Бухгалтерский учет и отчетность по нематериальным активам

Наталья Кочурова

Бухгалтерский учет и отчетность по нематериальным активам

Цель работы – рассмотрение теоретических аспектов бухгалтерского учета и отчетности по нематериальным активам (НМА), находящимся на балансе организации; разработка рекомендаций по их учету и составлению отчетности.

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Санкт-Петербургский государственный экономический университет (СПбГЭУ)

ID: 5f4d39ddcd3d3e0001cead3e

UUID: 4205d5e0-cde1-0138-27a5-0242ac180006

Язык: Русский

Опубликовано: больше 3 лет назад

Просмотры: 11

10.22

Наталья Кочурова

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 1,4 МБ

Поделиться работой

МИНОБРНАУКИ РОССИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» (СПбГЭУ) Факультет экономики и финансов Кафедра аудита и внутреннего контроля ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА на тему: Бухгалтерский учет и отчетность по нематериальным активам Направление 38.03.01 «Экономика» Направленность (профиль) Бухгалтерский учет, анализ и аудит Студент(ка) 4 курса группы Э-1612 Очная форма обучения Кочурова Наталья Константиновна ______________ Руководитель ВКР д.э.н., профессор, Каморджанова Наталия Александровна _____________ Нормоконтроль пройден «__»__________2020 г. _________________________________ (подпись лица, проводившего нормо-контроль) «Допущен(а) к защите» «___» _________ 2020 г.

Зав. кафедрой д.э.н., профессор Каморджанова Наталия Александровна _____________ Санкт-Петербург 2020 МИНОБРНАУКИ РОССИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» (СПбГЭУ) Факультет экономики и финансов Кафедра аудита и внутреннего контроля УТВЕРЖДАЮ: Заведующий кафедрой аудита и внутреннего контроля _______________ Каморджанова Н. А. « » 2020 г. ЗАДАНИЕ на выполнение ВКР студентку(ке) Кочуровой Наталье Константиновне группы Э1612 1.Тема ВКР: «Бухгалтерский учет и отчетность по нематериальным активам» 2.Цель и задачи ВКР: Цель – рассмотрение теоретических аспектов бухгалтерского учета и отчетности по нематериальным активам (НМА), находящихся на балансе

организации, а также разработка рекомендаций по их учету и составления отчетности. Задачи:  изучить понятие «нематериальный актив», а также его развитие в процессе развития экономики и принятия новых нормативно-правовых актов;  выявить российских особенности учета, стандартов а также бухгалтерского отличие учета от международных;  изучить учет нематериальных активов в цифровой экономике;  проанализировать Сибирь», работу рассчитать компании «Девис экономические Дерби показатели, характеризующие ее деятельность;  рассмотреть учет движения нематериальных активов в организации, их влияние на финансово-экономические показатели и на деятельность компании в целом;  разработать рекомендации по ведению бухгалтерского учета НМА для компании «Девис Дерби Сибирь» и составлению нефинансовой отчетности. 3.Срок сдачи оформленной ВКР на кафедру (с сопроводительными документами): «01» июня 2020г. 4.Перечень вопросов, подлежащих разработке и изложению в ВКР:  анализ рисков в учете НМА, выявление возможных путей их снижения;

 произведение расчетов, связанных с учетом нематериального актива;  изучение финансовой и нефинансовой отчетности, пользователей, требования и использование при принятии управленческих решений;  рассмотрение нормативно-правового регулирования учета нематериальных активов. 5.Консультанты по смежным вопросам ВКР: — Руководитель ВКР Д.э.н., профессор ______________ Каморджанова Н. А. Студент(ка) ______________ Кочурова Н. К. РЕФЕРАТ с. 78, рис. 13, табл. 16, прил. 5 КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА (5-10 слов) Амортизация, анализ, аудит, бухгалтерский учет, нематериальный актив, отчетность, патент. Объект исследования – ООО «Девис Дерби Сибирь». Предмет исследования – бухгалтерский учет и отчетность по НМА. Цель работы – рассмотрение теоретических аспектов бухгалтерского активам (НМА), разработка отчетности. учета и отчетности находящимся рекомендаций по по нематериальным на балансе организации; их учету составлению и

Методы и методология исследования: описание, сравнение, анализ, моделирование. В процессе работы проводился анализ специфики учета и отчетности по нематериальным активам. В результате разработаны рекомендации по ведению учета по НМА и составлению нефинансовой отчетности, предложения по созданию программы, упрощающей работу с патентами. Эффективность разработок определяется возможностью их внедрения.

Содержание ВВЕДЕНИЕ.................................................................................. 6 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ................8 1.1. Понятие и оценка нематериальных активов......................8 1.2. Виды нематериальных активов в соответствии с российскими и международными стандартами......................17 1.3. Риски в учете нематериальных активов...........................21 1.4. Учет нематериальных активов в цифровой экономике. . .26 2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ...........33 2.1. Характеристика ООО «Девис Дерби Сибирь»..................33 2.2. Приобретение и принятие к учету нематериального актива........................................................................................ 45 2.3. Элементы учетной политики по нематериальным активам ................................................................................................... 49 2.4. Выбытие нематериального актива....................................55 3. ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ............................................59 3.1. Финансовая отчетность организации...............................59 3.2. Нефинансовая отчетность организации..........................65 ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........................................................................75 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.......................78 ПРИЛОЖЕНИЕ А......................................................................82 ПРИЛОЖЕНИЕ Б......................................................................94 ПРИЛОЖЕНИЕ В....................................................................109 ПРИЛОЖЕНИЕ Г....................................................................111 ПРИЛОЖЕНИЕ Д....................................................................112 6

ВВЕДЕНИЕ На сегодняшний день многие компании стремятся к инновационному создание и развитию. покупка Этому может нематериальных способствовать активов. Данные Роспатента показывают, что с каждым годом все больше и больше организаций регистрируют различные виды нематериальных активов [4]. Для успешного развития компаний и экономки в целом необходимо создание новых технологий и изобретений, а также усовершенствование прошлых версий. Такой подход позволит организациям усовершенствовать свою работу, улучшить качество продукции, в результате чего получить конкурентное преимущество. Кроме того, это позволит предприятию увеличить долю на рынке, что тоже является положительным итогом. Также если компания имеет совершенно новые и уникальные технологии, то этот повысит ее привлекательность для инвесторов. Таким образом, актуальность данной темы обусловлена тем, что многие предприятия имеют нематериальные активы, и с каждым годом их количество увеличивается. Поэтому необходимо понимать особенности НМА, трудности и риски в учете, а также их роль в эпоху цифровизации. Цель данной работы заключается в рассмотрении теоретических аспектов бухгалтерского учета и отчетности по нематериальным активам (НМА), находящимся на балансе 7

организации, а также в разработке рекомендаций по их учету и составлению отчетности. Объектом выпускной квалификационной работы является ООО «Девис Дерби Сибирь». Предметом данной работы является бухгалтерский учет и отчетность по НМА. Задачами данной работы являются:  изучить понятие «нематериальный актив», а также его развитие в процессе развития экономики и принятия новых нормативно-правовых актов;  выявить российских особенности учета, стандартов а также бухгалтерского отличие учета от международных;  изучить учет нематериальных активов в цифровой экономике;  проанализировать Сибирь», работу рассчитать компании «Девис экономические Дерби показатели, характеризующие ее деятельность;  рассмотреть учет движения нематериальных активов в организации, их влияние на финансово-экономические показатели и на деятельность компании в целом;  разработать рекомендации по ведению бухгалтерского учета НМА для компании «Девис составлению нефинансовой отчетности. 8 Дерби Сибирь» и

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ 1.1. Понятие и оценка нематериальных активов До перехода к рыночной экономике права на результаты интеллектуальной деятельности не являлись исключительными, поэтому не рассматривались как объекты имущества конкретной организации, а следовательно, как объекты бухгалтерского учета. После перехода к рыночной экономике, расширения международного сотрудничества, интеллектуальная собственность стала рассматриваться как объект, который может приносить экономические выгоды, поэтому является частью имущества компании и должен отражаться в бухгалтерском учете. Можно выделить три этапа развития понятия нематериальные активы (НМА). Они обусловлены принятием 9

нормативно-законодательных актов, дополняющих или отменяющих состав и условия признания нематериальных активов. На первом этапе (1990-1991гг.) определение нематериальных активов осуществлялось через увязку со счетом бухгалтерского учета 04 «Нематериальные активы». На втором этапе, который длился с 1992 по 2000 гг., определение понятия происходило через перечисление элементов, составляющих его. С 2001 по 2007 год действовало ПБУ 14/2000, а с 2007 по настоящее время действует ПБУ 14/2007. В них определение нематериальных активов осуществляется исходя из условий принятия к бухгалтерскому учету. Этот подход позволяет определить отличительные особенности НМА, которые свойственны только данному виду активов. Согласно ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» нематериальные созданные иные активы результаты объекты (исключительные – это приобретенные интеллектуальной интеллектуальной права на них), и (или) деятельности и собственности используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени [21]. Существует ряд условий, выполнение которых является обязательным для принятия НМА к учету в организации. Прежде всего, объект должен быть способен приносить компании экономические выгоды в будущем. Кроме того, организация имеет право на получение выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. Организация 10

имеет надлежаще подтверждающие данной оформленные документы, существование самого актива и права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Например, к ним можно отнести патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора. Следующим условием является возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов, то есть установление тождественности неизвестного объекта известному на основании совпадения признаков. Будущий нематериальный актив должен использоваться в организации в течение длительного времени, т. е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, при превышении им 12 месяцев. Кроме того, за этот период времени организация не планирует его продавать. Условиями также являются то, что фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена и у него отсутствует материально-вещественная форма. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. Первоначальной исчисленная в стоимостью денежном НМА выражении, является равная сумма, величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией 11

при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях. Формирование первоначальной стоимости объектов НМА осуществляется внеоборотные по дебету активы» счета 08 субсчетов «Вложения 08.04 во «Приобретение нематериальных активов», 08.08 «Выполнение НИОКР» в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 кредиторами» и «Расчеты т.д. с прочими Сформированная дебиторами и первоначальная стоимость объекта НМА списывается по кредиту счетов 08.04 «Приобретение нематериальных активов», 08.08 «Выполнение НИОКР» в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Приобретение за плату нематериальных активов, согласно гражданскому законодательству, осуществляется путем составления договора об отчуждении исключительных прав. По договору исключительного права одна сторона передает или исключительное обязуется право передать на об (уступке) отчуждении (правообладатель) принадлежащее результат ей интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю). Для объектов, приобретенных за плату, первоначальная стоимость определяется по затратам на приобретение и доведение объектов до пригодного состояния. К ним можно отнести: 12 к использованию

 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного интеллектуальной права деятельности на или результат на средство индивидуализации правообладателю;  таможенные пошлины и таможенные сборы;  невозмещаемые суммы налогов, государственные, уплачиваемые посреднической патентные и иные пошлины;  вознаграждения, организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;  суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;  иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива. Для объектов, первоначальная созданных себестоимость на предприятии, определяется в сумме фактических затрат. Прежде всего, к ним относятся:  суммы, оказание уплачиваемые услуг договорам за сторонним подряда, выполнение организациям договорам авторского работ по или заказам, заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских или технологических работ;  расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно- конструкторских или технологических работ по трудовому договору;  отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); 13

 расходы на содержание и эксплуатацию научно- исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно фактическая при создании нематериального (первоначальная) стоимость актива, которого формируется;  иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:  возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;  общехозяйственные кроме случаев, когда и иные они аналогичные непосредственно расходы, связаны с приобретением и созданием активов;  расходы по научно-исследовательским, конструкторским и технологическим предшествовавших отчетных опытно- работам периодах, которые в были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, стоимость когда актив, которого фактическая (первоначальная) формируется, относится к инвестиционным. Если нематериальные активы поступают по договору, которые предусматривает исполнение обязательств неденежными средствами, то каждая из сторон обязуется 14

передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о куплепродаже, если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены, при этом каждая из сторон признается продавцом товара‚ который она обязуется передать, и покупателем товара‚ который она обязуется принять в обмен. Согласно ст. 570 ГК РФ‚ если договором мены не предусмотрено иное право собственности на обмениваемые товары, то это право переходит к сторонам, выступающим по договору в качестве покупателей одновременно, после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Когда предметом договора является НМА, то при его заключении необходимо указать на передачу исключительных прав, поскольку в формулировке ГК РФ речь идет только о праве собственности, а также составить договор об отчуждении исключительного права. Согласно ст. 1227 ГК РФ переход права собственности на вещь не влечет переход или предоставление интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи. Таким образом, для признания НМА, необходимо учесть требования договора об отчуждении исключительных прав. Следовательно, обязательств составлен договор, предусматривающий неденежными по условиям средствами, договора об исполнение должен быть отчуждении исключительных прав, необходимые не только для перехода права собственности‚ но и для передачи исключительных прав на объект. 15

Существенным моментом обмениваемых активов. нематериального актива, является вопрос Фактическая приобретенного оценки стоимость по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных организацией. или Стоимость подлежащих активов, передаче переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного компанией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА. Безвозмездное поступление нематериальных активов. Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой встречной или перед передачи вещи третьим или лицом. права, При либо наличии встречного обязательства, договор не признается дарением. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» стоимость безвозмездно полученных ценностей подлежит зачислению в состав прочих доходов, при этом рыночная стоимость таких объектов должна быть документально подтверждена. 16

Если нематериальный актив был получен предприятием по договору дарения, то его стоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Текущая рыночная стоимость НМА – это сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения данной стоимости. Для того, что определить рыночную стоимость при отсутствии активного рынка, необходимо привлечь независимого оценщика. Фактической стоимостью НМА, внесенного в счет вклада в уставный организации, капитал, уставный признается фонд, его паевой денежная фонд оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Фактическая стоимость, по которой НМА принимается к учету при приватизации государственного и муниципального имущества предприятия определяется способом в преобразования открытое в унитарного акционерное порядке, общество, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования. Первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение фактической стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в двух случаях:  переоценки;  обесценения нематериальных активов. 17

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец однородных отчетного НМА по года) текущей переоценивать рыночной группы стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка путем нематериальных пересчета их остаточной активов производится стоимости. В случае проведения переоценки НМА сумма дооценки, относимая на добавочный капитал, отражается в разделе 3 «Капитал и резервы» по строке «Добавочный капитал». Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные 18

годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Бухгалтерские записи, операции, представлены в отражающие таблице 1. При данные выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала нераспределенной организации прибыли на счет (непокрытого учета убытка) организации. Результаты отчетного года проведенной по переоценки состоянию на нематериальных конец активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Таблица 1 - Отражение операций по переоценке нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета Результат переоценки Дооценка Бухгалтерские записи Дебет 04 Кредит 83 Дебет 83 Кредит 05 Окончание таблицы 1 Уценка Дебет 84 Кредит 04 Дебет 05 Кредит 84 Дебет 83 Кредит 04 Дебет 05 Кредит 83 на сумму уценки, равной Уценка после ранее сумме проведенной ранее проведенной дооценки дооценки Дебет 84 Кредит 04 Дебет 05 Кредит 84 на оставшуюся сумму уценки Дебет 04 Кредит 84 Дебет 84 Кредит 05 на сумму дооценки, равной сумме ранее поведенной Дооценка после ранее уценки проведенной уценки Дебет 04 Кредит 83 Дебет 83 Кредит 05 на оставшуюся сумму дооценки 19

Теперь рассмотрим отличия в оценке по международным и российским стандартам. «Нематериальные нематериальных активы» активов» Согласно и ПБУ определения МСФО 38 14/2000 «Учет НМА целом в соответствуют друг другу, хотя и есть некоторые различия. Например, одно из них заключается в том, что, согласно ПБУ, нематериальные активы должны использоваться в течение длительного времени, то есть имеет срок полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев. Международные стандарты финансовой отчётности не предусматривают временных критериев для признания данного вида актива. Кроме того, ещё одним отличием можно назвать то, что согласно третьему пункту ПБУ для признания материальных активов необходимо наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование данного актива и исключительного права у предприятия. Например, это могут быть свидетельства, патенты, товарный знак и так далее. В МСФО 38 нет требования к наличию юридических прав. Критерием для определения нематериальных активов является способность экономических выгод к от контролированию использования будущих нематериальных активов. В результате этого появляются несоответствия в учете нематериальных активов согласно российским стандартам бухгалтерского финансовой учета и отчётности. организационные расходы международным Например, к ПБУ стандартам 14 нематериальным относит активам. Однако, в соответствии с МСФО 38 они не считаются 20

нематериальными активами, так как не связаны с получением экономических выгод напрямую. Отличие есть и в отношении оценки деловой репутации организации. ПБУ 14/2007 деловая репутация определяется как разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех и активов, и обязательств. Российские стандарты относят ее к нематериальным активам компании. МСФО 38 различает внутренне созданную и репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не является нематериальным активам и не отражается в учете как актив. По международным стандартам финансовой отчётности репутация определяется как превышение компании над стоимости справедливой покупки приобретаемый стоимостью приобретенных активов и обязательств. Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки. Справедливая стоимость существенно отличается от балансовой стоимости, в результате этого, данная разница приводит к разным оценкам величин деловой репутации согласно международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгалтерского учета. 1.2. Виды нематериальных активов в соответствии с российскими и международными стандартами При изучении нематериальным классификацию. классификационным ведения активам бухгалтерского необходимо Самым признаком, 21 учета изучить по их распространенным выделяемым

специалистами, является деление нематериальных активов по видам. О. П. Зайцева, Л.Ф. Бука, О. В. Усачева, Т. В. Жукова систематизировали классификационные признаки следующим образом [7]: 1) по источникам поступления: 1.1) от учредителей в виде вклада в уставный капитал; 1.2) безвозмездно; 1.3) приобретение за плату; 1.4) обмен; 1.5) приобретение за счет бюджетных средств; 2) по направлениям выбытия: 2.1) реализация, 2.2) безвозмездная передача, 2.3) списание, 2.4) передача в залог; Однако, правомерно добавить такие направления, как вклад в уставный капитал и мена. Следует не согласиться с включением признака «передача в залог», так заложенное имущество остается на балансе предприятия. 3) по амортизируемости: 3.1) амортизируемые; 3.2) неамортизируемые; 4) по правовым основаниям, возникающим из: 4.1) договоров авторских, лицензионных, др.; 4.2) патентов; 4.3) свидетельств; 4.4) лицензий. 22 как

Согласно Гражданскому кодексу Российской федерации, можно выделить следующие виды нематериальные активов: 1) произведения науки, литературы и искусства; 2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); 3) базы данных; 4) исполнения; 5) фонограммы; 6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); 7) изобретения; 8) полезные модели; 9) промышленные образцы; 10) селекционные достижения; 11) топологии интегральных микросхем; 12) секреты производства (ноу-хау); 13) фирменные наименования; 14) товарные знаки и знаки обслуживания; 15) наименования мест происхождения товаров; 16) коммерческие обозначения. В Налоговом кодексе Российской Федерации тоже выделены виды нематериальных активов. В частности, в статье 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» выделяются следующие виды НМА: 1)исключительное право патентообладателя изобретение, промышленный образец, полезную модель; 23 на

2)исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; 3)исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; 4)исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; 5)исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 6)владение процессом, "ноу-хау", информацией секретной формулой отношении промышленного, в или коммерческого или научного опыта; 7)исключительное право на аудиовизуальные произведения. Целесообразно также рассмотреть классификационные признаки, связанные Спорынин и другие исследовательские с осуществлением специалисты и НИОКР. подразделяют опытно-конструкторские В. В. научно- работы на прикладные и фундаментальные НИОКР. Согласно работам Т. А. Соколовой, конструкторские капитальные. научно-исследовательские работы Текущие подразделяются представляют и на опытно- текущие собой и обычную деятельность научных организаций. Капитальные научноисследовательские и опытно-конструкторские работы включают научно-технические работы‚ затраты, по которым являются вложениями в долгосрочные активы [25]. 24

По результатам анализа нормативно-законодательных актов можно признаки выделить НИОКР. инвентаризации прав деятельности следующие классификационные Методические рекомендации на научно-технической результаты выделяют такой признак по как «охраноспособность». В соответствии исследовательских с и ним результаты научно- опытно-конструкторских работ подразделяются на следующие виды:  потенциально охраноспособные результаты НИОКР;  результаты НИОКР, по которым получены являющиеся объектами исключительные права;  результаты НИОКР, не исключительных прав. Исключительные права на результаты НИОКР включают в себя исключительные права на:  изобретения,  полезные модели,  промышленные образцы,  селекционные достижения,  топологии интегральных микросхем,  программы для ЭВМ,  базы данных. Потенциально охраноспособные исследовательских представляют охраняемые и собой в режиме результаты научно- опытно-конструкторских работ права на результаты коммерческой тайны, НИОКР, включая технические решения и секреты производства (ноу-хау). 25

По целевому использованию НИОКР можно разделить на:  используемые в основном, вспомогательном производстве;  использование для нужд аппарата управления или для осуществления капитальных вложений;  распоряжение результатами НИОКР. Назначение данного классификационного признака выражается в определении счета затрат для начисления амортизации НМА или списания НИОКР в процессе использования данных объектов. Следует отметить, что по МСФО объекты признаются в составе нематериальных активов независимо от срока полезного использования, тогда как в российском учете в состав нематериальных активов могут быть включены только объекты сроком полезного использования более 12 месяцев. В связи с этим, для представления информации о нематериальных активах по МСФО, целесообразно выделить признак по сроку полезного использования. В соответствии с данным признаком нематериальные активы подразделяются на:  нематериальные активы, сроком полезного сроком полезного использования более 12 месяцев;  нематериальные активы, использования менее 12 месяцев. 1.3. Риски в учете нематериальных активов Теперь я хотела бы рассказать о трудностях и рисках в учете нематериальных активов. К сожалению, в России есть 26

существенные проблемы с ведением бухгалтерского учета по нематериальным активам, работу Например, с НМА. что очень сильно сложности затрудняет возникают из-за различий в законодательстве РФ по бухгалтерскому учету и налогообложению. Кроме того, существуют отличия между международными и российскими стандартами ведения бухгалтерского учета и т. д. При постановке возникает на сложность в учет нематериального определении срока актива полезного использования. Правила определения СПО в налоговом и бухгалтерском учете различны, что затрудняет данный процесс. Так, в п. 2 ст. 258 Налогового кодекса Российской федерации срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя использования нематериального из полезного актива, соответствующими договорами. срока обусловленного Кроме того, необходимо определить, в какую амортизационную группу относится нематериальный актив. Налоговый учет выделяет следующие группы: 1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; 4) имущество со сроком полезного свыше 5 лет до 7 лет включительно; 27 использования

5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; 9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Однако, согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», срок полезного использования – это выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Что касается нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, то согласно Налоговому кодексу нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам налогоплательщика). неопределенным (но не Согласно сроком более ПБУ срока деятельности 14/2007 полезного по НМА с использования амортизация не начисляется. Таким образом, мы видим, что действительно есть противоречия, которые усложняют ведение бухгалтерского учета нематериальных активов. 28

Кроме того, у предприятий возникают трудности с начислением амортизации. Например, у некоторых компаний в составе нематериальных активов числятся объекты авторских прав, к которым относятся, например, различные программы для ЭВМ. Исключительные права на данные активы передаются на весь срок действия авторских прав, что означает, что на протяжении всей жизни создателя, а также 70 лет после его смерти, данные права будут переданы. Начисление амортизации на такой длительный срок не является возможным, учитывая, что нематериальные активы быстро поддаются моральному износу. И эта проблема становится все актуальнее, потому что с каждым годом программ для ЭВМ становится все больше, а значит, количество предприятий, которые сталкиваются с трудностями учета нематериальных активов тоже становится больше. Об этом свидетельствует таблица 2, в которой представлена информация о программах для ЭВМ, баз данных и топологий ИМС. Таблица 2 - Динамика регистрации программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем [4] Программы для Базы данных Топологии ИМС ЭВМ 2015 13718 1829 144 2016 13988 1696 174 2017 14344 1530 199 2018 17007 2173 241 2019 17821 2544 263 Еще одной трудностью в учете нематериальных активов является их оценка. Прежде всего, данная проблема возникает из-за отсутствия физических свойств, поэтому этот актив нельзя увидеть, прикоснуться и т. д., значит, в некоторых случаях объект невозможно идентифицировать. 29

Также ситуация осложняется тем, что сложно рассчитать, какой будет результат нематериального актива от использования на предприятии. конкретного Когда объект находится на стадии разработки или освоения, различные факторы оказывают влияние на стоимость нематериального актива. В России нематериальные активы оцениваются согласно ПБУ 14/07, в котором прописано, что объекты принимаются к учету по фактической себестоимости. Кроме того, существуют проблемы с деловой репутацией компании. Сегодня многие организации обязаны предоставлять отчетность не только по РСБУ, но и по МСФО. Как уже было сказано ранее, данный термин в российской и международной практике отличается, что очень сильно усложняет ведение бухгалтерского учета и отчетности в данном вопросе. Деловая репутация согласно ПБУ 14/2007 – это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Если эта разница положительная, тогда происходит увеличение цены, которую покупатель уплачивает в ожидании будущих экономических выгод. Если же разница отрицательная, то возникает скидка с цены. Согласно российским стандартам, деловая репутация учитывается как отдельные инвентарный объект нематериальных активов. Что касается международных стандартов, то IAS 36 «Обесценение активов» определяет 30 гудвил как актив,

представляющий будущие экономические выгоды от других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию. Изучив 2 определения, можно сделать вывод, что в международных относится к стандартах нематериальным деловая активам, репутация потому что не не идентифицируется, в отличие от российских стандартов, которые признают ее в качестве НМА. По российским стандартам амортизация деловой репутации начисляется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности компании). При положительной репутации амортизация рассчитывается линейным способом. При отрицательной – в полной сумме относится на финансовый результат как прочие доходы. Международная практика иначе регламентирует начисление амортизации по объектам нематериальным активов. Так, МСФО 38 «Нематериальные активы» говорит о том, что внутренне созданный гудвилл не подлежит признанию в качестве нематериального организацией и себестоимости. деловая актива, По репутация который может быть этой причине контролируется надежно не подлежит оценен внутренне никакой по созданная оценке и не отражается в отчетности организации. Однако, вместо этого организация обесценение обязана в ежегодно соответствии с проводить МСФО 36 тест на «Обесценение активов». Однако, если кто-то примет решение продать или купить бизнес, нужно точно знать деловую репутацию, так как при неправильном ее определении могут возникнуть проблемы. 31

Например, одна из сторон может отказать заключать договор, если возникнут трудности с определением гудвила. Кроме того, стоимость менеджерам компании, так очень как важно это знать точную поможет принимать параметров, которые правильные управленческие решения. Существуют множество определяют успешность компании. Например, к ним можно отнести базу клиентов, продуманную логистику, обученный и замотивированный работать персонал, кредитный рейтинги другое. Однако, при оценке в бухгалтерском учете деловой репутации данные пункты не учитываются, хотя именно они влияют на экономическую выгоду в отчетном и последующих периодах. В индивидуальной возникновение деловой и консолидированной репутации отчетности различается согласно РСБУ и МСФО. Так, согласно РСБУ, гудвил может возникать в обеих отчетностях, но если отчетность составляется по МСФО, то деловая репутация будет только в консолидированной отчетности, а в индивидуальной она будет в составе инвестиций. Для контроля нематериальных активов в организации проводится образом. их На аудит, первом который этапе происходит аудита НМА следующим необходимо ознакомиться с документами по нематериальным активам, проверить правильность их оформления и т. п. На втором этапе проверяется правильность отражения нематериальных активов, классификация объектов, соответствие начисленной амортизации выбранному способу, срок полезного использования и т. д. Основная цель аудита – выполнение 32

аудиторских мероприятий по элементам выборки и формирование полученных аудиторских доказательств для вынесения аудиторского заключения. Таким образом, мы видим, что в учете нематериальных активов на сегодняшний день существуют трудности, что означает, что есть риски в неправильном принятии к балансу НМА, их оценке, начислении амортизации и т.д. Количество нематериальных активов с каждым годом увеличивается, поэтому компаниям становится все сложнее вести учет с данными активами. Но нормативно-правовые акты постоянно совершенствуются, поэтому, возможно, в ближайшее время часть проблем будет решена. 1.4. Учет нематериальных активов в цифровой экономике Цифровой называется экономика, основанная на информационно-коммуникационных технологиях – ИКТ. Последнее десятилетие данный вид экономики очень быстро развивается, о чем свидетельствует рисунок 1, на котором представлены данные о развитии ИКТ. 33

10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 2008 2010 2011 2012 Наибольшее 2013 Россия 2015 2016 2017 Наименьшее Рисунок 1 - Индекс развития ИКТ [12] Как мы видим, за последние 10 лет ИКТ развиваются. Так, у лидирующей страны данный индекс вырос более чем на 1. В России ситуация тоже улучшилась, индекс в 2017 году превышает индекс 2008 на 2,65. Кроме того, Российская Федерация занимает 45 место в рейтинге стран по индексу развития ИКТ, а в 2008 она занимала 49 место. Теперь рассмотрим страны, которые занимают первые 10 мест по индексу развития ИКТ. В таблице 3 представлена данная информация. Кроме того, в ней отражены данные по доступу к ИКТ, их использованию и практическим навыкам. На основании этой информации можно сделать вывод, что многие развитые страны имеют доступ к ИКТ, о чем свидетельствует высокий индекс, но, к сожалению, не все обладают хорошими практическими навыками использования ИКТ. Данная информация дает понять, что ИКТ развиваются, но ввиду их непродолжительного трудности в использовании. 34 существования, есть

Таблица 3 - Индекс развития ИКТ по странам [12] Индекс развития ИКТ Место в рейтин ге 1 2 Исландия Республи ка Корея Швейцар ия Дания Великобр и-тания Гонконг Нидерлан ды Норвегия Люксемб ург Япония В том числе субиндексы Доступ к Использова Практическ ИКТ ние ИКТ ие навыки использован ия ИКТ Значен Ран Значен Ран Значен Ран Значен ие г ие г ие г ие 8,98 8,85 2 7 9,38 8,85 5 4 8,70 8,71 9 2 8,75 9,15 3 8,74 8 8,85 2 8,88 31 8,21 4 5 8,71 8,65 14 4 8,39 9,15 1 7 8,94 8,38 6 33 8,87 8,17 6 7 8,61 8,49 3 10 9,22 8,65 10 9 8,21 8,28 32 14 8,19 8,59 8 9 8,47 8,47 27 1 8,00 9,54 3 8 8,82 8,30 11 74 8,71 6,65 10 8,43 9 8,80 11 8,15 30 8,22 Новые технологии оказывают трансформирующее воздействие на деятельность предприятий. Это заключается, прежде всего, в замене аналоговых механизмов работы, например, станки, средства на коммуникации цифровые или или имеющие в промышленные себе цифровые элементы, а также дальнейшей модернизации, например, уже имеющегося ПО. Такие изменения ведут к повышению эффективности деятельности, сокращению времени производства продукции, ее доставки, сборки и т. д. обслуживания клиентов, конкурентным преимуществом. цифровизация многих Это что повышает является Поэтому организаций. 35 На качество сильным происходит рисунке 2

представлена информация о данном явлении в России в предпринимательском секторе. 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 2014 Широкополосный интернет Серверы Веб-сайты Облачные сервисы Технологии электронного обмена данными 2015 2016 RFID-технологии 2017 Рисунок 2 - Цифровизация организаций предпринимательского сектора (в % от общего числа организаций) [12] Таким образом, можно сделать вывод, что цифровая экономика развивается, все больше и больше предприятий используют информационно-коммуникационные технологии. Кроме того, деятельность позволяющие организации более стараются современные улучшить работу, внедрить цифровые в свою технологии, ускорить процесс выполнения заказа, упростить некоторые моменты. Для покупателей это несомненно является плюсом, так как им становится удобнее. Для предприятий данный процесс тоже является положительным, так как они становятся более конкурентноспособными. Цифровая экономика несет в себе изменения во многих сферах жизни человека. Она позволяет выполнять что-то 36

быстрее, нежели раньше. Так, например, сейчас можно получать многие услуги государственных и муниципальных органов в электронной форме. Это в значительной степени упрощает и ускоряет процесс. На рисунке 3 представлена информация о получении населением государственных и муниципальных услуг в электронной форме. 80 70 60 50 40 30 20 10 0 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Рисунок 3 - Получение населением государственных и муниципальных услуг в электронной форме (в процентах от численности населения в возрасте 15-72 лет, получавшего государственные и муниципальные услуги) [12] Как видно из данных рисунка 3, население в России все чаще отдает преимущество услугам в электронной форме, что еще раз доказывает тот факт, что цифровые технологии становятся предпочтительнее традиционных. Но цифровая экономика подталкивает не только менять оборудование и улучшать работу, но и увеличивать количество нематериальных активов, наличие которых в данное время является необходимым успешного развития компании. 37 для дальнейшего

Инвестиции в НМА эксперты Всемирной организации интеллектуальной собственности называют ключевым источником экономического роста. Brand Finance оценивает долю нематериальных активов всех публичных компаний в 52% [5]. Но у большинства российских компаний доля нематериальных активов намного меньше рассчитанной экспертами ВОИС трети их стоимости. Недооцененность промышленном секторе нематериальных активов в экономики заметна как сейчас никогда, считает Андрей Кричевский, президент Ассоциации IPChain, председатель Комитета по интеллектуальной собственности РСПП. «У нас есть законы, которые позволяют эффективно работать с нематериальными активами. Но факт остается фактом: крупнейших Disney стоит дороже транснациональных многих наших производственных или энергетических компаний», – говорит он. Так, например, доля объектов нематериальной собственности в добывающих компаний не превышала 1,5% общей стоимости активов в 2018 году [3]. В эпоху цифровой экономики растет количество продаж нематериальных активов. Но, к сожалению, не все российские компании регистрируют права на изобретения, а если регистрируют, то только для использования на внутреннем рынке или внутри самой организации. Поэтому обороты от продаж НМА ниже, чем других странах, так как многие предприятия готовы продавать только сырье, продукцию и т. п. Однако, если компания решила выйти на глобальный рынок, то ей необходимо, 38 во-первых, защитить

нематериальные активы, законодательство стран, а с во-вторых, которыми она изучить планирует сотрудничать. Развитие технологий вынуждает защиту авторских совершенствовать нематериальных активов, ведь при предприятия прав отсутствии для хорошей защиты их легко могут украсть из любой точки мира. Что касается законодательства, то в вопросе налогообложения возникает множество проблем. Так, например, анализ российской судебной практики позволяет сделать вывод, что при доказывании своей позиции налоговые органы сталкиваются с трудностями при определении сущности нематериальных активов. Также есть упущения в НК РФ. Например, изменения, раскрывающие необходимые признаки нематериальных активов, такие, как срок правовой защиты, стадия жизненного цикла нематериальных активов и т. п., позволят более качественно осуществлять налоговый контроль. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не раскрывает ряд процедур, которые позволили бы точно оценить нематериальные активы. Нормы относительно оценки НМА носят общий характер. В зарубежном законодательстве, например, в США или ЕС, содержится детальное описание подходов в этом вопросе. Таким образом, можно сделать вывод, что в эпоху цифровой экономики роль нематериальных активов резко возросла. Теперь они ключевой показатель успеха организации. Ежегодно количество заключенных патентов растет, значит, компании стремятся иметь в собственности как можно больше НМА. 39

Но увеличение количества нематериальных активов приносит больше трудностей с их как бухгалтерским, так и налоговым учетом. неопределенностям результате чего, определить тот Это, прежде всего, связано со многими в нормативно-правовых организации не или объект иной всегда актах, знают, в как нематериальной собственности. Зная данные проблемы, не все компании решаются на покупку НМА, что может отрицательно сказаться как на состоянии предприятий, так и на всей экономики в целом. Но многие ученые занимаются вопросами разработки уточнений для НК РФ и других документов, поэтому в скором времени в России, возможно, произойдут изменения в учете нематериальных активов, так как данный вопрос как никогда актуален в эпоху цифровой экономики. Данную мысль подтверждают слова Андрея Кричевского из Ассоциации IPChain: «Благодаря технологиям интеллектуальная собственность из инструмента защиты должна стать инструментом развития и для креативных индустрий, для которых нематериальные активы – главная ценность» [3]. 40

2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 2.1. Характеристика ООО «Девис Дерби Сибирь» ООО «Девис Дерби Сибирь» является одним из мировых лидеров в разработке, производстве и внедрении систем автоматизации для горнодобывающих и обогатительных отраслей промышленности [14]. Для подтверждения данного факта, рассмотрим данные по компании Девис Дерби, чей головной офис находится в Великобритании, Becker Mining, с головным офисом в Германии и Ингортех, у которой головной офис находится в России. Данные по выручке, прибыли и рентабельности представлены в таблицах 4, 5, 6. Таблица 4 - Данные по Девис Дерби Davis Derby 2019 2018 Выручка 209 952 174 960 Прибыль 31 439 22 457 Рентабельно сть 15% 13% Таблица 5 - Данные по Becker Mining Becker Mining 2019 2018 Выручка 861 144 717 620 Прибыль 81 711 58 365 Рентабельно сть 9% 8% Таблица 6 - Данные по Ингортех Ингортех Выручка Прибыль Рентабельно сть 2017 127 217 14 807 2016 163 333 6 950 12% 4% 2017 827 496 193 925 2016 732 949 41 091 23% 6% 2019 4 126 1 470 2018 3 439 1 050 2017 2 589 -248 2016 981 -75 36% 31% -10% -8% 41

На основании информации, представленной в таблицах, можно сделать вывод, что показатели ООО «Девис Дерби Сибирь» выше среднеотраслевых значений. Кроме того, организация является надежным партнером и активно содействует осуществлению задач развития, безопасности, эффективности. Успех «Девис Дерби Сибирь» – крупные контракты по автоматизированным системам безопасности во многих основных угледобывающих странах, в частности, в России, поставки автоматизированных аэрогазового контроля, систем безопасности управления для водоотливом, конвейерных систем и систем наблюдения за перемещением персонала. История компании начинается с 1843 года, когда Джон Дэвис открывает свой собственный бизнес в Дерби. В 1873 году Генри Дэвис стал преемником после смерти своего отца и открыл мастерские, уделяя больше внимания горным инструментам и шахтерским лампам. В 1910 Генри Дэвис остался на посту председателя, назначив своего сына Уилфреда Генри Дэвиса управляющим директором компании John Davis and Son (Derby) Limited, которая контролировала значительный рост продаж сигнальных и электрических систем управления, обслуживающих растущую угольную промышленность США. 1953 год – сын Генри, Уилфред Брюс Дэвис, был назначен управляющим директором, хотя, похоже, его интерес был больше направлен на сельское хозяйство, что привело к покупке компании в 1962 году компанией Standard Industrial Group. 42

В 1993 году после сокращения угольной промышленности Великобритании бизнес Дэвиса был куплен компанией Communication & Control Engineering Co. Ltd. В результате консолидации была образована компания под названием Davis Derby Ltd. Затем бизнес был стабилизирован с развитием и продажей ведущих технологий в области автоматизации шахт и контроля, которые сохраняются и сегодня. Успешная работа английской компании в России привела к созданию в 2008 г. дочерней компании «Девис Дерби Сибирь», Новокузнецке. обеспечения офис У которой компании оперативной расположился появилась технической в г. возможность поддержки и высокого уровня обслуживания на российском рынке. Основным видом деятельности организации является производство машин и оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства. Кроме этого, есть дополнительные виды деятельности:  производство приборов для контроля прочих физических величин;  производство прочих приборов, датчиков, аппаратуры и инструментов для измерения, контроля и испытаний;  производство приборов и аппаратуры для автоматического регулирования или управления;  производство частей приборов и инструментов для навигации, управления, измерения, контроля, испытаний и прочих целей;  производство электродвигателей, трансформаторов, кроме ремонта; 43 генераторов и

 производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;  ремонт машин и оборудования;  ремонт электронного и оптического оборудования;  ремонт электрического оборудования;  монтаж промышленных машин и оборудования;  торговля оптовая прочими машинами, оборудованием и принадлежностями;  разработка проектов промышленных процессов и производств, относящихся к электротехнике, электронной технике, горному машиностроению, а делу, химической также в области технологии, промышленного строительства, системотехники и техники безопасности. Структура ООО «Девис Дерби Сибирь» представлена на рисунке 4. Численность сотрудников составляет 22 человека, в том числе 1 генеральный директор, 1 технический директор, 1 главный бухгалтер, 1 бухгалтер, 1 помощник генерального директора, 1 главный инженер проектов и 16 сервис-инженеров. Генеральный директор Технический директор Главный бухгалтер Помощник генерального директора Главный инженер проект Сервис - инженеры Бухгалтер Рисунок 4 - Структура организации 44

Бухгалтерский учет в ООО «Девис Дерби ведется бухгалтерской службой, возглавляемой Сибирь» главным бухгалтером. В его подчинении находится 1 бухгалтер. Должностные обязанности, права, ответственность и функции сотрудников бухгалтерской службы установлены должностными инструкциями. Главный бухгалтер в данной организации занимается внутренним контролем, то есть проверкой бухгалтерского учета, наличия и состояния имущества организации, соблюдения закона и т.д. ООО «Девис Дерби Сибирь» является малой организацией, численность работников которой составляет 22 человека, поэтому нет необходимости в большем количестве сотрудников в данном отделе. Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов. При применяются отсутствии формы унифицированных документов, форм разработанные организацией и содержащие обязательные реквизиты. К самостоятельно разработанным формам первичных учетных документов относятся:  бухгалтерская справка;  бухгалтерская справка-расчет;  накладная;  книга по учету документов строгой отчетности;  приказ о создании комиссии по консервации основных средств;  приказ о переводе основных средств на консервацию;  акт о консервации объектов основных средств;  акт о расконсервации объектов основных средств; 45

 акт о списании ТМЦ; Их образцы представлены в Приложении Б. Движение первичных учетных документов регулируется схемой документооборота, представленной на рисунке 5. С отдельным контрагентами при наличии возможности обмен документами происходит посредством электронного документооборота через программы: СБИС, ДИАДОК. Прием документов Предваритель ное рассмотрение и регистрация Доклад руководителю и принятие административ ного решения Направление документов на исполнение Исполнение документов и формирование дел Использование документов в информационн о-справочной работе Определение сроков хранения документа Уничтожение Передача в архив Дальнейшее использование Рисунок 5 - Схема документооборота На протяжении постоянно расширяет всей развивается, своей деятельности улучшает ассортимент, свою увеличивает компания продукцию, количество покупателей. Это положительно сказывается на финансовом состоянии компании. Проанализируем данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за последние несколько лет, чтобы убедиться в этом. В таблицах 7 и 8 представлен анализ баланса. Бухгалтерская отчетность компании представлена в Приложении А. Таблица 7 - Горизонтальный анализ баланса Актив 2018/ 46 2019/1

I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства Итого по разделу I II. Оборотные активы Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС ПАССИВ III. Капитал и резервы Уставный капитал Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства Кредиторская задолженность Итого по разделу IV V. Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность Итого по разделу V БАЛАНС 17 % абс. 8 % абс. -90% -104 -100% -12 40% 35% 1 581 1 670 263% 16% 21% 507 872 1 367 17% 7 300 45% 22 640 25% 2 1590% 159 60% 25 632 111% 75 505 -3% -272 -75% -6 499 17% 34% 34% 270 32 932 34 602 -22% 71% 68% -417 91 387 92 754 0% - 0% - 34% 34% 17 226 17 226 71% 71% 48 307 48 307 15% 70 20% 106 499% 2 307 -31% -21% -693 -587 30% 30% 34% 15 069 15 069 34 602 69% 69% 68% 45 033 45 033 92 754 47

Таким образом, мы видим, что в 1 разделе баланса значительные изменения были по строке «Нематериальные активы», «Результаты исследований и разработок». Что касается второго раздела, то значительно выросла величина запасов и дебиторской задолженности. Так, по сравнению с 2018 годом разница составила 45% и 111% соответственно. Однако, денежные средства и их эквиваленты снизились на 3% с 2018 по сравнению с 2017 годом и на 75% в 2019 по сравнению с 2018 годом. Нераспределенная прибыль ежегодно растет, что доказывает эффективную работу компании. Например, в 2019 году темп прироста составил 71%. В разделе долгосрочных обязательства снизилась кредиторская задолженность, однако, выросли ОНО. В 5 разделе, наоборот, значительно выросла кредиторская задолженность. Так, по сравнению с 2018 годов разница составила 45 033 тыс. руб. Таблица 8 - Вертикальный анализ баланса Актив I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства Отложенные налоговые активы Итого по разделу I II. Оборотные активы Запасы НДС по 2019 2018 2017 Структура (Доля в валюте баланса), % 2018/ 2019/ 2017 2018 % % 0,01 0,11 -0,11 -0,01 0,31 2,80 0,14 4,08 0,00 3,91 0,14 0,17 0,16 -1,27 0,29 3,40 0,48 4,71 0,65 4,67 -0,17 0,04 -0,20 -1,31 32,07 0,07 37,31 0,01 42,86 0,01 -5,55 0,00 -5,24 0,07 48

приобретенным ценностям Дебиторская задолженность 62,87 50,21 42,05 8,16 12,66 Окончание таблицы 8 Денежные средства и денежные эквиваленты 0,93 6,36 8,80 Прочие оборотные активы 0,65 1,39 1,60 96,6 95,2 95,3 0 9 3 100, 100, 100, 00 00 00 Итого по разделу II БАЛАНС 2,4 4 0,2 1 0,0 4 0,0 0 5,4 3 0,7 5 1,3 1 0,0 0 ПАССИВ III. Капитал и резервы Уставный капитал Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность Итого по разделу V 49 0,0 0,0 0,00 0,01 0,01 0 0 50,8 50,0 50,1 0,0 0,8 7 4 3 9 3 50,8 50,0 50,1 0,0 0,8 7 5 4 9 3 0,0 0,1 0,28 0,39 0,46 6 1 1,6 0,9 0,68 1,65 0,00 5 7 1,5 1,0 0,95 2,04 0,46 8 8 48,1 47,9 49,4 1,4 0,2 7 1 1 9 6 48,1 47,9 49,4 0,2

1,4 7 1 1 9 6 100, 100, 100, 0,0 0,0 БАЛАНС 00 00 00 0 0 Наибольшую долю в активах составляют дебиторская задолженность и запасы (62,87% и 32,07% соответственно). Наименьшая доля у результатов исследований и разработок, ОНА и денежных средств (0,31%; 0,29% и 0, 93%). Что касается пассива, то доля прибыли превышает 50% как в 2019, так и в 2018 и 2017 г. Доля долгосрочных обязательств мала. Она составляет лишь 0,95%. Однако, кредиторская задолженность по краткосрочным обязательствам составляет более 48%. На рисунке 6 представлен краткий анализ баланса компании «Девис Дерби Сибирь». 250000 200000 150000 100000 50000 0 12/31/2013 12/31/2014 12/31/2015 12/31/2016 12/31/2017 12/31/2018 12/31/2019 Чистые активы Всего активов Внеоборотные активы Рисунок 6 - Краткий анализ баланса Мы видим, что за последние годы активы значительно выросли, что свидетельствует о том, что компания работает успешно. Кроме того, рассчитаем коэффициент текущей ликвидности, который показывает способность организации погашать текущие обязательства за счет только оборотных 50

активов. Расчет коэффициент представлен рассчитывается в таблице как 9. отношение Данный суммы оборотных активов к сумме краткосрочных обязательств. Таблица 9 - Коэффициент текущей ликвидности 2013 1,85 2014 1,82 2015 1,29 2016 1,63 2017 1,93 2018 1,99 2019 2,01 Данные таблицы свидетельствуют о том, что компания может погашать обязательства используя только оборотные активы. Рассмотрим также данные отчета о финансовых результатах. В таблице 10 представлен его горизонтальный анализ. Таблица 10 - Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах Показатель Выручка Проценты к получению Прочие доходы Итого доходов Себестоимость продаж Относитель Текущ Абсолютн Предыдущ ное ий ое ий отклонение период отклонен период, (темп , тыс. ие, тыс. тыс. р. прироста), р. р. % 1. Доходы 328 174 960 153 761 87,88 721 0 11 11 20 075 27 252 7 177 35,75 160 949 82,52 106 428 85,32 355 984 2. Расходы 231 124 747 175 195 035 51

Коммерческие 1 667 2 627 960 57,59 расходы Прочие 19 398 28 336 8 938 46,08 расходы Итого 262 145 812 116 326 79,78 расходов 138 3. Налог на прибыль и прочие платежи Текущий налог 6 442 14 286 7 844 121,76 на прибыль Изменение 71 106 35 49,30 ОНО Прочее 1 914 8 -1 906 -99,58 Итого налога на прибыль и 8 285 14 188 5 903 71,25 прочих платежей 4. Финансовый результат Валовая прибыль 50 213 97 546 47 333 94,26 (убыток) Прибыль (убыток) от 30 207 71 972 41 765 138,26 продаж Прибыль (убыток) до 30 884 70 899 40 015 129,57 налогообложе ния Чистая прибыль 22 457 56 499 34 042 151,59 (убыток) По данным таблицы видно, что показатели отчета о финансовых результатах компания «Девис Дерби Сибирь» улучшились. Так, например, выручка увеличилась на 153 761 тыс. рублей, а прочие доходы на 7 177 тыс. рублей. В итоге доходы компании по сравнению с 2018 годов выросли на 82, 52%. Так как в 2019 году количество проданной продукции выросло, то это влияет на строку «Себестоимость продаж» и 52

«Коммерческие расходы». Они выросли на 85,32% и на 57,59% соответственно. Что касается налога на прибыль, то он увеличился, так как в результате увеличения объема продаж выросла прибыль. Рассмотрим основные финансовые показатели. Они представлены на рисунке 7. 100000 80000 60000 40000 20000 0 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 -20000 Валовая прибыль (убыток) Прибыль (убыток) от продаж Прибыль (убыток) до налогообложения Чистая прибыль (убыток) Рисунок 7 - Краткий анализ финансовых результатов По рисунку 7 видно, что в 2014-2015 годах у компании возникли трудности, однако, с 2018 года финансовые результаты компании резко возросли. Рассмотрим основные 4 показателя, представленные в таблице 11. 53

Таблица 11 - Краткий анализ финансовых результатов (продолжение) Финансовый показатель 201 9 2018 201 7 201 6 2015 201 4 201 3 708 99 30 884 189 06 931 4 1017 5 769 6 149 01 22 17 12 1 0 11 18 48,6 33,0 5 EBIT Рентабельность продаж Рентабельность собственного капитала Рентабельность активов В таблице, 19,3 29,2 6 24,7 16,5 3 4 рассчитаны 29,4 1 13,3 28,0 5 2 14,6 13,5 7,73 -7,5 6,39 4 1 четыре показателя: EBIT, рентабельность продаж, собственного капитала и активов. EBIT – это прибыль Рентабельность или убыток продаж до налогообложения. показывает эффективность деятельности компании. Данный показатель рассчитывается как отношение прибыли (убытка) от продаж к общей сумме выручки. С 2016 года мы видим увеличение рентабельности от продаж, что является положительной тенденцией. Рентабельность собственного капитала показывает величину прибыли, которую получит компания на единицу стоимости собственного капитала. Данный показатель равен отношению чистой прибыли к стоимости собственного активов показывает капитала. Показатель эффективность рентабельности использования активов компании. Он рассчитывается в процентах как отношение чистой прибыли к общей сумме имеющихся активов. 54

На основании данных таблицы можно сделать вывод о том, что рассматриваемая организация эффективно использует имеющиеся у нее активы. Теперь рассмотрим вертикальный анализ (таблица 12). Таблица 12 - Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах Предыдущий период Измене ние удельно го веса, % Текущий период Показатель Удельн Удельн Тыс. ый вес, ый вес, р. % % 1. База для сравнения – доходы 174 328 Выручка 89,71 92,34 2,63 960 721 27 Прочие доходы 20 075 10,29 7,66 -2,64 252 195 355 Итого доходов 100,00 100,00 0,00 035 984 2. База для сравнения – расходы Себестоимость 124 231 85,55 88,19 2,63 продаж 747 175 Коммерческие 1 667 1,14 2 627 1,00 -0,14 расходы Прочие 28 19 398 13,30 10,81 -2,49 расходы 336 145 262 Итого расходов 100,00 100,00 0,00 812 138 По данным таблицы можно сделать вывод, что Тыс. р. наибольший удельный вес в доходах компании занимает выручка. Так, в 2018 году на нее приходится 89, 71%, а в 2019 – 92, 34%. Что касается прочих доходов, то их вес уменьшился на 2,64%. Большая часть расходов организации связана с себестоимостью продукции. В 2018 году доля составляет 55

85,55%, а в 2019 – 88,19%. Также весомый удельный вес приходится на строку «Прочие расходы». Их вес в 2018 году составлял 13,3 %, а в 2019 – 10,81%. Наименьшую долю в расходах компании «Девис Дерби» составляют коммерческие расходы (2018 год – 1,14%; 2019 – 1%). Таким образом, изучив данные бухгалтерского учета компании ООО «Девис Дерби Сибирь», мы видим, что она успешно ведет свою деятельность на рынке, так как показатели растут. 2.2. Приобретение и принятие к учету нематериального актива В данной главе хотелось бы рассмотреть ситуацию, когда компания «Девис Дерби Сибирь» решила приобрести нематериальный актив, а также, как это решение повлияет на бухгалтерский баланс и финансовый результат компании. Желая развиваться дальше, руководство компании приняло решение о приобретении исключительного права на производство нового оборудования, которое позволит производить более современное оборудование, что привлечет новых покупателей. Спустя некоторое время организация нашла нужное оборудование и решила заключить договор. Стоимость патента на производство оборудования, составила 720 000 рублей, в том числе НДС 120 000 рублей, что было указано в договоре. Кроме того, договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины, которая составляет 5 000 рублей. Бухгалтер своевременно отразил 56

данный факт в бухгалтерском учете. Бухгалтерские записи представлены в таблице 13. Таблица 13 - Приобретение НМА Дебет 1 2 3 4 5 6 7 Кредит Сумма 51 720000 76 600000 76 120000 19 120000 51 5000 76 5000 08 605000 Оплачена стоимость исключительного права на 76 изобретение Отражена стоимость исключительного права на 08 изобретение без учета НДС Выделен НДС из стоимости 19 исключительного права НДС направлен к вычету 68.НДС Уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении 76 исключительного права на изобретение Уплаченная пошлина включена в состав 08 расходов на приобретение Нематериальный актив 04 принят к учету Таким образом, первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного ООО «Девис Дерби Сибирь» составила 605 000 рублей. Принятие нематериального актива к учету документируется в организации составлением акта приемапередачи. Для этого используется установленная форма ОС1. На первой странице указываются данные о компании, которая приобретает НМА, и о поставщике. Вверху листа указываются должности руководителей компании, их подписи и расшифровка, дата подписания акта приема57

передачи. Кроме того, на первом листе есть информация о получателе, его полное название, юридический адрес, а также данные о расчетном счете организации. Аналогичные данные указываются и о передающей стороне. Ниже вписываются еще 2 даты: принятия и списания с бухгалтерского учета. Также прописывается счет бухгалтерского учета. Далее вписывается порядковый номер акта, день его составления, название передаваемого нематериального актива, компания-изготовитель объекта. На второй странице данного акта указывается стоимость и другие факты о нематериальном активе. На странице расположены три таблицы: 1. Указывается основанная информация об объекте, например, дата выпуска и ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, стоимость нематериального актива и т. д. Стоит отметить, что данные строки заполняются только для объектов, которые ранее были в эксплуатации. 2. Указывается информация и принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету. К ней относится первоначальная стоимость, срок полезного использования и метод начисления амортизации. 3. Указываются данные об отличительных характеристиках объекта. На третьей странице акта приема-передачи отражается заключение комиссии, а также подписи двух сторон. Кроме того, в акте указывается дата проведения комиссии. В завершении подписывается руководителями обеих всеми членами организаций и комиссии, главными бухгалтерами. Стоит отметить, что комиссия должна состоять 58

не менее, чем Заполненный из акт трех сотрудников приема-передачи организации. представлен в Приложении В. Следующий шаг, который необходимо сделать при приобретении нематериального актива, это оприходовать его. Для этого нужно открыть специальную карточку, которая предназначена для аналитического учета всех операций с этим объектом. Данной карточкой является форма НМА-1. В ней прописывается вся информация с момента поступления до выбытия нематериального отражаются причины актива. действий, В этой которые карточке совершены с данным активом в организации в течение всего срока эксплуатации. Данная карточка учета нематериальных активов обязательно должна присутствовать в каждой организации. Главной целью ее ведения является контроль операций хозяйственной деятельности компании. Ведь с ее помощью можно проследить события, которые происходили в конкретным нематериальным активом. Для каждого нематериального актива создается собственная форма НМА-1, первоначальная информация в которую вносится на основании документов, отражающих его приобретение и поступление в компанию. В карточке отражаются следующие операции, проводимые с НМА:  приобретение;  выбытие;  другие движения. 59

Форма НМА-1 заполняется с двух сторон. На первой странице указывается название бумаги, общая порядковый информация, номер, например, присвоенный нематериальному активу, полное наименование учреждения. Кроме того, на странице указывается название НМА, а также подробные сведения о нем. У ним можно отнести следующие:  название структурного подразделения (при необходимости);  тип профессиональной деятельности;  счет или субсчет;  код аналитического учета;  начальная стоимость актива;  длительность периода полезного использования;  величина начисленной амортизационной суммы;  процентная ставка или норма амортизации;  код, присвоенный объекту аналитического учета;  точная дата постановки нематериального актива на учет;  технология приобретения актива;  описание имеющегося документа о регистрации;  сведения о выбытии. На обратной стороне указываются характеристики нематериального актива. После этого ставятся подписи, их расшифровки и должности сотрудников. Когда карточка заполнена полностью, она передается в отдел бухгалтерии на хранение. При отсутствии карточек НМА руководство компании может быть привлечено к ответственности. Чаще всего 60

организации выписывается штраф. Заполненная карточка представлена в Приложении Г. 2.3. Элементы учетной политики по нематериальным активам Учетная политика по нематериальным активам отражает следующие факты об объектах:  срок полезного использования объектов;  способ начисления амортизации;  значение коэффициента ускорения при использовании способа уменьшаемого остатка;  необходимость осуществления переоценки и обесценения;  виды нематериальных активов, подлежащих и не подлежащих амортизации и т. д. Срок полезного использования НМА определяется компанией при принятии данных объектов к бухгалтерскому учету. СПИ – это период, выраженный в месяцах, в течение которого предприятие предполагает использовать данные активы в целях получения экономической выгоды. Данный срок определяется исходя из: – срока действия интеллектуальной прав компании деятельности на результат или средство индивидуализации и периода контроля над активом; – ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Срок полезного использования ежегодно должен проверяться на необходимость уточнения. Если период, в 61

течение которого компания планирует использовать данный нематериальный актив, существенно изменен, то необходимо скорректировать срок полезного использования. Данные корректировки должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности как изменения в оценочных обязательствах. К определению срока полезного использования необходимо подходить серьёзно, так как данное решение оказывает влияние на все показатели, связанные с использованием данного нематериального актива. Компания «Девис Дерби» приняла решение о том, что срок полезного использования патента составит 10 лет. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, изменить которую можно при достройке, модернизации, переоценке и т. д. Компания может принять решение о переоценивать основные средств, но не чаще одного раза в год. Нужно учитывать, что при принятии данного решения, необходимо проводить переоценку регулярно. Она производится путем пересчета первоначальной стоимости основных средств и суммы амортизации. Сумма дооценки относится на финансовый результат в качестве прочих доходов, а уценки – в качестве прочих расходов. Переоценка может существенно изменить валюту баланса, так как текущая стоимость может меняться, значит, статья «Нематериальные активы» в разделе внеоборотные активы зависит от данного решения организации. Так, в условиях инфляции и роста цен регулярная переоценка может существенно увеличить активов и добавочного капитала. 62 величину внеоборотных

Таким образом, мы видим, что переоценка изменяет величину прочих доходов (расходов), что влияет на прибыль до налогообложения, а значит, и на чистую прибыль. Надо отметить следующее: если необходимо увеличить стоимость чистых активов, то выгоднее увеличить стоимость нематериальных активов, чем основных средств, поскольку с нематериальных активов налог на имущество не взимается. ООО «Девис Дерби Сибирь» приняло решение не проводить переоценку данного нематериального актива. Что касается амортизации, то существует три способа начисления амортизации:  линейный;  уменьшаемого остатка;  списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Выбранный способ начисления амортизации каждый год обязательно уточнения. должен При проверяться существенных на необходимость изменениях в расчете экономических выгод, необходимо скорректировать метод амортизации. бухгалтерском Данные учете изменения и отчетности отражаются как изменения в в оценочных значениях. Компания «Девис Дерби Сибирь» решила рассчитать амортизацию тремя возможными способами для определения наиболее привлекательного (таблица 14). Как уже было сказано ранее, срок полезного использования – 10 лет, коэффициент ускорения при способе уменьшаемого остатка равен 2, предполагаемый продукции составляет 5 тысяч единиц. 63 объем

Таблица 14 - Расчет амортизации Списания стоимости Уменьшаемого Способ Линейный пропорционально остатка Год объему продукции 1 60 500 121 000,0 36 300 2 60 500 96 800,0 62 920 3 60 500 77 440,0 72 600 4 60 500 61 952,0 76 230 5 60 500 49 561,6 84 700 6 60 500 39 649,3 101 640 7 60 500 31 719,4 60 500 8 60 500 25 375,5 52 030 9 60 500 20 300,4 30 250 10 60 500 16 240,3 27 830 При выборе линейного способа начисления амортизации годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении: НАО = 1/10 * 100% = 10% Сумма амортизации = 605 000 * 10% = 60 500 руб. Данная сумма будет равномерно списываться на протяжении 10 лет. При выборе способа уменьшаемого остатка годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении: НАО = 1/10 * 2 * 100% = 20% Сумма амортизации = 605 000 * 20% = 121 000 руб. 2 год: 605 000 – 121 000 = 484 000. Следовательно, остаточная стоимость – 484 000 руб. 484 000 * 20% = 96 800 руб. 3 год: Остаточная стоимость – 387 200 руб. 387 200 * 20% = 77 440 руб. 4 год: Остаточная стоимость – 309 760 руб. 64

309 760 * 20% = 61 952 руб. 5 год: Остаточная – 247 808 руб. 247 808 * 20% = 49 561,6 руб. И так далее до 10 года. Таким образом, мы видим, что в первые годы использования нематериального актива, сумма амортизации была максимальной, и по мере приближения к окончанию срока полезного использования она постепенно снижалась. При выборе третьего способа необходимо знать ежегодный объем продукции (таблица 15). Таблица 15 - Объем продукции Год Объем производства, шт. 1 300 2 520 3 600 4 630 5 700 6 840 7 500 8 430 9 250 10 230 Итого: 5 000 Норма амортизации на штуку продукции = 605 000/5 000 = 121 руб. В зависимости от количества продукции сумма амортизации будет меняться. Например, в 1 год – 300 шт., тогда: 300 шт. * 121 = 36 300 руб. Во 2 год – 520 штук: 65

520 шт. * 121 = 62 920 руб. 3 год – 600 шт. * 121 = 72 600 руб. 4 год – 630 шт. * 121 = 84 700 руб. 5 год – 700 шт. * 121 = 101 640 руб. и т. д. При выборе такого способа стоит учесть, что амортизация будет неравномерна и будет напрямую зависеть от количества продукции. ООО «Девис Дерби Сибирь» решила использовать линейный способ, так как он наиболее удобен для расчета. Таким образом, мы можем сделать вывод, что способ начисления амортизации оказывает влияние на бухгалтерский баланс, так как при разных способах будет разная остаточная стоимость НМА. Значит, значение строки «Нематериальные активы» может варьироваться из-за данного момента, что, в свою очередь, оказывает влияние на итог 1 раздела и валюту баланса. Кроме того, выбранный способ начисления амортизации оказывает влияние на финансовый результат деятельности компании, так себестоимость как сумма продукции, в амортизации результате попадает в чего уменьшает финансовый результат предприятия. Так, если в бухгалтерском и налоговом учете использовать линейный способ начисления амортизации, то данные отчисления будут одинаковыми на всем протяжении срока полезного использования нематериального актива в организации. Таким образом, амортизация будет влиять на показатели финансовых результатов кампании одинаково в течение всего времени использования объекта. 66

Если применяется применением способ коэффициента использования уменьшаемого ускорения, нематериального то актива остатка в с начале отчисления амортизации будут значительно выше, чем в конце срока полезного использования. Таким образом, амортизация снизит финансовый результат компании в начале СПИ сильнее, нежели в конце. При использовании способа списания стоимости пропорционально объему производимой продукции стоит отметить, что данный способ имеет наиболее экономически обоснованное влияние на показатели финансового результата деятельности организации. предполагает продукции Чаще производить в начале срока всего предприятие наибольшее количество полезного использования нематериального актива, в результате чего финансовый результат компании изменится сильнее в первые годы эксплуатации данного объекта. Что касается нелинейного способа начисления амортизации в налоговом учете организации, то его влияние на финансовые показатели деятельности компании совпадает со способом уменьшаемого остатка из бухгалтерского учета. Для того, чтобы упростить ведение бухгалтерского и налогового учета, можно начисления амортизации выбрать как для линейный целей способ бухгалтерского учета, так и для налогового. Для бухгалтерского амортизации утверждены учета ПБУ способы 14/07 начисления «Нематериальные активы». К ним относятся линейный способ, уменьшаемого 67

остатка и способ списания стоимости пропорционально объему производимой продукции в организации. Что касается налогового учета, то выделяют всего 2 способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Они утверждены Налоговым кодексом, в частности, ст. 256259. Показали финансового результата деятельности компании показывают исход ее работы, т. е. прибыль, которая является главной целью любой торговой организации. Поэтому очень важно грамотно продумать учетную политику, ведь именно это частично влияет на прибыль организации. 2.4. Выбытие нематериального актива После 6 лет использования компания «Девис Дерби Сибирь» приняла нематериального решение актива. о продаже Рассмотрим, как данного происходит выбытие НМА. Прежде всего, нужно отметить, что согласно ПБУ 14/07, нематериальный актив выбывает в следующих случаях:  срок действия права компании закончен;  моральный износ;  передача по договору мены;  передача по договору дарения;  передача в виде вклада в уставный капитал  иные случаи. Список обстоятельств, при которых нематериальный актив является открытым. 68 выбывает

При выбытии НМА бухгалтерские проводки должны содержать не только информацию по списанию объекта, но и его амортизации. Поэтому прежде всего необходимо закрыть счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Все доходы и расходы, которые возникают в процессе выбытия нематериального актива, отражаются в учете в том периоде, к которому они относятся. Что касается нематериального актива ООО «Девис Дерби Сибирь», то он был продан за 320 000 рублей другой компании, которая занимается производством оборудования. На момент продажи амортизация составила 363 000 рублей. Таким образом, бухгалтерские проводки были следующие (таблица 16). Таблица 16 - Выбытие НМА Дебет Кредит Отражен доход от 62 91-1 продажи НМА Списана амортизация объекта НМА на 05 04 момент его продажи Списана остаточная стоимость 91-2 04 проданного актива Отражена прибыль от продажи объекта 91-9 99 НМА Таким образом, прибыль от продажи патента Сумма 320 000 363 000 242 000 78 000 составила 78 000 рублей. Кроме отражения в бухгалтерском учете компании, выбытие нематериального актива обязательно должно быть оформлено документально. Например, издается приказ руководства предприятия. Кроме того, составляется акт на списание, где указывается 69 причина выбытия

нематериального актива. После этого эти данные вносятся бухгалтером в карточку НМА-1. При продаже объекта НМА компании необходимо оформить следующие документы:  карточка учета для определенного нематериального актива, где указана причина списания;  акт, документирующий факт выбытия НМА;  счет-фактура реализованного актива;  соглашение об отчуждении актива. Кроме бухгалтерского учета существует еще и налоговый учет. В нем списание объекта НМА зависит от того, является он амортизируемым или неамортизируемым. То есть если первоначальная стоимость нематериального актива не превышает 100 000 рублей, в результате чего, он является неамортизируемым, то расходы на приобретение уже учтены в прочих расходы компании. Значит, при списании нематериального актива расходов, которые не были учтены, нет. Если происходит списание амортизируемого нематериального актива, то амортизация, которая не было начислена по нему, внереализационных учитывается расходов в качестве организации. При этом амортизация рассчитывается линейным способом. При продаже данного объекта доход уменьшается на остаточную стоимость нематериального актива и расходы, которые связаны с его реализацией. Прибыль от продажи облагается включается в обычном в качестве порядке, прочих а убыток расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ). 70

Таким образом, после проведения вертикального и горизонтального анализа бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, была предложена рекомендация проводить изменений данный в анализ работе регулярно компании отрицательных моментов. 71 и для для отслеживания предотвращения

3. ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ 3.1. Финансовая отчетность организации Все торговые компании отчетность, в которой финансовое положение составляют отражается компании на финансовую имущественное и отчетную и дату финансовые результаты работы за период. Большое количество людей заинтересовано в изучении этой отчетности. Так, выделяют внешних и внутренних пользователей. Более подробная представлена на рисунке 8. 72 информация об этом

Внутренни е Собственник и Администрац ия Менеджеры Наемный персонал Внешние Бухгалтерская информация С прямым финансовы м интересом Кредиторы Внебюджетн ые фонды С косвенным финансовы м интересом Налоговые органы Акционеры Прокуратур а Инвесторы Поставщик и Рисунок 8 - Пользователи финансовой отчетности Без финансово го интереса Обществен ные организаци и Профсоюз ы НИИ Каждый из них преследует собственную цель при анализе финансовой отчетности компании. Так, например, инвесторов и акционеров в первую очередь интересует информация о прибыли организации. Поставщики также анализируют прибыль и наличие денежных средств у компании, так как они хотят получить оплату за свой товар или услугу. Для наемного персонала интересна информация отчетности, так как они хотят быть уверены в том, что организация может выплатить им заработную плату. Что 73

касается налоговых органов, то отчетность им нужна для того, чтобы удостовериться в правильности налога, уплаченного организацией. Согласно положению по бухгалтерскому учету 4/99, существует ряд обязательных требований при составлении финансовой отчетности организации. К ним относятся следующие:  достоверность – положение организации в полной мере и достоверно отражено в отчетности компании;  нейтральность – отсутствует приоритет чьих-либо интересов при формировании финансовой отчетности;  сопоставимость – есть возможность сравнить предыдущие периоды с текущим;  существенность – компания вправе дополнять отчетность необходимой информацией, которая отсутствует в типовых формах отчетности, если это дает возможность более полно представить отчетность;  целостность – финансовая отчетность организации содержит информацию о ней и о ее филиалах;  соблюдение отчетного периода – отчетный период должен совпадать с периодом, официально приняты в России;  последовательность – объем информации в каждом отчетном периоде должен совпадать;  правильность оформления – финансовая отчетность должна быть составлена согласно правилам, принятым в России. Что касается состава финансовой отчетности, то она состоит из следующих документов:  бухгалтерский баланс; 74

 отчет о финансовых результатах;  приложения;  пояснительная записка;  аудиторское заключение, если компания подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерский баланс показывает финансовое положение компанию на отчетную дату. В нем присутствует информация о ресурсах организации, ее капитале и обязательствах. Выделяют 5 разделов в балансе: Внеоборотные активы. К ним относятся объекты, имеющие срок службы более 12 месяцев. Статьи в данном разделе расположены согласно их ликвидности. Оборотные активы. Строки в данном разделе расположение так, как и во внеоборотных. Однако, здесь содержатся объекты со сроком полезного использования менее 12 месяцев. Капитал и резервы. Данный раздел содержит информацию об уставном, добавочном, резервном капитале, а также о нераспределенной прибыли организации. Долгосрочные обязательства. В данном разделе представлена информация об обязательствах организации со сроком погашения более года Краткосрочные обязательства. Информация об обязательствах компании, которые она должна погасить за период, равный менее 12 месяцев. В отчете о финансовых результатах отражаются финансовые результаты деятельности компании за отчетные период. 75

Схема формирования финансового результата организации представлена на рисунке 9. Выручка Себестоимость продукции (работ, услуг) Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) Рисунок 9 - Схема формирования финансового результата Данная форма отчета позволяет понять, что получила организация в результате своей работы. В отчете о движении денежных средств представлена информация о денежных потоках, поступающих т различных видов деятельности. Выделяют потоки от текущих операций, инвестиционной и финансовой деятельности. 76

Благодаря этой форме отчета мы можем понять, сколько денежных средств поступило на счет организации, на какую сумму были совершены платежи и в итоге узнать остаток средств. В отчете информация об о изменении состоянии капитала уставного представлена капитала. Если организация принимает решение о его увеличении, то это отражается в данной форме. Кроме того, там показаны способы данного увеличения, например, выпуск акций, переоценка имущества, увеличение номинальной стоимости акций. Помимо этого, в отчете представлена информация и о решении об уменьшении капитала. Финансовая отчетность организации используется руководителями при принятии управленческих решений. Большая часть необходимой информации представлена в бухгалтерском балансе компании. Во-первых, данные в балансе представлены за несколько лет, что позволяется сравнивать их и делать на основе анализа выводы о том, какие строки увеличились, какие, наоборот, уменьшились, узнавать причины данных изменений и принимать решения, которые позволили бы избежать ухудшения ситуации в дальнейшем. Кроме того, изучая актив баланса и дополнительные документы, можно узнать состояние, оставшийся срок использования нематериальных активов и основных средств. Также там представлена информация о дебиторской задолженности в организации. Необходимо выяснить, все ли дебиторы готовы и могут выплатить денежные средства. 77

Важным моментов является информация о количестве запасов. Если окажется, что их слишком много, то это приведет к увеличению расходов на хранение. Кроме того, если продукция является скоропортящиеся, то это может привести еще к более высоким затратам. Если запасов, наоборот, недостаточно, то это приведет к потере покупателей, следовательно, снижению доходов. Кроме запасов необходимо проанализировать информацию о готовой продукции. Если объемы продаж растут быстрее, чем объемы запасов, то это с одной стороны положительный момент, так как это говорит о правильном управлении предприятием, но с другой стороны, при резком увеличении спроса, запасов может оказаться недостаточно для его удовлетворения, что приведет к последствиям, описанным ранее. Что касается пассива, то важно рассмотреть краткосрочные обязательства и понять, сможет ли компания погасить их в течение года. Кроме того, важным моментом является величина нераспределенной прибыли и ее дальнейшее использование. Используя финансовую отчетность организации, можно рассчитать показатели платежеспособности и рентабельности, другие. Это ликвидности, поможет понять, насколько хорошо и эффективно работает компания. Таким образом, можно сделать вывод, что финансовая отчетность играет немаловажную в роль в процессе принятия управленческих решений, так как обеспечивает менеджеров необходимой количественной отчетности можно информацией. рассчитать 78 много На основе показатель

эффективности работы компании, что позволит провести полный анализ деятельности, выявить недостатки, которые можно исправить в дальнейшем. Теперь рассмотрим, в каких формах отчетности отражаются нематериальные активы. При принятии к учету нематериального актива сначала все затраты, связанные с его приобретение или созданием, формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После того, как все затраты собраны, нематериальный актив принимается к учету проводкой дебет 04 «Нематериальные активы» - кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Прежде всего, НМА расположены в бухгалтерском балансе компании, а именно в разделе внеоборотных активов в строке номер 1110. Стоит отметить, что баланс формируется в нетто-оценке, следовательно, в данной строке НМА представлены по остаточной стоимости. Строка 1100 рассчитывается как дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» - кредитовое сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Кроме того, отражается в амортизация отчете о нематериальных финансовых активов результатах. В зависимости от вида деятельности компании, ее структуры, особенностей работы, амортизация по нематериальным активам может отражаться в себестоимости, то есть в строке 2120, коммерческих расходах (строка (строка 2220). Это 2210) или приводит управленческих к уменьшению финансового результата организации. Таким образом, проанализировав учет нематериального актива в организации, можно дать следующие рекомендации. 79

Прежде всего, необходимо вести учет по каждому объекту нематериального актива отдельно. При принятии к учету необходимо рассчитать амортизацию 3 способами и выбрать наиболее подходящий под цель компании, обратив дополнительно внимание на способ начисления амортизации в налоговом учете. Также, согласно учетной политике ООО «Девис Дерби Сибирь», переоценка нематериальных активов не проводится, на это тоже стоит обратить внимание при приобретении НМА. 3.2. Нефинансовая отчетность организации Нефинансовая отчетность компании – это отчетность, в которой раскрываются экологические, экономические и другие нефинансовые показатели деятельности организации. Ежегодно количество нефинансовых отчетов в мире растет. Об этом свидетельствуют многие статистические данные. Информация о количестве выпущенных отчетов представлена на рисунках 10 и 11 [1]. 80

100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Рисунок 10 - Количество отчетов нарастающим итогом [1] 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Рисунок 11 - Количество отчетов в разбивке по 2008-2018 гг. [1] Таким образом, мы видим, что средний темп прироста составляет 20%, только в 2014 году по сравнению с 2013 было падение, которое связано с кризисом. Кроме мировых показателей рассмотрим Россию. Отчеты, выпущенные в России, составляют небольшую долю 81

от всех мировых отчетов. Их количество представлено на рисунке 12. 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Рисунок 12 - Количество отчетов, выпущенных в России, в разбивке 2008-2018 гг. [1] По данным графика, можно сделать вывод, что часть российских компаний заинтересована в публикации нефинансовой отчетности, и с каждым годом их количество растет. Целью публикации удовлетворение потребности данного отчета в необходимой является информации заинтересованным пользователям, повышение прозрачности ведения бизнеса, а также укрепление деловой репутации. Основными являются пользователями инвесторы, которые данной хотят знать отчетности не только финансовую информацию о компании, но и об экологичности производимой ею продукции, различные социальные показатели. Кроме того, нефинансовая отчетность помогает оценить устойчивость организации, что тоже очень важно для инвесторов. 82

Кроме того, пользователями являются представители власти, общественные организации и СМИ, которые заинтересованы в информации о количестве выбросов в атмосферу, уровне чистоты продукции, безопасности условий труда и т. д. Партнеры по бизнесу тоже заинтересованы в публикации нефинансовой отчетности, так как у многих из них есть требования к экологичности продукции, соблюдению прав покупателей и работников и т. д. Выделяют несколько видов нефинансовых отчетов, каждый из которых удовлетворяет интересы определенной группы пользователей:  экологический;  социальный;  в области устойчивого развития;  интегрированный;  отраслевой. Согласно распоряжению Правительства РФ от 05.05.2017 №876-р с 2019 года введены требования об обязательной публикации нефинансовых отчетов для компаний, в которых государственное участие не менее 50 процентов. Кроме того, в данном распоряжении представлен план действий, начиная с 2017 года. На первом этапе, действующем с 2017 по 2018 гг., была подготовлена нормативная компания обязательным с база и утвержден составлением перечень нефинансовой отчетности. На втором этапе (2019 – 2020 гг.) предполагается развитие специалистов в вопросе нефинансовой отчетности, а также первая публикация отчета компаний, которые должны 83

это сделать в обязательном порядке. На 3 этапе (2021-2022 гг.) – разработка и внедрение параметров заверения отчетов. А с 2023 года – обязательная публикация отчетности 500 крупнейших компаний. На данный момент структура следующим образом (рисунок 13). 84 отчета выглядит

Титульный лист Оглавление Обращение руководства Введение Дополнительная информация Заключение Информация об общественном заверении отчета Список использованных сокращений Приложения Рисунок 13 - Структура нефинансового отчета Таким образом, можно сделать вывод, что нефинансовая отчетность развивается, ежегодно количество компаний, публикующих данные отчеты, увеличивается, что положительно сказывается на открытости ведения бизнеса. Стоит отметить, что в России прослеживается такая же тенденция, а через несколько число отчетов еще больше вырастет, так как для части компаний это станет обязательным. Нефинансовая отчетность помогает заинтересованным лицам изучить не только экономические показатели компании, но и проанализировать ее работу с точки зрения 85

экологии, устойчивости бизнеса, соблюдения прав сотрудников и др. Так как развивается компания и покупателей, ООО постоянно то «Девис ищет было Дерби новых Сибирь» сотрудников предложено и опубликовать нефинансовую отчетность, в которой будут представлены основные моменты, интересующие пользователей. Примерный список тем, который должен быть отражен в данной отчетности выглядит следующим образом:  стратегия компании;  финансовая устойчивость;  безопасность и качество продукции;  эффективность производства;  охрана труда, соответствие законодательству;  справедливое вознаграждение и социальная поддержка персонала;  обучение и развитие сотрудников;  вклад в социально-экономическое развитие региона;  цифровизация. Прежде всего, всех пользователей интересует подробная информация о компании, ее стратегия, в которой будет описан план по достижению целей на длительный период. Следующей темой будет финансовая устойчивость. Инвесторов, акционеров и поставщиков интересует, как развивается копания, сможет ли она оплатить все вовремя. Во 2 главе организации, были произведен рассчитаны анализ основные устойчивости показатели, характеризующие ее деятельность. По результатам данного анализа мы можем утверждать, что ООО «Девис Дерби 86

Сибирь» является финансово устойчивым, поэтому об этом необходимо предоставить информацию в нефинансовый отчет. Ежегодно качество продукции компании улучшается, о чем свидетельствуют оборудования. Оно показатели становится продаваемого более современным, долговечным и безопасным. Также организация имеет на балансе нематериальный актив – патент, который дает компании сильнейшее конкурентное преимущество, ведь именно этот патент дает право производит уникальное оборудование. Данное преимущество позволит получить большую долю рынка, так как другие компании не могут производить момент такую также же должен качественную быть продукцию. отражен в Этот нефинансовой отчетности, так как это заинтересует многих покупателей. Не менее важным моментом является охрана труда и мотивация сотрудников. Государственным организациям и потенциальному работнику очень важно знать про это. ООО «Девис Дерби Сибирь» соблюдает все нормы законодательства, своевременно производит все выплаты. Кроме того, сотрудники имеют заработную плату выше средней по рынку, она ежегодно увеличивается пропорционально тому, как качественно выполнял свою работу сотрудник. Кроме того, дополнительных в данной преимуществ. организации есть много Например, ним можно к отнести следующие:  корпоративный автомобиль, обновлению каждые 5 лет; 87 который подлежит

 корпоративный телефон и ноутбук, которые подлежат замене каждые 3 года;  бесплатная мобильная связь;  бесплатный бензин;  бесплатные сувениры компании (футболки, блокноты, ручки и т. д.). Эта информация занимается поиском заинтересует работы, так человека, как редко который компании предлагают столько дополнительных преимуществ. Кроме того, улучшением организация офиса. Для постоянно каждого занимается сотрудника выделено отдельное рабочее пространство для удобства. Кроме того, организация развитием персонала. находится во Так занимается как Великобритании, обучением материнская сотрудникам и компания необходимо знать английский язык для общения с коллегами. Для дополнительной мотивации сотрудников ООО «Девис Дерби Сибирь» оплачивает курсы по его улучшению для всех сотрудников. Но не только внутри компании происходят положительные изменения. ООО «Девис Дерби Сибирь» регулярно участвует в различных мероприятиях города. К ним можно отнести и озеленение города, и помощь детям из малоимущих семей и детским домам. Кроме того, часть сотрудников представляет компании на различных спортивных мероприятиях. Также организация принимает участие в международной выставке технологий горных разработок, на которых осуждается дальнейшая 88 работа угольной

промышленности в Кузбассе и роль компаний, занимающихся производством оборудования. В мире происходит цифровизация экономики, поэтому для успешного бизнеса необходимо развиваться в данной сфере, что и было предложено ООО «Девис Дерби Сибирь». Особенность бизнеса в сфере угольной добычи заключается в высокой вариативности условий добычи. Так, для различных угольных разломов меняется глубина залежей полезных ископаемых, структура угольного пласта, условия и способ добычи. Таким образом, добывающие шахты зачастую прибегают к использованию индивидуальных разработок, что создает для компании дополнительные издержки по разработке оборудования и соответствующей регистрации в патентном бюро. Регистрация разработки в патентном бюро необходима для защиты прав на интеллектуальную собственность, то есть схемы и чертежи станков или оборудования. Регистрация патентов на свое оборудование позволяет предприятию:  защитить свои разработки от конкурентов;  продавать право на производство компонентов. Для регистрации патента предприятие собирает следующие документы:  название и развернутое описание объекта, его особенности модели или отличительных характеристик;  чертежи, раскрывающие изобретения (при необходимости). Формула изобретения, которая должна отражать главные признаки и уникальные свойства объекта; 89

 реферат – краткое описание всех признаков регистрируемого изобретения. Для промышленных образцов необходимо также предоставить изображения, дающие полное представление о самом образце. Процесс получения патента является трудоемким процесс из-за того, что необходимо собрать и подготовить. Таким образом, в рамках цифровизации экономики, для ООО «Девис инициатива – Дерби Сибирь» создание существует программного следующая комплекса для обработки, регистрации и учета патентов. Цель программы состоит в сокращении временных издержек на контроль, учет и регистрацию патентов. Данная программа позволит систематизировать процесс регистрации нового патента и формализует процесс сбора необходимых документов. Базой для разработки приложение Qlik программы View, станет где существует программного комплекса универсальное гибкая система создания приложений. Прототип Приложении Д. систематизировать Данная действующие представлен программа патенты и в позволяет отслеживать какое количество патентов находятся в данный момент на регистрации или ожидают обработки. В данной происходит программе регистрация есть нового вкладка, патента, на для которой этого необходимо указать наименование патента, группу товаров, в которую он попадает, а также обозначить ответственного человека, который полноценно отвечает за всю проектную документацию. Сотрудник, который назначен ответственным, получает возможность загружать в систему необходимые 90

документы по мере их подготовке, после чего подтвердить выполнение заявки. После подтверждения заявки она переходит в разряд патентов на регистрации. Таким образом данная инициатива позволит ООО «Девис Дерби Сибирь» сделать процесс регистрации патентов более прозрачным и понятным, а также ускорит процесс регистрации и сократит временные издержки. Таким образом, проанализировав политику компании, ее деятельность и отношение к сотрудникам, мы можем сделать вывод, что нефинансовая отчетность поможет привлечь новых сотрудников, расширить количество поставщиков и покупателей. Кроме того, государственные организации, имеющие интерес к данной компании, также получат все необходимые данные о ней. Нефинансовая отчетность сделает более прозрачной деятельность компании, расскажет о ее достижениях в производстве, социальной работе и т. д. Это сделать ООО «Девис Дерби Сибирь» более привлекательной, по сравнению с конкурентами, что даст компании преимущество, что очень важно на рынке. 91 конкурентное

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Цель ВКР на тему «Бухгалтерский учет и отчетность по нематериальным активам», состоящая в рассмотрении теоретических аспектов бухгалтерского учета и отчетности по нематериальным активам (НМА), находящимся на балансе организации, а также в разработке рекомендаций по их учету и составлению отчетности, была достигнута, поставленные задачи решены. Рассмотрим задач. Прежде результаты, всего, полученные стоит отметить, при решении что понятие «нематериальный актив» развивалось в течение длительного промежутка времени. нормативно-правовых Это актов, связано с которые изменениями отменяли или дополняли состав и условия признания нематериальных активов. Популярность нематериальных активов ежегодно растет, об этом исследования. экономики, свидетельствуют В эпоху цифровой основанной коммуникационных многие экономики, на технологиях, статистические именно то есть информационноинвестиции в нематериальные активы являются ключевым источником экономического роста, потому что новые технологии и 92

уникальные программы ведут к повышению эффективности деятельности компании, что в свою очередь является сильным конкурентным преимуществом. Поэтому многие организации заинтересованы в создании или приобретении НМА. Однако, существуют трудности в бухгалтерском учете нематериальных активов. Например, одним из обязательных условий при принятии к материально-вещественной чаще всего значительно учету формы. является Именно усложняет отсутствие этот момент процесс учета нематериального актива, так как компании сложно оценить данный НМА, срок его полезного использования и т. д. Кроме того, существуют различия в законодательстве РФ по бухгалтерскому и налоговому учету, например, правила определения срока полезного использования различны, что очень усложняет этот процесс. Кроме того, есть отличия между российскими стандартами бухгалтерского учета и международными. В результате чего не все организации решаются на приобретение нематериального актива, что может привести их к потере клиентов, потому что они будут уступать в скорости и качестве работы, по сравнению с более современными компаниями. Компания «Девис Дерби Сибирь», являющаяся мировым лидером в разработке, производстве и внедрении систем автоматизации для горнодобывающих и обогатительных отраслей промышленности, проанализировав рынок, приняла решение о приобретении нематериального актива с целью привлечение новых клиентов. дальнейшей успешной работы 93 Выбрав объект необходимый для нематериального

актива, у главного бухгалтера ООО «Девис Дерби Сибирь» появилась задача правильно и грамотно принять объект к учету. Все операции с нематериальными активами ведутся на счете 04, а амортизация по ним начисляется на счете 05. Согласно ПБУ 14/07, организация вправе выбрать срок полезного использования, метод начисления амортизации, а также у неё есть право выбора проводить переоценку или нет. Амортизация очень сильно влияет на бухгалтерский учет и отчетность по нематериальным активам. Например, способ начисления амортизации оказывает влияние на бухгалтерский баланс компании, так как при каждом способе будет разная остаточная стоимость нематериального актива, следовательно, это окажет влияние на строку «Нематериальные активы», итог первого раздела и валюту баланса в целом. Кроме того, так как амортизация попадает в себестоимость продукции, она повлияет и на финансовый результат предприятия. Так, при выборе линейного способа амортизационные протяжении отчисления всего срока будут полезного одинаковы на использования. Следовательно, они будут одинаково влиять на показатели финансовых результатов компании в течение всего времени использования объекта. При начале применении способа использования уменьшаемого остатка, нематериального в актива амортизационные буду значительно выше, чем в конце срока полезного использования. Следовательно, это также повлияет и на финансовый результат компании. Если способ списания стоимости пропорционально объему производимой продукции, то финансовый результат 94

компании зависит от количества произведенной продукции, что является наиболее экономически обоснованным. Чаще всего компании количество в предполагает начале следовательно, срока влияние производить полезного амортизации наибольшее использования, на финансовый результат будет выше в данный момент. Таким образом, нематериальные развития можно активы компании, сделать очень однако, важны на вывод, для что успешного сегодняшний день существуют трудности в их учете. Но несмотря на это, многие компании приобретают и создают НМА, в результате чего, увеличивают долю рынка, что положительно сказывается на финансовых результатах их деятельности. Стоит отметить, что при принятии к учету нематериального актива, необходимо очень серьезно отнестись к выбору способа начисления амортизации, значительно влияние так на как этот момент финансовую имеет отчетность предприятия. Что касается отчетности компании, то существует еще и нефинансовая отчетность компании, в которой публикуются различные экологические, социальные и другие показатели, которые характеризуют деятельность организации не только с экономической точки зрения. Многие пользователи заинтересованы в получении данной информации, так как она позволяет получить представление о компании в целом. В ВКР компании «Девис Дерби Сибирь» было предложено составлять и существующая публиковать данную нефинансовая 95 отчетность, информации так как компании

интересна различным группам пользователей, а также это даст сильное конкурентное преимущество. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016); 2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 21.01.2015); 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017 N 481-ФЗ); 4. от Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ [электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/; 5. первая) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть от 31.07.1998 [электронный N 146-ФЗ ресурс] (ред. – от Режим 01.04.2020) доступа: http://www.consultant.ru; 6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, Положения с по изм. от 29.01.2018) бухгалтерскому «Об учету утверждении "Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»; 7. от Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. 06.04.2015) "Об утверждении 96 Положения по

бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)»; 8. от Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»; 9. Приказ Минфина России от 27.12.20017 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07)»; 10. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 115н (ред. от 16.05.2016) бухгалтерскому «Об утверждении учету «Учет исследовательские, Положения расходов на по научно- опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02»; 11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.; 12. Постановление Правительства РФ от 14.01.2002 N 7 (ред. от 28.09.2018) «О порядке инвентаризации и стоимостной оценке прав на результаты научно-технической деятельности» (вместе с «Положением об инвентаризации прав на результаты [электронный научно-технической ресурс] – деятельности») Режим доступа: http://www.consultant.ru/; 13. Аналитический сборник: Нефинансовая отчетность в России и мире: цели устойчивого развития в фокусе внимания [электронный ресурс] – Режим доступа: http://media.rspp.ru/document/1/f/6/f6e6f97287df39e326d6b2d2 36b459b1.pdf 97

14. Блажевич финансовые О. Г. результаты национальный Влияние амортизации предприятия университет имени В. на // Таврический И. Вернадского. Научный вестник: финансы, банки, инвестиции – 2009; 15. Ведущее агентство государственное России TACC информационное [электронный ресурс] – Режим доступа: https://tass.ru/ 16. Годовой отчет о деятельности Роспатента за 2019 год [электронный ресурс] – Режим доступа: https://rupto.ru/content/uploadfiles/otchet-2019-ru.pdf; 17. Годовой отчет о самых ценных брендах России в мире Brand Finance [электронный ресурс] – Режим доступа: https://brandfinance.com/; 18. Зайцева О. П., Бука Л. Ф., Усачева О. В., Жукова Т. В. Финансовый анализ в потребительской кооперации: Учебно-методическое пособие. – Новосибирск: СибУПК, 2001. – 168 с.; 19. Зубарев. А.А., Щербакова Е. Н. К вопросу о выборе оптимального метода начисления амортизации. // Финансы и кредит. – 2013; 20. Ковальчук экономика: Ю. А., трансформация Степнов И. промышленных М. Цифровая предприятий //Инновация в менеджменте. –2017; 21. Министерство массовых коммуникаций цифрового развития, Российской связи Федерации, и ВШЭ. Статистический сборник: Индикаторы цифровой экономики. – Санкт-Петербург: Изд-во ВШЭ, 2019. - [электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.hse.ru/data/2019/06/25/1490054019/ice2019.pdf; 98

22. Официальный [электронный сайт ООО ресурс] – «Девис Режим Дерби» доступа: http://www.davisderby.ru/; 23. Перечень юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места государственной происхождения регистрацией товара, перехода а также с исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины [электронный ресурс] – Режим доступа: https://rupto.ru/ru/activities/dues/table; 24. Соколова Т. А. Затраты на НИОКР как объект приложения бухгалтерского учета // Право и экономика. – 2008; 25. Соловьева информационных Ю. и Н., Фейгин Г. коммуникационных Ф. Развитие технологий как индикатор глобализации: мировые тенденции и российская специфика // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. – 2016; 26. Спорынин Пищевая В.В. НИОКР: промышленность: Бухгалтерский бухгалтерский учет учет // и налогообложение. – 2008; 27. Справочно-правовая [электронный система ресурс] – http://www.consultant.ru/; 99 Консультант Режим Плюс доступа:

28. Угольные шахты и разрезы России [электронный ресурс] – Режим доступа: https://miningwiki.ru/wiki/Список:Угольные_шахты_и_разрезы_ России; 29. Dresser G. Non-financial factors Measuring Business Excellence. – 1997. 100 for investors //

ПРИЛОЖЕНИЕ А Бухгалтерская отчетность ООО «Девис Дерби» 101

102

103

104

105

106

107

108

109

110

111

112

113

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Бухгалтерская справка Организация Дата составления БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА Содержание факта хозяйственной жизни: № п/ п Пояснения Сумма, руб. Корреспонденци я счетов дебет кредит Документ составил: (должность) (подпись) (расшифровка подписи) Бухгалтерская справка-расчет Организация Дата составления БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТ Содержание факта хозяйственной жизни: Расчет показателя: № Пояснения Сумма, руб. п/п Корреспонденция счетов дебет 114 кредит

Документ составил: (должность) (подпись) 115 (расшифровка подписи)

Накладная Организация Номер документа Дата составления НАКЛАДНАЯ Отправитель Получатель Основание Через кого По документу № п/ п Материальные ценности наименован ие, сорт, размер, номенклатур ный номер Ед. из м. Ко л. Цена за единиц у, руб., коп. марка 116 Сумма без учета НДС, руб., коп. НДС, руб., коп. Всего с учето м НДС, руб., коп.

Всего отпущено наименований (прописью) на сумму руб. коп., руб. коп. (прописью) в том числе сумма НДС (прописью) Отпуск разрешил (должность) (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) Отпуст ил (должность) Главный бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи) Получил (должность) (подпись) 117 (расшифровка подписи)

Книга по учету документов строгой отчетности Обложка (организация) (структурное подразделение) Книга по учету документов строгой отчетности Дата открытия г. Дата закрытия г. Титульный лист (организация) (структурное подразделение) Книга по учету документов строгой отчетности Дата открытия г. Дата закрытия г. Лицо, ответственное за учет документов строгой отчетности (должность, Ф.И.О.) Приказ о назначении № от г. Договор о полной материальной ответственности № г. от Лист Книги по учету документов строгой отчетности Наименование формы строгой отчетности Условная оценка 1 бланка г. шт. руб. Остаток бланков на 118

Дата чис ло меся ц го д От кого получе но или кому отпуще но Основание (наименова ние документа, номер, дата) 1 2 3 4 5 Итого х Приход Расход Остаток ко лво, шт . серия и номер бланка (вклады ша) сумм а, руб. ко лво, шт . серия и номер бланка (вклады ша) сумм а, руб. ко лво, шт . сумм а, руб. 6 7 8 9 10 11 12 13 х х х х Последняя страница В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов. М.П. Руководитель организации (должность, Ф.И.О.) (подпись) Приказ о назначении № от г. Договор о полной материальной ответственности № г. 119 (расшифровка подписи) от

Приказ о создании комиссии по консервации основных средств _______________________________ (наименование организации) Номер документа Дата составления ПРИКАЗ о создании комиссии по консервации основных средств ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Создать комиссию по консервации основных средств в следующем составе: Председатель комиссии (Ф.И.О., должность) Члены комиссии: (Ф.И.О., должность) (Ф.И.О., должность) 2. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на председателя комиссии . (Ф.И.О., должность) Руководитель организации ( ) Приказ о переводе основных средств на консервацию _______________________________ (наименование организации) 120

Номер документа Дата составления ПРИКАЗ о переводе основных средств на консервацию ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Перевести на консервацию объект(ы) основных средств согласно приложению N 1 к настоящему приказу в связи с . (указать причины перевода на консервацию) 2. Консервацию произвести в срок не позднее « » 20 г. 3. Ответственность за проведение консервации возложить на . (Ф.И.О., должность ответственного лица) Руководитель организации ( ) Приложение N 1 к приказу от N п/ п Наименование Инвентарны й номер Эксплуатирую щее подразделение Срок консервации объекта Перечень мероприятий по консервации N Лица, ответственны е за сохранность объектов на консервации Акт о консервации объектов основных средств _______________________________ (наименование организации) 121

УТВЕРЖДАЮ Руководитель организации « » 20 Номер документа г. Дата составления АКТ о консервации объектов основных средств На основании приказа руководителя от « » 20 переводе основных средств на консервацию « » проведена консервация объекта(ов) основных средств. г. N 20 о г. 1. Общие сведения об объекте(ах) основных средств N п/п Наименование/инвентарный номер Год выпуска (постройки) Дата принятия к бухгалтерскому учету Фактический срок эксплуатации 1 2 3 4 5 2. Сведения о стоимости объекта(ов) основных средств на дату перевода на консервацию N п/п Наименование/ инвентарный номер Первоначальная (восстановительна я) стоимость, руб. Срок полезного использования, мес. Сумма накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость, руб. 1 2 3 4 5 6 3. Сведения о техническом состоянии и технических характеристиках объекта(ов) основных средств 122

N п/ п Наименование/ инвентарный номер Техническое состояние на дату перевода на консервацию Масса объек та Производительн ость (грузоподъемнос ть) Дата последнего капитальног о ремонта Примечани е 1 2 3 4 5 6 7 4. Сведения о переводе на консервацию объекта(ов) основных средств N п/п Наименование/инвентарный номер Причины перевода на консервацию Срок окончания консервации Лица, ответственные за сохранность объекта(ов) на консервации 1 2 3 4 5 5. Сведения о произведенных работах и затратах на консервацию объекта(ов) основных средств 123

N п/п Вид работы Первичный документ, номер, дата Стоимость, руб. 1 2 3 4 1 Наименование объекта/инвентарный номер 1.1 1.2 1.3 … 2 Наименование объекта/инвентарный номер 2.1 2.2 2.3 … 3 Наименование объекта/инвентарный номер 3.1 3.2 3.3 … Итого Заключение комиссии: Предусмотренные приказом руководителя от « » мероприятия по консервации проведены (выбрать нужное): 20 г. N - полностью; - не полностью (указать, что именно не выполнено). По окончании работ по консервации и после утверждения настоящего акта объект(ы) считае(ю)тся законсервированным(и). Председатель комиссии Члены комиссии: ( ) ( ) ( ) ( ) 124

Акт о расконсервации объектов основных средств _______________________________ (наименование организации) УТВЕРЖДАЮ Руководитель организации « » Номер документа 20 г. Дата составления АКТ о расконсервации объектов основных средств На основании приказа руководителя от « » 20 переводе основных средств на консервацию « » проведена расконсервация объекта(ов) основных средств. г. N 20 о г. 1. Общие сведения об объекте(ах) основных средств N п/п Наименование/инвентарный номер Год выпуска (постройки) Дата принятия к бухгалтерскому учету Фактический срок эксплуатации 1 2 3 4 5 2. Сведения о стоимости объекта(ов) основных средств на дату расконсервации 125

N п/п Наименование/ инвентарный номер Первоначальная (восстановительна я) стоимость, руб. Срок полезного использования, мес. Сумма накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость, руб. 1 2 3 4 5 6 3. Сведения о техническом состоянии и технических характеристиках объекта(ов) основных средств N п/ п Наименование/ инвентарный номер Техническое состояние на дату перевода на расконсерваци ю Масса объек та Производительн ость (грузоподъемнос ть) Дата последнего капитальног о ремонта Примечани е 1 2 3 4 5 6 7 4. Сведения о расконсервации объекта(ов) основных средств N п/п Наименование/инвентарный номер Причины расконсервации Дата ввода в эксплуатацию после расконсервации Эксплуатирующее подразделение 1 2 3 4 5 5. Сведения о произведенных работах и затратах на расконсервацию объекта(ов) основных средств 126

N п/п Вид работы Первичный документ, номер, дата Стоимость, руб. 1 2 3 4 1 Наименование объекта/инвентарный номер 1.1 1.2 1.3 … 2 Наименование объекта/инвентарный номер 2.1 2.2 2.3 … 3 Наименование объекта/инвентарный номер 3.1 3.2 3.3 … Итого Заключение комиссии: Предусмотренные техническими инструкциями мероприятия по расконсервации проведены (выбрать нужное): - полностью; - не полностью (указать, что именно не выполнено). По окончании работ по расконсервации объект(ы) прошел(шли) испытания и введен(ы) в эксплуатацию. Председатель комиссии Члены комиссии: ( ) ( ) ( ) ( ) Акт о списании материалов 127

Наименование предприятия Основание для составления акта приказ, распоряжение ненужное зачеркнуть УТВЕРЖДАЮ руководитель Номер документа Дата составления " АКТ О СПИСАНИИ МАТЕРИАЛОВ № Поступления товара 1 Дата Списания товара 2 Товарная накладная Номер 3 Товар Наименование Код Дата 4 Единица измерения НаименоКод по вание ОКЕИ должность ___________ Количеств Масса о мест одного места нетто (штук) (штуки) подпись расшифровка подписи " __ _ _ __ _ __ __ _______ г. Признаки понижения качества (причины списания) Наименование Код 5 6 Цена, руб., коп. Стоимость, руб., коп. Примечание Итого Сумма списания руб. Председатель комиссии должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи Члены комиссии Материально ответственное лицо Решение руководителя Стоимость списанного товара отнести на счет указать источник (себестоимость, прибыль, материально ответственное лицо и т.д.) 128 коп.

ПРИЛОЖЕНИЕ В Первая страница акта приема-передачи Унифицированная форма № ОС-1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 УТВЕРЖДАЮ Руководитель организации-сдатчика Директор Иванов А.В. Иванов (должность) (подпись) (расшифровка подписи) " 01 " января 20 20 г. М.П. УТВЕРЖДАЮ Руководитель организации-получателя Директор Руднев (должность) (подпись) " 01 " января 20 20 г. М.П. Форма Организация-получатель Общество с ограниченной ответственностью «Девис Дерби Сибирь» (наименование) 654027, Кемеровская обл. г.Новокузнецк, ул. Сибиряков-Гвардейцев 2, оф. 211 (адрес, телефон, факс) р/с 12345678908765 в ОАО «Сбербанк России» (банковские реквизиты) Организация-сдатчик Основание для составления акта (наименование структурного подразделения) Общество с ограниченной ответственностью «ЮКУ» (наименование) 654027, Кемеровская обл. г.Новокузнецк, ул. Кирова 10 (адрес, телефон, факс) р/с 14345676207763 в ОАО «Сбербанк России» (банковские реквизиты) АКТ Номер документа Дата составления 2 01.01.2020 о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) Объект основных средств по ОКУД по ОКПО номер дата принятия к бухгалтерскому учету списания с бухгалтерского учета Счет, субсчет, код аналитического учета по ОКОФ амортизационной группы инвентарный Номер заводской Государственная номер регистрация прав дата на недвижимость Патент на изобретение TruckLOG (наименование, назначение, модель, марка) контроль доступа к транспортному средству Место нахождения объекта в момент приема-передачи ООО «ЮКУ» Организация-изготовитель ООО «ЮКУ» (наименование) Доля в праве общей собственности, % Справочно:1. Участники долевой собственности 2. Иностранная валюта * (наименование) (курс) (на дату) * Заполняется в случае, когда стоимость объекта основных средств при приобретении была выражена в иностранной валюте. 129 Код по ОКПО (наименование структурного подразделения) Договор купли-продажи (приказ, распоряжение, договор (с указанием его вида, основных обязательств)) Дата П. В. Руднев (расшифровка подписи) (сумма) 12 01.01.2020 01.01.2020 04

Вторая страница акта приема-передачи 2-я страница формы № ОС-1 1. Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи Дата Фактический срок выпуска ввода в последнего эксплуатации (год) эксплуа- капитального (лет, месяцев) тацию ремонта (первоначальная) 1 2 3 4 Срок полезного использования Сумма Остаточная Стоимость начисленной стоимость, приобретения амортизации руб. (договорная (износа), стоимость), руб. руб. 5 6 3. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств Объект основных средств, приспособления, принадлежности наименование количество 1 7 2. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету Первоначальная Срок Способ начисления стоимость на полезного амортизации дату принятия к использования наименование норма бухгалтерскому учету, руб. 8 1 2 3 Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т.д.) наименование драгоценных номенклатурный единица количество материалов номер измерения 3 4 5 6 2 4 масса 7 Другие характеристики Третья страница акта приема-передачи 3-я страница формы № ОС-1 Комиссия по приему-передаче Результат испытания на "01 " января Объект основных средств техническим условиям 20 20 г. соответствует не соответствует Доработка требуется не требуется (указать, что не соответствует) (указать, что требуется) Заключение комиссии: Приложение. Техническая документация Председатель комиссии (должность) Члены комиссии: (должность) (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) (должность) (подпись) (расшифровка подписи) Объект основных средств Сдал Принял Директор (должность) " 01 " января Иванов (подпись) 20 20 г. А.В. Иванов (расшифровка подписи) Табельный номер 1 Директор (должность) " 01 " января По доверенности от " Руднев (подпись) П. В. Руднев (расшифровка подписи) 20 20 г. " 20 г. № , выданной (кем, кому (фамилия, имя, отчество)) Объект основных средств принял на ответственное хранение (должность) " Отметка бухгалтерии: В инвентарной карточке (книге) учета объекта основных средств выбытие отмечено Главный бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи) " (подпись) 20 г. (расшифровка подписи) Табельный номер Отметка бухгалтерии об открытии инвентарной карточки Номер Дата составления учета объекта основных средств или записи в документа инвентарной книге Главный бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи) 130

ПРИЛОЖЕНИЕ Г 131

ПРИЛОЖЕНИЕ Д Главная панель Панель регистрации нового патента 132

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв