Фискальные инструменты управления территориями с особым экономическим статусом

Цыганова Татьяна Дмитриевна

Фискальные инструменты управления территориями с особым экономическим статусом

магистерская диссертация по направлению подготовки : 38.04.09 - Государственный аудит

Экономика и экономические науки

Диссертации

Вуз: Дальневосточный федеральный университет (ДВФУ)

ID: 5b8edb147966e1073081becc

UUID: 8ff77870-92a5-0136-bd9b-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: больше 6 лет назад

Просмотры: 46

Цыганова Татьяна Дмитриевна

Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет»

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 3,8 МБ

Поделиться работой

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет» ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра «Финансы и кредит» Цыганова Татьяна Дмитриевна ФИСКАЛЬНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ УПРАВЛЕНИЯ ТЕРРИТОРИЯМИ С ОСОБЫМ ЭКОНОМИЧЕСКИМ СТАТУСОМ ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА по образовательной программе подготовки магистров по направлению 38.04.09 «Государственный аудит» «Государственный финансовый контроль» г. Владивосток 2018

Оглавление Введение……………………………………………………………………….. 1 Теоретические основы налогообложения территорий с особым экономическим статусом……………………………………………………… 1.1 Территории с особым экономическим статусом: понятие, значение, классификация…………………………………………………………………. 1.2 Классификация фискальных инструментов управления территориями с особым экономическим статусом…………………………………………… 1.3 Территории с особым экономическим статусом как объект государственного финансового контроля……………………………………. 2 Практические аспекты фискального регулирования на территориях с особым экономическим статусом…………………………………………….. 2.1 Практика применения фискальных инструментов на территориях с особым экономическим статусом…………………………………………….. 2.2 Оценка эффективности особых экономических зон России………….. 2.3 Сравнительный анализ условий налогообложения территорий с особым экономическим статусом в странах Азиатско-Тихоокеанского региона…………………………………………………………………………. 3 Проблемы и пути совершенствования фискальных инструментов управления территориями с особым экономическим статусом……………. 3.1 Анализ эффективности фискального стимулирования территорий с особым экономическим статусом (на примере ТОСЭР Дальнего Востока России)…………………………………………………………………………... 3.2 Проблемы и пути совершенствования применения фискальных инструментов на территориях с особым экономическим статусом Дальнего Востока России……………………………………………………... Заключение……………………………………………………………………... Список использованных источников…………………………………………. Приложения…………………………………………………………………….. 3 4 8 8 23 30 51 51 63 74 85 85 94 105 109 116

Введение Реализация программ экономического зонирования путем создания территорий с особым экономическим статусом выступает в настоящее время одним из наиболее действенных мероприятий по повышению инвестиционной привлекательности территорий. Формирование экономических зон различной направленности способствует модернизации отдельных отраслей экономики страны, повышению уровня качества жизни населения, а также интеграции национальной экономики в мировое экономическое пространство. В рамках политики формирования привлекательной инвестиционной среды, в отношении резидентов территорий с особым экономическим статусом применяется особый предпринимательской преференциальный деятельности. Резидентам режим осуществления предоставляются льготы различной направленности: в частности, налогового, административного и торгового характера. Особое положение в данном перечне занимают налоговые или фискальные преференции, оказывающие в настоящее время гораздо большее влияние на принятие инвестиционных решений, чем в предыдущие годы. Однако фискальные льготы резидентам территорий с особым экономическим статусом, по крайней мере на их первоначальном этапе развития, представляют собой значительные бюджетные расходы, сопровождающиеся высоким риском их невосполнимости. Успех проекта экономической зоны зависит от ряда предпосылок: политической и финансовой стабильности в стране, уровне инфраструктурного развития региона и др. Значительное влияние оказывают государственная поддержка развития территории и реализация принципа государственно-частного партнерства. В вопросе развития территорий с особым экономическим статусом в России также важно учитывать имеющийся отрицательный опыт их функционирования, связанный с невыполнением экономическими зонами своих целей и образовавшимися вследствие этого значительными бюджетными потерями. 4

В этой связи становится особенно актуальной проблема оценки эффективности территорий с особым экономическим статусом в целом и их фискального стимулирования в частности. Исследовательская проблема складывается из того, что ‒ мероприятия государственного финансового контроля в части оценки эффективности территорий с особым экономическим статусом в России необходимо осуществлять в отношении всех без исключения экономических зон подобного рода; ‒ для проведения комплексной оценки эффективности функционирования территорий с особым экономическим статусом применяемые в настоящее время методики должны быть дополнены показателями, отражающими затратную сторону реализации проекта; ‒ эффективность развития территорий с особым экономическим статусом не может быть оценена без учета данных бюджетных расходов в виде фискальных льгот и преференций, значения которых в настоящее время не фиксируются; ‒ учитывая долговременный характер появления эффектов от деятельности территорий с особым экономическим статусом, соответствующие мероприятия государственного финансового контроля необходимо проводить в два этапа: путем проведения ежегодного контроля финансовой окупаемости проектов и самой оценки эффективности по прошествии десяти и более лет. Необходимость оценки эффективности фискальных инструментов территорий с особым экономическим статусом обусловлена, прежде всего, тем фактом, что налоговое стимулирование развития экономики само по себе имеет не только положительное, но и отрицательное воздействие на доходную базу бюджета. Если положительное воздействие налогового стимулирования характеризуется среднесрочным и долгосрочным периодом, то отрицательное влияние осуществляется в краткосрочном периоде. Отрицательное воздействие налогового стимулирования на доходную базу бюджета неразрывно связано с предоставлением налоговых льгот, которые априори ведут к выпадающим доходам бюджета. 5

Эффективность реализации проектов территорий с особым экономическим статусом предполагает достижение заданных результатов с использованием наименьшего объема средств, либо достижение наилучшего из возможных результатов с использованием определенного объема бюджетных средств. При этом вопрос оценки эффективности применения фискальных инструментов – налоговых и таможенных преференций – остается открытым и за пределами территорий с особым экономическим статусом, несмотря на наличие значительного числа методик, различных по информационной базе и целям. Целью выпускной квалификационной работы является исследование фискальных инструментов управления территориями с особым экономическим статусом России и формирование путей совершенствования их государственного финансового контроля. В соответствии с данной целью в работе поставлены следующие задачи: ‒ определить понятие территории с особым экономическим статусом, их классификацию; ‒ выявить особенности применения фискальных инструментов на территориях с особым экономическим статусом; ‒ оценить эффективность функционирования особых экономических зон России; ‒ провести сравнительный анализ налогообложения территорий с особым экономическим статусом в России и странах Азиатско-Тихоокеанского региона; ‒ провести анализ фискального стимулирования территорий с особым экономическим статусом на примере территорий опережающего социальноэкономического развития Дальнего Востока России; ‒ определить проблемы и пути совершенствования государственного финансового контроля в сфере применениях фискальных инструментов на территориях с особым экономическим статусом. Объектом исследования являются территории с особым экономическим статусом в России. Предметом исследования – налогообложение территорий с особым экономическим статусом в России. 6

В ходе подготовки выпускной квалификационной работы применялись методы сравнения, анализа, синтеза, метод статистических группировок и др. Методологической и теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили труды отечественных учёных и исследователей, таких как И. А. Майбуров, Р. И. Зименков, Л. И. Гончаренко, М. Р. Пинская, В. И. Баронов, П. В. Павлов, Г. М. Костюнина, Н. В. Смородинская и др. Дополнительно в ходе проведения научного исследования были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, монографии, материалы периодических изданий, данные статистики и Интернет-источники. Научная новизна диссертационного исследования заключается в сравнительном анализе фискальных льгот территорий с особым экономическим статусом в России и странах АТР, формировании классификации данных инструментов. Произведены расчеты реализации проектов особых экономических зон и территорий опережающего социально-экономического развития Дальнего Востока России с точки зрения окупаемости бюджетных расходов. Работа включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения. Во введении раскрывается актуальность магистерской диссертации, научная значимость выбранной темы исследования, определены цели и задачи работы. В первой главе рассматриваются понятие, классификация территорий с особым экономическим статусом, особенности применения на их территории фискальных льгот и преференций, а также основы государственного финансового контроля за данными экономическими образованиями. Во второй главе произведена оценка эффективности особых экономических зон России, сравнительный анализ условий налогообложения на территориях с особым экономическим статусом в России и странах АТР. В третьей главе приводится расчет эффективности фискальных льгот территорий с особым экономическим статусом на примере ТОСЭР Дальнего Востока, определяются проблемы и пути совершенствования применения данных инструментов. В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме работы. 7

1 Теоретические основы налогообложения территорий с особым экономическим статусом 1.1 Территории с особым экономическим статусом: понятие, значение, классификация В настоящее время, в период глобализации мировой экономики, для большинства развитых и развивающихся стран мира первоочередной задачей является обеспечение открытости своей национальной экономики и её интеграция в мировое экономическое пространство. Одним из наиболее эффективных инструментов, способствующих её достижению, выступает экономическое зонирование посредством создания территорий с особым экономическим статусом. За счет широких возможностей для привлечения инвестиций, активизации международного товарооборота и привлекательной преференциальной политики в отношении резидентов, данные зоны получили широкое распространение по всему миру. Понятие «территория с особым экономическим статусом» официально не закреплено ни в российском, ни в международном законодательстве. В научной литературе данный термин, как правило, отождествляют со свободной, особой или специальной экономической зоной. В соответствии с Международной конвенцией по упрощению и гармонизации таможенных процедур, под свободной экономической зоной понимается часть государственной территории, на которой помещенные там товары рассматриваются с точки зрения взимания импортных таможенных пошлин и налогов как находящиеся вне таможенной территории и не подлежащие обычному таможенному контролю [16]. Согласно Федеральному закону «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», особой экономической зоной признается часть территории страны, на которой действует «особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны» [4]. Примеры трактовок данного понятия с позиции представителей научного сообщества представлены в таблице 1. 8

Таблица 1 – Примеры определений понятия «особая (свободная) экономическая зона» Автор Зименков Р. И. Определение Часть национального экономического пространства, где для предпринимателей действует особый льготный режим, не действующий в других его частях и способствующий решению различных социально-экономических и научно-технических задач Павлов П. В. Сложно организованная система, которая включает отличающуюся от принятой на остальной территории страны подсистему налоговых и таможенных преференций, а также особый порядок создания и функционирования предприятий-резидентов Смитиенко Б. М. Часть территории государства с особым, льготным режимом хозяйственной, внешнеторговой и инвестиционной деятельности Смородинская Н. В. Часть национального экономического пространства (в том числе территория, предприятие или сектор хозяйственной деятельности), где введена и применяется определенная система преференций, не используемая в других его частях Рыбаков С. А. Относительно обособленная часть территории страны, на которой устанавливается особый правовой режим для бизнеса, включающий налоговые, таможенные, административные и гражданско-правовые льготы и гарантии Источник: составлено по [25; 49; 57; 59; 52] Основываясь на анализе нормативно-правовых актов и научной литературы, можно сделать вывод, что понятие территории с особым экономическим статусом носит собирательный характер. На мой взгляд, наиболее точно данный термин можно охарактеризовать как совокупность различных экономических образований на территории государства, в отношении участников или резидентов которых действует особый преференциальный режим ведения хозяйственной деятельности. История становления и развития территорий с особым экономическим статусом в мире насчитывает несколько столетий. Первыми экономическими образованиями подобного рода принято считать свободные порты Лейгхорн и Делос, существовавшие во времена Римской империи в целях стимулирования международной торговли. Данные территории сумели зарекомендовать себя как эффективный инструмент расширения международных связей, что, в свою очередь, стимулировало их распространение по всему миру. 9

Условно эволюцию развития территорий с особым экономическим статусом можно разделить на три этапа: 1. Период с XIV в. по 40-е гг. ХХ в. характеризуется появлением свободных портов и зон свободной торговли. Яркими примерами являются свободные порты: Генуя и Ливорно, Гамбург, Венеция, Гибралтар – за рубежом, Одесса, Владивосток, Мурманск и Батуми – в России. 2. 40-70-е гг. ХХ в. связаны с широким распространением экспортнопромышленных экономических зон (например, зона «Шеннон» в Ирландии и др.). Предназначение данного вида экономических территорий заключалось в восстановлении экономик государств в послевоенное время, включение их в систему мирового разделения труда и развитие обретших независимость колоний. 3. Период с 80-х гг. ХХ в. по настоящее время характеризуется преобладанием экономических зон технико-внедренческой, сервисной и комплексной направленности. Основной задачей подобных территорий является стимулирование производства в области инноваций и высоких технологий, развитие экономики знаний. Примеры наиболее известных ОЭЗ данного типа: «Шеньчжэнь» в Китае, «Кремниевая долина» и «Бостонский маршрут 128» в США и др. Некоторыми исследователями выделяется также четвертый период в эволюции территорий с особым экономическим статусом. К нему относят международные зоны роста: Южный Китай – Гонконг – Тайвань и «Треугольник Юго-Восточной Азии» [35]. Современную историю развития территорий с особым экономическим статусом в России можно разделить на три периода: 1) с 1988 по 1993 гг.: создание свободных экономических зон (далее – СЭЗ) – крупных по размеру территорий импортозамещающего характера; 2) с 1994 по 2004 гг.: создание небольших по размеру СЭЗ анклавного типа, ориентированных преимущественно на экспорт; 3) с 2005 г. по настоящее время: трансформация СЭЗ в особые экономические зоны (далее – ОЭЗ) 10 четырех типов: промышленно-

производственных, технико-внедренческих, туристско-рекреационных и портовых, а также появление новых форм территорий с особым экономическим статусом [25]. Формирование отечественных СЭЗ первого периода характеризовалось отсутствием четкого понимания их целей и задач, а также массовой раздачей льгот без определенных критериев для применяющих их резидентов. Общая площадь созданных на тот момент СЭЗ составляла более 1 млн км2 с населением 18,5 млн чел. Для территорий с особым экономическим статусом данного периода были характерны неопределенность в законодательно-правовом положении, крайне низкий уровень развития инфраструктуры и возникшее в результате экономического кризиса в стране сокращение государственного финансирования проектов СЭЗ [66]. Перечень первых российских СЭЗ федерального значения представлен в таблице 2. Таблица 2 – Свободные экономические зоны России в Наименование территории СЭЗ «Находка», Приморский край СЭЗ «Технополис Зеленоград», Московская область СЭЗ «Янтарь», Калининградская область СЭЗ «Даурия», Читинская область Свободные предпринимательские зоны в Санкт-Петербурге и Выборге СЭЗ в Алтайском крае СЭЗ «Ева», Еврейская АО СЭЗ «Садко», Новгородская область СЭЗ «Кузбасс», Кемеровская область СЭЗ «Сахалин», Сахалинская область Экологическая и экономическая зона «Горный Алтай» Зона свободной торговли «Шереметьево» Свободные таможенные зоны «Московский франко-порт» и «Франко-порт Терминал» СЭЗ в границах Кавказских минеральных вод СЭЗ «Кабардино-Балкария» Свободная таможенная зона «Ульяновск-Восточный» Международный бизнес-центр «Ингушетия» Особая экономическая зона в Калининградской области СЭЗ «Елабуга», Республика Татарстан Регион интенсивного экономического развития «Осетия» СЭЗ в Республике Хакасия Особая экономическая зона в Магаданской области Источник: [25] 11 1990-2002 гг. Год создания 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1999

Второй период в эволюции развития российских территорий с особым экономическим статусом связан с формированием свободных таможенных и экспортно-производственных зон. Размер данных экономических зон ограничивался 1-2 км2. Третий период развития территорий с особым экономическим статусом в России, берущий начало с 2005 года, характеризуется принципиально новым подходом в их создании и развитии. Все экономические образования подобного рода утверждаются и формируются на федеральном уровне, а также подлежат государственному финансовому контролю, целью которого является обеспечение законности и эффективности использования государственных бюджетных финансовых средств и государственной собственности. Основные виды российских территорий с особым экономическим статусом данного периода представлены на рисунке 1. Территории с особым экономическим статусом в РФ Особая экономическая зона (ОЭЗ) - Федеральный закон от 22.07.2005 г. №116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»; - Федеральный закон от 31.05.1999 г. №104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области»; - Федеральный закон от 10.01.2006 г. №16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области» Зона территориального развития (ЗТР) Федеральный закон от 03.12.2011 г. №392-ФЗ «О зонах территориального развития в Российской Федерации» Свободная экономическая зона (СЭЗ) Федеральный закон от 29.11.2014 г. №377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» Территория опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) Федеральный закон от 29.12.2014 г. №473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» Свободный порт Владивосток Федеральный закон от 13.07.2015 г. №212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» Источник: составлено автором Рисунок 1 – Классификация территорий с особым экономическим статусом в РФ 12

Так, к территориям с особым экономическим статусом, законодательно закрепленным в России, относятся: особые экономические зоны (ОЭЗ), свободная экономическая зона (СЭЗ) на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, зоны территориального развития (ЗТР), территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) и Свободный порт Владивосток. Последние три десятилетия в мире отмечается особенно быстрый рост территорий с особым экономическим статусом. Так, если в 1986 году насчитывалось 176 особых экономических зон в 47 странах мира, то к 2007 году их количество возросло до 3,5 тысяч в 130 странах [83]. В 2017 году по некоторым оценкам в мире функционирует более 4,5 тысяч подобных территорий [35]. Стоит отметить, что определить точное количество территорий с особым экономическим статусом в мире практически невозможно вследствие большого разнообразия типов экономических зон, различий в терминологии и правовых конструкциях, а также высокой динамичности процессов создания и упразднения ОЭЗ по всему миру. В отношении формирования территорий с особым экономическим статусом научным сообществом выделяется три подхода: 1) территориальный: льготы и преференции распространяются на определенную территорию государства (например, особые экономические зоны и территории опережающего социально-экономического развития в России); 2) отраслевой: путем предоставления преференций стимулируется развитие определенной отрасли промышленности, месторасположение компании- резидента значения не имеет (например, налоговые льготы для резидентов, работающих в сфере высоких технологий, в зонах иностранных инвестиций Республики Корея); 3) режимный: резиденты ОЭЗ получают льготы только при выполнении определенных требований (например, налоговые льготы для резидентов, экспортирующих более 70% производимой продукции в индустриальном парке Сучжоу в Китае) [69]. 13

Современное концептуальное видение места и роли территорий с особым экономическим статусом в экономике отдельной страны заключается в проведении торговой и инвестиционной либерализации, модернизации инфраструктуры, что, в конечном счете, способно стимулировать производство, осуществлять диверсификацию отраслевой структуры экономики и формировать современную промышленную базу [18]. С функциональной экономическим статусом точки зрения создание ориентировано на территорий решение с особым приоритетных экономических задач страны, реализацию стратегических программ и проектов путем комплексного использования производственного и технологического потенциала, природных и трудовых ресурсов. Цели, которые ставят перед собой государства или отдельные регионы, создавая подобные территории неоднородны. В научной литературе различают экономические, социально-политические и научно-технические цели экономических зон, основные виды которых представлены в таблице 3. Таблица 3 – Цели создания территорий с особым экономическим статусом Тип целей Экономические Социальнополитические Содержание ‒ ускорение экономического развития отдельных регионов и усовершенствование отраслевой структуры их производства; ‒ формирование условий для расширения внешнеторговых связей страны и её отдельных регионов; ‒ привлечение иностранного и национального капитала за счет предоставления льгот и преференций, упрощения организационных процедур; ‒ использование преимуществ международного географического разделения труда и международного обращения капитала для расширения экспорта готовых изделий, рационального импорта и создания импортозамещающих производств и др. ‒ улучшение инвестиционного климата для потенциальных инвесторов на примере реально работающих предприятий; ‒ строительство объектов социальной инфраструктуры; ‒ привлечение передовых зарубежных ученых и специалистов; ‒ обучение на практике отечественных специалистов приемам и методам международного бизнеса с последующим использованием полученных навыков работы за пределами территории с особым экономическим статусом и др. 14

Окончание таблицы 3 Тип целей Содержание ‒ внедрение в производство новых отечественных и зарубежных научнотехнических разработок и изобретений с последующей передачей результатов для широкого использования в экономике страны и на внешних рынках; Научно‒ организация новых и модернизация имеющихся производств; технические ‒ создание возможности для мобилизации местных ресурсов, для использования скрытых возможностей региона; ‒ создание, освоение и распространение техники и технологий, способных повысить технический уровень отраслей экономики страны и др. Источник: составлено по [53; 42; 17] Цели создания территорий с особым экономическим статусом в России различаются в зависимости от специфики и представляют собой:  для особых экономических зон: развитие отдельных отраслей экономики, санаторно-курортной сферы и туризма;  для свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе: обеспечение устойчивого социально-экономического развития региона и привлечение инвестиций;  для зон территориального развития: ускорение социально-экономического развития отдельных субъектов РФ;  для территорий опережающего социально-экономического развития и Свободного порта Владивосток: формирование благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечение ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для жизнедеятельности населения. Эффективность функционирования той или иной территории с особым экономическим статусом зависит от ряда внутренних и внешних факторов объективного и субъективного характера. Значительное влияние оказывают особенности размещения, качество предоставленной инфраструктуры, а также привлекательная преференциальная политика в отношении компаний-резидентов. Другие факторы, определяющие успех реализации программ экономического зонирования представлены в таблице 4. 15

Таблица 4 – Основные факторы развития территорий с особым экономическим статусом Факторы Содержание Особенности правового статуса территории с особым экономическим Законодательные статусом, стабильная законодательная база, государственная гарантия защиты прав и интересов инвестора Политическая ситуация в стране или регионе, глобализация мировой Политические экономики Качество и уровень доступности ресурсного обеспечения территории, Инфраструктурные развитая транспортная, коммуникационная, производственная и торговая инфраструктура и др. Уровень экономического развития страны и региона, инвестиционный Территориальные климат, близость к транспортным коридорам, наличие конкурентных преимуществ и точек сбыта, стоимость рабочей силы и др. Качество взаимодействия государства и резидентов, уровень предоставляемых государственных услуг, роль государства в Организационные управлении развитием территории с особым экономическим статусом, требования в отношении мониторинга деятельности резидентов Состав, условия получения и объем фискальных, финансовых, Преференциальные административных и других льгот и преференций Источник: составлено по [18; 67] Развитие всех без исключения территорий с особым экономическим статусом происходит циклично. На стадии создания жизненный цикл территории связан с затратами организационной направленности. На этом этапе происходит формирование экономической зоны как таковой, вследствие чего её вклад в экономику региона либо отсутствует, либо является незначительным. Начало функционирования осуществляется территории на стадии с особым становления и экономическим сопровождается статусом масштабными государственными инвестициями. Фаза роста характеризуется активным ростом количества резидентов, расширением их деятельности. В данный период экономическая зона начинает вносить значительный вклад в экономику региона. Этап зрелости связан с прекращением прироста инвестиций, отсутствием новых резидентов и максимальной отдачей от функционирующих на территории экономической зоны производств. Фаза упадка территории с особым экономическим статусом сопровождается отрицательной динамикой показателей 16

эффективности деятельности резидентов и явным снижением вклада зоны в экономику региона. Эффективность территорий с особым экономическим статусом меняется в зависимости от фазы жизненного цикла. Учитывая данный факт, государству, на территории которого располагаются данные экономические образования, важно своевременно применять соответствующие формы государственного стимулирования, представленные в таблице 5. Таблица 5 – Формы государственного стимулирования на разных стадиях жизненного цикла территорий с особым экономическим статусом Фаза жизненного цикла Формы государственного стимулирования  продвижение концепции экономической зоны; Создание  разработка дизайна экономической зоны;  нормативное обеспечение деятельности экономической зоны и др.  активное привлечение резидентов и инвесторов;  продолжение установления параметров деятельности экономической зоны; Становление  оказание резидентам государственных услуг в формате «одного окна»;  организация подготовки высококвалифицированных кадров и др.  снижение административных барьеров; Рост  использование инструментов государственно-частного партнерства;  улучшение качества инфраструктуры и др.  поддержка достигнутых условий ведения бизнеса;  пересмотр ранее заключенных соглашений при существенном Зрелость изменении рыночной конъюнктуры;  сокращение бюджетного финансирования деятельности экономической зоны и др.  преобразование в более современные и комплексные виды экономических зон; Упадок  распространение опыта функционирования экономических зон на экономику региона/страны и др. Источник: составлено по данным [35] Основной задачей при формировании концепции развития территории с особым экономическим статусом является создание такой конфигурации условий ведения бизнеса, которая бы обеспечила эффективность зоны на всех стадиях её функционирования. К примеру, опыт ряда зарубежных стран свидетельствует, что 17

подобные условия не должны основываться исключительно на налоговых или таможенных преференциях, поскольку они являются значимыми только на первых трех стадиях развития зоны и их влияние постепенно снижается [35]. Подготовка, продвижение и реализация проекта территории с особым экономическим статусом происходит с участием многочисленных экономических агентов. Условно их можно разделить на четыре функциональные категории, представленные на рисунке 2. Инициатор (спонсор проекта экономической зоны) Организация или государственный орган, самостоятельно или совместно с иными участниками инициирующая проект создания экономической зоны и обеспечивающая его частичное либо полное финансирование Девелопер экономической зоны Организация (генподрядчик), осуществляющая подготовку земельного участка, прокладку коммуникаций и строительство остальных объектов инфраструктуры экономической зоны Менеджер экономической зоны Организация, управляющая экономической зоной на правах собственности или доверительного управления, осуществляющая эксплуатацию объектов инфраструктуры Пользователи (резиденты) Организации и индивидуальные предприниматели, ведущие на территории экономической зоны производственную деятельность Источник: [58] Рисунок 2 – Участники процесса функционирования территории с особым экономическим статусом Для территорий с особым экономическим статусом свойственно большое количество классификаций и типологий. Данные зоны могут различаться по критерию назначения, приоритетным видам деятельности, форме собственности, степени интеграции в национальную экономику и другим характеристикам (Рисунок А.1 Приложения А). Одной из наиболее известных является классификация Всемирного банка, представленная на рисунке 3. 18

Предпринимательские зоны Экспортнопроизводственные зоны Свободные порты Территории с особым экономическим статусом Зоны свободной торговли Специализированные зоны Зоны индивидуального характера Источник: [87] Рисунок 3 – Классификация территорий с особым экономическим статусом Всемирного Банка Согласно данной типологии выделяется шесть основных видов территорий с особым экономическим статусом. 1. Зоны свободной торговли – зоны, на территории которых осуществляется ввоз, хранение, сортировка товаров с минимальной обработкой. Зоны свободной торговли, как правило, создаются поблизости к таможенным пропускным пунктам, морским портам и аэропортам. К данному типу экономических зон также относятся:  внешнеторговые зоны;  зоны беспошлинной торговли, офшорные зоны;  свободные города;  свободные транзитные зоны;  свободные таможенные зоны: свободный склад, свободный порт и др. Зоны свободной торговли наиболее распространены в странах, удобное географическое расположение которых позволяет осуществлять активную внешнеторговую политику: США, Германии, Швейцарии, Испании, Китае, Японии и др. 19

2. Экспортно-производственные зоны – промышленные образования, основной целью которых является реализация продукции на внешних рынках. К данной категории также относятся:  промышленные/ беспошлинные экспортно-производственные зоны;  свободные экспортные зоны;  зоны совместных предприятий и др. Экспортно-производственные зоны широко распространены в развивающихся странах: Мьянме, Вьетнаме, Колумбии, Бразилии и др. 3. Предпринимательские зоны ориентированы на ускоренное развитие отсталых или депрессивных территорий страны путем привлечения инвестиций и создания новых рабочих мест. Экономические образования данного типа начали активно создаваться в 80-е гг. прошлого века в США, Великобритании и Франции. 4. Свободные порты (порто-франко) – особые экономические зоны, расположенные на прилегающих к порту и портовых территориях страны, на которых, как правило, применяется режим беспошлинного ввоза товаров и комплекс налоговых льгот. В качестве примеров можно привести свободные порты в Сингапуре, Гонконге, Гибралтаре и Иордании. 5. Зоны индивидуального характера – особые экономические зоны, в рамках которых налоговое и таможенное стимулирование резидентов осуществляется вне зависимости от их местонахождения. Зоны индивидуального характера существовали на Мадагаскаре, Маврикии, Ямайке, но в целом не нашли широкого распространения в мире. 6. Специализированные зоны – экономические территории строго определенной направленности. Среди специализированных зон различают:  производственные: индустриальные парки, агропарки, экономические зоны в области нефтехимии и др.;  торговые;  научно-внедренческие: научные парки, технополисы, зоны высоких технологий и др.; 20

 сервисные: логистические парки, туристические и рекреационные зоны, зоны предоставления финансовых услуг и др. [34]. Международная организация труда выделяет три группы территорий с особым экономическим статусом: торговые, промышленные и сервисные зоны, представленные на рисунке 4. Торговые зоны  свободные порты (франко-порты);  зоны свободной торговли;  свободные таможенные зоны Промышленные зоны  комплексные экономические зоны;  экспортно-производственные зоны;  зоны предпринимательства Сервисные зоны  зоны финансовых услуг;  коммерческие зоны;  зоны обработки информации Источник: [65] Рисунок 4 – Классификация территорий с особым экономическим статусом Международной организации труда Несмотря на многообразие типов территорий с особым экономическим статусом, можно выделить основные черты, присущие данным экономическим образованиям:  государственная поддержка в виде законодательного оформления процедур создания и функционирования особых экономических территорий, проведения преференциальной политики в отношении резидентов, финансирования строительства объектов инфраструктуры и др.;  обособленная структура управления;  предоставление резидентам льгот и преференций налогового, финансового, торгового и административного характера. Анализ современной мировой практики территориального экономического зонирования позволяет выделить основные причины, побуждающие государство, 21

регионы и отдельные предприятия принимать участие в деятельности особых экономических зон в качестве её субъектов [32]. Так, для государства они заключаются в разработке новых технологий и новых продуктов, имеющих национальное или международное значение, широкомасштабном использовании знаний в приоритетных для страны сферах деятельности, синергетическом эффекте от государственно-частного партнерства и возмещении затрат в форме налогов в долгосрочной перспективе. Преимущества деятельности особых экономических зон для отдельного региона заключаются формировании резидентами в социально-экономическом общехозяйственной территорий с инфраструктуры. особым развитии территории, Организации, экономическим статусом, будучи получают возможности получения дополнительной прибыли за счет применения налоговых льгот и преференций, сокращения затрат – за счет использования объектов инфраструктуры и др. Роль территорий с особым экономическим статусом в развитии, как экономики отдельной страны, так и мирового хозяйства в целом, заключается в создании мобильных в международном масштабе баз для производственных структур, формировании благоприятного инвестиционного климата для привлечения зарубежных инвестиций и роста экспорта товаров и услуг. При этом акцент делается на формировании производства, более чутко реагирующего на запросы частного сектора в отношении регулирования и управления [18]. Однако, несмотря на столь продолжительную историю развития территорий с особым экономическим статусом в мире, данный инструмент регулирования экономики в настоящее Функционирование время остается экономических зон недостаточно зачастую изученным. происходит без соответствующей оценки эффективности и результативности: в частности, в вопросе предоставляемых льгот и преференций. В связи с этим, видится важным рассмотреть особенности применения фискальных инструментов управления данными экономическими образованиями в России и за рубежом. 22

1.2 Классификация фискальных инструментов управления на территориях с особым экономическим статусом Фискальное регулирование посредством предоставления льгот и преференций можно без преувеличения назвать важнейшей составляющей государственного регулирования развития территорий с особым экономическим статусом. Данные мероприятия оказывают воздействие не только на условия деятельности резидентов, но и на состояние отдельных отраслей и сфер хозяйствования, социальные процессы, а также экономику региона и страны в целом (Рисунок 5). Объекты государственного фискального регулирования Платежный баланс Условия конкуренции Условия накопления капитала Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки Инвестиционный и инновационный климат Отраслевая и региональная структура экономики Денежное обращение Социальные процессы Окружающая среда Источник: [33] Рисунок 5 – Объекты государственного фискального регулирования территорий с особым экономическим статусом Все без исключения налоговые и таможенные льготы устанавливаются в соответствии с принципами добровольности применения и недопустимости персонифицированного и дискриминационного характера установления льгот. Применительно к территориям с особым экономическим статусом выделяют следующие принципы фискального регулирования, представленные на рисунке 6. 23

Комплексности Временной определенности Принципы фискального регулирования экономических зон Системности Приоритетности Территориальной сфокусированности Специализации Источник: [34] Рисунок 6 –Основные принципы фискального регулирования на территориях с особым экономическим статусом Принцип комплексности или комплиментарности подразумевает, что инструменты налогового регулирования применяются на территориях с особым экономическим статусом одновременно с неналоговыми инструментами и таким образом дополняют друг друга. Роль налоговых и таможенных льгот в привлечении в экономическую зону инвесторов является значимой, но не первостепенной. Решение всех вопросов социально-экономического развития при помощи исключительно инструментов налогового регулирования невозможно [50]. В зарубежной практике имеют место быть случаи, когда фискальные стимулы не используются в целях мотивации деятельности резидентов территорий с особым экономическим статусом. К примеру, в некоторых странах Юго-Восточной Азии инструменты стимулирования развития индустриальных парков ограничиваются пониженной арендной платой и возможностью льготного пользования объектами инфраструктуры [34]. Обоснование взаимосвязи фискального регулирования с другими составляющими государственной социально-экономической политики в отношении территорий с особым экономическим статусом представлено в Приложении Б. Специальные налоговые условия функционирования территорий с особым экономическим статусом преимущественно предполагают закрепление входящих 24

в них льгот к определенным промежуткам времени, в чем выражается принцип временной определенности. Реализация принципа системности подразумевает применение в отношении резидента территории с особым экономическим статусом рационального сочетания фискальных инструментов – льгот, не являющихся по отношению друг к другу взаимоисключающими или несовместимыми. Учитывая территориальную принадлежность особых экономических зон, льготы и преференции должны соответствовать не только общегосударственным приоритетам, но и приоритетам социально-экономического развития региона, в том числе и по видам деятельности. В данном требовании нашел отражение принцип приоритетности. Принцип территориальной сфокусированности фискального регулирования территорий с особым экономическим статусом основан на стимулировании развития конкретных регионов или территорий с помощью создания особых условий для интенсификации экспортно-импортной, производственной, инвестиционной, инновационной и иной деятельности [34]. Принцип специализации или целевой направленности предполагает наличие взаимосвязи между типом территории с особым экономическим статусом и применяемыми в отношении её резидентов льгот. В настоящее время в научной литературе отсутствует единая классификация фискальных инструментов поддержки развития территорий с особым экономическим статусом. Однако, учитывая, что одной из основных целей данных экономических образований является привлечение инвестиций, в рамках данного вопроса целесообразно рассмотреть классификацию фискальных льгот, используемых в целях стимулирования привлечения инвестиций и развития инновационных производств, представленную на рисунке 7. 25

Налоговые каникулы Инвестиционные скидки Ускоренная амортизация Формы фискальных льгот Налоговый кредит Инвестиционные субсидии Льготное косвенное налогообложение Источник: [30] Рисунок 7 – Основные формы фискальных льгот, используемые в целях повышения инвестиционной привлекательности территорий Налоговые каникулы выступают наиболее популярной формой фискального стимулирования. Они выражаются в отсрочке от уплаты налога в течение нескольких лет, начиная со дня получения первой прибыли. Нередко на территориях с особым экономическим статусом данная льгота применяется в комплексе со снижением стандартной ставки по налогу. Например, в особых экономических зонах Республики Корея в течение 3 лет действуют налоговые каникулы по налогу на прибыль, а в течение последующих 2 лет данный налог уплачивается по ½ стандартной ставки [21]. Понятие льготы в форме налогового кредита различно в российской и зарубежной практике. За рубежом под налоговым кредитом преимущественно понимается право организации вычитать определенную сумму из суммы налога к уплате без обязательства впоследствии выплачивать эту сумму в бюджет. Льгота в форме инвестиционного налогового кредита, применяющаяся в России, в свою очередь, представляет собой изменение срока уплаты налога, при которой организации предоставляется возможность в течение определенного периода времени уменьшать платежи по налогу с учетом последующей уплаты суммы кредита и начисленных по нему процентов. Механизм инвестиционных скидок предполагает уменьшение суммы налога к уплате для организаций-инвесторов. К примеру, в практике Индонезии инвестиционные скидки предоставляются в форме сниженного налогообложения 26

доходов в объеме 50% реализованных инвестиций в течение 6 лет. Инвестиционные скидки могут предоставляться в виде снижения корпоративного подоходного налога в случае инвестирования в приоритетные отрасли развития экономики региона или территории с особым экономическим статусом, осуществления организацией расходов на НИОКР и др. Льготы в форме инвестиционных субсидий можно охарактеризовать как выделение государственных трансфертов с целью поощрения деятельности компании-инвестора [30]. Например, в практике Сингапура применяется механизм субсидирования от 30 до 50% прямых расходов организаций, которые были направлены на внедрение в производство инноваций и обучение персонала в рамках системы переподготовки кадров. Инвестиционные субсидии индивидуального характера могут предоставляться в том числе и в прямой форме на основе соглашения между правительственными структурами и зарубежными инвесторами [21]. Одним из наиболее широко применяемых инструментов фискального стимулирования в мире является ускоренная амортизация. Действие данного фискального инструмента выражается в увеличении годовых амортизационных отчислений по основным средствам. По сравнению с другими формами фискальных льгот, ускоренная амортизация более выгодна с точки зрения расходов государственного бюджета и может стимулировать краткосрочный рост капиталовложений [21]. Льготное косвенное налогообложение включает в себя освобождение или снижение ставок по налогу на добавленную стоимость и таможенным пошлинам. Льготы подобного рода применяются, главным образом, для стимулирования экспорта и упрощения процедур ввоза товаров необходимых для целей отдельной компании или территории с особым экономическим статусом в целом. Как показывает практика, среди рассмотренных инструментов фискального стимулирования инвестиций наибольшую популярность в настоящее время имеют налоговые каникулы, освобождения от уплаты таможенных пошлин, а также льгота в форме ускоренной амортизации (Таблица 6). 27

Таблица 6 – Распределение основных фискальных инструментов стимулирования Латинская Америка и Карибский бассейн (12 стран) Центральная и Восточная Европа (25 стран) Западная Европа (20 стран) Прочие (6 стран) Всего (103 страны) Форма фискальных инструментов Налоговые каникулы Ускоренная амортизация Инвестиционные скидки Освобождение от таможенных пошлин Возврат пошлин Источник: [31] Азия (17 стран) Регион Африка (23 страны) привлечения инвестиций в мире 16 12 4 13 8 5 8 6 9 19 6 3 7 10 5 4 5 0 67 47 26 15 13 11 13 7 4 63 10 8 10 12 6 3 49 Результаты анализа распространенности фискальных льгот на территориях с особым экономическим статусом в мире представлены в таблице 7. Как можно видеть, свободные зоны, экспортные зоны и другие ОЭЗ широко распространены в странах Центральной Азии и Тихоокеанском регионе (более 80% обследованных стран). При этом наиболее распространенными формами налогового стимулирования выступают освобождения от уплаты налогов и применение пониженных налоговых ставок [86]. Таблица 7 – Распространенность фискальных инструментов на территориях с Снижение ставки налога Инвестиционны й/ налоговый кредит Освобождение/ снижение НДС Иные налоговые льготы 12 83% 92% 92% 75% 75% 83% 16 94% 75% 31% 19% 94% 31% 24 75% 75% 29% 46% 58% 13% 15 80% 73% 40% 13% 60% 0% Число исследованных стран Особые экономические зоны Налоговые каникулы/ налоговые освобождения особым экономическим статусом в мире Восточная Азия Тихоокеанский регион Восточная Европа Центральная Азия Латинская Америка Карибский бассейн Ближний Восток Северная Африка и и и и 28

Снижение ставки налога Инвестиционны й/ налоговый кредит Освобождение/ снижение НДС Иные налоговые льготы 33 67% 21% 30% 61% 79% 76% 7 30 71% 57% 100% 60% 43% 63% 71% 73% 100% 73% 29% 10% Число исследованных стран Особые экономические зоны Налоговые каникулы/ налоговые освобождения Окончание таблицы 7 Организация экономического сотрудничества развития (ОЭСР) Южная Азия Африка южнее Сахары Источник: [76] и На основании анализа налоговых и таможенных льгот, применяющихся в целях повышения инвестиционной привлекательности территорий с особым экономическим статусом была сформирована соответствующая классификация фискальных инструментов, представленная на рисунке 8. Фискальные инструменты Налоговые преференции Налоговые освобождения Таможенные преференции Налоговые скидки Налоговые каникулы Освобождения от налога отдельных категорий налогоплательщиков Освобождения от налога отдельных объектов налогообложения Налоговые кредиты Ускоренная амортизация Вычет из налоговой базы отдельных текущих расходов, имущества, и доходов Режим свободной таможенной зоны Освобождение/ снижение ставок по таможенным пошлинам Снижение налоговых ставок Источник: составлено автором Рисунок 8 – Классификация фискальных инструментов управления территориями с особым экономическим статусом 29

Стоит отметить, что потенциальные инвесторы и резиденты территорий с особым экономическим статусом по-разному реагируют на предоставляющиеся им инструменты фискального стимулирования. Например, для новых компаний существенны льготы, сокращающие расходы на покупку оборудования: пониженные ставки экспортных пошлин и др. Для организаций, ставящих целью расширение уже действующего бизнеса путем инвестирования, более значимой будет являться ускоренная амортизация, позволяющая быстрее списывать стоимость крупных активов [19]. Фискальные экономическим инструменты статусом управления выступают территориями одним из с важнейших особым факторов эффективного развития данных экономических образований. Предоставление резидентам специальных льготных условий налогообложения направлено на стимулирование инвестиционной политики и развитие производственной сферы в рамках экономических зон. Одновременно, преференциальная политика делает территории с особым экономическим статусом бюджетнозатратным, а значит сопряженным с определенными фискальными рисками инструментом экономического развития. Предотвращение подобных рисков и возможных нарушений в деятельности экономических зон осуществляется в рамках мероприятий государственного финансового контроля. 1.3 Территории с особым экономическим статусом как объект с особым государственного финансового контроля Контроль за деятельностью и развитием территорий экономическим статусом представляет собой вид финансового контроля, целью которого является обеспечение законности и эффективности использования государственных бюджетных финансовых средств и государственной собственности. Объектами данного вида контроля являются организации, использующие средства бюджета, государственную собственность, природные ресурсы, а также имеющие льготы по налогам и таможенным платежам. Предметом контроля за 30

деятельностью территорий с особым экономическим статусом являются денежные средства федерального, региональных и местных бюджетов в процессе их распределения и использования [34]. Учитывая, что экономическим контроль статусом за деятельностью выступает территорий разновидностью с особым государственного финансового контроля, к нему можно применить соответствующие формы контрольной деятельности, представленные на рисунке 9. По времени проведения:  предварительный;  последующий. По характеру выполнения:  плановый;  внеплановый. По отношению к организации:  внутренний;  внешний Формы контроля за деятельности территорий с особым экономическим статусом По сфере деятельности:  бюджетный;  налоговый;  таможенный. По субъектам контроля:  федеральный;  региональный;  муниципальный;  общественный. По направлению:  контроль за целевым использованием бюджетных средств;  контроль финансовой отчетности;  контроль эффективности использования бюджетных средств и др. Источник: [51] Рисунок 9 – Формы контроля за деятельностью территорий с особым экономическим статусом В современной мировой практике отсутствуют четкие международноправовые нормы в отношении территорий с особым экономическим статусом. Правила создания и функционирования экономических зон в разных странах отличаются между собой – следовательно, оказываются различными и системы организации финансового контроля за их деятельностью. Согласно статье 11 Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» федеральный, региональный и муниципальный государственный контроль (надзор) на территории ОЭЗ в отношении резидентов 31

осуществляют соответственно уполномоченные федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления [4]. Федеральным органом исполнительной власти в РФ является Министерство экономического развития России, функции которого в контроле за деятельностью ОЭЗ включают:  обобщение информации о результатах функционирования особых экономических зон и представление в Правительство РФ ежегодных отчетов;  контроль за исполнением резидентом ОЭЗ соглашения об осуществлении промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско- рекреационной или портовой деятельности соответственно. Процедура государственного финансового контроля в форме проверок в отношении резидентов ОЭЗ строго регламентирована. Так, срок проведения плановой проверки составляет не более 15 рабочих дней и в исключительных случаях может быть продлен на 10 рабочих дней. В случае выявления нарушений, должностными лицами выдается предписание об их устранении. Внеплановая проверка резидента ОЭЗ проводится по истечении двух месяцев с даты выдачи предписания об устранении нарушений в течение 5 рабочих дней [13]. Минэкономразвития России для осуществления своих функций вправе привлекать управляющую компанию. В настоящее время такой компанией является АО «Особые экономические зоны», а также его филиалы и дочерние общества. Еще одним органом, контролирующим деятельность особых экономических зон России, является наблюдательный совет. Он осуществляет ряд управленческих по отношению к ОЭЗ функций, в том числе контрольную функцию за выполнением соглашения о создании экономических зон, расходованием средств бюджета, выделяемых на обустройство территории, а также осуществляет контроль за реализацией перспективных планов развития ОЭЗ [34]. Внешний государственный финансовый контроль (аудит) применительно к деятельности особых экономических зон России производит Счетная палата РФ. 32

В части территорий с особым экономическим статусом задачами данного контролирующего органа является:  организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета;  определение эффективности и соответствия нормативно-правовым актам РФ порядка формирования, управления и распоряжения федеральными ресурсами;  анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе формирования, управления и распоряжения федеральными ресурсами, а также выработка предложений по их устранению [7]. Счетная палата примерно раз в год планово проводит аудит эффективности использования бюджетных средств, направленных на создание и развитие территорий с особым экономическим статусом. Результаты данных проверок публикуются Бюллетене Счетной палаты РФ. Территориальные органы Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы в соответствии с законодательством РФ осуществляют на территориях с особым экономическим статусом соответственно налоговый и таможенный контроль и уведомляют уполномоченный Правительством РФ федеральный орган исполнительной власти о выявленных нарушениях [61]. На основании Федерального закона «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» органом управления зоной территориального развития признается исполнительный орган государственной власти субъекта РФ. Уполномоченный федеральный орган осуществляет следующие контрольные функции:  определение порядка осуществления контроля за достижением значений показателей оценки эффективности функционирования зоны территориального развития по окончании этапов её функционирования; 33

 осуществление контроля за соблюдением резидентами условий инвестиционных деклараций и условий получения мер государственной поддержки [12]. В отношении зон территориального развития проводятся плановые и внеплановые проверки по продолжительности не превышающие 14 календарных дней. Плановые контрольные мероприятия осуществляются ежегодно, внеплановые – в случае возникновения сведений о нарушениях резидентом условий инвестиционной декларации и условий получения мер государственной поддержки [61]. Федеральный государственный государственный контроль и контроль муниципальный (надзор), контроль региональный на территориях опережающего социально-экономического развития и территории Свободного порта Владивосток в отношении резидентов осуществляют соответственно уполномоченные федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъекта РФ и органы местного самоуправления [6; 8]. Плановые проверки по отдельным видам государственного контроля и муниципального контроля проводятся органами государственного контроля и органами муниципального продолжительность которых контроля не в должна виде совместных превышать 15 проверок, рабочих дней. Внеплановые проверки проводятся по согласованию с уполномоченным федеральным органом в установленном им порядке и не превышают 5 рабочих дней [8]. Учитывая, что для создания и развития территорий с особым экономическим статусом в России значительная часть финансовых ресурсов выделяется из государственных средств – федерального, региональных и местных бюджетов, приоритетной задачей для органов государственного финансового контроля является определение эффективности использования этих средств. Сам принцип эффективности использования бюджетных ресурсов заложен в статье 34 Бюджетного кодекса РФ и означает, что при исполнении бюджетов все участники бюджетного процесса должны достигать 34 результатов с использованием

наименьшего объема ресурсов и (или) достижения наилучшего результата с использованием заданного объема средств [1]. Проведение контрольных мероприятий по анализу эффективности функционирующих территорий с особым экономическим статусом должно сопровождаться использованием системы специальных критериев или показателей оценки. Стоит отметить, что в настоящее время механизм оценки эффективности территорий с особым экономическим статусом в России не сформирован окончательно. Соответствующие методики оценки эффективности законодательно закреплены только в отношении особых экономических зон и зон территориального развития. Несмотря на то, что институт особых экономических зон существует в России с 2005 года, анализ эффективности его функционирования начал проводиться сравнительно недавно: первая методика соответствующей оценки была закреплена Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2012 г. № 833 «Об утверждении Правил оценки эффективности функционирования особых экономических зон». Механизм оценки эффективности в соответствии с указанными правилами осуществлялся путем сравнения значения показателей деятельности особой экономической зоны в течение года проведения оценки и за период с начала функционирования ОЭЗ. Основными показателями выступали количество резидентов особой экономической зоны, количество созданных на её территории рабочих мест, объем произведенных инвестиций и др. В 2013 и 2016 гг. применяемая методика оценки эффективности ОЭЗ была существенно изменена. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.06.2013 г. №491 «Об утверждении правил оценки эффективности функционирования особых экономических зон» оценка ОЭЗ стала осуществляться в том числе по относительным количественным показателям функционирования зоны, а степень выполнения прогнозно-плановых показателей определяться по пятибалльной системе значений. Действующая в настоящее время методика оценки эффективности ОЭЗ была принята Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 №643 «О порядке оценки 35

эффективности функционирования особых экономических зон». В соответствии с ней для оценки эффективности применяются абсолютные и относительные качественные показатели, расчетные показатели, а также критерии эффективности (Приложение В). Первым этапом оценки эффективности ОЭЗ является анализ следующих абсолютных и относительных количественных показателей:  количество резидентов ОЭЗ, в том числе резидентов с участием иностранных инвесторов (прогноз/факт);  количество рабочих мест, созданных резидентам (план/факт);  объем инвестиций, осуществленных резидентами (план/факт);  объем выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг за вычетом налоговых платежей (прогноз/факт);  объем направленных средств на федерального финансирование бюджета, создания бюджета объектов субъекта РФ, инфраструктуры (план/факт);  объем налогов и таможенных платежей, уплаченных резидентами (план/факт);  объем используемых резидентами налоговых льгот в части, зачисляемой в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ и местный бюджет (план/факт);  объем используемых резидентами льгот по уплате таможенных платежей (план/факт);  количество объектов инженерной и иной инфраструктуры, построенных на территории ОЭЗ и введенных в эксплуатацию (план/факт);  объем неосвоенных денежных средств (остаток) накопленным итогом;  доля суммарной площади земельных участков, предоставленных в аренду или находящихся в собственности резидентов, в общей полезной площади ОЭЗ (план/факт); 36

 доля мощности объектов инфраструктуры, заявленной и подтвержденной контрактными обязательствами резидентов, в общей мощности объектов инфраструктуры, введенных в эксплуатацию (план/факт) [11]. На основании полученных данных происходит расчет показателей эффективности особых экономических зон (Таблица 8). Таблица 8 – Расчетные показатели методики оценки эффективности особых экономических зон Показатель Формула для расчета ( аб акт аб лан ) ( ин акт ин лан ) ( Показатель эффективности, отражающий рентабельность вложения бюджетных средств в создание инфраструктуры ОЭЗ (Rфб) ) , е Показатель эффективности, отражающий деятельность резидентов ОЭЗ (Ерез) ы акт ы о но где – фактическое значение количества рабочих мест, созданных резидентами ОЭЗ; – плановое значение количества рабочих мест, созданных резидентами ОЭЗ; – фактическое значение объема инвестиций резидентов ОЭЗ; – плановое значение объема инвестиций резидентов ОЭЗ; – фактическое значение объема выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг резидентами ОЭЗ; – прогнозное значение объема выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг резидентами ОЭЗ. *100%, где V б  сумма значений показателей: объема инвестиций резидентов ОЭЗ, объема средств региональных и местных бюджетов на создание инфраструктуры ОЭЗ, объема налогов, уплаченных резидентами в бюджеты всех уровней, объема используемых резидентами налоговых льгот в части, зачисляемой в региональные и местные бюджеты; V б  сумма значений показателей: объема средств федерального бюджета на создание инфраструктуры ОЭЗ, объема используемых резидентами налоговых льгот в части, зачисляемой в федеральный бюджет, объема льгот резидентов по уплате таможенных платежей; К – коэффициент: 3 – для ППЗ ОЭЗ, 2 – для ТВТ ОЭЗ, 2 – для ПТ ОЭЗ, 1 – для ТРТ ОЭЗ. В случае если значение показателя эффективности Vфб равно 0, то применяется значение показателя эффективности Rфб , равное 100 %. 37

Окончание таблицы 8 Показатель Показатель эффективности, отражающий деятельность органов управления ОЭЗ (Еоу) Формула для расчета ( где ) ( ) ( ) – фактическое значение количества резидентов ОЭЗ; – прогнозное значение количества резидентов ОЭЗ; – фактическое значение количества объектов инфраструктуры ОЭЗ, введенных в эксплуатацию; – плановое значение количества объектов инфраструктуры ОЭЗ, введенных в эксплуатацию; – фактическое значение доли суммарной площади земельных участков, предоставленных в аренду и (или) находящихся в собственности резидентов, в общей полезной площади ОЭЗ; – плановое значение доли суммарной площади земельных участков, предоставленных в аренду и (или) находящихся в собственности резидентов, в общей полезной площади ОЭЗ. Сводный расчетный показатель эффективности (Еоэз) о б е о , где R б – показатель эффективности, отражающий рентабельность вложения бюджетных средств в создание инфраструктуры ОЭЗ; е – показатель эффективности, отражающий деятельность резидентов ОЭЗ; о – показатель эффективности, отражающий деятельность органов управления ОЭЗ. Источник: составлено по данным [11] На основании значения сводного расчетного показателя делается вывод об эффективности экономической зоны в целом:  эффективное функционирование: Еоэз > 90%;  достаточно эффективное функционирование: 50% < Еоэз < 90%;  неэффективное функционирование: Еоэз < 50%. Как и в отношении особых экономических зон России, методика оценки эффективности функционирования зон территориального развития закреплена на законодательном уровне. Так, соглашением о создании зоны территориального развития в неё могут быть включены следующие показатели эффективности, представленные в таблице Г.1 Приложения Г. 38 оценки

Оценка эффективности территорий опережающего социально- экономического развития (далее – ТОСЭР) Дальнего Востока и Свободного порта Владивосток в настоящее время производится по показателям (индикаторам) государственной программы РФ «Социально-экономическое развитие Дальнего Востока и Байкальского региона». К ним относятся:  количество созданных на территории Дальнего Востока рабочих мест в результате реализации мероприятий программы (нарастающим итогом);  количество созданных на территории Дальнего Востока высокопроизводительных рабочих мест в результате реализации мероприятий программы (нарастающим итогом);  накопленный объем инвестиций инвестиционных проектов и резидентов в Дальневосточном федеральном округе (далее – ДФО) без учета бюджетных инвестиций;  численность постоянного населения Дальнего Востока и Байкальского региона на 1 января;  поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ с территорий Дальнего Востока и Байкальского региона [9]. Дополнительно в рамках подпрограммы 1 «Создание условий для опережающего социально-экономического развития Дальневосточного федерального округа» предусмотрены следующие показатели эффективности: 1) количество созданных в ДФО ТОСЭР нарастающим итогом; 2) накопленный объем инвестиций резидентов ТОСЭР без учета бюджетных инвестиций; 3) количество созданных рабочих мест на ТОСЭР в ДФО, в том числе высокопроизводительных; 4) количество созданных рабочих мест на территории Свободного порта Владивосток [9]. 39

На основании данных о применяющихся в настоящее время в России методиках оценки эффективности территорий с особым экономическим статусом можно сделать следующие выводы. Во-первых, фактическая оценка эффективности производится не по всем территориям с особым экономическим статусом в России. В частности, подобные аналитические мероприятия законодательно пока что не предусмотрены для свободной экономической зоны в Республике Крым и Севастополе и территорий опережающего развития в моногородах России. Во-вторых, методики оценки эффективности отличны между собой, осуществляются методиках различными оценки территориального государственными эффективности развития и особых институтов органами. В имеющихся экономических развития зон, Дальнего зон Востока присутствуют разные целевые установки. В-третьих, существующие методики оценки эффективности территорий с особым экономическим эффективного статусом использования практически фискальных не раскрывают инструментов оценку (налоговых и таможенных льгот и преференций) на рассматриваемых экономических зонах. Данный факт, на наш взгляд, стоит рассматривать как недостаток имеющихся методик, поскольку фискальные льготы территорий с особым экономическим статусом относятся к категории бюджетных расходов и должны централизованно фиксироваться и оцениваться в соответствии с достигнутыми экономической зоной результатами. Стоит отметить, что тема оценки эффективности фискальных льгот актуальна не только для территорий с особым экономическим статусом, но и для налоговой системы в целом. В связи со значительным количеством проводимых в стране налоговых реформ и неопределенностью их результатов, возникает закономерный вопрос о необходимости предоставления тех или иных фискальных преференций. Одним словом, система налоговых и таможенных льгот, выступая в роли действенного экономического регулятора, должна отвечать определенным 40

требованиям, при невыполнении которых её функционирование становится нецелесообразным. В настоящее время существуют как авторские, так и закрепленные законодательно методологические подходы к оценке эффективности фискального стимулирования в части применения налоговых льгот. Так, в методике оценки эффективности налоговых льгот Министерства экономического развития России предлагается оценивать эффективность преференций в два этапа: экспертным путем и расчетом специального коэффициента. В основе первого этапа лежит применение профессионального мнения экспертов в данной области: осуществляется определение критериев эффективности (например, доступность для налогоплательщиков, влияние на конкуренцию и др.) и классификация льгот по группам в зависимости от условий предоставления, срока действия и иных факторов. В каждой группе используются от трех до семи показателей оценки эффективности, которые получают от эксперта весовой коэффициент в зависимости от значимости. Далее экспертная оценка позволяет определить необходимость ликвидации льготы, сохранения её в неизменном виде, либо проведения более глубокого анализа с целью повышения её эффективности. На втором интегральной этапе оценка эффективности предоставляемой льготой. и производится показателей, Рассчитывать на основе которые коэффициента тесно коэффициент связаны с эффективности предлагается темповым или сравнительным методом. В первом случае сравнивают темп роста выбранного показателя в n-году применения льготы с аналогичным параметром предшествующего года до введения льготы, во втором – осуществляют сопоставление темпа роста выбранного показателя по определенному направлению (региону/виду деятельности) в n-году применения льготы по сравнению с аналогичным показателем у базового объекта (среднего по региону/отрасли) [38]. В целом можно отметить, что методика Министерства экономического развития РФ является достаточно информативной, поскольку учитывает интересы 41

как государства, так и получателей фискальных льгот. В то же время ей присущи недостатки, к которым относятся, в частности, субъективность в определении эффективности льгот и макроэкономический характер расчета коэффициентов. Большинством субъектов РФ применяются собственные методики оценки эффективности налоговых льгот. К примеру, в Омской области оценка эффективности определяется с помощью следующих показателей:  коэффициента социальной и экономической эффективности;  коэффициента бюджетной эффективности. В расчете первого параметра применяются значения таких показателей, как выручка от реализации, себестоимость, валовая прибыль, рентабельность валовой прибыли, фонд заработной платы и др. Каждому из показателей присваиваются баллы: 1 – при положительной динамике, 0 – при отрицательной. Баллы суммируются и, если общее значение коэффициента оказывается больше 0,8, льгота является эффективной с социальной и экономической точки зрения. Коэффициент бюджетной эффективности налоговых льгот рассчитывается как отношение объема прироста поступлений в бюджет субъекта РФ к сумме потерь от предоставления налоговых льгот. В случае превышения полученного значения единицы, льгота признается эффективной для бюджета [14]. Преимуществами данной методики являются оценка эффективности сразу по нескольким направлениям (бюджетному, социальному и экономическому), а также применение методики как для действующих, так и для планируемых к введению льгот. Однако, важно учитывать, что объем прироста налоговых поступлений в результате предоставления налоговых льгот может быть рассчитан только в будущем времени, а сумма потерь от предоставления налоговых льгот – в настоящем. По мнению Л.И. Гончаренко, основная идея существующих региональных и местных методик оценки эффективности налоговых льгот заключается в сравнении суммы потерь государства – недополученных доходов бюджета, связанных с предоставлением льгот, с суммами дополнительных поступлений в бюджет, возникших как результат введения льготы [22]. В соответствии с данным 42

подходом, в основе анализа эффективности налоговой льготы должен лежать показатель потерь бюджета, рассчитываемый по формуле (1). нл где нл ( л) (1) – сумма потерь доходов бюджета по отдельному виду налога; – налоговая база; л – налоговая база с учетом льготы; – ставка налога; – индекс потребительских цен за отчетный год. Далее предлагается рассчитать непосредственно показатели экономической и бюджетной эффективности. Коэффициент экономической эффективности налоговых льгот рассчитывается по формуле (2): ∑ К к (2) нл где К – коэффициент экономической эффективности; ∑ к – сумма динамиками показателей (роста валовой прибыли, роста инвестиций в основной капитал, роста платежей по лизинговым операциям, роста среднемесячной заработной платы, снижения задолженности по заработной плате) налогоплательщика до и после предоставления налоговых льгот; нл – сумма потерь доходов бюджета по отдельному виду налога. Оценка бюджетной эффективности предоставляемых налоговых льгот осуществляется на основании расчета коэффициента бюджетной эффективности по формуле (3): Кб ∑ н и нл 43 (3)

где Кб – коэффициент бюджетной эффективности; н и.t – объем прироста поступлений по налогам, доходам от использования имущества, находящегося в государственной собственности, за отчетный финансовый год в результате предоставления налоговой льготы; t=1…n – период предоставления налоговой льготы; нл – сумма потерь доходов бюджета по отдельному виду налога. В соответствии с данным подходом, налоговые льготы будут экономически или бюджетно-эффективными в случае, когда значение полученного коэффициента будет больше или равно 1 [22]. Иной методологический подход к оценке эффективности фискальных льгот предлагает И. А. Майбуров. Анализ осуществляется исходя из определения экономической, социальной, фискальной и бюджетной эффективности льготы. В основе оценки – показатель налоговых расходов по анализируемой льготе, рассчитываемый по формуле (4): (4) Рi – налоговые расходы i-го года, в котором вводится (действует) данная где льгота; i – год, в котором вводится (действует) данная льгота; – сумма налоговых поступлений от налогоплательщиков, использующих данную льготу, исчисляемая в условиях отсутствия льготы в i-том году введения (действия) льготы; – сумма налоговых поступлений от налогоплательщиков, использующих данную льготу, исчисляемая в условиях предоставления льготы в i-м году её введения (действия); Аi – прирост издержек налогового администрирования, обусловленный дополнительными затратами государства на администрирование льготы в i-м году её введения (действия); 44

i – прирост издержек налогового согласования, обусловленный дополнительными затратами налогоплательщиков на применение льготы в i-м году её введения (действия) [36]. Рассматриваемая методика предполагает оценку эффективности по каждой конкретной льготе, либо группе льгот, по которым достигаются однообразные или однонаправленные эффекты. Для признания преференции эффективной достаточно положительного значения хотя бы одного из эффектов: фискального, социального, экономического или бюджетного (Таблица 9). Таблица 9 –Эффекты от предоставления налоговых льгот по методике И. А. Майбурова Эффект Формула расчета ∑ ∑ где ∑ – сумма налоговых поступлений от налогоплательщиков, использующих данную льготу, исчисляемая в условиях предоставления Фискальный льготы, за период времени t лет; (ФЭ) t – период времени от момента введения до окончания проявления эффекта действия данной льготы; ∑ – сумма налоговых поступлений от налогоплательщиков, использующих данную льготу, исчисляемая в условиях отсутствия льготы, за период времени t лет. 1 подход: ∑ Социальный (СЭ) ∑ где ∑ – сумма стоимостных оценок социальных показателей, исчисляемая в условиях предоставления льготы, за период времени t лет; t – период времени от момента введения до окончания проявления эффекта действия данной льготы; ∑ – сумма стоимостных оценок социальных показателей, исчисляемая в условиях отсутствия льготы, за период времени t лет. 2 подход: ∑ ∑ где n – число льгот, формирующих данный социальный эффект. 45

Окончание таблицы 9 Эффект Формула расчета ∑ ∑ – сумма оборота организаций, использующих данную льготу, Экономический где ∑ исчисляемая в условиях предоставления льготы, за период времени t; (ЭЭ) t – период времени от момента введения до окончания проявления эффекта действия данной льготы; ∑ – сумма оборота организаций, использующих данную льготу, исчисляемая в условиях отсутствия льготы, за период времени t. Бюджетный (БЭ) где ФЭ – фискальный эффект налоговой льготы; СЭ – социальный эффект налоговой льготы; ЭЭ – экономический эффект налоговой льготы. Источник: [36] Фискальный эффект налоговой льготы выражается в приросте последующих налоговых доходов над текущими налоговыми расходами. В данных условиях, превышение налоговых доходов представляет собой разницу между суммой налоговых поступлений по ряду взаимозависимых налогов, которая исчисляется в условиях предоставления льготы в периоде проявления реального эффекта от действия этой льготы, и суммой налоговых поступлений при отсутствии льготы в аналогичном по длительности периоде до её введения. В случае, если искомое значение оказывается положительным и по величине превышающим сумму налоговых расходов, можно говорить о фискальном эффекте от предоставления данной льготы Социальный эффект фискальных преференций выражается в сохранении и развитии социально-значимых сфер деятельности, повышении уровня жизни населения, сохранении и создании новых рабочих мест. В отличие от других эффектов, количественная оценка социального эффекта сопряжена с определенными трудностями. В первую очередь, они связаны с необходимостью «очищения» эффекта от общего естественного фона повышения качества жизни и улучшения социального самочувствия населения территории, осуществляемого за счет не только фискальных преференций, но и реализуемых государственных 46

программ. Во-вторых, в России отсутствует единый показатель социального самочувствия населения территории, по динамике которого можно было бы судить о социальном эффекте действия каких-либо фискальных стимулов. В данных условиях, И. А. Майбуровым были предложены два подхода к оценке социальных эффектов налоговых льгот. В рамках первого подхода предлагается установить для льгот социальной направленности соответствующие территориальные социальные показатели. Социальный эффект анализируемой льготы в данном случае следует оценивать по динамике стоимостных оценок этих показателей до и после введения льготы. Второй подход предусмотрен для ситуации, когда производимый социальный эффект обусловлен действием сразу нескольких преференций и между социальными показателями и льготами социальной направленности трудно установить строгое соответствие. В этом случае социальный эффект считается по нескольким льготам, а затем делится на число льгот, формирующих его [36]. Экономический эффект от использования фискальных преференций выражается в увеличении финансовых ресурсов налогоплательщика за счет отсутствия необходимости перечислять часть собственных средств в виде налогов в бюджет. Данное преимущество дает возможность организации увеличить прибыль, ускорить модернизацию основных средств, а также улучшить финансовое состояние предприятия в целом. Количественная оценка экономического эффекта основана на сравнении значений суммы оборотных средств организации до и после применения льготы в аналогичных по длительности периодах. В бюджетном эффекте использования фискальных преференций находят отражение сразу три эффекта: фискальный, социальный и экономический. Часть бюджетного эффекта, состоящая в увеличении налоговых поступлений – доходов бюджета – представляет собой фискальный эффект. Социальный и экономический эффекты в данном случае выражаются в экономии бюджетных средств – субсидиях, которые могли выдаваться из бюджета предприятиям на решение социально-экономических задач, но в условиях преференциального 47

налогообложения остались в бюджетной системе. Таким образом, бюджетный эффект фискальных льгот – интегральный показатель, в который включаются другие эффекты и который должен быть обязательно положительным [36]. Следующий, заключительный этап анализа, выражается в расчете показателей фискальной, социальной, экономической и бюджетной эффективности на основе полученных ранее значений аналогичных эффектов (Приложение Д). Принципиально иной подход к оценке эффективности фискальных преференций, предоставляемых налогоплательщикам от государства, предлагает в своих исследованиях О.В. Мандрощенко. Автор производит оценку целевой эффективности налоговых льгот непосредственно с позиции их получателей: организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В отношении льгот, направленных на развитие и стимулирование определенных видов деятельности, к которым можно отнести фискальные льготы на территориях с особым экономическим статусом, предусмотрена процедура оценки, в основе которой лежит коэффициент эффективности налогообложения (Кэ.н.), рассчитываемый по формуле (5). (5) При расчете коэффициента эффективности налогообложения в налоговые издержки включаются как косвенные налоги в размере сумм к доплате, то есть в учетом вычитаемых сумм, так и налоги, относимые на затраты и финансовые результаты [38]. В данном случае общий анализ эффективности налогообложения территории предусматривает следующие этапы: 1) определение общей суммы налоговых платежей по видам экономической деятельности в разрезе регионов; 2) анализ динамики показателя эффективности налогообложения (Кэ.н.); 3) выявление причин, вызвавших изменение параметров, на основе которых выявляются резервы увеличения чистой прибыли. 48

Для более точного анализа эффективности фискальных льгот в рамках рассматриваемой методики производится расчет частных показателей оценки, представленных в таблице 10. Таблица 10 – Частные показатели оценки эффективности налоговых льгот по методике О. В. Мандрощенко Показатель Формула для расчета ( Коэффициент налогового стимулирования (Кн.с.) Коэффициент налоговой нагрузки (Кн.н.) Коэффициент налоговой экономии (Кн.э.) )[( ) ( ) ( ) ] где αn – ставка налога на прибыль; α – ставка НДС; – стоимость реализованных товаров, работ, услуг; М – материальные затраты; α – ставка налога на имущество; F – среднегодовая стоимость основных фондов; α – тариф страховых взносов; Z – заработная плата. где – сумма налоговых платежей с учетом НДС и акцизов (без учета налогов, по которым организация выступает в качестве налогового агента); В – выручка от реализации продукции, работ и услуг с учетом НДС и акцизов. где – сумма налоговой экономии, полученной использования налоговых льгот; О – общая сумма налоговых обязательств. в результате Коэффициент эффективности капитальных вложений на где Ч – чистая прибыль, полученная в результате использования основе льготного инвестиционных налоговых льгот; КВ – сумма капитальных вложений. налогообложения (Кк.в.) Источник: [38] Таким образом, на основании рассмотренных официальных и авторских методик по анализу эффективности инструментов фискального стимулирования 49

на территориях с особым экономическим статусом и за их пределами, можно сделать вывод о значительном разнообразии существующих подходов к оценке. Как правило, подобный анализ включает показатели бюджетной и социальной эффективности, рассчитываемые соответственно количественно и качественно. В определенных случаях оценку эффективности подменяют оценкой годового эффекта как некоего валового показателя, например, прироста налоговой базы в результате применения льготы. В целом, оценка эффективности фискальных льгот сопряжена с рядом проблем. Во-первых, в процессе предоставления преференции невозможно предсказать, как завершится процесс её переложения: кому достанется льгота в итоге и кто станет её конечным бенефициарием [45]. Вовторых, является неопределенным временной лаг появления эффекта после введения данного инструмента стимулирования. В-третьих, не всегда понятно, насколько получаемый эффект от внедрения той или иной льготы «очищен» от действия других факторов, которые приводят к образованию аналогичного эффекта вне зависимости от применения льготы [55]. В данной главе представлены основные сведения о территориях с особым экономическим статусом. Рассмотрены особенности создания и функционирования данных экономических образований, их классификация. Особое внимание обращено к инструментам их фискального стимулирования. Вопросы теории и практики фискального регулирования территорий с особым экономическим статусом в силу их сложности и многогранности являются в настоящее время дискуссионными и недостаточно разработанными. В этой связи важным является изучить возможные последствия использования налоговых льгот и преференций на особых экономических зонах и других образованиях подобного рода с точки зрения результативности и эффективности предоставляемых преимуществ. 50

2 Практические аспекты фискального регулирования на территориях с особым экономическим статусом 2.1 Практика применения фискальных инструментов на территориях с особым экономическим статусом в России Согласно законодательству РФ, на территории России могут создаваться следующие территории с особым экономическим статусом: 1) особые экономические зоны; 2) зоны территориального развития; 3) свободные экономические зоны; 4) территории опережающего социально-экономического развития; 5) свободный порт Владивосток. Под особой экономической зоной понимается часть территории Российской Федерации, определяемая Правительством РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны [4]. Законодательством предусмотрено создание ОЭЗ четырех типов:  промышленно-производственных – зон, предусматривающих производство продукции глубокой промышленной переработки для внутреннего рынка и на экспорт;  технико-внедренческих – зон, в основе которых лежит разработка и внедрение в отечественное производство новейших технологий и инноваций;  туристско-рекреационных – зон, нацеленных на развитие туризма, санаторно-курортной сферы и смежных отраслей;  портовых – зон, ориентированных на развитие транспортно- логистической инфраструктуры. Срок функционирования особых экономических зон составляет 49 лет и не подлежит продлению. Управление ОЭЗ в России осуществляет АО «Особые экономические зоны», единственным акционером которого является государство. 51

В зависимости от типа зоны, законодательством предусмотрены ограничения по площади ОЭЗ. Так, особые экономические зоны промышленно- производственного и туристско-рекреационного типов могут создаваться на не более чем трех участках общей площадью 4000 га и 400 га соответственно. Перечень действующих в Российской Федерации особых экономических зон представлен в таблице Е.1 Приложения Е. Единственная в России свободная экономическая зона в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе нацелена на обеспечение устойчивого социально-экономического развития региона, привлечение инвестиций в развитие действующих и создание новых производств, развитие транспортной и иных видов инфраструктур, туризма, сельского хозяйства и санаторно-курортной сферы, а также повышение уровня и качества жизни граждан. Свободная экономическая зона создается на 25 лет с возможностью дальнейшего продления [5]. Для резидентов особых экономических зон предусмотрен специальный административный, налоговый и таможенный режим. В рамках административного режима резиденты ОЭЗ получают государственные услуги по принципу «одного окна», имеют возможность выкупа земельных участков и доступа к объектам инфраструктуры. Налогообложение резидентов ОЭЗ осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Предусмотрены льготы по налогу на прибыль организаций (статья 284 НК РФ), налогу на имущество организаций (статья 381 НК РФ) и земельному налогу (статья 395 НК РФ). Нормативно-правовыми актами субъектов РФ закрепляются льготы по транспортному налогу. Основные нормативы исчисления налога на прибыль резидентами особых экономических зон представлены в таблице 11. В отношении резидентов промышленно-производственных и туристскорекреационных ОЭЗ налоговым законодательством предусмотрены повышающие коэффициенты амортизации основных средств. К основной норме амортизации, устанавливаемой по собственным основным средствам, резиденты данных типов ОЭЗ имеют право применять повышающий коэффициент не выше 2. 52

Таблица 11 – Особенности исчисления налога на прибыль организаций резидентами особых экономических зон России Тип ОЭЗ Промышленнопроизводственные Техниковнедренческие Туристскорекреационные Портовые ОЭЗ в Магаданской области ОЭЗ в Калининградской области Ставка налога на прибыль, подлежащая зачислению в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ 2% 0% Ставка не более 13,5% (12,5% - в 0% - для ОЭЗ, объединенных в 2017-2020 гг.) для деятельности, кластер; 2% - остальных ОЭЗ осуществляемой на территории ОЭЗ 2% - 0% в течение первых 6 налоговых периодов. ½ стандартной ставки налога в течение следующих 6 налоговых периодов, при этом 2% (3% в 2017-2020 гг.) от полученной суммы налога направляется в федеральный бюджет, 18% (17% в 2017-2020 гг.) – в бюджет субъекта РФ. СЭЗ в Республике 2% - в течение первых 3 лет; Крым и Севастополе 0% - в течение 10 лет 6% - с 4 по 8 гг.; 13,5% - с 9 года Источник: составлено автором по [2] Региональными законами большинства субъектов РФ, в которых созданы особые экономические зоны, предусмотрены ставки по налогу на прибыль размером меньше, чем указано в Налоговом кодексе. Период применения более низких ставок в среднем варьируется от 10 до 15 лет. Временные рамки применения пониженных ставок могут ограничиваться периодом осуществления деятельности в годах или определенной календарной датой. Ставки налога на прибыль организаций, устанавливаемые законодательством субъектов РФ, представлены в Приложении Ж. Общее условие применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций – соблюдение принципа раздельного учета доходов и расходов от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и деятельности за её пределами. Рядом субъектов РФ предусмотрены дополнительные требования к применению льготной налоговой ставки. К примеру, резиденты ОЭЗ «Ступино Квадрат» и «Дубна» обязаны направлять высвобождаемые в результате использования налоговой льготы средства на собственное развитие: освоение 53

новых производств или совершенствование имеющихся, модернизацию основных фондов и др., а у резидентов ОЭЗ «Лотос» для применения льготы не должно быть недоимок по налогу на прибыль, задолженностей по пеням и штрафам на дату подачи налоговой декларации [34]. В отношении имущественных налогов льготы для резидентов особых экономических зон синхронизованы на федеральном уровне. Льготы по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам носят абсолютный характер: в общем виде в пределах определенного периода резиденты не уплачивают данные налоги, за редкими исключениями. Согласно статье 381 Налогового кодекса РФ, налоговый режим ОЭЗ подразумевает освобождение от уплаты налога на имущество организаций на десятилетний период, начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества [2]. Для применения льготы имущество резидента должно быть создано или приобретено в целях осуществления деятельности на территории особой экономической зоны, располагаться и использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ. Налоговая льгота по налогу на имущество организаций в ОЭЗ Калининградской области имеет свои особенности. Резиденты уплачивают налог по ставке 0% в течение 6 календарных лет, начиная со дня включения организации в реестр резидентов ОЭЗ. В период с 7 по 12 календарный год налог уплачивается по ставке вдвое меньше стандартной [37]. В отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, резидентами может применяться льгота по земельному налогу в виде ставки 0%. Для судостроительных организаций – резидентов промышленно- производственных ОЭЗ период действия преференции составляет 10 лет с даты регистрации в качестве резидента, для остальных – 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок [37]. Резиденты СЭЗ в Республике Крым имеют право на применение ставки 0% по земельному налогу в течение 3 лет. 54

Особенности применения резидентами особых экономических зон льготы по транспортному налогу определяются законодательством субъектов РФ. Примеры данных льгот представлены в таблице 12. Таблица 12 – Примеры льгот по транспортному налогу для резидентов особых экономических зон России Наименование ОЭЗ «Томск» Содержание льготы Ставка 0% Срок действия Нормативно-правовой акт 10 лет с момента Закон Томской области от регистрации в 04.10.2002 № 77-ОЗ качестве резидента Освобождение (кроме легковых, «Дубна» 5 лет водных и воздушных ТС) На весь период «Иннополис» Освобождение существования ОЭЗ 11 налоговых «Титановая долина» Ставка 0% периодов Источник: составлено автором по [63] Закон Московской области от 24.11.2004 № 151/2004ОЗ Закон Республики Татарстан от 28 ноября 2003 г. № 49 Закон Свердловской области от 15.06.2011 № 41 К категории фискальных льгот резидентов ОЭЗ и СЭЗ относятся также таможенные преференции, а именно – процедура свободной таможенной зоны (далее – СТЗ). Таможенная процедура СТЗ представляет собой особую модель взаимовыгодного сотрудничества участников внешнеэкономической деятельности и государства. Преимущества использования данной таможенной процедуры включают: в отношении его участников – таможенные и налоговые льготы, в отношении государства – привлечение инвестиций, в том числе иностранных. Свободная таможенная зона представляет собой процедуру, при которой товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров таможенного союза [15]. Таможенная процедура свободной таможенной зоны 55

может применяться на территориях различных типов особых экономических зон, за исключением туристско-рекреационных. Под процедуру СТЗ могут помещаться и иностранные товары, и товары Таможенного союза, которые предназначены для размещения и использования резидентами ОЭЗ в целях осуществления предпринимательской и иной деятельности в пределах особой экономической зоны и включенные в реестр резидентов ОЭЗ [34]. Согласно пункту 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ, режим свободной таможенной зоны позволяет резидентам особых экономических зон не уплачивать НДС с ввезенных на территорию особых экономических зон товаров [2]. В 2011 г. с принятием Федерального закона от 03.12.2011 г. №392-ФЗ «О зонах территориального развития в Российской Федерации» в России появился еще один вид территории с особым экономическим статусом. Зона территориального развития представляет собой часть территории субъекта РФ, на которой в целях ускорения социально-экономического развития субъекта и привлечения инвестиций в его экономику, резидентам предоставляются меры государственной поддержки [3]. В отличие особых экономических зон, зоны территориального развития создаются на значительно меньший период – 12 лет, не имеют строгой отраслевой специализации и могут формироваться исключительно в пределах определенных субъектов РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2016 г. №1415 в данный перечень входит 20 регионов России. Основным преимуществом, которым могут пользоваться резиденты зон территориального развития, является многосторонняя государственная поддержка. Она включает в себя:  создание объектов инфраструктуры за счет государственного бюджета;  предоставление из федерального бюджета субсидий в целях поддержки предпринимательской деятельности резидентов на компенсацию части затрат по уплате процентов по кредитам банков и затрат по лизинговым платежам; 56

 налоговые льготы в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ [28]. Несмотря на поддержку зон территориального развития на законодательном уровне, с практической точки зрения данный проект пока остается не реализованным. Территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) – относительно новый вид территорий с особым экономическим статусом в России. Под ТОСЭР понимается часть территории субъекта РФ, на которой установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения [8]. Изначально ТОСЭР позиционировали себя исключительно как инструмент экономического развития Дальнего Востока России. Впоследствии сфера применения ТОСЭР была расширена: в соответствии с законодательством, ОЭЗ данного типа могут создаваться на территориях монопрофильных муниципальных образований, то есть моногородов (Приложение И). Основные принципы функционирования территорий опережающего развития представлены на рисунке 10. 57 социально-экономического

Территория опережающего социальноэкономического развития (ТОСЭР) Фискальные льготы Максимальное участие государства в создании инфраструктуры Безбарьерная среда Льготы по - налогу на прибыль орг-й; - налогу на имущество орг-й; - земельному налогу; - НДС и НДПИ Таможенные льготы – таможенная процедура свободной таможенной зоны Сокращение сроков административных процедур Особый режим землепользования: льготные ставки по арендной плате Создание за счет средств бюджета объектов инфраструктуры Приоритетное подключение к объектам инфраструктуры Снижение ставки обязательных платежей по страховым взносам Источник: составлено по [28] Рисунок 10 – Особенности функционирования территорий опережающего социально-экономического развития Период действия ТОСЭР составляет 70 лет. ТОСЭР может быть ликвидирована раньше, если в течение пяти лет после её создания не было заключено ни одного соглашения, либо все соглашения были расторгнуты. Для реализации намеченных задач резидентам территорий опережающего социальноэкономического развития предоставляется особый режим хозяйствования, включающий, в частности, налоговые и таможенные льготы. Налоговые льготы и преференции для организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих в рамках ТОСЭР, предоставляются в отношении НДС, НДПИ, налогов на прибыль и имущество организаций, земельному налогу. Особенности льгот по налогам на прибыль, имущество организаций и земельному налогу для резидентов ТОСЭР Дальнего Востока и моногородов отражены в таблицах 13 и 14. 58

Таблица 13 – Налоговые льготы для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития Дальнего Востока России Условия предоставления льгот Наименование ТОСЭР Налог на прибыль организаций «АмуроФедеральный бюджет Хинганская» РФ (далее – ФБ): 0% - в теч. 5 лет после «Комсомольск», получения первой «Хабаровск», прибыли; 2% - в теч. «Николаевск»; след. 5 лет. «Беринговский» Бюджет субъекта РФ «Надеждинская», (далее – БС): 0% - в теч. «Михайловский», 5 лет после получения «Большой Камень», первой прибыли, 10% - в «Нефтехимический» теч. след. 5 лет «Южная», «Горный ФБ: 0% - в теч. 5 лет; воздух», «Курилы» БС: 0% - в теч. 5 лет «Приамурская», «Белогорск», ФБ: 0% - в теч. 5 лет; «Свободный» БС: 0% - в теч. 5 лет, не менее 10% - след. 5 лет «Кангалассы», «Южная Якутия» «Камчатка» ФБ: 0% - в теч. 5 лет; БС: 5% - в теч. 5 лет. Налог на имущество организаций Земельный налог 0% - в теч. 5 лет н/д 0% - в теч. 5 лет; 1,1% - след. 5 лет 0% - в теч. 3 лет 0% - в теч. 5 лет; 0,5% - след. 5 лет 0% - в теч. 3-5 лет 0% - в теч. 5 лет 0% - в теч. 5 лет 0% - в теч. 5 лет; 1% - след. 5 лет 0% - в теч. 3 лет 0% - в теч. 5 лет 0% - в теч. 5 лет 0% - на срок окупаемости проекта, но не более 5 лет н/д Источник: составлено по данным [29] Резиденты территорий опережающего развития имеют право на ускоренную процедуру возмещения НДС (в течение 10 дней) и понижающий коэффициент по налогу на добычу полезных ископаемых (от 0 до 1 в течение 10 лет) [29]. Льготный режим действует в отношении тарифов страховых взносов: в течение 10 лет их суммарная величина для резидентов ТОСЭР составляет 7,6% вместо 30% для нерезидентов. К преимуществам ведения хозяйственной деятельности в рамках территорий опережающего социально-экономического развития относятся также снижение сроков проведения плановых проверок (не более 15 рабочих дней) и применение таможенной процедуры свободной таможенной зоны. 59

Таблица 14 – Примеры налоговых льгот для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития в моногородах России Содержание льготы Наименование ТОСЭР Налог на прибыль организаций ФБ: 0% - в теч. 5 лет после «Набережные Челны» получения первой прибыли; 2% - в теч. след. 5 лет. «Усолье-Сибирское» БС: 0% - в теч. 5 лет после получения первой прибыли, «Белебей», «Кумертау» 10% - в теч. след. 5 лет ФБ: 0% - в теч. 5 лет после «Анжеро-Судженск» получения первой прибыли; 2% - в теч. след. 5 лет. БС: 5% - в теч. 5 лет после «Кировск» получения первой прибыли, 10% - в теч. след. 5 лет ФБ: 0% - в теч. 5 лет после получения первой прибыли; 2% - в теч. след. 5 лет. «Тольятти» БС: 2% - в теч. 5 лет после получения первой прибыли, 10% - в теч. след. 5 лет Источник: составлено по данным [43; 26; 27; 62; 39] Налог на имущество организаций Земельный налог 0% н/д 0% - в теч. 5 лет 0% - в теч. 5 лет 0% 0% 0% 0% 0% - в теч. 5 лет; 1,1% - след. 5 лет 0% 0% 0% Территорией с особым экономическим статусом, созданной с целью эффективного и ускоренного развития Приморского края и Дальнего Востока, является Свободный порт Владивосток. Под свободным портом Владивосток понимается часть территории Приморского края, на которой устанавливаются меры государственной поддержки предпринимательской деятельности [6]. Период функционирования Свободного порта Владивосток – 70 лет. Налоговый режим для резидентов Свободного порта основан на налоговых льготах, представленных в таблице 15. Законодательством о Свободном порте Владивосток предусмотрено применение таможенной процедуры свободной таможенной зоны, а также значительный объем административных включающий: 60 преференций для резидентов,

1) сокращенные сроки проведения контрольных проверок: плановая проверка должна составлять не более 15 дней; 2) привлечение иностранной рабочей силы без учета квот; 3) режим «одного окна» государственных услуг для инвестора; 4) возможность получения земельного участка в аренду без торгов [29]. Таблица 15 – Налоговые льготы для резидентов Свободного порта Владивосток Вид налога Содержание льготы Ставка 0% - в течение 5 лет; Налог на прибыль Ставка 12% - в течение следующих организаций 5 лет Налог на Ставка 0% - в течение 5 лет; имущество Ставка в размере не более 2,2% - в организаций течение следующих 5 лет Земельный налог Примечание Льгота по региональной части налога устанавливается законодательством субъекта РФ Льгота устанавливается законодательством субъекта РФ Льгота устанавливается законодательством муниципального образования Ставка 0% - в течение 5 лет Источник: составлено автором по [29] Российское законодательство о территориях с особым экономическим статусом предусматривает пониженные тарифы страховых взносов для резидентов (участников) данных зон, которые также можно расценивать как составляющую фискальных льгот. В соответствии со статьей 427 Налогового кодекса РФ, правом на применение пониженных тарифов страховых взносов в части функционирования территорий с особым экономическим статусом обладают: ‒ организации и индивидуальные предприниматели, заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческих или промышленно-производственных ОЭЗ; ‒ организации и индивидуальные предприниматели, заключившие с органами управления ОЭЗ соглашения об осуществлении туристско- рекреационной деятельности и производящие выплаты физическим лицам, 61

работающим на территории туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер; ‒ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками свободной экономической зоны на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя; ‒ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами территорий опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивосток [2]. Значения льготных тарифов страховых взносов для резидентов особых экономических зон России представлены в таблице 16. Таблица 16 – Пониженные тарифы страховых взносов для резидентов особых экономических зон России Вид социального страхования Обязательное пенсионное страхование Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов) Обязательное медицинское страхование Источник: [2] 2017 8% 2018 13% 2019 20% 2% 2,9% 2,9% 1,8% 1,8% 1,8% 4% 5,1% 5,1% Пониженные тарифы страховых взносов для резидентов свободной экономической зоны в Республике Крым, территорий опережающего социальноэкономического развития и свободного порта Владивосток применяются в течение 10 лет со дня получения ими соответствующего статуса. Период применения льготных страховых тарифов для резидентов особой экономической зоны в Калининградской области составляет 7 лет. 62

Согласно законодательству РФ, для рассматриваемых групп плательщиков взносов предусмотрена ставка пенсионного страхования в размере 6%, обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 1,5%, обязательного медицинского страхования в размере 0,1%. При этом данные льготные тарифы применяются в отношении лиц, ставших резидентами не позднее, чем в течение 3 лет со дня создания СЭЗ и ТОСЭР и не позднее, чем в течение 3 лет со дня вступления в силу Федерального закона «О свободном порте Владивосток» [2]. Система фискальных льгот и преференций является одним из основных факторов стимулирования развития территорий с особым экономическим статусом в России. Однако вопрос результативности и эффективности предоставляемых налоговых и таможенных льгот является в настоящее время открытым и дискуссионным. В этой связи, является важным провести практический анализ развития особых экономических зон России на предмет их эффективности для экономики и бюджетной системы страны. 2.2 Оценка эффективности особых экономических зон России В настоящее экономического время зонирования вопросы путем применения создания в России территорий механизма с особым экономическим статусом носят неоднозначный характер. С одной стороны, инициативу формирования подобных зон называют полезной и необходимой для модернизации и совершенствования экономики страны. С другой стороны, обеспечение функционирования особых экономических зон требует значительных финансовых вложений, которые систематически осуществляет бюджетная система. Крайне сложно спрогнозировать заранее, какими окажутся результаты деятельности ОЭЗ, а льготы и преференции, которые также можно расценивать как бюджетные расходы, резиденты начинают получать с начала своего функционирования на территории. Данные факты указывают на необходимость проведения многосторонней системной оценки эффективности создаваемых территорий с особым экономическим статусом, что является одной из основных 63

задач, стоящих перед органами государственного финансового контроля России в настоящее время. На основе результатов своевременного анализа эффективности деятельности территорий с особым экономическим статусом становится возможным:  предотвращение бюджетных потерь путем выявления неэффективных экономических зон;  осуществление рационального бюджетного планирования с учетом потребностей каждой из ОЭЗ;  принятие мер по совершенствованию и модернизации фискальных инструментов управления территориями с особым экономическим статусом [68]. В настоящее время в России функционирует 25 особых экономических зон:  9 ОЭЗ промышленно-производственного типа (ОЭЗ ППТ);  6 ОЭЗ технико-внедренческого типа (ОЭЗ ТВТ);  9 ОЭЗ туристско-рекреационного типа (ОЭЗ ТРТ);  1 ОЭЗ портового типа (ОЭЗ ПТ). Для комплексной оценки бюджетной эффективности особых экономических зон в первую очередь важно провести количественный анализ основных показателей функционирования ОЭЗ. В таблице 17 представлены основные сведения о динамике количества особых экономических зон в России. Таблица 17 – Динамика количества созданных ОЭЗ в России за 2005-2016 гг. В единицах Год создания 2005 2007 2009 2010 2011 Тип особой экономической зоны промышленнотехникоИтого ОЭЗ туристскопроизводствен- внедренчеспортовые рекреационные ные кие резиденрезиденрезиденрезиденрезидензон зон зон зон зон тов тов тов тов тов 2 88 4 238 6 326 7 39 7 39 2 5 2 5 2 24 7 17 1 10 41 1 1 - 64

Окончание таблицы 17 Год создания Тип особой экономической зоны промышленнотехникоИтого ОЭЗ туристскопроизводствен- внедренчеспортовые рекреационные ные кие резиденрезиденрезиденрезиденрезидензон зон зон зон зон тов тов тов тов тов 2 4 1 15 3 19 1 1 1 1 2 1 2 1 1 1 1 3 1 5 1 4 2012 2013 2014 2015 2016 Итого на 9 173 6 332 2017 г. Источник: составлено по данным [44] 9 64 1 19 25 588 Как видно из данных таблицы 17, наибольшее количество резидентов осуществляет свою деятельность в технико-внедренческих ОЭЗ. По данным на 2017 г. в ОЭЗ данного типа зафиксировано 332 компании-резидента. Большая часть действующих особых экономических зон России относятся к промышленно-производственному и технико-внедренческому направлениям. Лидерами по количеству резидентов среди отдельно взятых ОЭЗ в 2017 году являлись особые экономические зоны «Дубна» (124 резидента) и «Алабуга» (63 резидента). Видовая структура российских особых экономических представлена на рисунке 11. Источник: составлено автором Рисунок 11 – Структура ОЭЗ России по видам в 2013 и 2017 гг., ед. 65 зон

На основании данных рисунка 11 можно сделать вывод, что за период 20132017 гг. произошло сокращение числа туристско-рекреационных (с 13 до 9 единиц) и портовых (с 3 до 1 единицы) особых экономических зон. Данные об изменениях количества резидентов российских ОЭЗ нарастающим итогом представлены на рисунке 12. 520 525 439 420 356 299 320 Совокупное количество резидентов, ед. 246 Количество иностранных резидентов, ед. 220 95 120 71 59 38 49 2012 2013 20 2014 2015 2016 Источник: составлено по данным [20] Рисунок 12 – Динамика количества резидентов в особых экономических зонах России за 2012-2016 гг. В отношении ОЭЗ за весь период их существования было осуществлено 220 291 млн р. инвестиций. Как можно видеть по данным рисунка 13, наибольшая доля инвестированных средств поступила из отечественных источников и составила 81 795 млн р. или 37,1%. Среди зарубежных инвесторов лидерами являются Турция и США, чьи доли в общем объеме инвестиций составляют 18,2% и 17,2% соответственно. 66

Дания; 5096; 2% Швейцария; 9197; 4% Япония; 9894; 5% Бельгия; 3887; 2% Франция; 1743; 1% Кипр; 8082; 4% Германия; 16901; 8% Россия; 81795; 38% Турция; 40053; 19% США; 37386; 17% Источник: составлено по [20] Рисунок 13 – Структура частных инвестиций резидентов ОЭЗ России по странам мира накопленным итогом за 2005-2016 гг., млн р. Анализ бюджетной эффективности особых экономических зон России проводился на примере девяти ОЭЗ со сроком функционирования более 7 лет, к которым относятся:  ОЭЗ ППТ «Алабуга» Республики Татарстан (с 2005 г.);  ОЭЗ ППТ «Липецк» Липецкой области (с 2005 г.);  ОЭЗ ППТ «Тольятти» Самарской области (с 2010 г.);  ОЭЗ ТВТ «Санкт-Петербург» г. Санкт-Петербурга (с 2005 г.);  ОЭЗ ТВТ «Зеленоград» г. Москвы (с 2005 г.);  ОЭЗ ТВТ «Томск» Томской области (с 2005 г.) ;  ОЭЗ ТРТ «Байкальская гавань» Республики Бурятия (с 2007 г.);  ОЭЗ ТРТ «Бирюзовая Катунь» Алтайского края (с 2007 г.);  ОЭЗ ПТ «Ульяновск» Ульяновской области (с 2009 г). На основании сведений о количестве резидентов особых экономических зон, представленных в таблице К.1 Приложения К, можно сделать вывод о том, что по состоянию на 2016 г. лидером по числу резидентов в данной выборке является ОЭЗ технико-внедренческого типа «Томск» (69 резидентов). Лидером в части 67

выполнения плана привлечения резидентов является «Алабуга»: с 2012 по 2016 гг. данная экономическая зона исполняла план по привлечению резидентов в среднем на 117%. Противоположный результат соответствует ОЭЗ «Байкальская гавань» ‒ 80,4%. По полученным данным можно установить наличие значительной разницы в планируемых показателях числа резидентов особых экономических зон, включенных в выборку. Наибольшее количество компанийучастников было определено для ОЭЗ «Томск», «Алабуга» и «Липецк», наименьшее – для ОЭЗ «Ульяновск», «Байкальская гавань» и «Тольятти». Данные таблицы К.2 Приложения К свидетельствуют о результатах выполнения особыми экономическими зонами показателя результативности создания рабочих мест. Наибольшее значение в данном направлении исследования принадлежит ОЭЗ «Алабуга» ‒ 5 634 рабочих места в 2016 г. Значительные несоответствия в выполнении заявленных значений наблюдаются у «Байкальской гавани»: в 2012, 2013 и 2016 гг. экономической зоной был сформирован только 1% планируемых рабочих мест. Среднее значение выполнения плана по выборке в 2012 году составило 58,7%, в 2016 году – 81,5%. Большое значение в оценке эффективности функционирования особой экономической зоны принадлежит показателю объема бюджетных средств, выделенных на её развитие. Как можно видеть по данным таблицы 18, за 20122016 гг. бюджетное финансирование особых экономических зон Центрального и Приволжского федеральных округов было заметно выше финансирования особых экономических зон Сибири. Во многом данный факт обусловлен экономическим потенциалом зоны до её запуска, а также финансовыми возможностями региональных бюджетов, также принимающих участие в обеспечении деятельности ОЭЗ. Несмотря на относительно сопоставимый срок функционирования особых экономических зон, включенных в выборку, в отношении объемов привлеченных на их территории инвестиций наблюдаются значительные разрывы (Таблица К.3 Приложения К). В настоящее время в данной категории лидирует ОЭЗ «Алабуга»: величина инвестиций нарастающим итогом на 2016 г. составляет 106 216 млн р. 68

Минимальное значение данного показателя зафиксировано у ОЭЗ «Байкальская гавань» ‒ 147, 62 млн р. Таблица 18 – Величина объемов бюджетных средств, направленных на создание инфраструктуры ОЭЗ за 2012-2016 гг., млн р. Наименование ОЭЗ ОЭЗ ППТ «Алабуга» ОЭЗ ППТ «Липецк» ОЭЗ ППТ «Тольятти» ОЭЗ ТВТ «Санкт-Петербург» ОЭЗ ТВТ «Зеленоград» ОЭЗ ТВТ «Томск» ОЭЗ ТРТ «Байкальская гавань» ОЭЗ ТРТ «Бирюзовая Катунь» ОЭЗ ПТ «Ульяновск» Источник: составлено по данным [47] 2012 18 674 7 617 510 7 131 20 037 11 397 3 865 3 971 15 2013 3 401 472,8 1 309 1 699 1 982 680 223 540 690 2014 7 817 279 1 554 4 431 0 203 358 95 427 2015 2 131 1 350 1 163 678 1 629 1 190 294 93 819 2016 307,3 3 049 1 529 533,5 2 387 453,8 41,25 98,12 408,7 В целом, по результатам проведенного исследования плановых и фактических значений показателей развития особых экономических зон можно сделать вывод, что длительный срок функционирования данных территорий не является гарантией их высокой результативности. Одни особые экономические зоны систематически показывают высокие результаты своей деятельности, другие, напротив, – низкие. На основании полученных данных уже можно говорить о том, что анализируемые промышленно-производственные и технико-внедренческие экономические зоны России имеют тенденцию устойчивого экономического роста. Развитие туристско-рекреационных ОЭЗ в России в настоящее время происходит с низкой результативностью. В целях проводимого исследования в рамках магистерской диссертации анализ бюджетной эффективности функционирования особых экономических зон осуществлялся путем сравнения показателей бюджетных расходов на создание особых экономических зон и объема налогов, уплаченных резидентами в бюджеты всех уровней (Таблица 19). 69

Таблица 19 – Оценка восполнения расходов бюджетной системы на создание ОЭЗ накопленным итогом на 01.01.2016 г., млн р. Наименование ОЭЗ 6 595 3 102 Процент восполнения расходов бюджетной системы на создание ОЭЗ 22% 32% 228 3,7% 4 678 32,3% 1 604 6,1% 1 405 10% 3 0,062% 13 0,27% 17 0,72% Объем налоговых платежей, уплаченных резидентами в бюджеты всех уровней Бюджетные средства, направленные на финансирование ОЭЗ ОЭЗ ППТ «Алабуга» 32 023 ОЭЗ ППТ «Липецк» 9 719 ОЭЗ ППТ 6 065 «Тольятти» ОЭЗ ТВТ «Санкт14 472,5 Петербург» ОЭЗ ТВТ 26 035 «Зеленоград» ОЭЗ ТВТ «Томск» 13 923,8 ОЭЗ ТРТ «Байкальская 4 781,2 гавань» ОЭЗ ТРТ 4 797,1 «Бирюзовая Катунь» ОЭЗ ПТ 2 360 «Ульяновск» Источник: составлено по данным [46] В соответствии с данными таблицы 19, можно сделать вывод, что в настоящее время суммы уплаченных налоговых платежей резидентов особых экономических зон, участвующих в выборке, не обеспечивают полного восполнения затрат бюджетной системы на создание ОЭЗ. Наибольший процент восполнения бюджетных расходов соответствует ОЭЗ «Липецк» и «СанктПетербург» ‒ за 12 лет функционирования экономические зоны окупили затраты на создание инфраструктуры на 32%. Наиболее низкий показатель окупаемости соответствует экономической зоне «Байкальская гавань» и составляет 0,062%. Однако стоит также учесть, что данные показатели могут снизиться в случае увеличения показателя бюджетных расходов на величину предоставляемых резидентам налоговых льгот. Предназначением методики оценки эффективности функционирования особых экономических зон является предотвращение случаев нерационального 70

использования бюджетных средств и выявление экономических территорий, не отвечающих требованиям эффективности. При этом немаловажным фактором являются принципы, лежащие в основе данных контрольных меропрятий. При этом сугубо финансовый подход к анализу ОЭЗ не всегда может дать им справедливую оценку. Ценность территорий с особым экономическим статусом заключается в комплексной модернизации экономики страны путем создания «точек роста». При этом эффективное развитие данных территорий может проявляться не только в выгодном вложении государственных средств, но и в улучшении социальноэкономических показателей развития регионов. Анализ особых экономических зон с точки зрения динамики значений валового регионального продукта отражен в таблице К.4 Приложения К. Как можно видеть, значения ВРП субъектов, на территориях которых функционируют особые экономические зоны, с 2005 по 2016 гг. имели устойчивую тенденцию к повышению. Было бы неправильно думать, что данный факт связан исключительно с действием ОЭЗ. Тем не менее, рост валового регионального продукта – положительный фактор регионального развития, на который функционирование особых экономических зон оказывает прямое влияние. В субъектах РФ, в которых функционируют включенные в выборку особые экономические зоны произошли значительные изменения в уровне качества жизни. К примеру, в рейтингах Агентства стратегических инициатив 2016 и 2017 гг. Липецкая область переместилась с 14 на 6 место, Ульяновская область – с 11 на 10 место, Санкт-Петербург – с 22 на 17 место, а Москва – с 10 на 3 место рейтинга [40]. В целях реализации объективного анализа функционирования ОЭЗ важно рассмотреть результаты государственной оценки экономических зон, представленные в таблице 20. 71 эффективности особых

Таблица 20 – Результаты государственной оценки эффективности особых экономических зон России за 2016 год и с начала их функционирования Итоговые значения сводного расчетного показателя эффективности функционирования ОЭЗ (Еоэз), % за период с начала за 2016 год функционирования ОЭЗ 100 100 88 100 58 61 100 100 92 99 100 96 28 55 50 69 94 37 Наименование ОЭЗ ОЭЗ ППТ «Алабуга» ОЭЗ ППТ «Липецк» ОЭЗ ППТ «Тольятти» ОЭЗ ТВТ «Санкт-Петербург» ОЭЗ ТВТ «Зеленоград» ОЭЗ ТВТ «Томск» ОЭЗ ТРТ «Байкальская гавань» ОЭЗ ТРТ «Бирюзовая Катунь» ОЭЗ ПТ «Ульяновск» Источник: составлено по данным [47] Исходя из данных, представленных в таблице 20, можно сделать вывод, что результаты государственного анализа эффективности особых экономических зон в целом являются достаточно высокими. Эффективность сразу трех ОЭЗ: «Алабуга», «Санкт-Петербург» и «Томск» в 2016 году оценена на 100%. Стоит отметить, что эффективность особой экономической зоны «Байкальская гавань», результаты деятельности которой в части исполнения плановых показателей были низкими, в 2016 году составила 28%, что относит её в разряд «неэффективных» экономических зон. В то же время аналогичное значение данной ОЭЗ с начала её функционирования составляет по государственной оценке 55%, что позволяет ей считаться достаточно эффективной. Основными выявленные результатами проблемы в экономических зон эффективности территорий проведенного механизме России. с оценки Во-первых, особым исследования эффективности практика открытого экономическим статусом являются особых анализа начала осуществляться в России сравнительно недавно и в настоящее время наиболее полно представлена только в отношении особых экономических зон. При этом процедура оценки экономических зон проводится не с начала функцинирования института ОЭЗ в 2005 году, а только с 2012 года. 72

Во-вторых, ключевой особенностью применяемой методики оценки является преимущественно финансовый подход к определению эффективности. Действующая методика базируется на сравнении значений плановых и фактических показателей функционирования ОЭЗ. Данный подход может делать оценку функционирования данных экономических образований необъективной в случае, к примеру, некорректно заявленных плановых значений показателей. Стоит обратить внимание, что применяемая в настоящее время методика оценки эффективности ОЭЗ не предусматривает расчета стоимости привлечения 1 рубля инвестиций, создания 1 рабочего места в ОЭЗ или расчета процента окупаемости расходов, направленных на развитие данных территорий. На мой взгляд, вышеуказанные показатели более объективны сугубо экономических расчетов с балльной системой, поскольку позволяют увидеть истинную картину эффективности тех или иных показателей для бюджета. Важным аспектом функционирования ОЭЗ, не рассматриваемым в настоящее время в механизме оценки эффективности, является анализ эффективности предоставляемых фискальных инструментов: налоговых и таможенных льгот и преференций. Органы государственного финансового контроля не осуществляет функций по оценке роли и значения льгот, получаемых резидентами. Решение данной проблемы может заключаться в дополнении методики оценки эффективности ОЭЗ соответствующими показателями. Стоит отметить, что при определении эффективности развития территории с особым экономическим статусом важно учитывать вклад зоны в развитие региона в целом: изменения в уровне качества жизни, обеспеченности инфраструктурой и т.п. Результаты развития каждой отдельной особой экономической зоны даже в условиях сопоставимого бюджетного финансирования, как правило, оказываются различны. Во многом это связано с уровнем развития региона, в котором функционирует ОЭЗ, близости крупных городов, качестве уже имеющейся транспортной и логистической инфраструктуры, а также потребности в экономической зоне с точки зрения потенциальных резидентов. Исходя из данных, полученных в результате анализа, можно утверждать, что ОЭЗ Центрального и 73

Приволжского федеральных округов России развиваются в целом лучше, чем аналогичные зоны Сибири и Дальнего Востока. Также важно учитывать, что бюджетная эффективность особых экономических зон может ухудшаться под влиянием расходов на мероприятия, фактически не связанные с результатами деятельности ОЭЗ. Например, в данную категорию относятся расходы по разработке концепций развития особых экономических зон и др. Таким образом, применяемая в настоящее время методика оценки эффективности особых экономических зон России может быть улучшена и видоизменена за счет включения в неё показателей социального развития территории, а также показателей оценки преференций, получаемых резидентами ОЭЗ. 74 эффективности фискальных

3 Проблемы и пути совершенствования фискальных инструментов управления территориями с особым экономическим статусом 3.2 Проблемы и пути совершенствования применения фискальных инструментов на территориях с особым экономическим статусом Несмотря на уникальные преимущества применения системы экономического зонирования, выражающиеся, главным образом, в ускоренном развитии и модернизации экономики страны, территории с особым экономическим статусом представляют собой инструмент экономического развития сопряженный с определенными рисками. Формируя на своей территории подобные зоны с льготным режимом ведения хозяйственной деятельности, государство фактически проводит длительный эксперимент, результаты которого становятся очевидны только по прошествии нескольких лет. Риски при функционировании территорий с особым экономическим статусом рассматриваются как возможность возникновения негативных финансовых последствий из-за неэффективного формирования и развития экономической зоны, стратегии или тактики ведения инвестиционной деятельности и совершения отдельных нарушений субъектами правоотношений в рамках экономических зон [34]. Объектом риска при этом выступает деятельность территорий с особым экономическим статусом, эффективность развития которой в исчерпывающей полноте и с необходимой точностью, невозможно предсказать заранее. Субъектами риска при функционировании территорий с особым экономическим статусом могут являться государство, управляющие компании, резиденты, инвесторы, а также иные лица, имеющие соответствующую компетенцию по объекту рисков. Эффективное управление рисками во многом зависит от правильности и точности их классификации, которая дает возможность правильно идентифицировать риск и организовать работу по управлению им. Классификация 75

основных видов рисков, характерных для деятельности территорий с особым экономическим статусом, представлена в таблице 31. Таблица 31 – Классификация рисков функционирования территорий с особым экономическим статусом Признак Субъект риска Источник возникновения Фактор (сфера) возникновения Степень ущерба Этап жизненного цикла экономической зоны Виды риска  риски государства, отдельных регионов;  риски участников/резидентов, инвесторов;  риски отдельных отраслей экономики, социальных групп, хозяйствующих субъектов.  систематические: зависят от состояния и специфики конкретного субъекта;  несистематические: не могут регулироваться субъектом (природные катастрофы, политические изменения и др.)  экономические;  политические;  социальные;  экологические;  организационные и др.  частичные;  допустимые;  критические;  катастрофические.  прединвестиционные;  инвестиционные;  операционные. Источник: [34] Основной риск функционирования территорий с особым экономическим статусом с точки зрения государства в лице его уполномоченных органов представляет собой вероятность недопоступления налоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды из-за предоставляющихся резидентам льгот и преференций, а также невозмещаемых или неэффективных инвестиций в инфраструктуру в развитие территорий с особым экономическим статусом. Основные риски государства при создании и функционировании особых экономических зон условно можно разделить на несколько направлений: 1) законодательные риски: 76

 неэффективный порядок контроля и регулирования деятельности экономической зоны;  отсутствие единой стратегии создания и развития экономической зоны;  необъективные и некорректные критерии отбора резидентов, непрозрачный процесс принятия решений должностными лицами экономической зоны; проблемы во взаимодействии государственных органов и структур по вопросам функционирования резидентов и др.; 2) организационные риски:  непрозрачная и неэффективная структура управления экономической зоной;  неэффективные маркетинговые мероприятия по привлечению инвесторов;  непроработанные механизмы распределения полномочий между государственными структурами на всех уровнях власти и др.; 3) инфраструктурные риски:  невыгодное географическое положение экономической зоны;  отсутствие современной инфраструктуры и др.; 4) социальные риски: недостаток рабочей силы, квалифицированных кадров для нормального функционирования экономической зоны и др.; 5) инновационные риски:  неэффективные механизмы продвижения и внедрения инноваций в деятельность резидентов экономических зон;  отсутствие или слабое взаимодействие с научными организациями, научными центрами и др.; 6) политические риски: бюрократизация, коррупция в механизме управления экономическими зонами и др. 7) экологические риски: загрязнение окружающей среды в результате создания экологически «грязных» производств и др. [34]. 77

Особое положение в рассматриваемой группировке рисков занимают экономические или фискальные угрозы государства в регулировании территорий с особым экономическим статусом (Рисунок 16). К данной категории, прежде всего, относятся риски невозмещения затрат бюджетной системы на создание инфраструктуры экономической зоны, фискальные потери вследствие проведения преференциальной политики в отношении резидентов, а также риски использования резидентами различного рода схем или махинаций. Недопоступления в бюджет в результате предоставления налоговых и таможенных льгот резидентам Риск потерь бюджета в результате некорректной оценки деятельности ОЭЗ и неэффективного расходования средств на инфраструктуру ОЭЗ Фискальные (экономические) риски государства Фискальные потери из-за миграции бизнеса на территорию ОЭЗ из других регионов Бюджетные потери вследствие преобразований существующих компаний в новые юридические лица, реструктуризация в иностранных инвесторов для получения льгот и преференций Потери таможенных платежей из-за перепродажи импортированного на территорию ОЭЗ оборудования на внутреннем рынке Источник: составлено автором Рисунок 16 – Основные фискальные риски государства при создании и функционировании территории с особым экономическим статусом Риски резидентов территорий с особым экономическим статусом можно подразделить на внутренние и внешние. Внешние угрозы образуются в результате воздействия на деятельность организации или предпринимателя внешней среды на макро- и мезоуровне. Внутренние риски зависят исключительно от особенностей ведения бизнеса резидента и, в отличие от внешних, могут им контролироваться. Расширенная классификация рисков резидентов территорий с особым экономическим статусом отражена на рисунке 17. 78

Риски резидента территории с особым экономическим статусом Внешние Мак о о ень:  политические;  социальные;  инфраструктурные;  экологические;  инновационные Внутренние Ме о о ень: Риски, связанные с контрагентами: конкурентами, партнерами, работниками, управляющей компанией и др.  экономические;  организационные;  технологические;  финансовые и др. Источник: составлено автором Рисунок 17 – Основные риски резидента территорий с особым экономическим статусом Внешние риски резидента территорий с особым экономическим статусом макроуровня во многом дублируют аналогичные риски государства в данной сфере. Внешние риски, относящиеся к мезоуровню, связаны с непосредственным окружением, которое может негативно воздействовать на работу резидента: неэффективная работа регулятора территории с особым экономическим статусом, недооценка конкурентов и др. Внутренние риски резидента включают в себя угрозы, характерные для любой организации вне зависимости от её статуса и принадлежности к экономическим зонам. В частности, это риски производства, транспортные риски, риски нерациональных финансовых решений и др. Риски и проблемы, существующие в сфере функционирования территорий с особым экономическим статусом, не всегда являются факторами, ограничивающими или сдерживающими развитие экономических зон. В частности, наличие фискальных угроз может стимулировать государство, как организатора и регулятора программ экономического зонирования, контролировать процесс расходования бюджетных ассигнований и объемы налоговых расходов, проводить мероприятия по отслеживанию и пресечению финансовых махинаций, связанных с действующими территориями с особым экономическим статусом. 79

Фискальная эффективность территорий с особым экономическим статусом, несмотря на довольно продолжительную практику их применения в России, продолжает оставаться спорным и не в полной мере изученным вопросом. Ситуация осложняется недостатком информации по выпадающим из доходов бюджета налоговым платежам, отсутствием необходимых контрольных мероприятий по оценке налогового стимулирования территорий с особым экономическим статусом. В то же время стоит признать, что фискальная эффективность экономической зоны находится в прямой зависимости от эффективности зоны в целом. В этой связи видится важным рассмотреть основные проблемы российских территорий с особым экономическим статусом и сформировать пути их решения. Неудачи запуска ряда особых экономических зон России 90-х и начала 2000-х гг. во многом связаны с неправильным позиционированием создаваемых территорий, сопровождающимся нереальными оценками существующих условий, преимуществ и потенциала со стороны организаторов ОЭЗ. На сегодняшний день можно признать, что именно недостаточно развития инфраструктура и неэффективные институты управления не позволили значительному количеству особых экономических зон того времени стать обещанными центрами экономического роста страны. Инфраструктурная проблема и в настоящее время является одной из самых серьезных как для новых, так и для уже действующих российских территорий с особым экономическим статусом. Качество инфраструктурного обеспечения снижает конкурентоспособность отечественных экономических зон, затрудняет их деятельность, а значит и негативно отражается на эффективности. К примеру, главной проблемой, сдерживающей реализацию потенциала экономических зон Дальнего Востока России, признана его экономическая и инфраструктурная изоляция от остальной части страны и низкая внутренняя транспортная сеть территории. В дополнение к этому, Дальний Восток характеризуется очаговым характером расселения людей, низкой плотностью населения и отчасти суровыми климатическими условиями. 80

Законодательная проблема развития российских территорий с особым экономическим статусом заключается в недоработках и неточностях соответствующих нормативно-правовых актов. К примеру, в Федеральном законе «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» отсутствует четкое обозначение объектов, которые можно финансировать из бюджетных средств, что, как следствие, может приводить к случаям распределения финансирования по направлениям, непосредственно не связанным с целями деятельности ОЭЗ. Финансовое обеспечение развития территорий с особым экономическим статусом в России отличает низкий уровень обоснованности выделения бюджетных инвестиций. Бюджетные ассигнования адресуются без комплексного экономического анализа их обоснованности и целесообразности. Преобладает практика разовых решений и поручений при планировании расходов экономических зон. Снижают инвестиционную привлекательность территорий с особым экономическим статусом случаи нарушения сроков строительства объектов данных экономических образований. Срыв сроков создания инфраструктурных объектов ОЭЗ приводит к отказу потенциальных резидентов от реализации инвестиционных проектов на данной территории. А неправомерное затягивание сроков строительства работ закономерно приводит к их последующему удорожанию, а значит и снижению финансовой эффективности проекта в целом. Вышеперечисленные проблемы априори снижают эффективность создаваемых территорий с особым экономическим статусом и препятствуют их нормальному функционированию. Учитывая, что экономические зоны – инструмент экономического развития с высокими рисками, данные нарушения важно своевременно фиксировать с целью контроля за расходами, производимыми бюджетной системой. Налоговые или фискальные льготы, применяемые резидентами территорий с особым экономическим статусом, являются значительной расходной статьей государственного бюджета различных уровней. В отличие от других выпадающих доходов бюджета, налоговые расходы характеризуются скрытой формой 81

реализации: их величина и периодичность в настоящее время не фиксируются и в итоге затруднительно прогнозируются. Тем не менее, в последние годы проблема оценки эффективности налоговых льгот в рамках особых экономических зон стоит особенно остро. Это обусловлено, прежде всего, неоднозначным опытом функционирования территорий с особым экономическим статусом в мире. Результаты зарубежных исследований эффективности налоговых льгот на территориях с особым экономическим статусом демонстрируют многогранность подходов к данному вопросу. В частности, оценка использования налоговых льгот в экономических зонах производится с учетом не только связанных расходов, но и достижения поставленных перед конкретными проектами целей государства и резидента, а также объема привлекаемых в экономическую зону инвестиций (Приложение Р). В настоящее время эффективность инструментов фискального стимулирования территорий с особым экономическим статусом в России фактически не осуществляется. Отсутствует единый подход к данной процедуре и вне экономических зон. Складывающая практика оценки налоговых льгот не проработана методологически: оценка производится несистемно, различается на региональном и муниципальном уровнях. Оценку эффективности часто подменяют оценкой годового эффекта как некоего валового показателя: например, прироста налоговой базы в результате применения льготы. Среди представителей научного сообщества существует мнение, что создать научно обоснованную методику оценки эффективности фискальных преференций практически невозможно в силу нескольких причин. Во-первых, в процессе предоставления льготы невозможно предсказать, как завершится процесс её переложения в каждом конкретном случае и кто станет её конечным бенефициарием. Во-вторых, является неопределенным временной лаг появления эффекта после введения льготы или преференции. Идентифицировать временной лаг необходимо с целью адекватного соотношения соответствующих налоговых расходов с получаемыми эффектами от введения льготы. 82

В-третьих, помимо идентификации и учета временного лага в условиях значительной инфляции возникает проблема различной стоимости сопоставляемых налоговых расходов данного периода с соответствующими эффектами. В данном случае для справедливой оценки эффективности льготы требуется дисконтирование сопоставляемых величин к одному периоду времени. В-четвертых, не всегда становится понятно, насколько получаемый эффект от внедрения той или иной льготы «очищен» от действия других объективных и субъективных факторов, способствующих образованию аналогичного эффекта [36]. Решением данной проблемы могло бы стать практическое применение существующих авторских методик оценки эффективности налоговых и таможенных льгот. Однако стоит признать, что большинство данных подходов, рассмотренных в пункте эффективности исходя 1.3 настоящей работы, из уже получаемых основаны на расчете результатов (эффектов) функционирования территории с особым экономическим статусом. Фактически, это означает проведение контрольных мероприятий по завершении начального периода функционирования экономической зоны, то есть спустя 10 и более лет после её создания. Столь длительный период времени, не охваченный мероприятиями оценки эффективности, может нанести серьезные риски для бюджетной системы и фактически привести к повтору массового закрытия экономически неэффективных экономических зон в 2016 году. В этой связи предлагается применять подход к оценке эффективности фискальных инструментов на территориях с особым экономическим статусом, основанный на проведении оперативного (текущего) контроля и долгосрочного контроля (контроля эффективности). Первое направление контрольной работы будет заключаться в расчете результативных показателей работы экономической зоны: стоимости создания одного рабочего места, стоимости привлечения одного рубля инвестиций, отношения привлеченных инвестиций к бюджетным вложениям и др. Рассматриваемые показатели являются доступными с точки зрения информационных данных для расчетов и достаточно простыми в 83

исчислении. Второе направление в рамках данного подхода связано с более глубоким анализом эффективности экономической зоны в целом и применяемых на её территории фискальных льгот. Здесь могут применяться индикативные показатели, позволяющие оценить фискальную, социальную, экономическую и бюджетную эффективность предоставляемых резидентам льгот и преференций. Наиболее полный и качественный анализ расчета данных показателей предлагается в методике И. А. Майбурова, рассмотренной в пункте 1.3 настоящей работы. Схематично предлагаемый для анализа подход представлен на рисунке 18. Целевая задача государственного финансового контроля на территориях с особым экономическим статусом в России Определение эффективности фискального стимулирования территорий с особым экономическим статусом Определение базовых показателей бюджетной эффективности от реализации проектов территорий с особым экономическим статусом Оценка влияния фискальных льгот и преференций на бюджетную эффективность Оперативный (текущий) контроль Долгосрочный контроль (контроль эффективности) Источник: составлено автором Рисунок 18 – Предлагаемый подход к организации оценки эффективности фискальных инструментов на территориях с особым экономическим статусом При оценке эффективности фискальных преференций важно следовать понятию эффективности как результативности процесса, операции, производства товаров, работ и услуг, определяемых путем отношения эффекта (результата) к расходам, обусловившим его [38]. Только оценка с позиции «цель – результат», выражающаяся в наличии строго определенных параметров, на достижение которых направлены усилия государства, и анализе эффективности установленных льгот, который отражает достижение поставленных целей, может 84

обеспечивать долгосрочную сбалансированность и устойчивость бюджетной системы страны. В целом на основании проведенного исследования можно сделать вывод, что развитие территорий с особым экономическим статусом, как в России, так и за рубежом, сопряжено с рядом рисков и проблем функционального характера. Особое положение среди данных угроз занимает проблема неэффективного применения фискальных инструментов управления экономической зоной – налоговых и таможенных льгот и преференций. Данный факт обуславливает необходимость проведения в отношении экономических зон мероприятий государственного финансового контроля, которые в настоящее время находятся в стадии формирования. На основании проведенных расчетов в отношении фискального стимулирования территорий опережающего социально-экономического развития Дальнего Востока России, был сформирован подход к оценке эффективности фискальных инструментов территорий с особым экономическим статусом в целом. В рамках него предлагается усовершенствовать государственный финансовый контроль функционирования территорий с особым экономическим статусом путем проведения не только выборочных контрольных мероприятий, а системного мониторинга деятельности резидентов данных экономических образований и соответствующих управляющих компаний на различных стадиях их развития. 85

Заключение Фискальные инструменты управления территориями с особым экономическим статусом выступают одним из важнейших факторов успешного и эффективного развития данных экономических образований. Предоставление резидентам особых, льготных условий налогообложения направлено на повышение инвестиционной привлекательности регионов, отраслей, отраслевых комплексов, отдельных организаций, рост стоимости бизнеса и, как следствие, обеспечение соответствующего уровня налоговых поступлений в бюджетную систему страны на перспективу. На основании проведенного исследования в рамках магистерской диссертации было установлено, что основная масса проблем развития территорий с особым экономическим статусом финансово-экономического характера сводится к неэффективному использованию бюджетных средств, недостаточному объему инвестиций, а также значительному уровню издержек на разработку инновационных и инвестиционных проектов на территориях экономических зон. В рамках научного исследования были проанализированы основные виды фискальных инструментов управления территориями с особым экономическим статусом и составлена их классификация. Установлено, что наиболее востребованной фискальной льготой экономических зон являются налоговые каникулы, выражающиеся в отсрочке от уплаты налога на определенный период времени. Стоить отметить, что фискальные льготы составляют основу преференциальной политики экономических зон России, когда как в мировом масштабе данная категория преференций применяется на территориях с особым экономическим статусом не всегда. В результате проведенного сравнительного анализа мер фискального стимулирования экономических зон различных типов было установлено, что налоговые и таможенные преференции, предоставляющиеся резидентам территорий с особым экономическим статусом Дальнего Востока России, вполне сопоставимыми со льготами аналогичных территорий за рубежом. Данный факт 86

позволяет сделать вывод, что в части фискального регулирования российские территории с особым экономическим статусом конкурентоспособны в АзиатскоТихоокеанском регионе. Проведенный анализ методического обеспечения мероприятий государственного финансового контроля за деятельностью территорий с особым экономическим статусом в России показал наличие в данной сфере значительного числа недоработок. Собственные методики оценки эффективности в настоящее время предусмотрены только в отношении особых экономических зон и зон территориального опережающего Владивосток развития. Государственный социально-экономического пока осуществляется развития по контроль и показателям территорий Свободного порта соответствующей государственной программы, содержание которой периодически подвергается изменениям. Основные результаты, полученные в ходе оценки эффективности особых экономических зон России, свидетельствует о значительных разрывах в значениях основных показателей развития данных территорий. Анализ осуществлялся по показателям законодательно закрепленной методики оценки эффективности ОЭЗ, а также «затратного» подхода, включающего расчет окупаемости проектов экономических зон для бюджета. Установлено, что по качеству выполнения результативных показателей, таких как количество резидентов, число созданных рабочих мест и объем привлеченных инвестиций, одни экономические зоны систематически показывают высокие результаты («Алабуга», «Санкт-Петербург»), а другие – напротив, низкие («Байкальская гавань» и др). Рассмотренные ОЭЗ обладают различным экономическим потенциалом, отличаются по объему бюджетного финансирования. Однако их общей чертой является низкий процент восполнения бюджетных расходов, направленных на создание и функционирование данных территорий. В рамках анализа эффективности территорий опережающего социальноэкономического развития было установлено, что значения степени выполнения плановых и прогнозных показателей развития ТОСЭР Дальнего Востока в целом 87

не являются высокими. В 2017 году среднее значение выполнения плана по привлечению инвестиций составило 9%, по созданию новых рабочих мест – 10%. Средняя стоимость создания одного рабочего места в ТОСЭР «Надеждинская» и «Хабаровск» за 2015-2017 гг. составила 31,7 млн р. и 7,2 млн р. соответственно. Исходя из полученных данных можно сделать вывод, что реализация проектов ТОСЭР в начальный период их функционирования сопровождается высокими бюджетными расходами. Однако делать на этом основании общий вывод об эффективности данных территорий видится нецелесообразным. На основании исследования, проведенного в рамках магистерской диссертации, можно заключить, что фискальные инструменты управления территориями с особым экономическим статусом, к которым относятся налоговые льготы и таможенные преференции, являются значительной расходной статьей государственного бюджета различных уровней. Фискальные расходы характеризуются скрытой формой реализации: их величина и периодичность в настоящее время не фиксируются, что затрудняет процесс их дальнейшего прогнозирования. Тем не менее, проблема оценки эффективности фискальных льгот становится все более актуальной как для территорий с особым экономическим статусом, так и для государства в целом. В основе применяемых в настоящее время методик оценки эффективности российских территорий с особым экономическим статусом лежит сравнение планово-фактических показателей деятельности резидентов, исключительное следование которому, на наш взгляд, является их недостатком. Методики не отражают вклада экономической зоны в социальное, экономическое и инфраструктурное развитие региона. В механизм оценки не включен анализ применяемых резидентами фискальных инструментов: налоговых льгот и таможенных преференций, составляющих весомую категорию скрытых бюджетных расходов. Для обеспечения долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджетной системы фискальные льготы предлагается оценивать с позиции поставленных целей и достигнутых результатов. Данный принцип означает, во88

первых, наличие строго определенных параметров, на достижение которых направлены усилия государства. Во-вторых, он подразумевает проведение оценки эффективности установленных льгот, которая отражает достижение поставленных целей. В настоящее время налоговые органы только контролируют законность применения налогоплательщиками налоговых льгот и правильность расчета их сумм, но не проверяют достигнутый результат. По применяемым преференциям отсутствуют данные об их предполагаемой экономической и социальной эффективности, а в случае их отмены не анализируются причины, по которым они оказались неработающими. Системный эффективности и многосторонний территорий с особым мониторинг фискальной экономическим и статусом общей является ключевым фактором улучшения государственного финансового контроля за данными экономическими образованиями. В этой связи, внедрение данных контрольных мероприятий видится одним из наиболее продуктивных способов выявления случаев нерационального резидентами экономических зон. 89 расходования бюджетных средств

Список использованных источников 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации [по состоянию на 28 декабря 2017 : принят ГД 17 июля 1998]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая : [по состоянию на 23 апреля 2018 г. : принят ГД 19 апреля 2000]. –КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 3. О зонах территориального развития в Российской Федерации : [Федеральный закон №392-ФЗ: по состоянию на 28.12.2013 г. : принят ГД 22 ноября 2011]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 4. Об особых экономических зонах в Российской Федерации : [Федеральный закон №116-ФЗ : по состоянию на 18 июля 2017 г. : принят ГД 8 июля 2005]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа : http://base.consultant.ru. 5. О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя : [Федеральный закон №377-ФЗ: по состоянию на 29 декабря 2017 г. : принят ГД 21 ноября 2014]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 6. О свободном порте Владивосток : [Федеральный закон №212-ФЗ: по состоянию на 29 декабря 2017 г. : принят ГД 3 июля 2015]. - КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 7. О Счетной палате Российской Федерации : [Федеральный закон №41-ФЗ : по состоянию на 7 февраля 2017 г. : принят ГД 22 марта 2013]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 8. О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации : [Федеральный закон №473-ФЗ : по состоянию на 31 декабря 2017 г. : принят ГД 23 декабря 2014]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 9. Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Социально-экономическое развитие Дальнего Востока и Байкальского региона» : [постановление Правительства РФ №308 : по состоянию на 30 марта 2018 г. : принято 15 апреля 2014]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 10. Об утверждении правил оценки эффективности функционирования особых экономических зон : [постановление Правительства РФ №491 : по состоянию на 10 июня 2013 г. : принято 10 июня 2013]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 11. О порядке оценки эффективности функционирования особых экономических зон : [постановление Правительства РФ №643 : по состоянию на 7 июля 2016 г. : принято 7 июля 2016]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 90

12. Об утверждении перечня и методики расчета показателей оценки эффективности функционирования зоны территориального развития в Российской Федерации на каждом этапе её функционирования, которые быть предусмотрены соглашением о функционировании зоны территориального развития в Российской Федерации : [приказ Минэкономразвития России №81 : по состоянию на 4 февраля 2013 г. : принят 25 февраля 2013]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 13. Об утверждении порядка осуществления контроля за исполнением резидентом особой экономической зоны соглашения об осуществлении промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристскорекреационной деятельности или деятельности в портовой особой экономической зоне : [приказ Минэкономразвития №530 : по состоянию на 25 мая 2017 г. : принят 23 августа 2016]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 14. Об оценке эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот : [постановление Правительства Омской области №173-п : по состоянию на 6 июля 2016 г. : принято 19 декабря 2007]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 15. Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны [Заключено в г. Санкт-Петербурге 18.06.2010] – КонсультантПлюс. – Режим доступа : http://base.consultant.ru 16. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур [совершено в Киото 18.05.1973. в ред. Протокола от 26.06.1999]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа : http://base.consultant.ru 17. Андреев, А. В. Правовое регулирование целеполагания в особых экономических зонах / А. В. Андреев // Право и бизнес: конвергенция частного и публичного права в регулировании предпринимательской деятельности. – 2015. – №1. – С. 591-601 18. Баронов, В. И. Свободные экономические и офшорные зоны (экономико-правовые вопросы зарубежной и российской практики): учебное пособие / В. И. Баронов, Г. М. Костюнина. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015. – 560 с. 19. Быков, С. С. Классификация налоговых льгот как условие и этап оценки их эффекивности / С. С. Быков // Известия ИГЭА. – 2013. – №5. – С. 20-26. 20. Голубкин, И. В. Бизнес-навигатор по особым экономическим зонам / И. В. Голубкин. – М. : АКИТ, 2017. – 148 с. 21. Гончаренко, Л. И. Налоговые и таможенные инструменты регулирования инновационной деятельности: монография / Л. И. Гончаренко. – М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2014. – 224 с. 22. Гончаренко, Л. И. О новых подходах к политике применения налоговых льгот и преференций в целях стимулирования развития экономики / Л. И. Гончаренко, Н. П. Мельникова // Экономика. Налоги. Право. – 2017. – №2. – С. 96-104 91

23. Дальний Восток – лидер по привлечению прямых иностранных инвестиций [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://minvr.ru/presscenter/news/10935/ 24. Зеркалов, В. Д. Специальные экономические зоны / Д. В. Зеркалов. – К. : Основа, 2012. – 624 с. 25. Зименков, Р. И. Свободные экономические зоны: учебное пособие / Р. И. Зименков. – М. : Юнити-Дана, 2015. – 222 с 26. Инвестиционный портал Иркутской области [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://invest.irkobl.ru/TOSER-Usole-Sibirskoe 27. Инвестиционный портал Республики Башкортостан [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://invest.bashkortostan.ru/ 28. Кашина, Н. В. Территории опережающего развития: новый инструмент привлечения инвестиций на Дальний Восток России / Н. В. Кашина // Экономика региона. – 2016. - №12. – С.569-585 29. Корпорация развития Дальнего Востока России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://erdc.ru/ 30. Костюнина, Г.М. Иностранные инвестиции (вопросы теории и практики зарубежных стран): учебное пособие / Г. М. Костюнина. – М. : ИНФРА-М, 2017. – 304 с. 31. Костюнина Г. М. Свободные экономические зоны в мире и в России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ehd.mgimo.ru/IORManagerMgimo/file?id=99044B3D-B93D6C66-93F1-D97C2781EBCE 32. Крюкова, Е. В. Свободные экономические зоны и иностранные инвестиции. Особенности привлечения иностранного капитала при анализе функционирования свободных экономических зон / Е. В. Крюкова. – Российское предпринимательство. – 2015. – №11. – С. 15-21 33. Майбуров, И. А. Налоговые льготы. Теория и практика применения: монография для магистрантов / И. А. Майбуров, Ю. Б. Иванов. – М. : ЮНИТИДАНА, 2014. – 463 с. 34. Майбуров, И. А. Особые экономические зоны. Теоретикометодологические аспекты развития. Книга 1: монография для магистрантов / И. А. Майбуров, Ю.Б. Иванов. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 351 с. 35. Майбуров, И.А. Особые экономические зоны. Зарубежный и отечественный опыт. Книга 2: монография для магистрантов / И. А. Майбуров, Ю. Б. Иванов. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 287 с. 36. Майбуров, И. А. Экономика налоговых реформ: монография / И. А. Майбуров, Ю. Б. Иванов. – К. : Алерта, 2013. – 432 с. 37. Малис, Н. И. Специальные налоговые режимы и особые экономические зоны: учебное пособие / Н. И. Малис. – М. : Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 120 с. 38. Мандрощенко, О. В. Основные подходы к оценке эффективности налоговых льгот / О. В. Мандрощенко // Бухгалтер и закон. – 2017. – №2. – С. 3445. 92

39. Меры поддержки ТОСЭР «Тольятти» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://investinsamara.ru/invest/support_measures/obshchie-mery/tor-v-tlt/ 40. Национальный инвестиционный рейтинг субъектов РФ Агентства стратегических инициатив [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://asi.ru/investclimate/rating/ 41. Неучева, М. Ю. Зарубежный опыт функционирования особых экономических зон / М. Ю. Неучева // Проблемы современной экономики. – 2010. – №3. – С. 102-105 42. Нилов, К. Н. Особые (специальные) правовые режимы как средство дифференциации правового регулирования предпринимательства / К. Н. Нилов // Вестник Балтийского федерального университета им. И. Канта. – 2015. – №9. –С. 37-42 43. О ТОСЭР «Набережные Челны» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://adt-chelny.ru/ 44. Особые экономические зоны России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.russez.ru/ 45. Останин, В. А. Территория опережающего социально-экономического развития как креативное экономическое пространство / В. А. Останин // Таможенная политика России на Дальнем Востоке. – 2017. – №3. – С. 53-66. 46. Отчет о результатах контрольного мероприятия «Проверка деятельности АО «ОЭЗ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/activities/bulleten/875/26840/ 47. Отчеты о результатах функционирования особых экономических зон за 2012-2016 гг. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/sez/index 48. Отчет о результатах контрольного мероприятия «Проверка обоснованности, результативности и целевого использования бюджетных средств, направленных в 2015-2017 гг. в рамках государственной программы РФ «Социально-экономическое развитие Дальнего Востока и Байкальского региона» на создание и функционирование в ДФО территорий опережающего социальноэкономического развития» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/activities/bulleten/909/32173/ 49. Павлов, П. В. Механизмы развития существующих и предложения по созданию новых типов особых экономических зон в России / П. В. Павлов, Л. В. Ткачева, М. В. Фирсова // Теоретическая и прикладная экономика. – 2016 – №4. – С.53-67. 50. Пинская, М. Р. Налоговое регулирование развития особых экономических зон: монография / М. Р. Пинская. – М. : Финакадемия, 2014. – 175 с. 51. Рожкова, Э.С. Государственный финансовый контроль: учебное пособие / Э.С. Рожкова, Л. Н. Абрамовских. – Красноярск : Сиб. федер. ун-т, 2012. – 622 с. 52. Рыбаков, С. А. Особая экономическая зона и свободная экономическая зона: единство и различие / С. А. Рыбаков – Экономика и право. XXI век. – 2012. – №1. – С. 15-18 93

53. Рыльская, М. А. Концептуальная модель развития особых экономических зон на территории Российской Федерации /, М. А. Рыльская, П. В. Павлов // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. – 2015. – №11. – С.2-15. 54. Свободный порт Владивосток [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://minvr.ru/activity/svobodnyy-port-vladivostok 55. Синенко, О. А. Анализ практик оценки эффективности налогового стимулирования развития особых экономических зон / О. А. Синенко // Инновационное развитие экономики. – 2016. – №33. – С. 224-231. 56. Синенко, О. А. Проблемы оценки эффективности бюджетных расходов на территориях с особым экономическим статусом Дальнего Востока / О. А. Синенко // Вестник УрФУ. Серия экономика и управление. – 2017. – №5. – С. 803826 57. Смитиенко, Б. М. Международные экономические отношения: учебник / Б. М. Смитиенко. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 528 с. 58. Смородинская, Н. В. Глобализированная экономика: от иерархий к сетевому укладу / Н. В. Смородинская. – М. : ИЭ РАН, 2015. – 344 с. 59. Смородинская, Н. В. Организация особых экономических зон в мировой и российской практике: концептуальные аспекты / Н. В. Смородинская. – Вестник института экономики РАН. – 2017. – №3. – С. 16-36 60. Справочная информация «Особые экономические зоны РФ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_98622/ 61. Терехова, Е. В. Организационно-правовые вопросы финансового контроля в области инвестиционной деятельности Российской Федерации/ Е. В. Терехова // Вопросы экономики и права. – 2015. – №11. – С. 24-34. 62. ТОСЭР «Кировск» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://invest.welcomekirovsk.ru/ 63. Транспортный налог для резидентов ОЭЗ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a40/44954.html 64. Филатова, Ю. М. Исследование распределения особых экономических зон по странам мира / Ю. М. Филатова // Известия Тульского госуниверситета. Экономические и юридические науки. – 2015. – №1. – С.35-41 65. Фурщик, М. А. Особые экономические зоны: опыт и перспективы / М. А. Фурщик, А. В. Шутова. – М.: ИД «Медиа Инфо Групп», 2014. – 212 с. 66. Чернова, С. А. Проблемы развития особых экономических зон РФ с позиций формирования общего экономического пространства (ОЭП) с участием России / С. А. Чернова // Наука. Инновации. Образование. – 2015. – №2. – С. 384396. 67. Щур, О. О. Факторы и условия, оказывающие влияние на эффективное функционирование особых экономических зон: обобщение теоретикометодологического опыта / О. О. Щур // Вестник Тихоокеанского государственного университета. – 2012. – №1. –С.197-206 94

68. Эскиндаров, М. А. Инновационное развитие России: проблемы и решения: монография / М. А. Эскиндаров, С. Н. Сильвестров, С. Н. Казанцев, Н. А. Гостева. – М. : Анкил, 2014. – 1376 с. 69. Янков, К. В. Проблемы и перспективы развития особых экономических зон в России / К. В. Янков, А. К. Моисеев, Д.А. Евграфов // Проблемы прогнозирования. – 2016. – №3. – С.101-110 70. Brief introduction of Shanghai Development Zones [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.supercity.com.cn/ 71. China-Singapore Suzhou Industrial Park [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.sipac.gov.cn/english/ 72. Doing Business in Brunei Darussalam [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://brunei.usembassy.gov/doing_business_in_brunei. 73. Incentives in Shenzhen [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.by-cpa.com/html/news/20076/753.html 74. Industrial Estate Authority in Thailand [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://www.ieat.go.th/en 75. East Coast Free Economic Zone [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.efez.go.kr/hb/rus/biz 76. Eric M. Zolt Tax Incentives: Protecting the tax base. Paper for Workshop of Tax Incentives and Base Protection. New York. United Nations. Department of Economic and Social Affairs. 23-24 April 2015 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.un.org/esa/fdd/wpcontent/uploads/2015/04/2015TIBP_PaperZolt.pdf 77. Fujan Free Trade Zone (FJFTZ) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.china-fjftz.gov.cn/ 78. Global Competitiveness Index 2017-2018 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://reports.weforum.org/global-competitiveness-index-2017-2018/ 79. Global Tax Rate Survey-2015 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/pdf/2015/11/global-tax-rate-survey-2015v2-web.pdf 80. Guide to investment in the SEZ. Thailand [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.boi.go.th/upload/content/ 81. Jeju Investment Promotion Zone [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://english.visitkorea.or.kr/enu 82. Jinqiao Export Processing Zone [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://en.investment.gov.cn/state/31431 83. Kirk R. Special economic zones and economic transformation. Maximizing impact of the special economic zones program in Mozambique. USAID/Mozambique, 2015. P. 19. 84. Special Free Trade Zone in Okinawa [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.wd-deo.gc.ca/images/cont/11168-eng.pdf 85. Philippine Economic Zone Authority [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.peza.gov.ph/ 95

86. Sinenko O., Mayburov I. Comparative analysis of tax incentives in special economic zones in the countries of the Asia-Pacific region // The 11th International Days of Statistics and Economics, Prague, September 14-16, 2017 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://msed.vse.cz/msed_2017/article/101-Sinenko-Olga-paper.pdf 87. Special economic zones: performance, lessons learned, and implications for zone development. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://documents.worldbank.org/curated/en/343901468330977533/pdf/458690WP0Box 331s0April200801PUBLIC1.pdf 88. Special Economic Zones: Progress, Emerging Challenges, and Future Direction / Edited by T. Farole, G.Akinci – The World Bank, Washington DC, 2016. Ph/ 36-37 96

Приложение А Критерий классификации Виды Зоны свободной торговли традиционные Экспортно-производственные зоны Территории с особым экономическим статусом Назначение и цели создания гибридные Свободные порты Предпринимательские зоны Зоны индивидуального характера Специализированные зоны анклавные Территориальные зоны Способ организации открытые смешанные Функциональные Территориально-функциональные государственные смешанные Форма собственности частные Соответствующие административнотерриториальным ед. Степень локализации Не соответствующие административнотерриториальным ед. локальные межрегиональные В пределах локализации компании Степень интеграции в национальную экономику интегрированные анклавные Источник: составлено по [34, 18] Рисунок А.1 – Обобщенная классификация территорий с особым экономическим статусом 97

Приложение Б Таблица Б.1 – Взаимосвязь составляющими фискального государственной регулирования с другими социально-экономической политики в отношении территорий с особым экономическим статусом Направление государственной Объект регулирования политики Структурная Соотношение между политика потреблением и накоплением, пропорции развития отдельных отраслей, видов экономической деятельности и сфер экономики Инвестиционная Капиталовложения (с политика целью структурной перестройки производства, его технического и технологического обновления, модернизации) Инновационная Внедрение результатов и научноНТП в производство, техническая стратегические научные политика и технологические прорывы Внешнеэкономи- Накопление капитала, ческая политика которое в будущем станет основой расширения и обновления производства Региональная Комплексное развитие политика отдельных территорий страны Конкурентная Конкурентная среда политика Амортизационная политика Внешняя торговля, миграция капиталов и рабочей силы Инструмент фискального регулирования − уровень налоговой нагрузки; − отраслевые налоговые льготы; − налоги, ориентированные на обложение отдельных отраслей и др. − отсрочка уплаты налога в связи с реализацией инвестиционных проектов; − ускоренная амортизация основных средств; − снижение налоговой ставки; − налоговая скидка; − освобождение от налогообложения прибыли, полученной от инвестиционной деятельности и др. − применение сниженных ставок налогообложения прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта; − налоговая скидка, налоговый кредит; − налоговые каникулы и др. − налоговые льготы (отсрочка, скидка, частичное или полное освобождение от налогов); − таможенные тарифы и др − специальные режимы налогообложения отдельных территорий страны; − региональная налоговая политика уровень налогообложения в стране, удобство уплаты налогов (в сравнении с другими странами) − нормы и период амортизации; − ускоренная амортизация Источник: [33] 98

Приложение В Таблица В.1 – Основные показатели оценки эффективности особых Критерии оценки эффективности Основные показатели Источни к экономических зон в России Постановление Правительства РФ от 10.06.2013 г. Постановление Правительства РФ от №491 «Об утверждении правил оценки эффективности 07.07.2016 г. №643 «О порядке оценки функционирования особых экономических зон» эффективности функционирования особых (утратило силу) экономических зон» Абсолютные показатели - количество резидентов (прогноз/факт); - количество созданных рабочих мест (прогноз/факт); - объем инвестиций (план/факт); - объем бюджетных средств, направленных на финансирование создания инфраструктуры ОЭЗ; - объем налогов, таможенных платежей, уплаченных резидентами; - объем используемых налоговых льгот и льгот по уплате таможенных платежей и др. Расчетные (относительные) показатели а) эффективность деятельности резидентов; а) показатель эффективности, отражающий б) эффективность вложения бюджетных средств в деятельность резидентов ОЭЗ – Ерез; создание инфраструктуры ОЭЗ; б) показатель эффективности, отражающий в) влияния функционирования ОЭЗ на социально- рентабельность вложения бюджетных средств экономическое развитие региона; в создание инфраструктуры ОЭЗ – Rфб; г) деятельность управляющей компании по в) показатель эффективности, отражающий исполнению функций по управлению ОЭЗ и созданию деятельность органов управления ОЭЗ – Еоу; объектов инфраструктуры. г) сводный показатель эффективности – Еоэз 1) Оценка эффективности функционирования ОЭЗ производится с учетом выполнения прогнозноплановых показателей. Применяется пятибалльная система значений: 5 баллов - выполнение плановых показателей более чем на 90%; 4 балла – на 70-90%; 1) Оценка эффективности производится по 3 балла – на 50-70%; сводному расчетному показателю 2 балла – на 35-50%; эффективности –Еоэз: 1 балл – менее чем на 35%; Еоэз = 0,65 * Rфб + 0,2 * Ерез + 0,15 * Еоу. 0 баллов - отсутствие выполнения плановых показателей. 2) На основании значения сводного 2) Итоговое значение суммарного показателя расчетного показателя эффективности Еоэз функционирования ОЭЗ определяется как производится оценка эффективности за средневзвешенное значение. На основании отчетный период и за период с начала средневзвешенных значений осуществляется оценка функционирования особой экономической эффективности ОЭЗ за отчетный период и за период с зоны с применением следующих критериев: начала функционирования ОЭЗ: - значение Еоэз более 90% - эффективное от 5 до 4 баллов - эффективное функционирование функционирование ОЭЗ; ОЭЗ; - значение Еоэз от 50 до 90% - достаточно от 4 до 3 баллов - достаточно эффективное эффективное функционирование ОЭЗ; функционирование ОЭЗ; - значение Еоэз менее 50% - неэффективное от 3 до 2 баллов - условно-эффективное функционирование ОЭЗ. функционирование ОЭЗ с необходимостью совершенствования по отдельным направлениям; от 2 до 1 балла - низкий уровень эффективности функционирования ОЭЗ; ниже 1 балла - неэффективное функционирование ОЭЗ Источник: составлено автором по данным [10; 11] 99

Приложение Г Таблица Г.1 – Показатели оценки эффективности функционирования зон территориального развития в России Показатель Показатель роста значения доли работников хозяйственных товариществ и обществ, акции (доли) в уставном капитале которых не принадлежат РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям РФ. Формула для расчета , где Х1тек – значение официальной статистической информации по показателю «Распределение среднегодовой численности занятых в экономике по формам собственности: частная собственность» по субъекту РФ по состоянию на год окончания этапа функционирования ЗТР; Х1нач – аналогичное значение за год, предшествующий году создания ЗТР. Показатель роста объема налоговых доходов где Х2тек – значение официальной статистической информации по показателю «Объем налоговых доходов консолидированного бюджета консолидированного субъекта РФ» по субъекту РФ по состоянию на год окончания этапа; бюджета субъекта РФ Х2нач – аналогичное значение за год, предшествующий году создания ЗТР. где Х3тек – отношение значения официальной статистической информации по показателю «Отгружено товаров собственного производства, Показатель роста выполнено работ, услуг собственными силами добывающих, значения среднегодовых обрабатывающих производств, производства и распределения показателей развития электроэнергии, газа и воды» к значению официальной статистической промышленного информации по показателю «Численность постоянного населения в производства среднем за год (человек)» по субъекту РФ по состоянию на год окончания этапа; Х3нач – аналогичное отношение значений за год, предшествующий году создания ЗТР. Показатель роста значения среднегодовых показателей развития производства сельскохозяйственной продукции где Х4тек – отношение значения официальной статистической информации по показателю «Объем производства продукции сельского хозяйства в хозяйствах всех категорий» к значению официальной статистической информации по показателю «Численность постоянного населения в среднем за год (человек)» по субъекту РФ по состоянию на год окончания этапа; Х4нач – аналогичное отношение значений за год, предшествующий году создания ЗТР. 100

Окончание таблицы Г.1 Показатель Формула для расчета Показатель роста значения величины, характеризующей отношение среднедушевого дохода гражданина к прожиточному минимуму где Х5тек – значение официальной статистической информации по показателю «Величина, характеризующая соотношение среднедушевых денежных доходов населения с величиной прожиточного минимума» по субъекту Российской Федерации по состоянию на год окончания этапа; Х5нач – аналогичное значение за год, предшествующий году создания ЗТР. Показатель роста где Х6тек – значение официальной статистической информации по значения показателя показателю «Коэффициент миграционного прироста (на 10000 человек миграционного прироста населения)» по субъекту РФ по состоянию на год окончания этапа; Х6нач – аналогичное значение за год, предшествующий году создания ЗТР. Показатель снижения значения уровня смертности населения в трудоспособном возрасте где Х7тек – значение официальной статистической информации по показателю «Смертность населения в трудоспособном возрасте в субъекте Российской Федерации» по субъекту РФ по состоянию на год окончания этапа; Х7нач – аналогичное значение за год, предшествующий году создания ЗТР. Показатель снижения значения доли ветхого и аварийного жилищного фонда в объеме всего жилищного фонда где Х8тек – значение официальной статистической информации по показателю «Удельный вес ветхого и аварийного жилищного фонда в общей площади всего жилищного фонда» по субъекту РФ по состоянию на год окончания этапа; ЗТР Показатель снижения значения доли длительной (более одного года) безработицы Х8нач – аналогичное значение за год, предшествующий году создания где Х9тек – отношение значения официальной статистической информации по показателю «Численность безработных, ищущих работу 12 месяцев и более (длительная безработица)» к значению официальной статистической информации по показателю «Численность экономически активного населения» по соответствующему субъекту Российской Федерации по состоянию на год окончания этапа; Х9нач – аналогичное отношение значений по состоянию на год, предшествующий году создания ЗТР. Источник: [12] 101

Приложение Д Таблица Д.1 – Показатели оценки эффективности налоговых льгот по методике И.А. Майбурова Показатель Формула для расчета ∑ ∑ ∑ Фискальная Эффективность (Эфиск.) ∑ где ∑ – сумма налоговых расходов по льготе за период времени t; ∑ – сумма налоговых поступлений от налогоплательщиков, использующих данную льготу, исчисляемая в условиях предоставления льготы, за период времени t лет; ∑ – сумма налоговых поступлений от налогоплательщиков, использующих данную льготу, исчисляемая в условиях отсутствия льготы, за период времени t лет. ∑ ∑ ∑ Социальная Эффективность (Эсоц.) ∑ где ∑ – сумма налоговых расходов по льготе за период времени t; ∑ – сумма стоимостных оценок социальных показателей, исчисляемая в условиях предоставления льготы, за период времени t лет; ∑ – сумма стоимостных оценок социальных показателей, исчисляемая в условиях отсутствия льготы, за период времени t лет. ∑ ∑ ∑ Экономическая эффективность (Ээкон.) Бюджетная Эффективность (Эбюдж.) ∑ где ∑ – сумма налоговых расходов по льготе за период времени t; ∑ – сумма оборота организаций, использующих данную льготу, исчисляемая в условиях предоставления льготы, за период времени t; ∑ – сумма оборота организаций, использующих данную льготу, исчисляемая в условиях отсутствия льготы, за период времени t. ∑ ∑ где Эфиск.. – фискальная эффективность налоговой льготы; Эсоц.. – социальная эффективность налоговой льготы; Ээкон. – экономическая эффективность налоговой льготы. Источник: [36] 102

Приложение Е Таблица Е.1 – Перечень особых экономических зон в Российской Федерации № п/п О З 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Год создания Наименование и расположение ОЭЗ Нормативно-правовой акт омышленно- ои од т енно о ти а «Липецк» Грязинский район Липецкой области 2005 «Алабуга» Елабужский район Республики Татарстан «Тольятти» МР Ставропольский Самарской области «Титановая долина» МО Верхнесалдинский городской округ Свердловской области «Моглино» Псковский район Псковской области «Калуга» МР «Город Людиново и Людиновский район» Калужской области «Лотос» МО «Наримановский район» Астраханской области «Ступино Квадрат» Ступинский МР Московской области «Узловая» МО Узловский район Тульской области 2005 2010 Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 г. №782 Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 г. №784 Постановление Правительства РФ от 12.08.2010 г. №621 2010 Постановление Правительства РФ от 16.12.2010 г. №1032 2012 Постановление Правительства РФ от 19.07.2012 г. №729 2012 Постановление Правительства РФ от 28.12.2012 г. №1450 2014 Постановление Правительства РФ от 18.11.2014 г. №1214 2015 2016 Постановление Правительства РФ от 08.08.2015 г. №826 Постановление Правительства РФ от 14.04.2016 г. №302 О З технико- нед енче ко о ти а 10 11 12 13 14 15 «Зеленоград» г. Москва «Санкт-Петербург» г. Санкт-Петербург «Дубна» Московская область «Томск» г. Томск «Иннополис» Верхнеуслонский и Лаишевский Республики Татарстан «Исток» ГО Фрязино Московской области 2005 2005 2005 2005 МР Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 г. №779 Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 г. №780 Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 г. №781 Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 г. №783 2012 Постановление Правительства РФ от 01.11.2012 г. №1131 2015 Постановление Правительства РФ от 31.12.2015 г. №1538 О З о то о о ти а 16 «Ульяновск» Ульяновская область 2009 103 Постановление Правительства РФ от 30.12.2009 г. №1163

Окончание таблицы .1 № п/п Год создания Наименование и расположение ОЭЗ Нормативно-правовой акт О З т и т ко- ек еационно о ти а 17 18 19 20 «Байкальская гавань» МО Прибайкальский район Республики Бурятия «Бирюзовая Катунь» Алтайский район Алтайского края «Ворота Байкала» Слюдянский район Иркутской области «Завидово» МО Конаковский район Тверской области 2007 2007 2007 2015 Постановление Правительства РФ от 03.02.2007 г. №68 Постановление Правительства РФ от 03.02.2007 г. №69 Постановление Правительства РФ от 03.02.2007 г. №72 Постановление Правительства РФ от 20.04.2015 №372 Туристический кластер в Северо-Кавказском федеральном округе ВТРК «Эльбрус-Безенги» Кабардино-Балкарская Республика ВТРК «Архыз» 22 Карачаево-Черкесская Республика ВТРК «Матлас» 23 Республика Дагестан «Армхи-Цори» 24 Республика Ингушетия ВТРК «Ведучи» 25 Чеченская Республика Источник: [60] 21 2010 г. 2011 2013 104 Постановление Правительства РФ от 14.10.2010 г. №833 Постановление Правительства РФ от 29.12.2011 г. №1195 Постановление Правительства РФ от 03.10.2013 г. №865

Приложение Ж Таблица Ж.1 – Ставки налога на прибыль организаций, устанавливаемые для резидентов особых экономических зон нормативными актами субъектов РФ Наименование ОЭЗ «Липецк» «Алабуга» «Тольятти» «Титановая долина» «Моглино» «Калуга» «Лотос» «Ступино Квадрат» «Узловая» Субъект РФ Размер льготы омышленно- ои од т енные О З 0% - первые 5 лет с момента получения прибыли; Липецкая область 5% - с 6 по 10 гг.; 13,5% - по истечение 10 лет 0% - первые 5 лет с момента получения прибыли; Республика 5% - с 6 по 10 гг.; Татарстан 13,5% - по истечение 10 лет 0% - до 31.12.2018 г. 3% - с 01.01.2019 г. по 31.12.2020 г. Самарская область 7% - с 01.01.2021 г. по 31.12.2022 г. 10% - 01.01.2023 г. по 31.12.2024 г. 13,5% - с 01.01.2025 г. 0% - первые 10 лет получения прибыли; Свердловская 5% - с 11-го по 15-й гг. область 13,5% - с 16-го года 0% - с 01.01.2013 г. по 31.12.2019 г. 3% - с 01.01.2020 г. по 31.12.2021 г. Псковская область 10% - 01.01.2022 г. по 31.12.2023 г. 13,5% - с 01.01.2024 г. Для резидентов, функционирующих в приоритетных видах экономической деятельности: 0% - до 31.12.2017 г. 3% - с 01.01.2018 г. по 31.12.2020 г. 5% - с.01.01.2021 г. по 31.12.2022 г. Калужская область 8% - с 01.01.2023 г. по 31.12.2014 г. 10% - с 01.01.2025 г. по 31.12.2026 г. 13,5% - с 01.01.2027 г. Для остальных резидентов: 5% - до 31.12.2022 г. 9% - 01.01.2023 г. по 31.12.2026 г. 13,5% - с 01.01.2027 г. 0% - в течение 10 лет, начиная с периода, в Астраханская котором впервые была получена прибыль; область 8% - в последующие годы 0% - первые 8 лет после признания резидентства; Московская область 5% - с 9 по 14 гг. 13,5 – по истечении 14 лет. 0% - в первые 5 лет начиная с периода, в котором впервые получена прибыль; Тульская область 5% - с 5 по 6 гг. 13,5% - в последующие годы 105

Окончание таблицы Ж.1 Наименование ОЭЗ «Зеленоград» «Санкт-Петербург» «Дубна» «Исток» «Томск» «Иннополис» «Ульяновск» «Байкальская гавань» «Бирюзовая Катунь» «Ворота Байкала» Субъект РФ Размер льготы Технико- нед енче кие О З г. Москва 13,5% - 01.01.2016 г. г. Санкт-Петербург 13,5% 0% - первые 8 лет со дня включения в реестр резидентов; Московская область 5% - с 6 по 10 гг.; 13,5% - по истечении 14 лет 13,5% - в течение 10 лет со дня включения в Томская область реестр резидентов 0% - первые 5 лет с момента получения прибыли; Республика Татарстан 5% - с 6 по 10 гг.; 13,5% - по истечении 10 лет о то ые О З 0% - первые 10 лет начиная с периода, в Ульяновская область котором произошло возникновение прибыли Т и т ко- ек еационные О З 13,5% - в течение 10 лет со дня включения в Республика Бурятия реестр резидентов Алтайский край 13,5% Иркутская область Карачаево-Черкесская ВТРК «Архыз» Республика Источник: составлено по [34] 13,5% 13,5% 106

Приложение И Таблица И.1 – Перечень территорий опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 1 2 Год Нормативно-правовой акт создания ТО Р на альнем Во токе РФ Постановление Правительства «Комсомольск» Хабаровский край 2015 от 25.06.2015 г. №628 Постановление Правительства «Надеждинская» Приморский край 2015 от 25.06.2015 г. №629 Постановление Правительства «Хабаровск» Хабаровский край 2015 от 25.06.2015 г. №630 Постановление Правительства «Белогорск» Амурская область 2015 от 21.08.2015 г. №875 Постановление Правительства «Беринговский» Чукотский АО 2015 от 21.08.2015 г. №876 «Индустриальный парк «Кангалассы» Постановление Правительства 2015 Республика Саха (Якутия) от 21.08.2015 г. №877 Постановление Правительства «Михайловский» Приморский край 2015 от 21.08.2015 г. №878 Постановление Правительства «Приамурская» Амурская область 2015 от 21.08.2015 г. №879 Постановление Правительства «Камчатка» Камчатский край 2015 от 28.08.2015 г. №899 Постановление Правительства «Большой Камень» Приморский край 2016 от 28.01.2016 г. №43 Постановление Правительства «Горный воздух» Сахалинская область 2016 от 17.03.2016 г. №200 Постановление Правительства «Южная» Сахалинская область 2016 от 17.03.2016 г. №201 Постановление Правительства «Амуро-Хинганская» Еврейская АО 2016 от 27.08.2016 г. №847 Постановление Правительства «Южная Якутия» Республика Саха (Якутия) 2016 от 28.12.2016 г. №1524 Постановление Правительства «Нефтехимический» Приморский край 2017 от 07.03.2017 г. №272 Постановление Правительства «Николаевск» Хабаровский край 2017 от 19.04.2017 г. №464 Постановление Правительства «Свободный» Амурская область 2017 от 03.06.2017 №673 Постановление Правительства «Курилы» Сахалинская область 2017 от 23.08.2017 г. №992 ТО Р моно о одах РФ Постановление Правительства «Набережные Челны» Республика Татарстан 2016 от 28.01.2016 г. №44 Постановление Правительства «Гуково» Ростовская область 2016 от 28.01.2016 г. №45 Наименование и расположение ТОСЭР 3 «Усолье-Сибирское» Иркутская область 2016 4 «Юрга» Кемеровская область 2016 107 РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ Постановление Правительства РФ от 26.02.2016 г. №135 Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 г. №641

одолжение таблицы .1 № п/п Год создания Наименование и расположение ТОСЭР 5 «Краснокаменск» Забайкальский край 2016 6 «Надвоицы» Республика Карелия 2016 7 «Анжеро-Судженск» Кемеровская область 2016 8 «Краснотурьинск» Свердловская область 2016 9 «Тольятти» Самарская область 2016 10 «Белебей» Республика Башкортостан 2016 11 «Кумертау» Республика Башкортостан 2016 12 «Кировск» Мурманская область 2017 13 «Бакал» Челябинская область 2017 14 «Дорогобуж» Смоленская область 2017 15 «Емва» Республика Коми 2017 16 «Чусовой» Пермский край 2017 17 «Каспийск» Республика Дагестан 2017 18 «Саров» Нижегородская область 2017 19 «Свободный» Амурская область 2017 20 «Димитровград» Ульяновская область 2017 21 «Абаза» Республика Хакасия 2017 22 «Новотроицк» Оренбургская область 2017 23 «Селенгинск» Республика Бурятия 2017 24 «Череповец» Вологодская область 2017 25 «Курилы» Сахалинская область 2017 26 «Рузаевка» Республика Мордовия 2017 27 «Петровск» Саратовская область 2017 28 «Сарапул» Удмуртская Республика 2017 29 «Вятские Поляны» Кировская область 2017 30 «Лесной» Рязанская область 2017 108 Нормативно-правовой акт Постановление Правительства от 16.07.2016 г. №675 Постановление Правительства от 19.09.2016 г. №940 Постановление Правительства от 19.09.2016 г. №941 Постановление Правительства от 19.09.2016 г. №942 Постановление Правительства от 28.09.2016 г. №974 Постановление Правительства от 29.12.2016 г. №1536 Постановление Правительства от 29.12.2016 г. №1550 Постановление Правительства от 06.03.2017 г. №264 Постановление Правительства от 06.03.2017 г. №265 Постановление Правительства от 06.03.2017 г. №266 Постановление Правительства от 06.03.2017 г. №267 Постановление Правительства от 23.03.2017 г. №329 Постановление Правительства от 24.03.2017 г. №334 Постановление Правительства от 20.04.2017 г. №481 Постановление Правительства от 03.06.2017 г. №673 Постановление Правительства от 19.07.2017 г. №848 Постановление Правительства от 24.07.2017 г. №870 Постановление Правительства от 24.07.2017 г. №871 Постановление Правительства от 29.07.2017 г. №898 Постановление Правительства от 07.08.2017 г. №939 Постановление Правительства от 23.08.2017 г. №992 Постановление Правительства от 27.09.2017 г. №1165 Постановление Правительства от 27.09.2017 г. №1166 Постановление Правительства от 29.09.2017 г. №1178 Постановление Правительства от 12.10.2017 г. №1239 Постановление Правительства от 13.11.2017 г. №1368 РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ

одолжение таблицы .1 № п/п Год создания Наименование и расположение ТОСЭР 31 «Верхний Уфалей» Челябинская область 2017 32 «Сосенский» Калужская область 2017 33 «Невинномысск» Ставропольский край 2017 34 «Котовск» Тамбовская область 2017 35 «Кондопога» Республика Карелия 2017 36 «Нижнекамск» Республика Татарстан 2017 37 «Чистополь» Республика Татарстан 2017 38 «Зеленодольск» Республика Татарстан 2017 39 «Озерск» Челябинская область 2018 40 «Железногорск» Красноярский край 2018 41 «Снежинск» Челябинская область 2018 42 «Наволоки» Ивановская область 2018 43 «Саянск» Иркутская область 2018 44 «Зверево» Ростовская область 2018 45 «Павловск» Воронежская область 2018 46 «Черемхово» Иркутская область 2018 47 «Онега» Архангельская область 2018 48 «Далматово» Курганская область 2018 49 «Линево» Новосибирская область 2018 50 «Ефремов» Тульская область 2018 51 «Канаш» Республика Кувашия 2018 52 «Пикалево» Ленинградская область 2018 53 «Гаврилов-Ям» Ярославская область 2018 54 «Новоалтайск» Алтайский край 2018 55 «Губкин» Белгородская область 2018 56 «Угловка» Новгородская область 2018 109 Нормативно-правовой акт Постановление Правительства от 13.11.2017 г. №1369 Постановление Правительства от 13.11.2017 г. №1370 Постановление Правительства от 22.12.2017 г. №1606 Постановление Правительства от 22.12.2017 г. №1607 Постановление Правительства от 22.12.2017 г. №1608 Постановление Правительства от 22.12.2017 г. №1609 Постановление Правительства от 22.12.2017 г. №1610 Постановление Правительства от 22.12.2017 г. №1611 Постановление Правительства от 06.02.2018 г. №113 Постановление Правительства от 06.02.2018 г. №114 Постановление Правительства от 06.02.2018 г. №115 Постановление Правительства от 17.02.2018 г. №171 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №262 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №263 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №264 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №265 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №266 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №267 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №268 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №269 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №270 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №271 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №272 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №273 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №274 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №275 РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ РФ

Окончание таблицы .1 № п/п Год создания Наименование и расположение ТОСЭР 57 «Варгаши» Курганская область 2018 58 «Сердобск» Пензенская область 2018 59 «Новокузнецк» Кемеровская область 2018 60 «Заринск» Алтайский край 2018 61 «Донецк» Ростовская область 2018 Источник: составлено по [29] 110 Нормативно-правовой акт Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №276 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №277 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №278 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №279 Постановление Правительства от 16.03.2018 г. №280 РФ РФ РФ РФ РФ

Приложение К Таблица К.1 – Анализ выполнения плана по количеству резидентов особых экономических зон России с 2012 по 2016 гг. Наименование ОЭЗ план 2012 г. факт 2013 г. % вып. ОЭЗ ППТ 23 33 143% «Алабуга» ОЭЗ ППТ 24 22 92% «Липецк» ОЭЗ ППТ 7 7 100% «Тольятти» ОЭЗ ТВТ «Санкт40 33 83% Петербург» ОЭЗ ТВТ 50 35 70% «Зеленоград» ОЭЗ ТВТ 65 58 89% «Томск» ОЭЗ ТРТ «Байкальская 15 12 80% гавань» ОЭЗ ТРТ «Бирюзовая 18 17 94% Катунь» ОЭЗ ПТ 5 5 100% «Ульяновск» Источник: составлено по данным [47] 2014 г. 2015 г. план факт 28 36 129% 42 43 102% 48 48 100% 53 58 109% 29 29 100% 32 36 113% 40 42 105% 46 47 102% 15 13 87% 16 16 100% 16 16 100% 17 18 106% 49 32 73% 38,2 34 89% 41 36 88% 40 43 108% 60 32 53% 31 38 123% 33 37 112% 40 38 95% 72 60 83% 62 59 95% 68 67 99% 69 69 100% 15 10 67% 14 14 100% 15 12 80% 16 12 75% 19 17 89% 15 13 87% 18 16 89% 18 18 100% 7 6 86% 6 6 100% 7 5 71% 10 11 110% план факт % вып. план 2016 г. % вып. факт % вып. план факт % вып.

Таблица К.2 – Анализ выполнения плана по количеству рабочих мест, созданных в особых экономических зонах России с 2012 по 2016 гг. Наименование ОЭЗ ОЭЗ ППТ «Алабуга» ОЭЗ ППТ «Липецк» ОЭЗ ППТ «Тольятти» ОЭЗ ТВТ «СанктПетербург» ОЭЗ ТВТ «Зеленоград» ОЭЗ ТВТ «Томск» ОЭЗ ТРТ «Байкальская гавань» ОЭЗ ТРТ «Бирюзовая Катунь» ОЭЗ ПТ «Ульяновск» 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. план факт % вып. план факт % вып. план факт % вып. план факт % вып. план факт % вып. 3 610 2 527 70% 4 581 4 169 91% 5 002 5 052 101% 5 660 5 434 96% 5 634 5 634 100% 2 000 2 041 102% 319 418 131% 2 697 2 751 102% 2 952 3 070 104% 3 293 3 260 99% 300 30 10% 80 173 216% 194 206 106% 546 284 52% 536 574 107% 375 435 116% 575 633 110% 1 006 966 96% 1 397 1 649 118% 1 793 2 278 127% 1 103 794 72% 1 489 849 57% 892 1 062 119% 1 314 3 076 234% 3 511 3 125 89% 1 096 1 085 99% 1 688 1 182 70% 1 404 1 474 105% 1 607 1 623 101% 1 703 1 822 107% 800 8 1% 1 900 19 1% 39 13 33% 300 15 5% 1 600 16 1% 70 36 51% 361 47 13% 67 45 67% 168 57 34% 65,2 60 92% 150 12 8% 383 23 6% 23 24 104% 38,7 19 49% 283 34 12% Источник: составлено по данным [47] 3

Таблица К.3 – Анализ выполнения плана по объему инвестиций, осуществленных резидентами особых экономических зон России за 2012-2016 гг. млн р. Наименование ОЭЗ ОЭЗ ППТ «Алабуга» ОЭЗ ППТ «Липецк» ОЭЗ ППТ «Тольятти» ОЭЗ ТВТ «СанктПетербург» ОЭЗ ТВТ «Зеленоград» ОЭЗ ТВТ «Томск» ОЭЗ ТРТ «Байкальская гавань» ОЭЗ ТРТ «Бирюзовая Катунь» ОЭЗ ПТ «Ульяновск» 2013 г. 2012 г. 2015 г. 2014 г. план факт 27 794 37 800 136% 7 828 20 354 260% 87 744 78 970 90% 11 680 12 381 106% 105 164 106 216 101% 25 000 20 500 82% 2 362 3 000 127% 26 190 26 452 101% 3 104 3 104 100% 32 106 36 922 115% 2 250 45 2% 710 298,3 42% 2 328 3 562 153% 3 879 3 530 91% 8 507 8 678 102% 2 750 2 337 85% 4 774 3 103 65% 7 284 10 126 139% 2 726 5 562 204% 14 387 24 314 169% 4 004 2 162 54% 4 017 1 205 30% 4 853 5 290 109% 7 157 7 300 102% 9 292 10 872 117% 3 498 3 708 106% 1 001 1 311 131% 5 808 5 692 98% 1 404 1 685 120% 8 564 10 191 119% 2 800 84 3% 12000 24 0,2% 130 148 114% 0 9 0% 7 381 147,62 2% 1 271 445 35% 535,7 75 14% 374 700 187% 867 26 3% 449 709,54 158% 1 090 0,24 0,022% 986 69 7% 121 125 103% 449 391 87% 583 658,92 113% план факт % вып. план Источник: составлено по данным [47] 4 факт % вып. план 2016 г. % вып. факт % вып. план факт % вып.

Таблица К.4 – Динамика темпов прироста значений валового регионального продукта в субъектах РФ, в которых функционируют особые экономические зоны, млн р. Субъект 2005 2007 2009 2011 2012 2013 2014 2015 2016 РФ Республика 482 759 757 401 885 064 1 305 947 1 437 001 1 551 472 1 671 397 1 833 214 1 944 154 Татарстан Липецкая 145 194 209 821 226 662 287 817 293 301 315 685 395 700 457 558 467 624 область Самарская 401 812 584 969 583 999 834 149 937 434 1 048 546 1 151 955 1 240 320 1 288 692 область г. Санкт666 393 1 119 660 1 475 805 2 091 914 2 280 426 2 491 423 2 652 050 3 023 972 3 281 183 Петербург 4 135 155 6 696 259 7 126 972 9 948 773 10 666 870 11 814 897 12 808 573 13 532 598 13 919 467 г. Москва Томская 159 578 214 487 245 808 333 886 371 473 402 562 428 067 473 693 507 352 область Республика 74 913 107 442 121 188 153 624 164 738 176 889 184 815 204 156 201 172 Бурятия Алтайский 135 686 223 563 265 613 332 118 368 995 416 110 447 907 492 139 496 076 край Ульяновс80 584 124 676 154 247 223 673 240 556 265 289 279 040 301 425 304 439 кая область Источник: составлено по данным [47] 5 Темп прироста 2015/2016 Темп прироста 2011/2016 Темп прироста 2005/2016 +6,05 +49 +303 +2,2 +62,4 +222 +4 +54,4 +221 +8,5 +57 +392,4 +3 +40,1 +237 +7,1 +52 +218 -1,5 +31 +168,5 +0,79 +49,3 +265 +1 +36,1 +278

Приложение Л Таблица Л.1 – Основные налоговые льготы технико-внедренческих зон ряда стран АТР ТВЗ Бруней: Sungai Liang Industrial Park (SPARK) КНР: China-Singapore Suzhou Industrial Park (CS-SIP) Вид налога Налог на прибыль Освобождение - первые 2 года после получения прибыли. Последующие 3 года налог уплачивается в размере 50% от общепринятой ставки. Резиденты, работающие в инновационной сфере, применяют ставку 10%. Резиденты, 70% производимой продукции которых экспортируется, уплачивают налог по ставке 15%. Освобождение в отношении импортного сырья, оборудования и Таможенные комплектующих, используемых для производства продукции на платежи экспорт. Источник: составлено по данным [71; 72; 74] Освобождение - 5,8 или 11 лет в зависимости от вида деятельности резидента. Индивидуальные предприниматели и товарищества освобождены бессрочно. НДС Таиланд: Bang Chan Industrial Estate Освобождение – от 3 до 8 лет. Последующие 5 лет налог уплачивается в размере 50%. Освобождение Нет данных Освобождение от импортных пошлин Таблица Л.2 –Основные налоговые льготы зон свободной торговли ряда стран АТР ЗСТ Вид налога Налог на прибыль КНР: Shanghai Pilot Free Trade Zone (CSPFTZ) Республика Корея: Jeju Investment Promotion Zones Япония: Okinawa Special Free Trade Zone (OSFTZ) Отсрочка до 5 лет Освобождение - 3-5 лет в зависимости от объема инвестиций резидента. Последующие 2 года налог уплачивается в размере 50% от общепринятой ставки. Льготная ставка 35%, для предприятий малого и среднего бизнеса – 19%. Условие: в штате более 20 сотрудников.

Окончание таблицы Л.2 ЗСТ Вид налога КНР: Shanghai Pilot Free Trade Zone (CSPFTZ) Республика Корея: Jeju Investment Promotion Zones Льготная ставка - 5%. НДС Возврат НДС с Освобождение экспортных товаров. Освобождение от уплаты импортных Таможенные Освобождение на срок 3-5 пошлин при ввозе платежи лет производственного оборудования Источник: составлено по данным [70, 81; 84] Япония: Okinawa Special Free Trade Zone (OSFTZ) Нет данных Освобождение Таблица Л.3 – Основные налоговые льготы экспортно-производственных зон ряда стран АТР ЭПЗ Вид налога Республика Корея: Masan Export Processing Zone Филиппины: Bataan Export Processing Zone Налог на прибыль Освобождение – 3 года. В последующие 2 года действует скидка в 50% при условии инвестирования в объеме более 10 млн долл. Освобождение – 6 лет для новых компаний, 4 года – для уже действовавших ранее компаний. НДС Освобождение Нет данных Освобождение от уплаты Освобождение от таможенных сборов в Таможен- уплаты таможенных отношении ные платежей на товары, импортируемых машин, платежи ввозимые для целей оборудования и зоны. комплектующих изделий. Источник: составлено по данным [31, 85; 82] 3 КНР: Shanghai Jinqiao Export Processing Zone (JEPS) Льготная ставка – 15%. Предприятия сферы высоких технологий применяют ставку 10% в течение 3 лет. Предприятия, экспортирующие > 70% производимой продукции применяют ставку 10% в течение 1 года. Освобождение в отношении товаров, производство и продажа которых осуществляется на территории зоны. Освобождение от экспортных пошлин

Таблица Л.4 – Основные налоговые льготы специальных экономических зон ряда стран АТР СЭЗ Вид налога Филиппины: Philippine Economic Zone Authority (PEZA) Освобождение – 6 лет Налог на для новых проектов, прибыль 4 года – для уже организаций действовавших ранее проектов. НДС Освобождение КНР: Shenzhen Special Economic Zone Таиланд: Narathiwat Special Economic Zone Льготная ставка – 15%. Предприятия, экспортирующие > 70% производимой продукции, применяют ставку 10%. Предприятия сферы высоких технологий применяют ставку 10% в течение 3 лет. Освобождение – от 3 до 8 лет. Последующие 5 лет налог уплачивается в размере 50%. Освобождение в отношении товаров, производство и продажа которых осуществляется на территории СЭЗ. Освобождение в отношении сырья, материалов, машин, оборудования необходимых для развития и функционирования СЭЗ. Освобождение от импортных пошлин в отношении сырья, Освобождение от материалов, импортных пошлин в оборудования, Таможенные отношении товаров, запасных частей и др. платежи используемых для Освобождение от производства продукции на таможенных сборов в экспорт отношении любой экспортируемой продукции. Источник: составлено по данным [85; 73; 80] 4 Освобождение от импортных пошлин в отношении сырья, материалов, машин, оборудования необходимых для развития и функционирования СЭЗ.

Приложение М Таблица М.1 – Инструменты налогового регулирования, применяемые в наиболее распространенных типах территорий с особым экономическим статусом в АТР Вид территории Задачи налогового регулирования Зоны свободной торговли Стимулирование внешнеторговых операций Экспортнопроизводственные зоны Стимулирование экспортных операций, производства высококачественн ой продукции Предпринимательские зоны Преодоление депрессивности территории, привлечение инвестиций, создание новых рабочих мест Наиболее распространенные инструменты налогового регулирования Таможенные Освобождение от импортных и пошлины экспортных таможенных пошлин товаров, ввозимых/вывозимых с территории ОЭЗ НДС (налоги с Освобождение от налогообложения оборота/продаж), товаров, реализуемых через акцизы магазины duty-free Налог на прибыль Освобождение от налогообложения/уменьшение налоговой ставки экспортноориентированных предприятий Имущественные Освобождение от налоги (налог на налогообложения/налоговые имущество, каникулы по активам, земельный налог) используемым в производстве на территории ОЭЗ Таможенные Освобождение от импортных и пошлины экспортных таможенных пошлин с товаров, ввозимых/вывозимых с территории ОЭЗ Налог на прибыль Налоговые каникулы с последующим применением пониженной налоговой ставки для организаций, осуществляющих приоритетные для ОЭЗ виды деятельности/освобождение от налогообложения реинвестиций/налоговый кредит Имущественные Налоговые каникулы для новых налоги (налог на организаций, применение имущество, пониженных ставок для земельный налог) функционирующих организаций НДС Освобождение от импортных пошлины и ввозного НДС Таможенные основных средств, ввозимых для пошлины создания рабочих мест Индивидуальный Пониженная ставка налога на подоходный налог доходы от предпринимательской деятельности, налоговые скидки и право на перенос налоговых убытков при осуществлении инвестиций, налоговый кредит Вид налога 5

Окончание таблицы .1 Вид территории Свободные порты Задачи налогового регулирования Вид налога Стимулирование Налог на прибыль внешнеэкономической деятельности и предпринимательской активности Имущественные на территории налоги (налог на имущество, земельный налог) Таможенные пошлины Источник: [34] 6 Наиболее распространенные инструменты налогового регулирования Налоговые каникулы/уменьшение налоговой ставки любых субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории ОЭЗ Применение льготных ставок по активам, расположенным на территории ОЭЗ Освобождение от импортных и экспортных таможенных пошлин товаров ввозимых/вывозимых с территории ОЭЗ

Приложение Н Таблица Н.1 – Значения объемов бюджетных ассигнований федерального бюджета на реализацию государственной программы «Социально-экономическое развитие Дальнего Востока и Байкальского региона» Млрд р. Подпрограмма 2014 пп. 1 «Создание условий для опережающего социальноэкономического развития ДФО» пп. 2 «Поддержка реализации инвестиционных проектов в ДФО» пп. 4 «Повышение инвестиционной привлекательности ДВ» пп. 5 «Обеспечение реализации Программы и прочие мероприятия в области 0,76 сбалансированного территориального развития» Всего 0,76 Источник: составлено по данным [9] 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 Итого 4,44 7,69 9,86 13,33 20,83 21,21 22,52 22,37 22,18 22,91 167,34 11,26 8,07 7,63 5,62 19,81 20,21 20,62 21,03 21,45 21,87 157,57 0,65 0,63 0,65 0,64 0,7 0,72 0,73 0,74 0,76 0,77 6,99 5,94 2,06 0,66 0,65 0,63 0,77 0,79 0,8 0,82 0,84 0,85 15,57 5,94 18,41 17,05 18,79 20,22 42,11 42,93 44,67 44,96 45,23 46,4 347,47 2015 7

Приложение П Таблица П.1 – Источники и объемы финансирования мероприятий по созданию территорий опережающего социально-экономического развития в ДФО (по состоянию на сентябрь 2017 года) Источники и объемы финансирования (млн р.) № п/ п Наименование ТОСЭР Постановление Правительства РФ о создании ТОСЭР 1 Комсомольск 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Надеждинская Хабаровск Белогорск Беринговский ИП Кангалассы Михайловский Приамурская Камчатка Большой Камень Горный воздух Южная АмуроХинганская 13 14 15 16 17 18 Южная Якутия Нефтехимический Николаевск Свободный Курилы Итого Внебюджетные источники Бюджеты субъектов С учетом утвержденных изменений (млн р.) БюджеПостановление Фед. ты Правительства РФ о Период бюджет субъеквнесении изменений тов РФ Период Фед. бюджет 25.06.2015 г. №628 2015-2018 902,6 441,6 31.08.2017 г. №1046 2015-2020 25.06.2015 г. №629 25.06.2015 г. №630 21.08.2015 г. №875 21.08.2015 г. №876 21.08.2015 г. №877 21.08.2015 г. №878 21.08.2015 г. №879 28.08.2015 г. №899 28.01.2016 г. №43 17.03.2016 г. №200 17.03.2016 г. №201 2015-2017 2015-2017 2015-2017 2015-2017 2015-2017 2015-2017 2016-2018 2016-2018 1 986,1 1 257,9 0,00 0,00 113,2 2 219 0,00 5 727,5 3 152 0,00 0,00 1 986,1 1 103,1 46,2 31.08.2017 г. №1047 31.08.2017 г. №1048 2015-2020 3 739,9 2015-2020 2 329,17 Без изменений Без изменений 2015-2020 160,46 2015-2020 4 709,79 Без изменений 2015-2020 5 727,5 Без изменений Без изменений Без изменений 27.08.2016 г. №847 - 0,00 0,00 Да Без изменений 28.12.2016 г. №1524 - 0,00 0,00 Да Без изменений 07.03.2017 г. №272 - 0,00 0,00 19.04.2017 г. №464 03.06.2017 г. №673 23.08.2017 г. №992 2017-2019 - 1 014 12 500 28 872 338 0,00 20 449,45 Да 0,00 31.08.2017 г. №1049 31.08.2017 г. №1050 87 2 219 Да 0,00 31.08.2017 г. №1051 2 737,4 0,00 10 031 1 460 Источник: [48] 8 902,6 Внебюджетные источники 459,4 2 001,1 2 378,94 100,1 2 219 2 804,1 Без изменений Без изменений Без изменений Без изменений 34 235,42 21 837,84

Приложение Р Таблица Р.1 – Примеры зарубежных исследований эффективности налоговых льгот на территориях с особым экономическим статусом Объект исследования Налоговые льготы Анализ налоговой политики Снижение корпоративного налога / Налоговые каникулы /Инвестиционный налоговый кредит Данные для исследования Макроэкономические и институциональные Alexander Klemm and Stefan Van Parys (2010) Model 2. 47 развивающихся стран 1985-2004 гг. Частные инвестиции/ Прямые иностранные инвестиции Пониженная ставка налога на прибыль корпораций / Налоговые каникулы / Инвестиционный налоговый кредит Макроэкономические и институциональные. Использованы расчетные эффективные ставки (Chen and Mintz, 2009) Klemm and Van Parys (2010) 80 стран 2005-2008 гг. Прямые зарубежные инвестиции Налоговая ставка на доходы Макроэкономические и институциональные Исследование Alexander Klemm and Stefan Van Parys (2010) Model 1. 47 развивающихся стран 1985-2004 гг. 9 Методология оценки Результаты исследования Модель пространственного лага с фиксированными эффектами, оцененная в инструментальных переменных. Динамическая модель регрессий. Оценка, полученная методом обобщенных моментов для выявления зависимой с лагом переменной, включена На страны влияют изменения ставки корпоративного налога и налоговые каникулы, но не инвестиционные налоговые кредиты Динамическая панель регрессий. Оценка по методу обобщенных моментов для выявления зависимой с лагом переменной, включена. Снижение эффективной ставки увеличивает прямые иностранные инвестиции, особенно при улучшении бизнес-среды Увеличение ставки корпоративного налога на 10 пунктов снижает прямые иностранные инвестиции на 0,3 % ВВП. Более 10 лет налоговых каникул приводят к росту прямых иностранных инвестиций на 0,7% от ВВП. Налоговые кредиты не оказывают влияния на прямые иностранные инвестиции. Ни один из трех исследуемых элементов не увеличивает частные инвестиции.

Окончание таблицы Р.1 Объект исследования Инвестиции в туризм Анализ налоговой политики Исключения из подоходного налогообложения на 5-25 лет в Антигуа и Барбуда Данные для исследования Налоговая база данных PricewaterhouseCoopers (PWC). Макроэкономические данные. Caiumi A. (2011) ИталияПьемонт Инвестиции /производитель ность Региональные инвестиционные налоговые кредиты Kolko and Neumark (2009) Занятость Bondonio and Greenbaum (2006) США. 11 штатов Занятость, инвестиции, объем продаж и уровень зарплаты на 1 работника Занятость Налоговые льготы, в частности налоговые кредиты для создающих рабочие места Налоговые льготы Установленные декларации по налогу на доход от предпринимательской деятельности Данные переписи и статистического обследования компаний Исследования Van Parys and James (2010) 7 стран Карибского бассейна 1997-2007 гг. Bondonio and Greenbaum (2012) Италия-Пьемонт Givord P. et. al. (2011) Франция Занятость / Создание бизнеса Денежные субсидии Освобождения по налогу на прибыль, налогу на имущество и др Данные статистического обследования компаний Данные переписи по программе Европейского развития (European Promotion Program) Данные переписи населения и налоговой отчетности Источник: [55] 10 Методология оценки Результаты исследования Панель данных, используемая в методе разности разностей с факторами, зафиксированными по стране. Методом «разности разностей»: сопоставляемые и инструментальные переменные Методом «разности разностей» по двум условиям с разными контрольными группами и переопределенными регрессиями Оценка соответствия по двум условиям. Прочие условия зафиксированы по текущему состоянию. Расширение освобождений по налогу на прибыль в Антигуа и Барбуда способствовало значительному увеличению инвестиций в туризм в сравнении с другими странами. Метод «разности разностей», состоящий из трех этапов Положительное влияние на занятость. С увеличением размера денежных субсидий, занятость увеличивается. Метод «Разности разностей» оценка соответствия Слабое влияние на занятость объясняется перерегистрацией бизнеса в малые предприятия в районах экономического застоя Положительный эффект на инвестиции. Положительное влияние на увеличение производительности. Положительное влияние на занятость в некоторых областях. Фискальные меры в целом не способствуют занятости. Авторы предлагают совершенствовать налоговые льготы. Положительное влияние на занятость в новых компаниях нивелируется потерей существующих рабочих мест.

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв