Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: оценка взаимосвязей и организационно-методическое обеспечение предприятий АПК

Ольга Котар

Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: оценка взаимосвязей и организационно-методическое обеспечение предприятий АПК

Бухгалтерский и налоговый учёт финансовых результатов играет важную роль в решении стоящих перед предприятием проблем. Но в настоящее время содержание нормативных документов по регулированию бухгалтерского учета конечного результата отличается от положений налогового законодательства. Различия проявляются в составляющих конечного результата, которыми являются доходы и расходы. Разное их признание для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В законодательно-нормативных документах приведена их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. Обобщая всё это можно сделать вывод о том, что показатели конечного результата являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Из этого следует то, что необходимо создать такую систему учёта, в которой не было бы различий при формировании показателей финансового результата. В связи с этим тема исследования в выпускной квалификационной работе является чрезвычайно актуальной в современных экономических условиях.

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Саратовский государственный аграрный университет имени НИ Вавилова

ID: 60ddf2e1e4dde50001920323

UUID: b14ff860-bcba-0139-38e5-0242ac180005

Язык: Русский

Опубликовано: почти 3 года назад

Просмотры: 97

32.98

Ольга Котар

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 418,1 КБ

Поделиться работой

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Саратовский государственный аграрный университет имени Н.И. Вавилова» Факультет Экономики и менеджмента Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита Допустить к защите Зав. кафедрой _________/И.В. Шарикова «_____»___________________ 20 г. ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА на тему: Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: оценка взаимосвязей и организационнометодическое обеспечение предприятий АПК Направление подготовки 38.04.01 Экономика Направленность (профиль) Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях Обучающийся: Марцинкевич Кристина Олеговна __________ Руководитель: к.э.н., доцент Котар Ольга Константиновна ___________ Рецензент: ведущий научный сотрудник отдела социально-экономического развития сельских территорий

ФГБНУ ПНИИ ЭО АПК Глухов С.Г. ____________ Саратов 2020 2

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Саратовский государственный аграрный университет имени Н.И. Вавилова» Факультет Экономики и менеджмента Кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит «УТВЕРЖДАЮ» Заведующий кафедрой _________ И.В.Шарикова «____» __________ 20___ г. ЗАДАНИЕ на подготовку выпускной квалификационной работы (ВКР) Обучающийся Марцинкевич Кристина Олеговна Направление подготовки 38.04.01 Экономика Направленность (профиль) Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях Тема ВКР «Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: оценка взаимосвязей и организационно-методическое обеспечение предприятий АПК» Утверждена распоряжением структурного подразделения, соответствующую программу ОПОП: руководителя реализующего «_____» _________________ 20____ г., № _____ Срок сдачи законченной работы «_____» _________________ 20______ г. 1.Исходные данные к работе: Информационную базу для исследования составили статистические данные Министерства сельского хозяйства Саратовской области, Федеральной службы государственной статистики России (Росстата), нормативно3

правовые документы в области инвестиционной деятельности, бухгалтерского учета и аудита. 2.Содержание расчетно-пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов): Финансовый результат как экономическая категория. Теоретическое основы формирования финансовых результатов как объекта бухгалтерского и налогового учёта. Методические основы учета разниц в бухгалтерском и налоговом учете финансовых результатов. Оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. Анализ формирования доходов, расходов и финансовых результатов в бухгалтерском учёте сельскохозяйственных организаций. Формирование организациями налоговых регистров по учёту доходов и расходов. Моделирование учётных данных для финансовой и налоговой отчётности по финансовым результатам. Методические приемы сближения бухгалтерского и налогового учета и финансовых результатов 3. Перечень графического материала (с точным указанием обязательных чертежей): Таблица 1 – Определение категории «финансовый результат» Таблица 2- Финансовые результаты деятельности ООО «СоюзАгро» Таблица 3Финансовые результаты деятельности ООО «Агрофирма» Таблица 4Структура прибыли по видам деятельности предприятий ООО «Союз-Агро» и ООО «Агрофирма» Таблица 5 - Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «Союз-Агро» и ООО «Агрофирма» Таблица 6 – Перечень налоговых регистров, применяемых в ООО «Сою-Агро» Таблица 7 – Содержание раздела «Организация налогового учета» Таблица 8 – Содержание раздела «Методологический раздел учетной политики» Рисунок 1 – Сравнение бухгалтерской и налоговой прибыли Рисунок 2 – Первая модель организации ведения учёта доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учёта Рисунок 3 – Вторая модель организации ведения учёта доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учёта Рисунок 4 – Третья модель организации ведения учёта доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учёта Рисунок 5 - Структура аналитического учета по счету 68 в целях налогового учета финансовых результатов 4. Дата выдачи задания «____» _________________ 20___ г. (утверждено на заседании кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» «___»_______ 20___ г. протокол № _____). Руководитель выпускной квалификационной работы: к.э.н., доцент Котар Ольга Константиновна ____________ 4

Задание приняла к исполнению: _____________ 5 /Марцинкевич К .О./

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Саратовский государственный аграрный университет имени Н.И. Вавилова» Факультет Экономики и менеджмента Кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит СОГЛАСОВАНО УТВЕРЖДАЮ Руководитель ВКР Заведующий кафедрой _________________ /О.К. Котар/ ____________ /И.В.Шарикова/ «___» _____________ 20___ г. «___» _____________ 20___ г. КАЛЕНДАРНЫЙ ГРАФИК выполнения выпускной квалификационной работы (ВКР) Обучающийся Марцинкевич Кристина Олеговна Направление подготовки 38.04.01 Экономика Направленность (профиль) Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях Тема ВКР «Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: оценка взаимосвязей и организационно-методическое обеспечение предприятий АПК» № п/ п 1 2 3 Наименование этапов выполнения ВКР Срок выполнения этапов ВКР Получение задания на подготовку ВКР до «___» ______________ Теоретические основы формирования до «___» ______________ финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учёте. Теоретическое основы формирования финансовых результатов как объекта бухгалтерского и налогового учёта. Методические основы учета разниц в бухгалтерском и налоговом учете финансовых результатов Оценка современного состояния до «___» ______________ бухгалтерского и налогового учёта 6

4 5 6 7 финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий. Оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий Анализ формирования доходов, расходов и финансовых результатов в бухгалтерском учёте сельскохозяйственных организаций Формирование организациями налоговых регистров по учёту доходов и расходов Направления совершенствования взаимосвязей бухгалтерского и налогового учёта финансовых результатов. Моделирование учётных данных для финансовой и налоговой отчётности по финансовым результатам. Методические приемы сближения бухгалтерского и налогового учета и финансовых результатов. Выводы и предложения. Оформление работы. Проверка рукописи ВКР на объем неправомерного заимствования и необоснованного цитирования в системе «ВКР-ВУЗ» Ознакомление с отзывом и рецензией Передача ВКР, протокола проверки работы на объем заимствования и отзыва в Государственную экзаменационную комиссию до «___» ______________ до «___» ______________ до «___» ______________ до «___» ______________ График составлен _____________ Обучающийся __________ /К.О. Марцинкевич/ 7

ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ.................................................................................. 6 I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ................................................................12 1.1. Финансовый результат как экономическая категория. . .12 1.2. Теоретическое основы формирования финансовых результатов как объекта бухгалтерского и налогового учёта 17 1.3. Методические основы учета разниц в бухгалтерском и налоговом учете финансовых результатов..............................23 II. ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ................................................................................................... 28 2.1. Оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий.......................................28 2.2. Анализ формирования доходов, расходов и финансовых результатов в бухгалтерском учёте сельскохозяйственных организаций..............................................................................41 2.3. Формирование организациями налоговых регистров по учёту доходов и расходов.........................................................49 III. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗАИМОСВЯЗЕЙБУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ................................................55 3.1. Моделирование учётных данных для финансовой и налоговой отчётности по финансовым результатам..............55 3.2. Методические приемы сближения бухгалтерского и налогового учета и финансовых результатов..........................65 ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ..................................................79 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ........................83 Приложения.............................................................................. 92

ВВЕДЕНИЕ Актуальность экономике темы целью исследования. коммерческих В рыночной организаций является получение прибыли как главного источника расширенного воспроизводства и развития. Финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций, выражаемые в виде прибылей и убытков, характеризуют экономическую эффективность производства, а обобщающим показателем финансово-хозяйственной деятельности. Достижения и прибыль недостатки в является управлении организацией отражаются на финансовых результатах. В формировании прибыли существуют значительные лаги, что обусловлено временными рамками признания и соотнесения доходов и расходов. Своевременное отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов организаций влияет на реальную величину результата. Это в определенной степени предопределяется организационно-методическими решениями, которые зависят от особенностей отрасли. Поэтому разработка организационных и методических основ формирования и учета финансовых результатов является актуальной. Бухгалтерский и налоговый учёт финансовых результатов играет важную роль в решении стоящих перед предприятием проблем. Но в настоящее время содержание нормативных документов по регулированию бухгалтерского учета конечного налогового результата законодательства. отличается Различия от положений проявляются в составляющих конечного результата, которыми являются 6

доходы и расходы. Разное их признание для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В законодательно-нормативных документах приведена их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. Обобщая всё это можно сделать вывод о том, что показатели конечного результата являются важнейшими в системе оценки результативности предприятия, степени благополучия как его и деловых надежности партнера. Из этого и качеств финансового следует то, что необходимо создать такую систему учёта, в которой не было бы различий при формировании показателей финансового результата. В связи с этим тема исследования в выпускной квалификационной работе является чрезвычайно актуальной в современных экономических условиях. Степень разработанности взаимодействия систем проблемы. бухгалтерского Проблеме учета и налогообложения конечных результатов уделяет большое внимание и бухгалтера, экономисты и финансисты. Но не все аспекты названной проблемы изучены в одинаковой степени. Более детально классификации рассмотрены доходов и финансовых результатов. Они вопросы расходов, состава и формирования изложенные в работах П.С. Безруких, А.С. Бакаева, З.Д. Бабаевой, В.Г. Гетьмана, О.В. Ефимовой, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, Г.В. Кулининой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палиа, 7 А.Д. Шеремета, Л.З.

Шнейдмана, М.И. Кутера, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Н.Хорина. В разработку вопросов организации налогового учета отдельно от бухгалтерского существенный вклад внесли В.Р. Захарьин, В.И. Макарьева, Г.А. Касьянова и ряд других авторов. Российские учёные и практики пользуются переводными зарубежными литературными бухгалтерского и налогового источниками учёта, по вопросам авторами которых являются А. Бабо, Л. Бернстайн, М.Ф. Ван Бреды, Дж. К. Ван Хорн, М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Переры, Э.С. Хендриксен, Ч. Хорнгрен и другие. Цель исследования состоит организационно-методическое в разработке обеспечение сближения бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов предприятий АПК. Для достижения этой цели, исследование было направлено на решение следующих задач: - изучить экономическую сущность конечного финансового результата, доходов и расходов как объектов бухгалтерского и налогового учета; - проанализировать нормативные акты, действующие методические регламентирующие и вопросы бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов; - исследовать действующую практику по формированию и учету финансовых результатов, доходов, расходов в бухгалтерском учёте и отражении их в налоговых регистрах; - оценить возможности сближения этих видов учета; 8

- усовершенствовать формы учетных регистров по систематизации показателей для формирования информации, используемой при расчетах налога на прибыль; - рассмотреть целесообразность интеграции данных налогового учета в бухгалтерский учёт и рекомендовать для обеспечения единства системы учета разрабатывать единую учётную политику. Объектом исследования являются предприятия Саратовской области. ООО «Союз-Агро» г. Энгельса и ООО «Агрофирма» г. Вольска Саратовской области. Предметом исследования является анализ современной методики ведения бухгалтерского и налогового учета в сельскохозяйственных организациях с целью поиска возможных путей их сближения. В процессе исследования в зависимости от конкретных задач применялись различные методы: монографический, абстрактно-логический, аналитический, экономико- статистический. При рассмотрении вопросов формирования финансовых результатов использовались данные бухгалтерской финансовой отчётности сельскохозяйственных организаций за период с 2017 г. по 2019 г. Источниками информации послужили публикации в периодической печати, результаты научных исследований по теме исследования. Научная новизна положений и выводов ВКР состоит в формировании модели бухгалтерского учета взаимосвязей между по и доходам данными расходам и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и по единому 9

налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Основные научные результаты, полученные в ходе написания ВКР, состоят в следующем: - обоснованы рекомендации по совершенствованию учета доходов и расходов организации, исходя из состава и объема информации, используемой при налогообложении прибыли; - обоснована необходимость и целесообразность детализации информации по счётам 99 «Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»; - внесены предложения по усовершенствованию формы учетных регистров систематизации процесса по активам показателей формирования и расчётам обеспечивающие бухгалтерской для упрощение и налоговой отчетности по налогу на прибыль; - обосновано формирование положений учетной политики для целей налогообложения. Практическая значимость работы заключается в том, что сделанные рекомендации по совершенствованию взаимосвязи бухгалтерского и налогового учёта могут быть использованы предприятиями формирования положения частности, финансовых выпускной для сближения результатов. квалификационной методик Отдельные работы, в детализация показателей счёта 99 «Прибыли и убытки» и рекомендации по изменению учётной политики в части формирования финансовых результатов могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин кафедры 10

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для бакалавров и магистров. Апробация положения, выводы исследовании, одобрение результатов рекомендации, представлялись, на конференции и исследования. VII молодых изложенные обсуждались Всероссийской ученых Основные и в получили научно-практической г. Ставрополь и на Всероссийской научной конференции «Островские чтения» г. Саратов По результатам научно-исследовательской работы было опубликовано 2 статьи; в Сборнике материалов Всероссийской научной конференции «Островские чтения» и в сборнике «Развитие финансовой науки: дискуссионные вопросы современных трудов по исследований» материалам VII Сборник научных Всероссийской научно- практической конференции молодых ученых. Общий объём 0,6 п.л. Объём и структура работы. Работа содержит 92 страницы текста, состоит из трёх глав, введения, выводов и предложений. Работа содержит 20 таблиц и 10 рисунков. Во введении обоснована актуальность темы исследования, степень ее изученности, сформирована цель и задачи исследования, методы, предмет и объект исследования, а также научная новизна и практическая значимость. В первой главе ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОМ сущность «ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ФИНАНСОВЫХ И НАЛОГОВОМ показателей РЕЗУЛЬТАТОВ УЧЁТЕ» финансовых 11 ОСНОВЫ В раскрыта результатов,

формируемых как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Выявлены черты сходства и различия по законодательнонормативным документам и обоснована необходимость интеграции налогового учёт в финансовый. Во второй СОСТОЯНИЯ главе «ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ дана предприятий оценка финансовых Саратовской области и результатов проведён анализ состояния организации бухгалтерского учёта, бухгалтерской финансовой отчётности и налоговых регистров по формированию информации по доходам и расходам. В третьей главе «НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗАИМОСВЯЗЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ» основные по результатам направления налоговых подходов формирования способствует анализа согласования определены бухгалтерских и признания доходов и расходов для положений учетной политики, которая построению интегрированной системы учета доходов и расходов в сельскохозяйственных предприятиях Саратовской области. Обоснована необходимость детализации информации по счётам 99 «Прибыли и убытки» и 68 №Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», с тем, чтобы формировать классификации и рекомендации по данные оценке об отложенных доходов и налогах, расходов. совершенствованию форм в Сделаны учетных регистров по систематизации показателей, обеспечивающие упрощение процесса формирования бухгалтерской налоговой отчетности по налогу на прибыль. 12 и

Выводы и предложения содержат основные результаты исследования и практические рекомендации по совершенствованию налогового учёта взаимосвязей доходов и Саратовской области. 13 бухгалтерского расходов для и организаций

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ 1.1. Финансовый результат как экономическая категория Функционирование любого экономического субъекта за определенный итоговым период времени показателем как характеризуется финансовый таким результат. Деятельность организации любой организационно-правовой формы направлена на получение прибыли от финансовохозяйственной деятельности, что и является ее главной целью. Изучение понятия «финансовый результат» дает возможность руководству экономического субъекта получать подробную информацию о финансовом положении организации, о ее рентабельности, о конкурентоспособности на рынках товаров и услуг. Финансовый субъекта результат является деятельности предметом экономического исследования ведущих экономистов. Проблема экономического содержания понятия «финансовый результат» экономического субъекта нуждается в точном обосновании. Среди многих авторов в области экономического анализа и финансового менеджмента нет единого подхода в определении этого 14

понятия. Их понимание сущности финансовых результатов далеко неоднозначно, авторы освещают экономическое содержание данного понятия «финансовый результат» в различных аспектах и с разной степенью детализации. Понятие финансовый результат и отдельные аспекты его назначения в трактовке различных авторов представлены в таблице 1. Анализ источников экономической литературы свидетельствует о неоднородности сформировавшихся представлений о сущности финансовых результатов. Авторы в своих научных работах определяют экономическое содержание данного понятия с различных точек зрения и с разной степенью конкретизации. Таблица 1 – Определение категории «финансовый результат» Автор В.Г. Гетьман [41] О.В. Ефимова [49] В.В. Бочаров [30] Г.В. Савицкая [80] Определение Финансовый результат определяется по показателям прибыли или убытка, отражает в обобщенном виде результат хозяйствования и эффективность произведенных затрат. Под финансовым результатом деятельности предприятия понимают прибыль, в то же время действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники, в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов». Порядок формирования финансовых результатов предприятия систематизирует статьи, входящие в отчет о финансовых результатах и показывает формирование прибыли от валовой до нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции; показатели рентабельности характеризуют эффективность работы в целом, и более чем прибыль отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами 15

М.Н. Крейнина [56] Н.Н. Селезнева [82] В.В. Курилова [59] Н.А. Толкачева [89] А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев [96] Прибыль – это экономический показатель, характеризующий финансовые результаты деятельности предприятия, превышение всех видов доходов над всеми видами затрат Финансовые результаты и рентабельность деятельности организации непосредственно увязаны с анализом оборотных и внеоборотных активов фирмы. Прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности. Прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности Конечный финансовый результат от обычной деятельности, увеличенный или уменьшенный на сальдо чрезвычайных доходов и расходов, носящих случайный характер и возникающих достаточно редко, формирует нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Выявлением величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) заканчивается финансовый год. Финансовый результат – прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансовой и хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме прибыли или убытка. Конечный финансовый результат деятельности фирмы – это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции, результата от финансовой деятельности, сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций. *Источник: составлено автором Однако подводя итоги можно выделить наиболее общий подход к пониманию категории «финансовый результат». Финансовый результат – это обобщающий показатель эффективности деятельности хозяйствующего субъекта за определенный временной период, который определяется как разница между доходами и расходами организации. Финансовый прибыли, результат оставшейся в – это не распоряжении только величина экономического субъекта, или полученного убытка, по результатам отчетного 16

периода, это также основа для расчета различных производных показателей, характеризующих эффективность работы субъекта, таких как прибыльность продаж, рентабельность активов и финансовых источников капитала. Таким образом, категория «финансовые результаты» - это не только одно из центральных понятий бухгалтерского учета, но и экономического анализа, менеджмента, увязывающая учетные процессы с механизмом принятия управленческих решений, направленных на рост доходности бизнеса посредством расчета, анализа и прогнозирования различных экономических показателей. В связи с тем, что понятие «финансовый результат» выражается в таких показателях как прибыль и убыток различных видов, возникает необходимость в определенной систематизации используемых терминов. Термин «прибыль» бухгалтерском и законодательстве находит налоговом определение свое учете. отражение В прибыли в российском дается в части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Так, под прибылью для полученные российских доходы, произведенных расходов; осуществляющих организаций уменьшенные для деятельность на иностранных в признаются величину организаций, Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами организаций – расходов; доходы, этими для полученные постоянными иных от иностранных источников в Российской Федерации. Рассмотрим основные сходства и 17

различия прибыли в бухгалтерском и налоговом учете на рисунке 1. Прибыль в бухгалтерском учете Прибыль в налоговом учете Различия Исчисляется в целях соблюдения Исчисляется в целях определения предписаний законодательства в налогооблагаемой базы сфере бухгалтерского учета или предприятия по критериям НК РФ по требованию инвестора Исчисляется при любых системах Определяется только при тех налогообложения системах налогообложения, в которых налог исчисляется с учетом доходов и расходов Сходства Может совпадать фактическая величина бухгалтерской и налоговой прибыли При расчете бухгалтерской и налоговой прибыли не учитываются альтернативные издержки Исчисление бухгалтерской и налоговой прибыли происходит на основе одних и тех же документов (счетов-фактур, выписок, актов и т. д.) Прибыль в бухгалтерском учете, как и в налоговом, бывает отрицательной (убыток) Рисунок 1 – Сравнение бухгалтерской и налоговой прибыли Прибыль экономического субъекта определяется рядом основополагающих функций. Оценочная возможность функция провести прибыли оценку предоставляет результативности работы экономического субъекта (получение прибыли в результате деятельности организации означает, что полученные доходы превышают все понесенные расходы, связанные с его финансовохозяйственной деятельностью). Распределительная функция предполагает создание фондов денежных средств, которые позволят обеспечивать финансирование принятых к осуществлению программ и стратегий, сведение к минимуму 18

риска банкротства. Стимулирующая функция представляет собой фактор развития производства, позволяет снижать затраты экономического субъекта на производство путем введения инноваций и технических усовершенствований. Воспроизводственная прибыль является воспроизводства экономического функция предполагает, источником основных субъекта. и что расширенного оборотных Воспроизводственная фондов функция прибыли раскрывает показатель разницы между доходами и затратами. Анализ значение финансовых для улучшения результатов имеет деятельности большое экономического субъекта, поскольку позволяет реализовывать следующие задачи: – осуществлять регулярный контроль выполнения планов реализации продукции и получения прибыли; ‒ определять воздействие объективных и субъективных факторов на финансовые результаты; ‒ выявлять резервы увеличения размера прибыли и рентабельности; ‒ оценивать использованию работу экономического возможностей субъекта увеличения прибыли по и рентабельности; ‒ разрабатывать мероприятия по использованию выявленных резервов. Эффективность многом определяет работы экономического конечный финансовый субъекта во результат. Финансовые результаты работы экономического субъекта характеризуются суммой полученной прибыли. Изучение 19

этого показателя имеет большое значение для каждого экономического характеризует результате субъекта, поскольку экономический деятельности его эффект, значение полученный организации. в Получение положительного финансового результата организацией по итогу отчетного периода означает, что доходы этой организации превысили все расходы, которые были связанны с финансово-хозяйственной деятельностью этой организации. Прибыль является фундаментом экономического развития организации большое в условиях значение финансовой рыночной для анализа деятельности экономики и имеет производственной организации. и Вопросы финансового и налогового учета финансовых результатов достаточно полно раскрыты в нормативных актах, научной литературе. Считаем целесообразным в ходе дальнейшего исследования вопросов обеспечения учета особенности интеграции результатов организационно-методического финансовых результатов налогового в финансовый учет, так учета рассмотреть финансовых как это позволит находить новые эффективные способы регулирования доходов и расходов организации. 1.2. Теоретическое основы формирования финансовых результатов как объекта бухгалтерского и налогового учёта 20

Принципы раскрытия информации о финансовых результатах изложены в таких нормативных документах, как Положения по бухгалтерскому учёту (в дальнейшем ПБУ). По своей роли в формировании финансовых результатов ПБУ подразделяются на две группы (см. рис. 2). Классификация ПБУ по роли в формировании финансовых результатов Косвенные Основные ПБУ ОСНОВНЫЕ - Положение по бухгалтерскому учёту и отчётности в Российской Федерации от 29.07.98 г. - «Учётная политика организации» ПБУ 1/08 - «События после отчётной даты» ПБУ 7/98 - «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 - «Доходы организации» ПБУ 9/99 - «Расходы организации» ПБУ 10/99 - «Учёт расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02 КОСВЕННЫЕ - «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08 от 06.04.2015 г. - «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06 от 27.11.2006 г. (в ред. 24.12.2010 г.) - «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 - «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 Рисунок 2 –Нормативная документация по вопросам формирования финансовых результатов В настоящее время понятие доходов и расходов как объектов бухгалтерского нормативными учёта документами: определяется ПБУ 9/99 двумя «Доходы организации» [14] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [15]. В ПБУ 9/99, под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к 21

увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [13]. Следует заметить, что экономические выгоды организации получает тогда, когда в ее распоряжение поступает какое-либо имущество, а увеличение капитала происходит при наличии нераспределенного остатка прибыли или уменьшения убытков. Доходы тесно связаны с расходами. Рассмотрим их сущность, изложенную бухгалтерскому нормативном учету в Российском ПБУ документе 10/99. расходы стандарте [16] В по названном определяются как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных возникновения средств, обязательств, иного приводящее имущества) к и уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Из этого следует, что учет расходов также, как и учет доходов подчинен цели определения финансового результата деятельности организации, исчисляемого как разница между доходами и расходами. Обобщая всё вышесказанное можно для наглядности проиллюстрировать понятие доходов и расходов (рис.3). Взгляды на понятие «финансовый результат», как отмечалось ранее, разнообразны. В современных условиях проблема различных определения показателей, экономического относящихся содержания к конечным результатам деятельности предприятия, весьма актуальна. Как показала практика в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение, даются различные 22

трактовки одного и того же понятия. Например, приходится часто сталкиваться с мнением, что чистая прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, это одно и то же. Но это совсем не так. Попытаемся дать определения различным показателям, характеризующим финансовые результаты деятельности предприятия. Расходы Доходы Доходы и расходы как объекты бухгалтерского учета уменьшение экономических выгод увеличение экономических выгод уменьшающие финансовый результат деятельности увеличивающие финансовый результат деятельности организации Факты хозяйственной жизни поступления активов выбытия активов В результате возникновения обязательств погашения обязательств Рисунок 3 - Доходы и расходы как объекты бухгалтерского учета Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают от основной деятельности при реализации своей продукции. От других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.) организации получают доход, так она является прочей. Но, если сдача имущества в аренду 23

будет в уставе организации заявленная, как основная, то результат считается прибылью. Таким образом, прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают предприятия после реализации продукции [22, стр.12]. Рассчитывается прибыль путём вычитания из выручки (очищенной от НДС и акциза) полной себестоимости реализованной продукции. Следовательно, прибыль от реализации продукции напрямую зависит от выручки. Формирование той или иной величины выручки от реализации продукции можно представить по-разному: - либо как произведение натурального объема реализации на цену единицы этого объема; - либо как суммарное значение затрат на реализованную продукцию и прибыль от реализации. При нормальных условиях деятельности предприятия увеличение выручки от реализации продукции всегда можно рассматривать состояния, как признак повышения улучшения эффективности финансового использования имущества и других производственных ресурсов. Таким образом, на конечный финансовый результат организации оказывает влияние: 1. финансовый результат от основной деятельности, то есть продажи продукции (работ и услуг); 2. финансовый результат от прочей деятельности, то есть продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества доходов и расходов); 24 (части операционных

3. прочие доходы и расходы (штрафы, пени, неустойки). Постоянно приводит к меняющееся неоднозначной налоговое законодательство интерпретацией доходов и расходов в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Проблема возникает в части определения налогооблагаемой прибыли. С 1.01.2002г. действует глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НКРФ). Этой главой существенные объектов и различия операций, в правилах определяемых учета установлены отдельных бухгалтерскими и налоговыми нормами. Данная глава обязывает организации вести специальный налоговый учет доходов и расходов. Согласно ст.313 НК РФ под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [2]. Исходя из этого, процесс обработки информации для расчета налога на прибыль наглядно представлен на рисунке 4. Бухгалтерская Бухгалтерская прибыль прибыль Налогооблагаемая прибыль Первичные учётные документы Регистры налогового учёта Регистры бухгалтерского учёта Налоговая декларация Рисунок 4- Схема обработки учётной информации для исчисления налогооблагаемой прибыли 25

Таким образом, из рисунка видно, что налоговый учет использует данные первичных бухгалтерских документов, так как не существует специальных первичных документов для налогового учета. Информация учётных документов используется для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации. Налоговый кодекс трактует прибыль как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, что в целом соответствует исчислению финансового результата прибыли в бухгалтерском учете. Но в НК нет определения доходов и расходов как объектов налогового учета, а дается лишь их перечень в части учитываемых и не учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Все доходы, подлежащие налогообложению, определяются как доходы, связанные и не связанные с реализацией. При этом доходом от реализации для целей налогообложения считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) приобретенных, имущественных как а прав, собственного также к производства, выручка которым от так и реализации применяются общие положения о купле-продаже. Порядок определения выручки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения в основном совпадает. В состав доходов, не связанных с реализацией, но подлежащих налогообложению, включаются различные доходы. Полный перечень доходов приведен в ст. 250 НК РФ, который в большей части соответствует составу прочих доходов в бухгалтерском учете (ПБУ 9/99). 26

Расходами в налоговом законодательстве признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществляемые направленной в на рамках деятельности получения дохода. организации, Полный перечень расходов приведен в ст.270 НК РФ. Но не все расходы признаются в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли. Вводится понятие –обоснованные расходы, которыми считаются экономически оправданные расходы. моментом при этом является наличие Важным бухгалтерского документа, подтверждающего сумму расхода. Но в НК не прописаны требования документов. правила Следовательно, подтверждающие соответствовать и оформлению учётные произведенные требованиям, по документы, расходы, должны установленным ФЗ «О бухгалтерском учете». Таким образом, проведённый анализ законодательно нормативных документов, бухгалтерского учета регулирующих формирования вопросы финансовых результатов, доходов и расходов, порядок налогообложения прибыли, показал, что состав доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете практически совпадает. На методологию учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли существенное влияние оказывает политика отечественного бюджета. Наличие фискальной цели бюджета приводит к несовпадениям в учёте доходов и расходов в целях финансового и налогового учёта. Итак, рассмотренные проблемы определения доходов и расходов как объектов бухгалтерского учета и сближения бухгалтерского и экономического подходов в определении 27

сущности доходов и расходов относятся в основном к бухгалтерскому учету как практической его деятельности. Бухгалтерский потребности учет основывается предоставить на практической определенную информацию заинтересованным пользователям о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Важной проблемой учета доходов и расходов является определение их величины, ибо от этого зависит финансовый результат деятельности организации и определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В решении этой проблемы существенное значение имеет не только определение состава доходов и расходов, но и их классификация, определение момента признания доходов и расходов, отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат. По нашему мнению, при формировании учётной информации по «доходам», «расходам», «прибыли», «чистой прибыли» необходимо руководствоваться правилами, прописанными в законодательно-нормативных документа по бухгалтерскому учёту. 1.3. Методические основы учета разниц в бухгалтерском и налоговом учете финансовых результатов Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может отличаться от налоговой прибыли. Разница между 28

бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц. Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1], если иное не установлено данным законом (ч. 1 экономический ст. 6 субъект Закона N 402-ФЗ). самостоятельно При этом формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ). Одним из федеральных стандартов, которым должен руководствоваться экономический субъект, является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [17]. Данный стандарт предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации. Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н в ПБУ 18/02 были внесены изменения, которые обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. В частности, в соответствии с правилами, вступившими в силу с 1 января 2020 г., временные разницы в обязательном порядке определяются 29

исходя из сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой величиной (п. 8 ПБУ 18/02). В отчете о финансовых результатах представляется расход по налогу на прибыль (код строки 2410), который складывается из текущего (код 2411) и отложенного (код 2412) налога. Последний в изменений во свою очередь временных определяется разницах и, исходя из соответственно, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах за отчетный период (п.п. 20, 24 ПБУ 18/02). В силу п. 21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ. Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль: - на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете (абзац третий п. 22 ПБУ 18/02); - на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (абзац четвертый п. 22 ПБУ 18/02). Согласно п. 22 ПБУ 18/02 способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. При этом общим условием является соответствие величины текущего налога на прибыль сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации. Как следует из нормы абзаца второго п. 3 ПБУ 18/02, информацию о постоянных и временных разницах организация вправе формировать в бухгалтерском учете: 1) либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета (т.е. сразу 30

при оформлении операции на бухгалтерском основании определяется отражается в первичных временная на учете той или учетных постоянная соответствующих счетах или иной документов разница и бухгалтерского учета; 2) либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль и необходимости отражения в бухгалтерском учете на отдельных синтетических счетах отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п.п. 9, 14, 15 ПБУ 18/02). Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , для этого предусмотрены соответствующие счет 09 "Отложенные налоговые активы" и счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы (п. 19 ПБУ 18/02). В соответствии с Планом счетов и Инструкцией: 31

- по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается увеличивающий отложенный величину налоговый условного актив, расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета погашение 68 отражается отложенных уменьшение налоговых или активов полное в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода; - по кредиту обязательства" отражается в счета 77 "Отложенные корреспонденции отложенный налог, с дебетом уменьшающий налоговые счета 68 величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Таким образом, согласно Плану счетов и Инструкции информация о временных разницах подлежит отражению в обычном порядке: по дебету счета 09 (кредиту счета 77) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68. Вместе с тем с учетом нововведений Фонд развития бухгалтерского регулятор учета «Национальный бухгалтерского методический центр» в негосударственный учета «Бухгалтерский Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» от 26.04. предложена новая методология, предполагающая менее трудозатратные способы формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о налоге на прибыль действующими требованиями. 32 в соответствии с

Так, согласно предложенному в Рекомендации Р- 102/2019-КпР варианту сумма расхода по налогу на прибыль формируется на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае дохода по налогу - по кредиту). Указанная сумма складывается из двух составляющих: текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Каждую из составляющих рекомендуется учитывать на отдельном субсчете к счету 99 (п. 3, п. 4, п. 5 Рекомендации Р-102/2019КпР): - сумма отложенного налога на прибыль отражается по дебету или кредиту счета 99 (субсчет «Отложенный налог на прибыль») в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 или 77; - сумма текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 (субсчет «Текущий налог на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций"). Как видно, расходится порядок с налогового требованиями учета значительно законодательства по финансовому учета, с целью характеристики изменения объема экономических выгод организации за отчетный период в связи с налогообложением прибыли в ПБУ 18/02 введен показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль». Под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. ПБУ 18/02 также предлагает организациям на выбор один из 33

способов определения величины чистой отчетный период - балансовый способ и прибыли за способ отсрочки. Последующий анализ, проводимый на примере предприятий Саратовской области позволит нам выявить положительные и отрицательные моменты каждого из них и сформулировать рекомендации для организаций. 34

II. ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 2.1. Оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий Организационно-правовая форма предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Союз-Агро» ООО «Союз-Агро» юридическому адресу 413124, Саратовская Энгельс, Водопроводная является зарегистрировано директор улица, Мусина дом Лариса 11. 01.06.2017 по область, город Руководителем Николаевна. Размер уставного капитала - 20 000 рублей. В выписке из ЕГРЮЛ в качестве учредителей указано 2 физических лица. Основной вид деятельности - Торговля оптовая плодами, масличными также семенами указаны 4 и маслосодержащими дополнительных вида. Организация присутствует в реестре Малого и среднего бизнеса (МСП) как микропредприятие с 10 июля 2017 г. Предприятие строит свои отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов. Оно также свободно в выборе предмета и содержания договоров и обязательств, взаимоотношений, любых которые 35 форм не хозяйственных противоречат

законодательству Российской Федерации и Уставу. Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации. Деятельность ООО «Союз-Агро» относится масложировой отрасли. Основным видом деятельности ООО «Союз-Агро» является производство неочищенных масел и жиров; дополнительными видами деятельности являются: выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, оптовая торговля пищевыми маслами и жирами, розничная торговля растительными маслами, деятельность автомобильного грузового транспорта. У предприятия имеются подъездные автомобильные пути, что позволило ему иметь автомобильный транспортный цех, оснащенный автомобилями марки: МАЗ, КРАЗ (зерновозы), автомобилями марки: ДАФ (масловозы), а также автомобильную электронную весовую типа ВАЛ – 80 – 18, что позволяет принимать сырье (подсолнечник), а также отпускать подсолнечное масло и жмых подсолнечный по весам, проходящим Государственный ежегодную региональный поверку центр в ФБУ стандартизации, метрологии и испытаний им. Б.А. Дубовикова в Саратовской области». Подобное имеет географическое выгодное покупке сырья экономическое (подсолнечника) положение предприятия расположение, так и при как при реализации продукции (масла подсолнечного, жмыха подсолнечного), так как закупка сырья при наличии 36 трассы федерального

значения доступен Самарской, не только Ульяновской и в Саратовской, Волгоградской но и в областях, а реализация готовой продукции осуществляется за пределы Саратовской области, а именно в республики: Татарстан, Чувашия, Мордовия, Удмуртия, Мари Эл, а также Кировскую область. Предприятие располагает достаточным объемом собственных и арендованных основных средств: - производственные складские офисные зданий и сооружения; - земельные участки, производственного назначения; - технологическое оборудование (основного производства); - оборудование вспомогательного производства (инструментально-механический, сварочный цех); - парк автомобильного грузового автотранспорта; - парк колесной техники специального назначения; - парк автомобильного легкового автотранспорта. Продукция, предлагаемая ООО «Союз-Агро» пользуется постоянным спросом у предприятий пищевой промышленности. С покупателями продукции заключены долгосрочные договора купли-продажи подсолнечного масла и продуктов переработки оптом. Предприятие производит следующие основные виды продукции – подсолнечное масло, жмых подсолнечный и пеллеты. Растительное масло используется, как непосредственно в пищу, так и для производства маргарина, кулинарных жиров, хлебобулочных изделий, в лакокрасочной и других 37

отраслях промышленности. В кулинарии применяется для жарки и для заправки салатов. Из него производят маргарин и кулинарные жиры (путем гидрирования). Подсолнечное масло применяется при изготовлении консервов, а также в мыловарении и лакокрасочной промышленности. Подсолнечное масло входит в состав различных мазей. Жмых подсолнечный пользуется спросом на всех предприятиях по выращиванию крупного рогатого скота, свиноводства, птицефабриках. Жмых является твердым товаром с остаточным содержанием масла, являющийся концентрированным животных с кормом большим для сельскохозяйственных содержанием белка (36-43%), включается в состав комбикормов. В 2018 году на предприятии было занято 18 человек. В прямом подчинении директора находится главный инженер, отдел кадров, юрист и бухгалтерия в лице ООО «Бухгалтер». В подчинении главного инженера находится механическая группа. Заведующий лаборатории производством предприятия, организует основного работу производства и сменных бригад. Анализ финансового состояния ООО «Союз-Агро» будет проводиться в сравнении с предприятием ООО «Агрофирма», ведущим аналогичный вид деятельности. Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма» создано и зарегистрировано 08.10.2002 года. Предприятие расположено по адресу: Саратовская обл.,г Вольск,ул Лесная, д 56. Основным видом деятельности ООО «Агрофирма» является (ОКВЭД 38 10.41.2) - Производство

нерафинированных растительных масел и их фракций; дополнительными видами деятельности являются: 01.11 Выращивание семян масличных культур .3 01.19 Выращивание однолетних кормовых культур .1 01.61 Предоставление услуг в области растениеводства 46.33 Торговля оптовая пищевыми маслами и жирами .3 46.38 Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами .2 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта 52.21 Деятельность вспомогательная, связанная с сухопутным транспортом 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками Рассмотрим и сравним финансовые результаты деятельности обоих предприятий, полученные результаты сведем в таблицы 2, 3. Таблица 2- Финансовые результаты деятельности ООО «Союз-Агро» Показатель Значение показателя, тыс. руб. 2018 г. 2019 г. Изменение показателя тыс. руб. Среднегодовая величина, ± % тыс. руб. 1. Выручка 58 463 69 247 +10 784 +18, 4 63 855 2. Расходы по обычным видам деятельности 44 927 62 907 +17 980 +40 53 917 3. Прибыль (убыток) от 13 536 39 6 340 -7 196 -53,2 9 938

продаж (1-2) 4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате – – – – – 5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4) 13 536 6 340 6. Проценты к уплате – – – – – 7. Налоги на прибыль (доходы) 2 707 1 246 -1 461 -54 1 977 8. Чистая прибыль (убыток) (5-6-7) 10 829 5 094 -5 735 -53 7 962 -7 196 -53,2 9 938 В течение анализируемого периода годовая выручка заметно выросла до 69 247 тыс. руб. (т.е. на 10 784 тыс. руб., или на 18,4%). Прибыль равнялась от 6 340 (31.12.17–31.12.19) продаж тыс. руб. за период За рассматриваемый финансовый 01.01–31.12.2019 результат от период продаж значительно уменьшился (на 7 196 тыс. руб., или на 53,2%). Таблица 3- Финансовые результаты деятельности ООО «Агрофирма» Показатель Значение показателя, тыс. руб. 2017 2018 г 2019 г г. . . Изменение показателя тыс. руб. ±% Среднегодовая величина, тыс. руб. 1. Выручка 46 37 145 36 149 05 +102 6 3 9 4 81 +3,2 раза 113 599 2. Расходы по обычным видам деятельности 40 74 135 22 135 68 +94 93 5 7 3 8 +3,3 раза 103 885 3. Прибыль (убыток) 5 628 10 142 13 371 +7 743 +137,6 от продаж (1-2) 4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате -167 -254 40 -197 -30 ↓ 9 714 -206

5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4) 5 461 9 888 13 174 +7 713 +141,2 6. Проценты к уплате 604 7. Налоги на прибыль (доходы) 971 8. Чистая прибыль (убыток) (5-6-7) 9 508 +7,4 раза 1 879 +53,2 1 359 3 886 7 699 7 224 +3 338 +85,9 6 270 571 4 462 +3 858 1 618 1 488 +517 За анализируемый период (31.12.16–31.12.19) отмечен очень сильный рост выручки – в 3,2 раза (до 149 054 тыс. руб.). Прибыль от продаж за 2019 год составила 13 371 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за 3 года стремительно вырос (на 137,6%). Из проведенного анализа можно сделать вывод о том, что 2 видно, что финансовые показатели ООО «Агрофирма» в 2017-2019 годах лучше, чем у ООО «Союз-Агро» в связи с тем, что второе предприятие образовалось в 2017 году и только анращивает свой потенциал. В 2019 году ООО «Агрофирма» показало лучшие показатели по выручке от реализации и себестоимости реализованной продукции за исследуемый период. По данным из таблиц 1, 2 определим экономический потенциал обоих предприятий по формуле: Трп > Трв > Трс, где (1) Трп – темп роста прибыли от реализации в %; Трв – темп роста выручки в %; Трс – темп роста себестоимости в %. Оценка экономического потенциала ООО «Союз-Агро» в 2018 году: 41

Трп = 46,8 % (6340/13536х100); Трв = 118,5 % (69247/58463х100); Трс = 140 % (62907/44927х100). 46,8 % < 118,5 % < 140 %; Заданное условие экономического потенциала в 2019 году не выполняется. Себестоимость росла значительно более высокими темпами, чем выручка, что не может не отражаться на динамике прибыли от реаализации. Оценка экономического потенциала ООО «Агрофирма» в 2018 году: Трп = 180,2 % (10142/5628х100); Трв = 313,5 % (145369/46373х100); Трс = 331,9 % (135227/40745х100). 180,2 % < 313,5 % < 331,9 %; Заданное условие экономического потенциала в 2018 году не выполняется. Темп роста прибыли от реализации ниже темпа роста выручки, который меньше темпа роста себестоимости. Оценка экономического потенциала предприятия в 2019 году: Трп = 131,8 % (13371/10142х100); Трв = 102,5 % (149054/145369х100); Трс = 100,3 % (135683/135227х100). 131,8 % > 102,5 % > 100,3 %. Заданное условие экономического потенциала в 2019 году выполняется. Темп роста прибыли от реализации выше темпа роста выручки, который в свою очередь выше темпа роста себестоимости. 42

Оценка экономического потенциала ООО «Союз-Агро показала что, в 2019 году показатели экономического потенциала предприятия стагнируют. Оценка экономического потенциала ООО «Агрофирма» в 2018-2019 годах показала высокий уровень экономического потенциала, сложившийся к 2019 году. Исходя из вышеизложенного следует, что ООО «СоюзАгро» и ООО «Агрофирма» являются предприятиями, относящимися к целях достижения коммерческими масложировой отрасли. В поставленных задач руководство предприятия опирается на кадровый состав и материальнотехническую базу. осуществляется на Руководство основании текущей деятельностью линейно-функциональной структуры управления предприятием. Предприятия имеют различный экономический потенциал. Таблица 4 - Анализ рентабельности ООО «СОЮЗ-АГРО» Показатели рентабельности Значения Изменени показателя (в %, е или в копейках с показател рубля) я 2018 г. 2019 г. коп., ± % 1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 4% и более. 23,2 9,2 -14 -60,5 2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки). 23,2 9,2 -14 -60,5 3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 2% и более. 18,5 7,4 -11,1 -60,3 30,1 10,1 -20 -66,5 Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и 43

реализацию продукции (работ, услуг) Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более. – – – – За последний год организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности. Рентабельность продаж в 2019 г составила 9,2 коп. с рубля. Однако имеет место отрицательная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем в 2018 году (-14 копеек с рубля или 60,%%). Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за последний год составила 9,2%. То есть в каждом рубле выручки ООО "Союз-Агро" содержалось 9,2 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате. Таблица 5 - Анализ рентабельности ООО «Агрофирма» Изменени Значения показателя е (в %, или в копейках с показател рубля) я Показатели рентабельности 2017 г. 2018 г. 2019 г. коп., ± % 1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: не менее 4%. 12,1 7 9 2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки). 11,8 6,8 8,8 8,4 5,3 4,8 3. Рентабельность продаж по 44 -3,1 -26,1 -3 -24,9 -3,6 -42,2

чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки). Нормальное значение: 2% и более. Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг) 13,8 7,5 9,9 9 17,3 3 Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: не менее 1,5. -3,9 -28,7 -6 -67,3 За 2019 год организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности. В 2019 году организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 9 копеек с каждого рубля выручки от реализации. Однако имеет место отрицательная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 (-3,1 коп или 26,1 %.). Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за последний год составила 8,8%. То есть в каждом рубле выручки организации содержалось 8,8 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате. Проведем анализ структуры прибыли по видам деятельности обоих предприятий за период 2016-2018 годы, полученные показатели сведем в таблицу 6. Таблица 6- Структура прибыли по видам деятельности предприятий ООО «Союз-Агро» и ООО «Агрофирма» 45

ООО «Союз-Агро» Показатели Прибыль от реализации масла подсолнечного, тыс. руб. Доля в общем объеме прибыли от реализации, % Прибыль от реализации жмыха подсолнечного, тыс. руб. Доля в общем объеме прибыли от реализации, % Прибыль от реализации пеллетов, тыс. руб. Доля в общем объеме прибыли от реализации, % Прибыль от реализации, всего, тыс. руб. Анализ ООО «Агрофирма» 2017 2018 2019 2017 2018 2019 - 9719 4539 4047 7262 9574 - 71,8 71,6 71,9 71,6 71,6 - 3506 1642 1452 2627 3450 25,9 25,9 25,8 25,9 25,8 - 311 159 129 254 348 - 2,3 2,5 2,3 2,5 2,6 - 13536 6340 5628 10142 13371 структуры прибыли по видам деятельности предприятий показал, что доля прибыли от реализации масла подсолнечного в общем объеме прибыли от реализации находится в диапазоне от 71,6 % до 71,8 %. Доля прибыли от реализации жмыха подсолнечного в общем объеме прибыли от реализации находится в диапазоне от 25,8 % до 25,9 %. Доля прибыли от реализации пеллетов в общем объеме прибыли от реализации находится в диапазоне от 2,3 % до 2,6. Из таблицы 5 видно, что наибольшая часть прибыли получена предприятиями от основной деятельности, т.е. реализации подсолнечного масла. Финансовая характеристик устойчивость финансового является состояния 46 одной предприятия из и

представляет собой отражающий степень наиболее емкий безопасности показатель, вложения средств в предприятие. Устойчивость характеризуется финансового положения абсолютными и предприятия относительными показателями. Относительными показателями устойчивости являются: коэффициент финансовой финансовой коэффициент зависимости, автономии, коэффициент маневренности собственного капитала. Коэффициент автономии характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Нормальное ограничение для коэффициента составляет Ка ≥ 0,5. Считается, что чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие. Данный коэффициент определяется по формуле: Ка = Кс / Вб, (2) где Ка - коэффициент автономии; Кс - капитал собственный; Вб - валюта баланса. Коэффициент финансовой зависимости - это показатель, обратный коэффициенту автономии по смысловому значению. Его рост означает увеличение доли заемных средств в общей сумме источников финансирования, при этом доля принимается долгосрочных в расчет и краткосрочных суммарно. Данный обязательств коэффициент рассчитывается по формуле: Кз = (Дд + Дк) / Вб, (3) 47

где Кз - коэффициент финансовой зависимости; Дд - долгосрочные обязательства; Дк - краткосрочные обязательства; Вб - общая сумма пассивов (активов) - валюта баланса. Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные собственные активы. оборотные Эта часть представляет средства. Остальная собой часть собственного капитала финансирует внеоборотные активы, то есть капитализирована. Коэффициент маневренности собственного капитала определяется по формуле: Км = Со / Кс, где (4) Км - коэффициент маневренности собственного капитала; Со - собственные оборотные средства; Кс - собственный капитал. Собственные оборотные средства определяются по формуле: Со =Кс + Дд – Ав, где (5) Кс - собственный капитал; Дд - долгосрочные обязательства; Ав - внеоборотные активы. В таблице 6 представлены относительные показатели финансовой устойчивости предприятия. Таблица 7 - Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «Союз-Агро» и ООО «Агрофирма» 48

2017 2018 2019 Соотве тствие нормат иву - 0,65 0,94 0,53 - 0,66 - 0,54 0,07 0,90 - 0,60 0,60 + 1,56 1,14 0,63 + 1,67 1,66 х 0,64 0,88 1,59 х ООО «Союз-Агро» Показатели Коэффицие нт автономии (финансово й независимо сти) Коэффицие нт финансовог о левериджа Коэффицие нт обеспеченн ости собственны ми оборотным и средствами Коэффицие нт маневренно сти собственно го капитала 2017 2018 2019 0,30 0,60 0,60 2,30 0,67 0,30 3,30 Соотв етств ие норма тиву ООО «Агрофирма» Норматив по показателю коэффициента финансовой независимости (автономии) составляет 0,5 и выше. В 2019 году данный коэффициент свидетельствует о достаточности собственных финансовых ресурсов для финансирования внеоборотных активов и части оборотных как у ООО «СоюзАгро», так и у ООО «Агрофирма». В идеальных условиях финансовый леверидж, должен быть равен или больше 1, что будет характеризовать преобладание собственного капитала в структуре источников 49

финансирования деятельности предприятия. Финансовый леверидж у обоих предприятий ниже норматива во все годы исследуемого периода. Коэффициент оборотными обеспеченности средствами показывает оборотные активы сформированы капитала, норматив показателя за >0,1. собственными на какую счет часть собственного Данный норматив соблюдается в обоих исследуемых предприятиях. Главной целью анализа финансовой устойчивости предприятия с помощью абсолютных показателей является выявление источников средств и объема их использования для покрытия показателям средств, краткосрочных относятся: наличие обязательств. наличие собственных К этим собственных оборотных заемных источников финансирования и общая величина основных источников формирования запасов. Относительные показатели финансовой устойчивости имеют положительную тенденцию, что говорит об укреплении финансовой устойчивости предприятия. Рассчитаем абсолютные показатели исследуемых предприятий. Таблица величине 8 - Анализ финансовой устойчивости по излишка (недостатка) собственных оборотных средств* ООО «СОЮЗ-АГРО» и ООО «Агрофирма», тыс. руб. Значение показателя Излишек (недостаток)* Показатель собственных на начало на конец на на на оборотных анализируемо анализируемо 31.12.20 31.12.20 31.12.20 средств го периода го периода 17 18 19 (СОС) (31.12.2017) (31.12.2019) ООО «Союз-Агро» 50

СОС1 1 667 17 436 -2 522 -3 619 -9 453 СОС2 1 667 17 436 -2 522 -3 619 -9 453 СОС3 1 668 17 437 -2 521 -3 618 -9 452 ООО «Агрофирма» СОС1 25 102 23 513 +15 304 -12 232 -48 734 СОС2 25 102 37 637 +15 304 СОС3 25 102 82 508 +15 304 +21 721 +10 261 -6 732 -34 610 * СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов) СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу) СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам) Рассматривая полученные показатели в динамике за период 2017-2019 годы можно сделать вывод, что в ООО «Союз-Агро» наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период ухудшили свои значения. Рассматривая полученные показатели в динамике за период 2017-2019 годы можно сделать вывод, что из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов собственными оборотными средствами по состоянию на 31.12.2019 положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неустойчивое. Более того два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период ухудшили свои значения. 51

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что оба предприятия безубыточные, однако, несмотря на наличие чистой прибыли по абсолютным показателям финансовой устойчивости предприятия имеют неустойчивое и временами кризисное финансовое состояние. 2.2. Анализ формирования доходов, расходов и финансовых результатов в бухгалтерском учёте сельскохозяйственных организаций В ООО «Союз-Агро» и ООО «Агрофирма» применяют систему счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организаций за отчетный год. Это позволяет формировать всю необходимую информацию о показателях для форм финансовой отчетности – Бухгалтерского баланса и Отчет о финансовых результатах. В этой системе счетов бухгалтерские службы исследуемых организаций используют три счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки». Результаты основной деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». Согласно учетной политике и рабочего плана счетов организации к счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 52

90-9 «Прибыль / убыток от продаж». ООО «Союз-Агро» является налогоплательщиком налога на прибыль и НДС, то есть находится на основном налоговом режиме (ОСНО), в то время как ООО «Агрофирма» находится на режиме УСН (упрощенная система налогообложения) и уплачивает налог с разницы между полученными доходами и произведенными расходами. В связи со сказанным, ООО «Союз-Агро» также открывает к счету 90 субсчет 90-3 «НДС»; На субсчете 90-1 по кредиту отражаются суммы выручки в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" по дебету отражается себестоимость продаж. Субсчет 90-9 используется для "Прибыль (убыток) выявления от финансового продаж" результата (прибыли или убытка) за отчетный период. Записи по «Себестоимость субсчетам продаж», 90-1 90-3 «Выручка», «НДС» 90-2 производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж». 90-3 «НДС» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Если Кредит 90-1 «Выручка» больше Дебета 90-2 «Себестоимость продаж», то получена прибыль. Если Кредит 90-1 «Выручка» меньше «Себестоимость продаж», то получен убыток. 53 Дебета 90-2

Полученный финансовый результат ежемесячно отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», при этом делается учётная запись: Д-т 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»– на сумму прибыли; Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж» – на сумму убытка. Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, а субсчета остаются открытыми. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» закрываются внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) списываются на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» калькуляционные разницы по проданной продукции и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи»: Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» - закрыт 90-1 «Выручка». Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»– закрыт 90-2 «Себестоимость продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. 54

Основные бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» сведем в таблицу 9. Таблица 9 - Основные бухгалтерские проводки по учету формирования финансовых результатов анализируемых предприятий № п/ п Содержание операции 90-2 23 Списана фактическая собственного транспорта 2 Списаны общехозяйственные расходы 90-2 26 3 Списана фактическая реализованной готовой продукции 90-2 40 4 Списана фактическая готовой продукции 90-2 43 5 Списаны расходы на продажу 90-2 44 7 8 9 11 12 13 14 услуг Креди т 1 6 себестоимость Дебет себестоимость себестоимость проданной Списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) товаров отгруженных Начислен НДС по стоимости реализованной готовой продукции (запись делается только в ООО «Союз-Агро» применяющем основной режим налогообложения, ООО «Агрофирма» не является плательщиком НДС в связи с применением УСН) Списана прибыль от реализации продукции (работ, услуг) основного производства Отражена выручка от продажи готовой продукции В конце года закрыт субсчет «Выручка» В конце года закрыт субсчет «Себестоимость продаж» В конце года закрыт субсчет «НДС» (запись делается только в ООО «Союз-Агро» применяющем основной режим налогообложения, ООО «Агрофирма» не является плательщиком НДС в связи с применением УСН) Списан убыток от реализации продукции (работ, услуг) основного производства 90-2 45 90-3 68 90-9 99 62 90-1 90-1 90-9 90-9 90-2 90-9 90-3 99 90-9 Учет прочих доходов и расходов отчетного года ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет активно55

пассивный. В соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов к нему открывают следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражают поступления активов, признаваемых прочими доходами. По кредиту учитывают: - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации; - поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, иных активов; - штрафы, пени, неустойки, полученные (дебет счетов по учету денежных средств) или признанные к получению (дебет счетов по учету расчетов); - поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции с дебетом счета 98 "Доходы будущих периодов"; - поступления в возмещение причиненных организации убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", учитывают: - остаточную стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых с кредита счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.; - пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные (с кредита счетов по учету денежных средств) или признанные (с 56 кредита счетов по учету

расчетов) к уплате; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - суммы недостач сверх норм убыли и потерь ценностей при отсутствии конкретных виновников в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и другие расходы. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или обеспечивать хозяйственной возможность операции, выявления должно финансового результата по каждой операции. Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся также нарастающим итогом в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". В бухгалтерском деятельности балансирования отчетный пассивный односторонним организации результат ее методом подсчета и определяется всех период. счет учете 99 прибылей Для данной «Прибыли сальдо: и убытков цели и кредитовое (потерь) служит убытки». значит Это за активносчет с прибыль, а дебетовое — убыток. Положительный финансовый результат 57

появляется в случае превышения всех доходов, отраженных по кредиту счета 99 " Прибыли и убытки ", над расходами(дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). В противном случае организация получает отрицательный финансовый результат. Операции отражаются на счете по так именуемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим результатом с начала отчетного года. Сальдо по счету устанавливают, вычитая из заработков, полученных с начала года, сумму расходов, понесенных за этот же период. Структура денежного результата определяется соотношением результатов от различных видов деятельности. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: 1. выручка или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; 2. сальдо иных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие финансы и расходы»; По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)». Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытка) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)». Данный показатель, результата как конечный отображается показатель в 58 финансового бухгалтерском балансе

исследуемых предприятий как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Таким образом, финансовые в системе результаты счетов, отображающих деятельности исследуемых предприятий за отчетный год(аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки») формируется вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о финансовых результатах (форма № 2). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка бухгалтеры исследуемых предприятий используют активнопассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределение суммы прибыли исполняется на основании решения собрания участников организаций. При этом чистая прибыль, как правило, направляется на выплату доходов учредителям, создание и дополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. На поощрительные суммы начисленные учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (труженикам организации) и 75» Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись исполняется при начислении промежуточных доходов. Отчисления в резервный капитал отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отображают по дебету и кредиту счета 84. 59

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)» года в дебет счетов: 1) 82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала; 2) 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении ущерба за счет целевых взносов учредителей организации; 3) 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и остальных счетов. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (необеспеченный убыток)» обеспечивает формирование информации по направлениям применения средств. При этом делается такая учётная запись: Дебет 99 Кредит 84 - списана чистая прибыль отчетного года. При условии получения убытка, тогда делается учётная запись: Дебет 84 Кредит 99 - списан убыток отчетного года. Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» в исследуемых предприятиях построен так, чтобы формировались данные, необходимые для составления отчета о финансовых результатах. Кроме того, в бухгалтерском финансовом учёте в исследуемых предприятиях формируется информация для 60

налоговых регистров. информации в целях Порядок отражения налогового учёта учётной финансовых результатов рассмотрим в следующем пункте. 2.3. Формирование организациями налоговых регистров по учёту доходов и расходов Формирование организациями налоговых регистров по учёту доходов и расходов в первую очередь определяется режимом налогообложения, который применяется на предприятии. Исследуемые предприятия используют два разных налоговых режима. ООО «Сою-Агро» находится на основном режиме (ОСНО) и информацию о доходах и расходах учитывают с позиции ПБУ 18/02 и гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» в целях налогообложения прибыли. ООО «Агрофирма» находится на упрощенной системе налогообложения (УСН) и информация о доходах и расходах формируется в его налоговых регистрах для исполнения гл.26.2 Упрощенная система налогообложения. Таким образом, мы будем рассматривать формирование организациями налоговых регистров по учёту доходов и расходов в рамках этих двух налоговых режимов. В целях определения налогооблагаемой базы по налогу на в ООО «Сою-Агро» формируются налоговые регистры. При этом используется информация, сформированная на счетах: 90-1, 91-1, 91-2, 20,23,25,26, 97. В этом случае 61

налоговые регистры являются связующем звеном между первичными бухгалтерскими данными и расчётом налоговой базы. В практике нет единых утвержденных форм регистров налогового учета. Бухгалтер ООО «Сою-Агро» разработал их самостоятельно и указал в учетной политике для целей налогообложения. Таково требование ст. 314 НК РФ. При этом регистры аналитического учета содержат все необходимые сведения для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности (декларации). Для наглядности приведём перечень налоговых регистров в табличной форме (табл. 10. Таблица 10 – Перечень налоговых регистров, применяемых в ООО «Сою-Агро» Наименование регистра 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 Регистр расчета налогового незавершенного производства Регистр расчета остатков готовой продукции на складе Регистр расчета амортизационных отчислений по объектам основных средств, (в том числе расчета амортизационной премии) Регистр по учету доходов и расходов при реализации амортизируемого имущества, ранее используемого предприятием Регистр определения расходов по долговым обязательствам Регистр отражения нормируемых расходов, связанных с производством и реализацией Регистр учета полученного убытка, переносимого на следующие периоды Регистр не учитываемых доходов и расходов Регистр расчета резерва по сомнительным долгам Регистр расчета резерва по ремонту основных 62 Законодательный документ Ст. 319 НК РФ Ст. 319 НК РФ Ст.258 НК РФ Ст.268 НК РФ Ст. 269 НК РФ СТ.264 НК РФ Ст. 283 НК РФ Ст. 251 и ст. 270 НК РФ Ст. 266 НК РФ Ст. 324 НК РФ

0 1 1 1 2 средств Регистр расчета резерва по расходам на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Регистр расходов по страхованию Ст. 324.1 НК РФ Ст. 263 и ст. 272 НК РФ Налоговые регистры, используемые рассматриваемым предприятием, ведутся на отдельном табличном редакторе, но при этом используются отчётные формы бухгалтерской программы. В составе регистров только те, вести которые организации обязаны в связи с наличием различия между бухгалтерским и налоговым учётом. Информация по хозяйственным операциям, по которым налоговой специфики нет, берётся для расчёта налога на прибыль из данных финансового учёта. Содержание регистра по незавершённому производству (далее НЗП) имеет форму таблицы (см. табл. 11). Необходимо пояснить, что данный регистр заполняется при наличии остатка нереализованной готовой продукции на складе. Таблица 11 - Регистр расчёта налогового незавершённого производства ООО «Союз-Агро» за 2019 г., тыс. руб. Наименова ние статьи Прямые расходы в плановой стоимости Фактическ ие прямые расходы Остаток на начало отчётно го периода Приход Всего расход Коэффици ент (К) НЗП Остаток НЗП в расхода х Сумма на остаток продукц ии 7 143 10 938 18 081 0,948 7 794 10 287 6 782 10 336 17 118 0,948 7 378 9 739 63

Для составления этого регистра плановые показатели формируются экономистом, а фактические формируются на бухгалтерском приведённых счёте 20 данных в «Основное таблице производство». 11 сумма Из фактических прямых расходов (7 378 тыс. руб.) по ООО «Союз-Агро» всегда учитывается при расчете налоговой базы текущего месяца. Таблица 12 Регистр расчёта остатков продукции на складе ООО «Союз-Агро» за 2019 г. Наименован ие статьи Количествен ные данные (тн) Стоимостны е данные (тыс. руб.) готовой Остаток на начало отчётног о периода Прих од Всего расхо д Коэффици ент (К) НЗП Остато к НЗП в расход ах Сумма на остаток продукц ии 4 084 6 391 10 475 0,567 5 947 4 528 6 832 9 739 16 571 0,567 9 407 7 163 Прямые расходы будут использоваться для налогового регистра в следующем месяце, в то время как другая часть, относящаяся к проданной продукции (9 407 тыс. руб.) по ООО «Союз-Агро», будет учтена при расчете налоговой базы текущего месяца. Для заполнения регистров по налоговой амортизации в ООО «Союз-Агро» используют такую информацию как: - первоначальная стоимость имущества, - способ начисления амортизации, -процент амортизационной премии. Сумма начисленной амортизации включается в состав прямых расходов полностью. 64

Таблица 13- Регистр начисления налоговой амортизации имущества ООО «Союз-Агро» за 2019 г. Наименование амортизируем ого имущества Производстве нное оборудование ООО Метод начислен ия амортиза ции Налогов Эксплуатация ая стоимост ь Сумма, Срок имущест тыс. руб. ва, тыс. руб. ООО «Молочный комбинат Энгельсский» Линейны й 5 400 «Союз-Агро» 36 проводил Оставшийс я срок полезного использова ния 2 700 36 реконструкцию и модернизацию своего оборудования. Часть имущества в виде основных средств было реализовано. В расходы, связанные с реализацией бывшего в эксплуатации оборудования, включают только его остаточную стоимость. В этом случае составляется налоговый регистр по учёту убытков. Таблица 14- Регистр по учёту доходов и расходов от реализации имущества ООО «Союз-Агро» за 2019 г. Наименован ие имущества Остаточн ая стоимост ь, тыс. руб. Семенорушк а 680 Оставши йся срок Выручка от реализац ии, тыс. руб. Прибыль (убыток), тыс. руб. Текущий расход за месяц, тыс. руб. 24 600 (80) 3 Полученный от реализации семенорушки убыток будет равными ежемесячными долями месяцев переносится в (3 тыс. руб.) в течении 24 расходы, учитываемые налогообложении финансового результата. 65 при

Предприятия масложировой отрасли Саратовской области широко используют кредиты. Сформированные в этой ситуации обязательства облагаются процентами, которые являются прочими расходами. Этот вид расходов отражается в налоговом регистре и учитывается при определении налоговой базы по прибыли. На практике эти расходы нормируют фиксированной величиной - ставкой ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. В 2019 году кредиты в ООО «Союз-Агро» отсутствовали. Форма регистра представлена в таблице 15. Таблица 15- Регистр по учёту расходов по кредитам ООО «Союз-Агро» Реквизи ты договор а Сумм а долга, тыс. руб. Перио д Приведенный Количес тво дней регистр Ставк а удобен Процен ты по договор у тем, 1,1 ставк и ЦБ РФ что Налогов ые процент ы, руб. позволяет сравнить бухгалтерские и налоговые проценты, выявить отличия и начислить постоянное обязательство с части не учитываемых при налогообложении процентов по кредиту (предприятие применяет ПБУ 18/02). Подобную информацию отражают в отдельной колонке как примечание к данному налоговому регистру. Налоговый учет доходов и расходов в ООО «Агрофирма» (находится ведется на Упрощенной в Книге системе налогообложения) учета доходов и расходов для целей 66

исчисления налоговой базы по единому налогу (ст. 346.24 НК РФ). На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов: Все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в Книге:  позиционным способом, т.е. есть каждая операция отражена отдельной строкой;  в хронологической последовательности;  каждая запись подтверждается первичным документом (первичные документы бухгалтерского учета). ООО «Агрофирма» автоматизировала учет с применение 1С:Предприятие 8. В программе 1С:8 налоговый учет ведется на основе регистров накопления УСН: Книга учета доходов и расходов (раздел I), Книга учета доходов и расходов (раздел II), Книга учета доходов и расходов (раздел IV), Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН), Зарегистрированные оплаты нематериальных ативов (УСН), Книга учета доходов и расходов (НМА), Расходы при УСН, Прочие расчеты, Расшифровка КУДиР – регистр сведений. Учитывая тот факт, что единые унифицированные формы налоговых элементом регистров управления отсутствуем считаем финансовыми важным результатами предприятия – разработка и утверждение таких регистров Учетной политикой в целях налогового учета. Это положение, а также и порядок интеграции налогового учета финансовых 67

результатов в финансовый учет будут рассмотрены в третьей главе работы. 68

III. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗАИМОСВЯЗЕЙБУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 3.1. Моделирование учётных данных для финансовой и налоговой отчётности по финансовым результатам В современном бухгалтерском финансовом учёте существует две противоположные модели ведения учета, с точки зрения результатов в формирования бухгалтерской величины отчетности. финансовых Они наглядно проиллюстрированы на рисунке 5. Из рисунка видно, что одна модель формирует данные, увеличивающие финансовый результат, а другая - уменьшающие финансовый результат. Модели ведения учета Формирование данных, увеличивающих финансовый результат Формирование данных, уменьшающих финансовы 69

Рисунок 5- Модели ведения бухгалтерского финансового учёта Поэтому рекомендуем разделять при определении своей учетной политики ООО «Союз-Агро» и ООО «Агрофирма» четко элементы способов ведения бухгалтерского финансового учета по степени их влияния на формирование конечного результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Способы учёта, влияющие на величину финансовых результатов в бухгалтерском учете, наглядно представлены в таблице 16. Таблица 16 - Способы ведения бухгалтерского учета и их элементы, влияющие на величину финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета Способ в учётной политике организации 1. Способы начисления амортизации основных средств 2. Способы начисления амортизации нематериальных активов Элементы способа 1.1 Линейный способ 1.2 Способ уменьшаемого остатка 1.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 1.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции 2.1 Линейный способ; 2.2 Способ уменьшаемого остатка; 2.3 способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 70

3. Способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства 3.1 По фактической себестоимости единицы запасов 3.2 По средней себестоимости 3.3 По себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) 4.1 Способ формирования полной себестоимости 4.2 Способ формирования себестоимости по принципам «direct-costing» 4. Способы группировки затрат на производство Кроме самих способов ведения бухгалтерского учета, влияющих на величину конечных результатов, существенное значение имеет отчетный период их формирования, за который представляется Очевидно, что в бухгалтерская зависимости от отчетность. периода совершения хозяйственной операции значения финансовых результатов в промежуточной и годовой отчетности будут существенно различаться. Наиболее резкие изменения значений конечных результатов будут представлены в промежуточной отчетности. Таким образом, в зависимости от выбора конкретных элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета и периода отражения в бухгалтерской отчетности напрямую зависит величина исчисленного по формируемого правилам конечного ведения результата, бухгалтерского финансового учета. Используя проведенный анализ, можно составить алгоритм сочетаний элементов, выбранных из рассмотренных способов ведения сформировать как бухгалтерского учета, позволяющих максимальную, так минимальную и величину финансового результата первого отчетного года (табл.17). 71

Таблица 17 позволяющих - Алгоритм сформировать сочетания как элементов, максимальную, так и минимальную величину финансового результата Способ учетной политики организации Максимальное значение финансового результата достигается при выборе способов 1. Способы начисления амортизации основных средств 1.1 Линейный способ 2. Способы начисления амортизации нематериальных активов 2.1 Линейный способ 3. Способы оценки материальных ресурсов 3.1 По себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) Минимальное значение финансового результата достигается при выборе способов 1 2 Способ уменьшаемого остатка 1.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного 2. 2 Способ уменьшаемого остатка Не производится Следовательно, у аппарата управления ООО «СоюзАгро» и ООО возможность в воздействовать «Агрофирма» зависимости на появляется от показатели своих реальная целей финансовых и задач результатов, представляемых в бухгалтерской финансовой отчетности. Если организация, активно ищет инвестора или кредитора, то ему необходимо в бухгалтерской финансовой отчётности выгодно представить результаты своей финансово-хозяйственной деятельности. Для этого следует показать как можно более высокие показатели нераспределенной (чистой) прибыли. В такой ситуации использование организацией элемента бухгалтерского финансового учета алгоритма максимального значения может оказаться предпочтительным. Таким образом, анализ действующей практики учета доходов и расходов и формирования отчетных показателей 72

позволяет сделать вывод, что в достижении ясности по вопросам о величине доходов и расходов и формирования показателей бухгалтерской и налоговой отчетности важным представляется определенность единой методологии учета доходов и расходов организации и выбранной учетной политики. Проведённый анализ порядка учёта формирования финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий Саратовской области несколько основных моделей расходов в целях позволили выделить организации учёта доходов и бухгалтерского и налогового учёта финансовых результатов. Для наглядности преимущества и недостатки рассматриваемых моделей проиллюстрируем на рисунках 68. МОДЕЛЬ 1 Доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. ПРЕИМУЩЕСТВА НЕДОСТАТКИ Позволяет минимизировать Игнорирование ведения риски применения мер бухгалтерского учета. налоговой ответственности по налогу на прибыль при условии правильного ведения налогового учета. Рисунок 6 – Первая модель организации ведения учёта доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учёта Такой порядок учета доходов и расходов применяется многими предприятиями АПК, сельскохозяйственными предприятиями, малым формами бизнеса, крестьянскими 73

(фермерскими) хозяйствами. Объясняется налоговые органы интересует это тем, что только правильность противоречит современному исчисления налога на прибыль. Такое положение дел законодательству. Во-первых, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязал все отечественные организации вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности. При этом любая процедура, связанная с налогообложением, есть хозяйственная операция и представляет собой факт хозяйственной деятельности и является объектом бухгалтерского учета. Поэтому согласно требованию полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности любая процедура налогового учета подлежит отражению в бухгалтерском учете. Во - вторых, основанием для подтверждается данные бухгалтерского исчисления НК РФ налога на учета служат имущество, регулирующим что порядок формирования налогооблагаемой базы по данному налогу. Следовательно, организации, применяющие эту модель налогового учета на практике, рискуют быть привлеченными к ответственности за искажение налогооблагаемой базы по налогу на имущество. В-третьих, учетные данные, сформированные по правилам налогового учета, в большинстве случаев не могут являться информационной обоснованных основой управленческих для принятия решений другими заинтересованными пользователями. Практика доказала, что 74

только данные бухгалтерского учета, отражающим реальное финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, могут быть использованы для принятия соответствующих решений. Таким образом, применение данной модели налогового учета доходов и действующему расходов является налоговому и противоречащим бухгалтерскому законодательству. МОДЕЛЬ 2 Применяется параллельное ведение налогового учета наряду с бухгалтерским учетом ПРЕИМУЩЕСТВА НЕДОСТАТКИ Формирование системы налогового учёта внутри бухгалтерского учёта с помощью трансформации элементов учёта. Существенное увеличение объема учетных работ, обусловленное необходимостью ведения двойной бухгалтерии в целях управления финансовыми результатами деятельности и налогообложения прибыли. Рисунок 7 – Вторая модель организации ведения учёта доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учёта Вторая модель учета доходов и расходов, как показала практика, ведётся на основе одних и тех же первичных документов, но с обособленным ведением регистров бухгалтерского и налогового учета. При этом регистры налогового учета представляют собой расчетные таблицы по видам доходов и расходов без отражения какой-либо взаимосвязи между ними. Как следствие в организациях 75

возникает необходимость калькуляции налоговой формирования отдельной себестоимости выпущенной продукции и незавершенного производства в специальных налоговых регистрах. Такая модель масложировой применяется промышленности на и предприятиях она присуща исследуемому экспериментальному хозяйству (ООО «СоюзАгро»). При использовании модели №3 (рисунок 8) предприятия в течение отчетного периода ведут учет доходов и расходов в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства, а регистры налогового учета формируют автономно бухгалтерского посредством учета без перегруппировки изменения правил данных обработки содержащейся информации. МОДЕЛЬ 3 Основана на получении данных для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль непосредственно из системы бухгалтерского учета ПРЕИМУЩЕСТВА НЕДОСТАТКИ Простата в ведении учёта. Минимальные Прибыль, отраженная в расхождения в правилах бухгалтерской отчётности ведения бухгалтерского и совпадает с налогового учета. налогооблагаемой базой по налогу на прибыль. Экономия учётных записей. Рисунок 8 – Третья модель организации ведения учёта доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учёта 76

Для вынесения рекомендации по интегрированию бухгалтерского и налогового учёта следует рассмотреть существующие черты сходства и различия между названными учётными моделями. Начнём с того, что между бухгалтерским финансовым и налоговым учётом существует тесная взаимосвязь (рис. 9). Но кроме сходства между бухгалтерским финансовым и налоговым учётом существуют и различия. Рассмотрим, какими могут быть различия между бухгалтерским финансовым и налоговым учетом. Кардинальная разница между налоговым и бухгалтерским учетом прослеживается по многим факторам. Во-первых, эти виды учёта различаются по своим целям. Для налогового учёта цель заключается в определении налоговой базы по расчету налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и так далее. При этом цель бухгалтерского учета заключается в составлении точной бухгалтерской отчетности, которая показывает результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 77

Использование первичных документов и регистров бухгалтерского учёта для Исключение возвратного перемещения бухгалте Сущ Рисунок 9 – Черты сходства между бухгалтерским учётом и налоговым Во-вторых, нормативно – правовые акты прописывают правила ведения учёта. бухгалтерского финансового При этом правила ведения учета в значительной степени отличаются от правил ведения налогового учета. Это отличие проявляется в отсутствии счетов и системы двойной записи. 78

Для бухгалтерского финансового учёта эти элементы важны, так как он основан на них. Третье различие состоит в том, что налоговый учет имеет место во всех случаях, когда законодательство о налогах и сборах возлагает на налогоплательщика обязанность ведения учета своих доходов (расходов) иных объектов налогообложения. Четвёртое отличие проявляется в статусе регулирующих данных, вида учета нормативно-правовых актов. Нормы бухгалтерского финансового учета относятся к частному, а нормы налогового учета - к публичному. Пятое различие проявляется в организации систем учета. Налоговый самостоятельно, учёт организуют налогоплательщики руководствуясь принципами, закрепленными в НК РФ, в то время как порядок ведения бухгалтерского финансового детализирован в положении по бухгалтерскому учёту и контролируется различными учета конкретизирован органами и исполнительной власти. Шестое отличие заключается в регулировании раскрытия данных бухгалтерского и налогового учета. На основе НК РФ данные содержащиеся в налоговом учете являются налоговой тайной, в то время как в бухгалтерском финансовом учете действует принцип открытости бухгалтерской отчетности [3]. Отличается также и порядок раскрытия информации о некоторых учетных объектах. Так, в финансовом учёт, начисление амортизации происходит отдельно по каждому объекту с момента принятия 79 его к учёту. При этом

существуют различные методы начисления. В налоговом учёте можно начислять амортизацию сразу по всем объектам одним способом. Расхождения проявляются при различных сроках полезного использования. Для целей бухгалтерского учёта срок полезного использования определяется бухгалтером самостоятельно. А в целях налогового учёта необходимо руководствоваться Классификационными группами основных средств. Также расхождения между данными видами учета могут возникнуть при изменении срока полезного использования объектов основных средств и при применении повышающих коэффициентов. Кроме того, в налоговом учете существует амортизационная премия, а в бухгалтерском учете её нет. Под амортизационной единовременное осуществленных списание премией на капитальных расходы подразумевается части вложений. Её стоимости наличие утверждено законодательно. Таким образом, выбирая метод ведения бухгалтерского учёта объектов хозяйственной деятельности и организуя налоговый учёт необходимо помнить, что сближение названных видов учёта может способствовать увеличению налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка может привести к повышению цен на продукцию. А это нежелательный момент в экономике любого предприятия. В тоже время раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета, создает значительные трудности в организации контроля за правильностью и полнотой отражения доходов и расходов в налоговом учете и 80

формировании налоговых расчетов по налогу на прибыль. Для исследования эффективности налоговой нагрузки в ООО «Союз-Агро» и ООО «Агрофирма» рассчитаем коэффициент эффективности налогообложения (табл. 18). Таблица 18– Расчёт коэффициента эффективности налогообложения в ООО «Союз Агро» и ООО «Агрофирма», тыс. руб. Показатели Период 2017 г. 2018 г. 2019 г. Отклонения 2019 г. к 2017 г. 5 094 -5735 6299 -2025 0,8 -0,5 7 224 3338 1645 856 4,4 -0,5 ООО «Союз Агро» Чистая прибыль 10 829 Общая сумма налоговых 8 324 платежей Коэффициент эффективности 1,3 налогообложения ООО «Агрофирма» Чистая прибыль 3 886 7 699 Общая сумма налоговых 789 1 324 платежей Коэффициент эффективности 4,9 5,8 налогообложения За анализируемый период наблюдается снижение коэффициента эффективности налогообложения на обоих исследуемых хозяйствах. Это свидетельствует о повышении налоговой нагрузки относительно чистой прибыли. На наш возникающие взгляд, между для того учетами чтобы устранить расхождения все необходимо максимально сблизить между собой ведение двух видов учетов. Исследование проблемы построения взаимосвязанной системы учета финансовых результатов путем интеграции налогового учета в бухгалтерский финансовый учет, исходя из принципа доминанты требований налогового законодательства еще не проводилось. Между тем 81

потребность в такой разработке указанной проблемы для коммерческих организаций становится острой и настоятельной. 3.2. Методические приемы сближения бухгалтерского и налогового учета и финансовых результатов Наиболее актуален вопрос сближения бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов для организаций, находящихся на основном режиме налогообложения, то есть уплачивающих налог на прибыль и применяющих положения ПБУ 18/02. Однако и для организаций ан других специальных режимах, в том аналитического числе и на обеспечения УСН вопрос данных о повышения финансовых результатах является невероятно актуальным. Поэтому в работе мы рассмотрим методические приемы сближения бухгалтерского и налогового учета и финансовых результатов на обоих указанных режимах налогообложения. Общая система налогообложения, при налогообложения котором — организацией в вид полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль и налог на имущество). Общая система налогообложения действует по умолчанию, если организация не подала в налоговый орган заявление о переходе на один из специальных режимов. Финансовый учет при применении 82 общей системы

налогообложения ведется в полной мере с применением плана счетов хозяйственной деятельности. В международной требуется раскрытие обязательств по в практике бухгалтерского отчетности налогам, но и не только отложенных учета текущих налоговых обязательств и активов, которые приводят к изменению налоговых отчислений в будущих периодах. Понятие отложенных американской практики. несовпадением в налогов Его возникло из происхождение большинстве случаев англо- связано с бухгалтерской и налоговой прибыли организации. Существующие расхождения между правилами, которыми руководствуются при составлении бухгалтерских записей, и правилами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам существенно различаются между собой. Следовательно, предпосылкой возникновения понятия отложенных считать налоговых существование активов и различий обязательств между можно финансовым и налоговым учетом. В результате данных различий налоговые последствия определенных событий отражаются для целей налогообложения не в том периоде, когда эти события возникают и принимаются для целей финансового учета. То есть в момент организации возникают и возникновения активов отражения в также их налоговые 83 и обязательств бухгалтерском последствия в учете отношении

данных активов и обязательств, которые признаются для целей налогообложения в текущем или будущем периоде. Одной из основных причин возникновения отложенных налогов является бухгалтерского финансовой решений необходимость учета и требований отчетности. Для заинтересованные отчетности должны соблюдения к представлению принятия экономических пользователи иметь принципов полную бухгалтерской и достоверную информацию о финансовом состоянии организации, в том числе о характере долговых обязательств перед бюджетом и их влиянии на финансовое положение в будущем. Именно принципы бухгалтерского учета, и в первую очередь принцип начисления, требуют отражения будущих обязательств (активов) организации в финансовой отчетности. Так как налоговые последствия уже в момент возникновения становятся, по сути, будущим обязательством или активом организации, они должны быть учтены при составлении финансовой отчетности. Согласно Налогового гл. 25 кодекса «Налог РФ на прибыль объектом организаций» налогообложения признается прибыль организации. Доходы определяются кассовым методом, т.е. доходы считаются полученными после их поступления на расчетный счет или в кассу. В состав доходов, учитываемых при налогообложении, включаются товаров, услуг работ, и доходы от имущественных реализации прав и внереализационные доходы. Расходы признаются таковыми после их фактической оплаты. Расходы в зависимости от их характера, а также 84

условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Из содержания гл. 25 НК РФ следует, что налоговую базу по налогу на прибыль организации должны определять по правилам налогового законодательства. Это означает, что неизбежно будут возникать отклонения между величиной доходов и расходов, определенных по правилам бухгалтерского и налогового законодательства. Анализ гл. 25 НК РФ показал, что они возникают как в составе доходов, так и в составе расходов. Данные зависимости отклонения от требуют характера влияния систематизации на базу в обложения налогом. Так, отдельные доходы и расходы не учитываются при формировании налогооблагаемой базы ни в текущем отчетном периоде, ни в следующих отчетных периодах. В то же время в бухгалтерском учете они включаются в состав доходов и расходов организации в полном размере. Такие отклонения можно квалифицировать В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» как постоянные разницы, а доходы и расходы организации, которые признают в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль формируют в другом или других отчетных периодах, - как временные разницы. Временные экономической разницы природы составляющие: налогооблагаемые в зависимости следует вычитаемые временные 85 от подразделять временные разницы. своей на разницы К две и вычитаемым

временным разницам относятся такие разницы, которые увеличивают налогооблагаемую базу будущих периодов. В свою очередь, к налогооблагаемым временным разницам относятся те, которые уменьшают налогооблагаемую базу будущих периодов. Формирование постоянных разниц определяется двумя основными причинами. Первая причина - это наличие расходов, принимаемых в бухгалтерском учете в фактически произведенном размере, а для целей налогообложения - в пределах норм и нормативов. Например, расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, расходы на командировки, отдельные виды рекламных расходов - в пределах 1% выручки от реализации. Величина превышения данных расходов над нормами составит часть постоянных разниц. Второй причиной формирования постоянных разниц является наличие некоторых доходов и расходов, полностью признаваемых в бухгалтерском учете и вообще не учитываемых для целей налогообложения. К таким доходам, например, относят доходы в виде имущества, полученного организацией в рамках целевого финансирования. Что касается расходов, то перечень расходов, учитываемых в бухгалтерском учете и не принимаемых для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, в НК РФ не установлен. Следовательно, такими расходами следует считать расходы, фактически произведенные организацией и не включенные в перечень расходов, признаваемых для целей определения налогооблагаемой базы. 86

В качестве постоянной разницы также следует считать сумму убытка, который перенесен на будущее, но по истечении определенного времени не может быть учтен в целях налогообложения. Организации могут уменьшать налоговую базу на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет. Причем каждый год учитывается убыток в размере не более 50% налоговой базы (пункт 2.1 статьи 283 НК РФ). По истечении этого срока оставшаяся сумма убытка налог не уменьшает. Поэтому в бухгалтерском учете он будет учитываться как постоянная разница. Мы считаем целесообразным для предприятия ООО «Союз-Агро» организовать учет сумм отклонений по отдельным видам расходов (в частности, по нормируемым расходам) на счетах аналитического учета. А по доходам и расходам, по которым сложно учесть отклонения на счетах, в аналитических соответствующих учетных регистрах регистрах. ввести Например, графу "Суммы, в не учитываемые для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль". Следствием выявления в учете постоянных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 являются постоянные налоговые обязательства, рассчитывать которые, как по нашему произведение мнению, величины следует постоянного налогового обязательства на законодательно установленную ставку налога на прибыль. Для отражения постоянных налоговых обязательств на счетах бухгалтерского учета мы предлагаем к счету 99 предусмотреть возможность открытия отдельного субсчета "Постоянные налоговые обязательства". Кроме того, целесообразно открыть к счету 68, субсчету 87

"Налог на прибыль" субсчет второго порядка "Постоянные налоговые обязательства". Основной причиной возникновения временных разниц является применение разных методов признания доходов и расходов по бухгалтерским и налоговым правилам, т.е. для целей налогообложения применяется кассовый метод, а в бухгалтерском учете - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Учет временных разниц, по нашему мнению, может быть организован внесистемно в отдельных аналитических регистрах без использования счетов бухгалтерского учета. По правилам бухгалтерского учета временные разницы являются причиной возникновения отложенного налога, в состав которого включаются суммы и отложенного налогового актива, и отложенного налогового обязательства. Величину отложенных налоговых активов ООО «Союз-Агро» следует рассчитывать предусмотренным в по ПБУ аналогии 18/02 (как с порядком, произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль), и отражать записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68, субсчет "Налог на прибыль", субсчет второго порядка "Отложенные налоговые активы". Отложенные налоговые обязательства рассчитываются аналогичным образом, т.е. их величина определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. При формировании отложенного налогового обязательства следует делать записи по дебету счета 68 (субсчет "Налог на 88

лонение лонение лонение лонение лонение лонение . прибыль", субсчет второго порядка "Отложенные налоговые обязательства") и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Следует отметить, что сам по себе факт наличия отложенных налогов в текущем периоде не вызывает никаких налоговых последствий. Налоговые последствия возникают только в случаях изменения величины отложенных налогов (увеличение либо уменьшение). Синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Субсчет 68.1 «Расчеты по налогу на прибыль» Аналитический учет Аналитика по нормируемым расходам по по по по по по затратам затратам затратам затратам затратам затратам Аналитика по прочим расходам на материалы и корма; Н.: УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ на корма; ПО АРЕНДНЫМ (ЛИЗИНГОВЫМ) на топливо и нефтепродукты; ПЛАТЕЖАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НУ на медикаменты; запчасти для ремонта сельхозтехники N п/п Вид расхода материалы для ремонта 1 Отражены арендные (в т.ч. лизинговые) платежи за арендуемое (в т.ч. принятое в лизинг) имущество: 1.1 начисленные 1.2 фактически оплаченные 1.3 признанные для целей НУ 1.4. "Суммы, не учитываемые для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль" 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Субсчет второго порядка 68.1.1 «Постоянные налоговые обязательства» 89

Рис Рисунок 10 - Структура аналитического учета по счету 68 в целях налогового учета финансовых результатов В качестве применяться корректирующих изменения величины величин отложенных должны налогов, имевшие место в отчетном периоде. В результате текущий налог определяется следующим образом: Т = У + ПНА - ПНО + ДЕЛЬТАОНА –ДЕЛЬТАОНО , где У - условный расход (доход) по налогу; ПНА - постоянный налоговый актив по налогу; ПНО - постоянное налоговое обязательство по налогу; ДЕЛЬТАОНА - изменение величины отложенных налоговых активов по налогу за текущий период; ДЕЛЬТАОНО - изменение величины отложенных налоговых обязательств по налогу за текущий период. Мы считаем, что признание отложенных налогов по налогу необходимо в ООО «Союз-Агро» для достижения сопоставимости информации, представленной в финансовой отчетности, между периодами и для сравнения с другими организациями. Для того чтобы пользователи имели возможность сравнивать показатели финансовой отчетности за различные периоды, отчетность за каждый конкретный период должна содержать информацию за предыдущие периоды. Информация об изменениях величины отложенных налогов между периодами может, в частности, позволить руководству организации делать выводы об эффективности налоговой 90

политики. Отсутствие данной информации затрудняет анализ деятельности организации за предыдущие периоды. Признание отложенных налогов также позволяет пользователям сравнивать финансовую отчетность различных организаций. На основе сравнения сумм отложенных налогов пользователи имеют эффективности возможность налоговой сделать политики вывод организации и об ее будущих финансовых обязательствах. Таким образом, своевременное и точное выявление и учет налоговых обязательств разниц, а также позволит налоговых достоверно активов и определять налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и расширить информационные возможности бухгалтерской отчетности. С учетом требований ПБУ 18/02, вступающих к силу по отношению к бухгалтерской отчетности за 2020 год, а также с учетом проведенного анализа порядка формирования финансового результата, мы рекомендуем для детализации информации по исчислению налога на прибыль и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, к счёту 99 «Прибыли и убытки» открыть субсчета второго порядка. Это предложение связано с тем, что информационные возможности счета 99 «Прибыли и убытки» в этой существующими части сегодня на значительно предприятия ограничены масложировой отрасли субсчетами. Современная литература по вопросам бухгалтерского учёта и периодические издания содержат рекомендации в части введения к счету 99 «Прибыли и убытки» субсчетов по основным составляющим формирования 91 конечного

результата. позволяет По нашему отразить мнению, такая информацию как детализация для целей бухгалтерского учёта, так и налогового. Для устранения отмеченных недостатков и большей детализации информации счета 99 «Прибыли и убытки», используемой для формирования отчётных показателей, можно рекомендовать следующий состав субсчетов: 99-1 «Прибыль (убыток) от продаж»; 99-2 «Финансовый результат прочих операций»; 99-3 «Текущий налог на прибыль»; 99-4 «Отложенный налог на прибыль»; 99-5 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода»; 99-9 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Предлагаемая структура счёта 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает отражение учётной информации по требованию как нормативных документов по бухгалтерскому учёту, так и налоговому. Организации, находящиеся на основном налоговом режиме при составлении учетной политики должны исходить из основных требований НК РФ и ПБУ 1/2008. Основное предназначение учетной политики для организаций на ОСНО — закрепить применяемые учетные способы, позволяющие достоверно сформировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и рассчитать его. Формируя учетную политику и определяя правила налогового учета, производителю требования гл. 25 НК РФ. 92 необходимо учесть

Таким образом, применяющие ОСНО организации должны формировать учетную политику двух видов:  для целей бухучета;  налоговую учетную политику. Оформить их можно в виде утвержденных руководителем двух отдельных документов или в форме единой учетной политике, в которой нюансам бухгалтерского и налогового учета отведены отдельные разделы. Организациям на ОСНО вести бухгалтерский учет обязательно, поэтому все нюансы своего бухгалтерского и налогового учета им необходимо отразить в учетной политике. ПБУ 1/2008 предписывает организациям закреплять в учетной политике следующие аспекты:  рабочий план счетов;  формы первичных документов;  регламент и частоту проведения инвентаризаций;  график документооборота;  иные необходимые для организации бухучета решения. В учетной политике должны найти отражение разнообразные учетные моменты, касающиеся специфики деятельности организации. Применение ОСНО отличается строгой регламентацией доходов и расходов, учитываемых при расчете налога. В том числе это касается и учетных тонкостей в отношении используемого имущества. Однако и в таких строгих требующие условиях остаются самостоятельного отдельные решения (в вопросы, том числе отражения в учетной политике) со стороны предприятия. 93

Учетная политика для целей налогового учета должна содержать расходов, способы а также деятельности (методы) порядок определения учета иных налогоплательщика доходов и показателей для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК). Учетная политика для исчисления налога на прибыль состоит из следующих разделов:  организация налогового учета;  методология определения доходов и расходов. Таблица 19 – Содержание раздела «Организация налогового учета» Положение учетной политики 1.Налоговый учет ведется на основании показателей бухгалтерского учета 2.Бухгалтерский учет ведется с применением рабочего плана счетов бухгалтерского учета, с применением субсчетов 3.Для расчета налоговой базы применяются регистры налогового учета по учету доходов и расходов 4. Раздельный учет доходов и расходов по разным налоговым режимам Рекомендации по заполнению В Приложении к УП утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий субсчета, применяющиеся для расчета налога на прибыль В Приложении к УП разработать и утвердить формы налоговых регистров для расчета , учитывая следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом: — доходы признаются по кассовому методу; — расходы признаются после их фактической оплаты; Если по отдельным видам деятельности организация применяет ЕНВД, определите порядок раздельного ведения доходов и расходов по налоговым режимам ОСНО и ЕНВД. 94

Законодательно утвержденной формы регистров налогового учета в целях налогообложения по налогу на прибыль нет. Во второй главе работы мы рассмотрели формы регистров, применяемые ООО «Союз-Агро». В приложении к выпускной квалификационной работе приводится набор рекомендуемых форм учетных регистров в целях налогового учета финансовых результатов. Таблица 20 – Содержание раздела «Методологический раздел учетной политики» Положение учетной политики 1.Перечень доходов, учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль 2.Перечень доходов, не учитываемых налогообложения по налогу на прибыль 3.Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль 4.Общие требования к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль 5.Порядок признания доходов и расходов 6.Порядок учета расходов на приобретение/сооруже ние/изготовление/ достройку/дооборудова ние/реконструкцию/ модернизацию/техпере вооружение основных средств и нематериальных активов Рекомендации по заполнению Указать доходы от реализации товаров/ работ/ услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Указать доходы, облагаемые по специальным ставкам, и иные доходы, не учитываемые при определении налоговой базы Указать расходы, уменьшающие налоговую базу Указать требования обоснованности и документального подтверждения расходов согласно п. 1 ст. 252 НК Установить требования к расходам в соответствии с правилами ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК. Доходы признаются по кассовому методу, а расходы – по факту оплаты ОС и НМА, стоимость которых уменьшает налоговую базу, должны находиться у налогоплательщика на праве собственности, использоваться в предпринимательской деятельности, иметь срок полезного использования более 12 мес. и первоначальную стоимость более 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК). 95

Положение учетной политики 7. Порядок признания расходов на приобретение земельных участков 8.Переоценка валюты Рекомендации по заполнению Расходы по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности, учитываются равномерно в течение 7 лет или большего срока, установленного налогоплательщиком. Расходы признаются в течение налогового периода равномерно, отражаются в последний день соответствующего периода. Расходы признаются после фактической оплаты и подачи документов на государственную регистрацию прав. Переоценка валютных ценностей, требований, обязательств не производится, доходы и расходы от переоценки для определения налоговой базы не учитываются. Второе анализируемое предприятие – ООО «Агрофирма» применяет упрощенную систему налогообложения. Упрощенцы «освобождены» от уплаты налога на прибыль, а значит и от применения ПБУ 18/02, но ведут налоговый учет для расчета единого налога при УСН в Книге учета доходов и расходов в соответствии со ст. 346.24 НК РФ. ООО «Агрофирма» ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями ст. 6 закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и поскольку между тем и другим учетом также много различий, предлагаем также сблизить их, используя алгоритмы, заложенные в ПБУ 18/02. Для упрощенной системы налогообложения ПБУ 18/02 условно будем называть «Учет расчетов по единому налогу при УСН», а в тексте Положения, где идет речь о налоге на прибыль, будем иметь в виду единый налог. Под налогооблагаемой прибылью условимся понимать доход за вычетом произведенных расходов ООО «Агрофирма». 96

Часть вторая Положения посвящена учету постоянных и временных разниц и постоянных налоговых обязательств. Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, но не включающиеся в налоговую базу по единому налогу при УСН. Также возможна обратная ситуация, когда какие-либо доходы и расходы будут признаны только в налоговом учете. Постоянные налоговые обязательства определяются как произведение постоянной разницы на ставку единого налога. Временными разницами будут доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по единому налогу - в другом. Временные разницы образуют отложенный единый налог. Под отложенным единым налогом будем понимать сумму, которая окажет влияние на величину единого налога, подлежащую уплате в следующих отчетных периодах. Согласно п. 2 ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами по единому налогу при УСН являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Как известно, временные разницы бывают вычитаемые и налогооблагаемые (п. 10 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы налога, приведут который следующих разницы к образованию уменьшит кварталах. приведут к сумму отложенного налога Налогооблагаемые образованию к единого уплате в временные отложенного единого налога, который в следующих отчетных периодах увеличит сумму единого налога к уплате. Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы образуются из-за различных методов признания доходов и 97

расходов в бухгалтерском учете и налоговом учете при УСН. В общем случае в бухгалтерском учете события отражаются в соответствии с временной определенностью фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что доходы и расходы в бухгалтерском учете относятся к тому периоду, в котором имели место. В налоговом учете при УСН применяется кассовый метод отражения доходов и расходов. Часть четвертая ПБУ 18/02 посвящена учету налога на прибыль. А мы будем ее применять соответственно для учета единого налога. Условным расходом или доходом будет бухгалтерская прибыль, умноженная на ставку единого налога. Условный расход отразится по дебету счета прибылей и убытков (счет 99), субсчету условных расходов в корреспонденции с кредитом счета учета по налогам и сборам (счет 68). Условный доход - наоборот, по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 99, субсчетом условных доходов. По аналогии с налогом на прибыль при расчете единого налога должна использоваться следующая формула: +Условный расход (-условный доход) по единому налогу +- Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство = +Текущий единый налог (-текущий налоговый убыток). 98

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ Проведенное исследование квалификационной выводы и работе внести в позволяет предложения выпускной сделать по следующие направлениям совершенствования взаимосвязи бухгалтерского и налогового учёта финансовых сельскохозяйственных результатов предприятий на примере Саратовской области, относящихся к масложировой отрасли. 1. Результатом хозяйственной деятельности является получение доходов и осуществление расходов для получения результирующего показателя - прибыли или убытка. Поэтому доходы и расходы являются теми фактами хозяйственной жизни, которые определяют финансовый результат деятельности организации. Исследование различных трактовок понятий доходов и расходов показало отсутствие единства мнений в понимании содержания этих экономических категорий. В настоящее время понятие доходов и расходов как объектов бухгалтерского учёта закреплено в нормативных документах. Порядок их бухгалтерского учета в настоящее время определяется двумя нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением участников (собственников имущества). 99 вкладов

Расходы определяются как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В Налоговом Кодексе РФ нет определения доходов и расходов как объектов налогового учета, а дается лишь их перечень в части учитываемых и не учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 2. Методологические принципы формирования информации о доходах и расходах изложены в нормативных документах (ПБУ), которые подразделены на основные и косвенные. К формирования деятельности организации», основным ПБУ конечного относятся: ПБУ вопросу результата ПБУ 4/99 по 1/08 учёта и хозяйственной «Учётная «Бухгалтерская политика отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организации». В составе косвенных, выделяют такие ПБУ как: ПБУ 2/08 «Учёт договоров строительного подряда», ПБУ 3/06 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». 3. Основным формирования является прибыли бухгалтерская информационным на источником отечественных финансовая предприятиях отчётность. В соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская 100

отчетность организации» финансового показатели результата отражаются в такой отчетности, как по формированию деятельности предприятия форме «Отчёт бухгалтерской о финансовых финансовой результатах». Составление этого документа является обязательным для всех юридических лиц и молочные комбинаты не являются исключением. По данным формы № 2 «Отчёт о финансовых результатах» в выпускной квалификационной работе была проведена оценка динамики финансовых показателей исследуемых предприятий Саратовской области. 4. В экспериментальных хозяйствах применяют систему счетов, отражающих финансовые результаты деятельности за отчетный год. Это позволяет формировать всю необходимую информацию о финансовых показателях для форм финансовой отчетности – форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о финансовых результатах». 2. При определении своей учетной политики рекомендуем хозяйствам четко разделять элементы способов ведения бухгалтерского финансового учета по степени их влияния на формирование конечного результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Так как от способов ведения финансового учета напрямую зависит величина формируемого конечного результата. Инвестора или кредитора привлекают высокие конечные результаты, поэтому молочному комбинату необходимо в бухгалтерской финансовой своей отчётности выгодно финансово-хозяйственной представить деятельности. результаты Для этого следует показать как можно более высокие показатели нераспределенной (чистой) прибыли. 101

3. Исследуемые хозяйства применяют параллельное ведение налогового учета наряду с бухгалтерским учетом на основе одних обособленным и тех же ведением первичных документов, но регистров бухгалтерского с и налогового учета. При этом регистры налогового учета представляют собой расчетные таблицы отдельных видов доходов и расходов без отражения какой-либо взаимосвязи между ними. Рекомендуем в целях обеспечения интеграции налогового учета в бухгалтерский учет: а) составлять налогообложения. В учетную учетной политику политике в целях целесообразно отразить особенности учёта таких проблемных объектов, как основные средств и НМА, МПЗ, амортизация, расчёты с персоналом по оплате труда для целей налогообложения, по которым налоговым законодательством допускаются альтернативные варианты учета. Например, следует выбрать и закрепить в учётной политике единый метод начисления амортизации объектам основных средств и нематериальных активов. Это позволит унифицировать данные бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов при совпадении первоначальной стоимости объектов и сроков их полезного использования; б) применять предусмотреть единые учётные дополнительную отдельных строк с пометкой «в регистры, информацию в но виде целях налогообложения». Формы разработанных и предлагаемых нами для внедрения регистров приложены к выпускной работе. 102

в) мы считаем, что для повышения аналитичности информации о доходах и расходах, а также для уточнения налоговой базы по налогу на прибыль организации необходимо организовать аналитический налоговый учет, целью которого являлось бы выявление возникающих в связи с различиями в финансовом и налогом учете временных разниц, и соответственно отложенных налогов. Таким образом, выше изложенные предложения, по нашему мнению, будут способствовать интеграции данных налогового учёта в бухгалтерский финансовый учёт. 103

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Российской Федерации. Конституция, принята 12.12.1993 г. (в редакции от 21.01.2016 г.): офиц. текст. М.: ГАРАНТ, 2019. 58 с. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: по состоянию на 15 февраля 2015 г.]. – М.: Эксмо, 2015. 412 с. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «Гарант». 4. О бухгалтерском учёте №402-ФЗ: Федер. закон [принят Гос. Думойб22.11.2011]//http://www.consultant.ru/document/cons_do c_LAW_12285/ 5. Положение бухгалтерской по ведению отчетности в бухгалтерского Российской учета и Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н. (в ред. от 29.03.2017) // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ 6. учету Об утверждении затрат себестоимости на Методических производство масложировой и рекомендаций по калькулированию продукции: Приказ Минсельхоза РФ от 14.12.2004 N 537 7. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». (ПБУ 1/2008): приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н. Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/ 8. «Учет Об утверждении положения по бухгалтерскому учету договоров строительного 104 подряда» (ПБУ 2/2008):

приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н. Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82067/b4c02 5f9945511bd2c9a79e689a42e4d271bf0b2/ 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06 от №180н). 27.11.2006 г. (в ред. 09.11.2017 г. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/71350 ef35fca8434a702b24b27e57b60e1162f1e/ 10. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность». (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c 3b6e6aa1058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/ 11. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учёт 5/2001): материально-производственных Приказ Минфина запасов». России. Режим (ПБУ доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/ 12. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 от 30,10.2001 г. №26н: Приказ Режим Минфина России. доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/71350 ef35fca8434a702b24b27e57b60e1162f1e/ 13. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчётной даты» (ПБУ 7/98): Приказ Минфина России от 25.11.1998 №33н.(в ред. изменений от 06.04.2015 г.). Режим 105 доступа:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21508/3da8e 9dca1a6909b98e5cd4f1fddfc0b04d8dae4 14. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010): Прикам Минфина России от 13.12.2010 г. (в ред. 06.04.2015 г.)Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_110328/ 15. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н. Режимдоступа:http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_6208/1f46b0f67e50a18030cbc85dd5e3 4849b2bf2449 16. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы России организации» от (ПБУ 06.05.1999 10/99): №33н. Приказ Минфина Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/0463b 359311dddb34a4b799a3a5c57ed0e8098ec/ 17. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02): Приказ Минфина России от 09.11.2002 г. (в ред. 60.04.2015 г.). Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/2010d 850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643/ 18. Приказ МСХ РФ № 792 от 6 июня 2003 г. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство продукции (работ, и калькулированию услуг) организациях. 106 в себестоимости сельскохозяйственных

19. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Утверждено приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018). 20. Абдукаримов финансового И. состояния Т., Беспалов М. и финансовых В. Анализ результатов предпринимательских структур: Учебное пособие. М.: НИЦ ИНФРА-М. 2016. 214 с. 21. Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. М.: НИЦ ИНФРА-М. 2075. 252 с. 22. Алексеева О.В. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов //Финансовая газета. 2017. № 48. 23. Анализ финансовых показателей деятельности. – СПб.: Книжник. 2018. 320с. 24. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский финансовый учет. М.: ИНФРА-М. 2016. 463 с. 25. Базарова, А.С. Выручка организации: порядок признания и учета//Современный бухучет. 2020. № 4. –с.2426 26. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию. М.: Бухгалтерский учет. 2019. 27. Басовский экономический Л.Е., анализ Басовская Е.Н. хозяйственной Комплексный деятельности: Учеб.пос. М.: НИЦ ИНФРА-М. 2017 366с. 28. Бахолдина И. В. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс]: учебное пособие. М.: Форум: НИЦ Инфра-М. 2017. 107

29. Башкатова Л.И. Налоговые инспекторы будут аннулировать декларации по НДС и прибыли// Консультант бухгалтера. – 2018. №10.-С.12-16 30. Бочаров В. В. Инвестиции: учебник и практикум для академического бакалавриата. – Москва : Издательство Юрайт, 2016. 31. Брусникина А.Б. Отражение налоговых санкций в учёте и отчётности//Бухгалтерский учёт.-2017 г. №12.-С.3744. 32. Брусникина А.Б. Формирование учётной политики// Бухгалтерский учёт.-2018 г. №12.-С.21-31. 33. Бурсулая Т.Д. Учёт расходов на содержание собственного автомобиля//Бухгалтерский учёт.-2015 г. №12.С.16-18. 34. Бусыгина Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? [Электронный ресурс].М.: Форум: НИЦ ИнфраМ, 2017. - Режим доступа: https://school.kontur.ru/publications/360 35. Бухгалтерский учет и отчетность (для магистров) [Электронный ресурс]: учебное пособие. Электрон.дан. М.: КноРус, 2015. 357 с. - Режим доступа: http://e.lanbook.com/books/element.php?pl1_id=53389 36. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли//Аудиторские ведомости. – 2013. – № 5. – с.12-15. 37. Валлен И.А. Необоснованные выгоды//Бухгалтерский учёт.-2017 г. №12.-С.98-104. 108 налоговые

38. Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник. НИЦ ИНФРА-М, 2015. 432 с. 39. Верещагин С.А. Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом // Бухгалтерский учет. 2017.- № 1. С.37-43. 40. Верещагин С.А. Расходы после доходов// Бухгалтерский учет. – 2014.- № 12. – С.25-28. 41. Гетьман В. Г. Бухгалтерский учет : учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : ИНФРА-М. 2017. 601 с 42. Давыдова О.П. Книгу учёта доходов и расходов следует вести по новой форме//Консультант бухгалтера. 2018. №2.-С.24-28 43. Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Учёт налога на прибыль// Бухгалтерский учет. 2018.- № 9. С.24-31. 44. Дружиловская Э.С. Формирование учётной политики по МСФО.// Бухгалтерский учет. 2017.№ 5. С.16-22. 45. Дубкова налогообложения Е.В. Оценка прибыли и анализ эффективности предприятия// Бухгалтерский учет. 2018.- № 4. – С.21-27. 46. Дьяконова О.С. Финансовый результат для целей бухгалтерского и налогового учета// Вестник Нижегородского государственного инженерно-экономического института. 2015. № 1(44). С.29-36. 47. Дьяконова О.С. Финансовый результат для целей бухгалтерского и налогового учета// Вестник Нижегородского государственного инженерно-экономического 2015. № 1(44). С.29-36. 109 института.

48. Егорова налогообложение Л.Н. Бухгалтерский сублизинго получателя// учёт и Бухгалтерский учет. 2016. № 12. С.46-53. 49. Ефимова О. В. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие для магистров. Москва : Омега-Л. 2013. 388 с. 50. Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа//Бухгалтерский учет. 2014. № 2 51. Жуков, В.Н. Учет финансовых результатов для целей налогообложения // Бухгалтерский учет. 2013 № 12. С. 8-12. 52. Жуков, В.Н. Формирование финансовых результатов для целей анализа // Бухгалтерский учет. 2013.№ 12. С.4-11. 53. Знаменщиков С.А. Отражение расходов в учёте: право или обязанность // Бухгалтерский учет. 2018 № 7. С. 19-22. 54. Карпич М.А. Доходы и расходы прошлых периодов// Бухгалтерский учет. 2018 № 6. С. 26-35. 55. Карпич М.А. Расходы за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет// Бухгалтерский учет. 2018 № 2. С. 35-43. 56. Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент: учебное пособие. – Москва : Дело и Сервис, 2009. 245 с. 57. Крупин Е.В. Налог на прибыль: спорные вопросы исчисления и уплаты // Бухгалтерский учет. 2016. № 12. С.17-20. 58. Кувалдина Т.В. Принцип осмотрительности в целях налогообложения// Бухгалтерский учет. 2016. № 12. С.78-83. 110

59. Курилова А. А. Формирование системы финансового планирования на промышленности// предприятиях Экономический автомобильной анализ: теория и практика. 2011. №36. С. 18 – 26. 60. Макарьева, В.И.Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: "Налоговый вестник" 2012 г. 61. Манина Н. В., Николаева М. О. Зарубежный опыт учета и анализа финансовых результатов организации // Молодой ученый. 2016. №6. С. 498-501. — URL https://moluch.ru/archive/110/26651/ 62. Нехайчук Ю.С. Управление прибылью в современных условиях развития экономики//Международный научный журнал «Инновационная наука №10, 2016 г. с 85-88. 63. Нечитайло налогообложение А.И. Бухгалтерский финансовых результатов учет в и системе управления организацией. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. 281 с. 64. Никитина В.Ю. Внесение изменений в ПБУ 1/2018 «Учётная политика организации // Консультант бухгалтера. 2017. №10.С. 17-19 65. Никитина В.Ю. Новости законодательства: повышение НДС и другое. // Консультант бухгалтера. 2018. № 9.-С.25-29 66. Никитина В.Ю. Учётная политика-2018: основные изменения и корректировки // Консультант бухгалтера. 2018. №2.-С.12-15 67. Николаев С.А Налог на прибыль при закрытии обособленного подразделения // Бухгалтерский учет. 2014. № 12. С.44-48. 111

68. Никонов П.А. Учёт доходов в виде процентов // Бухгалтерский учет. 2018. № 1. С.36-41. 69. Оксанич Е.А., Старовойтова Е.В., Ясменко Г.Н. Учетные аспекты снижения налоговых рисков применения ЕСХН// Научный журнал КубГАУ - Scientific Journal of KubSAU. 2015. №112. 70. Орлова Н.Ю. Правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета: учебник. М.: Норма : ИНФРА-М. 2018. 128 с. 71. Панченко Т.М. Учет финансовых результатов по итогам года/ Т.М. Панченко //Консультант бухгалтера. 2013. № 3. 72. Петров Е.М. Что делать, если обнаружены расхождения в отчётности// Консультант бухгалтера. 2018. №7.С.16-19 73. Петрова В.Ю. Законные проценты: признание в налоговом учёте// Бухгалтерский учет. 2016.- № 12. С.65-69. 74. Петрова В.Ю. Отчёт о финансовых результатах: на что обратить внимание// Бухгалтерский учет. 2018. № 1. С.48-53. 75. Петрова В.Ю. Программное обеспечение: учёт и налогообложение // Бухгалтерский учет. 2017. № 12. С.29-33. 76. Петрова В.Ю. Учёт выручки при оплате пластиковой картой// Бухгалтерский учет. 2014.№ 12. С.38-44. 77. Плугина Г.И. Учет и оценка рисков финансово- хозяйственной деятельности предприятия на этапе принятия решения// Вестник СевКавКГТУ. 2016. №3. 78. Полонская О.П., Зеленская Т.М., Ванжула Д.В. Совершенствование налогового 112 учета в

сельскохозяйственных организациях// Научный журнал КубГАУ - Scientific Journal of KubSAU. 2016. №123. 79. Потехина Е.Н. сельскохозяйственных Особенности налогообложения товаропроизводителей// Вестник Марийского государственного университета. 2016. №2 (14). 80. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебное пособие. Москва : ИНФО 2018. 377с 81. Салтыков А.И. Учёт делькредера при исчислении налога на прибыль// Бухгалтерский учет. 2017. № 12. С.126127. 82. Селезнева Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами : учебное пособие. Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2019. 639 с. 83. Сорокина Л.И. Налогообложение при выдаче молока за вредность // Бухгалтерский учет. 2017. №2. С.7985. 84. Сотникова Л.В. О формировании финансовых результатов// Бухгалтерский учет. 2020. №1. 85. Стародубцева И.В. На что обратить внимание при формировании годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности// Консультант бухгалтера. – 2018. №2.-С. 86. Стародубцева И.В. Что учесть при подготовке декларации по налогу на прибыль 2019 г.// Консультант бухгалтера. 2020. №1.С.12-16 87. Суслова Ю.А. Учёт снижения стоимости МПЗ// Бухгалтерский учет. 2015. №12. С.47-52 88. Татаров К.Ю. Учёт расходов на оценку активов// Бухгалтерский учет. 2017. №2.- С.55-61 113

89. Ткаченко А.А., Семыкина Л.Н. Взаимосвязь и отличительные черты бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов // Universum: Экономика и юриспруденция : электрон. научн. журн. 2018. № 5(50). URL: http://7universum.com/ru/economy/archive/item/5810 90. Толкачева Н. А. Финансовый менеджмент: курс лекций. – Москва : Директ-Медиа, 2020. 144 с. 91. Фомичёва законодательства Л.П. с 1 Изменение января 2018 года// налогового Консультант бухгалтера. 2018. №2.С.12-16 92. Фомичёва Л.П. Налоговая учётная политика на 2018 год// Консультант бухгалтера. 2018. №3.-С.27-32 93. Фомичёва Л.П. Особенности применения ставки НДС 20% со следующего года// Консультант бухгалтера. 2018. №10.С.24-28 94. Фомичёва Л.П. Распределение чистой прибыли по итогам года// Консультант бухгалтера. 2019. №5.С.17-22 95. Фомичёва Л.П. Убытки на будущее переносим по новым правилам// Консультант бухгалтера. 2019. №6.- С.1114 96. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. 2-е изд., перераб. и доп. Москва : Инфра-М, 2016. 208 с. 114

Приложения 115

Приложение 1 УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид дохода Основание Дата Сумм а 1. Отражены доходы от продажи продукции, работ и услуг 1.1 начисленные . ф. N 11-АПК, ф. N 61-АПК, ф. N 62-АПК, ф. N 63-АПК 1.2 оплаченные . ф. N 1-АПК, ф. N 2-АПК, ф. N 3-АПК, ф. N 27-АПК, ф. N 38-АПК 1.3 по другим способам . прекращения обязательств акт зачета взаимных требований 1.4 признанные для целей . НУ 2. Итого за полугодие 3. Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРНОМАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ПРОЧИХ АКТИВОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ (КРОМЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ) N Вид дохода Основание 1. Отражены доходы от продажи товарноматериальных ценностей и прочих активов 1. начисленные 1. Ф. N 11-АПК, ф. N 62-АПК, ф. N 64-АПК, ф. N 65-АПК 1. оплаченные 2. ф. N 1-АПК, ф. N 2-АПК, ф. N 3-АПК 1. по другим способам 116 Дата Сумм а

3. прекращения обязательств 1. признанные для целей 4. НУ 2. Итого за I полугодие 3. Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ СДАЧИ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид дохода Основание Дата Сум ма 1. Отражены доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) 1. начисленные 1. ф. N 43-АПК 1. оплаченные 2. ф. N 1-АПК, ф. N 2АПК, ф. N 3-АПК, ф. N 43-АПК 1. по другим способам 3. прекращения обязательств 1. признанные для целей НУ 4. 2. Итого за I полугодие 3. Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) 117

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР ПРОЧИХ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид дохода Основание 1. Отражены доходы от: долевого участия, в виде положительной курсовой разницы, от возмещения убытков или ущерба, на основании решения суда, от использования прав на результаты интеллектуальной деятельности, в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам др., от безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, доходы прошлых лет, полученные в отчетном периоде, от благотворительной деятельности и целевых постановлений и финансирования (за исключением бюджета), списанная кредиторская задолженность, стоимость излишков ТМЦ и материалов после инвентаризации 1. начисленные 1. ф. N 11АПК, ф. N 15-АПК, ф. N 39-АПК, ф. N 40АПК, ф. N 41-АПК, ф. N 65-АПК 1. полученные 2. ф. ф. ф. ф. 1. по другим способам прекращения 3. обязательств 1. признанные для целей НУ 4. 2. Итого за I полугодие 3. Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра 118 N N N N 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК, 8-АПК Дата Сум ма

(расшифровка подписи) 119

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерского учета Дата операци и Сум ма 1 Отражены расходы по приобретению основных средств: 1. сформированные на 1 момент ввода в эксплуатацию ф. N 16-АПК, ф. N 80АПК 1. фактически оплаченные 2 ф. N 1-АПК, ф. N 2-АПК, ф. N 3-АПК прил. к ф. N 6-АПК 1. по другим способам 3 прекращения обязательств 1. признанные для целей 4 НУ 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерского учета 1 Отражены расходы по приобретению нематериальных активов: 1. сформированные на 1 момент ввода в эксплуатацию ф. N 72-АПК, ф. N 6-АПК 1. фактически оплаченные ф. N 1-АПК, ф. N 2-АПК, 2 ф. N 3-АПК, ф. N 6-АПК и прил. к ф. N 6-АПК 120 Дата операци и Сум ма

1. по другим способам 3 прекращения обязательств 1. признанные для целей 4 НУ 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерского учета Дата операци и Сум ма 1 Отражены расходы по ремонту основных средств, в т.ч. арендованных: 1. начисленные 1 ф. N 10-АПК 1. фактически оплаченные ф. N 1-АПК, ф. N 2-АПК, 2 ф. N 3-АПК, ф. N 6-АПК и прил. к ф. N 6-АПК 1. признанные для целей 3 НУ 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО АРЕНДНЫМ (ЛИЗИНГОВЫМ) ПЛАТЕЖАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N п/ п 1 Вид расхода Форма регистра бухгалтерского учета Отражены арендные (в т.ч. 121 Дата операци и Сум ма

лизинговые) платежи за арендуемое (в т.ч. принятое в лизинг) имущество: 1.1 начисленные ф. N 43-АПК 1.2 фактически оплаченные ф. N 1-АПК, ф. N 2-АПК, ф. N 3АПК 1.3 признанные для целей НУ 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) 122

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерского учета Дата операци и Сум ма 1 Отражены материальные расходы (семена, посадочный материал, удобрения, инвентарь и др.): 1. начисленные 1 ф. N 10-АПК 1. фактически оплаченные 2 ф. N 1-АПК, ф. N 2АПК, ф. N 3-АПК, ф. N 6-АПК и прил. к ф. N 6АПК 1. по другим способам 3 прекращения обязательств 1. признанные для целей НУ 4 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра Дата бухгалтерского учета операции 1 Отражены расходы по оплате труда работникам: 1. начисленные 1 ф. N 10-АПК 1. выплаченные в денежной 2 форме: авансом ф. N 85-АПК окончательный расчет ф. N 59-АПК депонированная оплата труда ф. N 53-АПК 123 Сум ма

1. выданные в форме 3 натуроплаты 1. признанные для целей НУ 4 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО СТРАХОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ДОГОВОРАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ И ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерского учета Дата операци и Сум ма 1 Отражены суммы страховых платежей по договорам обязательного страхования работников и имущества 1. начисленные 1 ф. N 38-АПК 1. фактически оплаченные 2 ф. N 1-АПК, ф. N 2-АПК, ф. N 3АПК 1. признанные для целей НУ 3 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО СУММАМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерского 124 Дата операци Сум ма

учета и 1 Отражены суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) 1. начисленные 1 ф. N 32-АПК, 1. фактически оплаченные 2 ф. N 1-АПК, ф. N 2-АПК, ф. N 3АПК 1. признанные для целей НУ 3 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) 125

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО ПРОЦЕНТАМ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерског о учета Дата операц ии Сум ма 1 Отражены суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями 1. начисленные 1 ф. N 26-АПК, ф. N 4-АПК 1. фактически оплаченные 2 ф. N 1-АПК, ф. N 2-АПК, ф. N 3-АПК 1. признанные для целей НУ 3 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ НА КОМАНДИРОВКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерского учета 1 Отражены расходы на командировки в установленных пределах 1. начисленные 1 ф. N 7-АПК 1. фактически оплаченные 2 ф. N 7-АПК 1. признанные для целей НУ 3 126 Дата операци и Сум ма

2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) 127

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ НА КАНЦЕЛЯРСКИЕ ТОВАРЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерского учета Дата операции Сум ма 1 Отражены расходы на канцелярские товары 1. начисленные 1 ф. N 7-АПК 1. фактически оплаченные 2 ф. N 7-АПК 1. признанные для целей 3 НУ 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ, ЗАНЯТЫХ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАБОТАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерского учета 1 Отражены расходы на питания работников, занятых на сельскохозяйственных работах: 1. начисленные 1 ф. N 10-АПК, 1. фактически оплаченные 2 ф. N 29-АПК, ф. N 1АПК, ф. N 2-АПК, ф. N 3-АПК, ф. N 6-АПК и прил. к ф. N 6-АПК 1. признанные для целей НУ 3 2 Итого за I полугодие 128 Дата операц ии Сум ма

3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) 129

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО УПЛАЧИВАЕМЫМ СУММАМ НАЛОГОВ И СБОРОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерского учета Дата операци и Сум ма 1 Отражены суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ 1. начисленные 1 ф. N 37-АПК 1. фактически оплаченные 2 ф. N 1-АПК, ф. N 2-АПК, ф. N 3АПК 1. признанные для целей НУ 3 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерского учета 1 Отражены расходы на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации 1. начисленные 1 ф. N 30-АПК, 1. фактически оплаченные 2 ф. N 30-АПК, ф. N 1АПК, ф. N 2-АПК, ф. N 3-АПК 1. признанные для целей НУ 3 2 Итого за I полугодие 130 Дата операци и Сум ма

3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) 131

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР ПРОЧИХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ N Вид расхода Форма регистра бухгалтерског о учета Дата операц ии Сум ма 1 Отражены расходы на обеспечение пожарной безопасности, таможенные платежи, содержание служебного транспорта, плату нотариусу, аудиторские услуги, опубликование бухгалтерской отчетности, почтовые и др. услуги связи, связанные с приобретением права на использование программ ЭВМ и баз данных, на рекламу, на подготовку и освоение новых производств, информационноконсультационные услуги, повышение квалификации кадров, судебные расходы и арбитражные сборы, в виде уплаченных сумм пеней и штрафов 1. начисленные 1 ф. N 6-АПК, ф. N 7-АПК, ф. N 10-АПК, ф. N 38-АПК 1. фактически оплаченные 2 ф. N 1-АПК, ф. N 2-АПК, ф. N 3-АПК 1. признанные для целей НУ 3 2 Итого за I полугодие 3 Итого за год Подпись лица, ответственного за составление регистра (расшифровка подписи) 132

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв