Бухгалтерский учет материально-производственных ресурсов в организациях сферы услуг

Башлай К.О.

Бухгалтерский учет материально-производственных ресурсов в организациях сферы услуг

38.03.01 Экономика, профиль "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Дипломы

Вуз: Белгородский государственный университет - национальный исследовательский университет (НИУ «БелГУ»)

ID: 5b8877d87966e1073081b260

UUID: e331d760-8ed6-0136-b123-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: больше 6 лет назад

Просмотры: 39

Башлай К.О.

Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Белгородский государственный национальный исследовательский университет»

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 797,0 КБ

Поделиться работой

2 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» ( Н И У « Б е л Г У » ) ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ Кафедра «Учет, анализ и аудит» БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ СФЕРЫ УСЛУГ Выпускная квалификационная работа (бакалаврская работа) обучающегося заочной формы обучения направления подготовки 38.03.01 Экономика профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 4 курса группы 06001362 Башлай Кристины Олеговны Научный руководитель д.э.н., профессор Зимакова Л.А. БЕЛГОРОД, 2017

3 Оглавление ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ................................................................... 7 1.1. Характеристика материально-производственных запасов с точки зрения финансового и управленческого учета ................................................................. 7 1.2.Учетно-аналитический инструментарий управления материальнопроизводственными запасами .............................................................................. 14 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УФПС Белгородской области – филиал ФГУП «Почта России» ................................. 24 2.1. Характеристика деятельности УФПС Белгородской области – филиал ФГУП «Почта России» ......................................................................................... 24 2.2. Оценка финансового состояния исследуемой организации ..................... 29 2.3. Бухгалтерский учет в ФГУП «Почта России»-Белгородский филиал ..... 39 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ СФЕРЫ УСЛУГ ........................................... 44 3.1. Учет поступления материалов и товаров .................................................. 44 3.2. Синтетический и аналитический учет перемещения и выбытия материально-производственных запасов ............................................................ 56 3.3. Инвентаризация материально-производственных запасов........................ 64 3.4. Рекомендации по совершенствованию организации учета материальнопроизводственных запасов ................................................................................... 69 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 78 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 84 ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 93

4 ВВЕДЕНИЕ Организация учета материалов в современных условиях является достаточно актуальной проблемой для многих экономических субъектов. Материально-производственные запасы занимают важное место среди оборотных средств организации. Грамотный и своевременный учет движения материально-производственных запасов позволяет правильно рассчитать налог на добавленную стоимость, себестоимость производимой продукции и, в конечном счете, финансовый результат. Бухгалтерский учет материалов призван обеспечить решения таких задач, как контроль над их сохранностью и соответствию документам, над соблюдением своевременности и полноты учета поступления и списания материалов, получением руководством необходимой информации для принятия соответствующих управленческих решений. Вероятность эффективного решения поставленных задач зависит во многом от того, насколько системно и целостно разработана учетная политика предприятия в части учета материалов. Для решения обозначенных задач в учетной политике должны быть отражены следующие аспекты: критерии отнесения имущества в состав материалов; единица учета материалов, применяемая в организации; оценка и принятие к учету, в том числе в части учета транспортно- заготовительных расходов; создание резерва под снижение стоимости материалов; метод оценки материалов при списании в производство и ином выбытии; состав документов, которыми организация будет оформлять операции по движению материалов; особенности учета некоторых видов материалов. Одним из основных нормативных актов, регламентирующих порядок учета материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Данный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материальнопроизводственных запасах организации. Но сегодня важно не просто

5 правильно вести синтетический учет материалов и отражать эту информацию в отчетности необходимо организовать детализированный учет, позволяющий вести контроль за эффективностью использования запасов. Поэтому целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов. В ходе рассмотрения темы необходимо решить следующие задачи: рассмотреть теоретические основы оценки и учета материалов в соответствии с Российскими и международными стандартами; представить организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия; описать организацию документального отражения и бухгалтерского учета движения материалов. Объектом исследования является филиал Белгородской области – филиал ФГУП деятельности, «Почта России», связанных с осуществляющие движением почтовых несколько видов отправлений и коммуникациями. Предметом исследования являются операции по учету поступления, перемещения и выбытия материалов и товаров, как составляющих материально-производственных запасов. Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, отечественная и зарубежная литература, информация периодических изданий и фактические данные Белгородской области – филиал ФГУП «Почта России» (Алексеевский филиал), за 2013-2016 гг. В процессе написания выпускной квалификационной работы применялись общенаучные методы познания такие, как анализ и синтез, системность и комплексность, группировка и сравнение, горизонтальный и вертикальный анализ, логический подход к исследованию. Выпускная квалификационная работа представлена на 82 страницах текста, включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложения. В работе имеются 14 таблиц.

6 Во введении обоснована актуальность темы работы, поставлена цель выполнения работы и определены задачи, которые должны быть решены в ходе работы. В I главе описаны важнейшие аспекты организации учета и оценки материально-производственных запасов и представлены основные компоненты учетно-аналитического обеспечения управления запасами. Во II главе содержится краткая организационная характеристика исследуемого предприятия, его показателей деятельности и оценка финансового состояния особое значение отведено основам учетной политики организации. В III главе рассмотрено документальное оформление движения материалов, организация аналитического и синтетического учет материалов, определены рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов. В заключении исследованию, а также представлены предложены пути выводы по приведенному совершенствования учета материалов в филиале Белгородской области – филиале ФГУП «Почта России» (Алексеевский филиал).

7 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 1.1. Характеристика материально-производственных запасов с точки зрения финансового и управленческого учета Материальные запасы – это продукция производственно- технического назначения и другие товары, которые находятся на различных этапах производства и обращения и которым предстоит вступить в процесс личного или производственного потребления. Предприятие обязано создавать запасы, несмотря на то, что их создание связано с определенными расходами. К основным расходам, связанным с созданием и содержанием запасов, относятся: замороженные финансовые ресурсы; расходы, относящиеся на содержание специально оборудованных помещений (складов); оплата труда рабочего персонала; постоянная возможность порчи, хищения. Наличие запасов – это расходы, но и их отсутствие может привести к затратам в форме различных потерь. Веретенникова О.Б., Латенко О.А. выделила основные виды потерь, которые связаны с неимением запасов, являются: потери из-за простоя производства; потери от отсутствия товара на складе в момент предъявления спроса; потери от закупки мелких партий товаров по более высоким ценам; другие потери[ 26]. Таким образом, отсутствие запасов может привести к потере прибыли на предприятии. Однако правильное управление запасами поможет создать условия для бесперебойного производственного и торгового процесса при минимальных затратах на содержание запасов.

8 Существуют некоторые мотивы, которые заставляют предпринимателей создавать материальные запасы. 1.Возможность нарушения заданного графика поставок (непредусмотренное снижение интенсивности входящего материального потока). Она может быть связана с недобросовестной деятельностью поставщиков, стихийными бедствиями и так далее. В данном случае запасы нужны для того, чтобы не остановился производственный процесс, что необходимо для предприятий с непрерывным циклом производства. 2.Вероятность колебания спроса (непредусмотренное увеличение интенсивности входящего потока). Спрос на определенный товар установить тяжело, поэтому необходимо иметь достаточное количество запаса этого товара, иначе платежеспособный спрос не будет удовлетворен, то есть потребитель уйдет без покупки. 3.Сезонные колебания спроса некоторых видов товаров. Прежде всего, это относится к продукции сельскохозяйственного назначения. 4.Расходы, связанные с производством единицы изделия. Если выпускать товары небольшими партиями, то запасы также будут невелики. Таким образом, постоянное налаживание производства увеличит себестоимость единицы товара. Однако можно выпустить одну большую партию продукта и держать его в запасе. В таком случае расходы отнесутся на большое количество товара, что поможет уменьшить себестоимость единицы, несмотря на возросший запас. 5.Спекуляция. Так как цена на отдельные товары может резко возрасти, то организация, которая смогла предвидеть этот рост, создает запасы с целью получения прибыли за счет изменений в рыночной цене. 6.Снижение издержек, связанных с оформлением заказа. Процесс размещения и доставки каждого нового заказа несет за собой расходы административного характера (поиск поставщика, переговоры с ним, оплата командировок и так далее). Уменьшить эти затраты можно снижением

9 количества заказов, что приведет к увеличению объема заказываемой партии и, следовательно, повышению объема запасов. 7.Достижимость равномерного выполнения операций по производству и распределению. Эти два вида деятельности тесно связаны между собой, так как распределяется то, что производится. При отсутствии запасов интенсивность материальных потоков в системе распределения подвергается колебаниям согласно изменениям интенсивности производства. При наличии запасов в системе распределения процесс реализации совершается более равномерно и не зависит от ситуации в производстве. В то же время наличие запасов сглаживает колебания в системе распределения, тем самым обеспечивая равномерность процесса производства. 8.Возможность немедленного обслуживания покупателей. Выполнить заказ покупателя можно следующими способами: изготовить необходимый товар, закупить его или выдать немедленно из имеющегося запаса. Последний способ является самым дорогим, так как он предполагает содержание запаса. Но в условиях рыночной конкуренции возможность немедленного удовлетворения потребности покупателя может оказаться решающей в борьбе за него. 9.Уменьшение простоев производства из-за отсутствия запасных частей. Порча оборудования и различные аварии могут привести к остановке производственного процесса при недостатке запасов деталей. Особенно это важно для организаций, где процесс производства непрерывен. 10. Упрощение процесса управления производством. Наличие запасов полуфабрикатов на разных стадиях производства помогает уменьшить требования к степени согласованности производственных процессов, а так же определенные затраты на организацию управления этими процессами. Перечисленные причины указывают на то, что предприниматели должны создавать запасы, иначе будут увеличиваться затраты, а следовательно уменьшаться прибыль.

10 По мнению М.А. Вахрушиной классификация запасов необходима для решения следующих задач: детализирование объекта изучения в рамках установленного материального потока; регулирование запасов в рамках заданной логистической системы[25]. В теории управления запасами Данилин В.Н. выделяются следующие их виды: 1. По месту продукции в логистической цепи выделяют: запасы материальных ресурсов; запасы незавершенного производства; запасы готовой продукции; запасы тары; запасы возвратных отходов. 2. По отношению к основным логистическим активностям бывают: запасы в снабжении – запасы, находящиеся в цепи от поставщиков до складов производителя, уготованные для обеспечения производства готовой продукции; производственные запасы – запасы, которые предназначены для производственного потребления; они должны обеспечивать непрерывность производственного цикла, учитываются в натуральных, условно- натуральных и стоимостных измерителях; товарные запасы находятся у организаций-изготовителей на складах готовой продукции; они нужны для непрерывного обеспечения потребителей продукцией; совокупные материальные запасы включают в себя запасы в снабжении, производственные и товарные запасы. 3. По отношению к комплексным логистическим активностям выделяют:

11 складские запасы – запасы готовой продукции, находящиеся на складах различного типа и уровня звеньев логистической цепи; транспортные запасы находятся в процессе транспортировки от одного звена логистической цепи к другому или в рамках одного звена; к ним относятся запасы материальных ресурсов, готовой продукции и незавершенного производства; запасы грузопереработки организовываются без логистической операции хранения. 4. По функциональному назначению различают: текущие (регулярные) запасы составляют большую часть производственных и товарных запасов; они обеспечивают постоянное снабжение материальными ресурсами процесс производства; страховые (гарантийные) запасы необходимы для непрерывного снабжения покупателя при непредусмотренных обстоятельствах; при нормальных условиях работы эти запасы неприкосновенны; подготовительные (буферные) запасы являются частью производственных запасов, необходимых для подготовки к отпуску покупателям; сезонные запасы должны создать условия для нормальной работы предприятия во время сезонного перерыва в производстве, потреблении или транспортировке; переходящие запасы – это остатки материальных ресурсов на конец отчетного периода. 5. По логистическим посредникам выделяют: запасы у поставщиков; запасы у потребителей; запасы у торговых посредников. 6. По времени запасы подразделяются на:

12 максимальный запас, который устанавливает уровень запаса (верхний показатель); предельный запас – это минимальный (нижний) уровень запасов, при котором нужно их пополнить; гарантийный запас предназначен для беспрерывного снабжения потребителей в непредвиденных условиях; текущий запас – это фактический уровень запаса в какой-либо момент времени [32]. При учете запасов особенное внимание уделяется в бухгалтерском учете отражению транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Они могут приниматься к учету следующими способами: путем отнесения ТЗР на 15 счет в соответствии с расчетными документами поставщика; путем отнесения ТЗР на специальный субсчет к 10 счету; путем отнесения ТЗР на фактическую себестоимость запаса[14]. Определенный вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике [5]. Организации осуществляют также и управленческий учет запасов. Главной его целью является обеспечение информацией и контроль в пределах организации за состоянием запасов. Управленческий учет помогает определить эффективность затрат на приобретение материальных ресурсов и запасов в общем. Организация учета затрат на предприятии подразумевает: учет движения затрат; равенство фактических затрат положенным нормам, нахождение причин их отклонения; оценку стоимости использованных затрат; распределение затрат по объектам учета и калькулирования; контроль сохранности затрат.

13 К целям управления производственными запасами В.Б.Ивашкевич относит: своевременное предоставление подразделениям организации нужных видов ресурсов необходимого качества и количества; улучшение использования ресурсов: увеличение производительности труда, эффективности, а так же уменьшение длительности производственных циклов, оборачиваемости оборотных средств и иных показателей; анализ уровня производства и выпускаемой продукции у определенного поставщика и разработка предложений по увеличению конкурентоспособности ресурсов[39]. Для выполнения данных целей необходимо: выявить оптимальный размер заказа на пополнение; своевременно направлять заявки на пополнение запасов и предоставить сроки их поступления поставщику. В финансовом учете запасы оцениваются по следующим методам: метод оценки себестоимости единицы запасов дает возможность определить финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и оценить в отчетности в точности с ценой закупки каждой единицы запасов; метод оценки запасов по средней себестоимости позволяет скрыть влияние изменения цен покупки запасов на показатели их оценки в отчетности; метод ФИФО в условиях повышения цен приобретения запасов дает максимальную величину финансового результата, а при их снижении – минимальный финансовый результат. М.А. Вахрушина в управленческом учете выделяет следующие системы, ориентированные на использование различных подходов к оцениванию запасов: учет пропускной способности – запасы оцениваются по прямым материальным затратам;

14 метод директ-костинг – оценка запасов происходит по прямым материальным и трудовым затратам, а также переменным производственным накладным расходам; метод полных затрат – запасы оцениваются также, как и при методе директ-костинга, но с учетом постоянных производственных накладных расходов; функциональный метод учета затрат –оценка запасов происходит по прямым материальным и трудовым затратам, переменным и постоянным производственным накладным расходам, а также по постоянным и переменным административным и коммерческим расходам[25]. В управленческом учете выделяются следующие функции управления запасами: определение норм запасов по всей номенклатуре используемых организацией материалов; правильное распределение запасов на складах организации; контроль уровня запасов и принятие нужных мер для поддержания их состояния; формирование материальной базы для распределения запасов и обеспечение качественной и количественной их сохранности [36]. Таким образом, правильно организованный финансовый и управленческий учет позволяет вовремя получать необходимую информацию о состоянии запасов, а также оптимизировать их эффективность и другие показатели предприятия. 1.2.Учетно-аналитический инструментарий управления материальнопроизводственными запасами Понятия «инструмент», «инструментарий» достаточно разнообразны, активно используются в научных исследованиях по экономике. В одних

15 источниках инструментарий трактуется нечто то, с помощью чего собираются получить необходимую информацию, например, анкеты, бланки, карточки для интервью, карты наблюдений (в том числе в эксперименте), бланки для социометрического опроса и др.[41]. Инструментарий рассматривается как аппарат, как способы, приемы и средства, которые в разных комбинациях используются для достижения поставленных целей анализа. Любой из инструментов анализа может называться методом в узком смысле этого слова [77]. Аналитический инструментарий широко позиционируется учеными аналитиками, как систематизированная совокупность аналитических инструментов: методов, моделей, методик, алгоритмов, приемов, стандартов, индикаторов, параметров, показателей (системы показателей) [13]. При рассмотрении аналитического инструментария как элемента системы экономического анализа, как совокупности источников информационного обеспечения и системы аналитических показателей, необходимо учитывать тесные взаимосвязи и взаимозависимости, базирующиеся на законодательных актах организации бухгалтерского учета и классических методах экономического анализа. По мнению Бариленко В.И. многообразие методик экономического анализа делает невозможным их использование в практике хозяйствующего субъекта порой из-за отсутствия раскрываемости отдельных показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности и отсутствия взаимосвязи между рекомендуемой системой показателей в авторской методике и информационной базой для анализа [13]. При обосновании системы показателей для оценки ресурсов, следует руководствоваться принципом их раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая является важным элементом в системе аналитического инструментария управления ресурсами, ее составление должно строго регламентироваться законодательством. Оттого, насколько качественно она составлена, зависят результаты экономического анализа. Качественно сформированная отчетность позволит провести расчет аналитических

16 показателей, обеспечит достоверность полученных результатов, что позволит принять меры для эффективного и более рационального управления конкретным объектом бухгалтерского учета. Для каждого объекта учета должен быть смоделирован свой характерный, именно ему аналитический инструментарий. В структуре независимо от его ресурсного отраслевой обеспечения субъекта принадлежности, хозяйствования вида деятельности важным и необходимым ресурсом являются материально-производственные запасы, которые обеспечивают его жизнедеятельность. На территории Российской Федерации учет МПЗ регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО (IAS) 2 «Запасы»[4,6]. Последний был введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Однако, имеются принципиальные отличия в рекомендуемых правилах ведения бухгалтерского учета и требованиях раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их сравнительная характеристика дана в таблице 1. Таблица 1 Сравнительная характеристика российских и международных требований раскрытия информации о материальнопроизводственных запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности МСФО (IAS) 2 «Запасы» БУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» 1 2 п.27 ПБУ 5/01 п.36 МСФО (IAS) 2 «Запасы» Информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности: Финансовая отчетность должна раскрывать:

17 Продолжение таблицы 1 1 2 - о способах оценки МПЗ по их группам (видам): -принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемую формулу расчета себестоимости; - о последствиях изменений способов оценки МПЗ; - общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по видам, используемым данной организацией; - о стоимости МПЗ, переданных в - балансовую стоимость запасов, учитываемых по залог; справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу; - о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. -величину запасов, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода; - сумму любого списания стоимости запасов, признанную в качестве расхода в отчетном периоде в соответствии с пунктом 34; - сумму любого восстановления списания, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде в соответствии с пунктом 34; - обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списания стоимости запасов в соответствии с пунктом 34; -балансовую стоимость запасов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств. Следует отметить, что информацию по требованиям МСФО 2 (IAS) «Запасы» отчетности рекомендуется более раскрывать детализировано, в что бухгалтерской дает (финансовой) возможность более информативно представлять состояние запасов, и в большей степени гарантирует уровень качества информационного обеспечения [4]. Как следствие, появляется возможность расширения спектра аналитических

18 показателей в системе показателей оценки эффективности использования материально-производственных запасов, которые, безусловно, позволят более многогранно оценить их состояние, принять соответствующие решения по их оптимизации, что скажется на величине себестоимости продукции (оказании услуг) и, что очень важно, на ценообразовании. Следует обратить внимание и себестоимость на неоднозначность в подходах продукции по российским отнесения и затрат на международным правилам ведения учета. Принципиальные отличия в разрезе признаков: затраты на переработку, прочие затраты, на переработку, стоимость запасов поставщика услуг по требованиям МСФО 2 (IAS) «Запасы» сформулированы в таблице 2. Таблица 2 Отличительные особенности отнесения затрат на себестоимость продукции по МСФО 2 (IAS) «Запасы» Признак МСФО 2 «Запасы» 1 2 Затраты на п.12-14 МСФО 2 (IAS) «Запасы» переработку Включают в себя прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции; систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится при условии оптимальной загрузки производственных мощностей. Затраты на переработку одновременно более одного продукта, которые не могут быть идентифицированы отдельно, распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе.

19 Продолжение таблицы 2 1 2 Прочие затраты п. 15-18 МСФО 2 (IAS) «Запасы» Включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение непроизводственных накладных в себестоимость расходов или запасов затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов. Стоимость запасов п. 19 МСФО 2 (IAS) «Запасы» поставщика услуг Если поставщики услуг имеют запасы, они оценивают эти запасы по затратам на их производство. Затраты состоят из затрат на оплату труда и прочих затрат на персонал, непосредственно занятый в предоставлении услуг, включая персонал, выполняющий надзорные функции, и распределяемых накладных расходов. Затраты на оплату труда и прочие затраты, относящиеся к персоналу, занимающемуся сбытом и выполняющему административные функции общего характера, не включаются в себестоимость запасов, а признаются в качестве расходов в период возникновения. По мнению Чернецкой Г.Ф. раскрытие такой важной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, как прямые затраты на оплату труда, постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию; наличие непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов в составе прочих; затраты на оплату труда и прочие затраты на персонал, непосредственно занятый в предоставлении показателей в услуг, системе позволит расширить показателей производственных запасов[77]. оценки спектр состояния аналитических материально-

20 Подчеркивая их практическую значимость, следует отметить, что в условиях финансовой нестабильности, ценообразование подчинено не только внешним факторам воздействия (прежде всего инфляционным процессам), но и внутренним непроизводственным факторам, которые являются результатом политики договорных отношений с клиентами. В этой связи актуализируется проблема контроля над величиной себестоимости продукции (оказываемыми услугами). Оценочными критериями в данном случае могут выступать темпы роста объема производства над затратами на стадии переработки продукции; уровень влияния на изменение выручки: затрат на переработку, затрат по разработке продуктов для клиента, стоимости запасов поставщика услуг. Учитывая соотношение темпов роста объема производства и затрат не только на стадии производственного процесса, но и на стадии переработки, можно оценить уровень ликвидности запасов и их влияние в целом на величину денежного потока. А информация о непроизводственных накладных расходах или затратах по разработке продуктов для конкретных клиентов, о затратах на оплату труда и прочие затраты, относящиеся к персоналу, занимающемуся сбытом и выполняющему административные функции общего характера, позволит осуществлять контроль над уровнем производственной себестоимости продукции (оказываемых услуг). В бухгалтерской (финансовой) отчетности объект учета - материальнопроизводственные запасы находит свое отражение в форме №1 «Бухгалтерский баланс» в разделе II «Оборотные активы» строка 1210 «Запасы». В целом, для осуществления контроля над величиной себестоимости продукции (оказываемыми услугами) можно предложить аналитический инструментарий управления запасами, состоящий из уровневой системы аналитических показателей, методика расчета которых основана на принципе раскрытия всех составляющих формулы в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

21 Таблица 3 Аналитический инструментарий управления материальнопроизводственными запасами Уровень Период 1 1. Период операционного цикла (ПОЦ) 2.Период финансового цикла(ПФЦ) 2 3.Затраты на производство(ЗП) 4. Финансовоэксплуатационные потребности (ФЭП ) 5.Коэффициент оборачиваемости запасов(КОзоп) 6.Длительность оборота запасов за период (Дозап ) Алгоритм расчета Методика расчета показателей по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности ПОЦ=Дозап.+Додз Длительность оборота запасов за период (4п.)+ длительность оборота дебиторской задолженности за период ((0,5 * (строка 1230нг +1230кг) формы N1 х п) / строка 2110 формы №2) ПФЦ = ПОЦ-Докз Период операционного цикла (1 Оп.) -длительность оборота кредиторской задолженности за период ((0,5 * (строка 1520нг ■ 1520кг) формы №1 х п) / строка 2110 (или 2120) формы №2) ЗП =Ам + М3 + Зп Строка 5660 Пояснений + Нпроиз.Оси ФЭП=З+ДЗ-КЗ Строка 1210 + строка 1230 строка 1520 формы №1 Козоп = СП/3 Дозап =п/ КОзоп или Дозоп = (п*З)/СП 7. Материалоотдача (Mo) Mo = В/М3 8.Материалоемкость (Me) Me - М3/В 9.Оценка влияния на изменение выручки стоимости материальных ресурсов (Вмз) Вмз = (МЗо- МЗб) *(Вб/ МЗб) Строка 2120 формы №2 / 0,5 * (строка 1210нг+1210кг формы №1) (0,5 х (строка 1210нг+ 1210кг)формы №1 х п)/ строка 2120 формы №2 Строка 2110 формы №2 / строка 5610 Пояснений Строка 5610 Пояснений / строка 2110 формы №2 (Строка 5610 Пояснений за отчетный год -строка 5610 Пояснений за предыдущий год) х (строка 2110 формы №2 за предыдущий год/строка 5610 Пояснений за предыдущий год)

22 Продолжение таблицы 3 1 2 3 3 10. Оценка влияния на изменение выручки материалоотдачи (Вмо) Вмо =[ (Во/МЗо)(Вб/МЗб)]* МЗо 4 11. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства, над темпами роста затрат на стадии переработки (Ктроп/трзп) 12. Оценка влияния на изменение выручки затрат на переработку Шзп) Ктроп/трзп = Троп/ТРзп В„„ - К В 0 /ЗПа) (В 6 /ЗПе)1 [(Строка 2110 формы №2 за отчетный год / строка 13. Оценка влияния на Взп=[(Во /ЗПо)изменение выручки прочих (Вб/ЗПб)] *ЗПо непроизводственных затрат (затраты по разработке продуктов для клиента) (Взп) 14 Оценка влияния на изменение выручки стоимости запасов поставщика услуг(Взпу) Каждый из показателей Взпу = [(Во/ЗПУо)Вб/ЗПУб)] *ЗПУо конкретного 4 [(Строка 2110 формы N2 за отчетный год / строка 5610 Пояснений за отчетный год) -(строка 2110 формы №2 за предыдущий год / строка 5610 Пояснений за предыдущий год)] х строка 5610 Пояснений за отчетный год Строка 2110 формы №2 за отчетный год -строка 2110 формы №2 за предыдущий год / Строка 5408 Пояснений -Строка 5428 Пояснений 5408 Пояснений за отчетный год) -(строка 2110формы №2 за предыдущий год / строка 5428 Пояснений за предыдущий год)] х строка 5408 Пояснений за отчетный год [(Строка 2110 формы №2 за отчетный год / строка 5409 Пояснений за отчетный год) -(строка 2110 формы №2 за предыдущий год / строка 5430 Пояснений за предыдущий год)] * строка 5409 Пояснений за отчетный год [(Строка 2110 формы №2 за отчетный год / строка 5410 Пояснений за отчетный год) —(строка 2110 формы №2 за предыдущий год / строка 5432 Пояснений за предыдущий год)] * строка 5410 Пояснений за отчетный год уровня аналитического инструментария выполняет свою функцию. Показатели 1-го уровня выполняют сопутствующую функцию и предназначены для определения интервальных границ для результативного

23 значения показателей эффективности использования материально- производственных запасов. Показатели 2-гоуровня, детализировано представленные в разрезе элементов себестоимости продукции и финансово-эксплуатационных потребностей предназначены для контроля и управления материальнопроизводственными запасами в структуре себестоимости и источниками их финансирования. Динамика показателей в детализированном представлении будет своевременно констатировать о качественном состоянии запасов в структуре себестоимости, что позволит своевременно выявлять вероятность появления риска ликвидности. Показатели 3-гоуровня предназначены для оценки эффективности использования материально-производственных запасов, и уровня их влияния в стоимостном и качественном выражении на величину выручки от реализации продукции. Показатели 4-го уровня позволят управлять величиной запасов и контролировать себестоимость продукции на стадии производственного процесса -переработка, что положительно может сказаться в целом на величине затрат и на величине финансового результата, а также их миссия оценить зависимость реальных денежных потоков от действующей политики хозяйствующего субъекта в отношении контроля над состоянием запасов. Проследить за изменением выручки под воздействием, в том числе непроизводственных расходов, что позволит своевременно вносить коррективы в политику договорных отношений с клиентами. В целом же, грамотно сформированный аналитический инструментарий, управления ресурсами позволит хозяйствующему субъекту находить новые способы и решения их оптимизации и эффективного использования, что может сказаться на ценообразовании и в перспективе обеспечить экономический рост всех финансовых показателей организации.

24 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УФПС Белгородской области – филиал ФГУП «Почта России» 2.1. Характеристика деятельности УФПС Белгородской области – филиал ФГУП «Почта России» Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является УФПС Белгородской области – филиал ФГУП «Почта России». Предмет деятельности данной организации – это оказание услуг почтовой связи, транспортных, логистических и финансовых услуг физическим и юридическим лицам на территории Белгородской области. В состав УФПС Белгородской области - филиала ФГУП «Почта России» входят 14 почтамтов. Услуги почтовой связи предоставляют 600 отделений почтовой связи, 484 из которых находятся в сельской местности. Их услугами охвачены все населенные пункты области. Белгородский филиал ФГУП «Почта России» предоставляет более 80 наименований услуг. ФГУП «Почта России» осуществляет различные виды деятельности и находится в постоянном развитии. Так в августе 2003 года «Почта России» развернула масштабную программу по организации розничной торговли во всех своих 43 тыс. отделений. В январе 2004 года «Почта России» объявила о внедрении общероссийской услуги по электронным переводам денежных средств «КиберДеньги». С сентября 2004 года исследуемая организация предоставляет услуги экспресс-доставки с использованием возможностей международной сети EMS, образована EMS Почта России. В 2007 г. «Почта России», Rambler и Kodak запустили совместный сервис по печати фотографий. Кроме того, предприятие сообщило о запуске проекта организации денежных переводов в Китай, тем самым начав осваивать рынок трансграничных переводов. В мае 2015 года организация создала собственное подписное онлайн-агентство региональным издателям.

25 С июня 2015 года «Почта России» оказывает услуги адресной почтовой рассылки «Директ-мейл» и услуги «Посылка онлайн», «Курьер онлайн», что означает бюджетную доставку в гарантированные сроки. В сентябре 2015 года «Почта России» запустила новый трекингсервис для интернет-магазинов, который позволяет подключиться к почтовой информационной системе и оперативно отслеживать доставку большого объѐма своих регистрируемых почтовых отправлений через программный интерфейс API, ограничения для бесплатного доступа -100 запросов в сутки. Исследуемая организация запустила новый корпоративный сайт, в отличие от предыдущей версии он является сервисным, а не информационным и запустила собственный онлайн-каталог под названием «Почта маркет». Исследуемая организация осуществляет следующие основные виды деятельности, в соответствии с Уставом: все виды услуг почтовой связи -действия по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов ; услуги гибридной почты; услуги по распространению рекламы на почтовых отправлениях и других видах продукции; транспортно-экспедиционные услуги; услуги по доставке и выдаче пенсий, пособий и других выплат целевого назначения, прием жилищно-коммунальных и прочих платежей; услуги по подписке, доставке и распространению периодических печатных изданий; различные виды бытовых услуг. Предприятие занимает 97 % рынка доставки письменной корреспонденции, 96 % рынка доставки посылок, 69 % рынка подписки и

26 доставки периодической печати, 49,5 % рынка доставки пенсий, 45 % рынка денежных переводов по России. Структура доходов Белгородского филиала ФГУП «Почта России» представлена следующим образом: 33,5 % -финансовые услуги; 27 % -письменная корреспонденция; 18 % -посылки и отправления EMS; 10 % -розничная торговля; 8,5 % -прочие доходы; 3 % -подписка. Так как филиалы не составляют финансовую отчетность, то в рамках написания выпускной квалификационной работы был проведен анализ основных показателей деятельности Белгородской филиала ФГУП «Почта России». Источником информации для данного анализа послужили показатели финансовой отчетности ФГУП «Почта России», представленные в Приложениях 1-3. Таблица 2.1 Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности ФГУП «Почта России» за 2013-2015гг. Показатели 2013 Годы Абсолютное(+,-) Относитель ное (%) 2014 2014г./ 2013 г. 2015 г./ 2014 г. 2014/ 2015/ 2013 2014 2015 1 2 3 4 5 6 7 8 Выручка от продажи услуг и 133091777 140353577 148909892 7261800 8556315 105,5 106,1 товаров,тыс.руб. Среднегодовая стоимость основных 24883589 24662716 24525348 -220874 -137367,5 99,1 99,4 средств, тыс.руб. Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности, 9621557 13055818 15427225 3434261 2371407 135,7 118,2 тыс.руб.

27 1 Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности, тыс.руб. Материальные затраты, тыс.руб. 2 3 4 5 6 7 8 22275683 21667310 23630532 -608373 1963222 97,3 109,1 16586325 18900265 18347949 2313940 -552316 114,0 97,1 Себестоимость проданных услуг , 136083465 141497733 140421240 5414268 -1076493 104,0 товаров, тыс.руб. Прибыль/убыток от продажи услуг и -3614446 -4033068 2127487 -418622 6160555 111,6 товаров тыс.руб. 99,2 -52,8 Чистая прибыль, тыс.руб. 24223 1235300 1578052 1211077 Фондоотдача, руб. 5,35 5,69 6,07 0,34 0,38 106,40 106,69 Фондоѐмкость, руб. 0,187 0,176 0,165 -0,011 -0,011 93,984 93,729 Уровень рентабельности(убы точности),% 0,02 0,88 1,06 0,86 0,18 4835,8 120,41 342752 5099,7 127,7 Выручка от оказанных услуг и проданных товаров ФГУП «Почта России» в рассматриваемом периоде имеет четкую тенденцию роста, при чем темпы прироста в 2014г. и 2015г. почти одинаковые, они соответственно составили 5,5% и 6,1%. В результате выручка достигла 148909892 тыс. руб. Одновременно с выручкой в 2014г. увеличилась себестоимость оказанных услуг и проданной продукции, но ее темп прироста был ниже и составил 4%. В 2015г. ситуация изменилась и себестоимость сократилась по сравнению с 2014г. на 0,8%. Рассматриваемая организация занимается в большей части оказанием услуг и продажей товаров, поэтому удельный вес материальных затрат в себестоимости оказанных услуг достаточно мал и рассчитывать показатели материалоемкости и материалоотдачи нецелесообразно. Высокие затраты на услуги, аккумулируемые в показателе себестоимости, а также обособленно учитываемые и отражаемые в отчете о финансовых результатах по отдельной строке коммерческие расходы

28 привели к убытку от продаж в 2013г. в размере 3614446 тыс. руб. В 2014г. убыток оказался еще больше ( на 11,6%) и составил -4033068 тыс. руб. В 2015г. ситуация изменилась в лучшую сторону: рост выручки и снижение себестоимости на фоне роста коммерческих расходов позволили получить прибыль от продаж в размере 2127487 тыс. руб. Но в исследуемом периоде за счет превышения прочих доходов над расходами организация всегда получала чистую прибыль, которая значительно выросла за 3 года. В частности, если в 2013г. она составляла 24223 тыс. руб., то в 2014г. она увеличилась на 1211077 тыс. руб. и составила 1235300 тыс. руб., в 2015г. чистая прибыль выросла еще на 27,7% и составила 1578052 тыс. руб. Среднегодовая стоимость основных средств ФГУП «Почта России» уменьшается, но данное снижение связано с начислением амортизации и является нормальным. При этом темп снижения составляет менее 1%, в суммарном выражении в 2014г. сокращение составило -220874 тыс. руб., а в 2015г. -137367,5 тыс. руб. Данный показатель оказывает влияние на фондоотдачу, которая в 2014г. немного –на 0,34 увеличилась и составила 5,69, в 2015г. увеличение составило 6,69% , а размер фондоотдачи -6,07. Данная тенденция объясняется увеличением выручки на фоне снижения среднегодовой стоимости основных средств. Показатель фондоемкости соответственно уменьшается, так как он является обратным показателю фондоотдачи. В частности в 2014г. темп снижения составил 6%, а в 2015г.5,3%. Достаточно стабильно ведут себя данные показатели. Рост выручки и усложнившаяся экономическая ситуация в стране негативно отразились на среднегодовой задолженности ФГУП «Почта России». Если стоимости дебиторской в 2013г. она составляла 9621557 тыс. руб., то в 2014г. она выросла на 35,7% (при росте выручки только на 5,5%), рост среднегодовой дебиторской задолженности в 2015г. составил еще 18,2%, при росте выручки на 6,1%. Увеличение дебиторской задолженности в 2014г. не отразилось на росте кредиторской задолженности, она даже по сравнению с 2013г. уменьшилась на 2,7%, хотя при этом почти

29 в 2 раза больше дебиторской задолженности. В 2015г. наблюдается рост небольшой среднегодовой кредиторской задолженности - 9,1%, по сравнению с дебиторской задолженностью. Уровень рентабельности (убыточности) ФГУП «Почта России» очень низкий, хотя по рассмотренным показателем можно сказать в целом о наметившейся положительной тенденции в деятельности организации. 2.2. Оценка финансового состояния исследуемой организации Практика финансового анализа выработала для оценки финансового состояния предприятия и его устойчивости систему показателей, характеризующих: наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования; оптимальность структуры пассивов, финансовую независимость и степень финансового риска; оптимальность структуры активов и степень производственного риска; оптимальность структуры источников формирования оборотных активов; платежеспособность и инвестиционную привлекательность; риск банкротства (несостоятельности); запас финансовой устойчивости. Анализ финансового состояния проводится как руководством предприятия, так и его учредителями, инвесторами, банками, поставщиками и т. д. Согласно этому выделяют внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ осуществляется службами предприятия, его результаты используются для прогнозирования, планирования фи нансового

30 состояния предприятия и контроля. Цель анализа — обеспечение планомерного поступления денежных средств и размещение собственных и заемных средств оптимальным способом для нормального функционирования предприятия и максимизации прибыли. Инвесторы, поставщики материальных и финансовых ресурсов, органы контроля на основе публикуемой годовой (квартальной) отчетности предприятия осуществляют внешний анализ, цель которого — установить возможность выгодного вложения средств. Финансовый анализ российской компании по используемым видам и формам принципиально не отличается от аналогичных процедур в рамках традиционного западного подхода. В зависимости от конкретных задач финансовый анализ осуществляется в следующих видах: • экспресс-анализ (для получения за 1—2 дня общего представления о финансовом положении компании на базе форм внешней бухгалтерской отчетности); • комплексный финансовый анализ (для получения за 3—4 недели комплексной оценки финансового положении компании на базе форм внешней бухгалтерской отчетности, а также расшифровок статей отчетности, данных аналитического учета, результатов независимого аудита и др.); • финансовый анализ как часть общего исследования бизнес- процессов компании (для получения комплексной оценки всех аспектов деятельности компании — производства, финансов, снабжения, сбыта и маркетинга, менеджмента, персонала и др.); • ориентированный финансовый анализ (для решения приоритетной финансовой проблемы компании, например оптимизации дебиторской задолженности на базе как основных форм внешней бухгалтерской отчетности, так и расшифровок только тех статей отчетности, которые связаны с указанной проблемой); • регулярный финансовый анализ (для постановки эффективного управления финансами компании на базе представления в определенные

31 сроки, ежеквартально или ежемесячно, специальным образом обработанных результатов комплексного финансового анализа)[13]. Способ оценки платежеспособности по данным бухгалтерского баланса с помощью коэффициента ликвидности является классическим и известным в практике финансового анализа. Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени текущие обязательства организации имеют шансы быть погашены за счѐт реализации оборотных активов. Он рассчитывается как отношение оборотных активов к срочным обязательствам и показывает, в какой степени сейчас фондовые средства компенсируют краткосрочные обязательства. Коэффициент промежуточной ликвидности складывается как соотношение суммы дебиторской задолженности и денежных средств к краткосрочным обязательствам. Данный норматив показывает, какую часть краткосрочных обязательств компания способна погасить в кратчайший временной промежуток лишь за счѐт денег и погашенной дебиторской задолженности. Из показателя исключена сумма запасов, как менее ликвидного актива, денежная стоимость реализации которого возможно значительно ниже цены приобретения. Коэффициент срочной ликвидности определяется как отношение денег к краткосрочным обязательствам. Этот норматив является более жестким аспектом оценки ликвидности организации, потому что демонстрирует, какая часть текущих обязательств может быть немедленно погашена за счет имеющихся денежных средств [41]. Основным минусом коэффициентов ликвидности является рассчитываемые по их статичность. бухгалтерскому Это балансу связано с показатели тем, что являются одномоментными и сделать вывод об их изменении даѐт возможность только лишь исследование динамики. К тому же статичность анализируемых нормативов на базе бухгалтерского баланса не дает информации о будущих поступлениях и платежах, которые имеют исключительную значимость для инвесторов и кредиторов.

32 Для целей объективной оценки результатов работы ФГУП «Почта России» за 2013-2015гг. необходимо провести оценку ликвидности баланса, ее результаты представлены в таблице 2.2. Таблица 2.2 Показатели, характеризующие ликвидность баланса ФГУП «Почта России» за 2013-2015гг. Абсолютное(+,-) Относительное (%) 2014/ 2013 2015/ 2014 2014/ 2013 2015/ 2014 -6291420 80,79 96,44 -2125709 171,39 87,11 -7038487 85,61 96,58 Краткосрочные 240471441 211484236 202754108 -28987205 -8730128 обязательства 87,95 95,87 Годы Показатели 2013 Денежные средства Дебиторская задолженность Оборотные средства Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности Коэффициент текущей ликвидности 2014 2015 218585925 176591757 170300337 -41994168 9621557 16490079 14364370 6868522 240469192 205855015 198816528 -34614177 0,91 0,84 0,84 -0,07 0,00 91,86 100,59 0,95 0,91 0,91 -0,04 0,00 96,20 99,76 1,00 0,97 0,98 -0,03 0,01 97,34 100,74 Показатели, характеризующие ликвидность баланса ФГУП «Почта России» за 2013-2015гг. достаточно хорошие и стабильные. В частности, коэффициент абсолютной ликвидности в 2013г. был 0,91, в 2014г. данный коэффициент снизился до 0,84, что объясняется снижением остатка денежных средств на 9,1% и сокращением краткосрочных обязательств на

33 28987205 тыс. руб. В 2015г. коэффициент абсолютной ликвидности сохранился, но при этом наблюдалось снижение размера остатка денежных средств на 3,5% и снижение краткосрочных обязательств на 4,2%. Коэффициент быстрой ликвидности в 2013г. был 0,95, что связано с достаточно большим размером дебиторской задолженности. В 2014г. коэффициент быстрой ликвидности снизился до 0,91 пункта, что объясняется снижением остатков денежных средств на 3,5%, сокращением дебиторской задолженности на 12,9%, а также снижением краткосрочных обязательств только на 3,5%. Коэффициент текущий ликвидности в 2013г. составлял 1,00, в 2014г. он сократился до 0,97, за счет сокращения общей стоимости оборотных средств на 34614177 тыс. руб. или 14,5%. А в 2015г. коэффициент немного увеличился до 0,98 пунктов, что объясняется одновременным снижением оборотных средств на 3,5% и краткосрочных обязательств на 4,2%. Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность. Платежеспособность предприятия — его способность выполнять внешние, краткосрочные и долгосрочные обязательства, используя свои активы. Показатель измеряет финансовый риск, т. е. вероятность банкротства. В общем случае предприятие считается платежеспособным, если его общие активы превышают внешние обязательства. Таким образом, чем больше общие активы превышают внешние обязательства, тем выше платежеспособность. Для измерения платежеспособности используют специальный коэффициент платежеспособности, показывающий долю собственного (акционерного) капитала предприятия в его общих обязательствах: Кп = Собственный капитал / Общие обязательства. Высокий коэффициент платежеспособности свидетельствует о минимальном финансовом риске и хороших возможностях для привлечения средств со стороны. Изменения коэффициента платежеспособности могут говорить также о расширении или сокращении деятельности предприятия.

34 При определении платежеспособности всегда необходимо анализировать финансовую структуру источников средств, т. е. решать вопросы о том, из каких средств финансируются активы. В таблице 2.3 представлены показатели, характеризующие платежеспособность ФГУП «Почта России» за 2013-2015гг. Таблица 2.3 Анализ платѐжеспособности ФГУП «Почта России» за 2013-2015гг Показатели 2013 г. 2014г. 2015г. Отклонение (+,-) 2014/ 2015/ 2013 2014 Платѐжные средства: Денежные средства Дебиторская задолженность Итого платѐжных средств 218585925 176591757 170300337 -41994168 -6291420 9621557 16490079 14364370 6868522 -2125709 228207482 193081836 184664707 -35125646 -8417129 Срочные платежи: Задолженность по оплате труда 2496029 1300074 1561963 -1195955 Задолженность перед внебюджетными фондами 1275026 1328482 1705376 53456 376894,00 2992699 3621836 3838288 629137 216452,00 6763754 6250392 7105627 -513362 855235,00 33,74 30,89 25,99 Задолженность по налогам и сборам и т.д. Итого срочных платежей Коэффициент платежеспособности 261889 -2,85 -4,90 Коэффициент платежеспособности в 2013г. имеет значение 33,74, что связано с достаточно большим объемом платежных средств, наибольший удельный вес в которых занимают денежные средства, их размер составляет 218585925 тыс. руб. Размер срочных платежей практически совпадает с размерам платежных средств, наибольший удельный вес приходится на задолженность по оплате труда, она составляет – 2496029 тыс. руб.

35 В 2014г. наблюдается платежеспособности небольшое уменьшение коэффициента до 30,89, что объясняется сокращением платежных средств на 3512646 тыс. руб., за счет снижения остатка денежных средств на 41994168 тыс. руб. и небольшого ( на 686522 тыс. руб.) роста дебиторской задолженности на фоне снижения платежных средств на -513362 тыс. руб. В 2015г. коэффициент продолжает снижаться и достигает размера 25,99. Данный факт связан с наметившейся тенденцией снижения остатка денежных средств в кассе организации и на ее расчетном счета, а также сокращением дебиторской задолженности. В результате размер платежных средств сократился на 8417129тыс. руб. и составил -184664707 тыс. руб. Размер срочных платежей при этом сократился только на 855235 тыс. руб., на что повлияло в равной значимости увеличение задолженности по оплате труда на 261889 тыс. руб. и задолженности по налогам и сборам на 216452 тыс. руб. Для анализа финансового состояния используются важнейший источник информации — баланс. Информация, представленная в балансе, может быть рассмотрена в двух аспектах — бухгалтерском и управленческом. Каждый из них характеризуется собственным понятийным аппаратом. С бухгалтерской точки зрения информация баланса отражает сбалансированность активов и пассивов, определенную последовательность размещения разделов и статей баланса, в основе которой лежит принцип уменьшения продолжительности нахождения в обороте хозяйственнных средств и их источников. В соответствии с этим принципом в разделе I актива баланса размещены основные средства, находящиеся в обороте наиболее длительное время, и нематериальные активы, а в разделе II — текущие активы. Соответственно в пассиве в III разделе отражены собственные источники (как наиболее долгосрочные), в разделе IV — долгосрочные финансовые обязательства, в разделе V — краткосрочные обязательства.

36 Основными показателями баланса являются активы, пассивы, оборотные средства, долгосрочные активы, текущие активы, источники собственных средств, долгосрочные финансовые обязательства, краткосрочные финансовые обязательства и др. Бухгалтерский баланс — статичная модель, отражающая состояние средств и их источников на определенный момент, т. е. в застывшем состоянии. Чтобы содержащаяся в бухгалтерском балансе информация могла использоваться для целей управления, она рассматривается в управленческом аспекте. Используя показатели бухгалтерского баланса, был проведен расчет показателей финансового состояния ФГУП «Почта России», результат которого представлен в таблице 2.4. Таблица 2.4 Показатели финансового состояния ФГУП «Почта России» за 20142016гг. Отклонение (+,-) Показатели 1 2013 г. 2 2014 г. 3 2015г. 4 2014г от 2013г 5 2015г от 2014г 6 Собственный капитал, тыс.руб. 13413517 15161474 17108469 1747957 1946995 264004117 226322252 217842086 -37681865 -8480166 23532676 14838016 15087978 -8694660 249962 240471441 211484236 202754108 -28987205 -8730128 36948442 36149012 36624149 -799430 475137 240469192 205855015 198846528 -34614177 -7008487 Заемный капитал, тыс. руб. Долгосрочные обязательства, тыс. руб. Краткосрочные обязательства, тыс.руб. Внеоборотные активы, тыс.руб. Оборотные активы, тыс.руб.

37 Продолжение таблицы 2.4 1 Валюта баланса, тыс.руб. 2 3 4 5 6 277417634 242004027 235470677 -35413607 -6533350 0,05 0,06 0,07 0,01 0,01 0,13 0,12 0,14 -0,01 0,01 0,05 0,07 0,08 0,02 0,01 19,68 14,93 12,73 -4,75 -2,19 17,93 13,58 11,62 -4,35 -1,95 2,75 2,38 2,14 -0,37 -0,24 1,75 0,98 0,88 -0,78 -0,10 Коэффициент финансовой независимости (автономии) Коэффициент финансовой устойчивости Коэффициент финансирования Коэффициент соотношения заѐмного и собственного капитала Коэффициент маневренности Индекс постоянного актива Коэффициент привлечения долгосрочных займов Собственный капитал — финансовые средства предприятия, принадлежащие ему на правах собственности и используемые для формирования определенной части его активов, называемых чистыми. Собственный капитал исследуемой организации увеличивается ежегодно, если в 2013г. он был 13413517 тыс. руб., то в 2014г. его размер увеличился и достиг 15161474 тыс. руб., увеличение собственного капитала в 2015г. до 17108469 тыс. руб. отразилось на коэффициенте финансовой независимости,

38 который в течение трех лет ежегодной увеличивался на 0,01 пункт, в результате стал равен 0,07. Коэффициент финансовой устойчивости хотя и нестабилен, но его отклонения составляют только 0,01. Размер данного коэффициента напрямую зависит от заемного капитала, который в исследуемой организации сокращается с 264004117 тыс. руб. в 2013г. до 217442086 тыс. руб. в 2015г. Сокращение заемного капитала происходило одновременно со снижением валюты баланса, поэтому и не наблюдалось существенных изменений в коэффициенте финансовой устойчивости. Коэффициент финансирования характеризует источник развития и функционирования экономического субъекта. В данном случае коэффициент в 2013г. составлял только 0,05 пунктов, что определяет заемный источник финансирования в качестве основного. В 2014г. при небольшом росте собственного капитала на 1747957 тыс. руб., заемный капитал сократился на 37681865 тыс. руб. и рассматриваемый коэффициент увеличился и достиг 0,07. Тенденции роста собственного капитала и снижения заемного капитала сохранились. Поэтому коэффициент финансирования увеличился до 0,08. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала показывает большую зависимости ФГУП «Почта России» от заемного капитала, которая в 2013г. составляла 19,68 пунктов, в 2014г. сократилась до 14,93, в 2015нг. составила 12,73. Коэффициент маневренности имеет тенденцию к снижению: в 2013г. он был 17,93, в 2014г. сократился до 13,58, а в 2015г. снизился до 11,62. В целом ФГУП «Почта России» показатели финансового состояния, имеет достаточно неплохие хотя большое влияние на данные показатели оказывает экономическая нестабильность и низкий доход населений, так как именно физические лица являются основными заказчиками и пользователями услугами ФГУП «Почта России» .

39 2.3. Бухгалтерский учет в ФГУП «Почта России»-Белгородский филиал Бухгалтерский структурное учет в подразделение ФГУП «Почта «Бухгалтерия», России» осуществляет возглавляемое главным бухгалтером, действующее в соответствии с должностными инструкциями и ФЗ 402 «О бухгалтерском учете». Состав подразделения «Бухгалтерия»: - главный бухгалтер, - экономист по заработной плате, - бухгалтер по материалам, - бухгалтер по расчетам, - бухгалтер по налогам, - бухгалтер-кассир. Применяемая форма бухгалтерского учета - автоматизированная с использованием интегрированной системы 1С «Управление предприятием», программы MS Excel, других программ собственной разработки. Это форма учета, при которой данные из первичных документов вводятся в компьютерную базу и при помощи специального программного обеспечения формируют все формы бухгалтерского учета и отчетности. Программы и учетные регистры соответствуют принципам бухгалтерского учета и отчетности, кодам рабочего плана счетов и аналитическими признаками . Ручное заполнение унифицированных типовых и утвержденных форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующей учетной политикой, разработанной в соответствии с ПБУ и утвержденной приказом руководителя организации. В соответствии с действующей учетной политикой оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за

40 плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на ею покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования: имущества, произведенного в самой организации - по стоимости ею изготовления. Начисление амортизации основных средств производить линейным способом. По приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации, в т.ч. приобретенным по договорам лизинга, норму амортизации уменьшенного определять на с учетом количество лет срока полезного (месяцев) использования, эксплуатации данного имущества. Амортизацию на основные средства, находящиеся на складе как резервный запас, учитывать как расходы но обычным видам деятельности. Амортизацию на основные средства, эксплуатация которых планируется в будущем, признается прочим расходом и учитывается на счете 91. При определении срока полезного использования основных средств ФГУП «Почта России» руководствуется Постановлением Правительства от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» исходя из минимального срока. При определении состава и группировки основных средств руководствуется Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). П.59 приказ МФ РФ от 13.10.2003г. Активы, отвечающие критериям отнесения к основным средствам, стоимость которых на дату принятия к учету до 40 тыс. руб. за единицу, отражать в составе материально-производственных запасов. Специальную оснастку и сменное оборудование стоимостью свыше 40 тыс. руб. за единицу и сроком полезного использования более 12 месяцев учитывать в составе основных средств. Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания стоимостью до 40 тыс. за единицу учитывать в составе МПЗ и единовременно списывать на общехозяйственные расходы при передаче их в эксплуатацию.

41 В первоначальную стоимость основных средств включаются начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением. Переоценку основных средств исследуемая организация не производит. Учет материально-производственных запасов, приобретенных за плату, осуществляется с применением счетов 10 «Материалы». МПЗ приходуются по фактической стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение за минусом НДС и других возмещаемых налогов. Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится инвентарным методом (сырье, материалы). При небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) и невозможности их соотнесения с конкретными материальными ценностями их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов. За единицу учета МПЗ принимается: - партия ; - номенклатурный номер Партия - это количество или часть количества однородного материала или продукта, произведенного согласно одной рецептуре, с уникальными спецификациями. Партии создаются к соответствующему номенклатурному номеру материала. Каждой партии присваивается уникальный код - номер партии. Специальная оснастка сроком службы менее 12 месяцев и стоимостью ниже 40 000 руб. учитывается в составе оборотных активов. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу. Оценка приобретенных товаров производится по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

42 Расходы на продажу аккумулируются на счете 44 и списываются полностью в Дебет счета 90 «Продажи» в отчетном периоде. Аналитический учет расходов на продажу ведется в разрезе основных видов продукции и рынков сбыта. В случаях не существенности (не более 5%) величины дополнительных затрат на приобретение ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, такие затраты признаются прочими расходами в том отчетном периоде, в котором были произведены расходы. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью не относится на финансовые результаты в течение срока обращения долговых цепных бумаг. По долговым цепным бумагам и предоставленным займам расчет их оценки по дисконтированной стоимости не производится. Проверка обесценение финансовых вложений и на создание (корректировка) резерва под обесценение финансовых вложений производится по состоянию на 31 декабря отчетного года. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их стоимость определяется: - по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы - по неэмиссионным ценным бумагам (векселям и др.); - по средней стоимости - по эмиссионным ценным бумагам (акциям). Доходы по финансовым вложениям признаются прочими доходами. Отражение процентов но кредитам и займам и процентов по причитающимся к оплате векселям, облигациям производится ежемесячно (равномерно) в составе прочих расходов, за исключением процентов по кредитам и займам, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива. Дополнительные затраты признаются в составе прочих расходов единовременно в том отчетном периоде, в котором эти расходы произведены,

43 за исключением дополнительных расходов но займам и кредитам, таких как комиссия банка, уплаченная в связи с получением кредита, страховая премия, подлежащая оплате агентству по страхованию кредитов и т.п., такие расходы включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, от предоставления имущества в аренду. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций относятся к прочим доходам. видам деятельности являются расходы, Расходами но обычным связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В целом бухгалтерский учет в исследуемой организации ведется в соответствии с действующим законодательством и отвечает требованиям, определенным руководителем.

44 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ СФЕРЫ УСЛУГ 3.1. Учет поступления материалов и товаров Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости, то есть по фактической стоимости расходов на их приобретение, за вычетом НДС и других налогов. Синтетический учет запасов осуществляется на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Указанные счета активные: по дебету отражается поступление и принятие к учету запасов, по кредиту – их выбытие. В зависимости от принятой учетной политики организации отражение операций по приобретению материалов может вестись двумя способами: с учетом счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» либо без них. Без использования счетов 15 и 16 при приобретении запасов должна отражаться их фактическая себестоимость, а транспортно-заготовительные расходы либо включаются в состав фактической себестоимости, либо отражаются на отдельном субсчете к 10 счету. В соответствии с Методическими указаниями по учету материальнопроизводственных запасов: важно организовать оперативный (своевременный) учет запасов; учет должен быть достоверным, то есть отражать можно только реальные и подтвержденные документами операции; синтетический учет должен совпадать с данными аналитического на начало каждого месяца как по оборотам, так и по остаткам;

45 различия между бухгалтерским и складским, оперативным учетом движения запасов в подразделениях недопустимы. Чтобы не допустить нарушения, важно правильно оформлять и своевременно отражать в учете поступление материалов. При этом должны соблюдаться два простых правила: -первое – необходимо подтверждать получение и оформлять постановку на учет материалов надо первичными документами; -второе – следует оприходовать материалы можно только по фактической себестоимости. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость зависит напрямую от способа поступления материально-производственных запасов и предусматривает следующие варианты: 1) при приобретении или изготовлении за плату у других юридических лиц фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. При этом в фактическую себестоимость аналогичные приобретением не будут расходы, включаться если материалов. они В общехозяйственные непосредственно данном случае не и другие связаны фактические с затраты определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материалов к учету; 2) при изготовлении силами производства фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных затрат; 3) при внесении в счет вклада в уставный капитал фактическую себестоимость определяют исходя из денежной оценки, согласованной учредителями;

46 4) при получении безвозмездно или по договору дарения фактическая себестоимость будет определяться исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; 5) при приобретении в обмен на другое имущество фактической себестоимостью будет признана стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. Схематически соотношение способов поступления и способов оценки материально-производственных запасов представлено на рисунке 3.1. Способ поступления материально-производственных запасов Приобретение или изготовление за плату у других юридических лиц Изготовлен ие силами производст ва Фактической Фактическую себестоимость себестоимость ю признается определяют сумма исходя из фактических фактических затрат на затрат, связанных с приобретение производством данных МПЗ Внесение в счет вклада в уставный капитал Получение безвозмездн о или по договору дарения Фактическую себестоимость определяют исходя из денежной оценки, согласованной учредителями Фактическая себестоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия Приобретен ие в обмен на другое имущество Фактической себестоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Рис.3.1. Соотношение способов поступления и способов оценки материально-производственных запасов согласно.

47 Информация о материалах накапливается на счете 10 «Материалы», к которому в зависимости от вида МПЗ могут открываться субсчета, перечень которых представлен в таблице 3.1. Таблица 3.1 Субсчета, открываемые к счету 10 «Материалы» В соответствии с действующим Планом счетов В соответствии с рабочим Планом счетов Алексеевского филиала Субсчета к Наименование счету 10 субсчетов «Материалы» 10.01 Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и 10.02 комплектующие 10.03 Топливо изделия, Тара иконструкции тарные 10.04 и детали материалы 10.05 Запасные части 10.06 Прочие материалы Материалы, переданные в 10.07 переработку на Строительные 10.08 сторону материалы Инвентарь и хозяйственные 10.09 принадлежности Специальная оснастка и специальная одежда 10.10 на складе Специальная оснастка и специальная одежда 10.11 в эксплуатации По общему правилу Субсчета, Наименование субсчетов 10.01 10.02 Эксплуатационные материалы Топливо 10.03 10.04 10.05 Запчасти Строительные материалы Спецодежда 10.08 Материалы маркированные 10.10 Тара 10.11 Канцелярские товары 10.14 Материалы дорогостоящие каждый факт хозяйственной жизни надо подтвердить первичными документами. Это касается и поступления материалов. Часть документов получают от поставщика, а часть оформляется самостоятельно. Состав первички зависит от способа получения материалов. Если приходуются материалы, произведенные организацией, то и документы

48 будут только те, которые составляются самостоятельно сотрудниками подразделений. Если материалы поступают за плату, от поставщика или грузоотправителя покупатель получает: расчетные документы (счета, счета-фактуры, накладные и т. п.); сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.). При поступлении материалов проверяется, соответствие данных, представленных в сопроводительных документах тем, которые предусмотрены условиями договора (ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д.). По фактической себестоимости материалы отражаются в сумме: платы поставщику материалов; транспортно-заготовительных расходов; затрат по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (в т. ч. давальческую переработку). При этом поступление материалов отражается проводкой: Дебет 10 »Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» В УФПС Белгородской области учет ведется по фактической себестоимости. При оприходовании материалов на склад, в организации были составлены приходные ордера (Приложение 6-10). Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16). При поступлении материалов бухгалтер УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» в декабре 2015г составлены проводки: - на сумму приобретенного топлива -250873,22 руб. Дебет 10.02 «Топливо» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму поступивших запасных частей-52705,80 руб.

49 Дебет 10.03 «Запчасти» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму приобретенных строительных материалов -35490,63 руб. Дебет 10.04 «Стройматериалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» В таблице 3.2. представлены записи поступления специальной одежды в УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» в декабре 2015г Таблица 3.2 Учет поступления специальной одежды и обуви в УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» (Приложение 13) Наименование Сумма, руб. Дебет счета Кредит счета 5339,04 10.05 60 «Расчеты с «Спецодежда» поставщиками и специальной одежды и обуви Подошва шипованная Сапоги ПВХ р.37 6989,00 Сапоги ПВХ р.38 7192,08 Сапоги ПВХ р.39 9807,93 Сапоги ПВХ р.40 4820,00 подрядчиками» При поступлении почтовых марок на сумму 102606,74 руб. в декабре 2015г. была составлена запись: Дебет 10.08 «Материалы маркированные» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Часть материалов поступает в таре, которую учитывают обособленно, при поступлении тары в УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» составляется запись: Дебет 10.10 «Тары и тарные материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

50 В декабре 2015г. в УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» поступили канцтовары на сумму 188933,86 руб., что сопровождалось составление бухгалтерской проводки: Дебет 10.11 «Канцелярские товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость, равную или менее 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать: в составе основных средств; в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01. В учетной политике УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» отражено, что ценности с периодом эксплуатации более 12 месяцев, но стоимостью до 40000 руб. относятся к материалам и учитываются обособленно. Поэтому, при поступлении коммутатора DES1210-28 стоимостью 35660,76 руб. была составлена запись: Дебет 10.14 «Материалы дорогостоящие» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Если поступление материалов отражается по учетным ценам, то составляются следующие проводки: - отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором с поставщиком или другими документами: Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтены в фактической себестоимости материалов транспортнозаготовительные и другие аналогичные расходы: Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 - оприходованы материалы по учетной цене: Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью отразите проводками: - превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой: Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - превышение учетной цены материалов над их фактической стоимостью: Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Когда материалы получены не в собственность, а на время, их поступление отражается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Например, так отражается поступление многооборотной тары, которую надо вернуть поставщику. В этом случае материалы отражайте по стоимости, указанной в договоре. Отражать их по фактической себестоимости не требуется, ведь эти материалы вам не принадлежат. Поступление материалов на ответственное хранение отражается по Дебету счета 002. Поступление материалов безвозмездно оформляется в обычном порядке. Тот, кто отдал бесплатно материалы, должен представить такие же документы, как и при возмездном поступлении материалов. Фактическую себестоимость материалов, поступивших безвозмездно, определяют по их рыночной цене. То есть по цене, по которой можно продать материалы. Определяя рыночную цену, необходимо ориентироваться на данные, которые имеются на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

52 Если доставку безвозмездно полученных материалов взял на себя получатель, то в фактическую себестоимость материалов следует включить эти затраты. В бухгалтерском учете безвозмездное поступление материалов отражается проводкой: Дебет 10 «Материалы» Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления» В состав материально-производственных запасов входят товары. Порядок документального оформления поступивших товаров зависит от того, где они получены: - на складе организации-покупателя (если доставку организует продавец); - в другом месте, предусмотренном договором (если доставку организует, в т. ч. частично, покупатель), например, на складе поставщика, в порту или на железнодорожной станции. Если организация получает самостоятельно организует их товары доставку, на то складе поставщика и уполномоченному лицу организации нужно выдать доверенность. Одновременно с товаром поставщик должен передать получателю товаросопроводительные документы. Такими документами могут быть накладные, товарно-транспортные накладные, другие документы, подтверждающие количество и качество полученных товаров. Если приемка производится не на складе организации-получателя, а у поставщика или в другом месте, то товар допускается принимать по количеству мест, весу или по количеству единиц, указанных на упаковке (таре). Принять товар таким образом можно, если он находится в целой упаковке (таре). Если приемка производится без осмотра каждой единицы товара, об этом нужно сделать отметку на товаросопроводительном документе (накладной).

53 Обычно передача товара от поставщика покупателю оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В зависимости от способа перевозки наряду с товарной накладной к грузу может быть оформлена: -товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме № 1-Т или транспортная накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 (если товар доставляется автомобильным транспортом); -железнодорожная накладная по форме № ГУ-29-О (если товар доставляется железнодорожным транспортом); - коносамент; -накладная на перевозку воздушным транспортом (авианакладная). На поступившие товары в УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» составляют приходный ордер, выдержка из которого представлена в таблице 3.3. Таблица 3.3 Выдержка из приходного ордера на поступление товаров в УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» (Приложение 9) Материальные ценности Единица Количество измерения наименование, Номенкл. код Наим- по присорт, размер, номер вание док. нято марка 1 2 3 4 5 6 УтГлупыш Жако 166 Кг. 4 4 00020715 УтКлассики Жако 166 Кг. 8 8 00039151 Чизкейк Ут166 Кг. 3 3 Малина 00020715 УтАссорти ЛЮКС 166 Кг. 6 6 00020715 Цена, руб. коп. Сумма Сумма без учета НДС, НДС, руб. коп. руб. коп. Всего с учетом НДС, руб. коп. 7 8 9 10 117,18 468,71 84,37 553,08 105,67 845,36 152,16 997,52 155,55 466,65 84,00 550,65 235,77 1414,63 254,63 1669,26 Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи. В этот момент в бухучете отражается поступление товаров проводкой: Дебет 41 «Товары»

54 Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Товары, приобретенные для розничной торговли, можно учитывать как с торговой наценкой (по продажной цене), так и без нее (по покупной цене). Если организация приняла решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров сделайте следующие проводки: - отражена сумма поступивших товаров: Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли: Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка» 10 Материалы Заказ поставщику материалов и товаров Товарная накладная Приходный ордер Оплата (платежное поручение) Счетфактура Книга покупок 41 Товары 19 «НДС» Рис. 3.1 Схема отражения поступления материально-производственных запасов в Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» При ведении аналитического учета запасов используются два метода: оборотный и сальдовый. При применении оборотного метода используется два варианта учета материалов. Первый вариант состоит в том, что карточки аналитического учета открываются на каждый вид материалов, в которые вносятся операции по поступлению и выбытию запасов. В них учет запасов ведется не только в натуральном, но и в стоимостном выражении. В конце

55 месяца формируются количественно-стоимостные оборотные ведомости материалов по каждому складу с использованием данных всех карточек. На основе всех ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, данные которой сверяются с данными синтетического учета. При использовании второго варианта приходные и расходные документы систематизируются по номенклатурным номерам. По окончании месяца все данные, которые составляются в натуральном и стоимостном выражении по каждому складу, заносятся в оборотные ведомости. На их основании формируются сводные оборотные ведомости. Плюс данного варианта заключается в том, что в нем нет необходимости вести карточки аналитического учета, а минусом является запись в оборотную ведомость сотни номенклатурных единиц, что делает аналитический учет громоздким. Сальдовый метод является более прогрессивным методом учета материалов. При этом методе используются карточки складского учета материалов, которые ведутся на складе, в качестве регистров аналитического учета. В определенные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных записей в карточках складского учета и своей подписью подтверждает их. По окончании месяца количественные данные об остатках переносятся на первое число месяца из карточек складского учета в сальдовую ведомость. На основе сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость. Сальдовые и сводные сальдовые ведомости каждый месяц сравниваются с данными синтетического учета. Аналитический учет по счету 10 ведется по отдельным наименованиям материалов в стоимостном выражении в разрезе балансовых счетов и групп запасов.

56 3.2. Синтетический и аналитический учет перемещения и выбытия материально-производственных запасов Расход материалов учитывается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и другими. При выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» необходим для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей. По дебету счета 15 отражается покупная стоимость запасов. С 15 счетом корреспондируют такие счета, как 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие. По кредиту счета 15 в корреспонденции с 10 счетом отражается стоимость материалов, оприходованных по учетным ценам. Учетной ценой может являться: стоимость приобретения; фактическая себестоимость предыдущего периода; планово-расчетная цена предприятия. Разница между учетными ценами и фактической себестоимостью приобретения запасов списывается со счета 15 на 16 счет. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» требуется для отражения разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью. Этот счет используют организации, которые учитывают свои запасы на 10 счете по учетным ценам. Если учетная цена выше фактической себестоимости, то разница списывается в кредит счета 16. Если учетная цена ниже фактической себестоимости, то отклонение списывается в дебет счета 16. Отклонение, которое накапливается на 16 счете, списывается или сторнируется, если оно отрицательное, в дебет счетов учета затрат на

57 производство или иных счетов пропорционально стоимости использованных в производстве материалов. Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляется следующими документами: лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования; накладная 15) применяется на отпуск материалов на в тех случаях, сторону (форма № М- когда материалы передаются территориально удаленному подразделению; требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях. Типовые формы документов, которые есть в альбомах унифицированных форм и утверждены постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. Поэтому организации вправе разработать единый акт на списание материалов. В нем можно указать лишь обязательные реквизиты и те, которые важны для организации исходя из специфики деятельности. Исследуемая организация использует акты списания материалов, форма, которых утверждена в учетной политике и представлена в таблице 3.4 Таблица 3.4. Акт списания материалов Дата Вид Отправитель составлен операц Структурно ия ии е подразделе ние 13.04. 2016 Вид деятельно сти Списан Материальн Хранение ие ый склад Получатель Структурно е подразделе ние Отделение №12 Вид Корреспондирую щий счет Счет, Назначен ие деятельно субсч сти ет списания Почтовые услуги Почтовые услуги 20

58 Продолжение таблицы 3.4 Единица измерения Материальные ценности Лимиты Количество Цена, руб., коп. Сумма без НДС, руб., коп. наименование номенклатурный номер наименование кол-во отпущено 1 2 3 4 5 6 7 Конверт DL УТ-0200012 Штука 100 100 171 17100 Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списываются на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство). Оценка материалов и сырья при отпуске в производство в соответствии с ПБУ 5/01 осуществляется одним из следующих способов: 1. По себестоимости каждой единицы. Рекомендовано использовать в отношении запасов, учитываемых в особом порядке, а также запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. 2. По средней себестоимости. Определяется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающееся, из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. 3. По себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО). Материалы, первыми поступающие в производство (списываемые по иным основаниям), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. В итоге оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в составе

59 расходов на производство учитывается себестоимость наиболее ранних по времени приобретений [6]. Порядок списания материалов должен быть установлен в учетной политике организации. По каждому виду материалов в течение одного года применяется только один способ оценки. В УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» отражается списание материалов методом оценки по себестоимости каждой единицы запасов. Себестоимость списываемых материалов определяется с учетом всех затрат, связанных с их приобретением. Остаток краски на складе на начало мая составлял 40 банок по цене 800 руб. за единицу (всего на сумму 32 000 руб.). За май на склад УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» поступило следующее количество краски: первая поставка 4 мая – 120 банок по цене 600 руб., на сумму 72000 руб.; вторая поставка 11 мая – 20 банок по цене 1200 руб., на сумму 24000 руб.; третья поставка 17 мая – 10 банок по цене 1000 руб., на сумму 10000 руб.; четвертая поставка 24 мая – 15 банок по цене 800 руб., на сумму 12000 руб. За май 110 банок краски было отпущено в производство, в том числе: – 10 мая – 60 банок, в том числе 20 банок из остатка на начало месяца и 40 банок из первой поставки. Общая стоимость списанных материалов 20 шт. × 800 руб. + 40 шт. × 600 руб. = 40 000 руб.; – 23 мая – 50 банок. составила:

60 Все они были взяты из первой поставки. Общая стоимость списанных материалов составила: 50 шт. × 600 руб. = 30 000 руб. Всего за май было списано материалов на сумму: 40 000 руб. + 30 000 руб. = 70 000 руб. По итогу за отчетный месяц составляется отчет об использовании материалов, форма которого представлена в таблице 3.5. Таблица 3.5 Отчет об использовании материалов в УФПС Белгородской областифилиал «ФГУП «Почта России» Остаток Наименование Единица № п/п на материала измерения начало Остаток Получено Израсходовано за месяц за месяц месяца Почтовые марки 1 Шт. 30000 на конец месяца 4000 12000 22000 Передача материалов в подразделения может происходить без указания цели их расходования (на момент отпуска со склада неизвестно наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы либо наименование затрат). В этом случае списывают их на расходы на основании акта, который составляется после фактического использования материалов. До того как будет подписан акт, эти материалы числятся за получателем в подотчете. Отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение (оформляется проводкой по субсчетам внутри счета 10). При передаче материалов с одного склада на другой составляется запись: Дебет 10 субсчет «Склад 1»

61 Кредит 10 субсчет «Склад 2» УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» для списания материалов использует счета: - 20 «Основное производство», -23 «Вспомогательные производства», -26 «Управленческие расходы». Если материалы, списанные в эксплуатацию (производство), были израсходованы не полностью, их нужно вернуть на склад. Такой возврат оформляется накладной или лимитно-заборной картой. В бухучете возврат материалов оформляется проводкой: Дебет 10 «Материалы» Кредит 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) В таблице 3.6 представлены бухгалтерские записи, осуществленные при списании материалов УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» при оказании основных почтовых услуг. При использовании маркированной продукции во вспомогательных производствах в УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» составлена запись: Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10.08 «Маркированная продукция» Материалы, использованные при проведении ремонта были отражены следующей проводкой: Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10.01 «Эксплуатационные материалы» Передачу в эксплуатацию котла газового «Кебер» стоимостью 8490 руб. в исследуемой организации оформляется записью: Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10.14 «Материалы дорогостоящие»

62 Таблица 3.6 Бухгалтерские записи по списанию материалов УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» при оказании основных услуг(Приложение 5). Номер статьи Эксплуатационные БДР материалы Номер Сумма, строки руб. Дебет Кредит счета субсчета Маркированная продукция 2353 22 645. 10.08 2.6.1.3. Бланочная продукция 2354 16 700 10.11 2.6.1.5. Комплектующие 2356 5 772 10.01 2.6.1.6. Картриджи, тонеры 2357 25 625 10.01 2.6.1.7. Запчасти 2358 0 8 126 2.6.1.7.1. Запчасти для ремонта транспорт 2359 4 500 2.6.1.7.2. Запчасти для ремонта оборудована 2360 3 626 20 «Основное производство» 2.6.1.2. 10.03 10.03 10.03 2.6.1.8. Топливо 2361 72 643 2.6.1.9. ГСМ 2362 215910 2.6.1.10. Канцелярские товары 2363 3 529 10.11 2.6.1.11. Хозяйственные принадлежности 2364 2 679 10.11 2.6.1.13. Прочие 2366 25 461 10.11 10.02 10.02 В таблице 3.7 представлены бухгалтерские записи, осуществленные при списании материалов УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» на общехозяйственные нужды.

63 Таблица 3.7 Бухгалтерские записи по списанию материалов УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» на общехозяйственные нужды. Номер БДР Номер Сумма, материалы строки счета субсчета руб. 2.6.3.1 материалы 2384 3044 2.6.3.2 Маркированная продукция 2385 2096 2.6.3.3 Бланочная продукция 2386 1023 2.6.3.4 Материалы для ремонта 2387 964 2.6.3.5 Комплектующие 2388 1056 Продажу материалов оформляют отпуск материалов на сторону (форма № ТОРГ-12). (форма автотранспортом При 10.01 10.08 10.11 10.04 10.03 накладной № М-15) перевозке дополнительно 26 Эсплуатационные расходы» Эксплуатационные Кредит «Общехозяйственные статьи Дебет на или товарной накладной материалов к покупателю оформляется товарно-транспортная накладная(форма № 1-Т). Если для целей перевозки привлекается специализированная организация, то оформляется также транспортная накладная, которая приравнивается к договору перевозки грузов. Если организация является плательщиком НДС, выставляется покупателю счет-фактуру. В бухгалтерском учете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, отнесятся к прочим доходам и расходам следующими проводками: – списана стоимость реализованных материалов: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы»

64 – списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке) Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства» – начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом): Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности): Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы» При списании безвозмездно полученных материалов в производство (на другие цели) отражается доход: Дебет 98-2 Кредит 91-1 «Прочие доходы» 3.3. Инвентаризация материально-производственных запасов По действующим правилам проводить инвентаризацию должна специальная комиссия. Ее состав утверждает руководитель организации приказом. В комиссию могут входить административноуправленческий персонал, а также специалисты других служб и отделов организации. Но вот материально ответственные сотрудники членами такой комиссии быть не могут. На рисунке 3.2. представлена пошаговая схема проведения инвентаризации материально-производственных запасов.

65 Определите, это обязательная инвентаризация или нет Помимо обязательной, можно предусмотреть в учетной политике случаи добровольной инвентаризации Если решили провести инвентаризацию добровольно впервые, то дополните учетную политику Отразите в учетной политике порядок проведения инвентаризации Создайте комиссию Оформите приказ, и соберите подписи с материально ответственных лиц Если расхождений между фактическими и учетными данными нет, оформите инвентаризационную опись Выявленные недостачи, излишки и пересортицу отразите в сличительной ведомости Отразите в бухучете и при налогообложении недостачи Отразите в бухучете и при налогообложении излишки Рис. 3.2. Схема действий: как провести инвентаризацию материальнопроизводственных запасов

66 Материально ответственные сотрудники обязаны присутствовать при инвентаризации и других подобных ревизиях, во время которых проверяют сохранность и состояние вверенного им имущества.Обязанность материально ответственного лица присутствовать при инвентаризации предусмотрена также условиями договора о полной индивидуальной материальной ответственности. Прежде чем начать инвентаризацию, нужно, во-первых, подготовить приказ о ее проведении. И во-вторых, собрать подписи от материально ответственных сотрудников в том, что к началу ревизии они сдали все документы на имущество в бухгалтерию или инвентаризационной комиссии. А также в том, что все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – списаны. Для таких подписей предусмотрен специальный раздел в инвентаризационной описи (акте). Приказ о проведении инвентаризации может быть составлен по форме, разработанной самостоятельно. Такую форму должен утвердить руководитель организации. Но можно воспользоваться и типовой формой, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. В приказе должна быть описана причина инвентаризации, состав комиссии, проверяемое имущество и обязательства, а также дата начала и окончания инвентаризации. Утвердить приказ должен руководитель организации. После этого документ передается на подпись председателю и членам инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в журнале учета и контроля выполнения приказов о проведении инвентаризации. Результаты инвентаризационной инвентаризации описи. Для необходимо этого зафиксировать могут в использоваться унифицированные бланки. Опись заполните вручную или на компьютере. Подробные правила описаны в пункте 2.9 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Так, наименования и количество

67 проверяемых объектов указывайте по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. А на каждой странице описи вписяваются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и их общее количество, которое значится на данной странице. При этом не важно, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны. Если приходится исправлять ошибки, то неверные записи зачеркиваются и над ними делаются правильные. Потом все такие правки должны заверить все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные сотрудники. Пустых строк быть не должно. То есть все не заполненные в конце строки прочеркиваются. И на последней странице описи делается отметка о том, что цены проверены, а итоги подсчитаны. Под этим должны подписаться все те, кто участвовал в инвентаризации. Заполненную опись должны подписать все члены инвентаризационной комиссии. А материально ответственный сотрудник расписывается в том, что комиссия проверила имущество в его присутствии и передала его ему на ответственное хранение и что к членам комиссии нет никаких претензий. Если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостача, то оформляется сличительная ведомость. Ее составляют только по тому имуществу, по которому есть отклонения от учетных данных. При этом укажите только расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ведомость заполняется вручную или на компьютере. В бухгалтерском учете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражаются по фактической себестоимости, которую определяют по данным бухучета. При этом составляется проводка на стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

68 Кредит 10 «Материалы» На счетах бухучета недостача отражается в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла: -по причине естественной убыли (для материально-производственных запасов (МПЗ)); -по вине материально-ответственного лица; -в результате форс-мажорных обстоятельств. Недостачу и порчу ценностей в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства и обращения на основании распоряжения (приказа) руководителя организации. Такую недостачу определяют после пересортицы. Взаимный зачет недостач и излишков проводятся: за один и тот же проверяемый период; у одного и того же проверяемого лица; в отношении запасов одного и того же наименования; в тождественных количествах. Стоимость недостающего имущества определяется по данным учета и на стоимость недостающих товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли составляется запись: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» Данные бухгалтерской отчетности могут быть признаны недостоверными, если инвентаризацию провели не по правилам либо ее результаты оформили с нарушениями. Обнаружить это могут в ходе аудиторской проверки или, например, когда организация станет взыскивать через суд ущерб с материально ответственного сотрудника и подаст туда данные инвентаризации. По общему правилу ИФНС не может оштрафовать организацию за то, что та не провела инвентаризацию, хотя была обязана. Законодательство не

69 предусматривает наказания за непроведение инвентаризации. Проводить такие проверки в интересах самой организации. Так можно проверить достоверность данных о своем имуществе и обязательствах. А без регулярных инвентаризаций имущества и обязательств бухгалтерская отчетность в какой-то момент может оказаться неправильной. И вот за это штрафы уже будут грозить как самой организации, так и ее ответственным сотрудникам. 3.4. Рекомендации по совершенствованию организации учета материальнопроизводственных запасов В процессе осуществлением предприятия своей финансово – хозяйственной деятельности важное место занимает ведение бухгалтерского учета. В экономически развитых странах бухгалтерский финансовый и управленческий учет выступает одной из конституционных гарантий единства экономического пространства, единого рынка. Бухгалтерский учет отражает все виды имущества организации и все результаты проводимых операций, вызвавшие изменения в его структуре, поэтому бухгалтерский учет необходимо проводить постоянно и отражать объективную информацию, которая охватывала бы все хозяйственные операции без исключения. Бухгалтерский разделять на две учет в основные современной действительности составляющие – это принято финансовый и управленческий учет, каждый из представленных видов учета отвечает за свою область деятельности предприятия. Важнейшей и определяющей составляющей бухгалтерского учета как организованной системы является учетная политика, под которой следует понимать принятую совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а

70 именно первичное наблюдение, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, учетную политику предприятия можно воспринимать в качестве «кодекса» или «конституции» хозяйствующего субъекта в области учета и регистрации процесса и результата его деятельности, то есть это свод определенных законов и правил поведения отдельного предприятия в современных рыночных условиях. При этом следует отметить, что при формировании учетной политики ни один из ее элементов не должен противоречить установленным принципам бухгалтерского учета определенного в современном обществе. В связи с тем, что учетная политика играет такую огромную роль в процессе осуществления предприятием его деятельности, то и процедура проведения экспертизы данного основополагающего документа, так как учетная политика в силу постоянно изменяющегося бухгалтерского и налогового законодательства является своего рода первейшим средством защиты перед налоговыми органами. Стоит отметить, что одной из целей деятельности любого коммерческого предприятия является получение как можно более высокого финансового результата от основной деятельности. Под финансовым результатом финансово-хозяйственной деятельности понимается конечный результат деятельности предприятия, рассчитываемый как разность между доходами и расходами, получаемыми в процессе функционирования предприятия. Учетная политика является одним из определяющих параметров в рамках формирования финансового результата предприятия в современных условиях хозяйствования. Влияние различных подходов в учете на доходы и расходы предприятия может быть достаточно сильным, поэтому и информация об учетной политике для предприятия для пользователей финансовой отчетности является достаточно важной. Это делает учетную политику не просто основой ведения бухгалтерского учета на предприятии, а

71 активным инструментом по осуществлению управления на предприятии. При этом значимость учетной политики не падает в зависимости от целей реализации управленческих решений, которые могут быть направлены на повышение финансового результата или же на стабилизацию финансовых потоков предприятия. Основными элементами учетной политики по материально- производственным запасам являются: определение порядка документального оформления их поступления и выбытия; выбор методов оценки материальных запасов; установление стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам; выбор варианта синтетического учета материальных запасов; определение порядка учета и распределения транспортно-заготовительных расходов; определение порядка списания специального имущества; определение порядка формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Выбор методов оценки производственных запасов. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов: • по себестоимости каждой единицы; • по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов; • по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО). При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние

72 организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции. В условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, отгруженной и проданной продукции снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов. Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже себестоимости. Кроме того, следует иметь в виду, что способ оценки израсходованных материалов может оказать влияние на стоимость остатка неизрасходованных материалов. При использовании метода ФИФО стоимость остатков материалов на конец месяца в условиях инфляции увеличивается. Изменение стоимости остатков материалов, незавершенного производства, отгруженной продукции на конец месяца может оказать существенное влияние на величину оборотных активов, используемых при исчислении основного показателя финансовой устойчивости организации — коэффициента текущей платежеспособности. Синтетический учет МПЗ может осуществляться: • по фактической себестоимости приобретения (заготовления); • по учетным ценам. При втором варианте синтетического учета МПЗ отклонения фактической себестоимости по приобретенным МПЗ от их стоимости по учетным ценам отражаются на отдельном синтетическом счете, что позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценивать деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ, способствует

73 внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. С целью упрощения расчетов по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов: • при небольшом удельном весе (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов; • в течение текущего месяца они могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца; • могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов; • могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%. При существенном недосписании или излишнем списании отклонений ТЗР при использовании второго и третьего упрощенных вариантов их списания (при втором варианте более пяти пунктов) в следующем месяце суммы списываемых отклонений корректируются на соответствующие суммы прошлого месяца. При выборе варианта учета и списания ТЗР необходимо учитывать масштабы производства, удельный вес ТЗР в себестоимости приобретенных сырья и материалов и себестоимости произведенной продукции и ряд других факторов. При этом организация должна

74 В соответствии с Методическими указаниями для списания стоимости переданной в производство специальной оснастки разрешается использовать два способа: • пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); • линейный способ. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или использования в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, также сразу разрешается списывать в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент передачи ее работникам организации. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей может создаваться: а) по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете; б) по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п. Исходя из вышеописанного и учитывая, что учетная политика исследуемой организации недостаточно полно раскрывает все особенности учета материально-производственных запасов были разработана основные элементы учетной политики, которые представлены в таблице 3.8.

75 Таблица 3.8 Учетная политика УФПС Белгородской области –филиал ФГУП «Почта России» для целей бухгалтерского учета Элемент учетной политики 1 Отражение процесса приобретения и заготовления материалов Оценка материалов Применяемый способ учета Обоснование 2 Учет материально-производственных запасов, приобретенных за плату, осуществляется с применением счетов 10* «Материалы» МПЗ приходуются по фактической стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение за минусом НДС и других возмещаемых налогов Способ оценки материальнопроизводственных запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов Порядок учета и списания транспортнозаготовительных расходов (ТЗР) При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. 3 Инструкция по применению плана счетов (пояснения к счету 10) п. 62,63 приказ МФ РФ от 28.12.2001 г.№ 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов» П. 16 ПБУ 5/01 приказ МФ РФ от 09.07.2001 г. №44и «Учет материальнопроизводственных запасов»(ред.16.05.2016г. Единица учета материальнопроизводственных запасов Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением конкретных материальных ценностей включаются непосредственно в стоимость этих ценностей. При небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов)и невозможности их соотнесения с конкретными материальными ценностями их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов. За единицу учета МПЗ принимается: - партия ; - номенклатурный номер п. 87, 88 приказ МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов» п. 3 ПБУ 5/01 приказ МФ РФ от 09.07.2001 г. №44н «Учет материальнопроизводственных запасов» (ред.16.05.2016г.

76 Продолжение таблицы 3.8 1 Формирование фактической себестоимости материалов собственного изготовления 2 На счете 10* материалы собственного изготовления учитываются по учетной цене, с доведением их до фактической стоимости на счете отклонений при закрытии периода. В качестве учетной цены принимается планово-расчетная цена. Способ квалификации Специальная оснастка сроком службы специальной оснастки менее 12 месяцев и стоимостью ниже 40 00 руб. учитывается в составе оборотных активов. Способ погашения стоимости спецоснастки Способ погашения стоимости спецодежды 3 П. 9 Метод. указаний (приказ МФ РФ от 26.12.2002 г.№ 135н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды») Стоимость специальной оснастки п. 24 Метод. указаний погашается линейным способом. (приказ МФ РФ от 26.12.2002 г.№ 135н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды») Стоимость специальной одежды, срок П. 21,26 Методических эксплуатации которой согласно указаний (приказ МФ РФ нормам выдачи не превышает 12 от 26.12.2002 г.№ 135н месяцев, списывается единовременно «Об утверждении на затраты производства в момент еѐ методических указаний по передачи (отпуска) в эксплуатацию. бухгалтерскому учету Стоимость специальной одежды специального инструмента. первоначальной стоимостью менее Ред. 40000 руб., срок эксплуатации которой 24.12.2010 № 186н) согласно нормам выдачи превышает 12 месяцев, списывается линейным способом на затраты производства.

77 Учетная политика по своей сути представляет собой системообразующих фактор бухгалтерского учета, при этом учитываются отличительные черты и особенности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

78 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Проведенное исследование показало, что в Российской Федерации в условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от его способности, без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов производства продукции (работ, услуг), получив при этом максимально возможную прибыль. В этой ситуации становится очевидным необходимость рационального и эффективного использования в процессе производственной и хозяйственной деятельности всех имеющихся на предприятии ресурсов, в том числе материальных ресурсов, занимающих наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции. Отсутствие запасов может привести к потере прибыли на предприятии. Однако правильное управление запасами поможет создать условия для бесперебойного производственного и торгового процесса при минимальных затратах на содержание запасов. Управленческий учет помогает определить эффективность затрат на приобретение материальных ресурсов и запасов в общем. Организация учета затрат на предприятии подразумевает учет движения затрат; равенство фактических затрат положенным нормам, нахождение причин их отклонения; оценку стоимости использованных затрат; распределение затрат по объектам учета и калькулирования; контроль сохранности затрат. Правильно организованный финансовый и управленческий учет позволяет вовремя получать необходимую информацию о состоянии запасов, а также оптимизировать их эффективность и другие показатели предприятия. Грамотно сформированный аналитический инструментарий, управления ресурсами позволит хозяйствующему субъекту находить новые способы и решения их оптимизации и эффективного использования, что может сказаться на ценообразовании и в перспективе обеспечить экономический рост всех финансовых показателей организации.

79 Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является УФПС Белгородской области – филиал ФГУП «Почта России». Предмет деятельности данной организации – это оказание услуг почтовой связи, транспортных, логистических и финансовых услуг физическим и юридическим лицам на территории Белгородской области. В состав УФПС Белгородской области - филиала ФГУП «Почта России» входят 14 почтамтов. Услуги почтовой связи предоставляют 600 отделений почтовой связи, 484 из которых находятся в сельской местности. Их услугами охвачены все населенные пункты области. Белгородский филиал ФГУП «Почта России» предоставляет более 80 наименований услуг. Так как филиалы не составляют финансовую отчетность, то в рамках написания выпускной квалификационной работы был проведен анализ основных показателей деятельности ФГУП «Почта России». Источником информации для данного анализа послужили показатели финансовой отчетности. Проведенный анализ показал, что выручка от оказанных услуг и проданных товаров ФГУП «Почта России» в рассматриваемом периоде имеет четкую тенденцию роста, при чем темпы ее прироста в 2014г. и 2015г. почти одинаковые, они соответственно составили 5,5% и 6,1%. В результате выручка достигла 148909892 тыс. руб. Одновременно с выручкой в 2014г. увеличилась себестоимость оказанных услуг и проданных товаров, но ее темп прироста был ниже и составил 4%. В 2015г. ситуация изменилась и себестоимость сократилась по сравнению с 2014г. на 0,8%. Высокие затраты на услуги, аккумулируемые в показателе себестоимости, а также обособленно учитываемые и отражаемые в отчете о финансовых результатах по отдельной строке коммерческие расходы привели к убытку от продаж в 2013- 2014гг. В 2015г. и организация получила прибыль от продаж в размере 2127487 тыс. руб. Среднегодовая стоимость основных средств ФГУП «Почта России» уменьшается, но данное снижение связано с начислением амортизации и является нормальным. Рост выручки и усложнившаяся экономическая

80 ситуация в стране негативно отразились на среднегодовой стоимости дебиторской задолженности ФГУП «Почта России». Если в 2013г. она составляла 9621557 тыс. руб., то в 2014г. она выросла на 35,7% , рост среднегодовой дебиторской задолженности в 2015г. составил еще 18,2%. Уровень рентабельности (убыточности) ФГУП «Почта России» очень низкий, хотя по рассмотренным показателем можно сказать в целом о наметившейся положительной тенденции в деятельности организации. Используя показатели бухгалтерского баланса, был проведен расчет показателей финансового состояния ФГУП «Почта России», результат которого показал, что собственный капитал исследуемой организации увеличивается ежегодно, что отражается на коэффициенте финансовой независимости, который в течение трех лет ежегодной увеличивался на 0,01 пункт, в результате стал равен 0,07. Коэффициент финансовой устойчивости хотя и нестабилен, но его отклонения составляют только 0,01. Коэффициент финансирования в 2013г. составлял только 0,05 пунктов, что определяет заемный источник финансирования в качестве основного. В 2014г. при небольшом росте собственного капитала на 1747957 тыс. руб., заемный капитал сократился на 37681865 тыс. руб. и рассматриваемый коэффициент увеличился и достиг -0,07. Тенденции роста собственного капитала и снижения заемного капитала сохранились. Поэтому коэффициент финансирования увеличился до 0,08. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала показывает большую зависимости ФГУП «Почта России» от заемного капитала. В целом ФГУП «Почта России» показатели финансового состояния, имеет достаточно неплохие хотя большое влияние на данные показатели оказывает экономическая нестабильность и низкий доход населений, так как именно физические лица являются основными заказчиками и пользователями услугами ФГУП «Почта России» . Бухгалтерский структурное учет подразделение в ФГУП «Почта «Бухгалтерия», России» осуществляет возглавляемое главным

81 бухгалтером, действующее в соответствии с должностными инструкциями и ФЗ 402 «О бухгалтерском учете». Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости, то есть по фактической стоимости расходов на их приобретение, за вычетом НДС и других налогов. Синтетический учет запасов осуществляется на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Указанные счета активные: по дебету отражается поступление и принятие к учету запасов, по кредиту – их выбытие. Информация о материалах накапливается на счете 10 «Материалы», к которому в зависимости от вида МПЗ могут открываться субсчета. Если материалы поступают за плату, от поставщика или грузоотправителя покупатель получает: расчетные документы (счета, счетафактуры, накладные и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.). В УФПС Белгородской области учет ведется по фактической себестоимости. При оприходовании материалов на склад, в организации были составлены приходные ордера. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16). Материалы поступают в организацию только от поставщиков при этом счет 10 «Материалы» дебетуется, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется. На поступившие товары в УФПС Белгородской области- филиал «ФГУП «Почта России» составляют приходный ордер, что является основанием для записи по дебету счета 41 «Товары». При ведении аналитического учета запасов используются два метода: оборотный и сальдовый. Аналитический учет по счету 10 ведется по отдельным наименованиям материалов в стоимостном выражении в разрезе балансовых счетов и групп запасов.

82 Расход материалов учитывается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и другими. При выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списываются на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство). При этом дебетуются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Управленческие расходы», а субсчета к счету 10 «Материалы» кредитуются. Важнейшей и определяющей составляющей бухгалтерского учета как организованной системы является учетная политика, под которой следует понимать принятую совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичное наблюдение, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетную политику предприятия можно воспринимать в качестве «кодекса» или «конституции» хозяйствующего субъекта в области учета и регистрации процесса и результата его деятельности, то есть это свод определенных законов и правил поведения отдельного предприятия в современных рыночных условиях. При этом следует отметить, что при формировании учетной политики ни один из ее элементов не должен противоречить установленным принципам бухгалтерского учета определенного в современном обществе. Учетная политика исследуемой организации недостаточно полно раскрывает все особенности учета материально-производственных запасов, поэтому были разработана основные элементы учетной политики, которые включают: определение порядка документального оформления их поступления и выбытия; выбор методов оценки материальных запасов; установление стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам; выбор варианта синтетического учета

83 материальных запасов; определение порядка учета и распределения транспортно-заготовительных расходов; определение порядка списания специального имущества; определение порядка формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Учетная политика по своей сути представляет собой системообразующих фактор бухгалтерского учета, при этом учитываются отличительные черты и особенности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

84 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Российская Федерация. Государственная Дума. Налоговый кодекс Российской Федерации[Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс». (Дата обращения: 12.01.2017).] 2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 04.11.2014) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». (Дата обращения:28.01.2017). 3. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 29.06.2015) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс». (Дата обращения:20.02.2017). 4. Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Международных стандартов финансовой отчетности в Разъяснений действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2016 N 40940) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс». (Дата обращения:28.01.2017). 5. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» [Электронный ресурс] : утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 18.12.2012). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс». (Дата обращения:20.03.2016). 6. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально- производственных запасов» [Электронный ресурс]: утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010 № 132н). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 7. Положение по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств» [Электронный ресурс] : утверждено приказом Минфина РФ от

85 06.10.2008 № 106н (ред. от 18.12.2012). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс». (Дата обращения:20.03.2017). 8. Положение по бухгалтерскому учѐту 10/1999 «Расходы организации» [Электронный ресурс] утверждено приказом Минфина России от 06 мая 1999 г № 33н в редакции приказа Минфина России от 08.11.2010г № 144н:. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс». (Дата обращения:20.02.2017). 9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций / утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. 3. Положения по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.legpromsme.ru/content/section_r_3.html. (Дата обращения:20.02.2017). 10. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]:утв. приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс». (Дата обращения:20.02.2017). 11. Приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс». (Дата обращения: 05.10.2017). 12. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет[Текст] / В.П. Астахов. – М: Юрайт, 2013. – 955 с. 13. Бариленко, В.И. Анализ хозяйственной деятельности. [Текст] /В.И.Бариленко// М:Омега-Л,2012, 414с. 14. Барчук, А.В. Политика управления оборотным капиталом в холдинге[Текст] /А.В.Барчук // Финансовый менеджмент. – 2013. – № 5. – С. 23–24. 15. Бакаев, А. С.Бухгалтерский учет. [Текст] / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, И.Д. Врублевский И. Д. - М.: Бухгалтерский учет,- 2012.-736с. 16. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2015. -525

86 с. 17. Баканов, М.И., Теория экономического анализа [Текст]: учебник / М.И. Баканов, Шеремет А.Д. - М.: – Финансы и статистика, 2011. – 624 с. 18. Барулин, С.В. Самофинансирование предприятий в условиях рыночной экономики [Текст]: учебник / С.В. Барулин- М.: Финансы, 2014. 345 с. 19. Башарина, А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебн. пособие[Текст] /А.В.Башарина// -Ростов н/Д:Феникс,2014-317с. 20. Безруких, П.С. Бухгалтерский учѐт [Текст]: учебное пособие, под ред. П.С. Безруких – 5-ое издание, переработанное и дополненное – М.: Бухучет, 2014. – 733 с. 21. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет. Практикум[Текст] / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – М.: Феникс, 2014. – 398 с. 22. Бухгалтерский финансовый учет-учебн. пособие/под ред. Н.А.Лытневой. [Текст] -М-ИД «Форум»:ИНФРА-М,2013-656с. 23. Бычкова, С.М., Итыгилова, Е.Ю. Международные стандарты/ С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова// [Текст].: под ред. СМ. Бычковой. -М.: ТК Велби; Проспект, 2013-212с. 24. Вахрушина, М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса. [Текст] / М.А.Вахрушина//М:Вузовский учебник,2012. 381с., 25. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет[Текст] / М.А. Вахрушина. – М.: Омега-Л, 2013. – 570 с. 26. Веретенникова, О.Б., Лаенко, О.А. Оценка эффективности использования оборотного капитала хозяйствующих субъектов[Текст]/ О.Б. Веретенникова, О.А. Лаенко // Управленец. – 2014. – № 11–12. – С. 52–55 27. Верещагин, С.А. Амортизация. Классификация основных средств. Комментарий к порядку начисления амортизации[Текст] Верещагин. – М.: Рид Групп, 2012. – 80 с. 5. / С.А.

87 28. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: ТК Велби, изд. проспект, 2014. – 672 с. 29. Галяпина, Л.В., Аудит [текст]: учеб. пособие / Л.В. Галяпина. – 3- е изд. - М.: ИТК «Дашков и К»,, 2013. – 455с. 30. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Ре- формирование[Текст] / Е.И. Голикова. – М.: ДиС, 2013. – 224 с. 31. Гудкова, О.В., Ермакова, Л.В., Ковалева, Н.Н. Анализ законодательного обеспечения учета и контроля основных средств [Текст] / О.В.Гудкова, Л.В. Ермакова, Н.Н. Ковалева// Научное обозрение. новой концепции Экономические науки. 2016. -№ 4.- С. 15 - 18. 32. Данилин, воспроизводства В.Н., Данилина, оборотного Е.В. капитала в О современных хозяйствования[Текст] /В.Н. Данилин, Е.В. Данилина, Е.В. условиях // Проблемы современной экономики. – 2015. – № 1. – С. 43–46. 33. Данилевский, Ю.А., Аудит [Текст]: учебник для ВУЗов / Ю.А. Данилевский, Шапигузов, С.М. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2015. – 473 с. 34. Дедова, О.В., Ермакова, Л.В. Современные подходы к организации контроля поступления и движения основных средств в торговых организациях.[Текст]/ О.В.Дедова, Л.В.Ермакова // Торгово - экономический журнал. 2016. -Т. 3. № 2. -С. 173 - 182. 35. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО Учебник [Текст]/ И.М. Дмитриева, - М: Юрайт, 2016 г., - 323с. 36. как Ендовицкий, Д.А., Мокшина, К.Н. Сущность основных средств объекта бухгалтерского учѐта в контексте проблем учѐта капитала[Текст]/ Д.А. Ендовицкий, К.Н. Мокшина // Международный бухгалтерский учет, 2013 -№ 25-С.15-19. 37. Ермакова, Л.В., Гудкова, О.В., Дворецкая, Ю.А. Учет основных средств: бухгалтерский и налоговый аспект. [Текст]/Л.В. Ермакова, О.В. Гудкова, Ю.А. Дворецкая// WORLD SCIENCE: PROBLEMS AND

88 INNOVATIONS сборник статей III Международной научно - практической конференции. 2016. -С. 171 - 176. 38. Зобова, Е.В. Источники финансирования оборотного капитала предприятия[Текст]/Е.В.Зобова// Социально-экономические явления и процессы. – 2016. – № 11 (33). – С. 83–87. 39. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов[Текст] / В.Б. Ивашкевич, М.: Экономистъ, 2013 - 623 с 40. Казакова, Н.А. Управленческий анализ в различных отраслях:учебн. пособие. [Текст] /Н.А.Казакова-М.:ИНФРА-М,2015г,-288с 41. Калинина, А.П. Модели управления оборотным капиталом[Текст]/А.П.Калинина // Менеджмент. – 2014. – № 2. – С. 14–16. 42. Каморджанова, Н.А., Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник для ВУЗов / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. 3-е изд. –СПб.: Питер, 2013. – 480 с. 43. Касьянова, Г.Ю. Материальные ценности: бухгалтерский и налоговый учет. [Текст] / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – 256 с. 44. Колчугин, С.В. Эволюция метода сбора первичной учетной информации[Текст] /С.В.Кольчугин // Аудит и финансовый анализ. – 2013. – № 3. – С. 40-44. 45. Ковалѐва, И.В. Экономика, управление и учѐт на предприятии . [Электронный ресурс]. / И.В, Ковалѐва // Проблемы современной экономики. – 2007. – № 4(32). Режим доступа: http://www.m- economy.ru/art.php3?artid=26539. 46. Кузнецова, О.Н. Адаптация системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов к МСФО[Текст] /О.Н.Кузнецова// Вестник Брянского государственного университета. - 2013. - № 3. - С. 206 208. 47. Кузнецова, О.Н. Новации учета: достоверное представление или искажение[Текст] /О.Н.Кузнецова//Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI века. Материалы Международной научно -

89 практической конференции, посвященной 80 - летию кафедры бухгалтерского учета университета. М.: Канцлер, 2015. – С. 226 - 230 48. Ланина, И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. Практикум[Текст]/И.Б. Ланина. - М.: Омега-Л,-2013. - 224с. 49. Ларионов, А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. [Текст] – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2011. – 360 с. 50. Лапуста, М.Г., Мазурина, Т.Ю., Скамай, Л.Г. Финансы организаций (предприятий): учебник. [Текст]/ М.Г.Лапуста, Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай – М.: ИНФРА-М, 2014. – 575 с. 51. Левшова, С. Бухгалтерский учет [Текст] / С. Левшова. – СПб: Питер, 2012. – 224 с. 52. Ленская, А. А. Методическое обеспечение для проведения арбитражным управляющим финансового анализа [Текст] / А. А. Ленская, Л. Л. Голунова // Экон. анализ: теория и практика. 2015. № 2 (35).С. 28–33. 53. Липчиу, Н.В. Модели управления оборотным капиталом организаций в современных условиях[Текст]/ Н.В.Липчуи// Научный журнал КубГАУ. – 2014. – № 76 (02). – С. 12–19. 54. Лукьяненко, А.В., Кузьмичева, И.А. Управление финансовыми рисками предприятия[Текст]/А.В.Лукьяненко,И.А.Кузьмичева// Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 8–1. – С. 129–131. 9 55. Любушин, Н. П. Анализ методик по оценке финансового состояния организации[Текст] / Н. П. Любушин, Н. Э. Бабичева // Экон. анализ: теория и практика. 2014. № 22 (79). С. 2–7. 56. Назарова, В. Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие[Текст] / В. Л. Назарова. – Алматы :Алматыкітапбаспасы, 2013. – 624 с. 57. Недосекин, А. Применение теории нечѐтких множеств к финансовому анализу предприятий[Электронный ресурс] / А. Недосекин // Вопросы анализа риска – http://www.aup.ru/articles/finance/ 8.htm. 2015. № –3-Режим доступа:

90 58. Недосекин, А.О. Нечетко-множественный анализ риска фондовых инвестиций [Электронный ресурс]/ А.О. Недосекин. – СПб. Сезам, 2013.:Режим доступа: http://sedok.narod.ru/sc_group.html; 59. Николаева, О., Шишкова, Т.Классический управленческий учет[Текст]. - Москва :Красанд,2014-400с. 60. Никонова, И.А. Финансирование бизнеса [Текст] / И.А. Никонова. – М.: Альпина Паблишер, 2013. –197 с. 61. Никонова, И.А. Ценные бумаги и работа предприятия на рынке ценных бумаг [Текст] / И.А. Никонова. – М.: МАИ, 2014-215с.. 62. Никандрова, Л. К., Никандров, К. Л. Учет и налогообложение поступления основных средств[Текст] / Л.К.Никандрова, К.Л. Никандров// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. -2012. -№1. -С. 6–8. 63. Нурсеитов, Э. О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие [Текст] / Э. О. Нурсеитов. Алматы : TОО «Издательство LEM», 2014. 444 с. 64. Пошерстник, Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб[Текст]. – практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. – 532 с. 65. Пласкова, Н.С. Экономический анализ: стратегический и текущий (полный курс МВА)[Текст] /Н.С. Пласкова. – М.: ЭКСМО, 2012. – 656с. 66. Рахматуллин, Ю.Я. Соответствие доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учѐте от продаж // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. 2013. № 3 (101). С. 143–147. 67. Романова, И.Б., Ермишина, О.Ф. Учетная политика для целей налогообложения как инструмент оптимизации налоговых платежей [Текст]/ И.Б.Романова, О.Ф. Ермишина // Симбирский научный вестник. - 2012. - № 3 (9). - С. 159-162. 68. Рябец П.С., Бондаренко Т.Н. Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности предприятия // Международный

91 журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – № 6–4. – С. 761–764 69. Сандаков, А.А. Международные и российские подходы [Текст] /А.А.Сандаков// Современные направления теории и практики экономического анализа, бухгалтерского учета, финансового менеджмента: сб. матер. X Всерос. науч. конф. студентов и аспирантов (г. Новосибирск, 28 ноября 2014 г.) / НОУ ВПО Центросоюза РФ «СибУПК». – Новосибирск, 2015. – Ч. 1. – С. 46-51. 70. Соколова, Е. С. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие[Текст] / Е. С. Соколова, О. В. Соколов. –М. : Евразийский открытый институт, 2014. 71. 404 с. 5. Сытник, О. Е. Составление учетной политики организации по правилам РСБУ и МСФО[Текст] / Иволгина И.С., Сытник О.Е. // В сборнике: Аграрная наука, творчество, рост 2014.- С. 48 - 51. 72. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие[Текст]/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2015. – 496 с. 73. Тишков, И.Е. Бухгалтерский учѐт[Текст]/ И.Е. Тишков, М:. Высшая школа, 2010 – 678 с. 74. Хоружий, Л.И., Дедова, О.В., Катков, Ю.Н., Волкова Е.В.Аудит поступления внеоборотных активов в организациях потребительской кооперации [Текст]/ Л.И.Хоружий, О.В. Дедова, Ю.Н. Катков, Е.В. Волкова // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2016. - № 8. - с. 39 - 51. 75. Хлынин, Э.В., Гахраманов, М.И. Повышение эффективности деятельности предприятия на основе оптимизации логистических процессов [Текст]/Э.В.Хлынин, М.И. Гахраманов// Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки. Выпуск 2. Ч. I. − Тула: Изд-во ТулГУ, 2013. − С. 253260.

92 76. печения Хлынин, Э.В., Сорвина, О.В. Организация эффективного обеспредприятия материальными ресурсами[Текст]: Монография. /Э.В.Хлынин− М.: ИД «Финансы и кредит», 2013. − 162 с. 77. Чернецкая, Г.Ф., Модели объектов бухгалтерского учета. Учебное пособие[Текст] / Г.Ф. Чернецкая, М: НИЦ Инфра – М. - 2016. - 79с. 78. Чернышѐва, Г.Н. Методические вопросы анализа экономических результатов деятельности машиностроительных предприятий [Текст]/ Г.Н. Чернышѐва, А.И. Москалѐв, Л.А. Черняева // Проблемы экономики и организации производства в машиностроении: межвузовский сборник научных трудов. – Воронеж: ВГТУ, 2014. – С. 127–137.

93 ПРИЛОЖЕНИЯ 1. Бухгалтерский баланс за 2015г. 2. Отчет о финансовых результатах за 2014г 3. Отчет о финансовых результатах за 2015г. 4. Бюджет доходов и расходов на 2015г 5. Бюджет доходов и расходов на 2016г. 6. Приходный ордер №008001у 7. Приходный ордер №08008у 8. Приходный ордер №008008у3753 9. Приходный ордер №08008у793 10.Приходный ордер №08008у47 11.Товарная накладная №08001у1674 12.Счет фактура№0080011217 13.Оборотная ведомость по счету 10 за декабрь 2015г

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв