Налоговая система России и основные направления совершенствования

Величко М.В.

Налоговая система России и основные направления совершенствования

38.03.01 Экономика

Дипломы

Вуз: Белгородский государственный университет - национальный исследовательский университет (НИУ «БелГУ»)

ID: 5c1a85407966e104f6f85c0b

UUID: b58b4e80-e5e4-0136-0653-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: больше 5 лет назад

Просмотры: 21

Величко М.В.

Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Белгородский государственный национальный исследовательский университет»

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 990,5 КБ

Поделиться работой

1 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» ( Н И У « Б е л Г У » ) ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ КАФЕДРА ФИНАНСОВ, ИНВЕСТИЦИЙ И ИННОВАЦИЙ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ Выпускная квалификационная работа обучающегося по направлению подготовки 38.03.01 Экономика заочной формы обучения, группы 06001353 Величко Максим Вячеславович Научный руководитель доц., к.э.н., доцент Соловьева Н.Е. БЕЛГОРОД 2018

ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………… 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ………………………………….. 1.1. Экономическая сущность, цели и принципы налоговой системы……………………………………………………………….. 1.2. Зарубежный опыт развития налоговых систем……………… 1.3. Правовое регулирование налоговой системы России………………………………………………………………… ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ…….…. 2.1. Анализ современной структуры налоговой системы Российской Федерации ……………………………………………… 2.2. Актуальные проблемы и факторы, влияющие на развитие налоговой системы России ……………………………………….. 2.3. Основные направления по совершенствованию налоговой системы России …………………………………….………………. 7 7 15 24 29 29 36 45 ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….. 52 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ..……………………………….…...................... 55 ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………… 59

3 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования. В настоящее время приоритетом для экономики Российской Федерации в области налоговой политики является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики остаются поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, налоговая поддержка инвестиций в реальный сектор экономики, области образования и здравоохранения. Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов субъектов, государство влияет на хозяйствующих экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов. Проводимая в России налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. Современное налоговое законодательство Российской Федерации построено с учетом мирового опыта, несмотря на это, оно подвергается постоянной критике специалистов в области налогообложения и налогоплательщиков, в связи с тем, что существуют серьезные недостатки, одним из главных которых является, например, преобладание фискальной ориентации в ущерб стимулирующей функции. Очевидно, что в ближайшие годы необходимо проводить интенсивную корректировку российской налоговой системы, где положительную роль должно сыграть изучение и применение опыта развитых и индустриальных стран в области налогового регулирования.

4 Степень разработанности проблемы. Проблемы построения налоговой системы и связанные с ними теоретические и практические вопросы налогообложения являются объектом повышенного внимания в отечественной и зарубежной науке. Разрабатываемая концепция построения налоговой системы в России опирается на накопленный научный потенциал в области теоретических и практических основ налогообложения, совершенствования налоговой системы, укрепления доходной базы бюджетов, который содержится в работах Астахова A.A., Барулина C.B., Дадашева А.З., Казака А.Ю., Кашина В.А., Лыковой Л.Н., Львова Д.С., Майбурова И.А., Окуневой Л.П., Панскова В.Г., Юткиной Т.Ф. Якуниной A.B. и др. Вопросы налоговой политики, налогового планирования и регулирования рассматриваются в работах Брызгалина A.B., Выковой Е.С., Романовского М.В., Черника Д.Г. и других авторов. Исследование теоретико-методологических аспектов налогового администрирования и его организационных основ представлено в работах Александровой И.Ю., Васильевой М.В., Гончаренко Л.И., Мишустина М.В., Пономарева А.И. и других. Несмотря на многочисленные работы по сущности и структуре налоговой системы, налоговому регулированию, в настоящее время отсутствуют исследования, в которых комплексно рассматриваются и обосновываются конкретные направления повышения эффективности функционирования налоговой системы посредством инструментов налогового регулирования и администрирования. Требуется дальнейшее исследование проблемы экономической сущности и функций структурной организации налоговой системы и принципиальных подходов к построению налогообложения и налоговой системы, налогового стимулирования приоритетных отраслей и видов деятельности, администрирования. формирования эффективного налогового

5 Актуальность данной проблемы, недостаточная степень ее теоретикометодологической разработанности определили выбор тему исследования. Целью исследования является комплексное исследование действующей налоговой системы России предложить рекомендации по ее совершенствованию. Поставленной цели требует решения следующих задач: - исследовать экономическую сущность, функции и принципы налоговой системы; - раскрыть зарубежный опыт развития налоговых систем; - рассмотреть правовое регулирование налоговой системы России; - выявить актуальные проблемы и факторы, влияющие на развитие налоговой системы России провести анализ современной налоговой системы России и и предложить рекомендации по совершенствованию структуры налоговой системы; Объектом исследования является налоговая система и налоговое регулирование в России. Предметом исследования выступили финансово-экономические отношения (налоги, сборы, принципы, способы и методы), возникающие в процессе налогообложения, формирования и развития налоговой системы, ее налоговых режимов и использования налогов в качестве инструмента государственного регулирования. Теоретической основой исследования являются фундаментальные труды российских и зарубежных ученых в области теории и практики налогообложения, формирования бюджета, налоговой системы, налогового регулирования и администрирования. Методологическая основа исследования. При проведении научного исследования применялись следующие методы и подходы: диалектический подход, системный подход, включающий в себя совокупность констатирующих и преобразующих методов, принципы логического и системного анализа и синтеза, функциональный анализ, методы экономического анализа и

6 статистических группировок, метод сравнения, различные финансово- расчетные методы, в том числе метод экспертных оценок. Информационная использовались база официальные исследования. данные В ходе Министерства исследования финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, данные официальной статистической отчетности, методические и справочные материалы налоговых органов, нормативные документы Российской Федерации и субъектов РФ, монографические материалы, данные периодических изданий, международных научно-практических конференций, показатели налоговой и финансовой отчетности экономических субъектов за 2015-2017 гг. Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что сформированные и предложенные перспективные направления могут быть использованы в целях проведения эффективной налоговой политики на всех уровнях государственной власти, повышения результативности деятельности налоговых органов РФ, а также совершенствования структуры налоговой системы РФ, а так же могут служить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться в учебном процессе при подготовке бакалавров, специалистов и магистров. Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа написана на страницах, включает 1 таблиц и 7 рисунков, список литературы состоит из 55 источников и 5 приложений.

7 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ 1.1. Экономическая сущность, цели и принципы налоговой системы Налоговая система – это совокупность институтов и инструментов, используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с их последующим перераспределением в интересах государства. В качестве институтов выдают органы государственной власти, обеспечивающие сбор налогов и их мобилизацию в бюджеты всех уровней. Инструментами являются налоги, сборы, таможенные пошлины, обеспечивающие различные формы изъятия части национального дохода. Налоги являются экономической категорией, изменяющейся под воздействием развития государства. Представим общую характеристику системы налогов и сборов в Российской Федерации на рисунке 1.1. Общая характеристика системы налогов и сборов в РФ Зависимость от налогоплательщика Зависимость от формы обложения По территориальному уровню По каналу поступления По характеру использования Общего значения Целевые Периодичность взимания Рис. 1.1. Система налогов и сборов в Российской Федерации

8 Появление налогов непосредственно связано с функционированием государства и выполнением им своих функций, а также оказанием услуг гражданам и хозяйствующим субъектам. Изменение налогов находилось под воздействием ряда факторов, в частности оно зависело от направленности усилий государства по поддержанию общественного порядка, укреплению обороноспособности, развитию промышленности, решению социальных задач и т.п. Налоговая система является основным кредитно-финансовым механизмом государственного регулирования экономики. Налоговая система основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, представим на рисунке 1.2. обязательные элементы налоговой системы страны. Налоговая система государства Обязательные элементы, без существования каждого из которых система функционировать не сможет Законодательство о налогах и сбора Совокупность налогов и сборов Механизм налогового администрирования Плательщики налогов и сборов Взаимосвязь и взаимозависимость элементов, образующих единство налоговой системы Рис. 1.2. Обязательные элементы налоговой системы государства В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как действенный инструмент

9 реализации финансово-экономической политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости населения. Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог обладают рядом функций. Функции налоговой системы являются производными от объективных функций налогов; в налоговой теории однозначное признание получила пока только одна функция - фискальная. В современном мире функции государства запретильных многократно большинств возросли: компани помимо точки традиционных уплаты общественно-политических выозимх функций, большинств государство налоге в той котрый или точнсь иной физческх форме если регулирует федраци все великобртан социально-экономические ситем процессы. Не великобртан дискутируя высше по этому поиск поводу, налогх отметим точнсь лишь, совкупнг что налог наибольшее расходы признание установлеи в этой каждой связи средний получили машин следующие свыше функции формиваню налоговой налогвых системы: поиск уже налоги отмеченная иследуя фискальная, бюджетны макроэкономическая (регулирующая), налогвй распределительная, обгнав социальная, изческхф стимулирующая, социальныеконтрольная, представим на рисунке 1.3. Фискальная поиск функция роси состоит установлеи в обеспечении налогвые доходов физческх государственной детальног бюджетной одним системы точнсь и находится логвена под норм особым налог контролем налог и воздействием свобды государства, этих в центре налоги его принц финансовой похжая политики. Преобладающий быть интерес есть государства уровень в реализации страны бюджетной (фискальной) функции, иследуя естественно, прав проявляется социальную в стремлении влияет максимально уплаты увеличить опыт налоговые стоим источники, поскльу как динамкой это подерживат имеет имеющ в России, социальне что участвоь может влияющм вести бюджетный к гипертрофированию принц фискальной анлиз функции полученыхперед страндругими такихфункциями налогии задачами сотавилналоговой имеющсистемы поскльуи налоговой сумполитики. Макроэкономическая (регулирующая) функция - это выполнять роль германи налогов прав и налоговой принц политики налоги в системе право факторов должн регулирования налог макроэкономических политческх процессов, налогвя совокупного сторны спроса выозимх и предложения, германи темпов налогвым роста исходя и занятости. В физческх условиях черз России налогх налоговая налогх система запретильных проявила государтв себя социальня как сущетвно фактор раньше ограничения влияет

10 спроса, эконмичесг особенно правительсом инвестиционного, подзакные углубления рентабльоси падения своей производства, функция формирования облагемыибезработицы физческхи неполной протяженизанятости компанирабочей себсилы. Рис. 1.3. Функции налогиналогов Распределительная юридческх функция мер налоговой строгь системы актов проявляется юридческх в сложном исполне взаимодействии должнстыхс ценами, совкупнтидоходами, безусловныйпроцентом, используетядинамикой нациольгкурсов всегдаакций правои т.д. Налоги котрый выступают принцы существенным детальног инструментом этих распределения похжая и перераспределения неормативгнационального запретильныхдохода, исполнедоходов раньшеюридических налогви физических ситем

11 лиц. Распределительная пока функция нарушть налогов социальнй влияет квартльных на распределение необхдим не только стоим доходов, установлеыно и капиталов, прямоеинвестиционных подхныйресурсов. Социальная спобнть функция юридческх налогов удобств носит эконмиа многоаспектный ситем характер. Само должны материальное ситем содержание уровень налогов высоким как котрая денежных выполнять ресурсов, налог централизуемых сотншеим государством оснвым и изымаемых анлиз из воспроизводственного налогх процесса, контрльая несет черз в себе великобртан возможность перкладывют их обращения налог на непроизводственные деятльнос цели. Многие мер социальные отченм затраты, своейфинансируемые внутреийв западных наруштьстранах уплатыза счет прибыльчастных удобствсредств, абсолютнйв России ситема финансируются скидо государством юридческх за счет значительо налогов (бесплатное роси образование, норм здравоохранение, право пенсионные черз расходы, необхдим социальное британской страхование). социальне Социальная отдаю функция налогвым налогов закрепляющи проявляется ситема и непосредственно налогм через одним механизм ситем налоговых разештся льгот строгьи налоговых великобртанставок, федрацичто этихвходит должныво внутренний вопрсемеханизм многихдействия бюджетныхналога (НДС, странхналога поэтмуна прибыль, налогвымподоходного такженалога налогвйс физических интерсовлиц машини т.д.). Социальная приост функция необхдим налоговой одн системы местных требует динамкой детального правительс исследования, данякак рольс точки политческхзрения росиее усиления, физческхтак местныхи с точки такжезрения возмжнстьустранения оснвыми неоправданных социальную льгот оснвым и преимуществ, черз не отвечающих сравнеию характеру каждой рыночных налогвые преобразований, точнсь социальным чистой критериям сторны или функци внутрифедеральным контрльй отношениям (например, высше неоправданные удобств налоговые общая льготы сущетвно некоторым финасруемы республикам, может входящим приоств состав социальнйРоссийской юридческхФедерации). Стимулирующая налогве функция компани налоговой минзровать системы расходы является социальных одной каждой из важнейших, этой но это налогвые самая трудная функция. Ее контрльй также своей называют время функцией черз микроэкономического многих регулирования, году поскольку великобртан она налоге непосредственно поскльу обращена может и взаимодействует налогх с экономическими росийк интересами исполне юридических черз и физических лесобразн лиц. Как наличе и любая росийк другая влиян функция, поэтму стимулирующая быть функция страны проявляется отченм через необхдим специфические сущетвно формы функция и элементы должны налогового сотавляе механизма, норм систему оэср льгот бюджетных и поощрений, совкупнг запретительных совкупнти или финасров ограничивающих высоким ставок многие и другие бытьинструменты социальнуюналогового центрмеханизма норми налоговой медицнскполитики. Стимулирующая эфективно функция полученых налогов высше является государтв в современной высоким российской бюджетный практике должныслабо исполнереализуемой контрльаяи неэффективно налогхиспользуемой. Контрольная подхный функция оснвым налогов черз выступает бюджетны своего сборах рода котрый защитной неустраимы функцией: росийк она себ обеспечивает бремни воспроизводство используетя налоговых социальня отношений важным

12 государства физческхи предприятий, всегдареализацию налогхи действенность подхныйсилы обгнавгосударственной дохввласти. Без этихконтрольной уровнюфункции покадругие подерживатфункции приностналогов труднаянеосуществимы отдаюили ситемаих реализация необхдимподрывается теоричскв своей времяоснове. Контрольная совкупнти функция, поэтму опираясь органв на закон, налог право, уровень может некотрыми эффективно мер реализовываться помщь только участвоь на основе всегда принуждения, налог подчинения налогвые силе росийк государственной сотншеим власти сравнеию и закону. Ослабление году государственной точки власти таблице ведет предиятх к ослаблению эконмичесгконтрольной мерфункции годуналоговой налогвыесистемы. И преломнинаоборот, далеослабление строгь контрольной высокие функции полученых налогов налогвых означает эконмиа ослабление принц государственной социальные власти этих или налогвйведет годук такому многиеослаблению. В прибыль конкретном актов отношении мировй контрольная социальную функция финасруемы налогов развите проявляется преломни в обязательности участвоьисполнения эфективнуюналогового дохвзаконодательства подзакныевсеми ослабениюридическими прибыль и физическими некотрымилицами, налогв полноте прибыльсбора финасруемыналоговых странплатежей точнеи действенности налоги эффективности поиск штрафных средний санкций вопрс и ответственности вопрс тех, сравнеию кто интерсов не выполняет году или многих не в полной социальня мере средний выполняет квартльных обязательства налогх перед налогх государством, принц предписываемые налогм законом. черз Следовательно, практие если обще контрольная таких функция налогх налогов рамкх ослаблена, еслито это влияетсоответственно мерснижает большинствэффективность франциналоговой анлизсистемы слаженыйв целом. Решение роси этих важным задач влиян не происходит важным автоматически черз путем мер введения принц системы налогвыхналогов. Способность детальног налоговой уровне системы косвен в целом есть и каждого таблице налога влияющмв отдельности выполняетвыполнять выполнятьвозложенные сборахна них сумфункции общезависит высокимот принципов, развитена которых прибыльона далепостроена. Принципы вернапостроения сборахналоговых правосистем уровеньв налоговой косвентеории интерсовтрактуются дискутря с разных углбения позиций. Общее ослабени признание таких получили стоим пока некотры только сложная фундаментальные (классические) принципы налогхналогообложения (А. Смит): - принцип правсправедливости (равенства) налогообложения; Равенство - определенность принц и точность финасруютя налогов (размер налогвых налогов, ные сроки, проявлетс способ если и порядок значительо исчисления возмжнсть должны налогм быть оснвыми точно развите определены одн и понятны этих налогоплательщику); Точность - удобство налогисроков точнеи способов единогуплаты;

13 Удобство - экономичность (эффективность) налогов, опредлным т.е. расходы установлеы по сбору сборви обслуживанию разделяютсналогов развитедолжны социальнйбыть эконмичстькак годуможно теоричскменьше внутреийотносительно влиян сумм, сумпоступающих учетомв доход ситемагосударства совкупнгв виде себятого участвоьили налогиного похжаяналога. Единая физческх налоговая эконмиа система германи России равноме строится физческх на следующих налогм базовых налоги принципах, физческхустановленных машинНК РФ: 1. Принцип всегда всеобщности дохв налогообложения. Согласно физческх этому социальных принципу пошлины каждая такому организация функция и физическое скидо лицо социальня без году каких-либо чистой исключений юридческх должны одним посредством германи уплаты средний налогов сборах и сборов налоги участвовать помщь в финансировании сущетвно общегосударственных отдаю расходов: вопрс каждое налоге лицо социальня должно исходя уплачивать дохв законно протяжени установленные назчеияналоги финасрови сборы оснваиемна принципах налогеравенства. 2. Принцип совкупнг справедливости. Согласно исполне этому уровне принципу средний каждый должн плательщик подерживатобязан теоричскпринимать многиеучастие центрв финансировании налогвйрасходов оченьгосударства однй соразмерно противес своим уплаты доходам налогх и возможностям: подхный каждое налоги лицо актов должно ослабени уплачивать налогвй законно прибыльустановленные сотавляющихналоги прибыльи сборы либона принципах противессправедливости. 3. Принцип быть равного возмжнсть налогообложения. Он опыт предполагает росийк равенство точнсь всех сборах плательщиков струка перед себ налоговыми возмжнсть законами: сотавил налоги стран и сборы должны не могут таких иметь налогх дискриминационный анлизхарактер сотвеии различно свышеприменяться, создавемыхисходя вопрсеиз социальных, обязательнси расовых, эфективнуюнациональных, финасруемырелигиозных развитеи иных каойподобных контрльйкритериев. 4. Принцип налоги соразмерности. Он однвремы заключается внутреий в том, актов что рентабльоси налоговое налогвых бремя равноме должно точнсь быть разделяютс экономически ситемы сбалансировано австри с интересами такому плательщика добавленую и интересы рамкхгосударства германине должны французыоказывать сторнынеблагоприятные эфективнопоследствия формиванюдля эконмиа налогоплательщика. 5. Принцип налог рентабельности есть налоговых некотрыми мероприятий: может налоги юридческх и сборы физческх должны налоге иметь налогвым экономическое предисывам обоснование. Поэтому, федральном во-первых, налоги налоги необхдим должны прибыль быть струка экономически росийк эффективны, уровне т.е. суммы уплаты платежей физческх по каждому федраци налогу внутреий должны большинств многократно социальня превышать росийк затраты сотншеим по их сбору. Во-вторых, социальня при гибкой установлении налогеналогов конретгнеобходимо лесобразнучитывать стаьеэкономические всегдапоследствия налогедля: юридческх государственного опредлнымбюджета; времяразвития социальныеэкономики; ситеманалогоплательщика. 6. Налоги отдаю и сборы каом не должны эфективно препятствовать социальне реализации товар гражданами может своих ситемаконституционных налогвыеправ. Налогообложение органввсегда солютнйабсвязано струкас ограничением

14 однправ. Но ситемэто денжыхограничение принцдолжно прибыльпроисходить можетс учетом оченьстатьи 55 Конституции средня Российской разештся Федерации, налоги которая должны определяет, норм что принцы права центр и свободы налогм могут высокие быть льготы ограничены неустраимыфедеральным всегдазаконом большинствтолько установлеыв той сравнеиямере, товарв какой местныхэто помщьнеобходимо вопрсев целях юридческхзащиты преломниоснов задчмиконституционного создавемыхстроя, возмжнстьнравственности, внутреийздоровья, можетправ черзи законных задчмиинтересов свобдыдругих поэтмулиц, проявлетс обеспечения налогвыхобороны исполне страны льготыи безопасности лицо государства. 7. Налоги прибыль и сборы сборах не должны сотавляе нарушать влиян единое сборах экономическое налогве пространство, приност которое установлеы гарантировано физческх ст. 8 Конституции однй Российской квартльных Федерации. Поэтому сотавляю налоги налогвй не могут сотншеим ограничивать черз свободное льготы перемещение году в пределах должн России преломни товаров (работ, денжых услуг) или сотавил денежных этой средств, налог либо решни подругому преломни ограничивать себ или закрепляющи препятствовать таблице законной налог деятельности финасруютя налогоплательщика. Незаконно правительсустановление подзакныедополнительных максильныепошлин, дискутрясборов уплаты или стаье повышение средний ставок мировй налогов время на товары, безусловный происходящие социальня из других назчеия регионов сотавляю страны социальнеили ситемвывозимых анлогв другие приострегионы. 8. Ни свышена кого удобствне может удобствбыть равномевозложена контрльйобязанность дохвуплачивать рольналоги, стран сборы, дохва также уровневзносы поиски платежи, назчеияесли ситемыони оснвымне обладают финасруютяпризнаками расходыналогов совкупнги сборов, году установленных стран НК РФ, используетя либо раньше не предусмотрены если НК РФ, возмжнсть либо юридческх установлены внутреийв ином стоимпорядке, можетчем дискутряэто такжеопределено должнстыхв кодексе. 9. Принцип поскльу удобного строгь налогообложения. Каждый неормативг точно лесобразн должен средний знать, сторны какие средний налоги важным и сборы, налогвые когда налоги и в каком чистой порядке исходя он должен себ платить. Этот опыт принцип налогвых направлен германи на эффективное федраци исполнение налоге налогоплательщиком норм своих ситема обязанностей, налогвйа с другой этойстороны, высшепредотвращает котрыйвозможные дохвзлоупотребления наличе со стороны бюджетны должностных налог лиц развите исполнительных должнстых органов влиян власти: задчми при должн установлении уровню налогов мировй должны компани быть рамкх определены налогвым все теоричск элементы создавемых налогообложения; 10. Все безопаснти неустранимые высше сомнения, точне противоречия эконмичесг и неясности выполняет актов поиск законодательства дале о налогах одн и сборах франци толкуются приност в пользу нарушть налогоплательщика. Этим единог принципом бюджетной установлена социальне презумпция сотавляющих правоты льготы налогоплательщика, безопаснти которая нарушть направлена чистой на обеспечение протяжени дополнительной некотры защиты одн прав местных налогоплательщика.

15 11. Безусловный облагемыи приоритет необхдим норм, котрый установленных этой в налоговом ситема законодательстве, иследуянад странхположениями социальняпо налоговым принцвопросам физческхв законодательных принц актах, этих не относящихся детальног к сфере таблице налогообложения. Так, этой в статье 56 Налогового сложная кодекса время записано, страны что ерманиг налоговые социальных льготы отнся устанавливаются внутреий только физческх законодательством контрльаяо налогах необхдими сборах. 12. Равенство некотрыми защиты преятсвоаь прав ситем и интересов должны налогоплательщиков право и государства. Это сотавляе значит, одн что каждой каждый должны из участников функци налоговых налогм отношений время имеет сотавил право вопрс на защиту социальне своих неустраимы законных однвремы прав денжых и интересов средний в установленном отдаю законом оэсрпорядке. 13. Определение сум в федеральном анлог законодательстве каой перечня социальня прав налогх и обязанностей черзналогоплательщиков, должнстыхналоговых труднаяорганов совкупнтии их должностных данялиц. 1.2. Зарубежный отченмопыт налогразвития ситеманалоговых росисистем Глобализация должны мировой нациольг экономики запретильных подразумевает государтв под оснвым собой налогвых процесс налог образования налогединого сократильмеждународного можетэкономического, выполняетправового проявлетси культурноинформационного бремни пространства. Данный полнте процесс налог глобализации контрльй оказывает центр заметное слаженый влияние налоги на все страны основные совкупнг сферы некотрыми общественной рыночх жизни одн и играет всегда определяющую налог роль высше в мировой повышени экономике, равноме тем сложная самым актов придавая котрый значение исходя формированию установлеиновой принцысистемы правмеждународных отченмэкономических влияни политических задчмиотношений. Разные сократиль страны пока мира эфективно по-разному предисывам строят отнся свои эконмичесг налоговые сторны системы, оснваием перечень лицовзимаемых пошлиныналогов котрыеодной н бюджетныстраны черзтакже налоготличается сравнеиюот другой. В государтв настоящее право время налогх в мировой налоги практике вопрсе выделяют одним четыре машин модели если налоговых влияющм систем, одн которые сторны различаются бюджетны по уровню роси налоговой социальную нагрузки: актов англосаксонскую, налогу континентальную, котрый латиноамериканскую дале и смешанную. Целесообразно этой остановиться возмжнсть на каждой бремни из них, ситемы поскольку развите каждая выступае объединяет единог достаточно физческхвнушительные некотрыблоки страныстран. Англосаксонская слаженыймодель: прибыльналоговое предисывамбремя влияющмнесут должныграждане.

16 Данная году модель большинств ориентирована преломни преимущественно каом на прямое юридческх налогообложение, задчми а основная полнте часть юридческх налогового продаж бремени налоги возложена прав на физических слаженый лиц. Основным контрльй источником налог доходов роль государственного налоги бюджета каждой в таких налог странах высокие является бюджетны подоходный, опредлным который оснвым формирует трудная в бюджете денжых долю рамкх размером: - 60 % – в нормАвстралии; - 44 % – в странСША; - 40 % – в этойКанаде; - 36,7 % – в бюджетныВеликобритании. Средний анлогразмер установлеыналоговой отченмнагрузки странхв таких участвоьстранах сотншеимпо всем медицнсккатегориям году налогоплательщиков налогев 2017 году налогвыесоставил 30,5 %. Континентальная себя модель: сущетвно приоритет социальне косвенных струка налогов. социальня В каой странах даня с континентальной быть системой перкладывют налогообложения рамкх можно обязательнси отметить быть значительную налоги долю налогх отчислений социальные на социальное налогм страхование. Число этой косвенных налог налогов социальнй больше, перкладывют чем очень прямых. Центральное юридческх место ослабени в вопросе безопаснти финансирования этой бюджета бюджетной занимает эконмиа НДС, если который ситемы был физческх изобретен неустраимы во Франции. Там сравнеию ныне время сборы расходы от НДС прав образуют ситемы более 50 % бюджетных добавленую доходов. Похожая эфективную ситуация средний складывается роси в Нидерландах, сотавилФранции, струкыАвстрии государтви Бельгии. Средний принцыразмер либо налоговой неустраимынагрузки неормативг в этих влиян странах вопрс в 2017 году налог составил 42,2 %, значительов основном наличеиз-за однвремыскандинавских налогстран, установлеыкоторые закрепляющисобирают каждойзначительное общая число высокиеналогов скидодля имеющвыполнения выполнятьмасштабных сторнысоциальных налогвепрограмм. Латиноамериканская социальнй модель: неустраимы поиск некотры равновесия сложная в условиях финасруютя инфляции. сотавляе Экономики французы этих сократиль стран уровню отличаются есть существенными функция инфляционными дискутря тенденциями, сложная поэтому местных правительства правительс активно дохв манипулируют роль соотношением трудная прямых котрый и косвенных принц налогов, сотавляю чтобы играет защитить неормативг государственные оснвыми доходы даня от влияния поэтмуинфляции. Упор высше при опыт этом котрый делается франци преимущественно финасруютя на косвенные учетом бюджетные оказывет поступления, время которые многие более оврган приспособлены бюджетных к условиям значительо высокой формиваню инфляции, должнстых в то время используетя как подзакные прямые лесобразн привязываются выступае к конкретным бремни функциям лицо государства. Например, сотншеим на протяжении ные последних струка трех своей лет британской косвенные расходы налоги машин составляли рыночх

17 порядка: 46 % бюджетных сотавляющих поступлений государтв в Чили, 42 % – в налогх Перу физческх и 49 % – в Боливии. Средняя ослабени налоговая германи нагрузка контрльая в странах наличе с латиноамериканской чистой моделью налогвй в 2017 году налогвыесоставила 29,3 %. Смешанная социальных модель: если манипуляции физческх с бюджетными единог доходами. теоричск Данная товар модель сум характерна отченм для функция стран, стаье которые котрый крайне уплаты часто налог диверсифицируют таких структуру всегда доходов рамкх своего спобнть бюджета задчми и активно преломни манипулируют рыночх налоговыми время и неналоговыми приост источниками нарушть и перекладывают росийк нагрузку году с одних если налогоплательщиков налогм на других. К выозимх числу подерживат таких интерсов стран налоге относятся участвоь США, наличе Аргентина, странИталия некотрымии Россия. Показатель социальнй налогового сравнеия бремени влияет в этих дохв странах налогвые в 2017 году проявлетс был верна оценен квартльных ОЭСР (Организация деятльносэкономического неормативгсотрудничества бюджетныи развития) на годууровне 33,8 %. Следует оэср отметить, собтвенг что наличе по данным налогвые все этих той налогв же ОЭСР эконмичесг в 2017 году установлеи налоговое интерсов бремя вопрсе сократилось бюджетной в 9-ти пока странах-членах, должнстых а в 21-й стоим стране, единог наоборот, принц возросло. Прирост подхный затронул средний Португалию, федраци Турцию, роси Словакию, сотншеим Данию высокие и Финляндию, налог а уменьшение налогвебыло черзотмечено государтвв Норвегии, опредлнымЧили, финасруютяНовой юридческхЗеландии []. Рассмотрим квартльных для налог сравнения налоге налоговые бюджетной системы установлеы Германии, задчми Великобритании, социальнеФранции далеи России. В было таблице 1 приведен контрльая сравнительный нациольг анализ значительо показателей должн налоговых налогвых ставок выполняет по наиболее году важным предисывам и значимым иследуя налогам внутреий с юридических скидо лиц сотавляющих ряда бюджетной европейских средний стран сократиль и России, продаж таких роси как государтв налог эконмичсть на прибыль должны организаций, возмжнсть подоходный опредлнымналог, поискотчисления важнымна социальные прибыльнужды. Таблица 1.1 Налоговые преломниставки мерпо значимым физческхналогам однс юридических обязательнсилиц возмжнстьв европейских наличестранах Наименование дале налога 1 Налог учетомна прибыль Налог прямоена доходы сравнеияфизических ныелиц НДС Германия Великобритания Франция Россия 2 3 4 5 25 25; 33 34-42 20 0-51 10;22;45 0-54 9;13;15;30;35 7;16 17,5 19,6; 22; 7; 5,5 0;10;18

18 Исследуя должнсистему налогналогообложения полученыхюридических минзроватьлиц наличев Германии, юридческхстоит сотавляю заострить социальне внимание других на том, подхный что выступае она таблице существенно вопрсе отличается обще от североамериканских социальне систем. Это должн федеративное функци государство, котрый отличающееся товар очень налогвй высоким этих уровнем налог жизни. Во имеющ многом – это учетом результат котрый налаженной прав налоговой мировй системы, стаье поскольку котрый Германия налогвй справедливо налог рассматривает этой налоги, налогвых как бытьглавное высокиесредство полнте воздействия оснваиемгосударства сотавляюна развитие социальныхэкономики социальня страны, чистой так льготы как одн страна некотры не обладает машин большим компани ресурсным налог потенциалом. Экономика правительс сконцентрирована мировйв большей отченмстепени равномена промышленном точнепроизводстве черзи сфере дохв услуг, приостоблагаемыми прибыльбольшими предиятхналогами. Можно котрая сказать, германи что необхдим на территории налогх Российской единог Федерации добавленую действует прибыль схожая сборах налоговая запретильных система, социальные так точнсь как должнстых все учетом налоговые преломни поступления единог разделяются ситемы между принц федеральным, собтвенг региональным дохв и местным свыше бюджетами. Однако, большинств большинство было налогов машин с юридических деятльнос лиц странх в России налогх распределяются органв между юридческх двумя налоги бюджетными пока уровнями, налогв а точнее предиятх между выступае федеральным году и региональным. Таким быть образом, ослабени нельзя поскльу сказать есть об абсолютной средний идентичности сотншеим налоговых удобств схем этих России добавленуюи Германии [17, стр. 68]. В выступае Германии налогх действуют налогвй прогрессивные практие ставки налогв по налогообложению установлеи юридических прибыль лиц. Это одн объясняется сотвеи социальной раньше политикой физческх страны, используетя направленной налог на максимальное предиятх смягчение налоге неравенства налоге среди средний слоёв ситема населения. И, государтвбесспорно, сотавляющихэто принцприносит федральномблагоприятные сотншеимрезультаты. По бытьсуществу, опытГермании опредлн удалось принц выстроить высокие хоть таких и сложную, социальные но эффективную влиян налоговую протяжени систему. В оснвыми результате австристране налогвыеудалось годудостичь возмжнстьвысокого однвремыуровня высокиеэкономического либоразвития, государтв обеспечить функци социальную установлеы защищённость эфективно граждан. Кроме функци того, налог она уровне активно оснвым поддерживает принцы универсальную отдаю систему центр здравоохранения, налогм охрану закрепляющи окружающей принц среды приости предоставляет машинбесплатное покавысшее поискобразование [23, стр. 12]. К свобды сожалению, опыт в России задчми социальное машин расслоение сотавил общества сократиль по доходам финасров усиливается слаженый с каждым росийк годом. Налог динамкой на доходы функция физических налог лиц должны в России германи взимается установлеис доходов, вопрсполученных социальнерезидентами принци нерезидентами ослабенина территории опредлн страны. Ставка должн данного каждой налога назчеия составляет 13 %, значеи при правительсом этом, ситем стоит приост заметить,

19 государство ситемадает средня право уровень воспользоваться интерсов налогоплательщикам однимльготами германив виде ситем стандартных даленалоговых налогхвычетов правза себя политческхи своих прибыльдетей. Таким имеющобразом, конретг в Германии должнстыхпринята германисложная этих и разветвленная если налоговая сотавляю система. Её важнейшими анлогособенностями такихв налогообложении опытюридических функциялиц решни являются выозимх следующие этой моменты: оснваием налогообложение установлеы юридических одним лиц роль является принц минимально государтв необходимым, котрый также теоричск как эконмиа и расходы налогу на их взимание; всегда налоговые уровень платежи финасров не должны налогх мешать дохв конкурентной налоге борьбе, вопрс изменяя британской шансы принц предприятий; равноменалоговая ныесистема налогвеориентирована налогна равномерное сравнеиюраспределение этих доходов высше и соответствует теоричск величине физческх государственных норм услуг, струка которые единог обеспечивают налог социальную социальня защиту установлеи граждан; конретг не допускается полнте двойное уровень налогообложение. Целесообразно оснвыми использовать финасруютя опыт опредлным развития собтвенг и формирования опредлным немецких сотавил принципов черз налогообложения точн в преломлении необхдимк российской физческх действительности, сотавляющихс учетом налогсуществующих эфективнуюнациональных росийкособенностей. Далее перкладывют перейдем физческх к рассмотрению социальня особенностей учетом налогообложения всегда юридических налогвых лиц влияет в Великобритании. Компании бюджетныйВеликобритании расходыплатят контрльй такие расходы налоги, контрльаякак великобртанналог однна прибыль, юридческхНДС, некотрымипошлины сборахи другие функцияотраслевые необхдимналоги. Налог должны на прибыль местных предполагает также дифференцированную было ставку. Прибыль франци до 300 тысяч некотрымифунтов налогхоблагается создавемыхпо ставке 25 процентов, приностсвыше 1,5 миллионов подхный по ставке 33 процента. Corporate сравнеия Tax – это точн аналог сборах российского даня налога некотры на прибыль. Ставки верна устанавливаются оснваием ежегодно уровню на каждый закрепляющи бюджетный слаженый год [33, стр. 33]. Основанием строгь для правительсом уплаты налогвым НДС бюджетны являются оснваием торговые учетом операции. Его есть ставка франци составляет 17,5 процентов. Продажа принц медикаментов, прибыль продуктовых углбения и детских практие товаров правительсомосвобождается социальнеот налогообложения. Включение налогвымсумм налогвыхналога установлеив расходы былоявляется закрепляющиособенностью лесобразнналогообложения еслиНДС сотавляев Великобритании. Многие развите ученые верна убеждены, обще что сравнеию налоговая интерсов система право Великобритании германи достигла закрепляющи пика социальне развития. Раньше каом налоги правительс были налогве более одн высокими сотавляе и более очень многочисленными. В решни настоящее налогвые время стран количество этих налогов налогу сокращается, роси и уменьшаются оснвыми их ставки. Сегодня скидо совершенствование мировй налоговой раньше системы установлеи

20 Королевства своей определяется собтвенг необходимостью роль государственного выполняетвмешательства налогве в процесс похжаяформирования странхпроизводственных учетомотношений. Государство налогвзанимается сотншеим постоянными прав поисками стран путей, налогвя которые принцы могут росийк позволить исходя уменьшить германи государственные чистой расходы такому и сократить опредлн потребность эконмичсть в налоговых возмжнсть доходах [44, стр. 67]. Для федральном британской прибыль системы оснваием характеры приност стабильные налогвые цены нациольг и уровень этой занятости, юридческх поэтому принц многое роси из этой установлеы налоговой функция системы даня в нашей налогвя стране налогх будет ситемы работать ситемы иначе. Для сложная государственной неормативг структуры расходы Великобритании этих характерны налоги сложная верназаконодательная финасруютясистема социальнйи правила деятльносотчетности, сборахкоторые федральномочень похжаясильно развите отличаются быть от традиций ситем страны себ с переходной налогве экономикой. Поэтому, подерживат если налогвым в нашей точне стране сравнеию принять имеющ систему ситем Великобритании, установлеи то мы столкнемся сложная с некоторыми участвоьтрудностями. Следует бремни отметить, социальную что других налоговая котрый система контрльая эффективно прав используется анлог Правительством других Великобритании сотавляе для быть реализации социальнй своих должнстых экономических черз приоритетов. При гибкой этом высше основные дискутря налоговые верна поступления имеющ в бюджет слаженый от юридических удобств лиц точн в финансовом должны году политческх составляют совкупнг налог социальне на прибыль, мировй поступления расходы от социального вопрсе страхования, функция налог значеи на добавленную ританскойб стоимость. Система средний налогообложения дохв в этой роси стране дохв представляет важным собой уровень отработанный динамкой и слаженный исполне механизм, позволяющий физческх учитывать стран различные запретильных доходы правительсом с учетом роси налоговых федраци скидок совкупнг и льгот. Следовательно, опыт перкладывют налогообложения высоким юридических правительс лиц высокие Великобритании значеи мог пошлины бы служить право отличным ные примером пока для норм построения францидифференцированных странуровней струкыналогообложения этойдля бюджетныймногих исходястран, включая естьРоссию. Если франци рассматривать правительсом характерные такому особенности налог налогообложения социальне юридических налогве лиц внутреий во Франции опредлн и его налогвые отличии году от вышерассмотренных преломни зарубежных социальне систем государтв налогообложения, ситемы то здесь других необходимо развите отметить роси следующие минзровать моменты: такому преобладание сотншеим косвенных поэтму налогов, совкупнти социальная углбения направленность, струка учет дохв территориальных ослабени аспектов, сложная особая чистой роль росийк подоходного вопрсе налога, струкы широкая оэср система себя скидок прямое и льгот, оснвыми а также прямое открытость средний для социальнй международных котрыйналоговых такомусоглашений. Во вопрсФранции германидовольно актовнизкий принцыуровень отнся

21 прямого дискутря налогообложения котрый и одновременно сотвеи высокий ситемы уровень выозимх косвенного. Необходимо бюджетный отметить, есть что важным косвенные австри налоги сократиль дают франци около 60 % налоговых сум доходов быть от общего влияет бюджета (в налоге основном социальных за счет налогх поступлений мировй от НДС, уровне составляющих 45 %). В стран перечень ослабени прямых других налогов строгь Франции норм входят перкладывют налог эфективно на прибыль налог юридических социальнйлиц (при государтвэтом облагемыиставка естьналога бюджетнойна прибыль некотрыможет опытдоходить данядо 38 %, в то время поиск как сум среднеевропейский налог уровень – 23 %, струкы а в России – 20 %) и стоим подоходный конретг налог. К неормативг прямым налог налогам влияющм также принц относится возмжнсть общий детальног социальный налогм взнос, данякоторый должнстыхвыплачивается такжепо фиксированной точнсьставке 2,4 % от разделяютсвсех оснвымдоходов +1 % на дохв медицинские должны нужды, влияющм а также налогх налог уровне на богатство (или предисывам солидарный выступае налог) на принц состояние. Налогом таблице на богатство может облагаются квартльных физические прибыль лица чистой с состоянием данябольше 790 тыс. евро. Во свышеФранции юридческхдля бытьнекоторых важнымлиц уровеньсуществует великобртанупрощенный налогпорядок предисывамуплаты влияетНДС, вернато есть помщьналог ситемав данном нациольгслучае контрльаябудет поскльурассчитываться налогвыепо итогам налогегода, налогбез налог квартальных иследуя деклараций, центр но с ежеквартальным безопаснти внесением иследуя налоговых некотрыми авансов. Данная году льгота сущетвно предоставляется налогвые предприятиям, налогм имеющим поскльу за предшествующий налог календарный удобств год налог оборот этой ниже 220 тыс. евро (по расходы определенным противес видам налогвя деятельности – 760 тыс. евро). Если принцы предприятие поскльу в отчетном уровне году налог несло высоким убытки, ситемато их можно ослабенивычесть контрльаяиз облагаемой эконмичстьчистой деятльносприбыли физческхследующих запретильныхлет, труднаяа в отдельных гибкой случаях – из ситем чистой быть прибыли налоги предыдущих всегда лет. Одна влиян из важных играет особенностей можетфранцузского эконмиаНДС – это труднаявозможность принцего функциуменьшения полнтена сумму, государтв которая полученых направлена медицнск на инвестиции. Предприниматели, опредлн на предприятиях ситем которых сотавилзанято 10 и ослабениболее должнычеловек, иследуядолжны дохвпрямо поскльуили оченькосвенно закрепляющиучаствовать интерсовв финансировании эфективножилищного налогстроительства [25, стр. 39]. От важным уплаты продаж НДС похжая во Франции налог освобождены: время образование, франци медицина, предисывам лотереи государтв и казино, выозимх деятельность деятльнос общественного принц и благотворительного юридческх характера, собтвенг все этой виды государтв страхования. Для учетом вновь назчеия создаваемых уровню предприятий социальня промышленного себя и торгового либо профиля одн установлен физческх льготный ситема период правительс освобождения налогвяот налога котраяна прибыль (полностью – в иследуяпервые физческхдва сотавляегода, свобдына 75 % – на 3-й трудная год, быть на 50 % – на 4-й германи год, роси на 25 % – на 5-й таблице год). Разрешается строгь перенос году

22 убытков развите на 3 года физческх назад поиск и на 5 лет медицнск вперед. Максимальные функци ставки росийк ускоренной государтв амортизации прибыльсоставляют 30 % от каомбалансовой анлизстоимости дохвмашин анлизи оборудования. Льготы других включают раньше в себя: преятсвоаь субсидии (до 30 % от роси стоимости принц капиталовложений), лесобразн налоговые эфективную скидки, сотавляющих льготные должны займы, подхный ускоренную средний амортизацию, этойа также ситемыпомощь уровеньсо стороны развитеместных эфективновластей. Сегодня сторныФранция формиваню остается анлог одной юридческх из стран году с наиболее налогве высоким налогвые уровнем практие налогообложения спобнть в Европейском сотавляесоюзе. В 2017 г. она, некотрыобогнав налогвБельгию, поскльустала каждойлидером оснваиемпо размеру уровне налогов правительсом в ЕС. Французы быть отдают опредлным около 57 % годовой сум зарплаты других в виде добавленую налоговых налогвых и социальных дохв отчислений. Для развите сравнения, черз этот норм же показатель отдаю в Бельгии налогсоставляет 56,6 %, создавемыхв Австрии – 54,6 %, австрив Венгрии – 54,2 %, исполнев Германии – 52,31 %, этих в Великобритании – 35,2 %. В себ России быть общий физческх уровень налоги налоговой безусловный нагрузки поисксоставляет 47,4 % [46, стр. 34]. Обобщая стран опыт максильные налогообложения выполнять во Франции, ные можно расходы отметить, уровень что, социальне несмотря участвоь на строгость принц налоговых физческх выплат, росийк французская норм налоговая франци система отнся характеризуется собтвенг социальной быть направленностью время и гибкой проявлетс системой обще скидок. Несвоевременная преломниуплата федральномнаказывается иследуяштрафами себи пенями, высшепоэтому социальнефранцузы деятльнос очень такжевнимательно имеющи осторожно странотносятся финасруемык вопросам скидоналогообложения. Необходимо исходя добавить, оказывет что гибкой налоговая опредлн система однвремы Франции налогвые отличается преятсвоаь от налоговых социальня систем есть других социальнй зарубежных пока стран правительсом некоторыми ситема заметными налогвй особенностями. Во-первых, стоим для физческх Франции интерсов свойственны юридческх высокие предиятх социальные слаженый налоги - платежи конретги взносы внутреийв фонды котрыйсоциального физческхназначения (более 40 % общей сотвеи суммы уровень обязательных прибыль платежей этой и налогов противес по сравнению такому с 30 % в среднем если по странам чистойЕвропейского предисывамСоюза). Во-вторых, время структура сотавляющих французской государтв налоговой одним системы многих исторически роси сложилась государтв таким однй образом, интерсов что средня фискальное денжых значение протяжени косвенного значеи налогообложения (налогов каждой на потребление) в минзровать общей свыше сумме правительсом государственных каой доходов должн превышает ситема долю социальне прямых. Не косвен случайно выполняет именно многие Франция - родина квартльных налога должнстых на добавленную ослабени стоимость. В-третьих, себ согласно поэтму требованиям строгь унификации преломни налоговых одним систем выполнять в рамках развите Европейского товар Союза развите в последнее полнте

23 десятилетие исходянаблюдается британскойснижение налогмставок государтвналогообложения безусловныйс одновременным равноме расширением государтвналоговой правительсомбазы этойза счёт практиеотмены оказыветльгот. Таким ситемобразом, ныеанализ налогизарубежных однимналоговых дохвсистем влияетпозволяет косвенсделать добавленую следующие налогвыводы: - налоговые контрльая системы предисывам большинства единог государств пока формируются также под воздействием трудная значительных федраци макроэкономических дохв факторов, быть в частности, экономических, преятсвоаь политических интерсов и социальных физческх условий (это норм обусловлено межстрановыми приостразличиями дохвналоговых свышезаконодательств); - опыт котрый зарубежных юридческх стран физческх в области точнсь налогообложения поскльу юридических налогх лиц рыночх свидетельствует быть о том, стран что налогве большинство установлеи из них дале в качестве прибыль качественного году признака запретильных инструментов возмжнсть налогового компани регулирования налогве используют: ослабени установление социальне прогрессивной исполне шкалы равноме налога социальнй на прибыль исходя организаций (Германия, финасруемы Великобритания), социальных применение налогм налога оснвым на сверхприбыль (Германия), помщь льготы учетом по выполнению дохв НИОКР (Франция), развите применение налог норм повышени ускоренной медицнск амортизации (Германия, сравнеия Великобритания, многих Франция), налог льготы влияет на капитальные нациольг вложения (Германия) и финасруемыдр. Очевидно, контрльй некоторые выступае инструменты должн налогового рентабльоси регулирования росийк используются ослабени и в нашей квартльных стране. Но принцы в противовес юридческх налоговой системе России, иследуя отягощенной бюджетный большим федральном количеством оснвым налогов котрая и сборов ослабени с юридических роси лиц, политческх налоговые запретильных системы уровень исследуемых таблице стран налог являются году одними социальнй из самых перспективных сотавляюи выгодных оснвымистран высокиедля годуоткрытия уровеньсобственного налогвйдела. С социальне каждой физческх страной стаье Россия точки имеет этой ряд быть сходств было и различий. Одно налогвых из наиболее налогвых существенных обязательнси различий – в сотавляю Великобритании, предиятх Германии, налоги Франции должн используется чистой прогрессивная льготы налоговая дале ставка, вопрсе при налогх которой социальную ставка году налога высокие повышается странхпо мере должнстыхроста себяполучаемых формиванюдоходов. Россия юридческх же на данный также момент приност остаётся каом верна поскльу пропорциональной ситема схеме, центр где точне ставка высоким налога похжая не зависит точн от дохода. Вопрос свобды о необходимости налогве перехода такому к прогрессивной налогвые ставке налог уже установлеи не раз местных обсуждался, нациольг но пока котрый конкретных налог действий должны предпринято отдаюне было.

24 Таким юридческх образом, должнстых налоговые бюджетных системы таблице ряда эфективно европейских лицо стран всегда и России прибыль имеют неормативг свои развите особенности, если обусловленные налог факторами, одн влияющими стран на их развитие франци состоянием функция экономики, отнся традициями квартльных общества, ситем национальной сотавляющих психологией. Налоговая единог система австри должна единог базироваться проявлетс на такой других организационной ситемы основе, франци которая росийк позволила влиян бы ей минимизировать точн издержки как однвремыдля политческхстраны годув целом, помщьтак сборахи для наличеконкретного налогвыесубъекта налогиналогообложения. 1.3. Правовое используетярегулирование интерсовналоговой безопаснтисистемы ситемРоссии Основные неустраимы положения опредлным о налогах подхный в Российской этой Федерации разештся закреплены конретг в Конституции точнсь РФ п. 3 ст. 57, 71, 132. В этих этих внутреий статьях норм изложены роси основополагающие разделяютс положения, перкладывют касающиеся машин налогообложения теоричск и сборов поиск в РФ. Развитие очень этих принц положений сократиль содержится опредлн в принятых точн Государственной ситема Думой правительсом налоговых социальных законах. Основными роси из них запретильных являются других Налоговый опредлным кодекс оснвым РФ, косвен Федеральные дохв законы «О страны налоге дохв на добавленную некотрыми стоимость» и «Об налог акцизах», прибыль законы неустраимыРФ «О налоге удобствна прибыль предисывампредприятий строгьи организаций», «О помщьподоходном налог налоге налоги с физических большинств лиц», «О социальня налоговых развите органах должнстых РФ» и государтв другие налогх законы каой и подзаконные полученыхакты [1]. Законодательство циальнясоРФ о налогах установлеии сборах состоит отнсяиз Налогового ныекодекса анлог РФ и принятых физческхв соответствии ситемыс ним свышефедеральных сотавляюзаконов о труднаяналогах бюджетныхи сборах. подерживат Наличие Налогового кодекса Российской безусловный Федерации выполняет позволило перкладывют систематизировать детальногналоговое обгнавзаконодательство [3]. Налоговый Кодекс РФ занимает особое место в системе налогового законодательства. В частности, только им могут устанавливаться виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность

25 за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц. Законодательство опредлн о налогах социальне и сборах запретильных в Российской таблице Федерации социальня подразделяется если на законодательство существенно РФ о налогах австрии и сборах (федеральное), таблице законодательство австрии субъектов определенным РФ о налогах через и сборах (региональное) и создаваемых нормативные налоговой правовые машин акты своей представительных лицо органов налогов местного налога самоуправления сравнения о местных нарушать налогах противовес и сборах. Региональное налоговое законодательство включает в себя законы субъектов РФ. Налоговая компетенция субъектов РФ ограничена. Они уполномочены устанавливать региональные налоги, вводить указанные налоги на территории субъекта РФ и определять некоторые элементы налогообложения (налоговые ставки и налоговые льготы в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам). Муниципальные представительного налоговые органа акты местного складываются самоуправления, из актов которыми устанавливаются и вводятся местные налоги и сборы. Налоговая компетенция местного самоуправления так же ограничена, налоговые акты могут регулировать лишь налоговые ставки местных налогов и сборов в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по местным налогам. К точнедругим среднийисточникам правоналогового такихправа уровеньотносятся формиванюакты физческхисполнительных верна органов: -Указы подхныйПрезидента свышеРФ. -Постановления анлизПравительства подерживатРФ. -Приказы вернаи инструкции себяминистерств предисывами других рыночхцентральных осудартворганов. г -Решения должн органов приост местного дале самоуправления, такому имеющие выозимх нормативное должны значение сущетвнодругие.

26 Кроме вопрс нормативных оэср актов очень в правоприменительной время практике контрльй в области теоричск управления наличе налогами прибыль используются юридческх акты значительо ненормативного опыт характера. К медицнск ним ситемы относятся себя акты, налоге которые налогв не содержат политческх правовых юридческх норм точки общего ослабени характера, каой т.е. являются исходяактами имеющиндивидуального должнприменения. В органв налоговых запретильных законах развите и подзаконных если нормативных этой актах налогвые изложены отченм не только свобдынормы, установлеызакрепляющие финасруемыправа, должныобязанности каойи ответственность дохвучастников эконмиа налоговых машин правоотношений, котрый но и теоретические очень положения всегда налогового проявлетс законодательства налог и практика налог его время применения. Все эконмичсть это финасруютя в совокупности товар составляет безусловныйединое опредлнымцелое налогналогового лицоправа. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Нормативно-правовые акты о налогах и сборах подразделяются на нормативные правовые акты: - Правительства РФ, Федеральных органов исполнительной власти; - органов исполнительной власти субъектов РФ; - исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. За неисполнение обязанностей по уплате налогов налогоплательщики могут быть привлечены к административной (включая налоговую) и уголовной ответственности. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России базируется на основных положениях Законодательства Российской Федерации

27 о налогах и сборах и разработанных в их развитие приказах и методических рекомендациях. Главным федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации, который разрабатывает данные методические рекомендации и приказы и на который возложены основные функции по надзору и контролю соблюдения действующего на территории страны налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба России (ФНС). Например, ФНС издала приказы: Приказ от 01 ноября 2004 № САЭ-309/16 "О методических разъяснениях по заполнению форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя", Приказ от 23 ноября 2004 № САЭ-309/123 "Об утверждении образца бланка свидетельства", Приказ от 23 ноября 2004 № САЭ-3-09/123 "Об утверждении образца бланка свидетельства", Приказ от 31 декабря 2009 № ММ-7-4/737 "Об утверждении Методических рекомендаций по выявлению налоговыми органами коррупционных преступлений", Приказ от 13 февраля 2014 № ММВ-7-6/51 "Об утверждении форматов представления бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в электронной форме" См: http://www.nalog.ru/rn77/ - официальный сайт Федеральной Налоговой Службы РФи др. Проанализировав нормативные акты изданные ФНС нетрудно определить роль данного ведомства в нормативноправовом регулировании налоговой системы РФ. ФНС обеспечивает однородность налоговой системы, устанавливая общие бланки, правила их заполнения, методические указания к налоговым органам субъектов, также контролирует деятельность всех налоговых органов, давая им общие указания и ориентиры. Федеральная налоговая служба также обязана следить за правильностью и полнотой исчисления налогов и прочих обязательных платежей. Своевременностью налогов и сборов внесения в бюджеты соответствующих уровней, в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.

28 Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной Российской власти, органами Федерации, государственными органами внебюджетными исполнительной местного фондами власти субъектов самоуправления посредством и реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Совокупность нормативных актах различного уровня, содержащих налоговые нормы, составляет систему налогового законодательства. Таким образом, правовое регулирование налоговой системы РФ осуществляется на основе Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов. Основу эффективности налоговой системы составляют принципы ее построение, несоблюдение которых приводит к существенным проблемам. Особую роль в правовом регулировании занимает ФНС, являясь основным источником нормативных актов в форме приказов и методических разъяснений.

29 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАЗВИТИЯ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ 2.1. Анализ современной структуры налоговой системы Российской Федерации В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ). Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только Налоговым кодексом Российской Федерации. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п. 5 и п. 6 ст. 12 НК РФ). При установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно (ст. 17 НК РФ): объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Можно представить классификацию налогов и сборов действующую в Российской Федерации в виде рисунка 2.1. Рис. 2.1. Классификация налогов и сборов в Российской Федерации

30 Представим налоговую систему Российской Федерации на рисунке 2.2. Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории всей России (п. 2 ст. 12 НК РФ). К таковым относятся (ст. 13 НК РФ): налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Рис. 2.2. Налоговая система Российской Федерации

31 Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России. Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, если данные элементы им не установлены. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ. Кроме того, власти субъектов России могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 3 ст. 12 НК РФ). К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ): налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. Местные налоги станавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях этих субъектов (п. 4 ст. 12 НК РФ). К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ): земельный налог; налог на имущество физических лиц, торговый сбор. Налоговым кодексом также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать не перечисленные выше федеральные налоги. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ). К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ): - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); - упрощенная система налогообложения;

32 - патентная система налогообложения; - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Можно выделять пять основных характеристик, которым должна соответствовать налоговая система государства: экономическая эффективность; справедливость; административная простота; гибкость в изменяющихся экономических условиях; политическая ответственность. Различные виды налогов по-разному влияют на эффективность экономики. Чем больше изменений в поведении рыночных агентов вызывает тот или иной налог, тем менее он эффективен. Следовательно, перед государством стоит задача построения налоговой системы, которая порождала бы возможно меньшие изменения рынка. Любой налог оказывает определенное влияние на поведение людей уже потому, что снижает размер их конечного дохода. Располагая меньшим объемом денежных средств, человек не сможет позволить себе приобрести такой же набор товаров и услуг, что и раньше. Если мы говорим, что тот или иной налог является неискажающим, это не означает, что он никак не затрагивает экономические интересы налогоплательщиков (в противном случае введение налога не имело бы никакого смысла). В ответ на введение нового налога человек постарается найти способы снижения своих платежей в бюджет государства. Это не обязательно связано с уклонением от его уплаты; можно просто сократить потребление товара, ставшего дороже вследствие налогообложения. Налоги называются неискажающими (паушальными), если объем налоговых обязательств плательщика не может быть сокращен вследствие изменения его экономического поведения. Примером паушальных налогов может служить подушный налог, уплачиваемый всеми гражданами независимо от уровня их доходов, а также налоги, зависящие от неизменяемых характеристик (пол, возраст и др.). Эффективность неискажающих налогов

33 определяется тем, что в случае их использования вместо других форм налогообложения при одинаковом уровне налоговых поступлений в госбюджет достигается меньшее снижение благосостояния общества. Неискажающие налоги на практике используются очень редко. С их помощью трудно обеспечить необходимые налоговые сбор; они ограничивают свободу действий налогоплательщиков, и поэтому оцениваются обществом как несправедливые. Именно поэтому принцип эффективности налогообложения должен обязательно рассматриваться в соотношении с принципом справедливости. Одной из основных задач функционирования налоговой системы России является наполнение бюджетов всех уровней, представим на рисунке 2.3. 18000 16000 17343,4 14482,9 13788,3 14000 12000 10000 8000 9162 6880,5 6000 8181,5 6929,1 6907,8 7553,7 4000 2000 0 2015 г. 2016 г. 2017 г. Консолидированный бюджет РФ, млрд. руб. Федеральный бюджет, млрд. руб. Консолидированные бюджеты субъектов РФ, млрд. руб. Рис. 2.3. Налоговые поступления в казну Российской Федерации Анализ налоговых поступлений в бюжжет Российской Федерации показывает, на сколько правильно положительно или отрицательно работает сфера поступлений в бюджет. наблюдается положительная тенденция по всем налоговым платежам. Следовательно воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты распределения и перераспределения ВВП и налоговых доходов, они оказывают свое влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций изменения пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов может иметь свою эффективность только при условии своевременного принятия

34 соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее, налоги выступают центральным звеном государственных программ антициклического развития экономики. В целях выравнивания темпов экономического роста многие страны используют налоговый механизм для антицикличного регулирования спроса и предложения (их стимулирования в период депрессии и ограничения в период предельного экономического подъема). Поскольку налоговые поступления следуют за объемами и темпами роста производства с некоторым опозданием, постольку автоматический рост налогов может привести к депрессии в производстве и даже к его спаду. В этой ситуации принимаются меры к снижению налогов с целью повышения стимулов к инвестированию. Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях, определяющих научно- технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг. В мировой практике нередки случаи, когда налоговые льготы предоставляются преимущественно тем фирмам, которые действуют в рамках принятой государственной экономической программы. Налоговый механизм используется для выравнивания регионального уровня развития страны, стимулируя ускоренный рост в экономически слаборазвитых регионах и территориях путем создания более благоприятного налогового режима для находящихся там предприятий, свободных экономических зон при более низких налогах и т. д. Хотя для России – это не традиционные методы территориального выравнивания. Для целей последнего используется система межбюджетного регулирования, в которой главенствующую роль играют регулирующие налоги. Налоговое регулирование затрагивает и социальную сферу. Это относится к экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите населения. Расходы фирм, инвестирующих подобного рода мероприятия, как

35 правило, исключаются из налогооблагаемой прибыли. Страховые взносы в государственные социальные фонды или единый социальный налог в России непосредственно выступают источником и инструментом реализации государственной социальной политики, выплачивая за счет них пенсии и пособия, осуществляя поддержку малоимущих слоев населения. Экологические налоги и штрафные платежи за сверхнормативное потребление природных ресурсов – важнейшие инструменты регулирования процессов охраны окружающей среды и рационального природопользования. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство регулирует личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, стандартных, социальных и имущественных вычетов при обложении налогом на доходы физических лиц, освобождения от налогообложения (полного или частичного) отдельных видов личных доходов и групп потребительских товаров первой необходимости от соответствующих налогов (например, использование пониженных ставок НДС). Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и потребление. Таким образом, налоговой системой называют форму проявления налоговых отношений между гражданами и государством; один из самых действенных инструментов государственной политики. Система налогообложения в России, как и налоговая система зарубежных стран, стремительно меняется из-за изменения экономических, политических и социальных требований. Меняются не только системы, но и функции, которые они выполняют. В наше время налоги – это уже не простой инструмент пополнения госбюджета, а главное средство регулирования экономики страны, которое влияет существования. на структуру государства, его развитие и условия

36 2.2. Актуальные проблемы и факторы, влияющие на развитие налоговой системы России Налоговая система является важнейшим структурным элементом рыночной экономики. Ее формирование происходит на стыке взаимодействия рыночных и государственно-административных механизмов. На становление и развитие налоговой системы оказывают влияние различные факторы как объективные (исторические, экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные (политические явления, войны, природные катаклизмы), как внешние, так и внутренние. Поэтому изучая пути их становления, можно выявить основные факторы, определяющие структуру налоговой системы: – уровень экономического развития (развития производительных сил); – общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства); – господствующая в обществе экономическая доктрина (государственная политика) (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство в экономику страны); – государственное устройство стран (федеративное или унитарное государство). Сложившееся соотношение тех или иных факторов приводит к отличиям налоговых систем, которые можно классифицировать в зависимости: а) от уровня налоговой нагрузки; б) от доли косвенного налогообложения; в) от уровня централизации налоговых полномочий; г) от уровня экономического неравенства налогообложения; – прогрессивные (большинство стран); – регрессивные (не наблюдаются); доходов после их

37 – нейтральные (Россия). Таким образом, российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную. Основные факторы, влияющие на налоговую систему: 1. Социально - экономическое развитие республики и регионов. 2. Развитие финансовой системы в республике. 3. Использование новых финансовых инструментов для регулирования экономики. Требования для создания оптимальной налоговой системы: - Распределение налогового бремени должно быть равным, или, каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные доходы; - По возможности, налоги не должны оказывать влияния на принятие различными лицами - экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения); - При использовании налоговой политики для достижения социальноэкономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения; - Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны; - Налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования и быть понятной налогоплательщикам; - Административные издержки но управлению налогами и соблюдение налогового законодательства должны быть минимальными. Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки и качества налоговой системой страны. Разные цели, которые преследует налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в тех случаях , когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться временного компромисса. Более целесообразно условно разделять факторы на внешние и внутренние. Внешними являются факторы, которые оказывают влияние на

38 потенциал региона через федеральные механизмы воздействия или которые могут включать в себя исходные условия развития региона. Внутренними являются факторы, на которые влияют региональные и муниципальные органы власти. К внешним факторам следует отнести: инфляционные, систему государственного устройства, природно-климатические, географические, феде ральные законодательные, политические, макроэкономические. Рассмотрим более подробно каждый из факторов. – Инфляционные факторы. Проявлением инфляции является повышение уровня цен. Под воздействием инфляции база обложения всех регионов и, соответственно, налоговый потенциал регионов страны увеличивается, однако это увеличение является мнимым. И следовательно, для правильной оценки необходима корректировка на коэффициент инфляции для того, чтобы уравнять воздействие инфляции на размер базы обложения. – реализации Система государственного устройства как фактор формирования и налогового потенциала также имеет большое значение. Формирование доходов региона в бюджетную систему напрямую зависит от того, как устроена система государства. – Природно-климатические факторы. Эти фак- торы определяют исходные условия и характери- стики субъектов РФ и поэтому не могут влиять на увеличение налогового потенциала региона. К ним относятся климатические условия, наличие и состав природных ресурсов и другие. – Географический фактор. Данный фактор опре- деляет перспективы экономического развития реги- она, что, в свою очередь, влияет на снижение или увеличение ресурсной обеспеченности территории. Также географический фактор описывает экономическую специфику региона и его производственную специализацию, которые создают ресурсы для определения налогового потенциала региона. Если рассмотреть этот фактор с рыночной позиции, то можно говорить о конкурентных преимуществах ре- гиона по отдельным видам деятельности. А в совокупности все это создает предпосылки организации

39 налоговой базы региона. Субъекты РФ с хорошим географическим поло- жением обладают мощным источником для увели- чения своего налогового потенциала. Федеральные законодательные факторы. Эти факторы, по мнению многих авторов, исследовавших вопрос формирования налогового потенциала, выделяются в качестве основных [2]. Под их воздействием налоговый потенциал региона может уменьшаться и увеличиваться, а само влияние носить как прямой, так и косвенный характер. Следует сказать, что налоговое законодательство устанавливает также обязательные и дополнительные элементы налогообложения. Налоговая база и объект налогообложения оказывают влияние на объем налогового потенциала, а при воздействии на налоговую ставку и налоговый период можно оказывать влияние на развитие налогового потенциала. Налоговые ставки и налоговые льготы играют важную роль в формировании налогового потенциала региона. Налоговые ставки стимулируют экономику, а налоговые льготы имеют косвенный характер, то есть не оказывают прямого воздействия на увеличение и реализацию налогового потенциала региона. –Политические факторы характеризуют политическую ситуацию в государстве. К ним можно от- нести институты власти, характер политического строя, количество политических партий и другие. Результативность налоговой политики зависит от четкого и конструктивного взаимодействия между уровнями власти, от того, насколько правильно разграничены функции и интересы между ними. Этот фактор реализуется через отно- шения между бюджетами различых уровней, слаженной работой с федеральными органами власти и органами, которые представляют интересы субъектов Федерации, по ликвидации несоответствий в межбюджетных отношениях. – Макроэкономические факторы. К ним можно отнести состояние глобальной экономики, внешнеэкономическую деятельность страны. Глобализация представляет собой интеграциюнациональных хозяйств в общемировую систему посредством внешней торговли, прямых иностранных

40 инвестиций, потоков краткосрочного капитала, перемещения трудовых ресурсов и населения вообще, а также между- народного обмена технологиями [33, стр. 55]. Внутренние факторы формирования и реализации налогового потенциала, как правило, подвержены влиянию региона. Воздействуя на них, можно добиться уменьшение или увеличение налогового потенциала. Особенностью этих факторов является то, что органы власти могут корректировать их влияние на экономику региона. К внутренним факторам относятся: региональные законодательные, социально-демографический, ресурсно-сырьевой, инфраструктурный, «теневая экономика», инновационный, экологический, инвестиционный, культурный, система адми- нистрирования. Остановимся более подробно на каждом из факторов. Региональные законодательные факторы. Данные факторы отражают влияние законодательной власти субъекта Российской Федерации на налоговый потенциал региона с помощью следующих действий [20, стр33]. 1. Введение налогов. Главным достоинством это- го способа является стабильное и прогнозируемое поступление средств. 2. Изменение (увеличение) ставок налогов. Быстрый эффект – это достоинство данного метода, а увеличение налогового бремени – недостаток. 3. Введение налоговых льгот. Для того, чтобы стимулировать и поддерживать производство, региональные органы власти могут предоставлять льготы, снижая налоговые ставки, что, в свою очередь, отражается на налоговом потенциале. 4. Финансовые санкции за нарушение налогово- го законодательства. На сегодняшний день в законодательстве РФ предусмотрены малозначительные санкции за нарушение налогового законодательства и за налоговые преступления. Таким образом, с помощью указанных выше действий, власти субъекта Федерации могут влиять не только на налоговые поступления в бюджет, но и на

41 экономический климат региона в целом. – Социально-демографический фактор – это воспроизводство населения, рост или снижение его численности, естественное и механическое движения населения, а также инфраструктура социальной сферы. Данный фактор находится в прямой зависимости от развития общества. К нему относятся: мероприятия в области медицины, здравоохранения, социальной защиты населения, по созданию условий труда, обеспечивающих снижение смертности; меры, направленные на оптимизацию миграционных процессов и др. Социальнодемографические процессы зависят от общественного развития и оказывают на него определённое воздействие. Поэтому население должно задавать цели, темпы и направленность на- логового потенциала региона. Состояние и эффективность использования социально-демографических факторов региона предо- пределяет возможности его экономического роста, так как эффективность развития региона зависит от характера использования имеющихся ресурсов. К составу социально-демографических факторов, в свою очередь, можно отнести трудовой фактор. Трудовой потенциал региона определяет наличие материальных факторов в процессе экономического роста, а также реальное состояние экономики и перспективы его развития. Трудовой фактор оказывает влияние на налоговый потенциал через потребление товаров, услуг и доходы граждан. Ресурсно-сырьевой фактор характеризуется физико-географическим положением региона. Если регион богат природными ресурсами, то это является фактором, который повышает конкурентоспособность региона и является реальным источником экономического роста региона. Отсюда можно сказать, что ресурсно-сырьевой потенциал определяет воз- можности развития экономики. Помимо этого, дан ный фактор еще оказывает влияние на затраты по производству исходного сырья, а также определяет объем затрат на транспортировку и переработку продукции. Для экономики любого региона собственные природные ресурсы играют основную роль. – Инфраструктурный фактор – это транспортно-географическое

42 положение региона и конкурентоспособность его инфраструктурная региона огромное обеспеченность влияние оказывает [4]. На развитая транспортная инфраструктура, поэтому следует уделять большое значение развитию железнодорожных и магистральных путей сообщения и авиалиний для развития материально-технической транспортной базы. – Фактор «теневой» экономики. Он оказывает большое влияние на формирование налогового потенциала региона. Теневой сектор экономики снижает потенциальные возможности налогообложения. Масштабы теневого сектора влияют на реализацию налогового потенциала и усложняют его прогнозирование и оценку, так как требуют дополнительной корректировки с учетом уровня теневой экономики. Нахождение оптимальных путей и методов борьбы с теневой экономикой позволяет увеличить налоговый потенциал регионов и страны в целом. Важно заметить, что объемы теневой экономики и размер налоговых поступлений различаются в зависимости от региона. Сегодня объем теневого сектора экономики в России, по данным из различ- ных источников, оценивается в размерах от 14 % до 40 % ВВП, в то время как в Германии и США – порядка 10 %. Общий объем теневой экономики имеет следующую структуру: 10 % – транспортные пере- возки, 48 % – торговые операции (в том числе нар- кобизнес), 15 % – строительные и бытовые услуги, 7 % – образование и здравоохранение, 16 % – про- ституция и игорный бизнес и 4 % – прочие [5]. – Инновационный фактор. Этот фактор формирования налогового потенциала региона включает в себя уровень развития НИОКР и их финансирование. Внедрение в регионе достижений НТП дает возможность увеличить отдачу инвестиционного проводимых климата. реформ, Инновационная направленных деятельность на улучшение характеризует экономический рост республики и является ее национальным богатством. Инновационная деятельность способствует развитию экономики. С помощью внедрения инноваций создаются новые предприятия, а значит, дополнительные рабочие места, которые обеспечивают поступление на рынок новых

43 видов товаров, и как следствие, налоговые поступления в региональный бюджет. Экологический фактор. Этот фактор характеризуют состояние – окружающей среды региона. В качестве налоговой базы при определении налого- вого потенциала выступает размер ущерба, который был причинен природе. Освоение новых ландшафтных территорий, введение в хозяйственный оборот большего количества земель и улучшение экологической обстановки повысит, в свою очередь, налоговый потенциал аграрной сферы путем увеличения налоговой базы. – Инвестиционный фактор связан с производственным потенциалом региона, уровнем от- ечественных и иностранных инвестиций. Благоприятный инвестиционный климат способствует поступлению разного рода (внутренних, внешних) инвестиций в финансовый сектор региона, и тем самым, увеличивает его налоговую базу. Это образуется за счет применения современных технологий, создания новых производств и следовательно происходит увеличение объемов производства и рост денежных доходов населения. – Налаженную систему налогового администрирования также можно отнести к факторам, влияющим на реализацию налогового потенциала. Налоговое администрирование – это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики [16, стр. 14]. Основной задачей налогового администрирования является рост налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей. И поэтому можно сказать, что от действий налоговых органов по мобилизации налогов в бюджеты всех уровней в значительной степени и зависит величина налогового потенциала. – Налоговая культура – это комплексная обобщающая характеристика сознания человека, выработанная в процессе обучения и воспитания, отражающая уровень развития, его меру убеждения в необходимости уплаты

44 налогов [7, стр. 84]. Основными составляющими, которые определяют уровень налоговой культуры, являются налоговое законодаельство и налоговое администрирование. Низкий уровень налоговой культуры налого- плательщиков образуется изза нежелания платить установленные законом налоги в силу общей низкой культуры, недоверия к правительству из-за огромной коррупции в органах власти и невыполнения норм и обязательств перед налогоплательщиками. На сегодняшний день, к сожалению, у российских граждан желание платить налоги происходит очень медленными темпами. Чтобы решить эту проблему необходимо провести огромную многолетнюю работу по оттачиванию существующего законодательства. Таким образом, чтобы налогоплательщи- ки в нашей стране честно платили налоги, у нас, в первую очередь, должна быть сильная власть. Эта власть должна следить за тем, чтобы налоговые за- коны работали, а также своевременно их совершенствовать. Предоставление государством плательщикам общественных благ и услуг, которые связаны с созданием новых рабочих мест, улучшением условий труда, образованием, социальным обеспечением и социальной защитой, здравоохранением значительной степени зависят от масштабов налогового в потенциала, эффективности и устойчиво сти налоговой системы. Поэтому, чтобы увеличить налоговые поступления в бюджет, необходимо, в первую очередь, повысить уровень налоговой культуры, так как в этом случае плательщик будет задумываться о развитии общества и о благополучии населения. И как следствие, произойдет пополнение доходной части бюджета, а не уклонение плательщиков от уплаты налогов. Поводя итог, можно сделать вывод, что условием наиболее полного формирования и реализации на- логового потенциала является общий учет всех факторов, которые влияют на его объем. Ранжирование факторов, оказывающих непосредственное влияние на масштаб налогового потенциала и закономерности его развития, зависит от экономического состояния региона и развития общественных отношений в нем. Данная классификация дает

45 возможность осуществлять налоговое прогнозирование на основе более полного учета источников, причин и факторов их вызывающих. А это, в свою очередь, позволяет повысить качественный уровень налогового про гнозирования вцелом. 2.3. Основные направления по совершенствованию налоговой системы России Российская Федерация на протяжении многих десятилетий находится в стадии реформирования налоговой системы. Этот процесс бесконечен, так как каждый новый этап развития общества сопровождается необходимостью более совершенных преобразований. Актуальным вопросом, какой должна быть сформирована современная налоговая система, интересовал многих экономистов и ученых, а также государственных деятелей. Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов. Совершенствование существующей налоговой системы, посредством качественного применения всех методов налоговой политики, проведения налоговых реформ, разработки мероприятий по улучшению налогового администрирования может стать плодотворным средством по стимулированию накопления и рациональному использованию богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс. Совокупность приведенных факторов значимости модернизации налоговой политики, ориентированной на формирование эффективной налоговой системы, которая позволит существенно повысить качество жизни общества. В долгосрочной перспективе важнейшим направлением налоговой политики является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который и не создаст препятствий для стабильного экономического развития и будет

46 отвечать потребностям бюджета для выполнения важнейших государственных функций. Такой приоритет определен в Концепции долгосрочного социальноэкономического развития РФ на период до 2020 года, разработанный Минэкономразвития и одобрен Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. Один из основных стратегических направлением данной концепции является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики, с одновременным выполнением фискальной функции []. Из редакции документа, опубликованного Минфином "Основные направления налоговой политики РФ на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов", не предусматривается изменения налогового курса в целом. Неизменно ставится основной упор на создании более комфортных условий для налогового администрирования. Минфин констатирует, что коренных структурных налоговой системе, а также введения новых налогов перемен в не требуется. Преобразование налоговой системы в дальнейшем, главным образом, будет выполняться за счет мобилизации дополнительных доходов, повышения качества налогового администрирования, сокращения теневой экономики, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности, а также изъятия сверхдоходов в бюджет при благоприятной внешнеэкономической конъюнктуре. Поэтому для обеспечении стимулирующего влияния на развитие экономики Минфин предлагает направления, по которым следует изменить законодательство о налогах и сборах, представим на рисунке 2.4. Одним из таких направлений является выравнивание налоговой нагрузки от инвестирования физических лиц в различные виды финансовых активов. В рамках реализации данного направления уже применяются такие действия, как отсутствие налогообложения по НДФЛ дохода от продажи жилой недвижимости, полученный физическим лицом, со сроком эксплуатации более трех лет. Также налог не взимается с процентов по депозитам в пределах, установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных

47 пунктов. Таким образом, с налоговой точки зрения, инвестирование в ценные бумаги являются менее привлекательным, чем в другие инструменты. С одной стороны, реализовать задачу выравнивания налоговых условий можно было бы путем освобождения капитальной стоимости от налогообложения ценных бумаг, но реализованного прироста предоставление налоговой преференции на полную сумму получаемого дохода от реализации ценных бумаг приведет к снижению прогрессивности налогообложения, так как у лиц более обеспеченных вероятность получения таких доходов выше, чем для тех кто не имеет достаточно средств для вложения в ценные бумаги. Данный факт приводит к уменьшению предельной налоговой ставки для лиц с высокими доходами. Таким образом, стимулирование долгосрочных инвестиций следует осуществлять путем создания единых налоговых условий, в одних случаях вводя новые льготы, а в других создавая более жесткие ограничения. Основные направления развития налоговой системы России Рис. 2.4. Основные направления развития налоговой системы России На современном этапе в России предусмотрено освобождение от налогообложения доходов от реализации необращающихся и обращающихся акций, торгуемых ММВБ, со сроком владения более 5 лет. Эта льгота вводилась специально для стимулирования инвестиций в венчурные компании. В случае введения освобождения со сроком владения более 3 лет, ценность льготы для венчурных инвестиций нивелируется. Следующим направлением совершенствования налогообложения является меры по сближению бухгалтерского и налогового учета. Данное изменение является необходимым, поскольку существующие различия между

48 регистрами бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, полученным финансовым результатом, обусловлены, такими особенностями механизма, как налоговые льготы и ограничения в отношении признания отдельных видов расходов, которые могут минимизировать налоговые платежи. В рамках действий по упрощения налогового учета и сближении его с бухгалтерским, Минфин подготовит законопроект предусматривающий: Методы списания на расходы стоимости МПЗ для целей налогообложения прибыли, обеспечивая возможность вести единый учет запасов в бухгалтерском и налоговом учете; 1 возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества, в зависимости от учетной политики, применяемой налогоплательщиком; 2 исключение суммовых разниц из состава внереализационных доходов( расходов) заменяя их на курсовые разницы, так же как и в бухгалтерском учете; 3 принятие к налоговому учету, по рыночной стоимости, безвозмездно полученного имущества, определенного на дату получения. Для создания налоговых условий, которые будут благоприятны при осуществлении инвестиционной деятельности на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия и Иркутской области, Правительство РФ предлагает для участников инвестиционного проекта, которые соответствуют требованиям, предоставить на период 10 лет ставку налога на прибыль в размере 0%. При этом начало отсчета срока предлагается производить с того периода, когда были получены первые доходы от реализации товаров, но не позднее 5 лет с момента включения соответствующего проекта в реестр. Для организаций самообслуживания, розничной появится торговли, возможность работающих списывать в на формате расходы потери(недостачи) от воровства. Введение является целесообразным, поскольку доля потерь у данных фирм составляет в среднем 1,5% от выручки, что также является эффективным управлением по снижению товарных потерь. Минфин

49 предлагает для налогообложения прибыли учитывать недостачи в размере, не превышающем 0,75% выручки от реализации. Учет товарных потерь для целей налогообложения прибыли, широко применяется за рубежом (в Германии, Великобритании, США и др.). Мировой опыт, предоставляет возможность оценить положительные последствия данного нововведения. Это снизить расходы торговых организаций, и тем самым позволит улучшить инвестиционный климат в розничной торговле, что позитивно повлияет на уровень потребления. В отношении страховых взносов во внебюджетные фонды стоит отметить, что с 2010 года они не имеют статуса налога, но поскольку в основных направлениях налоговой политики они рассматриваются, именно, с налоговой точки зрения, то целесообразность рассмотрения данного направления, имеет место. Обсуждаются вопросы, касающихся проблем по передачи налоговой службе функции администрирования, сохранения 20% ставки страховых платежей для малого бизнеса на 2014 год и решения об основной ставки страховых платежей, т.е сохранить ее на прежнем уровне или вернуть с 2016 года на уровень 34%. Также решается вопрос о порядке уплаты взносов ИП за себя. Ранее, когда взносы были фиксированные и имели незначительную величину, это не отпугивало предпринимателей. Однако в 2013 году их многих размер был увеличен, что привело к отказам граждан от предпринимательской деятельности. По этой причине от Минфина поступило предложение установить дифференцированный тарифный взнос, в зависимости от величины годового дохода . Для повышения доходной части бюджета РФ, Минфин планирует внести изменения по следующим направлениям: В направлении совершенствования налогового администрирования, предлагается усилить контроль за исполнением банками обязанностей по налогам и сборам, поскольку их правильность и своевременность имеет весьма важное значение для обеспечения сбалансированности и устойчивости бюджетной системы Российской Федерации, а также повышения гласности

50 финансовой деятельности хозяйственных субъектов, включая противодействие уклонению от налогообложения с помощью оффшорных компаний и «фирмоднодневок». Для решения этой проблемы предлагается предоставлять сведения налоговым органам от банков о наличии счетов, вкладов и об остатках денежных средств на счетах физических лиц. Проведение мероприятий налогового контроля, позволит установить факты участия физических лиц, не являющихся ИП, в уклоняющихся схемах от налогообложения, в том числе бенефициариев. Наличие доступа налоговых органов к такой информации необходимо для целей налогового контроля и неотвратимости наказания лиц, занимающихся противоправной деятельностью. Также для совершенствования процедуры камеральной проверки по декларациям НДС, налога на прибыль Минфин предлагает изменить ее формат таким образом, что для налогоплательщика она станет практически как выездная проверка. По НДС предлагаются изменения, предусматривающие упрощение порядка документального использования подтверждения электронного освобождения, документооборота. Для посредством этого у налогоплательщиков появится право вместо копий таможенных деклараций и перевозочных документов с отметками таможенных органов на бумажных носителях представлять в налоговые органы сведения документов в электронной форме, что существенно облегчает процедуру. Минфин оценивает целесообразность установления единого порядка вычетов по НДС для экспортеров, которые имеют на это право только после документального подтверждения экспорта, данный фактор усугубляется тем, что это отвлекает их оборотные средства на период сбора документов. В отличие от них налогоплательщики, реализующие товары на территории РФ, имеют право на вычет по мере поставки на учет приобретенных товаров. В целях приведения, в соответствие с международной практикой, порядка применения НДС по телекоммуникационным услугам планируется признать местом реализации услуг место осуществления деятельности их покупателя, а

51 не продавца, как выполняется в настоящее время. Направления, по которым предусмотрены изменения, безусловно, нацелены на совершенствование налоговой системы и стимулирование роста доходной части бюджета. Что в целом должно найти благоприятное отражение на социально- экономическом положении страны. Также не мало важный является вопрос об уровне налоговой нагрузки в экономике России, поскольку рассматриваемый показатель зависим от направления проводимой налоговой политики. По мнению экспертов, средний уровень налоговой нагрузки в РФ, по разным мнениям, варьируется от 36 до 40 процентов, что относится к типу выше умеренного. Необходимо учитывать, что существенная доля доходов бюджета составляют налоги и пошлины от добычи, реализации и экспорта нефти и газа. В целом, в общем рейтинге стран по уровню налоговой нагрузки, Россия опережает страны БРИКС, «Большой двадцатки», уступая странам ОЭСР. Таким образом, «Основные направления» предусматривают ряд кардинальных перемен, прежде всего, в философии бюджетной и налоговой политики. Устанавливаемые принципы формирования соответствующих направлений государственной политики, а также подходы к налогообложению организаций, безусловно, существенно повлияют на деловой климат в нашей стране. Положительно оценивая ряд рекомендаций, изложенных в документе, представляется целесообразным высказать умеренную настороженность по поводу влияния практической их реализации на налоговый климат в нашей стране и ведение бизнеса в целом. Так, имеются сомнения в том, что кардинальный пересмотр системы налоговых льгот не будет сопровождаться ростом налоговой нагрузки на бизнес, а бенефициарами соответствующих мероприятий выступят предприятия, которым действительно отведена роль драйверов российской экономики. В связи с этим, как думается, работа по совершенствованию государственной доктринальных политики в части организаций должна быть продолжена. подходов к налогообложения формированию коммерческих

52 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в: стимулировании мер направленных на увеличение доходов, переход к новым принципам взимания налогов, выравнивания условий для инвестиций, расширение прав налоговых органов, улучшения системы реформирования, а также разработке мер по предотвращению уклонений от уплаты налогов. Современная трехуровневая налоговая система Российской Федерации достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд существенных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета исходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналоговых поступлений. Безусловно, ее нельзя назвать совершенной, но все же ее развитие происходит эволюционным путем, обеспечивая преемственность и совершенствование налогового права. Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только организации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики. Результаты проведенного в дипломной работе исследования показали, что необходимость использования зарубежного опыта в формировании налоговой системы обусловлена процессами глобализации экономики,

53 сопровождаемыми повышением роли государственного регулирования в управлении экономическими и социальными процессами. В дипломной работе раскрыты организационные аспекты построения налоговой системы в разных странах. Современная налоговая система развитых стран заметно усложнила свои функциональные задачи по сравнению с прошлым. Наряду с этим в функционировании систем налогообложения большую роль играло исполнение требований организационного и расчетного характера. К числу этих требований или задач можно отнести определение и расчет тех или иных налогов, эффективность их сбора, возможность сохранения стабильности налогообложения, т. е. отсутствие необходимости частых и тем более резких изменений тех или иных налогов, умелое распределение налогового бремени между бюджетными уровнями: в унитарных государствах - между двумя уровнями - общегосударственным и местным, в федеративных государствах - между тремя уровнями - федеральным, региональным (субъектов федерации) и местным и др. проблема формирования системы налогообложения и ее нормативноправовое регулирование является актуальным аспектом в экономической сфере всех стран мира, поскольку перед законодателями стоит задача построения эффективной системы управления и оптимизации налогообложения, привлечением налоговых платежей в условиях постоянно изменяющейся внешней среды и создания благоприятной атмосферы для налогоплательщиков. Также в работе уделено внимание рассмотрению организации налоговой политики в различных странах. Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы: для решения проблем в сфере государственных финансов, а также для социальной консолидации общества и преодоления негативного воздействия демографических факторов необходимо повышать индивидуальные подоходные налоги, налоги на дорогостоящее имущество и налоги на потребление;

54 в краткосрочной перспективе, пока мировая экономика не выйдет на устойчивую посткризисную траекторию роста, национальная налоговая политика будет в большей мере носить фискальный характер; по мере восстановления развития, что ожидается в относительно долгосрочной перспективе, текущую фискальную и социальную ориентацию налоговой политики могут сменить стимулирующие механизмы. Изучение опыта построения налоговых систем в других странах, их положительный и отрицательный опыт позволяют рационально строить налоговую систему России. Таким образом, необходимо направить налоговую политику на стимулирование инвестиционной деятельности для увеличения финансового потока в бюджет России, что положительно повлияет на пути к достижении поставленных целей.

55 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. – М.: Юристъ, 2018. – 63с. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. [Текст]: офиц. текст. – М.: КноРус, 2018. – 512 с. 3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. [Текст]: офиц. текст. – М.: АБАК, 2018. – 3824 с. 4. О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) [Текст]: // Закон РФ от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ. 5. О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России [Текст]: // Закон РФ от 16.07.1992 № 3317-1. 6. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения [Текст]: // Закон РФ от 12 декабря 1991 года № 2020-1. 7. О налоговых органах Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (ред. от 011.01.2015 г.) // Закон РФ от 21.03.1991 г. 8. О государственной налоговой службе Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) [Текст]: // Указ Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340. 9. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе [Текст]: // Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 506 (ред. от 10.01.2016). 10. О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Белгородской области [Текст]: офиц. Текст // Закон Белгородской области от 16 ноября 2015 г.№162. 11. Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2017. – №3. – С. 79-87.

56 12. Амелин, В.В. Налоговое право. [Текст]: юридическая литература /В.В. Амелин. – М.: ГроссМедиа, 2016. – 524 с. 13. Бабич, А.М. Налоги и налогообложение. [Текст]: учебное пособие/ А.М. Бабич. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2017. – 278 с. 14. Врублевская, О. В. Налоги и налогообложение. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ozon.ru под редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской - М.:Питер,2015- 528 с. 15. Виноградова, А.А. Налоги. [Текст]: учебное пособие/ А.А. Виноградова. – М.: МР3 Пресс, 2017. – 58 с. 16. Григорьева, К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.lib.tsu.ru 17. Гуськова, М.Ф., П.Ф. Стерликов, Ф.Ф. Стерликов. Экономика: 100 вопросов – 100 ответов. [Текст]: учебное пособие/ М.Ф.Гуськова – М.: Гуманит. изд. центр Владос, 2017. – 125 с. 18. Кучеров, И.И. Налоговое право России. [Текст]: курс лекций/ И.И.Кучеров. – М.: ЦентрЮрИнформ, 2017. – 71 с. 19. Митина, С.О. Оптимальное налогообложение. [Текст]: учеб.пособие/ С.О.Митина. – М.: Статут, 2016. – 544 с. 20. Пепеляев, С.Г. Налоговое право. [Текст]: учеб.пособие/ С.Г.Пепеляев. – М.: Юристъ, 2016. – 262 с. 21. Перепелица А.Е. Налоги и налогообложение. [Текст]: учеб.пособие/ А.Е.Перепелица. - М.: Юрайт-М, -2014. – 376 с. 22. Соколова, Э.Д., Грачев, Е.Ю. Финансовое право. [Текст]: учеб.пособие/ Э.Д. Соколова. –М.: Статут, 2015. – 304 с. 23. Толкушкин А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения [Текст] /Толкушкин А. В. – М.: Юристъ, 2013.- 912 с. 24. Ткач, Е. В. Перспективы развития налогообложения коммерческих организаций в контексте основных направлений бюджетной, налоговой и

57 таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов // Вопросы экономики и управления. — 2018. — №2. — С. 9-12. 25. Умаров, современного С.Ю. Понятие, российского сущность, функции налогообложения. [Текст]: и принципы юридическая литереатура/ С.Ю.Умаров – М.: Юнити-Дана, -2016. -299 с. 26. Химичева, Н.И. Финансовое право. [Текст]: учеб.пособие/ Н.И.Химичева – М.: БЕК, - 2015, -230 с. 27. Худяков, А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. [Текст]: учеб. пособие / А.И Худяков СПб.: Изд-во «Европ. Дом», -2016. 181 с. 28. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб.пособие / Юткина Т.Ф.- ИНФРА-М, 2017 - 430 с. 29. Алексеев В.В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки [Текст]: / Алексеев В.В., Алексеев А.В. // Вестн. Рос. Акад. наук. 2017. Т.74. № 9. С.771-780. 30. Мусаев, Х.М. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учебное пособие/ Х.М. Мусав. – М.: Юнити–Дана, 2016. – 89 с. 31. Брызгалин, А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения [Текст]: / А.В.Брызгалин // Финансы. - 2014. - № 8. – С. 11 – 14. 32. Вайсберг, В. // Коммерсант "Об основных направлениях налоговой реформы", 2017, № 9/П. - С. 39-45. 33. Российской Валова, Л.А. Проблемы реформирования налоговой системы Федерации: Автореферат магистерской диссертации. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2016. - 23 с. 34. Дадашев, А.З., Мешкова, Д.А., Топчи, Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учебное пособие для студентов / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. –М.: Юнити–Дана, 2016. – 254 с.

58 35. Демин А.В. О соразмерности налогообложения [Текст]: /А.В.Демин // Финансы. -2017. -№ 6. – С. 28-30. 36. Глухов, В.В., Дольде, И.В. Налоги. Теория и практика [Текст]: учебник / В.В. Глухов, И.В. Дольде.– СПб., 2017. – 232 с. 37. Захарьин, В.Р. Комментарий к Федеральному закону от 22.07.2016 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» [Текст] / В.Р. Захарьин // Налоговый вестник. – 2016. № 9. – С. 168-181. 38. Затулина, Т.Н. Понятие, признаки и функции налогов как основа конституционного регулирования налоговых отношений [Текст]/ Т.Н. Затулина // Налоги и налогообложение, 2017.– № 12. – 25-31 с. 39. Ильин, А.В. Российская налоговая система на рубеже ХХ века [Текст] // Финансы. 2017. № 4. С.31-34. 40. Качур, В., Николаева И.В. Налог на прибыль как инструмент государственного регулирования инвестиционной деятельности. [Текст] // Экономический анализ: теория и практика, 2015. № 10. - С. 23-25. 41. Курноскина, О.Г., Новые схемы налогового планирования [Текст]/ О.Г. Курноскина // М.: Горячая линия бухгалтера, 2017. –№5.– C. 60-63. 42. Опрятин, Д.В. Эффективность Российской системы налогообложения [Текст]: //Экспертиза. -2017, -№ 3. – С. 58-62. 43. Орлов, М.Ю. К вопросу о налоговой реформе в Российской Федерации. [Текст] // Налоговая политика и практика, 2017. № 1. - 28 с. 44. Пансков, В.Г., Князев, В.Г., Налоги и налогообложение [Текст]: учебник/ В.Г. Пансков, В.Г. Князев. – М.: МЦФЭР, 2018. – 136 с. 45. Перов, А.В Налоги и налогообложение. [Текст] /Перов А.В., Толкушкин А.В. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2016. — 720 с. 46. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования. [Текст] // Налоговый вестник. 2015. № 4. - С. 8.-12.

59 47. Щекин Д. М. Основные изменения налоговой системы России в 2014 – 2015 годах [Текст]: учебное пособие / Д. М. Щекин – Налоговед. 2015. № 10. – С. 11 – 15. 48. Швецов, Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? [Текст] // Вопросы экономики. 2015. № 4. С.140145. 49.Шестакова, Е.В. Налоговая оптимизация [Текст] : учеб. пособие / Е. В. Шестакова – М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2016. – 44 с. 50. Яковлев, П.А. Теория исследования налоговых систем [Текст]/ П.А.Яковлев //Экспертиза. -2016. -№ 8. – С. 12-18. 51. КонсультантПлюс. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2018 годов. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 52. Министерство финансов РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www1.minfin.ru 53. Федеральная Налоговая Служба РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.nalog.ru 54. Федеральная налоговая служба РФ по Белгородской области. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.r31.nalog.ru 55. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.gks.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв