ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ
ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
( Н И У
« Б е л Г У » )
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ
Кафедра «Учет, анализ и аудит»
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Выпускная квалификационная работа
(бакалаврская работа)
обучающегося очной формы обучения
направления подготовки 38.03.01 Экономика
профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
4 курса группы 06001305
Святченко Дарьяны Юрьевны
Научный руководитель
д.э.н.
Усатова Л.В.
БЕЛГОРОД, 2017
2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ................................................................................................................. 6
1.1. Нормативно-правовое регулирование учѐта денежных средств................. 6
1.2.Организация ведения учѐта денежных средств в кассе ООО «ФармаЛек»16
1.3.Учѐт денежных средств на расчѐтных счетах в банках .............................. 24
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ООО «ФАРМАЛЕК» ............................................................................................. 35
2.1.Организационная характеристика и особенности организации
бухгалтерского учета ООО «ФармаЛек» ............................................................ 35
2.2.Анализ основных финансово-хозяйственных показателей деятельности и
финансового состояния ООО « ФармаЛек» ....................................................... 43
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ООО «ФАРМАЛЕК» ............................................................................................. 51
3.1. Документальное оформление кассовых операций и операций с расчетным
счетом ..................................................................................................................... 51
3.2. Синтетический и аналитический учет кассовых операций, денежных
средств на расчетных счетах. ............................................................................... 56
3.3. Инвентаризация денежных средств в кассе и на расчетных счетах
в банках .................................................................................................................. 61
3.4. Пути совершенствования бухгалтерского учета денежных средств ........ 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 81
СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЙ ................................................................................... 86
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Денежные средства относятся к самой
важной группе оборотных средств. От их наличия зависит благополучие
предприятий, организаций любых форм собственности, выживаемость и
дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.
Денежные
средства
являются
самыми
подвижными
активами
организаций, поэтому операции с деньгами носят массовый характер,
затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности, а
также наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.
В организациях денежные средства находятся в форме наличных денег в
кассе, хранятся в банке на расчѐтных счетах, на специальных счетах по
целевым средствам, а также используются в виде аккредитивов, чековых
книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги и прочее.
Денежные средства используются для выполнения текущих операций.
В современных условиях рыночной экономики следует исходить из
принципа, что умелое использование денежных средств может принести
организации дополнительный доход.
Денежная система представляет собой форму организации денежного
обращения,
сложившуюся
исторически
и
закрепленную
национальным
законодательством страны.
Денежные средства – это самые высоколиквидные активы организации,
способные обеспечить выполнение обязательств любого вида, а также от их
наличия
зависит
своевременность
погашения
задолженности
перед
кредиторами.
Денежные средства необходимы для совершения непредвиденных
платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределѐнности в
своей деятельности.
4
Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных
средств, от наличия которых в необходимых размерах зависит благополучие
организации любой формы собственности.
В обороте денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе,
хранятся в банке на расчетных или на специальных счетах, а также
используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых
вложений в ценные бумаги, и используются для выполнения текущих
операций.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по совершенствованию организации учѐта денежных средств на
основе изучения их теории и практики.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
– изучить нормативно-правовое регулирование учѐта денежных средств;
–
определить особенности учѐта денежных средств в кассе и на
расчѐтных счетах;
– ознакомиться с деятельностью ООО «ФармаЛек»;
– рассмотреть ведение синтетического и аналитического учѐта движения
денежных средств в кассе и на расчѐтном счете;
– рассмотреть раскрытие информации о наличии и движении денежных
средств в бухгалтерской отчетности организации;
–
предложить мероприятия по совершенствованию учѐта наличия,
движения и хранения денежных средств ООО «ФармаЛек».
Теоретической
законодательные
основой
акты,
работы
отечественная
послужили
научная
и
нормативные
учебная
и
литература,
периодические издания в области бухгалтерского учѐта и экономического
анализа.
В выпускной квалификационной работе использовались следующие
методы
исследования: сбор фактов, системный подход, оценка, синтез,
вертикальный и горизонтальный анализ и метод сравнения (диалектический).
5
Объектом исследования являются денежные средства ООО «ФармаЛек» и
их отражение в учѐте.
В качестве предмета исследования выступает хозяйственная деятельность
общества с ограниченной ответственностью «ФармаЛек».
В качестве информационной базы использовалась годовая бухгалтерская
отчетность организации (бухгалтерский баланс и отчѐт о финансовых
результатах) за период с 2014 по 2016 годы, первичные учѐтные документы и
регистры аналитического и синтетического учета.
Работа изложена на 87 страницах компьютерного текста и состоит из
введения, трѐх глав, заключения, списка использованной литературы и
приложений. Выпускная квалификационная работа содержит 10 таблиц,
13 рисунка, библиография насчитывает 47 источников, к работе приложено 28
документов.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены
цель, задачи, объект, предмет.
В первой главе
рассмотрены основные теоретические аспекты учѐта
движения денежных средств, а также определено нормативно-правовое
регулирование.
Во
второй
главе
приведена
организационно-экономическая
характеристика исследуемого общества (ООО «ФармаЛек»), изучены основные
показатели деятельности общества и рассмотрена учѐтная политика для целей
бухгалтерского учѐта и налогообложения.
В третьей главе рассмотрена организация учѐта и движения денежных
средств исследуемого общества.
Работа имеет практическое значение, так как сделанные в процессе
исследования теоретические и практические выводы доведены до конкретных
рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного применения в
исследуемой организации.
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учѐта денежных средств
Учѐт денежных средств должен осуществляться в соответствии с
действующим законодательством и нормами бухгалтерского учѐта. Вместе с
тем, с точки зрения экономического содержания, хозяйственным операциям по
использованию денежных средств следует уделить особое внимание со стороны
бухгалтерии организации [43, с. 37].
Вопросы организации расчѐтов между субъектами и его сотрудниками,
относятся к важным аспектам учѐта, так же как чѐткая организация и
правильное ведение учѐта денежных средств и расчѐтов. Выше перечисленные
вопросы оказывают непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости
оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что
напрямую влияет на стабильность работы организации и увеличение
доходности от хозяйственной деятельности.
Обращение денежных средств регулируется нормативной базой, которая
имеет источники, обладающие различной юридической силой. Исходя из этого,
классифицируется четыре уровня нормативных источников [20, с. 195].
Первый уровень – это федеральное законодательство, которое использует
в качестве основополагающего принципа концепцию ведения бухгалтерского
учѐта и финансовых взаимоотношений. Основными нормативными актами
являются:
– Гражданский кодекс РФ №51-Ф3 от 30 ноября 1994 года(в ред. от
07.02.2017 г.), часть 2, глава 45 «Банковский счѐт» и глава 46 «Расчѐты»,
которые регулируют проведение расчѐтов, основываясь на гражданском
законодательстве;
– Федеральный закон «О бухгалтерском учѐте» от 06.12.2011 № 402/ФЗ (в
ред. от 23.05.2016), определяющий методологию и правовую составляющую в
7
структуре бухгалтерского учѐта в организациях находящихся на территории
Российской Федерации;
– Кодекс об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) –
Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 895/ФЗ (в ред. от 07.03.2017), который
определяет
процесс
привлечения
к
административной
ответственности
организаций нарушивших порядок ведения операций имеющих отношение к
денежным средствам;
– Федеральный закон от 22 мая 2003 года (в ред. от 03.07.2016 г.)
№ 52-Ф3 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчѐтов и (или) расчѐтов с использованием платежных
карт» предусматривает обязательность в применение контрольно-кассовой
техники хозяйствующими субъектами. Данное использование предусматривает
операции с наличными денежными средствами, а также расчѐты по платежным
картам, если происходит продажа товаров, выполняются определенные работы
или оказываются услуги.
Гражданский
кодекс
Российской
Федерации
является
главным
законодательным актом, который устанавливает порядок проведения расчѐтов,
основанных на денежных потоках. До принятия ГК РФ этот вопрос решало
банковское законодательство, что создавало определѐнные сложности, так как
Банк России издавал огромное количество актов, имеющих отношение к
регулированию денежных потоков. После того как в ГК РФ были внесены
нормы регулирующие расчѐтные взаимоотношения они приобрели статус
закона. И на сегодняшний день банковские правила, имеющие отношение к
данной категории должны ориентироваться на закон. Например, статья 861 ГК
РФ части 2 осуществляет регулирование расчѐтов между юридическими
лицами и в ней в частности говорится, что эти расчѐты должны быть в
безналичной форме при условии, если иное не установлено законодательством.
Контролирующие и регулирующие организации всячески стремятся сократить
долю расчѐтов в наличной форме, так как достижение прозрачности в
8
денежных
операциях
возможно
только,
если
они
осуществляются
с
использованием безналичных расчѐтов.
Существует максимально допустимый размер расчѐтов наличными
средствами между юридическими лицами, и он регулируется Указанием Банка
России от 07.10.2013 г. № 3073/У «Об осуществлении наличных расчѐтов».
В соответствии с п. 6, расчѐты в валюте Российской Федерации и
иностранной валюте между участниками в рамках одного договора,
могут
производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в
иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному
курсу Банка России на дату проведения наличных расчѐтов[10]. Важно
помнить, что ограничения по максимальному размеру расчѐтов между
юридическими лицами за наличные деньги в 2017 году не применяются при
передаче денег физическими лицами. Названное исключение действует только
в случае, если граждане не зарегистрированы в качестве индивидуальных
предпринимателей. Существуют санкции, установленные КоАП [4], ст. 15.1,
которые предусматривают штраф за превышение лимита расчѐтов наличными
денежными
средствами
(наложение
административного
штрафа
на
должностных лиц в размере от четырѐх тысяч до пяти тысяч рублей; на
юридических лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей).
Второй уровень – это детализация первого уровня. Он включает в себя
акты федеральных органов исполнительной власти, которые выступают в
качестве нормативной базы, требующей исполнения на всей территории страны
всем организациями без исключений, а также в их состав входят нормы
бухгалтерского учѐта, определяющие правила его ведения:
– Положение по бухгалтерскому учѐту «Учѐтная политика организации»
(ПБУ 1/08), утверждѐнное 6 октября 2008 года Приказом Минфина РФ
№ 106-Н.
–
Приказ
«О
формах
бухгалтерской
отчѐтности
организаций»,
утверждѐнный Минфином РФ от 02.07.2010 г. №66-Н, закрепляет порядок
заполнения «Отчѐта о движении денежных средств». Рассматриваемый
9
документ даѐт чѐткие рекомендации относительно техники заполнения отчѐта и
обобщения информации, связанной с движением денежных средств по видам
деятельности организаций (текущей, инвестиционной и финансовой);
– Положение по бухгалтерскому учѐту «Учѐт финансовых вложений»
(ПБУ 19/02), прошедшее утверждение Приказом Минфина РФ 10 декабря 2002
года № 126-Н. Данное положение касается бухгалтерского учѐта, имеющего
отношение к работе с векселями, которые рассматриваются как объекты
финансовых вложений.
Документы первого и второго уровня обязательны к применению.
Третий
уровень
включает
в
себя
инструкции
и
методические
рекомендации, предусматривающие большую детализацию нормативных актов
имеющих отношение к первому и второму уровню. К этим актам можно
отнести следующие документы:
–
План
счетов
бухгалтерского
учѐта
финансово-хозяйственной
деятельности организации, утверждѐнный 31 октября 2000 года приказом
Минфина, который вступил в действие с 1 января 2001 года;
– Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» (с изменениями и дополнениями от 8 ноября 2010 г);
– Положение о правилах осуществления перевода денежных средств,
утверждѐнное Банком России 19.06.2012 № 383/П (ред. от 06.11.2015 г.). Этот
нормативный акт определяет весь процесс проведения безналичных расчѐтов,
который включает в себя такие документы как платѐжное требование,
платѐжное поручение, аккредитивы и чеки, а также устанавливаются основы
инкассового списания.
Документы третьего уровня носят рекомендательный характер.
К документам четвѐртого уровня относятся указания, инструкции,
положения, приказы и иные подобные документы по постановке, ведению
бухгалтерского учѐта, которые создаются непосредственно в организации и
являются
внутрифирменными
документами.
Это
рабочие
документы
10
конкретной организации (учѐтная политика организации, рабочий план счетов,
график документооборота и др.).
Системы нормативного регулирования бухгалтерского учѐта разработаны
в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг
другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в
практической
деятельности
хозяйствующие
субъекты
должны
руководствоваться следующими правилами:
– в случае наличия противоречий между нормативными актами
иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более
высокого уровня независимо от даты его утверждения и вступления в силу.
– в случае наличия противоречий между нормативными актами
иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более
поздней датой его утверждения и вступления в силу на основании письма
Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15.
Нормативная база обширна, довольно сложна и в условиях рыночной
экономики динамична [27, с. 195].
На практике правильную постановку бухгалтерского учѐта и движения
денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.
Денежная система представляет собой форму организации денежного
обращения в стране, сложившуюся исторически и закреплѐнную национальным
законодательством. Денежные средства – аккумулированные в денежной форме
на счетах в банках поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном
обороте организации и используемые субъектом для собственных целей.
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и
денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах,
чековых книжках, на специальных и депозитных счетах. Денежными
средствами производятся всевозможные расчѐты:
– с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырьѐ,
материалы;
– с покупателями за приобретѐнные товары;
11
– с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги;
– с финансово-кредитными учреждениями по выданным ссудам и другим
операциям;
– с бюджетом по расчѐтам различного рода платежам;
– с физическими и юридическими лицами по различным хозяйственным
операциям.
Денежные расчеты могут производиться в виде безналичных платежей
либо наличными деньгами. Безналичные расчѐты осуществляются с помощью
платѐжных поручений и других расчѐтных документов, а также векселей и
чеков, замещающих наличные деньги путем перечислений по расчѐтным и
текущим счетам клиентов в банках. Эти расчѐты осуществляются путѐм
перечисления денег с расчѐтного счѐта плательщика на счѐт получателя через
отделения банка. Безналичные расчѐты осуществляются с помощью различных
банковских, кредитных и расчѐтных операций, замещающих наличные деньги в
обороте. Применение безналичных денежных расчѐтов сокращает потребность
организации в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение,
способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а также
обеспечивает их сохранность [24, с. 421-438].
По мнению учѐных экономистов, значимость денежных средств
определяется тремя основными причинами:
– рутинность – денежные средства используются для выполнения
текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными
потоками всегда имеется временной шаг, организация вынуждена постоянно
держать свободные денежные средства на расчѐтном счѐте;
– предосторожность – деятельность организации не носит жѐстко
предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для
выполнения непредвиденных платежей;
– спекулятивность – денежные средства необходимы по спекулятивным
соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того,
что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.
12
Но, также необходимо помнить, что омертвление финансовых ресурсов
вызвано определѐнными потерями, которые можно условно оценить размером
упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном
проекте. Для успешной работы субъекта необходимо учитывать два взаимно
исключающих обстоятельства: поддержание текущей платѐжеспособности и
получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных
средств. Поэтому оптимизация среднего текущего остатка денежных средств
является одной из стратегических задач их управления [27, с. 246-262].
Управление денежными средствами является важнейшим аспектом
деятельности финансового менеджера. Основными задачами финансового
менеджера в организации являются:
– расчѐт времени обращения денежных средств (финансовый цикл);
–
анализ
денежного
потока,
его
прогнозирование,
определение
оптимального уровня денежных средств;
– составление прогнозных бюджетов денежных средств и разработка
рекомендаций
по
эффективному
использованию
временно
свободных
денежных средств.
Информационное
обеспечение
расчѐта
осуществляется
на
основе
бухгалтерской отчѐтности. Расчѐт можно выполнять двумя способами:
– по всем данным о дебиторской и кредиторской задолженности;
–
по
данным
о
дебиторской
и
кредиторской
задолженности,
непосредственно относящейся к производственному процессу.
Как уже отмечалось, денежные средства организации связаны с
притоками и оттоками денежных средств. Существуют такие понятия, как
«движение денежных средств» и «поток денежных средств».
Под движением денежных средств понимаются денежные поступления и
платежи организации. Поток денежных средств связан с конкретным периодом
времени и представляет собой разницу между всеми поступившими и
выплаченными организацией денежными средствами за определѐнный период.
Таким образом, управление денежными потоками предполагает анализ этих
13
потоков, учѐт движения денежных средств, разработку плана движения
денежных средств.
В связи с особенностями российского бизнеса состав направлений,
связанных с движением денежных средств рассмотрим по видам деятельности:
– текущая деятельность – поступление выручки от продаж, оплата счетов
поставщиков, выплата заработной платы, получение краткосрочных кредитов и
займов, расчѐты с бюджетом, выплаченные или полученные проценты по
кредитам и займам;
– инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с движением
денежных средств по приобретению или продаже основных средств и
нематериальных активов;
– финансовая деятельность – деятельность, связанная с получением
долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые
вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата
дивидендов;
– прочие операции с денежными средствами – целевые финансирования и
поступления, безвозмездно полученные денежные средства и т.п. [25, с. 177199].
Необходимость классификации деятельности организации объясняется
ролью каждого вида деятельности и их взаимосвязью. Если основная
деятельность призвана обеспечивать необходимыми денежными средствами
все четыре вида, и является основным источником прибыли, то инвестиционная
и финансовая призваны способствовать, с одной стороны, развитию основной
деятельности, а с другой стороны – обеспечению еѐ дополнительными
денежными средствами.
В результате планирования денежных потоков организация должна
предусмотреть: откуда поступают денежные средства, какова роль каждого
источника и на какие цели они используются. Выводы следует делать как в
целом по организации, так и по каждому виду его деятельности. На этой основе
делаются выводы об источниках и об обеспеченности каждого вида
14
деятельности
необходимыми
денежными
средствами.
В
результате
принимаются решения по поводу обеспечения превышения поступления
денежных средств над платежами, источников оплаты текущих обязательств и
инвестиционной деятельности, достаточности получаемой прибыли.
Таким образом, можно сказать, что для организации деньги – это вид
активов (хозяйственных средств), отличающихся высокой ликвидностью, то
есть способностью быстро и с минимальными издержками выступать в
качестве средства платежа.
Деньги – это особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и
ставший всеобщим эквивалентом. Сущность денег обычно определяется их
функциями. Рассмотрим их подробнее:
– меры стоимости, где деньги выступают как идеальные, счѐтные для
измерения стоимости готовой продукции, приобретѐнных товаров, затрат;
– средства обращения, где они представлены полноценными деньгами и
их заменителями для осуществления товарного обмена. Функционирование
денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения:
товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т Д
Т);
– средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их
заменители, включая «кредитные деньги» (векселя).
В этом случае деньги используются при безналичных расчѐтах с
поставщиками, подрядчиками, покупателями, а также при расчѐтах наличными
с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям;
– средства накопления, где они могут накапливаться на счетах
юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство
пока полностью не гарантирует их сохранность;
– мировые деньги, где они выступают в виде слитков золота, и в случае
необходимости производят их продажу в обмен на иностранную валюту с
последующим использованием еѐ в качестве средства платежа.
15
Сегодня в большинстве стран бумажные деньги в связи с их свойством к
обесцениванию заменяются кредитными деньгами (кредитные деньги – это
деньги, возникшие на основе развития кредитных отношений).
Разливают наличные и безналичные кредитные деньги:
– наличные деньги – это бумажные знаки, которые находятся в
обращении, как средства расчѐтов с юридическими и физическими лицами.
– безналичные деньги – деньги, которые существуют только в виде
записей на расчѐтных, текущих, сберегательных и других счетах физических и
юридических лиц;
– кредитные деньги: векселя, банкноты, чеки.
Виды денег в современной системе денежного обращения представлены
на рисунке 1.1.
Современная система обращения денег
Наличные денежные средства
Безналичные денежные средства
Разменная монета
Записи на банковских счетах
Бумажные деньги
Кредитные пластиковые карты
Кредитные деньги
Платежные пластиковые карты
Виды денег в системе обращения
Рис. 1.1. Виды денег в системе обращения
В настоявшее время в банковской практике используются следующие
виды электронных денег и кредитных карточек:
– кредитные пластиковые карты;
– платежные пластиковые карты.
Все функции денег являются объектом бухгалтерского учѐта.
16
1.2. Организация ведения учѐта денежных средств в кассе
ООО «ФармаЛек»
Управление налично-денежным обращением и порядок совершения
кассовых
операций
регулируются
законодательными
актами
органов
государственного управления и нормативными документами Банка России и
Министерства финансов РФ.
Любые хозяйственные процедуры, связанные с оборотом денег в
наличной и опосредованной форме, в организации осуществляются через кассу.
Категория наличных денег подразумевает монеты и купюры, а опосредованная
форма – так называемые денежные документы. Это могут быть векселя, марки.
Кассовыми операциями называются операции, связанные с получением и
расходованием наличных денег непосредственно из кассы организации.
В соответствии
Положением ЦБ РФ и правилами ведения кассовых
операций организации основными задачами учѐта денежных средств являются
(рис. 1.2).
Основные задачи учета движения денежных средств
Своевременное формирование полной и достоверной информации о наличии и
движении денежных средств в кассе организации
Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных
средств
Оперативный непрерывный контроль, за сохранностью наличных денежных
средств, денежных документов, ценных бумаг в кассе организации
Контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению
Своевременное и полное отражение в учетных регистрах, наличия и движения
денежных средств
Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности и
отражение еѐ результатов в учете.
Рис. 1.2. Задачи учѐта денежных средств
17
Касса – это структурное подразделение организации, предназначенное
для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе
организации могут
храниться наличные денежные средства, денежные
документы, и бланки строгой отчетности.
Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть
предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную
ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.
Кассир
обязанностей
организации не может передоверить, выполнение своих
другим
лицам.
При
необходимости
временной
замены,
обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым,
также
необходимо заключить договор о полной материальной ответственности. В
том случае если кассир заболел, а у него находящиеся под отчѐтом ценности,
то все ценности необходимо передать в режиме инвентаризации.
Кассир согласно законодательству о материальной ответственности несет
полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им
ценностей и случае принесенного
ущерба организации, как в результате
умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного
отношения к своим обязанностям.
Функциональные обязанности кассира:
– исполнение распоряжений – выдача и прием денежной наличности;
– ведение кассовой книги (под копирку);
– запись исполненных кассовых документов в кассовую книгу;
– передача кассовой книги с документами для проверки
главному
бухгалтеру.
Получение и расходование наличных денег из кассы организации
считаются кассовыми операциями, оформление которых регламентируется
Указанием ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощѐнном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11марта
2014 г. №3210-У [9].
18
Все основные виды движения денежных средств и приравненные к ним
документы можно представить следующим образом рисунок 1.3.
Виды движения денежных средств
Поступление в кассу (приход)
Выдача из кассы (расход)
Со счета в банке на зарплату,
хозяйственные, операционные и
командировочные расходы
Суммы причитающейся работникам
заработной платы
Выручка от продажи товаров, работ
или услуг
Суммы под отчет сотрудникам на
командировочные, хозяйственные и
операционные расходы
Возврат неиспользованных сумм
по прочим основаниям
Выплата компенсаций, пособий или
ссуд сотрудникам
Возврат неиспользованных
подотчетных сумм
Передача денежных сумм на
инкассацию
Рис. 1.3. Основные виды движения денежных средств
Всеми операциями по приѐму и выдаче денег из кассы занимается
материально-ответственное лицо – кассир.
Схема учѐта ведения кассовых операций в исследуемом обществе
представлена на рисунке 1.4.
Первичные документы
Приходный
кассовый ордер
(ф. КО 1)
Расходный
кассовый
ордер (ф. КО 2)
Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых документов (ф. № КО-3)
Кассовая книга (ф. КО 4)
Приход
Расход
Аналитический учет
Дт счета 50
Кт счета 50
Синтетический учет
Журнал ордер ф.1.
Рис.1.4. Схема учѐта кассовых операций
19
Он несѐт материальную ответственность за сохранность принятых
ценностей [35, с. 209]. Кассиру запрещается передоверять выполнение
порученной ему работы другими лицами.
Поступление
наличных
денег в
кассу
организации
оформляется
приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), которые должны быть
пронумерованы по порядку с начала отчѐтного года. Для подтверждения
приѐма денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая
представляет собой доказательство факта совершения операции с наличными
денежными средствами лицом, получившим на руки квитанцию.
Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным
кассовым ордерам (форма № КО-2). В отдельных случаях разрешается замена
составления расходного кассового ордера документами на расходование
денежных средств в кассе. Это: платѐжные или расчетно-платѐжные ведомости
на выдачу заработной платы из кассы организации; заявления на выдачу денег;
счета и др. [29, с. 523]. Документы на выдачу денег подписываются
руководителем и главным бухгалтером организации. Расходные кассовые
ордера также нумеруются с начала отчетного года.
Деньги из кассы выдаются только на основании распоряжения
руководителя и с разрешения главного бухгалтера.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу
регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных
кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании
платѐжных (расчетно-платѐжных) ведомостей на оплату труда и других,
приравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи заработной платы
и других выплат в установленные сроки.
Информация обо всех фактах поступления и выдачи наличных денег
организации на основании приходных и расходных кассовых ордеров
обобщается в кассовой книге. Последовательность обработки учѐтных записей
в кассе ООО «ФармаЛек»» представлена на рисунке 1.5.
20
Расходный кассовый
ордер (ф. № КО-2)
Приходный кассовый ордер
(ф. № КО-1)
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3)
Кассовая книга
Отчет по кассе
(отрывной лист из кассовой
книги)
Журнал-ордер №1
(по Кт счета 50 «Касса») и ведомость
(по Дт счета 50 «Касса»)
Главная
книга
Бухгалтерский баланс организации
Рис. 1.5. Основные записи по учѐту денежных средств в кассе
Записи в кассовую книгу производятся по мере совершения кассовых
операций, оформленных первичными документами. Каждая организация имеет
только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы,
прошнурованы, а сама книга опечатана сургучной или мастичной печатью [21,
с. 67]. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя
и главного бухгалтера данной организации.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, вторые экземпляры
листов служат отчѐтом кассира, первые – остаются в кассовой книге, поэтому и
первые, и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются,
сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного
бухгалтера или лица, его заменяющего [36, с. 371].
Схема движения денежных средств в ООО «ФармаЛек» с использованием
программы «1-С Бухгалтерия, версия 8.3» представлена на рисунке 1.6.
21
ВВОД ИНФОРМАЦИИ
Меню «Касса»
Приходный
кассовый ордер
Журнал регистрации
кассовых документов
Меню «Банк»
Платежное
поручение
Расходный
кассовый ордер
Кассовая книга
Платежное
требование
Банковская
выписка
Программа
«Клиент Банк»
Кассовые документы
Регистрация информации
Журнал регистрации информации
Формирование отчетности
Регламентные отчеты
Бухгалтерская отчетность
Налоговые отчеты
Отчетность в фонды
Статистические отчеты
Стандартные отчеты
Оборотно-сальдовая ведомость
Карточка счета 50,51
Обороты счета 50,51
Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 50,51
Анализ счета 50,51
Главная книга
Журнал - ордер и Ведомость
по счету: 50,51
Рис.1.6. Схема учета денежных средств с использованием программы «1-С Бухгалтерия, версия 8.3»
В конце рабочего дня ежедневно кассиром подсчитываются итоги
кассовых операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее
число и передаѐтся в бухгалтерию в качестве отчѐта кассира второй
отрывной лист (копия записей в кассовой книге задень) с приходными и
расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Для учѐта наличия и движения денежных средств в кассе организации
используется активный счѐт 50 «Касса». По дебету счета отражается остаток
денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы
поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а
по кредиту – суммы выданных наличных денежных средств и денежных
документов.
Счѐт 50 «Касса» имеет следующие субсчета: 1 – «Касса организации»,
2 – «Операционная касса», 3 – «Денежные документы».
Субсчѐт 1 «Касса организации» – учитываются денежные средства в
кассе организации. При осуществлении операций с иностранной валютой, то
к счѐту 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета и
аналитические счета для обособленного учѐта наличия и движения каждой
наличной иностранной валюты (50/4 «Валютная касса»). Субсчѐт 50/4
«Валютная
касса»
внешнеэкономической
вводится
организацией
деятельности
и
при
направлении
осуществлении
работников
в
загранкомандировки. Покупка и выдача наличной иностранной валюты и
дорожных чеков осуществляются в соответствии с законодательством
Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле,
нормативными актами Центрального банка России о порядке покупки и
выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. Выдача
наличной валюты и продажа дорожных чеков организациям для оплаты
командировочных расходов осуществляются уполномоченными банками.
Расходование их на иные цели запрещается. Организация может получить
наличную иностранную валюту только со специального транзитного
23
валютного счета, открытого в уполномоченном банке на основании
специальной заявки.
Субсчѐт 2 «Операционная касса» используется организациями, в
составе которых имеются территориально обособленные структурные
подразделения (почтовые отделения, железнодорожные кассы, пристани,
приемные пункты службы быта);
Субсчѐт 3 «Денежные документы» используется для учѐта оплаченных
денежных документов – авиабилетов, санаторных путѐвок, почтовых марок,
вексельных марок и марок государственной пошлины. Денежные документы
оформляются аналогично денежным средствам в кассе организации по
приходным кассовым и расходным кассовым ордерам, на основе которых
составляется отчѐт о движении денежных документов [44, с. 84].
Основные типовые проводки по кассе в бухгалтерском учѐте
представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Основные типовые проводки по кассовым операциям
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Получены средства по чеку с
расчѐтного счѐта из банка в кассу
ООО «ФармаЛек»
50 «Касса»
51 «Расчѐтный счѐт»
Получена оплата наличными от
покупателя продукции
50 «Касса»
Возвращѐн остаток подотчетных сумм
сотрудником организации
50 «Касса»
Внесѐн вклад в уставный капитал
учредителем общества
50 «Касса»
Сдана по квитанции на расчѐтный
счѐт в банк из кассы выручка
Проведена инкассация наличности в
банк
Выданы сотруднику наличные
средства в подотчет
Оплачена продукция поставщику
наличностью (полностью или
авансом)
62 «Расчѐты с
покупателями и
заказчиками»
90 «Продажи»
71 «Расчѐты с
подотчетными лицами»
75.1 «Расчѐты с
учредителями по
вкладам»
51 «Расчѐтный счѐт»
50 «Касса»
57 «Переводы в пути»
50 «Касса»
71 «Расчѐты с
подотчетными лицами»
60 «Расчѐты с
поставщиками и
подрядчиками»
50 «Касса»
50 «Касса»
24
Аналитический учѐт в кассе ведѐтся путѐм открытия соответствующих
субсчетов по необходимости. Детализация производится при наличии
кассовых точек, территориально удаленных друг от друга; по видам валюты;
конфигурациям платных денежных документов и прочим факторам,
важность которых определяется предприятиями самостоятельно.
Предприятия используют только необходимые суммы денежной
наличности, все лишние средства хранятся в безналичной форме [31, с. 233].
Новый порядок кассовых операций более всего коснулся именно лимита
кассы. На 2017 год формула расчѐта лимита наличности не привязана к
поступлениям
в
кассу.
Предприятие
может
рассчитывать
лимит,
руководствуясь наличной выручкой или суммой расходов. Лимит обязателен,
но компании могут самостоятельно определять его. В случае не установления
лимита кассы, таковой считается нулевым. В таком случае организация
обязана ежедневно сдавать всю выручку в банк.
В соответствии с установленными требованиями и изменениями с 2016
года можно отметить необходимость применения обновленных кассовых
аппаратов. Новые ККМ автоматически формируют информацию и в онлайн
режиме направляют сведения в Федеральную налоговую службу.
Цель такого нововведения – стремление сделать ведение бизнеса
абсолютно прозрачным. Примечательно, что новые кассовые аппараты могут
формировать чеки автоматически и их можно направлять на электронный
адрес покупателя.
1.3. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках
В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают
производственные
взаимоотношения
с
множеством
физических
и
юридических лиц, которые приводят к возникновению обоюдных расчетных
обязательств. По выполнении работниками производственных заданий у
организации возникают обязательства по оплате их труда, а также по
25
отчислениям от нее единого социального налога. При получении или продаже
организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг
у
нее
возникают
расчетные
обязательства
перед
поставщиками
и
подрядчиками, а также покупателями их продукции, работ и услуг.
Расчеты между организациями производятся в безналичной форме
путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического
лица на счета другого на основании расчетных документов. Расчетный
документ представляет собой оформленное распоряжение в виде документа
на бумажном носителе или в установленных случаях электронного
платежного документа:
– распоряжение плательщика (клиента или банка) о
списании
денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя
средств;
– распоряжение
получателя
средств
(взыскателя)
на
списание
денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный
получателем средств (взыскателем).
При этом могут использоваться:
Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение
владельца счета на списание денежных средств и зачисление их на счет
получателя.
Платежные требования и инкассовые поручения – документы для
осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством
которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных
документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа).
Платежное требование является расчетным документом, содержащим
требование кредитора (получателя средств) по основному договору к
должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через
банк.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с
предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
26
Без
акцепта
плательщика
расчеты
платежными
требованиями
осуществляются при условии предоставления банку, обслуживающему
плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без
его распоряжения.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по
основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти
рабочих дней.
Чеки
–
ценная
бумага,
содержащая
ничем
не
обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы
чекодателю чекодателя чекодержателю.
Аккредитивы – условное денежное обязательство, принимаемое
банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя
средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям
аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие
платежи.
Организации как участники расчетов самостоятельно определяют
формы указанных документов (с обязательными реквизитами). Банки как
кредитные организации не вмешиваются в договорные отношения своих
клиентов при выборе ими форм расчетов. Организации при совершении
данных операций необходимо руководствоваться Положением о правилах
осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России
19.06.2012 № 383/П.
Для отражения обобщенной информации о безналичных операциях в
обществе использует бухгалтерский счѐт 51 «Расчѐтные счета».
Движение денежных средств на расчетном счете организации состоит
из двух основных стадий:
– стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчѐтный
счѐт, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на
расчѐтном счѐте организации;
27
– стадии списания (перечисления) денежных средств с расчѐтного
счѐта, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на
расчѐтном счете организации.
Синтетический учѐт наличия и движения денежных средств ведѐтся на
активном счѐте 51 «Расчетные счета».
По дебету счѐта 51 «Расчетные счета» отражается поступление
(зачисление) денежных средств на расчетный счет организации.
По кредиту счѐта 51 «Расчетные счета» отражается списание
(перечисление) денежных средств с расчетного счета организации.
При наличии нескольких расчетных счетов аналитический учѐт по
счету 51 «Расчѐтные счета» ведется по каждому расчѐтному счѐту.
Денежные средства являются одной из частей оборотных активов
организации. Они необходимы предприятию для осуществления расчѐтов с
поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет,
расчѐтов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам заработной
платы, премий и для осуществления других видов выплат [24, c. 452].
Схема документооборота по учѐту денежных средств на расчѐтном
счѐте представлена на рисунке 1.7.
Платежное поручение
Чек
расчетный
Объявление на взнос
наличными
Выписка банка
Чек
денежный
Ведомость движения денежных средств на расчетном счете
Журнал - ордер № 2
Главная книга ООО «ФармаЛек»
Рис. 1.7. Система документооборота по учѐту денежных средств на
расчѐтном счѐте.
28
Денежные средства поступают от покупателей и заказчиков за
проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений
и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой
денежных
взаимоотношения
средств предприятия
предприятия
с
являются
различными
хозяйственные
организациями
и
учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией
работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.
Для обеспечения учѐта наличия и движения денежных средств и
хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется
система счетов бухгалтерского учѐта, которые предусмотрены в пятом
разделе Плана счетов бухгалтерского учѐта. Этот раздел включает
следующие счета:
– 51 «Расчѐтные счета»;
– 52 «Валютные счета»;
– 55 «Специальные счета в банках»;
– 57 «Переводы в пути» и другие.
Этапы обработки поступившей банковской выписки представлены
следующей схемой 1.8.
Из банка поступает выписка
по счету с приложением
платежных поручений
Бухгалтер формирует
проводки в соответствии с
характером оплаты
Менеджер проверяет
поступление средств
от покупателей
Бухгалтер проверяет
является ли поступление
средств авансом или оплатой
Выписка передается в
бухгалтерию
Бухгалтер
вносит выписку
в программу
Рис.1.8. Этапы обработки банковской выписки
Ведение бухгалтерского учѐта осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (например, Федеральный Закон №402/ФЗ
«О бухгалтерском учѐте», положения по бухгалтерскому учѐту), другие носят
29
рекомендательный характер (например, План счетов бухгалтерского учѐта,
методические указания, комментарии).
Организации, вне зависимости от форм собственности, обязаны
хранить свои денежные средства в банках или кредитных организаций на
соответствующих счетах на договорных условиях. Расчѐты предприятий по
своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило,
в безналичном порядке. При этом посредником при расчѐтах между
предприятиями выступают учреждения банков [37, с. 150].
Основной частью денежного оборота является именно безналичный
оборот, то есть движение денег происходит в виде перечисления денег по
счетам в кредитных учреждениях. Безналичным путѐм осуществляется
оплата за реализацию продукции, услуг, работ,
различные бюджетные
операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата денежных
доходов
населения.
Участниками
безналичных
отношений
являются
предприятия и объединения (акционерные общества, банки и финансовые
органы, некоммерческие организации).
Организация денежных расчѐтов с использованием безналичных денег
гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, так как в первом
случае достигается значительная экономия на издержках обращения.
Безналичные расчѐты – это такая форма денежного обращения, в
которой движение наличных денег заменено банковскими операциями путѐм
отнесения сумм со счѐта покупателя и зачисления их на счѐт поставщика.
Безналичные расчѐты подразделяются на одногородние (местные) и
иногородние. Одногородние (местные) расчѐты – это расчѐты между
предприятиями,
обслуживаемыми
одним
или
разными
банками,
находящимися в одном населенном пункте. Иногородние расчѐты – это
расчѐты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка,
расположенными в разных населенных пунктах [25, с. 73].
Для открытия расчѐтного счѐта организация должна представить в
учреждение выбранного ею банка следующие документы:
30
– заявление на открытие счѐта установленного образца;
– нотариально заверенные копии устава организации, учредительного
договора и регистрационного свидетельства;
– справку налогового органа о регистрации организации в качестве
налогоплательщика;
–
карточку
с
образцами
подписей
руководителя,
заместителя
руководителя и главного бухгалтера (в случае отсутствия в организации
должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только
руководителя организации) с оттиском печати организации по установленной
форме, заверенную нотариально;
– копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право
первой (руководителя) и второй (главного бухгалтера) подписи;
– копия справки о присвоении организации статистических кодов;
– документы, подтверждающие регистрацию в Фонде социального
страхования РФ.
В настоящее время используются разные формы безналичных расчѐтов,
при которых применяются различные банковские расчѐтные документы
[41, с. 249]:
– платѐжные поручения;
– платѐжные требования;
– аккредитивы;
– расчѐтные чеки и др.
Выбор
формы
расчѐтов
в
основном
определяется
характером
хозяйственных связей между контрагентами; особенностью поставляемой
продукции и условиями еѐ приѐмки; местонахождением сторон сделки;
способом транспортировки грузов; финансовым положением юридических
лиц.
Расчѐты платѐжными поручениями. Это самая распространенная в
настоящее время в России форма безналичных расчѐтов. Платѐжное
поручение – это поручение предприятия обслуживающему банку о
31
перечислении определѐнной суммы денежных средств со своего счѐта. Эта
форма расчѐтов имеет тенденцию более широко использоваться в условиях
рыночной экономики [30, с. 204].
При расчѐтах платѐжными поручениями расчѐты у поставщиков
отражают как продажу продукции, то есть с применением счетов 45 «Товары
отгруженные», 62 «Расчѐты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и
др. Покупатель использует счета 60 «Расчѐты с поставщиками и
подрядчиками», 51 «Расчѐтные счета».
Платѐжное
поручение принимается
банком
от
плательщика
к
исполнению только при наличии средств на счѐте, если иное не оговорено
между банком и владельцем счѐта. При расчѐтах платѐжными поручениями
документооборот существенно сокращается. В то же время эта форма
расчѐтов не гарантирует поставщику своевременного платежа.
Платѐжное требование – это распоряжение владельца счѐта банку на
перечисление денежных средств с его расчѐтного счѐта на счѐт получателя
денег. В нѐм обязательно указывают назначение подлежащих перечислению
сумм.
Платѐжное требование передаѐтся в учреждение банка плательщика в
порядке последующего акцепта после получения получателем товарноматериальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем, оно может
выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков.
При расчѐтах платѐжными требованиями операции по расчѐту у
поставщиков и покупателей отражают на счетах бухгалтерского учѐта таким
же образом, как и при расчѐтах, платѐжными поручениями [47, с. 111].
Аккредитив.
Аккредитив
представляет
собой
поручение
банка
покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов
поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях,
предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.
Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчѐтного
счѐта покупателя на счѐт аккредитивов или покупателю выдаѐтся ссуда. Это
32
менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как он лишается
сумм денежных средств ещѐ до отгрузки материалов поставщиком.
Каждый аккредитив открывается для расчѐтов только с одним
поставщиком на срок 15 дней, в отдельных случаях банк может установить
иной срок.
Аккредитив учитывают на счѐте 55 – «Специальные счета в банках»,
субсчѐт 1 «Аккредитивы».
Аккредитив может быть выставлен за счѐт собственных средств и за
счѐт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива
оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 55«Специальные
счета в банках» субсчѐт 1 «Аккредитивы», кредит счѐта 51 «Расчѐтные
счета».
Когда аккредитив выставляют за счѐт банковского кредита, составляют
следующую запись: дебет счѐта 55 субсчѐт 1, кредит счѐта 66 «Расчѐты по
краткосрочным кредитам и займам».
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счѐта оформляют
следующей записью: дебет счѐта 60 «Расчѐты с поставщиками и
подрядчиками», кредит счѐта 55 субсчѐт 1.
Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организациипокупателю и зачисляют на расчѐтный счѐт, если аккредитив выставлен за
счѐт собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по
ссуде, если аккредитив выставлен за счѐт банковского кредита.
Расчѐтный чек содержит письменное поручение владельца счѐта
(чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке
суммы денег с его счѐта на счѐт получателя средств (чекодержателя)
[26, с. 247].
Различают чеки из лимитированных и не лимитированных чековых
книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчѐтов только с
одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия
книжки должны быть ограничены.
33
При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает
чек из книжки и передаѐт его представителю поставщика или подрядчика,
который
становится
чекодержателем.
Чекодержатель
представляет
выписанный чек в своѐ учреждение банка, как правило, на следующий день
со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет[32, с. 38].
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика
учитывается на счѐте 55 «Специальные счета в банках», субсчѐт 2 «Чековые
книжки», с кредита счетов 51 «Расчѐтные счета», 66 «Расчѐты по
краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере
оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счѐта 55 в дебет счѐта
76 «Расчѐты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных
счетов.
При недостаточности денежных средств на счѐте для удовлетворения
всех предъявленных требований ст. 855 ГК РФ [1] устанавливает следующую
очерѐдность проведения платежей:
1) в первую очередь осуществляются платежи по исполнительным
документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных
средств со счѐта для удовлетворения требований о возмещении вреда,
причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании
алиментов;
2)
во
вторую
очередь
–
по
исполнительным
документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для
расчѐтов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами,
работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по
выплате
вознаграждений
авторам
результатов
интеллектуальной
деятельности;
3) в третью очередь – по платѐжным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных средств для расчѐтов по оплате труда с
лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям
налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате
34
налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также поручениям
органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление
сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных
фондов;
4)
в
четвѐртую
очередь
–
по
исполнительным
документам,
предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
5) в пятую очередь – по другим платѐжным документам в порядке
календарной очерѐдности.
Списание средств со счѐта по требованиям, относящимся к одной
очереди, производится в порядке календарной очерѐдности поступлений
документов.
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с
организацией, банк выдаѐт ей выписки из его расчѐтного счѐта с
приложением оправдательных документов, подтверждающих правомерность
списания и зачисления средств на расчѐтный счѐт.
Обязательными реквизитами выписки являются:
– номер счѐта клиента;
– дата предыдущей выписки и еѐ исходящий остаток, который является
входящим остатком для последующей выписки;
– суммы, зачисленные и списанные с расчѐтного счѐта;
– остаток средств на расчѐтном счѐте на дату составления выписки.
Выписка из расчѐтного счета – второй экземпляр лицевого счѐта
организации,
открытого
ей
банком.
Сохраняя
денежные
средства
организаций, банк считает себя должником организации (его кредиторская
задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчѐтный счѐт
записывает по кредиту расчѐтного счѐта, а уменьшение своего долга
(списания, выдача наличными) – по дебету.
35
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО
«ФАРМАЛЕК»
2.1. Организационная характеристика и особенности организации
бухгалтерского учета ООО «ФармаЛек»
Объектом
исследования
является
Общество
с
ограниченной
ответственностью «ФармаЛек». Форма собственности ООО «ФармаЛек» –
частная собственность.
Организация осуществляет следующие виды деятельности:
–
розничная
торговля
лекарственными
средствами
в
специализированных магазинах (аптеках);
– розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами,
изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями;
–
розничная
торговля
непродовольственными
потребительскими
товарами;
– розничная торговля парфюмерными и косметическими товарами
(дополнительный вид деятельности). Также ООО «ФармаЛек» работает ещѐ
по 21 направлению. Размер уставного капитала
– 10 000 рублей.
Организация имеет две лицензии: на продажу фармацевтических препаратов
и на оптовую торговлю медицинскими препаратами.
Общество зарегистрировано 1 ноября 2010 года для участия в торгах
по оптовым поставкам медикаментов и медицинских изделий. С конца 2011
года было принято решение открыть новое направление: розничная торговля
медикаментами,
медицинскими
изделиями,
косметикой,
медицинской
техникой.
В 2011 году открыли первую аптеку. В 2012 году открыли ещѐ четыре
филиала. В 2013 году – два. В конце 2014 года продали четыре аптеки другой
организации групп компаний в связи с выходом участника из общества. А в
конце 2015 года открылось 6 аптек. В 2016 году общество открыло по одной
36
аптеке в Белгороде и Губкине, две в Шебекино. Также планируется открыть
ещѐ по одной аптеке в Старом Осколе и Шебекино.
ООО «ФармаЛек» входит в группу компаний. Сеть аптек называется
«Мир Лекарств». Также вместе с ООО «ФармаЛек» в группу компаний
входят такие фармацевтические предприятия, как
ООО «Лекомед»,
ООО «ЮНИТИ». ООО «Лекомед» – оптовое звено, имеет оптово-розничную
фармацевтическую лицензию, участвует в торгах на поставки медикаментов
в государственные медицинские учреждения, имеет аптеки в Курске.
ООО
«ЮНИТИ»
офтальмологические
занимается
услуги
аптечным
населению,
бизнесом,
подбирает
и
оказывает
изготавливает
оптическую продукцию. Также с недавнего времени (с 2016 г.) ООО
«ЮНИТИ» открыло новое направление, не связанное с основным видом
деятельности – вейк-парк «Unity». Вейк-парк (или wake-парк) – это
кольцевая трасса для катания на доске.
ООО
«ФармаЛек»
является
юридическим
лицом
и
имеет
в
собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном
балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде.
Основными поставщиками являются фармацевтические компании
Воронежа (ПАО «Катрен», ООО «Пульс»), Брянска (ГК «Надежда-фарм»),
Курска (ОАО «Курская фармация») и индивидуальные предприниматели
города Белгорода.
Общество несѐт ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом. Общество имеет штампы и бланки со
своим наименованием, собственную эмблему. Общество создано без
ограничения срока деятельности.
Компания ООО «ФармаЛек» находится по адресу 308023, г. Белгород,
проспект Б. Хмельницкого, д. 131.
37
Учѐт в обществе ведѐтся способом двойной записи. Бухгалтерский учѐт
полностью автоматизирован и ведѐтся в специализированной программе «1С:
Бухгалтерия 8.3».
Учѐтная политика для целей бухгалтерского учѐта разработана в
соответствии с Законом от 6 декабря 2011 г. № 402/ФЗ «О бухгалтерском
учѐте», Положением по ведению бухгалтерского учѐта и бухгалтерской
отчѐтности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России
от 29 июля 1998 г. № 34-н), ПБУ 1/2008 «Учѐтная политика организаций»
(утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106-н),
Планом счетов бухгалтерского учѐта и Инструкцией по его применению
(утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н),
приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66-н «О формах
бухгалтерской отчѐтности организаций».
Организационная структура организации – это форма разделения
труда, закрепляющая определѐнные функции управления за структурными
подразделениями различного уровня иерархии [16, с. 114].
Различают несколько типов организационных структур: линейные,
функциональные, линейно-функциональные, дивизиональные, адаптивные.
Линейная структура управления проста, еѐ легко понять. Ясно
очерченные права и обязанности всех еѐ участников создают условия для
оперативного
используют
принятия
мелкие
и
решений.
Линейную
структуру
средние фирмы, осуществляющие
управления
несложное
производство.
Преимущества линейной структуры управления: чѐткая система
единоначалия – один руководитель сосредотачивает в своих руках
руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;
согласованность действий исполнителей; простота организационных форм и
чѐткость взаимосвязей; минимальные издержки производства и минимальная
себестоимость выпускаемой продукции.
38
Недостатки линейной структуры: малая гибкость и приспособляемость
к изменению ситуации; критерии эффективности и качества работы
подразделений и организации, в целом, разные; повышенная зависимость
результатов работы организации от квалификации, личных и деловых
качеств высших управленцев.
Структура управления ООО «ФармаЛек» является линейной. Эта
структура может широко использоваться и в современных условиях, но
требует применения современных методов организации работы предприятия
в целом.
Организационная
структура
управления
ООО
«ФармаЛек»
представлена на рисунке 2.1.
Директор
Бухгалтерия
Отдел кадров
Маркетолог
Менеджер по развитию
Заведующий сетью
Фармацевт
Заведующий
аптекой
Фармацевт
Фармацевт
Заведующий
аптекой
Фармацевт
Фармацевт
Заведующий
аптекой
Фармацевт
Фармацевт
Фармацевт
Заведующий
аптекой
Рис. 2.1. Организационная структура ООО «ФармаЛек»
Директор ООО «ФармаЛек» координирует работу всей фирмы,
определяя стратегию и тактику организации на ближайшее время.
Бухгалтерский учѐт ведѐтся структурным подразделением (бухгалтерией),
возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия в учреждении имеет
39
следующий состав: главный бухгалтер, бухгалтер. Главный бухгалтер
подчиняется непосредственно руководителю учреждения, несѐт полную
ответственность за ведение бухгалтерского учѐта, а также своевременное
предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчѐтности. Бухгалтер
подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.
Отдел кадров – обязательный структурный элемент на любом
предприятии. В его обязанности входит множество функций: поиск
персонала, ведение учѐта личного состава, контроль и проведение
инструктажа сотрудников, ответственность за хранение трудовых книжек, их
заполнение и так далее.
Менеджер по развитию ищет места для открытия новых аптек,
подготавливает их к открытию, проводит лицензирование, запускает аптеки,
а также осуществляет первоначальную загрузку, подбор персонала для новых
аптек.
Маркетолог
заключает
маркетинговые
договоры,
анализирует
состояние товарных запасов по маркетинговым договорам, составляет отчѐты
по маркетинговым договорам на отчѐтные и промежуточные даты, проводит
анализ, оборачиваемости и наличия товарных запасов, а также занимается
продвижением сети аптек в социальных сетях.
Заведующий
сетью
аптек
проводит
проверку
соответствия
лицензионным требованиям деятельности аптек (температурные режимы,
условия хранения медикаментов, наличия наиболее востребованных в
определѐнные
сезоны
отсутствия/наличия
позиций,
просроченных
ценообразования,
товаров,
правильность
проверку
оформления
витрин, в том числе наличие ценников, наличие указанных мест хранения
товаров).
Заведующие
аптеками
занимаются
заказами
товаров,
ценообразованием в аптеке, оформляют витрины, осуществляют контроль за
правильным хранением, за правильным расположением товаров в местах
40
хранения,
контроль
оборачиваемости
товарных
запасов,
за
работой
фармацевтов, составление кассовых отчѐтов.
В обязанности фармацевтов входит продажа товаров, составление
Z-отчѐтов, разборка товаров и отнесение их в места хранения, организация
своего рабочего места.
Формы и методы бухгалтерского учѐта закреплены в учѐтной политике
предприятия, которая разрабатывается главным бухгалтером и утверждается
руководителем организации.
Бухгалтерский учѐт ведется автоматизировано c использованием
рабочего Плана счетов (на основании пункта 8 Положения по ведению
бухгалтерского учѐта и бухгалтерской отчѐтности в РФ, утверждѐнного
приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34-н).
Учѐтная политика ООО
«ФармаЛек» соответствует нормативно-
правовым документам Российской Федерации. В данной учѐтной политике
отражены выбранные варианты методики учѐта, техника учѐта и организация
бухгалтерского учѐта на предприятии.
Исходя из данных учѐтной политики, мы выявили основные
положения:
– форма бухгалтерского учѐта – автоматизированная;
–
инвентаризация
осуществляется
перед
имуществ
составлением
и
финансовых
промежуточной
обязательств
бухгалтерской
отчѐтности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством,
федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение
бухучѐта;
– критерием отнесения имущества в состав основных средств являются
условия, перечисленные в п.4 ПБУ 6/01 от 30.03.2001 № 26-н;
– способ начисления амортизации по основным средствам и
нематериальным активам – линейный;
– срок полезного использования устанавливается с учѐтом нормативноправовых и других ограничений использования объекта, исходя из
41
производительности, мощности или ожидаемого физического износа,
зависящего от режима эксплуатации;
– переоценка ОС и НМА не производится;
– ПБУ 18/02 «Учѐт расчѐтов по налогу на прибыль», ПБУ 16/02
«Информация по прекращаемой деятельности» и ПБУ 11/08 «Информация о
связанных сторонах» не применяются.
Так же в качестве приложений к учѐтной политике предприятия
предусмотрен рабочий план счетов (Приложение 5).
Налоговый учѐт в обществе ведѐтся также бухгалтерией в соответствии
с требованиями НК РФ. Организация применяет упрощѐнную налоговую
систему
(единый
налог
на
вменѐнный
доход).
Для
распределения
полученных доходов между упрощѐнной системой налогообложения и
специальным режимом в виде уплаты ЕНВД ведѐтся раздельный учѐт
доходов в следующем порядке: доходы от разных режимов учитываются на
отдельных субсчетах, открытых к счѐту 90 «Продажи». А также к доходам от
ЕНВД относится доход, полученный от розничной продажи.
Для распределения понесѐнных расходов между упрощѐнной системой
налогообложения и специальным режимом в виде уплаты ЕНВД ведѐтся
раздельный учѐт расходов в следующем порядке: расходы, которые можно
отнести к деятельности ЕНВД ведутся на отдельном субсчѐте. Расходы,
которые невозможно отнести к тому или иному специальному режиму,
распределяются в конце месяца или квартала, пропорционально выручке от
соответствующего вида деятельности.
Учѐт имущества ведѐтся отдельно по каждому виду деятельности.
Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости отдельного
имущества. Налог на имущество включается в состав расходов.
Также ООО «ФармаЛек» владеет земельным участком. Так как
организация, находящаяся на специальном режиме налогообложения не
освобождается от обязанности уплаты земельного налога, она является его
42
плательщиком и осуществляет его исчисление. Земельный налог также
рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.
Для оформления хозяйственных операций ООО «ФармаЛек», в
основном, используют унифицированные формы первичных документов, на
них есть все необходимые реквизиты (дата составления документа, номер,
сумма и т.д.) и они соответствуют законодательству Российской Федерации.
Также на первичных документах стоит подлинная подпись главного
бухгалтера и кассира, что подтверждает законность выплат денежных
средств из кассы предприятия.
Для накопления и систематизации информации, которая содержится в
принятых к учѐту первичных документах, для отражения на счетах
бухгалтерского учѐта и бухгалтерской отчѐтности в ООО «ФармаЛек»
предназначены регистры бухгалтерского учѐта. Регистры бухгалтерского
учѐта в ООО «ФармаЛек» ведутся с помощью автоматизированной системы
ведения бухгалтерского учѐта «1С:Бухгалтерия 8.3».
Регистрами бухгалтерского учѐта в ООО «ФармаЛек» являются:
– ведомости по счетам (субсчетам);
– оборотно-сальдовая ведомость (с детализацией по субсчетам);
– оборотно-сальдовая ведомость по счѐту (субсчѐту);
– анализ счѐта (с детализацией по субсчетам);
– карточка счѐта.
Правильность
отражения
хозяйственных
операций
в
регистрах
бухгалтерского учѐта обеспечивают лица, которые их составили и подписали.
Регистры, составленные автоматизированным способом, выводятся на
бумажный носитель по окончании отчѐтного периода (на дату подготовки
отчѐтности), а также по мере необходимости и по требованию проверяющих
органов.
Составление и хранение первичных учѐтных документов на машинных
носителях информации в организации осуществляется в соответствии с
43
Федеральным законом РФ от 06.04.2011 г. «Об электронной подписи» с
применением электронной цифровой подписи.
ООО
«ФармаЛек»
обеспечивает
сохранность
документов
бухгалтерского учѐта в течение не менее 3 лет после года, в котором он
использовался для составления бухгалтерской отчѐтности в последний раз.
Финансовая
(бухгалтерская)
отчѐтность
ООО
«ФармаЛек»
представляется в сокращенном объѐме и состоит из бухгалтерского баланса и
отчѐта о финансовых результатах. Она отражает
достоверно
во
всех
существенных отношениях финансовое положение и результаты финансовохозяйственной деятельности.
2.2. Анализ основных финансово-хозяйственных показателей деятельности и
финансового состояния ООО « ФармаЛек»
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия служит
основой для принятия решений на уровне субъекта хозяйствования, с
помощью которого выделяют наиболее значимые характеристики и
показатели деятельности предприятия и составляются прогнозы его
дальнейшего
развития.
Объектом
анализа
финансово-хозяйственной
деятельности предприятия являются результаты хозяйственной деятельности
предприятия
или
отдельные
стороны
его
финансово-хозяйственной
деятельности. Общей целью анализа финансово-хозяйственной деятельности
является оценка финансовых результатов и финансового состояния прошлой
деятельности, отражѐнной в отчѐтности, и на момент анализа, а также оценка
будущего потенциала предприятия, то есть экономическая диагностика
хозяйственной деятельности.
Представить основную характеристику деятельности ООО «ФармаЛек»
можно с помощью анализа основных показателей его деятельности из
следующих форм бухгалтерской отчѐтности:
– Бухгалтерского баланса (Приложение 1);
44
– Отчѐта о финансовых результатах (Приложение 2,3).
Основные
показатели
финансово-хозяйственной
деятельности
исследуемого общества за 2014 – 2016 годы представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Динамика основных финансово-хозяйственных показателей деятельности
ООО « ФармаЛек» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Отклонение, +/№
Показатели
2014
2015
2016
2015 от 2016 от
2014
2015
533 165 401 003 521 898 -132 162 120 895
1 Выручка
Среднесписочная
2 численность
58
69
84
персонала, чел.
Среднегодовая
3 стоимость основных 23 557 21 080,5 18 603
средств
Среднегодовая
стоимость
4
7 095
5 574
3 586
дебиторской
задолженности
Среднегодовая
стоимость
5
32 555 52 123 67 720
кредиторской
задолженности
Себестоимость
6
471 202 383 121 457 698
продаж
7 Прибыль от продаж 25 014 17 882
8 555
Чистая прибыль
8
20 881
444
2 879
(убыток)
Среднегодовая
9
23 000 24 500 26 000
заработная плата
10 Фонд оплаты труда
1 508
1 828,5
2 268
Производительность
11
9 195,5 5 811,6 6 213,3
оказанных услуг
12 Фондоотдача
22,6
21,6
28,1
13 Фондоѐмкость
0,04
0,05
0,04
Рентабельность
14
3,92
0,1
0,6
продаж
11
15
-2 476,5 -2 477,5
Темп роста, %
2015 к
2014
-24,8
2016 к
2014
30,1
18,9
21,7
-10,5
-11,8
-1 520
-1 988
-21,4
-35,7
19 568
15 597
60,1
30
-88 081
74 577
-18,7
19,5
-7 133
-9 327
-28,5
-95,2
-20 437
2 435
-2 126
548,4
1 500
1 500
6,5
6,1
291,5
439,5
21,3
24
-3 383,9
401,7
-36,8
6,9
-1
0,01
6,5
-0,01
-4,4
25
30,1
-20
-3,82
0,5
-3,820
500
Проанализировав показатели деятельности за три года, можно сделать
следующие выводы: выручка в 2015 году по сравнению с 2014 уменьшилась
на 132 162 тыс. рублей (24,8%), а в 2016 году этот показатель вырос на
45
30,1%, то есть на 120 895 тыс. рублей. Прибыль от продаж уменьшалась в
течение всего анализируемого периода: в 2015 году произошло уменьшение
на 7 133 тыс. руб. (28,5%), а в 2016 году – на 9 327 тыс. рублей, что составило
95,2%.
Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности уменьшалась с
каждым годом. Так, в 2015 году дебиторская задолженность уменьшилась на
21,4% или на 1 520 тыс. руб., а в 2016 году на 1 988 тыс. рублей, что
составило 35,7%.
Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности в 2015 году
существенно увеличилась по сравнению с 2014 годом (на 60,1% или 19 568
тыс. рублей) и составила 71 691 тыс. руб. В 2016 году величина кредиторской
задолженности также увеличилась на 30% или на 15 597 тыс. руб.
Себестоимость продаж в 2015 году по сравнению с 2014 уменьшилась
на 88 081 тыс. рублей (18,7%). В 2016 году себестоимость снова увеличилась
и почти достигла значения 2014 года.
Чистая прибыль является основной целью предприятия. Еѐ показатель
в 2015 году резко сократился (на 20 437 тыс. рублей) в связи с выходом
участника общества и продажи нескольких аптек. В 2016 чистая прибыль
выросла на 2 435 тыс. рублей или на 548,4%. Увеличение чистой прибыли
говорит о развитии предприятия.
Среднегодовая заработная плата в обществе равна средней заработной
плате в г. Белгороде в соответствующие периоды времени. Среднесписочная
численность растѐт с каждым годом приблизительно одинаково: в 2015 году
численность работников увеличилась на 11 человек, или на 18,9%, а в 2016
году – на 15 (21,7%).
Фонд
оплаты
труда
увеличивается
на
протяжении
всего
анализируемого периода, так как зависит от среднесписочной численности
работников. В 2015 году он увеличился на 291,5 тысяч рублей (21,3%), а в
2016 году – на 439,5 тыс. рублей, или на 24%.
46
Рентабельность продаж в 2015 году существенно уменьшилась, что
говорит о снижении деятельности организации. А в 2016 году этот
показатель снова растет.
Оценив основные финансово-хозяйственные показатели деятельности
за 2014-2016 годы, можно сказать, что 2015 год был не совсем успешным для
исследуемого общества по ряду причин. Поэтому основные показатели
финансово-хозяйственной деятельности уменьшились в несколько раз. В
2016 году ситуация улучшается, что показывает повышение показателей
финансово-хозяйственной деятельности.
Далее, проведѐм анализ платѐжеспособности организации. В качестве
исходных данных для расчѐтов использована бухгалтерская отчѐтность
ООО «ФармаЛек» за 2014-2016 гг.
1.
Коэффициент
абсолютной
ликвидности – финансовый
коэффициент, равный отношению денежных средств и краткосрочных
финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).
Нормальным считается значение коэффициента не менее 0,2.
ДС – денежные средства,
КП – краткосрочные пассивы.
2.
Коэффициент срочной ликвидности – характеризует способность
компании погашать краткосрочные обязательства за счѐт оборотных активов.
Нормальным считается значение коэффициента не менее 1.
ОА – оборотные активы,
З – запасы,
КП – краткосрочные пассивы.
3.
Коэффициент текущей ликвидности. Данный коэффициент
характеризует способность компании погашать текущие обязательства за
47
счѐт
оборотных
активов.
платѐжеспособность
Чем
выше
предприятия.
показатель,
Хорошим
тем
считается
лучше
значение
коэффициента более 2.
ОА – оборотные активы,
РБП – расходы будущих периодов,
КП – краткосрочные пассивы.
Результаты расчѐтов коэффициентов ликвидности представлены в
таблице 2.2.
Таблица 2.2
Коэффициенты ликвидности
Наименование
показателя
Денежные средства,
тыс. руб.
Краткосрочные
пассивы, тыс. руб.
Оборотные активы,
тыс. руб.
Запасы, тыс. руб.
Коэффициент
абсолютной
ликвидности, Кал
Коэффициент срочной
ликвидности, Ккл
Коэффициент текущей
ликвидности, Ктл
Норма
2014 год
2015 год
2016 год
-
1 818
3 261
4 240
-
57 303
85 829
87 191
-
59 739
93 654
97 472
-
24 709
38 211
42 212
>0,2
0,03
0,04
0,05
0,7 - 1
0,62
0,65
0,63
>2
1,04
1,09
1,12
Из таблицы видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в
норме (то есть >0,2) на протяжении всего анализируемого периода. Также
этот показатель имеет тенденцию к увеличению, что говорит об улучшении
платѐжеспособности предприятия.
Коэффициент срочной ликвидности в 2015 году был самый высокий
(0,65), однако всѐ равно данное значение меньше нормы на 0,05. В 2014 и
2016 году коэффициент также был ниже нормы и был равен 0,62 и 0,63
соответственно.
48
Коэффициент текущей ликвидности за весь анализируемый период был
меньше нормы (то есть не больше 2), но с каждым годом этот показатель
увеличивается, что говорит об увеличении у организации способности
погашать свои текущие обязательства. При наблюдении положительной
тенденции
необходимо
рассчитать
коэффициент
восстановления
ликвидности.
При определении платѐжеспособности организации рассчитываются
следующие коэффициенты:
1.
Коэффициент текущей
ликвидности
был рассчитан выше
(таблица 2.2);
2.
Коэффициент
обеспеченности собственными
средствами
характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия,
необходимых для обеспечения его финансовой устойчивости.
СОК – собственный оборотный капитал,
ОА – оборотные активы.
3.
Коэффициент восстановления платѐжеспособности. Находится в
том случае, если коэффициент текущей ликвидности меньше нормы, но
наблюдается его увеличение за последние три года.
Ктл.к – фактическое значение (на конец отчѐтного периода)
коэффициента текущей ликвидности,
Ктл.н– значение коэффициента текущей ликвидности на начало
отчѐтного периода,
Т – отчѐтный период, мес.,
2 – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности,
6 – нормативный период восстановления платѐжеспособности в
месяцах.
49
Результаты
расчѐтов
коэффициентов
платѐжеспособности
представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Коэффициенты платежеспособности
Наименование показателя
Коэффициент текущей
ликвидности, Ктл
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами, Кос
Коэффициент
восстановления
платѐжеспособности, Кв
Норма
2014 год
2015 год
2016 год
>0,2
1,04
1,09
1,12
>0,1
0,4
0,3
0,3
>1
-
0,7
0,6
По данным таблицы 2.3 можно сделать вывод, что в обществе не
наблюдается критического финансового состояния, так как коэффициент
обеспеченности собственными средствами за весь рассматриваемый период
больше нормативного значения 0,1.
Коэффициент текущей ликвидности на конец отчѐтного периода имеет
значение
менее
восстановления
двух,
то
необходимо
платѐжеспособности
за
рассчитать
предстоящий
коэффициент
период
(шесть
месяцев). Так как данный коэффициент меньше единицы, это говорит о том,
что у организации нет возможности восстановить ликвидность баланса за
месяц.
Все эти данные говорят о неустойчивом финансовом состоянии,
сложившемся в ООО «ФармаЛек», поэтому появляется необходимость
принятия мер по восстановлению своего финансового состояния.
Z-модель Альтмана представляет собой статистическую модель,
которая
на
основе
оценки
показателей
финансового
положения
и
платѐжеспособности компании позволяет оценить уровень риска банкротства
[20, с. 115]. В модели отобраны доступные к объективному определению
показатели
и
отражающие
наиболее
существенные
связи
с
платѐжеспособностью. К ним отнесены: Х1 – отношение собственного
50
оборотного капитала к сумме активов, Х2 – отношение нераспределѐнно
прибыли к сумме активов, Х3 – прибыль до уплаты процентов к сумме
активов, Х4 –
отношение собственного капитала к заѐмному и Х5 –
отношение выручки к сумме активов.
Пятифакторная модель для непроизводственных организаций имеет
следующий вид:
Z = 0,717 × Х1 + 0,847 × Х2 + 3,107 × Х3 + 0,42 × Х4 + 0,995 × Х5.
Рассчитаем данную модель для ООО «ФармаЛек»:
Z 2014 = 0,717×0,03+0,847×0,31+3,107×0,28+0,42×0,46+0,995×6,4=7,71;
Z 2015 = 0,717×0,07+0,847×0,26+3,107×0,03+0,42×0,35+0,995×3,57=3,86;
Z 2016 = 0,717×0,09+0,847×0,25+3,107×0,16+0,42×0,33+0,995×4,5=5,36.
Таким образом, Z-модель Альтмана показала, что вероятность
банкротства исследуемого общества за 2014-2016 гг. низкая, так как
показатель больше нормативного значения 1,23.
Рассчитаем
коэффициенты,
характеризующие
финансовую
устойчивость анализируемого предприятия (таблица 2.4).
Таблица 2.4
Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость
Наименование показателя
Коэффициент финансовой зависимости
Коэффициент концентрации заѐмного
капитала
Коэффициент финансовой зависимости
Коэффициент текущей задолженности
Коэффициент устойчивого
финансирования
Коэффициент покрытия долгов
собственным капиталом
Коэффициент финансового левериджа
Норма
≥0,5
2014 год
0,3
2015 год 2016 год
0,2
0,2
≤0,5
0,7
0,6
0,7
≥1
0,1-0,2
3,2
0,7
2,2
0,6
4,0
0,7
0,8-0,9
0,3
0,2
0,2
≥1
0,4
0,3
0,3
≤1
2,2
2,8
3,0
Рассчитав данные показатели, можно сделать вывод, что все
показатели,
нормативных
кроме
финансовой
значений,
что
устойчивости ООО «ФармаЛек».
зависимости
говорит
об
превышают
отрицательной
показатели
финансовой
51
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
3.1. Документально оформление кассовых операций и операций с расчѐтным
счѐтом
Документальное оформление ведения кассовых операций организации
осуществляется с помощью бланков установленной формы:
– Z-отчѐт;
– приходный ордер;
– расходный ордер;
– журнал регистрации кассовых документов;
– кассовая книга (книга регистрации кассовых операций);
– книга учета поступивших и выданных денежных средств и денежных
документов.
Схему движения первичных документов
в исследуемом обществе
ООО «ФармаЛек» на рисунке 3.1.
Аптека
Аптека
Z-отчет
Z-отчет
Z-отчет
Аптека
Z-отчет
Z-отчет
Z-отчет
Аптека
Z-отчет
Z-отчет
Кассовый отчет
Квитанция
инкассации
Авансовый отчет
Бухгалтерия
Журнал регистрации
ПКО и РКО
Кассовая книга
ПКО
РКО
Рис. 3.1. Схема движения первичных документов ООО «ФармаЛек»
52
Кроме этого организации обязаны применять документы по формам,
устанавливаемым ЦБ РФ для обеспечения достоверности и контроля
движения наличных
денежных средств, также для соблюдения кассовой
дисциплины.
Z-отчѐты формирует фармацевт в конце рабочего дня. Z-отчѐт
необходим для сверки итогов в конце недели. Он передаѐтся в бухгалтерию.
На основании его формируется кассовый отчѐт (Приложение 6,7). Форма
кассового отчѐта используется не унифицированная, а составленная самой
организацией. В нѐм отражаются суммы всех доходов и расходов, то есть
выручки, инкассации, подотчѐтных сумм.
В кассовой книге (Приложение 8) отражаются те же суммы, только
кассовый отчѐт составляет каждая аптека, а в кассовой книге отражены
доходы и расходы по всему предприятию в целом.
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам
(Приложение 9). Для оформления кассовых операций ООО «ФармаЛек»
используют унифицированные формы первичных документов, на них есть
все необходимые реквизиты (дата составления документа, номер, сумма и
т.д.) и они соответствуют законодательству Российской Федерации. Также на
первичных документах стоит подлинная подпись главного бухгалтера и
кассира, что подтверждает законность выплат денежных средств из кассы
предприятия.
Документами,
подтверждающими
движение
(оприходование)
денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт
поступления денежных средств в кассу с расчѐтного счѐта, а также чековые
книжки и выписки банка (Приложение 10) [22, с. 245].
У каждой аптеки есть свой график инкассации (Приложение 18). При
инкассировании наличных денежных средств на расчѐтный счѐт заполняется
квитанция к сумке по инкассации (Приложение 11), и расходный кассовый
ордер на ту же сумму.
53
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
(Приложение 27) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и
расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платѐжных
(расчѐтно-платѐжных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов до
передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на
платѐжных (расчѐтно-платѐжных) ведомостях на оплату труда и других,
приравненных
к
ней
платежей,
регистрируются
после
их
выдачи.
ООО «ФармаЛек» используют журнал регистрации унифицированной
формы. Отличается от кассовой книги тем, что не указываются остатки по
счѐту 50 «Касса» на начало и конец дня, а только указывается номер
приходного или расходного кассового ордера и сумма.
Из кассы также выдаются деньги в подотчѐт. Для получения денежных
средств работник пишет заявление (Приложение 12), в котором указывается
размер выдаваемой суммы, цель выдачи и период, на который выдаются
денежные средства. Также ставится подпись сотрудника организации,
который берѐт деньги в подотчѐт и кассира, и дата выдачи денежных средств.
Денежные средства могут выдаваться в том случае, если отсутствует
задолженность сотрудника по ранее выданным в подотчет суммам. Выдача
денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером.
Также есть утвержденный приказом руководителя список лиц, которым
могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды,
Вместе с тем лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также
своевременно отчитываются и производят полный расчѐт по выданным в
подотчѐт суммам. Не позднее срока, указанного в заявлении, подотчѐтное
лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчѐт, куда прикладывает
документы, подтверждающие его расходы (чеки, квитанции акты, накладные
и так далее). В бухгалтерии проводится дальнейшая проверка. После
утверждения документ принимается к учѐту для списания подотчѐтных
денежных средств.
54
Остаток неиспользованного аванса должен быть оприходован в кассу,
перерасходованная сумма выдана подотчетному лицу в установленном
порядке.
В
ООО
«ФармаЛек»
основной
формой
расчѐтов
с
другими
организациями являются безналичные расчѐты. Они проводятся с помощью
банковских карт. Также на банковские карточки перечисляется заработная
плата работникам организации. Зарплата выдаѐтся два раза в месяц, 10 числа
– авансовая часть и 20 числа – остаток заработной платы, окончательный
расчѐт за прошедший месяц.
Для безналичной оплаты поставщикам за поставленные товары или
услуги используется платѐжное поручение (Приложение 13).
В платежном поручении указывается номер, дата, сумма прописью,
плательщик, банк плательщика, банк получателя, номер счѐта, получатель,
проставляется печать и подпись. Платѐжные поручения формируются в
электронном виде, проставляется электронная подпись, а затем они
выгружаются в систему клиент-банк. По мере и проведения банком
формируется электронная выписка. Работа с выпиской банка заключается в
том, чтобы просмотреть: куда и в каком объѐме были перечислены средства
со счѐта, размер и источники зачисляемых сумм, а также узнать итоговый
остаток.
Для безналичных расчѐтов с покупателями используются POSтерминалы,
которые
установлены
на
рабочем
месте
фармацевта.
Оборудование предоставляется ООО «ФармаЛек» в пользование в рамках
договора эквайринга банком.
Денежные средства по пластиковым картам поступают на счѐт
организации за минусом вознаграждения банка, но размер выручки в
бухгалтерском учѐте отражается в полном объѐме, а вознаграждение
учитываются в составе расходов.
Размер вознаграждения банка за услуги эквайринга зависит от условий
заключенного договора. По дополнительному соглашению к договору в
55
ООО «ФармаЛек» за осуществление расчѐтов по операциям оплаты товаров с
использованием банковских карт Сбербанк взимает плату за выполнение
расчѐтов в размере 1,6% от суммы операций без НДС за исключением
операций оплаты товаров с использованием банковских карт СбербанкMaestro, Сбербанк-VisaElectron, плата за выполнение расчѐтов по которым
устанавливается в размере 0,6% от суммы операций без НДС (Приложение
14).
При начислении выручки от покупателей, оплаченных банковской
картой в конце рабочей смены фармацевт, проведя проверку сумм,
формирует чек «сверка итогов» (Приложение 26). Расхождение итоговых
сумм между Z-отчѐтом и эквайрингом не допустимо.
В бухгалтерском учѐте расходы на услуги банка отражаются в составе
прочих расходов.
При появлении свободных денежных средств ООО «ФармаЛек»
целесообразнее разместить их в депозит. По форме изъятия депозита
организация использует срочные депозитные вклады. Они открываются на
указанный срок, и на протяжении этого времени вкладчик не имеет права
забирать вложенные деньги с текущего счѐта. Срочность депозитного счѐта
влияет на процентные ставки – чем продолжительнее по времени вклад, тем
выше ставки. Срочные депозиты организации размещаются в банке на срок
не более 12 месяцев, соответственно, они являются краткосрочными. Вклад
ООО «ФармаЛек» являются накопительными, их можно пополнять на любую
сумму. Такие депозиты имеют меньший процент в сравнении со
сберегательными вкладами, поскольку банк не может знать, какая сумма в
итоге будет на счѐте и поэтому не рискует, выставляя большую процентную
ставку.
Для размещения депозита ООО «ФармаЛек» заполняет заявление на
размещение депозита (Приложение 15) в системе клиент-банк. В заявлении
обязательно указывается сумма депозита, срок, процентная ставка, на какой
счѐт предприятия зачислять проценты и сам депозит. Депозитный счѐт
56
открывается в денежных единицах государства, то есть в рублях.
Размещение депозита происходит с 14:00 до 17:00, так как ставки депозита
публикуются на сайте банка, в котором размещается депозит, с 14:00.
Проценты по срочным депозитам, в соответствии с заключенным договором,
начисляются
в
определенный
период
времени
(месяц)
изымаются
организацией каждый месяц.
3.2. Синтетический и аналитический учет кассовых операций, денежных
средств на расчетных счетах
Для обобщения информации о наличных денежных средствах в
ООО «ФармаЛек» используется счѐт 50 «Касса». Счѐт 50 является активным,
по дебету счѐта отражается поступление денежных средств в кассу, а по
кредиту – выбытие денежных средств из кассы. ВООО «ФармаЛек», в
соответствие с рабочим планом счетов Общества, нет отрытых субсчетов к
счѐту 50 «Касса». В организации есть дополнительная программа к
платформе «1С-Предприятие: 8.3» – «Управление торговлей». Эта программа
автоматизирует оформление практически всех первичных документов, а
также документов движения денежных средств. Выручка, полученная со всех
точек аптек, отражается в полном объеме в программе «Управление
торговлей».
Рассмотрим ситуационный пример: в ООО «ФармаЛек» составлен
график инкассации денежных средств для каждой точки аптеки (Приложение
17). В соответствии с договором 10 апреля 2017 года точка аптеки ООО
«ФармаЛек» инкассирует выручку. Согласно расходному кассовому ордеру,
а также квитанции к сумке (Приложение 11) выручка составила 529 000
рублей. В бухгалтерском учѐте была составлена проводка: дебет счѐта 57
«Перевод в пути» субсчѐт 01 «Денежные средства, сдаваемые в банк через
инкассацию», кредит счѐта 50 «Касса» на сумму 529 000 рублей.
Счѐт 57 «Переводы в пути» – активный, приход денежных средств
фиксируется в дебете, а списание отражается по кредиту. Он служит для
57
получения
обобщенной
информации
о
движении
денежных
сумм,
отправленных на зачисление на счета компании, но в данный момент еще не
поступивших.
Согласно рабочему плану счетов ООО «ФармаЛек», к счѐту 57
«Переводы в пути» открыты два субсчѐта:
– 57.01 – денежные средства, сдаваемые в банк через инкассацию;
– 57.03 – денежные средства, поступившие в оплату через терминалы.
На следующий день, 11 апреля 2017 года, выручка поступила на
расчѐтный счѐт. В бухгалтерском учѐте поступление денежных средств
отразилось следующей проводкой: дебет счѐта 51 «Расчѐтные счета» кредит
счѐта 57 «Переводы в пути» субсчѐт 01 «Денежные средства, сдаваемые в
банк через инкассацию» на сумму 529 000 рублей. Инкассатор присылает
ведомость, в которой указывается сумма средств к зачислению.
Рассмотрим схему строения счѐта 50 «Касса» из данных анализа счѐта
50 «Касса» (Приложение 16) в таблице 3.1.
Таблица 3.1.
Схема строения счѐта 50 «Касса» за декабрь 2016 г., руб.
Дт
Сальдо
начальное
С кредита
счетов
90
76
71
Обороты
за период
Сальдо
конечное
Кт
2 324 322,91
Содержание хозяйственной операции и сумма (руб.)
Получены наличные деньги
в кассу 38 968 556,33
Поступили в кассу
денежные средства от
продажи комиссионных
товаров 42 000,00
Внесены в кассу
перерасходы подотчѐтных
сумм 112 180,02
39 122 736,35
3 995 090,60
В дебет
счетов
Отражена сумма наличных
денежных средств,
включѐнных в состав
переводов в пути (сдана
наличность инкассаторам)
37 079 500,00
57
Выдана заработная плата
рабочим
48 820,46
70
Выданы наличные деньги в
подотчѐт 323 648,20
71
Обороты за период
37 451 968,66
58
Как мы видим из примера, бухгалтерские записи ООО «ФармаЛек»
в отношении операции инкассирования наличных денежных средств
соответствуют типовым проводкам по инкассации наличных денежных
средств организаций.
Для формирования информации о наличии и движении безналичных
денежных средств в валюте Российской Федерации на расчѐтных счетах
организации рабочим Планом счетов бухгалтерского учѐта ООО «ФармаЛек»
предусмотрен активный счѐт 51 «Расчѐтные счета». По дебету счѐта 51
«Расчѐтные счета» отражается поступление денежных средств на расчѐтные
счета организации. По кредиту счѐта 51 «Расчѐтные счета» отражается
списание денежных средств с расчѐтных счетов организации.
Суммы, ошибочно отнесѐнные в кредит или дебет расчѐтного счѐта
организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации,
то есть банков, отражаются на счѐте 76 «Расчѐты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчѐт «Расчѐты по претензиям»).
В
ООО
«ФармаЛек»
открыто
два
расчѐтных
счѐта:
один
в
акционерном обществе «Райффайзенбанк» и один в филиале № 3652 ВТБ 24
(публичное акционерное общество), поэтому аналитический учѐт по счѐту
51 «Расчѐтные счета» ведѐтся по каждому расчѐтному счѐту.
Операции по расчѐтному счѐту отражаются в бухгалтерском учѐте на
основании выписок банка (Приложение 18) по расчѐтному счѐту и
приложенных к ним денежно-расчѐтных документов (платежные поручения,
платежные требования, расчетные чеки, заявления на открытие аккредитива).
Выписки банков представляют собой копии записей по расчѐтному счѐту за
соответствующие операциям или запрашиваемые организацией периоды.
Схема строения счѐта 51 «Расчѐтные счета» ООО «ФармаЛек»,
составленная по данным анализа счѐта 51 «Расчѐтные счета» за декабрь 2016
года (Приложение 19) представлена в таблице 3.2.
59
Таблица 3.2
Схема строения счѐта 51 «Расчѐтный счѐт» за декабрь 2016 г., руб.
Дт
Сальдо
начальное
С кредита
счетов
51
57
58
60
62
66
91
Обороты
за период
Сальдо
наконец
периода
Кт
5 427,25
Содержание хозяйственной операции и сумма (руб.)
Поступление денежных
средств с расчѐтных счетов
организации, открытых в
других банках
2 800 000,00
Денежные средства,
находившиеся в пути,
поступили на расчѐтный
счѐт52 580 985,21
Поступление денежных
средств в порядке возврата
предоставленных займов
43 084,15
Поступление денежных
средств в погашение
дебиторской задолженности,
возникшей по расчѐтам с
поставщиками 1 854 400,00
Поступление денежных
средств в погашение
дебиторской задолженности,
возникшей по расчѐтам с
покупателями и заказчиками
3 889 370,07
Поступление денежных
средств за счѐт кредитов
банков 21 124 901,28
Поступление премии от
поставщика
127 280,99
82 420 021,70
243 153,16
Выбытие денежных средств с
расчѐтных счетов организации,
открытых в других банках
2 800 000,00
Погашение сумм кредиторской
задолженности, возникшей по
расчѐтам с поставщиками и
подрядчиками 52 425 194,23
Погашение сумм кредиторской
задолженности, возникшей по
расчѐтам с покупателями и
заказчиками 3 000 000,00
В дебет
счетов
51
60
62
Погашение сумм кредиторской
задолженности по кредитам и
займам 19 867 747,78
66
Погашение сумм кредиторской
задолженности по налогам и
сборам 515 054,00
68
Перечисление суммы страховых
взносов в фонды 879 704,96
69
Перечисление заработной платы
на карточные счета сотрудников
2 643 326,49
Ошибочное списание сумм на
основании выписки банка и
бухгалтерской справки 37 800,00
Уплата штрафов, пени, неустоек
13 468,33
Обороты за период
70
76
91
82 182
295,79
60
Рассмотрим ситуационный пример: ООО «ФармаЛек» 30 мая 2016 года
была подана заявка на кредит (Приложение 20). Сумма полученных
денежных средств – 1 100 000 рублей. Кредит был взят для приобретения
основных средств для открывающейся точки аптеки. Срок кредита – 3
месяца. ООО «ФармаЛек» берѐт кредиты исключительно сроком менее 12
месяцев.
Заявления на кредит оформляются в электронном виде, в системе
клиент-банк, с использованием электронной подписи. После рассмотрения и
одобрения заявления банком, денежные средства поступили на расчѐтный
счѐт организации. В бухгалтерском учѐте была сделана следующая запись:
дебет счѐта 51 «Расчѐтные счета» кредит счѐта 66 «Расчѐты по
краткосрочным кредитам и займам» – 1 100 000 рублей.
15 июня 2016 года была произведена первая оплата кредита с
расчѐтного счѐта в размере 400 000 рублей. В бухгалтерском учѐте была
оформлена запись: дебет счѐта 66 кредит счѐта 51 на сумму 400 000 рублей.
30 июня 2016 года ООО «ФармаЛек» подало заявление (Приложение
21) на досрочное погашение кредита, полученного месяцем ранее, 30 мая
2016 года. Оставшаяся сумма кредита – 700 000 рублей. Заявление было
одобрено, кредит был погашен 30 июня 2016 года. В бухгалтерском учѐте
досрочное погашение кредита было оформлено проводкой: дебет счѐта 66
кредит счѐта 51 – 700 000 рублей.
Также, в ООО «ФармаЛек» работают нерезиденты. Начисление
заработной платы оформляется платѐжным поручением (Приложение 22) и
отражается следующей записью: дебет счѐта 70 «Расчѐты с персоналом по
оплате труда» кредит счѐта 51 – 30 000 рублей.
Все проводки, как видно из примера, являются типовыми, нарушений
нет.
Также мы проверили соответствие показателей данных синтетического
и
аналитического
учѐта
наличных
денежных
средств
с
данными
бухгалтерской отчѐтности. Для этого мы сопоставили данные оборотов по
61
счѐту 50 «Касса» данным Главной книги общества по счѐту 50 «Касса».
Результаты отражены в таблице 3.3 (за один месяц – декабрь 2016 года) и в
таблице 3.4 (в целом за 2016 год).
Таблица 3.3
Проверка соответствия аналитического и синтетического учѐта наличных
денежных средств ООО «ФармаЛек» за декабрь 2016 г.,
тыс. руб.
Оборот по дебету счѐта 50, тыс. руб.
Оборот по
Главная
счѐту 50
Отклонение
книга
«Касса»
39 123
39 123
-
Оборот по кредиту счѐта 50, тыс. руб.
Оборот по
Главная
счѐту 50
Отклонение
книга
«Касса»
37 452
37 452
-
Таблица 3.4
Проверка соответствия аналитического и синтетического учѐта наличных
денежных средств ООО «ФармаЛек» за 2016 г., тыс. руб.
Оборот по дебету счѐта 50, тыс. руб.
Оборот по
Главная
счету 50
Отклонение
книга
«Касса»
393 708
393 708
-
Оборот по кредиту счѐта 50, тыс. руб.
Оборот по
Главная
счету 50
Отклонение
книга
«Касса»
392 615
392 615
-
В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учѐта
наличных денежных средств ООО «ФармаЛек» синтетическому, что
соответствует Федеральному закону «О бухгалтерском учѐте» от 06 декабря
2011 года № 402 – ФЗ.
3.3. Инвентаризация денежных средств в кассе и на расчетных счетах в
банках
Инвентаризация – это плановая проверка в натуральном выражении
имущества хозяйствующего субъекта и еѐ обязательств, сверка фактического
наличия материальных ценностей, денежных средств и задолженности по
62
расчѐтам с данными бухгалтерского учѐта и внесение коррективов в учѐтные
регистры
после
принятия
решения
руководством
организации
по
выявленным расхождениям.
Инвентаризация
денежных
средств, находящихся
в банках на
расчѐтных счетах производится один раз в год в форме подтверждения
сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным
бухгалтерии организации, с данными выписок банков на первое января.
Сверка проводится по каждому расчѐтному счѐту отдельно.
Основные этапы в период проведения инвентаризации представлены
на рисунке 3.2.
Подготовительный
Приказ, утверждаемый, руководителем является
письменным заданием, конкретизирующим
содержание, объем, порядок и сроки проведения
инвентаризации проверяемого объекта и состав
инвентаризационной комиссии
Натуральная и
документальная
проверка
Сведения о фактическом наличии имущества и
реальности финансовых учетных обязательств,
отражаются в первичных документах по результатам
проведенной инвентаризации
Этапы проведения
инвентаризации
Сравнительноаналитический
Заключительный
По имуществу в период проведения инвентаризации,
в результате которого выявлены, отклонения от
учетных данных, составляются сличительные
ведомости, в которых отражаются результаты
инвентаризации
Выявленные при проведении инвентаризации
расхождения фактического наличия имущества с
данными учета регулируются в соответствии с
положением о бухгалтерском учете и отчетности
Рис. 3.2. Этапы проведения инвентаризации
Любая инвентаризация проводится по приказу директора, он же
назначает и членов комиссии. В состав комиссии входят как минимум трое
представителей, она должна включать лицо от администрации и работника
бухгалтерии.
Результаты
работы
комиссии
инвентаризации расчѐтных счетов и иных вкладов.
оформляются
как
акт
63
Назначенная
комиссия
проверяет
соответствие
внутренних
бухгалтерских документов по движению денежных активов с теми
выписками, которые были предоставлены банками. Возникшие сомнения в
подлинности документов, приложенных к банковской выписке, для своего
разрешения предполагают проведение встречной сверки документооборота
банка.
Для различных целей необходимы разные договора. Организации не
ограничиваются законодательно в количестве – расчѐтные счета можно
открывать столько, сколько требуется; иметь их в одном банке или в
нескольких.
При инвентаризации обязательно проверяются договорные условия
ведения финансовых документов и соответствующие им данные, с указанием
остатков на счѐте в кредитном учреждении. Сводная информация по
движению материальных средств на расчѐтных счетах отражается на счѐте 51
«Расчѐтные счета». Она заносится на основании банковских выписок и
соответствующих им расчѐтных денежных документов.
Отражение
результатов
инвентаризации
в
бухгалтерском
учѐте
является важным моментом учѐтного процесса. В бухгалтерии проверяются
все соответствующие документы (ведомости, описи, акты и т.п.), выявляются
отклонения и их причины, рассматриваются виновные лица [46, с. 154].
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учѐта отражаются на счетах
бухгалтерского учѐта в следующем порядке:
– денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке,
должны быть
оприходованы и зачислены на финансовые результаты
организации с последующим установлением причин возникновения излишка
и виновных лиц;
– недостачи денежных средств и другого имущества относятся на
виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во
взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи
64
списываются на издержки производства и обращения у организации или
уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального)
учреждения.
Результаты
годовой
инвентаризации
отражаются
в
годовом
бухгалтерском отчѐте.
Суммы недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей
(включая денежные средства), выявленные в процессе их заготовления,
хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета
учѐта затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц,
отражаются
в
соответствии
с
Планом
счетов
на
счѐте
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом, поступления и
возмещение причинѐнных организации убытков в течение отчѐтного периода
отражаются на счѐте 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со
счетами учѐта расчѐтов.
В текущем учѐте при выявлении в ходе инвентаризации материального
ущерба, причинѐнного работником организации в результате недостач и
хищений денежных и товарно-материальных ценностей, учѐт по возмещению
расходов осуществляется на счѐте 73 «Расчѐты с персоналом по прочим
операциям», субсчѐт «Расчѐты по возмещению материального ущерба».
Как сказано в Инструкции по применению Плана счетов, в дебет счѐта
73 «Расчѐты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие
взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за
недостающие товарно-материальные ценности).
Движение
денежных
средств
контролируется
организациями
с
помощью отчѐта о движении денежных средств. ООО «ФармаЛек» – малое
предприятие, поэтому они имеют право не составлять данную форму
отчѐтности. Вместо этого ООО «ФармаЛек» ежемесячно делает анализ счѐта
51 «Расчѐтные счета» (Приложение 19), который содержит информацию об
оборотах
счѐта
учѐта
безналичных
денежных
средств
с
другими
65
бухгалтерскими счетами за указанный период, а также остатках на начало и
конец этого периода, что позволяет им более детально следить за всем
безналичным оборотом предприятия.
Инвентаризация денежных средств в кассе ООО «ФармаЛек»
производится ежедневно самими работниками, материально ответственными
лицами (фармацевтами и заведующими аптеками) путѐм сверки наличных
денежных средств с документарным. Также проводятся и внеплановая
инвентаризация.
Она
оформляется
денежных средств (Приложение
актом
инвентаризации
наличных
28). Инвентаризация осуществляется по
приказу директора (Приложение 23), периодически (один раз в месяц). Еѐ
проводит заведующий сетью аптек.
При инвентаризации кассы в ООО «ФармаЛек» подлежат контролю:
– соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе в
соответствие с установленным. В соответствии с графиком работы аптек
организации количество рабочих дней в 4-м квартале 2015 года в целях
расчѐта лимита остатка составило 92 день. Установлена периодичность
инкассации сверхлимитной наличной выручки равной 2 рабочим дням с
учѐтом графика работы аптеки ООО «ФармаЛек» 7 дней в неделю. На 2016
год, согласно распоряжению об установлении лимита остатка кассы
организации (Приложение 24), лимит остатка кассы определѐн в размере
5 639 274 рублей.
– наличие фактов несоответствия даты совершения операции и
отражения еѐ в расходном кассовом ордере;
– обоснованность записей в кассовых ордерах;
–
законность
произведенных
операций
наличными
денежными
средствами в пределах одной сделки;
– соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учѐту
кассовых операций.
Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности,
начиная с купюр высшего и заканчивая купюрами низшего номинала. При
66
наличии значительного количества купюр фармацевтом составляется опись,
в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма.
3.4. Пути совершенствования бухгалтерского учета денежных средств
В
современных
условиях
благополучное
существование
хозяйствующего субъекта, не говоря уже о получении им стабильной
прибыли и развитии, невозможно без эффективного управления денежными
потоками. Данная сфера деятельности хозяйствующего субъекта находится в
зоне
ответственности
его
финансового
руководства,
вынужденного
ежедневно решать обширный круг разнообразных задач – от контроля над
расходами и доходами организации до стратегического планирования на
разные периоды времени и определения бизнес-целей и способов их
наиболее быстрого достижения.
Эффективное
управление
денежными
средствами
является
неотъемлемым условием развития и успешной работы хозяйствующего
субъекта. Основная цель управления денежными потоками – обеспечение
финансового равновесия хозяйствующего субъекта в процессе его развития
путем балансирования объѐмов поступления и расходования денежных
средств и их синхронизация во времени.
Для обеспечения постоянной платежеспособности хозяйствующего
субъекта разрабатывается политика управления денежными активами,
которая заключается в оптимизации их величины.
Мы считаем, что неотъемлемое условие эффективного существования
хозяйствующего субъекта в современной конкурентной среде – создание
эффективного
механизма
управления
денежными
потоками,
обеспечивающего формирование оперативной и достоверной информации,
регулирование взаиморасчетов, повышение платежной дисциплины и, в
конечном итоге, ускорение оборачиваемости денежных средств.
67
Контроль денежных потоков – одно из первостепенных направлений
стратегического развития, включающее в себя: планирование и контроль
поступления денежных средств в банк или кассу, планирование и контроль
расхода денежных средств.
Учѐт – в цикле управления денежными потоками – является конечной
стадией.
Он
предусматривает определение, регистрацию
на
разных
носителях и классификацию информации о денежных поступлениях и
расходов для получения итоговых данных, которые отражают достигнутый
результат. Результаты учета отражаются в отчетности. Таким образом, учет,
как конечная стадия, в цикле управления является одновременно начальной
стадией
для
следующего
цикла.
Учет
и
отчетность
составляют
информационную базу для анализа денежных потоков за отчетный период.
Следовательно, приведенные методы управления денежными потоками
одновременно являются этапами процесса управления в целом.
Основу механизма управления денежными потоками организации
составляет их планирование. Планирование денежных потоков организации
составляет неотъемлемую часть его внутреннего финансового планирования
и базируется на использовании трѐх основных систем:
– прогнозирование целевых параметров развития денежных потоков;
– текущее планирование денежных потоков;
– оперативное планирование денежных потоков.
Все системы планирования находятся во взаимосвязи и реализуются в
определенной последовательности.
Прогнозирование целевых параметров развития денежных потоков
осуществляется для установления минимального уровня рентабельности
операционной деятельности организации: уровня затрат на продукцию;
минимального уровня текущей платежеспособности.
Текущее планирование заключается в разработке конкретных видов
текущих финансовых планов на предстоящий период.
68
Принципы управления денежными потоками хозяйствующего субъекта
представлены на рисунке 3.3. Оперативное планирование заключается в
разработке комплекса краткосрочных плановых задач.
Принципы управления денежными потоками
Достоверность отражения
информации
Соответствие данных отчетности реальному
движению денежных средств
Комплексность управления
Учет денежных потоков от всех видов
деятельности
Своевременность,
оперативность
Постоянный мониторинг наличия, движения
потребности в денежных средствах
Рис. 3.3. Принципы управления денежными потоками организации
В связи с этим, успешное функционирование организации, во многом
зависит от надежности и гибкости управления платежеспособностью.
При управлении платежеспособностью организации особое внимание
обращается на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на
расчетном счете в банке. Они выражают совокупность имущества (наличных
денежных средств), имеющего абсолютную ликвидность по сравнению с
другими видами имущества. Чем больше денежных средств на расчетном
счете, тем больше уверенности, что предприятие располагает достаточными
средствами для текущих расчетов и платежей. Наличие небольших остатков
средств на расчетном счете не означает, что организация хронически
неплатежеспособно, так как средства могут в любой момент поступить в
течение ближайшего времени, а некоторые активы при необходимости легко
можно
превратить
в
денежную
наличность.
Искусство
управления
платежеспособностью и состоит в том, чтобы держать на счетах лишь
минимально необходимую сумму средств, а остальную часть – в
быстрореализуемых активах, так как денежные средства без движения
подвержены инфляции. Однако, в условиях финансового кризиса, основная
задача в управлении платежеспособностью состоит как раз в обратном –
69
немедленном изыскании денежных средств, необходимых для погашения
краткосрочных обязательств организации.
Рекомендации по ускорению оборачиваемости денежных средств и
повышение платежеспособности организации могут быть оперативными и
стратегическими,
которые,
в
свою
очередь,
подразделяются
на
разнообразные методы.
Ускорение оборачиваемости денежных потоков связано с поиском
резервов сокращения оборота денежных средств. Прежде всего, это
ускорение инкассации денежных средств за счет сокращения денежных
активов в кассе; сокращение расчетов с наличными деньгами, так как такие
платежи увеличивают наличные деньги в кассе; уменьшение расчетов с
поставщиками с помощью аккредитивов, чеков, предоплаты, поскольку это
отвлекает на продолжительный период денежные активы из оборота.
Управление этим движением и составит одну из главных функций
финансового менеджмента. Этот процесс тесно связан с ускорением расчетов
и наличием денежных масс в обращении. Способы воздействия на величину
и динамику денежных потоков тесно связаны с системой расчетов и их
формами.
Наиболее
банковские
удобной
формой
осуществления
расчетов
являются
(пластиковые) карты, эмитируемые банками. Корпоративная
банковская карта позволяет их владельцу производить операции по счету
юридического лица.
Держателем такой карты является сотрудник организации, который
уполномочен совершать операции по счету.
Юридическим лицам банк-эмитент может выдавать банковские карты
следующих типов:
1. Расчетная корпоративная карта – банковская карта, использование
которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом,
распоряжаться
денежными
средствами,
находящимися
на
счете
юридического лица, в пределах расходного лимита, установленного
70
банком-эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом,
согласно перечню разрешенных операций.
2. Кредитная корпоративная карта – банковская карта, использование
которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом,
осуществлять операции в размере предоставленной банком-эмитентом
кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного
банком-эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом,
согласно перечню разрешенных операций.
Юридические лица – резиденты могут совершать с использованием
корпоративных карт безналичные операции на предприятиях торговли
(услуг), а также операции получения наличных денег средств в следующих
случаях:
– получение наличных денежных средств в валюте Российской
Федерации для расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью
юридического лица на территории Российской Федерации, а также для
оплаты
расходов,
связанных
с
командированием
работников
соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации;
– безналичная оплата расходов в валюте Российской Федерации,
связанных с командированием работников соответствующих юридических
лиц, в пределах Российской Федерации;
– безналичные операции на территории РФ, связанные с основной
хозяйственной деятельностью юридического лица, в валюте РФ;
– безналичная оплата в валюте Российской Федерации расходов
представительского характера на территории Российской Федерации;
– безналичная оплата расходов, связанных с командированием
работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства,
в иностранной валюте;
– безналичная оплата представительского характера в иностранной
валюте за пределами Российской Федерации;
71
– получение наличных денежных средств в иностранной валюте за
пределами РФ для оплаты расходов, связанных с командированием
работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.
Запрещается
использование
корпоративных
карт
для
выплаты
заработной платы и других выплат социального характера. Очевидные
преимущества расчетов с помощью банковских карт заключается в высокой
скорости их проведения (суммы списываются со счета плательщика и
зачисляются на счет получателя практически мгновенно), возможности
использования банковского кредита, сокращении затрат на эмиссию,
транспортировку, хранение и пересчет наличных денег. Платежные карты
портативны, их сложно подделать, в случае потери или хищения счет
блокируется по первому заявлению владельца. Вместе с тем развитие
банковских карт в России требует совершенствования действующего
законодательства, сокращении теневого сектора экономики, дополнительных
инвестиций в банковскую инфраструктуру (на создание компьютерных
сетей, средств защиты информации). В настоящее время электронные
расчеты с использованием банковских карт занимают достойное место в
платежной системе России.
Пути совершенствования использования безналичных расчетов и
пластиковых карт в обслуживающем банке. В целях снижения риска
мошенничества с использованием платежных карточек при осуществлении
безналичных расчетов банками проводится ряд мероприятий, наиболее
популярными из которых являются:
1)
блокирование
карточки
после
ограниченного
количества
неправильно введенного PIN – кода;
2) установление лимита расходных операций по карте – счету;
3) подключение держателей карт к услуге SMS – оповещения о
движении средств по карте – счету;
4) информирование клиентов о видах и способах мошенничества,
посредством размещения информации на сайтах, распространения буклетов;
72
5) установка на банкоматы систем видеонаблюдения.
Помимо вышеперечисленных методов, банки – эмитенты ведут
мониторинг карточных операций, и в случае обнаружения подозрительных
транзакций, принимаются соответствующие меры.
В целях совершенствования учѐта денежных средств и обеспечения
сохранности
денежных
средств
на
расчетном
счѐте,
руководителю
рекомендуется утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором
необходимо установить, что ревизии, проверки должны проводиться не реже
одного раза в месяц.
С целью повышения эффективности контрольной деятельности за
движением
наличных
денежных
средств
необходимо
рекомендовать
внутрихозяйственный контроль через перечень процедур, которые включают
сохранность наличных денежных средств и правильное оформление
движения денежных средств.
Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств в
системе внутреннего контроля могут производиться как ответственными
лицами (главный бухгалтер, фармацевт), так и службой внутреннего аудита,
которая представлена внутренним аудитором и ревизионной комиссией.
Необходимо проводить внутрихозяйственные проверки как можно
чаще. Это позволит пресекать возможные нарушения и вовремя выявлять
возникающие отклонения в учѐте.
Схема внутрихозяйственного контроля за учѐтом и сохранностью
денежных средств представлена в таблице 3.5.
Существенное влияние на качество учѐта оказывает наличие графика
документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к
неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не
своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график
документооборота.
73
Таблица 3.5
Схема внутрихозяйственного контроля за учѐтом и сохранностью денежных
средств в ООО «ФармаЛек»
Вопросы проверки
Сроки проведения
Ответственный
1.Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в организации
1.1 Проверка помещения кассы, ККМ.
Ежедневно
Фармацевт
1.2. Проверка состояния сигнализации
Ежедневно,
и средств противопожарной
Фармацевт
ежеквартально
безопасности
1.3. Контроль за обеспечением
Главный бухгалтер,
сохранности денег при доставке в
В день получения денег
бухгалтер
организацию из банка
2. Контроль за сохранностью и состоянием учѐта денежных средств
Главный бухгалтер,
2.1. Проверка наличия
ревизионная комиссия,
(инвентаризация) денег и ценных
Ежемесячно
назначаемая
бумаг
директором
организации
2.2. Проверка полноты и
Систематически,
своевременности оприходования в
Бухгалтер, фармацевт
ежедневно
кассу наличных денег
2.3. Проверка соответствия
фактического наличия денежных
Бухгалтер, главный
Еженедельно
средств на счетах в банке данным
бухгалтер
бухгалтерского учѐта
2.4. Проверка порядка регистрации
Ежедневно
Главный бухгалтер
приходных и расходных ордеров
2.5. Проверка соблюдения кассовой
дисциплины и других требований,
Ежедневно,
Главный бухгалтер
предусмотренных положением о
систематически
ведении кассовых операций
3. Контроль за использованием денежных средств
3.1. Проверка законности и
целесообразности расходования
Систематически
Главный бухгалтер
средств подотчѐтными лицами
3.2. Проверка достоверности выписок
банка, наличие первичных документов
Ежедневно
Главный бухгалтер
с отметками банка об использовании и
их соответствия выпискам
Использование графика документооборота в управлении предприятием
позволяет сократить трудозатраты на обработку документов на предприятии
за счѐт:
74
– повышения ответственности исполнителей за соблюдение сроков
составления и обработки документов;
– выявления и исключения из документооборота неиспользуемых
(излишних) документов (особенно это касается сводных документов и
регистров бухгалтерского учѐта).
График включает в себя перечень работ по созданию, проверке и
обработке каждого из первичных документов, журналов, книг учѐта, сводных
документов, регистров бухгалтерского учѐта и бухгалтерской отчѐтности
головной организации, обособленных структурных подразделений и/или
организации в целом; ответственных за это подразделений (сотрудников) с
указанием их взаимосвязи и сроков выполнения этих работ.
Примерная схема документооборота для ООО «ФармаЛек» может
выглядеть следующим образом:
Директор
Штатное
расписание
Договор
банковского счета
Отдел кадров
Бухгалтерия
Табель рабочего
времени
Платежные
поручения
Должностные
инструкции
Приказ о приеме
на работу
Трудовые книжки
Рис. 3.4. Предлагаемая схема документооборота ООО «ФармаЛек»
Также,
для
оптимизации
учѐта
необходимо
повысить
производительность труда сотрудников бухгалтерии. Для повышения
качества работы данного отдела необходимо:
75
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим
бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь
образуемые вакансии;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы
повышения
квалификации,
что
позволит
расширить
имеющиеся
и
приобрести дополнительные навыки учѐтной работы, ознакомится с
изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на
практике.
Все вышеперечисленные нами мероприятия позволят повысить
качество бухгалтерского и налогового учѐта и, в частности, учѐта денежных
средств в кассе и на расчѐтном счѐте.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Общество с ограниченной ответственностью «ФармаЛек» – это
коммерческая
организация,
осуществляющая
розничную
торговлю
лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках).
Размер уставного капитала 10 000 руб. Имеет 2 лицензии: на продажу
фармацевтических препаратов и на оптовую торговлю медицинскими
препаратами.
Компания зарегистрирована 1 ноября 2010 года для участия в торгах
по оптовым поставкам медикаментов и медицинских изделий. С конца 2011
года было принято решение открыть новое направление: розничная торговля
медикаментами,
медицинскими
изделиями,
косметикой,
медицинской
техникой и пр.
Существенным и, пожалуй, основным источником информации о
деятельности
ООО
«ФармаЛек»
является
бухгалтерская
отчѐтность
организации. На еѐ основании можно определить основные показатели
деятельности ООО «ФармаЛек» за 2014-2016 гг. Проведя анализ этих
показателей, мы сделали вывод: выручка в 2015 году по сравнению с 2014
уменьшилась на 132 162 тыс. рублей (24,8%), а в 2016 году этот показатель
вырос на 30,1%, то есть на 120 895 тыс. рублей. Прибыль от продаж
уменьшалась в течение всего анализируемого периода: в 2015 году
произошло уменьшение на 7 133 тыс. руб. (28,5%), а в 2016 году – на 9 327
тыс. рублей, что составило 95,2%.
Чистая прибыль является основной целью предприятия. Еѐ показатель
в 2015 году резко сократился (на 20 437 тыс. рублей) в связи с выходом
участника общества и продажи нескольких аптек. В 2016 чистая прибыль
выросла на 2 435 тыс. рублей или на 548,4%. Увеличение чистой прибыли
говорит о развитии предприятия.
Оценив основные финансово-хозяйственные показатели деятельности
ООО « ФармаЛек» за 2014-2016 годы, можно сказать, что 2015 год был не
77
совсем успешным для предприятия по ряду весомых причин. Поэтому
основные показатели финансово-хозяйственной деятельности уменьшились в
несколько раз. В 2016 году ситуация улучшается, что показывает повышение
показателей финансово-хозяйственной деятельности.
Также были рассчитаны показатели платѐжеспособности, ликвидности
и финансовой устойчивости. ВООО «ФармаЛек» неустойчивое финансовое
состояние,
поэтому
восстановлению
появляется
своего
необходимость
финансового
состояния.
принятия
мер
по
Z-модель
Альтмана
показала, что вероятность банкротства ООО «ФармаЛек» за 2014-2016 гг.
низкая, так как показатель больше нормативного значения (1,23).Все
показатели,
кроме
нормативных
финансовой
значений,
что
зависимости
говорит
об
превышают
отрицательной
показатели
финансовой
устойчивости ООО «ФармаЛек».
Учѐтная политика ООО
«ФармаЛек» соответствует нормативно-
правовым документам Российской Федерации. В рассматриваемой учѐтной
политике отражены выбранные варианты методики и техника учѐта, а также
организация бухгалтерского учѐта на предприятии.
К первичной документации учѐта наличных денежных средств в
ООО «ФармаЛек» относятся следующие:
– Z-отчѐт;
– кассовый отчѐт;
– приходный кассовый ордер;
– расходный кассовый ордер;
– журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
– кассовая книга.
В
ООО
«ФармаЛек»
основной
формой
расчѐтов
с
другими
организациями являются безналичные расчѐты. Они проводятся с помощью
банковских карт. Для безналичной оплаты поставщикам за поставленные
товары или услуги используется платѐжное поручение. Для безналичных
расчѐтов
с
покупателями
используются
POS-терминалы,
которые
78
установлены на рабочих местах фармацевтов. Оборудование предоставляется
ООО «ФармаЛек» в пользование в рамках договора эквайринга банком.
При начислении выручки от покупателей, оплаченных банковской
картой в конце рабочей смены фармацевт, проведя проверку сумм,
формирует чек «сверка итогов». В бухгалтерском учѐте расходы на услуги
банка отражаются в составе прочих расходов, то есть на 91 счѐте «Прочие
доходы и расходы» субсчѐт2 «Прочие расходы».
Бухгалтерский
учѐт
ООО
«ФармаЛек»
ведѐтся
с
помощью
автоматизированной программы «1С: Предприятие 8.3», тем самым
достигается оперативность на всех этапах составления отчѐтности. В
организации есть дополнительная программа к платформе «1С-Предприятие:
8.3» – «Управление торговлей». Выручка, полученная со всех точек аптек,
отражается в полном объѐме в этой программе.
Для обобщения информации о наличных денежных средствах в
ООО «ФармаЛек» используется счѐт 50 «Касса».
Для формирования информации о наличии и движении безналичных
денежных средств в валюте Российской Федерации на расчѐтных счетах
организации рабочим Планом счетов бухгалтерского учѐта ООО «ФармаЛек»
предусмотрен счѐт 51 «Расчѐтные счета». В ООО «ФармаЛек» открыто два
расчетных счѐта: один в
АО «Райффайзенбанк» и один филиале
№ 3652 ВТБ 24, поэтому аналитический учѐт по счѐту 51 «Расчѐтные счета»
ведѐтся по каждому расчѐтному счѐту.
Операции по расчѐтному счѐту отражаются в бухгалтерском учѐте на
основании выписок банка по расчѐтному счѐту и приложенных к ним
денежно-расчѐтных документов.
Инвентаризация
денежных
средств, находящихся
в банках на
расчѐтных счетах производится один раз в год в форме подтверждения
сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным
бухгалтерии организации, с данными выписок банков на первое января.
Сверка проводится по каждому расчѐтному счѐту отдельно.
79
Любая инвентаризация проводится по приказу директора, он же
назначает и членов комиссии. При инвентаризации обязательно проверяются
договорные условия ведения финансовых документов и соответствующие им
данные, с указанием остатков на счѐте в кредитном учреждении.
Результаты
годовой
инвентаризации
отражаются
в
годовом
бухгалтерском отчѐте.
Движение
денежных
средств
контролируется
организациями
с
помощью отчѐта о движении денежных средств. ООО «ФармаЛек» – малое
предприятие, поэтому они имеют право не составлять данную форму
отчѐтности. Вместо этого ООО «ФармаЛек» ежемесячно делает анализ счѐта
51 «Расчѐтные счета», который содержит информацию об оборотах счѐта
учѐта безналичных денежных средств с другими бухгалтерскими счетами за
указанный период, а также остатках на начало и конец этого периода, что
позволяет им более детально следить за всем безналичным оборотом
предприятия.
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Приказом
Минфина РФ №49 от 13.06.1995 года. Инвентаризация денежных средств в
кассе ООО «ФармаЛек» производится ежедневно самими работниками,
материально ответственными лицами (фармацевтами и заведующими
аптеками) путем сверки наличных денежных средств с документарным.
Также проводятся и внеплановая инвентаризация. Она осуществляется по
приказу директора периодически (один раз в месяц). Еѐ проводит
заведующий сетью аптек.
Наличие и движение денежных средств в финансовой отчѐтности
представлено в бухгалтерском балансе и в отчѐте о движении денежных
средств.
ООО
«ФармаЛек»
находится
на
упрощенной
системе
налогообложения, поэтому сдает сокращенную бухгалтерскую (финансовую)
отчѐтность.
В
условиях
рыночной
экономики
при
организации
внутрихозяйственного контроля за учѐтом и сохранностью денежных средств
80
следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств
может
приносить
предприятию
дополнительный
доход.
В
целях
совершенствования учѐта денежных средств и обеспечения сохранности
денежных средств на расчетном счѐте, руководителю рекомендуется
утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором необходимо
установить, что ревизии, проверки должны проводиться не реже одного раза
в месяц.
С целью повышения эффективности контрольной деятельности за
движением
наличных
денежных
средств
необходимо
рекомендовать
внутрихозяйственный контроль через перечень процедур, которые включают
сохранность наличных денежных средств и правильное оформление
движения денежных средств.
Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств в
системе внутреннего контроля могут производиться как ответственными
лицами (главный бухгалтер, фармацевт), так и службой внутреннего аудита,
которая представлена внутренним аудитором и ревизионной комиссией.
Необходимо проводить внутрихозяйственные проверки как можно
чаще. Это позволит пресекать возможные нарушения и вовремя выявлять
возникающие отклонения в учѐте.
Для повышения качества работы бухгалтерского отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим
бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь
образуемые вакансии;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы
повышения
квалификации,
что
позволит
расширить
имеющиеся
и
приобрести дополнительные навыки учѐтной работы, ознакомится с
изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на
практике.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30 ноября 2004 г. № 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017) // Собрание законодательства
РФ, № 32;
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.02.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание Законодательства
РФ, № 59;
3.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 03.07.2016) // Собрание Законодательства РФ, № 12;
4.
Кодекс
об
административных
правонарушениях
[Текст].
Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 895-ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 07.03.2017 г.
№ 305-ФЗ). – (Кодексы Российской Федерации);
5.
Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016 г.);
6.
Федеральный закон Российской Федерации от 22.05.2003 г.
№52-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт» (ред. от 03.07.2016 г.);
7.
Федеральный закон Российской Федерации от 06.04.2011 г.
№ 63-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» (ред. от 23.06.2016 г.);
8.
Об утверждении Положения о регистрации и применении
контрольно-кассовой
техники,
используемой
организацией
и
индивидуальными предпринимателями [Электронный ресурс] : утверждено
Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 г.
№
470
(ред.
от
22.12.2015
г.)
–
ресурс
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_70049;
9.
О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном
порядке
ведения
кассовых
операций
индивидуальными
82
предпринимателями
и
субъектами
малого
предпринимательства
[Электронный ресурс] :
утверждено указанием Центрального Банка
Российской
от
Федерации
03.02.2015
г.
–
ресурс
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163618;
10. Об осуществлении наличных расчетов [Электронный ресурс] :
утверждено указанием Банка РФ от 07.10.2013 г. № 3073-У – ресурс доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_162480;
11. Об утверждении унифицированных форм первичной учѐтной
документации
по
учѐту
кассовых
операций,
по
учѐту
результатов
инвентаризации [Электронный ресурс] : утверждено Госкомстатом РФ
18.08.1998
г.
(ред.
от
03.05.2000
г.)
–
ресурс
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20359;
12. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс] :
приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-Н (в ред. от 29.03.2017 г.) –
ресурс доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081;
13. О формах бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]:
Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66-Н (в ред. от 06.04.2015 г.) –
ресурс доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394;
14. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс] : Приказ
Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010 г.) – ресурс доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152;
15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] : Приказ
Минфина России от 06.10.2008 г. № 106-н (ред. от 06.04.2015 г.) – ресурс
доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164;
16. Об
утверждении
Положения
по
бухгалтерскому
учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс] :
83
Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. № 43-н (ред. от 08.11.2010 г.) –
ресурс доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609;
17. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс] : Приказ Минфина России от
06.05.1999 г. № 32-н (ред. от 06.04.2015 г.) – ресурс доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208;
18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс] : Приказ Минфина России от
06.05.1999 г. № 33-н (ред. от 06.04.2015 г.) – ресурс доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508;
19. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств
[Электронный
ресурс]:
№
(ред.
383-П
утверждено
от
Банком
06.11.2015
г.)
России
–
19.06.2012
ресурс
года
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131829;
20. Акатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ : учебник [Текст] /
М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 252 с.
21. Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера : учебное
пособие [Текст] / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. – М.: Магистр, НИЦ
ИНФРА-М, 2016. – 192 с.
22. Анциферова,
И.В.
Бухгалтерский
финансовый
учет:учебник
[Текст] /И.В. Анциферова. – М.: Дашков и Ко, 2015. – 556 c.
23. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учѐт [Текст] / В.П.
Астахов. – М.: Юрайт, 2015. – 992 с.
24. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учѐт : учебное пособие
вузов [Текст] / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова. – М.: Вузовский
учебник, 2012. – 576 с.
25. Баханькова, Е.Р. Аудит: учебное пособие [Текст] / Е.Р. Баханькова.
М.: РИОР, 2016. – 201 с.
84
26. Бахолдина И.В. Бухгалтерский финансовый учет : учебное
пособие [Текст] / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. – М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2016. – 320 с.
27. Бескоровайная, С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и
финансовой отчетности : учебное пособие [Текст] / С.А. Бескоровайная. – М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 277 с.
28. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет [Текст] / В.М. Богаченко,
Н.А. Кириллова. – Рн/Д: Феникс, 2015. – 512 с.
29. Гетьман, В.Г. Бухгалтерский учѐт : учебник [Текст] / В.Г. Гетьман,
Т. М.Неселовская, З. Д.Бабаева, В.А. Керимов. – М.: ИНФРА-М, 2012. –
717 с.
30. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие
для бакалавров [Текст] / И.М. Дмитриева. М.: Юрайт, 2013. – 306 c.
31. Касьянова, Г.Ю. Учет – 2016: бухгалтерский и налоговый [Текст] /
Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – 960 c.
32. Катина. И.Э. Бухгалтерский учѐт денежных средств : учебное
пособие [Текст] / И.Э. Катина, В.Б. Акулов, А.А. Фролова. – Петрозаводск:
ПетрГУ, 2014. – 73 с.
33. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет:учебник [Текст] /
В.Э. Керимов. – М.: Дашков и Ко, 2016. – 688 c.
34. Кондраков,
Н.
П.
Бухгалтерский
учет
(финансовый
и
управленческий) : учебник [Текст] / Н.П. Кондраков. – М.: НИЦ ИНФРА-М,
2016. – 407 с.
35. Лахина, Л.А. Теория бухгалтерского учѐта. Счета и двойная запись
как важнейший элемент метода бухгалтерского учѐта : учебное пособие
[Текст] / Л.А. Лахина, Ю.А. Котлова. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2017. –
216 с.
36. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет:учебник для бакалавров
[Текст] /Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – М.: Дашков и Ко, 2016. – 592 c.
85
37. Невешкина, Е.В. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое
пособие [Текст] / Е.В. Невешкина, О.И. Соснаускене, Е.Г. Шредер. – М.:
Дашков и Ко, 2013. – 412 c.
38. Нестеров, А.К. Бухгалтерский учет денежных средств организации
[Электронный
ресурс]
:
А.К.
Нестеров.
Режим
доступа:
http://odiplom.ru/lab/buhgalterskii-uchet-denezhnyh-sredstv-organizacii.html – (Дата
обращения: 02.05.2017);
39. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле [Текст] /
Г.А. Николаева, Т.С. Сергеева. – М.: А-Приор, 2015. – 256 c.
40. Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и
практикум для бакалавриата [Текст] / О.Л. Островская, Л.Л. Покровская,
М.А. Осипов. – Люберцы: Юрайт, 2016. – 394 c.
41. Погорелова, М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет. Теория и
практика : учебное пособие [Текст] / М.Я. Погорелова. – М.: ИЦ РИОР,
2015. – 331 с.
42. Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета [Текст]
/ Т.М.
Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2015. – 172 с.
43. Солдатова, О.К. Учет денежных средств. Наличная и безналичная
оплата [Текст] / О.К. Солдатова // Главбух. – 2015. – №7. – С.36–38.
44. Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное
пособие [Текст] / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов. – М.: Финансы и
статистика, 2014. – 192 c.
45. Филимонова, О.В. Преимущества редакции 1С: 8.3 [Текст] /
О.В. Филимонова // Бух.1С. – 2016. – №1. – С. 9–11.
46. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учѐт и анализ : учебник для
бакалавров [Текст] / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. – М.: Дашков и Ко, 2015. –
248 с.
47. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа [Текст] / А. Д.
Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 367 с.
87
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Бухгалтерский баланс за 2016 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Отчѐт о финансовых результатах за 2016 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Отчѐт о финансовых результатах за 2015 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Учѐтная политика
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Рабочий план счетов
ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Z-отчѐт
ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Кассовый отчѐт
ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Кассовая книга
ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Расходный кассовый ордер
ПРИЛОЖЕНИЕ 10. Приходный кассовый ордер
ПРИЛОЖЕНИЕ 11. Квитанция к сумке по инкассации
ПРИЛОЖЕНИЕ 12. Заявление на получение денежных средств в подотчѐт
ПРИЛОЖЕНИЕ 13. Платѐжное поручение
ПРИЛОЖЕНИЕ 14. Дополнительное соглашение к договору эквайринга
ПРИЛОЖЕНИЕ 15. Заявление на размещение депозита
ПРИЛОЖЕНИЕ 16. Анализ счѐта 50 «Касса»
ПРИЛОЖЕНИЕ 17. График инкассации денежных средств
ПРИЛОЖЕНИЕ 18. Выписка банка с расчѐтного счѐта
ПРИЛОЖЕНИЕ 19. Анализ счѐта 51 «Расчѐтные счета»
ПРИЛОЖЕНИЕ 20. Заявление на получение кредита
ПРИЛОЖЕНИЕ 21. Заявление на досрочное погашение кредита
ПРИЛОЖЕНИЕ 22. Платѐжное поручение на получение заработной платы
нерезидентом
ПРИЛОЖЕНИЕ 23. Приказ директора организации о проведении
внеплановой инвентаризации
ПРИЛОЖЕНИЕ 24. Распоряжение об установлении лимита остатка кассы
организации на 2016 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 25. Оборотно-сальдовая ведомость за 2016 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 26. Чек «сверка итогов»
ПРИЛОЖЕНИЕ 27. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров
ПРИЛОЖЕНИЕ 28. Акт инвентаризации наличных денежных средств
Отзывы:
Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв