ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ
ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
( Н И У « Б е л Г У » )
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ
Кафедра «Учет, анализ и аудит»
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Выпускная квалификационная работа
(бакалаврская работа)
обучающегося очной формы обучения
направления подготовки 38.03.01 Экономика
профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
4 курса группы 06001304
Реуновой Ольги Александровны
Научный руководитель
к.э.н., доцент
Кучерявенко С.А.
БЕЛГОРОД, 2017
2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
ГЛАВА
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА
ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.......................................... 6
1.1. Содержание и значимость бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов деятельности предприятия .......................................... 6
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых .. 16
результатов ................................................................................................... 16
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ООО «Н-ЗАРЯ» ......................................................................................................... 24
2.1. Организационная характеристика ООО «Н-Заря» ............................ 24
2.2. Оценка финансового состояния организации .................................... 30
2.3. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Н-Заря» ...... 35
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «Н-ЗАРЯ»......................................................................... 55
3.1. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности ............. 55
3.2. Учет доходов и расходов от прочих видов деятельности ................ 61
3.3. Формирование финансового результата ............................................ 64
3.4. Пути совершенствования бухгалтерского учета финансовых
результатов в ООО «Н-Заря» ................................................................................ 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 72
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ......................................................................................... 76
Приложения ............................................................................................................... 82
3
ВВЕДЕНИЕ
С точки зрения выживания предприятия современной рыночной экономики зависят от финансовой независимости организаций, достижение которого
увеличило бы эффективность производства за счет использования всех экономических ресурсов, найдя доступный резерв увеличения производства товаров
(работ, услуг), снижая издержки и увеличивая прибыль. Наиболее релевантным
для предприятия является определение размера прибыли, что позволяет им
правильно оценить свои финансовые ресурсы, объем бюджетных платежей,
финансовые стимулы и возможности для расширенного производства. Кроме
того, от размера прибыли зависит дивидендная политика компании.
Для изучения деятельности организации необходимо как можно больше
узнать ее с разных сторон, на этой основе сформировать объективное мнение о
негативной и позитивной работе, найти слабые места и возможности их устранения. Это требует использования некоторых показателей, которые отражают
результаты деятельности исследуемой компании и будут иметь непосредственное влияние на финансовые результаты.
Улучшение финансовых показателей является важной задачей не только
для хозяйствующего субъекта, но и для анализа финансового результата, который способствует повышению конкурентоспособности организации, согласно
полученным результатам расчетов, принимает экономически обоснованное решение, направленное на повышение эффективности производства с использованием всех экономических ресурсов, сокращение издержек и нахождение резервов возможного увеличения прибыли. Поэтому тема выпускной квалификационной работы является актуальной.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Н-Заря».
4
Предметом данного исследования являются финансовые результаты
предприятия.
Цель этой выпускной квалификационной работы состоит в определении
путей совершенствования учета финансовых результатов деятельности ООО
«Н-Заря».
Для решения этой цели необходимо решить следующий набор задач:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета формирования финансовых результатов;
- исследовать организационно-экономическую характеристику ООО «НЗаря»;
- рассмотреть ведение аналитического и синтетического учета финансовоэкономических результатов деятельности предприятия.
Теоретической базой для написания этой работы являлись нормативные и
законодательные акты, отечественная и зарубежная учебная и научная литература, периодические издания для бухгалтерского учета и учета хозяйственной
деятельности.
Информационной базой работы является годовая финансовая отчетность
компании за период 2014, 2015 и 2016 годы.
Обработка информации и выполнение выпускной квалификационной работы проводились с использованием таких исследовательских методов, как
синтез, горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ, диалектический
метод, опрос сотрудников экономических служб и другие методы.
Эта работа содержит страниц компьютерного текста, включает разделы:
введение, три главы, заключение, содержит 11 рисунков, 17 таблиц, насчитывает список из 47 источников используемой литературы, к работе прилагаются 27
документов.
В первой главе изложены важность учета, финансовых результатов и их
анализа. Определен состава доходов и расходов, выявлено отличие доходов и
расходов в бухгалтерском и налоговом учете, определены основные законода-
5
тельные и нормативные акты бухгалтерского учета и учета финансовых результатов.
Во второй главе описывается организационно-экономическая характеристика ООО «Н-Заря», основные экономические показатели и данные, дающие
описание финансового состояния компании. Проанализирован состав и динамика прибыли, проведен анализ финансового результата для предприятия в целом и отдельно для каждого вида продукции. Рассчитаны показатели рентабельности и проанализирована доходность каждого вида товаров ООО «НЗаря».
Третья глава рассматривает структуру и документальное оформление финансовых результатов, учет доходов и расходов от основной деятельности и
учет доходов и расходов от прочих видов деятельности. Анализируется последовательность закрытия счетов, и определяется финансовый результат, правило
распределения чистой прибыли. Также были рекомендованы предложения по
повышению прибыли компании.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1. Содержание и значимость бухгалтерского учета и анализа финансовых
результатов деятельности предприятия
Финансовый результат - это экономический результат хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме по отдельным подразделениям и всему предприятию. Это находит выражение в сокращении или
увеличении стоимости собственного капитала предприятия, которое было
сформировано в процессе деятельности организации.
Финансовый результат предприятия состоит из двух основных компонентов, один из которых - результат, полученный от продажи товаров, работ и
услуг. А дополнительной частью представлены доходы и расходы, непосредственно не связанные с процессом продажи товаров, работ, услуг и формирует
финансовый внереализационный результат хозяйственной деятельности предприятия. По результатам отчетного периода компания выявила прибыль от
продажи товаров, работ, услуг, то есть финансовым результатом будет сумма
возможной прибыли и внереализационных доходов за минусом внереализационных расходов [42, С. 361].
Преобладание дохода над расходом означает рост величины имущества
предприятия и соответственно прибыли, а если наступает преобладание расходов над доходами, то активы предприятия уменьшаются и в результате появляется убыток.
Бухгалтерская прибыль или убыток отражают окончательный финансовый результат, на основе информации за отчетный год, с учетом всех фактов
7
хозяйственной деятельности предприятия и анализа статей баланса, на основании правил, установленных нормативно-правовыми актами [3, С. 243].
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
1. Определение достоверной и полной информации о финансовой деятельности предприятия. Эта задача является главной. На основе анализа данных
бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия и определяется
финансовый результат. На основе результатов анализа руководящее звено может принимать экономически обоснованные управленческие решения, которые
могут улучшить или расширить деятельность предприятия. Ложная информация, предоставляемая бухгалтеру, может негативно отразиться на деятельности
компании. Информация о финансовых результатах компании может быть представлена по мере необходимости как для внутренних, так и для внешних пользователей: инвесторов, клиентов, поставщиков, различных кредиторов, налоговых и финансовых органов и других заинтересованных лиц и организаций.
2. Обеспечение качественного контроля за наличием и движением имущества, за использованием материальных и трудовых ресурсов на основе
утвержденных норм и планов. Мониторинг соблюдения нормативных норм,
утвержденных законодательством, должен быть тщательно соблюден, чтобы
контролировать избыточные затраты, влияющие на финансовый результат. Избыточные затраты во избежание неприятностей с налоговыми органами не
должны уменьшать налогооблагаемую базу. Наравне с этим, чтобы предотвратить злоупотребления полномочий руководящих должностей, материальноответственных лиц, чтобы предотвратить кражи, хищения, необходимо тщательно контролировать, чтобы эти факты не приводили к неблагоприятным последствиям для финансового результата.
3. На основе точных, полных и своевременных данных, отраженных в реестрах и счетах, рассчитывается финансовый результат и формируются все финансовые отчеты для внутренних и внешних пользователей информации.
8
4. Оглашать информацию об окончательных финансовых результатах и
своевременной уплате налогов, которые были произведены за счет прибыли текущего периода.
5. Для предотвращения негативных явлений в экономической и финансовой деятельности, исследования внутренних резервов и его мобилизации, прибыльности и увеличения доходов необходимо анализировать деятельность
предприятия в процессе хозяйственной деятельности и на конец отчетного года
[22, С. 372].
Важнейшей задачей является правильное и тщательное составление учетной политики, в которой оговариваются все детали, непосредственно связанные
с формированием финансовых результатов компании. Бухгалтер должен внимательно ознакомиться со всеми вариантами учетной политики и выбрать
наиболее выгодные для компании.
Многие авторы в своих работах рассматривают организацию бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности
предприятия, такие как: Баканов М.И., Шеремет А.Д., Бланк И.А., Бахрушина
М.А., Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Савицкая Г.В. и др. Данные авторы достаточно качественно и всесторонне рассмотрели вопросы по этой теме исследования квалификаций выпускников, указав высокую степень актуальности
этих теоретических и практических исследований, определить информационную базу по этому вопросу.
Прибыль как экономический результат, раскрывает конечные финансовые процессы.
Оценка, характеристика и классификация доходов и расходов и, как следствие, признание в бухгалтерском учете и отражение в отчетности по правилам,
закрепленным в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».
Классификация доходов и расходов представлена на рисунке 1.
9
Финансовый
результат
Расходы
Доходы
Доходы от
обычных видов
детельности
- выручка от
продажи товаров;
- выручка от
выполнения работ,
связаных с
оказанием услуг;
- поступление
денежных средств
за предоставление
за плату прав,
возникающих из
патентов на
изобретение и
других видов
интеллектуальной
собственности;
- поступления от
участия в уставных
капиталах других
предприятий
Прочие доходы
- поступление денежных
средств от продажи
основных средств и иных
активов;
- неустойки, штрафы,
пени, за нарушения
договорных условий;
-активы, полученные
безвозмездно, в том числе
по договору дарения;
- поступление в
возмещение причиненных
предприятием убытков;
- курсовые разницы;
- прибыль прошлых лет;
Поступление, не
являющиеся предметом
деятельности
предприятия, связанные:
- поступление за
пользование активами
предприятия;
- поступление с прав,
возникших из патентов на
изобретение и другие
виды интеллектуальной
собственности;
- поступления от участия
в уставных капиталах
других предприятий.
Расходы по
обычным видам
деятельности
- расходы, связанные с
продажей товаров;
- расходы, связанные с
приобретением товаров;
- расходы, связанные с
исполнением работ,
оказанием услуг;
-расходы по возмещению
стоимости основных
средств, нематериальных
активов и иных активов,
осуществляемых в виде
амортизационных
отчислений;
Случаи, когда расходы
являются предметом
деятельности
предприятия:
- предоставление за
плату прав,
возникающих из
патентов на изобретения
и прочее;
- участие в уставных
капиталах других
предприятий.
Прочие расходы
- расходы, связанные со
списанием, выбытием,
продажей основных средств и
иных активов, отличных от
денежных средств,
продукции, товаров;
- сумма уценки активов;
- проценты, уплачиваемые
предприятием за
предоставление ей в
пользование денежных
средств;
- убытки прошлых лет,
признанные в текущем
периоде;
- курсовые разницы
Расходы, не связанные с
основной деятельностью
предприятия:
- понесенные за
предоставление во временное
пользование активов
организации;
- с предоставлением за плату
прав, полученных из
патентов на изобретения и
других видов
интеллектуальной
собственности;
- связанные с участием в
уставных капиталах других
предприятий
Рис. 1. Классификация доходов и расходов организации
10
Формирование финансового результата можно представить в виде алгоритма, который представлен на рисунке 2.
(+) Доходы предприятия
(–) Расходы предприятия
«Выручка» –
формирование доходов по обычным видам деятельности: выручка от продажи продукции, работ,
услуг
«Себестоимость» –
формирование расходов по обычным
видам деятельности: себестоимость
проданной продукции, коммерческие и
управленческие расходы
«Налог на добавленную стоимость»,
90.4 «Акцизы» формирование налогов подлежащих
уплате в бюджет
«Прибыль (убыток) от продаж»
«Прочие доходы» Проценты к получению, доходы
от участия в других организациях, прочие доходы
«Прочие расходы» Проценты к уплате, прочие расходы
«Прибыли и убытки»
-формирование прибыли (убытка) до
налогообложения
«Нераспределенная прибыль (убыток)»
-формирование чистой прибыли
Рис. 2. Схема формирования финансовых результатов деятельности предприятия
На основании ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка признается при
условиях, когда:
а) организация имеет возможность получать выручку (доход от продаж),
на основании заключенных договоров;
б) суммарный размер выручки может быть определен;
11
в) предполагается, что увеличатся экономические выгоды для предприятия в результате совершения определенных операций;
г) происходит передача права собственности на товар от предприятия к
покупателю (пользования, владения и распоряжения), выполненная работа или
оказанная услуга принята заказчиком;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с данной операцией, могут быть определены .
В бухгалтерском учете выручка не признается, если в отношении денежных средств, или других активов, которые получены предприятием в оплату,
если хотя бы одно из выше перечисленных условий не выполняется. В таком
случае признается кредиторская задолженность [6].
Налоговый учет доходов и расходов ведется отдельно от бухгалтерского.
Он является самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организации и направлен на исчисление налога на прибыль. Различия бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов представлены в таблице 1.
Таблица 1
Различия налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов
Признаки
Бухгалтерский учет
Классификация -доходы по обычным видам деядоходов
тельности;
- прочие доходы
Классификация -расходы от обычных видов деярасходов
тельности;
- прочие расходы
Доходами при- Прирост экономических выгод в
знаются
процессе получения активов, погашение обязательств, приведших
к приросту капитала этого предприятия, за исключением вклада
участников.
Расходами
Сокращение экономической выгопризнаются
ды в процессе выбытия активов и
возникновения обязательств, приведших к уменьшению капитала
предприятия
Налоговый учет
- доходы от продажи товаров и
имущественных прав;
-внереализационные доходы.
-расходы, связанные продажей товаров;
-внереализационные расходы
Финансовая выгода в том числе в
натуральной форе, при возможности ее оценки
Документально подтвержденные
затраты, полученные налогоплательщиком
12
При бухгалтерском учете доходов и расходов по основному виду деятельности используется счет 90 «Продажи». На нем отражается прибыль (доход) от продажи товаров (работ, услуг). Данный счет закрывается в конце каждого месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитывают доходы не по основному виду деятельности, то есть учитываются внереализационные доходы. Получение доходов находит отражение в учете по кредиту счета 91, а по дебету
представлены расходы предприятия, или внереализационные расходы. Все хозяйственные операции аккумулируются нарастающим итогом на счете 99
«Прибыли и убытки» с начала года. Финансовый результат в конце отчетного
года определяется сопоставлением кредитового и дебетового оборота по счету
99. По итогам хозяйственной деятельности организации за отчетный период,
кредитовое или дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыль и убытки» на 31 декабря заключительной записью списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Итоговый финансовый результат компании формируется под влиянием:
а) финансового результата от продажи товаров, работ, услуг, основных
средств, материалов и другого имущества;
б) прочей прибыли и убытков [22, С. 377].
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
Под финансовым анализом компании понимается изучение коэффициентов и основных параметров, которые дают актуальную картину финансового
состояния и финансовых результатов хозяйственно-экономической деятельности организации, складывающиеся под действием объективных и субъективных
факторов по данным бухгалтерской отчетности и других источников информации [32, С. 287].
13
Полный и объективный анализ показателей деятельности организации
позволяет получить возможность улучшить финансовое положение и принять
экономически обоснованное решение.
Для анализа прибыли определяющими источниками информации служат
такие документы как:
- накладные на отгрузку товаров,
- аналитические данные бухгалтерского учета по счетам 90,91,99,
- финансовая отчетность «Отчет о прибылях и убытках»,
- аналитические таблицы предприятия.
Финансовые результаты характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по направлениям его деятельности:
- производственной,
- снабженческой,
- финансовой,
- сбытовой,
- инвестиционной.
Они являются основой экономического роста предприятия, и укрепление
финансовых отношений с участниками коммерческой деятельности.
Для анализа финансовых результатов деятельности предприятия используется:
- «горизонтальный анализ», состоящий из оценки изменений по каждому
показателю за исследуемый период;
- «вертикальный анализ», который состоит из оценки структуры показателей прибыли, изменений их структуры;
- «трендовый анализ» состоит из изучения изменения показателей за ряд
отчетных периодов;
- количественная оценка, состоящая из выявления причин и факторов
влияющих на изменение показателей прибыли [49, С. 388].
Для анализа прибыли используются такие показатели как:
14
- Маржинальная прибыль - это разница между выручкой и прямыми
производственными затратами по реализованным товарам;
- Прибыль от продажи товаров - это разница между маржинальной суммой прибыли и постоянными расходами отчетного года;
- балансовая прибыль – общая, суммарная прибыль предприятия, полученная за определенный период от всех видов производственной и непроизводственной деятельности предприятия, зафиксированных в его бухгалтерском балансе;
- налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью
и прибылью, облагаемой налогом на доход и суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с данными налогового законодательства;
- чистая прибыль – это прибыль, оставшееся в распоряжении предприятия после уплаты всех видов налогов, различных экономических санкций и
прочих обязательных отчислений;
- капитализированная прибыль – это направленная в фонд накопления
часть распределенной прибыли;
- потребляемая прибыль- это часть прибыли, расходуемая на выплату
дивидендов или на социальные программы [34, С. 182].
На принятие экономически обоснованных управленческих решений оказывают влияние внешние и внутренние факторы прироста прибыли.
Аналитический анализ финансовых результатов деятельности организации проводиться по следующим направлениям:
- анализ прибыли от продажи товаров;
- анализ балансовой прибыли;
- анализ ассортиментной политики;
- анализ уровня среднереализационных цен;
- анализ резервов роста прибыли и рентабельности;
- анализ показателей рентабельности.
Внешние факторы роста прибыли определены такими факторами как:
15
-хозяйственно-правовые и административные факторы –это постановления и положения, регулирующие деятельность организации, государственное
регулирование цен, налогообложение. Бухгалтерский учет этих факторов очень
важен при разработке учетной политики для управленческих целей, нахождении резервов прироста прибыли, и осуществлении инвестиционной деятельности;
-рыночно-конъюнктурные факторы представлены организацией эффективной рекламы, повышением конкурентоспособности товаров, уровня развития внешнеэкономических связей, и другое.
Внутренние факторы включают в себя:
- организационно- управленческие факторы - освоение новых видов, информационное обеспечение для принятия решение;
- экономические факторы-это анализ и поиск внутренних резервов увеличение прибыли, финансовое и налоговое планирование;
- социальные факторы – это улучшение условий труда и повышение квалификации работников;
- материально технические факторы - это применение производственного
технологическое оборудование, проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы предприятия [16, С. 222].
Количественную оценку производят на основании основных параметров
это:
-
изменение в структуре продажи товаров;
-
изменение цен на материалы и тарифов на услуги;
-
экономия от снижения себестоимости товаров;
-
изменение отпускных цен на проданный товар.
Выявление финансового результата является завершающим циклом деятельности предприятия, который связан с реализацией товаров (выполненных
работ, оказанных услуг). Высокие показатели экономических финансовых результатов деятельности предприятия способствуют пополнению бюджета госу-
16
дарства с помощью налоговых изъятий, влияет на рост инвестиционной привлекательности предприятия, его деловой активности в финансовой и производственной сферах.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых
результатов
Регулирование, имея универсальный характер, в бухгалтерском учете в
целом, а также в частности в бухгалтерском учете финансовых результатов, обладает высокой социальной ценностью и организуется посредством правовых
норм, позволяющих соблюсти интересы государства.
Нормативно-правовые акты представлены в виде иерархической системы,
что позволяет учетным работникам решать проблемы, связанные с их взаимными противоречиями, и отдавать предпочтение нормам, имеющим большую
юридическую силу.
Все нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет в целом в
определенной степени регулируют и учет финансовых результатов, в силу того,
что в них определены порядок признания и оценки различных объектов бухгалтерского учета, влияющих на величину финансовых результатов, в частности,
доходов и расходов, основных средств и материальных ценностей, финансовых
вложений и т.д [14, C. 269].
Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский
учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов образует систему, состоящую из четырех уровней, представленных в таблице 2.
К первому уровню документов относятся законы и законодательные акты,
прямо или косвенно отражающие учет финансовых результатов предприятия и
представление текущей финансовой отчетности.
17
Важнейшим нормативным документом первого уровня являются Налоговый кодекс Российской Федерации и Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, в которых
изложен ряд важных правил и принципов бухгалтерского учета финансовых результатов, а также основные принципы ведения бухгалтерского учета.
Таблица 2
Состав нормативных актов, в соответствии и которыми организуется бухгалтерский учет финансовых результатов
Название доку№ и дата утверждения
мента
Нормативный документы первый уровень
ФЗ РФ «О бух№ 402-ФЗ от 06.12.2011
галтерском учег.
те»
Нормативный документы второй уровень
Положение по
№34н от 29.07.1998 г.
ведению бухгал(ред. от 29.03.2012 г.)
терского учета и
отчетности в РФ
Учет доходов
№33н от 06.05.1999 г.
(в ред.№57н
от06.04.2015г. приказ
Минфина России) ПБУ
9/99
Учет расходов
№32н от06.05.1999г. (в
ред. №57н от
06.04.2015г. приказ
Минфина России) ПБУ
10/99
Учет расчетов по №114н от 19.11.2002г.,
налогу на приПБУ 18/02 (ред. Приказ
быль предприяМинфина России №
тия
57н от 06.04.2015 г.)
Учетная политика №106н от 06.10.2008г.
предприятия
ПБУ 1/08 (в ред. Приказ Минфина России №
57н от 06.04.2015 г.)
Нормативный документы третий уровень
План счетов бух- № 94н от 31.10.2008 г.
галтерского учета приказ Минфина Рос-
Примечание
Прописаны основные требования и возможности бухгалтерского учета и экономических
финансовых результатов
Прописаны принципы и требования ведения
бухгалтерского учета финансовых результатов
Описаны определения финансовых результатов, устанавливает способы их ведения, признания, ориентирует на раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Определяет правило учета постоянных и переменных разниц, отложенных налоговых
активов и обязательств, постоянных налоговых обязательств, признание и отражение в
бухгалтерском учете при расчете налога на
прибыль
Определяет способы группировки и оценки
критериев хозяйственной деятельности предприятия, применение счетов, обработки информации
Для учета финансовых результатов предусматривает ведение синтетического счета
18
и инструкции по
сии (ред. № 142н от
их применению
08.11.2010 г.)
Методические
№ 49 от 13.06.1995 г.
указания по инприказ Минфина Росвентаризации
сии (ред. № 142н от
имущества и фи- 08.11.2010 г.)
нансовых обязательств
Нормативные документы четвертый уровень
Учетная политика
предприятия
Определяет требования в порядок проведения
инвентаризации финансовых результатов
предприятия
Определяет порядок отражения доходов и
расходов
В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и анализа информации в денежном выражении
по активам, обязательствам и их перемещению посредством периодического и
непрерывного документирования всех хозяйственных операций [5].
В Налоговом кодексе (ст. 247) указано, что: «объектом налогообложения
по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком». В соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» для целей
расчета налоговой базы необходимо обеспечить непрерывность, полноту и точность учета всей полученной выручки и расходов, понесенных компанией при
совершении всех хозяйственных операций [2].
Доход включает:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Расходы, связанные с характером и направлением деятельности налогоплательщика и условиями осуществления хозяйственной деятельности, подразделяются на затраты, связанные с продажей товаров, то есть прямые затраты и
внереализационные расходы.
На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» финансовые
результаты статьи 12 подлежат помощи в регулировании различий между бухгалтерским учетом данных и наличием фактического имущества [21, C. 98].
19
Второй уровень нормативно-правовых актов включает утвержденное
Минфином России положения о бухгалтерском учете, которые определяют минимальные государственные требования к ведению и подготовке бухгалтерского учета и отчетности на основе требований рыночной экономики.
Правила составления бухгалтерской информации о доходах и расходах
юридических и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей
определяются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденные приказом Минфина России Россия № 32н и № 33н от 06.05.1999. Сгруппированная информация о доходах и расходах отражается в Отчете о финансовых результатах,
принципы заполнения которого изложены в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» ПБУ 4/99, утвержденном приказом
Минфина России № 43н от 06.07.1999 г.
Учет экономических финансовых результатов, изложенных в Положении
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, определяется несколькими моментами. Это положение отражает
распределение прибыли и убытков прошлых лет, чистых убытков или доходов
в случае продажи или других выбытий компаний, связанных с собственностью,
отсроченной выручки с учетом формулировки бухгалтерской прибыли.
Бухгалтерская прибыль (убыток) - это окончательный экономический
финансовый результат, определенный за отчетный год на основе выполнения
статей учета всех хозяйственных операций предприятия и анализ оценки статей
баланса.
На основании ПБУ 9/99 «Доходами организации признают увеличение
экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и
иного имущества) или погашение обязательств, приводящих к увеличению капитала компании, за исключением взносов участников (собственников имущества) [6].
20
Также на втором уровне регламентированы положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ
10/99), в которых изложены правила, методы и принципы бухгалтерского учета.
Увеличение экономических выгод в результате получения активов или
погашения обязательств, ведущее к приросту капитала компании, за вычетом
вкладов, является доходом предприятия.
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Расходы организации», которые отражают учет в бухгалтерском учете затрат, когда затраты
компании признаются уменьшением экономических выгод в результате реализации активов [22, С. 74].
Согласно положениям по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и
«Расходы организации», компания имеет право признавать свою деятельность
обычной или иной, основываясь на рекомендациях этих положений, с учетом
характера ее деятельности, доходов и расходов и условия их возникновения [32,
С. 182].
К обычным видам деятельности относятся: производство товаров и продукции, все для начисления прав, вытекающих из патентов на изобретение и
другие виды интеллектуальной собственности, предусматривающие плату за
временное использование активами, аренду, участие в акционерном капитале
других компаний. Не исключены случаи, когда несколько видов деятельности
можно считать обычными для одного предприятия. В этой связи состав доходов
и расходов может быть принципиально иным, и, следовательно, формирование
финансовых результатов компании может осуществляться в различных областях [24, С. 734].
Особым местом для регулирования учета финансовых результатов является ПБУ 18/02 (положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль»). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о
расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, а также опреде-
21
ляет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в
порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток),
признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль,
сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика» отражает
способы группирования и оценки фактов хозяйственной деятельности, инвентаризации, документооборота, организации регистров и использования счетов,
обработки информации.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной
политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и
принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без
знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения,
движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные
оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных
средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в
денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений
учетной политики производится на основании выверенных организацией дан-
22
ных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному
раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного
периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный
год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный
год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы [5].
Затраты должны быть включены в систему экономических финансовых
результатов в том периоде, в котором были получены поступления, которые
были получены для этих расходов. Поэтому все факты хозяйственной деятельности предприятия должны быть признаны в том периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического получения средств, связанных с этим фактом.
Третий уровень охватывает внутренние стандарты, а также нормативные
акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации бухгалтерской деятельности применительно к конкретным отраслям, организациям и
по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета.
Этот уровень с точки зрения бухгалтерского учета представлен документами, в
которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их применения в определенных видах деятельности. К данным
документам относятся инструкции, рекомендации, методические указания по
ведению бухгалтерского учета. Такими документами являются: план счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению, должностных инструкций работников, прика-
23
зы и распоряжения о назначении должностных лиц. К данному уровню также
относятся «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов,
расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций». В
данный документ раскрывает основные понятия, классификации и оценки доходов, расходов и финансовых результатов; первичный учет доходов и расходов; синтетический и аналитический учет доходов и расходов; бухгалтерский
учет финансовых документов. Для третьего уровня этот документ является
наиболее важным и информативным.
Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную
политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким
документам по учету финансовых результатов деятельности организации можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная
книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по
счетам 90, 91, 99 и другие. Как и в случае с документами учетной политики, у
компании есть ряд других документов, таких как внутренние инструкции, они
необходимы для правильной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления предприятием [27, С. 215].
Таким образом, ведение бухгалтерского учета финансовых результатов в
Российской Федерации строго регламентировано нормативно-правовыми актами. Большое влияние, помимо Федерального закона №402 «О бухгалтерском
учете» и положений по бухгалтерскому учету, также оказывает налоговый кодекс РФ.
24
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «Н-ЗАРЯ»
2.1. Организационная характеристика ООО «Н-Заря»
Общество с ограниченной ответственность «Н-Заря» было зарегистрировано в качестве юридического лица 4 октября 2012 года в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действует на основании Гражданского Кодекса РФ и Устава ООО «Н-Заря».
Согласно Уставу организации (Приложение 1) ООО «Н-Заря» расположено по адресу: Белгородская область, Шебекинский район, Новотаволжанский
полевой стан, участок 1, строение 1.
Образовалась ООО «Н-Заря» на месте колхоза, который славился своим
крупным животноводческим комплексом [11]. После реорганизации данного
колхоза первоначально было создано АОЗТ «Заря», которое не смогло приспособиться к жестким условиям того периода и стало банкротом, а его коллектив
и производственная база вошли в состав агрохолдинга «Белгород-семена».
Управлять вошедшим подразделением был назначен Геннадий Иванович Чмирев. Но агрохолдинг сам диктовал, когда и что сеять, «иногда даже в убыток» как вспоминал генеральный директор, поэтому было принято решение начать
работу самостоятельно. Так и появилось ООО «Н-Заря» [8].
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банковском
учреждении, а также является самостоятельным субъектом хозяйственной деятельности, выступает от своего имени истцом и ответчиком в суде, арбитраже и
третейском суде, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права.
25
Уставный капитал Общества, гарантирующий интересы его кредиторов,
составляет 10 000 рублей и вносится денежными средствами. К моменту регистрации Общества уставный капитал оплачен в размере 100%.
Основным видом деятельности организации является выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур.
Дополнительными видами деятельности организации являются следующие:
- выращивание зерновых культур;
- выращивание зернобобовых культур;
- предоставление услуг в области растениеводства;
- выращивание семян масличных культур;
- выращивание овощей;
- выращивание сахарной свеклы;
- выращивание однолетних кормовых культур;
- разведение свиней;
- разведение сельскохозяйственной птицы;
- воспроизводство морских биоресурсов искусственное;
- воспроизводство пресноводных биоресурсов искусственное.
Во главе ООО «Н-Заря» стоит генеральный директор Геннадий Иванович
Чмирев. Он решает самостоятельно все вопросы деятельности предприятия,
представляет его интересы. Также он распоряжается в пределах предоставленному ему права имуществом, заключает договора, в том числе по найму работников. Издает приказы и распоряжения, обязательные к исполнению всеми работниками предприятия. Генеральный директор несет в пределах своих полномочий полную ответственность за деятельность общества, обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества предприятия. Выдает доверенности, открывает в банках счета, пользуется
правом распоряжения средствами.
В ООО «Н-Заря» имеет место централизованная система управления.
26
Общество организовано двумя учредителями: Чмиревым Геннадием Ивановичем и Байдиным Николаем Ивановичем.
В ООО «Н-Заря организован автоматизированный бухгалтерский и налоговый учет, который ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, Шаповаловой Мариной Сергеевной.
Структура ООО «Н-Заря» представлена линейной функциональной моделью, которая представлена на рисунке 3.
Администрация
Генеральный директор
Пекарня
Машинотракторный
парк
Комната приема
пищи
Автопарк
Охрана
Обслуживание
мехотряда
Ферма
ТОК
Цех растениеводства
Рис. 3. Структура ООО «Н-Заря»
Основные показатели деятельности организации отражены в таблице 3.
Исходя из данных таблицы 3 видно, что выручка от продаж в 2016 году
составила 197 791 тыс. рублей, что на 36 331 тыс. рублей больше, чем в 2015
году, данное отклонение составляет 22,5%. В 2015 году наблюдается сокращение выручки на 3 673 тыс. рублей, и еѐ величина составила 161 460 тыс. рублей.
Среднесписочная численность работников возрастает на протяжении всего анализируемого периода. В 2015 году по сравнению с 2014 годом данный
показатель возрос на 5% (4 человека), а в 2016 году – составил 92 человека и
увеличился на 9,52% к 2015 году.
Проанализировав основные производственные фонды предприятия можно отметить положительную тенденцию. На протяжении анализируемых лет
наблюдается значительное увеличение основных средств предприятия, это
27
прежде всего связано с расширением активной производственной базы предприятия.
Таблица 3
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2014- 2016 гг.
Отклонение
Абсолютное
(+,-)
2015г 2016г
от
от
2014г 2015г
Относительное
(%)
2015г 2016г
к
к
2014г 2015г
-3673
36331
97,78
122,5
4
8
105,00
109,52
25563 69547,5 21443 43984,5 620,46
272,06
28055 61099,5 18603 33044,5 296,82
217,78
Годы
№
п/
п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Показатели
2014
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. 165133
руб.
Среднесписочная числен80
ность работников, чел.
Среднегодовая стоимость
4120
основных средств, тыс.руб.
Среднегодовая стоимость
дебиторской задолженно9452
сти, тыс.руб.
Среднегодовая стоимость
кредиторской задолжен- 11540,5
ности, тыс.руб.
Материальные затраты на
выпуск продукции,
72790
тыс.руб.
Себестоимость продукции
140373
(работ, услуг), тыс.руб.
Прибыль от продажи про17202
дукции, тыс.руб.
Чистая прибыль, тыс.руб. 15710
Фонд оплаты труда, тыс.
руб.
2015
2016
161460 197791
84
92
22510,5 68442,5 10970
45932
195,06
304,05
16751
5026
123,01
105,61
122571 149592 -17802
27021
87,32
122,05
38889
48199
21687
9310
226,07
123,94
36669
45891
20959
9222
233,41
125,15
20325 25215,8 27735
4890
2519,2
124,06
109,99
118,16
100,41
93,12
111,85
89541
94567
Среднемесячная заработ21,17
25,02
25,12
3,84
0,10
ная плата, тыс. руб.
Производительность тру12
2064,16 1922,14 2149,9 -142,02 227,76
да, тыс.руб.
11
13 Материалоотдача, тыс.руб. 2,27
Материалоѐмкость,
тыс.руб.
15 Фондоотдача, руб.
14
1,80
2,09
-0,47
0,29
79,30
116,20
0,44
0,55
0,48
0,11
-0,07
125
86,93
40,08
6,32
2,84
-33,76
-3,48
15,77
45,00
28
16 Фондоѐмкость, руб.
0,02
Уровень рентабельности,
17
11,19
%
18 Рентабельность продаж, % 9,51
0,16
0,35
0,13
0,19
29,92
30,68
18,72
0,76
22,71
23,20
13,20
0,49
800
219,76
При анализе среднегодовой стоимости дебиторской задолженности
наблюдается увеличение показателя. В 2015 году он составил 28 055 тыс. рублей, что на 196,82% больше чем в 2014 году, а в 2016 году значение выросло до
61 099,5 тыс. рублей.
Среднегодовая кредиторская задолженность тоже возрастает на протяжении всего анализируемого периода. В 2015 году по сравнению с 2014 годом
данный показатель возрос на 95,06%, а в 2016 году – увеличился на 204,05% и
составил 68 442,5 тыс. рублей.
Материальные затраты на выпуск продукции также имеют тенденцию к
возрастанию. В 2015 году данный показатель составил 89 541 тыс. рублей, что
на 23,01% больше чем в 2014 году, а в 2016 году прирост составил 5,61%.
В 2015 году себестоимость продукции по сравнению с 2014 годом
уменьшилась на 12,68% (17 802 тыс. рублей) и составила 122 571 тыс. рублей, а
в 2016 году данный показатель вырос на 27 021 тыс. рублей (22,05%) и составил 148 592 тыс. рублей.
Прибыль от продажи продукции в 2015 году составила 38 889 тыс. рублей, что на 126,07% больше, чем в 2014 году. В 2016 году также произошло
увеличение показателя по сравнению с 2015 годом на 23,94% и его значение составило 48 199 тыс. рублей.
Положительной тенденцией развития организации является увеличение
чистой прибыли в 2016 году на 9 222 тыс. рублей (25,15%), а в 2015 году – на
20 959 тыс. рублей (133,41%).
Фонд оплаты труда в организации вырос в 2016 году на 9,99% (2 519 тыс.
рублей) и составил 27 735 тыс. рублей, а в 2015 – на 24,06% (4 890 тыс. рублей).
29
Среднемесячная заработная плата в 2015 году увеличилась на 3 840 рублей (18,16%) за счет увеличения роста фонда оплаты труда на 24,06%. В 2016
году наблюдается незначительный рост показателя, он возрос на 100 рублей
(0,41%). Такая динамика объясняется практически равными темпа роста среднесписочной численности работников (109,52%) и темпом роста фонда оплаты
труда (109,99%).
Производительность труда в 2015 году сократилась на 142,02 тыс. рублей
(6,88%) в связи с уменьшением выручки от продажи на 2,22% и ростом среднесписочной численности сотрудников на 5%. В 2016 году производительность
труда составила 2 149,9 тыс. рублей, что больше чем в 2015 году на 227,76 тыс.
рублей (11,85%).
Материалоотдача в 2015 году уменьшилась на 0,47 (20,7%). Это объясняется уменьшением выручки от продаж на 2,22% и увеличением материальных
затрат на 23,01%, а 2016 году возросла на 0,29 (16,2%) за счет увеличения выручки от продажи продукции на 22,5% и составила 2,09.
Материалоѐмкость в 2015 году увеличилась на 0,11 (25%), а в 2016 году
сократилась на 0,07 (15,07%) и составила 0,48.
Динамика материалоотдачи и материалоѐмкости в 2015 году говорит о
недостаточно эффективном использовании материальных ресурсов. А динамика этих показателей в 2016 году характеризует повышение эффективности использования материалов в производстве продукции.
Фондоотдача в 2015 году уменьшилась на 33,76 (84,23%). Это обусловлено значительным увеличением среднегодовой стоимости основных средств (на
520,43%) и уменьшением выручки от продаж на 2,22%. В 2016 году показатель
продолжает снижаться на 3,48 (55%) и составил 2,84.
Фондоѐмкость – процесс, обратный фондоотдаче, соответственно, в 2015
году данный показатель вырос на 0,13 (700%), а в 2016 году вырос на 0,19
(119,76%).
30
Динамика показателей фондоотдачи и фондоѐмкости характеризует снижение эффективности использования основных фондов.
Уровень рентабельности организации в 2015 году вырос на 18,72 процентных пункта и составил 29,92%. Увеличение данного показателя произошло
за счет увеличения чистой прибыли на 133,41% и уменьшения себестоимости
на 12,68%. В 2016 году данный показатель возрос 0,76 процентных пункта.
Рентабельность продаж в 2015 году на 13,2 процентных пункта, а в 2016
году – на 0,49 процентных пункта и составила 23,20%. Этот рост обусловлен
превышением темпа прироста чистой прибыли (25,15%) над темпом прироста
выручки от продаж (22,50%). Причинами данного изменения являются рост цен
на продукцию.
Проанализировав основные документы ООО «Н-Заря», можно сказать,
что это сельскохозяйственная организация, зарегистрированная в соответствии
с гражданским кодексом РФ.
2.2. Оценка финансового состояния организации
Финансовое состояние - это экономическая категория, которая отражает
состояние капитала в процессе его кругооборота, а также способность организации к саморазвитию на определенный момент времени. Финансовое состояние предприятия является основной характеристикой деловой активности
предприятия и его надежности. Отражая потенциал реализации экономических
намерений участников хозяйственной деятельности, определенных в договорах,
оно определяет конкурентоспособность предприятия и уровень его делового
сотрудничества.
Для анализа необходимо рассмотреть показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности.
31
Финансовая устойчивость предприятия связана с общей финансовой
структурой предприятия и степенью его зависимости от кредиторов и дебиторов. Показатели финансовой устойчивости ООО «Н-Заря» представлены в таблице 4.
На основании рассчитанных показателей можно сделать следующие выводы: коэффициент финансовой независимости сокращается на протяжении
всего анализируемого периода и в 2016 году он составил 0,48, что немного
меньше норматива. Это говорит о том, что ООО «Н-Заря» покрывает активы
собственными средствами лишь на 48%.
Таблица 4
Показатели финансового состояния организации
№
п/
п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Показатели
Собственный капитал
Заемный капитал
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Итог баланса
Коэффициент финансовой
независимости
Коэффициент концентрации
заемного капитала
Коэффициент финансовой
зависимости
Коэффициент текущей задолженности
Коэффициент устойчивого
финансирования
Коэффициент финансовой
независимости капитализированных источников
Коэффициент финансовой
зависимости капитализированных источников
Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом
Формула
Год
Отклонение
2014г.
2015 г.
от 2013 от 2014
г.
г.
1377
1263
-9
-
2014
2015
2015
СК
ЗК
ДО
31086
13945
199
67755
64154
7000
3414
-
КО
13760
57154
101
20
81
ВБ
45031 131909
8443
3404
3124
СК/ВБ
0,69
0,51
20043
8016
7505
ЗК/ВБ
0,31
0,49
0,62
0,01
-
ВБ/СК
1,45
1,95
0,62
-
-
КО/ВБ
0,31
0,43
1,66
-0,01
0,02
(СК+ДО
)/ВБ
0,69
0,57
0,6
0,01
-0,01
СК/(СК
+ДО)
0,99
0,91
0,67
-
-0,01
ДО/(СК
+ДО)
0,01
0,09
0,008
0,003
0,005
СК/ЗК
2,23
1,06
0,57
0,01
-0,01
32
Коэффициент концентрации заемного капитала – это коэффициент дополняющий коэффициент финансовой независимости, он в свою очередь возрастает в 2014 -2016 годах и в 2016 году он составил 0,5. Значение показателя
говорит о том, что 52% активов организации покрывается заемными средствами.
Значения данных коэффициентов отражают зависимость организации от
внешних источников финансирования.
Коэффициент устойчивого финансирования показывает, что лишь 50%
актива финансируется за счет устойчивых источников, что говорит о зависимости предприятия от внешних источников.
Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом сокращается на
протяжении периода, но в 2014 и 2015 годах он соответствовал норме. В 2016
году он составил 0,92, что свидетельствует об опасности неплатежеспособности
и затрудняет возможность получения нового кредита.
Коэффициент финансового левериджа ниже нормы на протяжении всего
анализируемого периода, что характеризует организацию финансово устойчивой.
Далее необходимо рассчитать показатели ликвидности. Ликвидность —
это способность активов организации быстро и с меньшими издержками продаваться на рынке. Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие
оборотных средств в размере, достаточном для погашения краткосрочных обязательств организации, хотя бы и с нарушением сроков их погашения. Рассчитанные данные представлены в таблице 5.
Таблица 5
Показатели, характеризующие ликвидность баланса
Годы
Показатели
Формула
2014
2015
2016
Отклонение
Абсолютное
Относитель(+;-)
ное, %
2015
2016
2016
2015 к
от
от
к
2014
2014
2015
2015
33
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Оборотные средства
Краткосрочные обязательства
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент быстрой
(срочной) ликвидности
Коэффициент текущей
ликвидности
ДС
14
1467
552
1453
-915
10478,6
37,63
ДЗ
13693 42147 80052
28454
37905
307,80 189,94
ФВ
ОА
682 5083 1330
4401
40359 85455 173942 45096
-3753
88487
745,31 26,17
211,74 203,55
КО
13746 57154 132343 43408
75189
415,79 231,56
(ДС+ФВ)
0,05
/ КО
(ДС+ДЗ+
1,05
ФВ) / КО
ОА / КО
2,94
0,11
0,01
0,06
-0,10
226,34
12,41
0,85
0,62
-0,19
-0,23
81,40
72,66
1,50
1,31
-1,44
-0,18
50,92
87,90
Как видно из таблицы 5, коэффициент абсолютной ликвидности возрос в
2015 году на 0,06 (126,34%) за счет роста денежных средств на 10 578%, а в
2016 году сократился на 0,10 (87,59%) и составил на конец периода 0,01. Данная динамика произошла из-за увеличения краткосрочных обязательств на
131,56% и уменьшения денежных средств на 62,37%. На протяжении 2014-2016
годов году данный показатель не соответствовал нормативному, что означает,
что организация не способна за счет денежных и приравненных к ним средств
погасить текущие обязательства.
Коэффициент быстрой ликвидности сокращается на протяжении всего
периода сокращается и в 2016 году он составил 0,62, что меньше нормативного
значения и означает, что ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а, следовательно, существует риск потери платежеспособности, что
является негативным сигналом для инвесторов.
Коэффициент текущей ликвидности также сокращается на протяжении
анализируемого периода. Данная динамика обуславливается тем, что темп роста краткосрочных обязательств выше темп роста оборотных средств. И если в
2014 году значение показателя соответствовало нормативному, то в 2015 и 2016
годах оно меньше, что говорит о вероятных трудностях в погашении ООО «НЗаря» своих текущих обязательств.
34
Платежеспособностью предприятия называют способность организации
полностью и срок погашать свою кредиторскую задолженность. Платежеспособность является одним из ключевых признаков устойчивого финансового положения предприятия. Показатели платежеспособности ООО «Н-Заря» представим в таблице 6.
Как видно из расчетов, приведенных в таблицы 6, практически показатели денежных средств снизились из-за сильно возросшей на 138 432 тыс. рублей
дебиторской задолженности, это говорит о том, что денежные средства пущены
в оборот за закуп товара. Платежеспособность компании в анализируемом периоде снижается и показатель меньше единицы, то говорит о не абсолютной
платежеспособности ООО «Н-Заря».
Таблица 6
Анализ платѐжеспособности организации
Годы
Показатели
Платежные средства:
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Итого платежных средств
Срочные платежи:
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Авансы полученные
Задолженность по налогам и
взносам
Прочая задолженность
Итого срочных платежей
Коэффициент платежеспособности
2014
2015
14
1467
2016
Отклонение
Абсолютное
Относительное,
(+;-)
%
2015
2016
2016
2015 к
от
от
к
2014
2014
2015
2015
552
24438
93512 105954
6
13693 42147 80052
1453
-915
12442
138432
113,31
230,65
28454
37905
307,80
189,94
7382
29812
34601
503,85
193,03
37194 71795
10478,57 37,63
23
286
800
263
514
1643
7961
6649
6318
-1312
484,54
83,52
1114 3548 10814
10162 48989 90058
2434
38827
7266
41069
318,49
482,08
304,79
183,83
-0,49
0,03
63,85
103,32
1,35
0,86
0,89
1243,48 279,72
35
Проведя анализ финансового состояния, можно сказать, что финансовое
состояние ООО «Н-Заря» ухудшается на протяжении 2014-2016 годов. В 2014
году организация обладала абсолютной платежеспособностью. А в 2015 и 2016
годах большинство показателей ухудшили свое значение, но финансовое состояние еще можно считать устойчивым.
2.3. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Н-Заря»
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия основан на
анализе прибыли (убытка), так как она характеризует абсолютную эффективность его работы. В ходе анализа прибыли (убытка) выявляются факторы, вызывающие уменьшение или увеличение финансовых результатов, то есть снижение или повышение прибыли. Рост прибыли определяет рост потенциальных
возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. Для
анализа финансовой деятельности в ООО «Н-Заря» необходимо проанализировать состав прибыли по основному виду деятельности, ее структуру и динамику.
В процессе анализа используются такие показатели прибыли как:
1.Валовая прибыль –разность между выручкой и прямыми затратами по
проданным товарам;
2.Прибыль (убыток) до налогообложения- прибыль предприятия до уплаты налога.
3.Чистая прибыль — это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений [35, С. 213].
Необходимо провести анализ состава и динамики прибыли на основании
данных Отчета о финансовых результатах. Анализ нужно начать с оценки динамики данных прибыли за отчетный год. При этом сравниваем основные фи-
36
нансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываем отклонения от базовой величины показателей. Для анализа состава прибыли проводим
вертикальный анализ прибыли.
Вертикальный структурный анализ прибыли предоставляется как отображение бухгалтерской отчетности в относительных величинах. Они более
полно отражают структуру итоговых результатов. Вертикальный анализ прибыли опирается на структурное разложение обобщенных показателей ее формирование, распределение и использование.
В процессе применения данной системы анализа нужно рассчитать
удельный вес отдельных структурных составных агрегированного показателя
прибыли.
Для проведения анализа, состава и оценки динамики показателей прибыли составим таблицу, в которой используются данные бухгалтерской отчетности организации, а именно Отчета о финансовых результатах.
Таблица 7
Анализ динамики и состава прибыли
Показатель
Балансовая
прибыль
Прибыль от
продажи продукции
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль до
налогообложения
Текущий налог
на прибыль
Чистая прибыль
2014
Сумма,
тыс.руб. Доля,
%
2015
2016
Сумма,
тыс.руб.
Доля,
%
Сумма,
тыс.ру
б.
Доля,
%
Темп роста
прибыли, %
2014 к
2013
2015 к
2014
17202
100
38889
100
48199
100
226,07
123,94
17202
100
38889
100
48199
100
226,07
123,94
6890
40,05
7123
18,32
8936
18,54
103,38
125,45
7022
40,82
7906
20,33
5572
11,56
112,59
70,48
15714
91,35
37084
95,36
45867
95,16
235,99
123,68
-
-
410
1,054
-
-
-
-
15710
91,33
36669
94,29
45867
95,16
233,41
125,08
37
На основании выше проведенных расчетов следует сделать следующие
выводы: наибольшую долю в прибыли составляет прибыль от продажи товаров,
на протяжении исследуемого периода она меняется равномерно, в сторону увеличения. Прибыль до налогообложения в ООО «Н-Заря» также занимает значительный удельный вес и на протяжении всего анализируемого периода и составляет более 90%.
Основную часть прибыли ООО «Н-Заря» получает от продажи зерновых.
Прибыль от продажи товаров в целом по предприятию зависит от нескольких факторов: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Зi) и уровня средне реализационных цен (Цi) [38, С. 156].
Расчет влияния данных факторов выполним способом цепной подстановки. Исходные данные, которые были взяты в отчете о финансовых результатах
(Приложения 5, 6), отразим в таблице 8.
Таблица 8
Исходные данные для факторного анализа прибыли от продажи товаров
Показатель
2013
2014г
77960
на объем продаж
2014г
111828
Выручка от продажи товаров
Полная себестоимость проданных
товаров
Прибыль
2015г
165133
на объем продаж
2015г
171738
55134
22826
2016г
161460
на объем продаж
2016г
223560
79085
140373
145988
122571
169714
149592
32742
24760
25750
38889
53846
48199
197791
Произведем пересчет данных на объем продаж отчетного периода:
Объем продаж по годам составил 2013г-122 тыс. ед., 2014г-175 тыс. ед.,
2015г-182 тыс. ед., 2016г-252 тыс. ед.
38
Необходимо найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого нужно рассчитать индекс объема продажи товаров путем сопоставления фактического объема реализации с
базовым в натуральном выражении.
Данные берем из отчета продаж:
Iрп2014=175/122=1,43;
Iрп2014=182/175=1,04;
Iрп2015=252/182=1,38.
При неизменности остальных факторных показателей, сумма прибыли
должна быть:
-в 2014г. увеличится на 9 812 тыс. рублей (22 826 + (22 826*43%));
- в 2015г. увеличится на 990 тыс. рублей (24 750 + (24 750*4%));
-в 2016г увеличится на 14 778 тыс. рублей (38 889 + (38 889*38%)).
При данном фактическом объеме и структуре проданного товара определим сумму прибыли, но при базовом уровне себестоимости и цен. Вычтем из
условной выручки условную сумму затрат.
-при пересчете на 2014год: 111 483 – 78 842 = 32 641 тыс. рублей
-при пересчете на 2015год: 171 738 – 145 988 = 25 750 тыс. рублей
-при пересчете на 2016год: 222 815 – 169 148 = 53 667 тыс. рублей
Для того, чтобы рассчитать какую прибыль могло бы получить предприятие при фактическом объеме продаж, структуре и ценах, но при базовом уровне
себестоимости товаров необходимо вычесть из фактической суммы выручки
условную сумму затрат:
-при пересчете на 2014 год: 165 133 – 78842 = 86 291 тыс. рублей
-при пересчете на 2015 год: 161 460 – 145 988 = 15 472 тыс. рублей
-при пересчете на 2016 год: 197 791 – 169 148 = 28 643 тыс. рублей
На основании проведенного факторного анализа можно сделать вывод о
том, что увеличение суммы прибыли в 2014 году на 1 934 тыс. рублей связано с
увеличением объема продаж на 53 тыс. единиц.
39
Общее повышение суммы прибыли в 2015 году обусловлено резким понижением себестоимости проданных товаров на 17 802 тыс. рублей, что свидетельствует о повышении технологического уровня организации, а также увеличением объема продаж на 7 тыс. единиц товара.
Повышение отпускных цен на продукцию ООО «Н-Заря» вызвало в 2016
году рост прибыли на 9 310 тыс. рублей, что положительно сказалось на общем
финансовом состоянии организации. Себестоимость на промежутке 2015- 2016
годы имеет тенденцию к росту, что отрицательно сказывается на полученной
прибыли и влияет на снижение темпа ее прироста.
Расчет влияния различных факторов на изменение суммы прибыли от
продажи товаров по предприятию в целом, а также методика расчета показателей отражены в таблице 9 ниже.
Установим изменение прибыли за счет каждого фактора
1) отчетный год 2014:
-объема реализации продукции:
∆Пvрп= Пусл1- По= 32 641 -22 826 = 9 815 тыс. рублей
-структуры реализованной продукции
∆Пстр= Пусл2- Пусл1= 32 742 – 32 641 = 101 тыс. рублей
-отпускных цен
∆Пц= Пусл3- Пусл2= 86 047 – 32 742 = 53 305 тыс. рублей
-себестоимости реализованной продукции
∆Пс= П1- Пусл3= -1126 – 86 047 = -87 173 тыс. рублей
Таблица 9
Расчет влияния факторов на изменения суммы прибыли от продажи товаров по предприятию в целом
Показатель прибыли
Отчетный год 2014
По
Пусл1
Пусл2
Пусл3
Порядок расчета
Прибыль, тыс.руб.
В2013-З2013
(П2013*Iрп2014) + П2013
Вусл2014-Зусл2014
В2014-Зусл2014
22826
32641,2
32742
86047
40
П1
Отчетный год 2015
По
Пусл1
Пусл2
Пусл3
П1
Отчетный год 2016
По
Пусл1
Пусл2
Пусл3
П1
В2013-З2014
-1126
В2014-З2014
(П2014*Iрп2015) + П2014
Вусл2015-Зусл2015
В2015-Зусл2015
В2014-З2015
24760
25750,4
25750
15472
42562
В2015-З2015
(П2015*Iрп2016) + П2015
Вусл2016-Зусл2016
В2016-Зусл2016
В2015-З2016
38889
53666,82
53846
28077
11868
2) отчетный год 2015:
-объема реализации продукции:
∆Пvрп= Пусл1- По= 25 750 – 24 760 = 990 тыс. руб.
-структуры реализованной продукции:
∆Пстр= Пусл2- Пусл1= 25 750 – 25 750 = 0
-отпускных цен:
∆Пц= Пусл3- Пусл2= 15 472 – 25 750 = -10 278 тыс. рублей
-себестоимости реализованной продукции:
∆Пс= П1- Пусл3= 42 562 – 15 472 = 27 090 тыс. рублей
3) отчетный год 2016:
-объема реализации продукции:
∆Пvрп= Пусл1- По= 53 667 – 38 889 = 14 778 тыс. рублей
-структуры реализованной продукции
∆Пстр= Пусл2- Пусл1= 53 846 – 53 667 = 179 тыс. рублей
-отпускных цен
∆Пц= Пусл3- Пусл2= 28 077 – 53 846 = -25 769 тыс. рублей
-себестоимости реализованной продукции
∆Пс= П1- Пусл3= 11 868 – 28 077 = -16 209 тыс. рублей.
41
Далее необходимо проанализировать выполнение плана и динамику прибыли от продажи отдельных видов товаров, зависящей от факторов первого
уровня:
1) себестоимости;
2) объема продаж товаров;
3) средне реализационных цен.
Способом абсолютных разниц выявим влияние факторов. Данные для
анализа возьмем из отчета по продажам (Приложения 7, 8, 9, 10). Расчеты представим в таблице 2.6.
Алгоритм расчета способом цепной подстановки для факторной модели:
П пл Vпл
Ц пл Cпл
(2.1),
– базовое значение прибыли;
П усл1 Vф
Ц пл Cпл
(2.2),
– значение которое имела бы прибыль при фактическом объеме продажи
товаров и плановой цене и плановой себестоимости- это первый условный показатель прибыли;
П усл2 Vф
Ц ф Cпл
(2.3),
– величина прибыли при фактическом объеме продажи и фактической
цене, но при плановой себестоимости товара – это второй условный показатель;
Пф Vф
Ц ф Cф
(2.4),
фактический показатель прибыли.
Общее изменение прибыли:
Побщ
Пф
П пл
(2.5),
В том числе за счет:
1) изменение объема продаж товаров:
ПV
П усл1 П пл
2) изменение средней цены продажи товаров:
(2.6),
42
Пц
П усл2
П усл1
(2.7),
3) изменение себестоимости товаров:
Пс
Пф
П усл2
(2.8),
Алгебраическая сумма влияния всех факторов должна быть равна общему
приросту результативного показателя:
П общ
П(V )
Пц
Пс
(2.9),
Если такой результат не достигается, то это свидетельствует о допущенных ошибках в подсчетах.
Методика расчета влияния факторов методом абсолютных разниц:
1) в факторную модель вместо значения объема продажи товаров подставляем его отклонение и рассчитываем влияние изменения объема на прирост
прибыли:
ПV
Vф Vпл
Ц пл Спл
(2.10),
2) отклонения цены умножаем на объем продажи товара, что показывает
изменение величины прибыли за счет изменения цены:
Пц
Цф
Ц пл V
(2.11),
3) отклонение себестоимости товара умножаем на объем ее продажи, взятое с противоположным знаком определяет влияние отклонения себестоимости
на изменение прибыли:
Пс
Сф Спл V
(2.12),
Здесь сумма влияния факторов должна быть равна общему отклонений
прибыли:
Побщ
Пv
Пц
Пс
(2.13),
При продажи предприятием неоднородных видов товаров, добавляем
структурный фактор. Влияние структурного фактора на изменение прибыли
рассчитываем с помощью приема абсолютных разниц, используя факторную
модель:
43
П стр
где
n
1
УДфi УД плi П плi
i 1
100
Vф
(2.14),
УДф i, УДпл i –фактический и плановый удельный вес соответствен-
но, i-го вида товара в общем объеме продаж, %;
П1пл i – плановая сумма прибыли на единицу i-го вида товара;
Vф – фактический общий объем продаж товара в условно-натуральном
выражении.
Для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы
прибыли можно использовать модель:
n
УД фi УД плi Rплi
i 1
100 100
П стр
где
Vф
(2.15),
Rпл i – плановая рентабельность i-го вида товара (отношение суммы
прибыли к полной себестоимости проданного товара) [38, 144].
После расчета влияния всех перечисленных факторов на изменение прибыли, исследуем причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по
всем видам товара.
На основании проведенных расчетов можно сделать следующие выводы.
Максимальную сумму прибыли за 2014 год организация получает от продажи
кукурузы, наименьший – от гречихи.
За период с 2014 по 2015 год по всем видам продукции происходит прирост суммы прибыли. Наибольший результат приносит кукуруза. За счет изменения объема продаж происходит увеличение суммы прибыли по всем видам
товаров, за исключением гречихи и пшеницы озимой, что свидетельствует о
правильно проведенной ценовой политике предприятия на уровне отдельных
видов продукции. Данный факт благоприятно воздействует на общую сумму
прибыли организации.
43
Таблица 10
Факторный анализ прибыли от продажи отдельных видов товаров
Товары
Объем продаж(V), ед.
Цена (ц), руб.
Себестоимость товара
(с), руб.
2013
3589
4
1367
8
698
512
139
2014
5067
5
2097
15
1302
677
178
2013
8006
535
3010
8914
30306
25158
3944
2014
8109
612
2806
6799
23233
27208
4404
2013
5070
534
20761
5324
8703
15451
2845
2014
5136
611
19353
4061
6672
16709
3177
2013
28727056
1604
4093390
65990
21144817
12865634
545401
2014
41081805
2446
5863883
97918
30242862
18403241
780814
2014
5067
5
2097
15
1302
677
178
2015
5270
6
2181
13
1268
704
203
2014
8108
612
28054
6799
23233
27211
4404
2015
8187
530
28054
8158
24810
27211
4017
2014
5135
612
19352
4061
6672
16711
3177
2015
5135
530
19352
4873
7125
16711
2897
2014
41081806
2446
58813021
97918
30242862
18403240
780814
2015
43141284
2650
61166316
101185
31452390
19140038
812454
2015
5270
6
2181
13
1268
704
203
2016
5159
2
6256
634
1362
1608
490
2015
8187
530
28053
8158
24810
27211
401
2016
6304
4245
7488
7903
20057
22725
5553
2015
5135
530
19352
4872
7125
16711
2897
2016
5299
4245
3999
4000
9998
9998
3999
2015
43141283
2650
61166315
101185
31452390
19140037
812453
2016
32517180
4245
46845037
5006797
27307730
36532522
2717153
Сумма прибыли (п),
руб.
Изменение суммы прибыли, руб.
общее
В том числе за счет
V
ц
с
Отчетный год 2014
Кукуруза, т
Гречиха, т
Пшеница озимая, т
Пшеница яровая, т
Подсолнечник, т
Соя, т
Ячмень, т
Отчетный год 2015
Кукуруза, т
Гречиха, т
Пшеница озимая, т
Пшеница яровая, т
Подсолнечник, т
Соя, т
Ячмень, т
Отчетный год 2016
Кукуруза, т
Гречиха, т
Пшеница озимая, т
Пшеница яровая, т
Подсолнечник, т
Соя, т
Ячмень, т
4529750
4338172
522526
0
0
385
-10434536 -12958628 -427938
12349
25130
-31735
6483834 13048030 -9208752
2137261
1601781
1387736
65690
42863
81921
1018562
0
729930
1643
862501
284305
8738
602562
0
729930
-5476
-563076
284305
30682
416000
-489
0
17676
1999908
0
-78751
-330948
-385
2952030
18955
2644556
-852255
-59094
0
489
0
-10558
-574331
0
56808
-10624103 -338741 -9715162
-845191
1595
0
7430
-7430
-14321278 35458979 -128656482 96045342
4905611
2040271
-161570
553384
-4144660 1662422 -6473958 -3914353
17392484 9491922 -7213235 10793693
1904700
321208
753064
-539907
44
Изменение себестоимости показало положительную тенденцию к росту
суммы прибыли по пшенице озимой, пшенице яровой, подсолнечнику, при
этом наибольшая прибыль под влиянием данного фактора получена организацией по пшенице озимой, размер этого влияния составил 2 952 030 рублей. Самые низкие показатели суммы прибыли за исследуемый период по гречихе.
К 2016 году общее изменение прибыли положительно. Под воздействием
изменения объема продаж показатель растет по всем видам товаров за исключением кукурузы и гречихи, наибольшее увеличение суммы прибыли наблюдается от продажи пшеницы озимой и составляет 35 458 979 рублей. Изменение
следующего фактора – цены привело к повышению прибыли только по гречихе,
наибольшее изменение суммы прибыли под влияние цены от продажи гречихи,
оно составило 7 430 рублей. Неравномерность показателей себестоимости показала тенденцию к повышению суммы прибыли по рассматриваемым видам
продукции. На основании влияния этих трех факторов делаем вывод, что кукуруза приносит организации наибольшую прибыль.
После проведения анализа динамики и состава прибыли, а также анализа
финансовых результатов как в общем по предприятию, так и по отдельным видам продукции рассмотрена структура показателей прибыли, ее изменение, выявлены факторы, оказывающие наибольшее влияние на прибыль организации,
определены виды продукции, приносящие наибольшую прибыль под влиянием
факторов. Отметив полученные результаты анализа, целесообразно проанализировать рентабельность предприятия и выявить наиболее доходные виды товаров ассортимента ООО «Н-Заря».
Рентабельность является одним из важнейших показателей экономической эффективности производства на предприятиях, отраслях экономики, а
также в народном хозяйстве в целом. Рентабельность характеризует уровень
доходности деятельности организации. Показатели рентабельности определяют
эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности. Они определяют конечные результаты хозяйственно эконо-
45
мической деятельности, так как их величина показывает состояние эффекта с
наличными, потребленными ресурсами [21, С. 54].
Оценка рентабельности организации позволяет специалистам выявить
сильные и слабые стороны бизнеса еще до начала работы, еще на стадии идеи
создания организации. Коммерческая деятельность любой торговой организации должна соотноситься с экономическим принципом, который в общем виде
определяется достижением максимального результата при минимальных затратах, или, иными словами, эффективность финансово-хозяйственной деятельности должна оцениваться с точки зрения эффективности преобразования ресурсов в результаты.
Для анализа необходимо рассчитать основные показатели рентабельности.
Эти показатели можно объединить в несколько групп, которые характеризуют:
1. показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек
производства и инвестиционных проектов;
2. показатели, характеризующие рентабельность продаж;
3. показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли,
прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.
- Рентабельность проданных товаров определяется отношением чистой
прибыли к полной себестоимости, умноженное на 100%
Rз=ЧП/С/c
(2.16),
где Rз- рентабельность продукции, ЧП-чистая прибыль, С/с- себестоимость.
-Рентабельность продаж рассчитывается как отношение чистой прибыли
и суммы полученной выручки. Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж:
Rоб=ЧП/Врп
(2.17),
где Rоб – рентабельность продаж, ЧП-чистая прибыль, Врп-выручка.
46
- Рентабельность собственного капитала рассчитывается путем деления
чистой прибыли на среднюю величину собственного капитала. Коэффициент
рентабельности собственного капитала определяет эффективность использования капитала и показывает величину чистой прибыли с рубля авансированного
в капитал:
Rkl=ЧП/KL
(2.18),
где Rkl-рентабельность совокупного капитала, ЧП-чистая прибыль,KLсреднегодовая стоимость совокупного капитала.
-Рентабельность текущих активов определяется отношением чистой
прибыли к средней величине активов текущих. Рентабельность текущих
активов характеризует эффективность использования текущих активов и показывает, сколько чистой прибыли приходится на рубль текущих активов:
Rта=ЧП/Атек
(2.19),
Rта- рентабельность текущих активов, ЧП- чистая прибыль, А тек. средняя величина текущих активов.
Рентабельность производственных основных средств определяется отношением чистой прибыли к сумме среднегодовой стоимости основных производственных средств и среднегодовой стоимости оборотных средств.
Определение показателя рентабельности производственных основных
средств, а также их анализ помогает определить направление для повышения
уровня рентабельности производства.
Rос=ЧП/ОСср
(2.20),
где Rос-рентабельность производственных основных средств, ЧП- чистая
прибыль, ОСср- среднегодовая стоимость основных средств [21, С. 87].
Проведем расчет показателей рентабельности в таблице 11 на основании
данных Бухгалтерского баланса (Приложение 4) и Отчета о финансовых результатах (Приложение 5).
На основании проведенных расчетов делаем вывод, что значение рентабельности проданных товаров увеличивается к 2016 году, что вызвано ростом
47
суммы чистой прибыли на 9 198 тыс. рублей, при этом наименьшего значения
данный показатель достиг в 2013 году 11,19%.
Таблица 11
Анализ рентабельности деятельности предприятия
Отклонение (+;-)
Показатели
2014
2015
2016
1.Чистая прибыль, тыс. руб.
2. Выручка от продажи продукции,
тыс. руб.
3. Себестоимость проданной продукции
3.Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс.руб.
5.Среднегодовая стоимость активов,
тыс.руб.
Среднегодовая стоимость основных
средств тыс. руб.
Рентабельность проданных товаров,
%
Рентабельность продаж, %
Рентабельность собственного капитала, %
Рентабельность текущих активов, %
Рентабельность производственных
основных средств, %
15710
36669
165133
45867
2015 от
2014
20959
2016 от
2015
9198
161460
197791
-3673
36331
140373
122571
149592
-17802
27021
23231
49420,
5
97739
26189,
5
48318,5
37309
88470
199246
51161
110776
19231
23686
24440
4455
754
11,19
29,92
30,66
18,72
0,74
9,51
22,71
23,19
13,20
0,48
67,63
74,20
46,93
6,57
-27,27
42,11
41,45
23,02
-0,66
-18,43
81,69
154,81
187,67
73,12
32,86
Величина суммы прибыли с рубля продаж максимальное значение имеет
в 2016 году – 23,19%, минимального в 2014 году – 9,51%. Эффективность использования капитала не стабильна, наибольшую величину чистой прибыли с
рубля, вложенного в капитал ООО «Н-Заря» получило в 2015 году и данное
значение составило 74,2%. Наименьшее значение рентабельности собственного
капитала замечено в 2016 году и составило 46,93%. На 1 рубль текущих активов
в 2014 году приходится 42,11% чистой прибыли, в 2015 – 41,5%, этому способствовало увеличение среднегодовой стоимости текущих активов на 51 161 тыс.
рублей. В 2016 году значение этого показателя также снизилось и составило
23,02%. Рентабельность производственных основных средств имеет максимальное значение в 2019 году и составляет 187,67%.
48
Уровень рентабельности товара, вычисленный в целом по предприятию,
имеет зависимость от трех основных факторов: изменения структуры реализованного товара, ее себестоимости и средне реализационных цен.
Факторная модель представлена ниже:
R=Прп/Зрп=f(VРПобщ,УДi,Цi,Сi)/ f(VРПобщ,УДi, Сi)
(2.21),
где Прп- прибыль от продажи товара, Зрп- затраты по проданному товару,
VРПобщ- объем проданного товара, УДi- удельный вес i-го вида товара, Цi- цена i-го вида товара, Сi- себестоимость i-го вида товара. Расчет влияния данных
факторов на изменение рентабельности в целом по предприятию выполним
способом цепной подстановки, данные обозначим в таблице 2.8.
При этом:
Rо=П0/З0
(2.22)
Rусл1=Пусл1/Зусл1
(2.23)
Rусл2=Пусл2/Зусл2
(2.24)
Rусл3= Пусл3/Зусл2
(2.25)
R1=П0/З1
(2.26)
Произведем расчеты данных показателей и представим рассчитанные показатели в виде таблицы 12.
Таблица 12
Влияние факторов первого уровня на изменение рентабельности
Показатель
По
Пусл1
Пусл2
Пусл3
П1
Зо
Зусл1
Зусл2
З1
R0
Rусл1
Rусл2
Rусл3
R1
2014
22826
32641,2
32742
86047
-1126
55134
78842
79085
140373
0,41
0,41
0,41
1,09
0,16
Отчетный год
2015
24760
25750,4
25750
15472
42562
140373
2016
38889
53666,82
53846
28077
11868
122571
145988
169148
145988
122571
0,18
0,18
0,18
0,11
0,20
169714
149592
0,32
0,32
0,32
0,17
0,26
49
На базе приведенных данных произведем расчет общего изменения рентабельности:
∆Rобщ=R1-R0
(2.27),
где отчетный год
2014 г.:16,26 – 41,40 = -25,14%,
2015 г.:20,20 – 17,64 = -2,56%,
2016 г.:26,00 – 31,73 = -5,73%.
В том числе за счет
2014 г: ∆Rvрп=41,40 – 41,40 = 0%,
∆Rуд=41,40 – 41,40 = 0%,
∆Rц=108,80 – 41,40 = 67,40%,
∆Rс=16,26 – 108,80 = -92,54%;
2015 г: ∆Rvрп= 17,64 – 17,64 = 0%,
∆Rуд= 17,64 – 17,64 = 0%,
∆Rц= 10,60 – 17,64 = -7,04%,
∆Rс= 20,20 – 10,60 = 9,45%;
2016 г: ∆Rvрп= 31,73 – 31,73 = 0%,
∆Rуд= 31,73 – 31,73 = 0%,
∆Rц= 16,54 – 31,73 = -15,18%,
∆Rс= 26,00 – 16,54 = 9,45%.
Полученные результаты свидетельствуют о том, что уровень рентабельности в 2016 году понизился в связи со спадом уровня средне реализационных
цен. Рост себестоимости в 2016 году снижает доходность продукции.
Далее необходимо провести факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Расчеты представим в таблице 13.
Уровень рентабельности в этой ситуации будет зависеть от изменения
средних цен реализации и себестоимости единицы продукции.
Rзi=Пi/Зi=Цi/Сi-1
(2.28),
где Цi- цена i-го вида продукции, Сi- себестоимость i-го вида продукции.
50
Таблица 13
Факторный анализ рентабельности отдельных видов товаров
Цена, руб.
Себестоимость, руб
t0
t1
t0
8109
612
5070
534
2806
20761 19353 -0,8550 -0,8648 -0,8550 0,0000 -0,0098 0,0098
6799
5324
4061 0,6743 0,2770 0,6742 -0,0001 -0,3973 0,3972
23233
8703
6672 2,4822 1,6695 2,4822 -0,0001 -0,8127 0,8126
Вид товара
Отчетный год 2014
Кукуруза, т
8006
Гречиха, т
535
Пшеница ози3010
мая, т
Пшеница яро8914
вая, т
Подсолнечник,
30306
т
Соя, т
25158
Ячмень, т
3944
Отчетный год 2015
Кукуруза, т
8108
Гречиха, т
612
Пшеница ози28054
мая, т
Пшеница яро6799
вая, т
Подсолнечник,
23233
т
Соя, т
27211
Ячмень, т
4404
Отчетный год 2016
Кукуруза, т
8187
Гречиха, т
530
Пшеница ози28053
мая, т
Пшеница яро8158
вая, т
Подсолнечник,
24810
т
Соя, т
27211
Ячмень, т
401
t1
Рентабельность ,%
t0
tусл
t1
Изменение рентабельности
В т.ч. за счет
общее
цены
с/с
5136 0,5791 0,5994 0,5789 -0,0002 0,0203 -0,0206
611 0,0019 0,1461 0,0016 -0,0002 0,1442 -0,1444
27208 15451 16709 0,6282 0,7609 0,6283 0,0001 0,1327 -0,1326
4404 2845 3177 0,3863 0,5480 0,3862 -0,0001 0,1617 -0,1618
8187
530
5135
612
5135 0,5790 0,5944 0,5944 0,0154 0,0154 0,0000
530 0,0000 -0,1340 0,0000 0,0000 -0,1340 0,1340
28054 19352 19352 0,4497 0,4497 0,4497 0,0000 0,0000 0,0000
8158
4061
4873 0,6742 1,0089 0,6741 -0,0001 0,3346 -0,3347
24810
6672
7125 2,4822 2,7185 2,4821 -0,0001 0,2364 -0,2364
27211 16711 16711 0,6283 0,6283 0,6283 0,0000 0,0000 0,0000
4017 3177 2897 0,3862 0,2644 0,3866 0,0004 -0,1218 0,1222
6304
4245
5135
530
5299 0,5944 0,2277 0,1897 -0,4047 -0,3667 -0,0380
4245 0,0000 7,0094 0,0000 0,0000 7,0094 -7,0094
7488
19352
3999 0,4496 -0,6131 0,8725 0,4229 -1,0627 1,4855
7903
4872
4000 0,6745 0,6221 0,9758 0,3013 -0,0523 0,3536
20057
7125
9998 2,4821 1,8150 1,0061 -1,4760 -0,6671 -0,8089
22725 16711
5553 2897
9998 0,6283 0,3599 1,2730 0,6446 -0,2684 0,9131
3999 -0,8616 0,9168 0,3886 1,2502 1,7784 -0,5282
Расчет влияния этих факторов на изменение уровня рентабельности отдельного изделия осуществляется следующим образом, на примере кукурузы:
Ro = (Цо-Со)/Со=(8 006 – 5 070) / 5 070 = 0,5791%
Rусл = (Ц1-Со)/Со=(8 109 – 5 070) / 5 070 = 0,5994%
R1 = (Ц1-С1)/С1=(8 109 – 5 136) / 5 136 = 0,5789%
51
Изменение рентабельности за счет:
а) среднего уровня отпускных цен:
∆Rц = Rусл – Ro = 0,5994 – 0,5791 = 0,0203%
б) уровня себестоимости продукции:
∆Rс = R1 – Rусл = 0,5789 – 0,5994 = -0,0206%
В соответствии с проведенными расчетами делаем выводы, что на снижение рентабельности оказывает влияние увеличение объем продажи и увеличение уровня себестоимости продукции, предприятие обладает большими производственными запасами для осуществления деятельности.
В дальнейшем необходимо расширять рынки сбыта с предоставлением
клиентам услуг по ценам ниже, чем у конкурентов.
Правильно организованная ассортиментная политика позволяет выявить
наиболее доходные виды товаров. Увеличение или уменьшение закупки того
или иного товара в ООО «Н-Заря» способствует увеличению прибыли при правильно выбранном направлении.
Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли рассчитаем
с помощью приема абсолютных разниц:
∆Пудi = (∑(Удi1- Удi0)*Поед/100)*VРПобщ1
(2.29),
где Поед- сумма прибыли на условную единицу товара,
VРПобщ1 -фактический общий объем проданного товара, Удi- удельный
вес i-го вида товара в общем объеме продаж [16, С. 311].
Результаты проведенного анализа ассортиментной политики организации,
представленные в таблице 14 позволяют увидеть, что к 2014 отчетному году
наибольшее изменение удельного веса наблюдается по подсолнечнику, оно
приносит 4 469 тыс. рублей прибыли.
2015 отчетный год охарактеризован снижением в структуре продукции
пшеницы яровой и подсолнечника. Наиболее значимое увеличение происходит
по кукурузе, что приносит соответствующий рост прибыли на 116 тыс. рублей.
Наибольшее снижение исследуемого показателя в данном отчетном году
наблюдается по сое, что уменьшает прибыль организации на 841 тыс. рублей.
52
Таблица 14
Расчет влияния структуры продукции на сумму прибыли от ее продажи
Вид товара
Отчетный год 2014
Кукуруза, т
Гречиха, т
Пшеница озимая, т
Пшеница яровая, т
Подсолнечник, т
Соя, т
Ячмень, т
Итого
Отчетный год 2015
Кукуруза, т
Гречиха, т
Пшеница озимая, т
Пшеница яровая, т
Подсолнечник, т
Соя, т
Ячмень, т
Итого
Отчетный год 2016
Кукуруза, т
Гречиха, т
Пшеница озимая, т
Пшеница яровая, т
Подсолнечник, т
Соя, т
Ячмень, т
Итого
Объем продаж, тн
t0
t1
Структура товара, тыс.руб.
t0
t1
+,-
Прибыль
на 1 т.,
тыс.руб.
Изменение
прибыли в
среднем на
1тыс.руб.
3589
4
1367
8
698
512
139
6317
5067
5
2097
15
1302
677
178
9341
56,81
0,06
21,64
0,13
11,05
8,11
2,20
100,00
54,24
0,05
22,45
0,16
13,94
7,25
1,91
100,00
-2,57
-0,01
0,81
0,03
2,89
-0,86
-0,29
0,00
2973
1
-16547
2738
16561
10499
1227
17452
-713769
-1
-1251050
8680
4469179
-840955
-33792
1638292
5067
5
2097
15
1302
677
178
9341
5270
6
2181
13
1268
704
203
9645
54,24
0,05
22,45
0,16
13,94
7,25
1,91
100,00
54,64
0,06
22,61
0,13
13,15
7,30
2,10
100,00
0,39
0,01
0,16
-0,03
-0,79
0,05
0,20
0
3052
0
8702
3285
17685
10500
1120
44344
116269
0
137089
-8174
-1350660
52156
21512
-1031807
54,640
0,062
22,613
0,135
13,147
7,299
2,105
100
33,260
0,013
40,333
4,087
8,781
10,367
3,159
100
-21,38
-0,05
17,72
3,95
-4,37
3,07
1,05
0,00
1005
0
3489
3903
10059
12727
1554
32737
-3332746
0
9589642
2392904
-6811813
6055935
254137
8148059
5270 5159
6
2
2181 6256
13
634
1268 1362
704 1608
203
490
9645 15511
2015 отчетный год охарактеризован снижением в структуре продукции
пшеницы яровой и подсолнечника. Наиболее значимое увеличение происходит
по кукурузе, что приносит соответствующий рост прибыли на 116 тыс. рублей.
Наибольшее снижение исследуемого показателя в данном отчетном году
наблюдается по сое, что уменьшает прибыль организации на 841 тыс. рублей.
В 2016 году значительное увеличение прибыли произошло за счет пшеницы озимой на 9 590 тыс. рублей. Снижение прибыли по подсолнечнику на
6 812 тыс. рублей связано с достаточно высокой прибылью на тысячу рублей,
53
ее размер составил 10 тыс. руб. За 2014, 2015 и 2016 годы происходило изменение средне реализационных цен, на это оказало влияние качество реализуемой
продукции, конъектура рынка, рынки сбыта, а также инфляционные процессы.
Отклонение фактических цен реализации от планируемых представим в виде
диаграмм.
Ячмень, т
Соя, т
Подсолнечник, т
Пшеница яровая, т
Пшеница озимая, т
Гречиха, т
Кукуруза, т
0
5000
10000
Фактическая цена
15000
20000
25000
30000
35000
Планируемая цена
Рис. 4. Изменение средне реализационных цен в ООО «Н-Заря» за 2014 г
За 2014 год наибольшее отклонение фактических цен от запланированных
наблюдается по подсолнечнику, средне реализационные цены по гречке, ячменю и кукурузе незначительно меняют свои значения, при увеличении объема
продаж по сравнению с плановыми данными.
Ячмень, т
Соя, т
Подсолнечник, т
Пшеница яровая, т
Пшеница озимая, т
Гречиха, т
Кукуруза, т
0
5000
10000
Фактическая цена
15000
20000
25000
30000
Планируема цена
Рис. 5. Изменение средне реализационных цен в ООО «Н-Заря» за 2015 г
54
Значительное отклонение средне реализационных цен от плановых данных наблюдается по подсолнечнику и пшенице, что обусловлено повышением
себестоимости данного вида товара и хорошим качеством. Цены и на другие
виды товара практически не меняются в связи со стабильным спросом на нее.
Ячмень, т
Соя, т
Подсолнечник, т
Пшеница яровая, т
Пшеница озимая, т
Гречиха, т
Кукуруза, т
0
5000
10000
Планируемая цена
15000
20000
25000
30000
Фактическая цена
Рис. 6. Изменение средне реализационных цен в ООО «Н-Заря» за 2016 г.
В 2016 году по средне реализационным ценам реализации наблюдается
значительное отклонение фактических данных от плановых.
Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что в целом финансовое состояние ООО «Н-Заря» можно считать удовлетворительным.
55
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «Н-ЗАРЯ»
3.1. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
В ООО «Н-Заря» для обычных видов деятельности определение доходов
и расходов осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно [6].
Доходом от обычных видов деятельности в ООО «Н-Заря» является выручка от продаж товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, относятся на
расходы по обычным видам деятельности.
Учет продажи товаров ведется на активно-пассивном балансовом счете 90
«Продажи». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому виду
проданного товара. В ООО Н-Заря в соответствии с рабочим планом счетов
(Приложение 3) используются следующие субсчета:
90.01 Выручка
90.01.1
Выручка по деятельности с основной системой налогообло-
жения
90.01.2
Выручка по отдельным видам деятельности с особым поряд-
ком налогообложения
90.01.3
Выручка по сельскохозяйственной деятельности
90.02 Себестоимость продаж
90.02.1
Себестоимость продаж по деятельности с основной системой
налогообложения
90.02.2
Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с
особым порядком налогообложения
56
90.02.3
Себестоимость продаж по сельскохозяйственной деятельно-
сти
90.03 Налог на добавленную стоимость
90.09 Прибыль / убыток от продаж.
Операции по каждому виду проданного товара находят свое отражение в
оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 (Приложение 15).
Хозяйственные операции по реализации товаров в ООО «Н-Заря» представим в виде схемы счета на основании Анализа счета 90 за 2016 год (Приложение 12)
Счет 90 «Продажи»
С кредита счетов
Сальдо начальное
В дебет счетов
0.00
10.14 – 1 745 210,04 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров (пакет майка);
11.01 – 155 065,60 руб. – проданы животные;
20.01 – 44 460 576,84 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
41.01 – 614 439 руб.- списана фактическая
себестоимость проданных товаров;
43 – 105 309 452,60 руб.- списана готовая
продукция;
91.02 – 10 873,34 руб. – косвенные расходы
отнесены на себестоимость выпущенной
продукции;
99.01.1 – 10 776 851,38 руб.- определена
прибыль по деятельности с основной системой налогообложения;
99.01.3 – 34 834 580,76 руб. – определена
прибыль по сельскохозяйственной деятельности.
Оборот 589 461 716,23 руб.
Сальдо конечное
0.00
Сальдо начальное
0.00
62.01 – 197 690 436,22 руб. – отражена выручка от реализации продукции;
73.03 – 205 740 руб. – проданы товары работникам организации;
Оборот 589 461 716,23 руб.
Сальдо конечное
0.00
Рис. 7 Схема строения счета 90 «Продажи» в ООО «Н-Заря» за 2016 г.
По кредиту счета 90.01.1 отражается выручка по деятельности с основной
системой налогообложения за реализацию хлебобулочных изделий, а по креди-
57
ту счета 90.01.3 показывается выручка по сельскохозяйственной деятельности
при продаже сельскохозяйственных культур.
По дебету счета 90.02 отражается себестоимость проданной продукции.
В соответствии с учетной политикой (Приложение 2) записи в регистры
бухгалтерского учета вносятся на основании первичных учетных документов,
фиксирующих факты совершения хозяйственных операций, а также расчеты(справки) бухгалтерии.
Первичными учетными документами являются те документы, которые
составляются в момент или непосредственно после завершения хозяйственных
или банковских операций. Они являются первым свидетельством их совершения [29, С. 418].
Отгрузка товаров крупным и постоянным покупателям сопровождается
составлением договора поставки. Договор поставки – это хозяйственный договор, являющийся разновидностью договора купли-продажи, аналогичен ему по
форме. Согласно договору поставки, продавец (поставщик) обязан в назначенные сроки, которые не должны совпадать с моментом заключения договора, передать товар в собственность (оперативное управление или полное хозяйственное ведение) покупателю, обязующемуся принять товар и уплатить за него
определенную денежную сумму.
В ООО «Н-Заря» сроком договора поставки является год.
Рассмотрим договор поставки зерна №4 от 11 января 2016 года (Приложение 22). На основании данного договора ООО «Н-Заря» обязуется поставить
и передать в собственность покупателю зерно 3 и 4 класса в сроки, количестве,
по ценам и способу доставки на основании спецификации, которая приложена к
договору.
Для оформления хозяйственных операций по продаже товаров на сторону
используется товарная накладная по форме ТОРГ-12. Товарной накладной является первичный бухгалтерский документ, который используется для оформления перехода прав собственности (путем продажи) на товар и иные материальные ценности от продавца покупателю. В ней указывают наименование то-
58
вара, цену, количество, общую стоимость, и сумму НДС. Так же товарная
накладная содержит реквизиты организаций продавца и покупателя, подписи
уполномоченных лиц организаций и печать.
Пример 1: на основании товарной накладной № 100208 от 06.12.2016 года
(Приложение 23) ООО «Н-Заря» продает ООО "ТЗК "ЗЕЛЕНАЯ ДОЛИНА" лен
в количестве 20 тонн на сумму 360 000 рублей. Реализация данной продукции
осуществляется на основании договора поставки №281116/369 от 28.11.2016 г.,
цена за единицу товара указана в заявке покупателя на основании прайса,
предоставленного поставщиком на товар. В соответствии с договором поставщик обязуется поставлять, а покупатель принимать лен с 11 января 2016 года.
Так как ООО «Н-Заря» в 2016 году находится на ЕСН, соответственно
налог на добавленную стоимость не начисляется.
Отсюда:
-Лен 20 т.*18 000 руб. = 360 000 руб.
Итого на общую сумму 360 000 рублей без учета НДС.
ООО «Н-Заря» не уплачивает НДС в бюджет так как перечисляет Единый
сельскохозяйственный налог (ЕСХН) на основании основного вида деятельности организации.
В данной накладной также указаны реквизиты сторон сделки.
По итогам месяца организацией формируется отчет реализации товаров
по корреспондирующим счетам, где находят отражение количество проданных
товаров, себестоимость продаж и сумма продажи.
Отразим хозяйственные операции по продаже льна за 06 декабря 2016 года в таблице 15.
Исходя из себестоимости единицы данного товара, представленной в отчете по продажам за 2016 год (Приложение 10), себестоимость 20 тонн льна составила 179 816 рублей. Цена тоны льна зафиксирована согласно дополнительному соглашению к договору поставки на отчетный период, себестоимость
единицы данного товара за декабрь оказалась ниже цены, организация за осуществленную поставку получает прибыль в сумме 180 184 рублей.
59
Таблица 15
Фрагмент журнала хозяйственных операций за декабрь 2016 года
№
Содержание операции
п/п
1 Товар оплачен покупателем
Отражена задолженность покупателей за
2
отгруженные товары
Списана себестоимость проданной продук3
ции
4 Определен финансовый результат (убыток)
Дебет
Кредит
51
62.01
Сумма,
руб.
360 000
62.01
90.01.3
360 000
90.02.3
43
179 816
99
90.09
180 184
Выручка от продажи, полученная в конце месяца отражается в Анализе
счета 90 (Приложение 11) проводкой
Дебет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90.01.3 «Выручка по сельскохозяйственной деятельности».
Денежные средства за проданный товар ООО «Н-Заря» получает безналичным способом распоряжением владельца счѐта, то есть покупателя банку,
обслуживающему его, перевести определѐнную сумму на счѐт организациипродавца, открытый в этом или другом банке. Для перечисления денежных
средств таким образом используется платежное поручение, которое составляется в двух экземплярах или электронно с использованием Клиент-Банка.
Рассмотрим платежное поручение №1578 от 6 декабря 2016 года (Приложение 24). На основании этого документа ООО «Н-Заря» получило оплату за
отгруженный лен в сумме триста шестьдесят тысяч рублей. Банком плательщика при этом выступает Белгородское отделение № 8592 ПАО Сбербанк, и банком получателя также является Белгородское отделение № 8592 ПАО Сбербанк.
Другим способом получения денежных средств за проданный товар в
ООО «Н-Заря» является получение наличных денег посредством внесения денежных средств покупателем в кассу предприятия, при этом составляется приходный кассовый ордер, который фиксируется в кассовой книге.
60
Рассмотрим приходный кассовый ордер № 105 от 30.11.2016 года (Приложение 25). На основании этого документа ООО «Н-Заря» получило оплату за
отгруженный хлеб в сумме сорок одна тысяча триста пятьдесят один рубль.
Приходный кассовый ордер выписывают в единственном экземпляре и остается
в кассе предприятия, а вторая его часть квитанция к приходному кассовому ордеру передается покупателю.
Расходами же по обычным видам деятельности признаются расходы, которые связанны с приобретением товара
Рассмотрим отчет по продажам за 2015 и 2016 годы (Приложение 9, 10)
для анализа структуры проданных товаров. В соответствии с представленным
документов в себестоимость товаров входят расходы на закуп товаров, расходы
по обслуживанию основных вспомогательных подразделений, расчеты с персоналом по оплате труда, а также страховые взносы.
Таблица 16
Структура проданных товаров ООО «Н-Заря» за 2015-2016 гг. в ценах реализации
Продукция
Булка "Любительская с маком", шт
Булка "Любительская", шт
Хлеб пшеничный
в/с, шт
Хлеб пшеничный 2
сорт, шт
Кукуруза, т
Гречиха, т
Пшеница озимая, т
Пшеница яровая, т
Подсолнечник, т
Соя, т
Ячмень, т
Итого товарная
продукция
2015
руб.
В натур.
выражении.
2016
руб.
В
натур.
выражении.
Разница
руб.
Разница
в
натур
. выраж.
Темп
роста
11160
1116
103530
10353
92370
9237
927,69
177585
17769
178520
17852
935
83
100,53
1343997
53892
866750
119859
-477247
65967
64,49
0
0
18900
1260
18900
1260
-
1260
-110,92
-4,662
4075,01
621
93,77
904,06
75,38
266,98
76,57
4724,56
86,83
190,76
43146419 5269,92 32522479 5159
18900
3180
6,36
8490
1,698 -10623939
61185667 2180,781 46849037 6255,793
5310
106058,4
13
5010796
634
-14336631
31459515 1268,09 27317729 1361,860 4904738,5
19156749 703,760 36542520 1607,820 -4141786
815350
202,877 2721152 489,898 17385772
1905802,1 287,02 333,74
61
По итогам месяца на себестоимость относятся общехозяйственные расходы и расходы на продажу, в состав которых входят амортизация основных
средств и нематериальных активов, командировочные расходы, налог на воду,
расходы на оплату труда администрации организации и прочее. Общехозяйственные расходы отражаются по счету 26.
Для регистрации данных расходов в учете в ООО «Н-Заря» служат следующие первичные документы:
- по расходам на продажу – товарная накладная, акт выполненных работ
сторонних организаций;
- по расходам на оплату труда- табель учета рабочего времени, путевые
листы грузовых автомобилей и сельскохозяйственной техники;
- по страховым взносам карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов;
- по амортизации основных средств и нематериальных активов – ведомость начисления амортизации;
- по командировочным расходам – авансовый отчет и подтверждающие
документы.
Фактические затраты по мере продажи списываются в дебет счета 90 субсчет 02.
Финансовый результат, выявленный сопоставлением оборотов по рассмотренным субсчетам отражается на счете 90 субсчет 09. А с него ежемесячно
происходит списание на счет 99 «Прибыли и убытки». За 2016 год ООО «НЗаря» получила выручку в размере 197 791 тыс. рублей.
3.2. Учет доходов и расходов от прочих видов деятельности
В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Н-Заря» учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Он необхо-
62
дим для обобщения данных о прочих доходах и расходах отчетного периода. На
нем отражается информация о поступлениях и платежах организации, которые
связаны и обусловлены проведением на протяжении отчетного периода производственных, финансовых, а также хозяйственных операций, не относящихся к
основным видам деятельности.
Для признания прочих доходов и расходов, выдвигаются следующие требования: они должны быть экономически обоснованными и подтверждены первичными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место быть.
Представим схему счета 91 на основании анализа счета 91 за 2016 г (Приложение 13).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
С кредита счетов
В дебет счетов
Сальдо начальное 0 руб.
Сальдо начальное 0 руб.
01 – 23 787,33 руб. – списана остаточная стои- 10 – 19 409,80 руб. – списана стоимость строимость выбывшего ОС
тельных материалов
09 – 1 261 541,89 руб. – списан отложенный 51 – 3 385 451,47 руб. – начислены проценты
налоговый актив
банку
10 – 2 171 081,46 руб. – списаны проданные 60 – 2 722 196,58 руб. – списана задолженность
материалы
с истекшим сроком исковой давности
50 – 141 400 руб. – выявлен излишек денежных 62 – 2 755 153,25 руб. – продан объект основсредств при инвентаризации кассы
ных средств
51- 1 461 768,67 руб. – расходы на услуги бан- 66 – 118 650,26 руб. – списана сумма задолка
женности по краткосрочному кредиту в связи с
60 – 24 570,60 руб.- отражены расходы на кон- стечением срока давности
сультационные услуги
68 – 4 588 500,83 руб. – уменьшена сумма из62 – 280 636,30 руб. – списана в убыток истре- лишне начисленного налога
бованная дебиторская задолженность по исте- 73 – 47 715,90 руб. – зафиксирована задолженчении срока исковой давности
ность сотрудника по неотработанному отпуску
66 – 2 311 709,32 руб. – начислены проценты 90 – 10 873,34 – косвенные расходы отнесены
по краткосрочному кредиту
на себестоимость выпущенной продукции;
67 – 1 050 635,20 руб. – начислены проценты
по долгосрочному кредиту
68 – 1 672 813,70 руб. – начислен налог
70 – 166 549,50 руб. – начислена премия за
счет чистой прибыли
71 – 166 549,50 руб. – отражены расходы на
проведение корпоративного праздника
99. – 3 342 294,48 руб. – отражен финансовый
результат прибыль
Оборот: 34 507 471,01 руб.
Оборот: 34 507 471,01 руб.
Сальдо конечное 0.00
Сальдо конечное 0.00
Рис. 8. Схема строения счета 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО
«Н-Заря» за 2016 год
63
Аналитический учет прочих доходов и расходов проводится по всем видам прочих доходов и расходов в оборотно-сальдовой ведомости по счету 91
(Приложение 16).
В ООО «Н-Заря» к данному счету открыты следующие субсчета:
91.01 Прочие доходы - здесь учитывается поступление активов, признанный прочим доходом.
91.02 Прочие расходы- здесь учитывается прочий расход.
91.09 Сальдо прочих доходов и расходов- необходим для выявления
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Прочими расходами предприятия в ООО «Н-Заря» признаются:
- фактическая себестоимость материалов, проданных организацией за отчетный период;
- сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности в корреспонденции;
- начисленные проценты за пользование краткосрочным кредитом;
- налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам;
-суммы, выдаваемые организацией под отчет на коммерческие расходы;
- расходы по приобретению лицензий, расходы, связанные с подпиской
на издания, расходы на телефонные переговоры.
- выручка от реализации прочих материалов и основных средств организации;
- коммерческие расходы на горюче- смазочные материалы;
- коммерческие расходы по материалам как транспортные расходы при
продаже прочих материалов на сторону;
- коммерческие суммы под отчет. Выдача сумм под отчет производится
на основании авансового отчета, подтверждающего расходование выданных
авансом подотчетных сумм с приложением оправдательных документов;
- расходы на услуги банков;
- прочие услуги. Основанием для записи Дт60 Кт 91 в регистрах бухгалтерского учета при получении услуги является товарная накладная [29, С. 501].
64
Пример: рассмотрим акт о приеме- передаче объекта основных средств от
15 ноября 2016 года. Акт составлен на основании договора купли-продажи
транспортных средств. Согласно акту, ООО «Н-Заря» продает объект основных
средств Шевроле Нива 15 ноября 2016 года ИП Гортованов А.В. Представим
операции по продаже Шевроле Нива в таблице 17.
Таблица 17
Фрагмент журнала хозяйственных операций за декабрь 2016 года
№
п/п
1
2
3
4
5
6
Содержание операции
Списана первоначальная стоимость объекта
Списана сумма накопленной амортизации
Списана остаточная стоимость объекта
Отражена задолженность покупателя за проданное
основное средство
Начислен НДС
Отражен финансовый результат от продажи
Дебет
Кредит
Сумма,руб
01.02
02.01
91.02
01.01
01.02
01.02
452 897,58
268 697,90
184 199,68
62.01
91.01
200 000,00
91.02
99
68.02
91
36 000,00
20 199,68
По результатам продажи Шевроле Нива ООО «Н-Заря» получает убыток
в сумме 20 199,68 рублей.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что ООО «Н-Заря» ведет аналитический и синтетический учет доходов и расходов в соответствии со
всеми нормативно-правовыми актами Российской Федерации. Используя такие
синтетические счета как 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
3.3. Формирование финансового результата
Финансовый результат деятельности организации определяется показателями прибыли или убытка, которые формируются в течении финансового года.
Финансовый результат отражается в двух составляющих:
- результат от продажи товаров, работ, услуг;
- прочих финансовых результатов.
65
Для формирования финансового результата хозяйственной деятельности
организации используется балансовый активно-пассивный счет 99 «Прибыли и
убытки».
Отражение финансового результата по основному виду деятельности
учитывается на счете 90 «Продажи». В ООО «Н-Заря» к данному счету открывается 3 субсчета:
90.01 Выручка
90.01.1
Выручка по деятельности с основной системой налогообло-
жения
90.01.2
Выручка по отдельным видам деятельности с особым поряд-
ком налогообложения
90.01.3
Выручка по сельскохозяйственной деятельности
90.02 Себестоимость продаж
90.02.1
Себестоимость продаж по деятельности с основной системой
налогообложения
90.02.2
Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с
особым порядком налогообложения
90.02.3
Себестоимость продаж по сельскохозяйственной деятельно-
сти
90.03 Налог на добавленную стоимость
90.09 Прибыль / убыток от продаж.
Записи по субсчетам 90.01, 90.02, производятся накопительно в течение
всего отчетного периода. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам
90.02 и кредитового оборота по 90.01 определяется финансовый результат
(прибыль или убыток) от продаж на конец отчетного месяца.
Рассмотрим анализ счета 90 по субсчетам (Приложение 19). По итогам
месяца:
- определяем дебетовый оборот по субсчетам 90.02 «Себестоимость продаж» 51 817 147,75 рублей.
66
- сопоставляем полученный дебетовый оборот с кредитовым оборотом по
субсчету 90.01 «Выручка» 51 817 147,75 – 14 317 258,30 = 37 499 916,45 рублей.
Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90.09
«Прибыль/убыток от продаж» на счет 99. Синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется на
счете 91, к которому открываются 3 субсчета:
91.01 Прочие доходы - здесь учитывается поступление активов, признанный прочим доходом.
91.02 Прочие расходы- здесь учитывается прочий расход.
91.09 Сальдо прочих доходов и расходов- необходим для выявления
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по счету 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» проводятся накопительно в течении отчетного года. При этом ежемесячно сопоставляют обороты по этим субсчетам для определения сальдо прочих доходов и
расходов.
Рассмотрим хозяйственные операции по счету 99 за декабрь 2016 года на
основании анализа счета 99 (Приложение 20). Схема строения данного счета
представлена на рисунке 9.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
С кредита счетов
В дебет счетов
Сальдо начальное :0,00 руб.
Сальдо начальное : 89 054 745,87 руб.
91 – 567 557,04 руб. – отражен финансовый 90 – 1 376 615,32 руб. – отражен финансорезультат от прочих видов деятельности
вый результат (убыток) по деятельности с
(прибыль)
основной системой налогообложения
90 – 38 876 531,77 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) по сельскохозяйственной деятельности
84 – 45 254 689,56 руб. – отражена чистая
прибыль предприятия за 2016 год
Оборот: 133 719 034,99 руб.
Оборот: 133 719 034,99 руб.
Сальдо конечное: 0,00 руб.
Сальдо конечное: 0,00 руб.
Рис. 9. Схема строения счета 99 «Прибыли и убытки» в ООО «Н-Заря» за
декабрь 2016 г
67
Рассмотрим анализ счета 91 по субсчетам (Приложение 20). По итогам
месяца сопоставлены обороты по субсчету 91.01 и 91.02:
- сравниваются дебетовый и кредитовый обороты по первому субсчету:
8 936 575,86 – 1 000,00 = 8 935 575,86 рублей;
-полученная сумма сопоставляется с кредитовым оборотом по второму
субсчету: 8 935 575,86 – 6 147 919,78 = 2 787 656,08 рублей.
Выявленный остаток ежемесячно списывается с субсчета 91.09 «Сальдо
прочих доходов и расходов» на счет 99. На конец месяца счет 91 остатка не
имеет.
По окончании финансового года выявляется прибыль.
Нераспределенная прибыль- это прибыль организации, которая осталась
после уплаты всех видов налогов и выплаты дивидендов, используемая для развития предприятия.
Рассмотрим хозяйственные операции по счету 84 за декабрь 2016 года на
основании анализа счета (Приложение 19).
Счет 84 «Нераспределенная прибыль»
С кредита счетов
В дебет счетов
Сальдо начальное :0руб.
Сальдо начальное :82 422 767,40 руб.
99.01.3 – 5 721 090,80 руб. – отражен убы99.01.1 – 50 975 780,36 руб. – отражена приток, подлежащий погашению
быль организации, подлежащая распределению
Оборот: 5 721 090,80 руб.
Оборот: 50 987 272,34 руб.
Сальдо конечное: 0 руб.
Сальдо конечное: 127 688 948,94руб.
Рис. 10. Схема строения счета 84 «Нераспределенная прибыль» в
ООО «Н-Заря» за декабрь 2016 г.
По счету 84 «Нераспределенная прибыль» в анализе счета 84 отражается
финансовый результат за 2016 год.
68
3.4. Пути совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Н-Заря»
За анализируемый период времени финансовые результаты организации
представляют собой прибыль. Целью деятельности коммерческой организации
всегда является максимизация прибыли поэтому для более эффективного функционирования ООО «Н-Заря» на конкурентном рынке сельскохозяйственной
продукции нужно принять меры, которые будут направленны на уменьшение
величины расходов организации на протяжении всего производственного цикла, выраженные в необоснованно высокой себестоимости продукции, штрафах
по невыполненным вовремя обязательствам перед кредиторами, неиспользуемыми возможностями снижения коммерческих расходов.
В процессе реализации финансовой стратегии предприятия большое внимание должно уделяться направлениям улучшения финансового состояния
предприятия, а именно, повышению ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности, так как на основе проведенного анализа данные показатели снижали свое значение и в 2016 году уже не соответствовали нормативным.
Также для повышения эффективности работы организации преимущественное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства
и реализации продукции, снижения себестоимости продукции (работ, услуг),
роста прибыли. На основании этого первостепенной задачей является совершенствование и повышение эффективности учета финансовых результатов деятельности предприятия, а именно:
1)
своевременное отражение всех хозяйственных операций по поступ-
лению, выбытию и товарным потерям;
2) своевременное истребование документов, недостающих при расчетах с
поставщиками и подрядчиками, через использование актов сверок расчетов;
69
3) проведение своевременных расчетов с поставщиками по приобретенным товарно-материальным ценностям, которые направлены на погашение
чрезмерной кредиторской задолженности. Составить план платежей по расчету
с кредиторами, указывать срок отсрочки платежей в договорах с поставщиками
и иные условия с целью предотвращения уплаты штрафов и как следствие
уменьшения прибыли;
4) контролировать состояние расчетов по отсроченной (просроченной)
задолженности через проведение инвентаризации расчетов;
5) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностью.
Для увеличения прибыли и повышения эффективности использования
экономических ресурсов предприятию необходимо:
1) повысить эффективность использования основных фондов;
2) повысить эффективность использования оборотных средств. Для этого
необходимо активизировать работу по нормализации товарных запасов, обратить внимание на товары с замедленной оборачиваемостью и сверхнормативные запасы;
3) совершенствовать систему бухгалтерского учѐта на основе автоматизации учетного процесса и внедрения в практическую деятельность элементов
управленческого учѐта.
Управленческий учет позволит сформировать данные о размере каждого
из видов издержек технологического процесса и о факторах, определивших их
размер, позволит руководству предприятия сконцентрироваться на возникающих отклонениях, причинах возникновения издержек и способствует принятию
быстрых обоснованных решений, направленных на минимизацию затрат.
Порядок реализации системы управленческого учета затрат, в целях повышения эффективности деятельности, для предприятий отрасли сельского хозяйства рекомендуется осуществить в 3 этапа (Рисунок 11).
70
Рис. 11. Порядок реализации системы управленческого учета затрат
На первом этапе необходимо определить затраты предприятия, релевантные для управленческого учета затрат, воздействие на которые позволит наиболее эффективно повлиять на результат хозяйственной деятельности предприятия. На данном этапе выбираются расходы (затраты), образующиеся при производстве продукции, занимающей наибольшую часть в выручке предприятия и
дающие наибольшую прибыль от продаж.
Ежедневный, оперативный контроль осуществляет руководитель низшего
звена управления. Для этого ему необходима детализированная, аналитическая
информация, которая формируется в управленческом учете по центрам ответственности.
Центр ответственности работает с выделенными ему ресурсами и производит товары или услуги, которые передаются другому центру ответственности
внутри предприятия либо внешним потребителям.
71
Вторым этапом является оптимизация действующей системы учета в целях формирования управленческого учета затрат. На данном этапе решаются
проблемы, которые на текущий момент стоят перед управленческим учетом затрат. Решение идеологических и организационных проблем мы видим через
объединение производственной бухгалтерии и планово-экономического отдела.
Объединение функций планирования, учета и анализа затрат в должностных
обязанностях одного подразделения (одного специалиста) - способствует
предоставлению качественной информации для управления (контроля) за затратами.
Выбор объекта учета затрат в соответствии с циклом изготовления и производственным маршрутом изделия, а также соблюдение учетной дисциплины
на других участках учета (учет ТМЦ, учет труда и заработной платы и т.д.), является решением методической проблемы управленческого учета затрат.
Третьим этапом является формирование отчетности управленческого учета затрат, которая содержит систему сбалансированных показателей, строящихся на системе Нортона и Каплана и состоящая из 4-х модулей: финансы и экономика; рынок и клиенты; бизнес-процессы; инфраструктура и сотрудники.
Данный этап позволяет решить проблемы, связанные с вовлечением руководства предприятия в процесс управления и контроля затрат.
С целью оптимизации бухгалтерского учета также предлагается ввести
фрагмент документооборота в части учета финансовых результатов ООО «НЗаря». Совершенствование документооборота позволяет установить количество
необходимых документов и рациональное число подразделений организации и
работников, которые обращаются с данными документами в минимальный срок
нахождения его в каждом подразделении. Предлагаемый фрагмент представлен
в приложении 18.
Таким образом, мероприятия по совершенствованию учета финансовых
результатов позволяют создать эффективную систему принятия решений, с
учетом специфики отрасли.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Общество с ограниченной ответственностью «Н-Заря» занимается выращиванием зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных
культур.
Бухгалтерский учет в организации осуществляет бухгалтерская служба,
состоящая из 5 человек, возглавляемая главным бухгалтером, учет ведется путем компьютерной обработки данных с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.3».
Бухгалтерская отчетность организации позволяет оценить основные экономические показатели и является основным источником информации о деятельности ООО «Н-Заря» за 2014-2016 годы.
Проведя анализ этих показателей можно сказать, что выручка от продаж в
2016 году составила 197 791 тыс. рублей, что на 36 331 тыс. рублей больше, чем
в 2015 году, данное отклонение составляет 22,5%. В 2015 году наблюдается сокращение выручки на 3 673 тыс. рублей, и еѐ величина составила 161 460 тыс.
рублей.
Проанализировав основные производственные фонды предприятия можно отметить положительную тенденцию. На протяжении анализируемых лет
наблюдается значительное увеличение основных средств предприятия, это
прежде всего связано с расширением активной производственной базы предприятия. В 2014 году этот показатель составил 9 452 тыс. рублей, в 2015 году
наблюдается рост на 21 443 тыс. рублей (520,46%). В 2016 году данный показатель увеличился на 172,06% и составил 69 547,5 тыс. рублей.
В 2015 году себестоимость продукции по сравнению с 2014 годом
уменьшилась на 12,68% (17 802 тыс. рублей) и составила 122 571 тыс. рублей, а
в 2016 году данный показатель вырос на 27 021 тыс. рублей (22,05%) и составил 148 592 тыс. рублей.
73
Прибыль от продажи продукции в 2015 году составила 38 889 тыс. рублей, что на 126,07% больше, чем в 2014 году. В 2016 году также произошло
увеличение показателя по сравнению с 2015 годом на 23,94% и его значенте составило 48 199 тыс. рублей.
Положительной тенденцией развития организации является увеличение
чистой прибыли в 2016 году на 9 222 тыс. рублей (25,15%), а в 2015 году – на
20 959 тыс. рублей (133,41%).
Материалоотдача в 2015 году уменьшилась на 0,47 (20,7%). Это объясняется уменьшением выручки от продаж на 2,22% и увеличением материальных
затрат на 23,01%, а 2016 году возросла на 0,29 (16,2%) за счет увеличения выручки от продажи продукции на 22,5% и составила 2,09.
Материалоѐмкость в 2015 году увеличилась на 0,11 (25%), а в 2016 году
сократилась на 0,07 (15,07%) и составила 0,48.
Динамика материалоотдачи и материалоѐмкости в 2015 году говорит о
недостаточно эффективном использовании материальных ресурсов. А динамика этих показателей в 2016 году характеризует повышение эффективности использования материалов в производстве продукции.
Уровень рентабельности организации в 2015 году вырос на 18,72 процентных пункта и составил 29,92%. Увеличение данного показателя произошло
за счет увеличения чистой прибыли на 133,41% и уменьшения себестоимости
на 12,68%. В 2016 году данный показатель возрос 0,76 процентных пункта.
Рентабельность продаж в 2015 году на 13,2 процентных пункта, а в 2016
году – на 0,49 процентных пункта и составила 23,20%. Этот рост обусловлен
превышением темпа прироста чистой прибыли (25,15%) над темпом прироста
выручки от продаж (22,50%). Причинами данного изменения являются рост цен
на продукцию.
По результатам проведенного анализа финансового состояния и финансовых результатов наблюдается зависимость ООО «Н-Заря»от внешних источников финансирования, что вызвано тем, что организация покрывает активы собственными средствами лишь на 48% и 52% активов организации покрывается
74
заемными средствами. Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом
сокращается на протяжении периода, но в 2014 и 2015 годах он соответствовал
норме. В 2016 году он составил 0,92, что свидетельствует об опасности неплатежеспособности и затрудняет возможность получения нового кредита.
На основании анализа рентабельности продукции, проведенного за период 2014-2015 годов можно увидеть, что значение рентабельности проданных
товаров увеличивается к 2016 году, и это вызвано ростом суммы чистой прибыли на 9 198 тыс. рублей, при этом наименьшего значения данный показатель
достиг в 2013 году 11,19%. Величина суммы прибыли с рубля продаж максимальное значение имеет в 2016 году – 23,19%, минимального в 2014 году –
9,51%. Эффективность использования капитала не стабильна, наибольшую величину чистой прибыли с рубля, вложенного в капитал ООО «Н-Заря» получило в 2015 году и данное значение составило 74,2%. Наименьшее значение рентабельности собственного капитала замечено в 2016 году и составило 46,93%.
На 1 рубль текущих активов в 2014 году приходится 42,11% чистой прибыли, в
2015 – 41,5%, этому способствовало увеличение среднегодовой стоимости текущих активов на 51 161 тыс. рублей. В 2016 году значение этого показателя
также снизилось и составило 23,02%. Рентабельность производственных основных средств имеет максимальное значение в 2019 году и составляет 187,67%.
Прибыль от основного вида деятельности организация получает от продажи зерновых культур. Бухгалтерский учет данных хозяйственных операций
ведется на счете 90 «Продажи», к которому открыты субсчета: 90.01.1 Выручка
по деятельности с основной системой налогообложения; 90.01.3 Выручка
по
сельскохозяйственной деятельности; 90.02.1 Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения; 90.02.3 Себестоимость продаж по сельскохозяйственной деятельности; 90.03 Налог на добавленную стоимость; 90.09
Прибыль / убыток от продаж. Учет прочих доходов и расхо-
дов производится на счете 91. Аналитический учет доходов и расходов от основного вида деятельности ведется по видам товаров, от прочих видов деятельности- по видам доходов и расходов.
75
За исследуемый период, то есть за 2016 год ООО «Н-Заря» получило выручку в размере 197 791 тыс. рублей от продажи зерновых культур и хлебобулочных изделий, что составило 100% по основному виду деятельности.
В целях совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов предложено составить план платежей по расчету с кредиторами, указывать
срок отсрочки платежей в договорах с поставщиками и иные условия; выявить
постоянных покупателей, которые систематически вовремя не рассчитываются
с предприятием; для оперативного управления расчетов за поставки по заключенным договорам рекомендуется ведение журнала регистрации заключенных
договоров; предложено введение системы скидок, которые будут предоставляться покупателю при приобретении товаров в определенном количестве единовременно; необходимо уделять внимание проведению инвентаризации финансовых обязательств, инвентаризации по резервам по сомнительным долгам.
Также предложено ввести систему управленческого учета с целью минимизации затрат и максимизации прибыли.
76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I. Федеральный закон от 30.11.1994 года №51-ФЗ (ред. от 07.02.2017 года) [Электронный ресурс]:
Интернет версия справочно-правовой системы «Консультант Плюс» - Режим
доступа: http://www.consultant.ru, свободный (дата обращения 27.03.2017 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Федеральный закон
от 05.08.2000 года №117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 года) [Электронный ресурс]:
Интернет версия справочно-правовой системы «Консультант Плюс» - Режим
доступа: http://www.consultant.ru, свободный (дата обращения 12.04.2017 г.)
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года
№402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 года) [Электронный ресурс]: Интернет версия
справочно-правовой
системы
«Консультант
Плюс»
-
Режим
доступа:
http://www.consultant.ru, свободный (дата обращения 10.04.2017 г.)
4. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года №14-ФЗ (ред. от 03.07.2016 года) [Электронный ресурс]: Интернет версия справочно-правовой системы «Консультант Плюс» Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный (дата обращения 30.03.2017
г.)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от
29.07.1998 года №34н (ред. от 29.03.2017 года) [Электронный ресурс]: Интернет
версия справочно-правовой системы «Консультант Плюс» - Режим доступа:
http://www.consultant.ru, свободный (дата обращения 28.03.2017 г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008
года №106н (ред. от 06.04.2015 года) [Электронный ресурс]: Интернет версия
справочно-правовой системы «Консультант Плюс» - Режим доступа:
http://www.consultant.ru, свободный (дата обращения 02.04.2017 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
77
9/99). Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 года
№32н (ред. от 06.04.2015 года) [Электронный ресурс]: Интернет версия справочно-правовой
системы
«Консультант
Плюс»
Режим
-
доступа:
http://www.consultant.ru, свободный (дата обращения 03.04.2017 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99). Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 года
№33н (ред. от 06.04.2015 года) [Электронный ресурс]: Интернет версия справочно-правовой
системы
«Консультант
Плюс»
Режим
-
доступа:
http://www.consultant.ru, свободный (дата обращения 03.04.2017 г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/1999). Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от
06.07.99 №43н (ред. от 08.11.2010 года) [Электронный ресурс]: Интернетверсия справочно-правовой системы «Консультант Плюс» – Режим доступа:
http://www.consultant.ru, свободный (дата обращения 06.04.2017 г.)
10.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 05.11.2009 года №114н [Электронный ресурс]: Интернет версия
справочно-правовой
системы
«Консультант
Плюс»
-
Режим
доступа:
http://www.consultant.ru, свободный (дата обращения 15.04.2017 г.)
11.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансо-
вых обязательств. Утверждены приказом Министерства Финансов РФ от
13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010 года) [Электронный ресурс]: Интернетверсия справочно-правовой системы «Консультант Плюс». – Режим доступа:
http://www.consultant.ru, свободный (дата обращения 23.04.2017 г.)
12.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-
тельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом
Министерства Финансов РФ от 31.10.2010 года №94н (ред. от 08.11.2010 года)
[Электронный ресурс]: Интернет версия справочно-правовой системы «Консультант Плюс» - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный (дата обращения 20.04.2017 г.)
78
13.
Аверков, С.И. Анализ финансово- экономической деятельности
предприятия [Текст]: учебное пособие для вузов / С.И. Аверкова. - Москва:
Юнити Дана, 2013. – 471с.
14.
Автухова, Л. Гендиректор ООО «Н-Заря» Геннадий Чмирев: в своей
работе мы надеемся только на себя [Текст]// Л. Автухова. Панорама Черноземья. – 2013. - №24 – С. 4-5.
15.
Алексеева, Ю.В. Комплексный экономический анализ хозяйствен-
ной деятельности: [Текст]: учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев,
А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М: КНОРУС, 2014. - 672 с.
16.
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет[Текст]: учебник / Ю.А. Бабаев,
И.П. Комиссарова, В.А. Бородин.- «ЮНИТИ-ДАНА», 2016.- 527с.
17.
Баканов, М.И. Теория экономического анализа [Текст]: учебное по-
собие/М.И. Баканов, А.Д Шеремет. -М.:Финансы и статистика,2015. - 416 с.
18.
Безруких,П.
Бухгалтерский
учет[Текст]:учебник/П.Безруких,
А.Бакаев.-М.:Издательство «Бухгалтерский учет», 2015.-736с.
19.
Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник/
Л.А Бернстайн.–М.: Финансы и статистика, 2014.- 622с.
20.
Богатко, А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего
субъекта [Текст]: учебник/А.Н. Богатко. – М.: Финансы и статистика, 2012. –
208 с.
21. Богачева, И.В., Бухгалтерский учет в отраслях [Текст]: учебнопрактическое пособие / И.В. Богачева. - М.: ЕОАИ, 2014.- 135с.
22.
Бочаров, В.Б. Финансовый анализ [Электронный ресурс]:учебное
пособие/ В.Б.Бочаров – М.:Питер, 2012. — 240 с. - Режим доступа:
http://fictionbook.ru/author/vladimir_vladimirovich_bocharov/finansoviyyi_analiz/re
ad_online.html?page=1, свободный (дата обращения 22.04.2017 г.)
23.
Бочкарева,
И.И.
Бухгалтерский
учет.
Налогообложение.
Аудит[Текст]: учебник/И.И Бочкарева,Г.Г.Левина.-М.:Магистр,2012. - 413с.
79
24.
Булавина Л.Н. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый
учет[Текст]: учебное пособие для вузов/ Л.Н. Булавина, Н.В. Кулиш, Е.И. Костюкова.- М.: Финансы и статистика , 2014.-320с.
25.
Быков В.А. Бухгалтерский учет для руководителя [Текст]: учебник/
В.А., Быков , М.Л.Пятов, М.В. Семенова, Я.В Соколов.- М.: ПБОЮЛ Гриженко
Е.М., 2013.-344с.
26.
Бычкова, С.М. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник/
С.М. Бычкова, Д.М.Бадмаева -М.: Финансы и статистика, 2015.- 473с.
27.
Вакуленко,
Т.Г Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности
для принятия управленческих решений[Текст]: учебник/ Т.Г. Вакуленко. -М.:
ЮНИТИ,2012-532с.
28.
Волков Д.Л. Финансовый учет: Теория, практика, отчетность орга-
низации[Текст]: учебное пособие для вузов /Д.Л. Волков.- СПбГУ,2015.- 640с
29.
Володин А.А. Справочник финансиста предприятия [Текст]:А.А.
Володин, Н.П. Баранникова.- М.: ИНФРА-М, 2014.-233с.
30.
Гетьман, В.Г., Финансовый учет [Текст]: учебник / В.Г. Гетьман.-
М.: Финансы и статистика, 2013.- 816 с.
31.
Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ [Текст] : учебник для ву-
зов/ Л. Т. Гиляровская.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2014.-615с
32. Глущенко, А.В. Роль учетной политики в формировании финансовых
результатов сельскохозяйственной организации [Текст]// А.В. Глущенко. Вестник Волгоградского государственного университета. – 2016. – №2(17) – С. 174181.
33.
Данилова, Е. Идти в ногу со временем [Текст]// Е. Данилова. Пано-
рама Черноземья. – 2014. - №32 – С. 12-13.
34.
Дроздов, В.В. Экономический анализ [Текст]: учеб. - метод. посо-
бие / В.В. Дроздов, Н.В. Дроздова. – СПб.: Питер, 2012. – 240 с.
35. Ермалович, Л.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия[Текст]: учебное пособие/ Л.А. Ермалович - Мн.: БГЭУ, 2013-160c.
36. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет [Текст] / Н.А. Каморджано-
80
ва, И.В. Карташова. -СПб.: Питер, 2012.-320 с.
37. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
[Электронный ресурс]: учебное пособие/ В.В.Ковалев, О.Н Волкова - М.:
ТКВелби, 2014.— 424с. - Режим доступа: http://www.alleng.ru, свободный (дата
обращения 14.04.2017 г.)
38. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый) управленческий учет
[Текст]: учебник/ Н.П. Кондраков.- Москва: Проспект, 2015.- 504с.
39. Лукьяненко, В.М. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов организаций: проблемы и решения [Текст]// В.М. Лукьяненко. Вестник Алтайского государственного аграрного университета. – 2012. - №7(57) –
С. 98-101.
40. Надеждина, С.Д. Влияние управленческого учета на формирование
финансовых результатов сельскохозяйственной организации [Текст]// С.Д.
Надеждина. Известия Иркутской государственной экономической академии. –
2016. - №5(50) – С. 5-8.
41. Нечитайло, А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли[Текст]: учебное пособие/ А.И. Нечитайло.- Питер.: Бухгалтеру и аудитору, 2015.
42. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебнопрактическое пособие/ Н.В. Пошерстник - СПб.: Питер,2007.-416с. – Режим доступа: http://ilikebooks.ru, свободный (дата обращения 21.04.2017 г.)
43. Русак,В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования[Текст]: справочное пособие/В.А. Русак. – Мн.: Выш.шк., 2007. -309с.
44. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия[Текст] : учебник/ Г.В.Савицкая.-М.:ИНФРА-М,2009.-536с
45. Табурчак, П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия[Текст]: учебное пособие П.П.Табурчак, В.М.Тумина,
М.С. Сапрыкина.-М.: Издательство ПРИОР, 2007.-288 с.
46. Хромова, И.Н. Организационно-методические аспекты формирования
финансовых результатов в системе управленческого учета сельскохозяйствен-
81
ных организаций [Текст]// И.Н. Хромова. Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. –
2015. - №109(05) – С. 1-11.
47. Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник/ В.М. Швецкая,
Н.А. Головко.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. –
416 с.
82
Приложения
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Устав ООО «Н-Заря» от 19.08.2015 года
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Приказ N 273 от 31 декабря 2015 года «Об учетной политике на 2016 год»
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Рабочий план счетов ООО «Н-Заря»
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Бухгалтерский баланс за 2016 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Отчет о финансовых результатах за 2016 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Отчет о финансовых результатах за 2014 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2016 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Отчет по продажам за 2013 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Отчет по продажам за 2014 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 10.Отчет по продажам за 2015 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 11.Отчет по продажам за 2016 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 12.Анализ счета 90 за 2016 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 13.Анализ счета 91 за 2016 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 14.Анализ счета 99 за 2016 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 15.Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за декабрь 2016
года
ПРИЛОЖЕНИЕ 16.Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 за декабрь 2016
года
ПРИЛОЖЕНИЕ 17.Оборотно-сальдовая ведомость по счету 84 за декабрь 2016
года
ПРИЛОЖЕНИЕ 18.Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 за декабрь 2016
года
ПРИЛОЖЕНИЕ 19.Анализ счета 84 за декабрь 2016 года
ПРИЛОЖЕНИЕ 20.Анализ счета 90 за декабрь 2016 года
ПРИЛОЖЕНИЕ 21.Анализ счета 91 за декабрь 2016 года
83
ПРИЛОЖЕНИЕ 22.Анализ счета 99 за декабрь 2016 года
ПРИЛОЖЕНИЕ 23.Договор поставки зерна №4 от 11.01.2016 года
ПРИЛОЖЕНИЕ 24.Товарная накладная №100208 от 06.12.2016 года
ПРИЛОЖЕНИЕ 25.Платежное поручение №1578 от 6 декабря 2016 года
ПРИЛОЖЕНИЕ 26.Приходный кассовый ордер №105 от 30.11.2016 года
ПРИЛОЖЕНИЕ 27.Фрагмент документооборота в части учета финансовых результатов.
Отзывы:
Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв