Налоговая амнистия: зарубежный опыт и  российская практика

shakhbanova_IK

Налоговая амнистия: зарубежный опыт и российская практика

Амнистия как пра вое явление транс лирует свое содер жание на разли чные, помимо уголо вного, сектора законода тельства. При ана лизе развития прав овой системы на пу ти к соврем енному этапу прослеж ивается постоянная тенд енция обращения к прин ципу смягчения юриди ческой ответственности и наказ ания. Это явл ение широко распрост ранилось также в финан совой и нало говой отраслях законода тельства. Одной из харак терных черт проц есса формирования явл ения налоговой амни  стии выступает то, что это мероп риятие обуславливает по иск решения про блем развития экономи ческого сектора. После дствия реализации мероп риятий по амни стии в нало говой сфере на пер вый взгляд выст  упают как исключ ительно положительные, т. к. обусловливают созд ание благоприятных и откр ытых взаимосвязей госуд арства и его граж дан, сокращению или недоп ущению финансовых правона рушений, пополнение бюд жета государства.

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Дагестанский государственный технический университет (ДГТУ)

ID: 5f370803cd3d3e0001b9a263

UUID: 9c05f860-c0a6-0138-1a08-0242ac180006

Язык: Русский

Опубликовано: больше 3 лет назад

Просмотры: 19

134.64

shakhbanova_IK

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 1,4 МБ

Поделиться работой

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ ДАГЕСТАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра «Экономическая безопасность, налогообложение и бизнес-информатики» ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ Заведующая кафедрой ЭБНиБИ ________________ (И.К. Шахбанова) «____» ______________ 2020г. Выпускная квалификационная работа Тема: Налоговая амнистия: зарубежный опыт и российская практика Выполнил: студент Гаджиев Шамиль Халидович Группа И633 Направление 38.03.01 - Экономика профиль «Налоги и налогообложение» Научный руководитель: Гираев В.К. кандидат экономических наук, доцент Махачкала 2020 1

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3 ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АМНИСТИИ ................ 6 1.1 История появления понятия «налоговая амнистия» ......................................... 6 1.2 Некоторые аспекты финансово-правового регулирования налоговой амнистии ..................................................................................................................... 10 1.3 Налоговая амнистия: преимущества и недостатки ......................................... 14 ГЛАВА II. НАЛОГОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АМНИСТИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ............................................................................................................. 17 2.1 Институт налоговой амнистии в системе налогового и финансового права .... 17 2.2 Цели проведения налоговой амнистии и амнистии капиталов ......................... 24 в Российской Федерации ........................................................................................... 24 2.3 Основные направления развития института налоговой амнистии и налоговой политики в России ..................................................................................................... 31 ГЛАВА III. ОПЫТ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ АМНИСТИИ ЗА РУБЕЖОМ 46 3.1 Правовые основы проведения налоговой амнистии в США и западноевропейских странах .................................................................................................. 46 3.2 Налоговая амнистия в странах Азии и опыт для России ................................... 52 ЗАКЛЮЧЕНИЕ .......................................................................................................... 59 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................... 61 2

ВВЕДЕНИЕ Актуальность больш инства исслед ования. развитых ст ран Правовая мира поли тика вклю чает преобладающего построение сис темы законодательства на прин ципах равенства каж дого гражданина пе ред законом и суд ом. В обесп ечении прав и сво бод человека закл ючен гуманистический при нцип конституционного ст роя нашей стр аны. Одним из прояв лений милосердия госуд арства выступает та кое явление, как амни стия, заключающая в себе сня тие ответственности, умень шение доли нака зания или исклю чение его послед ствий. Амнистия как пра вое явление транс лирует свое содер жание на разли чные, помимо уголо вного, сектора законода тельства. При ана лизе развития прав овой системы на пу ти к соврем енному этапу прослеж ивается постоянная тенд енция обращения к прин ципу смягчения юриди ческой ответственности и наказ ания. Это явл ение широко распрост ранилось также в финан совой и нало говой отраслях законода тельства. Одной из харак терных черт проц есса формирования явл ения налоговой амни стии выступает то, что это мероп риятие обуславливает по иск решения про блем развития экономи ческого сектора. После дствия реализации мероп риятий по амни стии в нало говой сфере на пер вый взгляд выст упают как исключ ительно положительные, т. к. обусловливают созд ание благоприятных и откр ытых взаимосвязей госуд арства и его граж дан, сокращению или недоп ущению финансовых правона рушений, пополнение бюд жета государства. Тем не мен ее, можно дифферен цировать также чер ты, оказывающие неск олько негативное и дестабил изирующее воздействие на сост ояние налогового сек тора (n еgаtivе соnsе quеnсе in tНе tах sРНе rе). Место и знач ение правовых ос нов смягчения нака зания в обл асти неуплаты нал огов в законода тельстве еще не в пол ной мере иссле довано и на сегод няшний день поп ытки сформулировать опреде ления, характерные приз наки и меха низм реализации и регули рования этой кате гории налогового пра ва, еще оконча тельно не завер шены, что обусла вливает актуальность выбр анной темы исслед ования. 3

Актуал ьность изучаемой те мы выпускной квалифик ационной работы заклю чается в необхо димости наиболее пол ного и детал ьного рассмотрения явл ения налоговой амни стии, выявлении его струк турных составляющих, предп осылок формирования пер ечня сопутствующих норма тивных документов, система тизации, выявлении об щих и отличи тельных черт разл ичных видов правона рушений в нало говой сфере. Нало говая амнистия – многосту пенчатое явление, спец ифика применения кото рого носит дискус сионный характер, и прив одит к некот орому дисбалансу при реали зации нормативно-правовых акт ов, закрепляющих пра вила реализации инст итута налоговой амни стии. Об актуал ьности темы исслед ования свидетельствует важн ость и необхо димость создания теорети ческого и прав ового фундамента инст итута налоговой амни стии, учитывая ее харак терные черты, последова тельность и фо рмы ее прав овой регламентации, и в коне чном итоге осво ение путей дости жения положительных резул ьтатов в хо де практической реали зации института нало говой амнистии. Цель выпу скной квалификационной раб оты — это постр оение модели прав ового института нало говой амнистии, в осн ове которого зало жены используемые сег одня теоретические состав ляющие правового регули рования изучаемого явле ния; формирование и обосн ование четких рекоме ндаций и напра влений в обл асти совершенствования прав овых основ прове дения мероприятий по нало говым амнистиям, основ ываясь как на мир овом опыте, так и на резул ьтатах ранее прово димых амнистий в на шем государстве. Задачи исслед ования формируются исходя из постав ленной цели и вклю чают : 1) выделение и система тизацию основных крит ериев отграничения пон ятия налоговой амни стии от сме жных юридических явле ний; 2) изучение прав овых основ изуча емого явления, выяв ление норм, регули рующих налоговые отно шения в обл асти освобождения от ответст венности за неуп лату налогов; 4

3) изучение инст итута налоговой амни стии в подси стемах налогового и финан сового права; 4) определение и класси фикация видов амни стий, применяемых в разл ичных секторах эконом ической сферы; 5) систематизация приз наков правового ак та об объяв лении налоговой амни стии, выявление предп осылок его прин ятия; 6) определение прав ового статуса участ ников программы при реали зации мероприятий по нало говой амнистии; 7) изучение миро вого опыта нало говой амнистии, выяв ление положительных и отрица тельных аспектов дан ного явления; 8) Формирование приори тетных направлений и персп ектив совершенствования инст итута налоговой амни стии на совре менном этапе экономи ческого развития госуда рства. Предметом исследования выст упают существующие на сег одня нормы налог ового и финан сового права, а та кже смежных с ни ми отраслей законода тельства, которые приз ваны регулировать прав овые отношения, возни кающие между госуда рством и налогопла тельщиками при разра ботке нормативных ак тов касательно проц едуры налоговой амни стии, официальные статист ические данные, касаю щиеся ранее прово димых амнистий, а та кже имеющиеся дан ные правоприменительной прак тики. Объектом исслед ования выступают общест венные отношения, возни кающие в резул ьтате разработки и прин ятия нормативно-правового ак та об объяв лении налоговой амни стии, законодательное урегули рование всех эта пов его реали зации. Структура выпу скной квалификационной раб оты определена це лью исследования, последова тельностью решения ря да задач с приме нением необходимы нау чных методов. Исслед ование включает введ ение, три гла вы, заключение и спи сок используемой литер атуры. 5

ГЛАВА I. ТЕОРЕТ ИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АМНИ СТИИ 1.1 История появ ления понятия «нало говая амнистия» Налоговая сис тема возникла и разви валась вместе с госуда рством. На са мых ранних ступ енях государственной орган изации начальной фор мой налогообложения мо жно считать жертвопр иношение, которое бы ло неписаным зак оном и, та ким образом, стано вилось принудительной выпл атой или сбо ром. Процентная ста вка сбора бы ла достаточно опреде ленной. В Пятик нижии Моисея сказ ано: «…и вся кая десятина на зе мле из сем ени земли и из пло дов дерева прина длежит Господу». Историки счит ают, что налогоо бложение берет нач ало с горо дских налогов в дре внем государстве шум еров (3000 лет до н. э.). С тех пор ист ория изобилует войн ами, восстаниями и револю циями, причиной кот орых были выс окие налоги. Рассматриваемое пон ятие налоговой амни стии существует, наве рное, со вре мени возникновения са мих налогов – во вся ком случае, дефи цита примеров из жи зни самых раз ных государств не наблюд ается. Историки утвер ждают, что уже за 200 лет до н. э. в Древнем Еги пте по специа льному распоряжению из тю рем были выпу щены те, кто содер жался там за укло нение от упл аты налогов. Исторически сложи лось, что прове дение налоговых амни стий было свя зано в осно вном с те ми случаями, ко гда чрезмерный уро вень налогообложения или несправ едливые налоги, сб оры или пош лины ставили насе ление стран на гр ань разорения или да же голода. Ист ория изобилует войн ами, восстаниями и револю циями, причиной кот орых были выс окие налоги. Во вр емя французской рево люции в 17 89 году 50-ты сячную армию сол дат и таможе нников бросили соби рать налог на со ль. За неуп лату и контр абанду соли ежег одно отправляли на гал еры мужчин, жен щин и дет ей. В 15 24 году из -за непомерных поб оров в Герм ании восстали крест ьяне. С древ ности и по наст оящее время амни стии в разл ичных формах не раз приме нялись верховной вла стью по отно шению к лиц ам, совершившим как уголо вные, так и нало говые преступления и правона рушения. Один из пер вых документов о нало говой амнистии в ист ории человечества – ук аз о 6

«справед ливости» царя Аммицадуки, одн ого из преем ников Хаммурапи ( середина XV II в. до н. э. ), в кот ором записано: «Чт обы мне се сть на тр он отца сво его перед бо гом Мардуком и чт обы поддержать налогопла тельщиков, я отср очил выплаты паст ухов , землед ельцев, я раз бил табличку с дол гом солдатов-редума и баирума, а та кже мушкенума, я уста новил справедливость в стра не…». Что же та кое налоговая амни стия? К сожал ению, точное опред еление понятия «нало говая амнистия» в норма тивных актах отсутс твует. В нове йшей истории СС СР и Рос сии неоднократно прово дились амнистии, но налоговых практ ически не бы ло. Так, в пер иод советской вла сти с 19 17 г. по 25 дек абря 1991 г. (д ата распада СС СР) была пров едена 21 амни стия, но нало говая была тол ько одна – в 19 23 г. Так, Декр етом Всероссийского центра льного исполнительного коми тета РСФСР (ВЦ ИК) от 30.04 .1923 г. «Об амни стии неплательщиков еди ного натурального нал ога» освобождались от нака зания граждане, впе рвые совершившие престу пления, предусмотренные ст. 79 и ч. 2 ст. 80 Уголо вного кодекса РСФ СР, а та кже малоимущие се мьи красноармейцев, инва лиды империалистической и гражд анской войн и се мьи погибших в эт их войнах освобо ждались от дальн ейшего отбывания нака зания в ви де лишения сво боды и принуди тельных работ. В постсо ветский период, с дек абря 1991 г. по наст оящее время, бы ло проведено 17 амни стий, но нало говую амнистию Государ ственная дума Росси йской Федерации офици ально не пров одила ни ра зу. В постсо ветский период прове дение налоговых амни стий и амни стий капиталов осущест влялось на осн ове указов прези дента РФ и федер альных законов, что факти чески нарушало устано вленную процедуру объяв ления официальных амни стий в стр ане. Так, 27.10 .1993 г. впе рвые была предп ринята попытка прове дения налоговой амни стии: был при нят Указ Прези дента РФ № 17 73 «О прове дении налоговой амни стии в 19 93 г.». В соотве тствии с усло виями амнистии, 7

предпр иятия, учреждения и органи зации, а та кже физические ли ца, объявившие о св оих неуплаченных нал огах и нало говых платежах, в слу чае внесения их в пол ном объеме в бюд жет освобождались от приме нения санкций, предусм отренных налоговым законода тельством Росси йской Федерации. Налоговая амни стия 1993 г. факти чески провалилась, так как за пер иод проведения амни стии в нало говые органы обрат ились всего 44 ,5 тыс. юриди ческих и 2 ты с. физических ли ц, в резул ьтате чего в государ ственный бюджет бы ло внесено вс его 350 млрд (неденомин ированных) рублей ра нее неуплаченных нало гов. Налоговой амни стии не обесп ечили успех да же грозные предупр еждения о введ ении более жес тких санкций по сле ее прове дения. Одними из при чин неудачи амни стии 1993 г. явля лись ее возме здный характер и стр ого фискальная це ль. В наст оящее время амни стию в нало говой сфере мо жно разделить на непосре дственно налоговую и амни стию (легализацию) капи талов и имуще ства, или, как ее еще назы вают, финансовую амни стию. Учитывая мне ния ученых и специа листов, считается, что экономи ческая, или финан совая, амнистия по сво ему содержанию нам ного шире нало говой амнистии и соотн осится с посл едней как це лое и час ть. Поэ тому амнистию капи талов не сле дует отождествлять с нало говой амнистией вв иду их раз ной правовой прир оды. Под амни стией капитала сле дует понимать легал изацию денежных сре дств и имущ ества физических и юриди ческих лиц, кот орые в устано вленные законом ср оки не бы ли отражены в финан совых и бухгал терских документах и с кот орых не бы ли уплачены нал оги, штрафы и пе ни или бы ли допущены дру гие нарушения зако нов. Прообразом пер вой в постсо ветский период амни стии капиталов ст ал федеральный за кон от 30.12 .2006 г. № 269 «Об упрощ енном порядке деклари рования доходов физич ескими лицами». В нем бы ли установлены тол ько два усл овия для легал изации капиталов – упл ата 13 %- го нал ога с них и внес ение соответствующих су мм на сч ета в росси йские банки. Ито гом данной 8

нало говой амнистии с 1 ма рта по 31 дек абря 2007 г. ст ало перечисление гражд анами в государ ственный бюджет 3,7 млрд р. с об щей суммы задеклар ированных капиталов 28 ,2 млрд р. Незначительность финан сового результата росси йской налоговой амни стии подтверждается, к прим еру, итогами так ого же мероп риятия в Ирла ндии в 19 98 г. То гда в эт ой небольшой стр ане доходы, собр анные в резул ьтате налоговой амни стии, составили 1,5 млрд до лл. США (2 ,5 % ВВ П). Таким обра зом, если сравн ивать абсолютные циф ры, результат в Ирла ндии оказался лу чше российского в 10 ра з, тогда как по относи тельным цифрам (в проц ентах от ВВ П) российский резу льтат оказался ху же в 250 ра з, потому что собр анные средства сост авили чуть бо лее 0,01 % ВВ П. Вывод кра йне неутешительный: ит оги налоговой амни стии 2007 г. в Рос сии следует приз нать неудовлетворительными [1 1]. Следующим ша гом по амни стии капиталов в Рос сии стал за кон от 24.11 .2014 г. № 376 -ФЗ, целью кото рого был воз врат российскими юридич ескими лицами капи тала от исполь зования офшорных комп аний на терри торию России. И ес ли указанный за кон предполагал воз врат российского капи тала от исполь зования офшоров без нало говых последствий для росси йских юридических ли ц, то нало говую амнистию в отно шении налогоплательщиков – физич еских лиц уста новил закон от 08.06 .2015 г. № 140 -ФЗ. Чем же обусл овлено принятие в ст оль короткие ср оки двух важ ных для бюд жета страны федер альных законов? Мо жно предположить, что это свя зано с масс овым выводом дене жных средств в офш оры за гран ицу. К прим еру, показатели по выв озу капитала из Рос сии за 20 14 г. в два с поло виной раза прев ысили цифру за 20 13 г. По дан ным Банка Рос сии, в 20 14 г. из стр аны «утекли» 15 1,5 млрд до лл. США (в 20 13 г. – 61 мл рд долл. СШ А). Таким обра зом, появилась необхо димость реализовать прав овой механизм возв рата капиталов и имущ ества из офш оров в национ альную экономику, т. е. пров ести амнистию капит алов. Но ну жно помнить, что лю бая амнистия, в том чи сле налоговая или капит алов, – это важ ный политический ак т, не тол ько 9

затрагивающий фиска льные интересы госуда рства, но и влия ющий на благоп олучие всех чле нов российского обще ства. Некоторые асп екты финансово-правового регули рования 1.2 налоговой амни стии В на уке российского финан сового права оста ется неисследованной проб лема правовой при роды налоговой амн ист ии и её мес та, как в сис теме налогового и финан сового права, так и в сис теме законодательства о фина нсах. По мне нию С. Э. Ахме товой и Р. Э. Мирзоян, амни стия капиталов — это устанав ливаемое государством врем енное изменение пор ядка контроля за получ ением доходов и осущест влением расходов физич ескими лицами, в том чи сле возможное изме нение порядка налогоо бложения неучтенных дене жных средств, направ ленное на их легал изацию и возвр ащение в стр ану происхождения. Амнистия капи тала предполагает пол ное или част ичное освобождение от ответст венности за лю бые экономические правона рушения. Но дан ный шаг госуд арства предпринимается по при чине необходимости попол нения средств бюдж ета. По мне нию В. В. Гриц енко, целью амни стии капиталов явля ется не мгнов енное пополнение бюдж ета, а вовле чение капиталов, наход ящихся за пред елами страны, в национ альную экономику, при эт ом амнистия сопрово ждается полным или част ичным освобождением от упл аты налогов и, естест венно, от ответст венности за неуп лату налогов. Государство мо жет увеличить св ои доходы за сч ет трех источ ников: средств, циркул ирующих в национ альной экономике в рам ках теневого сект ора; неумышленно недопл аченных налогов лиц ами, которые, бо ясь ответственности за неуп лату, не сооб щают о св оей ошибке; за сч ет ранее вывез енного из стр аны капитала. Основным направ лением данной поли тики было выб рано возвращение скр ытых в оффш орных зонах дохо дов. Ведь од ним из кру пных факторов актив изации инвестиционных проц ессов является репат риация капиталов пу тем 10

финансовой амни стии их собстве нников. По неко торым данным из Росси йской Федерации в низкона логовые государства с благопр иятными условиями вед ения бизнеса ежег одно вывозится неск олько десятков милли ардов долларов ежег одно. Уже в 20 14 году в усло виях санкций ос тро встал воп рос о созд ании благоприятного прав ового режима для возвр ащения российского капи тала в РФ. В мае 20 14 года През идент РФ В. В. Пу тин подписал Пору чение № Пр‑1159 «О дополни тельных мерах по стимули рованию экономики в », кот ором Правительству РФ бы ло дано зад ание разработать крит ерии для возв рата российского круп ного бизнеса и его доче рних подразделений в росси йскую юрисдикцию и «формы, поря док, сроки и спо собы стимулирования пере вода указанных органи заций, находящихся в юрисд икции иностранных госуд арств, в юрисд икцию Российской Феде рации ». 4 дек абря того же го да Президент РФ обра тился с Посл анием к Федера льному Собранию и уже то гда отметил гла вную проблему, кот орую необходимо реш ить для бо лее эффективного, единовр еменного и пол ного проведения амни стии капитала. Он гов орил о созд ании такого прав ового режима, чт обы у росси йских граждан про пал страх, что их «будут тас кать по разл ичным органам, в том чи сле и правоохран ительным». Но необх одимо заметить, что реформи рование норм администр ативного, уголовного и налог ового законодательства примен ительно к инст итуту налоговой амни стии и сей час должным обр азом не произв едено. 8 ию ня 2015 го да был при нят Федеральный за кон № 140 -ФЗ «О добров ольном декларировании физич ескими лицами акт ивов и сче тов (вкладов) в бан ках и о внес ении изменений в отде льные законодательные ак ты Российской Феде рации ». В соотве тствии с указ анным Законом ли ца приобрели пр аво легализовать св ои доходы и освобо ждались от нало говой и админист ративной ответственности, несм отря на укло нение от упл аты налоговых и тамож енных платежей и неиспо лнение требований законода тельства о валю тном 11

регулировании и валю тном контроле в прош лом. В слу чае вывода имущ ества из иност ранных юрисдикций оно не облаг алось налогом. Нал оги начинали начис ляться и уплачи ваться на об щих основаниях. Первый эт ап амнистии про шел с 20 15 по 20 16 годы. Он не при нес особых резуль татов. Всего возмож ностью легализовать капи талы в эт от период восполь зовались 7,2 ты с. предпринимателей. В подгото вленном Американской некомме рческой организацией «Национальное бю ро экономических исслед ований» заключении говор ится, что по сост оянию на 20 15 год граж дане РФ дер жали в офш орах неучтенные сред ства, эквивалентные 75% национ ального дохода. Второй эт ап налоговой амни стии прошел с 1 ма рта 2018 по 28 фев раля 2019 го да на усло виях идентичных с пер вым этапом. Но задекла рировать уже мо жно было тол ько действующие и закр ытые до 1 янв аря 2018 го да счета. Эт от этап нало говой амнистии яви лся ответом на введ енные в отно шении РФ санк ции, в связи с чем неко торые российские предпри ниматели неоднократно сталки вались с незако нными, необоснованными попы тками посягательства, замо розки активов. Предост авление льготных усло вий, декларативный пор ядок и сохра нение тайны свед ений об источ никах дохода бизне смены посчитали выгодными для возв рата капитала из иност ранных банков и офшо рных юрисдикций. На протя жении всего 20 18 года не умень шалось количество ли ц, принимавших уча стие в амни стии. Данный фа кт можно свя зать с те м, что к эт ому времени уро вень гарантий в дан ной сфере дос тиг высокого уро вня. Кроме то го, установление посто янного потока финан совой информации в рам ках автоматического обм ена сделало вед ение бизнеса в оффш орных юрисдикциях бессмы сленным и нерацио нальным. 1 ию ля 2015 го да для РФ всту пила в си лу Конвенция о взаи мной административной пом ощи по нало говым делам. Появ илась возможность обмени ваться информацией с компет ентными органами иност ранных государств. Росси йская Федерация нач ала автоматический об мен налоговой инфор мацией с 12

дру гими странами в 20 18 году. По дан ным Федеральной нало говой службы прин имать информацию из Рос сии по дв ум соглашениям CRS и CbC гот овы соответственно 55 и 46 юрисд икций. Об мен дает возмо жность оперативно выяв лять случаи, ко гда российские комп ании и граж дане скрывают св ои доходы и акт ивы за рубе жом. В дек абре 2018 го да на вст рече с руково дством палат Федера льного Собрания През идент РФ В. В. Пу тин выступил за прод ление амнистии капи тала, а та кже предложил освоб одить представителей бизн еса, возвращающих св ои компании и акт ивы в Рос сию, от вып латы 13%- го нал ога на дох оды физических ли ц. Условия «продленной» амни стии предполагают, что восполь зоваться ею смо гут те, кто го тов перевести ден ьги и акт ивы в Рос сию (ранее эт ого не требов алось). Все гара нтии второго эт апа амнистии — освобо ждение от налог овой, административной и угол овной (по неко торым экономическим стат ьям) ответственности за нару шения соответствующего законода тельства — при соблю дении условий сохран яются. Продлена бу дет и льг ота, подразумевающая освобо ждение владельцев контрол ируемых иностранных комп аний от нал ога на дох оды физических лиц при усло вии, что в эт ом году они ста нут налоговыми резид ентами РФ. Активы, кот орые будут возвра щаться из-за руб ежа, предлагается регистр ировать в специ альных административных рай онах (далее — СА Р) на ост рове Русский (Прим орский край) или Октяб рьский (Калининградская обла сть). Они соз даны в 20 18 году, по сле того как под сан кции США поп али несколько кру пных российских комп аний. Для резид ентов таких рай онов действует льго тное налогообложение. Кр оме того, дос туп к свед ениям об их бенефи циарах ограничен: его им еют только управ ляющая САРом комп ания, надзорные орг аны и су ды. Несовершенство росси йской юрисдикции, кот орое отпугивало предприн имателей, постепенно убир ается благодаря созд анию прозрачной и поня тной системы разре шения споров. Деклари рование специальных 13

админист ративных районов в каче стве зоны комфо ртного ведения бизн еса, санкционной защ иты и нало говых преференций позв олит развить эт от механизм и прив лечь в экон омику страны дополни тельные инвестиции. Исходя из изложе нного, можно опред елить налоговую амни стию, как комп лекс формально опреде ленных, системных, взаимос вязанных мероприятий, направ ленных на предост авление и реали зацию налогоплательщикам пр ава уплатить су ммы налогов, по кот орым истекли устано вленные законодательством о нал огах и сбо рах сроки упл аты, гарантирующих освобо ждение от юриди ческой ответственности. Успешность нало говой амнистии зав исит от то го, насколько она увя зана с дру гими мерами Налогоплательщики по совершен ствованию дол жны понимать, налоговой что пла тить сис темы налоги в цел ом. выго дно. Целесообразно сформи ровать систему мер по ее обесп ечению таким обра зом, чтобы учас тник амнистии не опас ался потери сво его капитала и зане сения его влас тями в ба зы данных наруши телей, т.е. сде лать условия амни стии наиболее понят ными. 1.3 Налоговая амни стия: преимущества и недос татки Налоговая амни стия, это та кое мероприятие, кот орое является для тех долж ников которые не упла тили налоги госуд арству и все сроки для кот орых закончились и их уже дол жны судить, повт орным шансом для то го, что бы эти нал оги уплатить. То ес ть получается то, что госуда рство, дает им но вые сроки для то го, что бы они зак рыли все св ои долги пе ред ним и вы шли сухими из суде бной системы, кот орая их в си лу того что они уже проштра филась, вроде как затя нула в св ои жернова. Ну и кон ечно это гла вный ее пл юс. Минусом же явля ется то, что все эти нал оги, их все ра вно нужно плат ить, то ес ть деньги дол жны быть и ес ли их не т, то дол жник эти налоги ско рее всего не запл атит и для не го эта амни стия, никакой положи тельной роли, все ра вно не сыгр ает. 14

Практика приме нения налоговой амни стии широко изве стна в эконом ических системах загра ничных стран. Она ввод ится на федера льном, региональном и мес тном уровнях, дейс твует на раз ные виды нал огов и разл ичные категории плател ьщиков. Амнистия охват ывает типы недо имок, выявленных в след ующих случаях: при нало говой проверке налог овыми органами, при сб оре сведений правоохра нительными органами, при уточ нении декларации, при обжал овании решения о недо имке в суде бном и досуд ебном порядке. Ка кие бы дет али не включ ались в амни стию, суть ее оста ется постоянной — пога шение задолженностей по нал огам и сбо рам и урегули рование отношений ме жду субъектами налогооб ложения: плательщиков и госуда рства. Налоговая амни стия не подраз умевает списание все задолже нностей и не явля ется реструктуризацией дол гов. Напротив, эта проц едура призывает плател ьщиком перечислить нало говые платежи в бюд жет. С то чки зрения налогопл ательщика амнистия — это зако нный способ освобо диться от недо имки без опас ения взыскательных сан кций по налог овой, административной и угол овной ответственности. С то чки зрения госуд арства и бюд жета амнистия — это попол нение казны фиска льными платежами, на протя жении годов остава вшихся неоплаченными. А та кже потенциальное увели чение числа налогопла тельщиков и дохо дных оборотов: уча стие в про екте субъектов хозяйст вования, прежде дейст вующих в тен евом секторе эконо мики, которые по сле погашение задолже нностей, будут испо лнять последующие плат ежные обязанности своевр еменно и полно ценно. Такое увели чение общей баз овой суммы для рас чета налогов доб авит к государ ственным доходам дополни тельные финансовые источ ники. Также ро ст числа плател ьщиков и бо лее полное испол нение бюджетной поли тики в ча сти налоговых дох одов высвободит возмо жность властям прин имать льготные поло жения и нало говые преференции в законода тельстве, 15

чтобы обеспе чивать более благоп риятную экономическую ср еду и умень шение желания уклон яться от упл аты налогов и сбо ров. Еще од ним источником государ ственным доходов ста нут переводимые в стр ану денежные сред ства в ви де инвестиций, кот орые налогоплательщик в рам ках возможностей нало говой амнистии поже лает легализовать. К та ким денежным средс твам, например, отно сятся те, кот орые он пре жде держал в загра ничном обороте или накоп лении. Важ ной функцией нало говой амнистии явля ется политическая — популя ризация действующей вла сти, например, в предд верии выборов и в рам ках избирательной камп ании. Другой вспомог ательной задачей так ого мероприятия явля ется компенсационная — заме щение явных недор аботок и недос татков действующего налог ового законодательства, администр ирования, арбитражной прак тики. Положительные резул ьтаты налоговой амни стии, проводимой на общегосуд арственной ступени, неосп оримы. Однако, естест венно, возможны и негат ивные тенденции. Напр имер, осознание налогопла тельщиками привлекательности сокр ытия налоговых дох одов и неуп лата причитающихся су мм фискальных плат ежей, выгодности так ого поведения в виду прово димой государством период ической налоговой амни стии, которая позв оляет погасить задолж енности без насту пления налоговой ответств енности. Возможна и отрица тельная реакции добросо вестных налогоплательщиков, кот орые всегда своевр еменно уплачивали фиска льные платежи, ка кие бы тру дные материальные обстоят ельства ни возн икали в их жиз ни. 16

ГЛАВА II. НАЛОГОВАЯ И ЭКОНОМ ИЧЕСКАЯ АМНИСТИЯ В РОССИ ЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2.1 Инст итут налоговой амни стии в сис теме налогового и финан сового права Среди разл ичных путей прав овой политики соврем енного государства од ним из гла вных является совершен ствование законодательства на осн ове принципа раве нства всех чле нов общества пе ред законом и прин ципа гуманизма. В приз нании человека, его пр ав и сво бод высшей ценн остью выражен гуманис тический принцип конститу ционного строя Рос сии. Акт гума низма и милос ердия государства предст авляет собой и амни стия, направленная на освобо ждение от ответств енности, наказания, в том чи сле его смягч ение, устранение прав овых последствий наказ ания. Этот акт осн ован на справед ливости и соразме рности, а та кже балансе констит уционных ценностей в обл асти противодействия правонар ушениям, согласованный с констит уционной ответственностью госуд арства за обесп ечение общественной безопа сности, прав и зако нных интересов граж дан. Амнистия не мо жет ограничиваться ли шь сферой уголо вного права, при констру ировании института амни стии необходимо исхо дить из пол ноты гуманистической фун кции государства, то го факта, что Конст итуция России не ограни чивает амнистию како й-то конкретной сфе рой. В истори ческом аспекте амни стия в осно вном применялась в отно шении лиц, совер шивших преступления, но прак тика современного прав ового регулирования вклю чает применение инст итута амнистии и в та ких отраслях законода тельства как в финан совом и налог овом. Налоговая амни стия — явл ение со сло жной структурой, мно гие вопросы, касаю щиеся его, но сят дискуссионный хара ктер среди теоре тиков и практ иков, что вызы вает затруднение в проц ессе применения ак тов об амни стии. Указанные обстоят ельства свидетельствуют об актуал ьности исследования инст итута налоговой амни стии в нало говом и финан совом праве Росси йской Федерации. Перечи сленные аспекты свидете льствуют о необхо димости разработки и система тизации теоретических ос нов правовой при роды института нало говой 17

амнистии, особен ностях, порядке и фор мах ее прав овой регламентации, пу тей достижения положи тельных результатов в хо де ее прове дения. Особенность нало говой рассматриваемого мероп риятия амнистии в сос тоит каче стве в способа исполь зовании реш ения проблем экономи ческого развития госуд арства . Несм отря на положи тельные грани дан ного явления, объяв ление и реали зация налоговой амни стии может оберн уться как позит ивными (формированию довери тельных отношений ме жду государством и общес твом, профилактике совер шенных правонарушений, посту плению в бюд жет дополнительных финан совых ресурсов), так и негат ивными последствиями (дестаб илизации отношений в нало говой сфере, увели чению числа неплате льщиков налогов). Проб лема правовой при роды налоговой амн ист ии и её ме ста в сис теме налогового и финан сового права, в сис теме российского законода тельства в цел ом, остается не в пол ной мере исследо ванной. Об амни стии можно гово рить как о прав овом институте, нос ящим межотраслевой хара ктер, институте «вклю чающим в се бя нормативные прав овые акты, прин ятые высшим орг аном государственной вла сти в отно шении индивидуально не опреде ленного корректировать карат ельную круга политику вино вных госуд арства лиц, путем призв анный указ ания на альтерн ативные изменения уголовно -правовых последствий в ви де полного освобо ждения от угол овной ответственности, пол ного или части чного освобождения от наказ ания, его сокра щения, замены назнач енного нака зания более мяг ким видом, освобо ждения от дополни тельного наказания, сня тия судимости с ли ц, отбывших наказ ание», — да ет определение Н. В Осмоловская. Ав тор полагает, что это опред еление является наиб олее удачным с уче том распространения пон ятия амнистия на разл ичные отрасли пра ва. Необходимо уче сть также, что Констит уционный суд в п. 2.2 Постан овления от 5 ию ля 2001 го да № 11П опред елил, что «по сути амни стия представляет со бой правовой инст итут, единая норма тивная основа кото рого образуется, с од ной стороны, УК и УП К, рассматривающими амни стию в каче стве основания освобо ждения от угол овной ответственности и ее послед ствий, а с дру гой — соответ ствующим 18

постановлением Государ ственной Думы, кот орое определяет предп осылки применения так ого основания освобож дения». Очевидно, поз иция суда так ова, что амни стия представляет со бой институт, а не тол ько нормативно прав овой акт, ли бо акт. Расширяет гра ницы определения амни стии употребление в норма тивных актах та ких понятий как «эконом ическая амнистия», амни стия капиталов, «эколог ическая амнистия», «да чная амнистия», каж дое из кот орых раскрывает сущн ость амнистии в рам ках определенной отра сли, свидетельствуя о шир оком спектре употре бления понятия амни стия в усло виях соврем енного законодательства. Термин «нало говая амнистия» воз ник в усло виях политической и эконом ической нестабильности 90х го дов прошедшего ве ка. Государство выну ждено было много кратно повышать ме ры ответственности за совер шение налоговых правона рушений и усил ивать контроль за налогоплат ельщиками, а та кже изыскивать спос обы, стимулирующие налогопла тельщиков к испол нению обязанности по упл ате налогов в рам ках налоговой амни стии и легал изации своего имущ ества и дох одов (Указ Прези дента Российской Феде рации от 27 окт ября 1993 го да N 17 73 «О прове дении налоговой амни стии в 19 93 году»). И. Н. Соло вьев трактует нало говую амнистию как «устанав ливаемое государством на мом ент ее прин ятия освобождение ли ц, совершивших нало говые правонарушения, от привл ечения к нало говой ответственности при усл овии полного или части чного декларирования сокр ытых сумм нал огов и добров ольного внесения их в бюдж ет». Им прив едены классические опред еления налоговой амни стии, экономической амни стии, рассмотрен истори ческий опыт разра ботки и прове дения налоговых амни стий в на шей стране. Пола гаем, что он рассма тривает налоговую амни стию лишь в конкр етном налогово-правовом знач ении, о чем свидете льствуют выявленные им чер ты: лица сове ршили налоговое правона рушение и попа дают под освобо ждение от нало говой ответственности. Л. М. Григо рьев, российский эконо мист, ординарный профе ссор, руководитель Департ амента мировой экон омики НИУ ВШЭ под 19

нало говой амнистией подраз умевает предложение со сто роны государства неплате льщикам налогов пога сить недоимки в об мен на отм ену наказания, кот орое может бы ть наложено в слу чае выявления наруш ений, причем нало говая амнистия предст авляет сложную проб лему, поскольку в нее вовл ечены крайне разно родные общественные теч ения и инст итуты — от поли тиков до налого виков. В. М. Зарипов, экс перт по нало гам, считает, что в са мом термине «нало говая амнистия», кот орый широко исполь зуется в дру гих странах, зал ожен негативный смы сл, означающий, что граж дане предполагаются наруши телями закона. Дан ный аспект действ ительно необходимо учит ывать при выб оре формулировки для освобо ждения лиц от обяза нности уплатить опреде ленный вид нал ога в ка зну государства и освобо ждения от ответст венности за неуп лату налога. Особую актуал ьность во вр емя кризиса приоб ретают и промеж уточные решения, та к, например, не приб егая к пол ной декриминализации отде льных противоправных дея ний в сф ере экономики, стимули рование ее ро ста можно дос тичь посредством амни стии, или так назыв аемой поощрительной финан совой санкции. При опреде ленных обстоятельствах та кие амнистии мо гут иметь опреде ленный фискальный эфф ект , об щее отношение к ним в разв итых странах ско рее негативное. Это свя зано с те м, что лю бая разовая нало говая амнистия имеет долговр еменный неблагоприятный эфф ект , кот орый заключается в то м, что уваж ение к действ ующему налоговому законода тельству сильно пад ает и налогопл ательщики становятся бо лее склонны ме нее строго собл юдать нормы зак она в наде жде, что след ующая амнистия все спи шет. Приводя в дейс твие процедуру нало говой амнистии и обоз начая это про цесс безусловным, законо датель, скорее все го, действуя из луч ших побуждений, все- таки отклоняется от неко торых базовых прин ципов российской сис темы права. Так освобо ждение от обяза нности субъекта без его согл асия, несомненно не да ет ему пр ава выбора, т. е. возмо жность добровольно упла тить сумму нал ога ему не предоста вляется. Необходимо отме тить, что нало говая амнистия не впо лне сочетается с полож ениями ст. 57 Конст итуции РФ, где закре плено что «Ка ждый 20

обязан пла тить законно устанав ливающие новые устано вленные нал оги налоги или и сбо ры. ухудш ающие Законы, положение налогопла тельщиков, обратной си лы не име ют». Законодатель, освоб ождая граждан от эт ой конституционной обязан ности, хотя и косв енно, но подве ргает сомнению закон ность установления тех са мых налогов и сбо ров, от упл аты которых освоб ождает закон. Заме тим, что уро вень благосостояния подпа дающих под амни стию может оч ень резко различ аться, в св язи с те м, что за кон не устана вливает пределов по су мме задолженности пе ред государством. К прим еру, поделив су мму 150 милли ардов рублей на 50 милл ионов человек, пол учим среднюю су мму задолженности 3 тыс ячи рублей. Сег одня общественность не им еет доступа к инфор мации, кто и ско лько задолжал госуда рству, не им еет возможности зн ать имена «должников -лидеров», хотя подо бные сведения не отно сятся к кате гории охраняемой зак оном тайны. Разд еляя данную то чку зрения, нел ьзя не отме тить, что нало говая амнистия мо жет создать дополни тельные трудности госуда рству, тем не мен ее, полагаем, ес ли данная ме ра будет разо вой, она не скаж ется крайне нега тивно на нало говой дисциплине. Негат ивный эффект очев иден будет в слу чае, если подо бные амнистии бу дут проводиться период ически — вслед ствие чего налогопл ательщики будут ожи дать благоприятного исх ода, когда до лги аннулируются. Раз овое проведение явля ется вполне целесоо бразной мерой, поск ольку основная ча сть этих дол гов безнадежна, поэ тому ни о ка ких потерях для бюд жета речь не ид ет, а напр отив, списание эт их долгов предо ставит возможность не допу стить бесполезной тр аты финансовых и труд овых ресурсов. Нало говая амнистия проис ходит всегда при приз нании правонарушения совершенным, в резул ьтате акта амни стии происходит прощ ение совершенного правона рушения и освобо ждение лиц его совер шивших от ответств енности. Сегодня несовер шенство налоговой сис темы дает осно вания для то го, чтобы у физич еского лица возн икли задолженности по нало гам. В та кой ситуации неприе млемым признается перел ожение ответственности на налогопла тельщика, для то го чтобы прос тить и спи сать долги в проц едуре налоговой амни стии. 21

В разл ичные периоды нем ало стран приб егало к прак тике проведения нало говой амнистии: СШ А, Италия, Фран ция, Ирландия, Тур ция, Колумбия и т. д., что позв оляет сформировать це лый спектр разл ичных видов эт ой процедуры. Нало говая амнистия, в частн ости, может бы ть однократной и многор азовой, с некот орыми интервалами, мо жет охватывать вс ех налогоплательщиков, ли бо предназначаться для отде льных групп. Одн ими из пер вых по пу ти амнистирования нелег альных капиталов по шли США еще в 30е го ды прошлого ве ка, а получ енные от эт ого деньги в сравни тельно небольшой ср ок образовали ба зу для инвес тиций в возрожд ающуюся экономику стр аны. По мне нию профессора Е. Г. Яси на, «ускоренная реструкт уризация долгов пл юс налоговая амни стия для физич еских лиц пом огут расчистить по чву для серье зного сдвига в улуч шении делового и инвести ционного климата в стр ане, необходимого для модерн изации российской эконо мики» экономических отнош ений». Совокупность мне ний различных авто ров, их перепл етение и тон кие отличительные гр ани позволяют нам сформул ировать целостное пон ятие налоговой амни стии, обладающее опреде ленными чертами. Обяза нность лица вне сти в бюдж етную систему ли бо местный фо нд в предусм отренные сроки дене жную сумму в соотве тствии с установ ленными ставками, и обяза нность соответствующих орг анов обеспечить упл ату налогов явля ются основным содер жанием правоотношений по пов оду взимания нало гов. Следовательно, отнош ения, заключенные в рам ках налоговой амни стии, являются отнош ениями по пов оду взимания нало гов, т.е. они непосре дственно связаны с движ ением финансовых ресу рсов, направленных на формир ование бюджета, от наполн яемости которого напр ямую зависит уро вень экономического разв ития любого госуда рства, выражаются в стоим остных параметрах, что свидете льствует о финансово -правовой сущности рассматр иваемого явления. Необходимым приз наком налоговой амни стии считается привл ечение дополнительных дене жных средств, кот орые использует госуд арство на пу ти решения возло женных на не го задач экономи ческого развития, привл ечения денежных ресу рсов, распределения их ме жду звеньями финан совой системы, 22

созд ания материальной ба зы для функцион ирования органов государ ственной власти и мест ного самоуправления, правоохра нительных органов суде бной системы, обесп ечение осущес твление обороноспособности социально-экономических, и безопа сности культ урных и страны, дру гих задач. Пола гаем, в эт ой связи нало говую амнистию целесо образно характеризовать как осо бый метод финан совой деятельности госуда рства. Говоря об ответст венности за неуп лату или непо лную уплату нал ога, заметим, что ви ды ответственности за неуп лату налогов в РФ, устано вленные Налоговым и Угол овным Кодексами следу ющие: административная (вып лата всех дене жных задолженностей); нало говая (исключительно финан совые санкции, покр ытие недоимки, вып лату начисленных пе ни и штра фов); уголовная (компе нсация вреда, огран ичение свободы). В наст оящее время дейс твует ряд норма тивно — прав овых актов, регламен тирующих проведение проц едуры налоговой амни стии. Как регу лятор общественных отно шений налогово-правовых но рм, налоговая амни стия характеризующийся подразумевает юриди ческим комп лекс единством состав ляющих его но рм, полнотой регули рования определенной совоку пности общественных отно шений и одноро дностью фактического содер жания норм. По общ ему правилу нало говая амнистия распрост раняется лишь на правона рушения, которые бы ли осуществлены до мом ента вступления в зако нную силу ак та об амни стии. Можно выде лить характеристики нало говой амнистии: редк ость проведения, чт обы у налогопла тельщиков не бы ло стимула оп ять укрывать нал оги; четкая определ енность норм и пра вил проведения; неотвра тимость наказания для орган изаций и физич еских лиц, кот орые не согла сились пройти проц едуру амнистии; продолжи тельность действия (мин имум 1 го д), чтобы все орган изации смогли зая вить амнистию; возмо жность продления (не бол ьше чем на 3 мес яца) с уче том национальных поведе нческих особенностей; откры тость, публичность. Исходя из позит ивных и негат ивных граней исслед уемого явления, мо жно сделать выв оды о целесооб разности проведения нало говой амнистии. 23

Опреде ленные предпосылки для возв рата капиталов в Росси йскую Федерацию действ ительно имеются: в стр ане наблюдается эконом ический рост, полити ческая ситуация стаби льна. Принимаются зак оны, предусматривающие меха низмы защиты предприн имателей. упрощается пр ав Создается пор ядок Формируется но вая собственности необх одимая государственной налоговая сист ема, и зако нных рыночная регис трации снижается интересов инфраст руктура, юридических нало говая ли ц. нагрузка. Прово дится реструктуризация задолж енности по нал огам и стра ховым взносам в государ ственные внебюджетные фон ды. Совокупность тр ех перечисленных приз наков образует юриди ческий критерий интег рации норм в конкр етный правовой инст итут. Система рассмо тренных мнений деят елей науки и экон омики в соче тании с самостоя тельными выводами авт ора позволяет опред елить налоговую амни стию как многог ранное понятие, кот орое можно рассма тривать как прав овой акт, как осо бый метод финан совой деятельности госуда рства, как прав овой институт, как совоку пность экономических отнош ений. 2.2 Цели прове дения налоговой амни стии и амни стии капиталов в Росси йской Федерации Во все вре мена для госуд арств было харак терным стремление сде лать систему сб ора налогов бо лее эффективной, сни зить потери ка зны при са мом процессе сб ора налогов, выраб отать меры, направ ленные на исклю чение возможности укло нения от упл аты налогов и ин ых платежей. При эт ом проведение нало говых амнистий, как прав ило, было свя зано в осно вном с те ми случаями, ко гда непомерный уро вень налогообложения заст авлял людей ид ти на кра йние меры – отказы ваться от упл аты налогов и пош лин, скрывать объ екты налогообложения, зани жать полученные дох оды. В эт их случаях знач ение налоговой амни стии заключалось в регули ровании высокого уро вня налогообложения, возвр ащения к акти вному труду ли ц, находящихся в тюрь мах, долговых ям ах за неуп лату налогов. По мне нию доктора эконом ических наук, профе ссора Ю.Ф. Вороб ьева, суть нало говой амнистии сос тоит в част ичном или пол ном освобождении от 24

ответств енности. Полная нало говая амнистия с освобо ждением от вс ех видов ответст венности применяется дово льно редко, в осно вном в бедн ейших странах ми ра. Освобождение от админист ративной и угол овной ответственности и ча сти налоговой ответст венности практикуется гор аздо чаще. Как прав ило, для введ ения амнистии изда ется закон (и ли указ), кот орый провозглашает нало говую амнистию, где указы ваются все особе нности применения разли чного рода санк ций. Этим нормативн о-правовым актом гарант ируются права субъ ектов и освобо ждение их от ответств енности, может бы ть предусмотрен пор ядок проведения нало говой амнистии, а ино гда этот пор ядок разрабатывается отде льно правительством. В са мом общем ви де налоговая амни стия представляет со бой освобождение от ответст венности за неуп лату налогов, предост авляемое в слу чае добровольного пол ного или части чного погашения нало говой задолженности. Та кой механизм мо жет использоваться для легал изации основного капи тала, на кот орый должен бы ть начислен соответ ствующий налог, вне завис имости о то го, где име нно капитал нахо дится – в стр ане или за ее преде лами. Заслуженный юр ист РФ, док тор юридических на ук Соловьев И. Н. считает, что нало говая амнистия не озна чает простого спис ания налоговой задолж енности перед госуда рством. По его мне нию, под нало говой амнистией сле дует понимать предл ожение со сто роны государства опреде ленным категориям неплате льщиков погасить св ою просроченную задолж енность по нал огам в об мен на отм ену наказания, кот орое могло бы бы ть наложено за неуп лату. Таким обра зом, обобщая приве денные выше поз иции относительно пони мания термина «нало говая амнистия», мо жно сформулировать компл ексное определение. Нало говая амнистия – устанав ливаемое государством освобо ждение лиц, совер шивших налоговые правона рушения от привл ечения к нало говой ответственности, при усл овии полного или части чного декларирования сокр ытых налогов и добров ольного внесения их в бюд жет. Основными цел ями налоговой амни стии являются: 25

1) попол нение государственного бюд жета за сч ет средств, посту пивших в резул ьтате декларирования сокр ытых или просро ченных налоговых плат ежей; 2) финан совая стабилизация организаций -должников, обеспечение в неко торых случаях пере хода средств из тене вого сектора экон омики в легальный; 3) репат риация зарубежных капи талов в реал ьные секторы эконо мики; 4) созд ание новых прав овых оснований и механ измов во взаимоот ношениях государства и налогопла тельщиков; 5) профил актика налоговых правона рушений и престу плений. От то го, насколько уда чно будут дости гнуты рассмотренные це ли, зависит и оце нка налоговой амни стии в цел ом. При эт ом условия и пор ядок проведения нало говой амнистии зав исят от то го, какая из перечи сленных целей бу дет являться приори тетной. В раз ных странах сущес твуют разные под ходы к прове дению налоговой амни стии. В од них государствах амни стия рассматривается как сред ство экономического «оздоро вления» и привл ечения дополнительных сре дств в б юджет, в дру гих государствах нало говую амнистию счи тают бесполезным заня тием, нарушающим при нцип правового раве нства налогоплательщиков. В лю бом случае при реш ении вопроса о целесооб разности проведения нало говой амнистии учиты ваются ее положи тельные и отрица тельные стороны. К положи тельным сторонам прове дения налоговой амни стии относятся: - попол нение государственного бюд жета за сч ет поступлений просро ченных или сокр ытых налогов; - выве дение теневого биз неса в лега льный экономический обо рот; - профил актика налоговых правона рушений. Отрицательный эфф ект оказывает факти ческое поощрение наруш ителей и косв енное ущемление инте ресов законопослушных плател ьщиков. Рассчитывая на буд ущую амнистию, налогопл ательщик может реш ить, что выго днее свои дох оды скрывать. Поэ тому необходима тщате льная проработка усл овий и соче тание амнистии по ста рым долгам с усил ением ответственности за 26

дальн ейшее уклонение от упл аты налогов. Та кже нет ник аких гарантий, что резу льтат амнистии бу дет соответствовать постав ленным целям. Под нало говой амнистией, прово димой в отно шении выведенных из стр аны капиталов, изме нение порядка поним ается устанавливаемое контроля за госуда рством временное получ ением доходов и осущест влением расходов физич ескими лицами и организ ациями, в том чи сле возможное изме нение порядка налогоо бложения неучтенных дене жных средств, направ ленное на их легал изацию и возвр ащение в стр ану происхождения. Считается, что тер мин «экономическая амни стия» (амнистия капит алов) появился в послев оенные годы в Запа дной Европе. Впе рвые такие эконом ические меры бы ли реализованы в Швейц арии, когда бы ли амнистированы банко вские депозиты и капи талы Третьего рей ха. Результатом прове денной амнистии ст ало укрепление банко вской системы Швейц арии. Экономические амни стии проводились та кже в 19 87 году в Арге нтине (хотя, по мне нию многих экспе ртов, данная амни стия провалилась); в 19 82 и 19 86 годах во Фра нции (также оказа вшиеся неудачными); в 19 97 году — в Инд ии. Однако и зд есь результаты не опра вдали ожиданий, бы ло легализовано тол ько имущество, жит ели сдавали зол отые и сереб ряные слитки, в кот орых традиционно хра нили свои сбере жения. Одна из са мых успешных в мир овой практике эконом ических амнистий бы ла проведена в Ита лии (2001 — 20 02 годы), где уда лось выявить и устр анить причины, кот орые приводили к отт оку капиталов и укло нению от упл аты налогов. Согл асно Декрету о легали зации, заявитель обя зан был запл атить 2,5% от задеклар ированной стоимости имущ ества или приоб рести итальянские цен ные бумаги на сум му, равную 12% от стои мости сокрытого имуще ства. Взамен нало говые органы выда вали специальные «серти фикаты конфиденциального взно са», содержащие гара нтии освобождения ли ца от под ачи декларации; упл аты налоговых задолже нностей и ауд ита средств, получ енных до амни стии. Также гаранти ровалась полная конфиденц иальность для нало говых и дру гих 27

государственных орга нов. Одновременно с амни стией были ужест очены меры ответст венности за нару шение налогового законода тельства: до амни стии штраф за сокр ытие капитала или имущ ества составлял от €2 50 до €20 00, после — от 5% до 25% от су ммы сокрытых сре дств пл юс конфи скация имущества на та кую же сум му. В резул ьтате только за пер вые два мес яца возвратился кап итал в раз мере €61 млр д., налоговые сб оры составили €24 млр д., один тол ько единовременный на лог с возра щенных активов при нес в бюд жет €1,4 мл рд. Еще од ин пример уда чной амнистии – Ирла ндия (1988). Амни стия длилась 10 мес яцев и ограни чилась уплатой задолже нностей по подох одному налогу без приме нения санкций. В ит оге в ка зну было переч ислено $1,5 мл рд. Успешный резу льтат экономических амни стий в Ита лии и Ирла ндии был дости гнут, в том чи сле благодаря уда чной разъяснительной раб оте. Что каса ется России, то осно вная проблема невоз врата капитала сос тоит не сто лько в опас ении возможной угол овной или финан совой ответственности, ско лько в неувер енности в стабил ьности и безопа сности нахождения капи тала в стр ане. Последняя нало говая амнистия в РФ бы ла проведена по сле принятия Федера льного закона от 30.12 .2006 № 269 -ФЗ «Об упрощ енном порядке деклари рования доходов физич ескими лицами». В рам ках этой амни стии физическим ли цам была предос тавлена возможность испо лнить обязанность по упл ате налогов в отно шении доходов, получ енных до 1 янв аря 2006 го да и подле жащих налогообложению в Росси йской Федерации, посре дством уплаты так назыв аемого декларационного плат ежа, который рассчи тывался исходя из су ммы доходов, с кот орых не бы ли уплачены нал оги и стра ховые взносы, и ста вки 13%. Пла теж уплачивался че рез банк на сч ета территориальных орг анов Федерального казнач ейства. Те ли ца, которые упла тили его до 1 янв аря 2008 го да, признавались исполн ившими все обяза нности по нал огу на дох оды физических лиц и предст авлению соответствующей декла рации, освобождаясь при эт ом от какой -либо ответственности за ра нее неисполненные обязан ности. Однако эта амни стия не распрост ранялась на тех ли ц, в отно шении которых 28

име лся обвинительный приг овор за укло нение от упл аты налогов в соотве тствии со ст. 198 УК РФ, при усло вии, что их суди мость не сн ята и не пога шена в устано вленном законом поря дке. Результаты дан ной амнистии оказ ались более чем скро мными — в бюд жет было переч ислено налогов на су мму 3,7 мл рд. руб., при том, что ежег одный отток соста вляет десятки милли ардов долларов. Одной из при чин неудачи мо жно назвать сла бую информационную подде ржку. По дан ным ВЦИОМ, в ноя бре 2007 го да 58% гра ждан ничего не зн али о прове дении в Рос сии амнистии. 33% отве тили, что что -то слышали о не й, но подроб ностей проведения не зна ли. И тол ько 6% опрошенных заяв или, что зн ают об амни стии достаточно хор ошо. Сегодня же госуд арство имеет ша нс сделать предл ожение более привлек ательным для налогопла тельщиков, что позв олит достичь бо лее высоких резуль татов, чем вышеупо мянутая налоговая амни стия. Президент Рос сии В.В. Пу тин объявил о прове дении полной амни стии капитала, возвращ ающегося в стр ану, еще в хо де своего декабр ьского послания Федера льному собранию. То гда же гл ава РФ пор учил Правительству разра ботать проект нормативно -правового акта, предусма тривающий однократное освобо ждение россиян от нало говой и угол овной ответственности при усл овии возвращения ими в государ ственную юрисдикцию ра нее выведенных в иност ранные юрисдикции дох одов без упл аты соответствующих нало гов, полученных от источ ников на терри тории нашей стр аны. Были зад аны и осно вные критерии амни стии. К ним мо жно отнести, во-пе рвых, наличие тве рдых правовых гара нтий того, что амни стии будут подл ежать все сред ства, независимо от их происхо ждения. Во-вторых, гаранти рованное отсутствие необхо димости давать какие -либо пояснения лю бым государственным орга нам. В-третьих, исклю чение претензий со сто роны налоговых и правоохра нительных органов. В-четв ертых, однократность амни стии. В-пятых, лич ный контроль прези дента за хо дом амнистии и возмо жными нарушениями при ее прове дении. 29

26 ма рта 2015 го да в Государ ственную Думу был вне сен проект федера льного закона №754 388-6 «О добров ольном декларировании физич ескими лицами имущ ества и сче тов (вкладов) в банк ах», определяющий прав овые механизмы для добров ольного декларирования физич ескими лицами имуще ства, счетов (вкл адов) в бан ках и контрол ируемых иностранных компа ниях. При эт ом декларирование не потр ебует уплаты каких -либо налогов или сбо ров. В пер иод действия прог раммы добровольного деклари рования физическое ли цо вправе, в частн ости: - предс тавить специальную декла рацию, содержащую соответ ствующие сведения об имущ естве и капи тале; - раск рыть информацию об источ никах их приобр етения (формирования); - предс тавить документы, подтвер ждающие права декла ранта - фактич еского владельца и номина льного владельца объе ктов имущества (та ким владельцем призн ается лицо, осущест вляющее права собств енника в инте ресах и (и ли) по пору чению иного физич еского лица). В рам ках программы предост авляется возможность офор мить в св ою собственность имуще ство, переданное ра нее номинальным владе льцам. При эт ом устанавливаются гара нтии правовой защ иты имущественных инте ресов лиц, участ вующих в прог рамме добровольного деклари рования, в том чи сле за пред елами Российской Федер ации, конфиденциальности получ енной информации, освобо ждения от уголо вной, административной и нало говой ответственности. Рассмотренные в ста тье инструменты налог ового стимулирования предст авляют собой си лу только в приме нении их в компл ексе. Нельзя амнист ировать капиталы и при эт ом не соз дать условий для инвести рования этих сред ств. Инструменты налог ового стимулирования инвести ционной деятельности дол жны присутствовать, но ну жно четко пони мать, что посп ешное и непрод уманное их введ ение скорее навр едит экономике и ото бьет желание ими пользо ваться. Следовательно, пе ред тем, как задейс твовать на прак тике какиелибо ме ры, следует тщат ельно просчитать усл овия их приме нения, отдачу, 30

кот орую они дол жны принести, и эконом ический эффект от введ ения для инвес торов. Поэтому для миним изации риска при прове дении амнистии в пер вую очередь необ ходим грамотный ана лиз действующего законода тельства и приве дение его но рм в соотве тствие с усло виями амнистии. Успешность нало говой амнистии зав исит от то го, насколько она увя зана с дру гими мерами по совершен ствованию налоговой сис темы в цел ом. Налогоплательщики дол жны понимать, что пла тить налоги выго дно. Важно прав ильно определить усл овия амнистии. Проц едура проведения амни стии должна бы ть прозрачной и поня тной, чтобы граж дане могли оце нить и при нять соответствующее реше ние. Целесообразно сформи ровать систему мер по обесп ечению налоговой амни стии таким обра зом, чтобы учас тник амнистии не опас ался потери сво его капитала и зане сения его влас тями в ба зы данных наруши телей. Следует зар анее решить и проб лему обеспечения нало говой тайны. Кроме то го, эффективность нало говой амнистии зав исит от об щей социально-экономической ситу ации в стр ане. После изве стных кипрских собы тий, когда со сче тов россиян бы ла списана ча сть находящихся там сре дств и за сч ет этого спа сена местная банко вская система, а та кже в усло виях нынешней санкционной камп ании российский биз нес может при йти к поним анию, что луч шая гарантия – это национ альная юрисдикция. Для мно гих состоятельных лю дей сегодня прич иной возврата ча сти средств мо жет стать тот фа кт, что на Зап аде к име ющим российское происх ождение капиталам отно сятся подозрительно. Таким обра зом, в резул ьтате тщательно проду манных и взвеш енных государственных мер мо жет сложиться обста новка, когда кап итал будет чувст вовать себя безоп аснее на род ине, чем наход иться под сил ьным давлением или угр озой наложения аре ста за рубе жом. 2.3 Основные напра вления развития инст итута налоговой амни стии и нало говой политики в Рос сии Мировой и отечес твенный опыт поп ыток пополнения бюд жета государства да ет обобщающее предст авление о шир оком и дово льно частом прове дении 31

налоговой амни стии для не испол нивших обязанность по упл ате налога ли ц, которые та ким образом освобо ждались от ответств енности. Это мероп риятие наделено опреде ленным спектром призн аков, характеризующих амни стию как положи тельно, так и отрица тельно. Несомненно, выяв ление и ана лиз негативных сто рон и усл овий их прояв ления способствует пони манию причин их возник новения и максим альному устранению эт их причин при планир овании новых нало говых льгот. Од ним из призн аков, обуславливающих благопр иятность налоговых амни стий для госуда рства, является ее фиска льный характер, кот орый обеспечивает попол нение бюджета дополни тельными денежными средс твами. Заметим, эт от признак ни как нельзя рассма тривать как са му цель изуча емого нами прав ового явления. К положи тельным признакам сле дует отнести и профилак тическое значение прово димых налоговых проц едур по спис анию задолженностей, ве дь учитывая, что вла сти имеют возмо жность наказать ли ц, нарушающих законода тельство о нало гах, они да ют неплательщикам ша нс добровольно пога сить накопившиеся задолже нности, и полу чить освобождение от сан кций за нало говые нарушения. Эт от аспект характ еризует налоговую амни стию как тот са мый акт гуман изма, берущий нач ало с изуч енных нами древн ейших времен. Несом ненно, такое широкома сштабное действие со сто роны государства в обл асти налогов, их прощ ения и нака зания несет в се бе не тол ько положительные чер ты, но та кже и негат ивные проявления, кот орые необходимо минимиз ировать на пу ти к высокор азвитому обществу, довери тельным отношениям ме жду властью и наро дом. Главное, че го нужно придерж иваться при планир овании налоговой амни стии в демокра тическом государстве – это соблю дение обязанности госуд арства стоять на защ ите прав и инте ресов его граж дан, обеспечивая закон ность и безопа сность проводимого меропр иятия. Правовой ба зой должно слу жить устойчивое нормативн о-правовое регламентирование, на законод ательном уровне содер жащее единые пра вила проведения амни стии. 32

B на шей стране очер едная амнистия нал огов введена ФЗ от 28.12 .2017 № 43 6, нормы (напр имер, ст. 11, 12) кото рого позволяют спи сать долги по нало гам, страховым взно сам, пеням и штр афам за неуп лату обязательных плат ежей. Новый за кон дополнил ст. 217 Налог ового кодекса (сп исок доходов, не облаг аемых НДФЛ) пун ктом 72, кот орым в спи сок добавлены сред ства налогоплательщиков, обрет енные в пер иод с 01.01 .2015 по 01.12 .2017 при дв ух условиях - за них не вычи тали НДФЛ, и нало говый агент проинфо рмировал об эт ом налоговую слу жбу и налогопл ательщика (по п. 5 ст. 226 НК РФ ). Амнисти роваться будут пл ата за коммун альные услуги или су ммы кредитов, кот орые списали, т. е. «усл овные поступления». Соответ ствующие указания на п. 72 появились и в ст. 228 НК (п. 6 и 7). Амни стия не примен яется, если НД ФЛ уплатили или взыс кали до нач ала действия ФЗ от 28.12 .2017 № 436 ил и, когда су ммы налога за своб одные поступления уже взыс каны. Налоговая амни стия для физич еских лиц по ст. 12 436 -ФЗ предусматривает безнад ежность и после дующее списание недо имок и задолже нностей по пен ям, насчитанных на конкр етную недоимку по след ующим налогам физич еских лиц - транспортный, имущест венный, земельный. Необх одимо уточнить, что под амни стию подпадают тол ько те задолж енности по эт им платежам, кот орые сложились до 01.01 .2015, и спис ывать их ну жно потому, что исте чение трех лет с мом ента образования нало говых недоимок дал еко не все гда значит, что ФНС уже не смо жет их взыс кать. Амнистия по нал огам физических лиц 20 18 года олицет воряет собой спис ание недоимок и задолже нностей по ме сту жительства эт их лиц, мес ту, где нахо дится их имущ ество (транспорт или недвижи мость), базируется на инфор мации о раз мере недоимки и задолж енности и совер шается без уча стия налогоплательщика. Реш ение о спис ании обязательно дол жно содержать Ф.И .О., ИНН, су ммы недоимки, задолж енности к спис анию. Списания проис ходят автоматически, без под ачи каких-либо заяв лений и докум ентов, должники пол учат решение о спис ании долгов в ФНС и пере дадут его суде бным приставам, кот орые вели произв одство по возв рату. Амнистирование дол гов по стра ховым взносам предпо лагает, что физич еские лица без ста туса 33

индивидуального предпри нимателя платят стра ховые взносы, ко гда они начи сляют зарплату работ никам, а та кже вознаграждают подряд чиков. С янв аря 2017 го да страховые взн осы администрируют налог овики. По ч. 3 ст. 4 ФЗ от 03.07 .2016 № 24 3, если ФНС не мо жет взыскать перед анные ей фон дами (социального страх ования и пенси онным) «страховые обязате льства», включая появи вшиеся пени и штр афы, плюс анало гичные суммы, доначисленные по выв одам проверок, кот орые произошли за отче тные периоды, то эти до лги оцениваются как безна дежные и списы ваются по ст. 59 НК РФ. Та кой норматив испол ьзуют, если ин ое не устанав ливается новой нор мой, которая всту пила в си лу 29.01.2018. Согл асно ей, нало говая служба по ме сту жительства физич еского лица воспри нимает взносы (недо имки, задолженности по пе ням и штра фам) как безна дежные и спис ывает их, ес ли время, отвед енное для их взыск ания, истекло до янв аря 2017 го да. Режим спис ания был утве ржден Приказом ФНС Рос сии от 14.05 .2018 № MMB-7- 8/256@. Одним из усл овий списания явля ется отсутствие на 29.12 .2017 судебного реш ения относительно дол гов, в прот ивном же слу чае ФНС утрач ивает возможность истре бовать задолженности. Та кже это усл овие не примен яется, когда до лги уплачены (взыс каны, списаны) до 29 дек абря 2017 го да. Фонд социа льного страхования и Пенси онный фонд обя заны направить налог овикам сведения о вели чине недоимок, пе ней и штр афов по стра ховым взносам (стра ховые обязательства), кот орые образовались на 01.01 .2017, также перед аются данные о разм ерах долгов, взыс кать которые уже невоз можно, поскольку 01.01 .2017 истекло вр емя их взыск ания, установленное НК РФ. Если до эт ого времени невоз можно истребовать стра ховые обязательства в государ ственные внебюджетные фон ды, так как ис тек установленный ср ок их взыс кания и отсут ствует соответствующий суде бный акт, вкл ючая определение об отк азе в восстан овлении срока под ачи заявления в суд о взыс кании долгов, фо нды признают безнад ежными и спис ывают суммы недо имки, согласно Постан овлению Правления ПФ РФ от 12.02 .2018 № 49 п, Приказу ФСС РФ от 06.02 .2018 № 35. Для индивид уальных предпринимателей в рам ках амнистии 34

безнад ежными и списа нными станут недо имки и пе ни, а та кже штрафы, появи вшиеся на 01.01.2 015года, причем это спис ание коснется и те х, кто утр атил статус индивид уального предпринимателя до прин ятия такого реше ния. Не бу дут амнистированы: на лог на доб ычу полезных ископ аемых, акцизы, пла тежи за перем ещение товаров за росси йские границы. Реш ение о нало говых списаниях для индивид уальных предпринимателей прини мается во мно гом аналогично спис анию для физ лиц – нало говая служба прин имает его автома тически по ме сту регистрации предприн имателя, с указ анием тех же дан ных, что и для физ лиц, ИНН дол жен быть предприним ательским. С 29.01 .2018 вступила в си лу ст. 11 ФЗ от 28.12 .2017 № 43 6, по кот орой списываются безна дежные недоимки по стра ховым взносам в росси йские государственные внебюд жетные фонды за отче тное время до 01.01. 2017г. Величину недо имки вычисляют по п. 11 ст. 14 ФЗ от 24.07.2 009№212. Как прав ило, пассив по пе ням и штр афам есть у частнопра ктикующих на зако нных основаниях индивид уальных предпринимателей, адвок атов, нотариусов и т. д., а та кже у те х, кто к мом енту списания не им еет такого ста туса (имеются в ви ду страховые взн осы, которые индивид уальный предприниматель упл атил за се бя в Пенси онный фонд и не предо ставил отчетность, тол ько в разм ере, определенном по форм уле: 8 MРОT (на нач ало финансового го да, за кот орый уплачиваются взн осы × 26 % × 12 ). Помимо непредс тавления отчетности и рас чета размера та ких взносов, для спис ания долгов необх одимо, чтобы обязат ельства не бы ли погашены ли бо взысканы. Пола гаем, большей час тью это бу дут люди, кот орые только зарегист рировали свою деятел ьность как индивид уальные предприниматели, но не осущес твляли после регис трации предпринимательские опер ации, а та кже те, чей предприни мательский статус прекр ащен. Индивидуальные предпри ниматели с задолже нностью по стра ховым взносам за се бя, которые предос тавляли необходимую нало говую отчетность, не мо гут ее амнисти ровать. Работа по спис анию задолженности прово дится налоговыми орга нами в неск олько этапов. По дан ным на 01.03 .2018 основная раб ота по спис анию задолженности физич еских лиц по имущес твенным налогам и 35

задолж енности индивидуальных предприн имателей по нало гам, связанным с осущест влением предпринимательской деятел ьности завершена. Пола гаем, что, изу чив налоговые амни стии нашей стр аны, можно предс тавить их в фо рме таблицы с крат кими характерными чер тами для каж дой. Таблица 2.1 Свой ства налоговой амни стии 1993 го да Структурные составляющие Плательщики Объект обложения Платежная ба за Платежный период Ставка пла тежа Порядок Исчисления Платежа Характеристика -Предприятия, учреж дения и органи зации; -Индивидуальные предприн иматели. Все нало говые платежи, не зачис ленные плательщиками вс ех видов Налогов Полный об ъем подлежащих упл ате налоговых плат ежей, включающий сокр ытый или заниж енный доход (при быль) и су ммы налогов за ин ые сокрытые или неучт енные объекты налогообложения, и нало говых платежей за 19 93 и предшес твующие годы в бюд жеты соответствующих уро вней или во внебюд жетные фонды 07.10.1993 - 30 ноя бря 1993 г. (29 дн ей) от 6 до 15 % (в завис имости от объ екта налогообложения) На осно вании объявленных су мм неуплаченных нал огов и налоговых плат ежей предприятия, учреж дения и органи зации, а также физич еские лица, осущест вляющие предпринимательскую деятельность без образ ования юридического ли ца, вносят соответствующие попр авки и изме нения в бухгал терский учет и отражают их в отчет ности за 19 93 год, а нало говые органы на эти суммы увели чивают по год овым расчетам начис ленные суммы налогов и нало говых платежей. Таблица 2.2 Свойства нало говой амнистии 20 07 года Структурные Составляющие Плательщики Объект Обложения Платежная ба за Платежный пер иод Ставка Порядок Характеристика Физические ли ца Доходы физич еских лиц, получ енные до 20 06 года Сумма дох одов физических ли ц, с кот орых ранее не были упла чены полагающиеся нал оги С 1 ма рта 2007 г. до 1 янв аря 2008 г. 13 % На осн ове суммы дох одов физического ли ца, с кот орых 36

исчис ления Платежа ранее не бы ли уплачены полага ющиеся налоги, и ста вки декларационного плат ежа. Таблица 2.3 Свой ства налоговой амни стии 2015 го да Структурные Составляющие Плательщики Объект Обложения Платежная ба за Платежный Период Порядок Исчисления Платежа Характеристика Физические ли ца плательщиков, откр ытые банковские сч ета и контрол ируемые ими иностранные комп ании Информация об источ никах приобретения (спо собах формирования источников приобр етения) объектов имуще ства, указанных в декларации, источ никах денежных сред ств, зачисленных на сч ета (вклады), указ анные в декла рации, а та кже представить докум енты, подтверждающие пр ава декларанта и (и ли) номинального владельца в отно шении объектов имуще ства, указанных в декларации. С 1 ию ля по 31 дек абря 2015 г Подлежат раск рытию счета вс ех компаний (к ак российских, так и зарубежных), в кот орых доля пря мого и (и ли) косвенного влад ения декларанта соста вляет более 25 проце нтов. Таблица 2.4 Свойства нало говой амнистии 20 18 года Структурные Составляющие Плательщики Объект Обложения Платежная ба за Платежный период Порядок исчисления платежа Характеристика Физические ли ца, Индивидуальные предпри ниматели - Имущес твенные налоги физич еских лиц (на лог на имуще ство, земельный и трансп ортный налоги); - Нало говая задолженность индивид уальных предпринимателей и лиц, утрат ивших такой ста тус (за исклю чением НДПИ, акц изов и налогов, связ анных с переме щением товаров че рез границу Российской Федер ации). Недоимка, образов авшаяся до 1 янв аря 2015 г. и до сих пор не погашенная, а та кже пени, начис ленные на эту недо имку, и не уплаченные на мом ент, когда налог овики приняли реш ение о ее списании. 01.01.2018-01.03.2018 Решение о спис ании принимается нало говым органом по ме сту жительства физич еского лица (ме сту нахождения его имуще ства, транспортных сред ств), по ме сту учета индивид уального предпринимателя. Проц едура списания задолж енности будет проводиться нало говым органом самосто ятельно и не тре бует 37

обращения физич еского лица в нало говый орган. Налоговая амни стия, будучи сост авной частью нало говой политики госуда рства, направлена и на профил актику правонарушений в нало говой сфере. Од ним из осно вных направлений нало говой политики на шей страны на сегод няшний день выст упает главным обр азом вступление в ко нце 2017 го да в глоба льную систему СRS ( Соmmоn Rероrting Stаndаrd), т. е. систему станд артов автоматического обм ена финансовой инфор мацией для нало говых целей, разра ботка которых бы ла начата в 20 12 году. Это озна чает, что дох оды россиян, прожи вающих и работ ающих за пред елами страны, ста нут прозрачными для ФНС РФ. Очев идно, что каж дое государство заинтер есовано в увели чении налоговых посту плений в бюд жет, в то вр емя как каж дое юридическое или физич еское лицо заинтер есовано в оптим изации налоговых отчис лений. В воп росе взаимодействия со сво ими налоговыми резид ентами США явля ется своеобразным «законо дателем мод». B св язи с те м, что нало говая система эт ой страны дово льно сложна, а ста вки по нал огам высоки, кру пные компании, гла вным образом, предст авители IT-отрасли, выби рали юрисдикцию дру гих стран, с бо лее благоприятными налог овыми режимами. B 20 10 году име нно для увели чения объема нало говых поступлений был при нят закон, дейс твие которого напра влено на недоп ущение уклонения от упл аты налогов физич еских и юриди ческих лиц, работ ающих и прожи вающих на терри тории других стр ан, получивший назв ание FАTСА ( Fоreign Account Tax СоmРliаnсе Асt). Вла сти США ст али активно закл ючать соглашения, по кот орым банковские стру ктуры других ст ран обязались предос тавлять информацию об опер ациях своих клие нтов по зап росу государственных орг анов США. Эт от опыт был при знан успешным и в дальн ейшем послужил стим улом для Орган изации экономического сотрудн ичества и разв ития (ОСЭР) на разра ботку аналогичной сист емы. На сегод няшний день террито риальный охват стр ан, готовых обмени ваться финансовой информ ацией, выходит за пре делы Европы. 38

Первый междун ародный обмен инфор мацией по сис теме СRS прои зошел в сент ябре 2017 го да, но то гда Россия не при няла в нем учас тие. С сам ого начала поз иция России в эт ом вопросе бы ла неактивной, но нем ного позже поли тика властей на шей страны измен илась, и пер вым шагом на эт ом пути ст ало принятие зак она, согласно кото рому граждане, име ющие российское гражда нство, но прожи вающие в дру гих странах, дол жны были сооб щать о движ ении денежных сре дств на банко вских счетах. Подо бные законодательные ак ты действуют и на терри тории других стр ан, но ча сто являются неэффек тивным, ведь рыч агов воздействия на гра ждан у госуд арства нет, а добро вольно отчитываться лю ди не спе шат. Тогда росси йские власти при няли во вним ание успешный оп ыт СRS, и в мае 20 16 года ФНС Рос сии подписала Многост ороннее соглашение компет ентных органов об автомат ическом обмене инфор мации о финан совых счетах, присоед инившись уже ко вто рой очереди стр ан, планирующих обмен яться информацией за 20 17 год до ко нца июля 20 18 года. В дальн ейшем сбор инфор мации в Рос сии за преды дущий год бу дет происходить ран ьше июля, ориенти ровочно до 31 ма я. Федеральный за кон от 27.11 .2017 г. № 340 -Ф3 «О внес ении изменений в ча сть первую Налог ового кодекса Росси йской Федерации в св язи с реали зацией международного автомат ического обмена инфор мацией и докуме нтацией по междун ародным группам комп аний» регламентирует пор ядок взаимодействия росси йских и иност ранных уполномоченных орг анов при прове дении налогового монит оринга и совме стных налоговых пров ерок. B це лях реализации поло жений НК РФ ФНС Рос сии утвердила пере чень иностранных госуд арств (территорий), с компет ентными органами кот орых осуществляется автомат ический обмен стан овыми отчетами, ку да вошли 49 госуд арств и 2 терри тории, установленные прик азом ФНС Рос сии от 30.05 .2018 N MMB-7- 17/360@ - «Об утвер ждении Перечня госуд арств (территорий), с кото рыми осуществляется автомат ический обмен финан совой информацией». Ле том 2018года ФНС полу чила данные о росси йских налоговых резид ентах из та ких стран, как Ки пр, Швейцария, Люксе мбург, Нидерланды, БВО (вс его 73 юрисди кции). Таким обра зом, 39

россияне, влад еющие крупными акти вами в эт их странах, ста нут известны росси йской налоговой слу жбе. Подключение Росси йской Федерации к Многост ороннему соглашению явля ется самой значит ельной за посл еднее время инициа тивой, направленной на финан совый контроль юриди ческих и физич еских лиц, прожи вающих и работ ающих за пред елами страны. Глоба льной целью сис темы является противо действие уходу от нал огов резидентов че рез финансовые инст итуты за пред елами национальной юрисд икции. На сег одня Россия прим еняет соглашения о недоп ущении двойного налогооб ложения, заключенные с бо лее чем 70 стра нами мира, кот орые также соде ржат статьи об обм ене информацией. Отл ичие договоренностей в то м, что в осн ове этой СRS от ста рых сис темы лежит при нцип автоматического обм ена, и она вклю чает в се бя локальные финан совые организации - бан ки, брокеры, депози тарии, страховые и дру гие компании, за исклю чением правительственных учреж дений, международных органи заций, центральных бан ков, государственных пенси онных фондов и про чих юридических ли ц, имеющих низ кий уровень ри ска быть использ ованными в це лях уклонения от упл аты налогов. В дек абре 2017 го да ФНС Рос сии открыла на офици альном сайте раз дел, где публи куются не тол ько разрабатываемые про екты документов, но и отв еты на ча сто задаваемые воп росы налогоплательщиков. Финан совые организации обя заны идентифицировать нало говых резидентов, а та кже лиц без ста туса налогового резид ента, и предос тавить ФНС пере чень определенных зак оном сведений. Испо льзуя личный каб инет на са йте ФНС орган изации должны прис лать данные по нало говым резидентам вс ех стран ми ра, независимо от то го, присоединились эти госуд арства к СRS или не т, а дал ьше ФНС са ма выделит ту инфор мацию, которой обмен яется в рам ках международных согла шений СRS. B пере чень сведений вхо дят: имя, адр ес, юрисдикция налог ового резидентства, да та и ме сто рождения, бал анс счета на ко нец года, проц енты по вкл аду, суммы купо нного дохода по облиг ациям, дивидендов по акц иям, доходов от про дажи финансовых инстру ментов и неко торые другие дан ные. Автоматический об мен может ст ать 40

одним из альтерн ативных источников инфор мации, посредством кото рого налоговые орг аны РФ смо гут устанавливать нал ичие у налог ового резидента РФ незадеклар ированного счёта в иност ранном банке или незадекла рированной контролируемой иност ранной компании, а та кже получения дох ода, подлежащего облож ением налогом. Все эти вн овь выявленные обстоят ельства будут явля ться правонарушением и мо гут повлечь ме ры налоговой (с т. 119, 12 2, 129.5, 12 9.6 НК РФ ), административной (с т. 15.25 Ко АП) или угол овной (ст. 19 8, 199 УК РФ) ответств енности. Если граж данин России своевр еменно не отчи тался об откр ытом счете в заруб ежном банке или сове ршал незаконные валю тные операции, ФНС об эт ом узнает от парт нера в рам ках обмена и бу дет вправе прим енить штрафы (75- 100% от сум мы), а та кже другие ме ры воздействия, предусм отренные российским валю тным и нало говым законодательством, впл оть до угол овной ответственности при кру пном размере неуп латы налогов. Нало говым кодексом РФ та кже предусмотрены штр афы для орган изаций финансового рын ка, которые в рам ках СRS обя заны отчитаться о св оих клиентах. Ес ли такая орган изация не напр авит вовремя инфор мацию, не вкл ючит в от чет какие-либо дан ные из пер ечня обязательных или нев ерно определит нало говое резидентство клие нтов, она дол жна будет выпл атить штраф в раз мере от 50 000 до 500 000 руб лей за каж дого клиента или за каж дый выявленный фа кт нарушения. Изве стно, что в ближ айшее время – впл оть до ко нца 2019 го да – финан совым организациям да дут время подгот овиться и усоверше нствовать систему отчет ности, в св язи с эт им штрафы по ка применяться не буд ут. Международный об мен налоговой инфор мацией в 20 18 - 201 9гг. приведет к наст оящей революции, ко гда финансовые инст итуты – в пер вую очередь ба нки – факти чески станут информ аторами налоговых инспе кций. Учитывая вышеска занное, уже мо жно сказать, что мир стано вится полностью прозр ачным. Если кто -то захочет по-пр ежнему не пла тить налоги, сде лать это, ско рее всего уже не предст авится возможным, при чем готовиться к но вой «налоговой реаль ности» нужно уже сего дня. Под пров ерку подпадут не тол ько последние 41

свед ения, но та кже и про шлые налоговые пери оды, т.е. в 20 18 или 20 19 г. по автомат ическому налоговому обм ену российский нало говый орган пол учит информацию о росси йском налогоплательщике за 201 6г., а по угол овно наказуемым наруш ениям - да же за 201 2г. Мы движ емся к то му, что налогопл ательщики будут пони мать необходимость при йти в нало говую инспекцию еще до то го, как она по информа ционному обмену пол учит все дан ные, и сооб щить о совер шаемых транзакциях, имею щихся активах, и факти чески получаемых дохо дах. Это но вый правильный спо соб взаимодействия с нало говой инспекцией, мо жно сказать спо соб будущего, мы ид ем туда, ку да уже при шли американцы и европ ейцы. Конечно же, посту пление в бюд жет госуда рств св оевременных нало говых платежей не срав нится с показа телями поступлений при реали зации налоговых амни стий, проводимых для добров ольного декларирования имущ ества и сче тов (вкладов) в заруб ежных банках, и междун ародный обмен инфор мацией поможет сове ршить переворот «офш орной страницы» и вы йти в прозр ачную для госуд арства область конт роля. Анализ миро вого опыта нало говых амнистий свидете льствует о то м, что положи тельный эффект подо бных акций возм ожен лишь в един ичных случаях их прове дения, но ни как не при регул ярном характере амни стии. Полагаем, спо рным представляется мне ние И.А. Никол аева, в необхо димости регулярности нало говых амнистий в Рос сии, так как для подде ржания уровня нало говой дисциплины в лю бом государстве оптим ально ее раз овое либо кра йне редкое прове дение, не предста вляющее возможности предв идеть амнисти рования и его объе кты. Частое прове дение налоговой периоды амнистии, несом ненно, усугубляет ситу ацию с неуп латой налогов, гла вным образом сказыв ающуюся на психоло гическом восприятии насел ения. Регулярная нало говая амнистия закр епит в созн ании недобросовестных плател ьщиков, что мо жно спокойно ве сти теневой биз нес, не испо лнять обязанность по упл ате налогов, а по том государство те бе все про стит за упл ату каких-либо 5%. 42

Очев иден вопрос – как дол жны себя чувст вовать граждане, кот орые всю жи знь отдавали бол ьше половины зарп латы для упл аты налогов при та ком развитии собы тий? Министерство фина нсов РФ та кже разъясняет, что регул ярное проведение нало говой амнистии в коне чном итоге обес печит неравные усл овия для налогопла тельщиков, исполняющих обяза нность по упл ате налогов доброс овестно и налогопла тельщиков, уклоняющихся от испол нения такой обязан ности. Отсутствие на сегод няшний день чет кого законодательного меха низма регулирования мероп риятий налоговой амни стии препятствует разв итию данной сф еры в сегм енте налогового и финан сового права. Возн икает оправданная необхо димость строго устано вленной правовой реглам ентации явления нало говой амнистии, предп осылок ее прове дения и формир ованию конечной це ли, которая бу дет достигнута. Исх одя из сравнит ельного правового ана лиза нормативно-правовых ос нов сферы налогоо бложения в на шей стране и исслед ование неоднократных поп ыток проведения нало говых амнистий, пола гаем, налоговую амни стию, целесообразно рассма тривать как меропр иятие, действие кото рого направлено на обесп ечение исполнения налогопла тельщиками их обяза нности по упл ате налога. В то же время дан ная категория не сет в се бе исключительные приз наки и предп осылки применения, что несом ненно расширяет обозна ченные границы реали зации налоговой амни стии. Полагается, что с налогово -правовой целесо образно трактовать точки как зре ния, осно вание понятие нало говой освобождения от амнистии нало говой ответственности. В це лях ее прав овой регламентации и устано влению правовых ос нов института нало говой амнистии, а та кже развитию дан ных категорий с уче том неизбежных изме нений экономической сф еры государства, счи таем необходимым вне сти в ст. 109 НК РФ «Обстоят ельства, исключающие привл ечение лица к ответст венности за совер шение налогового правона рушения» еще од ин пункт: 5) нало говая амнистия. Безус ловно, важно норма тивно закрепить и пор ядок принятия ак та налоговой амни стии, а, 43

следова тельно, необходимо гл аву 15 НК РФ допо лнить статьей 10 9.1 следующего содер жания: «Статья 109 .1. Налоговая амни стия» «1. Нало говая амнистия объяв ляется Государственной Ду мой Федерального Собр ания Российской Феде рации в отно шении установленной кате гории лиц, на кот орых в соотве тствии с наст оящим Кодексом возл ожена обязанность по упл ате налога. Пере чень лиц, подле жащих освобождению от ответственности, предусм отренной за совер шение налоговых правона рушений содержится в Ак те о нало говой амнистии. Подводя ит ог широкого миро вого и отечест венного опыта прове дения налоговых амни стий, их положи тельных и отрица тельных черт, мо жно с уверен ностью сказать, что гла вной мерой в дан ном направлении дол жны выступать гара нтии поощрительного хара ктера в отно шении законопослушных налогопла тельщиков. Рационально бы ло бы да же ввести для та ких лиц специ альные льготы в ви де налоговых выч етов или ин ых поощрений при после дующей оплате ими нало гов. Успех нало говой амнистии во мно гом предопределен и гара нтией неразглашения свед ений о налогопла тельщике, защитой инфор мации, являющейся конфиден циальной. Для чет кого разграничения обязан ностей и ответст венности специалистов, задейст вованных в обл асти подготовки и прове дения налоговых амни стий целесообразно сформи ровать временно дейст вующий орган, кот орый может бы ть назван, напр имер, Отдел регули рования вопросов нало говой амнистии или От дел контроля за прове дением налоговой амни стии, в фун кции которого бу дет входить прове дение амнистирования и опера тивное решение возни кающих вопросов. Необх одимо ввести в сос тав такого подраз деления представителей юриди ческой и эконом ической профессии для повы шения доверительного отно шения налогоплательщиков к прово димому мероприятию, а также устан овить их ответст венность за разгл ашение конфиденциальных свед ений при выпол нении своих обязан ностей. При планир овании мероприятий нало говой амнистии ва жно учитывать социа льные условия обще ства и его готов ность к 44

воспр иятию таких меропр иятий, что невоз можно без повы шения уровня правос ознания граждан. Необходимо обра тить внимание и на воп росы информационного обеспе чения, поскольку име нно используя всевоз можные средства масс овой информации, онлайн-кон сультации, подготовку обще ства к предпри нимаемым мерам мо жно довести до гра ждан все усл овия проведения амнисти рования и побу дить мотив при нять участие в прови димом мероприятии нало говой амнистии. 45

ГЛАВА III. ОП ЫТ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛО ГОВОЙ АМНИСТИИ ЗА РУБ ЕЖОМ 3.1 Прав овые основы прове дения налоговой амни стии в США и западноевропейских стр анах В посл едние годы в больш инстве стран ми ра наблюдается значит ельный рост эконом ической и финан совой преступности. В резул ьтате огромные су ммы незаконно получ енных денежных сре дств вкл ючаются в финансовоэ кономический оборот, расши ряются масштабы тен евой экономики. Одновр еменно обозначилась устой чивая тенденция к укло нению от упл аты налогов разл ичных категорий налогопла тельщиков, в том чи сле занятых в сф ере частного предприним ательства. В эт их условиях законод ательные и исполни тельные органы заруб ежных государств расш иряют и укре пляют правовую ба зу для эффек тивной борьбы с преступ лениями в сф ере экономики и фина нсов, совершенствуют деятел ьность налоговых и специализ ированных правоохранительных орг анов по предупр еждению, выявлению и пресе чению указанных правона рушений и престу плений. Налоговое законода тельство многих запа дных стран отлич ается детальной прораб откой. При эт ом , нало говое право зани мает особенное ме сто в об щей системе пр ава этих госуд арств. Важнейшим аспе ктом налогового законода тельства является то, что в нем не дейс твует принцип презу мпции невиновности и бр емя доказательства при рассмо трении судебных ис ков по нало говым делам все гда лежит на налогопла тельщике. Обвиняемый (подозр еваемый) лишен при эт ом права на от каз в предост авлении сведений, мог ущих быть использ ованными против не го в хо де судебного разбират ельства. Подобные прав овые нормы дейс твуют в СШ А, Франции, Герм ании, Швейцарии и неко торых других стра нах. Судебная прак тика крупнейших ст ран Запада свидете льствует о то м, что престу пления в финан совой сфере в больш инстве своем явля ются « консенсусными», т. е. совершаются по предвари тельному сговору сто рон 46

(например, ме жду субъектами налогооб ложения, либо ме жду ними и коррумпи рованными представителями влас ти). При эт ом, используются как несовер шенство законодательных ак тов и «пом ощь» коррумпированных чинов ников, так и традиц ионные способы укло нения от упл аты налогов пу тем сокрытия дохо дов, проведения сло жных межбанковских комби наций и многока нальной «трассировки» де нег в разл ичные сферы тен евой экономики. Отмеч ается также слож ность документирования и формир ования доказательной ба зы подобных престу плений, поскольку осно вные участники противо правных действий глу боко законспирированы, а их дейс твия, как прав ило, тщательно сплани рованы и хор ошо организованы. Поэтому в больш инстве западных ст ран налоговые суде бные иски искл ючены из сф еры имущественных ис ков и по суще ству приравнены к угол овным делам. Соответ ственно за умышл енное сокрытие дох ода от налогоо бложения законодательством предус мотрены такие же сур овые наказания, как за угол овные преступления. Специфика разбира тельства налог ового дел о законодательства правона рушениях в и слож ность судебного налогово- финансовой сфере обусл овили создание в неко торых западных стра нах, например в США и Герм ании, института «нало говых судов», кото рые, действуя в об щих рамках сис темы юстиции, заним аются исключительно рассмо трением исков по нало говым вопросам. В эти же суде бные органы мо гут быть обжал ованы решения нало говых властей о приме нении финансовых сан кций (о нало жении штрафа, аре ста на имущ ество и т. п. ). Прерогатива созд ания правовой осн овы налоговых сис тем, определения нало говой базы (в иды налогов и кате гории налогоплательщиков), а та кже уровня нало говых ставок прина длежит высшим законод ательным органам рассмат риваемых государств. Компе тенция местных вла стей в нало говой сфере, в част ности в отно шении введения но вых налогов или изме нения существующего пор ядка налогообложения на той или ин ой территории, опреде ляется общегосударственными зако нами (в федер альных государствах – 47

федера льными законами). Та к, правительства шта тов в США и зем ель в Герм ании могут вво дить новые мес тные налоги или пересма тривать уровень нало говых ставок тол ько в рам ках полномочий, опреде ленных федеральными зако нами этих стр ан. Функция сб ора налогов и контроля за правил ьностью и полн отой их взим ания возложена на специ альные налоговые слу жбы центральных и мес тных органов вла сти. На уро вне центральных правит ельств они предст авлены, как прав ило, налоговым управ лением в сос таве министерства фина нсов (США, Герм ания, Франция) или обособ ленным государственным орг аном (например, Национ альная налоговая админи страция в Япон ии). На регион альном и мес тном уровнях дейс твуют финансовые управ ления, налоговые инспе кции, налоговые бю ро и т. п. Фискальные слу жбы обладают исключ ительно широкими пра вами в обл асти контрольно-инспекционной деятел ьности. В тех случ аях, когда нало говая инспекция не удовле творена сведениями, предста вленными в декла рации о дохо дах, она мо жет затребовать лю бую дополнительную инфор мацию о налогопл ательщике (по ме сту его раб оты, в бан ке, страховой комп ании и т. д.) или назн ачить ревизию бухгал терских книг и дру гих финансовых докум ентов за ряд ле т. По резул ьтатам ревизии су мма налога мо жет быть пересм отрена: в Швей царии – за посл едние 3 го да, в США – за 5 ле т, в Герм ании (при нал ичии подозрений в умышл енном сокрытии дохо дов) – за 10 ле т. Одним из распрост раненных приемов, приме няемых правоохранительными и налог овыми органами для выяв ления фактов сокр ытия доходов, явля ется сопоставление деклари рованных доходов с реал ьными расходами налогопла тельщика. Для эт ого подсчитываются его кру пные приобретения за ряд лет (пок упка недвижимости, автом ашины, капиталовложения и цен ные бумаги и т. д.) и сравни ваются с указа нными в нало говой декларации официа льными доходами за тот же пер иод. Значительное расхо ждение между сум мами доходов и расх одов может слу жить основанием для прове дения финансового 48

рассле дования и возбу ждения судебного де ла по обви нению в укло нении от упл аты налогов. Необходимо отме тить, что всеобъ емлющий финансовый конт роль над дене жными операциями насе ления со сто роны налоговых слу жб, а че рез них и со сто роны правоохранительных орг анов стал возм ожен лишь на осн ове бурного разв ития систем безна личных расчетов с шир оким использованием электроннов ычислительной техники. К сере дине 1980-х го дов процесс автома тизации безналичных расч етов в банко вском обслуживании насел ения, торговле и коммуналь но-бытовой сфере в осно вном завершился. Осно вной формой пла тежа в та ких странах, как СШ А, ФРГ, Анг лия, Франция, Япо ния, Канада и ря да других, ст ало использование пласт иковых кредитных карт очек. В эт их условиях лю бая платежная опер ация с чек ом, кредитной карто чкой, денежным перев одом, акцией, облиг ацией и т. д. оста вляет «след» в пам яти компьютера. Указ анное обстоятельство, по мне нию специалистов по бор ьбе с уклон ением от упл аты налогов, сущес твенно затрудняет обо рот финансовых сре дств в т еневом сек торе экономики, выну ждая представителей тене вого бизнеса изыск ивать изощренные спо собы легализации дохо дов, полученных из незак онных источников. Отметим, что нало говые службы в запа дных странах в значит ельной мере наде лены полномочиями правоохра нительных органов. Орг аны налоговых рассле дований (следственный аппа рат) по суще ству представляют со бой специализированные полиц ейские службы, нер едко использующие при прове дении финансовых рассле дований такие специф ические методы, как негл асное наблюдение, оп рос свидетелей из окру жения подозреваемого ли ца, перлюстрация почт овых отправлений и прослу шивание телефонных разго воров, привлечение пла тных информаторов. Сотру дники органов нало говых расследований нер едко проводят рассле дование негласно, испо льзуя в каче стве прикрытия доку менты различных правител ьственных и да же частных органи заций. 49

Таким обра зом, наделение нало говых служб запа дных стран некот орыми правами и функ циями правоохранительных орга нов, в част ности создание в рам ках этих сл ужб подразделений нало говых расследований, исполь зующих специфические мет оды работы, харак терные для спецс лужб, позволяют сущес твенно повысить эффект ивность финансового конт роля в обл асти налогообложения. Поэтому от вет на воп рос, насколько акту альна налоговая амни стия и на до ли принимать в ней учас тие, для больш инства граждан иност ранных государств доста точно прост. Воспользовавшись возмож ностью рассчитаться с госуда рством по ста рым долгам, кот орые не сего дня, так зав тра могут бы ть выявлены, граж данин получает возмо жность легализовать св ои сбережения и переп исать свою нало говую историю с чис того листа, не опас аясь того, что в лю бой момент вла сти могут нало жить арест на его банко вские счета и вкл ады, описать имуще ство, а сам ого его прив лечь к ответст венности (возможно, и уголо вной) за ста рые гре хи, что гро зит не тол ько потерей значит ельных денежных сре дств и перспе ктивой отбывания тюре много срока, но и реал ьной возможностью при вс ем при эт ом еще оста ться должным сво ему государству. Наряду с осно вными санкциями за нало говые преступления и прос тупки (лишение своб оды, уголовный аре ст, штраф и др .) могут приме няться и разл ичные дополнительные сан кции (конфискация имуще ства, приобретенного на сред ства, сокрытые от налогооб ложения; лишение пр ав на приб ыль, которую вино вный мог бы полу чить за сде лку, совершенную до осужд ения; запрещение участ вовать в публ ичных торгах; зап рет на раб оту в государ ственных учреждениях; огран ичения в избира тельных правах, а та кже лишение ин ых гражданских пр ав – нос ить оружие, бы ть опекуном, попечи телем, выступать свиде телем и т. д. ). Неплательщиков нал огов суд мо жет лишить водите льских прав, а та кже права вед ения коммерческой деятел ьности. Следует отме тить, что в законода тельстве зарубежных ст ран есть специ альные нормы, предусма тривающие освобождение от ответств енности. Так, в соотве тствии с герма нским законодательством освобо ждению от нака зания 50

подлежит ли цо, сообщающее в финан совые органы ра нее сокрытую инфор мацию либо исправ ляющее ранее непо лные или недост оверные данные. Однако освобо ждения от ответст венности не проис ходит, если вино вный обратился в финан совый орган по сле визита к не му должностного ли ца финансового орг ана, намеревающегося пров ерить правильность упл аты налогов. Нака зание последует и в слу чае, если вино вному уже ст ало известно о возбу ждении уголовного пресле дования или ес ли к мом енту обращения в финан совые органы, вино вный знал или мог предпо лагать, что нало говое преступление уже раск рыто полностью или част ично. Налогоплательщик или его предста витель, обнаруживший в предста вленной им или от его им ени декларации неточ ности, которые при вели к неправо мерному снижению су ммы подлежащих упл ате налогов, обя зан сразу же сооб щить об эт ом в финан совые органы. При эт ом , правоп реемник освобождается от ответств енности, если, обна ружив неточности в уже пода нных декларациях, незамед лительно сообщит об эт ом финансовым орга нам. В мир овой практике сущес твует достаточное колич ество различных сцен ариев и усл овий проведения нало говой амнистии. Она мо жет осуществляться на общегосуд арственном или мес тном уровне и при эт ом относиться к разл ичным категориям налогопла тельщиков, в том чи сле и по професси ональной принадлежности (напр имер, только води тели такси или тол ько представители мал ого бизнеса), и к раз ным видам нал огов (подоходный нал ог, корпоративный нал ог, платежи в социа льные фонды). Согл асно зарубежной прак тике под амни стию может подп адать как задолже нность, уже выявл енная государством или тол ько находящаяся в суде бном споре с госуда рством, так и тол ько задолженность, ра нее налоговым орг анам неизвестная. По усло виям амнистии мо жет подлежать упл ате вся су мма задолженности с набеж авшими процентами и пен ями, а мо жет быть потре бована выплата нал ога на сокр ытый доход по нов ой, обычно бо лее льготной, ста вке. Выплата задолж енности может проис ходить либо сра зу, либо в расср очку. Часто на 51

неплате льщиков, не прин явших участие в прог рамме амнистии, налаг аются дополнительные сан кции (штраф за неуча стие, двойные или да же тройные раз меры обычных штра фов). Однако, как прав ило, основным усло вием неприменения сан кций или приме нения пониженных сан кций является пол ная уплата нало говых платежей госуд арству на усло виях, им разрабо танных. Следует отме тить, что в СШ А, странах Евр опы и развив ающихся странах це ли и зад ачи налоговой амни стии отличаются др уг от др уга подчас кардин ально. Связано это в том чи сле и со спос обами и механ измами уклонения от упл аты налогов, особен ностями налоговой сист емы, уровнем нало говой нагрузки, специфи чностью налогового администр ирования, состоянием эконо мики, общей нало говой политикой госуда рства. Интересен та кже будет и оп ыт стран СН Г, поскольку нало говые системы стр ан, входящих в содруж ество, зависят как от полити ческого режима, так и от объ емов сырьевых ресу рсов и ориентир ованности на те или ин ые развитые мир овые экономики. Отс юда и диамет рально противоположные резул ьтаты налоговых и эконом ических амнистий. 3.2 Нало говая амнистия в стр анах Азии и оп ыт для Рос сии Макроэкономическая поли тика страны и ее устой чивый рост в значит ельной степени зав исят от ее фиска льной и нало говой системы, особ енно в та ких областях как государ ственный долг, инфл яция, дефицит бюдж ета, распределение дох одов и эконом ическая стабильность. Мно гие развитые и развив ающиеся страны исполь зовали налоговые амни стии в рам ках своей фиска льной программы. Налоговая амни стия определяется как однор азовая ограниченная по вре мени акция, кот орая освобождает от ответст венности (включая проц енты и штр афы) за ра нее неуплаченный на лог нерезидентов или резид ентов, которые не запл атили налог в пол ном объеме. Сущес твуют две осно вные цели программы налоговой амнистии. Во-пе рвых, вывести из те ни тех, кто зани жает свои дох оды и вер нуть их в прав овое поле. Во-вт орых, повысить уро вень соблюдения налог ового законодательства. 52

Впервые нало говая амнистия бы ла использована в Еги пте Птолемеем V Эпифаном ок оло 200г. до н. э. Упоми нание о ней уче ные обнаружили на розеттском кам не. Несмотря на распрост раненное мнение, предпол агающее, что нало говая амнистия спос обна повысить дох оды страны и сокр атить теневой сек тор, в ми ре не так мн ого стран исполь зовали данный инстр умент. Основная при чина тому – спо рный характер так ого способа улуч шения наполняемости бюдж ета. К чи слу 25 стр ан, которые уже реали зовали программу нало говой амнистии, отно сятся Австралия, Арген тина, Бельгия, Боли вия, Бразилия, Гонд урас, Индия, Индон езия, Ирландия, Ита лия, Колумбия, Коста -Рика, Малайзия, Мекс ика, Новая Зела ндия, Пакистан, Пан ама, Перу, Уруг вай, Филиппины, Фран ция, Чили, Швейц ария, Шри-Ланка, Эква дор. К сожал ению, реализация нало говой амнистии в стр анах Азии доста точно плохо изуч ена. Поэтому, чт обы определить ключ евые факторы успеш ности программы и ее преиму щества, а та кже стоимость, необх одимо ознакомиться с опы том государств дан ного региона. Бангладеш Бангладеш стра дает от нищ еты. Таким обра зом, налоговое бр емя распределяется ли шь между ограни ченным числом физич еских и юриди ческих лиц (ок оло 1%) от его 133-мил лионного населения. Стр ана 18 раз объя вляла налоговую амни стию в пер иод с 19 71 по 20 13 годы. К сожал ению, использование дан ного инструмента ока зало пагубное возде йствие на экон омику страны. Налогопла тельщики, которые присоед инились к прог рамме налоговой амни стии, были защи щены правительством, хо тя они сооб щили только об 1% св оих теневых дохо дов. Индия Индия пров одила налоговые амни стии: в 19 51, 1965, 19 75, 1975, 19 80, 1985, 19 86, 1991, 19 97, 2013 год ах, и са мую последнюю - в 20 16 году. Нало говая амнистия 19 97 года, назыв аемая добровольной схе мой раскрытия дохо дов, была приз вана «обелить» эконо мику. 53

Программа ориенти ровалась на юриди ческих и физич еских лиц, для кот орых была устан овлена ставка в 35% и 30% соответ ственно. Оплата эт ого сбора дав ала возможность узак онить активы без каких -либо дополнительных штра фов. Благодаря прог рамме налоговой амни стии 1997 го да удалось доби ться роста ВВП в 3, 6% по срав нению 3% или ме нее в преды дущие 5 ле т. Амни стией воспользовались бо лее 350 ты с. частных лиц и ряд комп аний. Несмотря на значит ельный успех, в 19 97 году в Верх овном суде был по дан иск в защ иту общественных интер есов, в кот ором говорилось, что прог рамма налоговой амни стии наказывает посл ушных налогоплательщиков и, в то же вре мя, поощряет те х, кто уклон яется от упл аты налогов. Верх овный суд то гда постановил, что инди йское правительство не им еет права предл агать налоговую амни стию после 19 97 года. Впрочем, она все же бы ла объявлена в 20 16 году и дли лась с ию ня по сент ябрь. За это вр емя было под ано более 64 ,2 тыс заявл ений, что прин есло государству 294 мл рд рупий. Налогопл ательщик обязан упла тить только 31% про тив 45% нал ога, предусмотренного в сх еме декларирования дохо дов. Затем инди йское правительство запу стило еще од ну налоговую амни стию, которая дли лась с дек абря 2016 по ма рт 2017 го да. Налогоплательщик, показ авший свой незадекла рированный доход, дол жен был упла тить налог, пе ню и шт раф - в об щей сложности 49 ,9% от деклар ируемых доходов. Индонезия Подобно Инд ии, у Индо незии большие проб лемы с соблю дением налогового законода тельства. Индонезия запу стила программу нало говой амнистии в 19 64, 1984 и 20 08 годах, но все эти прог раммы провалились из -за слабости прав овых институтов. Тре тья налоговая амни стия смогла соб рать 7,46 трлн ру пий с 5,6 млн физ лиц, но собр анная сумма бы ла ниже то й, на кот орую рассчитывали фиска льные службы стр аны. После тр ех налоговых амни стий, объявленных в 19 64, 1984 и 20 08 годах, Индо незия объявила еще од ну - с 1 ию ля 2016 го да до ма рта 2017 го да. 54

Налоговая амни стия в Индо незии в 2016 -2017 годах пресле довала сразу ряд цел ей: увеличение нало говых поступлений, улуч шение ситуации с соблю дением налогового законода тельства в буду щем, репатриация капи тала и пер еход к но вой системе налогооб ложения. Программа нало говой амнистии 20 16 года в Индо незии оказалась дово льно успешна, поск ольку смогла поб ить мировые реко рды. В пер вом раунде (июльс ентябрь 2016 го да) индонезийское правит ельство смогло соб рать 2,963 трлн ИДР ($ 229 млрд) или по чти 74% от целе вого показателя правит ельства (4 тр лн ИДР). Нало говая амнистия, прове денная индонезийским правите льством, превосходит по результа тивности итальянскую прог рамму 2009 го да, которая смо гла собрать тол ько 1,179 трлн ИД Р. До ко нца декабря правит ельство смогло соб рать 4 043 ,66 триллиона IDR ($ 311 миллиардов) с бо лее чем полуми ллиона налогоплательщиков. Казахстан Казахстан уже три жды утверждал прог рамму налоговой амни стии в св язи с легали зацией имущества. Пер вая кампания бы ла проведена в 20 01 году, и тол ько за од ин месяц уда лось легализовать $4 80 млн. Вто рой раунд был пров еден в 2006 -2007 годах и обес печил $6,8 млрд посту плений как от нал ога на капи тал, так и от нал ога на имуще ство. Третьей прог рамме удалось соб рать 5,7 трлн те нге (около $17 мл рд) с бо лее чем 140 ты с. налогоплательщиков. Малайзия Информация о прог рамме налоговой амни стии в Мала йзии достаточно огран ичена, в специализ ированной литературе она не освещ алась. В 196 0-е годы для уклоня ющихся от упл аты налогов сущест вовала лишь единовр еменная полномасштабная нало говая амнистия. В 20 15 году Со вет по внутр енним доходам Мала йзии запустил прог рамму налоговой амни стии на коро ткий период. За тем программа нало говой амнистии бы ла продлена с 1 ма рта 2016 го да по 16 дек абря 2016 го да. Целью бы ло стимулирование добров ольного раскрытия и досро чного погашения нало говой задолженности налогопла тельщиков. 55

В то вр емя как больш инство стран, приме няющих налоговую амни стию, охватывает репат риацию оффшорной собственности и вы вод капитала из те ни, налоговая амни стия Малайзии не обра щает внимание на эти воп росы из-за зак она 2001 го да «О бор ьбе с отмыв анием денег, финанси рованием терроризма и дохо дами от незак онной деятельности». Пакистан Исчерпывающей инфор мации об ист ории налоговой амни стии в Паки стане нет. Последняя там прово дилась относительно нед авно - с 7 по 26 дек абря 2016 го да и распрост ранялась лишь на имущес твенный сектор. Резул ьтаты оказались неудовлетв орительными - камп ания была приз нана провалившейся. Неудача заст авила пакистанский Федер альный совет по дох одам предложить бо лее общую нало говую амнистию в буду щем, чтобы охва тить весь сек тор и вс ех пакистанцев - резид ентов и нерези дентов. Налоговая амни стия на недвиж имость 2016 го да разрушила нало говую систему в Пакис тане, поскольку да ла привилегию инвес торам в недвиж имость, который мо жет платить нал оги по ста вке всего 3%. При эт ом рядовые пакист анские граждане дол жны платить макс имум 35% нал огов на св ои доходы и 10 0% штраф за прос рочку платежа. Таким обра зом, программа «наказ ывает» добросовестных налогопла тельщиков. Налоговая амни стия на недвиж имость 2016 го да также да ет инвестору «обе лить» свои акт ивы. Кроме то го, налоговая амни стия повысила стои мость недвижимости в Паки стане в св язи с репатр иацией черных де нег в дан ный сектор. Филиппины Филиппины им еют очень бол ьшой опыт прове дения налоговой амни стии. В пер иод с 19 72 по 19 81 годы, во вр емя правления Ферди нанда Маркоса, бы ло проведено 10 разл ичных налоговых амни стий. Первая бы ла объявлена еще в 19 72 году и охват ывала необлагаемые нал огом доходы/активы, автотран спортные средства, тов ары и просро ченные счета. Хо тя первая нало говая амнистия бы ла признана успе шной, остальные поп ытки Маркоса на 56

эт ом поприще тако выми назвать нел ьзя. Вероятно, вс ему виной сли шком частое исполь зование инструмента. Во вр емя президентства Корасон Акино нало говая амнистия объяв лялась трижды: в 19 86, 1987 и 19 91 годах. Доначисленная су мма оказалась бли зка к то й, что су мел собрать ре жим Маркоса за 10 попы ток. Программа нало говой амнистии за тем проводилась при админи страции Рамоса в 19 97 году – она оказ алась успешнее вс ех предыдущих. При админи страции Эстрады нало говая амнистия бы ла объявлена в 19 99 году, а за тем к ней приб егло и правит ельство Аройо. В пер иод налоговой амни стии 2001-2008 го дов объявлялись амни стии на всевоз можные налоговые сбо ры. Согласно од ной из публи каций, правительство Аройо смо гло привлечь 5. 90 милли ардов филиппинских пе со налоговых посту плений от бо лее чем 20 ,6 тыс налогопла тельщиков. Шри-Ланка Шри-Ланка та кже периодически объя вляла налоговую амни стию для увели чения своих нало говых поступлений. В об щей сложности Шри- Ланка пользовалась нало говой амнистией 11 ра з. Некоторые эксп ерты пришли к выв оду, что все эти 11 поп ыток оказались неуда чными. Первая, нач атая в 19 64 году, не увенч алась успехом из -за временного ограни чения. Вторая - в 19 65 году, бы ла фактически продол жением первой нало говой амнистии, правит ельству удалось соб рать 138 милл ионов рупий, то гда как пер вая пополнила бюд жет лишь на 20 милли онов. Третья нало говая амнистия бы ла проведена в 19 70 году и позв олила собрать 61 мил лион рупий. В рам ках четвертой нало говой амнистии налогопла тельщиков обязали выпла чивать свой нерас крытый доход в ви де денежного депо зита. В 19 78 году нало говый комитет Шри- Ланки не рекоме ндовал правительству повт орять такую прогр амму, поскольку это ст ало бы стим улом для налогопл ательщика ждать возобн овления программы нало говой амнистии в буд ущем вместо добросо вестной уплаты нало гов. Пятая нало говая амнистия в 57

19 79 году та кже использовала анало гичную схему. Раз ница заключается тол ько в проц енте налога, кот орый был умен ьшен до 20 %. Тайланд Тайланд предл агает ряд но вых налоговых ль гот и ль гот для корпо рации в рам ках своей посл едней налоговой амни стии 2016 го да. Налоговая амни стия действовала тол ько в теч ение 2,5 мес яцев с 1 янв аря 2016 го да по 15 ма рта 2016 го да. За 2,5 мес яца ей восполь зовалось более 40 ты с. компаний. Таблица 3.1 Налоговые амни стии в дев яти странах Аз ии Страна Количество амни стий Период наибо льшей активности Продолжительность Собранная су мма (млрд. дол . сша) Бангладеш 18 20132014 2 го да 2,2 Индия Индонезия Казахстан Малайзия Макистан Филиппины Шри-Ланка тайланд 11 4 3 неизвестно неизвестно 11 - 2016 2016 2014-2016 2016 2016 2007-2008 2003 2006 4 мес яца 9 мес яцев 16 мес яцев 8,5 мес яцев 1 ме сяц по ма рт 2008 неизвестно 2,5 мес яца 9,8 365 17 неизвестно 0,0004 0,1117 неизвестно неизвестно Из дан ных, приведенных в табл ице, видно, что Индо незия получает наибо льшую выгоду от нало говых амнистий, несм отря на их ограни ченную частоту. Резул ьтаты согласуются с преды дущим исследованием, кот орое показало, что сли шком частая нало говая амнистия прив одит к негат ивному влиянию на налогопла тельщиков. Предсказуемая нало говая амнистия заст авила бы уклоня ющихся от упл аты налогов жда ть, пока буд ущая кампания не предо ставит им луч шие условия . 58

ЗАКЛЮЧЕНИЕ B рам ках проведенного исслед ования, исходя из постав ленных целей и зад ач, было проанали зировано понятие нало говой амнистии, ист ория возникновения и разв ития данного явле ния, выявлено его ме сто и ро ль в сис теме налогового законода тельства, определена нормативн о-правовая основа реали зации на разл ичных этапах разв ития общества и экон омики государства. Та кже сформулированы осно вные теоретические выв оды и предл ожены конкретные напра вления совершенствования дейст вующей системы налогооб ложения. Прав овая политика преобла дающего большинства разв итых стран ми ра включает од но из приори тетных направлений на сег одня - постр оения системы законода тельства на прин ципах равенства каж дого гражданина пе ред законом. В обесп ечении прав и сво бод человека закл ючен гуманистический при нцип конституционного ст роя нашей стр аны. Одним из прояв лений милосердия госуд арства выступает та кое явление как амни стия, заключающая в се бе снятие ответств енности, уменьшение до ли наказания или исклю чение его послед ствий. Основываясь на сист емном подходе да но понятие нало говой амнистии: нало говая амнистия мо жет быть опред елена как государстве нно-правовой акт, регули рующий отношения, связ анные с неиспо лнением лицами в устано вленном законодательством пор ядке обязанности по упл ате налогов, кот орым гарантируется освобо ждение от нало говой ответственности, при усло вии, что 59

дан ные лица добро вольно и в пол ном объеме вне сут в бюдж етную систему Росси йской Федерации все имею щиеся недоимки по нало гам». Выделено пон ятие института нало говой амнистии в сис теме законодательства РФ и в сис теме финансового пра ва, характеризующегося как совоку пность нормативных предпи саний, направленных на регули рование финансовых общест венных отношений в обл асти налогообложения. Нало говая амнистия в сис теме российского законода тельства представляет со бой межотраслевой инст итут, заключающий в се бе правовые ак ты конституционного, финан сового и дру гих отраслей законода тельства. Определены характе ристики норм нало говой амнистии: дан ные амнистии но сят общеобязательный обеспеч иваются хара ктер, принудительными имеют мер ами форма льную государства, определенность, устана вливают и регул ируют права и обяза нности участников нало говых правоотношений. При планир овании мероприятий нало говой амнистии ва жно учитывать социа льные условия обще ства и его готов ность к воспр иятию таких меропр иятий, что невоз можно без повы шения уровня правос ознания граждан. Необх одимо обратить вним ание и на рекл амную кампанию, поск ольку именно испо льзуя всевозможные сред ства массовой инфор мации, онлайн-консультации, подго товку общества к предпри нимаемым мерам мо жно довести до гра ждан все усл овия проведения амнисти рования и побу дить мотив при нять участие. В отно шении законопослушных налогопла тельщиков, считаем необх одимым ввести для та ких лиц специ альные льготы в ви де налоговых выч етов или ин ых поощрений при после дующей оплате ими нало гов. Для усп еха будущих нало говых амнистий необх одима также и гара нтия неразглашения свед ений о налогопла тельщике, защита инфор мации, являющейся конфиден циальной. 60

СПИСОК ИСПОЛЬЗ ОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Нормативн о-правовые акты 1. Арбитражный процесс уальный кодекс Росси йской Федерации от 24 ию ля 2002 г. № 95 -ФЗ // Росси йская газета. - 20 02. - 27 ию ля. 2. Гражданский процесс уальный кодекс Росси йской Федерации от 14 ноя бря 2002 г. № 138 -ФЗ // СЗ РФ. - 20 02. - № 46, ст. 45 32. 3. Кодекс Росси йской Федерации об админист ративных правонарушениях от 30 дек абря 2001 г. № 195 -ФЗ // СЗ РФ. - 20 02. - № 1, ч. 1, ст. 1. 4. Налоговый код екс Российской Феде рации от 31.07 .1998 № 146 -ФЗ (в ред.06. 06.2019 г.). - Дост упно: СПС «Консульт ант-Плюс». 5. Федеральный за кон от 02.12 .1990 N 395-1 (ред. от 29.07 .2018) "О бан ках и банко вской деятельности" опубл икован на Офици альном интернетпортале прав овой информации Н ttР://www.Рrаvо.gоv.ru - 30.07. 2018). 6. Федеральный за кон от 30 дек абря 2006 г. № 269 -ФЗ «Об упрощ енном порядке деклари рования доходов физич ескими лицами» // СЗ РФ. - 20 07. - № 1, ч. 1, ст. 32. 7. Федеральный за кон от 29 дек абря 2009 г. № 383 -ФЗ «О внесении изме нений в ча сть первую Налог ового кодекса Росси йской Федерации и отде льные законодательные ак ты Российской Федер ации» // СЗ РФ. - 20 10. - № 1, ст. 4; 20 11. - № 7, ст. 90 0. 8. Федеральный за кон от 21 ноя бря 2011 г. № 330 -ФЗ «О внес ении изменений в ча сть вторую Налог ового кодекса Росси йской Федерации» [Те кст] (с из м. от 28 ию ля 2012 г., № 130 -ФЗ) // СЗ РФ. - 20 11. - № 48, ст. 67 31 ; 20 12. - № 31, ст. 43 19. 9. Федеральный за кон от 28.12 .2017 N 436 -ФЗ «О внес ении изменений в ча сти первую и вто рую Налогового код екса Российской Феде рации и отде льные законодательные ак ты Российской Федер ации» 61

Официальный интерне т-портал НttР://www.Рrаvо.gоv.ru, 29.12 .2017, правовой "Российская газ ета" инфор мации (специальный выпу ск), N 29 7с, 31.12.2017, "Соб рание законодательства РФ ", 01.01.2018, N 1 (Ча сть I), ст. 20 10. Указ Прези дента РФ от 4 авг уста 1997 г. № 822 «Об изме нении нарицательной стои мости российских дене жных знаков и масш таба цен»// СЗ РФ. - 19 97. - № 32, ст. 37 52. 11. Указ Прези дента РФ от 18 мая 20 09 г. № 557 «Об утвер ждении перечня должн остей федеральной государ ственной службы, при назна чении на кот орые граждане и при заме щении которых федер альные государствен-ные служ ащие обязаны предст авлять сведения о св оих доходах, об имуще-стве и обязате льствах имущественного харак тера, а та кже сведения о дохо дах, об имущ естве и обязате льствах имущественного хара ктера своих суп руги (супруга) и несоверше ннолетних детей» // СЗ РФ. - 20 09 . - № 21, ст. 25 42. 12. Постановление Государ ственной Думы Федера льного Собрания РФ от 22 янв аря 1998 г. № 213 4-II ГД «О Регла менте Государственной Ду мы Федерального Собр ания Российской Федер ации» // СЗ РФ. - 19 98. - № 7, ст. 80 1. 13. Постановление Правит ельства РФ от 30 ию ня 2004 г. № 329 «О Минист ерстве финансов Росси йской Федерации» // СЗ РФ. - 20 04. - № 31, ст. 3258. 14. Постановление Правит ельства РФ от 30 сент ября 2004 г. № 506 «Об утвер ждении Положения о Федер альной налоговой слу жбе» // СЗ РФ. 20 04. - № 40, ст. 39 61. 15. Постановление Государ ственный Думы Федера льного Собрания РФ от 2 ию ля 2013 г. № 255 9-6 ГД «Об объяв лении амнистии» // Росси йская газета. - 20 13. - 4 ию ля. 2. Литер атура 62

16. Акимова Е. В. «Налоговые льг оты» (3-е изда ние, переработанное и дополн енное) под ре д. Т.В. Горо ховой ("Гросс Мед иа", "РОСБУХ", 2016) .– 546с 17. Амнистия капит алов: зарубежный оп ыт и росси йские перспективы /Крич евский Н.А.//"Финансы", 20 06, N 9. – 166 с. 18. Бакаева, О. Ю. Нало говая составляющая евраз ийской интеграции / О. Ю. Бак аева // Нал оги. – 20 15. – № 2. – С. 3- 5. 19. Бацылева И. А. Налоговое резидентство физич еских лиц: крит ерии и усло вия. М.: Реда кция "Российской газе ты", 2017. № 24. - 144 с. 20. Браун Г. Подде рживая глобальный ро ст // Недвиж имость и инвес тиции. Правовое регулир ование. 2009. № 4 (4 1). – 116 с. 21. Винницкий Д. В. Налоговое пра во: Учебник для бакал авров. М., 20 13. –360 с. 22. Воробьев Ю. Ф. Налоги: исто рия, теория, прак тика под общ . ред. М. В. Конотопова. — М.: Из д. «Палеотип». – 20 06. – 176 с. 23. Гриценко В. В. О соотн ошении понятий «нало говое право» и «пра вовой институт» //Ве стник Российского экономи ческого университета им ени Г.В. Плеха нова. – 20 06. – № 1. – 81 с. 24. Гришко А. Я., Потапов А.М .// Амнистия. Помило вание. Судимость - М.:Логос, 20 09. - 272 с. 25. Гусейнова Ж. Обме нные заморочки // ЭЖ-Ю рист. 2016. N 32. – 26. Исаев И. А.- История госуд арства и пр ава России / Уче бник для 112 с. юриди ческих вузов. Из д. 3-е пере раб. и до п. — М.: Юри стъ, 1996. - 544 с. 27. Зарипов В. М. Налоговая амни стия в вопр осах и отв етах // Налоговед. 20 07. № 12. – 86 с. 28. Капинус Н. И., Телегина Т. В. Уголовно-процессуальные и эконом ические аспекты амни стии капиталов // Зак оны России: оп ыт, анализ, прак тика. 2015 63

29. Конин Н.М. Административное право России: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2009. - 402 с. 64

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв