Бухгалтерская отчетность организации и анализ ее показателей (на примере ПАО «Электровыпрямитель») Курс 3

Инсаркина Татьяна Александровна

Бухгалтерская отчетность организации и анализ ее показателей (на примере ПАО «Электровыпрямитель») Курс 3

Дипломная работа

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Мордовский государственный университет имени Н.П. Огарева

ID: 5bbb170c7966e104f1dd9eda

UUID: 2c4c1e40-ad03-0136-cd9e-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: около 6 лет назад

Просмотры: 280

Инсаркина Татьяна Александровна

Источник: федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Национальный исследовательский Мордовский государственный университет им. Н. П. Огарёва"

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 3,1 МБ

Поделиться работой

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Н. П. ОГАРЁВА» Факультет довузовской подготовки и среднего профессионального образования Выпускающая предметная цикловая комиссия (кафедра) общепрофессиональных и специальных (экономических) дисциплин УТВЕРЖДАЮ Зам. декана по учебной работе ________ В. А. Богатырская (подпись) «___» ________ 20__ г. ЗАДАНИЕ НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ Студентка Инсаркина Т.А 1 Тема: Бухгалтерская отчетность организации и анализ ее показателей на примере ПАО «Электровыпрямитель». Утверждена приказом №__________ от___________________________________ 2 Срок представления работы к защите___________________________________ 3 Исходные данные для научного исследования: нормативно-правовые акты Российской Федерации, научная и учебная литература. 4 Содержание выпускной квалификационной работы 4.1 Во введении необходимо определить цель, задачи, объекты и методы исследования работы, чётко сформулировать в чем заключается актуальность работы, степень разработанности выбранной темы. 4.2 В первой главе следует раскрыть теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчетности; изучить состав, содержание форм и требования, предъявляемые при составлении бухгалтерской отчетности; определить ее роль в управлении организацией. 4.3 Во второй главе необходимо дать организационно-экономическую характеристику и провести анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ПАО «Электровыпрямитель». 4.6 Заключение должно содержать краткие выводы по результатам выполненной работы, оценку полноты решений поставленных задач. 5 Приложения: ПРИЛОЖЕНИЕ А (обязательное) Положение по учетной политике ПАО «Электровыпрямитель»; ПРИЛОЖЕНИЕ Б (обязательное) Устав ПАО «Электровыпрямитель»; ПРИЛОЖЕНИЕ В (обязательное) Бухгалтерский баланс ПАО «Электровыпрямитель» за 2017 год; 2

ПРИЛОЖЕНИЕ Г (обязательное) Отчет ПАО «Электровыпрямитель» за 2016 год; ПРИЛОЖЕНИЕ Д (обязательное) Отчет ПАО «Электровыпрямитель» за 2017 год; ПРИЛОЖЕНИЕ Е (обязательное) Отчет о ПАО «Электровыпрямитель» за 2016 год; ПРИЛОЖЕНИЕ Ж (обязательное) Отчет о ПАО «Электровыпрямитель» за 2017 год. Руководитель работы о финансовых результатах о финансовых результатах движении денежных средств движении денежных средств _____________ подпись, дата Задание приняла к исполнению _____________ подпись, дата 3 ______________ инициалы, фамилия

РЕФЕРАТ Дипломная работа содержит 69 страниц, 13 таблиц, 10 рисунков, 8 формул, 30 использованных источников, 7 приложений. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, АНАЛИЗ, ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ, БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ, ФИНАНСОВАЯ УСТОЙЧИВОСТЬ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, ДЕЛОВАЯ АКТИВНОСТЬ, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ. Объектом исследования данной дипломной работы является ПАО «Электровыпрямитель». Цель дипломной работы – изучить состав, назначение, содержание форм и порядок формирования бухгалтерской отчетности предприятия, провести анализ ее показателей и разработать направления по совершенствованию процесса подготовки и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на исследуемом предприятии. В данной работе использовались методы абсолютных, относительных величин, структурно-динамический анализ, метод сравнения, а также горизонтальный, вертикальный и коэффициентный анализ. В результате исследования изучена экономическая сущность и роль бухгалтерской отчетности, ее состав, содержание форм и требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, а также предложены рекомендации по совершенствованию процесса подготовки и анализа бухгалтерской отчетности в ПАО «Электровыпрямитель» Степень внедрения – частичная. Область применения – в практической деятельности ПАО «Электровыпрямитель». Эффективность – совершенствование процесса подготовки и повышение качества анализа бухгалтерской отчетности в ПАО «Электровыпрямитель» 4

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 7 1 Теоретические основы формирования и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности 1.1 Понятие, 9 состав, назначение и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности 9 1.2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность как информационная база для проведения экономического анализа организации 19 1.3 Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями МСФО 27 2 Порядок формирования и анализ показателей бухгалтерской отчетности ПАО «Электровыпрямитель» 33 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 33 2.2 Порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности 39 2.3 Анализ показателей бухгалтерской отчетности 46 2.4 Рекомендации по совершенствованию процесса подготовки и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в ПАО «Электровыпрямитель» 61 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 67 ПРИЛОЖЕНИЕ А (обязательное) Положение по учетной политике ПАО «Электровыпрямитель» 70 ПРИЛОЖЕНИЕ Б (обязательное) Устав ПАО «Электровыпрямитель» 94 ПРИЛОЖЕНИЕ В (обязательное) Бухгалтерский баланс ПАО «Электровыпрямитель» за 2017 год ПРИЛОЖЕНИЕ Г (обязательное) Отчет о финансовых 121 результатах ПАО «Электровыпрямитель» за 2016 год ПРИЛОЖЕНИЕ Д (обязательное) Отчет о финансовых результатах 5 124

ПАО «Электровыпрямитель» за 2017 год 125 ПРИЛОЖЕНИЕ Е (обязательное) Отчет о движении денежных средств ПАО «Электровыпрямитель» за 2016 год 126 ПРИЛОЖЕНИЕ Ж (обязательное) Отчет о движении денежных средств ПАО «Электровыпрямитель» за 2017 год 6 128

ВВЕДЕНИЕ Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации хозяйственной деятельности, характеризующим финансовое состояние организации, поскольку именно она позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии компании, а также предоставляет возможность для принятия оптимальных управленческих решений, которые строятся на основании анализа финансовой отчетности. Степень бухгалтерской изученности отчетности и темы. Проблемам анализа ее совершенствования показателей посвятили свои исследования многие отечественные ученые, результаты которых сохраняют свою научную и практическую значимость до настоящего времени, в частности Ю.А. Бабаев, Л.С. Васильева, Л.П. Климович, Г.В. Савицкая, Н.П. Любушин и другие. Предметом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Объектом исследования дипломной работы является ПАО «Электровыпрямитель». Цель дипломной работы – изучить состав, назначение, содержание форм и порядок формирования бухгалтерской отчетности предприятия, провести анализ совершенствованию ее показателей процесса и разработать подготовки и направления анализа по бухгалтерской (финансовой) отчетности на исследуемом предприятии. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: – изучить понятие, состав, назначение и общие требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности; – определить цели, задачи и методику анализа бухгалтерской отчетности; 7

– рассмотреть процесс формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности; – исследовать практику составления бухгалтерской отчетности в ПАО «Электровыпрямитель»; – проанализировать показатели бухгалтерской отчетности; – разработать направления по совершенствованию процесса подготовки и анализа бухгалтерской отчетности ПАО «Электровыпрямитель». Информационной базой для написания дипломной работы послужили нормативные документы и инструкции, регулирующие порядок составления бухгалтерской отчетности, учебные пособия по изучаемой теме, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия. В данной работе использовались следующие методы исследования: – метод абсолютных величин; – метод относительных величин; – структурно-динамический анализ; – метод сравнения; – горизонтальный, вертикальный, коэффициентный анализ. Структура работы соответствует поставленным целям и задачам и включает в себя: введение, две главы, заключение, список использованных источников, приложения. 8

1 Теоретические основы формирования и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности 1.1 Понятие, состав, назначение и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении организации на отчетную дату в финансовом результате ее деятельности за отчетный период, составленная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Отчетность играет важную роль в системе экономической информации. Она интегрирует сведения всех видов учета и изображается в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования и формируется на основе текущей информации деятельности организации. В ней Обобщаются данные всех видов учета – бухгалтерского, статистического, оперативного [17, c. 312]. Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Так, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность базируется и вытекает из данных бухгалтерского учета. По этой причине любые изменения вносятся в состав отчетности при условии, что данные сведения или показатели уже существуют в учете в готовом виде или получаются после внесения конкретных изменений в данную систему учета. Отчетность организации служит основным источником информации ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономическую информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах ее деятельности. Сущность отчетности, как завершающего элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению 9

конечных остатков и представлению этих показателей в виде баланса и других форм отчетности, удобных для обозрения и восприятия руководством. Бухгалтерская отчетность классифицируется по различным признакам: Классификация бухгалтерской отчетности По видам: Бухгалтерская Оперативная Статистическая Налоговая По периодичности составления: Годовая Внутригодовая По степени обобщения: Отчеты сводные Отчеты первичные По назначению: Внутренняя Внешняя Рисунок 1 — Классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности 10

Целью бухгалтерской отчетности является обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме внутренним и внешним пользователям. В соответствии с Федеральным Законом о бухгалтерском учете и отчетности организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность: – собственникам организации для (участникам, принятия учредителям) управленческих решений, согласно для уставу выявления внутренних резервов и предотвращения негативных результатов хозяйственной деятельности организации; – органам государственной налоговой инспекции; – территориальным органам государственной статистики; – другим государственным органам [3]. Внешние пользователи финансовой информации по данным отчетности имеют возможность: оценить финансовое состояние организации, избежать выдачи кредитов и займов, правильно построить отношения с партнерами. Состав и содержание бухгалтерской отчетности в Российской Федерации регулируются нормативно-правовыми актами. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав и формы, отчетные периоды установлены Федеральным Законом от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности входят следующие формы, представленные на рисунке 2. 11

Бухгалтерский баланс Годовая Отчет о финансовых результатах Приложения к ним Бухгалтерская (финансовая) отчетность Бухгалтерский баланс Промежуточная Отчет о финансовых результатах Рисунок 2 — Типовые формы годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности в России 1. Бухгалтерский баланс является основной формой финансовой отчетности организации и представляет собой способ экономической группировки активов организации и источников их образования – пассивов на определенную дату в денежном выражении [26, c. 241]. Основой формирования любого вида баланса являются факты хозяйственной деятельности предприятия. Составлению баланса предшествуют подготовительные мероприятия: закрытие счетов, распределение затрат по смежным отчетным периодам, подсчет и сверка итогов в различных учетных регистрах и обобщающих ведомостях, осуществление инвентаризации, которая подтверждает подлинность остатков. Бухгалтерский баланс изображается в виде таблицы, а она в свою очередь делится на два столбца. Левая часть создана для отражения средств по составу и размещению, а правая – по источникам их образования. Любая отдельная строка в бухгалтерском балансе называется «статьей баланса». Статьи 12

объединяются в группы – разделы баланса. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер. Актив баланса = Пассив баланса Структура бухгалтерского баланса представлена в виде таблицы 1.1. Таблица 1.1 – Структура бухгалтерского баланса Актив Пассив I. Внеоборотные активы: III. Капитал и резервы: – нематериальные активы; – уставный капитал; – основные средства; – собственные акции, выкупленные у – доходные вложения в материальные акционеров; ценности; – переоценка внеоборотных активов; – финансовые вложения; – добавочный капитал; – отложенные налоговые активы; – резервный капитал; – прочие внеоборотные активы. – нераспределенная прибыль. II. Оборотные активы: IV. Долгосрочные обязательства: – запасы; – заемные средства; – налог на добавленную стоимость по – отложенные налоговые обязательства; приобретенным ценностям; – оценочные обязательства; – дебиторская задолженность; – прочие обязательства. – финансовые вложения (за исключением V. Краткосрочные обязательства: денежных эквивалентов); – денежные средства – заемные средства; и денежные – кредиторская задолженность; эквиваленты; – доходы будущих периодов; – прочие оборотные активы. – оценочные обязательства; – прочие обязательства. Основной информационной базой для составления бухгалтерского баланса являются бухгалтерские счета. Бухгалтерский баланс отражает показатели за два предыдущих года: – на текущую отчетную дату; – на 31 декабря отчетного года; 13

– на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году. 2. Отчет о финансовых результатах наглядно показывает экономическое состояние предприятия, уровень его рентабельности, стабильности и ликвидности, а так же дает возможность разработать комплексный прогноз на дальнейшее развитие его деятельности. Вся информация, необходимая для заполнения отчета о финансовых результатах содержится на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». 3. Отчет об изменениях капитала содержит в себе информацию о движении уставного, резервного, добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли. Данная форма создана для того, чтобы изучить и оценить всю информацию в отчетности и сделать определенные выводы об изменении собственного капитала в организации. Отчет об изменениях капитала состоит из 3 разделов: – движение капитала. В данном разделе структура капитала отражается по горизонтали, а по вертикали отражаются изменения, которые происходят с уставным, резервным и добавочным капиталом; – корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок; – чистые активы. В данном разделе отражаются сведения о чистых активах организации в отчетном и в двух предыдущих периодах. 4. Отчет о движении денежных средств отражает сведения о фактическом поступлении и выбытии денежных средств, а так же об остатках средств на начало и конец отчетного года. В него включены отдельные разделы, в которых отражаются денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Текущая деятельность – это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели и связанная с обычными видами деятельности. Инвестиционная деятельность – это деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, 14

оборудования, нематериальных активов, а также их продажей и осуществлением собственного строительства. Финансовая деятельность – это деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. 5. Отчет о целевом использовании средств. Целевыми средствами в организации являются те средства, которые используются на определенные цели и на проведение целевых мероприятий. Кроме данных форм отчетности составляются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснения могут составляться в табличной или текстовой форме. Содержание таких пояснений определяется предприятием самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете устанавливает требование об обязательном исполнении всех форм бухгалтерской отчетности в бумажном варианте, причем экземпляр на бумажном варианте должен быть оформлен до отправки обязательного экземпляра в органы территориальной статистики и представления бухгалтерской отчетности (также в электронном формате) в органы налоговой службы. Выполнение данного требования проверяется путем сопоставления дат подписания форм отчетности (на бумажном носителе) и даты отправки электронных форм отчетности. Так как годовая бухгалтерская отчетность является открытой для всех интересующихся сотрудничество пользователей, с иностранными то это положительно инвесторами, они влияет могут на оценить экономическое состояние организации и цели дальнейшего сотрудничества с данной организацией. 15

Руководителю российского предприятия на сегодняшний день приходится принимать решения в условиях неопределенности и возможного риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная информация является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Система нормативно-правового регулирования включает в себя 4 уровня представленных на рисунке 3. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЙ (законы, указы президента, постановление правительства) I уровень НОРМАТИВНЫЙ (система национальных бухгалтерских стандартов) II уровень III уровень IV уровень МЕТОДИЧЕСКИЙ (инструкции, методические указания) ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ (рабочие документы, формирующие учётную политику) Рисунок 3 — Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта и отчетности в России 16

При рассмотрении вышеприведенной характеристики можно сделать вывод, что перечень документов, которые регулируют бухгалтерский учет и отчетность, очень обширен. Самое главное для бухгалтера иметь представление о структуре нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и понимать, к какому нормативному документу следует обратиться при возникновении вопросов и не точностей в практической деятельности бухгалтера. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, содержатся в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Данные нормативные документы содержат требования, представленные на рисунке 4. Достоверность Полнота Последовательность Целостность Нейтральность Требования к бухгалтерской отчетности Существенность Сопоставимость Своевременность Рисунок 4 — Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность играет огромную роль для хозяйствующего субъекта, поскольку именно она дает возможность получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала возможного партнера или объекта инвестиций, а также предоставляет возможность для принятия оптимальных управленческих решений. 17

1.2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность как информационная база для проведения экономического анализа организации Финансовое состояние организации является важнейшей характеристикой ее деятельности. Оно устанавливает надежность организации, ее конкурентоспособность, а также служит гарантом делового сотрудничества и эффективной реализации финансовых интересов, как самого хозяйствующего субъекта, так и его партнеров. Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность, которая является публичной. В рыночной экономике отчетность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информативным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами. Анализ финансовой отчетности – это неотъемлемый процесс, с помощью которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Цель анализа финансовой отчетности заключается в получении оптимального набора показателей финансового состояния и финансовых результатах деятельности предприятия для удовлетворения информационных нужд пользователей [29, c.378]. Собственники организации проводят анализ финансовых отчетов с целью повышения доходности капитала, обеспечения устойчивого положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют отчетность, чтобы минимизировать собственные риски по займам и вкладам, поэтому качество принимаемых решений полностью зависит от качества аналитической обоснованности решения. Все элементы бухгалтерской отчетности непосредственно связаны между собой и представляют единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия 18 и результаты деятельности

предприятия за отчетный период. Вместе с тем, данные содержащиеся в финансовой отчетности, обладают комплексным характером, потому что, как правило, они отображают различные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Тщательное исследование бухгалтерских отчетов выявляет причины достигнутых успехов, а также недочетов в хозяйственной деятельности, помогает разработать пути совершенствования его работы. Наиболее важной формой для проведения анализа и оценки финансового состояния организации является бухгалтерский баланс. В Российской Федерации актив баланса формируется в порядке возрастающей ликвидности средств, то есть в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе оборота в денежную форму. Приступая к анализу финансовой отчетности, пользователь должен быть убежден, что предусмотренные при ее составлении законодательством. соблюдены общие Подтверждает требования, достоверность бухгалтерской отчетности – итоговая часть аудиторского заключения. На сегодняшний день точное определение финансового положения предприятия имеет колоссальное значение, как для самой организации, так и для многочисленных акционеров, в особенности предстоящих инвесторов. Главными задачами анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности организации являются: – оценка имущественного состояния организации и источников его формирования; – оценка финансовой устойчивости организации; – оценка структуры и изменения собственного и заемного капитала в процессе финансового кругооборота, направленного на извлечение максимальной прибыли и экономических выгод; – оценка платежеспособности организации; – оценка правильного использования поддержания эффективной структуры капитала; 19 денежных ресурсов для

–обнаружение уровня сбалансированности между движением материальных и экономических ресурсов; – оценка воздействия факторов на экономические показатели деятельности и эффективность использования активов организации; – контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением нормативов расходования экономических и материальных ресурсов, необходимостью осуществления затрат [25, c.256]. Последовательность анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлена на рисунке 5. Анализ возможности банкротства Анализ деловой активности Анализ финансовых результатов и рентабельности Анализ финансовой устойчивости Анализ ликвидности и платежеспособности Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности Выводы Положительные Отрицательные Рисунок 5 — Последовательность анализа финансовой деятельности предприятия 20

На практике используются различные методы анализа финансовохозяйственной деятельности предприятия. Все они предполагают использование данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности за текущий и прошедший периоды. Полная классификация методов финансового анализа представлена в таблице 1.2. Таблица 1.2 – Методы анализа финансовой отчетности организации Методы Содержание и назначение Вертикальный Определение удельного веса статей в совокупном итоге (структурный) анализ баланса и последующем сопоставлении результата с данными предыдущего периода. Назначение – распределение статей отчетности по степени их влияния на конечный результат и выявление позиций, оказывающих наибольшее влияние. Горизонтальный анализ Сравнение интересующих позиций отчетности с данными предыдущих периодов. Назначение – определить динамику изменений показателей. Анализ абсолютных показателей Проводится методом сравнения показателей компании с показателями конкурентов или средними общеэкономическими показателями. Трендовый анализ Рассчитывает относительные отклонения параметров отчетности от базисного уровня. Факторный анализ Анализ влияния отдельных факторов на результирующий показатель. структурного Назначение анализа; – пополнение анализ возможностей двустороннего влияния показателей, содержащихся в различных формах отчетности; анализ причин изменений. Коэффициентный анализ Метод коэффициентов предполагает расчет отношений показателей отчетности и установление их взаимосвязей. Назначение – расширить возможности анализа абсолютных показателей, а также анализ связей между ними. 21

Экономические коэффициенты характеризуют следующие стороны экономической деятельности предприятия: – платежеспособность; –экономическая зависимость или финансовая автономия; – деловая активность; – эффективность работы; – рыночные характеристики организации. Финансовые коэффициенты – это относительные показатели, которые определяются отношением отдельных статей отчетности [18,c.378]. Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) рассчитывается как соотношение наиболее ликвидных активов к краткосрочной задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности – это наиболее строгий критерий ликвидности компании и демонстрирует, какая доля краткосрочных заемных средств может быть погашена немедленно за счет денежных средств. Ка.л. = S/Рt (1.1) где, S – денежные средства, краткосрочные финансовые вложения; Рt – краткосрочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности (показатель возмещения) представляет собой отношение всех оборотных активов к краткосрочным обязательствам. К т.л. = (S+R.а+Z) / Рt = Аt / Рt (1.2) где, S – денежные средства, краткосрочные финансовые вложения; R.а – дебиторская задолженность и прочие оборотные активы; Z – запасы и затраты; Рt – краткосрочные обязательства. Чем выше коэффициент текущей ликвидности, тем больше уверенность кредиторов, что обязательства будут погашены. 22

Для целей анализа рассчитывают абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости, которые позволяют установить: как правильно предприятие распоряжается своими финансовыми ресурсами. Абсолютные показатели финансовой устойчивости – это показатели, характеризующие достаточность запасов источниками их образования (собственный капитал, долгосрочный заемный капитал, краткосрочные кредиты и займы). В зависимости от соотношения показателей стоимости запасов собственных оборотных средств и иных источников образования запасов можно с определенной степенью условности выделить следующие типы финансовой устойчивости: 1. Абсолютная финансовая устойчивость – резервы целиком покрываются собственными оборотными средствами (Ае). 2. Нормальная финансовая устойчивость – характеризуется недостатком собственного оборотного капитала для целей формирования резервов и затрат, которые возмещаются привлечением долгосрочного заемного капитала (Кr). 3. Предкризисное финансовое положение – характеризуется недостатком постоянного капитала для целей формирования резервов и затрат, которые возмещаются привлечением краткосрочного заемного капитала (Кc). 4. Кризисное финансовое положение – это положение предприятия, при котором своих источников недостаточно и для этого привлекаются кредиты и займы. В этом случае текущие активы не покрывают даже сумму кредиторской задолженности и просроченных займов. Минимальным условием финансовой устойчивости является наличие собственного оборотного капитала – Ае. Аe = Ес-F где, Ес – собственный капитал; F – внеоборотные активы. Относительные показатели финансовой устойчивости: 23 (1.3)

Коэффициент автономии или финансовой независимости, равнозначный доле источников средств в совокупном итоге баланса предприятия. К.а = Ес/Вр (1.4) где, Ес – реальный собственный капитал; Вр – валюта баланса (капитал предприятия). Нормальное минимальное значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Нормальное значение коэффициента больше или равен 0,5, означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Коэффициент мобильности собственного капитала показывает, какая доля собственного капитала используется с целью финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов. Определяется как отношение собственных оборотных средств к собственному капиталу. Формула расчета Коэффициента маневренности собственного капитала по данным баланса. Кмк= стр.1300 - стр.1100/стр.1300 Коэффициент обеспеченности собственными средствами (1.5) (Косс) характеризуется достаточностью у организации собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала говорит о том, что все оборотные средства предприятия сформированы за счет заемных источников. Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется по формуле: Косс= Собственные оборотные средства/Оборотные активы (1.6) Рентабельность – один из основных показателей эффективности производства в компании, характеризующий степень расходов и уровень использования средств в процессе производства и реализации продукции. Основные показатели рентабельности объединяют в следующие группы: 24

– показатели доходности продукции. Рассчитываются на основании выручки от реализации продукции (работ, услуг) и расходов на производство (рентабельность продаж, рентабельность основной деятельности). – показатели доходности имущества предприятия. Рассчитываются на основе уровня рентабельности, в зависимости от изменения размера имущества (рентабельность всего капитала, рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов). РВа = ВП/Васр (1.7) Pat = BП/Аtср (1.8) Где, ВП – валовая прибыль; Ва ср – средняя величина активов организации; Аt ср – средняя величина оборотных активов организации; Р Аt – рентабельность оборотных активов; Р Ва – рентабельность активов. – показатели доходности используемого капитала. Рассчитываются на основе инвестируемого капитала. Таким показателем является рентабельность собственного капитала, который характеризует способность предприятия к наращиванию капитала, целесообразность управления структурой капитала и эффективность инвестиционной политики. Таким образом, управление любым объектом требует, прежде всего, знание его исходного состояния, сведений о том, как существовал и развивался объект в периоды, предшествующие настоящему. Полная и достоверная информация об экономическом состоянии организации находится в данных бухгалтерской отчетности, при помощи которой можно осуществить большой объем исследований: дать оценку финансовому состоянию, определить тип финансовой устойчивости, определить имущественное положение, рассчитать показатели банкротства рентабельности, и на основе платежеспособности, полученных данных оценить принять управленческое решение со стороны руководства организации. 25 возможности правильное

1.3 Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями МСФО Представление всех форм отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Согласно МСФО 1 финансовая отчетность – это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не обладают возможностями получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд [12]. Общепринятой основой классификации статей в бухгалтерском балансе согласно МСФО 1 является их оборачиваемость, то есть срок погашения. Согласно этой классификации все статьи бухгалтерского баланса делятся на краткосрочные и долгосрочные. В бухгалтерском балансе, составляемом в зарубежных странах, выделяют три элемента: активы, обязательства и капитал. В активе должен быть отражен размер: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, инвестиций, учтенных по методу участия, запасов и другой дебиторской задолженности, денежных средств и денежных эквивалентов, налоговых требований. Методы оценки активов и пассивов в системе международных стандартов полагаются на принцип осмотрительности. Стоимость активов отображается согласно правилу низшей оценки из двух сумм: из себестоимости и рыночной цены. Основные средства и долгосрочные инвестиции могут учитываться по себестоимости или по переоцененной цене с учетом износа (амортизации). Если возникают существенные расхождение между балансовой и реальной стоимостью основных средств, то возможна переоценка. В случае увеличения 26

балансовой стоимости результаты переоценки согласно МСФО 16 относятся на увеличение собственного капитала. В соответствии с МСФО 17 «Аренда» актив, пребывающий в финансовом лизинге, обязан отражаться не в качестве имущества, а в качестве дебиторской задолженности. Чистые инвестиции представляют собой общую сумму вложений в лизинг за минусом неполученного дохода от сданного в аренду актива. Единая сумма вложений в аренду содержит наименьшие арендные платежи и любую негарантированную оплатой остаточную стоимость актива. В соответствии с международным стандартом IAS 2 «Запасы» материально-производственные запасы должны оцениваться по наименьшей из двух оценок – себестоимости или возможной чистой цене продаж. Себестоимость запасов должна содержать в себе все расходы на приобретение, на переработку и прочие затраты, необходимые для того, чтобы доставить их до настоящего местоположения и довести до текущего состояния. В соответствии с МСФО отдельные статьи, как расчетный счет, дебиторская и кредиторская задолженность оцениваются в денежных единицах, действительно отображающих состояние этих статей на дату формирования отчетности. Если же они выражены в иностранной валюте, то они переоцениваются по соответствующему курсу на конец отчетного периода. В составе собственного выпущенного капитала, запасов капитала должен отражаться размер сформированных за счет финансовых результатов, доля меньшинства. В составе обязательств должна быть отражена величина: кредиторской и иной задолженностей, резервов, налоговых обязательств, долгосрочных обязательств. Пассивы в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств могут оцениваться по приведенной (дисконтированной) или по полной стоимости. Группировка в бухгалтерском балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные не обязательна. В балансе следует выявить 27

суммы, погашение или возмещение которых предполагается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. МСФО 1 не задает строгой формы бухгалтерского баланса. В балансе или в примечаниях к нему должна быть раскрыта следующая информация для каждого класса акционерного капитала: количество акций, допустимых к выпуску; количество выпущенных или полностью уплаченных акций; количество выпущенных, но уплаченных не полностью акций; номинальная цена акций; правила начисления дивидендов по акциям; ограничения по распределению дивидендов; количество акций, которые принадлежат самой фирме, ее дочерним и акционерным организациям [12]. Расположение статей в балансе может быть различным, то есть если валюта баланса соответствует «чистым активам», то это вертикальная форма представления бухгалтерского баланса. В случае, если валюта баланса представляет собой итоговые активы, то это горизонтальная форма. В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовых отчетов» в отчет о финансовых результатах могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные итоги и заголовки. В отчете о финансовых результатах или примечаниях к нему должен быть отражен анализ доходов и расходов исходя из их характера, важности и значимости в организации. Преимущественным считается вариант анализа в самом отчете. Для этого статьи расходов отчета разделяются на подклассы для выделения составляющих направлениям: финансовых устойчивость, результатов возможности по доходов следующим или убытка, прогнозируемость. Данная информация формируется одним из двух методов анализа. 1. Методом характера затрат. Данным методом приводятся сведения о затратах фирмы в отчетном периоде по их характеру (по экономическим элементам): амортизация, покупка сырья, материалов, транспортные затраты, заработная плата и оклад, расходы на рекламу. многофункциональным направлениям затраты не группируются. 28 Согласно

Таким образом, метод формирования отчета о финансовых результатах методом учета характера затрат базируется на расчете дохода от реализации посредством суммирования расходов, представленных по экономическим элементам, изменений резервов и прибыли. Этот метод применяется также при формировании отчета о финансовых результатах в других зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинство стран Европы, Японии. Несмотря на то, что российские национальные стандарты отчасти приближены к международной практике, этот метод формирования отчета о финансовых результатах в отечественной практике не используется. 2. Метод функции затрат или «себестоимости продаж». Он дает возможность распределить доход от продаж на два составных элемента: себестоимость и прибыль. В его базу положены: классификация затрат по их функциональным признакам, выделение доли себестоимости продаж, распределение или управленческая деятельность. Отчет о движении денежных средств предоставляет возможность дать оценку возможности компании, насколько способна организация создавать денежные средства и их эквиваленты, распределять во времени и сохранять определенность их развития. Независимо от характера деятельности любые организации имеют необходимость в функционирования, денежных погашения средствах кредитов и с целью займов, дальнейшего выплаты доходов инвесторам. Поэтому в отчете, формируемым в соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» любой организацией, отражаются потоки денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности [13]. Движение денежных средств и их эквивалентов между статьями отчета не включаются в сам отчет. Они рассматриваются как способ контроля и регулирования финансовых операций фирмы и не является операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью. 29

Потоки денежных средств от операционной деятельности в отчете необходимо представлять, применяя один из двух описанных в МСФО 7 методов: – прямой метод, когда раскрываются основные разновидности валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей; – косвенный метод, когда чистая прибыль (убыток) корректируется на результаты операций не денежного характера, отсрочек и начислений прошлых лет и будущих операционных денежных поступлений и платежей, а также статей доходов и расходов по инвестиционным и финансовым потокам денежных средств. Валютные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств на дату появления этого движения в валюте отчетности компании. С этой целью выполняют пересчет иностранной валюты по обменному курсу. Денежные потоки от чрезвычайных событий необходимо относить на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность и демонстрировать отдельно. Такого рода подход дает возможность установить воздействие чрезвычайных факторов на текущие и будущие потоки денежных средств. Раскрытие этих сведений проводится в соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». Денежные потоки по налогу на прибыль должны отражаться в отчете отдельно от остальных потоков и относиться к операционной деятельности, в случае, если они не могут быть напрямую связаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. В отчете о движении денежных средств должна быть показана сверка сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а также раскрыта сумма значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, недоступных для применения. В соответствии с МСФО 1 отчет об изменениях капитала может быть составлен фирмой двумя способами. 30

1. Предполагает столбцовый вариант, где производится сверка между начальным и конечным остатком каждого элемента капитала (акционерного капитала, эмиссионного дохода, фонда переоценки имущества, фонда пересчета валют, накопленной прибыли) по всем статьям, содержащихся в отчете. 2. Представляет собой отражение в отчете только финансового результата, каждой статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе капитала, а также кумулятивный эффект изменений в учетной политике и исправление базовых ошибок в динамике за отчетный и предшествующий периоды, а именно: прирост (дефицит) от переоценки имущества, прирост (дефицит) от переоценки инвестиций, курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений и прочее. Иные сведения об изменениях в капитале предоставляются в примечаниях к бухгалтерской отчетности. Кроме представленных форм бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО полная классификация отчетности должна включать также учетную политику организации. Согласно п.21 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» она характеризует основные принципы, условия, правила и практику, принятые фирмой для подготовки и представления финансовой отчетности. Таким образом, рассмотрев основные принципы представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, можно сделать вывод, что формы бухгалтерской отчетности, применяемые в российской учетной политике, во многом одинаковы по содержанию с формами, разработанными и применяемыми в международной практике. Вместе с тем при отсутствии определенного стандарта интерпретации для финансовой разработки отчетности учетной или политики правила его руководствуются требованиями МСФО по аналогичным или связанным с этим стандартом возникающим проблемам. 31

2 Порядок формирования и анализ показателей бухгалтерской отчетности ПАО «Электровыпрямитель» 2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Электровыпрямитель» Публичное акционерное общество «Электровыпрямитель» – это крупнейшая российская электротехническая компания с богатым опытом в области разработок и производства силовых полупроводниковых приборов и оборудования для нужд многих отраслей промышленности, энергетики и транспорта. Полное фирменное наименование общества: Публичное акционерное общество «Электровыпрямитель». Сокращенное фирменное наименование общества: ПАО «Электровыпрямитель». Юридический адрес Общества: 430001, Республика Мордовия, Саранск, ул. Пролетарская, 126. Основные сведения о юридическом лице: ИНН 1325013893, КПП 132750001, Р/С 40702810039010100107 в Мордовском отделении №8589 ПАО «Сбербанк» г. Саранск , К/С 30101810100000000615, БИК 048952615. Организация зарегистрирована 5 ноября 2002 года. ПАО «Электровыпрямитель» является коммерческой организацией и осуществляет деятельность, связанную с производством и реализацией преобразовательной и полупроводниковой техники на территории Российской Федерации и на экспорт. Основным видом деятельности Общества является производство электродвигателей, генераторов и трансформаторов, кроме ремонта (ОКВЭД 27.11.1). Также организация осуществляет дополнительные виды деятельности: – производство продукции производственно-технического назначения; – производство, в том числе и для нужд Министерства обороны РФ, силовых полупроводниковых приборов, 32 изделий силовой электроники,

полупроводниковой и преобразовательной техники; – оказание услуг общественного питания; – деятельность детских лагерей, оздоровительных лагерей родителей с детьми; – производство спецодежды; – другие виды деятельности. Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2017г. – 3704 человека, из них 1666 женщин, 107 работающих инвалидов и 1048 работающих, занятых на работах с вредными производственными факторами. Размер уставного капитала общества составляет 114 900 000 рублей. Качество выпускаемой продукции гарантировано приемками со стороны ОТК, заводской инспекцией ОАО «РЖД», Федеральной службы экологического, технологического и атомного надзора, ОАО «ВПО «ЗАЭС», военной приемкой. На ПАО «Электровыпрямитель» разработаны и поддерживаются в рабочем состоянии системы менеджмента качества: – на разработку, производство и поставку элементов тиристоров, диодов, силовых полупроводниковых приборов, интегрированных силовых модулей, сборок и преобразователей на их основе сертифицированная в ФГУ «Мордовский ЦСМ» в соответствии с требованиями стандарта ГОСТ РИСО 9001-2008; – на преобразователи для подвижного состава сертифицированная в РС ФЖТ в соответствии с требованиями стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2001. Важной функцией управления является функция организации, которая заключается во взаимоотношении работников предприятия и руководителя (генерального директора). На рисунке 6 представлена организационная структура управления в ПАО «Электровыпрямитель». 33

Генеральный директор Главный инженер Зам. ген. директора по производству Главный бухгалтер Зам. ген. директора по маркетингу Работники всех структурных подразделений Рисунок 6 — Организационная структура управления в ПАО «Электровыпрямитель» Анализируя организационную структуру предприятия, следует отметить, что во главе организационной структуры выделен руководитель – Генеральный директор Общества, который контролирует всю функциональную деятельность предприятия и всех процессов, связанных с ней. Также вопросы, касающиеся купли-продажи сырья, материалов, решаются под контролем генерального директора во взаимосвязи с бухгалтером, находящегося у него в подчинении. Главный непосредственно бухгалтер ПАО генеральному «Электровыпрямитель» директору и несет подчиняется ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность формируется предприятием, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). 34

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется в журнальноордерной форме с элементами автоматизации на базе разработанных предприятием программ: 7С, Зарплата, Сервис зарплаты с использованием рабочего Плана счетов предприятия. Проведем анализ отчета о финансовых результатах в таблице 2.1, основываясь на данных отчета о финансовых результатах деятельности ПАО «Электровыпрямитель» за 2015-2017 гг. (Приложение Д). Таблица 2.1 – Анализ финансовых результатов ПАО «Электровыпрямитель» за 2015-2017 гг., тыс. руб. Показатели 2015 г. 2016 г. 2017 г. Абсолютное Относительное отклонение, тыс. руб отклонение, % 2016/ 2017/ 2016/ 2017/ 2015 2016 2015 2016 Выручка 1845053 1892535 2059401 +47482 +166866 +2,5 +8,8 Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложени я Текущий налог на прибыль Чистая прибыль 1577611 1585244 1755635 +7633 +170391 +0,48 +10,7 267442 307291 303766 +39849 -3525 +14,9 -13,0 18331 15999 17550 -2332 +1551 -12,7 +9,7 221336 243825 227978 +22489 -15847 +10,2 -6,5 27775 47467 58238 +19692 +10771 +70,9 +22,7 25671 23148 16299 -2523 -6849 -9,8 -29,6 17107 18191 7016 +1084 -11175 +6,3 -61,4 120918 133635 31140 8968 47193 27892 61558 48675 123998 -111950 -86442 -3248 +52590 +1482 +96106 -92,6 -64,7 -10,4 +586,4 +3,1 +344,6 17855 11878 27892 -5977 +16014 -33,5 +134,8 14536 15854 96077 +1318 +80223 +9,1 +506,0 35

Выручка, тыс.руб Себестоимость продаж, тыс. руб Чистая прибыль, тыс. руб Валовая прибыль, тыс.руб 2059401 1892535 1845053 1755635 1577611 1585244 14536 267442 2015 год 15854 307291 2016 год 96077 303766 2017 год Рисунок 7 — Динамика финансовых результатов ПАО «Электровыпрямитель» за 2015-2017 гг., тыс. руб. Анализ данной таблицы показал, что выручка предприятия с каждым исследуемым годом значительно росла. Так, в 2016 году данный показатель увеличился на 47482 тыс. руб. (2,5 %) по сравнению с 2015 годом и составил 1892535 тыс. руб., а в 2017 году увеличение произошло на 166866 тыс. руб. (8,8%) по сравнению с 2016 годом. Данные изменения свидетельствуют об увеличении объема производства выпускаемой продукции. Себестоимость продаж в 2016 году увеличилась на 7633 тыс. руб. (0,48%) по сравнению с 2015 годом, а в 2017 году данный показатель значительно вырос на 170391 тыс. руб. (10,7%) по сравнению с 2016 годом, что говорит об увеличения затрат приходящихся: на производство, транспортировку и реализацию продукции. В 2016 году валовая прибыль увеличилась на 39849 тыс. руб. (14,9 %) по сравнению с 2015 годом, однако в 2017 году наблюдается отрицательная динамика данного показателя на 13%. 36

Прибыль от продаж в 2015 году составила 27775 тыс. руб., в 2016 – 47467 тыс. руб., в 2017 – 58238 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что с каждым годом прибыль от продаж увеличивалась. В 2016 году – на 70,9 % по сравнению с 2015 годом, в 2017 году – на 22,7 % по сравнению с 2016 годом. В 2016 году наблюдается негативная тенденция прочих доходов предприятия, так как данный показатель существенно уменьшился на 111950 тыс. руб. (92,6 %) по сравнению с 2015 годом, что говорит о снижении доходов от дополнительных видов деятельности. Однако в 2017 году данный показатель составил 61558 тыс. руб. и увеличился на 52590 тыс. руб. Прочие расходы в 2016 году снизились на 64,7 % по сравнению с 2015 годом, а в 2017 году по сравнению с прошлым годом произошло увеличение данного показателя на 3,1 %. В 2015 - 2016 годах чистая прибыль предприятия была значительно ниже прибыли, полученной в 2017 году, которая увеличилась на 80223 тыс. руб. Таким образом, увеличение чистой прибыли ПАО «Электровыпрямитель» говорит об улучшении финансового состояния на анализируемый период. 2.2 Порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности ПАО «Электровыпрямитель» ведет бухгалтерский учет в соответствии ч.3 ст.7 Федерального Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ. В качестве форм первичных учетных документов на предприятии используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Перечень форм, утвержденный для применения на предприятии, а также образцы нетиповых документов утверждены в Учетной политике на основании ч.4 ст.9 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ. В состав годовой бухгалтерской (финансовой) ПАО «Электровыпрямитель» включены следующие формы: – Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001); 37 отчетности

– Отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002); – Отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003); – Отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004); – Отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006); – Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; – Аудиторское заключение. В ПАО «Электровыпрямитель» отчетным периодом для формирования внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности является квартал. При составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности используются формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, на основании п. 1 и 2 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. От 06.04.2015 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Рассмотрим порядок формирования статей актива Бухгалтерского баланса на примере бухгалтерской отчетности ПАО «Электровыпрямитель». В разделах Бухгалтерского баланса по каждой из строк приводятся показатели: – на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность; – на 31 декабря предыдущего года; – на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. В графе «Пояснения» указывается номер соответствующего Пояснения к бухгалтерскому балансу. Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графа «Пояснения» в бухгалтерском балансе не заполняется. В активе бухгалтерского баланса предприятия отражаются дебетовые остатки по счетам Главной книги. Статьи актива группируются по двум разделам, объединяющим показатели, однородные содержанию: внеоборотные активы и оборотные активы. 38 по экономическому

Рассмотрим формирование показателей первого раздела бухгалтерского баланса ПАО «Электровыпрямитель». На 31 декабря 2017 года на балансе данного предприятия числилось 723591 тыс. рублей внеоборотных активов (строка 1100), в том числе основных средств на сумму 268713 тыс. рублей (строка 1150). Рассмотрим формирование показателей второго раздела бухгалтерского баланса ПАО «Электровыпрямитель». На 31 декабря 2017 года на балансе предприятия числилось 872780 тыс. рублей оборотных активов (строка 1200). Валюта актива баланса (строка 1600) показывает итоговую сумму имущества, которая складывается из суммы показателей оборотных и внеоборотных активов. На 31 декабря 2017 года валюта актива бухгалтерского баланса предприятия составила 1596371 тыс. рублей. В таблице 2.2 рассмотрим порядок формирования показателей при составлении актива баланса на основании данных бухгалтерского учета. Таблица 2.2 – Порядок формирования статей актива Бухгалтерского баланса Строка баланса Код Порядок формирования строки Нематериальные активы 1110 Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается на счете 04). Результаты исследований и 1120 разработок Дебетовое сальдо по счету 08 субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ». Нематериальные 1130 поисковые активы Материальные поисковые активы Разница между остатками по счетам 08 и 05 соответствующих субсчетов. 1140 Разница между остатками по счетам 08 и 02 соответствующих субсчетов переоценки и обесценения). 39 (с учетом

Продолжение таблицы 2.2 Основные средства 1150 Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02. Доходные вложения в 1160 материальные ценности Остаток счета 03 за минусом остатка субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02. Финансовые вложения 1170 Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за вычетом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Отложенные налоговые 1180 Остаток счета 09. 1190 Остатки по счетам 07, 08 и другие показатели, не активы Прочие внеоборотные указанные активы «Внеоборотные активы». Итого по разделу I 1100 в предыдущих строках раздела Строки 1110 + 1120 + 1150 + 1160 + 1170 + 1180 + 1190 Запасы 1210 Остаток по счету 10 + (-) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 за вычетом кредитового сальдо счета 14 (соответствующего субсчета), а также сальдо по счетам 11, 20, 21, 23, 29, 44, 45 и 46, 97. Кроме того, по этой строке учитывается сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (соответствующих субсчетов) и 42. Налог на добавленную 1220 Остаток счета 19. 1230 Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 за стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность вычетом кредитового сальдо счета 63. Дебетовое сальдо счета 60. Дебетовое сальдо счета 71. Дебетовое сальдо счета 73. Дебетовое сальдо счета 75 субсчет. 40

Окончание таблицы 2.2 Финансовые вложения 1240 Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым (за исключением вложениям за минусом сальдо счета 59 в части денежных эквивалентов) созданных по ним резервов. Денежные средства и 1250 Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55. 1260 Показатели, которые не отражены в предыдущих денежные эквиваленты Прочие оборотные активы строках раздела «Оборотные активы» баланса, к примеру, сальдо счета 94, если виновные в недостаче лица к моменту составления баланса не установлены. Итого по разделу II 1200 Строки 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 + 1260 Баланс 1600 Строка 1100 + строка 1200 Валюта баланса (строка 1700) представляет собой общую сумму собственных и заемных средств предприятия: Валюта пассива баланса (строка 1700) = Итог раздела III (стр. 1300) + Итог раздела IV (стр. 1400) + Итог раздела V (стр. 1500). На 31 декабря 2017 г. валюта пассива баланса ПАО «Электровыпрямитель» составляла 1596371 тыс. руб. Рассмотрим порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса ПАО «Электровыпрямитель». Раздел «Капитал и резервы» на 31 декабря 2017 года составляет 1117512 тыс. руб., в том числе уставный капитал составляет 114900 тыс. руб. В четвертом разделе баланса отражаются долгосрочные обязательства, которые на 31 декабря 2017 г. составили 52816 тыс. руб. Краткосрочные обязательства отражаются в пятом разделе баланса. На 31 декабря 2017 г. они составили 426043 тыс. руб., в том числе кредиторская задолженность в размере 305051 тыс. руб. Рассмотрим порядок формирования пассива бухгалтерского баланса в таблице 2.3. 41

Таблица 2.3 – Порядок формирования показателей пассива баланса Строка баланса Код строки Порядок формирования Уставный капитал 1310 Сальдо 80 счета Собственные акции, 1320 Сальдо 81 счета 1340 Сальдо выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал счета 83 субсчета «Переоценка внеоборотных активов» 1350 Сальдо счета 83 (без субсчета «Переоценка внеоборотных активов») Резервный капитал 1360 Сальдо 82 счета Нераспределенная прибыль 1370 Сальдо счетов 84, 99 (сворачивается) Итого по разделу III 1300 Строки 1310 + 1340 + 1350 + 1360 + 1370 - 1320 Заемные средства 1410 Остаток по 67 счету Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства 1420 Сальдо 77 счета 1430 1450 Итого по разделу IV Заемные средства Кредиторская задолженность 1400 1510 1520 Доходы будущих периодов 1530 Оценочные обязательства Прочие обязательства 1540 1550 Итого по разделу V Баланс 1500 1700 Остаток по счету 96 Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV «Долгосрочные обязательства» Строки 1410 + 1420 + 1430 + 1450 Остаток по субсчетам счета 66 Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками Кредитовые остатки по счетам 68, 69,70. Кредитовый остаток счета 76 и кредитовое сальдо счета 71. Кредитовые остатки счета 75 Остаток по счетам 98 и 86 (для коммерческих организаций) Сальдо счета 96 Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства» Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550 Сумма строк 1300, 1400 и 1500 (непокрытый убыток) 42

В основе построения отчета о финансовых результатах деятельности ПАО «Электровыпрямитель» положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности в ПАО «Электровыпрямитель» доходы и расходы подразделяются на обычные и прочие. Это разделение предприятие проводит самостоятельно исходя из характера своей деятельности. Рассмотрим порядок формирования отчета о финансовых результатах в таблице 2.4. Таблица 2.4 – Порядок формирования Отчета о финансовых результатах Строка отчета Выручка Код строки Порядок формирования 2110 Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Вывозные таможенные пошлины» Себестоимость продаж 2120 Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45 Валовая прибыль 2100 Разница между строками 2110 и 2120 2210 Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость (убыток) Коммерческие расходы продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44 Управленческие расходы 2220 Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26 Прибыль (убыток) от 2200 Разность строки 2110 и строк 2120, 2210 и 2220 2310 Кредитовый оборот субсчетов счета 91 продаж Доходы от участия в других организациях 43

Окончание таблицы 2.4 Проценты к получению 2320 Кредитовый оборот субсчетов счета 91 Проценты к уплате 2330 Дебетовый оборот субсчетов счета 91 Прочие доходы 2340 Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС Прочие расходы 2350 Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы Прибыль (убыток) до 2300 налогообложения Текущий налог на Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 – строка 2330 + строка 2340 – строка 2350 2410 прибыль Разница между кредитовым и дебетовым оборотом субсчета «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» счета 68 Постоянные налоговые 2421 обязательства Разница между записями Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль в части постоянных налоговых обязательств» и Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль в части постоянных налоговых активов» Кредит 99. Изменения отложенных 2430 налоговых обязательств Изменения отложенных между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 2450 налоговых активов Прочее Разница Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 2460 Суммы штрафных санкций, начисленных в бюджет за просрочку платежей, занижение налоговых баз и другое Чистая прибыль (убыток) 2400 Строка 2300 – строка 2410 ± строка 2421 ± строка 2430 ± строка 2450 – строка 2460 Таким образом, при проведении исследований действующей практики порядка формирования Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах ПАО «Электровыпрямитель» нарушений не выявлено. 44

2.3 Анализ показателей бухгалтерской отчетности Финансовое состояние организации можно охарактеризовать системой показателей, которые отражают состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на определенный период. Способность экономического субъекта своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность, переносить непредвиденные обстоятельства и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных условиях свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Финансовая устойчивость организации – это способность предприятия функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность. Анализ финансового состояния ПАО «Электровыпрямитель» включает в себя этапы: общей оценки финансового состояния предприятия и изменений его экономических показателей бухгалтерского баланса; анализа за определенный ликвидности, период по данным платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия; анализа финансовых результатов предприятия; анализ обеспеченности запасов и затрат источниками формирования; анализ рентабельности предприятия. Анализ бухгалтерского баланса позволяет: – определить уровень обеспеченности предприятия собственными и оборотными средствами; – установить за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; – оценить общее финансовое положение предприятия без расчета аналитических показателей. 45

Анализ отчета о движении денежных средств необходим для осуществления контроля за денежными ресурсами согласно их целевому назначению, контроля за своевременными расчетами с бюджетом, персоналом, банками, а также повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия. Проанализируем финансовое состояние ПАО «Электровыпрямитель» по данным бухгалтерского баланса за 2015-2017 гг. (Приложение В). Для этого составим сравнительный аналитический баланс и представим его в таблице 2.5. 46

Таблица 2.5 – Сравнительный аналитический баланс ПАО «Электровыпрямитель» за 2015-2017 гг., тыс. руб Удельный вес,% Показатели Внеоборотные активы, всего в т. ч. результаты исследований и разработок основные средства финансовые вложения Оборотные активы, всего в т.ч. материальнопроизводственные запасы Дебиторская задолженность Денежные средства и эквиваленты Прочие оборотные активы Капитал и резервы, всего 2015 год 2016 год 2017 год Отклонение 2015 год 2016 год 2017 год (+;-) % 2016/2015 2017/2016 2016/2015 2017/2016 671248 712615 723591 45,6 45,7 45,3 166634 10976 +7,5 +1,5 44468 84613 142251 3,0 5,4 8,9 45022 57638 +2,7 +68,1 336660 322209 268713 22,9 20,7 16,8 -36698 -53496 -4,5 -16,6 289986 289926 289916 19,7 18,6 18,2 190597 -10 +11,7 -0,003 799385 845997 872780 54,4 54,3 54,7 -36589 26783 -7,5 +3,2 296425 301023 350599 20,2 19,3 22,0 13124 49576 -7,6 +16,5 319587 303408 322342 21,7 19,5 20,2 -73773 18934 -6,9 +6,2 80289 140966 199156 5,5 9,0 12,5 131213 58190 +8,4 +41,3 292 - - 0,02 - - - 1009072 1021496 1117512 68,6 65,5 70,0 906596 47 96016 -4,0 +9,4

Окончание таблицы 2.5 Удельный вес,% Показатели Обязательства в т. ч. долгосрочные обязательства краткосрочные обязательства Баланс 2015 год 2016 год 2017 год Отклонение 2015 год 2016 год 2017 год (+;-) % 2016/2015 2017/2016 2016/2015 2017/2016 641561 537116 478859 31,4 34,5 30,0 101768 -58257 +4,0 -10,8 81365 76376 52816 5,5 4,9 3,3 -8944 -23560 -1,1 -30,8 380196 460740 426043 25,9 29,6 26,7 110712 -34697 +5,1 -7,5 1470633 1558612 1596371 100 100 100 87979 37759 +6,0 +2,4 48

Анализ показателей динамики и структуры актива баланса, представленный в таблице 2.5 показал, что стоимость имущества за 2016 год увеличилась на 87979 тыс. руб. (6,0 %) по сравнению с 2015 годом. В 2017 году произошло незначительное увеличение данного показателя на 37759 тыс. руб. (2,4 %). Увеличение стоимости имущества связано увеличением стоимости внеоборотных активов на 166634 тыс. руб (7,5%) в 2016 году, на 10976 тыс. руб (1,5 %) – в 2017 году. Однако, в составе внеоборотных активов в 2016 и 2017 году наблюдается отрицательная динамика по стоимости основных средств на 4,5% в 2016 году и 16,6% в 2017 году. При этом в 2016 году в составе оборотных активов существенно возросла доля денежных средств и эквивалентов на 131213 тыс. руб (8,4%), в 2017 году данный показатель увеличился на 58190 тыс. руб (41,3%), уменьшилась дебиторская задолженность на 73773 тыс. руб (6,9%) в 2016 году, однако в 2017 данный показатель вырос на 18934 тыс. руб (6,2%), количество запасов в 2016 году уменьшилось на 3232 тыс. руб (7,6%), что повлекло увеличение финансовых вложений предприятия на 190597 тыс. руб. Иным образом изменения произошли в 2017 году, количество запасов увеличилось на 49576 тыс. руб. Следует отметить те изменения, которые происходили с другой крупной статьей оборотных активов – дебиторской задолженностью. Ее доля снизилась с 26,40% до 19,46 к концу 2016 года, а к концу 2017 года увеличилась на 6,2% по сравнению с 2016 годом. Относительно постоянный и наибольший удельный вес в 2016 году по статьям баланса наблюдается в капитале и резервах (65,53%), где наибольший удельный вес занимает добавочный капитал (71,9%). В 2017 году его доля составляет 70%. Заемные средства предприятия, как на начало, так и на конец периода состоят из долгосрочных и краткосрочных обязательств. В 2016 гг. произошло увеличение краткосрочных обязательств на 110712 тыс. руб., в 2017 гг. данный 49

показатель уменьшился на 34697 тыс. руб, что свидетельствует об уменьшении кредиторской задолженности и своевременной оплате обязательств. В 2016 и 2017 гг. происходило уменьшение долгосрочных обязательств с -8944 тыс. руб до -23560 тыс. руб. При этом их доля в совокупных пассивах значительных изменений не претерпела. В течение всего периода собственный капитал и резервы перекрывали обязательства. В ходе анализа показателей структурной динамики пассивов установлено, что в валюте баланса на 2015 год 68,6% составляет собственный капитал, а 31,4% – заемный, на 2016 год 66% составляет собственный капитал, а 34 % – заемный капитал. В 2017 году было выявлено, что 70% составляет собственный капитал, а 30% приходится на заемный. В целом, характеризуется финансовое состояние положительным и ПАО структура «Электровыпрямитель» баланса является удовлетворительной. На рисунках 8-10 изображена структура капитала ПАО «Электровыпрямитель» в период с 2015 по 2017 годы. 2015 г. Собственный капитал Заемный капитал 31,40% 68,60% Рисунок 8— Структура капитала ПАО «Электровыпрямитель» за 2015 г. 50

2016 г. Собственный капитал Заемный капитал 34% 66% Рисунок 9 — Структура капитала ПАО «Электровыпрямитель» за 2016 г. 2017 г. Собственный капитал Заемный капитал 30% 70% Рисунок 10 — Структура капитала ПАО «Электровыпрямитель» за 2017 г. В целом, характеризуется финансовое состояние положительным и удовлетворительной. 51 ПАО структура «Электровыпрямитель» баланса является

Оценим платежеспособность ПАО «Электровыпрямитель» за период с 2015 по 2017 гг. через систему показателей, представленных в таблице 2.6 Таблица 2.6 – Показатели ликвидности ПАО «Электровыпрямитель» за 2015-2017 гг., тыс. руб. Показатель Оптимальное значение Коэффициент абсолютной (денежной) ликвидности (Кабл) Коэффициент критической ликвидности (Ккл) Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) Коэффициент ликвидности при мобилизации средств (Клмс) 2015 г. 2016 г. 2017 г. Изменения 2017/2015 (+;-) % 0,2-0,25 0,3 0,4 0,5 +0,2 +67 0,7-0,8 1,4 1,3 1,2 -0,2 -14 1-2 2,5 2,1 1,8 -0,7 -28 0,5-0,7 1,1 0,8 0,7 -0,4 -36 Коэффициент абсолютной ликвидности дает представление о том, какая часть задолженности может быть погашена на дату составления баланса. В 2017 году данный коэффициент увеличился на 67%, превышая при этом оптимальное значение. Вместе с тем наблюдается тенденция спада коэффициента критической ликвидности, который уменьшился на 14%, оставаясь при этом в 1,5 раза выше оптимального значения, что свидетельствует о достаточной платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности отражает способность предприятия погасить свои текущие обязательства по кредитам и займам за счет оборотных активов. В данном случае этот коэффициент составил 1,8 и говорит о положительной динамике. 52

Коэффициент ликвидности при мобилизации средств, определяющий степень зависимости предприятия от своих материально-производственных запасов при мобилизации, за анализируемый период снизился на 36%, но остался в пределах установленной нормы. Таким образом, данные расчетные значения коэффициентов ликвидности соответствуют нормативам, а значит можно сделать вывод, что ПАО «Электровыпрямитель» является платежеспособным и имеет возможность погашать обязательства в короткие сроки. Проанализируем финансовую устойчивость ПАО «Электровыпрямитель» за 2015-2017 гг. в таблице 2.7. Таблица 2.7 – Абсолютные показатели оценки финансовой устойчивости ПАО «Электровыпрямитель», тыс.руб. Показатели Общая величина запасов и затрат (строка 1210) Наличие собственных оборотных средств (строка 1300 – строка 1100) Перманентный капитал (сумма строк 1300,1400 -1100) Общая величина источников формирования запасов и затрат (сумма строк 1300,1400,1500-1100) 2015 г. 2016 г. 2017 г. Изменения 2017/2015 (+,-) % 296425 301023 350599 54174 +18,3 337824 308881 393921 56097 +16,6 419189 385257 446737 27548 +6,6 799385 845997 872780 73395 +9,2 В результате анализа было выявлено, что в 2017 году произошел рост общей величины источников формирования запасов и затрат на 73395 тыс. руб. (9,2%). 53

Общая величина запасов и затрат в исследуемом периоде увеличилась на 54174 тыс. руб. (18,3%). Также увеличилась величина перманентного капитала в анализируемом периоде на 6,6% (69177 тыс. руб.), что говорит о росте финансовой независимости предприятия от внешних источников. Наличие собственных оборотных средств увеличилось на 16,6 % (57097 тыс. руб.). Таким образом, показатели наличия источников формирования запасов и затрат имеют положительную динамику. Им соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования (таблица 2.8). Необходимым условием обеспечения финансовой устойчивости завода является наличие у него собственных оборотных средств. Таблица 2.8 – Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками формирования ПАО «Электровыпрямитель», тыс. руб. Показатели 2015 г. 2016 г. 2017 г. Изменения 2017/2015 (+,-) % Излишек (+) или недостаток (-) СОС, тыс. руб 41399 7858 43322 1923 +4,65 122764 84234 96138 -26626 -21,69 502960 544974 522181 19221 +3,82 (1,1,1) (1,1,1) (1,1,1) – – Абсолютная Абсолютная Абсолютная – – Излишек (+) или недостаток (-) перманентного капитала, тыс. руб Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников, тыс. руб Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости Тип финансовой устойчивости 54

Итак, расчет трех показателей обеспеченности запасов и затрат для ПАО «Электровыпрямитель» позволяет сделать вывод, что для всех трех исследуемых периодов характерен абсолютный тип финансовой устойчивости. Таким образом, можно сделать вывод, что ПАО «Электровыпрямитель» относится к абсолютному типу финансовой устойчивости по состоянию на 2017 год и характеризуется способностью предприятия своевременно производить платежи, финансировать платежеспособность свою и деятельность, выполнять поддерживать финансовые свою обязательства в неблагоприятных условиях. По анализируемому предприятию деловая активность характеризуется следующими значениями коэффициентов, представленные в таблице 2.9. Таблица 2.9 – Анализ коэффициентов деловой активности ПАО «Электровыпрямитель» за 2015-2017 гг., тыс. руб. Показатели Выручка от реализации товаров, тыс. руб. Себестоимость реализованных товаров, тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов Продолжительность одного оборота оборотных активов, дни Коэффициент оборачиваемости запасов Продолжительность одного оборота запасов Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дни Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности Изменения 2017/2015 (+,-) % 2015 г. 2016 г. 2017 г. 1845053 1892535 2059401 214348 +11,6 1577611 1585244 1755635 178024 +11,3 2,19 2,30 1,31 -0,88 -40,2 164,38 156,52 282,88 118,5 +72,1 5,42 6,34 6,32 0,9 +16,6 66,41 56,82 60,92 -5,49 -8,3 6,88 6,31 6,59 -0,29 -4,2 52,36 57,04 58,42 6,06 +11,6 5,30 6,08 6,58 1,28 +24,2 67,98 59,25 58,51 -9,47 -13,9 55

Так, коэффициент оборачиваемости оборотных активов демонстрирует, какой объем выручки о реализации продукции приходится на 1 руб. оборотных фондов, в данном случае этот коэффициент снизился на 40,2%, что обусловило увеличение продолжительности одного оборота оборотных средств в 2017 г. на 72,1%. Коэффициент оборачиваемости запасов демонстрирует рост значения на 16.6%, вместе с тем уменьшается продолжительность одного оборота запасов на 8,3%. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности вырос на 24,2%, а продолжительность одного оборота уменьшилась на 13,9%, что указывает на снижение эффективности сбытовой деятельности и улучшении работы с дебиторами. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, насколько в периоде предприятие погасило свои долги перед кредиторами. Его значение снизилось на 4,2%. А продолжительность оборота увеличилась на 11,6%. Таким образом, данные показатели демонстрируют снижение деловой активности ПАО «Электровыпрямитель» в период с 2015 по 2017 год. Таблица 3.1 – Анализ коэффициентов рентабельности ПАО «Электровыпрямитель» за 2015-2017 гг., тыс.руб. Коэффициент Рентабельность продаж Рентабельность внеоборотных активов Рентабельность перманентного капитала Рентабельность собственного капитала Рентабельность оборотного капитала 2015 г. 2016 г. 2017 г. Отклонение (+;-) 2016/ 2017/ 2015 2016 1 0,3 -0,7 8,8 % 2016/ 2015 +66,7 -15,2 2017/ 2016 +12 +191,3 1,5 4,6 2,5 3,9 2,8 13,4 2,9 2,5 8,2 -0,4 5,3 -13,8 +182,8 3,1 2,7 8,9 -0,4 6,2 -12,9 +200 1,8 1,8 11,0 - 9,2 - +511,1 56

На основании проделанных расчетов можно сделать соответствующие выводы: В 2016 году рентабельность продаж повысилась на 66,7% по сравнению с 2015 годом, что связано с увеличением объема реализации продукции. В 2017 году данный показатель увеличился незначительно на 12% по сравнению с предшествующим годом. Рентабельность внеоборотных активов в 2016 году сократилась на 15,2%. Данное уменьшение характеризуется менее эффективным использованием основных фондов и требует дополнительных инвестиций. Иначе произошли изменения в 2017 году, когда данный коэффициент составил 13,4, то есть существенно увеличился на 191,3%, что говорит об улучшение использования основных фондов предприятия. Рентабельность перманентного капитала в 2016 году снизилась на 13,8% по сравнению с 2015 годом, а в 2017 году значение коэффициента резко увеличилось на 182,8 % за счет эффективного использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок. Рентабельность собственного капитала в 2016 году также подверглась снижению на 12,9% по сравнению с 2015 годом и показывает величину прибыли, которую получит предприятие на единицу стоимости собственного капитала. Рентабельность оборотного капитала в 2015 и 2016 годах не подверглась изменению и составляет 1,8%. Однако в 2017 году данный показатель существенно повысился на 511,1% по сравнению с 2016 годом и свидетельствует о достаточно эффективном использовании оборотных средств. Таким образом, можно сделать вывод, что ПАО «Электровыпрямитель» в 2017 году является высоко рентабельным по сравнению с 2015 и 2016 годами. Для раскрытия информации о поступлении и выбытия денежных средств в ПАО «Электровыпрямитель» необходимо проанализировать приток и отток денежных средств по данным Отчета о движении денежных средств за 20152017 годы в таблице 3.2 (Приложение Ж). 57

Таблица 3.2 – Анализ отчета о движении денежных средств ПАО «Электровыпрямитель» за 2015-2017 гг., тыс. руб. Показатели 2015 г. 2016 г. 2017 г. Изменения (+;-) 2016/2015 % 2017/2016 2016/2015 2017/2016 Текущая деятельность Поступления 2022208 2241108 2529464 218900 288356 +10,8 +12,9 Платежи 1920727 2098977 2482314 178250 383337 +9,3 +18,3 Сальдо 101481 40650 -94981 +40,0 -66,8 142131 47150 Инвестиционная деятельность Поступления 186667 184370 208979 -2297 24609 -1,2 +13,3 Платежи 221243 217087 116455 -4156 -100632 -1,9 -46,4 Сальдо 34576 32717 92524 -1859 59807 -5,4 +182,8 Финансовая деятельность Поступления 130000 288584 6438 158584 -282146 +121,9 -97,8 Платежи 125941 337075 88066 211134 -249009 +167,6 -73,9 Сальдо 4059 -48491 -81628 -44432 -33137 -1094,7 -68,3 Сальдо ДП за 70964 60923 58046 -10041 -2877 -14,1 -4,7 отчетный период По данным проделанных расчетов, можно сделать выводы, что в 2016 году поступления денежных средств от текущей деятельности увеличились на 10,8% по сравнению с 2015 годом. В 2017 году поступления составили 2529464 тыс. руб., то есть увеличились на 288356 тыс. руб. (12,9%) по сравнению с 2016 годом. В свою очередь изменения произошли и с платежами по текущей деятельности, которые в 2016 году увеличились на 9,3 %, а в 2017 – на 18,3%. Данные изменения произошли за счет уплаты процентов по долговым обязательствам и осуществления прочих платежей. Как показывает анализ, в 2015-2017 годах сальдо денежных потоков от текущих операций имеет положительное 58 значение. Данное значение

свидетельствует о превышении поступлений денежных средств над их расходованием и как следствие о том, что предприятию вполне хватает денежных ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности. Наибольшую долю поступлений от текущей деятельности составляют поступления от продажи продукции, товаров и услуг. Рассматривая инвестиционную деятельность предприятия, можно отметить, что в 2016 году сократились поступления денежных средств на 2297 тыс. руб (1,2%) по сравнению с 2015 годом. В 2017 году наблюдается положительная динамика поступлений на 13,3% и произведенных платежей, которые сократились на 100632 тыс. руб. (46,4%). Таким образом, сальдо от инвестиционной деятельности в 2017 году соответственно увеличилось на 182,8% и составляет 92524 тыс. руб. Наибольшую долю поступлений от инвестиционной деятельности составляют поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг. Поступления от финансовой деятельности в 2016 году увеличились на 121,9%, что можно сказать и с платежами, которые составили 337075 тыс. руб., то есть увеличились на 167,6%. Иным образом ситуация сложилась в 2017 году, когда поступления существенно снизились на 97,8% и платежи на 73,9% по сравнению с 2016 годом. Соответственно, сальдо денежных потоков от финансовой деятельности имеет отрицательное значение, равное -48491 тыс.руб – в 2016 году, -81628 – в 2017 году. Таким образом, можно сделать вывод, что результатом текущей, инвестиционной и финансовой деятельности явилось уменьшение сальдо с каждым исследуемым годом. В результате проделанного исследования были сделаны следующие выводы: финансовое состояние ПАО «Электровыпрямитель» на конец 2017 года характеризуется положительным, предприятие является платежеспособным, имеет возможность погашать обязательства в короткие сроки и относится к абсолютному типу финансовой устойчивости, что характеризуется способностью предприятия 59 своевременно производить

платежи, финансировать платежеспособность и свою деятельность, выполнять поддерживать финансовые свою обязательства в неблагоприятных условиях. Не смотря на это, по расчетным значениям коэффициентов деловой активности, можно сделать вывод, что ПАО «Электровыпрямитель» демонстрирует снижение деловой активности в исследуемом периоде по сравнению с 2016 годом. 2.4 Рекомендации по совершенствованию процесса подготовки и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в ПАО «Электровыпрямитель» Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна давать достоверное представление о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она формируется в соответствии с Федеральными Законами, нормативно- правовыми актами, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В ПАО «Электровыпрямитель» бухгалтерский и налоговый учет ведется с применением журнально-ордерной формы с элементами автоматизации. Однако данная форма учета имеет свои недостатки, а именно: более долгий процесс подготовки отчетности, сложность построения журналов-ордеров, отчетность не дает достоверное представление о финансовом состоянии организации. В связи с этим необходимо предложить пути улучшения по совершенствованию процесса подготовки бухгалтерской отчетности. Так, для целей автоматизации бухгалтерского и налогового учета предприятию можно предложить полностью перейти на автоматизированную 60 форму учета

программ: 7С, Зарплата, Сервис зарплаты или осуществлять ведение бухгалтерского учета с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.3». Так как в автоматизированную настоящее форму, время которая более приемлемо позволяет работать использовать с большим количеством номенклатуры, контрагентов, выявлять ошибки и недочеты в работе предприятия, а также делает бухгалтерский учет более оперативным, достоверным, полным и качественным. По результатам проделанных исследований показателей отчетности были сделаны выводы, что в 2017 году финансовое состояние ПАО «Электровыпрямитель» характеризуется положительным, предприятие является платежеспособным и относится к абсолютному типу финансовой устойчивости. Однако по расчетным значениям коэффициентов деловой активности, можно сделать вывод, что ПАО «Электровыпрямитель» демонстрирует снижение деловой активности в исследуемом периоде по сравнению с 2016 годом. В связи с этим необходимо предложить предприятию пути улучшения показателей деловой активности. В качестве первоочередных мер можно предложить: 1. Осуществлять периодический контроль за темпами роста дебиторской и кредиторской задолженностей. В случае, если кредиторская задолженность несущественно превышают сумму дебиторской задолженности, то такое состояние благоприятное. Обратное их соотношение приводит к негативной оценке и способно спровоцировать неуплату по собственным обязательствам предприятия. 2. Более экономно использовать оборотные средства. Это ведет к снижению себестоимости выпускаемой продукции, снижению расходов, и, соответственно, к росту прибыли. Для дальнейшего развития ПАО «Электровыпрямитель», стабилизации деловой активности, надежной перспективы на будущее, основополагающим считается установление приоритетных направлений развития предприятия. 61

Основными приоритетными направлениями развития предприятия на ближайшие пять лет являются: – создание устройств энергосиловой электроники с целью поставки различным отраслям экономики, промышленности и транспорта; – разработка полупроводниковых и освоение приборов серийного для производства перспективного нового вида преобразовательного оборудования. Таким образом, все рекомендованные мероприятия направлены на улучшение процесса подготовки и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в ПАО «Электровыпрямитель». Их эффективность и польза очевидны, однако для достижения желаемого результата потребуется время. 62

ЗАКЛЮЧЕНИЕ В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Основным назначением бухгалтерской отчетности организации является формирование отчетных показателей для внутренних и внешних пользователей. Информация об имущественном и финансовом положении раскрывается в бухгалтерском балансе. В отчете о финансовых результатах приводится информация о финансовых информация о движении результатах капитала и деятельности способах организации, его а коммерческого использования – в отчете о движении денежных средств. Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом состоянии обеспечивается единством указанных отчетов, а также рядом дополнительных показателей и соответствующими пояснениями. В дипломной работе рассмотрена действующая практика формирования и анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности на исследуемом предприятии – ПАО «Электровыпрямитель». Ведение бухгалтерского и налогового учета на исследуемом предприятии осуществляется с применением журнально-ордерной формы разработанных предприятием с элементами автоматизации на базе программ: 7С, Зарплата, Сервис зарплаты. Журнально-ордерная форма учета имеет существенные недостатки, к которым следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих автоматизацию бухгалтерского учета. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой и налоговой отчетности является одной из наиболее важных задач. Поэтому применение автоматизированной формы бухгалтерского учета является необходимым условием эффективности работы бухгалтерии. Это 63

делает бухгалтерский учет более оперативным, достоверным, полным и качественным, позволит улучшить процесс подготовки и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в ПАО «Электровыпрямитель». Так, для целей автоматизации бухгалтерского и налогового учета предприятию можно предложить полностью перейти на автоматизированную форму учета с доработкой программ 7С, Зарплата, Сервис зарплаты или осуществлять ведение бухгалтерского учета с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.3». Анализ бухгалтерской отчетности ПАО «Электровыпрямитель» позволил сделать следующие выводы: В результате расчета экономических показателей путем составления сравнительного аналитического баланса можно сделать вывод, что в 2017 году финансовое состояние ПАО «Электровыпрямитель» характеризуется положительным и структура баланса является удовлетворительной. При этом в 2016 году в составе оборотных активов существенно возросла доля денежных средств и эквивалентов на 131213 тыс. руб (8,4%), в 2017 году данный показатель увеличился на 58190 тыс. руб (41,3%), уменьшилась дебиторская задолженность на 73773 тыс. руб. (6,9%) в 2016 году, однако в 2017 данный показатель вырос на 18934 тыс. руб (6,2%), количество запасов в 2016 году уменьшилось на 3232 тыс. руб (7,6%), что повлекло увеличение финансовых вложений предприятия на 190597 тыс. руб. Иным образом изменения произошли в 2017 году, количество запасов увеличилось на 49576 тыс. руб. Относительно постоянный и наибольший удельный вес в 2016 году по статьям баланса наблюдается в капитале и резервах (65,53%), где наибольший удельный вес занимает добавочный капитал (71,9%). В 2017 году его доля составляет 70%. В ходе анализа показателей структурной динамики пассивов установлено, что в валюте баланса на 2015 год 68,6% составляет собственный капитал, а 31,4% – заемный, на 2016 год 66% составляет собственный капитал, 64

а 34 % – заемный капитал. В 2017 году было выявлено, что 70% составляет собственный капитал, а 30% приходится на заемный. Анализ показателей ликвидности показал, что все расчетные значения коэффициентов ликвидности соответствуют нормативам, а значит можно сделать вывод, что ПАО «Электровыпрямитель» является платежеспособным и имеет возможность погашать обязательства в короткие сроки. В результате проделанного анализа финансовой устойчивости было выявлено, что в 2017 году произошел рост общей величины источников формирования запасов и затрат на 73395 тыс. руб. (9,2%). Общая величина запасов и затрат в исследуемом периоде увеличилась на 54174 тыс. руб. (18,3%). Также увеличилась величина перманентного капитала в анализируемом периоде на 6,6% (69177 тыс. руб.), что говорит о росте финансовой независимости предприятия от внешних источников. Таким образом, при определении типа финансовой устойчивости можно сделать вывод, что ПАО «Электровыпрямитель» относится к абсолютному типу финансовой устойчивости по состоянию на 2017 год и характеризуется способностью предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность, поддерживать свою платежеспособность и выполнять финансовые обязательства в неблагоприятных условиях. На основании проделанных расчетов коэффициентов рентабельности можно сделать соответствующий вывод, что ПАО «Электровыпрямитель» в 2017 году является высоко рентабельным по сравнению с 2015 и 2016 годами. По исследованию деловой активности предприятия можно сделать вывод, что коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился на 40,2%, что обусловило увеличение продолжительности одного оборота оборотных средств в 2017 г. на 72,1%, коэффициент оборачиваемости запасов демонстрирует рост значения на 16,6%, вместе с тем уменьшается продолжительность одного оборота запасов на 8,3%, коэффициент задолженности вырос оборачиваемости дебиторской на 24,2%, а продолжительность одного оборота 65

уменьшилась на 13,9%, что указывает на снижение эффективности сбытовой деятельности и улучшении работы с дебиторами. Таким образом, данные показатели демонстрируют снижение деловой активности ПАО «Электровыпрямитель» в период с 2015 по 2017 год. В связи с этим предприятию были предложены пути улучшения деловой активности. В качестве первоочередных мер было предложено: – осуществлять периодический контроль за темпами роста дебиторской и кредиторской задолженностей; – более экономно использовать оборотные средства предприятия. Основными приоритетными направлениями ПАО «Электровыпрямитель» на ближайшие пять лет являются: – создание устройств энергосиловой электроники с целью поставки различным отраслям экономики, промышленности и транспорта; – разработка полупроводниковых и освоение приборов серийного для производства перспективного нового вида преобразовательного оборудования. Таким образом, при использовании рекомендаций по совершенствованию процесса подготовки и анализа показателей бухгалтерской отчетности предприятия, повысится уровень деловой активности, эффективность работы бухгалтерии, бухгалтерский учет станет более оперативным, достоверным, полным и качественным. 66

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1 Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07. 1998 № 146-ФЗ [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2017] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/. 2 Налоговый Кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2017] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/. 3 О бухгалтерском учете: федер. закон: [от 06.12.2011 №402-ФЗ: с изменениями и дополнениями от 23.05.2016]: [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2017] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/. 4 О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2017] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/. 5 Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2017] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.04.2015 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2017] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/. 7 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» от 16.05.2016 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2017] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/. 67

8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 08.11.2010 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2017] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 16.05. 2016 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2017] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 16.05.2016 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2017] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/. 11 ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.04. 2015 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2017] – Режим доступа: http://www.consuitant.ru/. 12 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [Электронный ресурс]: // Гарант: [сайт информ-правовой компании]. [М., 2018] – Режим доступа: http://www.garant.ru/. 13 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [Электронный ресурс]: // Гарант: [сайт информправовой компании]. [М., 2018] – Режим доступа: http://www.garant.ru/. 14 Алексеева Н.А. Анализ денежных потоков организации: учебное пособие / Н.А. Алексеева. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 159 с. 15 Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. – Люберцы: Юрайт, 2016. – 230 с. 16 Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. В 2ч. Ч.2: учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. – 12-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 386 с. 17 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. – М.: Проспект, 2015. – 312 с. 68

18 Басовский Л.Е. Экономический анализ (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): учебное пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 221 с. 19 Бобошко Н.М. Финансово-экономический анализ: учебное пособие / Н.М. Бобошко. – М.: ЮНИТИ, 2016. – 500 с. 20 Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. – М.: КНОРУС, 2016. – 544 с. 21 Жулина Е.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Е.Г. Жулина, Н.А. Иванова. – М.: Дашков и К, 2014. – 268 с. 22 Игнатьева Е.В. Методика анализа финансового состояния предприятия // Молодой ученый. – 2015. – №5. – с.272-275. 23 Керимов В.Э. Бухгалтерский (управленческий) учет: практикум для бакалавров / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и К, 2016. – 360 с. 24 Климович Л.П. Бухгалтерский учет: теория учета: учебное пособие / Л.П. Климович, И.И. Ивакина. – Красноярск: СибГТУ, 2014. – 322 с. 25 Любушин Н.П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие / Н.П. Любушин. – М.: Эксмо, 2015. – 256 с. 26 Погорелова М.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / М.Я. Погорелова. – М.: РИОР ИНФРА-М, 2016. – 241 с. 27 Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: учебник для бакалавров / Л.В. Прыкина. – М.: Дашков и К, 2016. – 230 с. 28 Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 815 с. 29 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 378 с. 30 Шишова Л.И. Технология составления бухгалтерской отчетности / Л.И. Шишова, В.В. Фадеева. – Саранск: изд-во Морд. ун-та, 2016. – 175 с. 69

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв