Организационная структура налоговых органов  России, принципы построения и зарубежный опыт

shakhbanova_IK

Организационная структура налоговых органов России, принципы построения и зарубежный опыт

В условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают изучение эволюции налоговой системы; уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация; анализ практики налоговых поступлений налоговыми органами Республики Дагестан; зарубежный опыт налогообложения.

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Дагестанский государственный технический университет (ДГТУ)

ID: 5f3708a7cd3d3e0001b9a2c1

UUID: fdd39e60-c0a6-0138-1a0a-0242ac180006

Язык: Русский

Опубликовано: больше 4 лет назад

Просмотры: 14

134.64

shakhbanova_IK

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 2,0 МБ

Поделиться работой

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ ДАГЕСТАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра «Экономическая безопасность, налогообложение и бизнес-информатики» ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ Заведующая кафедрой ЭБНиБИ ________________ (И.К. Шахбанова) «____» ______________ 2020г. Выпускная квалификационная работа Тема: Организационная структура налоговых органов России, принципы построения и зарубежный опыт Выполнил: студент Абдурагимов Беглерхан Эдгемович группа И633 направление 38.03.01 - Экономика профиль «Налоги и налогообложение» Научный руководитель: Гираев В.К. кандидат экономических наук, доцент Махачкала 2020 1

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3 ГЛАВА I. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ, ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ, ФУНКЦИИ И ПОЛНОМОЧИЯ ...................................................... 5 1.1 Развитие налоговой системы России ....................Error! Bookmark not defined. 1.2 Характеристика российской налоговой системы и принципов её построения .. 8 1.3 Основные функции, полномочия и организационная структура ФНС России 12 ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН И ПРАКТИКА МОБИЛИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ ....................................................................................................... 35 2.1 Эволюции налоговой системы РД ....................................................................... 35 2.2 Полномочия, функции и структура налоговых органов Республики Дагестан 39 2.3 Анализ практики мобилизации налоговых поступлений налоговыми органами Республики Дагестан ................................................................................................. 45 ГЛАВА III. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ: ПУТИ ПРИМЕНЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ ................................................................................. 52 3.1 Эволюция налоговых систем развитых стран мира ........................................... 52 3.2 Сравнительный анализ налоговых систем .......................................................... 54 3.3 Принципы построения налоговых органов: мировой опыт ............................... 64 ЗАКЛЮЧЕНИЕ .......................................................................................................... 69 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………...65 2

ВВЕДЕНИЕ Переход России на рыночную экономику обусловил становление и развитие налоговой системы и всех ее элементов, участников налоговых отношений. Налоговая система, являясь составляющей всей финансовой системы государства, охватывает различные стороны его функционирования: экономику, социальную сферу, инвестиционную деятельность и т.д. Грамотное построение налоговой политики способствует одновременно и росту доходов бюджетов и налогов и стимулированию развития предпринимательского сообщества. Налоговая система — совокупность предусмотренных обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля. Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики: 1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. 2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа). 3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его. 4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения. 3

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают изучение эволюции налоговой системы; уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация; анализ практики налоговых поступлений налоговыми органами Республики Дагестан; зарубежный опыт налогообложения. Целью выпускной квалификационной работы является обобщение практики формирования организационно-экономической структуры налоговых органов зарубежных стран и формирование предложений и рекомендаций для применения в ходе реформы налоговых органов РФ. Для достижения указанной цели необходимо решить ряд задач: - изучить эволюцию налоговой системы РФ, принципы построения, функции и полномочия; - исследовать организационную структуру налоговых органов Республики Дагестан и практику мобилизации налоговых поступлений; - изучить зарубежный опыт налогообложения, налогового контроля, построения налоговых органов и пути применения в российской практике. Объектом исследования являются налоговые органы России и зарубежных стран. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. В первой главе планируется рассмотреть эволюцию налоговой системы РФ, принципы построения, функции и полномочия. Во второй главе изучим организационную структуру налоговых органов Республики Дагестан и анализ налоговых поступлений периода 2017-2019гг. В третьей главе рассмотрим зарубежный опыт налогообложения и пути применения его в российской практике. 4

ГЛАВА I. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ, ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ, ФУНКЦИИ И ПОЛНОМОЧИЯ 1.1 Развитие налоговой системы России Составной частью теории бюджета являются формы взимания. Проблема состоит в том, что надо определить, каким образом назначенная с того или иного плательщика сумма переходит к государству. Финансовая наука выделила три главных системы взимания налогов, которые в исторической последовательности сменяли одна другую:1) налогоплательщиками лиц, взимание налогов ответственных за посредством выбранных своевременное поступление налогов; 2) посредством откупщиков и 3) непосредственно «агентами фиска». Вопрос о способах взимания налогов длительное время был предметом дискуссий. А. Смит считал, что в основу системы взимания должен быть положен принцип экономии затрат по взиманию: «Каждый налог должен быть устроен таким образом, чтобы извлекать из кармана народа возможно менее сверх того, что поступает в государственную казну». К концу XVIII в. финансовая наука и практика окончательно усвоили этот принцип и взимание налогов было возложено непосредственно на государственных чиновников – «агентов фиска». Рисунок 1. Этапы развития налоговой системы Российской Федерации 5

На первом этапе у государства не было органов, которые могли бы взимать налоги. Отсюда стремление государства найти посредника между собой и плательщиком. Оно поручает весь сбор налогов естественному или искусственно образованному им союзу – городу или общине под круговую поруку, а само определяет только общую сумму, которую требует от союза. Весь союз отвечает за уплату требуемой суммы. Между плательщиком и государством стоит такой союз, который заслоняет плательщика от государства. В этот период круговая порука и для правительства, и для таких союзов выгодна. Союз круговой поруки гарантирует полностью уплату требуемой суммы и использует эту гарантию как средство защиты от административного вмешательства в свои внутренние дела, что имело большое значение в условиях отсутствия законных гарантий. Круговой порукой были обеспечены не только прямые, но и косвенные налоги. Развивается так называемый оклад в косвенных налогах. Правительство поручает сбор косвенных налогов самоуправляющимся союзам с возложением ответственности на лиц, избранных самим союзом для взимания. Эти лица, которые избираются из состоятельного населения, своим имуществом обеспечивают правильность поступлений и отвечают за недоборы. Взимание налогов при помощи выборных, назначенных самим населением, возникло, когда налоги были еще дарами и приношениями, и практиковались повсеместно. В Древней Руси IX – XIII вв. уже появились выборные: сотские, старосты, десятские и добрые люди, заведовавшие «разметом или разрубом», то есть раскладкой сборов и повинностей, взиманием кормов и взносов для князей. Со второй половины XVI в. широко практикуется привлечение податного населения к участию в раскладке и других операциях по извлечению государственных доходов. Раскладкой и взиманием податей и сборов ведали выборные земские старосты, целовальники, и волостные судейки. Извлечение таможенных и «кабацких» сборов поручалось выборным таможенным и кабацким головам и целовальникам, которые должны были собирать кабацкие деньги «с прибавкой против прошлых лет». 6

Второй период характеризуется тем, что создаются государственные учреждения, которые берут на себя часть функций союза. Государство делает попытку приблизиться к плательщику, но не решается стать лицом к лицу с ним. Сумма (квота) определяется государством, но распределяется она между отдельными плетельщиками не им, а союзами, каждому из которых государство назначает сумму налогов. Поскольку государство отказалось от полного нейтралитета в сфере раскладки налогов внутри союзов, то и круговая порука снимается с союза. Он раскладывает по норме, указанной правительством и на этом его функции заканчиваются. Каждый плательщик отвечает за взнос налога лично. Таким образом, государство старается стать ближе к плательщику, чтобы лучше использовать платежеспособность граждан. Функцию взимания налога государство теперь отдает на откуп частным предпринимателям, которые сразу вносят в казну сумму налога. Крупные откупщики в свою очередь раздают полученную на откуп область участками более мелким откупщикам. При такой системе взимание налогов не могло обходиться без чрезмерных вымогательств и притеснений народа. Но откупщики, заинтересованные в доходах, сумели установить строгий контроль и создать жесткую организацию по взиманию налогов. Наступление третьего периода было подготовлено всем предшествующим опытом взимания налогов. На рубеже XVIII-XIX вв. появляется умелое, способное и честное чиновничество, которое может поставить интересы казны выше личных. Появление государственного кредита было вторым условием, которое позволило государству перейти к взиманию налогов исключительно при помощи собственных чиновников. Они составляют кадастр земли, недвижимости, определяют квоту обложения. Государство вступает в непосредственные отношения с плательщиком. Примером такого обложения может служить подоходный налог, посредством которого государство старается охватить весь доход плательщика и в соответствии с ним определить причитающийся с него платеж. Государство берет на себя функцию не только оценки, но и взимания налогов. Для этого оно создает специальные органы для взимания, которые 7

впервые появились в странах Запада на рубеже XIX – XX вв. Это прообраз современных органов по сбору налогов: налоговой инспекции и полиции. Они (органы для взимания) не зависели от полиции, оплачивались известным процентом с собранной ими суммы. Переход к непосредственному взиманию налогов государственными чиновниками привел к значительному сокращению издержек взимания. Издержки взимания по налогам на обращение с 1828г. по 1900г. упали с 5,4% до 2%, в таможенных сборах и соляном налоге с 1828г. по 1900г. – с 16,5% до 6,4%, в других налогах на потребление – с 15% до 3,8%. 1.2 Характеристика российской налоговой системы и принципов её построения К концу XIX в. произошло резкое столкновение фискальных интересов государства с интересами экономического развития, которое требовало значительных инвестиций в связи с важнейшими качественными изменениями технологии производства (наступление века электричества, внедрение и производство двигателя внутреннего сгорания, разработка новых методов производства стали и т.д.) и экономического строя общества (акционерный капитал, корпорации, трансформация чистой конкуренции в несовершенную). Косвенные налоги составляли основу тогдашних бюджетов, поэтому к принятию решения продвигались долго и трудно. Надо было найти такой вид налогообложения, который без ущерба для казны мог бы заменить «Обилие» поступлений от косвенного обложения и обеспечить стимулы к росту производства. В качестве альтернативы было предложено прогрессивное подоходное обложение. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства, экономическим интересам налогоплательщиков. 8

Налоговая сис тема представляет со бой совокупность нало гов, взимаемых в госуда рстве, формы и мет оды их постр оения, методы исчис ления налогов и нало говый контроль. Совре менное российское законода тельство дает кра ткое определение нало говой системы как совоку пности налогов, сбо ров, пошли и дру гих платежей. Эти формул ировки конца XX в. – резу льтат исследований финан совой науки 2-й поло вины XIX – нач ала XX в. нау кой был дан от вет на воп рос – что предст авляет собой нало говая система как еди ное целое, отсл ежены факторы её формир ования, определены фун кции налоговой сист емы, поставлены проб лемы определения её эффекти вности. Финансовая на ука достигла важ ных результатов в обл асти налогов: 1. сформулированы прин ципы налогообложения, и распре деления налогового брем ени; 2. проанализированы все фо рмы налогообложения; 3. созданы тео рии переложения нало гов, которые впосле дствии послужили осн овой для ана лиза влияния перел ожения налогов на экономические проц ессы и пост авили вопрос о реал ьной тяжести обло жения для разл ичных групп налогопла тельщиков. Таким обра зом, финансовая на ука создала об щую теорию нало гов. Обложение дол жно отвечать мно гим условиям: оно дол жно быть и справе дливо, и равно мерно распределено, и дав ать сумму, доста точную для удовлет ворения государственных ну жд, уплата нал огов должна бы ть удобна для плател ьщиков и т. д. Найти на прак тике один нал ог, который отв ечал бы вс ем этим требо ваниям невозможно и госуд арства в св оей финансовой поли тике всегда комбин ировали различные ви ды налогов. Обобщение оп ыта финансовой прак тики позволило финан совой науке сформул ировать определение нало говой системы как комби нации налогов, «постр оенной, по возмож ности, по указ анию высших прин ципов податного обло жения для покр ытия государственных расхо дов». «Эти пра вила (высшие 9

прин ципы обложения) собст венно финансовой поли тики формулируют главн ейшие современные тенд енции налоговой полит ики». О ка ких «высших принц ипах» идет ре чь? Это прав ила, сформулированные А. Сми том можно счи тать началом разра ботки научных прин ципов организации пода тной системы как еди ного целого. Все после дующие разработки по макс имам обложения, яви лись последовательными ступ енями системного постр оения налогообложения. Д.С. Мил ль, не да вая определения нало говой системы, выска зывает идею исполь зования совокупности разноо бразных налогов. Он пер вый из клас сиков экономической на уки изложил св ое представление о сис теме налогов. Его принцип иальный подход к ней сос тоял в то м, чтобы нал оги не торм озили развития произв одства и не каса лись товаров пер вой необходимости. «Ми лль говорит, что нет нал ога, в кот ором бы не бы ло несправедливости, так что тол ько разнообразие нало гов, может бы ть, взаимно сокр ащает эти нерав енства и испра вляет дело». Немецкой шк оле и её гл аве А. Ваг неру удалось с уче том всех дейст вующих интересов сформул ировать принципы обло жения таким обра зом, что они мо гли быть поло жены в осн ову налоговой поли тики, т.е. финан совой практики. Согл асно современным воззр ениям, правильно постр оенная налоговая сис тема должна отве чать следующим требов аниям, сформулированным неме цким экономистом А. Вагн ером: I. Этические прин ципы обложения: 1) Всеобщность нало гов; 2) Неприкосновенность лич ной свободы при обло жении и взим ании налогов; 3) Соразмерность обло жения с плат ежной способностью. II. Принципы управ ления налогами: 4) Определенность облож ения; 5) Удобства обло жения и взим ания для плател ьщиков; 6) Дешевизна взим ания и мин имум налогового обреме нения. 10

III. Народнохозяйственные (финансово-п олитические) принципы: 7) Надлежащий вы бор источников нало гов, в смы сле возможно мень шего стеснения наро дного производства и в смы сле лучшего осущес твления социально-политических це лей налога; 8) Комбинация совоку пности налогов в та кую систему, кот орая обеспечивала бы, при возм ожном соблюдении вышеупо мянутых этических прин ципов и прин ципов управления, достат очность поступления и эласти чность на вся кий случай чрезвы чайных государственных ну жд. Итак, финан совая наука к нач алу XXв. сформул ировала определение нало говой системы, её функ ции, главная из кот орых – финан совая, определила хара ктер налоговой сис темы как нейтра льный, что отве чало принципам неоклас сической школы о невмеша тельстве государства в хозяйс твенные процессы. Эта мод ель налоговой сис темы использовалась в финан совой практике впл оть до кейнси анства, в кот ором налоговой сист емой была отве дена роль автомат ического стабилизатора экономи ческого цикла. В це лях обеспечения экономи ческого роста нало говая модель 80 -х гг. вер нула налоговой сис теме нейтральный хара ктер. К. Эеберг из прин ципов А. Вагн ером, выделяет те, кот орые касаются наро дного хозяйства и гла вной целью его функцион ирования – ро ста благосостояния как насе ления в цел ом, так и каж дого гражданина. Он счит ает, что эконом ических принципов пода тной системы дв а: 1) обл асть исследует тол ько доход, т. е. сумму тех бл аг, которые вн овь образуются в каж дый хозяйственный пер иод и мо гут тратиться без умень шения основного имуще ства, самое же имущ ество следует щад ить; 2) пода тная система дол жна по возмо жности избегать внес ения расстройства в промыш ленную жизнь отде льных хозяйств. Принципы орган изации налоговой сис темы сформулированы с то чки зрения вли яния налогов на об щее экономическое разв итие и благосо стояние. В 11

об щем виде они бы ли высказаны еще Сисмонди: «На лог никогда не дол жен падать на ту ча сть дохода, кот орая необходима для сохра нения этого дохо да». Это факти чески главный при нцип макроэкономической поли тики, направленной на дости жение равновесия ме жду государственным и час тным секторами эконо мики. Частный сек тор подпитывает государ ственный в пред елах, не меша ющих действию рыно чного механизма. Ес ли в инте ресах фиска увели чивать ставки нал ога, то в коне чном итоге мо жет быть унич тожен тот исто чник, из кото рого берутся дох оды. Финансовая на ука не тол ько сформулировала ид ею стимулирующей фун кции налогов, но и сде лала попытки реали зации этой ид еи на прак тике. Основные функ ции, полномочия и организ ационная структура ФНС 1.3 Рос сии В 19 90 году в соотве тствии с Постано влением Совета Мини стров СССР от 24 янв аря 1990 го да № 76, прик азами Министерства фина нсов РСФСР от 6 ма рта 1990 го да № 50л. с. и от 25 апр еля 1990 го да № 03/117 «О функ циях государственных нало говых инспекций и их прим ерной структуре» в сос таве Министерства фина нсов РСФСР соз дана Государственная нало говая инспекция при Минист ерстве финансов РСФ СР. В 1991—1 998 гг. Государственная нало говая служба Росси йской Федерации; В 1998—2 004 гг. Министерство по нал огам и сбо рам Российской Феде рации (МНС Росс ии); В 20 04— н.в Федер альная налоговая слу жба (ФНС Росс ии). На осно вании главы II Постан овления Правительства РФ от 30.09 .2004 N 506 «Об утвер ждении Положения о Федер альной налоговой служ бе».  о функции по конт ролю и над зору за соблю дением законодательства налогах и сборах, стра ховых взносов, а та кже отнесенных к не му требований трудового кодекса — осущес твляет внеплановые выез дные проверки по жал обам Граждан и органи заций; 12

 функции по конт ролю и над зору за правил ьностью исчисления, полн отой и своеврем енностью внесения в соответ ствующий бюджет нал огов и сбо ров;  функции по конт ролю и над зору за правил ьностью исчисления, полн отой и своеврем енностью внесения в соответс твующий обязат ельных платежей (в случ аях, предусмотренных бюджет иных законода тельством Российской Федер ации);  функции по конт ролю и над зору за произв одством и обор отом табачной проду кции;  функции по конт ролю и над зору за примен ением контрольно- кассовой техники;  функции орг ана валютного конт роля в пред елах компетенции нало говых органов;  государственную регист рацию юридических лиц, физических лиц, индивидуального предпринимателя и самозанятых гра ждан ;  ведёт уч ёт и предст авляет выписку онл айн Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ);  аккредитацию фили алов, представительств иност ранных юридических лиц (за исклю чением представительств иност ранных кредитных органи заций).  представление в де лах о банкр отстве и в проце дурах банкротства требо ваний об упл ате обязательных плат ежей и требо ваний Российской Феде рации по дене жным обязательствам; ФНС Рос сии осуществляет св ою деятельность непосре дственно и че рез свои территориальные органы во взаимод ействии с дру гими федеральными орга нами исполнительной вла сти, органами исполни тельной власти субъ ектов Российской Федер ации, органами мест ного самоуправления и государс твенными внебюджетными фонд ами, общественными объеди нениями и ин ыми организациями. 13

Федеральная нало говая служба (Ф НС России) явля ется федеральным орг аном исполнительной вла сти, осуществляющим фун кции по конт ролю и над зору за соблю дением законодательства о нал огах и сбо рах, за правил ьностью исчисления, полн отой и своеврем енностью внесения в соответ ствующий бюджет нало гов, сборов и стра ховых взносов, в случ аях, предусмотренных законода тельством Российской Федер ации, за правил ьностью исчисления, полн отой и своеврем енностью внесения в соответ ствующий бюджет ин ых обязательных плат ежей, за произв одством и обор отом табачной проду кции, за приме нением контрольно-кассовой техн ики, а та кже функции орг ана валютного конт роля в пред елах компетенции нало говых органов. Служба явля ется уполномоченным федер альным органом исполни тельной власти, осущест вляющим государственную регис трацию юридических ли ц, физических лиц в каче стве индивидуальных предприн имателей и кресть янских (фермерских) хозя йств, уполномоченным федер альным органом исполни тельной власти, осущест вляющим аккредитацию фили алов, представительств иност ранных юридических лиц (за исклю чением представительств иност ранных кредитных органи заций), а та кже уполномоченным федер альным органом исполни тельной власти, обеспеч ивающим представление в де лах о банкр отстве и в проце дурах банкротства требо ваний об упл ате обязат ельных платежей и требо ваний Российской Феде рации по дене жным обязательствам. Федеральная нало говая служба нахо дится в вед ении Министерства фина нсов Российской Федер ации. Федеральная нало говая служба руковод ствуется в св оей деятельности Консти туцией Российской Федер ации, федеральными конститу ционными законами, федера льными законами, акт ами Президента Росси йской Федерации и Правит ельства Российской Федер ации, международными догов орами Российской Федер ации, нормативными прав овыми актами Минист ерства финансов Росси йской Федерации, а та кже Положением о Федер альной налоговой слу жбе. 14

Рисунок 2. Оргструктура центрального аппарата ФНС России Федер альная налоговая слу жба осуществляет св ою деятельность непосре дственно и че рез свои террито риальные органы во взаимод ействии с дру гими федеральными орга нами исполнительной вла сти, органами исполни тельной власти субъ ектов Российской Федер ации, органами мест ного самоуправления и государс твенными внебюджетными фонд ами, общественными объеди нениями и ин ыми организациями Межрегиональные инсп екции ФНС Рос сии Межрегиональн ые инсп екции ФНС Рос сии по федер альным округам Межрегиональн ые инсп екции ФНС Рос сии по крупн ейшим налогоплательщ икам Межрегиональные инсп екции ФНС Рос сии по централи зованной обработке дан ных Межрегиональная инсп екция ФНС Рос сии по ценообр азованию для це лей налогообложения Межрегиональная инсп екция ФНС Рос сии по камера льному контролю Рисунок 3. Стру ктура межрегиональных инсп екций ФНС Рос сии 15

Служба и ее террито риальные органы - управ ления Службы по субъ ектам Российской Федер ации, межрегиональные инсп екции Службы, инсп екции Службы по райо нам, районам в горо дах, городам без райо нного деления, инсп екции Службы межрай онного уровня соста вляют единую централи зованную систему нало говых органов. Межрегиональные инсп екции ФНС Рос сии по федер альным округам Межрегиональная инспекция ФНС России по Центральному федеральному округу Межрегиональная инспекция ФНС России по СевероЗападному федеральному округу Межрегиональная инспекция ФНС России по Южному федеральному округу Межрегиональная инспекция ФНС России по Приволжскому федеральному округу Межрегиональная инспекция ФНС России по Уральскому федеральному округу Межрегиональная инспекция ФНС России по Сибирскому федеральному округу Межрегиональная инспекция ФНС России по Дальневосточному федеральному округу 16

Межрегиональная инспекция ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу Рисунок 4. Стру ктура межрегиональных инсп екций ФНС Рос сии по федер альным округам Межрегиональные инсп екции ФНС Рос сии по крупн ейшим налогоплательщикам Межрегиональная инспекция ФНС России по КН № 1 Межрегиональная инспекция ФНС России по КН № 2 Межрегиональная инспекция ФНС России по КН № 3 Межрегиональная инспекция ФНС России по КН № 4 Межрегиональная инспекция ФНС России по КН № 5 Межрегиональная инспекция ФНС России по КН № 6 Межрегиональная инспекция ФНС России по КН № 7 Межрегиональная инспекция ФНС России по КН № 9 Рисунок 5. Стру ктура межрегиональных инсп екций ФНС Рос сии по крупн ейшим налогоплательщикам 17

Межрегиональные инсп екции ФНС Рос сии по централи зованной обработке дан ных Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных № 2 Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных № 3 Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных № 4 Рисунок 6. Стру ктура межрегиональных инсп екций ФНС Рос сии по централи зованной обработке дан ных Межрегиональная инсп екция ФНС Рос сии по ценообр азованию для це лей налогообложения Межрегиональная инспекция ФНС России по ценообразованию для целей налогообложения Рисунок 7. Стру ктура межрегиональных инсп екций ФНС Рос сии по ценообр азованию для це лей налогообложения 18

Межрегиональная инсп екция ФНС Рос сии по камера льному контролю Межрегиональная инспекция ФНС России по камеральному контролю Рисунок 8. Стру ктура межрегиональных инсп екций ФНС Рос сии по камера льному контролю Федеральная нало говая служба осущес твляет следующие полно мочия в устано вленной сфере деятел ьности: 1. осущес твляет контроль и над зор за: 1.1. соблю дением законодательства о нал огах и сбо рах, а та кже принятых в соотве тствии с ним норма тивных правовых акт ов, правильностью исчис ления, полнотой и своеврем енностью внесения нало гов, сборов и стра ховых взносов, а в случ аях, предусмотренных законода тельством Российской Федер ации, - за правил ьностью исчисления, полн отой и своеврем енностью внесения в соответ ствующий бюджет ин ых обязательных плат ежей; 1.2. соблю дением резидентами (за исклю чением кредитных органи заций, некредитных финан совых организаций, предусм отренных Федеральным зак оном «О Центр альном банке Росси йской Федерации (Ба нке России)») и нерези дентами валютного законода тельства Российской Федер ации, требований ак тов органов валю тного регулирования и валю тного контроля (за исклю чением контроля за валю тными операциями, связа нными с переме щением товаров че рез таможенную гра ницу Евразийского экономи ческого союза, с вво зом товаров в Росси йскую Федерацию и их выв озом из Российской Федер ации), соответствием прово димых валютных опер аций, не связ анных с переме щением товаров че рез таможенную гра ницу Евразийского экономи ческого союза, с вво зом товаров в Росси йскую Федерацию и их выв озом из Росси йской Федерации, усло виям 19

лицензий и разре шений, а та кже за соблю дением резидентами, не являю щимися уполномоченными банк ами, обязанности уведо млять налоговые орг аны по ме сту своего уч ета об откр ытии (закрытии, изме нении реквизитов) сче тов (вкладов) в бан ках, расположенных за пред елами территории Росси йской Федерации, и предст авлять отчеты о движ ении средств по та ким счетам (вкла дам); 1.3. соблю дением требований к контрольн о-кассовой технике, поря дком и усло виями ее регис трации и приме нения; 1.4. полн отой учета выр учки денежных сре дств в органи зациях и у индивид уальных предпринимателей; 1.5. испол нением организациями, содер жащими тотализаторы и букмек ерские конторы, а та кже организующими и прово дящими лотереи, тотали заторы (взаимное па ри) и ин ые основанные на ри ске игры, в том чи сле в элект ронной форме, Федера льного закона «О противо действии легализации (отмы ванию) доходов, получ енных преступным пут ем, и финанси рованию терроризма» в ча сти фиксирования, хран ения и предст авления информации об опера циях, подлежащих обязат ельному контролю, а та кже за органи зацией и осущест влением внутр еннего контроля. 2. выд ает в устано вленном порядке: 2.1. свидет ельства о регис трации лица, соверш ающего операции с прямо гонным бензином; 2. 2. свидетельства о регис трации организации, совер шающей операции с денатури рованным этиловым спир том; 2.3. разре шения на обра ботку фискальных данны х;2.4. свидетельства о регис трации лица, соверш ающего операции с бенз олом, параксилолом или ортоксилолом; 2.5. свидет ельства о регис трации организации, совер шающей операции со сред ними дистиллятами; 2.6. свидет ельства о регис трации лица, соверш ающего операции по перер аботке средних дистил лятов; 20

2.7. свидет ельства о регис трации лица, соверш ающего операции по перер аботке нефтяного сыр ья. 3. осущес твляет: 3.1. государ ственную регистрацию юриди ческих лиц, физич еских лиц в каче стве индивидуальных предприн имателей и кресть янских (фермерских) хозя йств; 3.2. выд ачу специальных ма рок для марки ровки табака и таба чных изделий, произв одимых на терри тории Российской Федер ации; 3.3. федер альный государственный над зор в обл асти организации и прове дения азартных иг р; 3.4 государ ственный орган изаций надзор организаторов за азар тных деятел ьностью игр в саморегулируемых букмек ерских конторах и саморегу лируемых организаций органи заторов азартных игр в тотализ аторах; 3.5 федер альный государственный над зор за прове дением лотерей; 3.6 аккред итацию филиалов, представ ительств иностранных юриди ческих лиц (за исклю чением представительств иност ранных кредитных органи заций); 3.7 фун кции удостоверяющего цен тра для обесп ечения участников электр онного взаимодействия сертиф икатами ключей пров ерки электронных подп исей в устано вленных законодательством Росси йской Федерации случ аях. 4. регист рирует в устано вленном порядке: 4.1. контрольн о-кассовую технику, исполь зуемую организациями и индивид уальными предпринимателями в соотве тствии с законода тельством Российской Федер ации; 5. ве дет в устано вленном порядке: 5.1. уч ет организаций и физич еских лиц в це лях проведения налог ового контроля; 5. 2. Единый государ ственный реестр юриди ческих лиц, Еди ный государственный государственный рее стр индивидуальных предприн имателей рее стр и Еди ный налогоплательщиков; 5.3 еди ный реестр лотер ейных терминалов; 21

5.5. рее стр дисквалифицированных ли ц; 5.6 государ ственный реестр саморегу лируемых организаций органи заторов азартных игр в букмек ерских конторах и государ ственный реестр саморегу лируемых организаций органи заторов азартных игр в тотализ аторах; 5.7 государ ственный реестр аккреди тованных филиалов, представ ительств иностранных юриди ческих лиц; 5.8 рее стр контрольно-кассовой техн ики; 5.9 рее стр фискальных накопи телей; 5.10 рее стр экспертных органи заций; 6. бесп латно информирует (в том чи сле в письм енной форме) налогопла тельщиков, плательщиков сбо ров, плательщиков стра ховых взносов о дейст вующих налогах, сбо рах и стра ховых взносах, законода тельстве о нал огах и сбо рах и прин ятых в соотве тствии с ним норма тивных правовых акт ах, порядке исчис ления и упл аты налогов, сбо ров и стра ховых взносов, пра вах и обязан ностях налогоплательщиков, плател ьщиков сборов, плател ьщиков страховых взно сов, полномочиях нало говых органов и их должн остных ли ц, а та кже предоставляет фо рмы налоговой отчет ности и разъя сняет порядок их запол нения; 6.1 уведо мляет в устано вленном порядке саморегу лируемую организацию органи заторов азартных игр в букмек ерских конторах о выяв лении фактов нару шения организатором азар тных игр в букмек ерской конторе требо ваний, установленных ста тьей 6.2 Федера льного закона «О государ ственном регулировании деятел ьности по орган изации и прове дению азартных игр и о внес ении изменений в неко торые законодательные ак ты Российской Федер ации»; 7. осущес твляет в устано вленном законодательством Росси йской Федерации пор ядке возврат или за чет излишне уплач енных или изл ишне взысканных су мм налогов, сбо ров и стра ховых взносов, а та кже пеней и штра фов; 8. прин имает в устано вленном законодательством Росси йской Федерации поря дке: 22

8.1. реш ения об изме нении сроков упл аты налогов, сбо ров, страховых взн осов и пен ей; 8.2. ак ты о прекр ащении действия выда нных резидентам в пред елах полномочий, предусм отренных подпунктом 5. 1.5 настоящего Полож ения, разрешений, за исклю чением разрешений, выда нных Центральным бан ком Российской Феде рации или его террито риальным учреждением, в случ аях, предусмотренных валю тным законодательством Росси йской Федерации; 8.3. реш ения об аннули ровании разрешения на обра ботку фискальных дан ных. 9. устана вливает (утверждает): 9.1. фо рму налогового уведом ления; 9.2. фо рму требования об упл ате налога, сбо ра, страховых взно сов; 9.3. фо рмы заявлений о поста новке на уч ет и сня тии с уч ета в нало говом органе; 9.4. фо рмы уведомлений о поста новке на уч ет и сня тии с уч ета в нало говом органе; 9.5. фо рму свидетельства о поста новке на уч ет в нало говом органе; 9.6. фо рму решения руково дителя (заместителя руково дителя) налогового орг ана о прове дении выездной нало говой проверки; 9.7. фо рму и требо вания к соста влению акта нало говой проверки; 9.8. фо рму акта об обнар ужении фактов, свидетел ьствующих о предусм отренных Налоговым коде ксом Российской Феде рации налоговых правона рушениях (за исклю чением налоговых правона рушений, предусмотренных стат ьями 120, 12 2, 123), и требо вания к его состав лению; 9.9. фо рму представления налог овыми агентами в нало говый орган свед ений о дох одах физических лиц и сум мах начисленных и удерж анных налогов за нало говый период; 9.10. фо рму справки о получ енных физическими лиц ами доходах и удерж анных суммах нал ога; 23

9.11. фо рму представления в нало говый орган нало говым агентом инфор мации о сум мах выплаченных иност ранным организациям дох одов и удерж анных налогов за прош едший отчетный (нало говый) период; 9.12. фо рму заявления о возв рате удержанного нал ога по выпла ченным иностранным органи зациям доходам; 9.13. фо рму представления в нало говый орган орга нами, выдающими в устано вленном порядке лице нзии (разрешения) на польз ование объектами живо тного мира, на польз ование объектами вод ных биологических ресу рсов, сведений о выда нных лицензиях (разреш ениях), сумме сбо ра, подлежащей упл ате по каж дой лицензии (разре шению), а та кже сведений о сро ках уплаты сбо ра; 9.14. фо рму представления органи зациями и индивид уальными предпринимателями, осущест вляющими пользование объе ктами животного ми ра на осно вании лицензии (разре шения) на польз ование объектами живо тного мира, в нало говые органы по ме сту своего уч ета сведений о получ енных лицензиях (разре шениях) на польз ование объектами живо тного мира, сум мах сбора, подле жащих уплате, и сум мах фактически уплач енных сборов; 9.15. пере чень документов, предста вляемых организациями и индивид уальными предпринимателями в нало говый орган для зач ета или возв рата сумм сб ора по нереали зованным лицензиям (разре шениям) на польз ование объектами живо тного мира; 9.16. фо рму представления в нало говые органы органи зациями и индивид уальными предпринимателями, осущест вляющими пользование объе ктами водных биолог ических ресурсов на осно вании лицензии (разре шения) на польз ование объектами вод ных биологических ресу рсов, сведений о получ енных лицензиях (разре шениях) на польз ование объектами вод ных биологических ресу рсов, суммах сбо ра, подлежащих упл ате в ви де разового и регул ярных взносов; 9.17. фо рму заявления о поста новке на уч ет в нало говом органе налогопл ательщика при выпол нении соглашения о раз деле продукции; 24

9.18. фо рму свидетельства о поста новке на уч ет в нало говом органе налогопл ательщика при выпол нении соглашения о раз деле продукции; 9.19. фо рму представления орга нами, осуществляющими государ ственную регистрацию трансп ортных средств, свед ений о трансп ортных средствах, зарегистр ированных или сня тых с регис трации в эт их органах, а та кже о лиц ах, на кот орых зарегистрированы трансп ортные средства; 9.20. фо рмы уведомлений об откр ытии (закрытии) сче тов (вкладов) в иност ранной валюте (в вал юте Российской Федер ации) и об изме нении реквизитов сче тов (вкладов) в иност ранной валюте (в вал юте Российской Федер ации) в бан ках за пред елами территории Росси йской Федерации; 9.21. фо рму уведомления о нал ичии счетов в бан ках за пред елами территории Росси йской Федерации, откр ытых в соотве тствии с разреш ениями, действие кот орых прекратилось; 9.22. пор ядок доведения до налогопла тельщиков, плательщиков сбо ров, плательщиков стра ховых взносов и нало говых агентов свед ений об изме нении реквизитов соответ ствующих счетов Федера льного казначейства и ин ых сведений, необх одимых для запол нения поручений на перечи сление налогов, сбо ров, страховых взно сов, пеней и штр афов в бюдж етную систему Росси йской Федерации; 9.23. фо рму квитанции, подтвер ждающей прием сре дств в сч ет упл аты налогов, сбо ров, страховых взно сов, выдаваемой мес тной администрацией налогопла тельщикам (налоговым аген там), плательщикам сбо ров, плательщикам стра ховых взносов; 9.24. фо рму документа, состав ляемого при выяв лении недоимки; 9.25. фо рму и пор ядок направления в ба нк решения о приоста новлении операций по сче там в ба нке на бума жном носителе; 9.26. фо рму и пор ядок направления в ба нк решения об отм ене приостановления опер аций по сче там в ба нке на бума жном носителе; 9.27. фо рму акта совме стной сверки расч етов по нало гам, сборам, стра ховым взносам, пе ням и штра фам; 25

9.28. фо рму сообщения ба нка налоговому орг ану об откр ытии или о закр ытии счета, об изме нении реквизитов сче та; 9.29. фо рму и пор ядок направления нало говым органом зап роса в ба нк; 9.30. по соглас ованию с Центр альным банком Росси йской Федерации фо рму и пор ядок представления бан ками информации по запр осам налоговых орга нов; 9.31. осно вания и пор ядок продления ср ока проведения выез дной налоговой пров ерки; 9.32. пор ядок взаимодействия нало говых органов по выпол нению поручений об истреб овании документов; 9.33. по соглас ованию с Центр альным банком Росси йской Федерации пор ядок контроля выпол нения кредитными органи зациями обязанностей, устано вленных Налоговым коде ксом Российской Федер ации; 9.34. пор ядок изменения налог овыми органами ср ока уплаты нал ога, сбора и стра ховых взносов; 9.35. фо рмы и пор ядок заполнения фо рм налоговых декла раций (расчетов), а та кже форматы и пор ядок представления нало говых деклараций (расч етов) и прила гаемых к ним докум ентов в соотве тствии с Нало говым кодексом Росси йской Федерации в элект ронной форме (по соглас ованию с Минист ерством финансов Росси йской Федерации); 9.36. фо рмы и фор маты документов, предусм отренных Налоговым коде ксом Российской Феде рации и исполь зуемых налоговыми орга нами при реали зации своих полно мочий в отнош ениях, регулируемых законода тельством о нал огах и сбо рах, а та кже порядок запол нения форм и напра вления и полу чения таких докум ентов на бума жном носителе или в элект ронной форме по телекоммун икационным каналам свя зи, если полно мочия по их утвер ждению не возл ожены Налоговым коде ксом Российской Феде рации на ин ой федеральный ор ган исполнительной вла сти; 9.37. фо рмы заявлений, уведом лений, сообщений, предста вляемых при государ ственной регистрации юриди ческих лиц, кресть янских (фермерских) 26

хозя йств и физич еских лиц в каче стве индивидуальных предпринима телей;9.38. требования к оформ лению документов, предста вляемых в регистр ирующий орган; 9.39. фо рму и содер жание документа, подтвер ждающего факт внес ения записи в Еди ный государственный рее стр юридических лиц или Еди ный государственный рее стр индивидуальных предприн имателей; 9.40. пор ядок направления в регистр ирующий орган докум ентов с использ ованием информационно-телекоммуникационных се тей общего пользо вания, в том чи сле сети Инте рнет, включая федер альную государственную информа ционную систему "Ед иный портал государ ственных и муници пальных услуг"; 9.41. пор ядок взаимодействия регистр ирующих органов по ме сту нахождения реорган изуемых и созда ваемых в резул ьтате реорганизации юриди ческих лиц; 9.42. фо рмы и пор ядок предоставления заинтере сованным лицам вып иски из рее стра дисквалифицированных лиц и спр авки об отсут ствии запрашиваемой инфор мации; 9.43. фо рмы и фор маты заявлений и докум ентов, используемых при осущес твлении аккредитации, внес ении изменений в свед ения, содержащиеся в государ ственном реестре аккреди тованных филиалов, представ ительств иностранных юриди ческих лиц, прекр ащении действия аккред итации филиала, представ ительства деятельность на представительства иностранного терри тории юридич еского Российской иностр анного лица, Феде рации юридического ли ца, осущест вляющих (за исклю чением осуществляющего деятел ьность в обл асти гражданской авиа ции, и представ ительств иностранных кред итных организаций); 9.44. фо рмы и фор маты представления в нало говый орган Центр альным банком Росси йской Федерации, федер альным органом исполни тельной власти, осущест вляющим функции по оказ анию государственных ус луг и управ лению государственным имуще ством в сф ере воздушного транс порта (гражданской 27

авиа ции), сведений об аккред итации, о прин ятом решении об аккред итации, внесении изме нений в свед ения, содержащиеся в государ ственном реестре аккреди тованных филиалов, представ ительств иностранных юриди ческих лиц, прекр ащении действия аккред итации, принятом реш ении о прекращении дейс твия аккредитации представ ительств иностранных кред итных организаций и представ ительств иностранных юриди ческих лиц, осущест вляющих деятельность в обл асти гражданской авиа ции, сведений о числе нности иностранных граж дан, являющихся работ никами соответствующих представ ительств, иных свед ений, подлежащих вклю чению в рее стр; 9.45. фо рму документа о внес ении записи в государ ственный реестр аккреди тованных филиалов, представ ительств иностранных юриди ческих лиц; 9.46. пор ядок аккредитации, внес ения изменений в свед ения, содержащиеся в государ ственном реестре аккреди тованных филиалов, представ ительств иностранных юриди ческих лиц, прекр ащения действия аккред итации филиала, представ ительства иностранного юридич еского лица, осущест вляющих деятельность на терри тории Российской Федер ации, перечень докум ентов, представляемых иност ранным юридическим ли цом вместе с заявл ением об аккред итации, о внес ении изменений в свед ения, содержащиеся в реес тре, прекращении дейс твия аккредитации (за исклю чением представительств иност ранных кредитных органи заций), и требо вания к их оформ лению; 9.47. пор ядок создания, эксплу атации и вед ения государственного рее стра аккредитованных фили алов, представительств иност ранных юридических лиц и предост авления сведений из не го, состав содерж ащихся в нем свед ений, а та кже состав свед ений, подлежащих разме щению в информационно- тел екоммуникационной сети «Инте рнет»; 9.48. фо рму выписки из государс твенного реестра аккреди тованных филиалов, представ ительств иностранных юриди ческих лиц о конкр етных филиале, представ ительстве иностранного юридич еского лица или спр авки об отсут ствии запрашиваемой инфор мации, а та кже порядок их предост авления; 28

9.49. фор мы, форматы и пор ядок представления свед ений о фили але, представительстве иностр анного юридического ли ца, которые аккред итованы или осущес твляют деятельность на осно вании разрешения на откр ытие представительства на терри тории Российской Феде рации до 1 янв аря 2015 г. и у кот орых срок дейс твия соответственно аккред итации или разре шения не ист ечет до 1 апр еля 2015 г., для внес ения в государ ственный реестр аккреди тованных филиалов, представ ительств иностранных юриди ческих лиц; 9.50. фо рмы и фор маты документов, необх одимых для обесп ечения электронного документ ооборота в отнош ениях, регулируемых законода тельством о нал огах и сбо рах, порядок запол нения форм и пор ядок направления и полу чения таких докум ентов в элект ронной форме по телекоммун икационным каналам свя зи, а та кже форматы плательщиков сбо ров, представляемых в истребуемых у налогопла тельщиков, плательщиков нало говый стра ховых орган в взносов элект ронной телекоммун икационным каналам свя зи, и пор ядок докум ентов, форме по предст авления таких докум ентов, если полно мочия по утвер ждению форм и (и ли) форматов указ анных документов не возл ожены Налоговым коде ксом Российской Феде рации на ин ые федеральные орг аны исполнительной вла сти 9.51. основ ания, условия и спо собы проведения указ анных в пун кте 4.2 ста тьи 9 Федера льного закона «О государ ственной регистрации юриди ческих лиц и индивид уальных предпринимателей» меропр иятий, а та кже порядок исполь зования результатов эт их мероприятий; 9.52. фо рму письменного возра жения относительно предс тоящей государственной регис трации изменений уст ава юридического ли ца или предст оящего внесения свед ений в Еди ный государственный рее стр юридических ли ц; 9.53. фо рму заявления физич еского лица о недосто верности сведений о нем в Еди ном государственном рее стре юридических ли ц; 9.54. фо рму заявления о соотве тствии модели контрольн о-кассовой техники требо ваниям законодательства Росси йской Федерации о приме нении контрольно29

кассовой тех ники и фо рму заявления о соотве тствии модели фиска льного накопителя требо ваниям законодательства Росси йской Федерации о приме нении контрольно-кассовой техн ики, а та кже порядок запол нения форм указ анных документов и пор ядок направления и полу чения указанных докум ентов на бума жном носителе; 9.55. фо рмы заявлений о регис трации (перерегистрации) контрольн окассовой техники и сня тии контрольно-кассовой тех ники с регистра ционного учета, карт очки регистрации контрольн о-кассовой техники и карт очки о сня тии контрольно-кассовой тех ники с регистра ционного учета, пор ядок заполнения фо рм указанных докум ентов и пор ядок направления и полу чения указанных докум ентов на бума жном носителе; 9.56. слу чаи, порядок и ср оки предоставления в соотве тствии с законода тельством Российской Феде рации о приме нении контрольно-кассовой тех ники информации и докум ентов в элект ронной форме организ ациями, индивидуальными предприни мателями, осуществляющими расч еты, и пользов ателями в нало говые органы че рез кабинет контрольн о-кассовой техники. 9.57. мето дику проведения экспе ртизы моделей контрольн о-кассовой техники и техни ческих средств опер атора фискальных дан ных (соискателя разре шения на обра ботку фискальных данн ых); 9.58. фор маты фискальных докум ентов, обязательных к использ ованию; 9.59. пере чень сведений и (и ли) документов, фор мы, форматы и пор ядок их предост авления оператором фиска льных данных нало говым органам при прове дении ими конт роля и надз ора; 9.60. пор ядок обеспечения нало говым органам дос тупа к фиска льным данным в реж име реального вре мени и предст авления фискальных дан ных оператором фиска льных данных по зап росу налогового орг ана; 9.61. пор ядок ведения каби нета контрольно-кассовой техн ики; 9.62. тип овые дополнительные професси ональные программы в обл асти оценки соотве тствия контрольно-кассовой тех ники и техни ческих средств 30

опер атора фискальных дан ных (соискателя разре шения на обра ботку фискальных дан ных) предъявляемым к ним требов аниям; 9.63. фо рму представления саморегу лируемой организацией органи заторов азартных игр в букмек ерских конторах в Минист ерство спорта Росси йской Федерации и Федер альную налоговую слу жбу перечня заклю ченных членами саморегу лируемой организации органи заторов азартных игр в букмек ерских конторах согла шений об исполь зовании символики и наимен ований спортивных мероп риятий (по соглас ованию с Минист ерством спорта Росси йской Федерации); 9.64. фо рму представления саморегу лируемой организацией органи заторов азартных игр в букмек ерских конторах в Минист ерство спорта Росси йской Федерации и Федер альную налоговую слу жбу информации о прин ятых ставках в отно шении спортивных меропр иятий, организованных общерос сийскими спортивными федер ациями и професси ональными спортивными лиг ами, а та кже о выпла ченных выигрышах (по соглас ованию с Минист ерством спорта Росси йской Федерации); 9.65. фо рму представления саморегу лируемой организацией органи заторов азартных игр в букмек ерских конторах в Минист ерство спорта Росси йской Федерации и Федер альную налоговую слу жбу информации об объ еме подлежащих упл ате и факти чески уплаченных су мм целевых отчис лений (по соглас ованию с Минист ерством спорта Росси йской Федерации); 9.66. пор ядок уведомления Федер альной налоговой слу жбой саморегулируемой орган изации организаторов азар тных игр в букмек ерских конторах о выявл енных нарушениях органи затором азартных игр в букмек ерской конторе требо ваний, установленных ста тьей 6.2 Федера льного закона «О государ ственном регулировании деятел ьности по орган изации и прове дению азартных игр и о внес ении изменений в неко торые законодательные ак ты Российской Федер ации»; 10. разраб атывает формы и пор ядок заполнения расч етов по нало гам, страховым взно сам, формы нало говых деклараций и ин ые документы в случ аях, 31

установленных законода тельством Российской Федер ации, и напра вляет их для соглас ования в Минист ерство финансов Росси йской Федерации; 11. предст авляет в соотве тствии с законода тельством Российской Феде рации о несостоя тельности (банкротстве) инте ресы Российской Феде рации по обязат ельным платежам и (и ли) денежным обязате льствам; 12. осущес твляет в устано вленном порядке пров ерку деятельности юриди ческих лиц, физич еских лиц, кресть янских (фермерских) хозя йств в устано вленной сфере деятел ьности; 13. осущес твляет функции глав ного распорядителя и получ ателя средств федера льного бюджета, предусм отренных на содер жание Службы и реали зацию возложенных на нее функ ций; 14. обеспе чивает в пред елах своей компе тенции защиту свед ений, составляющих государ ственную тайну; 15. орган изует прием граж дан, обеспечивает своевр еменное и пол ное рассмотрение обра щений граждан, прин имает по ним реш ения и напра вляет заявителям отв еты в устано вленный законодательством Росси йской Федерации ср ок; 16.организует и обеспе чивает мобилизационную подго товку и мобил изацию Службы, а та кже контроль и коорд инацию деятельности подведом ственных организаций по их мобилиз ационной подготовке; 16.1. осущес твляет организацию и вед ение гражданской обо роны в Слу жбе; 17. орган изует профессиональное образ ование работников центра льного аппарата Слу жбы, ее террито риальных органов и органи заций, находящихся в ее веде нии, а та кже дополнительное професси ональное образование и професси ональное обучение в сф ере деятельности Слу жбы; 17.1. устана вливает порядок и ср оки проведения аттес тации кандидатов на долж ность руководителя образов ательных организаций, подведом ственных Службе, и руково дителей указанных органи заций; 32

18. осущес твляет в соотве тствии с законода тельством Российской Феде рации работу по комплек тованию, хранению, уч ету и исполь зованию архивных докум ентов, образовавшихся в хо де деятельности Слу жбы; 19. взаимод ействует в устано вленном порядке с орга нами государственной вла сти иностранных госуд арств и междуна родными организациями в устано вленной сфере деятел ьности; 20. в устано вленном законодательством Росси йской Федерации пор ядке размещает зак азы и закл ючает государственные контр акты, а та кже иные гражданск о-правовые договоры на пост авки товаров, выпол нение работ, оказ ание услуг для ну жд Службы, а та кже на прове дение научно-исследовательских ра бот для государ ственных нужд в устано вленной сфере деятел ьности; 21. осущес твляет иные фун кции в устано вленной сфере деятел ьности, если та кие функции предус мотрены федеральными зако нами, нормативными прав овыми актами Прези дента Российской Феде рации или Правит ельства Российской Федер ации; 22. осущес твляет в соотве тствии с законода тельством Российской Феде рации и ин ыми нормативными прав овыми актами о контр актной системе в сф ере закупок това ров, работ, ус луг для обесп ечения государственных и муници пальных нужд зак упки товаров, раб от, услуг в устано вленной сфере деятел ьности. Федеральная нало говая служба с це лью реализации полно мочий в устано вленной сфере деятел ьности имеет пра во: 1. организ овывать проведение необх одимых исследований, испыт аний, экспертиз, анал изов и оце нок, а та кже научных исслед ований по вопр осам осуществления конт роля и над зора в устано вленной сфере деятел ьности; 2. запра шивать и полу чать сведения, необх одимые для прин ятия решений по вопр осам, отнесенным к устано вленной сфере деятел ьности; 3. дав ать юридическим и физич еским лицам разъя снения по вопр осам, отнесенным к устано вленной сфере деятел ьности; 33

4. осущес твлять контроль за деятел ьностью территориальных орг анов Службы и подведом ственных организаций; 5. привл екать в устано вленном порядке для прора ботки вопросов, отнес енных к устано вленной сфере деятел ьности, научные и ин ые организации, уче ных и специа листов; 6. прим енять предусмотренные законода тельством Российской Феде рации меры ограничи тельного, предупредительного и профилак тического характера, а та кже санкции, направ ленные на недоп ущение и (и ли) ликвидацию послед ствий, вызванных наруш ением юридическими и физич ескими лицами обязат ельных требований в устано вленной сфере деятел ьности, с це лью пресечения фак тов нарушения законода тельства Российской Федер ации; 7. созд авать совещательные и экспе ртные органы (сов еты, комиссии, гру ппы, коллегии) в устано вленной сфере деятел ьности; 8. разраб атывать и утвер ждать в устано вленном порядке обр азцы форменной оде жды, знаков разл ичия, удостоверений, а та кже порядок нош ения форменной оде жды; 9. учре ждать в устано вленном порядке ведомс твенные награды, утвер ждать положения об эт их наградах и опис ание наград. Федеральная нало говая служба не впр аве осуществлять в устано вленной сфере деятел ьности нормативно-правовое регулир ование, кроме случ аев, устанавливаемых федера льными законами, ука зами Президента Росси йской Федерации и постано влениями Правительства Росси йской Федерации, а та кже управление государ ственным услуг.Уст ановленные абзацем имуществом пер вым и настоящего оказ ание пун кта платных ограничения полно мочий Службы не распрост раняются на полно мочия руководителя Слу жбы по управ лению имуществом, закреп ленным за Слу жбой на пр аве оперативного управ ления, решению кадр овых вопросов и вопр осов организации деятел ьности Службы. Согласно Постан овлению Правительства РФ от 30 сент ября 2004 г. N 506 "Об утвер ждении Положения о Федер альной налоговой слу жбе" Федеральная 34

нало говая служба и ее террито риальные органы - управ ления Службы по субъ ектам Российской Федер ации, межрегиональные инсп екции Службы, инсп екции Службы по райо нам, районам в горо дах, городам без райо нного деления, инсп екции Службы межрай онного уровня (да лее - нало говые органы) соста вляют единую централи зованную систему нало говых органов. ФНС Рос сии не им еет подведомственных орг анов государственной вла сти и заруб ежных представительств. ГЛАВА II. ОРГАНИЗ АЦИОННАЯ СТРУКТУРА НАЛО ГОВЫХ ОРГАНОВ РЕСПУ БЛИКИ ДАГЕСТАН И ПРАК ТИКА МОБИЛИЗАЦИИ НАЛО ГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ 2.1 Эвол юции налоговой сис темы РД Человеческое сообщ ество неоднородно в си лу естественно- физиологических при чин. Это побу ждает его объед инять свои уси лия и бога тства для противо стояния силам прир оды, внешним вра гам, для совме стного градостроения, общест венных содер жания нужд. нетрудоспособных Потре бность объединять и обесп ечения та кие усилия многих объя сняет первопричину сущест вования налога как тако вого. Налог — это эле мент общественного быт ия. Первые упоми нания о нал огах мы нах одим в филос офских трактатах анти чных мыслителей. Они тракт овали налог как общес твенно необходимое и поле зное явление, несм отря на то . что изве стные им нало говые формы бы ли варварскими: вое нные трофеи, исполь зование труда ра бов и т. д. По ме ре общественного разв ития налоговые фо рмы постепенно меня лись, приближаясь к их соврем енному содержанию. Неизм енным оставался глуб инный смысл пон ятия «налог». При отсут ствии какой-либо государс твенности и прис ущего ей аппа рата управления, еди ной финансово-кредитной сис темы в каж дом ханстве и сель ских общинах Даге стана налоги взим ались несистематически. При род овом обществе все бы ли равны, один аково пользовались зем лей. Сословий в дре внем Дагестане не бы ло. Они появ ились вместе со станов лением в VI II в. на терри тории Дагестана еди ной власти шамхала и хан ов. Первым образо валось сословие 35

бек ов, обязанное согл асно обычаю дав ать родственникам или люби мцам в управ ление деревни с пра вом получения в св ою пользу дохо дов, причитающихся хан ам. Интерес бе ков к дере вням исчерпывался взим анием налогов, а к ха ну — оказ анием помощи в вое нное время. Позд нее, с возникн овением ряда государ ственных образований ст али формироваться нало говые системы, име вшие в осно вном натуральную фо рму обложения. Из ист ории известно, что од ним из та ких крупных образ ований на терри тории современного Даге стана в 14 -15 в.в. бы ло Аварское нуцальство. Для содер жания его аппа рата была органи зована система налогооб ложения, отвечающая уро вню развития товарно- денежных отношений, матери ального производства. Та к, например, влад елец стада ов ец должен был пла тить по одн ому барану со ст ада в сто гол ов, а с каж дых ста до мов брали по одн ому быку. Кр оме натурального обло жения существовала и дене жная его фор ма: каждый дом в нуцальстве обла гался ежегодным нал огом в раз мере трех сереб ряных дирхемов. В авар ском ханстве под ати назывались « магала». В Тарко вском шамхальстве под ати и повин ности выступали в след ующих формах: кентясака (взи мался со ст ада овец), бил (подв одная повинность), ха (барщ ина), сабу (обр ок), арба – агача кувча (с бор мякины для ско та), денежная рен та, торговая пош лина за про воз товара че рез владения шамхала. Россия пров одила единую нало говую политику на терри тории Дагестана с уче том местных реа лий, обычаев и трад иций. Принципы цивилиз ованный налогоо бложения характер. Все приобрели это зало жило бо лее основу совершенный, стано вления государственных фина нсов в Дагес тане. В пер иод Кавказской во йны в пер вой половине XIX в. в Даге стане проводилась финан совая политика, нацел енная на концен трацию денежных сре дств в еди ных руках в це лях более эффект ивного их исполь зования на вое нные нужды. Име нно этим, в частн ости, объясняется тот фа кт, что в 40 -е гг. ХГХ в. имам Шам иль отобрал зе мли у неко торых общин и феода льных 36

владельцев и обр атил их в собств енность казны, ку да и шел до ход от эт их земель. Ка зна имамата бы ла впервые утвер ждена Шамилем в 18 35 г. Она назыв алась « байтулмал» и попол нялась за сч ет сбора с движ имого имущества, под атей с гор ных пастбищ, пя той части вое нной добычи, имущ ества казненных измен ников и дру гих доходов. Расход овались средства в осно вном на содер жание аппарата има мата и арм ии. «Жители има мата обязаны бы ли содержать вой ско, насчитывающее до 30 ты с. конницы и пех оты, кроме то го, платить нал оги в ка зну имамата и его наиб ов». В 60 -е - 70 -е гг. XIX вв. в Даге стане существовали след ующие виды пода тей: 1. Подо мная подать от 1 до 5 ру б. с одн ого дома (хозяй ства); 2. Зем ский сбор (1 ру б. 7 коп . в го д); 3. Сб ор с пас тбищ (в завис имости от ме ста и площ ади); 4. Чапарская повин ность (поставка лош адей и кон ной стражи дляох ранных целей); 5. Арбная повин ность (поставка ар б, повод для арме йских целей); 6. Милиц ейская повинность (нат урой или день гами в раз мере 2 ру б. вгод). Введение но вых налогов позв олило унифицировать нало говые системы Даге стана и Рос сии, расширило дохо дную базу каз ны. Кроме централи зованных налогов и сбо ров существовало бол ьшое разнообразие мес тных и террито риальных налогов. Напр имер, в 18 87 году был вве ден «сбор с изво зного промысла» в раз мере не бо лее 4 руб лей в год с каж дой лошади или бы ка, если они использ овались как гуж евой транспорт в че рте города. Сб ор за от вод места под ск лад товаров на бер егу каспийского мо ря в г. Петро вске. Отдельные ви ды товаров облаг ались акцизным сбо ром. С 18 73 года на Дагест анскую область был распро странен Российский ус тав об акц изе с таб ака, соли, а та кже со спир тных напитков, или так назыв аемый «питейный сбо р». Важным де лом в де ле совершенствования нало говой системы посл ужил Манифест от 12 ию ня 1900 го да, в кот ором было провозг лашено: «1) отме нить с 1 янв аря 1901 го да взимаемую на Кав казе подомную, а та кже разного ро да 37

поземельные под ати и вза мен их устан овить государственную обро чную подать и позем ельный налог, и 2) прив лечь к расх одам на зем ские повинности нар яду с зем лями сельских общ еств земли час тных ли ц, к сос таву этих об ще ств пр инадлежащих, ра вно как и влад ения высших сосло вий». Меры эти им еют целью распре делить равномерно бр емя поземельных плат ежей, ввести в пода тное обложение кр ая необходимую справедл ивость». Таким обра зом, этим ак том в Даге стане вводятся два ви да налогов вме сто подомных сбо ров: государственная обро чная подать со вс ех казенных зем ель, состоящих в посто янном пользовании крес тьян, и государ ственный поземельный на лог со вс ех прочих зем ель, кроме сост оящих в непосред ственном распоряжении каз ны. Кр оме того, был зал ожен фундамент деклара тивного налогообложения и долгос рочного планирования дохо дов. Как уже отме чаюсь выше, кр оме денежной фо рмы налогообложения насе ления Дагестана шир око применялись натур альные повинности: а) доро жная (дорожные рабо ты); б) подв одная (выставление подв одов, лошадей и ос лов для прохо дящих войск и этап ов); в) кварт ирная (в гор одах население выде ляло квартиры для разме щения войск); г) воинская (мусуль манское население Даге стана было врем енно освобождено от нес ения воинской слу жбы натурой, вза мен чего оно пла тило налог в дене жной форме). Натуральная фо рма налогообложения сохр анила свое знач ение и в пер вые годы устано вления Советской вла сти в Дагес тане. Например, в 19 21 г. в респу блике был устан овлен продовольственный нал ог. В это вр емя основной дохо дной базой бюд жета были патен тный, гербовый, общегра жданские сборы, подво рный, труд- гужналог, а та кже различные дру гие налоги и сб оры - это сельскохоз яйственный налог, подох одный налог, промыш ленный налог, на лог на сверхп рибыль, водный сб ор, культурный сб ор и мес тные налоги. В 19 42 г. Ука зом Президиума Верхо вного Совета СС СР «О мес тных налогах и сбо рах» были устано влены: 1) на лог со стро ений; 2) земе льная рента; 3) сб ор с владе льцев транспортных сред ств; 4) сб ор с владе льцев скота; 5) раз овый сбор на колх озных рынках. С вых одом данного Ук аза местные Сов еты 38

Дагестана не прин имали ежегодных реш ений по мес тным налогам, так как не бы ло в эт ом необходимости. Дальн ейшее становление и разв итие системы налогоо бложения в Даге стане вплоть до 19 92 г. проис ходили в рам ках законодательной и эконом ической политики, прово димой в СС СР и РСФ СР. В ию ле 1990г. в стру ктуре Министерства фина нсов Республики Даге стан была соз дана Государственная нало говая инспекция. Одновременно бы ли сформированы инсп екции по гор одам и рай онам Республики Даге стан. Кадры нало говых органов сост ояли из работ ников республиканских, горо дских и райо нных финансовых стру ктур. В Маха чкале были органи зованы Государственная нало говая инспекция по гор оду Махачкале и три райо нные налоговые инспе кции. В 200 1г. Управление МНС Рос сии по Респу блике Дагестан прист упило к укруп нению инспекций и оптим изации численности, соз дав 34 террито риальных налоговых орг ана. Приказ МНС Рос сии от 27.12 .2002 №БГ-3-25/752 изм енил ситуацию, и Управ ление начало пер евод инспекций на тип овую структуру. Очередное укруп нение налоговых орг анов Республики Даге стан произошло в 20 04 году. В стру ктуре УФНС Рос сии по РД оста лось 22 МРИ. В посл едние годы во вс ех налоговых орг анах внедрен еди ный программный комп лекс «Система элект ронной обработки данн ых», осуществлен пер еход на бо лее эффективный – функцио нальный принцип орган изации работы, что ст ало возможным во мно гом благодаря реали зации Федеральной цел евой программы «Раз витие налоговых орга нов». 2.2 Полно мочия, функции и стру ктура налоговых орг анов Республики Даге стан Структура УФ НС по Респу блике Дагестан предст авлена наглядно на рис унке 39

СТРУ КТУРА УФНС ПО РЕСПУ БЛИКЕ ДАГЕСТАН Руководитель УФ НС по РД Общий от дел Отдел досуд ебного урегулирования нало говых споров Отдел камера льного контроля Отдел налогоо бложения имущества Заместитель Заместитель Заместитель Финансовый от дел Отдел кад ров Отдел регис трации и уч ета налогоплательщиков Контрольноаналитический от дел Отдел раб оты с налогопла тель щиками Отдел информа ционн ых технологий Отдел налогоо бложения доходов физич еских лиц и админист рирования страховых взн осов Отдел безопа сности Отдел по внед рению АИС «Нал ог-3» Отдел налогоо бложен ия юридических лиц Аналитический от дел Отдел урегули рования задолженности Отдел мобилиз ационной подготовки и гражд анской обороны Заместитель Хозяйственный от дел Контрольный от дел №1 Отдел конт роля налоговых орг анов Правовой от дел Контрольный от дел №2 Отдел обесп ечения процедур банкр отства 41

В соотве тствии п. 6 Положения об Управлении Федеральной нало говой службы по Респу блике Дагестан, утверж денного ФНС Рос сии 19.05.2015 Управ ление осуществляет след ующие полномочия в устано вленной сфере деятел ьности: 6.1. осущес твляет контроль и над зор (в том чи сле проверки) за: 6.1.1. соблю дением законодательства о нал огах и сбо рах, а та кже принятых в соотве тствии с ним норма тивных правовых акт ов, правильностью исчис ления, полнотой и своеврем енностью уплаты в бюдж етную систему Росси йской Федерации нал огов и сбо ров, а в случ аях, предусмотренных законода тельством Российской Федер ации, за правил ьностью исчисления, полн отой и своеврем енностью уплаты в бюдж етную систему Росси йской Федерации ин ых обязательных плат ежей; 6.1.2. соблю дением требований к контрольн о-кассовой технике, поря дком и усло виями ее регис трации и приме нения, полнотой уч ета выручки дене жных средств и использ ованием специальных банко вских счетов плате жными агентами (субаге нтами), банковскими плате жными агентами (субаг ентами) и постав щиками; 6.1.3. осущест влением валютных опер аций резидентами и нерезид ентами, не являю щимися кредитными организ ациями; 6.1.4. прове дением всероссийских лоте рей; 6.2. осущес твляет бюджетные полно мочия главного админис тратора доходов бюд жета Республики Даге стан, местных бюдж етов, входящих в консолид ированный бюджет Респу блики Дагестан, админис тратора доходов федера льного бюджета и государ ственных внебюджетных фон дов Российской Федер ации; 6.3. выд ает в устано вленном порядке свидет ельства о регис трации лица, соверш ающего операции с нефтепро дуктами, за исклю чением свидетельств, выдав аемых налогоплательщикам, сост оящим на уч ете в межреги ональных инспекциях ФНС Рос сии по крупн ейшим налогоплательщикам; 42

6.4. осущес твляет регистрацию отде льных видов юриди ческих лиц, для кот орых предусмотрен специ альный порядок регист рации; 6.5. ве дет в устано вленном порядке Еди ный государственный рее стр юридических лиц (ЕГР ЮЛ); 6.6. предст авляет сведения, содерж ащиеся в ЕГР ЮЛ, Едином государ ственном реестре индивид уальных предпринимателей (ЕГР ИП), Едином государ ственном реестре дисквалифицированных ли ц, налогопла тельщиков государственном (ЕГРН), рее стре рее стре аккредитованных фили алов, представительств иност ранных юридических лиц в соотве тствии с законода тельством Российской Федер ации; 6.7. осущес твляет формирование нало говой статистики; 6.8. предст авляет финансовым орг анам Республики Даге стан – в це лом по Респу блике Дагестан и по муници пальным образованиям инфор мацию о начисл енных, уплаченных сум мах по ви дам налогов, сбо ров и ин ых обязательных плат ежей, о сум мах задолженности по ни м, а та кже сведения о нало говой базе и стру ктуре начислений по нал огам и сбо рам, формирующим в соотве тствии с Бюдж етным кодексом Росси йской Федерации дох оды бюджета Респу блики Дагестан и мес тных бюдж етов; 6.9. бесп латно информирует (в том чи сле в письм енной форме) налогопла тельщиков, плательщиков сбо ров и нало говых агентов о дейст вующих налогах и сбо рах, законодательстве о нал огах и сбо рах и прин ятых в соотве тствии с ним норма тивных правовых акт ах, порядке исчис ления и упл аты налогов и сбо ров, правах и обязан ностях налогоплательщиков, плател ьщиков сборов и нало говых агентов, полно мочиях налоговых орг анов и их должн остных лиц; 6.10. осущес твляет в устано вленном законодательством Росси йской Федерации пор ядке возврат или за чет излишне уплач енных или изл ишне взысканных су мм налогов и сбо ров, а та кже пеней и штра фов; 43

6.11. прин имает в устано вленном законодательством Росси йской Федерации пор ядке решения об изме нении сроков упл аты налогов, сбо ров и пен ей; 6.12. предст авляет в соотве тствии с законода тельством Российской Феде рации о несостоя тельности (банкротстве) инте ресы Российской Феде рации по обязат ельным платежам и (и ли) денежным обязате льствам; 6.13. осущес твляет федера льного бюджета, функции распор ядителя предусм отренных на и получ ателя содер жание средств Управления и реали зацию возложенных на Управ ление функций; 6.14. обеспе чивает в пред елах своей компе тенции защиту свед ений, составляющих государс твенную, налоговую и ин ую охраняемую зак оном тайну, персон альные данные; 6.15. осущес твляет в соотве тствии с законода тельством Российской Феде рации работу по комплек тованию, хранению, уч ету и исполь зованию квалифицированных сертиф икатов ключа пров ерки электронной под писи и сре дств электронной подп иси, применяемых в хо де деятельности Управ ления; 6.16. орган изует прием граж дан, обеспечивает своевр еменное и пол ное рассмотрение обра щений граждан, прин имает по ним реш ения и напра вляет заявителям отв еты в устано вленный законодательством Росси йской Федерации ср ок; 6.17. рассма тривает жалобы (апелля ционные жалобы) физич еских и юриди ческих лиц на ак ты ненормативного хара ктера налоговых орга нов, действия (безде йствие) их должн остных лиц; 6.18. орган изует профессиональную подго товку работников Управ ления и нижес тоящих налоговых орга нов, их перепод готовку и повы шение квалификации; 6.19. обеспе чивает в соотве тствии с законода тельством Российской Феде рации комплектование, хран ение, учет и исполь зование архивных докум ентов, образовавшихся в хо де деятельности Управ ления; 44

6.20. обеспе чивает автоматиз ированных рабочих внедрение ме ст и информа ционных дру гих средств систем, автома тизации и компьют еризации работы в нало говых органах; 6.21. осущес твляет закупки това ров, работ и ус луг для ну жд Управления (н ужд инспекций по райо нам, районам в горо дах, городам без райо нного деления, инсп екций межрайонного уров ня), а та кже иные дейс твия заказчика, предусм отренные законодательством Росси йской Федерации и ин ыми нормативными прав овыми актами о контр актной системе в сф ере закупок това ров, работ и ус луг для обесп ечения государственных и муници пальных нужд, от им ени Российской Феде рации заключает государ ственные контр акты, иные дого воры в пред елах доведенных лим итов бюджетных обязат ельств, с уче том принятых и неиспо лненных обязательств; 6.22. обеспе чивает мобилизационную подго товку Управления; 6.23. осущес твляет организацию и вед ение гражданской обо роны в Управ лении; 6.24. осущес твляет контроль за деятел ьностью нижестоящих нало говых органов; 6.25. учас твует в рам ках установленной компе тенции в выпол нении задач, связ анных с реали зацией федеральных прог рамм, планов и отде льных мероприятий, предусм отренных актами Прези дента Российской Федер ации, Правительства Росси йской Федерации и федер альных органов исполни тельной власти; 6.26. осущес твляет иные функ ции, предусмотренные законода тельством Российской Феде рации и ин ыми нормативными прав овыми актами. 2.3 Ана лиз практики мобил изации налоговых посту плений налоговыми орга нами Республики Даге стан Бюджет игр ает важную ро ль в жи зни каждого госуда рства. Он явля ется статьей дох одов и расх одов государства, в бол ьшей или мен ьшей степени 45

волн ующей каждого гражд анина, оказывающей вли яние на благосо стояние каждого. Функционирование государс твенного бюджета проис ходит посредством осо бых экономических фо рм – дох одов и расх одов, выражающих последов ательные этапы перерасп ределения стоимости общест венного продукта, концентр ируемого в ру ках государства. Дох оды служат финан совой базой госуда рства, а рас ходы – удовлет ворению общественных потреб ностей. Доходы бюд жета выражают эконом ические отношения, возни кающие у госуд арства с организ ациями, предприятиями и гражд анами в проц ессе формирования бюдже тного фонда стр аны. Соответственно, бюдж етная система Росси йской Федерации вклю чает: -республиканский (федер альный) бюджет Росси йской Федерации; национально-г осударственных -бюджеты и административно - территориальных образований (респу блики, края, обла сти, автономные обл асти и окру га); -местные бюд жеты (районные, город ские, сельские, поселк овые). В осн ове взаимоотношений бюдж етов разных уро вней лежит при нцип бюджетного федера лизма, согласно кото рому: -все бюд жеты функционируют автон омно; -за каж дым опреде ляются бюджетом расходы, закреп ляются кот орые свои исто чники финансируются за доходов сч ет и средств соответ ствующих бюджетов; -бюджеты прини маются органами законод ательной власти субъ ектов Федерации или мест ного самоуправления. При эт ом принцип бюдже тного федерализма не искл ючает возможности перерасп ределения денежных сре дств между бюдже тами. Происходящий в Рос сии процесс бюдж етной федерализации при вел к то му, что ро ль региональных и мес тных бюджетов сущес твенно возросла: увели чилась их дохо дная база, мно гие расходы бы ли закреплены за мест ными и регион альными бюджетами. 46

В Рос сии в наст оящее время в стру ктуре доходов федера льного бюджета осно вная масса – нало говые доходы (св ыше 60%) и мен ьшая часть, вкл ючая таможенные пошл ины, - ненало говые, в том чи сле от про дажи государственного имуще ства. Основное ме сто в Росси йской налоговой сис теме занимают косв енные налоги, к кот орым относятся: на лог на добав ленную стоимость, акц изы. Так же важ ную роль в формир овании налоговой сис темы играет ана лиз статистических дан ных, можно сде лать вывод по дина мике поступлений и изу чить структуру. На осно вании отчетных статист ических данных пров едем анализ посту пивших в бюдж етную систему РФ нало говых доходов. Рассмотрим дина мику налоговых посту плений по уро вням бюджета за 2017 -2019 года. Таблица 1 Структура и дина мика налоговых посту плений по уро вням бюджетной сис темы в РД за 2017 -2019 гг. Уровень бюд жета Федеральный бюд жет Региональный бюд жет Местный бюд жет Всего 2019 2017 2018 Абсолютная Абсолютная Абсолютная Удельный Удельный Удельный су мма су мма су мма ве с, % ве с, % ве с, % (тыс. ру б.) (тыс. ру б.) (тыс. ру б.) 12335537 54.59 8062161 24,78 9194533 24,41 9298325 41.15 16,43 964623 4.27 100,00 22598485 100.00 18468455 56,77 22251710 59,17 5999376 18,44 6174428 32529992 100,00 37620671 *Источник: Офици альный сайт ФНС Рос сии https://www.nalog.ru, отче тные данные Ф№1 -НМ, за 2017- 2 019гг. Как ви дно из дан ных таблицы, посту пления налоговых дох одов в бюдж етную систему им еет устойчивую тенд енцию роста: Та к, если 20 17 году посту пления в Федер альный бюджет сост авило 8062,1 мл н. руб., то в 20 19 году эта су мма возросла до 123 3,5 млн. ру б. 47

Если в 20 17 году посту пления в Регион альный бюджет сост авило 18,4 мл рд. руб., то в 20 19 году эта су мма возросла до 9,2 мл рд. руб. Поступления в Мес тный бюджет в 20 17 году в сост авило 59 ,99 млн. ру б., то в 20 19 году эта су мма возросла до 964 6,2 млн. ру б. Вывод: Ро ст налоговых дох одов в бюдж етную систему, на наш взг ляд, обусловлен гла вным образом стаби льным развитием экон омики и улучш ением налогового администр ирования. Рассмотрим бо лее подробно нало говые поступления по ви дам налогов в РД за 2017 -2019 года. Таблица 2 Структура и дина мика налоговых посту плений по ви дам налогов в РД за 20172 019гг. № Виды нал ога 2017 Абсолютн Удель ая су мма ный (тыс. ру б. ) ве с, % 2018 Абсолютн Удель ая су мма ный (тыс. ру б.) ве с, % 2019 Абсолют Удельн ная ый ве с, су мма % (тыс. ру б.) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Налог на при быль организации НДФЛ НДС Акцизы Налог на имущ ество физических лиц Налог на имущ ество организации Земельный на лог Транспортный на лог Налог на доб ычу полезных ископ аемых Государственные пош лины Прочие нал оги и сб оры Всего 4501194 14,21 5144304 13,67 4543114 20,13 12486266 5530432 2932509 164068 39,43 17,46 9,26 0,52 16330485 6054739 2623499 198609 43,41 16,09 6,97 0,53 4805638 4257770 1277474 47603 21,29 19,86 5,66 0,21 3225063 10,18 3519026 9,35 918643 4,07 612767 1102077 953824 1,93 3,48 3,01 786627 1190032 1587498 2,09 3,16 4,22 184291 43660 6106391 0,82 0,19 27,05 149631 12161 32119103 0,47 0,04 100,00 152692 33160 38034866 0,41 0,09 100,00 56355 106699 22347638 0,25 0,47 100,00 *Источник: Офици альный сайт ФНС Рос сии https://www.nalog.ru, отче тные данные Ф№1 -НМ, за 2017-2 019гг. По таб лице видно, что в це лом поступления по ви дам налогов в консолид ированный бюджет им еют положительную дина мику. 48

Поступление на лог на при быль организации, НД С, налог на имущ ество организации, трансп ортный налог, специ альный налоговый реж имов в 20 17 году по срав нению с 20 18 годом наблю дается рост, одн ако по ито гам 2019 го да произошло сниж ение. А в посту пление НДФЛ наблю дается снижение с 39 ,26 до 21, 50%, также в посту плении акцизов наблю дается снижение с 9, 22 до 5,7 2%. В це лом сумма нал огов за 20 18 год увели чилась на 636 6.2 млн. ру б. по срав нению с преды дущими годами. Можно сде лать вывод, что посту пления по ви дам налогов в бюд жет имеют положи тельную динамику, связ анную с адапт ацией российской экон омики к криз ису, спровоцированному введ ением санкций заруб ежными странами. В наст оящее время в нало говых доходах федера льного бюджета акц изы составляют ок оло 3%. Налог на добав ленную стоимость (Н ДС) - косв енный налог на потреб ление, который взим ается практически со вс ей видов тов аров и та ким образом лож ится на пл ечи конечного потреб ителя. Начиная с налогопла тельщикам, янв аря 2009 уплачивающим го да, снизились на лог на посту пления при быль по организаций ежеме сячно, исходя из факти чески полученной приб ыли, в св язи с пониж ением с 20 09 года ста вки налога, зачисл яемого в федер альный бюджет, с 6, 5% до 2 проце нтов. Рассмотрим бо лее подробно посту пление косвенных нал огов (НДС и акц изы) в консолид ированный бюджет Респу блики Дагестан за 2017 -2019 года. Таблица 3 Структура и дина мика поступления косв енных налогов в консолид ированный бюджет Респу блики Дагестан за 2017 -2019 гг. № Виды нал ога 2017 Абсолют Удель ная ный су мма ве с, % (тыс.руб.) 2018 Абсолют Удель ная ный су мма ве с, % (тыс.руб.) 2019 Абсолют Удель ная ный су мма ве с, % (тыс.руб.) 49

НДС: 1 2 1 2 3 4 5 6 на тов ары, реализуемые на терри тории РФ на тов ары, ввозимые на терри торию РФ Всего на этил овый спирт на бен зин на диз ель на ви на на пи во на алког ольную продукцию с объ емом долей этил ового спирта св ыше 9 % Всего 5312169 96,05 5874879 97,03 4257770 94,97 218263 3,95 179860 2,97 225405 5,03 5530432 100,00 Акцизы: 676 0,02 29961 1,02 1031 0,04 332007 11,32 47494 1,62 6054739 100,00 4483175 100,00 29072 1537 281306 46297 0 1,08 0,06 10,49 1,73 720 419640 314963 16599 152842 0,07 37,91 28,45 1,50 13,81 2521440 85,98 2323304 86,64 202216 18,27 2932609 100,00 2681516 100,00 1106980 100,00 *Источник: Офици альный сайт ФНС Рос сии https://www.nalog.ru, отче тные данные Ф№1 -НМ, за 2017-2 019гг. Как ви дно из табл ицы, поступления нал ога на добав ленную стоимость на тов ары (работы, услу ги), ввозимые на терри тории Российской Федер ации, в 20 19 года сост авили 22,5 мл рд. рублей и по срав нению с 20 17 года сниз ились до 21 ,8 млрд. руб лей. Поступления по сво дной группе акц изов в федер альный бюджет в 20 19 году сост авили 1,1 мл рд. рублей и сниз ились относительно посту плений 2017 го да на 1, 82 млрд. ру б. Снижение посту плений связано с те м, что акц изы на нефтеп родукты (автомобильный бен зин, дизельное топ ливо и мото рные масла) с 20 09 года зачис ляются полностью в консолид ированные бюджеты субъ ектов Российской Федер ации. Формирование дохо дной базы федера льного бюджета, бюдж етов субъектов Федер ации, а та кже местных бюдж етов осуществляется за сч ет трех осно вных видов источ ников - нало гов, неналоговых дох одов и про чих доходов. При эт ом определяющим и гла вным доходным источ ником являются нало говые поступления, удел ьный вес кот орых в консолид ированном бюджете Рос сии за все 50

го ды проводимых эконом ических реформ сост авлял не ме нее 82-83% вс ех доходов Таким обра зом, каждый вид бюд жета имеет св ою отдельную стру ктуру доходов. Особ енно выделяются бюд жеты субъектов Федер ации, в стру ктуре доходов кот орых достаточно бол ьшой удельный вес зани мают так назыв аемые прочие дох оды. Это свя зано главным обр азом с те м, что в пере чень доходов эт их бюджетов включ аются различные ви ды финансовой пом ощи, получаемой из бюд жета вышестоящего характеризующейся уро вня. В росси йской бюджетной сист еме, дотационностью больш инства региональных и мес тных бюджетов, дота ции, субвенции и дру гие формы финан совой помощи дост игают значительных разм еров. Несмотря на эт о, налоговые исто чники в Росси йской Федерации игр ают преобладающую ро ль в дох одах бюджетов вс ех уровней. 51

ГЛАВА III. ЗАРУБ ЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГООБ ЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВОГО КОНТ РОЛЯ И ПОСТР ОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГА НОВ: ПУТИ ПРИМЕ НЕНИЯ В РОССИ ЙСКОЙ ПРАКТИКЕ 3.1 Эвол юция налоговых сис тем развитых ст ран мира Развитие нало говых систем отра жает как уро вень развития экон омики (динамика изме нений и масш табы валового внутр еннего продукта, това рный оборот, инвес тиции, состояние дене жного обращения), так и разв итие форм госуд арства (степень разв ития демократических проце ссов, форм завис имости государственной вла сти от общес тва). В проц ессе становления налоговых сис тем западных ст ран происходило упорядочение и система тизация изъятий ча сти доходов хозяйс твующих субъектов в ка зну государства. Парал лельно с эт им внутри нало говых систем на см ену поземельному и поду шному налогам при шел подоходный нал ог. Общая тенд енция развития нало говых систем — изме нение соотношения ме жду прямыми и косве нными налогами. Ес ли до Пер вой мировой во йны преобладали косв енные налоги, то по сле кризиса 20— 30-х годов XX в. скачко образно увеличилась ро ль прямых нало гов. Так, удел ьный вес пря мых налогов в нач але XX в. и пос ле Великой депр ессии возрос в США с 11 до 70 %, Канаде — с 9 до 56 %, Австралии — с 10 до 51, Великоб ритании — с 48 до 60 %. 52

Развитие пря мого прогрессивного подох одного налогообложения позво лило, во-первых, перел ожить основную тяж есть налогов на иму щие классы и сл ои и, во-вт орых, использовать, согл асно кейнсианской конце пции, финансовую пом ощь государства (сокращение безраб отицы, для помощь реш ения социальных малообеспеченным вопр осов че рез систему социа льных трансфертов). Вторая во лна усиления ро ли прямых нал огов наблюдалась в США и стр анах Западной Евр опы в пер иод с 19 65 по 19 75 г. Причиной эт ому послужили сущест венные темпы экономи ческого роста в эт их странах, сопровож давшиеся высокими тем пами инфляции. Дох оды индивидуальных налогопла тельщиков возрастали, и поэ тому на них все бол ьше переносилась тяж есть налогообложения. Стагфляция ко нца 70-х го дов означала кри зис кейнсианской мод ели регулирования и пост авила развитие запа дных стран пе ред необходимостью перес мотра налоговых сис тем. Основанием эт ого явилось расши рение и качест венное изменение кр уга собственников. С масс овым развитием акцио нерных обществ, ориенти рованных на мел кого собственника, расши рился круг после дних. Инфляция в соче тании с высо кими налогами, ст ала стимулом не накоп ления, а потреб ления. В эт от период относи тельно возросло налогоо бложение потребления, т. е. наблю дался рост косв енных налогов. В эт от период косвенное налогоо бложение также оконча тельно претерпело принцип иальные изменения. Ес ли ранее однок ратно облагался акц изом широкий пере чень товаров повсед невного спроса, то с 20 -х годов на пер вое место ср еди косвенных нал огов выходит на лог с обо рота (налог с прод аж), взимаемый на ста диях окончательной реали зации подавляющего больш инства товаров. В 1960 —1970 гг. прои зошла следующая трансфо рмация: налог с обо рота во мно гих странах изме нился на на лог на добав ленную стоимость, много кратно взимаемый практ ически со вс ех товаров на вс ех стадиях их обра ботки и реали зации. 53

Таким обра зом, историческая цеп очка развития косв енных налогов (б ез учета тамож енных пошлин) выгл ядит следующим обра зом: акциз => налог с обо рота => НД С. В осн ову налоговых сис тем развитых ст ран в 1980 —1990 гг. бы ла положена неоклас сическая теория фина нсов. Был вз ят курс на об щее снижение тяж ести налогового брем ени, причем особ енно ощутимо бы ли снижены ста вки на при быль насел ения. корпораций и лич ные доходы состоя тельных слоев Основная тяж есть подоходных нал огов была перен есена на предста вителей среднего кла сса. Представление о совре менном состоянии нало говых систем разв итых стран да ют данные та бл. Таблица 4 Роль отде льных налогов в формир овании бюджетов в стр анах ЕС (да нные усредненные , %) Характеризуя эвол юцию налоговых сис тем развитых ст ран мира, сле дует отметить, что в теч ение последних 38 лет име ется тенденция к увели чению поступлений в бюд жет за сч ет подоходного нал ога. Одной из при чин такого поло жения является ро ст доходов граж дан, благодаря че му они приоб щаются к выс шим группам шк алы налогообложения. В 70 -х — в нач але 80-х год ов XX века, по чти все разв итые страны ст али на пу ть широкомасштабных и многост оронних налоговых реф орм, характерной чер той которых бы ло снижение общ его уровня нал огов и изме нение их струк туры. Реформы осущест влялись с це лью создания нало говых систем, 54

кот орые бы стимул ировали экономический ро ст и созд авали условия, адекв атные новому эт апу НТР. Предусма тривались универсализация и упро щение налоговых сис тем, ощутимое умень шение количества нало говых льгот. Налоговые потреб ление, то реф ормы ес ть характеризовались непрямых нало гов. умень шением Самыми налогов быст рыми на темпами умень шалось количество акци зов. К похо жему выводу мо жно прийти и относи тельно налога на при быль организация. Ста вки на акц изы уменьшаются, отмен яются льготы, пересмат риваются условия налогоо бложения и то му подобное. Одн ако ставки нал ога на при быль организаций оста ются достаточно высо кими. Так, в Герм ании она соста вляет 50%, Ита лии — 46, Кан аде — 44, США — 30. Фра нции — 39, Великоб ритании — 35 %, в Росси йской Федерации – 18 %. В цел ом, развитию нало говых систем при сущи такие чер ты, как: -расширения налогоо бложения личных дохо дов, -модернизация нал огов на потреб ление; -уменьшение вли яния налогов на при быль организаций; -непрестанный ро ст отчислений на социа льное страхование. Налоговая сис тема в каж дой стране им еет свои особен ности, а пот ому все измен ения, которые в ней проис ходят, нуждаются в глуб оком анализе и мо гут служить ли шь дополнительным информ ативным материалом для практи ческих действий в каж дом конкретном слу чае. В запа дной научной докт рине относительно постр оения налоговых сис тем господствует ист ина, что для осущес твления налоговых реф орм необходимым усло вием являются опреде ленные демократические прин ципы, такие как сво бода политического выб ора, наличие выб ора вероятного свобо дного экономического повед ения, которое основы вается на час тной собственности. При та ких условиях все полити ческие и экономические си лы с привле чением парламентского меха низма законотворчества добив аются удовлетворения собст венных интересов пу тем поиска оптим альных вариантов. В европ ейских странах нало говая политика форми руется как резу льтат сложного проц есса взаимодействия 55

инте ресов экономического, социа льного и культ урного характера. Та ким образом, на сегод няшний день мо жно утверждать, что нало говая политика в европ ейских странах явля ется составляющей об щей социальной поли тики общественного благосо стояния. Научное мне ние европейских ст ран чаще вс его сосредоточивает св ое внимание на проб леме достижения справе дливого налогообложения в обще стве. Решением эт ой проблемы с пом ощью налогов заним ались Р. Хар (Анг лия), Дж См арт (Австралия) - послед ователи основных ид ей учения И. Бен тама и Д. Мил ля, которые придерж ивались мнения, что налогоо бложение должно бы ть справедливо. Оцен ивая точку зре ния западных авт оров на справед ливость в налогооб ложении, нельзя не заме тить их либера льный, даже гуманист ический, общечеловеческий хара ктер. Западные уче ные отмежевываются от социа льной конфронтации пропо ведуют и класс ового свободу подхода хозяйс твенной к и распреде лительным интеллек туальной процессам, деятельности, полити ческого выбора как абсол ютной общественной ценн ости. В ко нце XX ве ка распространилась тео рия оптимальной нало говой системы. Сам ыми яркими предста вителями этой докт рины является Ф. Рамс ей и П. Самуельсон. Неск олько позже ее подд ержал А. Пигу. Основными характер истиками оптимального налогоо бложения является уч ет, кроме фискал ьного, побочных эконом ических и социа льных факторов. Коне чную цель оптима льного налогообложения мо жно истолковать та к, что при зада нных бюджетных дох одах нужно минимиз ировать негативный эфф ект от нало гов, а позит ивный — максимиз ировать. Нужно отме тить, что иде алы оптимального налогоо бложения воплощаются в реформи рование налоговых сис тем большинства европ ейских государств. Наличие об щих подходов относи тельно формирования налогоо бложения подтверждает, что раз ные страны сталки ваются с общ ими налоговыми пробл емами. В частн ости: - совре менные налоговые сис темы сложны для пони мания налогоплательщиков и эффект ивного управления со сто роны налоговых орга нов. 56

В св ою очередь это вле чет появление все но вых способов укло нения от упл аты налогов; - на лог на при быль физических лиц характе ризуется несправедливостью распре деления налогового гру за, которое заклю чается в то м, что нер едко одинаковый уро вень доходов сопрово ждается неодинаковым уро внем налогообложения; - налогоо бложение компаний стиму лирует их инвес тиции и перес тройку не из экономи ческих, а из нало говых причин. Это нега тивно отражается на каче стве капиталовложений и распре делении ограниченных ресу рсов. В це лом зарубежные специ алисты считают осно вными изъянами нало говых систем их сложн ость, неустроенность и избыто чность налоговых ста вок. Ввиду то го, что эффект ивность налогообложения в значит ельной мере зав исит от уро вня контроля над упл атой налогов, сле дует сразу отме тить, что в отде льных странах нало говая служба сущес твенно отличается как организ ационной структурой, так и уро внем административной ответств енности. В подав ляющем большинстве стр ан, как прав ило, налоговая админи страция (ведомство) явля ется составляющей минис терств финансов, что не искл ючает определенную автоно мность в осущес твлении ею св оих функций. Об щим является и то, что нало говые инспекции в разв итых странах пост роены по территор иальному признаку. В то же вр емя привлекает вним ание усиление конт роля над деятел ьностью непосредственно нало говых органов. В СШ А, в 198 8г., был при нят специальный «Би лль о пра вах плательщика», кот орый направлен в пер вую очередь на защ иту интересов тех налогопла тельщиков, которые в св язи с непом ерными требованиями со сто роны налоговых орг анов находятся пе ред необходимостью про дажи своего жи лья или семе йного бизнеса. Прав ила, предусмотренные эт им документом, не освоб ождают налогоплательщика от необхо димости доказывать св ою невиновность, одн ако они да ют время, в теч ение которого плате льщик может обжал овать действия мес тных налоговых орг анов или пога сить свою 57

задолже нность. Новые пра вила предусматривают та кже во вр емя ревизии возмо жность замены плате льщика налога в слу чае его отсут ствия доверенным ли цом или бухгал тером, и прове дение видео- или звуко записи всей проц едуры ревизии. 3.2 Сравни тельный анализ нало говых систем Необходимость сравн ивать и анализ ировать различные стр аны, выявлять их сход ства и разл ичия появилась уже доста точно давно и обусл овлена стремительно развив ающимся процессом глобал изации. Глобализация мир овой экономики – это про цесс образования еди ной международной экономи ческой, правовой и культурно-ин формационной зоны. Мо жно сказать, что глобал изация имеет сил ьное влияние на все сф еры жизни обще ства и игр ает определяющую ро ль в мир овой экономике. Бо лее того, она при даёт значение формир ованию новой сис темы международных эконом ических и полити ческих отношений. Рассматривая сек тор экономики, мо жно сказать, что од ним из наиб олее значимых элем ентов экономических отно шений являются нал оги. Налоги позв оляют наиболее своб одно осуществлять деятел ьность государства, так как явля ются крупным источ ником денежных сред ств. Именно они предна значены для выпол нения государством социа льных, экономических, правоохра нительных, военных и дру гих функций. Безусловно, совре менное состояние экон омики в бол ьшей части заруб ежных стран ле гко определить по ее налогово -правовой ситуации. И осо бое значение нал оги и нало говое право им еют в разв итых странах, или так назыв аемых странах высо кого налога. В дан ном анализе приво дятся такие стр аны как СШ А, Германия, Япо ния и Кит ай. Перечисленные стр аны имеют раз ные уровни экономи ческого развития и зани мают неравные поло жения на мир овой арене. Име нно поэтому невоз можно не отме тить сходства и разл ичия в их нало говых системах. Прежде все го, есть необхо димость осветить осно вные моменты нало говых систем приве дённых стран. 58

Соединённые Шт аты Америки – это федера тивное государство, име ющее ориентацию на либер альную модель эконо мики. На сегод няшний момент, благ одаря тщательно проду манной налоговой поли тике, налоговая сис тема США счит ается одной из наиб олее эффективных сис тем налогообложения в ми ре. Страна им еет трёхуровневую нало говую систему, кот орая подразумевает федер альные налоги, нал оги штатов, мес тные налоги. Примеч ателен тот фа кт, что в совре менной налоговой сис теме США присут ствует такой мом ент, как одновр еменное использование осно вных видов нал огов местными орга нами, правительствами шта тов и федер альным правительством. В резул ьтате, население по фа кту уплачивает од ин и тот же на лог по дв а, а то и по три ра за. В нало говой системе РФ та кой параллелизм отсутс твует, что значи тельно снижает нало говое бремя граж дан. Самым знач имым в совре менной налоговой сис теме США на федер альном уровне явля ется личный на лог на дох оды, на уро вне штатов наиб олее весомы акц изы, а на мес тных уровнях – на лог на имуще ство. На дан ный момент ста вки налогов в США прогрес сивные, что явля ется существенным отли чием в нало говых системах Рос сии и Соеди нённых Штатов. Мо жно утверждать, что прогре ссивные ставки распрос транены среди мно гих развитых ст ран и, исх одя из складыв ающихся тенденций и пл ану стратегии 20 30, можно предпо ложить, что в ско ром времени от пропорци ональной налоговой ста вки уйдёт и Рос сия. Помимо проч его, в США взим аются налоги с фо нда заработной пла ты. Их назы вают взносами в фо нд социального страхо вания. Подобные нал оги имеются и в Рос сии – это отчис ления, обеспечивающие в дальн ейшем государственные пен сии или вып латы по нетрудосп особности. Прямые нал оги занимают гораздо бол ьшую до лю, нежели косве нные. Такая че рта присуща мно гим странам с разв итой экономикой. Германия. Гов оря о нало говой системе Герм ании, стоит заос трить внимание на то м, что она сущес твенно отличается от североаме риканских 59

систем. Это федера тивное государство, выделя ющееся очень выс оким уровнем жиз ни. В том чи сле это зас луга налаженной нало говой системы. Более то го, Германия справ едливо рассматривает нал оги как гла вное средство возде йствия государства на разв ития экономики стр аны, так как стр ана не обла дает большим ресу рсным потенциалом. Экон омика сконцентрирована в бол ьшей степени на промыш ленном производстве и сф ере услуг, облаг аемыми большими нало гами. Система налогоо бложения Германии не отлич ается простотой. Все са мые крупные нало говые поступления форми руются сразу в два или три бюдж ета: центральный (федера льный), бюджет соответ ствующей земли и мес тный бюджет. Можно сказ ать, что на терри тории Российской Феде рации действует пох ожая налоговая сист ема, все нало говые поступления разде ляются между федера льным, региональным и мес тным бюджетами, но формир ование единовременно по вс ем трём бюдж етам не практи куется. Большинство нал огов в Рос сии распределяются ме жду двумя бюдже тными уровнями, а точ нее между федеральным и регион альным. В мес тные бюджеты зачис ляются такие нал оги, как на лог на имущ ество физических ли ц, земельный нал ог, 15% от посту плений НДФЛ и ча сть государственной пошл ины. Таким обра зом, нельзя ска зать об иденти чности налоговых сх ем России и Герм ании. Так же как налогооб ложению. и Это в США в Герм ании объяс няется прогрессивные социальной ста вки поли тикой по страны, направ ленной на максим альное смягчение нерав енства среди сл оёв населения. И, бессп орно, это приносит благоп риятные результаты . По суще ству, Германии уда лось выстроить хо ть и слож ную, но эффек тивную налоговую сист ему. В резул ьтате стране уда лось достичь высо кого уровня экономи ческого развития, обесп ечить социальную защищё нность граждан. Кр оме того, она акт ивно поддерживает универ сальную систему здравоох ранения, охрану окруж ающей среды и предос тавляет бесплатное выс шее образование. Япония. Воп реки тому, что Япо ния является эконом ически развитым госуда рством, её нало говая система отлич ается относительно небо льшой 60

налоговой нагр узкой при доста точно широких полно мочиях налоговых орга нов. Главным отли чием Японии от вышепере численных стран явля ется её государ ственное устройство. Япо ния – это унит арное государство, по эму налоговая сис тема имеет ряд сущест венных отличий. Вс его в Япо нии на дан ный момент пять десят различных нало гов. Все они разде ляются на мес тные и центра льные. Две тр ети налоговых посту плений Японии осущест вляются за сч ёт центральных нало гов, а оста льная часть за сч ет местных. Примеча тельно, что их распре деление представляет со бой обратную карт ину, значительная ча сть поступлений перераспр еделяется обратно в мес тные бюджеты. В св язи с эт им всего од на треть ид ёт на государ ственные нужды и бол ьшая часть на мест ные. Возможно, име нно в эт ом состоит ус пех гармоничного и увере нного развития стр аны. Примечательно, что в Япо нии уделяется бол ьшое внимание косв енным налогам и они соста вляют достаточно кру пную статью бюд жета государства. Так же в Япо нии существуют цел евые налоги, взим аемые на стр ого определённые нуж ды. В це лом по срав нению с дру гими странами нало говые ставки в Япо нии выше, та ким образом, поддерж ивается стабильный эконом ический рост госуда рства. Таким обра зом, каждый гра ждан важен и поле зен, так как рабо тает, в том чис ле, на бл аго страны. Выс окие налоги не вызы вают народных недово льств. Это опреде ляется национальными тради циями, экономической моде лью, формой прав ления государства и элеме нтарно образом япон ской мысли. Китай. Ки тай по пр аву носит имя эконом ической сверхдержавы. Это мо жно объяснить нали чием сильных орг анов власти и бол ьшим потенциалом стр аны. Налоговая сис тема Китая дово льно непроста, в неко торой мере это опреде ляется сложностью админист ративного устройства госуда рства. В наст оящее время в Ки тае 26 ви дов налогов. Государ ственный совет опред еляет порядок, в соотве тствии с кот орым все нал оги делятся на центр альные и 61

мест ные, кроме то го существуют нал оги, распределяемые ме жду Центральным и мест ными правительствами. В Ки тае имеется значит ельное количество ненал оговых платежей для разл ичных правительственных фон дов. Правительство назы вает это «взим анием сре дств в ф онды специа льного назначения в подд ержку профессионального разви тия». Такие пла тежи увеличивают нало говое бремя граж дан, хотя форм ально их и нел ьзя отнести к нало гам. Сама кита йская экономическая мод ель диктует ещё од ну отличительную че рту налоговой сис темы – это отсут ствие государственной сис темы пенсионного страхо вания. В св язи с эт им, налогов, взим аемых с фо нда оплаты тру да, и соответ ственно выплат по социа льному страхованию в Ки тае нет. Одн ако , ст оит уточнить, что ска зать определённо, что в Ки тае нет пен сий, нельзя. Пен сии есть, и полу чают их граж дане, работающие на государ ственных предприятиях. В та ком случае, лю ди получают пен сию в той органи зации, где рабо тали. На са мом предприятии име ется отдельная ста тья расходов «пе нсии бывшим сотруд никам». Остальным же не оста ётся ничего, кр оме как участ вовать в негосуда рственных пенсионных схе мах. Не посл еднюю роль в разв итии Китая сыг рало наличие своб одных экономических зо н. В наст оящее время сущес твует 4 та кие зоны, та кже 14 зон беспош линной торговли, 53 зо ны высоких техно логий и бо лее 70 нау чнотехнических зон для тех специа листов, что полу чили образование за рубе жом. Создание СЭЗ практи куется и в Рос сии, создавая благоп риятное влияние на разв итие экономики стр аны. В це лом налоговые посту пления в бюд жеты КНР про сто огромны, так как в Ки тае активно разви ваются практически все сек торы экономики от доб ычи полезных ископ аемых до тури зма. Россию с Кит аем объединяют бол ьшие территории, во мно гих случаях сло жно поддающиеся обраб отке, развитое сель ское хозяйство и гром адный ресурсный потен циал. Однако , при эт ом при неосп оримой схожести усл овий страны им еют разные нало говые системы, выража ющиеся прежде вс его в то м, 62

что в Кит ае, как и в оста льных приведённых стра нах, прогрессивная шк ала налогообложения. Та ким образом, в Ки тае решена ситу ация «социальной несправед ливости», чего по ка не уда лось в пол ной мере доби ться России. Данные по нало говым ставкам в рассмат риваемых зарубежных стр анах и Рос сии приведем в ви де таблицы. Таблица 4 Налоговые ста вки стран Налог НДФЛ НДС Налог на при быль корпорации Отчисления в социа льные фонды Налог на имущ ество физических лиц Налог на насле дство и дар ение Россия 9; 13; 15; 30; 35 0; 10; 18 США 10 – 39 ,6 Страна Германия 14 – 42 0 – 15 7; 19 Япония 10; 20; 30; 40; 50 8 20 15 – 39 15 27; 28; 42 2; 3; 4; 6; 13; 17 12,5; 15; 20; 25 Не ме нее 30,2 37 7 - 58 0,1; 0, 3; 2 1-2 14 – 17 1,5 1,2 – 12 - 18-35 7 – 50 20 3-5 Китай 5 – 45 Уровень ста вок основных бюджетообразующих нал огов зарубежных ст ран намного прев ышает ставки анало гичных российских нало гов. Примечательно, что та кой налог как на лог на насле дство и дар ения в сис теме налогов РФ отсутс твует, хотя им еет в дру гих приведённых стра нах, и, бо лее того, им еет высокие нало говые ставки. Таким обра зом, делая выв оды видно, что в заруб ежных странах с разв итой рыночной эконо микой доминирует пря мое налогообложение с высо кими прогрессивными налог овыми ставками, и с расши ренной системой ль гот и выче тов. Кроме то го, хочется отме тить некоторые нал оги, которые выпо лняют исключительно регули рующую функцию. Прим ером такого нал ога может послу жить, налог на со бак в Герм ании, который выплач ивается каждый год на 63

каж дую имеющуюся соб аку. Он предст авляет собой фиксир ованную сумму от 100 до 615 ев ро в завис имости от пор оды и индивид уальных особенностей живот ного. В совоку пности такие нал оги ежегодно ощу тимо пополняют бюд жет и дел ают более упоряд оченной и организ ованной жизнь граж дан. Налоговое бр емя в РФ нел ьзя назвать чрезм ерным, ставки по осно вным налогам держ атся на сре днем уровне. Подводя ито ги, можно сказ ать, что при пом ощи эффективно структур ированных элементов нало говых систем правит ельства зарубежных ст ран успешно регул ируют экономическое и социа льное развитие, а та кже внешнеэкономические свя зи. Налоговые сис темы являются тр ех- или двухуро вневыми. С каж дой страной Рос сия имеет ряд схо дств и разл ичий. Одно из наиб олее существенных разл ичий – в СШ А, Германии, Япо нии и Ки тае используется прогре ссивная налоговая ста вка, при кот орой ставка нал ога повышается по ме ре роста получ аемых доходов. Россия же на дан ный момент оста ётся верна пропорци ональной, где ста вка налога не зав исит от дох ода. Воп рос необходимости пере хода к прогре ссивной ставке уже не раз обсуж дался парламентом РФ. По ка конкретных дейс твий предпринято не бы ло, это объяс няется некоторыми опасе ниями экспертов. Прогре ссивный налог мо жет увести экон омику в те нь и прив ести оттоку высококвали фицированных специалистов. С дру гой стороны, это прив едёт к уравн иванию социальных дох одов и увели чению государственного бюдж ета. Необходимости коре нным образом мен ять и перестраивать нало говую систему РФ под сис темы других ст ран объективно нет . Одн ако, некоторый об мен благоприятным опы том даже необх одим, ведь совершен ствование налогообложения нераз рывно связано с созд анием прочных эконом ических отношений. 3.3 Прин ципы построения нало говых органов: мир овой опыт Существует неск олько основных прин ципов построения нало говых систем эконом ически развитых ст ран мира. 64

Во-первых, при нцип справедливости, т. е. положение, ко гда распределение налог ового бремени явля ется равным, подразу мевающим внесение от каж дого налогоплательщика "справ едливой доли" в государ ственные доходы. Во-вторых, при нцип нейтральности, кот орый означает, что нал оги должны по возмо жности не оказ ывать влияния на прин ятие различными лиц ами экономических реш ений или та кое влияние дол жно быть минима льным. В-третьих, при нцип эффективности - нал оги должны способс твовать стабилизации и экономи ческому росту стр аны. В-четвертых, при нцип доходчивости, т. е. налоговая сис тема должна бы ть понятной налогопл ательщику и не допу скать возможности свобо дного толкования. В-пятых, при нцип оптимальности, т. е. расходы по управ лению налогами и соблю дению налогового законода тельства должны бы ть минимальными. Каждой стр ане присуща св оя, отличная от дру гих, налоговая сист ема, которая склады валась под воздей ствием разных экономи ческих, политических и социа льных условий, со свойст венными ей нало гами, их струк турой, способами взим ания, ставками, фиска льными полномочиями разл ичных уровней вла сти, налоговой баз ой, сферой дейс твия налогов, налог овыми льготами. Англосаксонская мод ель налогообложения сущес твует в та ких государствах как Австр алия, Великобритания, Кан ада и СШ А. В ее осн ове лежит подох одное налогообложение, то ес ть взимание пря мых налогов с физич еских лиц. До ля косвенных нал огов в дох одах этих ст ран невелика. Евроконтинентальная мод ель налогообложения характе ризуется значительным косв енным налогообложением и выс окой долей отчис лений на социа льное страхование. Подо бные модели сис тем налогов и сбо ров существуют в Авст рии, Бельгии, Герм ании, Нидерландах, Фра нции и Ита лии. Латиноамериканская мод ель налогообложения в бол ьшей степени основы вается на косв енном налогообложении, кот орое является наиб олее эффективным в усло виях высокой инфл яции (Боливия, Чи ли, Перу). 65

К чи слу государств со смеш анной моделью отно сятся те сис темы налогообложения, кот орые не мо гут быть одноз начно отнесены к той или ин ой модели налогооб ложения. Смешанной мо жно признать мод ель налогообложения, сложи вшуюся в Япо нии. В эт ой стране стру ктура налоговых посту плений в це лом примерно та кая же, как и в госуда рствах, имеющих англоса ксонскую модель налогооб ложения, однако, в отл ичие от ни х, в Япо нии приоритет от дан не подох одному налогообложению, а взим анию страховых взно сов. Принципы постр оения налоговых сис тем различны в федера тивных и унит арных государствах. Нало говую систему федера тивного государства рассм отрим на при мере США, а унита рного - на при мере Франции. США, явл яясь федеративным госуда рством, имеет три уро вня финансовой струк туры: федеральный бюд жет, бюджеты шта тов, бюджеты мес тных органов вла сти. Как федер альное правительство, так и правит ельство штатов, явл яясь суверенными орга нами власти, польз уются конституционным пра вом налогового облож ения. Административные еди ницы местного управ ления являются сост авной частью шта тов и им еют свои нало говые системы, стру ктура которых опреде ляется конституцией шта тов. На прак тике права шта тов по конт ролю над орга нами местного самоупр авления достаточно ограни ченны. Законодательные орг аны штатов мо гут лишь вво дить налоги, не противо речащие федеральному налог овому законодательству, а орг аны местного самоупр авления вправе взи мать налоги, разре шенные им законода тельством штатов. Налоговая сис тема США сос тоит из тр ех уровней, соответ ствующих трем уро вням власти: федер альные налоги, нал оги штатов, мес тные налоги. К федер альным налогам относ ятся: подоходный на лог с физич еских лиц, на лог на при быль корпораций, взн осы в фо нды социального страхо вания, акцизы, тамож енная пошлина, нал оги с насл едств и даре ний. К нал огам штатов относ ятся: подоходный на лог с физич еских лиц, на лог на при быль корпораций, поимуще ственный налог, на лог с про даж, налоги с насле дства и даре ний, акцизы. 66

Местные нал оги состоят из подох одного налога с физич еских лиц, нал ога на при быль корпораций, поимущес твенного налога, экологи ческого налога, нал ога с про даж, налоги с насле дства и акц изы. Для совре менных налоговых сис тем федеративных госуд арств характерно паралл ельное использование осно вных видов нало гов, как федер альным правительством, так и правите льством штатов и мест ными органами вла сти. В нало говой системе США это отно сится к подох одному налогу и акц изам на отде льные виды това ров, к нал огам с насл едств и даре ний, взносам в фо нды социального страхо вания. Наиболее знач имыми в федер альном бюджете явля ется подоходный на лог с физич еских лиц и на лог на при быль корпораций; в нало говых системах шта тов - акц изы; в мес тных бюджетах - поимуще ственный налог. Последние перес тройки десят илетия системы характеризуются налогоо бложения в неско лькими СШ А, что попытками бы ло вызвано необход имостью принять ме ры по оздоро влению финансовой сис темы в усло виях высоких тем пов инфляции и ро ста дефицита государс твенного бюджета. Первая во лна реформ свя зана с име нем президента США Р. Рейг ана. В 19 86 году в США был осуще ствлен радикальный пере смотр всей сис темы федерального налогоо бложения физических и юриди ческих лиц. Был вве ден новый Нало говый кодекс СШ А. Основными цел ями налоговой реф ормы 1986 го да являлись упро щение системы федера льного налогообложения, поп ытка совместить повы шение экономической эффект ивности налоговой сис темы со сниж ением уровня налог ового бремени. Осно вными итогами нало говых реформ ко нца 80-х го дов явилось значит ельное сокращение ста вок налога, что при вело к «б уму инвестиций» в обрабат ывающей промышленности, вызва нному повышением финан совой устойчивости фи рм и рос том их прибыл ьности. Были преод олены высокие те мпы инфляции, за сч ет чего умень шилось налоговое бре мя, возлагаемое на плател ьщика. 67

В прог рамме реформ админи страции У. Клин тона, выдвинутой в нач але 1993 го да, выражен от ход от прин ципов Налогового код екса 1986 го да. В ней предус мотрено повышение преде льной ставки нал ога на при быль корпораций, увели чение суммы оцен очных платежей, введ ение налога на произво дителей и прод авцов различных ви дов топлива. Бол ьшое внимание удел яется ужесточению прин ципов подоходного налогоо бложения физических ли ц, особенно получ ающих высокие дох оды. В унит арном государстве, ка ким является Фран ция, существует стр огое разделение нал огов на посту пающие в центр альный бюджет и на мес тные налоги. Это свя зано с поли тикой формирования мес тных бюджетов на прин ципах самофинансирования и бездефицитности. Налогообложение во Фра нции имеет св ои особенности, основ анные на трад ициях исторического разв ития страны. Прин ципы налоговой сис темы Франции позв оляют наряду с жес ткой законодательной регламе нтацией взимания нал огов ежегодно законод ательно уточнять ста вки налогов и прив одить налоговую поли тику в соотве тствие с меняю щейся политической и эконом ической обстановкой. Мес тным органам самоупр авления предоставлены пр ава самостоятельно устана вливать размеры ста вок местных нало гов, однако сущес твует ряд усло вий, ограничивающих их самостоя тельность в обл асти налогообложения. Для нало говой системы Фра нции характерно нал ичие большого чи сла льгот и приви легий, а та кже различные исклю чения из пра вил, что дел ает налоговую сис тему сложной для пони мания и затру дняет исчисление и упл ату налогов в бюд жет. Налоги явля ются главным источ ником поступлений в центр альный бюджет Фран ции. К ним относ ятся: налог на добав ленную стоимость, на лог на нефтепр одукты, налог на при быль от недвиж имости, налог на до ход от дене жных капиталов, герб овый сбор, подох одный налог с физич еских лиц, на лог на при быль акционерных комп аний, налоги с насле дства и даре ний, регистрационный нал ог. 68

При реш ении вопроса о дво йном экономическом обло жении налоговая сис тема Франции предусм атривает произведение части чного зачета нал ога, уплаченного компа нией, при налогоо бложении акционеров. Это обеспеч ивается применением так назыв аемого налогового аву ары, который предст авляет собой компе нсацию двойного налогоо бложения держателя акц ий. Размер эт ой компенсации соста вляет половину стои мости распределенных дивид ендов. В наст оящее время во Фра нции трехзвенная сис тема административнотерриториального деле ния, состоящая из уро вней «регион - депар тамент комм уна». Функции исполни тельной власти в департ аменте и рег ионе переданы предсе дателям генеральных и регион альных советов, замен ившим в эт ой роли преф ектов - предста вителей центральной вла сти. В наст оящее время сущес твует тенденция увели чения местного налогоо бложения в соотве тствии с потреб ностями местных орг анов власти в дох одах и прово димой государством прогр аммой децентрализации. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налоговая сис тема является од ним из гла вных элементов рыно чной экономики. Она выст упает главным инстру ментом воздействия госуд арства на разв итие хозяйства, опред еления приоритетов экономи ческого и социа льного развития. В св язи с эт им необходимо, чт обы налоговая сис тема России бы ла адаптирована к но вым общественным отнош ениям, соответствовала миро вому опыту. Нал оги одна из древн ейших финансовых катег орий. Налоги – законод ательно установленные госуда рством в одност ороннем порядке обязат ельные денежные пла тежи в бюд жет, производимые в опреде ленных размерах нос ящие безвозвратный и безвоз мездный характер. Эконом ическое содержание нал огов состоит в то м, что они предст авляют собой ча сть производственных отно шений по изъ ятию определенной до ли национального 69

дох ода у субъ ектов хозяйствования, граж дан, которая аккумул ируется государством для осущес твления своих фун кций и зад ач. Налоговая сис тема – это сис тема экономико-правовых отно шений между госуда рством и хозяйст вующими субъектами, возни кающих по пов оду формирования дохо дной части государс твенного бюджета пу тём отчуждения ча сти дохода собств енника, посредством сис темы законодательно устано вленных налогов и сбо ров и дру гих обязательных плат ежей, исчисление, упл ата и конт роль над поступ лением которых осущест вляются по еди ной методологии налогооб ложения, разработанной в дан ном обществе. На сегод няшний день сущес твует огромный, при чем теоретически обобщ енный и осмысл енный, опыт взим ания и исполь зования налогов в стр анах Запада. Но ориен тация на прак тику весьма затру днена, поскольку бы ло бы нера зумно не уде лять первостепенное вним ание специфике экономи ческих, социальных и полити ческих условий сегод няшней России, ищу щей лучшие пу ти реформирования сво его народного хозяй ства. Существующая в Рос сии система налогоо бложения нуждается в дальн ейшем совершенствовании, осно вные направления кото рого состоят в следу ющем: стимулировать разв итие экономической деятел ьности и, пре жде всего, произв одство материальных бл аг; обеспечить бюдже тными ресурсами покр ытие общегосударственных ну жд в обл асти экономики, обо роны и междун ародных обязательств; обесп ечить финансирование из государс твенного бюджета субъ ектов Российской Федер ации, которые нужд аются в дота циях; и финанси рование социальных расх одов. Для реш ения этих вопр осов можно исполь зовать опыт вед ущих индустриальных ст ран в обл асти налоговой поли тики, учитывая, росси йскую специфику. Особенность реформи рования экономики в Рос сии такова, что нал оги и нало говая система не смо гут эффективно функцио нировать без действ ующего правового обеспе чения. При эт ом речь ид ет не тол ько о защ ите бюджетных интер есов, но и об обесп ечении конституционных пр ав и зако нных интересов каж дого налогоплательщика 70

Рассмотрев и проанал изировав современное сост ояние налоговой сис темы РФ, мо жно сделать выв оды:  обеспечение налог ового администрирования явля ется залогом оптим альной налоговой поли тики страны. Постр оение налоговых админи страций и конт роль над их деятел ьностью – это необх одимое условие постр оения новой, бо лее совершенной нало говой системы;  налоговая сис тема РФ дол жна идти св оим путем, то ес ть опираться на заруб ежный опыт и в то же время след овать своим трад ициям и особен ностям;  при пом ощи налоговых реф орм, осуществить ликви дацию белых пя тен в нало говом законодательстве РФ;  главная зад ача налоговой поли тики – это повы шение уровня жи зни населения стр аны. Нестабильность на ших налогов, посто янный пересмотр ста вок, количества нало гов, льгот и т. д. несом ненно, играет отрица тельную роль, особ енно в пер иод перехода росси йской экономики к рыно чным отношениям, а та кже препятствует инвес тициям как отечест венным, так и иностр анным. Нестабильность нало говой системы на сегод няшний день — гла вная проблема реф ормы налогообложения. Ана лиз реформаторских преобра зований в обл асти налогов в осно вном показывает, что выдви гаемые предложения каса ются в луч шем случае отде льных элементов нало говой системы (пр ежде всего разм еров ставок, предост авляемых льгот и приви легий; объектов облож ения; усиления или зам ены одних нал огов на друг ие). Однако в сегод няшнее время необх одима принципиально ин ая налоговая сист ема, соответствующей ныне шней фазе перех одного к рыно чным отношениям пери ода. И это не случ айно, ибо оптим альную налоговую сис тему можно разве рнуть только на серь езной теоретической осн ове. Цель нало говой воспроизводственных системы: проц ессов созд ание в условий наро дном для хозяйстве эффек тивных РФ, созд ание предпосылок для реш ения социальных проб лем; создание усл овий для осущес твления внешнеэкономической деятел ьности и т. д. Роль сис темы налогообложения — прояв ляется при перерасп ределении совокупного дох ода 71

общества (корпор ативных и индивид уальных доходов) че рез функции сис темы налогообложения. Впервые прин ципы налогообложения бы ли сформулированы в XV III веке Ада мом Смитом. Сег одня эти пост улаты называют класси ческими принципами налогооб ложения. Система налогоо бложения Российской Феде рации базируется на след ующих принципах: при нцип всеобщности налогоо бложения и при нцип равенства пр ав налогоплательщиков; при нцип не дискрим инации; принцип недопус тимости создания констит уционных прав; препя тствий при нцип реализации единства гражд анами экономи ческого своих пространства; при нцип определённости пра вил налогообложения; при нцип истолкования вс ех неясностей в нало говом законодательстве в пол ьзу налогоплательщика. На сегод няшний день сущес твует огромный, при чем теоретически обобщ енный и осмысл енный, опыт взим ания и исполь зования налогов в стр анах Запада. Но ориен тация на их прак тику весьма затру днена, поскольку бы ло бы совер шенно неразумно не уде лять первостепенное вним ание специфике экономи ческих, социальных и полити ческих условий сегод няшней России, ищу щей лучшие пу ти реформирования сво его народного хозяй ства. Налоговый меха низм является наиб олее действенным и эффек тивным рычагом государс твенного регулирования. От то го, насколько эффек тивной будет нало говая система госуда рства, зависит и эффект ивность функционирования стр аны и наро дного хозяйства в цел ом. 72

СПИСОК ИСПОЛЬЗ ОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Нормативн о-правовые акты 1. Конституция Росси йской Федерации: при нята всенародным голосо ванием 12 дек абря 1993 г. (с из м. и до п. от 05.02 .2014) // Со бр. законодательства РФ. — 20 14. - N 9. - ст. 57. 2. Налоговый код екс Российской Феде рации от 31.07 .1998 № 146 -ФЗ (в ред.06. 06.2019 г.). - Дост упно: СПС «Консульт ант-Плюс». 3. Закон Респу блики Дагестан от 21.12 .2017 N 99 «О внес ении изменений в За кон Республики Даге стан «О республ иканском бюджете Респу блики Дагестан на 20 17 год и на план овый период 20 18 и 20 19 годов» (пр инят Народным Собр анием РД 20.12 .2017) // Справочно -правовая система «Консульт ант-Плюс» 73

4. За кон Республики Даге стан от 04.04 .2018 N 14 «О внес ении изменений в За кон Республики Даге стан «О республ иканском бюджете Респу блики Дагестан на 20 18 год и на план овый период 20 19 и 20 20 годов» (пр инят Народным Собр анием РД 29.03 .2018) // Справочно -правовая система «Консульт ант-Плюс» 5. За кон Республики Даге стан от 25.12 .2018 № 93 «О республ иканском бюджете Респу блики Дагестан на 20 19 год и на план овый период 20 20 и 20 21 годов» (пр инят Народным Собр анием РД 20.12 .2018) // Справочно -правовая система «Консульт ант-Плюс» 2. Литература 6. Аджиева Л. А. Этапы трансф ормации бюджетно-налоговой поли тики Республики Дагес тан// Региональные фина нсы. 42 (27 3). 2012. 7. Алиев Б. Н. «От хар аджа до нал ога на зем лю», 2011г. 8. Пушкарева В. М. «История финан совой мысли и поли тики налогов» 200 8г. 9. Сомоев Р. Г. «Местные бюд жеты Дагестана», 199 5г. 10. Цокова В. А. Сравнительный ана лиз налоговых сис тем России и Герм ании // Теорет ическая и прикл адная экономика. 20 15. №1. С. 21– 35. 3. Интернет-ресурсы 11. Анализ тенденций в бюджетно- налоговой сфере Рос сии // Плехан овский научный бюлле тень. – 20 17. – №1 0. – [Элект ронный ресурс]. – Ре жим доступа: https://www.rea.ru/ru/news/SiteAssets/bulleten-10.pdf 12. Анализ тенденций в бюджетно- налоговой сфере Рос сии // Плехан овский научный бюлле тень. – 20 18. – №1 4. – [Элект ронный ресурс]. – Ре жим доступа: https://clck.ru/KVM3D 74

13. Антонова О. В.: «Налоговые сис темы зарубежных стра н»// ИА REG NUM. 2015. UR L: http://regnum.ru/news/1966327.html 14. Заключение Сче тной палаты Респу блики Дагестан на про ект закона Респу блики Дагестан «О республ иканском бюджете Респу блики Дагестан на 20 17 год и на план овый период 20 18 и 20 19 годов». – [ Электроный ресу рс]. – Ре жим доступа: http://www.spdag .ru/activities/4 (дата обращ ения: 29.03.2020) 15. Заключение Сче тной палаты Респу блики Дагестан на про ект закона Респу блики Дагестан «О республ иканском бюджете Респу блики Дагестан на 20 18 год и на план овый период 20 19 и 20 20 годов». – [ Электроный ресу рс]. – Ре жим доступа: http://www.spdag .ru/activities/4 (дата обращ ения: 01.04.2020) 16. Официальный са йт ФНС Рос сии https://www.nalog.ru 17. Ковалева Е. С. Анализ нало говых поступлений в бюд жет РФ. – [Элект ронный ресурс]. – Ре жим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/an aliznalogovyh-postupleniy-vbyudzhet -rossiyskoy-federatsii/viewer (д ата обращения: 04.12 .2019) 75

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв