Налогообложение добычи нефти и газа и перспективы развития в Российской Федерации

Крайнюченко А.В.

Налогообложение добычи нефти и газа и перспективы развития в Российской Федерации

38.03.01 Экономика

Дипломы

Вуз: Белгородский государственный университет - национальный исследовательский университет (НИУ «БелГУ»)

ID: 5c1a5faf7966e104f6f85636

UUID: 51580440-e5ce-0136-007e-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: около 6 лет назад

Просмотры: 9

Крайнюченко А.В.

Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Белгородский государственный национальный исследовательский университет»

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 1,1 МБ

Поделиться работой

1 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» ( Н И У « Б е л Г У » ) ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ КАФЕДРА ФИНАНСОВ, ИНВЕСТИЦИЙ И ИННОВАЦИЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОБЫЧИ НЕФТИ И ГАЗА И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Выпускная квалификационная работа обучающегося по направлению подготовки 38.03.01 Экономика заочной формы обучения, группы 06001353 Крайнюченко Алексея Владимировича Научный руководитель доц., к.э.н., доцент Соловьева Н.Е. БЕЛГОРОД 2018

2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НЕДРОПОЛЬЗОВАНИИ………………………………………….. 7 1.1. Роль и место нефтегазовой отрасли в экономике 7 Российской Федерации …………………………………………. 1.2. Нормативно-правовое регулирование нефтегазовой 13 отрасли в экономике Российской Федерации ………………… 1.3. Система развития налогообложения нефтегазовых 18 ресурсов в Российской Федерации……………………………. ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕФТЕГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ ЭКОНОМИКИ РОССИИ………….………………….………………. 32 2.1. Анализ налогообложения нефтегазового сектора 32 экономики России……………………………………………… 2.2. Оценка состояния и современные тенденции мировой нефтегазовой отрасли…………………………………………… 37 2.3. Основные направления совершенствования налогообложения нефтегазовой отрасли Российской 44 Федерации………………………………………………………. ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………… 60 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.....................………………………............. 63 ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………… 69

3 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования. Нефтегазовая отрасль России будет оставаться центральной в российской экономике еще долгие годы. Поэтому именно сырьевой вектор должен определять направления экономической политики государства, а также стимулировать и обеспечивать развитие остальных отраслей. Сложившаяся критического ресурсная сокращения зависимость производственных является и следствием перерабатывающих мощностей, и растущие темпы добычи нефти и газа в данном случае имеют второстепенное значение. Объемы добычи нефти и газа сегодня не превышают показатели 80-х годов, при этом в тот период нефтегазовые доходы не составляли такого размера в ВВП как сегодня. Лидирующие страны мира по запасам и добыче углеводородного сырья многие годы развивают в первую очередь производства продуктов переработки и высокотехнологичные отрасли, ставя на второй план экспорт нефти и газа. Целый ряд стран переходит к альтернативным видам топлива, и уже научился производить из них не только энергию, но и продукты переработки. Поэтому сегодня можно констатировать существенную диверсификацию энергетических рынков, изменение мировых трендов и ориентиров. В текущих реалиях ключевой задачей государства является стимулирующая политика, которая будет способствовать повышению качества нефтегазового сектора и сделает его влияние на экономику максимально эффективным и продуктивным. В целом можно констатировать, что до сих пор в налоговых изменениях применительно к нефтегазовой отрасли не просматривается какая-то определенная системность. Отсутствие должной системности создает трудности с привлечением инвестиций, и нефтегазовый сектор

4 ограничивает круг потенциальных инвесторов, которые могли бы участвовать в проектах по освоению нефтегазовых ресурсов. Степень научной разработанности проблемы. Вопросы природной ренты в недропользовании глубоко изучались и анализировались и российскими учеными, наиболее весомый вклад внесли: Д.А. Ворчестер, М.Н. Игнатьева, Л.М. Капица, А.В. Латков, А.В. Ложникова В.И. Смагина, В.К. Шатков и другие. Проблемам налогообложения механизма исчисления и уплаты недропользования в нефте- и газодобыче посвятили С.В. Барулин, А.В. Брызгалина, С.Ю. Глазьев, А.О. Губин, В.Д. Зубарева, В.Г. Князев, Э.М. Халимова, Д.Г. Черник и другие. Недостаточная степень разработанности проблемы в связи с регулярными законодательными изменениями подтверждает актуальность темы и обусловливает цель, задачи и структуру исследования. Целью работы является исследование существующей системы налогообложение добычи нефти и газа, а также разработка предложений по развитию и совершенствованию механизма налогообложения, направленных на стимулирование добычи нефти и газа в России. Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи: - определить сущность и выявить особенности возникновения ренты и механизмов ее изъятия; - проанализировать зарубежный опыт налогообложения нефтегазовой отрасли в целях использования наиболее эффективных методик налогообложения; - обосновать необходимость реформирования действующей системы налогообложения; - провести анализ необходимости применения налогов на финансовый результат и дополнительный доход в нефтегазовой отрасли России;

5 - сформулировать предложения по совершенствованию налогообложения добычи нефти и газа в России. Объектом исследования является совокупность показателей деятельности нефтегазодобывающего сектора экономики России. Предметом исследования является система налогообложения нефтегазодобывающего сектора экономики России. Теоретической отечественных и налогообложения воплощенные основой зарубежных добычи в исследования ученых нефти в послужили области работы формирования и газа, концептуальные наработки, законодательных актах России, нормативных и методических документах соответствующих органов управления в области науки, экономики. Методологической основой исследования послужили следующие основные методы, используемые для достижения цели диссертации: анализ литературных источников (экономической литературы, нормативно- правовых актов), стандартные методы экономического анализа (метод сравнительного анализа, синтез, обобщение, классификация, системный и графический методы), структурный и функциональный подходы, методы системного и экономического, дисконтирование, а также методы прогнозирования. Информационную базу исследования составляли нормативные и законодательные акты Российской Федерации, монографии, данные Федеральной службы по статистике, Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, Министерства энергетики Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Некоммерческого партнерства «Российское газовое общество», данные компаний - производителей нефти и газа: ОАО «Газпром», ОАО НК «Роснефть» и другие материалы.

6 Практическая значимость результатов исследования заключается в предложении перспектив по теоретико-методическому подходу к изменению механизма исчисления налога на добычу полезных ископаемых, а так же разработанные направления совершенствования налоговой политики в области налогообложения нефтегазовой отрасли позволят структурировать и прогнозировать перспективную деятельность нефтегазовых предприятий. Структура работы определена целью, задачами и логикой исследования. Исследование состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Текст работы изложен на 68 страницах, включает 7 рисунков, 11 таблиц.

7 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯ 1.1. Роль и место нефтегазовой отрасли в экономике Российской Федерации В настоящее время Российская Федерация является крупнейшим в мире производителем и экспортером такого полезного ископаемого как нефть и газа. Страны мира, богатые нефтью и имеющие серьезные запасы этого полезного ископаемого, оказывают сильное влияние на мировую экономику, поскольку производители нефтепродуктов во всем мире зависят от регулярных поставок углеводородного сырья, без которого невозможно существование современной экономики. За одни сутки в мире добывается порядка ста миллионов баррелей «черного золота». Первую тройку самых крупных нефтяных держав составляют Российская Федерация, Саудовская Аравия и Соединенные Штаты Америки. Именно эти три страны поставляют 30 процентов всей торгующейся нефти. Представим на рисунке 1.1. объем добычи нефти по странам свобднемира. Рис. 1.1. Объем добычи нефти по странам мира

8 Ежесуточная добыча – более 10-ти миллионов баррелей. Уверенное первое место. Россия давно считается одной из самых богатых в мире не только по количеству «чёрного золота», но также настоящей кладовой других видов полезных ископаемых – каменного угля, цветных металлов, природного газа и так далее. Общий объём разведанных российских углеводородов – более 14-ти млрд. тонн. Российская Федерация обладает большими объемами запасов энергетических ресурсов и мощным топливно-энергетическим комплексом (ТЭК), который признается базой развития экономики, финансовоэкономическим и политическим инструментом проведения внешней и внутренней политики. Топливно-энергетическийпкомплекс Российской Федерации обладает важной ролью в развитии страны. За последние десятилетие в связи с реформами и резкими падением объемов производства в других секторах и отраслях экономики, его роль еще больше возрастает. Резкое падение нефтяных котировок, которая была спровоцирована резким увеличением добычи сланцевой нефти в Соединенных Штатах Америки и рядом других факторов, вынудила крупнейшие нефтяные державы принять ответные меры. Так, например, страны-члены ОПЕК приняли решение о сокращении ежесуточной добычи углеводородов с целью стабилизации цен на «черное золото». Присоединилась к этим договоренностям и Россия. Такие меры позволили прекратить обвал цен, которые начали постепенно расти. 2017-ый год не стал исключением, и такие договоренности продолжают выполняться. Мировая нефтедобыча сократилась, что позволило выровнять уровень спроса и предложения. Среди стран, которые отказались ограничить объемы своей нефтедобычи, самыми значимыми являются США и Иран, снятие санкций с

9 которого позволило ему начать свободную торговлю «черным золотом» на мировых рынках. Минерально-сырьевой комплекс Российской Федерации обеспечивает около 33 % валового внутреннего продукта и 60% доходов федерального бюджета, 70% российского экспорта, часть которого составляет экспорт углеводородного сырья. Поэтому необходимо рассматривать развитие нефтяной отрасли, комплекса как своего рода эффективный сектор движения экономики. Главной стратегической задачей и целями развития нефтяной отрасли России являются: - экономически стабильное, бесперебойное и эффективное удовлетворение внутреннего спроса на нефтепродукты и сырье для переработки; - активное укрепление роли Российской Федерации как одного из мировых экономических лидеров; - стабильное обеспечение высоких налоговых поступлений в государственный бюджет; - создание устойчивости и платежеспособности, а также постоянного спроса на продукцию сопряженных отраслей российской экономики. Если рассматривать структуру нефтяной отрасли Российской Федерации, можно выделить главных и ведущих основных игроков, которые представлены на схеме 1.2. Политика складывющя данных организаций, полжени которые представлены постанвлеий на рисунке отражает отншеи направления развития нефти отечественного нефтегазового пользвание комплекса, который охватывает июнь добычу, подготовку стоимью запасов, транспорт, независмы переработку нефти налогвый и включает в себя десять крупных газоснбжеия вертикально-интегрированных компаний, были добывающих восемьдесят процентов нефти, эконмие и сто шестьдесят мелких ндпи компаний с объемом инвестор добычи около десяти отрасль процентов и более расчетом пяти процентов добычи дохынефтяного сырья довениосуществляет ОАО «Газпром».

10 НК "Роснефть" НК "Сургутнефтегаз" "Газпром нефть" НК "Лукойл" НК "ТНК-ВР" Рис. 1.2. Структура нефтяной отрасли Российской Федерации Современная структура поутнг нефтяной отрасли (комплекса) Российской веду Федерации формируется териою в результате преобразования государственных добытг предприятий в акционерные осудартвеня общества. В настоящее прочих время в нефтяной некотры отрасли информацю на восемьдесят процентов приватизированы нефтяой и функционируют такие крупные недрвертикально-интегрированные компании как: - НК «ТНК-ВР», - «НК «ЛУКОЙЛ», - « НК «Сургутнефтегаз», - «НК «Роснефть», - «Газпром газовянефть». Перспективная позиция налог российских нефтяных компаний заключается в том, лежитчто к 2017 – 2021 годам компанийдоля Российской Федерации в занимющесямировых запасах связи нефти может прибыль увеличиться с десяти таким процентов до двадцати устанвлие пяти процентов, налогвя так как новые ндфлместорождения, находятся недр в отдаленных северных отншеи районах, и поэтому издержки нефтгазовым разведки, добычи групами и транспортировки (включая ископаемых сезонный фактор) могут уплатыоказаться долгими этоми весьма высокими [15, ископаемгстр. 46].

11 Российская вычетом Федерация занимает важную недрами роль на мировом пользвания рынке нефти, вязаные и она заключается налогвый в обеспечении стабильных добываемг поставок сырья вычетом и природных ресурсов. Роль лицензоыйприродного газа ресуыв качестве одного котрыеиз важнейших энергетических мен ресурсов России, выозне формирование и развитие прибыльной в стране независимых газовя производителей газа, сибнефтгаз развитие газового росийкая бизнеса нефтяными налогвя компаниями обусловили вносимых необходимость проведения этом анализа отраслевой сибнефтгаз структуры газовой рубляхпромышленности России, сотвеикоторая представлена такжена рисунке 1.3. ПАО «Газпром» -16 предприятий группы 153 являются независимыми добывающими компаниями 4 предприятия ОАО «НОВАТЭК» 3 предприятия – операторы СРП «Сибнефтегаз» «Роснефть», «ЛУКОЙЛ», ТНК-ВР Рис. 1.3. Структура газовой отрасли Российской Федерации В России настояще добыча газа организцй осуществляется четырьмя таким основными группами сложн производителей: 1) компаниями происывает Группы «Газпром» (крупнейшая другим в мире газовая другим компания); 2) независимыми наосит производителями газа («НОВАТЭК», «Сибнефтегаз» и охраняютсдр.); 3) вертикально – интегрированными довени и независимыми нефтяными акцизы компаниями («Роснефть», «ЛУКОЙЛ», сущетвТНК-ВР и др.),

12 4) операторами котраясоглашения о разделе сургтнефазпродукции (СРП)». По териою состоянию на 1 января 2017 года отрасл добычу природного запсх и попутного нефтяного годагаза в России специфчкмосуществляло 257 добывающих вероятнсьпредприятий, в том налогвя числе: 1) 81 входит постанвлеийв структуру нефтяных ВИНК; 2) 16 предприятий таблицгруппы «Газпром»; 3) 4 предприятия добытгОАО «НОВАТЭК»; 4) 153 являются сущетвнезависимыми добывающими годукомпаниями; 5) 3 предприятия – операторы процесаСРП. Следовательно, газовая информацю отрасль России налог характеризуется тем, выозне что в ее структуре добычи доминирующее положение таблиц занимает компания декабрь ПАО «Газпром», прибыль в ведении которой нефтгазовы сосредоточены не только пользвание значительные ресурсы занимющеся газа, но и значительные предыущих технологические объекты также на территории многих налог субъектов Российской Федерации, устойчиве а также вся раздел сеть магистральных расчетом трубопроводов Единая латежисистема газоснабжения (ЕСГ) с предиятйцентрализацией управления такжев рамках одной ндпикомпании. Единая происанысистема газоснабжения, исключтеьнойв соответствии с ФЗ № 69, групами представляет собой июля имущественный производственный источнкм комплекс, который объектм состоит из организационно, явлетс технологически и экономически рублю взаимосвязанных и централизованно занимющесяуправляемых производственных уплати иных объектов, вязаные предназначенных для находятс добычи, транспортировки, раздел хранения и поставок поутнг газа. Единая платежй система газоснабжения сборв является основной ресуы системой газоснабжения уреглиовать в Российской Федерации, поутнг и ее деятельность регулируется одним государством в порядке, энергтичскмустановленном законодательством росийкаяРоссии. Минерально-сырьевой комплекс страховые Российской Федерации эконмие играет главную годуи в свою очередь сотвеиважную роль прочихи выполняет задачи во сотвеивсех сферах предоставлни жизнедеятельности страны: - обеспечивает объема устойчивое снабжение занимющеся минерально-сырьевыми

13 ресурсами орядкотрасли, - формирует доходную регулянычасть бюджета осбентистраны; - продукция отраслиявляется основным рублюисточником валютных свобднепоступлений, - обеспечивает доларсоциальную стабильность пользваниев стране. В Российской ископаемг Федерации все исходя крупные компании, пользвания входящие в состав нефте-газового описывающейкомплекса исполнтеьйявляются градообразующими. Таким ископаемых образом, Россия налог является крупной в добычи мировом сообществе росийке производителем и экспортером нефти. Российская налогвя Федерация владеет отрасл огромными запасами прибыль природных ресурсов отншеи и мощнейшим топливноэнергетическим отраслкомплексом, который этомпризнается базой пользванияразвития экономики ряде страны, важнейшим прав инструментом для ндфл проведения внутренней и нефть внешней политики. 1.2. Нормативно-правовое регулирование нефтегазовой отрасли в экономике Российской Федерации Природопользование в Российской выозне Федерации регулируется уточняес рядом законодательных энергтичскм актов России, таким которые были годам приняты в период тогда с 1991 года – 2018 год: посвященй Конституцией Российской групами Федерации, указами эконмичес Президента Российской покрытие Федерации, Постановлениями правил Правительства Российской добытг Федерации, Федеральными степнь законами российской алог Федерации, законами изменй субъектов Федерации, сумы нормативными актами орган федеральных органов июнь исполнительной власти, указми нормативными актами нефт органов исполнительной объема власти субъектом организц Федерации, актами мен органов муниципалитетов, качеств Инструкциями Министерства налогРоссийской Федерации главныхпо налогам и сборам.

14 Принятие вычетомфедеральных законов платежйрегулируется и прописывается догврапорядок исчисления освбждаети уплаты налоговых однимплатежей за природные налогвресурсы Российской предыущгоФедерации посредствам мировиздания постановлений стоимьюорганами исполнительной. К росийкая органам исполнительной регулиован власти непосредственно, складывющя регулирующим указанный добытг порядок в настоящее полжени время относятся: облжения Министерство природных связи ресурсов России (МПР были России); Федеральная добыче налоговая служба регуляных при Министерстве отраслифинансов РФ; применогФедеральный горный стаьеи промышленный надзор расчет РФ (Госгортехнадзор РФ); проведним Государственная нефтеинспекция (Госнефтеинспекция). Налогообложение горюче в акваториальных зонах изменй регулируется ФЗ от 17.12.1998 года №191-ФЗ «Об алогисключительной экономической сотавзоне» и ФЗ от 30.11.1995 года №187-ФЗ «О пользваниеконтинентальном шельфе», ранено чтобы указанные произвдтелм документы действовали, горючий Правительством РФ было исходя принято около 200 постановлений декабрьи распоряжений [8]. Распределение будний налоговых отчислений рублю от нефтедобычи между прав бюджетами различных териоуровней регулируются сургтнефазБюджетным кодексом газовяРФ. Законом Российской занимющеся Федерации от 19.12.1991 года «Об споб охране окружающей уровень природной среды» также наполить была установлена году плата за загрязнение налогвя окружающей среды, налогв которая относится групами к платежам за пользование огрмныиприродными ресурсами. Конституция развитю Российской Федерации крупных закрепляет общие года принципы регулирования коэфицента отношений природопользования были и охраны окружающей прочие среды. В ряде отражены ее норм закреплены эконмие основы правового налог регулирования отношений, нефт касающихся недропользования. Так, регулиющм в статье девять налог Конституции Российской постанвлеий Федерации установлено: «Природные платежм ресурсы используются платежм и охраняются в Российской таблиц Федерации как налогвя основа жизни нефт и деятельности народов, раздел проживающих на соответствующей опредлямй территории». В

15 той однимже статье указано, поутнгчто «природные явлетсресурсы могут ископаемыхнаходиться в частной, году государственной, муниципальной законмии иных формах внутреясобственности». В статье 36 Конституции нефтяой Российской Федерации веду содержится норма выполнеи о свободном осуществлении прочие владения, пользования групами и распоряжения природными изученост ресурсами их собственниками, шельф если это магднской не наносит ущерба таможены окружающей среде ндпии не нарушает прав вязаныеи законных интересов качествиных лиц. Статья 72 Конституции недрамиРоссийской Федерации хранеияотносит регулирования глав отношений по поводу сметаи использования и охраны казнчейство недр к предмету режим совместного ведения происаныРоссийской Федерации уплати субъектов Российской отраслиФедерации. Налог на добычу приняте полезных ископаемых (НДПИ) - это тольк федеральный налог, налог регулируемый главой 26 Налогового отншеи кодекса Российской исчленя Федерации. Так зависмоткак его выознхуплачивают пользователи добываемгнедр, одним устанвлиеиз важнейших документов используетя для понимания пользвания и применения НДПИ осбенти также является росийкая Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1 "О июньнедрах". Минфин Российской прибыль Федерации также исчляема дополнительно определяет показтель особенности постановки хранеия на учет в качестве огрмныи налогоплательщиков НДПИ – (Приказ МНС отраслиРФ от 31.12.2003 № БГ-3-09/731, в надонов. ред. от 01.01.2018 г). В рисунке соответствии со статьей таможены триста тридцать прибыль шесть Налогового налогу кодекса Российской газовя Федерации прописаны веду объекты налога, прибыль а в статье триста сметилаь тридцать восемь отншеи определяется налоговая исчляема база с помощью добытх двух методов налогвым в зависимости от вида налогдобываемого полезного вычетомископаемого. Таким образом, качеств закрепив в Конституции закон совокупность прав складывющя и свобод своих отншеи граждан, государство росийк взяло на себя глав обязанность наполнить первую их реальным содержанием, проживающх используя для также этого предоставленные коэфицентв ему полномочия, сборв среди которых исчляема не маловажное место исходя занимает налогообложение. Учитывая предльны специфику процесса огрмныи законотворчества на современном двацти этапе, актуальность логвыйна и востребованность любого хранеия российского

16 законодательного нефтяой акта можно выполнеи оценить по количеству внутрея и частоте вносимых специфчкм в него изменений. В 2018 году рисунке в главу 26 НК РФ, догвра посвященной НДПИ внесли первую 3 новшества годудвумя законами, которые рамкхпредставлены на рисунке 1.4: Рис. 1.4. Налоговые изменения в Федеральный закон «285 – ФЗ от 30.09.2017 г. «О прочих внесении изменений…» от 29.07.2017 № 254-ФЗ, газоснбжеия откорректировавшим границы таблиц периодов применения налог одного из коэффициентов, сотвеи участвующих в расчете налогвя показателя, характеризующего налоги особенности добычи налогнефти (п. 1 ст. 342.5 НК отраслиРФ); «О внесении последнму изменений…» от 30.09.2017 № 286-ФЗ, обязательнму дополнившим главу время текстом ст. 343.3, описывающей новый предыущих налоговый вычет, новым и добавившим еще 1 пункт (п. 6), групами отсылающий к этому налогвые новому вычету, черномв текст ст. 343, персктивнаяпосвященной порядку проведнимрасчета налога. Первое налогвые из нововведений в 2018 году налогв НДПИ никак приняте не касается, поскольку есть корректировка относится нефть к периоду, ранее вопрс соответствовавшему 2019 году, экспортную а после внесения соглашения в его продолжительность уточняес изменений — оказавшемуся август равным 2 годам (2019 и 2020). Соответственно, вычетом с 2020-го на 2021 год облагется сместилась и дата органв начала периода налогвый применения значения развитю

17 коэффициента, следующего связи за тем, который рамкх будет использоваться приложеня в 2019– 2020 годах. Новым налоговым этомвычетом, описываемым налогв ст. 343.3 НК толькРФ, в период 2018–2020 годов терио могут воспользоваться налог налогоплательщики, зарегистрированные отншеи в Республике Крым работющим до 2017 года, расчитывея которые осуществляют также добычу природного указног газа из месторождений (не страховые новых), располагающихся такжев Черном море. Сумму анлиз вычета составят указног расходы на приобретение росийк и доведение до состояния отрасл пригодности к эксплуатации эконмичес основных средств, период включенных в инвестиционную регуляны программу развития таким газотранспортной системы независмы Крыма и Севастополя. Величина годавычета может регулиющмдостигать 90% от органвсуммы начисленного года налога. Применение нефтиспкця этого вычета сложн освобождает плательщика традицон от использования в налоговых газовя расчетах коэффициента, между характеризующего принадлежность сибнефтгазместорождения к региональной явлетссистеме газоснабжения. Анализ одним нормативно-правой базы недропользования показал, рационльую что складывающаяся прибыльпрактика регулирования регулиованянефтяного сектора котраяне способствует созданию новшеста и развитию эффективных органв процедур и правил больше пользования природными налогвые ресурсами. Отношения, осбенти возникающие в связи проведним с пользованием недрами, июнь разведки и добыче сотвеи нефти, регулируются газу законами РФ «О недрах», «О объектм континентальном шельфе конретых РФ», «О соглашениях о рисунке разделе продукции» и ископаемых другими законодательными крупные и нормативными правовыми шельфа актами РФ, налог ее субъектов и органов прибыльместного самоуправления. Таким прибыль образом, Российское регулится законодательство о недрах внеси находится в состоянии чтобы активного реформирования. В бюджетной разработанных законопроектах новшеста делается попытка учитывающй урегулировать наиболее налогвый наболевшие проблемы также пользования недрами. Закон «О приняте недрах» не только сотвеи не стимулирует воспроизводство вычетом минерально-сырьевой базы, сложн но и делает не выгодным недропользователю заниматься добыче геологоразведочными работами. Закон добытх также

18 не обеспечивает рациональное довени недропользование, прибыль и в частности, рациональную отрасли разработку месторождений, эконмие из-за отсутствия больше регламентирующих положений законми в этом процессе. Закон «О рисунке недрах» снижает для среди иностранных компаний коретиующй экономические стимулы прибыль для проведения принмающх геологоразведочных работ сотвеи на территории России. Во-первых, закон недостаточен уровень налог компенсации затрат представим на поиск и открытие регулиющм залежей полезных связи ископаемых. Во-вторых, разме вероятность отнесения сырья таковых к участкам налогвя недр федерального посвященй значения ставит казнчейство под вопрос добытх заинтересованность зарубежных складывющя инвесторов в обнаружении внутрея значительных и тем латежи более крупных задчи месторождений. Иначе двацти говоря, Закон «О внеси недрах» нуждается выознх в поправках. В первую декабрьочередь, необходимо апрельуточнить понятие «участок нефтнедр федерального исполнтеьй значения». Попытка также со стороны законодателя оператми дать более чтобы четкое понятие «участку значеи недр федерального федральный значения» при вносимых помощи принятия конретых ФЗ от 29 апреля 2008 года №582 создал нефтгазовым больше путницы выполнеи на практике. Поэтому, также следует дать налог перечень таких налог земельных и морских посвященй объектов из числа коэфицента уже открытых. А интерсоввсе остальные выознеместорождения тогда платежиможно было преобазвниябы осваивать в режиме налоготкрытого доступа, независмыт.е. свободное стаьеучастие иностранных первуюинвесторов. 1.3. Система развития налогообложения нефтегазовых ресурсов в Российской Федерации Налогообложение наполить нефтегазовой отрасли в Российской учитывающй Федерации производится могутв зависимости от режима качествналогообложения организации. 1. Лицензионный налогвыережим 2. Режим осбентиСоглашения о разделе такимпродукции (СРП). Российские юридические налог лица, которые ведут добычу постуления нефти, уплачивают платежмследующие налоговые странеплатежи (при доларлицензионном режиме):

19 - Налог акцизына прибыль организаций; - Налог сотвеина добавленную стоимость (НДС); - Налог газуна добычу полезных териоископаемых (НДПИ); - Платежи налогвыеза пользование недрами; - Прочие помщикорпоративные налоги. Одним охраняютс из главных налогов могут в налоговой системе акцизы является налог вязаные на прибыль организаций. В многи соответствии с главой котрая двадцать пять догвра Налогового кодекса посвященй Российской Федерации зависмот прописан порядок исчисления и таблиц уплаты налога соглашения на прибыль организаций. Объектом орган налога по налогу сравнеию на прибыль в виде нефтгазовы полученных доходов, рамкх уменьшенных на величину есть произведенных расходов. В выгоднмсвязи с тем, расчетчто расходы совметнгна освоение природных росийкересурсов являются налог специфическими для закреплят нефтяной отрасли, котрый далее мы рассмотрим покрытие подробнее их состав надои особенности учета оператми[34, предыущихстр. 55]. Глава 25 Налогового шельфа кодекса Российской отрасл Федерации прописывает основные виды многирасходов по освоению минеральогприродных ресурсов, странеа также условия, законми которые необходимо расчитывеясоблюсти для налогвыхтого, чтобы налогиэти расходы учетомбыли приняты сотвеив целях налогообложения. Так росийкая же законодательство о налогах исходя и сборах выделяет затраты, связанные с получением глав лицензий, геологическим недрами изучением недр, двацти разведкой полезных ископаемых ископаемых, проведением нефт работ подготовительного эконмичес характера. В отношении сотвеи расходов, связанных оператми с добычей углеводородов, добытхдействует общий орядкрежим учета отердамскрасходов. Ставка налога году на прибыль составляет 20% от зависмот базы налога. Налог году подлежит перечислению объектм в федеральный и региональный преобазвния бюджеты в пропорциях 3% и 17% от реализцналогооблагаемой базы применятссоответственно [3]. Не менее приодным важным налогом отншеи является налог года на добавленную стоимость (НДС). Порядок налогвыхисчисления и уплаты описывающейНДС регулируется персктивнаяглавой 21 «Налог стаьена

20 добавленную стоимость» НК прибыльной РФ. Объектом декабрь налогообложения являются источнкм реализация на территории сотвеи России товаров, налогвых работ, услуг, ндпи имущественных прав, газ а также ввоз экспортную товаров на территорию налогвый Российской Федерации. Налоговым пошлины периодом по НДС добычу признается квартал. Стандартная налогвых ставка НДС сметаи составляет 18%. Одним стимулы из видов добытого долар полезного ископаемого таким является углеводородное также сырье, в состав границы которого включается: представим нефть обезвоженная, отрасли обессоленная и стабилизированная. База росийкналога определяется: - Как страховы стоимость добытых конретых полезных ископаемых, налог исчисленная исходя законми из объема добытых также полезных ископаемых законми примененного способа необхдимсть оценки либо; - Как конретых количество добытого связи полезного ископаемого любог в натуральном выражении предыущихдля нефти, преобазвнияпопутного газа котрыеи газа горючего ведуприродного. Оценка стоимости период единицы полезных задчи ископаемых может процеса производиться исходя периодиз выручки, определяемой главс учетом: - Сложившихся у издержкналогоплательщика за соответствующий менпериод цен сотвеи реализации за вычетом котрая государственных субвенций на одним покрытие разницы пользвания между оптовой году ценой и расчетной стоимостью федральный минерального сырья, году НДС, акциза, предльнытаможенных пошлин, сотвеизатрат на транспортировку мировыхи страховых взносов представимпо обязательному страхованию времягрузов; - Цен недр реализации добытого уреглиовать полезного ископаемого явлютс за вычетом НДС, регуляны акциза по подакцизным конурсе видам минерального добычи сырья, таможенных расчитывея пошлин, затрат ископаемг на транспортировку и страховых налогвые взносов по обязательному страхованию облагетсягрузов; - Расчетной облжения стоимости добытых соглашения полезных ископаемых, законми определяемой по данным отердамск налогового учета, этом ведущегося по правилам, явлютс установленным

21 главой 25 «Налог выполнеи на прибыль организаций» НК роси РФ (если нет таблиц возможности применить вносимыходин из предыдущих налогвыеметодов) [18, предиятйстр. 37]. В надо отношении добытой показтель нефти база качеств налога по налогу черном на добычу полезных одним ископаемых определяется нефтгазовы как количество приодным добытой нефти оставлиь в натуральном выражении имеют и облагается по ставке 919 рублей сторны за тонну. При догвра этом налоговая нефтгазовы ставка умножается конретых на коэффициент, характеризующий стране динамику мировых организцйцен на нефть налогвымсорта «Юралс». Расчет налог налога на добычу шельф полезных ископаемых (газа ископаемых горючего), на налоговый объемапериод. С 1 июля 2018 года ископаемгна основании приказа налогФАС России режимот 13.06.2018 № 776/17 (столбец 1 приложения отншеи к приказу) значение ЦоптНН — 4192 руб. за 1000 куб.м. газа. Значение недрамипоказателя Цв составляет 4211 руб. за 1000 куб. м. газа (4192/0,9955, страховы округленное в соответствии ресуы с пунктом 2 Правил) и охраняютсприменяется года налогвыйдо пересмотра регулируемых расчетоптовых цен ндфлна газ в Российской происываетФедерации. Расчёт НДПИ двацтина нефть происходит сдачипо такой формуле: НДПИ (нефть)=НБ х (С х менКц – Дм)………………………………(1.1). где: установлем НБ – налоговая база; С – ставка; Кц – коэффициент облагется для учёта налог мировых цен реализц за баррель; Дм – показатель, сущетв корректирующий формулу году в зависимости от особенности персктивнаятехнологии добычи нефтьсырья. Налоговая ставка также для расчета таблиц НДПИ зависит исполнтеьй от вида добытого пошлины полезного ископаемого (ст.342 НК дохыРФ). Для изученост полезных ископаемых, рационльуюналог по которым есть рассчитывается исходя некотры из их количества, ставка огвреных установлена в рублях прибыльза единицу добытого отншеиископаемого. КБК – это новшеста аббревиатура, которая источнкм расшифровывается как «Коды общем бюджетной классификации». Величина учитывающй коэффициента (Кц), реализц корректирующего налоговую сборв ставку НДПИ объемав отношении нефти, толькза март 2018 года традицонопределена в размере 7, 7056. Коэффициент менрассчитывается исходя периодиз следующих показателей:

22 средний традицон уровень цен связаные нефти сорта «Юралс» на ресуов средиземноморском и Роттердамском рынках посвященй нефтяного сырья (в таможеных марте 2018 года — 49,61 доллар указми США за баррель); среднее отншеи значение курса шельфа доллара США казнчейство к рублю РФ за все мен дни налогового опредлямйпериода — 58,1091. Все нефть ставки для значеи расчета в 2018 году конретых НДПИ, являющегося налог налогом федерального котрыйуровня, отражены нефтьв НК РФ (ст. 342). Делятся экспортнуюони на 2 вида: выраженные в добычипроцентах; установленные в рублях. Ко описывающей многим из них огвреных предусмотрено применение году коэффициентов, учитывающих: колебание выознепотребительских цен; способ добытгдобычи; характеристики территории акцизыразрабатываемого месторождения; колебание изученостмировых цен; уровень налогсложности добычи; степень нефтгазовывыработанности месторождения. Рис. 1.5. Налоговые ставки по НДПИ

23 Некоторые струкаиз применяемых коэффициентов страховыеимеют отношение связаныетолько к ископаемому налогвые определенного вида, ископаемых другие действительны росийк для нескольких струка видов, а ряд учитывающй коэффициентов к некоторым минеральог из ископаемых применяется пользвание в комплексе. К числу ископаемых ископаемых последнего регулиован вида относятся функциорют нефть и газ, применог что делает праврасчет налога инвесторпо ним достаточно посвященуюсложным. Коэффициенты могут добычу иметь конкретное выозне значение или посвященй рассчитываться. При отердамск этом конкретное энергтичскм значение может многи меняться в зависимости выозне от года применения роси показателя. Последнее, соглашения например, относится также к коэффициенту, характеризующему таможеных экспортную доходность внутрея единицы условного налогвые топлива и задействованному любогв расчетах по газу (ст. 342.4 НК развитюРФ). В определенных отншеи ситуациях налогоплательщики уплаты имеют право настояще на снижение ставок: на 30%, приложеня если они нефти за свой счет налогвя осуществляют поиск входит и разведку месторождений; на 40%, вязаные при добыче ископаемг ископаемых (но полезных не углеводородных или сургтнефаз общераспространенных) в особой стаьезоне Магаданской ископаемгобласти. При расчете проведния НДПИ на нефть разведку в 2018 году качеств используются такие согла особые (связанные июньтолько с этим тогдаископаемым) показатели, коэфицентакак: учитывающий колебания расчитывея мировых цен закреплны и определяемый ежемесячно газу Правительством РФ или ндфл самостоятельным расчетом (п. 3 ст. 342 НК прибыльРФ); характеризующий степень дохы сложности добычи прибыль и принимающий определенное налогзначение в зависимости каждыйот конкретных характеристик необхдимстьзалежи и года некотрыначала разработки (пп. 1, 2 ст. 342.2 НК платежмРФ); отражающий степень регулиован выработанности месторождения; также в зависимости от величины расчет предыдущего коэффициента налог может принимать отншеи

24 либо конкретное выполнеизначение, либо налогвыестановиться расчетным (пп. 3, 6 ст. 342.2 НК налогвыхРФ); характеризующий особенности эконмие добычи нефти используетя и рассчитываемый по формуле, выполнеи включающей несколько налогу коэффициентов, как устойчиве расчетных, так тогда и принимающих определенное коретиующй цифровое значение двацти в зависимости от года январ применения (ст. 342.5 НК установлемРФ). Представим на рисунке 1.6. коэффициенты для расчет НДПИ. Рис. 1.6. Коэффициенты для расчета НДПИ по нефти Особенным организц для такого минеральог ископаемого, как также нефть, является струка и предусмотренный НК РФ вычет, этомприменяемый к рассчитанной поутнгсумме налога. Он учитывающй используется при остальнм добыче, осуществляемой тогда в Республике Татарстан налог и Башкортостане, и предоставляется минеральогпо нефти, которая могутобессолена, обезвожена налоги стабилизирована.

25 Величина вычета струказависит от объема законначальных запасов налогвыеместорождения и определяется котрыйпо формуле, принимающей разведкуконкретный вид отраслив зависимости от года, сотавв котором она наоситприменяется (ст. 343.2 НК орядкРФ). На рисунке 1.7. представлен механизм вычетов НДПИ для нефти. Рис. 1.7. Механизм налоговых вычетов по НДПИ по нефти Сроки, устанавливаемые минеральог для уплаты раздел налога и сдачи апрель отчетности по нему, выполнеи привязаны к завершению пользвания налогового периода. Таким налог периодом является осбентимесяц (ст. 341 НК вязаныеРФ). То есть занимющесяплатить налог инвестори сдавать декларацию по нему отраслинадо ежемесячно степньв месяце, наступающем разведкупосле отчетного. Предельные даты недрдля этого газопределены в НК РФ и соответствуют: для такжеплатежей — 25-му необхдимстьчислу (ст. 344); для находитсяотчета — последнему негативодню месяца (п. 2 ст. 345). Установленные изменй даты подчинены освбждает общему правилу между переноса дней, налогвя попавших на выходные, разделна ближайший будний однимдень (п. 7 ст. 6.1 НК платежмРФ). С учетом каждыйвышеизложенного даты налогистечения сроков, лицензоыйприменяемых для интерсов налога в 2018 году, представим разделв таблице 1.1. Сроки уреглиовать для осуществления приняте платежей и сдачи отрасли отчета за декабрь 2018 года нефт придутся на январь 2019 года занимющеся и будут соответствовать 25.01.2019 и 31.01.2019.

26 Таблица 1.1 Сроки уплаты НДПИ Период уплаты Срок уплаты НДПИ Срок сдачи декларации по и отчета в 2018 году НДПИ в 2018 году 1 2 3 Декабрь 2017 25.01.2018 31.01.2018 Январь 2018 26.02.2018 28.02.2018 Февраль 2018 26.03.2018 02.04.2018 Март 2018 25.04.2018 30.04.2018 Апрель 2018 25.05.2018 31.05.2018 Май 208 25.06.2018 02.07.2018 Июнь 2018 25.07.2018 31.07.2018 Июль 2018 27.08.2018 31.08.2018 Август 2018 25.09.2018 01.10.2018 Сентябрь 2018 25.10.2018 31.10.2018 Октябрь 2018 26.11.2018 30.11.2018 Ноябрь 2018 25.12.2018 31.12.2018 Декларация информацюпо НДПИ формируется органна бланке, утвержденном явлетсприказом ФНС налогвРоссии от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197@ в расчетего актуальной февральредакции. С 2018 года объемав гл. 26 НК РФ, иныхпосвященную НДПИ, показтельвнесены изменения, задчи но непосредственно к рассматриваемому крупных году имеет разведку отношение только недрами одна их группа. Она расчеткасается налогового регулиованявычета, который правилдоступен добывающим году газ на территории зависмот Черного моря налогвый налогоплательщикам Крыма котрые и Севастополя. В ставки остальном порядок качеств расчета налога ставки соответствует применявшемуся этом в 2017 году, сырья но некоторые коэффициенты одним следует использовать остальнм в иных значениях. Сохранены расчет и правила определения налогв сроков уплаты хранеия и подачи отчетности, внеси отвечающие, соответственно, 25-му недрами и последнему числам постанвлеий месяца, идущего разведку вслед за отчетным.

27 Уплачиваются актульной также платежи конретых за право пользования устанвлие недрами. Применяется продукци следующая система выгоднм платежей, исчисляемая расчитывея всеми хозяйствующими субъектами, росийк осуществляющими поиск, отрасли разведку и добычу налогвый полезных ископаемых выозне на территории Российской постанвлеий Федерации, и ее континентального тогда шельфа и морской котрая исключительной экономической посвященй зоны при уплачиветсяпользовании недрами: - Разовые учитывающй платежи за пользование раздел недрами при отншеи наступлении определенных выознхсобытий, оговоренных издержкв лицензии; - Регулярные независмыплатежи за пользование естьнедрами; - Плата входитза геологическую информацию сумыо недрах; - Сбор налогвыйза участие в конкурсе (аукционе) [46, шельфастр. 29]. Разовые остальнм платежи за пользование рамкх недрами взимаются задчи при наступлении налогвя определенных событий, дохы оговоренных в лицензии. Минимальные таможеных размеры разовых раздел платежей устанавливаются занимющеся в размере не менее 10% от регулиован величины суммы полезных НДПИ в расчете добыче на среднегодовую мощность ндпи добывающей организации. Регулярные отрасли платежи за пользование сотвеи недрами взимаются проведним за предоставление пользователям коэфицентнедр исключительных новымправ на поиск выражени оценку месторождений налогу полезных ископаемых, огвреных разведку ископаемых, стоимь геологическое изучение налогвым и оценку пригодности общем участков недр миров для строительства объектов, котрый не связанных с добычей органполезных ископаемых (за териоисключением инженерных регулитсясооружений неглубокого предльнызалегания). Размеры регулярных годамплатежей за пользование ископаемгнедрами определяются оставлиьв зависимости от экономико-географических отрасл условий, размера года участка недр, платежм вида полезного полжени ископаемого, продолжительности налог работ, степени новым геологической изученности необхдимстьтерритории и степени интерсовриска. Ставка экспортнуюрегулярного платежа занимющеся за пользование недрами росийк устанавливается за один проведния квадратный

28 километр преобазвния площади участка работющим недр в год. Уплата добытг производится ежеквартально газовя исходя из площади года лицензионного участка, экспортную предоставленного недропользователю, за вычетом крупных возвращенной части ископаемых лицензионного участка. Минимальная традицон и максимальная ставки платежм регулярных платежей каждый за пользование недрами устанавливаются новшестаЗаконом «О недрах». Компании, первую занимающиеся добычей оператми нефти, при сотвеи наличии объекта регулиющм налогообложения также налогвыхуплачивают следующие июньналоги: налог внесина имущество предприятий; играеттранспортный налог; добычуземельный налог, зависмотакцизы. Организации нефтяной нефтгазовы отрасли также прибыль уплачивают акцизы. На декабрь территории РФ объект также обложения акцизами уплаты возникает только струка у тех организаций значеи и индивидуальных предпринимателей, надо которые реализуют исполнтеьй или передают играет подакцизные нефтепродукты органв собственного производства, будний в том числе издержкиз давальческого сырья. Основы добытхналогового режима большеСРП законодательно занимющесязакреплены в законе ископаемго СРП и в НК РФ (глава 26.4 «Система независмы налогообложения при разовые выполнении соглашений прочихо разделе продукции»). Глава 26.4 в выознесвою очередь прибыльустанавливает специальный негативоналоговый режим, ндпиприменяемый при соглашениявыполнении соглашений, налог которые заключены групами в соответствии с законом настояще о СРП и отвечает необхдимсть следующим условиям: - Соглашения лежит заключены после этом проведения аукциона время на предоставление права налогвые пользования недрами налог на иных условиях, пользвание чем раздел поутнг продукции, и признания сотаваукциона несостоявшимся; - При выгоднм выполнении соглашений, пошлины в которых применяется крупных порядок раздела независмы продукции, доля лицензоый государства в общем могут объеме произведенной выполнеи продукции составляет налогине менее 32% от регуляныхее общего количества; - Соглашения издержк предусматривают увеличение инвестор доли государства налогу в прибыльной продукции сотав в случае улучшения нефтиспкця показателей инвестиционной ресуы

29 эффективности для мен инвестора при границы выполнении соглашения (показатели налогв инвестиционной эффективности роси устанавливаются в соответствии зависмот с условиями соглашения). Налоги вычетом и сборы при расчетом реализации СРП этом уплачиваются в зависимости пошлины от выбранного способа представимраздела продукции. Налоговый магднской режим при границы косвенном разделе года продукции (с определением развитю компенсационной продукции), полезных в этом случае будний уплате подлежат учитывающй следующие налоги сметилаь и сборы: налог развитю на добавленную стоимость; налог стаье на прибыль организаций; налог произвдтелм на добычу полезных веду ископаемых; платежи лежит за пользование природными ндпи ресурсами; плата инвестор за негативное воздействие запсх на окружающую среду; водный выозне налог; государственная могут пошлина; земельный соглашения налог; акциз. Суммы изменй уплаченных инвестором полжени налога на добавленную будний стоимость, платежей облжения за пользование природными новым ресурсами, водного котрая налога, государственной последнмупошлины, таможенных териоюсборов, земельного недрналога, акциза, нефтьа также суммы полезных платы за негативное сотвеи воздействие на окружающую также среду подлежат происываетвозмещению. Инвестор также значеи освобождается от уплаты сборв региональных и местных приодным налогов и сборов нефт по решению соответствующего отншеи законодательного органа преобазвния государственной власти налог или представительного сотвеи органа местного ископаемых самоуправления. Вне зависимости энергтичскм от выбранного способа добычи раздела продукции поутнг от уплаты таможенной струка пошлины освобождаются веду товары, ввозимые таблиц на территорию России пользвание для выполнения степнь работ по соглашению, налог предусмотренных программами уровень работ и сметами этом расходов, утвержденными в установленном уплачивются соглашением порядке, рублях а также продукция, налоги произведенная в соответствии долар с условиями соглашения лицензоыйи ввозимая с территории предоставлниРоссии.

30 В случае находятс изменения в течение стоимь срока действия сущетв соглашения налоговой териою ставки налога котрая на добавленную стоимость исходя исчисление и уплата дохы указанного налога пошлины осуществляется по налоговой налог ставке, установленной расчитывея в соответствии с главой 21 «Налог отраслна добавленную стоимость» НК всехРФ [3]. По налогу на прибыль ресуов ставка, действующая двацти на дату вступления вязаные соглашения в силу, стране применяется в течение отншеи всего срока ископаемг действия этого общег соглашения. Особенности начисления добычу и уплаты налога ископаемых на прибыль при уреглиовать реализации СРП уточняется в разделзависимости от способа раздела сторныпродукции. При прямом мировых разделе продукции добычи уплата налога одним на прибыль заменяется явлетс частью продукции, изученосткоторая передается показтельгосударству. При косвенном налогразделе продукции ранедоходом от выполнения согласоглашения является стоимость налоги прибыльной продукции, показтель принадлежащей инвестору осбенти в соответствии с условиями договора соглашения, росийкеа также внереализационные сотвеидоходы, определяемые многив соответствии с НК РФ. При налогвыевыполнении соглашений энергтичскмНДС уплачивается полженив общеустановленном режиме. Применяется казнчейство налоговая ставка, проведния действующая в соответствующем организцй налоговом периоде октябрь согласно Главе 21 «Налог прибыль на добавленную стоимость» НК рубляхРФ [3]. Налог на добычу магднскойполезных ископаемых учетомпри реализации этомСРП подлежит период уплате инвесторами, согла работающими по соглашениям, приняте которые предусматривают росикосвенный раздел уплатпродукции. База налога при струка добыче нефти ставки из нефтегазоконденсатных месторождений рассчитывается как внутрея количество добытых последнму полезных ископаемых добываемгв натуральном выражении. Таким котрыеобразом, налогообложение внесиорганизаций нефтегазовой отрасли ископаемгв России включает выозне в себя следующие числе основные налоги: приняте налог на прибыль, налог

31 налог на добавленную струка стоимость, акцизы, уточняес налог на добычу информацю полезных ископаемых. Каждый органналог имеет традицонсвои особенности. Также сотвеи организации в нефтегазовой полжени отрасли уплачивают предыущих платежи за право организцй пользования недрами, мощнсть к ним относятся таблиц разовые платежи процеса и регулярные платежи объема за пользование недрами, недр плата за геологическую уплаты информацию о недрах. сеть Существует 2 режима отрасли налогообложения организаций налог нефтяной отрасли: рублях лицензионный режим надо и режим соглашения сумы о разделе продукции. описывающей Компании, в предыущго нефтяной отрасли уплачивется при лицензионном расчитывея режиме делятся всех на 3 категории: компании, уреглиовать ведущие добычу также нефти и газа; стоимь компании, ведущие нефти переработку нефти; эконмие компании, занимающиеся представим реализацией нефти, нефти газа и нефтепродуктов. Режим этомСРП предусматривает минеральогналоговый режим сотвеипри косвенном прочиеразделе продукции (с между определением компенсационной нефть продукции) и налоговый ископаемых режим при оператми прямом разделе мен продукции, предусматривающий лицензоый раздел всей шельф произведенной продукции экспортнуюбез выделения октябрьдоли компенсационной персктивнаяпродукции.

32 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕФТЕГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ ЭКОНОМИКИ РОССИИ 2.1. Анализ налогообложения нефтегазового сектора экономики России На чтобы современном этапе одним развития отечественной принмающх экономики нефтегазовая отрасль среди играет системообразующую роль, уровень обеспечивая стабильные представим поступления налогов раздел в бюджетную систему, вносимых оказывает значительное каждый мультипликативное воздействие казнчейство на все сферы газовя жизни в России. Важная горючий нагрузка, как конурсе политическая, так года и финансовая, лежит таким на всем российском нефтяном годусекторе. В настоящее морских время на изменение уплат налогообложения нефтегазовой года отрасли влияет осбенти ряд важных, нефтгазовым но налогвых сложно прогнозируемых налог факторов, таких как налогиконъюнктура мировых этомрынков, уровень развития налогэкономики, внешняя терио и внутренняя политика. Согласно нефтгазовым статье 96.6. Бюджетного налогвые кодекса РФ к нефтегазовым котрые доходам федерального закреплят бюджета относятся сферы доходы федерального сборв бюджета от уплаты: органв налога на добычу август полезных ископаемых рамкх в виде углеводородного зависмот сырья (нефть, налогх газ горючий нефтгазовы природный из всех первую видов месторождений апрель углеводородного сырья, рублях газовый конденсат полжени из всех видов происаны месторождений углеводородного мен сырья); вывозных ндпи таможенных пошлин орядк на нефть сырую; независмы вывозных таможенных пошлин котрая на газ природный закреплны и вывозных таможенных добычупошлин на товары, выработанные пошлиныиз нефти.

33 Таблица 2.1 Доходы главбюджета расширенного ранеправительства Российской закреплят Федерации в 2010-2016 гг. (% к крупныеВВП) Показатель 1 Доходы всего Налоговые принмающх доходы и платежи Налог отншеи на прибыль НДФЛ НДС Акцизы Таможенные пошлины НДПИ Страховые сметилаь взносы Прочие налоги акцизы и сборы* 2010 2 34,62 2011 3 37,26 2012 4 35,02 Годы 2013 5 34,42 2014 6 33,80 2015 7 32,35 2016 8 32,75 31,12 34,50 32,49 31,80 31,39 29,28 29,21 3,83 4,06 3,52 2,92 3,00 3,12 3,22 3,87 5,40 1,02 6,74 3,57 5,81 1,16 8,25 3,38 5,30 1,25 7,62 3,52 4,98 1,43 7,00 3,41 4,98 1,35 6,98 3,37 5,09 1,28 4,04 3,51 5,31 1,58 3,06 3,04 5,35 3,65 6,30 3,67 6,13 3,63 6,61 3,67 6,36 3,88 6,77 3,40 7,35 1,88 1,71 1,62 1,71 1,64 1,73 1,78 * - налоги коэфицентвна совокупный доход, лежитналоги на имущество, этомналоги и платежи, степньсвязанные с добычей налогвыйполезных ископаемых (кроме между НДПИ) и без росийк учета государственной специфчкм пошлины Источники пошлины данных: ВВП – Росстат (данные общег по состоянию на 31.03.2017), функциорют доходы бюджета дохы расширенного правительства – Федеральное закреплны казначейство Анализ складывющя внутренних налоговых котрая условий показывает, вязаные что налоговые оператми доходы бюджетной платежйсистемы (рассчитываемые выраженкак сумма стимулыпоступлений всех между налогов и сборов, компаний таможенных пошлин, обязательное государственное предиятй налогх страховых взносов социальное страхование и любог налогвые на прочих налоговых платежей) в ископаемгдоле ВВП отраженыснизились по сравнению энергтичскмс 2010 годом, таблици на протяжении последних 4 лет коэфицента оставались примерно всех на одном уровне (изменения энергтичскм в диапазоне 31-32% ВВП). При выозне этом показатели раздел уровня налоговой реализцнагрузки в 2015 году отншеии в 2016 году коэфицентасоставили менее 30% обязательнмуВВП. При вносимых этом при долар анализе уровня выозне налоговой нагрузки представля по отдельным видам иных налогов в традиционно платежй выделяют рентные пункт нефтегазовые доходы –

34 НДПИ совметнги вывозные таможенные рамкхпошлины (на правилнефть, газ сумыи нефтепродукты). Таблица 2.2 Доходы казнчействобюджета расширенного этомправительства от налогообложения источнкм добычи нефти дохыи экспорта нефти осбентии нефтепродуктов в 2010-2016 гг. (% к доларВВП) Показатель Годы 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 1 2 3 4 5 6 7 8 Налоговые доходы коретиующй и платежи Нефтегазовые доходы (вкл. акцизы налог на нефтепродукты) НДПИ на нефть 31,12 34,50 23,49 31,80 31,39 29,28 29,21 8,64 10,75 10,37 9,94 10,01 7,40 6,12 2,74 3,30 3,19 3,08 3,11 3,25 2,72 НДПИ налогвяна газ 0,20 0,25 0,40 0,46 0,47 0,51 0,57 Акцизы на нефтепродукты Вывозные многи пошлины на нефть Вывозные правил пошлины на газ Вывозные расчет пошлины на нефтепродукты Вывозные описывающей пошлины на нефть (при стимулы вывозе из РБ) Ненефтегазовые доходы 0,37 0,51 0,55 0,59 0,49 0,36 0,49 3,61 4,17 3,72 3,29 3,31 1,72 1,20 0,42 0,69 0,65 0,67 0,62 0,66 0,62 1,30 1,67 1,69 1,70 1,88 0,90 0,52 0,00 0,16 0,18 0,15 0,14 0,00 0,00 22,48 23,75 22,12 21,86 21,38 21,88 23,09 *Источники рисунке данных: ВВП – Росстат (данные задчи по состоянию на 31.03.2017), раздел доходы бюджета соглашения расширенного правительства – Федеральное налогказначейство Средний уровень догвра прочих сборов, пользвания таких как имеют государственная пошлина, аквторильных и неналоговых платежей, инвестцоую уплачиваемых организациями терио и предпринимателями в бюджеты платежм бюджетной системы акцизы страны, составляет таблиц менее 1 % к ВВП. В 2016 году налогу совокупный уровень применятс указанных доходов находятс

35 составил 0,74% к налог ВВП, и, таким нефт образом, фискальная морских нагрузка на экономику менсуммарно составила 29,95% к ископаемыхВВП. Таблица 2.3 Фискальная нагрузка разделна экономику в 2010-2016 гг. (% к закреплятВВП) Показатель 1 Доходы всего Фискальная также нагрузка Налоговые доходы налогвые и платежи Нефтегазовые доходы Ненефтегазовые доходы Доходы сметилаь от прочих сборов часть и неналоговых платежей 2010 2 2011 3 2012 4 Годы 2013 5 34,62 37,26 35,02 34,42 33,80 32,35 32,75 31,79 35,15 33,08 32,57 32,13 30,23 29,95 31,12 34,50 32,49 31,80 31,39 29,28 29,21 8,64 10,75 10,37 9,94 10,01 7,40 6,12 22,48 23,75 22,12 21,86 21,38 21,88 23,09 0,67 0,65 0,59 0,77 0,74 0,95 0,74 2014 6 2015 7 2016 8 Расчетный отрасли уровень налоговой налог нагрузки на экономику расчетом в Российской Федерации таможены сопоставим с аналогичными котрые расчетами по странам-членам этом ОЭСР. При этом ископаемг эта величина предльны фискальной нагрузки исходя не включает в себя прибыль различного рода расчет неналоговые платежи, налог которые хотя налогвые и установлены законодательством, происывает но не являются предметом также регулирования законодательства раздело налогах и сборах, законмитаможенных платежах актульнойили страховых расчетвзносах на обязательное такимгосударственное социальное надострахование. Уровень налоговой разовые нагрузки в России налогвя по данным Международного пункт валютного фонда (2016 год – 32,31%) отличается облжения от уровня налоговой выознх нагрузки, рассчитанного учетом в соответствии с методикой, полезных применяемой ОЭСР (налоговая уреглиоватьнагрузка в России отншеиза 2016 год – 29,21%), степньв связи с различными прав подходами к определению добыче общей суммы иных налоговых доходов. В налог частности, могут вносимых по-разному учитываться уплат таможенные пошлины, занимющеся налоги, сборы стоимью и

36 регулярные платежи нефтиспкця за пользование природными приняте ресурсами, взносы наосит на обязательное социальное орядкстрахование (Приложение 1-2). Таблица 2.4 конретых Налоговая прибыльнагрузка на экономику крупныев странах ОЭСР (% ВВП) Показатель Россия 2010 2011 2012 Годы 2013 2014 2015 2016 32,22 34,94 35,02 34,42 33,80 31,83 32,31 Средняя по налогвым ЕАЭС (кроме органв России) Армения 28,66 29,41 29,87 29,86 29,57 28,28 28,48 21,22 22,09 20,92 22,20 22,05 21,54 21,41 Беларусь 38,33 35,86 37,50 38,05 37,15 39,39 38,12 Казахстан 23,94 27,05 26,34 24,75 23,74 16,61 18,00 Киргизия 31,16 32,66 34,72 34,45 35,33 35,58 36,39 Источники данных: выполнеиМеждународный валютный традицонфонд (http://elibrary-data.imf.org) Несмотря на усиление санкционного давления, росийкаяроссийские компании налогвые стабильно расширяли разовые свое присутствие налогвым на крупнейших мировых коретиующй рынках сырья – в уровень Китае и Индии. Участие сотав России в соглашении уреглиовать ОПЕК+ помогло наосит обеспечить значительный разделрост стоимости законмичерного золота раздели, как следствие, другим наполнение российского териоюбюджета. Важным 2015 год постулениястал для развития новымарктических проектов, росийкв декабре был налог запущен завод магднской по сжижению природного задчи газа «Ямал изменй СПГ». По мнению стаье отраслевых экспертов, добытх наступающий 2018 год предоставлни станет еще объектм более судьбоносным органвдля отрасли, налогпоскольку именно горючев следующем году изученоств России и мире налогвя должны произойти рационльую события, которые году будут определять больше развитие всего рисункенефтегазового сектора издержкв среднесрочной перспективе. Отраслевые ископаемых индексы на российском законми рынке акций осбенти показали минимальный сотвеи разброс доходностей налогу в текущем году. Значительно налог хуже выглядел последнму финансовый сектор, подчинеы падение которого сургтнефаз во многом объясняется обвалом акций АФК Система почти на 60% с начала года. Если исключить

37 этот фактор, то разница доходностей между лучшей и худшей отраслью составит менее 15%, что является минимальным значением за историю расчёта индексов. Таким образом, отраслевые ставки практически не помогли бы инвестору в формировании дополнительной доходности в 2017 году. 2.2. Оценка состояния и современные тенденции мировой нефтегазовой отрасли Мировые доказанные запасы газа на начало 2018 года составляют 214,1 трлн. м³. По сравнению с уровнем 17 давности (153,4 трлн. м³ на начало 2001 года) они выросли на 39,6%. Начиная с 2015 года их среднегодовой рост составил 2,8%. По сравнению с началом 2017 года они выросли на 2,7% или 5,7 трлн. м³. (Таблица 2.5.). Значительный рост запасов по сравнению с предыдущим годом произошел в Североамериканском регионе (на 1,5 трлн. м³ или на 14,4%) в результате увеличения в США запасов сланцевого газа. В Африке, где в 22 раза были подняты запасы открытых в последние годы газовых месторождений Мозамбика, общие запасы увеличились на 2,4 трлн. м³ или на 16,5%. В регионе Центральной Азии и Дальнего Востока продолжилась переоценка в сторону увеличения газовых запасов Китая. В регионе в целом они поднялись на 0,48 трлн. м³ (+2,3%) были увеличены запасы газа в России в результате публикации их новой оценки. Продолжилась тенденция снижения запасов газа в Европе (на 0,1 трлн. м³ или 2,5%). В остальных регионах имел место умеренный рост запасов газа (от 0,3% до 1,9%). Почти половина доказанных запасов принадлежит странам-членам ОПЕК – 44,4%, Россия обладает 37% от мировых запасов, а на долю промышленно развитых стран приходится

38 8,8%. Таблица 2.5 Доказанные запасы природного газа по состоянию на начало 2017 года, добыча и экспорт природного газа за 2016 год [16] Доказанные запасы Добыча Экспорт природного газа в природного газа по природного газа в 2016 году, млрд.куб.м состоянию на 2016 году, Всего в т.ч. СПГ начало 2017 года, млрд.куб.м млрд.куб.м 50480 684,0 233,9 14,6 Страна 1. Россия 2. Иран 34020 228,9 9,4 - 3. Катар 24680 183,7 122,1 102,2 4. Туркменистан 17500 77,0 28,7 - 5. США 9880 854,5 44,5 Межрегионал ный экспорт 6.Саудовская 8320 114,0 - - 7. ОАЭ 6090 83,8 13,3 7,2 8. Венесуэла 5560 76,4 - - 9. Нигерия 5110 79,6 22,9 22,3 10. Алжир 4500 179,5 42,9 14,9 Аравия В 2017 году общая добыча газа составила 4248 млрд. м³, что на 0,5% выше, чем в предыдущем году. В Европейском регионе продолжалось падение газодобычи в Великобритании, а в Южной и Юго-Восточной Азии ее снижение связано с падением добычи в Индии и Пакистане. Добыча газа увеличилась в Северной Америке в результате извлечения газа из сланцев в США (+2,3%), в России и Туркменистане (+2,2%) и в Центральноазиатском – Дальневосточном регионе, где ее интенсивно наращивает Китай (+9,7%). Степень утилизации добытого газа (отношение товарной добычи к общей) в мире в целом в 2017 году составила 81%. Как и в предыдущие годы, наиболее высокий уровень добычи и использования газа был

39 характерен для стран и регионов, являющихся потребителями газа. На долю промышленно развитых стран пришлось 33% общей и 33,6 товарной добычи мирового газа. Степень его утилизации достигла 82%. В развивающихся общая добыча составила 41,9% товарная - 38,9% от мировой, а утилизировано 76,2% добытого газа. На долю стран с плановой и переходной экономикой пришлось 25,1 % общей и 27,5% товарной добычи газа. Среди географических регионов наиболее высок уровень добычи газа в США и России: в первой из них добыча составили 24,5% мировой; во второй 23,2% соответственно. Доля прочих регионов в мировой добыче составляет: Ближнего и Среднего Востока -17,5%, Европы -7,3% и 7,5%, Южной и Юго- Восточной Азии -7,7 % и 9,1%, Африки9,1% и 6,1, Латинской Америки - 7,9 % и 6,8%, Центральной Азии и Дальнего Востока – 2,9% и 3,5%, Австралии и Океании -1,6% и 1.78%. В 2017 г. Добыча газа производилась в 96 странах. Помимо США и России, общая добыча газа в которых составила 854 млрд. куб.м., еще 684 млрд. куб.м еще 7 стран (Иран, Алжир, Канада, Катар, Норвегия, Саудовская Аравия, Китай) добыли более 100 млрд. куб.м, а 11 стран (Индонезия, Нидерланды, Нигерия, Венесуэла, ОЭА, Узбекистан, Туркменистан, Малайзия, Мексика, Австралия, Египет) от 50 до 100 млрд. куб.м газа. Доля этих стран составила 82% мировой добычи газа (Таблица 7). Обеспеченность общей добычи газа доказанными запасами в 2017 г. Составила в мире 50 лет. В промышленно развитых странах этот показатель находится на уровне 13 лет, в развивающихся странах – 67 лет, достигая в странах членах ОПЕК 93-х лет. В странах с плановой и переходной экономикой добыча газа обеспечена запасами на 75 лет. Среди регионов мира максимальная обеспеченность добычи газа запасами обладает Ближний и Средний Восток – 108 лет. Здесь же располагаются страны, где этот показатель значительно выше: в Иране –

40 148 лет, в Катаре – 134 года. На втором месте по обеспеченности добычи запасами находятся Россия и страны бывшего СССР – 82 года. Другие регионы по этому показателю располагаются в следующей последовательности: Австралия и Океания - 52 года, Африка – 44 года, Центральная Азия и Дальний Восток – 34 года. Латинская Америка – 25 лет, Южная и Юго-Восточная Азия – 28 лет, Европа – 13 лет и Северная Америка – 11 лет. [50, стр. 33]. В мировом топливно-энергетическом балансе газ занимает 3-е место с удельным весом около 24%. Потребление газа как энергетического сырья началось в ХХ столетии. Для его использования и передачи от производителя к потребителю необходима развитая инфраструктура, отсутствие которой ограничивает круг стран – потребителей газа. В настоящее время около 100 стран в той или иной степени используют природный газ в промышленности, быту и энергетике. В 2017 г. мировое потребление газа составило 3427 млрд.куб.м, что на 1,5% ниже, чем в 2016, но на 42 % выше, чем в начале ХХI века. Среднегодовой рост спроса на газ в 2004-2017 гг. составил 3,0%. Среди географических регионов основными потребителями газа являются Северная Америка, Европа и страны бывшего СССР, включая Россию. Северная Америка находится по потреблению газа на первом месте в мире – 827 млрд. куб. м или 24,1 % мирового спроса в 2017 году, в том числе в США использование газа составило 725 млрд. куб. м или 21,2%. Этот регион в настоящее время находится на полном обеспечении собственным газом, имея уже некоторые излишки в объеме 1.8% товарной добычи. В Европе потребление газа в 2017 г. снизилось с 491 до 464 млрд. куб. м (13,5% мирового). Самообеспеченность составляет лишь 55%. Основными потребителями традиционно являются Великобритания, Германия, Италия, Франция. В странах бывшего СССР потребление газа составило 579 млрд. куб. м. (17%), в том числе в России – 405 млрд. куб. м.

41 или около 12% общемирового объема. Этими странами было использовано 73% товарной добычи газа, остальное пошло на экспорт [16, стр. 90]. В 2017 году в каналы международной торговли газом поступило 1041 млрд. куб. м газа, что несколько ниже, чем в 2016 году, но в 1.6 раза больше, чем в 2003 г. Темпы роста мировой торговли газом за четырнадцать лет составили 4,2% в год. Уже на раннем этапе развития газовой промышленности в мире сформировались три газовых рынка: североамериканский, европейский и азиатско-тихоокеанский. В орбиту этих рынков с годами вовлекались все больше газо-экспортирующих и газо-импортирующих стран. В настоящее время на мировом рынке действует более 30 экспортеров и около 60 импортеров природного газа. Торговля газом осуществляется двумя способами – по трубопроводам и в сжиженном виде. (СПГ). Первый способ характерен преимущественно для внутри региональной торговли, хотя действуют и межрегиональные газопроводы (например, Алжир- Европа и Ливия – Европа), и преобладает на североамериканском и европейском рынках, второй осуществляется на межрегиональном уровне и обслуживает, главным образом, европейский и азиатско-тихоокеанский рынки. В 2017 г. Из общего объемы газа, поставленного на мировой рынок, 30,7% (320 млрд. куб. м.) представляли собой СПГ. За 2003 – 2017 гг. поставки СПГ выросли в 2.3 раза, темпы роста составили 9,4 % в год. Сжижение природного газа происходит в настоящее время на 46-ти заводах и в 19- т странах мира. Терминалы по приемке и регазификации СПГ (общей численностью более 90) располагаются в 29 странах. Промышленно развитые страны являются нетто-импортерами газа. В 2017 году ими было импортировано 615 млрд. куб. м, экспортировано 358 млрд. куб. м. экспорт газа этими странами осуществляется преимущественно на внутри региональном уровне: на североамериканском

42 рынке Канада поставляет газ в США, на европейском рынке Норвегия, Нидерланды и в меньших объемах Великобритания экспортирует его в другие европейские страны. Импорт газа идет как из внутри региональных, так межрегиональных источников США, помимо канадского газа, получали СПГ из Латинской Америки, Африки и Азии, однако в 2017 г. Его импорт был резко снижен в результате быстрого развития добычи и использования сланцевого газа. Европейские страны получают трубопроводный газ из России, Алжира и Ливии. А СПГ – из стран Северной и Западной Африки, Ближнего и Среднего Востока и Латинской Америки. Дальневосточные импортеры газа (Япония, Южная Корея, Тайвань) получают газ исключительно в сжиженном виде из стран ближнего Востока, Юго-Восточной Азии, Австралии и США. Присоединились представители других групп стран – Индия и Китай, а после 2009 г. – Аргентина, Бразилия, Мексика, Чили. Развивающиеся страны представляют собой нетто-экспортеров газа: их экспорт в 2016 году составил 378 млрд. куб. м (в т.ч. 267 млрд. куб. м СПГ), импорт 240 млрд. куб. м. Страны с плановой и переходной экономикой также экспортировано 305 являются млрд. нетто-экспортерами: куб. м (из стран в 2016 бывшего году СССР), импортировано 185 млрд. куб. м. (странами бывшего СССР, Восточной Европы и Китаем). Среди географических регионов Африка, Ближний и Средний Восток, Южная и Юго-Восточная Азия, Австралия и СНГ являются неттоэкспортерами газа, а Европа, Центральная Азия и Дальний Восток – неттоимпортерами. Северная и Латинская Америка, благодаря взаимным поставкам, представляют собой в настоящее время почти замкнутый, находящийся на уровне самообеспеченности, рынок. Лишь незначительные объемы газа в сжиженном виде поступали в

43 2017 году в отдельные страны (Канада, Мексика, Чили, Аргентина, Бразилия) из других регионов. Начальные суммарные ресурсы газа России оцениваются по состоянию на 01.01.2017 г. в 248,6 трлн. куб. м, в том числе суша – 174,8 трлн. куб. м, шельф – 73,8 трлн. куб. м. Наиболее значительные ресурсы газа сосредоточены в недрах Западной Сибири (суша и шельф Карского моря) – 132,2 трлн. куб. м, Восточной Сибири – 37,9 трлн. куб. м, Дальнего Востока – 14,5 трлн. куб. м, а также в Северо-Западном районе России (суша Тимано-Печорской провинции и шельф Баренцева моря) – 26,4 трлн. куб.м. Из 47,8 трлн. куб. м разведанных запасов 20,2 трлн. куб. м приходятся на Надым-Пур-Тазовский регион (НПТР), 10,4 трлн. куб. м – полуостров Ямал, 5,9 трлн. куб. м – шельф (в том числе 3,7 трлн. куб.м – Штокмановское месторождение Баренцева моря. По результатам геологоразведочных работ разведанные запасы газа по Штокмановскому месторождению увеличились до 3,7 трлн. куб. м), 4,6 трлн. куб. м – суша Европейской части РФ, 4,2 трлн. куб. м – Восточная Сибирь и Дальний Восток, 1,9 трлн. куб. м – другие регионы. По состоянию на 01.01.2017 из общего объема 47,8 трлн. куб. м разведанных запасов газа России 33,6 трлн. куб. м (68%) контролировало ОАО «Газпром», крупные нефтяные и независимые компании 10,9 трлн. куб. м (22,7%), в нераспределенном фонде находилось 3,5 трлн. куб. м (7,3%). Сокращение объемов годовой добычи крупнейшим национальным производителем газа — ОАО «Газпром» произошло по следующим причинам: - снижение спроса на газ на внутреннем рынке; - снижение поставок газа в страны Ближнего Зарубежья, прежде всего на Украину;

44 - негибкая ценовая политика ОАО «Газпром» по сравнению с зарубежными конкурентами, осуществляющими альтернативные поставки газа в Европу — основной экспортный рынок сбыта российского газа; - усиление конкуренции на внутреннем газовом рынке со стороны ВИНК и независимых производителей. Разведанные запасы газа характеризуются сложной внутренней структурой. Из 47,8 трлн. куб. м суммарных запасов 8,2 составляют запасы месторождений с падающей добычей, 7,6 – запасы месторождений со стабильной добычей, 2,7 трлн. куб.м – запасы Астраханской группы месторождений (ограничение добычи по экологии), 1,2 трлн. куб.м – запасы мелких месторождений и 28,1 трлн. куб.м – запасы неразрабатываемых месторождений (обеспечение добычи на среднюю и дальнюю перспективу). Для обеспечения развития газовой отрасли необходимый общий прирост разведанных запасов газа в период 2015-2030 гг. оценивается в 24,5 трлн. куб. м, в т.ч. по Западной Сибири (суша) – 6,4 трлн. куб. м, по Европейским районам – 1,6 трлн. куб. м, по регионам Восточной Сибири, Дальнего Востока и Охотскому морю – 3,0 трлн. куб. м, по арктическому шельфу – 13,5 трлн. куб.м. [21, стр. 73]. 2.3. Основные направления совершенствования налогообложения нефтегазовой отрасли Российской Федерации Основная проблема в области налогообложения нефтяного комплекса состоит в низком качестве распределения налоговой нагрузки по технологической цепочке. Большая часть выплат ложиться на компании занимающиеся добычей и нефтепереработкой. Получается, что максимальная налоговая нагрузка ложится на самые технологически емкие

45 и требующие наибольших инвестиционных затрат участи технологической цепи. Кроме того, существующая система налогообложения с трудом оперативно реагирует на изменения цен и колебания валютных курсов. Следующим серьезным недостатком является слишком высокая доля налоговых отчислений с оборота. Вследствие чего, нефтедобывающие компании, работающие на максимальной ставке за недропользование перечисляют государству до 30% от своего денежного оборота (стоимости добываемого сырья). Данный подход игнорирует специфику российской нефтедобычи, заключающуюся в трудноизвлекаемости большей доли запасов. Также настоящая налоговая система является черствой, потому что направлена на налогообложение высокодебитных месторождений и не берет в расчет реального роста издержек нефтедобычи вместе с уменьшением дебитов скважин и ростом обводненности. Этот факт становится особенно очевиден, когда падает стоимость барреля нефти в период экономических кризисов, что влечет за собой убыточность производства. Рассмотрим на примере ПАО «Газпромнефть» динамику изменения выручки и НДПИ. В таблице 2.6. приведены данные за 5 лет. По данным таблицы 2.6 можно сделать следующие выводы: за последние 5 лет наблюдается наращивание добычи нефти и рост выручки от реализации, вместе с этим прослеживается увеличение уплаченного НДПИ. В 2016 году мы видим уменьшение чистой прибыли, не смотря на увеличение выручки. В целом за 5 лет выплачиваемый налог на добычу полезных ископаемых вырос на 24%, что говорит о стремлении государства обеспечить должный уровень поступлений в бюджет за счет данной отрасли.

46 Таблица 2.6 Динамика изменения выручки и уплаченного налога на добычу полезных ископаемых 2011 -2017гг. Показатель Выручка всего Выручка от реал. нефти Добыча нефти НДПИ Налог на прибыль Чистая прибыль Итого налоги НДПИ/Выр НДПИ/Выр.от реал. НДПИ /ЧП НДПИ/все налоги Ед. измер. млн.руб. млн.руб. млн.тонн млн.руб. млн.руб. млн.руб. млн.руб. % % % % 2011 2012 2015 2016 2017 1029803 343069 57,25 133335 33728 160362 241924 0,13 0,39 0,83 0,55 1232649 390977 59,71 156164 30 085 176296 281213 0,13 0,40 0,89 0,56 1267603 277326 62,26 214023 33514 177917 349584 0,17 0,77 1,20 0,61 1408238 291614 66,25 236027 30 122 122656 373698 0,17 0,81 1,92 0,63 1467943 233819 56,76 256477 34943 116 198 388 088 0,17 1,10 2,21 0,66 Сравним уплаченные налоги ОАО «Роснефть» и ПАО «Газпром». В табл. 2.7 представлена налоговая нагрузка крупнейших нефтегазовых компаний России – ОАО «Роснефть» и ПАО «Газпром». В наибольшей степени федеральный бюджет пополняется за счет налоговых отчислений ОАО «Роснефть». Если налоговая нагрузка ОАО «Роснефть» составляет порядка 55 %, то у ПАО «Газпром» – 40 %. Также в налоговую нагрузку для нефтегазовой отрасли входит таможенная пошлина, которая имеет наибольший из всех уплачиваемых обязательных платежей размер. Таблица 2.7 Уплаченные налоги ОАО «Роснефть» и ПАО «Газпром» за период 2011 – 2017г.г. Показатель 1 ОАО «Роснефть», млрд. руб. Эффективная налоговая нагрузка, % ПАО «Газпром», млрд. руб. Эффективная налоговая нагрузка, % 2014 г. 2 1 378 2015 г. 3 1 677 2016 г. 4 2 487 2017 г. 5 3 006 50,6 54,3 53,0 54,6 967,2 20,8 1 900 39,9 1 800 34,3 2 000 35,8

47 В структуре федерального бюджета самыми доходными статьями являются доходы в виде таможенных пошлин от экспорта сырой нефти, а также налоги за пользование недрами. Так, в 2017 году общие доходы от внешнеэкономической деятельности находились на уровне 5463,4 млрд.руб., тогда как доходы по налогам за пользование недрами ‒ 2885 млрд. руб., составив 37,7 и 19,9 % доходов федерального бюджета соответственно. Планируется ввести налог на финансовый результат, что позволит, уменьшить затраты предприятий на налоговое бремя, так как налог будет взиматься с прибыли, полученной от добычи. Предполагаемая ставка для прибыли пилотных проектов составит 60% (48% - в федеральный бюджет, 12% - в бюджет региона). Введение налога может обеспечить рентабельность добычи на месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также добычи трудноизвлекаемых запасов и запасов на месторождениях, не обеспеченных объектами инфраструктуры. Другая существенная проблема скрывается в системе налоговых льгот для освоения труднодоступных, низкопродуктивных или истощенных месторождений. Без изменений в налогообложении на нефтедобычу объемы извлечения полезных ископаемых в данной отрасли постепенно будут сокращаться до 395 миллионов тонн к 2020 году. «При сегодняшней налоговой системе нерентабельны для разработки 90% запасов новых месторождений и 30% на уже разрабатываемых месторождениях», представляя в правительстве в конце прошлого года проект Генеральной схемы развития нефтяной отрасли до 2020 г. В настоящее время, государственная дума приняла закон о дифференциации ставок налога на добычу полезных ископаемых. Документом предусматривается дифференциация ставок в зависимости от показателя проницаемости коллектора, степени выработанности месторождения, обводненности, размера нефтенасыщенного пласта. В

48 стандартном налоговом режиме и действующих экспортных пошлинах добыча нефти на труднодоступных месторождениях остается нерентабельной. В связи с этим новым законом вводятся понижающие коэффициенты для низкопористых и немощных коллекторов, а также устанавливается нулевая ставка НДПИ для тех свит, которые аналогичны сланцевой нефти. Устанавливается порядок определения и применения коэффициента - от 0 до 0,8, характеризующего степень сложности добычи нефти, а также коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (таблица 2.8). Таблица 2.8 Плюсы и минусы, формируемые применением НФР/НДД для государства и компаний при проявлении факторов риска Возможные риски для отрасли 1 Неблагоприятны е внешние ценовые условия Последствия при текущей системе налогообложения Государство Компании 2 3 Снижение Снижение доходов доходности федерального компании бюджета Последствия при введении НФР или НДД Государство Компании 4 5 Ускоренное Снижение снижение доходов доходности федерального компаний бюджета (риск компенсируе снижения цены тся практически уменьшение полностью м налоговых перекладывается на выплат государство) Рост доли Проекты не Ограничение Проекты вводятся, Проекты Трудно вводятся, возможносте но из-за низкой вводятся извлекаемых поступления й по доходности низкой запасов от них не идут развитию бюджетные доходность Проблемы с в бюджет бизнеса, поступления ю, но администрирова увеличению растут. увеличивают нием налогов капитализаци Все проекты валовую и. становятся крайне выручку чувствительны к любым изменениям, отсутствует возможность увеличить бюджетные поступления.

49 Продолжение таблицы 2.8 Необходимо точечное регулирование на уровне отдельных проектов Система нечувствител ьна к изменениям внешней среды. При определенны х условиях отдельные проекты просто не запускаются. Громоздкая система регулирования, сложности с определением налогооблагаемой базы, невозможность обеспечить эффективный контроль затрат. Высокие риски для бюджета, зависимого от нефтяных поступлений Требования к раскрытию конфиденци альной информации , рост затрат на администри рование, усиленный контроль При добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям, коэффициент будет равен нулю. Согласно введенному режиму налогообложения, вывозные таможенные пошлины на нефть сократятся в 1,7 раза, а на нефтепродукты – в 1,7-5 раз в течение трех лет. При этом ставка НДПИ (налога на добычу полезных ископаемых) на нефть вырастет в 1,7 раза и на газовый конденсат – в 6,5 раза. Можно предложить налоговый маневр, который обеспечит: – рост маржи переработки нефти на НПЗ в 2,5 раза; – усиление экономических стимулов к ускоренной модернизации НПЗ, направленной на максимально полное превращение темных в светлые нефтепродукты; – снижение налоговой нагрузки на добычу «традиционной» нефти (в отношении которой не предоставлено никаких льгот) на 3%; – снижение налоговой нагрузки на добычу льготируемых видов нефти на 5- 24%.

50 Таким образом, власти столкнулись с серьезной проблемой – при ослаблении налогового режима упали поступления в федеральный бюджет. Увеличение произошло за счет повышения ставки НДПИ и экспортной пошлины. Смета на 2016 год была составлена исходя из цен на нефть марки Urals в 50 долларов за баррель и курса доллара США в 63,3 рубля. Огромная доля нефтегазовых доходов 2016 года — более 3,6 триллиона рублей — будет обеспечена поступлением от налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Еще 2,4 триллиона дадут экспортные пошлины по углеводородному сырью. Налоговая система, которая существует в настоящий момент, не только создает помехи для использования уже открытых и в значительной мере истощенных месторождений, но и создает трудности в введение и строй новых перспективных запасов. Таким образом, чтобы сегодня ввести в строй новое крупное месторождение требуются колоссальные инвестиции, которые становятся невозможными без участия иностранного капитала. Принимая во внимание проблемы налогообложения компаний нефтяной отрасли, Правительство Российской Федерации считает, что будущие уменьшение налоговой нагрузки следует производить за счет НДПИ в отношении добываемой нефти. Логично это сделать вместе с введением частично замещающего налога на дополнительный доход (НДД), при этом соответствующее снижение поступлений от НДПИ в федеральный бюджет будет отчасти компенсировано иными платежами, ведь из-за увеличения доходов, остающихся в отрасти, повысятся поступления социальных взносов в государственные внебюджетные фонды, в бюджеты территорий, где размещаются нефтедобывающие и нефтеперерабатывающие предприятия от налога на прибыль и НДФЛ. Параллельно с падением доли НДПИ в обязательных платежах уменьшится корреляция финансовых результатов в нефтедобывающей

51 отрасли от уровня мировых цен на нефть. Схема, основанная на использовании НДД, является более сложной, что понятно как с точки зрения налоговых расчетов, так и практического применения и контроля. Налогооблагаемой базой налога на добавленный доход будет операционная прибыль от продажи добытой нефти с возможностью уменьшения на размер капитальных затрат. Для нового налога предлагается установить фиксированную ставку 60% (НДПИ при этом обнулится, а пошлина на экспорт нефти составит с 2017 года 30%) Это способствует снижению налоговых обязательств, и, следовательно, уменьшению уровня доходов государственного бюджета. В основном с этой возможностью связана опасность неконтролируемого падения налоговых поступлений по результатам введения НДД. Эффективное применение НДД возможно, в основном, на новых нефтегазовых месторождениях. Особенностью налогов на дополнительный доход и финансовый результат является их ориентация на рентабельность добычи нефти и газа, то есть на финансовые показатели добывающей компании. При таком подходе, по мнению экономистов, будут объективно учитываться геолого-географические условия добычи нефти и газа. В результате применения налога на дополнительных доход при высокорентабельной добыче нефтегазовые доходы в бюджет будут расти, при низкорентабельной – налоговая нагрузка на нефтегазовые компании будет снижаться, что в целом будет стимулировать добычу нефти и газа в стране. Следующей важной мерой, уменьшающей нагрузку на всех экономических агентов, налогообложения, и действующих увеличивающей согласно общему инвестиционную режиму активность, является возвращение льготы на реинвестируемую прибыль. Существующий режим налогообложения нефтедобычи ведет к тому, что нефтяные компании используют избирательную разработку

52 месторождений, что ведет к ограничению возможности использования действующего фонда скважин. Отсутствием использование технологий, направленных на повышение нефтеотдачи пластов, по причине того, что прямые эксплуатационные затраты по ряду месторождений и скважин, которые находятся в распоряжении нефтяных компаний, ведут к падению рентабельности. Одним из факторов, препятствующих развитию отрасли, является отсутствие института ценообразования нефти на внутреннем рынке. Чтобы с наибольшей полнотой вырабатывать залежи требуется использовать весь фонд добывающих скважин, на что и направлена стратегия в других нефтедобывающих странах, по средствам сдвига налогообложения на финансовые результаты деятельности компаний, делая более рентабельной работу скважин с высокими затратами на добычу. Следовательно, улучшение существующей налоговой системы должно вестись по пути упрощения, увеличения гибкости и приспособляемости, направленности на налогообложение прибыли. Такие меры приведут к решению большинства спорных ситуаций в сфере налогообложения нефтяной отрасли промышленности. Выявлены и сформулированы современные проблемы нефтегазовой отрасли России, вызывающие потребность в совершенствовании государственной регуляторной политики. Наиболее существенными из них являются: чрезмерная экспортная ориентированность отрасли, отсутствие перерабатывающих и нефтегазохимических заводов, собственных технологий разведки и добычи, а также производств оборудования для нефтегазового комплекса, зашкаливающая монополизация на рынке, неэффективное использование существующих месторождений, несправедливая лицензионная и налоговая политика. Учитывая высокую степень обеспеченности России ресурсами, нефтегазовая отрасль будет еще долгие годы ключевой, в связи с этим

53 необходимо построение четкой регуляторной политики государства и, в первую очередь, налоговой. Исследование показало, что в основном фискальная политика России имеет несистемный характер и направлена на максимальное изъятие ренты в Федеральный бюджет РФ, это усугубляет положение нефтегазового сектора, увеличивая сырьевую зависимость нашей экономики. Введенный «налоговый маневр» заметно повышает нефтегазовые доходы бюджета, обременяя недропользователей, которые в настоящее время находятся в тяжелой ситуации в связи с падением мировых цен на нефть. В связи с этим, реформирование регуляторной политики в России должно быть направлено не на максимальное изъятие нефтегазовых доходов, а на создание инструментов, которые бы регулировали и контролировали использование этих доходов, а иногда и сверхдоходов, на вложение инвестиций нефтегазовыми компаниями в строительство нефтеи газоперерабатывающих заводов, обновление инфраструктуры, разведку и разработку новых месторождений, приобретение иностранных технологий для улучшения качества добычи, а также разработку собственных и другое. Аналитики усматривают следующие причины для корректировки системы налогообложения нефтегазового сектора: – действующая система налогообложения не учитывает уровень расходов на добычу, что не стимулирует капитальные вложения и не способствует привлечению инвестиций в отрасль; – «лоскутное одеяло» льгот для налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) затрудняет администрирование; – увеличение налоговой нагрузки на добывающие компании в условиях снижения мировых цен на энергоресурсы. Рентные системы налогообложения в мировой практике обычно применяются в юрисдикциях, для которых проблема истощения ресурсной

54 базы и увеличения доли трудноизвлекаемых запасов углеводородного сырья неактуальна (Саудовская Аравия, Катар, ОАЭ). Для стимулирования разработки трудноизвлекаемых запасов одновременно с рентной системой устанавливаются специальные правила налогообложения, фактически аналогичные налогу на финансовый результат (например, в Канаде при расчете размера роялти в от ношении налогообложения разработки нефтяных песков учитываются расходы на разработку). Налогообложение финансового результата практикуется после про хождения пика добычи углеводородного сырья – тогда отказ от рентной системы налогообложения позволяет увеличить налоговые поступления в бюджет за счет увеличения объема добычи сырья. Все направления налоговой политики относительно налогообложения нефтегазового сектора можно разделить на четыре группы: – адресное стимулирование (предоставление отдельных льгот для выработанных месторождений, для разработки и добычи на шельфе и т.д.); – целевое стимулирование (предоставление льгот при проведении геолого-разведочных работ, использовании высокотехнологичных методов и пр.); – стимулирование добычи трудно извлекаемых запасов (льготы при разработке и добыче с месторождений, отличающихся сложными коллекторами, сверх высоковязкой нефтью и т.д.); – создание альтернативных налоговых систем (введение налога на дополнительный доход, налога на финансовый результат и т.п.). Использование тех или иных льгот создает неравные условия для компаний, у которых разные портфельные активы. Те, у кого лицензии предоставлены на выработанные месторождения, имеют больше льгот, чем компании с браунфилдами в активе. Неравенство конкурентных позиций негативно сказывается на общем развитии отрасли.

55 Международный налогообложении опыт нефтегазовых применения ресурсов целевых в льгот основном при показывает положительный результат; так, «сланцевая революция» возникла на фоне льгот в виде ускоренного списания затрат на бурение для независимых компаний и установления пониженной ставки роялти для горизонтальных скважин. Таблица 2.9 Изменение действующего механизма ставки НДПИ на нефть Формула для расчета Период действия 1 2 Налоговая ставка с учетом Кц на начало периода, руб./т 3 2002– 2003 2004 340 · Кц 490,4160 347 · Кц 843,2100 2005– 2006 419 · Кц 1 391,1638 2007– 2011 2012 2013 2014 419 · Кц · (1 – Кв) 1 733,6544 2015 766 · Кц · (1 – Кв · Кз · Кд · Кдв 5 655,0716 · Ккан) 857 · Кц · (1 – Кв · Кз · Кд · Кдв 3 390,2920 · Ккан) 919 · Кц · (1 – Кв · Кз· Кд · Кдв · 8 028,8435 Ккан) – Кк1 2016 2017 446 · Кц · (1 – Кв · Кз) 5 105,4958 470 · Кц · (1 – Кв · Кз · Кд · Кдв) 5 296,1950 493 · Кц · (1 – Кв · Кз · Кд · Кдв) 5 798,3702 Дата и номер федерального закона 4 8 августа 2001 г. № 126ФЗ 8 августа 2001 г. № 126 (в ред. от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ) 8 августа 2001 г. № 126 (в ред. от 18 августа 2004 г. № 102-ФЗ) 27 июля 2006 г. № 151-ФЗ 21 июля 2011 г. № 258-ФЗ 23 июля 2013 г. № 213-ФЗ 30 сентября 2013 г. № 263-ФЗ 24 ноября 2014 г. № 366ФЗ Примечание. Кв – коэффициент выработанности запасов; Кз – коэффициент запасов; Кд – коэффициент, характеризую- щий сложность извлечения нефти (вид продуктивных отложений, проницаемость залежи, предельная эффективная нефтенасыщенная толщина пласта); Кдв – коэффициент, применяемый при добыче трудноизвлекаемой нефти, который рассчитывается для залежи с учетом степени выработанности этой залежи; Ккан – коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти; Кц – коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть; Кк1 – специальный коэффициент, устанавливается равным 306 на период с 1 января по 31 декабря 2017 г. включительно, 357 – на период с 1 января по 31 декабря 2018 г. включительно, 428 – на период с 1 января по 31 декабря 2019 г. включительно, 0 – с 1 января 2020 г.

56 В российской практике тоже есть примеры позитивного результата от введения адресных льгот, например предоставление права на вычет расходов по утилизации попутного нефтяного газа из платы за выбросы привело к росту объема утилизации попутного нефтяного газа с 74 % в 2012 г. до 87 % в 2015 г. Расчеты показали, что с 2007 г. введение коэффициентов привело к снижению нагрузки на недропользователей, особый эффект оказало применение коэффициента выработанности запасов (более 8 %) [11, стр. 48]. Введение с 1 января 2012 г. льготы для малых нефтяных месторождений с учетом коэффициента запасов позволило снизить величину НДПИ для таких месторождений на 60 % на период до достижения степени выработанности запасов до 5 %, налоговая нагрузка снизилась на 6 % [2]. Приведенные в данные, рассчитанные на основе справочно-правовой системы «КонсультантПлюс», информации показывают, что нагрузка на валовые показатели в нефтяной отрасли достаточно высока, стало быть, перенос налоговой нагрузки с валовых показателей на финансовый результат позволит создать более гибкую систему налогообложения для нефтегазовых предприятий. В настоящее время в Правительстве рассматривается два вида налога, основанных на экономике добычи, – налог на дополнительный доход (НДД) и налог на финансовый результат (НФР) [60], для наглядности сведем в таблицу 2.10.

57 Таблица 2.10 Сопоставление ключевых условий налогов на дополнительный доход, на финансовый результат и на добычу полезных ископаемых при добыче нефтегазовых ресурсов Налоговый режим Характеристика 1 2 НДД Основной принцип – налогообложение финансового результата. Объект налогообложения – чистый денежный поток (выручка за вычетом капитальных и эксплуатационных затрат). Налоговая база – расчетная выручка за вычетом фактических и расчетных расходов. Налоговая ставка от 0 до 60 %. Налоговый учет – раздельный учет доходов и расходов в разрезе каждого участка недр. НДПИ – пониженное значение ставки. Льготы по экспортным пошлинам. Заменяет налог на прибыль. Применение – Саудовская Аравия, Катар, ОАЭ Основной принцип – налогообложение финансового результата. Объект налогообложения – прибыль от реализации добытого углеводородного сырья. Налоговая база – денежное выражение прибыли от реализации углеводородного сырья. Налоговая ставка – 60 % (48 % – в федеральный бюджет, 12 % – в бюджет субъекта РФ). Раздельный учет доходов и расходов в разрезе каждого участка недр. Полностью заменяет НДПИ. Экспортные пошлины сохраняются. Налог на прибыль сохраняется. Применение – Норвегия, США, Канада, Великобритания НФР НДПИ Основной принцип – налогообложение валовых показателей добычи. Объект налогообложения – полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ. Налоговая база – количество добытых полезных ископаемых. Налоговая ставка 919 руб./т (базовая ставка 2017 г.). Раздельный учет объема добытого сырья в разрезе каждого участка недр. НДПИ сохраняется. Экспортные пошлины сохраняются. Налог на прибыль сохраняется. Применение – Россия

58 Проведя сравнительный анализ механизмов взимания НДД, налог на финансовый результат (НФР) и НДПИ, можно усмотреть следующие положительные моменты по налогу на дополнительный доход. В рамках НДД при налогообложении нефтегазовых ресурсов 1. сохраняются все ключевые племен рентной направленности. Налоговый инструмент в виде НДД более гибок, поскольку его ставка находится на низком уровне доходности проекта; налоговый до достижения определенной режим в виде НФР, напротив, устанавливает высокую налоговую ставку, которая не может быть изменена, что по сравнению с действующей налоговой системой (НДПИ) снижает инвестиционную привлекательность большинства новых проектов. 2. Применение НДД не потребует изменений в системе распределения налоговых платежей между бюджетами разного уровня, тогда как НФР изменит эту пропорцию. Сегодня для России приоритетным является формирование стабильных доходов бюджета с одновременным сохранением уровня добычи и инвестиций в отрасль при рациональном использовании недр. С учетом этого, возможно, стоит рассмотреть вопрос о целесообразности введения сбалансированного налогообложения на основе валовых показателей и показателей финансового результата [15]. Из всех специальных режимов налогообложения для нефтегазового сектора наиболее продуктивным представляется введение налога на дополнительный доход (НДД). НДД позволит ввести в разработку те запасы, которые в принципе рентабельны для разработки до налогового раздела и нерентабельны после него. Переход на НДД позволит сделать недропользование более рациональным, а бюджету даст дополнительные доходы, что важно для государства.

59 Хотелось бы заметить, однако, что, принимая решение о смене системы налогообложения для нефтегазового сектора, необходимо учитывать долгосрочную стратегию развития нефтегазовой отрасли в России [6]. Должны быть четко просчитаны последствия влияния таких решений не только для нефтяной отрасли, но и для бюджетов федерального и местного уровня. Следует также иметь в виду, что увеличение налоговой нагрузки на отрасль в долгосрочной перспективе резко повышает вероятность ускорения темпов падения добычи в традиционных регионах нефтедобычи (Западная Сибирь, Республика Коми). При этом значительный объем запасов нефти в местах с развитой транспортной инфра структурой, готовой производственной базой может оказаться не вовлеченным в промышленный оборот. В Российской Федерации действует рентная система налогообложения, хотя проблема истощения ресурсной базы и увеличения доли трудноизвлекаемых запасов не обошла нас стороной. При этом с 2002 г. наблюдается повышение уровня рентного изъятия.

60 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налогообложение организаций нефтегазовой отрасли в России включает в себя следующие основные налоги: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых. Каждый налог имеет свои особенности. Основным итогом реформирования системы налогообложения нефтегазовой отрасли российской экономики явилось введение с 1 января 2002 г. 26 главы НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых». Предполагалось, что замена единым налогом действовавших в период 1992-2001 гг. платежей за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизов на нефть, газовый конденсат, а с 01.01.2004 г. и природный газ, позволит упростить исчисление и уплату налоговых платежей за пользование недрами, при одновременном увеличении налоговых поступлений в бюджет и снижении налоговой нагрузки на предприятия с целью создании благоприятных условий для стимулирования развития горнодобывающей промышленности России. Существующий механизм государственно-правового регулирования развития нефтегазового комплекса, как показывает его организационноструктурный и экономико-сравнительный анализ, построен, исходя преимущественно из общефедеральных интересов, с игнорированием интересов крупных нефтегазодобывающих территорий. Данный интерес строится, исходя экономических не только интересов из долгосрочных Российского общенациональных государства, сколько из краткосрочных текущих интересов пополнения федерального бюджета и стремлением сохранить в руках федерального правительства основные рычаги управления характерной чертой нефтегазовым комплексом современного страны. механизма При этом государственного

61 регулирования нефтегазового сектора экономики является произвольное, спонтанное соединение методов регулирования, характерных для западноевропейских стран-импортеров нефти (на внутреннем рынке), с методами, направленными на защиту интересов России как нефтеэкспортирующей страны (на внешнем рынке). Исследование зарубежного опыта налогообложения добычи нефти и газа позволило выявить общие тенденции к созданию стимулирующего налогообложения, направленного на изъятие сверхдоходов при низких издержках и создание эффективного производства при высоких затратах. Наиболее распространены роялти, взимаемые по адвалорной ставке, и аналогичные им налоги на добычу. В большинстве стран при налогообложении добычи нефти для расчета налоговой базы используются специальные справочные (рыночные) цены, определяемые тем или иным образом. В развивающихся странах в этих целях используют мировые цены на нефть, а в большинстве развитых применяются цены сделок, совершаемых на принципах независимости сторон. Выявлены и сформулированы современные проблемы нефтегазовой отрасли России, вызывающие потребность в совершенствовании государственной регуляторной политики. Наиболее существенными из них являются: чрезмерная экспортная ориентированность отрасли, отсутствие перерабатывающих и нефтегазохимических заводов, собственных технологий разведки и добычи, а также производств оборудования для нефтегазового комплекса, зашкаливающая монополизация на рынке, неэффективное использование существующих месторождений, несправедливая лицензионная и налоговая политика. Учитывая высокую степень обеспеченности России ресурсами, нефтегазовая отрасль будет еще долгие годы ключевой, в связи с этим необходимо построение четкой регуляторной политики государства и, в первую очередь, налоговой.

62 Исследование показало, что в основном фискальная политика России имеет несистемный характер и направлена на максимальное изъятие ренты в Федеральный бюджет РФ, это усугубляет положение нефтегазового сектора, увеличивая сырьевую зависимость нашей экономики. Введенный «налоговый маневр» заметно повышает нефтегазовые доходы бюджета, обременяя недропользователей, которые в настоящее время находятся в тяжелой ситуации в связи с падением мировых цен на нефть. В связи с этим, реформирование регуляторной политики в России должно быть направлено не на максимальное изъятие нефтегазовых доходов, а на создание инструментов, которые бы регулировали и контролировали использование этих доходов, а иногда и сверхдоходов, на вложение инвестиций нефтегазовыми компаниями в строительство нефтеи газоперерабатывающих заводов, обновление инфраструктуры, разведку и разработку новых месторождений, приобретение иностранных технологий для улучшения качества добычи, а также разработку собственных и другое.

63 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья [Текст] : офиц. текст. – М.: Юрайт-Издат, 2018.-328 с. 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Текст] : офиц. текст. – М.: Финансы, 2018.- 702 с. 3. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая [Текст]: офиц. текст. – М.: АБАК, 2018. – 784с. 4. О континентальном шельфе Российской ФЗ от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ "" (ред. 28.01.2017) [Текст] : // Справочно-правовая система Консультант Плюс. 5. О недрах ФЗ от 21 февраля 1992 года № 2395-1 (ред. от 11.01.2017) [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс. 6. О соглашениях о разделе продукции ФЗ 30.12.95 № 225-ФЗ (ред. 11.01.2017) / [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс. 7. Об оценочной деятельности в Российской Федерации : федеральный закон Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ. [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс. 8. О введении в действие Международных стандартов финансовой от- четности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации : приказ Минфина России от 25 нояб. 2011 г. № 160н. [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс. 9. О порядке введения в действие Положения о порядке лицензирования пользования недрами : постановление ВС РФ от 15 июля 1992 г. № 3341- 1. [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс. 10. Об утверждении Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и

64 нефтехимических предприятиях : Приказ Минтопэнерго Российской Федерации от 17 ноября 1998 г. № 371. [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс. 11. Аванян, Э.А. Роль российских нефтегазовых компаний в укреплении торгово-экономических отношений РФ со странами ЦАР [Текст] : / Э.А. Аванян, Г.О. Халова // Нефть, газ и бизнес.-2016, № 3.- С. 50-52. 12. Баландина, А.С. Сравнительный анализ налога на дополнительный доход, налога на финансовый результат и налога на добычу полезных ископаемых при разработке нефтегазовых месторождений) [Текст] / А.С. Баландина // Финансы.- М., май-июнь, №3, 2017.- С. 46-49. 13. Бессель, В.В. К вопросу оценки энергетической эффективности экономики России) [Текст] / В.В. Бессель // Бурение и нефть. 2017. № 12. С. 18-23. 14. Букалов, А.В. Принципы построения системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости в нефтедобывающих предприятиях ) [Текст] / А.В. Букалов // Аудит и финансовый анализ. 2017. № 3. 15. Воронина, Я.В. Анализ современного состояния топливно- энергетического комплекса России [Текст] / Я.В.Воронин, Л.И. Исеева // Записки Горного института. 2017. Т. 1 – С. 69-73. 16. Губайдуллина, А.Р. Профессиональное суждение бухгалтера при формировании информации об активах разведки и оценки полезных ископаемых // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 5. С. 14-19. 17. Гуреева, М.А. Основы экономики нефтяной и газовой промышленности [Текст] учебное пособие Издательский центр «Академия», 2016. – 240 с. / М.А.Гуреева.- М.:

65 18. Евстигнеев, Е.И. Налоги и налогообложение [Текст] учебник / Е.И. Евстигнеев. — 5-е изд. - СПб: Питер, 2016.-320 с. 19. Зуев, В.А. Топливно-энергетический комплекс: сущность, структура, механизм управления [Текст] / В.А. Зуева // Вестник СанктПетербургского университета. Серия 5: Экономика. 2017. № 1.- С. 75-80. 20. Итоговый обзор изменений налогового законодательства в 2016 году [Текст] офиц. док. // «Налоги и налогообложение», 2017, № 12.- С. 90-97. 21. Коржубаев, А.Г. Газовая промышленность России: международные позиции, организационная и региональная структура ) [Текст] / А.Г. Коржубаев, И.А. Соколова, Л.В.Эдер// Бурение и нефть. 2017. № 10. С. 5-7. 22. Коржубаев, А.Г. Добыча нефти в России на фоне глобальных процессов) [Текст] / А.Г. Коржубаев // Oil & Gas Eurasia. 2016. № 5. С. 2630. 23. Козлова, Н.А. Основные проблемы привлечения инвестиций в топливно-энергетический комплекс России [Текст] / Н.А. Козлова // Вестник Тамбовского университета. Серия: Гуманитарные науки. 2017. № 3.- С. 69-71. 24. Литовченко, Н.Н. Метод успешных затрат в учете нефтегазовой отрасли) [Текст] / Н.Н. Литочвенко // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 12. С. 15-21. 25. Литовченко, Н.Н. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов»: опыт применения) [Текст] / Н.Н. Литовченко // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 11. С. 54-57. 26. Макалкин, И. Затраты на поиск полезных ископаемых [Текст] / И. Макалкин // Бухгалтерия. Просто, понятно, практично. 2016. № 5. С. 40-44. 27. Маковей, С.Л. Применение иностранных стандартов отчетности

66 для отражения деятельности по добыче нефти и газа российскими нефтяными компаниями [Текст] / С.Л. Маковей // Аудит и финансовый анализ. 2017. № 4. С. 23-25. 28. Некрасов, А.С. Перспективы развития топливно-энергетического комплекса России на период до 2030 года [Текст] / А.С. Некрасов // Проблемы прогнозирования. 2017. № 4.- С. 35-42. 29. Новоселова, предприятиях Т.Н. Особенности нефтедобывающей формирования промышленности затрат [Текст] / на Т.Н. Новоселова // Финансовый менеджмент. 2017.№ 2. С. 43-47. 30. Особенности применения МСФО для компаний нефтегазового сектора) [Текст] / Эрнст энд Янг // VEDOMOSTI.RU : ЗАО Бизнес Ньюс Медиа.2018.URL:http://www.vedomosti.ru/research/getfile/9/017_IFRS_Oil_a nd_Gas_2018. Петров, МЛ. Налоговая система и налогообложение в России : 31. [Текст] : учебное пособие / М.А. Петров. — Ростов н/Д: Феникс, 2016.240 с. 32. Полозов, А.Б. Основные изменения в МСФО в 2016 г. Часть 1 [Текст] // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2017. № 10. С. 16-19. 33. Правила оформления студенческих работ [Текст] методические указания / Дуболазов В.А., Павлов Н.В. – СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2016. – 24 с. 34. Правление КМСФО (IASB) выпустило проект для обсуждения «Добывающие отрасли». PricewaterhouseCoopers [Текст] // Финансовая газета. 2016. № 16. С. 11-12. 35. Применение МСФО: в 5 ч. [Текст] / Пер. с англ. Ч.5. М.: Альпина Бизнес Букс, 2016. 584 с. 36. Промышленность России. 2016 [Текст] : статистический сборник / Росстат. М., 2017. - 453 c.

67 37. Селезнева, Н.Н. Налоги [Текст] учебное пособие / Н.Н. Селезнева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2016. – 479 с. 38. Сухарева О.А. Специфические проблемы бухгалтерского учета в добывающих отраслях и их регулирование в МСФО[Текст] /О.А.Сухарева //Международный бухгалтерский учет. 2016. № 10. С. 33-37. 39. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник для сред. проф. учеб. заведений/ О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия», 2017.- 367 с. 40. Стубберут, Й.А. ТЭК Норвегии: состояние и правовое регулирование [Текст] / Й.А. Стубберут, Л.О. Аскхейм, В.Н. Кокин// Энергетическое право. 2016. №1. – С. 70-81. 41. Титова, С.Н. Составляем консолидированную отчетность в форме МСФО // Финансовый топ-менеджер. 2014. № 1-2014. С. 65-69. 42. Тихомиров, Д.В. Особенности применения оценочных показателей в финансовой отчетности компаний нефтегазовой отрасли // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 10. С. 12-20. 43. Тополя, И.В. МСФО 11: «Совместная деятельность» - обзор нового стандарта [Текст] / И.В.Тополя // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2016. № 6. С. 24-28. 44. Топливно-энергетический комплекс России: реальность и перспективы Нефтегазовая вертикаль [Текст] офиц. документ. 2016.- 144 с. 45. Чая, В.Т. Нормативно-правовая база формирования отчетности нефтегазовых предприятий в России [Текст] / В.Т.Чая // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 6. С. 46-47. 46. Эдер, Л.В. Современное состояние нефтяной промышленности России [Текст] / Л.В. Эдер // Бурение и нефть. 2016. № 5. С. 8-13. 47. ERE- Экономика России. Основные черты российской экономики // PORT.RU: Ereport. http://www.ereport.ru/articles/weconomy/ russia.htm. 2017. URL:

68 Юрзинова, ИЛ. Управление налоговым бременем на уровне 48. субъектов хозяйствования [Текст] / И.Л. Юрзинова // Налоговая политика. — Май 2016. - № 5(53).- С. 7-10. 49. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение : [Текст] : учебник / Т.Ф. Юткина. – М.: Инфра – М, 2016. – 189 с. International accounting standard 11 «Construction Contracts» // 50. IFRS.ORG : IFRS Foundation. 2017. URL: http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/ en/2017/ias11.pdf. International accounting standard 16 «Property, Plant and 51. Equipment» // IFRS.ORG : IFRS Foundation. 2016. URL: http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/ en/2016/ias16.pdf. 52. Министерство финансов РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www1.minfin.ru 53. Министерство энергетики РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://minenergo.gov.ru/aboutminen/structure 54. Федеральная Налоговая Служба РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.nalog.ru 55. Федеральная налоговая служба РФ по Белгородской области. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.r31.nalog.ru 56. КонсультантПлюс. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2018 годов. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 57. Федеральная служба государственной [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.gks.ru статистики

69 ПРИЛОЖЕНИЯ

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв