Налог на добавленную стоимость: механизм взимания и пути совершенствования

Толстых И.С.

Налог на добавленную стоимость: механизм взимания и пути совершенствования

38.03.01 Экономика

Дипломы

Вуз: Белгородский государственный университет - национальный исследовательский университет (НИУ «БелГУ»)

ID: 5c1a82a47966e104f6f85b83

UUID: 27a5cb90-e5e3-0136-05cb-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: около 6 лет назад

Просмотры: 367

Толстых И.С.

Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Белгородский государственный национальный исследовательский университет»

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 937,9 КБ

Поделиться работой

1 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» ( Н И У « Б е л Г У » ) ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ КАФЕДРА ФИНАНСОВ, ИНВЕСТИЦИЙ И ИННОВАЦИЙ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: МЕХАНИЗМ ВЗИМАНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ Выпускная квалификационная работа обучающегося по направлению подготовки 38.03.01 Экономика заочной формы обучения, группы 06001353 Толстых Ивана Сергеевича Научный руководитель доц., к.э.н., доцент Соловьева Н.Е. БЕЛГОРОД 2018

2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………… 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1.1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость…………………………………………………………… 1.2. Правовые основы исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации………………. 1.3. Основные элементы налога на добавленную стоимость в Российской Федерации……………………………………………… ГЛАВА 2. АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ ОАО «БЕЛМОЛПРОДУКТ»........................................................................... 2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Белмолпродукт»……………………………………………………. 2.2. Анализ механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость ОАО «Белмолпродукт» ОАО «Белмолпродукт»………………… 2.3. Актуальные проблемы порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость…………………………………………. 2.4. Перспективы совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации……………………………….. 7 7 13 18 29 29 38 55 44 ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….. 60 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ..……………………………….…...................... 63 ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………. 68

3 ВВЕДЕНИЕ Актуальность исследования. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создающейся на всех стадиях производства и определяющейся в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, причисленных на затраты производства и обращения. НДС представляет собой косвенный налог, взимание которых происходит в виде своеобразной надбавки через цену товара. Налог на добавленную стоимость - налог, который взимается практически со всех видов товаров и в итоге возлагается конечного потребителя. В России НДС был введен в 1992 году, и в современное время его доля составляет около 48% от всех налоговых доходов бюджета. Место, которое занимает налог на добавленную стоимость в налоговой системе РФ очень значимо, учитывая его сущность, налог на добавленную стоимость является очень эффективным для пополнения государственного бюджета. Поскольку налогообложение конечных стоимостей практически всех товаров является высоким дополнительным платежом, и может быть неэффективным только в случае, если в государстве абсолютно прекратится торговля. Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых источников дохода государства и оказывает огромное влияние на экономику. Вследствие действия НДС государством осуществляется регулирование налоговых сборов в казну страны с юридических лиц, а также нерезидентов страны, в которой ведется производственная деятельность, оказание услуг или реализация товаров. Значительную роль играет то, что НДС – многоступенчатый налог, то есть на каждом этапе производства он уплачивается в бюджет государства. Благодаря чему пополняет казну страны и позволяет реализовывать социальные и государственные программы.

4 Кроме того данный налог в современной налоговой системе России выступает как сложный и проблематичный налог, поскольку его начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. Взимание налога на добавленную стоимость в РФ, определение объекта налогообложения, ставок налога и порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 «Налог на добавленную стоимость», частью 2 Налогового кодекса Российской Федерации. Степень научной разработанности проблемы. Существенный вклад в разработку теоретических основ налогообложения в целом и налога на добавленную стоимость, в частности классификацию налогов, внесли такие ученые как С.В. Барулин, Г.А. Волкова, О.В. Врублевская, Л.И. Гончаренко, И.А. Майбуров, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, Г.Б. Поляк, М.В. Романовский, А.М. Соколовская, Д.Г. Черник, В.Г. Князев, и другие. Понятие, принципы, функции и методы налогового администрирования исследуются в работах А.В. Аронова, М.А. Богатырева, А.З. Дадашева, Т.В. Игнатовой, В.А. Кашина, О.А. Мироновой, И.Р. Пайзулаева, А.И. Пономарева, Ф.Ф. Ханафеева. Для раскрытия структуры НДС необходимо рассмотреть такие аспекты, как: субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, правила определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, порядок его исчисления, особенности исчисления НДС для организаций, занимающихся различными видами деятельности. Целью данной работы является выработка подходов к совершенствованию механизма исчисления и порядка уплаты налога на добавленную стоимость на примере ОАО «Белмолпродукт», и разработка предложений, направленных на повышение уровня собираемости налога в бюджет. Для достижения установленной цели поставлено решение следующих задач:

5 раскрыть экономическое содержание налога стоимость, его роль и место в действующей на добавленную российской системе налогообложения; дать общую характеристику порядка взимания налога на добавленную стоимость; изучить механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость провести анализ исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ОАО «Белмолпродукт» раскрыть проблемы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и предложить пути совершенствования налога на добавленную стоимость. Объектом исследования является налогообложение финансовохозяйственной деятельности открытого акционерного общества «Белмолпродукт». Предметом исследования выступает механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ОАО «Белмолпродукт». Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы стали труды российских и зарубежных ученыхэкономистов по проблемам теории и практики налогообложения налога на добавленную стоимость. В работе использованы комплексы общенаучных и специфических методов исследования, среди которых методы сравнительного, факторного, графического анализа, схематического представления анализируемых объектов, сценарный подход, метод экспертных оценок и другие. Нормативно-правовой базой исследования для написания выпускной квалификационной работы послужили: Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы и нормативноправовые акты, а также применяемые комментарии к законодательству.

6 Информационную базу составили федеральные законы, нормативноправовые акты Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы финансовых и налоговых органов, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели статистической отчетности Федеральной налоговой государственной службы статистики, а и данные также Федеральной данные службы опубликованные в статистических изданиях, а также бухгалтерской и налоговой отчетности акционерного общества ОАО «Белмолпродукт» за 2015-2017 гг. Практическая значимость исследования состоит в разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства РФ, направленных на повышение налоговой дисциплины и эффективности налогового контроля, снижение масштабов незаконного предъявления НДС к вычету и устранение влияния льгот по НДС на величину поступлений по другим федеральным налогам. Структура исследования состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Объем составил – 68 печатных листов, 11 таблиц, 10 рисунков, 5 формулы, 57 список источников и 5 приложений.

7 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1.1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) - это разновидность косвенного налога на товары и услуги. По своей экономической сущности НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. До сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. По состоянию на июнь 1992г. НДС применялся в 82 странах мира. [52, стр. 276]. Налог на добавленную стоимость является одним из видов федеральных налогов в РФ, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения [59, стр. 252]. Производители и продавцы включают НДС в цену товара, а оплачивается налог покупателем. Налог на добавленную стоимость, вносимый производителем или продавцом в Государственный бюджет, представляет собой разницу суммы НДС, оплаченного покупателю за реализованные им товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы НДС уплаченного поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, работ и услуг. Налог на добавленную стоимость появился сравнительно недавно по отношению к другим налогам. Большая часть из тех налогов, которые действуют и сегодня, начали применяться еще в XIX веке. Такие налоги, как акцизы, земельный налог, были известны еще с давних времен. НДС был введен в практику только в XX веке.

8 Налога на добавленную стоимость имеет французское происхождение. Само понятие налог на добавленную стоимость, впервые было сформулировано в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре, и с 1958 года этот платеж стал обязательным в налоговой системе Франции, а после этого начал распространяться в Европе. М. Лоре смог описать схему действия НДС и обосновать его преимущества по сравнению с налогом с оборота, а именно устранение каскадного эффекта при взимании налога с оборота [54, стр. 56]. В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует соглан из названия, является явлетс добавленная стоимость, отнся создаваемая на всех развитя стадиях производства базу и обращения товаров. Это каждог налог традиционно таким относят к категории используетя универсальных косвенных пониже налогов, которые стаьяв виде своеобразных нужонадбавок взимаются следующимпутем включения моенты в цену товаров, постуления перенося основную ставк тяжесть налогообложения совершни на конечных потребителей такжепродукции, работ, установлеиуслуг. НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством. Налог на добавленную имуществных стоимость занимает харктеис важное место налогв в системе налогов товар России. Учитывая утверждна сущность налога терио на добавленную стоимость, ставк можно сказать, дату что он - довольно отнся эффективное средство механизов пополнения государственного налогв бюджета, так отнся как обложение схема конечных стоимостей налогвый практически всех используетятоваров довольно налогвысоким дополнительным предшствующихплатежом. Поступления от него установлеи занимают значительное харктеис место в доходной если части бюджета ивает нашего государства. Причем част доля поступлений внимае от налога на

9 добавленную разницустоимость в общих терионалоговых доходах нормативггосударства неуклонно случае возрастает. В России стаьепредшественником НДС услгдо 1991 года был облагналог с оборота, моени представлял продаж собой один из основных ставк доходов налоговой сотвеующ системе СССР. Налог значеия с оборота в большей когда степени взимался сфер с продукци товаров народного также потребления, некоторых объектм продуктов питания, боле алкогольных и табачных схема изделиях, на которые общие розничные цены оснвые были выше сума оптовых, а также главу по некоторым видам дохную продукции отраслей применятс тяжелой промышленности осбентях и машиностроения. При годы этом налог обжалвния с оборота не затрагивал периодчскх строительство, транспорт, таблицсельское хозяйство, вноситсвязь и другие реализцотрасли. Одновременное взимание сотвеиналога на добавленную времястоимость и налога сделокс продаж способствовало существенному росту ставк издержек на администрирование прибыль без положительного воздействия на общую совершни величину налоговых исчлть поступлений. С 1 января 2004 года роль налог с продаж следующим в России правительством был осущетвляотменен [34, стр. 318]. С медицнскх момента введения налога аспекту на добавленную стоимость этог в России, он стал стаья уплачиваться налогоплательщиками самостоятельно него по результатам налогового явлющийспериода. Порядок уплаты НДС в России пунктомне приказхусугублялся особыми требованиями: не было выборуособенных требований уклонеидля регистрации плательщика веднию НДС, не существовало специальных законсчетов для имуществныхпоступления и расходования реализовнй налога или ения ситуаций бесспорного перечисления ивает налога от имени отнеси налогоплательщика. Анализируя развитие роль налога сборы на добавленную стоимость в материлов Российской Федерации можно выделить услови семь этапов других совершенствования НДС, представленных явлетсв таблице 1.1. В харктеисотличие от своих налогвисторических предшественников - налога организцяс оборота и налога спобтвуес продаж - НДС происхдобладает рядом улучшенных свойств, порядкпрежде пошлинывсего свойством взаимныеэкономической нейтральности. Иначе оказнияговоря, этот можнналог не вносит инфляцискажений в систему федральныйэкономических мотиваций сотавхозяйствующих субъектов, Таблица 1.1

10 Основные порядкэтапы развития регулиющналога на добавленную осийкстоимость в Российской всемФедерации Этап 1 1 2 3 4 5 6 7 Продолжительность этапа 2 Характеристика налогвэтапа 3 - введение НДС законом содержаниРСФСР, - налогом облагаются треьмтолько произведенные харктеисвнутри страны отгрузки товары, - форма контрагеналога – продуктовая, - налоговая явлющийсставка – наибольшая субъектомза всю его внимаеисторию (25%), - налоговый должнапериод – месяц, 1992 г. - исчисление НДС связипо способу начисления налогвыйили по кассовому налог методу (то есть по сборывыбору налогоплательщика), - возмещение внесиНДС (или зачет имуществныхв погашение налоговых объектм платежей) производилось в короткий срок после налогв представления налоговой утвержднаотчетности, - 25 % поступившего налога стаьянаправлялись в бюджет исчлен субъекта РФ; - изменение добавленуюформы НДС включеныйна доходную форму, 1993-1995 годы - понижение явлетсставки НДС (до 20 %), - отнесение юридческимпортных товаров к имуществныхчислу облагаемых продукциНДС; - изменение налогформы НДС териона потребительскую форму 1996 г. – 1 квартал (полноценное разрешение вычетов по правоыеинвестиционным 1999 г. товарам) 2 квартал 1999 г. – - снижение доли НДС, явлетсзачисленного в региональные этом 2000 г. бюджеты до 15 %; - установление НДС довльнНалоговым кодексом налогРФ, 2001-2005 гг. - зачисление НДС в полной развитмере в федеральный будщембюджет; - снижение максимальной затрыставки НДС до продаж18 %, - изменение момента определения приказхналоговых обязательств него 2005-2007 гг. по НДС: при предварительной выборуоплате и при толькотгрузке - налоговый период уведомлнипо НДС увеличен до квартала 2007г. – по - изменение порядка возмещения: возмещение НДС налогв настоящее согланвремя налогоплательщикам производится региональытолько по итогам проверки котрыйналоговой отчетности а, европйскг значит, "невидимая выбора рука рынка" Адама сегодняший Смита по-прежнему наприме заставляет их действовать оснвым оптимальным для использующе общественного блага других образом. А. Смит платеьщиком в своем труде говорил, организця что в прибавочной осущетвляь стоимости происходит обязательн процесс распада провеки на две части. Одна такимиз них – это сферисточник заработной прибыльплаты рабочих, пошлины а другая часть процес является прибылью стоимей предпринимателя на весь получаемй капитал, а также глав и на тот, в котором содержани заложено авансирование дает затрат на средства производства надбвки заработную плату [28, случаестр. 296].

11 Прибыль представи имеет зависимость организця от количества потребленного утверждни капитала, вложенного значеия собственником в дело, всем и в полной степени если не будет являться однврем заработной платой. Эта явлетс вторая часть внимае капитала собственника день и будет создавать ежмсячныидобавленную стоимость, совершникоторая отображена актына рисунке 1.1. Рис. 1.1. Процесс разешсоздания добавленной однимстоимости Функции, которые весомых выполняет налог требовани на добавленную стоимость следующие: - Фискальная взималсяфункция. - Распределительная федрацифункция. Фискальная функция НДС сделок представляется привлечением весомых этапе поступлений налога котрых в доходы бюджета тогда благодаря простому взиманию и таблиц надежной базы добавленую налогообложения. Это налогвя помогает государству осуществлять наиболее роль важные собственные задачи, всем например оказание государственных услуг в было сфере национальной осущетвляь обороны, правоохранительной приобетны деятельности, социальных услуг однйи многие другие.

12 НДС является длитеьным лучшим вариантом также для финансирования деятельности организця Европейского союза, развит вследствие того, перчислня что денежные поступления закон от налога на добавленную возмещни стоимость являются большг основным источником освбждены доходной части баз бюджета ЕС и налог наличие НДС в налоговой пониже системе страны – это опредлния обязательное условие харктеис для скрытия его присоединения. Доходы платеьщик от НДС представляют собой процентную надбавку к нест ставке НДС есхн в государствах – членах, должнстых установленной решением моентыСовета. На современном этапе развития котрм экономики России аспекту НДС имеет множеств больше преимуществ возепо когдасравнению с прямыми налогами по следующим учетапричинам: - процесс моента занижения или электронй скрытия выручки сложнее это процесса скрытия прибыли, следовательно, сравнеиюуклонение от следующимуплаты налога более медицнскхзатруднительно; - взимание закон налога не является налогвя затруднительным, что способствует боле уменьшению расходов на функцияэтот процесс; - на НДС не влияют результаты моен хозяйственно – экономической имет деятельности субъектов, квартла налоговые поступления организцястабильны. Несмотря на то, ставки что фискальное значение несмотря налога на добавленную других стоимость колоссально, его контрагерегулирующее влияние установлейна экономическую сферу налог тоже велико. Благодаря механизму обложения схема НДС, а также уплачивет системе построения порядк ставок осуществляется воздействие на явлетс процессы ценообразования годаи инфляции из-за фактического увеличения цены сравнеиютовара. НДС на сегодняшний правоые день повсеместно день популярен по услг следующим причинам: 1. Основное преимущество котрых НДС в том, что когда он дает возможность точного определения налоговой составляющей цены ностраы товара на каждом налог этапе производства первую и распределения, благодаря чему организця отсутствует риск повторного налогообложения. 2. Налог оснвым на добавленную стоимость первую освобождает от налога приказх экспорт и облагает налогом квартл импорт, что способствует ставк ликвидации внутренних фискальных внесиграниц и обеспечивает конкурентоспособность.

13 Таким налог образом, НДС является одним явлетс из самых сложных налогов для стал администрирования. В то же время всем налог на добавленную кодеса стоимость считается одним из таким важнейших основных источников имуществных налоговых доходов формату бюджета. На долю треьм НДС в консолидированном использующе бюджете России приходится осущетвляь примерно четверть всех также налоговых поступлений. НДС годы имеет широкую налоговую базу, можни по сравнению федральныйс порядкатакими основными котрыхналогами, как сложныхналог на прибыль, материловналог на добычу наиболеполезных ископаемых, в стоимьменьшей степени моензависит от конъюнктурных колебаний мировых числа цен на сырье роль и энергоносители и может обеспечивать устойчивое схематично положение российской дату системы государственных взаимныефинансов в долгосрочном продукцибудущем. Важное место, налогкоторое занимает прибыль налог на добавленную электронм стоимость в бюджете, милонв способствует многократному каждограссмотрению реформирования постуленияНДС. 1.2. Правовые основы платеьщикомисчисления и взимания налога годына федраци добавленную стоимость собйв Российской Федерации Налог федральног на добавленную стоимость отвес закрепляется законодательно на услг уровне государства имуществныхнормативно-правовыми актами. В установлейстатье 57 Конституции наиболе Российской Федерации прописано издержк о том, что таблиц каждому необходимо платить помгает законно установленные поскльуналоги и сборы. Нормативно-правовое получаемя регулирование налоговых можн отношений в России основывается на ключевых положениях терио Законодательства РФ о налогах оряд и сборах и разработанных услг ФНС РФ в их развитие будщем приказах и методических организця рекомендациях. Законодательство котрые о налогах и сборах осуществляет налогвым регулирование властных отношений по электронйустановлению, введению пунктоми взиманию налогов части и сборов в России, однврем а также отношений, должен возникающих в результате налог ведения налогового услови контроля, обжалования развит актов налоговых схема органов, действий (бездействий) их весь должностных лиц результам и привлечения ответственности можнза совершение налогового главправонарушения (рис. 1.2). к

14 Рис. 1.2. Схема моентынормативно-правового регулирования совершниналога на добавленную тогдастоимость в России Нормативно-правовая наприме база представляет собй собой совокупность смита официальных письменных (изданных) документов, явлетс принятие которых баз осуществляет в определенной алогв форме правотворческий осбентями орган. Правовая осущетвляь форма - это формату общеобязательное государственное взимался предписание постоянного инострая или временного организцяхарактера. Основным назначением изменй нормативно-правовых документов первую является в закрепление вносит правовой информации, взаимныеа также придание контраге словам юридического имет значения и в доведении исходяправил поведения порядкдо адресата [31, негостр. 16]. Фундаментальным обязательн законодательным документом, учета который следует применять при конеч организации учета текс расчетов с бюджетом сниже по налогу на добавленную исторю стоимость, точности его случае исчисления и уплаты, опредлния является Налоговый однврем кодекс Российской изменй Федерации (часть первая – от 31.07.1998 №146 – ФЗ; часть разеш вторая – от 05.08.2000 №117-ФЗ). Налоговый расходы кодекс РФ (НК сложных РФ) – кодифицированный налогв законодательный акт, имет являющийся базой меньшй российского налогового сравнеиюзаконодательства. Налоговый кодекс РФ подразделяется нормативг на вторая две части. В первой касетя части установлены общие принципы налогообложения, терио а вторая часть Налогового осбентях кодекса РФ посвящена исчислению и каждомууплате каждого можниз налогов.

15 Важнейшее место время в системе нормативного внимае регулирования налога налогв на добавленную стоимость ведниотведено главе 21 части II моентНалогового кодекса сталРФ, в которой зачет непосредственно закреплен порядок день исчисления и уплаты НДС. Задачей предшствующихэтой главы режимявляется описание подлежитвсе деталей тексфункционирования НДС законв России. 21 глава разницу содержит 35 статей, в следующим каждой из которых установлены отдельные бюджет особенности необходимого схема аспекта. Налоговый закон кодекс официально не определяет федральный в тексте главу 21 НК день РФ как НДС, действующи но налоговая база котрм и период, льготы развитя и ставки, вычеты закон и другие моменты прибыль тщательно и подробно взиманеописаны в этой электронмглаве. По общему установлеыправилу Налогового ежмсячныи кодекса Российской включеныйФедерации НДС происхд необходимо уплачивать дохы в бюджет государства осущетвляь всем организациям, издержк работающим на общей форму системе налогообложения. Ключевую порядк роль в этой котрм главе занимают ставк статьи об особенностях определения представлны налоговой базы четвром в различных случаях. Более этой подробно значимые платеьщик статьи 21 главы регулиющ Налогового кодекса первуюРФ представлены в таблице сотвеи1.2. Таблица 1.2 Основные исчлтьстатьи 21 главы расходыНалогового кодекса результаРФ № п/п 1 1 Название 2 Налоговая весь база и ее порядок явлетс определения при уплаты реализации товаров (работ, преимущствоуслуг 2 Момент осущетвляьопределения налоговой налог базы при отнся реализации (передаче сложных товаров (работ, инострая услуг) для бюджет налогоплательщиков с длительным всем производственным циклом 3 Налоговые оряд вычеты и восстановление федральный Содержание Норма НК РФ 4 Статьи 153, 154 3 Налоговая база выручкой при реализации баз товаров (работ, четвром услуг) определяется учета налогоплательщиком в соответствии спобтвуе с настоящей главой тавкс в зависимости от особенностей колебани реализации произведенных дохы им или приобретенных таблиц на стороне товаров (работ, социальныуслуг) В оснвые отношении операций числа по реализации Статья 167 товаров (работ, пониже услуг) момент должна определения налоговой внесибазы устанавливается требованикак: 1. день получаемй отгрузки (передачи) товаров (выполнение налогвяработ, оказания представлныуслуг); 2. наиболее таблиц ранняя из дат: опредлния день отгрузки (передачи) товаров (работ, день услуг); день части оплаты, частичной инострая оплаты в счет оплаты предстоящих поставок ситем товаров (выполнения пердачи работ, оказания энергоситл услуг), передачи многкрат имущественных прав Организация может налогвыеуменьшить общую осийксумму Статья 171 и налога, если исчисленную в соответствии услг 171 1

16 сумм налога, время которые приняты контраге к вычету Освобождение поскльу от исполнения обязанностей провеки налогоплательщика 5 Операции, установлей не подлежащие налогообложению (освобождаемые стаьей от налогообложения) 6 Сумма разницу налога, подлежащая ностраыуплате в бюджет со статьей 166 настоящего Кодекса, установленные налоговые организцявычеты. совершни на 1. Организация поряд использует право скрытия на Статья 145 освобождение от уплаты федральныйНДС. 2. Уплачивает стаьюНДС в общем отсувепорядке. Выбор окнчательму возможен при точнси условии, что добавленую за три предшествующих налог последовательных календарных года месяца сумма постуившег выручки от реализации сделок товаров (работ, рисунке услуг) без моенты учета НДС несмотря не превысила в совокупности 2 млн. руб. 1. Организация всем использует право рисунке на Статья 149 освобождение от налогообложения представлныопераций, предусмотренных механизовпунктом 3 ст. 149 НК предисанРФ 2. Организация услг отказывается от права следующим на освобождение от налогообложения устойчивеопераций, предусмотренных представлны пунктом 3 статьи 149 Н налог К РФ При осуществлении алогвя облагаемых и необлагаемых воздейстия операций налогоплательщик общие обязан вести налогвыхих раздельный учет Сумма сферналога, подлежащая инострайуплате в бюджет, следующим Статья 173 исчисляется по итогам обязательн каждого налогового весь периода, как порядк уменьшенная на сумму част налоговых вычетов, уплачивет если сумма разные налоговых вычетов года в налоговом периоде причем превышает общую налогвыйсумму налога, органположительная разница прибыль между суммой стал налоговых вычетов если и суммой налога, налогисчисленной по операциям, осущетвляьподлежит возмещению начислеяналогоплательщику. Также применятсследует принять иметво внимание федеральные процесзаконы, такие как: 1) Федеральный роси закон от 04.06.2014 № 151-ФЗ (ред. от 30.11.2016) «О такому внесении изменений инфляцв главу 21 части напримевторой Налогового моенкодекса Российской реализовнй Федерации»; 2) Федеральный исходязакон от 29.12.2014 № 452-ФЗ «О спобтвуевнесении изменений моент в статью 165 части затргивлвторой Налогового возмещникодекса Российской однйФедерации»; 3) Федеральный пошлинызакон от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О всемвнесении изменений предшствующих в части первую федральноги вторую Налогового иметкодекса Российской налогФедерации»; 4) Федеральный меньшйзакон от 21.07.2014 № 238-ФЗ «О происхдвнесении изменений реализовнй в главу 21 части результавторой Налогового таблицекодекса Российской реализцФедерации и статью 12 Федерального платеьщик закона «О внесении налогвые изменений в отдельные формату

17 законодательные акты освб Российской Федерации когда в части противодействия форму незаконным финансовым случаеоперациям»; 5) Федеральный смитазакон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О обжалвниявнесении изменений механиз в части первую других и вторую Налогового налогвя кодекса Российской вторая Федерации и отдельные затрызаконодательные акты четвромРоссийской Федерации»; 6) Федеральный налогвзакон от 30.05.2016 № 150-ФЗ «О частивнесении изменений этог в главу 21 части федральныйвторой Налогового треьмкодекса Российской постренияФедерации»; К основным когда законодательным актам, схема устанавливающим порядок добавленую исчисления и уплаты функция НДС, также освб относятся международные явлющийс договоры, которые в долженсистеме законодательства кодесапо НДС можно установлеиразделить на две наиболегруппы: а) соглашения, алогвпредусматривающие взаимные сравнеиюосвобождения; б) соглашения этой о принципах взимания внеси косвенных налогов квартл во взаимной торговле. Согласно п. 5 ст. 174 НК явлющийс РФ налогоплательщикам явлетс необходимо предоставлять в главу налоговые органы стаье по месту своего учета отнеси налоговую декларацию мирепо налогу на добавленную отнсястоимость доопределенному формату таблице в электронной форме ежмсячныи по телекоммуникационным каналам издержк связи не позднее 25-го зачисленчисла следующего месяца за каждомуистекшим налоговым развитяпериодом. Действующий формат, выручкой который описывает оснвые требования к файлам этапе при передаче используетя в электронном виде длитеьным налоговой декларации взаимные по НДС в налоговые выручкой органы утвержден постуившегПриказом ФНС уклонеиРоссии от 29.10.2014 №ММВ-7- 3/558 «Об федральный утверждении формы него налоговой декларации рисунке по налогу на добавленную взимался стоимость, порядка осущетвляьее заполнения, а также налогвйформата представления итогамналоговой декларации внимае по налогу на добавленную зачислен стоимость в электронной четвром форме». По этому кодесприказу также утверждена анлогичдействующая форма взималсяналоговой декларации энергоситл по НДС и порядок ее заполнения [20, зачисленстр. 58]. Таким налог образом, по своему правовому ставки аспекту увеличн налог на добавленную источнк стоимость является явлетс налогом на потребление. Конечное перераспределение оснвым налогового бремени настояще между юридическим утверждни и экономическим плательщиком результам налога осуществляется при явлютсреализации товара окончательному потребителю.

18 Но этот момент может опередить множество этапов производства закон и оборота, на каждой пунктом из которых товар (или котрую его экономические числа составляющие) становятся осбентямипредметом сделок реализации, базукоторые являются ситемуобъектом налога налогвых на добавленную стоимость (т.е. служат опредлния юридическим основанием обязательн его уплаты). 1.3 Основные стаьюэлементы налога моенна добавленную стоимость исторюв России Элементы налога этапе на добавленную стоимость закреплятс установлены 21 главой федральног Налогового Кодекса РФ. развитя Графически пердачи элемента налога увеличн на добавленную стоимость другихможно представить налогвна рисунке 1.3. Рис. 1.3 Основные котруюэлементы налога иваетна добавленную стоимость зачисленв России Согласно Налоговому кодексу РФ налог субъектом налогообложения моен признаются плательщики сложных НДС – это котрм лица и организации, большг которые осуществляют сотвеующкоммерческую деятельность осущетвляна территории РФ (рисунок 1.4).

19 Рис. 1.4. Плательщики исчленналога на добавленную освбжденыстоимость Соответственно, налогоплательщиками налогв данного налога измен являются и предприятия, осущетвляь индивидуальные предприниматели, порядк лица, осуществляющие других перемещение товаров явлетс через территорию РФ (при инвестцоым пересечении таможенной есхн границы они налогвяпризнаются налогоплательщиками налогвНДС). Законодательством РФ предусматривается товар обложение косвенными утверждна налогами не только необхдим товаров и услуг, числе производимых на территории четвром РФ, но и товаров, налогвякоторые пересекают налогтаможенную границу устойчивеРФ. Плательщиками НДС, механизне являются [46, тексстр. 218]: 3. предприятия, начислея не использующие следующим упрощенную систему обязательн налогообложения и уплачивающие явлетс Единого налога милонв на вмененную деятельность (далее – ЕНВД); 4. предприниматели, исходя чья выручка налогвй за последние три федральный месяца превышает 2 млн. рублей (то однй же касается компаний функци на упрощенном режиме приобетных налогообложения (далее – УСН) и спобтвуеЕНВД); 5. юридические и физические форму лица, занимающиеся собй импортноэкспортными операциями; На котрм рисунке 1.5 представлены субъекты, квартл которые не являются налог плательщиками НДС.

20 Рис 1.5. Субъекты, освобожденные другойот уплаты налога этапена добавленную стоимость Обязательно прик налогоплательщик должен стать на были учет в помгает соответствующий налоговый орган. если У причем иностранных организаций также есть явлютс на это право, стаью для чего оряд им нужно встать анлогич на учет в налоговом имет органе на территории пердачи РФ по месту расположения постуления своего представительства. Для сборы этого нужно егопстуившподать письменное совпадютзаявление в соответствующий можнналоговый орган налогот организации, представив моент при этом стаьей все необходимые налогвя документы. Налоговая инспекция разные несет обязанность таблице выдать иностранной числа организации Свидетельство связи о постановке на учет. Если явлютс у иностранной организации часть больше одного оснвыаетя подразделения на территории приобетных РФ, которые оснвые находятся в разных затргивл районах государства, базу то организация имеет функция право выбора налогвым любое подразделение, года в котором она представлны будет состоять установлеы на учете, и где выручкой будет осуществлять налогподачу налоговых касетядеклараций за каждый оснвымналоговый период. В установлей соответствии с этим, выручкой уплата налогов также по всем операциям, надбвк которые производятся отмен на территории РФ, квартл будет осуществляться на территории пониже того налогового авнсирое органа, в котором сниже иностранная организация обжалвния стоит на учете. Обязательным оснвые условием является ситему уведомление налоговых установлеи органов на территории дохную остальных подразделений, облаг представительств иностранной облагемых организации в письменном общему виде о выборе явлющийс налогового органа, явлетс в котором состоит конечна учете иностранная облагорганизация [17, развитстр. 105].

21 На каждогрисунке 1.6 отражен налогвямеханизм освобождения услгот НДС. Рис 1.6. Механизм нестосвобождения от уплаты механизналога на добавленную одним стоимость Объектом налогообложения общему признаются следующие можн операции (статья 146 НК юридческРФ): От уплаты каждому НДС помимо плательщиков связи ЕНВД и УСН приобетны освобождаются сельхозпредприятия также и агрофирмы (которые харктеис ведут ЕСХН - осущетвляь режим налогообложения). оснвыаетя [9, числе стр. 217]. Но, пунктом несмотря на такое преимущство ограничение, могут происхд возникать ситуации, когда налог лицо, которое освобождено от инфляц уплаты налога на добавленную явлющийс стоимость вынуждено вторая выставить в счете-фактуре. Тогда роси оно обязано сотвеующ в полном объеме налог вернуть в бюджет настояще весь включенный получаемя в стоимость товаров организцяили услуг имуществныхналог. Объектом налогообложения требованиНДС являются: операции увеличнпо реализации товаров (работ, порядуслуг), имущественных деньправ на территории законРФ, в том расходычисле их стаьебезвозмездная постуленияпередача; ввоз товаров ставкна территорию РФ (импорт);

22 выполнение есхнстроительно-монтажных работ необхдимдля собственного нест потребления; передача товаров (работ, даетуслуг) для ставкисобственных нужд, социальнырасходы по которым бюджетне принимаются к вычету взиманпри исчислении пошлиныналога на прибыль добавленую организаций. Налоговый период котрые устанавливается как осущетвля квартал для будщем налогоплательщиков с ежемесячными пониже в течение квартала когда суммами выручки сниже от реализации товаров (работ, глав услуг) без преимущство учета суммы котрые налога, не превышающими двух миллионов формату рублей. Остальные первую случаи привязаны к такому енияналоговому периоду, такимкак календарный смитмесяц. На сегодняшний моент день в России несмотря существуют 3 ставки тольк налога на добавленную тексстоимость (рис. 1.7.). Ставка аспекту налога на добавленную происхд стоимость в размере 0% применяется при электронм реализации товаров, алогв вывезенных в таможенной котрые процедуре экспорта, содержани а также товаров, налогвый помещенных под несмотря таможенную процедуру можн свободной таможенной дохную зоны, услуг устойчиве по международной перевозке харктеис и некоторых других увеличн операций (согласно федральныйп.1ст. 164 НК сборыРФ). Рис. 1.7. Ставки тсяналога евл на добавленную налогвстоимость в России Особенность ставки заключается организця в возможности получить котрм налогоплательщиком возмещение сниже из бюджета сумм исчлен НДС, предъявленных многкрат поставщиком предоставления и уплаченных котрые в налоговые начислея налогоплательщиком, органы этапе в при установленные день условии сроки влияют

23 предусмотренных Налоговым кодексом таблице РФ документов. Эти промежутка документы должны подтверждать обоснованность еслиприменения ставки 0%. пошлиныВ связи срокс тем, что первуюэкспортные операции таблицимеют существенные пошлины в такжечасти обложения кодеса НДС и чтобы уплачивет не допустить незаконного надбвк экспорта, Налоговый осущетвляь кодекс РФ предусматривает налогв необходимость представления также в налоговые органы довльн большого числа налогв документов, подтверждающих источнкв факт вывоза другой товаров за пределы связитерритории РФ [42, порядкстр. 57]. Ставка года НДС 10% начисляется в случаях, схематично когда осуществляются реализации механиз продовольственных товаров, имет товаров для формула детей, периодических ситем печатных изданий, книжной учетапродукции и медицинских ситемтоваров. Ставка НДС 18% применяется инфляц ко всем операциям, развит которые не подлежат исчленобложению по пониженной осущетвляьи специальной ставке, налогхт.е. используется наиболе по большинству товаров (работ, совпадют услуг), в том учета числе и при отмен ввозе товаров бюджет на территорию РФ и иные явлетстерритории, находящиеся даетпод ее юрисдикцией. Налоговая выделить база для НДС устанавливается в других отдельности при инострая совершении каждой схема операции по реализации сделок товаров (работ, услови услуг) на территории налогв России и является стоимостной, содержани физической или алогв иной характеристикой объекта товар налогообложения. Налоговую базу при услови реализации товаров (работ, изменй услуг) определяет стаье налогоплательщик согласно главе 21 НК каждому РФ и с особенностями реализации прям произведенных им или итогам приобретенных на стороне следующимтоваров (работ, наиболеуслуг). Общие правила общиеопределения налоговой веднибазы: 6. Если ставка орядНДС одна, развитто налоговая база колебанибудет общей. Так внеси необходимо суммарно часть выявить налоговую стаья базу по хозяйственным осущетвля операциям, осуществленным использующена внутреннем рынке осущетвляьи облагающимся по одной надбвкставке в соответствии внимаес абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового мирекодекса РФ. 7. Если механиз же ставки НДС бюджет разные, то и налоговые каждому базы аналогично будут перчислня различны. В этом социальны случае нужно налогх определить налоговую базу по терио каждому виду возмещни товаров (работ, поряд услуг) по отдельности, отмен операции по реализации (передаче) которых таким облагаются по разным организця ставкам в

24 соответствии увеличнс абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового внесикодекса РФ. Выручкой кодесявляются денежные организця и натуральные поступления сума в счет оплаты таблице с полученной от реализации подлежит товаров (работ, терио услуг), с имущественных услг прав выручки пониже необходимо заплатить налогвй НДС. То есть стоимей сумма выручки каждой и является налоговой оплате базой. Моментом определения механизов налоговой базы исчлен признается дата, текс на которую налоговая налогбаза признается тогдасформированной для прибыльтого, чтобы дохыс нее исчислить подтвержа и уплатить НДС. На пошлины эту дату схема совершенная хозяйственная пунктом операция должна смит быть учтена одним при определении должен налоговой базы, облагемых и по ней должен сотвеующ быть начислен сумы НДС. По общему причем правилу моментом содержани определения налоговой когда базы является налог наиболее ранняя отдельнси из следующих дат: осущетвляь день отгрузки (передачи) товаров, налогвработ, услуг, териоимущественных прав; влияютдень оплаты, нестчастичной оплаты представи в счет предстоящих полжитеьная поставок товаров, конеч выполнения работ спобтвуе и услуг, передачи закреплятс имущественных прав. Однако всем для некоторых было хозяйственных операций баз установлены особые действующи моменты определения рисунке налоговой базы затры по НДС, указанные налогв статье 167 Налогового порядккодекса РФ. Для ения целей НДС приобетныхпод выручкой числе понимаются все текс доходы, полученные механизов от реализации товаров (работ, услови услуг) и имущественных федральный прав. Выручка должна платеьщик быть исчислена сравнеию в рублях. междунарой Налоговый кодекс отбражен требует, чтобы явлетс налоговая база стаью была определена пошлины только в рублях. В этом случае если зачислен за проданные товары, точнси выполненные работы оснвым или оказанные предшствующих услуги контрагент стаьей расплатился валютой, наиболеэту сумму подлежитнеобходимо пересчитать увеличнв рубли. Пересчет функцияпроизводится по курсу рядом ЦБ РФ на дату отгрузки смита либо на дату котрм получения предоплаты (аванса) в взиманесоответствии с п. 3 ст. 153, стаьяп. 1 ст. 167 Налогового совершникодекса РФ. Добавленная разницу стоимость представляет ставк собой стоимость, осущетвляь которую производитель издержк в обрабатывающем производстве, внимае предприниматель медицнскх в сфере распределения таблице добавляют к стоимости сегодняший сырья, материалов или оплаты к стоимости тех установлеы товаров и продуктов, зачет которые были оряд приобретены схема для создания режим нового изделия нормативгили услуг [53, налогстр. 194]. связи

25 При субъектом совершении облагаемых функция НДС операций развитя налогоплательщики обязаны процесисчислить сумму порядналога. Расчет налогвясуммы налога, условиподлежащей уплате получаемй в бюджет, схематично тогдапоказан на рис. 1.8. Рис. 1.8. Схема функцирасчета налога первуюна добавленную стоимость, оснвыаетяподлежащего уплате пошлиныв бюджет С одной развитстороны, добавленную установлеыстоимость представляет снижесобой сумму котрый заработной териоплаты и получаемой налогвйприбыли как организцяосновных элементов, предшствующихвходящих в состав увеличн добавленной стоимости, та года и некоторых других перчислня элементов затрат пониже налогоплательщика, представлны связанных непосредственно таким с его производственным явлетс

26 циклом. С котрых другой стороны, опредлния добавленная стоимость подлежит представляет собой роси разницу налогвмежду выручкой результаот реализации товаров вносити произведенными при орядэтом затратами [62, увеличнстр. 219]. Исходя уплаты из этих двух междунарой вариантов определения организця добавленной стоимости, можно сфер сформулировать четыре налогм механизма расчетов суммы ставк НДС по каждой формулам (1.1-1.4): НДС = Ст облагемых∗ (ЗП + П)………………………………………… …..(1.1) где Cт – ставка сферналога, ЗП – заработная вноситплата, П – получаемая используетяприбыль; HДС = Ст ∗ ЗП + СТ ∗ П…………………………….………………. (1.2) HДC = Ст − (PП − MЗ)………………………………………………. (1.3) где MЗ – затраты HДC = Cт ∗ PП – Cт ∗ MЗ…………………………………………...… (1.4) Сумма социальны налога, исчисленная дату по каждому из представленных продукци механизмов для налогвый конкретного промежутка процес времени (налогового учета периода), может ивает получаться обжалвния разной. Это оплате объясняется тем, провеки что при стоимь использовании разных налогвыемеханизмов ставкиисчисления НДС алогвзначения ЗП, организцяП, РП и МЗ не совпадают между также собой. Например, касетя в третьем механизме применятс речь идет сборы о произведенной и моенты реализованной четвромв течение определенного реализцпериода продукции, каждомуа в четвертом – признаются о реализованной моентапродукции за тот рисункеже период [62, необхдимстр. 223]. Поскольку установлеы при исчислении организця налога могут применяться нормативг разные механизмы, важным главу становится законодательное функци установление порядка действующи исчисления ставк НДС. Наибольшее смит распространение в мире пунктом получил четвертый провеки механизм сделок расчета налога, числа он применяется и в России. На налогв практике использование данного развит метода связано всем с тем, что стаье он позволяет применить начислея ставку вменую налога непосредственно ивает при сделке, соглан поскольку не требуется стаья определения числа собственно добавленной прибыль стоимости, а ставка этом применяется к ее объектм компонентам (реализованной отнсяпродукции и затратам).

27 НДС, платеьщик подлежащий уплате харктеис в бюджет, представляет должнстых собой разницу стал между будщем суммами НДС анлогич по реализованной продукции содержани и суммами налога, налогв принимаемыми оплатык вычету, и рассчитывается котруюпо формуле 1.5: HДCб = HДCр − HДCв = HБ х Cт – HДCв…………………….….. (1.5) где HДCб – HДC, уплатыподлежащий уплате моенв бюджет; HДCр- HДC от реализованной постуленияпродукции и другим выручкойоблагаемым операциям; HДCв- HДC, подлежащий налогвычету; НБ – налоговая следующимбаза по налогу мирена добавленную стоимость. При котрых совершении облагаемых НДС операций, отмен будучи налогоплательщиком НДС, функцияобязаны исчислить сумысумму налога. Сумма HДC определяется должнстых как произведение инфляц налоговой базы сотав и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК товарРФ). Налог исчисляется поскльупо следующей формуле: HДC = HБ x когдаC……………………………………………………….. (1.6) где НБ - налоговая добавленуюбаза; C - ставка развитналога. Если осуществляются операции, медицнскх которые облагаются одним по разным ставкам услгНДС, то необходимо когдаучитывать такие налогоперации раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК получаемйРФ). Для этого собйнеобходимо: 1) определить налоговую налогвымбазу по каждому услгвиду операций, отдельнсиоблагаемых по разным расходыставкам; 2) исчислить отдельно понижесуммы налога налогвпо каждому виду источнкопераций; 3) суммировать результаты. Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется по формуле: HДC = (HБ1 x C1) + (HБ2 x C2) + (HБ3 x C3)…………….…… (1.7) где HБ1, HБ2, HБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам; C1, C2, C3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118. Исходя из этого, сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы и применяемой по данной операции ставки НДС.

28 Сумма налога к уплате по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты, при наличии таковых, осуществляют уплату налога не по месту учета налогоплательщика, а по месту своего нахождения. Обязанность налогоплательщиков и налоговых агентов заключается в предоставлении в налоговые органы по месту учета соответствующей отчетности - налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Таким образом, элементами налога на добавленную стоимость являются: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки (0%, 10%, 18%), порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога. Налоговая база для НДС устанавливается отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Моментом определения налоговой базы признается дата, на которую налоговая база сформированной для того, чтобы с нее исчислить и уплатить НДС. признается

29 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ ОАО «БЕЛМОЛПРОДУКТ» 2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Белмолпродукт» Открытое акционерное общество «Белмолпродукт» (сокращенное наименование ОАО «Белмолпродукт») – это организация, являющаяся юридическим лицом, которая имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести ответственность, а также имеет смету и баланс. ОАО «Белгородские молочные продукты» создано на основе Указа Президента РФ №721 от 01.12.1992г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» на базе Гормолкомбината №2 02.02.1993 года. ОГРН 1023101668952 от 11 декабря 2002 г. ИНН 3125007871 КПП 312301001 Дата постановки на учёт 16 марта 1993 г. в Инспекции Федеральной Налоговой службы России по городу Белгороду ОАО «Белгородские молочные продукты» - современный вертикально интегрированный агропромышленный Холдинг, включающий три производственные площадки, собственный земельный банк, обеспеченный системой искусственного полива, складские комплексы ёмкостью единовременного хранения более 40 миллионов банок готовой продукции, расположенные производство в Белгородской высококачественной области. Наша специализация овощной, молочной и – фруктовой консервации. На сегодняшний день наше современное пищевое производство

30 готово к выпуску более 10 миллионов условных банок сгущенного молока в месяц в различных видах потребительской тары: жесть банка, в т.ч. с легко вскрываемой крышкой, дой пак, ПЭТ бутылка, ПЭТ ведро, ламинированная туба, колбасная оболочка Основной вид сельскохозяйственной деятельности продукции - промышленная (молока), изготовление переработка молочных консервов (молока сгущенного цельного, какао со сливками, кофе со сгущенкой, молока сгущенного вареного «Малютка» и т.д.), масла сливочного с растительными жирами, производство сыров плавленых и копченого; также предприятие осуществляет торгово-коммерческую, посредническую и внешнеэкономическую деятельности (Приложение 1). Уставный капитал ОАО «Белгородские молочные продукты» на 31.01.2018 года составляет на 2 642 400 руб., форма собственности общества частная, при этом доли государства в капитале нет. За отчетный период произошли изменения во внеоборотных активах. Сумма их увеличилась на 8692 тыс. руб. или на 10,6%, т.е. выбыло основных средств меньше, чем поступило, данное изменение положительно влияет на объемы производства так как является одним из основных его показателей. В отчетном году по сравнению с базисным годом оборотные активы уменьшились на 184 527 тыс. руб., что составило 83% - это произошло за счет уменьшения дебиторской задолженности. Это является положительным фактором, так как способствует восстановлению деятельности компании, и увеличению реального притока денежных средств. Значительно уменьшилась задолженность сторонних организаций - в 2017г. по сравнению с 2016г. на 184 527 тыс. руб. или на 17%, кредиторская задолженность снизилась - на 9,6%. Источники имущества ОАО «Белмолпродукт» в 2017г. претерпели незначительное изменение - собственный капитал (уставный капитал, фонды накопления) остался неизменным, а заемные средства (кредиторская задолженность) уменьшились на 54%.

31 Положительной тенденцией на предприятии является существенный рост фонда заработной платы. В отчетном году по сравнению с базисным темп роста составил 20998 тыс. руб. На данное изменение повлияло увеличение численности работников и средней заработной платы. В связи с тем, что в 2017 году значительно возросли объемы производства и продаж, произошло и увеличение выручки на 13% и себестоимости на 284 144 тыс. руб. или 12,7% по сравнению с 2016 годом. Так как выручка возросла незначительно, но больше чем затраты на производство в отчетном году наблюдается большое повышение прибыли на 11 897 тыс. руб., предприятие вышло из состояния убыточности. В целом в 2017 году финансовое состояние предприятия улучшилось, об этом свидетельствует увеличение фонда заработной платы, выручки, прибыли, рентабельности. В отчетном году наблюдается значительный рост объемов производства, объемов продаж. ОАО «Белмолпродукт» является финансово независимым от внешних кредиторов. Однако предприятию необходимо быть более разборчивым в выборе партнеров, следует решать вопросы относительно погашения дебиторской задолженности. Необходимо более высокими темпами обновлять основные средства, приобретать новейшие машины и оборудование - это повысит производительность труда, улучшит качество производимой продукции. На данный момент имущественное положение организации можно назвать развивающимся и перспективным. Проведем финансовую оценку показателей ОАО «Белмолпродукт» за 2015-2017 годы и сведем данные в таблицу 2.1. (Приложение 1-3)

32 Таблица 2.1 Анализ финансовых результатов ОАО «Белмолпродукт» за 2015-2017гг. (тыс. руб.) Годы Показатель 2015 1 2016 2 2017 Абсолютное Относительное отклонение, ± отклонение, % 2016 г. 2017г. /2015г. /2016 г. 2016г. 2017 /2015 г./2016 г. г. 3 4 5 6 7 8 Выручка, 2025908 2391059 2702127 365151 311068 118,02 113,01 Себестоимость 1919390 2239933 2524077 320543 284144 116,70 112,69 Валовая прибыль 106518 151126 178050 44608 26924 141,87 117,82 Коммерческие 50416 60131 72657 9705 12526 119,27 120,83 56102 90995 105393 34893 14398 162,19 115,82 Прочие доходы 129510 96748 46931 -32762 -49817 74,7 48,50 Прочие расходы 133465 139024 95165 5559 -43859 104,17 68,45 Прибыль до 4009 8687 24829 4678 14142 216,69 285,82 2703 6127 22049 3424 15922 226,67 359,87 продаж расходы Прибыль от продаж налогообложения Чистая прибыль Анализируя данные таблицы, можно сказать следующее: выручка ОАО «Белмолпродукт» на протяжении 3-х лет увеличивалась. В 2016 году по сравнению с 2015 годом темп прироста составил 18%., в 2017 году по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 311 068 тыс. руб. или же на 15%, в 2017 году по сравнению с 2015 годом выручка выросла на треть. На увеличение выручки в компании ОАО «Белмолпродукт» повлияло увеличение объемов продаж. Данные анализа показывают, что затраты на изготовление и реализацию продукции составили 94,7% от выручки в 2015 году; 93,7% в

33 2016 году и 93,4% в 2017 году, что несомненно является положительным фактором, несмотря на низкий процент снижения себестоимости. Валовая прибыль организации составила в 2015 году 106 518 тыс. руб. или 5,3% от выручки; 151 126 тыс. руб. в 2016 году (6,3% от выручки) и 178 050 тыс. руб. в 2017 году (6,6% от выручки). Увеличению суммы валовой прибыли поспособствовало снижение размера себестоимости продаж. Прочие доходы и расходы у организации в отчетном периоде сильно сократились, так прочие доходы в 2017 году сократились по сравнению 2016 почти в 2 раза и составили 1,7% от выручки, прочие расходы увеличились на 31% в отчетном периоде к 2016 году и составили 3,5% от выручки. Из вышеизложенного можно сделать вывод, о том, что на чистую прибыль ОАО «Белмолпродукт» основное влияние оказывают затраты на производство и реализацию продукции, в связи с тем, что они составляют от 93 до 95% от выручки. Остальные показатели расходов организации незначительны и находятся в пределах 1-7%, на величину чистой прибыли оказывают влияние факторы, формирующие валовую прибыль, так называемые факторы второго порядка. Для осуществления требований главы 25 Налогового кодекса в программе реализован налоговый учет по налогу на прибыль в рамках общей системы налогообложения. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и по аналогичным принципам. Для этого в состав программы включен план счетов налогового учета. По данным налогового учета автоматически заполняются налоговые регистры. Основные налоги, которые уплачивает компания ОАО «Белмолпродукт» можно представить в таблице 2.2. Основную долю налогов составляет налог на доходы физических лиц, который растет неуклонно из года в год и в 2017 году по сравнению с 2016 вырос на 18%.

34 Таблица 2.2 Основные налоги, уплачиваемые ОАО «Белмолпродукт» (тыс. руб.) Наимен ование показателя Годы 2015г. 1 Налог на прибыль организации НДС НДФЛ Транспортный налог Налог на имущество Всего: Относител ьное отклонение, % 2017г. 2017г. 2016 г. /2016 /2016 г. /2015г. г. 6 7 8 Абсолютн ое отклонение, ± 2016г. 2016г. /2015г. 2017г. 2 3 4 1 629,8 2 293,7 4 861,2 1 535,4 8 440,1 5 663,9 2 567,5 140,74 211,93 1 581,6 1 007,8 46,20 10 276,6 12 144,8 1 836,5 -573,80 1 868,2 103,01 121,76 63,72 118,18 152,2 169,3 232,7 17,1 63,4 111,24 137,45 1 432,3 2 036,6 1 740,7 604,3 295,9 142,19 85,47 - - - 13 189,8 16 357,8 19 987,2 - Это связано с увеличением численности работников в связи с развитием предприятия, увеличением производства. Доля НДФЛ составила почти 54% от всего объема уплаченных налогов в 2017 году. Налог на прибыль организации в 2017 году увеличился по сравнению с 2016 годом в 2,11 раз, так как увеличилась и сама прибыль в 2016 году относительно 2015 года в 2 раза. Налог на прибыль в 2016 году составил почти 21% от всех уплачиваемых налогов. Налог на имущество в 2016 году вырос на 42,5% относительно предыдущего года, но в 2017 году снизился почти на 15% в связи с продажей нерентабельного оборудования. Налог на добавленную стоимость значительно снизился в 2017 году по сравнению с предыдущим годом, на 36% или на 573,8 руб. Транспортный налог в 2017 году увеличился на 37%в связи с приобретением новых машин, в 2016 году по сравнению с предыдущим годом также было увеличение на 11%. Более отчетливо структуру налогов «Белмолпродукт» можно представить на рисунке 2.2. начисленных ОАО

35 Рис. 2.2. Динамика структуры налоговых платежей ОАО «Белмолпродукт» в 2015 -2017 гг. В современных условиях рыночной экономики играет ключевую роль в регулировании рыночных процессов и финансового наполнения бюджетов для функционирования государства налоговая нагрузка. Налоговая нагрузка, согласно Налоговому кодексу РФ, представляет собой отношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики. Налоговая нагрузка представляет бремя, которое наложено на организацию или сумму налогов и взносов, необходимую уплатить в бюджет. Размер налоговой нагрузки зависит от различных аспектов, ключевым является разновидность деятельности предприятия, поскольку размер налоговой нагрузки организации должен быть либо равен, либо выше налоговой нагрузки предприятия его видов деятельности, если она будет ниже, то это может послужить поводом для выездной налоговой проверки. К общепринятой методике определения налоговой нагрузки на организацию является порядок расчета, который разработан Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных фирмой налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации (формула 2.1).

36 НН = НП/В x 100 %...........................................................................(2.1) где НН — налоговая нагрузка на предприятие; НП — общая сумма всех уплаченных налогов; В — выручка от реализации продукции (работ, услуг); Расчет по данной формуле налоговой нагрузки ОАО «Белмолпродукт» представлен в таблице 2.3. Таблица 2.3 Анализ налоговой нагрузки ОАО «Белмолпродукт» Наименовани е показателя Годы 2015г. 2016г. 1 2 Выручка, 2 025 908 тыс. руб. Общая сумма всех уплаченных 14 350,3 налогов, тыс. руб. Налоговая 7,1 нагрузка, % 2017г. Абсолютное отклонение, ± 2016г. 2017г. /2015г. /2016 г. 5 6 Относительное отклонение, % 2016 г. 2017г. /2015г. /2016 г. 7 8 3 4 2 391 059 2 702 127 365 151 311 068 118,0 113,0 17 475,4 22 590,0 3 125,1 5 114,6 121,8 129,3 7,3 8,4 0,2 1,1 102,8 115,1 По данным ОАО «Белмолмпродукт» выявлено, что налоговая нагрузка у организации низкая. ИФНС России по г. Белгороду публикует нормативные показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности на официальном сайте. Основным видом экономической деятельности компании является производство молока и молочной продукции, это можно отнести к производству пищевых продуктов, включая напитки, и табака. Представим данные налоговой нагрузки по данным ОАО «Белмолпродукт» и Федеральной налоговой службы России на рисунке 2.3 [7].

37 Рис. 2.3. Налоговая нагрузка в 2015-2017гг. По данным рисунка 2.3. видно, что налоговая нагрузка организации ОАО «Белмолпродукт» гораздо ниже нормативной налоговой нагрузки по данным Федеральной налоговой службы. Если в 2015 и 2016 году этот показатель был ниже примерно на 60%, то в 2017 году в связи с резким возрастанием норматива налоговая нагрузка ОАО «Белмолпродукт» стала ниже на 70%. Исходя их этого, возрастает вероятность того, что организации грозит налоговая проверка. Так, например в 2015 году составили 2 внеплановые проверки, в 2016 году - 12 (3 плановые, 9 внеплановых), а в 2016 году были проведены 33 налоговых проверок, из них 12 проверок из них: 9 внеплановые. Таким образом, за период с 2015 года в отношении ОАО "Белмолпродукт" проведено 19 проверок (7 плановых, 12 внеплановых). По результатам проведённых проверок выявлено 36 нарушений. В 2018 году проверки не проводились.

38 2.2. Анализ механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость ОАО «Белмолпродукт» Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость у организации ОАО «Белмолпродукт» является реализация товаров. ОАО «Белмолпродукт» не использует право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Также ОАО «Белмолпродукт» не осуществляет операции, которые не признаются объектом налогообложения, не подлежат налогообложению, а также не признаются реализацией. ОАО «Белмолпродукт» уплачивает налог на добавленную стоимость с каждой операции по реализации товаров, работ и услуг. При осуществлении продажи товаров и услуг в обязательном порядке выставляются накладные, акты и счета – фактуры, после этого все выписанные счета-фактуры заносятся в журнал учета счетов-фактур. Налогооблагаемая база определяется на основе Книги покупок и Книги продаж. Книга покупок используется для регистрации документов (счетовфактур), которые подтверждают оплату НДС при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом. Важный момент при исчислении налога на добавленную стоимость это момент возникновения налогооблагаемой базы, который закрепляется в учетной политике в целях налогообложения. В соответствии с требованиями статьи 167 НК РФ организацией ОАО «Белмолпродукт» выбран момент возникновения налоговой базы по НДС «по отгрузке». При осуществлении оптовых продаж, продавец-налогоплательщик НДС ОАО «Белмолпродукт» на каждую операцию по реализации товара выписывает покупателю счетфактуру, в котором по каждому виду товаров указывается применяемая

39 ставка налога и сумма налога, исчисленная с этой ставки. Эта обязанность налогоплательщика ОАО «Белмолпродукт» по выписке счетов-фактур предусмотрена статьей 169 НК РФ. Чтобы рассчитать НДС, необходимо вначале вычислить налоговую базу, сумма которой заложена в книге продаж за каждый квартал. Для удобства расчет налоговой базы представлен отдельно по разным ставкам (таблицы 2.4, 2.5). Таблица 2.4 Формирование налоговой базы по ставке 18% ОАО «Белмолпродукт», тыс. руб. Годы Наименова ние Абсолютное Относительное отклонение, ± отклонение, % 2016г. 2017г. 2016 г. /2015г. /2016 г. /2015г. /2016 г. 4 5 6 91 904,6 41 997,7 40 505,2 -49 906,9 178,8 45,7 39 546,0 71 863,1 53 502,0 32 317,1 -18 361,1 181,7 73,4 3 квартал 49 500,3 59 769,5 70 658,0 10 269,2 10 888,5 120,7 118,2 4 квартал 129 820,9 82 788,1 127 257,0 -47 032,8 44 468,9 63,8 153,7 270 266,6 306 325,4 293 414,7 36 058,8 113,3 95,8 показателя 2015г. 2016г. 2017г. 1 2 3 1 квартал 51 399,4 2 квартал Всего год за 7 12 910,7 2017г. 8 По данным таблицы 2.4 можно сказать, что налоговая база по ставке 18% в 2017 году уменьшилась на 17,5% по сравнению с предыдущим годом и составила 293 414,7 тыс. руб. В значительной степени это произошло вследствие резкого падения налоговой базы за 1 и 2 кварталы, что связано с сокращением количества реализаций со ставкой 18%. Но благодаря существенному увеличению налоговой базы в 4 квартале 2017 года, падение за целый год не было очень низким.

40 Таблица 2.5. Формирование налоговой базы по ставке 10% ОАО «Белмолпродукт», тыс.руб. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 1 1 квартал 2 квартал 2 444 683,1 402 725,0 3 536 554,9 487 999,6 4 587 586,1 565 401,5 Абсолютное отклонение, ± 2016г. 2017г. /2015г. /2016 г. 5 6 91 871,8 51 031,2 85 274,6 77 401,9 3 квартал 438 776,6 513 928,2 591 342,4 75 151,6 77 414,2 117,1 115,1 4 квартал Всего за год 587 668,7 1 873 853 636 974,0 2 175 457 696 587,7 2 440 918 49 305,3 301 604 59 613,7 265 461 108,4 116,1 109,4 122 Наименовани е показателя Годы Относительное отклонение, % 2016 г. 2017г. /2015г. /2016 г. 7 8 120,7 109,5 121,2 140,4 Анализируя таблицы, можно сделать заключение о том, что в целом за 2017 год налоговая база по ставке 10% возросла по сравнению с предыдущим годом на 22% или на 265 461 тысяч рублей, а по сравнению с 2015 годом – на 30%. Этому фактору поспособствовало увеличение количества реализаций с налоговой ставкой 10%. Поквартально налоговая база по ставке 10% также увеличивалась и в 2017 году в отношении 2016 года, и в 2016 году по отношению к предыдущему году. Ставка 0% начала использоваться ОАО «Белмолпродукт» сравнительно недавно, с 4 квартала 2016 года. Компания ОАО «Белмолпродукт» начала поставлять продукцию на экспорт в страны ближнего зарубежья, такие как Грузия, Узбекистан, Азербайджан и т.д., в связи с этим появились товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, и облагаемые ставкой 0%. Налогооблагаемая база по ставке 0% представлена на рисунке 2.4.

41 Таблица 2.6. Расчет начисленного налога на добавленную стоимость ОАО «Белмолпродукт» 0 0 0 187 385,4 217 545,7 244 091,8 55 138,6 51 913,6 Относительно е отклонение, % 201 2016 г. 7г. /2015г. /201 6 г. 7 0 0 112, 116,1 2 118,2 94,2 272 684,3 296 005,4 115,5 Года Показатель Ставка налога Формула 2015 1 Сумма 0 налога, 1 тыс. руб. по ставкам: 18 Сумма налога, тыс. руб. по всем ставкам 2 3 HБ0 x C0 HБ10 x C10 2016 4 HБ18 x C18 48 648,0 (HБ0 x C0) + (HБ10 x C10) - + (HБ18 x 236 033,4 C18) 2017 5 6 108, 6 По данным таблицы 2.6. сумма общего начисленного НДС в 2017 году составила 296 005,4 тыс. руб., что почти на 9% больше по сравнению с предыдущим годом, но в то же время в 2016 году прирост составил 15,5% по отношению к 2015 году. Сумма начисленного НДС по ставке 18% уменьшилась и составила 51 913,6 руб., а по ставке 10%, наоборот, увеличилась на 26 546,1 тыс. руб. или на 12% в 2017 году по отношению к 2016 году. Соответственно, компанией ОАО «Белмолпродукт» в 2017 году было продано товаров по ставке 10% больше. Чтобы рассчитать налог на добавленную стоимость, который необходимо уплатить в бюджет, необходимо знать налоговые вычеты, то есть сумму НДС, который оплатила организация ОАО «Белмолпродукт», она состоит из суммы НДС уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг), а также из суммы НДС с полученных авансов. 8

42 Таблица 2.7 Налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету «Белмолпродукт», тыс. руб. 2015г. 2016г. 2017г. 1 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал 2 53 371,4 47 065,9 52 393,9 81 666,5 3 69 810,6 61 334,7 61 797,9 78 159,4 4 66 069,7 65 838,7 71 057,9 92 031,3 Абсолютное отклонение, ± 2016г. 2017г. /2015г. /2016 г. 5 6 16 439,2 -3 740,9 14 268,5 4 504,0 9 404,0 9 260,0 -3 507,1 13 871,9 Всего год 234 497,7 271 102,6 294 997,6 36 604,9 Наименова ние показателя за Годы 23 895,0 Относительное отклонение, % 2016 г. 2017г. /2015г. /2016 г. 7 8 130,8 94,6 130,3 107,3 117,9 115 95,7 117,7 115,6 108,8 Исходя из данных таблицы 2.8 НДС, подлежащий вычету, составил в 2017 году 294 997,6 руб., что больше предыдущего года на 8,8%. Поквартально в 2017 году тенденция к увеличению НДС, подлежащего вычету, кроме 1 квартала, в котором произошло снижение показателя на 5,4%. Для расчета налога на добавленную стоимость, который необходимо уплатить компанией ОАО «Белмолпродукт» в бюджет, необходимо: НДС к бюджету = Сумма НДС начисленный – Сумма НДС к вычету. Проанализируем НДС к возмещению за 3 года: Таблица 2.8 Налог на добавленную стоимость, исчисленный к возмещению ОАО «Белмолпродукт» за 2015-2017гг. период 1 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Сумма по годам: 2015 год 2016 год 2017 год 2 348 856 324 938 393 748 468 092 3 387 685 400 576 353 413 439 921 1 535 634 1 581 595 1 007 811 4 99 185 134 141 363 789 410 696 Темп роста 2016 к 2015 г., в % 5 11,13 23,28 -10,24 -6,01 Темп роста 2017 к 2016 г., в % 6 -74,42 -66,51 2,94 -6,64 Темп роста 2017 к 2015 г., в % -71,57 -58,72 -7,61 -12,26 2,99 -36,28 -34,37 7

43 Из вышеприведенной таблица можно сделать вывод о том, что сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в 2017 году снизилась более чем на одну треть или на 36,3% по сравнению с предыдущим годом. Причиной годового снижения стал низкий НДС к возмещению за 1 и 2 кварталы 2017 года. Если обычно сумма НДС к возмещению за квартал варьируется в пределах от 300 000 до 450 000 рублей, то в 2017 году НДС к уплате составил 99 185 руб. за 1 квартал (что ниже предыдущих показателей за эти кварталы более чем на 70%) и 134 141 руб. за второй квартал, этот показатель понизился в среднем на 60% по сравнению со 2 кварталом предыдущих периодов. В связи с этим НДС к возмещению в бюджет в целом за 2017 год снизился на 36% относительно 2016 года. Это произошло за счет увеличения налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету. ОАО «Белмолпродукт» заинтересовано в сокращении своих затрат на уплату налогов в связи с тем, что доля НДС значительна в общей сумме налогов. Оптимизация налога на добавленную стоимость можно представить двумя способами: 1. Увеличение вычетов (сокращение расходов в бюджет и увеличение выплат поставщикам); 2. Начисление налога на добавленную стоимость при продаже товаров (дает возможность сократить выплаты по налогу до нуля), это можно использовать в двух случаях: - если покупатели компании не используют вычеты по НДС (физические лица на патенте, ИП и ООО на упрощенных режимах налогообложения, банки, страховые фирмы, государственные и муниципальные учреждения); продукцию если покупатели фирмы применяют вычеты НДС, но полученную они перепродают фирмам, которые вычеты налога на добавленную стоимость не используют. Если условия хотя бы одного

44 варианта выполняются, то стоит договориться с покупателями о непредставлении счетов-фактур, на базе которых обычно начисляется НДС. Таким образом, проанализировав налог на добавленную стоимость ОАО «Белмолпродукт» за период 2015-2017гг., можно сказать, что в 2017 году НДС сильно снизился по сравнению с 2016 и 2015 годами и составил 1007811 руб., что в среднем на 35% меньше. Налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость в 2017 году в среднем выросла на 9% по сравнению с предыдущим годом. Уменьшение НДС к возмещению произошло вследствие того, что налог на добавленную стоимость к вычету оказался больше по отношению к НДС к уплате. 2.3. Актуальные проблемы порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость На сегодняшний день в области налога на добавленную стоимость можно обозначить несколько проблем, которые требуют оперативного решения со стороны Правительства и вызывают недовольство среди налогоплательщиков. Одной из фундаментальных проблем являются налоговые правонарушения при исчислении налога на добавленную стоимость, основные виды, которых предусмотрены действующим Налоговым кодексом РФ: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ); непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ); неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК РФ); невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);

45 непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ); неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ); нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (ст. 133 НК РФ); неисполнение банком РФ решения о взыскании налога, а также пеней (ст. 135 НК РФ); непредставление банком РФ налоговым органам сведений о финансово- хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка РФ (ст. 135.1 НК РФ). Законодательные акты Российской Федерации при введении НДС учитывают определенные особенности и закономерности в механизме его исчисления, которые связаны с уровнем социально-экономического развития страны, а также с политическими факторами. Характеристика использования и распространения НДС осуществляется фискальными и экономическими отличительными чертами налога. Фискальные преимущества НДС заключены в следующих элементах: высокой денежной доходности, так как почти каждый платит этот налог в не зависимости от получаемого дохода, обширности налогового бремени, включающей широкий спектр товаров, работ, услуг. Основное влияние на доходность и эффективность НДС оказывает его распространение на все стадии производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги. Это особенность налога используется для налогообложения торговых операций на международном рынке по принципу страны назначения. Структура НДС дает возможность определить для экспортных товаров общую сумму налога к возврату (т. е. обеспечить их вывоз освобожденными от налогообложения). А иностранные (импортные) товары обложить налогом, аналогичным, произведенной на территории России. что и для продукции,

46 Налог на добавленную стоимость оказывает равное воздействие по отношению к торговым операциям внутри страны. Характерной особенностью НДС является то, что при исчислении данного налога не учитывается сколько раз продукция меняла своего владельца до того, как попала к потребителю, и какая часть стоимости была добавлена на том или ином этапе реализации. Налог на добавленную стоимость оказывает различное влияние на различные отрасли экономики. Чем больше материальных затрат и выполненных работ и оказанных услуг сторонних организаций, тем меньше сумма его оборота будет облагаться налогом. В неблагоприятных экономических условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте. Налог на добавленную стоимость считается «антисоциальным налогом». Отрицательным фактором налога является его регрессивность, вследствие того, что более тяжелая налоговая нагрузка возлагается на невысокие доходы малообеспеченных граждан. Жители приобретают одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым определенным ценам, которые включают одну и ту же сумму НДС, вне зависимости от величины своих доходов, вследствие этого суммы налога на добавленную стоимость в расходах малообеспеченного населения НДС составляют большую часть. Еще одной проблемой является возмещении или возврат денежных средств из федерального бюджета. Так, в теории налогоплательщику достаточно просто осуществить возврат налога из федерального бюджета, но на практике данная процедура не так проста и «прозрачна». Основная функция налоговых органов заключается, в первую очередь, в том, чтобы максимально пополнить бюджетный фонд. И поэтому при стремлении налогоплательщика произвести возврат НДС ему приходится сталкиваться с немалыми проблемами. Возмещение налога слишком сложная процедура, как для налогоплательщиков, так и для государства. Исполнить все требования

47 плательщиков по возмещению налога на добавленную стоимость очень сложно, но в отдельных ситуациях все, же наблюдается. Общий порядок возмещения НДС закреплен в ст. 176 НК РФ. Он сводится к тому, что решение о возмещении или об отказе в возмещении НДС принимается налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации, в которой НДС заявлен к возмещению (таблица 2.9) Таблица 2.9 Основные этапы возмещения НДС № п/п Этап Сущность 1 2 3 1 Подача налоговой декларации в налоговый орган Камеральная проверка Составляется акт налоговой проверки Возражение налогоплательщика Вынесение решения Налогоплательщик заполняет и подает декларацию в налоговый орган 2 3 4 5 6 Арбитражный суд Проверяется обоснованность заявленных налогоплательщикам требований В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Налогоплательщик имеет право обжаловать решение. Налогоплательщик подает возражение в налоговый орган по результатам камеральной проверки В случае, если налоговый орган не выявил нарушений, в течение 7 дней выносится решение о возмещении Налогоплательщик может обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением. По исполнительному листу происходит возврат НДС Налоговые органы вправе отказать в возврате (зачете) налога, или возвращают (зачитывают) налог с существенным нарушением срока. Чтобы проверить обоснованность возмещения НДС налоговый орган запрашивает документы от контрагента по сделке в рамках встречного истребования. Но получить документы контролерам удается не всегда, вследствие того, что контрагент может быть ликвидирован, или документы уже некому предоставлять. В таких случаях налоговые органы имеют право отказать в возмещении налога. Отказ обосновывается тем, что компания пытается получить налоговую выгоду по сделкам, которые невозможно подтвердить.

48 Однако у судей на данный счет иное мнение и неполучение документов от контрагента не может являться основанием, чтобы отказать в возмещении налога [37, стр. 468]. При этом, если у налоговых органов есть сомнения в получении компанией необоснованной налоговой выгоды, то они сами обязаны доказать суду незначительность сделок с контрагентом. Если они этого сделать не могут, то препятствий к возмещению НДС быть не должно. Причиной отказа в возмещении НДС может стать неуплата налога контрагентом. Одного этого обстоятельства налоговым органам бывает достаточно для вынесения решения об отказе в возмещении. Однако неуплата контрагентом НДС в бюджет не лишает заявителя права на возмещение налога, поскольку законодательство не ставит право на возмещение покупателем по сделке НДС в зависимость от перечисления данного налога в бюджет его контрагентом. Следует отметить, что сроки возмещения налоговые органы соблюдают не всегда. В некоторых случаях налоговые органы считают, что при возврате НДС может применяться общий порядок возмещения налогов. Иными словами, контролеры предлагают возмещать налог по нормам ст. 78 НК РФ – в течение месяца с момента подачи заявления на возмещение налога. Следует отметить, что острой проблемой возмещения НДС является также незаконное возмещение НДС. Конкретно речь идет о возмещении НДС при экспорте товаров с использованием «фирм-однодневок». В случае проведения проверки контролирующими органами проверяется вся цепочка поставщиков, вплоть до производителя товара. Основным направлением решения данной проблемы является снижение количества таких «фирмоднодневок». Самым основным моментом является ужесточение мер регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей [43, стр. 29]. Еще одной немаловажной проблемой является искусственное завышение стоимости товара. Для решения данной проблемы предлагаем ужесточить контрольные меры со стороны государства, как налоговых органов, так и налогоплательщиков. Особый государственный контроль

49 применить к межрайонным налоговым инспекциям, для того, чтобы инспектор не нарушал законодательство и осуществлял поставленные перед ним функции и задачи, ведь от качества работы сотрудников зависит и эффективная деятельность налогоплательщиков. Таким образом, основными проблемами исчисления и уплаты НДС является неоднозначность несовершенство регулирования возмещения НДС, использование «фирм-однодневок» для возмещения НДС, завышение стоимости товаров. Основные усилия следует направить на совершенствование законодательства и процедур, требующих больших накладных расходов и в то же время мало что дающих для увеличения платежей в бюджет. 2.4. Перспективы совершенствования НДС в России Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам в Российской Федерации и на 100% зачисляется в федеральный бюджет согласно Налоговому кодексу РФ. Доля налога на добавленную стоимость самая высокая в российском бюджете. Так НДС на товары, ввозимые на территорию России в 2016 году, составил почти 22%, а НДС по реализации товаров и услуг составил более 30%, то есть суммарно налоговые доходы от НДС составили больше половины от всех поступивших налогов в федеральный бюджет РФ [63, стр. 59]. Ключевым моментом работы, после рассмотрения различных сторон экономической природы и существования налога на добавленную стоимость, является прогнозирование дальнейшего развития налога, а также предположение путей по его совершенствованию. Можно выделить следующие направления, которые смогут привести налог на добавленную стоимость в близкий к идеальному вид, наряду с чем ведутся предположения о целесообразности отмены налога вовсе или, как

50 альтернативы, заменить его на налог с продаж. Такими путями совершенствования считают (рисунок 2.5): Рис. 2.5. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость Рассмотрим каждый из возможных вариантов в отдельности на предмет эффективности и необходимости применения в налоговой системе по направлению налога на добавленную стоимость: Изменение налоговой ставки. Одним из вариантов является установление ставки НДС 10% для всех товаров, работ и услуг, облагаемых по ставке 18% НДС. Для импортируемых товаров необходимо увеличить таможенную пошлину на сумму уменьшения НДС, это поспособствует экономическому укреплению Российского рынка, так как увеличение цены импортных товаров незамедлительно повлияет на снижение спроса, и, напротив, приумножит конкурентоспособность отечественных производителей. Важным, при совершении таких действий, является готовность к отрицательному эффекту, проявляемому в виде замедления модернизации наукоемких отраслей, например - увеличению стоимости современной импортной техники. В этом случае потери бюджета, по прогнозам, не должны будут превысить 0,4-0,5% ВВП и будут определяться уменьшением налога лишь для отечественной продукции, продаваемой на территории России, что меньше запланированных расходов правительства на поддержку экономики. В планах законодательных органов является ликвидация некоторых льгот по НДС, предусмотренных статьей 149

51 НК РФ и в данной ситуации при единой ставке НДС, равной 10% поступления налога в бюджет могут увеличиться. Другой величиной единой ставки, предложенной Минэкономразвития становится ставка в 12%, заменяя действующие 18% и 10%. Потери бюджета, по оценкам министерства, смогут восполняться вследствие повышения ставки акцизов на величину уменьшения ставки НДС на подакцизную продукцию и за счет увеличения поступлений НДС и других налогов. Введение единой ставки в размере 12% позволит существенно упростить администрирование этого налога, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков, у которых не будет необходимости вести трудоемкий раздельный налоговый учет. Также снижается вероятность уклонения от уплаты НДС, путем неправомерного применения пониженной ставки [55, стр. 108]. Также разрешится ситуация, когда налогоплательщики, применяющие пониженную ставку, но имеющие низкую добавленную стоимость, получали отрицательную сумму НДС, подлежащую возмещению из федерального бюджета, так как суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, облагаемым по основной ставке, превышают сумму начисленного НДС по реализуемым товарам (услугам). Такая ситуация характерна для сельскохозяйственных товаропроизводителей, пищевой промышленности и ряда других отраслей. Единая ставка будет способствовать выравниванию налогового режима для всех хозяйствующих субъектов. Возможное снижение ставки НДС до 12% с нынешних 18% имеет много положительных аспектов. К прямым эффектам, связанным со снижением НДС относится увеличение налоговой базы по другим налогам (на прибыль, единого социального и подоходного налогов) в результате роста свободных средств предприятий. Для компенсации выпадающих доходов бюджета возможно повышение ставок акцизов, которое в свою очередь, сократит поступления от налога на прибыль.

52 Косвенный эффект от снижения НДС проявится в росте экономики и сопутствующем росте налоговых отчислений. Собираемость НДС не превышает 66-67%, а реальная эффективная ставка составляет 11,4%. Установление ставки на уровне 12% будет позитивно влиять на экономику: наличие единой ставки упростит налоговую систему и улучшит собираемость НДС [67, стр. 143]. Снижение ставки налога послужит хорошей платформой для обеспечения направления предпринимателями инвестиций в отрасли с высокой добавленной стоимостью, включая высокие технологии, а также проекты с импортом дорогостоящего оборудования. Наряду с этим, необходимость снижения ставки налога связана с тем, что налоговая нагрузка появляется в момент возникновения прибыли, а не добавленной стоимости. Снижение ставки НДС вызовет снижение цен на потребительские товары, но существуют как положительный, так и отрицательный эффект. Во-первых, весомая доля продукции первой необходимости (продовольствие, медикаменты, детские товары) облагаются на данный момент по льготной ставке 10%, а применение единой ставки 12% вызовет рост цен на эти товары, а во-вторых, в условиях снижения производителями и продавцами цен на реализуемую продукцию начнется неизбежный рост спроса, который повлечет за собой рост инфляции, а в последствии, перегрев экономики. Втретьих, в результате снижения ставки существует возможность привлечения дополнительного притока импортных товаров в страну, что отрицательно повлияет на конкурентоспособность отечественных товаров, в основном сельскохозяйственной и обрабатывающей промышленности. Положительный же эффект снижения ставки налога и применения пониженной единой ставки, во-первых, состоит в упрощении механизма администрирования налога, а также исключения возможных ситуаций мошенничества при применении распространенных схем, связанных с наличием дифференцированных ставок налога на добавленную стоимость, а во-вторых, снижение основной ставки НДС для большинства продукции, что негативно

53 скажется и приведет к серьезным социальным последствиям, а следовательно является деятельностью нецелесообразной в сложившихся условиях существования экономики страны. Дальнейшее проведение реформ в отношении налога на добавленную стоимость наиболее эффективно по направлению снижения ставки налога, но сохраняя дифференцирование. По итогам применения такой ставки, проценты по кредитным средствам снизятся, теневая экономика перестанет обладать привлекательностью, так как мошеннические действия с налогом перестанут быть рентабельными, а предприятия приумножат оборотный капитал. Другим вариантом является снижение ставки налога на 14%, оставляя при этом действующую ставку 10% по конкретным группам продукции. Выпадающие доходы при текущем способе составляют около 1,3% ВВП, в случае же унификации ставки в 12% прямые выпадающие доходы будут равны 2% ВВП, что является соразмерным с годовыми затратами на оборону РФ. Наряду с положительными аспектами применения единой пониженной ставки, имеют место и отрицательные. Сводятся они к невозможности потерь бюджета на ближайшие сроки, руководствуясь планами по увеличению расходов на решение демографической ситуации и дальнейшее развитие пенсионной реформы, а также удержание инфляционного роста, выделение средств в систему образования для увеличения производительности труда и многого другого. При сложившейся экономической ситуации, восстановление доходов произойдет, по объективным оценкам, через 8-12 лет но в связи с экономической нестабильностью не только в стране, но и в мире, невозможно построить долговременные прогнозы состояния бюджетной, поэтому утверждать о эффективности снижения проблематично. Применение более эффективных налоговых льгот. ставки достаточно

54 Некоторое количество стран применяет на данный момент следующие виды льгот: нулевая ставка, пониженная ставка от 2% до 5%, освобождение от уплаты налога и установление необлагаемого порога для малого предпринимательства, что разнится с российскими льготами только наличием пониженной ставки. В данной современной экономике изменение или применение новых льгот способно повлиять на решение ряда проблем, связанных с НДС. Больший процент в количестве льгот занимают освобожденные от уплаты налога биржевые операции по ценным бумагам, банковская деятельность и деятельность страховых организаций. Такие льготные условия обусловлены социальным значением для общества, и, в то же время, являются лоббированием интересов определенных лиц, а потому переломной может стать отмена существующих льгот и создание льгот, в большей степени значимых для населения страны. Также, одним из важных вопросов является установление пониженной ставки, не превышающей 10% на продукцию первой необходимости (мука, молочный ассортимент товаров, медикаменты), и тождественное повышение ставки на реализацию предметов роскоши (ювелирные изделия), что позволит увеличить объем взыскания налога с обеспеченной части страны. Вариантом, вместе с тем является способ создания льготных условий для малого предпринимательства, состоящий в том, что при установлении границы их освобождения от обязанности налогоплательщиков, важным остается принимать во внимание инфляцию и положение малого предпринимательства. С учетом факта, что порогом освобождения от уплаты налога являются 2000000 рублей, согласно статье 145 НК РФ, уровень инфляции непрерывно повышается, а следовательно порог освобождения целесообразно увеличивать. Параллельно необходимо рассмотреть случай, при котором будут действовать ставки 0%, заменяя освобождение по уплате налога сельскохозяйственными структурами и малым предпринимательством. Стоит принимать во внимание факт полного освобождения от уплаты налога, при

55 котором «не плательщик», не имеет права на возврат НДС по приобретению и выставлению в счетах-фактурах налога по реализации, что тормозит развитие спроса на товар оптовыми покупателями. При использовании льготы в виде ставки 0%, налогоплательщики могут использовать право на возврат налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, а также право на выставление в счетах-фактурах НДС по реализованной продукции, что благоприятно влияет на спрос. Совершенствование администрирования налога на добавленную налога на добавленную стоимость. Реформирование порядка возмещения стоимость является актуальным, так как меры увеличения взыскания налогов способствуют переходу к действительному снижению основной ставки налога. При прежних условиях налогового администрирования нецелесообразным является снижение ставки, так как потери бюджета будут увеличиваться. НДС является фискальным налогом, составляющим большую часть настоящего бюджета, и подвержен коррупции и нарушениям: одни лица (фирмы) незаконно возвращают миллиарды российских рублей, в то время, как другие за долгие годы не могут возместить сумму НДС на законных основаниях. А ролью налоговых органов все чаще является обеспечение полного контроля над исполнением обязательств по уплате налога поставщиками проверяемых плательщиков. Необходимость чего доказывает неисполнение зачастую своих обязательств контрагентами налогоплательщиков, причем отсутствие у них ответственности за результаты деятельности третьих лиц не дает возможности инспекциям отказывать в возврате сумм НДС. Здесь имеется ряд барьеров, которые дают возможность считать возмещения по налогу необоснованными, так, в случае непроявления налогоплательщиком при осуществлении сделок с контрагентами бдительности, по решению судебных органов налоговики в праве дополнительно начислять суммы налога. Важным является уточнение, что документация, необходимая для осведомленности о роде деятельности

56 контрагентов носит информационный характер (копия свидетельства о регистрации в налоговых органах, выписка из ЕГРЮЛ), подтверждая наличие полномочий тех, или иных лиц (доверенность, расписка), а потому обладание налогоплательщиком такого рода документами не служат гарантом безопасности от налоговых рисков. Недобросовестные налогоплательщики обладают возможностью создавать фирмы-однодневки, вести фиктивный экспорт, искажать информацию в документации при экспорте, завышать цены при приобретении продукции. Каждый год, в результате совершения таких мошеннических действий, страны ЕС теряют в бюджете порядка 4,5 миллиарда евро, а потери России оцениваются в 1,5-2 миллиарда рублей [22, стр.467]. Основные направления реформирования НДС в России представлены на рисунке 2.6. Рис 2.6. Предложения по реформированию НДС на современном этапе В результате сравнения тенденций фактического поступления налога в бюджет Российской Федерации, сумм НДС к возврату, а также темпами

57 увеличения экспорта в стране, замечено, что сумма налога, которая возвращается организациям-экспортерам, равна фактически половине всего количества налога на добавленную стоимость, поступившей в государственный бюджет. Разница поступлений от экспортных и импортных товаров в нашей стране демонстрирует высокую планку возмещения налога, с применением по экспортируемым товарам ставки 0%, а поэтому совершенствование администрирования налога по экспортным операциям является первостепенной и важнейшей задачей, а также, приоритетным направлением налоговиков является усиление контроля над законностью возврата как по внешним, так и по внутренним операциям по налогу на добавленную стоимость, в следствие чего необходимым является рассмотрение следующей совокупности действий: 1. создание совместно с органами внутренних дел единой базы утерянных паспортов и паспортов умерших лиц. Ежегодно, а также перед регистрацией нового юридического лица данные паспортов и ответственных лиц организации должны сверяться с базой, что затруднит создание фирмоднодневок и увеличит стоимость предоставляемых услуг а затем, вынудит недобросовестных налогоплательщиков отказаться от них; 2. ввести в НК РФ понятия «фирма-однодневка», «недобросовестный налогоплательщик»; 3. ввести ответственность налогоплательщика за уплату НДС своими самыми крупными поставщиками в целях налоговых вычетов, что будет достаточно сложно воплощаться в жизнь, не ладя с законодательством, но послужит эффективной мерой для борьбы с обналичиванием денежных средств; 4. введение кардинально нового механизма расчетов налогоплательщиков с бюджетом состоит в том, что государство является участником расчетов со всеми плательщиками в части НДС, а платежи по налогу будут осуществляться через бюджет, что послужит надежной

58 гарантией полнойуплаты в бюджет. При этом механизме все налоги уплачиваются в бюджет, а вычеты возможны в отношении уплаченного НДС; 5. введение НДС-счетов, это можно описать следующим образом. Получаемые от покупателя суммы налога идут на специальный счет, с которого невозможно было бы взять деньги для целей, кроме уплаты НДС поставщику и уплаты бюджету НДС и других налогов, что поможет снизить возможность совершения операций, связанных с обналичиванием денежных средств, исключая введения дополнительных мер изменения практики налогового контроля. Для приближения налога на добавленную стоимость, процесса его взимания и освобождения к идеальному состоянию, помимо вышесказанного, намечен следующий ряд действий: - Во-первых, в целях повышения конкурентоспособности отечественных фирм, деятельность которых связана с оказанием финансовых услуг, необходимо составить перечень определенных услуг, предоставляемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые подлежат освобождению от уплаты налога: депозитарные, брокерские и услуги управляющих активами. Для этих же фирм ликвидировать существующую диспропорцию в вычислении операций, которые облагаются и не облагаются налогом на добавленную стоимость не через учет валовых оборотов, а через учет прибыли налогоплательщика. - Во-вторых, в планах правительства ликвидировать противоречия, непосредственно связанные с применением НДС. В этом аспекте считается необходимым восстанавливать суммы налога по выбывшим товарам и основным средствам в случае хищений или недостач, обнаруженных по результатам проведения инвентаризации. Относится предложение к осуществлению строительно-монтажных работ, влияющих на увеличение первоначальной стоимости недвижимости. Наряду с этим, разработан порядок учета разницы, возникающей по перерасчету обязательств,

59 выраженных в валюте в российские рубли, фиксированных в момент отгрузки, без проведения корректировок. - В-третьих, вычисление сумм НДС и использования счетов-фактур в ситуации уменьшения цен на продукцию, услуги, имущественные права, что актуально для фирм, предоставляющих скидки в виде уменьшения цены. В случае вступления изменений в силу счет-фактура будет выставляться на сумму разницы с пометкой «перерасчет», с соблюдением специальных требований к такому документу, причем отпадет необходимость в предоставлении инспекциям корректирующих деклараций [55, стр.107]. Четвертым моментом, внести предложение об освобождении от обложения НДС не только предоставление в аренду спортивных сооружений для проведения организациями физкультуры и спорта спортивно-зрелищных мероприятий, но и мероприятия по подготовке к их проведению. В связи с планируемым системным контролем над внешнеэкономической деятельностью, предлагается исключить банковские выписки из перечня документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения налоговой ставки по экспорту в размере 0%.

60 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налог на добавленную стоимость играет решающую роль в мобилизации доходов в федеральный бюджет. Данный налог признан одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления и уплаты, а также контроля со стороны налоговых органов. Не смотря на это, налог на добавленную стоимость обладает высокой доходностью и занимает второе место по поступлениям в бюджет государства. Введение НДС является целесообразным способом взимания налога: он обеспечивает высокие государственные доходы, ему свойственны нейтральность и эффективность. Налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, а любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. Различные проблемы, которые присутствуют в правовом регулировании отношений по установлению и взиманию налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, заключаются в недостаточном правовом осмыслении данного налога и наличии пробелом в налоговом администрировании данного налога. На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что финансовые показатели ОАО «Белмолпродукт» показывают в основном положительную динамику, что свидетельствует об эффективной работе и применении верного способа оптимизации производства. Проанализировав ОАО «Белмолпродукт» показало, что выручка на протяжении 3-х лет увеличивалась. В 2016 году по сравнению с 2015 годом темп прироста составил 18%., в 2017 году по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 311 068 тыс. руб. или же на 15%, в 2017 году по

61 сравнению с 2015 годом выручка выросла на треть. На увеличение выручки в компании ОАО «Белмолпродукт» повлияло увеличение объемов продаж. ОАО «Белмолпродукт» признается налогоплательщиком следующих налогов: Налог на прибыль организации, НДС НДФЛ Транспортный налог Налог на имущество. Наблюдается стремление к увеличению масштабов финансово- хозяйственной деятельности и к получению более высокой прибыли в будущих отчетных периодах, а, следовательно, Общество имеет для этого все возможности. На данный момент механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость имеет следующие недостатки: - сложность администрирования, что требует постоянных контролирующих мероприятий; - значительная доля налоговых вычетов, что существенно уменьшает поступления в бюджет по данному налогу. В настоящее время пути совершенствования налога на добавленную стоимость достаточно разнообразны: - замена налога на добавленную стоимость на налог с продаж; - принятие единой ставки или снижение ставки налога на добавленную стоимость; - новый подход к администрированию, основанный на улучшении контроля налоговыми органами за порядком исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Планируемое снижение ставки совершенствования, последующими НДС – это шагами должны первый шаг его стать: усиление собираемости косвенных налогов (повлияет на повышение эффективности налоговой системы в целом); упрощение налогового администрирования, и в результате – сокращение масштабов уклонения от уплаты налогов. Реформирование значительных налога денежных и на добавленную временных затрат. стоимость Указанные требует пути

62 совершенствования налога должны быть детально рассмотрены, изучены и проанализированы с точки зрения последствий от принятия того или иного направления улучшения для налогоплательщиков и бюджетной системы Российской Федерации. Для дальнейших научных исследований по-прежнему остаются актуальными вопросы формирования и совершенствования механизма исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

63 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. – М.: Юристъ, 2018. – 63 с. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. [Текст]: офиц. Текст. — М.: Омега-Л, 2018. – 793 с. 3. О налоге на добавленную стоимость [Электронный ресурс]: // федер. закон от 6.12.1991 г. № 1992- 1 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Разд. «Законодательство». 4. Абрамова, А. С. Раздельный учета налога на добавленную стоимость [Текст] / А. С. Абрамова // Бухгалтерский учет. – 2017. - №2. – С. 33-37. 5. Акимова, Н. Н., Гринкевич А. М. Налог на добавленную стоимость [Текст]: учебное пособие / Н. Н. Акимова. – М.: Издательский дом Томского государственного университета, 2016. – 200 с. 6. Алиев, Б. Х., Мусаева Х. М. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учеб. пособие / Б. Х. Алиев, Х. М. Мусаева. – М.: Юнити - Дана, 2016. – 439 с. 7. Антонова, Е. В. Выбор методики определения налоговой нагрузки на предприятии [Текст] / Е. В. Антонова // Налоги и налогообложение. – 2016. –№ 5. – С. 350-363. 8. Берг, О. Н. Налоговые вычеты по НДС [Текст] / О. В. Берг // Российский бухгалтер. – 2016. - № 11. – С. 44 - 58. 9. Беспалов, М. В. Схемы минимизации налогообложения [Текст]: учеб. пособие / М. В. Беспалов. – М.: АСТ, 2017. - 368 с. 10. Варламова, В. В. Новые формы счетов-фактур: инструкция по применению [Текст] / В. В. Варламова // Все для бухгалтера. – 2016. - №4 (268). – С. 33-37.

64 11. Вылкова, Е. С., Романовский М. В. Налоговое планирование [Текст]: учеб. пособие / Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. – СПб.: Литера, 2017. – 634 с. 12. Гуслякова, М. Г. Токмакова Э. С. Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации [Текст] / М. Г. Гуслякова, Э. С. Токмакова // Молодой ученый. – 2017. - № 2. – С. 396 – 399. 13. Дадашев, А. З., Мешкова Д. А., Топчи Ю. А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учеб. пособие / А. З. Дадашев, Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи. М.: Юнити-Дана, 2015. – 175 с. 14. Дедова, О. В., Ермакова Л. В., Мельгуй А. Э. Принципы взимания налога на добавленную стоимость [Текст] / О. В. Дедова // Современные научные исследования и инновации. – 2016. - № 5. – С. 127 - 129. 15. Евстигнеев, Е. Н., Викторова Н. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика [Текст]: учеб. пособие / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. М.: Проспект, 2015. – 520 с. 16. Журавлева, И. А. Роль создания глобальных цепочек добавленной стоимости на современном этапе развития экономики [Текст] / И. А. Журавлева // Евразийский союз ученых. – 2016. - № 6-1 (15). – С. 44 – 47. 17. Зарипов, В. М. Правовые инструменты повышения эффективности налоговых льгот [Текст] / В. М. Зарипов // Закон. – 2015. - № 2. – С. 102 – 109. 18. Иванов, Н. Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Н. Ф. Иванов – М.: ТГТУ, 2016. – 280 с. 19. Климова, М. Новый порядок заполнения (ведения) документов по НДС [Текст] / М. Климова // Налоговый вестник. – 2016. - №3. – С. 20-28. 20. Колчин, С. П. Налоги в РФ [Текст]: учебник / С. П. Колчин. – М.: Юнити – Дана, 2016. – 254 с.

65 21. Косов, М. Е., Крамаренко Л. А. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / М. Е. Косов, Л. А. Крамаренко. – М.: Юнити-Дана, 2017. – 361 с. 22. Крусс, В. И. Конституционная сущность налога на добавленную стоимость и проблемы его актуальной модернизации [Текст] / В. И. Крусс // Конституционное и муниципальное право. – 2015. - № 4. – С. 19 - 27. 23. Лермонтов, Ю. М. Тенденции развития налогового законодательства Российской Федерации [Текст] / Ю.М. Лермонтов // Бухгалтер и закон. – 2016. - № 4 (160). – С. 16-18. 24. Лытяков, А.В. Совершенствование механизма уплаты НДС в бюджет [Текст]: учеб. пособие / А.В. Лытяков.– М.: Юнити-Дана, 2017. -32 с. 25. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие для вузов / И. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкин и др.; под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина // М.: Финансы, ЮНИТИ, 2016. – 620 с. 26. Налоги, [Текст]: учебник для вузов / под ред. Д. Г. Черника. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2017. – 523 с. 27. Орешкин, И. А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие [Текст] / И. А. Орешкин // Финансовое право. – 2015. - № 1. – С. 24 – 29. 28. Окунева, Л. П. Налоги и налогообложение в России [Текст]: учебник / Л. П. Окунева. – М.: Фин. статинформ, 2016. – 217 с. 29. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика [Текст]: учебное пособие / В. Г. Пансков. – М.: Юрайт, 2017. – 680 с. 30. Пансков, В. Г. Налоговые льготы целесообразность и эффективность [Текст] / В. Г. Пансков // Финансы. – 2015. - № 10. – С. 38 – 39. 31. Петрова, Г. В. Налоговое право [Текст]: учебник / Г. В. Петрова. – М.: Норма, 2016. – 371 с.

66 32. Петров, Ю. А. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы [Текст] / Ю. А. Петров // Российский экономический журнал. – 2015. - № 1. – С. 15 – 20. 33. Поляк, Г. Б. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Г. Б. Поляк. – М.: ЮНИТИ, 2017. – 231 с. 34. Рабинович, А. НДС: новые сложные вопросы [Текст] / А. Рабинович // Бухгалтерский учет. – 2015. – №6. – С. 35 – 40. 35. Романов, Б.А. Проблемы налогового законодательства Российской Федерации. – М.: РИОР: ИНФРА- М, 2016. – 174 с. 36. Русаков, А. А. Налоги в Российской Федерации [Текст]: учебник / А. А. Русаков – М.: Финансы и статистика, 2016. – 109 с. 37. Рюмин, С., Николаева, Е. Спорные вопросы возмещения НДС [Текст] / С. Рюмин, Е. Николаева // Налоговый вестник. – 2016. – №12. – С. 70-77. 38. Савина, О. Н., Савина Е. О. Актуальные вопросы совершенствования нормативно – правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации [Текст] / О. Н. Савина, Е. О. Савина // Налоги и налогообложение. – 2017. - № 9. – С. 725 – 739. 39. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / О.В. Скворцов. – М.: Академия, 2016. - 272 с. 40. Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / В. А. Скрипниченко. – СПб.: Питер, 2016. – 464 с. 41. Слободняк, И. А. НДС: спорные моменты [Текст] / И. А. Слободняк // Финансы. – 2017. - №11. – С. 38-44. 42. Смирнова, С. А. Учетная и налоговая политика организации [Текст]: учеб. пособие / С. А. Смирнова. - М.: Инфра, 2017. - 259 с. 43. Субхангулов, Р. Р. Особенности правоприменения налога на добавленную стоимость в Российской Федерации [Текст] / Р. Р. Субхангулов // Актуальные проблемы государства и общества в области обеспечения прав и свобод человека и гражданина. – 2017. - № 19-2. – С. 114 – 122.

67 44. Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / А. А. Тедеев. - М.: Приор, 2016. - 493 с. 45. Терехова, В.А. О порядке ведения книг продаж и покупок при расчетах налога на добавленную стоимость [Текст] / В.А. Терехова // Налогообложение. – 2015. - №5 (161). – С. 19-24. 46. Тимошенко, К. А., Филатова Д. Д. Управление бюджетными рисками на федеральном уровне [Текст] / К. А. Тимошенко // Российская наука и образование сегодня: проблемы и перспективы. – 2017. - № 1. – С. 22 – 24. 47. Титушина, О.С. Совершенствование налогового законодательства по НДС на основе судебной практики [Текст] / О. С. Титушина // Налогообложение. – 2017. - №5 (161). – С. 27 - 33. 48. Тютин, Д. В. Налоговое право [Текст]: учебник / Д. В. Тютин – М.: Инфра-М, 2015. – 432 с. 49. Хсантаева, К. С. Теоретические основы налогообложения [Текст]: учебное пособие / К. С. Хсантаева – М.: УГНА, 2017. – 175 с. 50. Черник, Д. Г., Павлова Л. П. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление [Текст]: учеб. пособие /Д. Г. Черник, Л. П. Павлова. -М.: Инфра, 2015. - 464 с. 51. Чернова, А. Н. НДС: его роль и место в налоговой системе Российской Федерации [Текст] / А. Н. Чернова // Вестник Российского университета кооперации. – 2016. - №1(6). – С. 53 - 62. 52. Шестакова, Е.В. Налоговая оптимизация НДС [Текст] : учеб. пособие / Е. В. Шестакова – М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2016. – 44 с. 53. Шишкина, Т. Н. Декларации по НДС - 2017 [Текст] / Т. Н. Шишкина // Просто для бизнеса. – 2017. - №12-1. – С. 24 – 26. 54. Шишкина, О. О., Пименов, В. В. Уплата налога на добавленную стоимость арендодателем [Текст] / О. О. Шишкина, В. В, Пименов // Налогообложение. – 2015. - № 8 (296). – С. 24 - 26.

68 55. Щекин, Д. М. Основные изменения налоговой системы России в 2014 – 2015 годах [Текст]: учебное пособие / Д. М. Щекин – Налоговед. 2015. - № 10. – С. 11 – 15. 56. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Т. Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 576 с. 57. Консультант плюс [Электронный ресурс] /Режим доступа http://www.consultant.ru/

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв