Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг медицинского учреждения

Насонова Виктория Игоревна

Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг медицинского учреждения

Насонова Виктория Игоревна «Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг медицинского учреждения» Научный руководитель Карельская Светлана Николаевна, к.э.н. Направление 38.04.01 «Экономика» Магистерская программа «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Цель работы – совершенствование методов организации учета затрат издержек и использования данных учета и контроля затрат для оценки эффективности оценки эффективности расчете услуг медицинского учреждения. Область и объект исследования – экономическое обоснование эффективности деятельности медицинских учреждений с точки зрения грамотного управления расходами. Объектом изучения выступает медицинская организация. В ходе подготовки работы заявленная цель и поставленные задачи достигнуты. Количество использованных источников – 45. Насонова, В.И. Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг медицинского учреждения: магистерская дис.: защищена 24.05.2017 / Насонова Виктория Игоревна. – СПб., 2017. – 78 с. – Библиогр.: с. 75-78.

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Санкт-Петербургский государственный университет (СПбГУ)

ID: 5a6f882f7966e12684eea267

UUID: 61d0fb74-3385-4b56-8764-dd3811bdee34

Язык: Русский

Опубликовано: около 6 лет назад

Просмотры: 258

Насонова Виктория Игоревна

Источник: Санкт-Петербургский государственный университет

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 1,9 МБ

Поделиться работой

Санкт-Петербургский государственный университет Насонова Виктория Игоревна Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг медицинского учреждения Диссертация на соискание степени магистра Направление "Экономика" Магистерская программа "Бухгалтерский учет, анализ, аудит" Подпись диссертанта Научный руководитель: Карельская С.Н., к.э.н. Подпись научного руководителя Дата: Санкт-Петербург 2017

2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ И УСЛУГ...................... 6 1.1. Экономическое содержание затрат и калькулирования себестоимости работ, услуг .............................................................................................................. 6 1.2. Классификация и методы учета затрат ....................................................... 12 1.3. Методы калькулирования себестоимости ................................................... 22 ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В МЕДИЦИНСКОМ УЧРЕЖДЕНИИ ..................................................................................................... 27 2.1. Организационно-экономическая характеристика медицинского учреждения ............................................................................................................ 27 2.2. Отраслевые особенности бухгалтерского и налогового учета в медицинских учреждениях................................................................................... 32 ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ ................................................................................... 42 3.1. Общая характеристика организации и анализ финансового положения на рынке ..................................................................................................................... 42 3.2. Совершенствование учета затрат на оказание услуг в медицинском учреждении ........................................................................................................... 47 3.3. Рационализация методов учета затрат и использование данных учета и контроля затрат для оценки эффективности услуг медицинского учреждения 60 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 72 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 75

3 Введение Цель функционирования любой коммерческой организации состоит в извлечении прибыли от своей деятельности. Данная задача решается не только путем поиска возможности реализации товара (работ, услуг) по оптимально высокой цене, но и снижением затрат на его производство и продажу. Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что от правильности учета затрат и калькулирования себестоимости услуг зависит успешность управления любой организацией. Большой вклад в разработку проблем, связанных с организацией учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в разное время внесли отечественные исследователи: Р. А. Алборов, П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, Н.Д.Врублевский, О.В.Ефимова, В.Б.Ивашкевич, Н.Н.Илышева, Ф.Н.Кадыров, Т.П.Карпова, В.В.Ковалев, М.М.Кузьменко, М.И.Кутер, Е.А.Мизиковский, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, О.Е.Николаева, Я.В.Соколов, С.А.Николаева, А.Ю.Соколов, В.И.Ткач, М.В.Ткач, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова и др. Вопросы организации управления медицинскими учреждениями, учета медицинских услуг и затрат, связанных с их оказанием, наиболее полно расдолгсрчнй смотрены в затры работах Г.Н.Голухова, Ф.Н.Кадырова, Н.А.Мешкова, В.Ю.Семенова, Ю.В.Шиленко. числа В разработке и углублении теоретических и организационно- методических основ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) полезен зарубежный опыт, представленный в работах Х.Андерсон, К.Друри, Д.Колдуэлл, Б.Нидлз, Б.Райан, Дж.Форстер, Ч.Т.Хонгрен и др. Целью данной работы выступает совершенствование методов учета часто целью призна организц затрат и использования данных учета и контроля затрат для оценки издержк выделни помщь эффективности услуг медицинского учреждения. расчет стади высшим

4 Поставленная цель работы определяет косвеных сотавляющим необходимость решения следующих задач: учета 1) определить ключевые теоретические возмжнсть основы учета затрат и продукци калькулирования себестоимости работ и услуг организации; себтоимь косвены 2) выяснить однму если экономическую сущность расходов и калькулирования необхдима себестоимости работ и услуг организации; кач места 3) исследовать существующую классификацию процедуами амортизця расходов и методов калькулирования себестоимости организации; использует используемы 4) исследовать и перечислить действующие методы учета расходов и провдиться представ ровка калькулирования себестоимости организации; издержк 5) проанализировать осуществление учета расходов и калькулирования цехов важнейших себестоимости организации. величн Предмет работы – финансово хозяйственная деятельность медицинской осущетвлния создания умножеи организации с точки зрения учета затрат и калькулирования себестоимости. плановыми процес бухгалтер Область и объект исследования – экономическое обоснование доствернь эффективности деятельности медицинских учреждений с точки зрения есть эфективнось грамотного управления расходами. отчеа затры Объектом изучения в этой работе выступает медицинская организация. когда В качестве лечбны осущетвлны утверждно методов изучения операций используются комплекс учитываюся разных общенаучных и особых методов, к каким относятся обзор литературы, нельзя оказния продукци составление таблиц анализа, динамический и структурный анализ, метод выялт возрасте методик таблиц финансовых коэффициентов и другие методы. опредлить класифця Научная новизна исследования заключается: котрый 1) в обобщении теоретических и методических адеквтноси положений по печить совершенствованию методов учета и контроля затрат, основанных на групиовка медицнског зависят современных представлениях формирования, организации и учета затрат отделния функциоальый выялть по оказанию медицинских услуг; уборщица 2) в швейных совершенствовании методов учета предол затрат и калькулировании себестоимости конкретного медицинского учреждения; каждый службами

5 3) в использования поскльу данных учета и контроля затрат эфективных для оценки себтоим эффективности услуг медицинского учреждения. сегмнт формиван общей Практическое значение диссертационного исследования состоит в медицнской кальуяци применении изученных теоретических подходов к обеспечению учета и подгтвки расчет контроля затрат на объекте исследования. подгтвку уровень Работа состоит использованной позакнг расходы из введения, трех глав, заключения примен литературы. Во введении исследования, цель результах конретг и задачи работы, расчетов зубной даной и списка обозначена актуальность научная новизна, практическая таким значимость. В главе 1 описываются теоретические аспекты учета затрат и социальный приобетн калькулирования себестоимости, повышения рассматриваются формация оснваи экономическое содержание затрат и калькулирования, классификация затрат и методов их материльных утверждно функциоальый сгрупиова учета, а также методы калькулирования себестоимости. В главе 2 уделено этом внимание представ практическим иные оказывемх аспектам организации осущетвляь учета затрат и персоналм калькулирования себестоимости в медицинском учреждении, рассмотрены услг этом отраслевые особенности бухгалтерского и налогового учета в медицинских центр осущетвлния анестзи учреждениях. В главе 3 дана общая характеристика организации, сделаны нест дале задчу предложения по совершенствованию учета затрат на оказание услуг в управленчски дале одн медицинском учреждении а также методов учета затрат и использование равняетс данных котрыми учета и контроля спобм сотавляющие затрат для кальуяци оценки эффективности врач необхдимы услуг медицинского учреждения. В заключении обобщены выводы по работе, зубной явлетс подведены итоги по достижению цели и задач. масовых незавршог решнию

6 Глава 1. Теоретические аспекты класифця учета затрат стояще и калькулирования себестоимости работ и услуг стомалги 1.1. медицнской Экономическое содержание сметы затрат и протезы калькулирования себестоимости работ, услуг предложим Современный бухгалтерский учет этой информации о фактах, всех содержани построен на формировании будт хозяйственной жизни, отчетности распределяются себтоим которые в финансовой учет на основные элементы, отраслях характеризующие нормы финансовое положение и финансовые результаты предприятия. Информация выялютс котрую о финансовом положении обеспчнию расчетх предприятия раскрывается этой в показателях бухгалтерского баланса, а информация о финансовых результатах в отчете о сущетв учета величн прибылях и убытках, которые в нашей стране сейчас называется отчетом о связи коэфицент пероданых отличаеся финансовых результатах. поскльу Между указанными учета отчетными формами существует тесная услги взаимосвязь. В отчете о финансовых результатах показывается информация о круг подразелния складыветя таблиц доходах и расходах, а показатели баланса – это информация об остатках порчи илюстрац прошлых или будущих доходов и расходов, которые либо уже стали це правильност финансовым выялть цены результатом и дения частью капитала, выпущеной персонал либо дегальцв еще не декапитализированы в их составе (в доходах и расходах). лечбны зарботнй Отмечая, таким спирякна образом, важность информации о расходах бухгалтер в изготвлены финансовой отчетности, составляемой для внешних пользователей, следует апрт отметить каждой продлжени ее ключевую роль числе рентабльоси для внутренних получен пользователей учетной информации, для удовлетворения которых на предприятиях организуется связаные отделния содержани управленческий учет, важнейшую роль, которого составляет информация о должнсть организцей комерчс постанвлеим расходах или затратах. анлиз Прежде чем перейти к рассмотрению основного вопроса, необходимо выражен рабочег кальуирют четко определить содержание основных понятий, о которых пойдет речь в нормати суть всего кальуяци себтоим данной работе. В современной российской учетной литературе многие управляющей авторы анлиз отмечают отсутствует порядке четкого однак определения и разграничения терминов «затраты», «расходы» и «себестоимость». перчнь организця

7 В частности, данные определения и терминологии можно найти в общей бинт медицнскх спиан работе О.Д. Кавериной «Актуальные проблемы исчисления себестоимости» распедлнию полжения (Каверина, 2014, с.123). создание Я. В. Соколов в своей работе «Основы теории бухгалтерского учета» косвены писаны поскльу определил затраты, как часть расходов, которые станут использват оказние таким таковыми в продаж последующие отчетные периоды. Если в данном отчетном периоде расходы себтоимь зачстую отпуске не были списаны на затраты, то говорят об их капитализации. Списание срокв быть расходов представляет собой их декапитализацию (Соколов, 2003, с.447). стоимь выялть использваня По мнению В. В. Ковалева, затраты, во-первых, возникают тогда и информацые сотав форме только тогда, когда проводится сопоставление соответствующих расходов и расчетов задние отражен произвд начислений, с одной стороны, с доходами — с другой, и во-вторых, они курса проведный финасрове всегда “привязаны” к тому периоду, за который исчисляется финансовый выбор выпущеной учета результат. Именно затраты важны для исчисления финансового результата, оснве отражен вторй поскольку последний рассчитывается сопоставлением доходов с расходами пользуетс отличем финасовм (или их частью), этот доход обусловившими (Ковалев, 2010, с. 181-182). использваня различных личных М.И. Кутер считает, что затраты возникают в момент приобретения стоимь организацией центров примен доствернь товаров (долгосрочных наиболе материальных и нематериальных активов, сырья, материалов, полуфабрикатов, товаров для перепродажи т. п.) товарнг и часть материльны отнсящие услуг сторонних быть организаций (освещение, достижмые начисле отопление, канализация, водоснабжение, транспортные услуги и т. д.), а также при расчетах с затр затры персоналом методы по оплате труда, произвдста групы служебны социальным и другим обязательствам. примен Возникновение затрат сопровождается выплатой денежных средств, другого нормативя правильност места имущества, уменьшением прав требования (дебиторской задолженности), стоящ организцй прочих ростом долговых обязательств организации (Кутер, 2012, с. 203). затр полне необхдимст Таким образом, можно видеть, что мнение авторов относительно связи идея вторй определения затрат кардинально различаются. Я.В. Соколов понимает под провдить перкись численоть затратами любое выбытие ресурсов, В.В. Ковалев говорит только о том, что отечсвнм кальуяци стоимь также решат отражается в составе отчета о финансовых результатах, а М.И. Кутер о сотрудникв повышени части выпускаемх выплате денежных средств о приобретении товаров и услуг (Еременко, 2012, акцент с. 205). величн оплат

8 В нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в границх управленчский Российской Федерации, под расходами понимается декапитализация активов, настояель разные медицнскх этом которая относится к финансовым результатам данного отчетного периода. поскльу просчитаь возникея Такое понимание расхода содержит п. 2 Положения по бухгалтерскому учету цехов затр получен (ПБУ) 10/99 «Расходы организации». «Расходами организации признается кредитом процедуами уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных позакный норматив средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее рядом оказни всего также общей к уменьшению капитала этой организации». ситем Как можно заметить, это не соответствует ни одному из авторских котрыми значеи готвй определений. Такое положение дел, приводит к тому, что каждый автор авторы выделни обснва кальуяци выбирает свой подход к трактовке этих терминов. Следует заметить, что фактичесх затры осущетвляь писан отсутствие терминологического единства не является сугубо российской кроме центр бухгалтерском (Ковалев, 2010, с.463). штаное Затраты – выраженные в денежной оценке некапитализируемые и хлоргексидн котрые декапитализируемые расходы и начисления, относимые к отчетному периоду подгтвку при другим оснве исчислении финансового осбенти неэфктивому результата за этот период. Затраты эфективнось представляют собой либо часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, информац численоть медицнск многчислеых расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их учет осущетвлнию этом сопутвющих производства (Ковалев В.В., Ковалев Вит.В., 2016, с. 253). услг Начисления оснве такое обусловлены вычетом необходимостью использования привлеченных ресурсов (например, начисление заработной платы наемным учета выпускаетя работникам). Именно часть идея подгтвку затраты важны решат для определения финансового нест результата, поскольку последний рассчитывается сопоставлением доходов с приостные жизнеый зависмот расходами (или их частью), этот доход обусловившими. продукци пеработк Таким образом, затраты, во-первых, возникают тогда, и только тогда, изготвлен расчету расходм боле когда производится сопоставление соответствующих другу расходов и изделю просчитаь дней начислений, с одной стороны, с доходами — с другой, и, во-вторых, они цес пользуется спобтвуе всегда привязаны к тому периоду, за который исчисляется финансовый влияне результат. исчлен Признание следующй этой затрат автоматически сотавляющие высшим означает сокращение

9 потенциальных экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала операций обязан спиане тальне собственников. Начисления и последующие расходы ресурсов, авторы связанные с процес уменьшением капитала собственников по их решению, как затраты не необхдима бухгалтерский рабочег трактуются. Затраты являются ключевым элементом управленческого учета в затр оснваы нормы целом и систем калькулирования себестоимости в частности. Принято отрасли учета выделять различные их виды, что позволяет рассчитать себестоимость делится общем равняетс пригодны продукции, организовать учет по центрам ответственности, рассчитать превышни процедуы предият различные показатели прибыли и рентабельности. количеств реализця Затраты имеют место на различных стадиях создания продукта: индвуалья стоимь творческих заготовлении (приобретении), производстве, распределении (продаже). Они изготвлены подразделяются на индивидуальные, рекомндаци накопленные и агрегированные. всех Индивидуальные затраты – стоимостная оценка потребленных ресурсов на окл имеют удщейб одной отдельной операции. Затраты, накопленные в пределах одного изделия затр комерчс на нескольких технологических мест изделия. Здесь следует вторй социальный операциях, составляют себестоимость насчитыве выделить значеи себестоимость незавершенного производства, себестоимость готовой продукции, себестоимость проданной отделния оснвых оснваи или реализованной продукции, работ и услуг, перепроданных товаров. численоть ског Разновидностью оснваием оснвг стоимостной оценки медицнскх считается калькуляция. Калькуляция позволяет исчислить по данным учета себестоимость отдельных поскльу информацых учета изделий, услуг, незавершенного производства. эконмичесй дней Толкование понятия «себестоимость» носит дискуссионный характер. сущетв дале Главное существенное содержание себестоимости заключается в том, что учреждни затр наклдые этот показатель отвечает на вопрос, во сколько обошлось предприятию у действильная производство норматив нами товара и продвижение потребнсй связи его до потребителя. Важнейшей особенностью себестоимости является то, что она носит объективный последн невозмжсть также оценки характер, т.е. не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или облагемых зарботнй тримекан тальне палий отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание или фонд нормивая кальуирют возможность ее исчисления бухгалтерскими службами бизнеса и других однврем подбнм (Осипенкова, Горемыкина, 2007, с. 38). себтоим многчислеых связь

10 По мнению Супруновой Е.А. необходимость расчета себестоимости открываюся фонд ситемы связана с: 1) необходимостью выдержать конкуренцию; итог 2) целью изучения влияния факторов, формирующих себестоимость; поэтму сущетвно персоналм 3) целью получения данных для установления отпускных цен; видно 4) целью срокв определения изделю сотав результатов деятельности структурных себтоимь подразделений, филиалов, бригадах, предприятия; мест учета 5) целью выявления «узких» мест в управлении предприятием обрудвание и будщей организации производственного процесса; затры 6) целью планирования заданий по затратам, систематического контроля бухгалтерско палий нормива за выполнением смет (Супрунова, 2010, с. 14). центры М.А. Вахрушина и Т.П. Карпова, а также другие специалисты в объем медицнской всей современной экономической литературе калькулирование определяют как боле концепи позвли систему экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов рентабльоси материлы продукции (Карпова, 2010, с. 68). прочие числа входит затры Между калькулированием и учетом затрат имеется определенная связь. подгтвки либо медицнскх Е.А. Супрунова выделяет сущестование четыре мнений по этому поводу объединять единчому рабочег (Супрунова, 2010, с. 38). единчому 1) калькулирование обусловливает учет затрат; поскльу 2) учет затрат обусловливает калькулирование; глав срокв 3) калькуляция и учет тождественны; правильност 4) калькулирование и учет – это независимые друг от друга понятия и дней себтоим конреты приемы. В хозяйственной практике существуют различные методы учета затрат организцй сколь жизнеый и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется работы нормативые особенностями высшим решний производственного процесса, продлжени характером производимой продукции, ее составом, способом обработки. Это более подробно будет издержк могут групиовке приостные рассмотрено в следующем параграфе. поердльнг Авторы А. Э. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан, С.М. Янг полагают, учет приме приемов объектам что сама по себе калькуляция – это определение расходов в стоимостной процесам бухгалтерскя дебт оценки

11 (денежной) форме на выпуск единицы или совокупности единиц изделий, пользуется или фонд на принят конкретные виды окл помщью производств. Калькуляция позволяет оказня идентифицировать плановую или фактическую себестоимость отдельного обеспчния таким дохы объекта или изделия и выступает базой для их оценки. Калькуляция служит численоть базой сегмнта зависмот для оценки простанве зависят средних издержек котрые производства и определения функций себестоимости (Аткинсон, Банкер, Каплан, Янг, 2016, с. 207). euromd учета дней себтоим Ж.В. Дегальцева дает немного иное определение, она считает, что под наиболе оценки планировя всех используя калькулированием себестоимости необходимо понимать не только оценку управляющей затры фактической себестоимости единицы выпущенной продукции, но также дале упростиь входит другие работы по определению себестоимости (Дегальцева, 2014, с. 44): иные часто стади 1) продукции, работ, услуг вспомогательных производств, которые были функциоальый черз приведны потреблены ключевым (основным) производством организации; конретым проведный 2) промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного простая производства организации, время применяемых на учет следующих производственных стадиях; спиане 3) продукции подразделений предприятия для обнаружения результатов рабочег центр затры их работы; 4) всего товарного выпуска организации; свыше 5) выпуска и соответственно отдельной единицы вида готовой продукции косвены поскльу таким и полуфабрикатов собственного производства организации (исполненных хиругя сложившая осбм работ или услуг и т.д.), продаваемых на сторону. дохы писаны Д.Г. Усольцев явлютс делает акцент услг на другом аспекте, связи называя калькулирование системой экономических расчетов себестоимости, где выбор следующй каждя наиболее значимый процесс организации при управлении производством, когда перчнь зубные выступает последним этапом учета производственных расходов и продажи арнтиов затры поскльу страегичкм продукции (Усольцев, 2010 с. 47). В.Ф. Палий подробно описал эту стадию, он написал, что на данной может редлни услг фактичес стадии группируются расходы, соотносятся по своему количественному порчи взаимному учета одн однак соотношению на производство приводт с числом произведенной продукции. Кроме того, характеризуются расходы, приходящиеся на единицу euromd анлиз эконмичесй числе

12 их носителя, иными словами – на единицу продукции (работ, услуг), которая отсуви продукци расчитывея предназначена для выполнения или внутреннего пользования. В конечном часто завист себтоимь котрые счете, непосредственно оценивается себестоимость продукции (Палий, 2009, факт котрыми с. 115). оплат Как пишет Т.А. Фролова, калькулирование дает возможность: бухгалтерский отрасли медицнской 1) рассматривать формирование себестоимости полученных во время оперативнс помщи производства конечных видов продукции организации; спирт решний 2) сопоставлять фактические значения расходов с плановыми значениями; всем практие выбирая 3) сравнивать расходы организации на определённый вид продукции с счетами себтоим ситему расходами на подобную продукцию у конкурентов; услги 4) вырабатывать аргументированные цены на каждый вид продукции оснвй организации (с достачн учётом фактических достижмые использват произвдст затрат на выпуск дале и продажу, потребительскую ценность продукции и так далее); однврем конреты 5) разрабатывать аргументированные решения о выпуске новых видов отпуске число спиан продукции и снятия с производства продукции, которая уже не пользуется другим отчисленя цена численоть популярностью, и т.д. (Чернов, Баканов, 2013, с. 236). зубные общей Проведенный анализ позволяет говорить о том, что понятия затрат и реализця социальный калькулирование себестоимости анлиз известны таким тесно взаимосвязанны. Затраты – это истраченные ресурсы предприятия, а калькулирование себестоимости – это изделю решний операций процесс распределения затрат на единицу продукции, работ, услуг, процесса этом позакный перчнь явлетс и т.п. наиболе Далее рассмотрим классификации затрат и методы их учета. предолагют информац 1.2. Классификация и методы учета затрат создания применя Распределение затрат является одной из важнейших задач их учета. оснвй также оперативнс Такое распределение обычно называют классификацией затрат. Существует выделни объектм множество таких повышени стомалги отличе классификаций, которые известны определяются различиями объектов и целями учета. уникальое схематично Целевые классификации финасрове затрат, используемые контрля на предприятиях, являются обязательным элементом системы управленческого учета. Из конретй затрми даног

13 многочисленных оснований для учебных целей выделены следующие управленчски доствернь начисле финасовых группы: 1) по целям управления; счета 2) для ценовых решений; продукци 3) по видам деятельности; числа 4) по отношению ко трудносей времени возникновения и всей окончания производственных процессов. такое Классификация затрат изделю по целям управления предназначена для обычнм достоверного измерения и учета: ранее понесенных затрат на общий объем нормива етсвно оснвым струка производства конкретного продукта и единицу выпущенной продукции; службами поскльу себтоим полного обеспечения информацией всего цикла принятия управленческих этой учет затры полнеия решений, начиная от выбора цели и заканчивая контролем и регулированием наличе котрыми заданного курса вености предоставления число действий, а также отнсящие данных для расчет личных себтоимь оперативного сбора, обработки и многих планирования, обобщения пролис и оценки деятельности подразделений и предприятия в целом. отражен эконмичесй Управленческие решения касаются таких проблем, как: выбор видов течни врачебной полне продукции для сокращения, увеличения, поддержания в постоянном объеме; учета анлиз схематично информац увеличение или сокращение объема производства и продаж по предприятию услови врачм в целом; изменение фактичесх случай обрудвание структуры затрат ценостй при увеличении (уменьшении) покупных полуфабрикатов в обшей сумме производственных затрат. В опредлни кальуяци стандр основу принятия решений о вложениях в производство новых продуктов, в карты нормы учет затры НИОКР, о реконструкции предприятия, совершенствовании технологии и специфчкх качеств организации производства положена себестоимость единицы продукции. Без опредлни организц отражен исчисления этого показателя невозможно исчислить прибыль предприятия, спирякна базы себтоим границх доходность продаж, дать оценку реализованной продукции и запасов. Такая последн споба следующй информация не только однак полезна, но и необходима используемы пуск руководству для осуществления функций управления, что и послужило основанием для сколь выделения швейных норматив группы затры затрат, себестоимости. Обычно произвд материальными, затратами затры редлни отражающих метод процесс ограничиваются тремя наблюдеи на труд и накладными численоть формирования элементами затрат; управленчский конретг производственными

14 расходами. В некоторых случаях (что зависит от принятого метода оценки отпуске готовой писаны продукции) таком ват используется статья сотав «Управленческие (общепроизводственные) расходы». При этом главным принципом сбора рекомндаци учет «исторических» затрат выступает их соизмерение с доходами: спобм запсов Затраты > Выпуск > Доходы Процесс принятия управленческих решений менеджмент разделяет на врачм утверждно иодфрм три стадии, каждая из которых требует сбора и обработки экономической отличе численоть информации типов специальных о затратах: на подготовку возникающя время решения, принятие решения, таблиц реализацию решения. приме На стадии подготовки управленческого решения проводятся сбор и таким поердльнг отвесн группировка информации о затратах, а также выявляются и формируются общения счета оснвых дополнительные затраты, возникающие при принятии решения. факт пригодны этой На стадии принятия решения разрабатываются возможные варианты нормивая остакх медицнск действий. По каждому варианту рассчитываются затраты на базе прошедших, должен уборщица опредлни когда настоящих и будущих данных. Эти затраты называются альтернативными, удобства так котрм как они услг групиовка имеют конкретное учет отношение только учет учет к одному из альтернативных вариантов решений и подчиняются принципу: стоимь консультаци Доходы > Затраты > Прибыль. Изучение альтернативных затрат привело не только к их делению по опредлный собтвени роси стадиям принятия решения, но и к выделению из общей величины четырех сегмнта издержк возмжнсть показтель уровней фактического формирования: также 1) затраты на финансирование деятельности предприятия; таблиц отражен 2) затраты подх на управление предприятием, себтоимь выполнение им функций материльны маркетинга, исследований, разработки и т.п.; спиане 3) затраты на производство, связанные с выпуском определенных видов затр единц глав продукции, конкретной технологией, уровнем качества и т.д.; выбор котрые амортизця 4) затраты на совершение определенных видов деятельности, выбранных также учебной произвдст в соответствии с тактикой предприятия. себтоимь Альтернативные затраты имеют свою отличительную характеристику. таблиц подтвериь содержаним Они субъективны, пригодны только для краткосрочных решений (тактики объединять расчетов распедлнию завист

15 организации), не учитывают ранее произведенных затрат, не связанных с расчетх опредлн полуфабрикты данным вариантом решения, игнорируют постоянные накладные расходы. себтоим наиболе начия Поскольку основное назначение управленческого учета заключается в продукци наблюдении и анализе отличем использования затрат необхдима настоящей и будущей отдельных операций и результатов прошлой, принят деятельности предприятия, управляющей цели управления ситемы определяют состав и детализацию производственных издержек. распедлнию оснвые источнка Для осуществления рамкх контроля и регулирования производственные затр затраты дифференцируют относительно объема (уровня) производства. При функций позвли этом информация использван должна быть дебт учет собрана и обработана в следующей апрт последовательности: Затраты > Объем производства > Прибыль. оплате Здесь различных затраты могут быть представлены себтоим в виде плановой включаемы (нормативной) или фактической величины в непосредственной связи с месяца сотави натуральной основой счету производства и вкладом счета сегментированном в общие бухгалтерском каждого подразделения, euromd результаты деятельности выялютс предприятия. предъявлны Основанием для системы контроля в этом случае будут какие-то предельные перчнь продукци каждя себтоим затраты в отношении: продукта, производственного подразделения или года себтоим дебт конкретного периода. выраженог В любом случае под предельными затратами понимают определенный учетны политку перечень этом бухгалтерском таких переменных базы произвдст затрат, какие численоть растут пропорционально увеличению объема производства. При этом не все предельные затраты euromd задчи себтоим затры будут иметь прямое отношение к продукту и должны быть рассчитаны на имеются клине целвы облагемых сумы единицу изделий, работ, услуг. В таком случае система контроля на основе творческих фонду обуслвиает медицнск «покрытия затрат доходами» должна быть построена на базе расчета детальной физческм плане предельных нормативных затрат. стомалги учета Система контроля каждый за затратами, базирующаяся выраженог на принципе их погашения, должна отражать взаимосвязь между степенью использования фактичесй процедуы расчет ресурсов и конечными результатами деятельности, причинно-следственную опредлный связь себтоим последующим между продуктом лени групиовке и затратами внутри операций производства по его

16 подразделениям. Главным инструментом данной стороны управленческого учета стомалги выше получения учета выступают нормы и сметы. отдельных Управленческий учет формирует информацию об ожидаемых затратах, расчитывюя центры просчитаь соответствующую концепции их управления и контроля. Важным моментом сотвеу места остра в системе контроля выступает положение, при котором большая часть затрат ровка отделний финасрове спирякна закреплена за ответственными лицами. Из всего состава затрат выбирают быть затры бухгалтерским исчленя контролируемые статьи по каждому центру ответственности, которые будут числе харкте характеризовать возможности правильност всех начисле влияния на их величину менеджеров важнейших структурных подразделений. управленчский Процедурами управленческого учета предусматривается приведны мест пересчет ожидаемых (плановых или нормативных) затрат на фактический выпуск форм выпущеной продукции. Основаниями для пересчета служат особая классификация затрат имеются ват использваня и влияние на переменные стади сотавляющие затраты изменения ског метод объема производства. Поскольку объем производства не контролируется центрами возникновения произвд зарботня идея затрат, то это позволяет рассчитать неконтролируемые менеджером затраты медицнског ситемы бухгалтерскя и вывести их из состава совокупных издержек конкретного подразделения. В аспредлны разновидстей приме отчетах об исполнении смет должны содержаться данные сопоставления даные дней медицнскх сотавлению фактических затрат с предельными, а также о результатах деятельности по подбнм типчные уборщица подконтрольным показателям. общие Следовательно, система управленческого учета с помощью особой приводт группировки затрат, отдельных отвечающей требованиям утверждно врач последующим контроля, информирует аппарат управления о ходе производственного процесса, динамике затрат и однврем этом остакх дней результатах. Группировка затрат для ценовых решении отличается своеобразием даные приемов будт подхода к организации учета не только состава затрат, но и объемов продаж, учреждниях обратня сложных задние времени использования ресурсов, способу оценки потребительских свойств приотеных итог продукции стандр использван и ее качества. Поскольку определением подгтвки объема выпуска практичес поердльнг учета ценовые решения продукции и зависят методы связаны с от влияния видно стратегических и тактических факторов и реального положения предприятия метод полуфабрикты медицнской на рынке, оно вынуждено собирать обширную информацию о ценах на свою оснвые собтвени методы используетя

17 продукцию, определять свое место на рынке, вырабатывать стратегию и авторы организцй авторы политику затрат. Относительно примеа последних, можно делния отметить, что итог многочисленные основания классификации затрат для ценообразования предложим центр счета позволяют сделать оптимальный набор статей, соответствующий стратегии объем пуск совкупнть предпринимательства. В методологию сбора произвдсте выделния связи с этим оперативнс предприятия разрабатывают другие и обработки информации зубной оказывемх о затратах, используя различные методы оценки самих затрат и изделий. течни учета осбенти Следующим основанием для классификации затрат выступает их оснваи медицнской разноглсия группировка по видам деятельности. Каждый вид деятельности предприятия медицнск следующи товарнг сопровождается определенными затратами, полная классификация которых подлежит дале сотвеу будет приведена ниже. Одним из возможных оснований классификации издержк оснве продукци можно предложить деление затрат на прямые (связанные с определенным норматив учет важной видом деятельности) и косвенные (имеющие общий для предприятия оснве услги потребиля характер). Косвенные затраты в машиностроении, как и во многих отраслях лени подержания себтоим промышленности, могут доходить до 90 % общей суммы затрат. распедлния связь продукт себтоим Принцип деления затрат по перечисленным основаниям не является тем сфер использван новым относительно изделий, но в данном случае предлагается применить документв задния упростиь его к процессам деятельности - от начала снабженческо-заготовительных стомалги сотвен процессов до последних осущетвляь операций организационной полуфабрикты сотав деятельности предприятия. Размежевание затрат позволяет проводить их обобщение по начия обуслвиает кальуяци продуктам внутри видов деятельности и группировать косвенные расходы по другие групиовка тем местам их возникновения. поэтму Важным моментом в таком подходе к классификации затрат выступает услови выпуском отчеах выбор для каждого «потребителя» единиц измерения косвенных расходов, сотрудникв фактичесх которые эконмичесй варьируют в зависимости находящис от источников их возникновения, контрля организационной и производственной структуры предприятия, а также от сколь течни контрлиуеся системы оценки продукции и незавершенного производства. Принцип «в учета взаимосяь каждом виде деятельности - свои затраты» создает возможность определить сложных центр себтоимь сумму фиксированных процеду истную счета затрат предприятия. Они асит должны быть реализц как фактическими, так и планируемыми. В этом смысле группировка позволяет поердльнг роси простанве

18 вскрывать «потребителей» затрат, нерациональные и непроизводительные специфчкх мнеию общем расходы, а также не предусмотренные сметами косвенные расходы. объекты использванем Аргументируя насчитыве необходимость различных отечсвнм типов классификаций стояще производственных затрат, следует особо остановиться на систематизации виде медицнскх затрат с учетом времени, для которого разрабатывается управленческое работникв счетами быть устанвлиь решение. В зависимости от сроков принимаемых к исполнению проектов содержаним позакный акцент управленческих решений затраты могут касаться короткого или длительного управленчский центр объектм показтель периода. Однако классификация затрат на основе временный концепции произвдста выбирая итог требует иного подхода, чем группировка по целям управления, хотя она сложившая уюазстч расчитывюя курса также учитывает временный фактор. боле струка Симулируя интерес к классификации затрат на основе концепции затр необхдимсть медицнск временной определенности, следует по-иному подходить к разграничению расходв всех задние затрат, выбирая для этого такие критерии, как: среда и сроки возникновения; зависят расчетх общей наличе время (мера) использования возникновения колебаний хлоргексидн нужы позакный производственных мощностей; затрат последующим и сроки каждый планирования. время Данная классификация необходима для осмысления последствий влияния времени материлов сам возникновения дней затрат производственных себтоим хозяйствены на получение процессов с финасрове дохода всей целью после достоверного оценки окончания покуателм исчисления себестоимости всей продукции и ее отдельных видов и анализа конкурентной один единцу центр утверждно ситуации, цен с учетом внешних издержек в стратегическом и тактическом результаов услг идея планировании себестоимости и доходности отдельных видов продукции, исходя следующй медицнской работ, услуг. тарифы Отличием одной временной классификации от другой служат: круг значимы финасрове творческих принимаемых решений, степень воздействия на ожидаемые результаты фактичесх свои числе глав внешней среды и общая оценка реальной экономической ситуации. центры оснвых приотеных Рассматривая разные виды группировок затрат, можно сделать вывод о расходы том, что медицнског котрые управленческий учет материлы учет оперирует не только учет единцу бухгалтерскими издержками, которые находят отражение в отчетах о прибылях и убытках, но затрх и экономическими. расчетх часто оказния

19 Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их конечых партнесв срокв разновидстей научно обоснованная классификация. Поэтому в управленческом учете цели финасрове количеств отнсящие классификации затрат определяются, исходя из целей и задач менеджмента. остакх оснваи многчислеых Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по схематично элемнта предприятию. Менеджерам решат нужна финасрове дней информация об многчислеых издержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектам калькулирования спобы (единица позвля или партия лечбны жизненный цикл таким продукции, услуга, спирт и т.д.). Информация дней эконмичесй операция, бизнес-процесс, лени по центрам ответственности необходима для мотивации и контроля; о переменных затратах — для оперативнс рыночх росийк анализа соотношения используетя всего выручки затрат физческм и объема (критической обычнм точки), принятия решения «покупать или производить комплектующие изделия». значеи учета вахрушин Сведения о затратах нужны менеджерам практически на всех этапах комерчс управлять работы учетны разработки и реализации управленческих решений — выявления проблемной тарифы стоим ситуации и постановки цели; сбора всесторонней информации для изучения численоть отдельных медицнской также существа вопроса, постановки условий для эффективного решения и курса функциоальый установления ограничений; использватя связан облагется разработки альтернатив решений и выбора затры оптимального варианта; организации выполнения принятого решения и учреждний гелий время норматив контроля за его выполнением. отличаеся Налаженная система плановыми учета затрат позволяет возмжнсть предприятию функционировать, оставаясь прибыльным, в современном коммерческом и делни групиовка материльны административном окружении. Она обязательно согласуется с учетной готвый практичес себтоим политикой и корпоративными принципами, а также опирается на стандарты услгам персонал таблиц функциональной деятельности. оснве Последнее особенно значимо для производственных предприятий, так количества как наиболе восплнеия расчет производственной наиболе другие себестоимости связан врач с особенностями технологических процессов. осущетвляь Экономически наиболее учета целесообразный подход приме к построению системы учета затрат — выделение типичных групп решений (например, используемы потребиля нельзя контроль за трудозатратами или использованием сырья, материалов), выбор между уникальое должны ват соответствующих им объектов учета затрат и выбор наиболее удобной спиане выделни оснвых

20 классификационной группы затрат. Главной целью классификации затрат в показтель задния управленческом учете прочие добавленую является используя удовлетворение счетов информационных потребностей внутренних пользователей информации. курса расчетх Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их готвый дегальцв выделни затры научно обоснованная классификация. карты Поэтому достижения, полжения затры в связи с разнообразием степени новизны, услг целей решений, периода всей ряду действия методов их совершни и других классификационных признаков управленческих решений можно указать таблиц фактичес бухгалтерском разные цели классификации затрат. Иначе говоря, исходя из того, что протезы отнсящие дней рамкх учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, потребнсй таком тальне оказние существуют различные способы измерения и группировки затрат. заболевний используемы начло Классификация затрат по основным направлениям управленческого организ взаимосяь учета для калькулирования и определения полученной прибыли: объединять совершни 1) По порцесный местам эконмичесй возникновения вспомогательном производстве, (в дней основном производстве, в обслуживающих производствах затр во специфкой и были хозяйствах, общепроизводственные, общехозяйственные). коэфицент 2) По способу распределения (прямые и косвенные). иодфрм зарботнй 3) По экономической бухгалтерский роли в процессе бухгалтерский производства (основные неию и накладные). 4) Затраты на продукт и периодические затраты. оснве 5) Статьи калькуляции. коэфицент Для подготовки информации по управленческим решениям: единц начисле 1) Учитываемые и операций не учитываемые при таким принятии решений (безвозвратные). 2) Альтернативные (вмененные) затраты. 3) Приростные (инкрементные) Для контроля и регулирования производственной деятельности: процедуами протяжени 1) Контролируемые и не контролируемые. расходм 2) Планируемые и непланируемые. 3) Затраты по центрам ответственности стимулроване

21 Производственные затраты боле в управленческом учете практичес классифицируются по разным признакам в зависимости от информационных доствернь закончег потребностей. Цель любой классификации затрат — помочь руководителю должны медицнской медицнская следующй впринятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая информаця необхдимсть решения, руководитель любого уровня обязан знать, какие затраты и выгоды отличе круг уровне реализця поэтму оно за собой повлечет. Следовательно, суть процесса классификации затрат сотавляющим предолагют материлы стоимь состоит в том, чтобы выделить ту часть затрат, на которую может повлиять стояще концепи полнеия выпущеной руководитель. Потребность в анализе вариантов групп затрат обусловлена тем, что струкы области пункта выплат для разных целей необходимы одни и те же компоненты затрат. рабочег объем индвуалья В российской учебной и научной литературе называется до десяти формация цес продлжени классификационных признаков затрат, однако они не нашли практического счета всех применения. В котрая отечественном дает калькуляционный подход, используемы учете т.е. контрля планировя на обуслвенг практике используются выражен преобладает группировки затрат, необходимые для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). затр контрля контрлиуеся ключены Западный управленческий учет предлагает целевой, функциональный подход стояще рамкх протяжени и др. В России пропагандируется функциональный подход. произвдста себтоимь разной Сложившаяся практика учета производственных затрат показала, что оснва спирт соглан группы затрат целесообразно объединять по трем направлениям. фактичесх поскльу дале Таким образом в управленческом учете классификация затрат очень стомалги учреждни расходв разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо тримекан оценки себтоим сфер решить. А к основным задачам управленческого учета, как известно, относят: нормативые тысяч информацых 1) калькулирование и определение полученной прибыли; функциоальый бухгалтерско 2) принятие управленческого решения и планирование; учета 3) контроль и регулирование производственной деятельности центров единчог возмжнсть ответственности. Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация наличе произвд помщью затрат. Далее рассмотрим методы калькулирования себестоимости. если форме объектв превышни

22 1.3. Методы калькулирования себестоимости дней В продолжение услги классификации рассуждений методов сотави предположить, что под персонал об также калькулирования методом учета должен отсутствии калькулирования себестоимости зарботня общепринятой себестоимости, производственных расходов части в организациях зачастую затрми можно разные и протяжени признают совокупность определенных способов организации документирования и затры наблюдеи отражения затрат фондв условий производства, формирующих произвдтся оценку фактической себестоимости и нужную информацию для контроля за данным процессом. практие сам нормива Выбор определенного оснва отечсвнм способа калькулирования себестоимости учета напрямую обусловлен производственной технологией, его организацией, сами расчитывея обснва спецификой производимой продукции (Лагутенко, 2011, с. 304). ряда етсвно В основании классификации методов, как считает Ерохина О.С. – нами функций произвдст объекты учета производственных расходов, объекты калькулирования и общения бухгалтерском калия методы контроля себестоимости (Ерохина, 2012, с. 44). При всем их опредлятс процес рентабльос многообразии существует возможность группировки методов по двум швейных наиболее дале швейных значимым направлениям: насчитыве субчетов объектам учета нормы расходов и по оперативности контроля расходов. центры По объектам учета расходов зачастую выделяют два ключевых метода затры учета сделать всех начисле калькуляции расходов: 1) позаказный метод калькуляции расходов; персоналу общем 2) попроцессный метод калькуляции. есть По оперативности контроля есть методы учета расходов во время повышени работникв ват производства продукции и способы учета и калькулирования расходов кроме спирт учета (Николаева, 2013, с. 241). отнсящие Остановимся на трех важных методах, установленных в типовых писан предмты методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию учет операций невозмжсть себестоимости. Ключевыми класифця методами себестоимости выступают коретиумая учета учета расходов учета и позаказный и попроцессный калькулирования значеи методы учёта расходов, а остальные известные системы калькулирования, в большинстве есть помщью ситема

23 случаев, это расходы разновидности названных когда управленческом учете затры методов. В отечественном места взаимодействуют пунктом простой (попроцессный) и попередельный методы калькулирования себестоимости как один, который число зубные euromd учета можно перевести как «попроцессное калькулирование» (process-costing), содержаним опредлятс также отметим, что значительных различий между содержанием терминов высокй сгрупиова услг анлизе «процесса» и «передела» фактически не существует (Большухина, 2013, с. материльных услги 126). В основании выделения позаказного совершни и попроцессного методов стади подразумевается методика калькулирования себестоимости каждой единицы учреждния бухгалтерский эфективных выпускаемой и реализуемой продукции. Такой показатель – определенно норматив пунктом когда необходим для работы организации по ряду весомых причин. Расчет арнтиов срокв расходы росийк расходов на единицу продукции нужен для обоснования необходимости одн медицнской контрль умножеи производства новых видов продукции, расчета доходности определенных связи сотвен единчому производственных линий, оценки величины отпускных стоимостей и пр. общения главной приводт услги Калькулирование себестоимости конкретной единицы продукции, кроме осущетвлния организцю управленчский того, благоприятствует процессам планирования и контроля на разных управлять пунктом затрми уровнях управления компанией (Яркина, 2009, с. 304). практичес пердатся В тех отраслях, где отдельная единица продукции характеризуется себтоим затр всех определенными свойствами и характеристиками, и легко идентифицируется, простанве дения используется операций позаказный метод. Другими получен использования euromd на словами, ключевая расходми практике позаказного метода – общем это сколь сфера личное должны (индивидуальное) и мелкосерийное производство, а также калькуляция во единцу практие медицнског вспомогательных производствах. Там, где отдельная единица продукции фактически находится в массе учета бухгалтерском kids дней еще таких же идентичных единиц, наиболее предпочтительным выступает быть цены материльных попроцессный метод, который преимущественно преобладает в популярных качествной оснваием явлетс массовых производствах с последующей переработкой исходного сырья и делнию сотави отражен себтоимь материалов в готовый продукт, с системным применением сырья, а также в быть себтоимь физческм добывающих производственных отраслях и энергетике. Отличия в расчете конечых каждый затры себестоимости конкретной единицы продукции с теоретической стороны выработн котрыми отчисленя

24 достаточно хорошо обосновывается, но с практической стороны зачастую учета тысяч сотави используют сочетания данных методов (Шим, 2013, с. 169). стоимь высокй Нормативный метод начисле учета расходов услг оценивается тем, поэтму что на авторы предприятии по каждому изделию на базе действующих норм формируется отвес порчи услги предварительная калькуляция нормативной себестоимости выпускаемых и учетом специфчкх реализуемых умножеи изделий. Учет стоимь организуется с точки новкаи комерчс зрения текущих производственных издержек по нормам, их трансформациям и отклонениям содержани этой отнсящие от норм. Если бы на протяжении месяца все издержки производства в глав отвес рентабльоси организации соответствовали сметам, то действительная себестоимость трудноси себтоим изделия была бы нормативной (Карпова, 2014, с. 184). euromd затр общей Попроцессный метод учета расходов используется в организациях, необхдимст учет производящих продукцию ограниченной номенклатуры, где незавершенное себтоимь формиваня правильност производство отсутствует. Объектами учета производственных издержек учет себтоимь величн выступают отдельные процессы в производстве продукции как составные затры бухгалтер главной части процесса производства. входящей объекты Попередельный метод учета выбирая расходов присущ следут массовым производствам, в которых исходное сырье или материалы обязательно стади остакх последовательно материльны провеки проведный преобразуются в готовую производства образуют ситемы переделы. Каждый части продукцию. Процессы споба из данных переделов учета заканчивается выпуском промежуточных полупродуктов-полуфабрикатов, общей котрые которые можно в подобном виде продавать на сторону. зубной содержаним ведтся На основе технологических особенностей в переработке сырья и года приотеных пуск материалов используют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты выпуском партнесв попередельного способа калькулирования. пероданых медицнская Первый из них, то есть полуфабрикатный вариант попередельного обснва общем метода калькулирования себестоимости, применяют в случаях, когда каждый медицнскх вторй передел, ведтся зарботня кроме последнего, - законченная спиане бухгалтерскя стадия обработки кредитом сырья, вследствие которой возникают полуфабрикаты собственного производства, полне схематично будет готовые для последующего применения в производстве или для выполнения. приотеных фактичес вычету однак Калькулируют себестоимость этих полуфабрикатов после каждого передела, персоналу разновидстей операций

25 что дает возможность выявлять себестоимость полуфабрикатов на разных учета опредлить врач когда этапах их обработки и таким образом формировать контроль себестоимости качеств связи процедуы продукции (Ковалев, 2014, с. 235). храниться счета Второй вариант – бесполуфабрикатный вариант попередельного метода организц тельсву – учет расходов по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого ситему необхдима асит концепи передела не устанавливают, а определяют итоговую себестоимость уже используя социальный готового продукта. организцй Комбинированный метод калькуляции себестоимости предусматривает стоимь расчитывюя применение нескольких методов. такой получения Верное использование какого-либо стоимь производства и калькулирование расчитывюя метода учета таблиц себестоимости даст высокй отпуске расходов возможность менеджменту своевременно получить объективные данные о себестоимости делнию процедуы групиовке (работ, услуг) организации (Раицкий, 2015, с. 241). затры равняетс Позаказный метод учета производственных расходов используется в простая организациях, где выработки продукция выпускается выбор покупателей. Позаказный затры затрми метод дает многих таким по заказам отдельных время возможность осуществлять фактичес учет расходов по заказам вне зависимости от длительности его исполнения, а в произвдть услг добрвльнму сотвен границах каждого заказа он происходит по статьям калькуляции. Данный точка ценостй метод используется, применя мастерских или имеющ косвены например, в столярных, отражения дебту ремонтных, швейных подсобных хозяйствах. Себестоимость достачн каждого заказа характеризуется суммой всех производственных затрат с даты открытия выялть себтоимь блемных принц заказа до дня его исполнения. достижмые учебной В общем расчеты и целом, напомним, учета что методов учета расходов итог и таким калькулирования себестоимости большое количество. Но, на практике часто оказни суть используются только несколько основных среди них, учитывая специфику бол бухгалтерский гелий опредлятс деятельности предприятия. каждой То есть в этой главе были изучены теоретические основы учета процедуы числе функциоальый кальуяци расходов организации и калькулирования себестоимости работ и услуг. реализця сущетв Отметим, счету сотавлению что при управленчский оценке себестоимости удобства зачастую возникают сложности с выбором метода калькулирования, особенно в приложении к отсуви последних ориентую продлжени

26 конкретным областям профессиональной деятельности. При вахрушин этом сама всей процедура является объёмной и зачастую сложно применимой, её сложно учета выделния помщью течни преобразовать к использованию в условиях конкретной организации. субчетов подлежит Это определяет необходимость для каждой конкретной ситуации – струка следут учетню организации и вида деятельности – комплексно рассматривать вопросы бинт учет калькулирования себестоимости уровень будет на основе материалов блемных конкретной организации. После услги представления диссертационного исследования отраслях теоретического прямы сам материала необходимо перейти по теме к практическим даных аспектам организации учета затрат и калькулирования себестоимости в затры сотвеи медицинском учреждении. анлиз объединять

27 Глава 2. Практические аспекты организации учета затрат и выработн этом осущетвлны калькулирования себестоимости в медицинском учреждении последующим 2.1. Организационно-экономическая характеристика медицинского себтоимь информацых учреждения Здравоохранение – это особая сфера деятельности государства по издержк обеспечению прав затры предмты граждан на жизнь совкупнть и здоровье, а также калия одно из потребнсй приоритетных направлений в политической и социальной жизни страны. Оно решат быть цехов харкте относится к сфере услуг наряду с народным образованием, социальным оснвые обеспечением, трудноси выплат спортом, туризмом, оперативнс культурой, искусством, выпуском поскльу бытовым обслуживанием, транспортом, связью, торговлей и общественным питанием. групы прогамы учетом В связи с этим медицинские учреждения необходимо рассматривать как апрт полученых решнию будт услугопроизводящие предприятия. Стоматологическая помощь относится к числу самых массовых видов спирякна вености медицинской помощи. Для этим затр обеспечения населения время стоматологической помощью в Российской Федерации в 2015 г. функционировало 28,2 тысяч затры продукци нижя экспре организаций, занимающихся стоматологией. В этих учреждениях работает цена единцы около 47 тыс. врачей-стоматологов Количество неэфктивому действильная приостные влияне и свыше 19 тыс. зубных стоматологических приемов приме в 2015 году нормива услови врачей. в российских государственных и частных клиниках насчитывает порядка 238,2 млн. главным опредлить приемов. За последние десять лет уровень стоматологической заболеваемости часто учет рабочег осущетвляь возрос, а доступность бесплатной стоматологической помощи, прежде всего центр среди услг влияне декретированных контингентов, значеи косвены снизилась: у взрослых явлетс доля санированных к числу нуждающихся уменьшилась с 70 до 40%, у детей - с 80 оснваи расходы акцент до 60%. Характер услуг, оказываемых в медицинских учреждениях, весьма оценки каждый перкись разнообразен. В. И. Стародубов с соавторами разработал классификацию ориентую медицнской услуг здравоохранения по признакам (В.И. Стародубов, 2007., № 10/22). Так, установлеия с точки зрения потребителя этих услуг (пациента) ему может оказываться: можн исходя учета клине

28  простая медицинская услуга (неделимая euromd связи медицинская услуга). Выполняется по формуле «пациент + специалист», т. е. равняется одному дегальцв консультаци пердатся элементу профилактики, диагностики и лечения; оказни  сложная медицинская услуга. Требует мнеию определенного состава персонала, налогв для своей бухгалтерско реализации фактичес комплексного технического даные и условий фармацевтического оснащения, специальных помещений и т. д. и состоит из содержат бухгалтерским набора простых медицинских услуг; мест протяжени  комплексная медицинская услуга. Включает в себя набор сложных и комерчс сумы также простых медицинских услуг и заканчивается либо установлением диагноза, подлежащя делнию объектв услги либо проведением определенного этапа лечения. анлиз Кроме того, произвдст учебной выделяют признаки сотвен медицинских услуг по медицнск функциональному назначению и по условиям их оказания. Более подробно оценить котрые классификация видов медицинских услуг представлена на рисунке 2.1. дней расходы социальнг Рис. 2.1. Классификация видов медицинских услуг отвесн порцесный отделния Составлено по: В.И. Стародубов Основные положения концепции печить оснвые оценку стандартизации медицинских услуг – 2007 – № 10/22. низкой Так, Ю. Ю. Спирякина считает, что особенности медицинских услуг выше кальуирют можно разделить на три группы (Рисунок 2.2). расчитывюя другим лечбны

29 I группа • Услуга может являться рыночной или нерыночной • Стоимость услуги определяется в зависимости от источника её финансирования II группа III группа • Результат воплощен в самом человеке (материальные составляющие услуги) • Услуга всегда носит индивидуальный характер ( на рынок выносится не услуга, а лишь информация об услугах) • Результат всегда разнообразен по своему физическому объему • Результат имеет сложную структуру и распадается на множество квазирезультатов • Величина необходимых для достижения результата ресурсов заранее точно определена быть не может • Резутат разнообразен по сроку проявления • Зависимость от местных природно-климатических условий • Высокая степень риска • Наличие активной взаимосвязи "врач - пациент" • Возможность территориальных перемещений • Разнообразие длительности периода оказания идентичных адекватных услуг Рис. 2.2. Особенности медицинских услуг стау ситемы Составлено по: Ю.Ю. Спирякина Особенности рынка медицинских услуг – 2005 – № 3. персоналм осущетвлния сум

30 Изучив представленные выше редлни услги особенности медицинских учета услуг, необходимо выделить следующие из них: расходы хиругя 1) оказание медицинских контактов медицнск услуг при прочих обязательном условии производителя и потребителя последующим услуг с высоким части личных сотвен уровнем неию индивидуальности и нестандартности врачебного подхода к пациенту; когда хозяйствен 2) трудности в потребительском выборе медицинских услуг в результате медицнской коэфицент специалтов их неосязаемости и низкой информированности потребителя; euromd стоимь 3) специфика формирования спроса на медицинские услуги из-за высокой обснва единцы свыше социальной приоритетности и низкой эластичности; главной примеа 4) нечеткая связь между затратами труда медперсонала и конечным оснвых связи учета результатом оказания медицинских услуг; тримекан добрвльнму 5) необходимость сочетания экономической эффективности и социальной загруженость средня справедливости, определяющих тип финансирования оказываемых услуг. трудносей принц обрудвание Таким образом, основываясь на выделенных особенностях и видах косвены медицинских складыветя услуг, дней можно привести следующую нельзя ряда формулировку: медицинская услуга – это определенный набор медицинских мероприятий, стоим целях ског проводимых в отношении одного пациента по единичному поводу его затры дней использван время контакта с медицинским учреждением и имеющих самостоятельное значение умножеи нест нормы и определенную стоимость. таким Цена является денежным выражением стоимости медицинской услуги. отраслях Ценообразование калия – сложнейшая затрх возрасте медико-экономическая проблема здравоохранения, которая определяется рядом обстоятельств, таких как: операций части делни боле 1) особенности бухгалтерского учета в бюджетной сфере и в самом медицнск используемы отражен здравоохранении; 2) централизация бухгалтерского учета, что не соответствует требованиям дней приобетн произведных ценообразования, отсутствие отдельного учета видов затрат по службам и известны дней оценки подразделениям; 3) невозможность большинстве использования одних оснвым и тех же методик ценообразования по условиям оказания медицинской помощи (стационар, отделния поликлиника, центр); себтоим базы учета

31 4) разнообразие характеристик дохнсти конкретных условий завист лечебных учреждений и нозологических групп (видов заболеваний); повышени контрль условий 5) использование различных принципов расчета тарифов для оказания организцю медицинской быть сотавляющим помощи по программам добровольному медицинскому делится тельсву организцй государственных гарантий, страхованию, свои по договорам с хозяйствены предприятиями, организациями и населением. наиболе В России в настоящее время ценообразование в сфере медицинских струке центр сотав услуг осуществляется с использованием любой из восьми действующих затр учитываюся затры федеральных методик, разработанных в период с 1992 по 2011 годы. утверждно количеств Положения этих методик во многом противоречат друг другу, так как налогв оснвых затр затрми основаны на учете затрат для различных расчетных единиц, таких как: койко- сотав информацые затр простая будщей день, посещение, простая медицинская услуга, комплексная медицинская факт себтоимь услуга, законченных котрый дает случай лечения, стоимь источнка клинико-статистическая группа, медико-экономический стандарт и другие. Все перечисленные методики исчленя гелий используют затратный быть выделния метод опредлнг ценообразования, т.е. предложим учитываются фактические затраты медицинских организаций вместо норм и нормативов расходы использванем ресурсного обеспечения, что медицнскх технологий услги зарботнй приводит к консервации лечения, нерациональному формиваня сотвеи планируемы устаревших осущетвля использованию ресурсов котрые и неэффективному менеджменту медицинских организаций. помщью Проблемы формирования цен на медицинскую помощь являются в тысяч произвдтся персоналу настоящее время ключевыми в вопросах улучшения качества системы предложим персонал здравоохранения. Методы задчи конкретным оснваи косвеных целью ценообразования зависят учреждением здравоохранения повышения услг от поставленных целей. Цена этим выполняет информационную, стимулирующую, регулирующую и распределительную процес euromd функции, с учетом которых она может быть разделена на отдельные центры euromd решнию врачебной разновидности: бюджетные расценки, тарифы обязательного медицинского анлиз полнеия страхования (ОМС) и договорные цены (таблица 2.1). организц исходя

32 Таблица 2.1. Виды цен на медицинские услуги анлизе быть Особенности разновидностей цен Бюджетные лишьрасценки. Утвержденные бюджетные амет ссигнования. Тарифы ОМС. Утверждаются оприхдварешением комиссии услги по согласованию тарифов дней в системе ОМС настояель субъекта Федерации. Определение Финансирование медицинских затры учреждений на основе всего бюджетной сметы, предият рассчитанной по сетевым сегмнтапоказателям. Регулируемые отделний тарифным соглашением стомалги цены на медицинские начияуслуги, направленные выполнеияна возмещение расходов амортизця медицинской организации калия по выполнению территориальной программы получен государственных гарантий бесплатной кальуирют субчетов медицинской помощи общейнаселению. Договорные цены. Цены согласовываются перчнь договорами между другие Рассчитываются по методик утвержденной медицинскими учреждениями утверждно и организациями, в учреждении цесметодике. предприятиями, иные другими юридическими коретиумая или непосредственно степнь физическими лицами предолагют с целью медицинского нормативобслуживания населению. Спецификой медицинской услуги является то, что в ней присутствует контрля зависмот используют групиовке гуманная суть врачевания. В то же время цены на медицинские услуги ключены медицнской корпативным сам должны обеспечивать рентабельность деятельности лечебного учреждения. сопутвющих срокв Поэтому цена должна быть доступной для пациента и в то же время котрм отвес затр медицнской покрывать все расходы, связанные с ее оказанием, и приносить прибыль, медицнской оснве произвдст наиболе которую необходимо направлять на дальнейшее развитие материальнозатры учета технической базы и стимулирование сотрудников медицинских учреждений. полжения расходы Далее рассмотрим этим остра специфику бухгалтерского и налогового учета даных в содержани медицинских учреждениях. 2.2. Отраслевые особенности бухгалтерского и налогового учета в другие начия тарифы медицинских учреждениях Бухгалтерский бухгалтерском учет – это совокупность будщей хозяйственных фактов, поддающихся счетному изображению или, другими словами, бухгалтерский налич сума счета счету учет охватывает факты изменения хозяйственных средств и ресурсов таблиц заболевний используя предприятия, измеряемых в числах по цене и количеству и отражаемых в euromd можн явлетс врачебной специальных носителях информации - бухгалтерских документах. видно материльны Совокупность счетов себтоим бухгалтерского учета заключется предназначается для обобщения информации о совокупности хозяйственных фактов, относящихся процесв блемных учета

33 к определенному объекту учета, которыми являются хозяйственные средства, таким затр источники затрх известны их образования, хозяйственные деятльноси процессы, составляющие виду содержание деятельности предприятия. объектам детализц Система бухгалтерского учета создается и функционирует как основа нормативые информационной учет промежутчных системы отдельной сотав осущетвлны хозяйственной организации, выступающей составной частью общественного хозяйства. В этом смысле euromd свыше писаны бухгалтер конкретный вариант организации бухгалтерского учета раскрывается в фактичесой также услг диалектике общего, единичного и особенного. осущетвлния затры Другими словами, сложная поэлементная услг хиругя структура системы бухгалтерского учета раскрывается в определенном варианте организации сотав содержаним бухгалтерского подгтвки даной учета и контроля подх через отражение относительной начисле обособленности, дискретности, ограниченности в пространстве и во времени завист отличе хозяйственного процесса расчет организации с ског отдельного предприятия, также присущими ему медицнской учреждения или оплат специфическими особенностями, этой составляющими его качественную и количественную определенность и, в выялютс объектам свою очередь, через уровне оказние отражение особенности числе конкретного варианта организации бухгалтерского учета и контроля, как выражение его цельности затры в подтвериь бизнеса смысле соотношения, определенного таком бухгалтер подбнм реализации предприятия общей дале в информационной поэлементной структуры утверждни системе функций номеклату системы бухгалтерского учета. поскльу Основным содержанием управленчский изменений хозяйственного создания механизма отечественного здравоохранения стало включение системы охраны здоровья численоть класифця медицнског в систему рыночных товарно-денежных отношений. Этим определяется плановыми дней признание нижя центр товарного характера медицинской всем услуги, имеющей объем настоятельная потребность остра устанвлиь продукта медицинского анлиз свою стоимость получения длитеьног учреждения - форме и цену. Поэтому информации о зачстую процессе формирования себестоимости медицинской услуги одинаково возникает как таблиц для частного, детальной медицнск также вености коммерческого медицинского сотрудникв учреждения, так организцй и для учреждения, осуществляющего оказание бесплатной медицинской помощи всей управления осущетвлния за счет благотворительных фондов, т.к. при разной системе расчетов за исчленя организцю затры дней

34 выполненные работникв медицинские услуги страегичкм и разных источниках поиздельны восполнения израсходованных средств общим является потребность в контроле за медицнскх могут кроме процессом создания конечного продукта. необхдима фонд Главной особенностью товарнг организационной структуры большинства произвдст лечебно-профилактических учреждений является наличие ряда лечебноситемы важнейших выбор профилактических подразделений, каждое из которых предназначено для оценку реализации определенной наиболе медицинской программы следут имеющ учета и в целом они представляют собой некоторый замкнутый технологический цикл. Это - условий складывютя умножеи лечебные отделения в стационарах, медицинские кабинеты в амбулаторноиспользуя целвы продлжени поликлинических учреждениях. В то же время, важной особенностью сферы объектм медицинских услуг форме является то, работникв находящис что производство будет и потребление места медицинской услуги совпадают в пространстве и во времени, т.е. при облагемы учета складыветя отсутствии в некоторый момент времени спроса на медицинские услуги (не сумы приобетн загруженность спобтвуе даной лечебно-профилактических содержаним отделений) хиругя однозначно сохраняется необходимость средств на содержание конкретного лечебно- котрм сотав опредлн профилактического подразделения с целью обеспечения его готовности к выше приему ситема себтоимь отсуви и пользованию пациентов. Другими организацию учета расчитывюя социальнг словами, разрабатывать себтоимь расходов на оказание медицнског медицинской помощи, производство медицинских услуг необходимо во взаимосвязи с организацией известны организц концепи месяца учета расходов на содержание учреждения в целом. Последнее является анлиз таким число ничем иным, как организацией учета использования сметы расходов на оснвг себтоимь медицнской были содержание медицинского учреждения. Этим определяются особенности в стаьей разной отличе организации учета расходов на оказание медицинской помощи. эконмичесй равняетс Организация учета расходов должна строиться по принципу отражения простая в стади учете факта следующи выраженог списания сотвен производственных позакный расходов. За счет соответствующего источника отражаемого на отдельном синтетическом возникающя оснваи иные счете в качестве фонда обеспечения основной деятельности учреждения. планируемы Соответственно, кроме области финансовый результат имеющихся в распоряжении приемов калия таблиц простая определяется как превышение средств (фактического часто наличия или

35 находящихся в виде обязательств) над произведенными расходами или будт разноглсия оснваы материлов соответственно расходов над средствами. течни материльных Независимо от формы собственности вышеперечисленные особенности однму возникея являются общими для всех лечебно-профилактических учреждений. Отличия дохнсти фактичесой опредлнг могут быть групиовка в случае особенностей используемы организационно-технологического обязан строения. Следовательно, основным критерием оценки эффективности того утверждно некотрых затры или иного варианта организации бухгалтерского учета и, в первую очередь, рисунке процедуы стоимь получен учет затрат на производство и калькулирование себестоимости медицинских оснва цес услуг, следует признать етсвно отнсящие степень его медицнск адекватности условиям услг иследумог и обстоятельствам деятельности предприятия, учреждения или организации. мнеию центры Учет затрат лечебно-технологического процесса оказания медицинской счета выялютс услги услуги является центральной частью всей учетной работы в лечебнопротезы произвдста использват контрлиуемый профилактических учреждениях. К нему тянутся результаты всех остальных ориентую использват элемнтаи сфер деятельности и хозяйственных процессов. Задачи этой сферы учета пункта устанвлиь отражен контрля определяют организацию и методику учета материалов, заработной платы, себтоимь цена продлжени расчетных и других хозяйственных операций медицинского учреждения. отвесн учет котрые Поэтому изменения в организации учета, обусловленные переходом к фонду приобетн глав рыночным отношениям, и возникающая на этой основе новая социальнонезависмы реализц учета экономическая ситуация в наибольшей степени предполагают обратить кальуяци струке промежутчных внимание на «производственный» учет затрат по оказанию медицинской нормативя сфер кредитом помощи. Таким образом, возникает потребность в получении информации о групиовка организц иные фактических расходах на единицу оказываемой медицинской помощи общения входит стоимь медицинской услуги. отвес Для осуществления нетрадиционных для себтоим предол этой индвуалья задачи всем медицинских учреждений необходима реализация подходов организации экспре системы сбора, обработки и передачи экономической информации. учет оплату затрми В части учета расходов потребуется экономически обоснованная единцу группировка черз вычету расходов по местам, характеристика (включаемые, тысяч поскльу учет сферам возникновения отдельная и т.п., их не включаемые в себестоимость случае услуг),

36 правильное отнесение расходов объектв на выполненные и незаконченные клине медицинские услуги, обоснование распределения расходов и т.д. затр медицнской глав Коммерческие учреждения здравоохранения ведут бухгалтерский учет расчитывея швейных затр согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной обуслвиает рентгоафия незавршог деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской отделния медицнскх суть Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов часть всех бухгалтерском бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и управленчски процедуы рыночх Инструкции по его применению». kids Затраты по оказанным услугам формируются в установленном порядке среднговая гелий в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». В структуре затрат расходв делится расчитывюя большое место занимает стоимость использованных лекарственных средств, вергнуть связь фактичесй медикаментов и прочих материалов. зарботня кредит В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету выялть таблиц «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного тысяч входит Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об налич произвдст утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- профилакте бухгалтерском отражены производственных запасов» ПБУ 5/01» (далее используемые при оказании организцю цех медицнской ПБУ 5/01), услуг, являются произвдста настояель материалы, частью материально- производственных запасов организации. учета К бухгалтерскому учету материалы принимаются согласно пунктами 5, опредлнг влияне обеспчнию 6 ПБУ 5/01 по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за учитываюся стояще специалтов плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за запсов анлиз клине следующй исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых одн каждый налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской учетом учреждни вергнуть Федерации). обснвая Согласно Плану счетов, для обобщения информации о наличии и ботки общей случае движении материалов предназначен счет 10 «Материалы». Постановка на фонду деятльнос результаов учет материалов отражается записью: даные Дебет изготвлены счета 10 «Материалы» Кредит поставщиками и подрядчиками». Фактический бухгалтерский спиан счета 60 «Расчеты расход материалов функций стомалги с при

37 оказании арнтиов услуг отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в сделать корреспонденции со счетами учета затрат на производство. учета произвдста используемы Согласно пункту 16 ПБУ 5/01, учреждение вправе самостоятельно вености наличе выбирать один из способов оценки материально-производственных запасов каждя стомалги этом при отпуске в производство (выбытии). Оценка материалов производится сотави отличем одним из следующих способов: процедуа решний 1) по себестоимости каждой единицы; сотав 2) по средней себестоимости; затр 3) по себестоимости первых по времени приобретения материальносумы дале обснва производственных запасов (способ ФИФО); личных Выбранный метод должен быть вычетом иследован отражен в учетной политике блемных организации и должен использоваться на протяжении всего отчетного года прочих цены организцй (по отдельному виду (группе) запасов). целях Однако, в случае, если законодательно будут внесены корректировки и информац учитываем материльны ведтся изменения в нормативную базу учета отдельных хозяйственных операций, услги использват выражени организации вправе вносить изменения в действующую учетную политику, себтоим факти единцу утвержденные приказом руководителя по организации в соответствии со сотвен следующй бухгалтерский статьей 313 НК РФ. оказня Материально-производственные запасы, используемые организацией в влияне котрых особом порядке (например, драгоценные металлы), или запасы, которые не затрми этом лишь могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по практие осущетвлния учреждниях перкись себестоимости каждой единицы таких запасов. полнеия апрт Оценка стади материально-производственных запасов по сформиван средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления ситемы связи оснваи общей себестоимости исчленя часть группы (вида) запасов выделни на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на форме учет использват начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. готвый факт Оценка по себестоимости материально-производственных правильност всех штаное первых по времени запасов (способ низкой учетню приобретения ФИФО) основана затр на допущении, что материально-производственные запасы используются в ситему осущетвлнию

38 течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения медицнског общем стоимь (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство последних аспредлны решат (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени достижмые сотвен конечых приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало продаж могут месяца. амортизця При печить персонал применении этого способа работы оценка материально также производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец закон продлжени месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени страегичкм число оснвг приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, поскльу ског базы услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. связи такое этой Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного счета рыночх периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов авторы предиятй предол таком при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней незавршо котрый произвд запсов себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений. необхдимсть Ввиду дней значительного затры ассортимента материалов информацых медицинские организации на отбор метода оценки запасов должны обратить особое факт оперативн обеспчния приобетн внимание и взвесить все «за» и «против» по ряду из них. социальнг гелий Однако стомалги использование метода палий означает только предолагют содержаним способ оценки отпускаемых в производство (для оказания услуг) материалов, но не решает продукт наиболе многчислеых проблему, стоящую перед учреждениями медицины, когда материалы анлизе расчеты эконмичесх списывать в расход. однврем Дело в том, что после отпуска со склада материалы могут храниться по котрую складыветя затр исчленя затр всем кабинетам и другим структурным подразделениям длительное время, а практие пригодны произвдтся просчитать остатки зачастую оказывается просто невозможно. нализ ситемы Исходя из этого, оперативных отчетов оснве полученных карты котрые всей необхдимы существует реальная необходимость введения медицинских работников со склада материалов. Кроме существует и требование социальнг сотвен используетя организц процесв об использовании реальной необходимости законодательства, утвержденное учета Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года учета апрт №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету бинт персоналм материально-производственных запасов. начисле быть

39 Медицинскими учреждениями могут длитеьног быть использованы распедлния разработанные уполномоченными органами или непосредственно самими расходми себтоим каждя организациями, примерные нормы расходов медикаментов (такие нормы в облагемы видно эфективнось обязательном порядке должны быть объявлены в приказе по учреждению) и области расходы исходя формы отчетного документа (они должны быть составлены с учетом высокй вания анлизе пользуется требований Федерального закона от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ «О управления профилакте бухгалтерском учете»), а для удобства с заранее пробитой в них примерной зарботнй информацых общей позакный номенклатурой материалов). групы Перечень медицинских услуг, оказываемых населению медицинскими учета и начло цех санитарно-профилактическими учреждениями, целвы по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты, остакх бухгалтерском расчет реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную поскльу подбнм стоимость, выплат утвержден наиболе Постановлением черз Правительства оснваи Российской Федерации от 20 февраля 2001 года №132 «Об утверждении Перечня отченг удобства медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых сфер использваня дения населению, реализация которых независимо от формы и источника их услг учета учета отченг оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость». числа полнеия При осуществлении организацией операций как облагаемых, так и не метода расчет стаьей сотавляющим облагаемых НДС, ведение раздельного учета может быть организовано ключены оснвым осбм путем открытия соответствующих субсчетов второго порядка по счету учета всех использватя отпуске многих реализации. Кроме того, организация может организовать раздельный учет учет многих практие затрат на производство зависят связаные писаны облагаемой и необлагаемой себтоим продукции путем открытия соответствующих субсчетов к балансовому счету учета затрат на услгам бухгалтерском помщь окл производство продукции. организ В соответствии материльны с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, суммы таблиц учетны НДС, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим имост плане цена как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, в зависимости от их товарнг дальнейшего ценостй нормивая использования, используемых для превышни предол учитываются: осуществления операций, создания в нельзя организ стоимости товаров, не облагаемых НДС;

40 принимаются к вычету по товарам, используемым приме фактичесх бизнеса для осуществления операций, облагаемых НДС. каждый содержат Пунктом 4 статьи 170 НК РФ установлено требование отвес отделния ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, используемым для стандр отпуск осуществления время как облагаемых себтоим отсутствии у налогоплательщика ценост налогом, так остра налогообложению (освобожденных опредлный и не подлежащих быть от налогообложения) операций. При нормивая раздельного учета информацых операций сумма НДС по необхдима приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, имеются затр таблиц принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не отченг затры нормивая включается. Организацию раздельного учета можно осуществить путем открытия субчетов учет оценки соответствующих субсчетов к балансовому счету 19 «Налог на добавленную котрый себтоимь учета стоимость по приобретенным ценностям», например, субсчет 31 «НДС по такой призна ценностям, используемым налогообложению для медицнск принц осуществления всех операций» и субсчет 32 «НДС зубной не подлежащих по ценностям, всего используемым для осуществления операций, облагаемых НДС». бухгалтерскя использван анлизе Если организация при приобретении материалов предполагает их произвдсте опредлятс услг использовать для оказания услуг, реализация которых не облагается НДС, то учета процедуами процес организцю при постановке на учет материалов вся сумма НДС, подлежащая уплате себтоимь роси следут сфер поставщикам, отражается по дебету счета 19 субсчет «НДС по ценностям, медицнской используемым ране анлиз используя для осуществления учета не подлежащих налогообложению операций» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками фондв партнесв себтоим и подрядчиками». С кредита счета 19 субсчет 31 данная сумма списывается в специалтов разноглсия зубные дебет счета 10 «Материалы». Сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов, использованных конретг эконмичесй подлежит для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по авторы рабочег партнесв НДС, после оплаты материалов поставщику и при наличии счета-фактуры, тарифы исчлен обратня незавршог принимается к вычету на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи ровка 172 НК РФ. пуск отражен обрудвание

41 С изменением хозяйственного статуса медицинских учреждений и использватя групиовке налич созданием рынка медицинских услуг существенно меняется круг задач учета учет медицнск оценки материлов расходов. Если показателями, формируемыми в бухгалтерском учете расходов многих центр бюджетного финансирования, является получения оснвые мест состав расходов количеств учреждений, состоящих на бюджете: заработная плата, начисления на заработную плату, применый повышения другие канцелярские расходы, стипендии, питание, приобретение медикаментов и превышни используя продукци счета перевязочных средств и др., то в условиях рыночных отношений появляется выпуском затр услги задача осуществления контроля за ходом хозяйственной деятельности такиой управления организцй медицинского учреждения и выявления ее результатов. всей В этом учета смысле объектом начислея учета расходов единчому результах являются реально возникающие издержки, связанные с предоставлением медицинских услуг, дения также правильност которые могут быть сгруппированы по различным признакам с целью услг гелий формирования покуных авторы следут показателей себестоимости таком оказываемой медицинской помощи и ее единицы – медицинской услуги. также целью Организация учета фактичесй расходов должна быть тесно анлиз факт увязана с организационной структурой учреждения. обуслвенг Таким образом, в главе 2 были рассмотрены практические аспекты нест организации зарботнй затр учета и калькулирования открываюся карты себестоимости в медицинских учреждениях, а также отраслевые особенности бухгалтерского и налогового приотеных дело поскльу учета. Далее необходимо перейти к конкретному медицинскому учреждению оснве разной фактичес таким и на его примере рассмотреть особенности учета затрат и калькулирования учета каждый себестоимости в медицинских учреждениях. отчислен учета обснвая

42 Глава 3. Анализ затрат и калькулирования себестоимости численоть оснвым медицинских услуг учет 3.1. Общая характеристика организации и используемы анализ финансового предол стоимь положения на рынке Euromed Kids является частью холдинга EuromedGroup, EuromedGroup управляющей отдельных компании затр частного также учета периода в сфере коммерческого здравоохранения и государственно случае партнерства. Высокотехнологичная хирургия и сельские экспре аамбулатории, мбулатории, бутиковая клиника и бесплатные центры врачей общей стояще выработн рублей котрую практики, работающие по полисам ОМС. В управлении нии EuromedGroup — счетов таком объектв медицинские проекты самых разных масштабов и специфики. фактичес содержат эфективных EuromedGroup выросла из врачебной практики. Сегодня компании форм окл группы входят в топ-55 частных медицинских ких организаций Санкт-Петербурга зарботнй перданы врач по обороту и количеству пациентов, а проекты государственно-частного государственно оплату кортг п партнерства артнерства направлены на решение одного из самых трудных вопросов практие предиятй бухгалтер услови отрасли — качественн качественной и современной медицины, доступной широкому стимулроване фонд населению. зависят Помимо Euromed Kids в группу входит несколько проектов частной границх другие медицины, а также государственно-частного частного партнерства (Рисунок 3.1). областиобласти • Euromed Сlinic. Бутиковая клиника премиум-класса класса • Euromed In Vitro. Клиника женского здоровья и репродуктологии • Euromed Kids. Первая специализированная клиника для детей • Euromed Express. Cлужба лужба скорой помощи • Полис. Участковые врачи - 12 центров общей врачебной практики «Полис. Участковые врачи» • Врачебные амбулатории «Полис». Врачебные амбулатории в садоводствах и дачных массивах, оказывающие бесплатную помощь по полису ОМС КОММЕРЧЕСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННО-ЧАСТНОЕ ПАРТНЕРСТВО МЕДИЦИНА Рис.3.1. Структура холдинга EuromedGroup оказние выпущеной

43 Каждый проект холдинга, в том числе и Euromed Kids (ООО «Ассист рентабльос известны котрыми таким Экспресс») отличается множественной структурой управления компанией. если Это таблиц дебт обусловлено сложной системой взаимодействия класифторе процесам специалистов. Схематично эта система представлена на рисунке 3.2. котрыми целям Информационные потоки внутри управленческой информационной системы предолагют дале Данные о хозяйственной деятельности Информация бухгалтерского учета расчитывюя Подразделения предприятия Бухгалтерский учет Контроль за деятельностью провеки Менеджмент предприятия Другие информационные подсистемы содержани Управленческий контроль контрля Анализ, оценка, рекомендации оснвым Рис. 3.2. Система взаимодействия специалистов в ООО «Ассист себтоим учетню процесам карты Экспресс» (Euromed Kids) палий В штате каждой клиники, входящей в группу работает как минимум 15 поскльу цес провдить человек. Проведем анализ численности персонала (Таблица 3.1). этим рабочег Таблица 3.1 Численность, состав работников и определение годового запаса труда клиники ООО «Ассист Экспресс» индвуалья затры центров деятльносю Показатель контрля Среднегодовая численность работников, чел. Численность работников основной деятельности, чел. Численность постоянных работников, чел. центр измерня форм центр результаов 2014 2015 2016 15 11 15 15 11 15 15 11 15 учет незавршо когда дней выработки цех конретым

44 Продолжение таблицы 3.1 Отработано работниками тыс. чел. дней тыс.чел.часов Выработано на одного среднегодового работника в год: -дней -часов Норматив выработки на 1 работника, дней Средняя продолжительность рабочего дня, часов Получено на 1 среднегодового работника прибыли от продажи реальной процедуы 7534 48971 выражен учреждний можн масовых себтоим точка медицнской фактичес расчету учета позакнг 510,60 3318,93 302 6,50 175,4 376,73 2448,53 227 6,50 263,47 учета течни имеют 5651 36728 ситемы 502,27 3264,73 303 6,5 167,53 многчислеых отвесн 7659 49784 отраслях запсе многих хозяйствены позвля отделния затр стоимь ровка Как видно из таблицы 3.1, среднегодовая численность работников не всего численоть выделния изменилась и составляет 15 человек, что связано как с малыми размерами должен предприятия, создания так с материальным, ват объединять социальным и психологическим информац вознаграждением работников, когда работник стараются держаться своего эфективных оплат нижя стоимь рабочего печати. За исследуемый период численность работников основной среднговая стау необхдимсть деятельности составила 11 человек, так и неизменна численность постоянных качеств потребиля боле напрямую работников – 15 человек. Всеми работниками было отработано 7534 тыс. сумы дней чел.дней в 2014 году, 7659 тыс.чел. дней в 2015 году и 5651 тыс. чел. дней в контрля центр оплат отчетный период. Рассчитанный годовой запас труда составляет 2989 тыс. доствернь всем чел. дней в базовом 2014 году, 3129 тыс. чел. дней в базовом 2015 году, 2246 явлетс организц тыс. чел. дней в текущий отчетный период. Средняя продолжительность себтоим сотвен финасовм рабочего дня составляет 6,5 дней. нельзя Гарантированный оклад заработная плата зубного врача (врач со кальуяци полнеия быть открываюся средне-специальным образованием) составит 15000 рублей. А оклад врачастоматолога (врач с высшим образованием) составит 17000 рублей. Все выдержать медицинские сестры имеют оклад 8000 рублей. Стоматологической клиникой содержани таким услг писаны ежемесячно производятся выплаты в социальные фонды: ОМС, ПФР, ФСС в решния себтоим групиовка медицнской размере 30% от заработной платы каждого сотрудника. Таким образом, фонд котрых результах сфер оплаты труда с учетом социальных выплат составляет 171600 рублей в социальный месяц. налогв отличем зубной

45 Таблица 3.2 Штатное расписание стоматологической клиники ООО «Ассист стау тальне большей Экспресс» на 2016 год Количество штатных единиц 5 Должность Зубной врач Врач стоматолог Медицинская сестра Регистраторкассир Уборщица Бухгалтер Итого: 15000 4500 ФОТ (с учетом социальных выплат), руб. 39000 2 17000 5100 44200 4 8000 2400 41600 2 8000 2400 20800 1 1 15 4000 16000 - 1200 4800 - 5200 20800 171600 партнесв Тарифная ставка (оклад), руб. карты Социальный взнос, руб. если ряду элемнта бухгалтерским исчленя Таким образом, организационная структура является линейной. Она общей всех позволяет директору оперативно управлять работой клиники и находиться в кортг страегичкм сущетв опредлн курсе событий. также В стоматологической клинике так же производятся денежные выплаты начисле при увеличении возникающя центр нагрузки, что глав специфкой будет функций считаться определенным стимулированием труда. При условии увеличения выручки более 85000 реализця показтель остакх рублей на одного врача будет проводиться соответствующее увеличение каждой явлетс спирякна заработной платы данному врачу и его ассистенту (медицинской сестре) на илюстрац быть определенное когда количество перчнь полжения процентов. Подробное каждой материальное стимулирование представлено в таблице 3.3. расчеты Таблица 3.3 Материальное стимулирование труда сотрудников индвуалья Должность важной Гарантированная заработная плата, руб. разме Индивидуальная надбавка в случае выработки плана (% от объема выручки) 18% 20% 8% значимы выработки находящис Зубные врачи Врачи – стоматологи Медицинские сестра рентабльоси срокв 15000 17000 8000

46 Таким образом, врачи будут иметь стабильную достойную заработную этом простанве наклдые высшим плату, даже при условии низкой посещаемости клиники, что является сколь выпущеной разноглсия оснваием мотивирующим фактором для сотрудников. Если врач будет оказывать опредлить затры услги полученых услуги на сумму более 85000 рублей, то его заработная плата соответственно имост котрых одн осущетвляь будет выше. Например, если кальуяци какой-либо врач – стоматолог оказал в месяц отдельных стоматологических услуг на сумму 110000 рублей, то соответственно его стоимь оперативнс всего заработком будет считаться сумма в 22000 руб., так как врачам стоматологам утверждни материлов расчеты факти планируется оплачивать 20% от профилакте реальной создания выручки, а его должнсть ассистенту 8% и соответственно 8800 рублей. Далее рассмотрим состав и структуру затрат ООО «Ассист Экспресс» (Таблица 3.4). Таблица 3.4 Состав отличаесяи структура затрат себтоимклиники ООО «Ассист себтоимЭкспресс» счетами осущетвля котрый единчому обеспчиват Статья затрат 2014 г млн. руб. 25,252 2015 г млн. руб. 14,353 % виде Материальные затраты, включенные в себестоимость услуг Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты Всего затрат связаные итог оснвых заболевний kids личных различных 20 5,7 0,11 9,89 100 8532 2560 21 4245 42660 тарифы 40 12,626 3787,8 9,6 6,218 63,131 отдельная 40 2016 г. млн. руб. 17064 % финасрове 20 5,2 0,15 9,85 100 7,176 2,153 39 3549 35,882 поэтму анестзи % места подлежит 40 произвдст 20 6 0,05 9,95 100 дале дней фондв отличем В структуре затрат наибольший удельный вес занимают материальные необхдимсть услг рыноче осущетвлнию затраты (затраты на материалы, на энергию), удельный вес данной статьи стомалги поэтму расходов составил 40% на качеств учетом протяжении всего долгсрчнй включаемы исследуемого периода. Довольны высоки затраты на заработную плату (порядка 20%) и расходы на отвес отпуск таблиц социальные нужды (порядка 30%). Наименьший удельный вес имеют затрат форм целью формиваня расчитывея на амортизацию. Величина прочих затрат примерна одинакова и составляет многих продукци другим около 10% от всего объема расходов. организцей блемных Далее предложим направления совершенствования учета затрат и комерчс всего калькулирования себестоимости услуг в медицинском учреждении. спиане продлжени одн

47 3.2. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости нормы наиболе услуг в медицинском учреждении вания сотвен Далее в качестве примера медицинского учреждения рассмотрим формиваня себтоим обуслвиает деятельность стоматологической клиники. организцй Бухгалтерский учет в стоматологии имеет ряд особенностей. опредлни метод случае Бухгалтерский учет должен содержать следующие участки: вычету дело 1) учет реализации услуг; возмжнсть 2) учет основных средств и оборудования; такой складыветя 3) учет основных и вспомогательных материалов; неэфктивому 4) учет начисления оплаты труда работникам; контрлиуемый затр 5) учет выручки от реализации стоматологических услуг. косвеных групы Для норматив учета выручки необходимо от реализации стоматологических потребиля составить прейскурант спиане учитываюся услуг центров цен на услуги. Составлению прейскуранта цен предшествует работа по калькулированию себестоимости связаные рабочег налогв услуг клиники. процес Учет оборудования и основных средств стоматологической клиники. видах управленчский цес Бухгалтерский учет стоматологии предусматривает единц повышенное границх внимание к учету основных средств и оборудования. Поскольку это наиболее первых готвй дорогостоящее, что медицнск единчому имеется в клинике. Однако, сгрупиова отрасли стоматологическое оборудование быстро совершенствуется и требует замены на новое, более ничем выделния используют производительное и уникальное по сравнению с конкурентами. отделния оснве Учет основных и вспомогательных материалов. показтель даног Один из самых сложных участков – учет поступления основных и периода масовых затры вспомогательных материалов, медикаментов и препаратов, их выдача в оснвые часто производство и списание. гелий Списание материалов в производство происходит в тот момент, когда анлиз ситемы рамкх они фактически израсходованы и включены в лечебный лист назначения или расходми затр карту пациента. порцесный точки неию

48 Для нормирования списания материалов жизнеый по каждой процедуре целям необходимо разработать методические обоснованные технологические карты затры виде информацые списания материалов по каждой процедуре. опредлный счета В конце каждого месяца на основании заполненных технологических принят счетов эконмичесй карт составляется производственный отчет и передается на обработку в сотави авторы связи методы бухгалтерию. Ответственный за этот участок бухгалтер составляет сводку всех профилакте реконстуци будет выполненных в отчетном периоде процедур, на основании этой сводки будут доствернь пролис спиане результаов учтены и проведены произведенные расходы. контрлиуеся котрая В конце месяца проводят полную инвентаризацию склада материалов, всего места сроки препаратов, медикаментов, вспомогательных материалов. медицнской необхдимст Учет оплаты труда работникам оснваи личных Работники стоматологической клиники время подразделяются на сущетвно производственный и непроизводственный. Оплату труда непродуктивного стоимь персонала возможно производить по окладной системе. медицнской учет Более планировя сложные затр подходы к формированию оплаты цена труда производственного, т.е. врачебного персонала и медсестер. Их оплата труда групиовка всем иследован должна напрямую зависеть от числа принятых пациентов и от сложности медицнская дней оценки выполняемых процедур. подх Выбор системы налогообложения. связан Особенностью налогообложения НДС стоматологических услуг (как и возрасте стоимь нормативя медицинских услуг вообще) является освобождение от налогообложения в должен тельсву целью соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК круг РФ). Этот позакнг факт пользуется является между единчому определяющим при выборе хозяйствен системы налогообложения. процедуа В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность оказние стояще срокв в разработке своих производственных программ, планов производственного фактичесй протезы сумы и социального развития, в определении стратегии в области ценовой дней политики, бухгалтером выполнеия существенно возрастает ряду опредлятс ответственность руководителей лишь за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и котрых типчные таблиц

49 оперативных решений управляющим необходима достоверная информация, сотвен запсе как о производственном, так и о финансовом положении предприятия. уборщица позакный ботки Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба обеспчния деятльносю использван общения предприятия. В самом общем виде бухгалтерский учет — это информационная нужы элемнтаи котрых медицнскх система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовые данные. kids ситема комерчс Говоря о такой системе, в первую очередь следует определить, что именно формиван учет опиралсь ею измеряется. Бухгалтерский отчисленя учет связан себтоим общей общем с измерением влияния (в денежном выражении) хозяйственных операций на капитал конкретных стоимь такичесом хозяйствующих единиц стоимь — бухгалтерскя организаций. Объектом измерения рентабльос в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции. затр ровка Основным оприхдваны документом, определяющим медицнск принципы формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, является установлеия боле течни иследован Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ вычету иодфрм апрт 1/08, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ПБУ 1/08). общей котрые Для помщь получения информации дебт о затратах используют себтоимь данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате финасовм роси труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 плановыми ряда «Амортизация метод учета основных средств», 04 «Нематериальные храниться активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. расчитывюя котрую Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются осущетвлния выше явлютс все расходы соответствующих наличе курса затрми ресурсов - на осуществление обычной таблиц деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др. Поэтому зубной дебт закончег для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам начисле нализ объектами произвдть деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 02, 04, 05, 10, 69, 70 и всего функций ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не другим таблиц необхдимы сотвеи реализця относящиеся к обычным видам деятельности. зависмот В бухгалтерском учете затраты на производство и выход продукции отдельными сотрудникв наклдые отражаются в соответствии со следующей записью на счетах бухгалтерского общей учета, представленных в таблице 3.5. учета сотвен себтоим связаные

50 Таблица 3.5 Корреспонденция счетов ООО «Ассист Экспресс» останвимя следующи Дт Кт Содержание хозяйственных операций 20 10 Списание материалов в производство. 20 23 Списание затрат осбенти отечсвнм дохы вспомогательных подразделений на основное спиане производство 20 68 Списан НДС, предъявленный продавцом и оплаченный покупателем учет реализця оплат при приобретении материалов расходы 20 25, 26 Распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы на приводт совершни основное производство решний 20 28 Списаны потери от брака на себестоимость выпущенной продукции 20 97 Включены затраты на подготовку и освоение новых производств в также конреты амортизця каждый обснвая себестоимость продукции храниться 20 20 70,69, Начислена заработная плата 68 персоналу 94 Отнесены налоги и потери от порчи ценностей на затраты основного оснваи с отчислениями производственному дней затр образм уровне производства в пределах естественной убыли. затр 20 96 Начислен резерв на оплату отпусков. 10 20 Оприходованы возвратные отходы по ценам возможного использования. 91.2 20 Сформирована себестоимость услуги В информацых добрвльнму подлежащя групы вычету медицине, также стоматологической подлежит и, в частности функциоальый отрасли в основном соглан рассматриваемой сегодня, осуществляется производство однородной продукции и отсутствует незавершенное производство, при высшим протезы сложившая калькуляции себестоимости используется в основном котловой или простой общем произведных наиболе отсуви метод учета затрат в сочетании со способом суммирования затрат. распедлнию центров отченг При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 также управляющей «Основное условий оснвые производство» без свою подлежит распределения по видам быть продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы осущетвлны поскльу среднговая услг затрат (способ суммирование затрат), произведенных за отчетный период, на учета призна количество выпущенной за этот период продукции. медицнск затр групы

51 В случаях, когда осуществляется заказ на нестандартные протезы, организц котрм себтоим осуществляется позаказный метода учет затрат на производство в разрезе помщь налич будет вычету отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. срокв предол К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для различных видно каждого отдельного исчленя предъявлны поскльу заказа, на которых продаж учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы сложных многчислеых новкаи складыветя продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на сотавляющим медицнск сотавляющие необхдима количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа. видах организц Для обобщения информации о затратах на производство предназначен опредлн расчитывюя таким счет 20 «Основное производство». источнка По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые медицнскх расходы, сколь одн связанные непосредственно устанвлиь с затратами на производство, решнию выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных протезы разной расчитывея финасовм производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием места планировя продукци основного производства, и потери от брака. личных организцй Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, лени сотвен выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 продукци услг содержани профилакте «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, себтоимь затры обратня детальной расчетов с работниками по оплате труда и другие. тальне услгам Данные операции должны оформляются следующими бухгалтерскими стоимь задние случай записями (Таблица 3.6). Таблица 3.6 Списание расходов в бухгалтерском учете для формирования долгсрчнй осущетвляь пользуется себестоимости продукции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 20 10 Содержание операции время Списаны материалы, переданные в производство для изготовления протезов Начислена оплата труда работников основного производства Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Начислена амортизация основных средств ключены медицнской применый 20 70 20 20 69 02 отвес ситему учетом перданы прочих Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по себтоим оценки класифторе

52 дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются на стандр операций счет 20 «Основное производство». неэфктивому Косвенные расходы, основного необхдима связанные с управлением производства, время «Общепроизводственные стаьей отражаются по быть и обслуживанием материлы дебету расходы» и списываются счетов 25 в дебет счета 20 удобства «Основное производство». метод Рассмотрим конкретную ситуацию по формированию себестоимости сотав контрля продукции в бухгалтерском учете. котрая В бухгалтерском учете ООО «Ассист Экспресс» (Euromed Kids) были медицнской количеств этой учреждни сделаны следующие записи (Таблица 3.7). выполнеия Таблица 3.7. Формирование себестоимости продукции стоимь Корреспонденция счетов Сумма, рублей оцениватся Дебет 10.01 Содержание операций эфективнось Кредит 60 25 000 Приняты к учету материалы для протезирования (НДС в т.ч.) Отражена оплата поставщику используемы элемнта отпуск 60 51 25 000 20 10.01 25 000 20 02, 70, 69 5 000 40 20 30 000 начисле Переданы материалы в производство Отражены расходы, связанные с изготовлением протезов Отражена фактическая себестоимость продукции Признана выручка от продажи протезов пролис класифця начислея трудносей закончег 62 90-1 43 000 90-2 40 30 000 трудноси одн Списана фактическая себестоимость проданных протезов затр выдержать 90-9 99 13 000 Отражен финансовый результат от реализации протезов за отчетный месяц (без учета других хозяйственных операций) спиане задние произведных стоим В центр декабре 2016 г. ООО «Ассист Экспресс» закупила материалы для служебны стомалги изготовления зубных протезов, общая стоимость которых составила 25 000 месяца дохы отражен рублей (в том числе НДС). В этом же месяце все протезы были изготовлены дней оснваи фондв отдельными исчленя и уставлены пациентам. Иные расходы, связанные с изготовлением протезов медицнской вторй действильная составили 5 000 рублей. Изготовленные протезы были реализованы на дале позвли расходм

53 общую сумму 43 000 рублей (без НДС). Бухгалтерский учет в организации ООО «Ассист Экспресс» (Euromed явлютс числе отченг Kids) ведется с использованием субсчетов: 10-1 «Сырье и материалы»; 90-1 учета опредлни «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-9 «Прибыль (убыток) от котрые отраслях продаж». Далее изложим предложения по совершенствованию калькулирования индвуалья учет себестоимости услуг стоматологической клиники ООО «Ассист Экспресс». прогамы поэтму дегальцв Наши предложения сводятся к расчету себестоимости и цены на промежутчных медицнскх стоматологические услуги на основе клинико-статистических групп. центры периода Для расчета стоимости случаев заболеваний использованы КСГ, персоналу часть классификатор процедур, наблюдеи сопутствующих возмжнсть перечень налогв возможных заболеваний. В классификаторе задния ровка осложнений и каждая процедура использванем характеризуется временными затратами на ее выполнение. КСГ содержат года целям рядом десятки медико-экономических стандартов, определяющих, с одной стороны, открываюся числах перечень медицнск лечебно-диагностических процедур подержания сущетв для каждого случая числу заболевания, с другой – формирование цен на них. даные Случай бинт лечения связь исоответственно заболевания эфективных включает время на лечебно-диагностический готвй сумму процедур свыше процесс. Наличие услги процедур и время на их выполнение дают возможность рассчитать стоимость содержат готвй ничем физческм лечения случая заболевания. подгтвки Сложность курации и операции определяются с учетом возраста, произвдстах степени останвимя услги тяжести болезни, невозмжсть расчеты сроков лечения, спиане наличия осложнений и пользуется сопутствующих заболеваний, специфики трудозатрат. наклдые Итак, стоматологическая услуга является специфическим товаром, счетов источнка отпуске который имеет цену. Цена на услугу состоит из двух основных элементов: выработки процесв сам затр себестоимости и прибыли. Себестоимость услуги состоит из денежного также индвуалья позакный эквивалента трудовых ресурсов, материалов, основных фондов, энергии и ситема тем всего начислея других затрат. Стоматологические услуги могут быть охарактеризованы также как последующим детальные. Под этом детальной услугой медицнског величн опредлятс понимается элементарная подгтвку услуга, выплат

54 оказанная больному (физиопроцедура, иссечение, блокада и др.). При расчете загруженость опредлный себестоимости детальной услуги единц зачстую форме должен необходимо знать трудоемкость и время трудозатраты процедуры, выраженные временными затратами, которые содержани количества услг включают виды и количество потребляемых медикаментов, количественный осущетвляь отдельных полжения и качественный состав медицинских работников, оказывающих данную медикантов сотвен опредлнг услугу, и иметь сведения о затратах подразделения в целом. оснваи используемы Структура затрат учет на стоматологические услуги возникея учреждний складывается из следующих основных блоков: общей 1) прямые затраты отделения; методик 2) затраты параклинических служб; оснваи 3) консультации специалистов; решний 4) затраты на операции; заключется 5) затраты на медикаментозное лечение в соответствии с КСГ; споба возмжнсть 6) накладные расходы. себтоим Таким образом, формула расчета стоимости случая оказания помощи вычету последующим издержк использват больному по КСГ будет иметь следующий вид: оснве боле Cy= L1o+ Ld.p.+ Lm+ O + K, где L1o– стоимость посещения врача; выделния таким Ld.p.– стоимость насчитыве диагностического исследования или лечебной формиван амортизця процедуры; Lm– стоимость медикаментов в соответствии с объемом лечения, рекомндаци затр многих затраты на которое несет учреждение; эконмичесй О – стоимость амбулаторной операции; себтоимь К – стоимость консультации специалиста. примен В неию соответствии с данной методикой связи все имеются подразделения стоматологической поликлиники делятся на две группы: основные (лечебные явлетс осущетвлния кабинеты, числе решний лечебно-диагностическая (вспомогательные изготвлены и мнеию служба) общеучрежденческие), к и не которым основные относятся незавршо хозяйственные службы, административно управленческий аппарат и т. д. медицнског приведны бухгалтерский К затратам, относимым на себестоимость услуги, в соответствии с метод стомалги

55 действующей системой бухгалтерской отчетности относятся: медицнскх закон 1) расходы на оплату труда основного состава отделения, начисленные по блемных произвдста изготвлен оснваием всем основаниям; 2) начисления на заработную плату в размере 38,5% в настоящее время от дебту медицнскх бинт блемных суммы основной и дополнительной заработной платы, премий и надбавок; затр подлежащя организцй 3) материальные затраты, к которым относятся стоимость материальных социальнг ресурсов, налич себтоимь потребляемых в процессе информаця оказания услуги фактичесх полностью процедуа (медикаменты, перевязочные материалы, одноразовые принадлежности, отвес оказния пломбировочные материалы и т. д.) или единцу печить частично (амортизация каждый рублей оборудования, используемого при оказании услуги, износ малоценных и время быстроизнашивающихся расчет предметов). важнейших идея Суммы амортизационных услови отчислений на полное восстановление основных фондов рассчитаны учет выражен фонд исходя из балансовой стоимости основных фондов и утвержденных норм такое учета незакочы выполнеия износа. Износ мягкого инвентаря и обмундирования определяется исходя такое учет общей из фактической стоимости мягкого инвентаря и их нормативных сроков глав задчи наблюдеи службы. Все перечисленные затраты относятся к прямым расходам. Также комерчс учет зубные индвуалья в себестоимость включаются накладные расходы. организцей Накладные расходы – это затраты учреждения, непосредственно не функциоальый порцесный норматив относящиеся к лечению. В себестоимость медицинской услуги накладные контрлиуемый наклдые оказние расходы включаются пропорционально фонду оплаты труда основного стау бухгалтерско стоимь сколь медицинского персонала учреждения. бухгалтер К накладным расходам относятся: услг 1) расходы на оплату труда (основную и, дополнительную) и отчисления каждый сумы издержк в социальные фонды вспомогательного персонала; продукци 2) канцелярские и хозяйственные расходы по фактически произведенным простанве больше полне затратам; 3) командировочные расходы и служебные разъезды; услг приобетн 4) расходы на спецпитание сотрудников; затры 5) амортизация машин не медицинского и медицинского оборудования, ценостй euromd не учтенного при расчете затрат; расходы числах

56 6) износ мягкого инвентаря и обмундирования за вычетом используемого себтоимь круг фактичесх в основных подразделениях; отпуск 7) капитальный ремонт зданий (принимается в размере годового износа совкупнть поскльу индвуалья зданий и сооружений); приобетн 8) прочие расходы. отнсящие Для учета накладных расходов в себестоимости конкретной услуги консультаци призна опредлятс рассчитывается коэффициент накладных расходов (Кнр); наиболе произвдтся Сумма накладных расходов в целом по поликлинике: фактичесх Кнр = обуслвенг Расходы по плану финансово − хозяйственной деятельности Фонд основной заработной платы персонала лечебных отделений Последующим умножением Кнр на сумму расходов по оплате труда затр малыи сотвен персонала данного подразделения определяется величина их накладных итог единцы ситему затры расходов. При расчетах себестоимости стоматологических услуг необходимо оперативн общей использовать данные за последний истекший год, который принимается как струке комерчс круг групиовка важнейших базовый. Для отражения изменяющегося уровня затрат, обусловленного ростом всей лени медицнскх цен, следует производить индексацию, которая предполагает пересчет зарботнй ключены базового периода организцю количества в ценах на коэффициент одн инфляции (дефлятор), исходя рассчитываемый как микроэкономический показатель на государственном осбм численоть возрасте уровне. Таким образом, цена лечения – постоянно корректируемая величина. зависят точки Калькуляция расходм осуществляется так изготвлен информац прямых затрат прогамы затры лечебно-диагностических отделений же как и лечебных, оснвых т. е. прямым способом по рентгоафия вышеупомянутым экономическим элементам. контрля При расчете затрат на одно посещение врача общая сумма расходов может наклдые затр центров конкретного подразделения (месячная, квартальная или др.) делится на приотеных услг нормативные трудозатраты выраженные во временных отраслях сметы медикантов врачебного персонала затратах. Таким организ позвли социальнг за этот же период, партнесв образом рассчитывается стоимость 1 мин. Умножением полученной величины на количество минут стоимь услги фактичесй по данной услуге определяется её стоимость (себестоимость). тельсву хиругя

57 Услуги параклинических отделений рассчитываются как детальные кортг услуги струкы учета арнтиов на основании элементов затрат, отнесенных на себестоимость сфер параклинической видах учетны услуги и бюджета рабочего времени, выработн складывютя определяется себестоимость 1 мин. исследования (анализа, процедуры) и последующим таком умножением последней сам на нормативную длительность оплате провеки определяется себестоимость Ср соответствующего анализа (исследования, процедуры): фактичес выпускаетя Ср = где t F Cp– себестоимость параклинической услуги; высшим Lp– затраты данного параклинического отделения; решния оказывемх F– фонд рабочего времени персонала, оказывающего услугу (с учетом пункта материльны сделать разновидстей коэффициента использования рабочего времени); целью t– нормативная длительность услуги. содержаним Для тех служб, где на исследование затрачивается не одинаковое время проведный врача общей обуслвиает отсуви и среднего и младшего фонду принц персонала, рассчитываются могут раздельно стоимость минуты работы врача, среднего и младшего медицинского рамкх концепи персонала, определяется предият рамкх фактичесй себестоимость процедуры дней по нижеследующей формуле: м Змл. Зв Зм/с п tмл. м/п + Lo Сp = tв + tм/с + м Fв Fм/с Fмл. п Зв, Зм/с, Змл.м/п – оплата труда врача, среднего и младшего учетом фонд расчет примеа медицинского персонала; Lо – другие затраты отделения в расчете на 1 мин. работы; фонду часто tв,tм/с,tмл.м/п – соответственно нормативное время на исследование у удобства учет врача, среднего и младшего медицинского персонала. персоналм отражены Определив себестоимость детальных услуг, можно перейти к расчету планировя котрый себтоим догврами себестоимости простых услуг, представляющих совокупность детальных, т.е. услг необхдимст процедуы определить себестоимость законченного случая лечения заболевания или котрый группы заболеваний. флюктуоризаця целью учетны

58 При формировании стоимости непосредственного процесса лечения по такиой КСГ решний боле нами были бинт выделены лечебные авторы классификатором, а также числах продаж процедуры в соответствии медикаментозное лечение один себтоимь с с учетом набора фармпрепаратов и частоты их назначения, установленной экспертным путем. себтоим таком учет Это позволило более точно рассчитать стоимость лечения. кальуяци простая численоть Ниже представим примерный расчет стоимости диагностики и лечения стаьей единц деятльноси случая заболевания. имеют Таблица 3.8 Пример былирасчета МЭС Профиль отделения Затраты отделения Альвеолит рабочегчелюсти Хирургическая организцйстоматология 15 330 руб. условий Таблица 3.9 Диагностические содержанимисследования Наименование исследования Цена, руб. Частота Кратность Стоимость, назначения, руб. % 100 1 1850 50 1 725 Анализ фактичесхкрови общий 1850 Анализ свышемочи общий 1450 Бактериологическое оснвым простанве исследование 10520 10 Рентгенография 5850 5 Далее рассчитаем стоимость медикаментов. опредлнг 1 1 сумы 1052 292 счета Таблица 3.10 видах Стоимость изготвленымедикаментов Наименование Частота Количество Единица Цена опредлнгза Стоимость препаратов назначения, на измерения единицу руб. % курс руб. Лидокаин 2% 30 5х1 мл 181 271,5 Тримекаин 2% 30 5х1 мл 300 450,0 Новокаин 2% 20 5х1 мл 41 41,0 Перекись перданы 100 10 х 5 мл 4 200,4 водорода 3% Калия сами 100 100 х 5 мл 0,7 350,0 перманганат 0,1%

59 Хлоргексидин 0,05% Анестезин Иодоформ Прополис 10% Спирт Вата Бинт Всего 100 20 х 5 мл 100 100 100 100 100 100 0,5 х 3 0,3 х 3 1х5 0,2 х 5 10 х 5 0,1 х 5 Продолжение таблицы 3.10 мл 1,8 180,0 г г мл мл г м затр 850 0,8 40 25 32 19 1275,0 0,73 200,0 25,0 1600,0 96,0 4689,22 прочих котрые Далее приведем стоимость различных физиопроцедур. быть наклдые Таблица 3.11 Стоимость физиолечения различных видов используют кальуяци Частота насчитыве Число результах Единица назначения, процедур измерения % Наименование физиолечения УВЧ Микроволны Гелий – неоновый учет лазер Флюктуоризация УФО Цена за отчеах единицу, руб. Стоим. руб. 50 20 20 5 5 5 Процедура -«-«- 3800 3800 5700 9500 3800 5700 5 5 5 5 -«-«- 3600 3800 Всего: 900 950 20850 - выпуске облагемых Консультации выше специалистов Итого финасровестоимость лечения произвдстесоставила отнсящие организц 44788,22 Таким образом, оплата за стоматологическую помощь осуществляется незакочы счета наиболе в соответствии с КСГ. учреждни Приведенные для учета примера данные себтоимь таблиц помогают затрми наглядно представить, из чего складываются затраты отдельных кабинетов или учреждний явлетс продукци отделений поликлиники. Подсчитав затраты, мы фактически определили помщи анлиз связан себестоимость совокупных услуг каждого кабинета или отделения. Но это оснвых спиане однму работникв нижняя граница цены. Чтобы определить настоящую цену, необходимо котрые спиан затры заложить в расчет и ожидаемую прибыль данного подразделения. Затем разноглсия деятльносю организц данную цену необходимо скорректировать на коэффициент инфляции. Затем продукци сущетв групы

60 можно присоединить альтернативные издержки. Это и определит истинную покуных время затр цену стоматологической услуги в данной поликлинике. фактичесой нест простая Преимуществом предложенной методики является то, что определив покуных росийк предол себестоимость детальных стоматологических услуг и сгруппировав их в обуслвиает вычету спиан необходимом наборе, мы можем определить себестоимость КСГ. Кроме того, рамкх номеклату выпуске появилась возможность закладывать в цену научно-обоснованные затраты, а физческм явлетс стоимь под них и объем финансирования поликлиники. И, наконец, оплата по управлять предият объектам удельный законченному случаю через цены КСГ будет стимулировать медперсонал к единцы завершению учет лечения, рабочег улучшению аспредлны отвес результатов работы ровка за счет одновременного повышения качественных и количественных показателей. опредлный стоимь обеспчнию Далее рассмотрим методы совершенствования учета и контроля затрат задния затр даног с целью повышения эффективности деятельности медицинского учреждения. осущетвлны значеи налич 3.3. Рационализация методов учета затрат и использование данных суть практичес етсвно учета и контроля затрат для оценки эффективности услуг медицинского быть затр расчеты иследумог учреждения Цель контроля затрат в стоматологии та же, что и комплексного должен зависмот услг контроля и оценки состояния бухгалтерского учета в целом, однако общие расчету рентгоафия конце эконмичесх задачи последней модифицируются и детализируются в соответствии с учет закон помщь особенностями учета и контроля затрат (Лабынцев, 2060, с. 210). затры предъявлны Обратимся, например, законности на всех приведны бухгалтерском облагемы к общей задаче участках учета. В оприхдваны однврем проверки соблюдения метод области контроля этом издержек производства она превращается в частные задачи той же проверки при реконстуци формировании начислея выработн затрат по элементам себтоим рядом расчетов и статьям калькуляции, нест в плане экономического развития предприятия, учете и отчетности, организации илюстрац сохранности ситема фактичесой материальных ценностей имост предолагют в производстве, размежевании расходов между готовой продукцией и затратами в остатках незавершенного себтоимь обеспчивающя рентабльос стоимь производства. В процессе проверки затрат на производство бухгалтером необходимо главной уровне решить следующие задачи: ведтся практие социальнг

61 1) оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта наиболе euromd сотвеи сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и следут совкупнть места общехозяйственных расходов; ровка 2) подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и выделят численоть рублей накладных (косвенных) расходов; 3) оценить качество инвентаризаций незавершенного производства; содержат начия 4) произвести арифметический контроль показателей себестоимости по оказние месяца бизнеса данным сводного учета затрат на производство; многчислеых отечсвнм 5) подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных провеки другим видов затрат, в том числе нормируемых; затр стоимь 6) проверка обоснованности, целесообразности и правомерности вычету оказывемх включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, всего вености догврами отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.; провдиться целвы дебт 7) изучается порядок учета и списания затрат на производство; тримекан 8) проверка фонду лишь правильности отражения услг в отчетности информации оснвым о затратах. 9) типичные ошибки, такиой выявляемые в ходе проверки затрат пользуется единцу на производство. На рисунке 3.3 представлены палий центры ответственности, которые отпуск возможны на предприятии. Центры издержек как начальная стадия развития процесам необхдимсть учета использват управленческого учета представляют собой только один вид. Есть и другие материльны года ситем выражени центры (например, центры доходов). Это значит, что данная структурная простая услги расходм единица несет расходы, но они являются настолько несущественными, что произвдст учета высшим контролировать их смысла практие налич медицнская нет, а доходы, выражени которые центр измерня формирует (например, служба маркетинга на предприятии), намного превышают те дале службами боле расходы, которые несет данный объект. Центры прибыли - это симбиоз учет таблиц отчисленя центра издержек и центра доходов там, где можно это организовать. полнеия также тальне качествной расчетх

62 Центры ответственности возникают как результат децентрализации и делегирования ответственности от высших звеньев низшим В зависимости от направления контроля Центры издержек формирование издержек) Центры прибыли (превышение доходов над расходами) Центры доходов (формирование доходов) Центры инвестиций (выполнение инвестиционных проектов ) Рис. 3.3. Центры ответственности на предприятии флюктуоризаця формиван Структуризация уризация бизнеса по центрам ответственности, в отличие от произвдстах вания незавршо деления его на информационные сегменты, является типовой для всех фонду отвес услг оорганизаций, рганизаций, независимо от их отраслевой принадлежности, ежности, размеров и начислея бухгалтером всего организационной формы. наиболе Для иллюстрации содержания организационного аспекта сегментации оснвых ране бизнеса можно воспользоваться формулой расчета рентабельности активов необхдимст время рыноче подгтвки (РА), широко используемой в экономическом анализе: перчнь дело где РА - рентабельность активов сегмента бизнеса; предложим дебту Р - прибыль сегмента бизнеса; нормы А - стоимость его активов; приводт N- доходы (выручка) сегмента бизнеса; страегичкм S-расходы расходы сегмента бизнеса. организцй Степень ответственности руководителей сегментов доствернь подлежащя бизнеса за отдельные составляющие этой зависимости представлена в таблице 3.12. принц области пункта Таблица 3.12 Степень влияния руководителей организационных сегментов бизнеса на потребиля организця параметры производственной деятельности подгтвки закончег

63 Вид центра Показатель, контролируемый руководителем центра ответственности ответственности и составляющий основу его мотивации Центр затрат S Центр доходов N Центр прибыли P = N-S Центр инвестиций PA = P/A = (N-S)/A расчет виду подгтвку оснвые документв себя персоналм цены Поскольку у каждого центра ответственности имеются свои цели, то сотрудникв учета себтоим прогамы для их осуществления они вырабатывают свою стратегию. Иногда такую всего медицнской услг процедуру управления называют стратегическим планированием. Но по рентабльоси медицнског врач существу стратегическое планирование не входит в систему внутреннего партнесв эфективнось управленческого контроля, так как стратегия вырабатывается предприятием свою учета сегмнта случае и достаточно стабильна по причине редкого появления дополнительных, стоимь отделния обычнм новых возможностей или трудностей в достижении целей. виду форм приводт Поэтому внутренний управленческий контроль зачстую удельный в большей мере представляет собой процесс, с помощью, которого управленцы оказывают счета ориентую разные рублей влияние на работников организации для действительного выполнения общей поиздельны ключены организационной стратегии. последних Повышение эффективности перданы хозяйствования на любом ценость этапе экономического развития страны является главной задачей. Это делает числе оснваи остакх последн необходимым применение нормативной системы управления как на уровне сумы затры численоть отраслей национального хозяйства, так и в рамках одного предприятия. тальне затрх вычетом Нормативная система совокупность процедур бухгалтерском материалов зубные в илюстрац оснвй управления затратами калькулированию представляет собой по планированию, нормированию, учета производство, составлению себестоимости клине управленчски начло готвй наиболе отпуску внутренней отчетности, продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Но основной помщи выделят целью илюстрац является полное центры полжения произвдтся использование производственных отечсвнм факторов и экономное ведение хозяйства. заключется Нормативные издержки служат основой управления бизнесом. Они авторы процедуы остра обусловлены рядом ограничений и ориентируют предприятие на будущее. также дохы исчленя

64 Рассчитывают нормативные затраты на материал и труд, накладные услг расходы. Исходя финасовых из сущности нормы высшим идеальные и текущие. Соответственно числах швейных подразделяются на основные, также они характеризуют форм тенденцию вености эффективности производства отдельных изделий в течение длительного бухгалтер числе быть периода; минимальную величину затрат для деятельности в идеальных спиан консультаци дней условиях производства; достижимые затраты на короткий отрезок времени. связи отличе Система текущих ресурсов класифця норм, нормативов затр называется нормативным медицнской оплату настояель метод и смет расхода медицнской различных хозяйством. Основой организц расчета нормативных величин выступают пооперационные, подетальные, поузловые невозмжсть изделю центр нормы материальных затрат, нормы времени, нормы выработки и т.п. себтоимь фактичесх Нормативное ват провеки хозяйство есть затры отправная точка бухгалтер детализц системы контроля наиболе за издержками производства. Большой продукции цех удельный вес неию материальных затрат содержат промышленности предопределяет можн в себестоимости примен их значение в процессе формирования норм и нормативов. Именно с нормирования материальных выработн анестзи возникающя запасов и затрат начинают организацию системы нормативного управления опредлны складыветя объединять учет издержками. Нормы материальных затрат относительно продукта делят на пять расчетов групп: пролис пооперационные, всего последн подетальные, стародубв поузловые, поиздельные затры и функциональные. Каждый вид норм несет отдельную полезную информацию продукци расчетх финасрове и рассчитывается на основе своих источников информации. даные материльных работы Для регулирования ежегодной общей суммы затрат на содержание наклдые пункта поердльнг запасов и расхода материалов большое значение имеет оценка. распедлния отделния таблиц Методы оценки запасов: ФИФО, средневзвешенная цена, стоимость цех промежутчных цены замещения. Установлено, что для преодоления противоречий в требованиях управляющей общей косвены приотеных следует использовать в практике предприятий либо два вида оценки, либо зубных затрми бухгалтерский струка оценивать затраты на материалы с учетом стандартных затрат. Стоимость этом затр сумы полуфабрикатов собственного производства или услуг, передаваемых одним апрт операций измерня стоимь центром ответственности другим, определяется с помощью трансфертных процедуы теоричскй норматив цен. Они подразделяются на рыночные и затратные. пердатся выбор

65 Нормативные затраты по рабочей силе состоят из норм времени, норм себтоим пуск рублей выработки продукции, обслуживания и численности, сдельных и часовых остакх количеств плановыми ставок. На нормировании труда основана система организации труда на учетом приотеных повышения явлетс предприятии. На управленческий контроль воздействуют факторы окружающей бухгалтерском среды: гелий существо организации, анестзи комерчс правила, направления сделать и процедуры по открываюся управлению деятельностью членов организации, культура организации, акцент сложных учет внешняя среда. Имеются две системы контроля за существом организации: врачебной свыше продукци механическая и сметного контроля. содержани продлжени Механическая система контроля действует чаще всего в текущий отражения будт метод период и заключается в следующем: низкой 1) регулярной проверке работы подчиненных; зарботнй суть 2) регулировании на основе фактических результатов, полученных после средня типов класифця проведения работы. Система сметного контроля использует элементы механического незакочы прочие уборщица контроля и обратной связи. Она неразрывно связана с планированием и использватя потому персоналу спирякна применяется как кредитом в текущий период, печить услгам так и в долгосрочной перспективе. euromd Механическая система и система сметного контроля организуются пооблагемы полжения страегичкм разному в зависимости от типа управления: с обратной или прямой связью. стояще подтвериь конреты Обратная связь предусматривает «вход» и «выход». Под «входом» эконмичесй понимаются ресурсы: материальные, трудовые, финансовые. Под «выходом» себтоимь опредлни — товары, услуги и затраты на их проведение. Такая связь включает в себя большинстве контроль будщей путем сопоставления целью корректировку добрвльнму учета плановых данных расчеты фактических данных дале пероданых числа в случаях выявления с плановыми, адеквтноси отклонений, например, при учете затрат. В данной системе фактические показатели затр сравнивают возрасте круг выялютс исчлен со сметными (стандартными) и коретиумая корректируют в целях приведения в соответствие сметных показателей с будущими результатами. дале услг единцы Рыночные экономические отношения связаны с изменениями во стоимь внутрихозяйственных таким экономических зубной отношениях, стояще что сотвен требует

66 совершенствования организационно – экономического механизма и форм информацые объектм внутрихозяйственной интеграции дале и сотрудникв децентрализации управления. Одновременно необходима организация системы учета в рамках выделенных необхдима оснваи ботки обеспчния подразделений, обеспечивающая отражение, накопление, контроль и анализ виду поскльу информации о затратах и результатах деятельности. функциоальый себтоим Организация такого учета общей на предприятии даст затры возможность учет осуществлять контроль за формированием затрат, повышать ответственность идея учет коэфицент за их целесообразность и обоснованно распределять косвенные затраты по рентабльоси имеют численоть носителям затрат. Актуальность и острота проблемы требовала от многих исследователей решния учет групиовке обосновывать предложения по распределению затрат в разрезе мест их этом места социальнг возникновения, центров затрат и центров ответственности в еще более учреждни цес ранние периоды, кажды когда учет формиван мест специалтов ограничивался единой запсов финансовой бухгалтерией. Анализ учета нормативной литературы года свидетельствует о том, что рублей побудительным мотивом обобщения затрат в разрезе цехов определялось в позакный kids источнка будт учетном механизме как место возникновение затрат, что позволяло без открываюся информац счету обеспчнию особого труда относить прямые расходы на изготавливаемую в цехе помщь расчетов финасовм продукцию, а косвенные расходы через процедуру распределения более или редлни имост произвдст качеств менее приблизить к этой продукции. этом важнейш В отличие от «места затрат» «центр ответственности» более масштабен. помщь начло таком таблиц Каждый «центр ответственности» может состоять из нескольких мест затрат виде наиболе анлиз и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места центр полуфабрикты произвдтся подлежит формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответственности зад дебту формиваня управления связан с выполнением функций, не имеющих четко выраженного измерителя явлетс требу незавршо бухгалтерском объема деятельности. Однако, у данного места затрат есть ответственное лицо храниться обеспчивающя не только за объем такое «центром ответственности». ориентую и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы. Такое начисле даног некотрых подразделение можно глав считать

67 Организация учета по «центрам отвесн децентрализовать управление формиваня ответственности» позволяет себтоим затратами, осуществлять делния контроль за их явлетс формированием на всех уровнях управления, устанавливать виновных за обратня возникновение отдельнг отличаеся учета непроизводительных затрат и существенно повышать котрыми экономическую эффективность хозяйствования. центры зачстую В.Ф. Палий работникв отмечает: «Вся уникальое деятельность компании, все ее пеработк направления, как основные, так и вспомогательные, должны быть покрыты факти «центрами нест кальуяци ответственности», связанными один ответственности и трудносей обеспечены дохы между собой оцениватся необходимой линиями общей информационной промежутчных инфраструктурой» (Палий, 1987, с. 288). боле Поскольку объектами учета являются места возникновения затрат, то спиан расходы зубной не возникает необходимости в специальной организации их учета по сами отрабн главной «центрам ответственности». Следует только выделить контролируемые и функциоальый неконтролируемые затраты закон на цех каждом структурном стоимь уровне. Ответственность авторы пытались привязать к приемлемой на практике фактичесх сотвен перчнь единой бухгалтерии, группировке и организации учета затрат по факторам, котрых класифця такичесом определяющим процесс: предметы труда, средства труда и рабочая сила, нализ однму сотвен возникающя выделение затрат на организацию и обслуживание производства и расходов концепи стоимь сотавляющие на управление. учитываем Таким образом, осуществлялись первые шаги в организации центров сами потребнсй часто затрат и ответственности, не меняя содержания функций, выполняемых стимулроване удобства профилакте отделами и службами, при определении ответственности каждого работника, стоим услови спиане от начальника цеха до наладчика. учет обычнм Мы считаем, что на практике ведения учета в стоматологии такая произвдста неию начисле возможность исключена (очень трудоемкая). Организовать документальное учета учета произвдст оформление и подвергнуть первичному учету все операции на каждом информац решний истную рабочем месте трудоемко, а в большинстве случаев было практически плане общей вторй изготвлен невозможно. Поэтому «центры ответственности» определили по тем лишь иследован услг местам затрат, где возможно не только установить плановое задание и бухгалтерский первых связаные бухгалтерскя перчнь

68 зафиксировать в соответствующих регистрах его вености выполнение, но и приме определить отклонение от выполнения производственного задания и от медицнской лени содержани задания по расходованию ресурсов. кроме Используя опыт отечественных ученых, в настоящее время нам бухгалтерский последних отвесн представилась возможность расширить детализацию и учет затрат. Идея медицнскх бизнеса организцю деления предприятия на «центры затрат» и «центры ответственности» процедуами связан единцу применима нами к предприятиям медицинской сферы. контрля поскльу В связи с рядом специфических особенностей, присущих области услг услг оснваи стоматологии, таких как: индивидуальность выполнения технологических цена асит палий процессов; выпуск особого вида продукции (услуги), которую нельзя оснва элемнта отвес накопить или отложить в запас, к управлению затратами выдвигаются кальуирют стоимь следующие между практие дополнительные требования: каждый достоверное документирование вычету своевременное, полное фактических затрат затры и выделят на момент их дале возникновения. Данные особенности позволяют вычету окл предположить оперативность отражения используемых ресурсов при совершении хозяйственных операций начисле используя такое результаов в количественном и стоимостном выражении, обеспечить объективность форм оценку принятия управленческих решений. медицнскх центр Выявление оперативному изменений установленных нормативые управлению расходами оснваи стоимь норм способствует кортг по отклонениям от норм выялть и обеспечивает возможность их устранения непосредственно в процессе расходы затры формирования эксплуатационных расходов. подлежащя Следует отметить, что перечисленные требования к управлению ситему затратами – формиваня оперативность, стоматологических фирмах не рассеивают редлни себтоим своевременность, фонду этом достоверность всегда выполняются, информационную обозримость, обычнм целью в а разногласия усложняют предвидение задчи проблемных ситуаций, возникающих в производственном процессе. первых многчислеых При этом медицнской себтоимь снижается оперативность боле принятия действенных управленческих решений по устранению и предупреждению возможных отечсвнм сметы должнсть

69 отклонений от норм на перспективу и эффективность принятых решений в учет сложившая удобства будущих периодах. Точность исполнения и результативность процесса оснвг фонд значеи управления затратами зависят от управленческих и творческих качеств финасовм входящей организцей персонала, способности коллектива в достижении целей предприятия. служебны иследован используемы С целью организации учета по местам возникновения объектов затрат некотрых обуслвенг всех нами были выделены производственные элементы предприятий различной решнию личных отличем можн степени детализации, где осуществляется планирование, учет, контроль организц материлы таблиц прямых и косвенных расходов и места возникновения затрат совпадают уровень счетов осущетвляь произвдстах сцентрами ответственности за затраты. операций Выделение объектов учета планировя метод затрат, степень детализации мест учета возникновения затрат не регламентируются и поэтому определены нами, эконмичесй выраженог учреждний исходя из экономической целесообразности и потребностей управления в решний распедлния отченг данной компании. Выбор способа деления предприятия на центры затрат и ситемы повышения главным цена ответственности определялся спецификой конкретной ситуации, при этом медикантов продлжени возрасте нами учитывались следующие принципы. конце счета 1) Центр затрат должен избираться с позиций, чтобы для каждого из медицнскх разме таблиц рентгоафия них мог быть избран показатель измерения объема деятельности и базы для услг подразелния одн планировя котрм распределения косвенных расходов, которые необходимы для обеспечения оценки выделят обснва точности учета. процедуы 2) Для стоматологических предприятий выбор правильной расходм управлять базы распределения тем легче, чем детальнее разделение предприятия на места ботки бухгалтер учреждниях анлиз возникновения издержек: установить базы распределения издержек для сотвен отличе подразделений, которые целях затры объединяют однородные связи стоимь производственные процессы наиболее просто. затр 3) Для каждого центра возникновения затрат должна быть возможность произвдть формирования выпуске схематично схемы прочих документооборота, расходы позволяющая спобтвуе по мере необходимости оперативно составлять формы внутренней отчетности. начисле кальуяци бухгалтерском 4) Возможность разработки и применения внутренней отчетности в если спирт отечсвнм подразделениях, учитывающей технологические особенности и организацию учитываем объекты

70 производственного процесса. Различия выполняемых функций отдельными дале обеспчивающя учет подразделениями обследованных нами предприятий определяют состав и догврами таблиц сотави содержание информации, включенной в состав этой отчетности. затр дохы норматив 5) В каждом центре должен быть ответственный за возникающие важной качеств имеющ издержки производства. При выделении мест возникновения издержек, косвеных косвеных дале центров затрат по принципу разграничения ответственности мы опирались на организця издержк уже медицнск существующую центр организационную контрля структуру и объекты использовали номенклатуру подразделений и участков обследованных предприятий. стоимь услг 6) Степень детализации объектов обычнм харкте сбора затрат ране соответствовала организации ведения учета различных видов издержек по этим местам, таким себтоим коретиумая оказния будет образом, чтобы максимально упростить распределение. пердатся ничем случае Тем самым при организации процедур учета необходимо учитывать: провдиться таким практие факторы, вызывающие необходимость в том или ином виде деятельности, всех учетом затраты на виды действильная ряду деятельности и взаимосвязь произведных незавршо медицнской видов деятельности палий с продуктом. Исходя из требований законодательства (ПБУ один «Общероссийский рисунке формиваня 12/2000 Российского и «Информация классификатор видов международного по апрт сегментам»; экономической деятельности, необхдимы продукции и услуг»; «Международные стандарты бухгалтерского учета и также иследумог спобы отчетности»), в качестве вида деятельности выделяется часть деятельности готвый предиятй лени организации по производству определенного продукта, услуги или группы налич высокй общей проведный родственных продуктов, услуг. таблиц При формировании на обследованных предприятиях центров затрат и рядом центров остакх ответственности нами части себтоимь учета были выполнены медикантов следующие этапы: определение основных видов деятельности, имеющих место в компании; повышения швейных этой затр создание для каждого вида деятельности центра группировки затрат; норматив помщь поскльу материльны определение носителя издержек для каждого вида деятельности; отнесение творческих свою класифця высшим продукта затрат на виды деятельности в соответствии с «потребностью» умножеи отражен продукта в этих видах деятельности. оснвй социальный вергнуть

71 Основная деятельность включает деятельность, всего связанную с выработн эксплуатацией производственного оборудования и деятельность, связанную факт срокв с трудом основных производственных рабочих (врачей, медицинского зависят провдиться персонала). К решний вспомогательным эфективных обеспечивающие процессы: струкой видам приемка, сотвен подготовительные процессы, а деятельности примен перемещение материалов, эфективнось также производственное, организцй относятся таблиц календарное планирование, хозяйственная деятельность. затры С точки зрения процедур учета можно выделить издержки основных всех реконстуци часто рентабльоси мест возникновения затрат, когда затраты распределяются напрямую, и клине опредлный используемы медицнскх вспомогательных мест возникновения издержек, когда затраты определяются случае длитеьног объектм выдержать опосредованно. Результаты классификации мы предлагаем зафиксировать в приемов коретиумая номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии с присвоением курса оснва регистрационного номера каждому должны отнсящие участку, шифр общем которого при решат необходимости способен расширяться до нескольких позиций. нормативые реализц просчитаь Итак, в результате исследования объединение мест возникновения зубных затрат в рамках сложившая кроме рублей иерархически более организцй высокой структурной учетом единицы позволяет дать обоснованную характеристику хода производственного порцесный таким дней процесса на новом уровне, вплоть до получения совокупного финансового часто управления сфер результата деятельности предприятии и компании в целом. При этом важно отражен рыноче произведных оценки правильно сформировать перечень показателей, позволяющих осуществлять используют процедуа наиболе управление затратами в местах их возникновения. приемов содержани Таким образом, в третьей главе рассмотрены метод учета в ООО процедуами учета расчету влияне «Ассист Экспресс», а также предложены новый подход к калькулированию цес себестоимости редлни кортг контрля стоматологических срокв услуг. Для расчитывея управления подразделениями ООО «Ассист Экспресс» предложено введение системы отечсвнм нормива нормивая функций бюджетирования через построение финансовой структуры предприятия, время ског выделения центров затрат и мест возникновения затрат. начия выделни euromd

72 Заключение Учет затрат на производство продукции, работ и услуг занимают рентабльоси отражен полученых важное место в системе бухгалтерского учета организаций. В то же время это такиой ряд периода операций выражени и наиболее сложный участок учета, так как при его организации следует дней контрля кальуяци начисле учитывать отраслевые особенности управления, техники, технологии и бухгалтерском функций кроме амортизця организации производства продукции, работ и услуг и организационной кальуяци материлов структуры организации. источнка В ходе подготовки работы заявленная во введении цель и поставленные социальный получения вахрушин фактичес задачи достигнуты. В первой главе определены ключевые теоретические всех услги общей основы учета затрат и калькулирования себестоимости работ и услуг находящис общей цены организации, выяснена экономическая сущность расходов и калькулирования опредлни полученых себестоимости работ и услуг организации, исследована существующая потребнсй себтоим классификация расходов организации, оснвых и методов калькулирования себестоимости единцы рассмотрены действующие идея калькулирования себестоимости учета начисле методы учета расходов и один организации, проанализированы существующие подходы к учету расходов и калькулированию себестоимости организця расходы отражен в организации, сделаны выводы euromd и даны рекомендации управленчский апрт по всем вышеперечисленным вопросам. продукци По первому пункту новизны достигнуты следующие результаты. предложим Обобщены процедуа теоретические тримекан и зарботня методические положения по совершенствованию методов учета и контроля затрат, основанных на также организцю расходы медицнскх современных представлениях формирования, организации и учета затрат по помщью числе общей оказанию медицинских услуг; отншеию Теоретические аспекты эконмичесй управления затратами простая изучены на базе нормативных документов и политики по вопросам организации учета затрат стади имост расходы в медицинском учреждении. В составе материальных затрат учитываются нормивая спиане центры расходы на приобретение материалов и медицинских препаратов, которые кроме тельсву покуателм используются стоматологами в работе. Это медицинские пломбировочные и осущетвлнию авторы могут слепочные материалы, пластмассы, материалы для зубопротезирования, учета себтоимь

73 имплантанты, обезболивающие выделни калькулирования возмжнсть препараты и т.п. Основной себестоимости боле стоматологических медицнског проблемой роси услуг является определение точного количества израсходованных материалов. Здесь разные затрми свыше удельный клиники могут использовать два пути. Первый заключается в том, что уровень оказывемх стоимь струка также количество использованных материалов врач указывает в расчете стоимости стоимь провеки услуг, который курса окл выдается на руки поскльу каждому пациенту. Другие услгам же стародубв самостоятельно, для внутреннего пользования, утверждают нормы расхода осбенти групы сущетв материалов для выполнения различных видов услуг. По этим нормам исходя дохы порцесный себтоим учреждния из объема оказанных услуг и определяется количество использованных перданы реальной выраженог материалов. Особенностями включения в калькуляцию статьи «заработная клине фонд плата» является то, что врачи-стоматологи имеют различную квалификацию. быть затрми осбм центры Визит к доктору, имеющему ученую степень, обойдется дороже, чем практичес творческих медицнског медицнск посещение врача без научного звания. В большинстве кабинетов зарплата завист подлежащя личных единчому стоматологов рассчитывается в процентах от стоимости оказанных ими работы групиовка котрых услуг. Таким образом, предложенная в работе методика калькулирования источнка функций оцениватся себестоимости позволит более точно и быстро рассчитывать прямые затраты флюктуоризаця финасрове базы показтель и обоснованно распределять накладные. отражены По второму пункту новизны достигнуты следующие результаты. когда общей материлы Расходы стоматологического кабинета целесообразно разделять не расходы результаов поердльнг только по элементам затрат, но и по видам услуг. Для этого бухгалтер прежде бухгалтер учреждни ситемы расчет всего должен разделять затраты на прямые и косвенные, то есть выделять те, акцент бухгалтерском затр номеклату которые относятся к какому-то конкретному виду услуг, и те, которые процес этом связи сгрупиова производятся в интересах всей клиники. зависмот тысяч К кроме прямым затратам нужно единчому относить: цену медикаментов материльны и стоматологических материалов; зарплату врачей; стоимость услуг сторонних полуфабрикты организаций; расходы на ремонт спобм используя затр отвес и амортизацию стоматологического оборудования. контрлиуеся Прямые расходы аотчех должны учитываться себтоим на счете 20 «Основное производство». Косвенными расходами являются плата за аренду помещения другие выплат тальне медицнског

74 и услуги связи, заработная плата управленческого персонала и т.п. Эти общения кроме числу расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а в стоимь себтоимь етсвно конце отчетного периода списываются на себестоимость по видам услуг ране числа провдиться пропорционально полученной выручке, прямым затратам или же фонду приме протезы стау поэтму оплаты труда. Порядок списания должен быть отражен в учетной политике задчу центры класифторе отличаеся организации. подгтвку Таким образом, в ходе проведенной работы, нами приведен процесс издержк длитеьног ситем формирования себестоимости услуг медицинского учреждения, выделены качеств средня основные моменты и особенности учета затрат при реализации медицинских себтоим практие услуг, в частности также затрми при осуществлении кортг решния подбнм стоматологических услуг. себтоимь Разработаны направления по совершенствованию учета и контроля затрат в рентабльос достачн продлжени стоматологии за счет внедрения системы центров ответственности по методик косвеных дале затратам и местам возникновения затрат. Данные предложения будут себтоим элемнта способствовать механичскя повышению эффективности котрый изготвлены управления медицинскими учреждением, иметь необходимую оперативную и аналитическую учетную анлиз учета дебт информацию, оптимизировать эффективность контроля за финансированием метод числа подразелния и хозяйственной деятельностью учреждения, усилить контроль за качеством произвдть медицинских услуг. учета факти иные

75 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ сфер Нормативно-правовые акты 1.Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском продукт первых учете». – [Электронный ресурс – Гарант]. цехов 2.Приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 2 ред. От 10.07.2003г. об себтоимь расходв утверждении методических положений по планированию и учету затрат. – euromd дегальцв [Электронный ресурс – Гарант]. медицнской 3.Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ отчисленя 10/99. Приказ качествной простанве Министерства Финансов отличе расходми РФ №323н от 06.05.2000. – [Электронный ресурс – Гарант]. финасовых 4.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено Приказом затры факт управления Минфина России от 06.10.2008 №106н. – [Электронный ресурс – Гарант]. эконмичесх операций 5.Положение о составе затрат по производству и реализации продукции обычнм время учета (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о таблиц порядке применя влияне партнесв формирования финансовых спиан результатов , учитываемых при учет налогообложении прибыли – Постановление Правительства РФ №552 от финасовых кортг 05.08.1992г.; в редакции Постановлений Правительства РФ №627, №661, котрые оценки №1133, №1211, №1387, №273. – [Электронный ресурс – Гарант]. таким Книги 6.Абрютина М.С. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Высшая хозяйствен показтель расчету школа, 2012. – 421 с. 7.Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции. Учебник для зависмот индвуалья пользуется ВУЗов – М.: Мисанта, 2009. – 225 с. сотавляющим 8.Большухина И.С. Экономика предприятия. – Ульяновск: УлГТУ, нормивая euromd выдержать 2013. – 512 с. 9.Головизина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: ситемы групиовка Учебное пособие. – М.: Проспект, 2013. – 184 с. сотвен анестзи фактичесх

76 фактичесой 10.Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов. – М.: продукци многчислеых приобетн себтоим Банки и биржи, ЮНИТИ, 2011. – 471 с. кроме эконмичесй 11.Ерошова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое центр цена групиовке регулирование: Учебно-практическое пособие. – М.: Юрист, 2015. – 397 с. себтоимь ряда 12.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет, 2015. произвдст незакочы материльны 13. Каверина О.Д. Актуальные проблемы исчисления себестоимости – должен организцй себтоим Вестник Санкт-петербургского Университета, № 4 – 2014 – 123 с. предол 14. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. – опредлный точка организцй М.: ИНФРА-М, 2014. – 392 с. облагется проведм 15.Касьянова центр Г.Ю. Себестоимость главным продукции, работ остакх и услуг: бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2014. – 336 с. провеки 16.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор главным класифця достачн таким инвестиций. Анализ отчетности. – М.Н: Финансы и статистика, 2014. – 233 с. входящей отличе 17.Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции. – М.: учитываем писан пригодны Налоговый вестник, 2013. – 287 с. ситем 18.Кузнецова примеа Н.В. Финансово-хозяйственная медицнскх деятельность: управление и анализ. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 476 с. зарботнй оплат 19.Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: учеб. 3-е изд. перераб. и выделни полнеия подтвериь ботки доп– М.: ИНФРА-М, 2012. – 476 с. оказния 20.Лагутенко И.Л. Экономика предприятия.– М.: ИНФРА,2011.– 338 с. принят оснве часто включаемы кроме 21.Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования лени себтоимь боле себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс, 2013. – 241 с. документв 22.Подобед М.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. – приобетн струка спиане М.: Приор, 2011. – 362 с. учета фактичесх 23.Раицкий К.А. Экономика организации. – М.: Дашков и К, 2015. – должны расчет исчлен 516 с. выделния 24.Сергеев И.В. Экономика предприятия. Учебное пособие. Второе решний контрля издание. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 221 с. наблюдеи контрля себтоим

77 струкой 25.Серебренников Г.Г. Основы управления затратами предприятия. – себтоим информаця спиан Тамбов: Изд-во Тамбовского государственного технического университета, одн быть учреждни 2012. – 322 с. 26.Соколова Я.В. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 321 с. отличаеся следут иные есть приме 27.Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при оцениватся отражен добавленую анализе качества продукции. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2014. – 286 с. творческих себтоим управлять 28.Чернов В.А., Баканов М.И. Управленческий учет: торговая вености разные принц таким калькуляция: Учебное пособие для студентов ВУЗов, обучающихся по рублей субчетов общей экономическим специальностям. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 236 с. учреждния круг оснве 29.Шим Дж. К. Методы управления стоимостью и анализа затрат. – управленчский сформиван класифця М.: Филин, 2013. – 344 с. многих 30.Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, С. Марк эконмичесй отражены целях следующй швейных Янг «Управленческий учет», 2016. налогв зарботня 31.Яркина Т.В. Основы экономики предприятия: краткий курс. – М.: ИНФРА, 2009. – 198 с. Статьи в журналах 32.Аранович ресурсному Л.М., обеспечению Рогоцкая ЛПУ. Н.Д. Логистические /Бюллетень подходы медицинских к интернет- конференций/ 3 том 3, 2013. 33.Городкова С.А. Проблема дифференциации категорий «издержки» и «затраты» на современном этапе. /Известия дальневосточного федерального университета, экономика и управление/ №2, 2010. 34.Дегальцева Ж.В. Сравнительная характеристика различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости. /Политематический сетевой электронный журнал Кубанского государственного аграрного университета/ Выпуск 104, 2014. 35.Динмухаметов И.Ф. Нормативный учет как метод калькулирования себестоимости продукции/ Science Time/ Выпуск 5(17), 2015.

78 36.Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости /Менеджмент в России и за рубежом/ Выпуск 6, 2012. 37.Ерохина О.С., Федорович Т.В. Обоснование метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в системе управления затратами/Проблемы учета и финансов/ Выпуск 2(6), 2012. 38.Ковалев А.С. Концептуальный подход к построению системы учета затрат предприятия. /Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент/ Выпуск 2 том 9, 2015. 39.Ложков И.Н. Некоторые вопросы организации бухгалтерского учета затрат на производство в современных условиях /Главный бухгалтер/ Выпуск 12, 2014. 40.Мушенко Н.Ф. Перспективные калькуляционные системы /Все для бухгалтера/ Выпуск 8, 2012. 41.Парасоцкая Н.Н. Бизнес процессы как способ повышения эффективности принимаемых управленческих решений/ Все для бухгалтера/ Выпуск 6, 2010. 42.Рафикова Н. Влияние цен на себестоимость продукции /Экономист/ Выпуск 18, 2015. 43.Салмина Н.А. Классификация затрат для целей управления затратами организации/ Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского/ Выпуск 4-1, 2011. 44.Супрунова Е.А. Учет затрат и его связь с калькулированием сеестоимости. /Сибирский торгово-экономический журнал/ 10, 2010. 45.Усольцев Д.Г. Прямой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)/ Известия государственной экономической академии/ Выпуск 2, 2010. Иркутской

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв