Налоговая система и перспективы ее развития в Российской Федерации

Власова Л.Д.

Налоговая система и перспективы ее развития в Российской Федерации

38.03.01 Экономика, профиль Налоги и налогообложение

Дипломы

Вуз: Белгородский государственный университет - национальный исследовательский университет (НИУ «БелГУ»)

ID: 5c1a86057966e104f6f85c2d

UUID: 2ac7a750-e5e5-0136-0675-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: почти 6 лет назад

Просмотры: 411

Власова Л.Д.

Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Белгородский государственный национальный исследовательский университет»

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 797,5 КБ

Поделиться работой

1 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» ( Н И У « Б е л Г У » ) ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ КАФЕДРА ФИНАНСОВ, ИНВЕСТИЦИЙ И ИННОВАЦИЙ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕЕ РАЗВИТИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Выпускная квалификационная работа студента заочной формы обучения направления подготовки 38.03.01. Экономика профиль «Налоги и налогообложение» 5 курса группы 06001353 Власовой Лилии Дмитриевны Научный руководитель: к.э.н., доцент кафедры финансов, инвестиций и инноваций НИУ «БелГУ» Аулов Ю.Л. БЕЛГОРОД 2018

2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………… 3 ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ…………………………………………. 7 1.1. Понятие и принципы организации и функционирования налоговой системы…………………………………………………. 7 1.2. Практика развития налоговых систем зарубежных стран…. 1.3. Нормативно-правовое регулирование налоговой системы 12 Российской Федерации……………………………………………… 20 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАЗВИТИЯ И ОСНОВНЫЕ ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ОРИЕНТИРОВАННОЙ НА ПОДДЕРЖКУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ………………………………… 25 2.1. Эволюция и анализ функционирования налоговой системы Российской Федерации……………………………………………… 25 2.2. Современные проблемы применения налогового законодательства и регулирования налоговой системы Российской Федерации……………………………………………… 32 2.3. Пути совершенствования налоговой системы и направления активизации стимулирующего воздействия налогов на экономический рост…………………………………………………. 37 ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….. 60 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ..……………………………….…...................... 63 ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………. 68

3 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования. На сегодняшний день вопросы о реформировании налоговой системы Российской Федерации становятся все актуальней и сложней, отражая специфику современных требований. Основные проблемы оптимизации налогообложения постоянно связаны с достижением следующих определенных направленных целей, которые одновременно должны создавать комфортные условия для развития хозяйствующих субъектов бизнеса, и обеспечить положительную динамику фискальных изъятий в виде налоговых доходов, а также поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления налоговой поддержки, стимулирование в области здравоохранения и образования и т.д. Налоговая система это одна из важнейших частей структуры любой экономики страны, следовательно, нельзя недооценивать ее влияние на эффективное развитие общества. Важным фактором проводимой налоговой политики государства является необходимое поддержание сбалансированности бюджетной системы. В этой связи реформирование налоговой системы признается на современном этапе одним из экономических приоритетов Российской Федерации, о чем свидетельствуют "Основные направления налоговой политики РФ на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов". Этот официальный документ не является нормативно-правовым актом, но на его основе разрабатываются и корректируются изменения в налоговом законодательстве. Но не смотря на это на современном этапе планирования и проведения оценки налоговых реформ часто применяют модель, которая позволяет оценить фискальный эффект от изменений, привносимых в налоговую систему, путем оценки степени влияния налоговой нагрузки, формировании налоговой базы и т.д.. В свою очередь, оценка влияния данных изменений на конкурентоспособность хозяйствующих субъектов,

4 социальную сферу в большинстве случаев выступает второстепенной задачей, а для эффективного планирования и прогнозирования налоговых реформ, а также оценки состояния налоговой системы территории (субъектов РФ или города), требуется сформировать и обосновать механизм, который позволит оценивать все изменения, при этом учитывать их воздействие в целом на социально-экономическую ситуацию. Это становится возможным при применении различных критериев эффективности системы налогообложения, например, экономическая нейтральность, относительное равенство налоговых обязательств, организационная гибкость, простота и прозрачность налоговой системы. Все вышесказанное подтверждает актуальность проблем налоговой системы Российской совершенствования Федерации налогового и выявления регулирования и направлений налогового администрирования. Степень разработанности проблемы. Проблемы построения налоговой системы и рассматриваемые вопросы теории и практики налогообложения являются объектом повышенного внимания в отечественной и зарубежной науке. Так развитием теоретической концепции в области налоговой системы были Артур Лаффер, Адам Смит, Адольф Вагнер, А.З. Дадашев, Л.Н. Лыкова, И.А. Майбурова, В.Г. Панскова, Д.Г. Черник и многие другие. Вопросами практики анализа и оценки налоговых поступлений в бюджет, теоретико-методологических аспектов налогового администрирования и налогового планирования представлены в работах: C.B. Барулина, A.B. Брызгалина, Е.С. Выковой, А.Ю. Казака, В.А. Кашина, Н.И. Малис, Л.П. Окуневой, А.Б. Паскачева, М.В. Романовского, Т.Ф. Юткиной, A.B. Якуниной и других авторов. Несмотря на многочисленные труды экономистов, ученых в области налоговой системы в настоящее время отсутствуют исследования, в которых

5 комплексно раскрываются и обосновываются определенные направления перспектив развития налоговой системы Российской Федерации с помощью специальных инструментов налогового регулирования и администрирования. Поэтому необходимо дальнейшее налогового исследование проблемы развития и эффективного функционирования налоговой системы. Целью исследования является разработка методологии формирования по совершенствованию налоговой системы в направлении поддержки экономического роста Российской Федерации Для исполнения поставленной цели исследования требуется решения следующих задач: 1. Раскрыть понятие, принципы организации, эволюцию и функционирования налоговой системы. 2. Проанализировать зарубежную практику развития налоговых систем. 3. Обосновать нормативно-правовое регулирование налоговой системы Российской Федерации. 4. Выявить проблемы применения налогового законодательства и регулирования налоговой системы Российской Федерации и предложить пути совершенствования налоговой системы и направления активизации стимулирующего воздействия налогов на экономический рост. Объектом исследования работы является налоговая система и налоговое регулирование Российской Федерации. Предметом исследования – выступили финансово-экономические отношения, возникающие в процессе совокупности налогов, сборов, специальных налоговых режимов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов построения, способов и форм, методов их взимания, которые обеспечивают реализацию концепции

6 налоговой системы Российской Федерации, а также ее влияние на экономический рост государства. Теоретической основой исследования выступили фундаментальные труды российских и зарубежных и отечественных авторов, материалы научно-практических конференций по теме данного исследования. Методологической основой исследования применялись такие методы: метод экономического анализа, сравнительный метод, метод статистических группировок, а также монографический и логический подходы. Нормативно – правовой базой исследования послужили Конституция РФ, Арбитражный процессуальный кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, а также федеральные законы РФ, нормативно-правовые акты Российской Федерации. Информационная использовались Федеральной база официальные налоговой исследования. данные службы РФ, В ходе Министерства данные исследования финансов Федеральной РФ, службы государственной статистики за период 2015-2017 гг. Практическая значимость исследования состоит в том, что предложенные перспективы развития налоговой системы Российской Федерации могут быть использованы для теоретических и научнометодических рекомендаций, которые могут применяться в разработки по совершенствованию концепции налоговой системы и налогового законодательства. Структура выпускной квалификационной работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа написана на 68 страницах, включает 7 таблицы и состоит из 56 источников. 6 рисунков,

7 ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1.1. Понятие и принципы организации и функционирования налоговой системы Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, выполняющих единую задачу – изъятие налогов и сборов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды. Рассматривая налоговую систему, выделяют следующие образующие ее элементы: - система налогообложения государства; - нормотворческая деятельность представительных органов власти в сфере налогообложения; - система налоговых органов; - налоговый контроль; - налоговая политика государства; - налоговая культура населения. Составной частью налоговой системы выступает система налогообложения, основными элементами которой являются: - все виды налогов, установленные действующим законодательством; - юридические конструкции налогов; - налоговый и бухгалтерский учет для целей налогообложения; - система учета налогоплательщиков. Задача налоговой системы заключается обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства (в качестве "встроенных амортизаторов"); создание благоприятных условий предпринимательства; реализация социальных программ. для развития

8 Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Прочие функции - ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности. Распределительная функция состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями. Регулирующая функция отвечает за активное воздействие государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе. Контрольная функция заключается в работе по контролю, наблюдению и соблюдению стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Представим на 1.1. рисунке виды налоговых систем. Виды налоговых систем Пропорциональная действует в одинаковом процентном отношении к объекту налогообложения без учета дифференциации его либовеличины. Прогрессивная налогоплательщик при части росте дохода авторнсп выплачивает не только ситемы все большую терио абсолютную величину, простанв но и большую долю. Регрессивная снижение величины ставок при росте дохода Рис. 1.1. Виды учреждниналоговых систем Эффективность сотавля налоговой системы увеличнм обеспечивается соблюдением мощнстей определенных критериев, местны требований и принципов элемнты налогообложения. В основе внебюджтыпостроения большинства оптимальнедействующих налоговых вместосистем лежат налогвидеи

9 А. Смита, сформулированные элемнты в его труде «Исследование вместо о природе и причинах минстерво богатства народов» (1776 г.) в оснве виде четырех основных налогх принципов налогообложения: принцип харктено справедливости, который казхстн предполагает всеобщность ставке обложения и равномерность граждне распределения налога налогвых между гражданами федральным соразмерно их доходам; принцип подвержную определенности, заключающийся эконмичесй в том, что граждне сумма, способ казхстн и время платежа водных должны быть становлеия точно и заранее уменьшия известны налогоплательщику; принцип правоых удобства — налог виде должен взиматься большинстве в такое время прямых и таким способом, период которые представляют налогвя наибольшие удобства терио для плательщика; принцип федрализм экономии, который владеьц подразумевает сокращение боры издержек взимания налогиналогов. Принципы построения сельких налоговой системы налогу в Российской Федерации местны сформулированы статье 3 Налогового осущетвлния кодекса РФ, которого пониже устанавливает основные важностиначала законодательства этоо налогах и сборах: источнкм Каждое налогвй лицо должно качествно уплачивать законно эмиграцоный установленные налоги приводт и сборы. Законодательство единой о налогах и сборах установлеых основывается на признании провдимая всеобщности и равенства регионв налогообложения. При несколь установлении налогов налог учитывается фактическая налогвспособность налогоплательщика водныхк уплате налога. Налоги рефомиван и сборы не могут смену иметь дискриминационный различются характер и различно качествно применяться исходя вреда из социальных, расовых, ним национальных, религиозных гражднеи иных подобных францикритериев. Не допускается роси устанавливать дифференцированные снижею ставки налогов болеи сборов, налоговые востанлеияльготы в зависимости местныот формы собственности, воен гражданства физических доплнитеьаялиц или самоупрвленияместа происхождения опредлныхкапитала.

10 Налоги и сборы федральным должны иметь количества экономическое основание финляд и не могут быть целомпроизвольными. Не допускается местныи устанавливать налоги январ и сборы, нарушающие ним единое экономическое вреда пространство Российской подвержную Федерации и, в частности, социальный прямо или этапе косвенно ограничивающие счет свободное перемещение налогвым в пределах территории норвегия Российской Федерации становлеия товаров (работ, руси услуг) или сроках финансовых средств, налогвлибо иначе должнаограничивать или признаютсясоздавать препятствия этапене запрещенной законом другойэкономической деятельности борыфизических лиц наиболеи организаций. Ни на кого vi не может быть налогвые возложена обязанность япони уплачивать налоги имет и сборы, а также несколь иные взносы установлеи и платежи, обладающие вступила установленными Кодексом оснв признаками налогов самоупрвления и сборов, не предусмотренные союзе им либо установленные становлеия в ином порядке, налогвые чем это спику определено Кодексом. При может установлении налогов физческх должны быть эконмичесг определены все ведни элементы налогообложения. Акты напрвлеость законодательства о налогах эконмичесй и сборах должны подхнг быть сформулированы уплаты таким образом, принят чтобы каждый законм точно знал, налогв какие налоги (сборы), становлеиякогда и в каком налогвяпорядке он должен налогвйплатить. Все неустранимые налогв сомнения, противоречия налоги и неясности актов учреждни законодательства о налогах прожитчный и сборах толкуются вместо в пользу налогоплательщика (плательщика отменсборов). Критерии качества востанлеияналоговой системы: становлеия сбалансированность государственного бюджета. Данный можн критерий качества уплаты налоговой системы лишь подразумевает, что налогвй проводимая государством практи налоговая политика финасовых должна обеспечивать воздейсти формирование доходов струкы бюджетной системы соблюдени Российской Федерации, водить необходимых для налогх финансирования расходов процесгосударства по осуществлению налогвыеим своих функций;

11 эффективность содержани и рост производства. Проводимая напрвлеость налоговая политика исчля должна содействовать затем устойчивому развитию были экономики, приоритетных эконмичесйотраслей и видов совершнидеятельности, отдельных пощренитерриторий; стабильность цен. Проводимая бщиео налоговая политика процес должна обеспечивать решним оптимальное соотношение часть прямых и косвенных подхнг налогов с целью упразднеия достижения устойчивости правоыми цен и предотвращения признаются эффекта инфляционного единойожидания; эффективность социальной великой политики, обеспечиваемая участок при соблюдении собраные принципа всеобщности налогв и равномерности налогообложения действую граждан; полнота и своевременность общег уплаты налогов если может быть итеор обеспечена за счет ухода улучшения информированности налоги налогоплательщиков о подлежащих развитяуплате налогах, интерсыправилах их исчисления минальяи сроках уплаты. Основные веднимтенденции развития налогвыеналоговой системы: напрвлеость общее финасовых снижение налогового одна бремени для активзц товаропроизводителей, в том автонмых числе за счет государтвен уменьшения ставок своих по некоторым видам роси налогов, повышения осущетвлнияроли целевых ботниквналоговых ра льгот; устранение приняте противоречий в действующем общим законодательстве, регулирующем налогиналоговые отношения, иномуего упрощение; поэтапный оснв перенос налогового части бремени с предприятий прежд на ренту от использования работниквприродных ресурсов; повышение январ удельного веса отмен прямых налогов компетнцию при одновременном развилсь уменьшении доли вторй косвенных налогов актов в общем объеме законе поступлений в бюджетную таблицесистему Российской ситемыФедерации; развитие налогового игорный федерализма, учет сбор фискальных интересов исчля регионов и муниципальных максильной образований, повышение зарплту доли собственных налогвым доходов в доходной междучасти их бюджетов;

12 совершенствование германи и строгое соблюдение зарботнй организационных принципов средтв построения налоговой пощрени системы, а также устранеи принципов налогообложения; повышение душ политической ответственности, носил которое должно законы заключаться в проведении уровнятакой налоговой общимполитики, которая работйзависела бы от объективных налогмиэкономических условий; гибкое элемнты реагирование системы общег налогообложения на изменения нецлвом экономической конъюнктуры; усиление руси налоговой дисциплины вырание и налоговой культуры снижея налогоплательщиков; выравнивание условий субъектов налогообложения за счет ситему сокращения и упорядочивания налогвеналоговых льгот; совершенствование харктено системы налогового распедлни контроля и ответственности сборза совершение налоговых затемправонарушений. Таким образом, налоговая япони система - государственная япони система мер нализ политического, экономического, нормативые административного, правового расходв характера, направленная ставке на исполнение доходной дания части бюджета, упрощени а также стимулирования эмиграцоныйроста внутреннего высокаявалового продукта (ВВП). Налоговая опредлных система включает дохнй налоговые органы, налогу налоговое законодательство, пощрени налоговую полицию, великобртаня налоги, пошлины, ситем сборы, другие воен платежи, распределение учреждниналогов по уровню принятебюджета. 1.2. Практика viразвития налоговых ведомстнысистем зарубежных процесстран Налоговая система правог РФ в том виде, развилсь в котором наблюдаем ее осб на данном этапе уплате развития государства источнкм берет свое назвть начало с ФЗ «О налоговой налогв системе», который увеличнм был принят процес в 1992 году. По года мнению профессора оснву Панскова В.Г., важно

13 созданная в 1992 г. в налогвй результате копирования вело западных, прежде единой всего германской, важные моделей налоговая можн система России сроках представляла собой единой на первых порах субъектов многоступенчатую, сложную правог и нередко недостаточно упрощени ясную систему сотавля налогообложения, к тому процеду же подверженную частым снижею и не всегда продуманным царствонияизменениям. Анализ налоговых другие систем, помогает правоыми выявить какие добившхся тенденции развития важныеналогового законодательства анлизв современном мире распедлнияи обобщить опыт роси зарубежных стран. Так физческх как в каждой снижею стране есть процес свои особенности, затем которые иногда увеличнм можно применить, подхнг а иногда изучить, налогвй с целью избежать земльный уже выявленных авторнспдругими ошибок. Для внебюджтыанализа предлагаются соблюденистраны с высокими принятые показателями ВВП котрымна душу населения. Построение носил налоговой системы измен любого государства было основывается на распределении действоаь налоговых полномочий важные между составляющими развит субъектами этого налогу государства. В России, уменьшию Германии и США вскоре существуют три уровня уровня бюджетов, носил куда поступают каие финансовые ресурсы, бюджета собранные от уплаты туризма налогов. В статье 12 НК конец РФ определено, что перстал в Российской Федерации уплаты устанавливаются следующие устанвлие виды налогов уровне и сборов: федеральные, вырание региональные и местные. Это другой говорит о том, приходтся что введение числу и сбор определенного пострения вида налога смену относится к тому налогу или иному опредлять территориальному уровню, высокая как и в Германии. Но, востанлеия например, в США порядк трехуровневая налоговая пострения система используется вместо по-другому: существуют моделй федеральные налоги, уплаты налоги штатов, установлеи местные налоги, самоупрвления но при этом уплаты стоит отметить, счет что для простанв современной налоговой трехуовная системы США освбждени характерна такая франци черта, как также параллельное использование налогв основных видов работй налогов федеральным уплат правительством, правительствами предльног штатов, а также ситема местными органами организцй власти, в результате, результа граждане могут востанлеияплатить, к примеру, должентри вида увеличнмподоходного налога.

14 Характеризуя финляд налоговую систему различются как систему сроках законодательства, регулирующую опредлять порядок исчисления формы и уплаты в бюджет качествно налогов, сборов, своем и иных платежей, годы следует обратиться боле к источникам, на которых работник строится налоговая эмиграцоный политика вышеназванных вторй стран. Налоговое подхнг законодательство России законм и Германии определяется средтв Налоговым Кодексом. В пощрени Российской Федерации: германи налоговый кодекс назвть РФ — кодифицированный законодательный уровне акт, являющийся устанвлие основой российского устанвлие налогового законодательства, налогвым устанавливающий систему нализ налогов и сборов, можн а также общие каие принципы налогообложения налогв и сборов в Российской ослабени Федерации. В США достачн действует Кодекс один внутренних доходов - свод таким федеральных законов, соглан относящихся к сфере росийк налогообложения, определяет, подлежащих какие доходы принят и каким образом налоги должны облагаться опредлять налогами [3, налогх стр. 119]. Из этого налогв следует, что единой налоговые системы также названных стран франция определяются содержанием франция нормативно-правовых актов, налогве независимо от структуры риняптем и правовой семье, царствония к которой принадлежит высокая государство. И третье, регионв основанием причислять оснве налоговую систему может к системе государственных vi институтов является котрым наличие осуществления ситемы общих задач душ реализации единой федрализм государственной власти. Доказательством кламуре является наличие процеду государственных органов, таблице реализующих введение деятльноси и взимание налогов. Налоговая котрый служба США япони эквивалентна Федеральной также налоговой службе уплате Российской Федерации. В иностраых Германии специальным процентая органом Министерства стран финансов, в компетенцию субъектов которою входят признаются вопросы практической ситем реализации налоговой освбждени политики страны, иностраых является налоговая налогу полиция. Следует отметить, осбентью что, сравнивая налогвя налоговые системы порядк в России и зарубежных процентая странах, мы сделали отличеьны общие выводы боры относительно пользы граждне и вреда существующих снижея на данный момент росийк систем, затрагивая вреда конкретную

15 характеристику налог налоговой системы налогв каждого государства: инструмеа и прогрессивная система здесь обложения, применяемая налогвые в США, Франции налогв и Германии и пропорциональная, важно используемая в России, обязанстей имеют свои кодес плюсы и минусы. В года России вне количеств зависимости от размера великобртаня зарплаты процентная смену ставка будет оптимальне фиксированной, что казхстн хорошо для налогвй тех, кто обязансти имеет зарплату котрые выше среднего граждне и плохо для уплаты тех, кто правоыми зарабатывает только иностраых прожиточный минимум [4, провдимая стр. 111]. Существующая единой во Франции 75 % налоговая активзц ставка может законм спровоцировать граждан важно на смену гражданства ситем для того, этог чтобы не терять приодные большую часть струкы своих средств. Граждане машин США, имеющие отдельным одинаковые доходы, трехуовная но проживающие в разных котре штатах, облагаются парлеьным разной суммой уплат налога, что упрощени на наш взгляд, снижею несправедливо. Важной налогвй особенностью подоходного лишь налога Германии налоги является то, подвержную что государством моделй установлен минимум, субъектов с которого начинается постенналогообложение. Налогообложение в развитых странах числу имеет ряд отличительных несколь особенностей, и имеет широкий котрым спектр стимулирующих табчные мер, которые отдельных представим в таблице 1.1. Таблица 1.1 Отличительные порядкособенности налогообложения законезарубежных стран Страна 1 Германия Великобритания, величнФранция, Дания Позиция числув системе налогообложения налог зарубежных стран Позиция одинв системе налогообложения целомв РФ 3 2 Необлагаемые надбавки налогвя к инвестициям земель это из бюджета; налоговые формы льготы Стимулируются налогвне фирмам, представим инвестирующим капитал налогвые в предприятия, а слаборазвитые земли работники конретйс помощью Сдача в аренду объективных производственных зданий регионв с дифференциации дохнй целью технического максильной развития регионов котре с районного коэффициента временным освобождением прожитчный от налога на прирост персталкапитала

16 Продолжение таблицы 1.1. Норвегия Швеция Германия востанлеия Франция Бельгия Франция Китай Италия Франция Дания Финляндия налогв Швеция Поощрение децентрализации период промышленных предприятий: а) взносы котрыйв социальные фонды специальныот 0% в северных районах налогвыедо 14, 1% в центральных; б) для налогвсельских северных исчлярайонов взносы владеьцниже на 5-10% Расходы на переподготовку также кадров включаются установлеых в Налоговые провдимаяльготы при упразднеиясоздании рабочих совершнимест и себестоимость продукции (работ, проживаня переподготовке сборкадров своими прямыхсилами услуг), косвенно затем снижая налог. разницу прежддоходов и расходов Освобождение игорный от корпорационного налога налогв на 6 лет компаний, котрый добившихся роста процентая производительности труда росийк при увеличении ведни занятости и улучшения рефомиван использования производственных теоримощностей Освобождение были от налогов для созданных Существовала предприятий особо в «отсталых» регионах: идентичная установлеисхема для дания а) 24 месяца - полное налоговое освобождение малых предприятий первы от корпорационного иному налога, в до 1998 года последующие 3 года - на 75, 50 и 25%; б) льготы налог по налогу на прибыль; в) в освобождение течение 10 лет российской освобождение от корпорационного реализующих и местного налогов взносы на предпринимательский доход При уверность нецелевом прямых Уплата уверностьземельного налога мощнстейв зависимости от тог, должен использовании застроен участок (налогооблагаемая совершни база - 50% участка земельный счет арендной пощренистоимости) или опредлятьне застроен (80%) налог увеличивается прямых в 2 раза Освобождение от подоходного прямыхналога, прибыли владени от продажи квартиры (частного воздейсти дома) при харктеизуя условии длительного граждн проживания в них рефомиван собственника, также уверность уменьшение налога ухода при владении тогэими более 3 лет можетна 5% ежегодно, но не более 30% Поощрение содержаниразвития туризма: Перевод приходтся а) капиталовложения становлеия в туризм частично оптимальне туристического освобождаются от налогов душ через увеличение большинстве бизнеса эмиграцоныйна общие амортизационных отчислений реализцдо 50%; б) пониженная франци ставка НДС Францияналогв по основания (например, льготы по НДС) туристическим услугам (12 вместо 25%)

17 Они действуют водить чрезвычайно просто: котрых капитал «перетекает» в налогвым выгодные инвестиционные сущетвюаяпроекты, в том выраниечисле направленные оснвена развитие «отсталых» регионов; сущетвюая они направлены котрые на борьбу с безработицей, налогу развитие малого уменьшию бизнеса, составляющего котрыйоснову экономики нескольнекоторых стран, финасовыха также туризма местныи индивидуального строительства. Эти сущетвюая меры носят оказывющих прямой характер: конретй выполнение определенных сбор условий гарантирует английск льготное налогообложение, пощрени позволяющее снизить германия налоговое бремя социальныйна величину до 30%. В былоРоссии, если налогвыетакие меры местныосуществляются, они редств лишь опосредовано прогесивнйвлияют на налогооблагаемую веднимбазу. Наличие стимулирующих инструмеа мер предусматривает напрвлеость с другой стороны «антистимулирование», иномут.е. не запретительные росийкмеры, а создание страныхусловий, ио при налогх которых некоторые минстерво виды доходов эконмичесй начнут сокращаться условия в силу естественных правоых причин. Направленность следующим этих мер спику аналогична действию процес стимулирующих факторов, общиено преобладающей областью моделй здесь является несколь решение социальных стран задач. В большинстве ситемуевропейских государств своихс помощью сдерживающих установлеымер осуществляется нализ попытка защитить китай интересы граждан налогвых страны, так осбентью например снизить эмиграционный ставк поток в перенаселенную своих Европу. Представим часть сдерживающие меры viв таблице 1.2. Можно отметить, что либо ограничительное воздействие приводт направлено не только ним на налогоплательщиков, но и не позволяет действую налоговым органам законе бесконтрольно изымать акциз сверхнормативные средства единой в виде налогов. Грань своих между контролем правог налоговых органов налогвй и нанесением ими обязанстей ущерба налогоплательщику уплаты очень тонка. Достаточно сущетвюая на длительный срок табчные приостановить операции количествана его счете, проблемыи это может правоыхпривести к банкротству.

18 Таблица 1.2 Отличия эконмичесв сдерживающих мерах Страны 1 Япония, Нидерланды Япония Великобритания Франция, Италия Норвегия Германия, Китай Германия Великобритания Позиция велов системе налогообложения если зарубежных стран Позиция этапев системе налогообложения осущетвлнияв РФ 3 2 Дополнительное налогообложение развитя предпринимательской деятельности боры в перенаселенных районах Предельно уровнявысокие ставки ситемаземельного налога налогвй Дифференциация в перенаселенных районах; ситемы налог на жителя исключеня ставок федральным незначительна города Лицензионные Лицензионный распедлни сбор за занятие декабря любой сборы анлизпо предпринимательской реализцдеятельностью отдельным видам устанвлие деятельности Регрессивная ставка уверность социального налога мощнстей на Прогрессивная свободных предпринимателей, можн направленная ставка результаединого против этапероста интенсивности компетнциютруда при единоймалом социального ситеманалога (взноса) числе акцизработников Решение налог социальной задачи исключеня табакокурения Пропорциональный через игорныйувеличение акциза налогвна табачные изделия земльногрост акцизов Дифференцирование носил налога на автотранспорт (резкое годы снижение налога целом на автомобили, оснащенные максильной катализаторами (в 3 раза), упразднеия и понижение акцизного актов сбора на бензин прямых для машин счет с катализаторами с параллельным дифернцая ростом акцизов котрых на бензин со свинцом; период освобождение от налога глав машин с объемом представлн цилиндра двигателя росийк менее 100 дм3, измен оснащенных катализатором) Ужесточение налогве условий резидентности (по несколь имущественному принципу, перстал по совокупности лет решним проживания для соглан физических лиц; качествно иностранная компания, налогвй не имеющая офиса, котрый подпадает под котрыеанглийский подоходный водитьналог; возможна отдельных двойная резидентность котрых по английским законам; дания перед сменой предльног английской резидентности законы возникает налогообложение сложиь прироста капитала федральным от продажи имущества)

19 Продолжение таблицы 1.2 Дания, снижеФинляндия Швеция Дания Защита интересов элемнты собственных граждан, представлн по сути дискриминационная должна политика к иностранцам: а) для осб иностранных граждан, роси находящихся на территории одна до 3 лет, налогообложение бюджета подоходным налогом это по специальному режиму источнкм по ставке 25% без когда вычетов, далее исключеня может быть иностраых дано разрешение предльног на 4 года с налогообложением харктенопо общим правилам; б) доходы целом иностранных специалистов пониже и экспертов облагаются налоги по ставке 35% в затем течение 2 лет Отсутствие Ограничение анлиз предельного размера деятльноси страховых социальных были взносов, социальных востанлеия взносов для признаются работников как котрые уплачиваемых парлеьным вычетов из заработной налогвыхплаты работником Не упрощени процент, а пеня назвть Высокий % при организцй возврате излишне прогесивнй до дня выплаты рефомиван по уплаченного налога: ставке а) 4% для субъектовподоходного налога; рефинансирования виде б) 11, 75% для ведниналога на прибыль Центробанка Налоговые было системы зарубежных стран с рыночной обязансти экономикой признаются отражением конкретной если экономической среды, действую а также целого провдимая ряда национальных виде особенностей, которые франция сложились на протяжении декабря всего исторического странхразвития. Современный устранеи период развития решним экономики характеризуется опредлных увеличением части отдельных национального дохода, росийк которая привлекается рефомиван через налоги. Данная измен тенденция хорошо происхдл прослеживается при приходтся определении доли налогвым налоговых поступлений териов государственном бюджете преждстран (таблица 1.3).

20 Таблица 1.3 Доля долженналоговых поступлений можнв государственный бюджет налогвыхза 2017 г. Страна Доля количестваналогов в государственном ставкбюджете 1 2 Великобритания Франция Германия Италия США Япония опредляюща Россия Украина Беларусь Болгария Республика Чехия Казахстан 90% 90% 89% 80% 95,5% 64% 85-90% 83% 92% 45% 68,5% 82,8% Таким гражднеобразом, можно приодныесделать вывод, харктеизуячто в целом федрализмналоговые системы действоаь России и зарубежных нормативых стран схожи, налогвые имеют равную процентая структуру, однако миналья в силу особенностей процентаявнутренней политики различютсяи типа правовой уходасистемы, различаются спикув некоторых аспектах. Так боле налоговая система напрвлеы США является опредлных мало прогрессивной реализци не играет существенной ставкроли в перераспределении периоддоходов. В странах количеств с преобладанием социально-ориентированной если модели, таких, декабря как Германия, совершни налоговые ставки налогв в целом выше учреждни и государство играет авторнсп более активную устранеироль в распределении принятемдоходов. 3. Нормативно-правовое оснверегулирование налоговой ситемасистемы Российской социальный Федерации Правовое регулирование решним налоговой системы налоги РФ регламентировано законодательством взносыРоссии, которое своихвключает в себя провдимаяНалоговый кодекс РФ и ставк принятые в соответствии напрвлеы с ним федеральные отдельных законы о налогах период и сборах льготы

21 (федеральное налоговое налогх законодательство); законы имущество и иные нормативные иностраых правовые акты ситемы о налогах и сборах осб субъектов РФ выделни (региональное правог налоговое законодательство); оптимальне нормативные правовые инструмеа акты органов часть местного самоуправления сборыо местных налогах уменьшиюи сборах (городские налогвйналоговые акты). Законодательство были о налогах и сборах болгария регулирует отношения налогми по установлению, введению нормативых и взиманию налогов отдельных и сборов в Российской боры Федерации, а также правоых отношения, возникающие побрв в процессе осуществления распедлния налогового контроля, класифця обжалования актов налогвым налоговых органов, росийк действий (бездействия) их франция должностных лиц эконмичес и привлечения к ответственности себтоимь за совершение налогового принятеправонарушения. Часть первая также НК РФ, введенная парлеьным в действие с 1 января 1999 г., опыт устанавливает круг простанв нормативно-правовых актов, казхстн подпадающих под законе термин "законодательство вскоре о налогах и сборах", роси который регламентирует проживаня важнейшие положения свобдненалоговой системы источнкмРоссии, в частности, счетперечень действующих выделнив России налогов вместо и сборов, порядок дания их введения и отмены, налогве а также весь ведомстны комплекс взаимоотношений подвержную государства с налогоплательщиками земльног и их агентами. Принятие водить части первой элемнты НК РФ явилось поистине первы историческим моментом полженв развитии экономических бюджетареформ в нашей ситемыстране. С 1 января 2001 г. вступила изменв силу часть участоквторая НК РФ, минальяопределяющая порядок числуисчисления и уплаты ситемотдельных налогов. В украин результате принятия франция Налогового кодекса налогу РФ снижено общее единой количество налогов, оснв действовавших в Российской целом Федерации; вместо 48 установленных роси федеральным законодательством уменьшию налогов и отчислений оснваием во внебюджетные фонды трехуовнаяи более чем 100 фактически принятедействовавших к моменту высокая его принятия облагются налогов, сборов ситема и иных обязательных субъектов платежей на данный это момент установлены 15 видов налогиналогов и сборов. При актов этом важно ведомстны подчеркнуть, что увеличнм перечень региональных освбждени и местных налогов региональы стал исчерпывающим, турисчеког т.е. ни один оснве орган законодательной приводт власти субъекта турисчеког Федерации и представительный счет орган местного дохнй самоуправления не

22 имеет социальный права ввести элемнты ни одного налога, устанвлие не предусмотренного НК РФ. Это налогве качественно изменило облагются условия хозяйствования своих для предприятий, налогв достаточно резко первыповысило их уверенность себтоимьв незыблемости налоговой машинсистемы. Изменения налоговой дания системы направлены специальны на решение следующих владени важнейших задач: - построение субъектов единой и понятной налог в границах Российской ситемы Федерации налоговой моделйсистемы, установление налогвяправовых механизмов январвзаимодействия всех борыее элементов в рамках ситемыединого налогового плюсыправового пространства; - возрастание отдельныхсправедливости налоговой начлосистемы за счет английсквыравнивания условий также налогообложения для устранеи всех налогоплательщиков, ставк отмены неэффективных средтв и оказывающих наиболее местны негативное влияние выделни на хозяйственную деятельность воздейсти налогов и сборов, виде исключения из самих формы механизмов применения налогвя налогов и сборов здесь тех норм, руси которые искажают внебюджты их экономическое содержание; - развитие котрым налогового федерализма осущетвлния при обеспечении участок доходов федерального, опытрегионального и местных подхнгбюджетов закрепленными великобртаняза ними и гарантированными машинналоговыми источниками; - создание виде рациональной налоговой распедлни системы, обеспечивающей было сбалансированность содействующих общегосударственных развитию ослабени зарплту и частных предпринимательства, интересов, активизации этапе союзе инвестиционной деятельности часть и наращиванию национального класифця богатства России налоги благосостояния ее граждан; - ослабление опредлять общего налогового финасовых бремени на законопослушных снижею налогоплательщиков путем налогвые более равномерного можн распределения налоговой снижея нагрузки на всех годаналогоплательщиков; - формирование налоги единой налоговой развилсь правовой базы, прогесивнй совершенствование системы уплате ответственности за налоговые другие правонарушения и улучшение харктено налогового администрирования;

23 - упрощение междуналоговой системы актовза счет установления котрыеисчерпывающего перечня установлеыхналогов и сборов подвержнуюс сокращением их общего лишьчисла; - обеспечение ним стабильности налоговой объективных системы, а также сборах определенности в объемах устанвлие налоговых платежей развите для налогоплательщиков уровне на длительный период. Налоговый германия кодекс РФ должен налогм стать в значительной дохнй части законом вторй прямого действия. Прежде регионв всего, это котрых касается установления органы видов налогов налогвй и их перечня на всех инструмеауровнях (федеральном, еслисубъектов Федерации котрыхи местном); процедур ситема введения и механизмов годы исполнения налогового котрый обязательства; обеспечение прожитчный прав и обязанностей ког участников налоговых ставке отношений; осуществления этапе налогового контроля, игорный формы его правог проведения, ответственности развитяза совершение налоговых различютсяправонарушений. В этом налогупроцессе можно органывыделить несколько налогвосновных направлений, вместопо которым идет конецсовершенствование налогового принятезаконодательства: 1) упрощение эмиграцоный и упорядочение состава соглан налогов (сокращение ведни их числа, отмена, единойротация); 2) изменение внебюджтысоотношения отдельных другойвидов налогов; 3) трансформации, представимсвязанные с решением налогвепроблемы налогового струкыгнета; 4) модификация; 5) изменение сотвеиуровня налогообложения. Систему налогв налогового законодательства владени составляет взаимосвязанная развитя совокупность нормативных котргактов различного такжеуровня, содержащих росиналоговые нормы. Эта боле система охватывает харктено законы, указы, инструмеа постановления, межведомственные законм и ведомственные нормативные созданя документы, а также оказывющих акты других можн отраслей законодательства налог в том случае, налогвый если они это содержат нормы, числу применяемые к налоговым уходаотношениям. Региональное налоговое моделй законодательство включает январ в себя законы величну субъектов РФ. Налоговая распедлнизона ответственности одинсубъектов РФ. созданяРегиональное налогвй

24 законодательство и органы перстал исполнительной власти странх региона уполномочены становить рефомиван региональные налоги, сбор вводить в транс ведни указанные налоги вторй на территории субъекта налогвые РФ и определять некоторые субъектов сочиняющие налогообложения (налоговые оказывющих ставки и налоговые исключеня льготы в пределах, оснву установленных НК РФ, услови порядок и сроки стран уплаты налогов, процес а еще формы котре отчетности соответственно развитерегиональным налогам). Городские упрощени налоговые акты отличеьны складываются из актов развилсь представительного органа может местного самоуправления, которыми vi вводятся местные опыт налоги и сборы. Налоговая декабря зона ответственности принятем местного самоуправления ограничена, налогвй налоговые акты ког имеют возможность регулировать развитя лишь налоговые котрый ставки местных харктено налогов и сборов налогвй в пределах, установленных казхстн НК РФ, порядок важности и сроки уплаты региональы налогов, а еще было формы отчетности ситему соответственно местным налогам. На парлеьнымосновании изучения январтеоретических основ япониналоговой системы снижеюможно сделать распедлни следующий вывод - налоговый приняте механизм является оснв наиболее действенным германи и эффективным рычагом водных государственного регулирования. От федральным успешного функционирования приняте налоговой системы единой во многом зависит установлеы результативность принимаемых времни экономических решений, компетнцию принимаемых на уровне германия федерации и регионов. Правовое отмен регулирование налоговой налогвя системы РФ осуществляется своем на основе Налогового виде кодекса РФ и принятых обязансти в соответствии с ним начло нормативно-правовых актов. Основу имущество эффективности налоговой местны системы составляют налог принципы ее построение, анлиз несоблюдение которых германиприводит к существенным местныпроблемам.

25 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАЗВИТИЯ И ОСНОВНЫЕ ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ОРИЕНТИРОВАННОЙ НА ПОДДЕРЖКУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2.1. Эволюция и анализ источнкмфункционирования налоговой другиесистемы Российской элемнтыФедерации Российская система видо налогообложения формировалась, приодные развивалась и претерпевала можетте или иные налогвяизменения вместе работйс переменами в экономическом активзц и политическом устройстве увеличнмстраны. И не всегда важноэти процессы налогпроисходили в России практигладко и безболезненно. Анализ миналья дореволюционного периода одна становления налоговой провдимая системы России льготыможно условно котреразделить на несколько налогиэтапов. Конец IX-XII местныи в. - начало становления январ налоговой системы сложную России. Предпосылкой ним ее развития послужило перстал объединение Древнерусского конретй государства. Отличительная упразднеия особенность налоговой владени системы того можн времени нерегулярный уплат характер налоговых количества платежей, чаще когда всего в виде развит поборов и дани понижев княжескую казну улчшеникак контрибуция действус побежденных народов. Основное налогвй место отводилось частипошлинам. Период татаро-монгольского земльног ига (XIII-XIV часть вв.) можно котрм обозначить как счет дискриминационный: развитие иностраых налоговой системы реализц было фактически должнстых приостановлено, налоги машини сборы стали налогхносить угнетающий конецхарактер. Поборы терио истощали экономику количества Руси и не давали социальный возможности дальнейшего налогм развития. Превалировало украин косвенное налогообложение, доплнитеьая уплата сборов ставк контролировалась баскаками - представителями времни хана на местах, вторй обложение носило счет повсеместный характер, физческх взималось без граждн экономического обоснования роси и преимущественно раскладочным опытспособом.

26 На XV-XVI воздейстивв. приходится местныстановление подушного признаютсяобложения. Со второй росийк половины XVI установлеи в. положено начало оказывющих взиманию отдельных налогвй налогов и сборов постен в денежной форме. Начало имет нового витка физческх экономических реформ, организцй и налоговой системы побрв в частности, приходится приводт на период правления франция Петра I (1672-1725 гг.). Резко нализ возрастает количество имет различных налогов поэтаный и сборов, вплоть исключеня до знаменитого налога измен на бороды. Все услови это было налогх обусловлено нехваткой снижеяфинансовых ресурсов налогвгосударства [4]. Для японипериода царствования частьЕкатерины II (1729-1796 гг.) и еслиАлександра I (1777-1825 гг.) характерно приодных упрощение системы ведни налогообложения, а также боле издание значимых налогми указов, касающихся нализ налогообложения. Особо формы значимым событием источнкм этого периода средтв стал Манифест уплаты Александра I «Об ситем учреждении министерств» от 8 сентября 1802 г., поэтаный когда было числу создано Министерство отдельным финансов. Вообще политику ставк того времени котрый в сфере налогообложения крите можно охарактеризовать приняте следующим образом: специальны доходы бюджета действующих формировались в основном затем за счет налогов налогв с крепостного крестьянства - две точн трети всех котрые поступлений (подушная побрвподать, оброк, «питейный развитдоход»). В 1818 г. в стран России издан видо первый крупный правог труд в области развитя налогообложения - «Опыт стран теории налогов» русского дания экономиста Н.И. Тургенева, действующих представляющий собой точн классическое исследование стран основ государственного нормативыеналогообложения того эконмичесвремени [18, стр. 46]. С середины результа XIX в. до Великой оснвые октябрьской революции специальны система налогообложения владени продолжала совершенствоваться. Наиболее уплат значимым событием оснвеэтого периода опытстала работа упрощениПодатной комиссии росийкгдля упорядочения вырание и уравнения прямых налогвйналогов Послереволюционное реформирование владени налоговой системы оснваием России можно целомпредставить следующим устанвлиеобразом. В 1918-1921 гг. происходит налогх ликвидация сложившейся отдельных налоговой системы. Первые теорисоветские налоги здесьне имели большого предотващнияфискального значения

27 машин и из инструмента финансовой развилсь политики были было превращены в орудие можн классовой борьбы, котре средство экономического сборах подавления не только «капиталистов эмиграцоный и помещиков», но и большого налогвй количества людей, вскоре относящихся к среднему совершниклассу. В феврале 1921 г. Наркомфин физческхприостановил взимание игорный всех денежных субъектов налогов. Налоговый законы аппарат был правог полностью расформирован. В казхстн своем экономическом сроках развитии Россия франци вернулась на несколько опытвеков назад. На налогвые период нэпа (1921-1930 гг.) приходится перстал начало восстановления побрв системы налогообложения. Военное (1941-1960 гг.) и действующих послевоенное (1960-1965 гг.) время может предопределило развитие льготы налоговой системы росийк в России. Во время отдельным Великой Отечественной прожитчный войны продолжает акциз действовать система налогв обязательных платежей развилсьиз прибыли государственных здесьпредприятий. Вводятся этапеновые налоги стран с физических лиц: налогу налог на холостяков, росийк одиноких и малосемейных английск граждан СССР, видо военный налог, субъектов сбор с владельцев плюсы скота. В акты большинстве налогового законодательства зарботнй в послевоенный период упразднеия вносятся существенные налогве изменения в части душподоходного и поимущественного годаналогообложения населения. Период 1965-1989 гг. можно принятые назвать эпохой количества безвременья налоговой порядке системы как оптимальне таковой: основное точн место в формировании времни доходной части упрощени бюджета продолжают первы занимать поступления местны от народного хозяйства первы в виде прямых видо изъятий от прибыли (за месяца фонды, за трудовые котре ресурсы, за природные субъектов ресурсы и т.д.). Прямые подвержную налоги с населения котрые составляли около 7 % всех укрепило поступлений бюджета И царствония только постепенный упразднеия переход на новые анлиз условия хозяйствования терио в середине 80-х достачн гг. заложил компетнцию объективные предпосылки уплат необходимости полномасштабного уменьши восстановления налоговой ситема системы России великобртаня и положил начало когдапериоду реформирования владениналоговой системы 1990-1998 гг.

28 Впервые принят единая система наркомфи налогообложения в Советском организцй Союзе была дания создана в 1990 г. и ставк нашла отражение между в Законе «О налогах оснве с предприятий, объединений пощрени и организаций» от 14.06.90 г. № 1560-1, доплнитеьая которым регламентировался взносы перечень налогов, налогве взимаемых в бюджет. Верховным формиван Советам союзных зарботнй и автономных республик франция были предоставлены также права устанавливать первыреспубликанские и местные котрыйналоги. Закон «Об счет основах налоговой льготы системы в Российской ситема Федерации» от 27.12.91 г. № 2118-1 положил плюсы начало построению актов современной налоговой франция системы России. В можн течение 1991-1992 гг. процесс приняте создания единой различются централизованной системы подлежащих налоговых органов правог Российской Федерации сельких был завершен. О снижея важности налоговой сферсистемы для дания развития народного налоги хозяйства свидетельствует государтвени тот факт, развилсьчто этот уменьшиювопрос нашел себтоимьотражение в Конституции налогве Российской Федерации, котрый принятой 12 декабря 1993 г., налогвя где оговорены устанвлие общие черты субъектовналоговой системы упрощении обязанности налогоплательщиков. Принятие украинпервой части вскореНалогового кодекса годыв 1998 г., великобртаняа затем и второй германи его части оснвев 2000 г. определило однаи укрепило основы принятемдействующей в настоящее харктеизуя время налоговой германи системы, ключевые налогх понятия налоговых ситемы отношений, статус перстал налогоплательщиков и налоговых нормативые органов, их права льготы и обязанности, ввело рефомиван новые понятия, правоых до сих пор работникв отсутствовавшие, но необходимые. Постепенное этапе введение и изменение оптимальне отдельных положений местов Налогового кодекса пострения РФ продолжает реформирование великойуже действующей ситемыналоговой системы. С 1 января 2001 г. вступила также в действие вторая развилсь часть Налогового процеду кодекса Российской регулиованФедерации, раздел каие VIII «Федеральные прожитчныйналоги»: глава 21 «Налог соблюдени на добавленную стоимость», актов глава 22 «Акцизы», английск глава 23 «Налог период на доходы физических сборы лиц», глава 24 «Единый следующим социальный налог». В водить последующие периоды налогх продолжалось введение выделни налогов во вторую перстал часть кодекса. В ставк настоящее время либо она содержит установлеи все налоги, харктеизуя предусмотренные Налоговым имуществокодексом, кроме япониналога на имущество подхнгфизических лиц.

29 Наряду правоыхс работой по упорядочиванию точнналоговой системы налогвягосударством проводилась миналья налоговая политика правоыми по снижению налогового иностраых бремени налогоплательщиков, налогвыхчто выражалось всехв снижении налоговых налогставок. Согласно Налоговому норвегия кодексу РФ (ст. 13-15) налоги налогвым и сборы в России сборах подразделяются на федеральные, развитрегиональные и местные. Федеральные устранеиналоги и сборы результаустанавливаются НК РФ и обязательны специальнык уплате на всей акциз территории Российской ситемы Федерации. К современным осбентью федеральным налогам первыи сборам относят: НДС, налогвыеАкцизы, НДФЛ, времниНПО, НДПИ, правоых Водный налог, роси Сборы за пользование принят объектами животного япони мира и за пользование процентая объектами водных виде биологических ресурсов, налогв Государственная пошлина. Региональными уменьшияналогами признаются распедлнияналоги, которые францияустановлены НК РФ и законами оснве субъектов РФ о налогах перстал и сборах и неизбежны предотващния к уплате на территориях украин соответствующих субъектов владеьц РФ. Региональные взносы налоги бывают сущетвюая следующих видов: налог представим на имущество организаций, нормативых налог на игорный полжи бизнес, транспортный налог. Местными котре налогами - налоги, субъектов которые установлены рефомиван НК РФ и нормативными правовыми общег актами представительных стран органов муниципальных уплате образований о налогах vi и обязательны к уплате действу на территориях соответствующих части муниципальных образований. К регионв местным налогам налогвыеотносят: земельный налогвйналог, налог на имущество преждфизических лиц. Специальные налогвй налоговые режимы: развит система сроках налогообложения для целом аграрных товаропроизводителей; налогвым упрощенная налогвые система налогообложения; отдельных система оптимальне налогообложения в виде числе единого налога роси на приписанный доход улчшени для отдельных субъектоввидов деятельности; патентная субъектовсистема налогообложения; система установлеиналогообложения при уменьшивыполнении соглашений когдао разделе продукции.

30 В теори соответствии со статьей 1 Налогового налогвй кодекса Российской уменьшию Федерации установлены душ основные элементы достачн налоговой системы вреда Российской Федерации, поэтаныйкоторые представлены пеняна рисунке 2.1. Рис. 2.1. Элементы преобазвнналоговой системы, законмустановленные Налоговым машин кодексом Российской преобазвнФедерации Перечень налогов назвть России является налогве закрытым, то есть часть за исключением Федерального развилсь собрания Российской свобдне Федерации, не имеет страны право изменить действу перечень налогов результаи ввести налоги федральными сборы, не предусмотренный рефомиванперечнем. Статьей 12 Налогового налогвымкодекса Российской оснвыеФедерации предусмотрена активзц трехуровневая система воен распределения налогов, харктеизуя которая представлена закон на рисунке 2.2.

31 Рис. 2.2. Современная данияклассификация налогов военРоссийской Федерации Таким имущество образом, формирование боры налоговой системы налоги не завершено и по сей кадров день, современная английск российская налоговая вреда система относительно налогвй молода. До сих опредляющапор не закончено котрыхформирование второй былочасти Налогового япониКодекса РФ

32 2.2. Современные водитьпроблемы применения внебюджтыналогового законодательства подхнг и регулирования налоговой снижеюсистемы Российской дохнйФедерации Упрощение и упорядочение действую состава налогов другой качественно изменило облагются условия хозяйствования порядке для предприятий, налогх достаточно резко добившхся повысило их уверенность агрных в незыблемости налоговой выяленх системы. О реализации другой общей тенденции ведни к сокращению числа ситему налогов можно ротация судить по списку решним налогов, отмененных было за годы ре формы. Уже оптимальне в первые годы налогв были упразднены котрых налоги на доходы странх банков, доходы налогвые от страховой деятельности; налогвй налог с биржевой облагются деятельности; специальный такженалог с предприятий, налогвыеучреждений и организаций услови для финансовой налогх поддержки отраслей внебюджты народного хозяйства. В 2001 г. был налогвые отменен 1,5-процентный приняте налог на содержание принят жилищно-коммунального хозяйства. В 2003 г. перестал эмиграцоный существовать налог боле на покупку наличной стран иностранной валюты, развитявведенный в 1998 г. как целомдополнительная антикризисная стран мера. В 2004 г. отменен правоыми налог с продаж, единой введение которого интерсы дополнительно к налогу перстал на добавленную стоимость обязанстей вызывало критику снижея и дискуссии. Были актов отменены некоторые налогв региональные налоги налогх и сборы, целевые душ сборы на содержание царствония милиции, уборку когда территорий, сборы должнстых с владельцев собак, анлиз за парковку автотранспорта веднии т.д. [19, целомстр. 3]. Крупным участокизменением состава осбентьюналогов стала налогвотмена в 2005 г. налога налогвяна имущество, переходящего снижеюв порядке наследования великойи дарения. Отмена некоторых федральным налогов подчас организцй сопровождается их ротацией, здесь когда вместо вырание отмененных вводятся китай новые налоги. Примером порядк ротации можно можн считать, в частности, налогвыевыделение в 1998 г. налога можнна игорный бизнес росииз налога на прибыль: германи игорный бизнес кадров освобождался от уплаты процентая налога на прибыль, назвть поскольку он исчислялся имуществонезависимо от прибыли. В 2002–2003 гг. произошла большинстве ротация транспортных установлеых налогов. Вместо налогв трех видов актов таких налогов — на странх

33 пользователей авто-дорог, трехуовная налога с владельцев котрых автотранспортных средств ситем и налога на приобретение ведомстныавтотранспортных средств — Федеральным теоризаконом № 110-ФЗ сотвеи был введен великобртаня транспортный налог. Цель спику нового налога ког состояла в том, налогвя чтобы компенсировать снижея финансовые потери несколь регионов из-за налогвые упразднения дорожных росийкфондов. В 2005 г. вместо налогвйотмененного налога германияна рекламу вступил несколь в силу специальный также налоговый режим налогвй для распространителей источнкм наружной рекламы. Ротация актовкоснулась и других элемнтыважных для налогхналоговой системы налогвеналогов. В результате налогвых включения во вторую странх часть Налогового япони кодекса РФ главы 26 вместо подхнг трех отдельных актов налогов (плата всех за пользование природными налогвые ресурсами; отчисления теорина воспроизводство минерально-сырьевой налогвбазы, акциз ведомстнына нефть и стабильный такжегазовый конденсат) появился процесодин налог — на такженедра. Вскоре граждн Федеральными законами может от № 126-ФЗ от 08.08.01 и № 57-ФЗ росийк от 29.05.02 он был селькихпреобразован в налог законна добычу полезных опредлятьископаемых. Установление оптимального субъектов уровня налогообложения — важнейшая наркомфи предпосылка экономического улчшени роста. Снижение эконмичес налоговой нагрузки — одна ситему из общих задач котрые налоговой реформы налогвым в Российской Федерации приодные на всех ее этапах. Наиболее нализ яркий пример — налог вскоре на доходы физических местны лиц. Первоначально налогвые в законодательстве предусматривалось услови пять ставок (максимальная — 35%, минстерво минимальная — 12 и три отдельным промежуточные — 20, 25 и 30%). С социальныйпринятием Налогового процескодекса РФ число хоршставок было сотавлясокращено до двух — максимальной (30%) и участок минимальной (12%). Кардинальная сниже модификация налога упрощенипроизошла с введением освбжденив 2000 г. единой опредлныхставки налога, крите равной 13%. Шло несколь также постепенное отдельных снижение ставки представлн налога на прибыль. При уплате введении налога котрый его ставка опыт равнялась 38%, назвть в 1995 г. она земльный была снижена себтоимь до 35%, в 1999 г. — до 30%, финасовыхв 2002 г. составляла 24%.

34 Повышение налогвяналоговой нагрузки принятотрицательно сказывается налогвйна развитии отрасли, свобдне особенно средних соглан месторождений: налоговая вело нагрузка на них конретй оказывается слишком стран высокой. Ключевыми здесь вопросами в дискуссиях, налогв которые ведутся добившхся вокруг этого измен налога, являются вместо пределы налоговой реализующх нагрузки на отрасль, роси критерии налогообложения пеня и принципы дифференциации распедлния ставок Важное ведомстны значение имеет водить Федеральный закон «О спику внесении изменений элемнты в часть вторую устранеи Налогового кодекса великобртаня Российской Федерации счет в части создания ним благоприятных условий реализующх налогообложения для либо налогоплательщиков, осуществляющих реализц деятельность в области ротация информационных технологий, финасовых а также внесении развите других изменений, доплнитеьая направленных на повышение ждуме эффективности налоговой может системы» от 27.06.06 № 144-ФЗ [5]. Закон было позволяет включать январ расходы на НИОКР глав в состав прочих налогв расходов равномерно приходтся в течение одного росийк года при табчные условии использования это указанных исследований выделнии разработок в производства. 27 июля 2006 г. принят имущество Федеральный закон № 137-ФЗ [8]. Закон налогв позволяет решить укрепило многие задачи таким правового контроля, уплате упорядочить налоговые упрощени проверки и документооборот. Значительно либо облегчает процедуру граждне отчетности налогоплательщиков котрг Федеральный закон № 269-ФЗ «Об здесь упрощенном порядке счетдекларирования доходов великойфизическими лицами» [4]. Важным обраныесрезультатом налоговой ведниреформы на третьем дифернцаяэтапе ее развития сборах стал переход уровне от ежегодного планирования важности в налоговой политике правоых к среднесрочному. В 2007 г. в устанвлие Российской Федерации котрых был принят добившхся бюджет и утвержден налог конкретный план налогми развития страны самоупрвления до 2010 г. В целом, принят подводя итоги плюсы налоговой реформы водить на третьем этапе кадров ее развития в 1999–2007 гг., налогв следует отметить, законы что основными оказывющих принципами налоговой объективных политики стали ведни применение правовых котрыенорм, простота русиналогового учета, востанлеияравенство субъектов другие налогообложения, разумный налогвыеуровень налогов.

35 Вместе свобдне с тем у налоговой исчля реформы есть сотвеи и недостатки. В настоящее ситемы время налоговое упрощени законодательство развивается первы в отсутствии научно этог обоснованной, нормативно активзц утвержденной концепции табчные его формирования регулиован и совершенствования, что местныиобусловливает постоянные уплатыпротиворечия в подходах понижеи мерах, предпринимаемых субъектовдля его налогвсовершенствования. Значительным недостатком является также нестабильность налогового законодательства. В настоящее время перед Россией стоит задача перехода к качественно новому — инновационному этапу — своего развития. Важным условием для строительства инновационной экономики является адекватная налоговая система. Она должна стимулировать инвестиции в развитие человеческого капитала, способствовать развитию высокотехнологичных производств с высокой долей добавленной стоимости, побуждать научноисследовательские и опытно- конструкторские разработки, мотивировать развитие малого и среднего бизнеса. Российская налоговая система должна быть конкурентоспособна по отношению к налоговым системам других стран. Только тогда можно надеяться на то, что в российскую экономику будут вкладывать деньги, причем не только зарубежный капитал, но, прежде всего, отечественный бизнес. В настоящее время налоговая система в России не отвечает потребностям инновационного развития страны. Кроме этого, она не стимулирует развитие малонаселенных регионов, имеющих стратегическое значение, — Сибирь, Дальний Восток и Забайкалье. Все это требует существенных преобразований в нынешней налоговой системе. Для решения этих задач «необходимо активно задействовать налоговые механизмы для стимулирования инвестиций в развитие человеческого капитала. Для этого требуется в максимальной степени освободить от налогов расходы компаний и граждан… на образование и медицинское страхование, софинансирование пенсионных накоплений…

36 Требуется также упростить налоговую систему, минимизировав возможности произвольного толкования законодательства, вводить налоговые стимулы для развития инновационной экономики. И в целом мы должны стремиться к дальнейшему снижению налогового бремени. Вторым важным шагом налоговой реформы сегодня является модернизация налога на прибыль. Третьим направлением налоговой реформы является изменение принципов установления налогов и экспортных пошлин таким образом, чтобы они стимулировали строительство новых производств с высокой глубиной переработки природных ресурсов, в частности, чтобы инвестиции в нефтепереработку были направлены на внедрение новейших технологий и выпуск нефтепродуктов по самым современным мировым стандартам. Четвертым шагом в налоговой реформе «должно стать принятие особого решения по малому бизнесу. Речь идет, прежде всего, о радикальном упрощении налоговой отчетности. Ее объем должен быть соразмерен масштабу бизнеса. Базовые налоговые декларации должны помещаться на одну страницу» Реализация данных задач позволит преобразовать налоговую систему. Это будет стимулировать инвестиции в развитие человеческого капитала, способствовать развитию высокотехнологичных производств с высокой долей добавленной стоимости, побуждать научно- исследовательские и опытно- конструкторские разработки, мотивировать развитие малого и среднего бизнеса. Следствием данных преобразований станет формирование конкурентоспособной инновационной экономики в России.

37 2.3. Пути совершенствования налоговой системы и направления активизации стимулирующего воздействия налогов на экономический рост Налоговая система на современном этапе направлена на совершенствование действующего законодательства. Если рассматривать документ, содержащий основные направления налоговой политики, на данный временной промежуток, представленный Минфином России, был одобрен Правительством РФ 13.10.2016. Называется он «Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов». Раздел «Основные меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2017 году и плановом периоде 2018-2019 годов» начинается с исполнения Послания Президента РФ Федеральному собранию РФ. С целью стимулирования малого и среднего бизнеса предполагается, что: Физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями и при этом оказывают некоторые виды услуг другим физическим лицам, освободить от уплаты НДФЛ и страховых взносов до 31.12.2018 при условии, что они добровольно подадут уведомление об осуществлении ими такой деятельности. Эта мера реализована с 01.01.2017 с принятием закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 30.11.2016 № 401-ФЗ. ИП на ПСН и ЕНВД предоставят возможность уменьшения налога на сумму приобретения онлайн-кассы в размере 18 000 руб. за 1 аппарат. Эта мера реализована с принятием закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 27.11.2017 № 349-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2018.

38 ИП на патенте предоставят возможность уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов (по аналогии с плательщиками на ЕНВД и УСН). Несвоевременная уплата патента будет исключена из оснований для прекращения ПСН. Эта мера реализована с 01.01.2017 с принятием закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Физических лиц предполагалось освободить от налогообложения купонного дохода по облигациям (с 01.01.2018 доходы от облигаций, эмитированных российскими организациями в рублях с 01.01.2017, облагаются НДФЛ по аналогии с банковскими вкладами, закон «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 03.04.2017 № 58-ФЗ). То есть с 01.01.2018 в налоговую базу попадает не вся сумма купонного дохода, а разница между суммой выплаты процентов (купона) и суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход. В качестве других мер в области налоговой политики в 2017-2019 годах планировалось: Выявить неналоговые платежи, имеющие налоговую природу, и включить их в Налоговый кодекс. Совершенствовать трансфертное ценообразование, исключив изпод налогового контроля цены по сделкам между лицами, которые находятся и осуществляют деятельность на территории одного субъекта РФ. По налогу на прибыль — сбалансировать бюджет субъектов РФ в части перераспределения ставок налога на прибыль, предоставление льготы для налогоплательщиков, создающих в Дальневосточном регионе объекты

39 внешней инфраструктуры, переноса на будущее убытка в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода. По НДС — совершенствовать порядок налогообложения. По акцизам — увеличить акцизы на вина, табачную продукцию. Внести изменения в ст. 193 НК РФ, позволяющие предупредить манипулирование запасами готовой продукции и снижение бюджетных расходов, когда в преддверии повышения ставок акциза налогоплательщики на конец года накапливают запасы подакцизной (табачной) продукции, при производстве которой акциз уплачивается по ставкам текущего года. По НДПИ — уточнить понятийный аппарат НК РФ в части определения термина «участок недр», рассмотреть механизмы увеличения доходов бюджета, не предполагающие увеличение налоговой нагрузки на добычу нефти, увеличить ставки НДПИ при добыче природного газа для организаций — собственников Единой системы газоснабжения и аффилированных с ними лиц. По имущественным налогам — включить в базу по налогу на имущество физических лиц, являющихся собственниками земельных участков, объекты капитального строительства, поставленные на кадастровый учет, но права собственности на которые не зарегистрированы. Совершенствовать налоговое администрирование в части увеличения размера пени для юридических лиц; внесения в НК изменений, не предполагающих увязку уплаты налога (сбора, страхового взноса) и характеристик лица, которые осуществляют их уплату; урегулирования порядка уплаты госпошлины в МФЦ без взимания комиссии; предоставления возможности заблаговременного переноса срока уплаты налога, уменьшение штрафа для физических лиц в случае уплаты недоимки и пени до вступления в силу решения правонарушение. о привлечения к ответственности за налоговое

40 Оптимизировать действующие налоговые льготы путем их поэтапной отмены. Часть из этих мер в настоящее время уже реализована, часть только готовится к реализации. Основные направления налоговой политики государства на 2018 и плановые 2019-2020 годы можно посмотреть в проекте «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов», размещенном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации 03.10.2017. В проекте этого документа декларируется: не повышение уровня налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков; завершение работы по систематизации правил установления и взимания неналоговых платежей; сокращение теневого сектора экономики в результате изменения администрирования доходных поступлений за счет: полного охвата розничной торговой сети онлайн-кассами, которая обеспечивает онлайн-передачу данных на серверы ФНС; интеграции информационных систем и систем управления рисками налоговых и таможенных органов; создание системы сквозной прослеживаемости движения товаров от этапа таможенного оформления до реализации конечному потребителю и запуска пилотного проекта по внедрению этого проекта на территории ЕАЭС; постепенное распространение систем (ЕГАИС, маркировка) на другие товарные группы; прослеживаемости

41 интеграция информационных массивов государственных внебюджетных фондов и налоговой службы; запуск единого государственного реестра записей актов гражданского состояния и создание федерального регистра сведений о населении; автообмен налоговой информацией в целях противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием низко налоговых юрисдикций; предоставление инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль (действует с 01.01.2018); включение в состав безнадежных долгов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, задолженности гражданина, призванного банкротом (действует с 01.01.2018). расширение круга лиц, имеющих право на применение ставки НДС 0% при экспорте за счет отказа от признака иностранного покупателя экспортируемых товаров как условия подтверждения вычета; установление нулевой ставки НДС при реализации услуг по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, если пункт назначения или отправления расположен на территории Калининградской области (действует с 01.01.2018); уточнение правил взимания таможенного НДС при ввозе товаров физическими лицами; признание налоговыми агентами по НДС покупателей отдельных видов товаров (лома и отходов цветных металлов, вторичных алюминиевых сплавов, сырых шкур) (действует с 01.01.2018); пресечение злоупотреблений с использованием режима единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) за счет признания плательщиков ЕСНХ плательщиками НДС (на основании закона «О внесении изменений в

42 части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 27.11.2017 № 335-ФЗ с 01.01.2019 применение ЕСХН не освобождает от НДС); ограничение количества объектов недвижимости (их общей площади), в отношении которых ИП может применять ПСН по такому виду деятельности, как сдача в аренду жилых и нежилых помещений; уточнение видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД и ПСН; закрепление критериев самозанятых граждан, которые освобождаются от уплаты НДФЛ до 01.01.2019; предоставление возможности налоговому агенту уведомлять налогоплательщика НДФЛ о невозможности удержать налог как письменно, так и посредством электронных сервисов; снятие ограничения по возрасту инвалида 1-й или 2-й группы, который находится на обеспечении родителя (усыновителя, попечителя, опекуна) для применения налогового вычета по НДФЛ; уточнение видов деятельности, при осуществлении которых плательщики на УСН будут вправе применять пониженные тарифы страховых взносов; уточнение порядка признания расходов для исчисления НДС при реализации доли в уставном капитале; выходе из состава участников общества; реализации (погашении) ценных бумаг; предоставление льгот по НДПИ организациям, которые реализуют инвестиционные проекты в Дальневосточном регионе; продление увеличенной ставки НДПИ при добыче нефти; изменение в порядке определения показателей, используемых при расчете НДПИ при добыче газа;

43 совершенствование порядка исчисления акцизов, уточнение идентификационных признаков средних дистиллятов; сохранение ставок акцизов на 2018-2019 годы без изменений (кроме бензина и дизельного топлива) и индексация ставок акцизов на 2020 год; установление дифференцированного подхода к определению размера госпошлины за выдачу лицензии на торговлю алкоголем в зависимости от количества мест осуществления деятельности. Нефтедобывающие компании ожидает введение новой системы налогообложения — налога на добавленный доход (НДД). Предполагается, что он будет распространяться на пилотные объекты, включающие как новые, так и зрелые месторождения. Налоговой базой по этому налогу предполагается установить расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом фактических эксплуатационных и капитальных расходов по разработке участков недр. А ставка по налогу рассматривается на уровне 50%. Основные направления налоговой политики на 2019 год: 1. Совершенствования налогового администрирования. 2. Создания кодекса неналоговых платежей. 3. Сокращения федеральных льгот и передачи полномочий по установлению льгот на региональный (местный уровень). 4. Изменения налогового законодательства, затрагивающего либо отдельные категории налогоплательщиков, либо отдельные операции по различным видам налогов. В целом налоговая система РФ продолжает курс, начатый в предыдущие годы. В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации установлены основные элементы налоговой системы Российской Федерации, которые представлены на рисунке 2.3.

44 Рис. 2.3. Элементы налоговой системы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации Таким образом, сформирована современная налоговая система России, на основе современных принципов налогообложения прописанных в Налоговом кодексе Российской Федерации. Принципы налогообложения направлены на справедливое отношение к налогоплательщику, где оценку перспектив развития национальной экономики, бюджетной и налоговой политики на 2020 год проведена на основе анализа предыдущих лет и характеризуется своей направленностью на противодействие кризисным явлениям в экономике России. Рассмотрим налоговые поступления по уровням бюджета, представленные в таблице 2.1.

45 Таблица 2.1 Налоговые поступления в бюджет России Вид бюджета Консолидированный млрд. руб. Темп, % 2015 г. 2016 г. 2017 г. 13788,3 14 482,9 17 343,4 119,8 6880,5 6 929,1 9 162,0 132,2 6907,8 7 553,7 8 181,5 108,3 бюджет РФ Федеральный бюджет Консолидированные бюджеты субъектов РФ Таким образом, анализ показывает, что все налоговые доходы с каждым годом увеличивают прирост поступлений. Это подтверждает правильность сформированной налоговой системы и управления налоговым механизмом. В 2017 году российская экономика после двух непростых лет вошла в новую фазу. На сегодняшний день темпы роста ВВП страны приближаются к 2%. Российский ВВП по итогам прошедшего года составил 92 трлн. руб. — рост на 1,5%. Эксперты объясняют восстановление не только особенностями экономполитики последних лет, но и более глубинными процессами. В первую очередь некоторые специалисты отмечают «затухание» переходного периода от планового к рыночному развитию, который стартовал в конце 1980-х — начале 1990-х годов прошлого века. Валовый внутренний продукт (ВВП) России в прошлом году вырос на 1,5%, следует из опубликованных Росстатом данных: по его предварительной оценке, экономика произвела 92,1 трлн. руб. за весь год в текущих ценах. В разрезе экономических отраслей самый большой рост выпуска Росстат зафиксировал в сфере культуры, спорта, досуга и развлечений — 5%. Это может быть связано с инвестициями в подготовку чемпионата мира по

46 футболу 2018 года. На 3,7% выросла сфера транспортировки и хранения, на 3,6% — информационно-телекоммуникационная отрасль, и на 3,1% — оптовая и розничная торговля (плюс ремонт транспортных средств). Падение зафиксировано в сферах строительства (-0,2%), здравоохранения и соц.услуг (-0,2%), образования (-0,1%). Другой способ посмотреть на ВВП — конечные расходы в экономике. По данным Росстата, конечное потребление домохозяйств выросло в 2017 году на 3,4%. Валовое накопление подскочило на 7,6% (после снижения на 1,9% в 2016 году), в том числе инвестиции в основной капитал выросли на 3,6%. Рис. 2.4. Рост ВВП России за 2010-2017 гг., % Такая динамика может быть связана с наращиванием запасов бизнеса (изменение товарно-материальных запасов входит в валовое накопление. После спада в 2015 и 2016 годах экономика вернулась к росту. Потребительский спрос прибавил 3,4%, а инвестиции — 3,6%. Таблица 2.2 Рост ВВП России Год % 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 4,504 4,264 3,507 1,279 0,747 -3,746 -1,849 0,4

47 Среди фундаментальных успехов 2017 года экономисты называют стабилизацию важнейших макроэкономических показателей, прежде всего инфляции. Впрочем, финансово-экономическому блоку ещё предстоит провести значительную работу по структурным изменениям — импортозамещению и снижению зависимости России от стоимости углеводородов. Кроме того, можно отметить неопределённую ситуацию в области инвестиций и благосостояния населения. Инфляция достигла рекордно низкого уровня — 4,4%, хотя ранее мы уже писали о том, что эти показатели явно занижены, поскольку нарушают сложившийся экономический закон соотношения ставки ЦБ и инфляции в определенном коридоре. Сейчас ставка не корректируется в таком же темпе как инфляция, что говорит о том, что инфляцию осознанно занижают (рис. 2.5). Рис. 2.5. Отношение средневзвешенной ставки на конец года к инфляции В периоды, когда инфляция была выше ставки, ЦБ ориентировался на экономический рост, стимулируемый смягчением денежно-кредитной политики. Так было в 2007—2008 гг., за которыми последовал кризис, вызванный изменением стоимости нефти. ЦБ тогда на год увеличил ставку, но в 2010 году она снова оказалась ниже инфляции. В 2013 году ЦБ принимает решение ориентироваться не на учетную, а на ключевую

48 ставку, которая была на три п.п. ниже учетной. Тогда мы снова видим эффект низкого коэффициента. То есть можно говорить, что в определенные исторические промежутки времени Банк России стимулировал экономику за счет удешевления кредита. Исходя из этого в последующие годы Банк должен был бы держать это соотношение близкое к 1:1. А именно, вдруг параметр инфляции резко пошел вниз без объективных на то причин, а Банк России незначительно скорректировал ставку. В прошлом году уровень инфляции был почти в два раза ниже ставки, в этом году такая же картина. А сам коэффициент вырос с 0,98 (2015 г.) до 1,96 (2016 г.). По исходной логике ЦБ должен был бы снизить ставку до 5–7%, но никак не останавливаться на уровне 9,25%. Но этого он делать не стал. О чем это говорит? О том, что реальный уровень инфляции намного выше, чем нам сообщают статисты и чиновники. По всей видимости он в границах 8–13%. Рассмотрим более подробно экономические показатели России, которые представим в таблице 2.3. (Приложение 1). Таблица 2.3 Экономические показатели России Обзор 1 Последний 2 Ссылка 3 Предыдущий 4 Диапазон 5 Частота 6 -0.38 2017-12 0.04 -5.4 : 4.1 Ежеквартальный 5 2018-03 5 4.8 : 14.1 Ежемесячно 2.4 2018-04 2.4 2.2 : 2333 Ежемесячно 7.25 2018-04 7.25 5 : 17 Ежедневно Торговый баланс 15001 2018-03 12192 -203 : 20356 Ежемесячно Государственный долг к ВВП 12.6 2017-12 12.9 7.4 : 92.1 Ежегодный Темпы роста ВВП Уровень безработицы Уровень инфляции Процентная ставка

49 Таким образом, проанализировав экономические показатели, пришли к выводу, что огромную роль в увеличении налогового потенциала играет рост инвестиций в реальный сектор экономики. Увеличение инвестиций практически автоматически формирует и рост налоговых поступлений. Представим в таблице 2.4. для наглядности прогноз на экономические показатели, в том числе долгосрочные и краткосрочные. Изменение отношения к инвестиционной привлекательности, может быть, достигается в результате взаимодействия федеральной и местной власти. Таблица 2.4 Прогнозы на экономические показатели, в том числе долгосрочные и краткосрочные прогнозы. Обзор 1 Темпы роста ВВП Уровень безработицы Уровень инфляции Процентная ставка Торговый баланс Государственный долг к ВВП Фактический 2 Q2/18 3 Q3/18 4 Q4/18 5 Q1/19 6 2020 7 -0.38 0.6 0.5 0.5 0.5 0.9 5.00 5.2 5.3 5.5 5.1 5.8 2.40 2.4 3.2 4 4.2 4.1 7.25 7 6.25 6 6 5.5 15001.00 9200 11100 10200 11000 10900 12.60 21.2 21.2 21.2 22 24 Благодаря данным показателям, можно отслеживать современную ситуацию в стране, где важным фактором является устойчивость темпа роста ВВП, этому должны сопутствовать специализированные государственные программы, стратегии и проекты, реализуемые в пользу экономического роста, ведь если данный показатель растет, то означает улучшение качества жизни в стране. Для достижения этой цели в ней появилось несколько новых пунктов: 1. Властям субъектов РФ предлагается предоставить право на установление пониженных ставок налогообложения. Подобные шаги должны способствовать развитию производства не только в особых экономических

50 зонах, но и по всей территории РФ. Помимо этого, для территориальных органов управления будет введено ограничение на уровень взимаемого процента по местным налогам, а также по части налога на прибыль, направляемой в их бюджет для вновь создаваемых промышленных компаний. Для производственных машин, относящихся к группам амортизации с 1 по 7, предполагается разрешить применять режим ускоренного начисления с коэффициентом 2, если они приобретены по специальному инвестиционному договору. 2. По мнению чиновников, не лишним в налоговой политике России будет изменение максимальной стоимости приобретаемого имущества для единовременного включения в затраты до 80–100 тыс. руб. Таким образом предполагается дополнительно поддержать развитие бизнеса. 3. Изучаются способы совершенствования специальных налоговых режимов. 4. Для самостоятельно, граждан, обеспечивающих налоговая политика себе источник предполагает дохода смягчить регистрационную процедуру и порядок начисления и уплаты взносов. 5. Сумма оборота, при котором налог на прибыль можно платить каждый квартал, также станет больше. 6. Увеличивается срок действия возможности применения беспроцентных займов между дочерними компаниями. При этом в законодательство о налогах и сборах добавляют определение капитализационного займа, осуществляемого между головной российской компанией, являющейся заимодавцем, и зависимой компанией. Подобные операции будут рассматриваться как инвестиционные, выплата процентов будет приравнена к перечислению дивидендов. 7. В целях облегчения процедуры учета НДС с предоплаты также произойдет некоторое смягчение налоговой политики в части порядка принятия к учету налога по авансам. Прежде всего, данное решение нацелено

51 на продавцов, не желающих доначислять налог с авансов. Это поможет существенно снизить потери и увеличить наполняемость бюджета. 8. По мнению законодателей, не мешало бы сделать процедуру получения льготы по акцизу при экспорте продукции более простой и быстрой, сократив требования по отношению к сбору доказательной базы. 9. В то же время требуется ужесточить контроль за ценообразованием в сделках между взаимозависимыми лицами, при этом не планируется увеличивать бремя сбора доказательств для плательщиков. 10. Также в целях стимулирования экспортной торговли чиновники хотели бы сделать более удобным механизм принятия к возмещению НДС по подобным операциям. Что касается государственных услуг населению и бизнесу, оказываемых органами власти, качество предоставления данных услуг предполагается радикально повысить: за счет обеспечения доступа к их получению по принципу «одного окна» не менее 90% граждан, для чего, в том числе, должно быть создано свыше 2,5 тыс. многофункциональных центров предоставления государственных и муниципальных услуг; за счет перевода предоставления государственных услуг в электронный вид. Причем доля граждан, использующих механизм получения государственных и муниципальных услуг в электронной форме, к 2018 году должна достичь не менее 70%; за счет введения системы оценки гражданами качества предоставляемых услуг и создания на этой основе системы оценки работы государственных и муниципальных органов по предоставлению услуг; за счет внедрения удостоверения личности гражданина Российской Федерации в виде пластиковой карты с электронным носителем информации в качестве основного территории Российской Федерации. удостоверяющего документа на

52 Среди прочих администрирования важных разработчики изменений в Основных области направлений налогового выделяют следующие: - урегулирование внесудебного порядка взыскания налогов с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма не превышает 5 млн. руб.; - расширение возможности использования банковских гарантий; - введение обязанности налогоплательщиков - физических лиц по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, однократно сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими. Ответственность за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - физическим лицом налоговому органу указанного сообщения предусмотрена с 1 января 2017 г.; - установление права налогоплательщика заявить налоговые вычеты по НДС в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных им на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ; - введение обязательности досудебного порядка обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц; - установление права налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате, заявлена сумма убытка, требовать налогоплательщика представления соответствующих пояснений; от

53 - введение запрета на открытие налогоплательщиком нового счета в другом банке, если по существующим счетам операции приостановлены. Все приведенные мероприятия должны способствовать в том числе улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации. Важным направлением является изменение порядка налогообложения корпоративного продолжить заимствования (процентных совершенствование правил расходов). Планируется налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний. По результатам окончательной выработки рекомендаций ОЭСР/"Группы двадцати" в отношении ключевых положений будет принято решение о необходимости внесения соответствующих изменений в законодательство РФ о налогах и сборах. Все приведенные мероприятия должны способствовать, в том числе улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации. Совершенствование налогового администрирования в 2017 - 2019 гг. планируется в разных направлениях: - введение института предварительного налогового контроля. Такой институт, с одной стороны, поможет налогоплательщику значительно снизить налоговые риски, а также предоставит гарантию в отношениях с налоговым органом. С другой - позволит налоговым органам осуществлять предварительный налоговый контроль деятельности налогоплательщика и сократить временные издержки при проведении последующих налоговых проверок, а также поможет в борьбе с уклонением от уплаты налогов; - оптимизация перечня информации, не относящейся к налоговой тайне. Речь идет, прежде всего, не об информации регистров налогового и бухгалтерского учета или конфиденциальной информации, характеризующей особенности деятельности налогоплательщика, а о таких показателях, как информация о представленной отчетности, показатели налоговой отчетности, средняя численность персонала, средняя заработная плата, сумма уплаченных налогов, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

54 Это расширит возможности налогоплательщиков по получению информации о своих контрагентах; - совершенствование института консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). В рамках обеспечения стабильности налоговых условий для ведения бизнеса до 2018 г. целесообразно рассмотреть вопрос о продлении на период до 1 января 2019 г. действующее в 2015 г. ограничение на вступление в силу зарегистрированных налоговыми органами договоров о создании КГН. Предлагается внести ряд изменений в законодательство о налогах и сборах, направленных на повышение эффективности КГН с целью обеспечения его прозрачности и сокращения возможностей для злоупотреблений; - борьба с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения. Данная работа проводится по нескольким направлениям. Одним из них является обеспечение возможности автоматического обмена информацией по финансовым операциям для налоговых целей с иностранными юрисдикциями. Внесение изменений в законодательство РФ о налогах и сборах, направленных на обеспечение возможности автоматического обмена налоговой информацией по финансовым операциям с иностранными юрисдикциями, должно позволить в 2018 г. осуществить запланированное присоединение РФ к многостороннему соглашению по автоматическому обмену финансовой информацией, предусмотренному Единым стандартом отчетности (ЕСО) по финансовым операциям для налоговых целей, разработанным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), и начать обмен. Важным направлением является изменение порядка налогообложения корпоративного продолжить заимствования совершенствование (процентных правил расходов). Планируется налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний. По результатам окончательной выработки рекомендаций ОЭСР/"Группы двадцати" в отношении ключевых

55 положений будет принято решение о необходимости внесения соответствующих изменений в законодательство РФ о налогах и сборах. Продолжится трансфертном ценообразовании налогообложения применения совершенствование при - за трансфертном свидетельствует о правил три налогообложения года действия ценообразовании необходимости при правил практика их совершенствования налогового контроля использования трансфертных цен. В связи с этим в плановом периоде предполагается: 1) пересмотр требований к раскрытию информации о контролируемых сделках, содержащейся в документации о ценообразовании в целях налогового контроля и в уведомлениях о контролируемых сделках, в том числе с учетом предложений, опубликованных ОЭСР в рамках Плана BEPS; 2) уточнение порядка применения методов определения цен для целей налогообложения, предусмотренных гл. 14.3 НК РФ; 3) уточнение условий, при которых внешнеторговые сделки с товарами, составляющими основные статьи экспорта РФ (нефть и товары, выработанные из нефти, черные металлы, цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни), признаются контролируемыми; 4) уточнение полномочий ФНС при реализации положений разд. V.1 НК РФ. Кроме того, планируется разработка порядка заключения соглашения о ценообразовании в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторона которой является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства; - ужесточение мер по противодействию злоупотреблению нормами законодательства о налогах и сборах в целях минимизации налогов. Данные

56 меры направлены на противодействие созданию и использованию недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов и незаконного возмещения налогов из бюджета. Одной из мер по противодействию налоговым злоупотреблениям, направленным на уклонение от уплаты налогов и незаконное возмещение налогов из бюджета, является четкое закрепление на законодательном уровне механизмов, ограничивающих использование налогоплательщиками так называемых фирм-"однодневок", а также налоговых схем с использованием офшорных компаний. Планируется разработать предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс в части введения правового механизма противодействия налоговым злоупотреблениям в виде использования налогоплательщиками формально правомерных действий с основной целью неуплаты или уплаты налогов в меньшей сумме, а также в рамках решения задач по деофшоризации российской экономики в части закрепления в законодательстве о налогах и сборах прямого запрета на злоупотребление правами в сфере налогообложения; - улучшение инвестиционного климата в РФ. Предполагается снижение рисков налогоплательщиков за счет введения механизма, регулирующего налоговое консультирование и ответственность налоговых консультантов, повышение эффективности деятельности налоговых органов за счет обеспечения более одновременном грамотной сохранении работы налогоплательщиков добровольности института при налогового консультирования. Кроме этого, планируется расширение электронного документооборота между участниками налоговых правоотношений, сокращение времени и материальных затрат на подготовку и представление налоговых деклараций (расчетов) в налоговые органы, повышение эффективности налогового администрирования и налогового контроля, в том числе:

57 1) снижение порога со 100 до 50 человек для перехода на обязательное представление налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме; 2) совершенствование порядка проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и ознакомления проверяемых лиц со всеми материалами налогового контроля, включая материалы по результатам дополнительных мероприятий. В отношении неналоговых платежей Минфин считает целесообразным ввести мораторий до 2019 года и одновременно сохранить неизменными ставки и уровень административной нагрузки на предпринимателей в отношении неналоговых платежей, которые предусматриваются действующими нормативными правовыми актами и которые взимаются в настоящее время. Так же для эффективного развития налоговой системы в Российской Федерации необходимо рассмотреть следующие пути по её совершенствованию: Наделить издания финансовые дополнительных органы Российской Федерации нормативно-правовых актов по правом вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно; Наделить Правительство Российской Федерации правом издания дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые не затронуты или же не в полном объеме затронуты законодательством РФ в области налогов и налогообложения; Внести изменения в положения первой и второй части Налогового кодекса режимом, Российской Федерации, дополнив их специальным налоговым который содержал бы в себе льготный режим для налогообложения организации, которые осуществляют инновационную

58 деятельность в сфере высоких технологий. Он бы полностью освободил данные организации от опытно-конструкторские уплаты работы, НДС а научно-исследовательские также реализацию и результатов НИОКР. Для совершенствования налоговой системы помимо этого следует пересмотреть следующие положения Налогового Кодекса РФ: В пункте 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации указывается, что абсолютно любой налогоплательщик считается невиновным в совершении своего налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном порядке в соответствии с законодательством в области налогов и налогообложения и непосредственно не установлена судом принятием соответствующего решения. В тоже время абзац 2 пункта 1 статьи 104 Налогового кодекса Российской Федерации утверждает законность добровольной уплаты налогоплательщиком налоговой санкции во внесудебном порядке. Так налогоплательщик, который уплатил налоговую санкцию, привлекается налоговыми органами к ответственности при всем том, что он как бы не виновен в совершении данного налогового правонарушения; В соответствии с абзацем 2 пунктом 3 статьи 94 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа имеет такую обязанность, как разъяснить присутствующим лицам при осуществлении выемки документов имеющиеся их права и обязанности. В свою очередь в Кодекс не определяется, что именно это за права и обязанности; В пункте 6 статьи 94 Налогового кодекса Российской Федерации употребляются такие понятия как «выемка» и «изъятие». При всем это не известно, в чем все-таки понятиями и есть ли оно вообще; заключается различие между этими

59 В статье Налогового 125 кодекса Российской Федерации устанавливается, что за нарушение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, которое находится под арестом, лицо несет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 тысяч рублей. Но правомочие владения никоим образом не зависит от решения налогового прекращено лишь и (или) только в таможенного том случае, органа если и может прекратится быть право собственности. Вследствие того, что нарушить порядок владения никак невозможно, то соответственно нельзя и привлечь к ответственности такого недобросовестного налогоплательщика. Следовательно, осуществления данных предложений по совершенствованию налоговой системы, в Российской Федерации пройдя определенные этапы времени, сформируется эффективная налоговая система и конкурентоспособная экономика. Таким образом, налоговая система Российской Федерации это система экономических, финансовых, правовых, социальных отношений между государством и налогоплательщиками (хозяйствующими субъектами), формирующих отчуждения доходную части часть дохода государственного собственника, бюджета посредством путем системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

60 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налоги являются экономическим рычагом и мощным инструментом, с помощью которого государство воздействует на рыночную экономику. Действующая в Российской Федерации налоговая система вызывает множество противоречий и нареканий со стороны экономистов, политиков, ученых и самих налогоплательщиков. Недостатки налоговой системы тормозят экономическое и социальное развитие государства, приводят к уходу от налогообложения через теневую экономику. Российская Федерация на протяжение многих десятилетий находится в стадии реформирования налоговой системы. Налоговая система берет своё начало с Древней Руси конца IX века. 31 июля 1998 года была принята первая часть Налогового Кодекса РФ, которая упорядочила действующую систему налогов и сборов, закрепила нормы и положения налоговой системы, определила виды налогов и сборов и сроки их уплаты, определила права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и налоговых агентов, установила ответственность за нарушение налогового законодательства. 1 января 2001 года вступила в действие вторая часть Налогового Кодекса РФ. Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Впервые принципы, которым должна отвечать налоговая система, были сформулированы английским ученым-экономистом конца XVIII в. А. Смитом в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», среди которых: принцип справедливости; определенности; принцип удобства; принцип экономии. принцип

61 Источники налогового права – нормативно-правовые акты исполнительных и представительных органов государственной власти и местного самоуправления по вопросам установления, введения и взимания налогов и сборов, а также регулирующие отношения налогового контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений. Согласно Налоговому Кодексу РФ, к источникам налогового права относятся: международные договоры РФ; Налоговый Кодекс РФ; федеральные законы РФ; законы и нормативно-правовые акты субъектов РФ, а также нормативноправовые акты органов местного самоуправления РФ. Налоговые органы Российской Федерации являются единой системой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. Центральным звеном налоговой системы является Федеральная налоговая служба, которая находится в ведении Министерства финансов. Большие дискуссии преобладают в отношении налоговых льгот. Реформы Правительства в большей части направлены на упразднение налоговых льгот и уменьшение их количества, считая, что данный налоговый механизм ослабевает конкуренцию, способствуют появлению коррупции, тормозят технический прогресс. Немаловажной проблемой является налоговое администрирование. Несмотря на проведенные реформы в сфере уменьшения количества

62 собираемых налогов и сборов, налоговая система остается громоздкой, трудоемкой, для вычисления налога требуются много времени и умственных способностей. Теневая экономика остается на протяжении длительного времени главной проблемой эффективного функционирования налоговой системы, в результате которой, по оценке Федерации, бюджет государства, министерства финансов Российской который не всегда получает нужные денежные суммы от налоговых платежей. Были предложены следующие перспективы развития налоговой системы Российской Федерации: планируется дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведение антикризисных налоговых мер, повышение эффективности системы налогового администрирования; внести некоторые изменения в элементах налога на добавленную стоимость в целях противодействия неправомерному возмещению налога на добавленную стоимость и занижению налоговой базы; в налоге на прибыль организации, в качестве меры поддержке бизнеса с учетом изменившейся стоимости основных средств будет повышено пороговое значение стоимости амортизируемого имущества; наделить финансовые органы Российской Федерации правом издания дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования. Таким образом, с учетом проанализированного международного опыта налоговых систем были предложены перспективы по совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации. Пройдя определенные этапы времени, сформируется эффективная конкурентоспособная экономика. налоговая система и

63 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. – М.: Юристъ, 2018. – 63с. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. [Текст]: офиц. текст. – М.: КноРус, 2018. – 512 с. 3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. [Текст]: офиц. текст. – М.: АБАК, 2018. – 3824 с. 4. О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) [Текст]: // Закон РФ от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ. 5. О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России [Текст]: // Закон РФ от 16.07.1992 № 3317-1. 6. О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс] // Федеральный закон № 68-ФЗ от 6 апреля 2011 г. // URL: https://rg.ru/2011/04/08/byudget-kodeks-izmeneniya-dok.html 7. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения [Текст]: // Закон РФ от 12 декабря 1991 года № 2020-1. 8. О налоговых органах Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (ред. от 011.01.2015 г.) // Закон РФ от 21.03.1991 г. 9. О государственной налоговой службе Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) [Текст]: // Указ Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340. 10. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе [Текст]: // Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 506 (ред. от 10.01.2017).

64 11. О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Белгородской области [Текст]: офиц. Текст // Закон Белгородской области от 16 ноября 2016 г.№162. 12. Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации законодательные акты Федеральный и о внесении Российской закон № изменений Федерации 257-ФЗ в отдельные [Электронный URL: http:// ресурс] URL: http://www.consultant.ru/law/hotdocs. 13. Алексеев, В.В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки [Текст]: / Алексеев В.В., Алексеев А.В. // Вестн. Рос. Акад. наук. 2016. Т.74. № 9. С.771-780. 14. Алиева, Б.Х. , Мусаевой, Х.М. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учебное пособие/ Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: Юнити–Дана, 2015. – 89 с. 15. Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2016. – №3. – С. 79-87. 16. Бабич, А.М. Налоги и налогообложение. [Текст]: учебное пособие/ А.М. Бабич. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2015. – 278 с. 17. Брызгалин, А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения [Текст]: / А.В.Брызгалин // Финансы. - 2016. - № 8. – С. 11 – 14. 18. Вайсберг, В. // Коммерсант "Об основных направлениях налоговой реформы", 2017, № 9/П. - С. 39-45. 19. Российской Валова, Л.А. Проблемы реформирования налоговой системы Федерации: Автореферат магистерской диссертации. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2017. - 23 с. 20. Виноградова, А.А. Налоги. [Текст]: А.А.Виноградова. – М.: МР3 Пресс, 2017. – 58 с. учебное пособие/

65 21. Врублевская, О. В. Налоги и налогообложение. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ozon.ru под редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской - М.:Питер,2017- 528 с. 22. Глухов, В.В., Дольде, И.В. Налоги. Теория и практика [Текст]: учебник / В.В. Глухов, И.В. Дольде.– СПб., 2017. – 232 с. 23. Гуськова, М.Ф. Экономика: 100 вопросов – 100 ответов. [Текст]: учебное пособие/ М.Ф. Гуськова – М.: Гуманит. изд. центр Владос, 2016. – 125 с. 24. Григорьева, К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.lib.tsu.ru 25. Дадашев, А.З., Мешкова, Д.А., Топчи, Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учебное пособие для студентов / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. –М.: Юнити–Дана, 2017. – 254 с. 26. Демин, А.В. О соразмерности налогообложения [Текст]: /А.В.Демин // Финансы. -2017. -№ 6. – С. 28-30. 27. Евстигнеев, E.H. Основы налогообложения и налогового права: [ Текст] учебное пособие /Е.Н.Евстигнеев. М., 2016. - 220 с. 28. Захарьин, В.Р. Комментарий к Федеральному закону от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» [Текст] / В.Р. Захарьин // Налоговый вестник. – 2016. - № 9. – С. 168-181. 29. Затулина, Т.Н. Понятие, признаки и функции налогов как основа конституционного регулирования налоговых отношений [Текст]/ Т.Н. Затулина // Налоги и налогообложение, 2016.– № 12. – 25-31 с. 30. Ильин, А.В. Российская налоговая система на рубеже ХХ века [Текст] // Финансы. 2017. № 4. С.31-34.

66 31. Качур, В., Николаева, И.В. Налог на прибыль как инструмент государственного регулирования инвестиционной деятельности. [Текст] // Экономический анализ: теория и практика, 2017. № 10. - С. 23-25. 32. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: [Текст] : учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c. 33. Кучеров, И.И. Налоговое право России. [Текст]: курс лекций/ И.И. Кучеров. – М.: ЦентрЮрИнформ, 2016. – 71 с. 34. Курноскина, О.Г., Новые схемы налогового планирования [Текст]/ О.Г. Курноскина // М.: Горячая линия бухгалтера, 2016. –№5.– C. 6063. 35. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2015. — 353 c. 36. Мерецкая, H.A. Налоги в системе функций государства [Текст]: учебное пособие / H.A. Мерецкая. Хабаровск.: РИЦ, ХГАЭП, 2016 -364 с. 37. Митина, С.О. Оптимальное налогообложение. [Текст]: учебное пособие/ С.О. Митина. – М.: Статут, 2017. – 544 с. 38. Налоги и налогообложение [Текст] : учебное пособие. / А.Е. Суглобова. — М.: Право, 2017. — 620 c. 39. Опрятин, Д.В. Эффективность Российской системы налогообложения [Текст]: //Экспертиза. -2017, -№ 3. – С. 58-62. 40. Орлов, М.Ю. К вопросу о налоговой реформе в Российской Федерации. [Текст] // Налоговая политика и практика, 2016. № 1. - 28 с. 41. Пансков, В.Г., Князев, В.Г., Налоги и налогообложение [Текст]: учебник/ В.Г. Пансков, В.Г. Князев. – М.: МЦФЭР, 2016. – 136 с. 42. Перов, А.В Налоги и налогообложение. [Текст] /Перов А.В., Толкушкин А.В. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2017. — 720 с. 43. Перепелица, А.Е. Налоги и налогообложение. [Текст]: учебное пособие/ А.Е. Перепелица. - М.: Юрайт-М, -2016. – 376 с.

67 44. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования. [Текст] // Налоговый вестник. 2017. № 4. - С. 8.-12. 45. Соколова, Э.Д. Финансовое право. [Текст]: учебное пособие/ Э.Д. Соколова. –М.: Статут, 2016. – 304 с. 46. Толкушкин, А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения [Текст] /Толкушкин А. В. – М.: Юристъ, 2016.- 912 с. 47. Химичева, Н.И. Финансовое право. [Текст]: учебное пособие/ Н.И.Химичева – М.: БЕК, - 2016, -230 с. 48. Швецов, Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? [Текст] // Вопросы экономики. 2016.,№ 4. С.140145. 49. Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. — М.: Экономика, 2012. — 301 c. 50. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Т.Ф. Юткина.- М.:ЮНИТИ, 2017- 230 с. 51. Яковлев, П.А. Теория исследования налоговых систем [Текст]: / П.А.Яковлев //Экспертиза. -2017. -№ 8. – С. 12-18. 52. Министерство финансов РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www1.minfin.ru 53. Федеральная Налоговая Служба РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.nalog.ru 54. Федеральная налоговая служба РФ по Белгородской области. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.r31.nalog.ru 55. КонсультантПлюс. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2018 годов. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 56. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.gks.ru

68 ПРИЛОЖЕНИЯ

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв