ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СНИЖЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ НЕФТЕГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ

Надежда Шевелева

ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СНИЖЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ НЕФТЕГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ

Магистерская диссертация по теме «Организационно-экономические основы снижения издержек производства на предприятии нефтегазовой от-расли» состоит из введения, трех разделов, и заключения, два приложения, списка использованных источников, включающих 42 наименование. Работа изложена на 131 странице машинописного текста, включающего 28 рисунков и 30 таблиц. Ключевые слова: издержки производства, затраты, снижение издержек, себестоимость, организационно-экономические основы, алгоритм снижения издержек производства, анализ издержек. Целью работы является комплексный анализ системы управления из-держками в компании для стабилизации финансового состояния и повышения рентабельности деятельности предприятия ПАО «Лукойл». Объектом исследования является система управления издержками ПАО «Лукойл». Теоретической базой исследования явились труды зарубежных и рос-сийских авторов по управлению издержками производства. Информационной базой, являются законодательные и нормативные акты по учету издержек, данные управленческого и бухгалтерского учета предприятия. Основные результаты работы: дано определение организационно- эко-номическим основам снижения издержек, доработана методика анализа из-держек на предприятии нефтегазовой отрасли, разработана авторская схема снижения издержек на предприятии нефтегазовой отрасли.

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Тюменский государственный нефтегазовый университет (ТюмГНГУ)

ID: 5f3e47c6cd3d3e0001520632

UUID: bac95ad0-c4f8-0138-1d92-0242ac180006

Язык: Русский

Опубликовано: больше 3 лет назад

Просмотры: 48

33.98

Надежда Шевелева

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 2,6 МБ

Поделиться работой

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ТЮМЕНСКИЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» ИНСТИТУТ СЕРВИСА И ОТРАСЛЕВОГО УПРАВЛЕНИЯ Кафедра экономики и организации производства ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ Руководитель образовательной программы д-р экон. наук, профессор ___________ Л.Н. Руднева «__» ____________ 20__ г. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СНИЖЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ НЕФТЕГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА к магистерской диссертации НОРМОКОНТРОЛЕР: доцент, канд. филос. наук ____________ О.В. Тарасова РУКОВОДИТЕЛЬ: доцент, канд. техн. наук ___________ Н.П. Шевелева РАЗРАБОТЧИК: обучающийся группы ЭНДмз-17-2 _______________ И.Ш. Зарипов Магистерская диссертация защищена с оценкой ______________ Секретарь ГЭК _______О.В. Тарасова 2020

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ТЮМЕНСКИЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» УТВЕРЖДАЮ Руководитель образовательной программы д-р экон. наук, профессор ___________ Л.Н. Руднева «__» ____________ 20__ г. ЗАДАНИЕ на выпускную квалификационную работу (магистерскую диссертацию) Ф.И.О. обучающегося Зарипов Ильяс Шайголович Ф.И.О. руководителя ВКР Шевелева Надежда Павловна Тема ВКР «Организационно-экономические основы снижения издержек производства на предприятии нефтегазовой отрасли» утверждена приказом по ИСОУ от 20.01.2018 г. № 03-3050/15-а Срок предоставления завершенной ВКР на кафедру «03» февраля 2020 г. Исходные данные к ВКР: учебная и научная литература, нормативная документация, отчетность предприятия. Содержание пояснительной записки Наименование раздела (главы) 1. Организационно- экономические подходы к снижению производственных издержек в нефтедобыче. 2. Анализ организационно- экономических мероприятий по снижению производственных издержек ПАО «Лукойл». 3. Разработка алгоритма организации работ по снижению производственных издержек ПАО «Лукойл» % от объема ВКР Дата выполнения 50 14.12.2018 г. 30 10.01.2019 г. 20 21.12.2019 г. Дата выдачи задания __________ _________________ Задание принял к исполнению __________ _________________ дата дата подпись руководителя подпись обучающегося

АННОТАЦИЯ Магистерская диссертация по теме «Организационно-экономические основы снижения издержек производства на предприятии нефтегазовой отрасли» состоит из введения, трех разделов, и заключения, два приложения, списка использованных источников, включающих 42 наименование. Работа изложена на 131 странице машинописного текста, включающего 28 рисунков и 30 таблиц. Ключевые слова: издержки производства, затраты, снижение издержек, себестоимость, организационно-экономические основы, алгоритм снижения издержек производства, анализ издержек. Целью работы является комплексный анализ системы управления издержками в компании для стабилизации финансового состояния и повышения рентабельности деятельности предприятия ПАО «Лукойл». Объектом исследования является система управления издержками ПАО «Лукойл». Теоретической базой исследования явились труды зарубежных и российских авторов по управлению издержками производства. Информационной базой, являются законодательные и нормативные акты по учету издержек, данные управленческого и бухгалтерского учета предприятия. Основные результаты работы: дано определение организационно- экономическим основам снижения издержек, доработана методика анализа издержек на предприятии нефтегазовой отрасли, разработана авторская схема снижения издержек на предприятии нефтегазовой отрасли.

ABSTRACT The master's thesis on "Organizational and economic foundations of reducing production costs in the oil and gas industry" consists of an introduction, three sections, and a conclusion, two appendices, a list of sources used, including 42 names. The work is set out on page 131 of typewritten text, including 28 figures and 30 tables. Keywords: production costs, costs, cost reduction, cost, organizational and economic fundamentals, algorithm for reducing production costs, cost analysis. The aim of the work is a comprehensive analysis of the cost management system in the company to stabilize the financial condition and increase the profitability of the company PJSC Lukoil. The object of the study is the cost management system of PJSC “Lu-coil”. The theoretical basis of the study was the work of foreign and Russian authors on the management of production costs. The information base is the legislative and regulatory acts on cost accounting, management and accounting data of the enterprise. The main results of the work: a definition of the organizational and economic foundations of cost reduction is given, the methodology of cost analysis at the enterprise of the oil and gas industry is finalized, an author's scheme for reducing costs at the enterprise of the oil and gas industry is developed.

СОДЕРЖАНИЕ Введение …………………………………………………………………....... 1 6 Организационно-экономические подходы к снижению производственных издержек в нефтедобыче…………………………………… 11 1.1 Подходы к снижению производственных издержек в нефтедобыче их сущность и классификация………………………………………… 11 1.2 Методические подходы к оценке эффективности снижения производственных издержек в нефтедобыче ……………………................. 2 32 Анализ организационно-экономических мероприятий по снижению производственных издержек ПАО «Лукойл» ……………………….. 57 2.1 Общая характеристика деятельности ПАО «Лукойл»…………......... 57 2.2 Оценка эффективности организационно-экономических мероприятий по снижению издержек ПАО «Лукойл»……..………................... 3 59 Разработка алгоритма организации работ по снижению производственных издержек ПАО «Лукойл»…………………………............... 85 3.1 Алгоритм организации работ по снижению производственных издержек ПАО «Лукойл»………………………………………................ 85 3.2 Оценка экономической эффективности предложенной схемы…....... 105 Заключение ………………………………………………………………....... 120 Список использованных источников …………………………………...….. 124 Приложение А ……………………………………………………………...... 128 Приложение Б ………………………………………………………………... 131

ВВЕДЕНИЕ Современные тенденции развития рынков, связанные с финансовой нестабильностью и ростом конкурентной борьбы, оказывают достаточно сильное влияние на осуществление выбора методов повышения общей доходности деятельности современных компаний. В качестве своих конкурентных преимуществ многие организации осуществляют стратегии фокусирования на издержках, требующих необходимости применения принципиально нового подхода к управлению затратами. Управление издержками выступает средством достижения высоких экономических результатов деятельности предприятия, проводящего политику учета и контроля затрат, их калькулирования и бюджетирования, т.е. всех процессов, осуществляющихся во взаимосвязи с основными целями функционирования компании. Основное содержательное наполнение этапов анализа издержек организации напрямую связано с проведением бухгалтерского учета затрат. Применение системы учета затрат методами директ-костинг (метод бухгалтерского калькулирования) не дает полноценной информации, необходимой для всестороннего анализа затрат организации. Поэтому для проведения анализа безубыточности деятельности в организациях, использующих такую систему учета затрат, эффективнее формировать информационную базу о затратах в соответствии с системой стандарт-костинг (метод калькуляции с использованием нормативных затрат). Актуальность темы исследования заключается в том, что большинство крупных предприятий ставят перед собой политику по учету издержек и калькулированию себестоимости выпускаемой продукции на первое место в условиях современной экономики. Основные элементы этой политики широко используются сегодня в отечественных компаниях, которые уже достаточно ориентированы на достижение конечных результатов по минимизации своих затрат в рамках непростых условий реализации своей хозяйственной 6

деятельности. Анализ себестоимости выпускаемой продукции, реализуемых предприятием работ или услуг имеет важное для менеджмента значение. Его проведение позволит руководству определить тенденции изменений показателей расходов, выполнения планов по издержкам, определять влияние различных переменных на рост расходов и дать грамотную оценку эффективности функционирования всего предприятия, использующего свои производственные возможности и устанавливающего резерв по снижению себестоимости товаров. Степень разработанности проблемы. Исследованием учета и анализа затрат в организациях занимались зарубежные и отечественные ученые, к числу которых можно отнести Савицкую Г.В., Любушина Н.П., Скамай Л.Г., Бороненкову С.А., Колесова А.В., Котенева Е.Н., Кузьмина М.С., Кулакову О.А., Лукачанова Е.А., Серебренникова Г.Г., Сухинину В.В., Уткину С.А., Черногорского С.А., Чуева И.Н., управленческие порталы и ресурсы Интернет. Целью исследования является комплексный анализ системы управления издержками в компании для стабилизации финансового состояния и повышения рентабельности деятельности предприятия ПАО «Лукойл». В связи с этой целью ставится ряд следующих задач: - определить сущность понятия организационно-экономических основ снижения издержек производства; - систематизировать методики оценки эффективности снижения издержек производства и сформировать оптимальную комбинацию методик; - разработать алгоритм снижения издержек производства на пред- приятии нефтегазовой отрасли; - спрогнозировать снижение издержек производства ПАО «Лу- койл» на основе разработанного алгоритма. Объект исследования - система управления издержками ПАО «Лукойл». 7

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие между структурными подразделениями и контрагентами предприятия в процессе управления издержками. В процессе выполнения выпускной квалификационной работы были применены методы горизонтального, вертикального, сравнительного и факторного анализа. Научная новизна исследования. В работе получены следующие результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты: 1) сформулировано определение понятия организационно- экономических основ снижения издержек производства, как комплекса управленческих и экономических норм и решений, направленных на снижение издержек производства; 2) предложена комбинация методик оценки эффективности сниже- ния издержек производства, объединяющая систему ключевых показателей горизонтальный, вертикальный и факторный виды анализа; 3) разработан алгоритм снижения издержек производства на пред- приятии нефтегазовой отрасли, для систематизации и, как следствие, повышению эффективности процесса их снижения. Теоретическая значимость научного исследования связана с развитием теоретико-методических подходов к оценке эффективности снижения издержек на нефтегазодобывающем предприятии. Практическая значимость научного исследования заключается в возможности использования его результатов: - предприятиями с целью снижения издержек производства; - образовательными учреждениями высшего и дополнительного образования при реализации основных образовательных программ по экономическим направлениям и программ дополнительного профессионального образования государственных и муниципальных служащих по вопросам сокращения издержек; 8

- научно-исследовательскими организациями - при разработке тео- ретико-методологических подходов к оценке эффективности снижения издержек производства. Апробация результатов. Теоретические положения и практические результаты исследования были представлены на национальной научнопрактической конференции с международным участием «Инновации в управлении региональным и отраслевым развитием», проходившей в г.Тюмени. Основные результаты исследования отражены в 2 публикации автора, общим объемом 0,44 п.л. Структура диссертационной работы. Научная работа состоит из введения, трех разделов, и заключения, списка использованных источников, включающих 42 наименование. Работа изложена на 131 странице машинописного текста, включающего 28 рисунков и 30 таблиц. Во введении обоснована актуальность темы исследования, отражена степень изученности проблемы, изложены основные результаты исследования, а также их научная новизна, теоретическая и практическая значимость основных выводов научного исследования. В первой главе «Организационно-экономические подходы к снижению производственных издержек в нефтедобыче» рассмотрены понятие и сущность издержек производства, изучена система их определения и эффективного управления, проведен анализ существующих методических подходов к оценке эффективности снижения издержек предприятия. Во второй главе «Анализ организационно-экономических мероприятий по снижению производственных издержек ПАО «Лукойл», проведен технико-экономический анализ себестоимости продукции и выявлены направления их снижения. В третьей главе «Разработка схемы организации работ по снижению производственных издержек ПАО «Лукойл» предложена схема снижения издержек производства нефтегазодобывающего предприятия, спрогнозирован экономический эффект от внедрения данного мероприятия. 9

В заключении выпускной квалификационной работы (магистерской диссертации) сделаны основные выводы по проведенному исследованию, изложены основные, наиболее значимые, результаты исследования. 10

1 Организационно-экономические подходы к снижению производственных издержек в нефтедобыче 1.1 Подходы к снижению производственных издержек в нефтедобыче. Сущность и классификация В современных экономических условиях, вся деятельность организаций связана с расходами, которые постоянно растут. Они связаны с обеспечением текущей деятельности фирмы, с ее стратегическими планами развития. Производство любого предприятия связано с затратами на сырье, электроэнергию, рабочую силу, оборудование, землю и так далее. Без использования необходимых ресурсов невозможно создавать новые продукты. Поэтому оплата всех видов сырья, материалов, рабочей силы и услуг необходима для производства определенного вида товаров. Особенности управления производством в условиях рыночной экономики заключаются в том, что в процессе производственной деятельности необходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде, чем принимать какое-либо решение, касающееся своего производства, руководитель должен знать, - принесут ли эти изменения дополнительный доход. Система показателей, которые характеризуют процессы роста эффективности производственной и реализационной системы, включает в себя оценку себестоимости выпускаемой компанией продукции. Показатель себестоимости продукции отражает тенденции производственной и финансово-экономической деятельности организаций, связанные со степенью использования материалов, трудовой силы и финансов компании, с качеством работы всех сотрудников в целом. В методологии бухгалтерского и налогового учета до сих пор имеют место разночтения в определении и толковании понятий «затраты», «расходы», «издержки», что далеко не всегда дает возможность организациям верно 11

отразить в финансовой отчетности затраты, возникновение которых обусловлено самой динамикой рыночных отношений. Определение издержек производства в ПБУ 10/99 практически полностью соответствует определению того же термина в МСФО: издержки представляют собой тенденцию уменьшения экономической выгоды предприятия в течение отчетного периода, которое происходит в формах оттоков или истощений его активов или роста обязательств, что непосредственно ведет к снижению показателя капитала, не связанного с его распределением между участниками общества. Издержки – это выраженные в денежной форме расходы предприятий на производство, обращение и сбыт продукции. Согласно международным стандартам финансовой отчетности затраты – это потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, отражаемые в балансе на конец года. В соответствии с международным стандартом бухгалтерского учета издержки связаны с убытками и затратами, которые возникают в процессе осуществления текущей деятельности предприятий. Они, как правило, являются оттоками или уменьшением их активов. Издержки признаются в отчете о финансовых результатах на основании взаимосвязи между затратами и доходами. Зарубежными авторами категория издержек формируется достаточно кратко: «издержки – это стоимостная оценка потребления товаров и услуг» [32, c.32]. Например, американские специалисты по учету Энтони Р. и Рис Дж. считают, что издержки – это статья затрат, относящихся к текущему учетному периоду. Издержки увеличивают активы, если способны принести доход в будущем. Другие американские специалисты по бухгалтерскому учету Нидлз Б., Андерсон Х. и Колдуэлл Д., по существу, придерживаются того же мнения. 12

Они считают, что издержки – это затраты, связанные с производством товаров и оказания услуг, появившиеся с целью получения дохода. Иной подход у немецкого экономиста Шмалена Г. По его мнению, издержки – это совокупность платежей и кредиторской задолженности предприятия. Обратимся к текстам авторитетных отечественных специалистов, у которых найдем большее согласие в терминологии [17, c.17-19]. В учебном пособии под редакцией Шеремета А.Д. затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами и целями (производство продуктов, оказание услуг). С такой трактовкой согласна Николаева С.А., которая определяет издержки как стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Издержки представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации. Также под издержками понимается стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели. При этом выделяются три момента: 1) издержки определяются величиной использованных ресурсов (материальные, трудовые, финансовые); 2) величина примененных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении; 3) понятие издержек должно соотноситься с конкретными целями и задачами предприятия, например, производство продукции, оказание услуг и т.п. По мнению Федоровича Т.В. издержки рассматриваются как затраты по ресурсам или услугам, использованным в процессах получения доходов. Издержки представляют собой финансовые затраты на получение дохода в 13

течение определенного периода. Таким образом, издержки — это часть затрат, имеющиеся у предприятия в связи с получением дохода. Одно из схожих определений издержек дают авторы Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Так, издержки — это затраты в процессе хозяйственной деятельности, которые приводят к уменьшению активов предприятия или увеличению его обязательств. Обычно это затраты на ресурсное обеспечение производства, приобретение материалов, оборудования, оплату труда работников, ремонт оборудования, выплату процента по кредитам, арендную плату, уплату налогов. По мнению Бутриной Ю.В. издержки — это затраты, документально подтвержденные, экономически обоснованные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Автор сближает понятия расходов в ПБУ 10/99 с понятием в налоговом кодексе РФ, что является не совсем верным, поскольку искажает экономический смысл издержек для целей бухгалтерского учета. Таким образом, можно констатировать схожесть взглядов всех исследователей на понятие издержек, несмотря на некоторые отличия в толковании. Изучив различные взгляды и подходы современных авторов, автор может сформулировать собственную позицию к определению издержек, констатируя, что издержки — затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, связанные с ведением основной деятельности предприятия. Наряду с определением понятия издержек не маловажно понимать, что же являют собой организационно-экономические основы снижения издержек. Организационно-экономические основы снижения издержек – это комплекс управленческих и экономических норм и решений, направленных на снижение издержек производства. 14

Организационно-экономические основы снижения издержек, по мнению автора, могут предполагать: 1) принципы поведения, регулирующие общественные отношения, связанные с производством, распределением и потреблением материальных благ. 2) алгоритмы управления издержками производства; 3) мероприятия по снижению издержек производства; 4) методики оценки эффективности снижения издержек производ- ства. Также стоит отметить, что согласно пункту 1 статьи 252 главы 25 Налогового кодекса РФ «издержками признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком». Издержки в налоговом учете классифицируются в зависимости от их характера и направлений деятельности налогоплательщика: затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В условиях рыночных отношений важную роль играет снижение издержек производства. Основной целью любой промышленной и коммерческой организации является максимизация получаемой прибыли, которая представляет собой разность между полученными денежными средствами за реализацию продукции или услуг и затратами на производство и реализацию этих благ. Таким образом, издержки предприятий оказывают непосредственное влияние на эффективность формирования прибыли. Чем меньше будет себестоимость продукции компании, тем более конкурентоспособным будет предприятие, которое получит больший экономический эффект от продажи своей продукции. Одна из наиболее актуальных проблем российских компаний заключается в необоснованном и неконтролируемом росте затрат. Для решения этих задач предприятиям необходима разработка четкой программы управления затратами. 15

Любая деятельность предприятий подразумевает наличие минимальных вложений при максимальной отдаче. Стремясь к минимизации затрат, руководители стараются более эффективно организовывать технологические процессы. А для осуществления задачи по максимизации прибыли они оценивают внешние влияния. Издержки предприятия являют собой затраты и убытки, которые образуются в связи с осуществлением основной деятельности организаций. Как правило, они связаны с уменьшением или оттоком активов. Они отражены в бухгалтерской отчетности в соответствии с сохранением взаимосвязи между поступлением денежных средств по основным балансовым статьям и существующими убытками [18, c.72]. Этот метод заключается в соотнесении доходов и расходов предприятия. В бухгалтерской отчетности, соотносят доходы компании и бухгалтерские затраты. Рассматривая виды издержек, необходимо заметить, что в целом переменные и постоянные затраты создают валовые издержки. Для точности измерений с целью производственного анализа специалистами вводится понятие средних издержек. Чтобы определить средние постоянные издержки, находят частное между постоянными издержками и выпускаемой продукцией. Аналогично находят величину средних переменных и валовых издержек. В краткосрочном периоде выделяют общие, постоянные, переменные, средние и предельные затраты. Общие (валовые) затраты (ТС) — это сумма всех расходов фирмы, необходимых для производства данного вида товара. Величина общих затрат представляется как совокупность постоянных и переменных затрат, и выражается в формуле (1.1): ТС = FC + VC , где ТС – валовые затраты; FC – постоянные затраты; VC – переменные затраты. 16 (1.1)

График общих затрат (ТС) повторяет конфигурацию переменных затрат (VC), которая поднимается над началом координат с учетом величины постоянных затрат, эта функция отображена на рисунке 1.1 [14, c.32]. Рисунок 1.1 - Функция общих затрат Постоянные или фиксированные затраты (FC) — это затраты, не зависящие от объемов выпуска продукции. Они, как правило, включают арендную плату, расходы на рекламу, обслуживание банковских кредитов, в некоторых случаях - оплату труда управленческого персонала. График функции постоянных затрат отображен на рисунке 1.2 [14, c.34]. Рисунок 1.2 - Функция постоянных затрат Переменные затраты (VC) — это затраты, величина которых зависит от объемов выпускаемой продукции. К ним относятся затраты на сырье, топливо и электроэнергию, оплата рабочей силы и т.д. Кривая переменных затрат 17

сначала возрастает достаточно быстро (от 0 до точки A). Затем, достигая определенные объемы производимой продукции (от точки A до точки B), темпы роста переменных затрат начинают замедляться, так как происходит определенная экономия на масштабах производства. После точки B кривая VC становится более крутой в результате действия закона убывающей отдачи как изображено на рисунке 1.3 [14, c.35]. Рисунок 1.3 - Функция переменных затрат Выделяются также средние общие затраты (АТС), средние переменные затраты (AVC) и средние постоянные затраты (AFC). Средние постоянные затраты (AFC) представляют собой постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции. Они определяются путем деления постоянных затрат на количество выпускаемой продукции, как показывает формула (1.2): AFC =FC/Q , (1.2) где AFC – средние постоянные затраты; Q – объем выпускаемой продукции. Средние переменные затраты (AVC) представляют собой переменные затраты, приходящиеся на единицу продукции, и получаются путем деления переменных затрат на объем выпускаемой продукции по формуле (1.3): 18

AVC =VC/Q , (1.3) где AVC – средние переменные затраты. Средние общие затраты (ATC) показывают общие затраты на единицу продукции и определяются по формуле (1.4): ATC =TC/Q , (1.4) где АТС – средние общие затраты. Рассмотрим график средних затрат на рисунке 1.4 [14, c.40]. Рисунок 1.4 - График средних затрат Предельные затраты (МС) отражают дополнительные затраты фирмы на дополнительную единицу продукции и определяются как изменение общих затрат при изменении объемов выпуска в формулах (1.5 – 1.13): MC = TC/Q , (1.5) где MC – предельные затраты. Эти затраты связаны с производством дополнительной единицы продукции фирмы. Так как величина общих затрат определяется произведением TC = AC х Q, то 19 (1.6)

MC = dTC/dQ = dACQ/dQ (1.7) Из этого выражения можно сделать три вывода: 1) если АС растут, то dAC/dQ > 0, (1.8) МС > АС (1.9) dAC/dQ < 0, (1.10) МС < АС (1.11) значит, 2) если АС сокращаются, то значит, 3) при минимальных средних затратах dAC/dQ = 0, (1.12) МС = АС (1.13) следовательно, Основываясь на этих положениях и исходя из графика функции средних общих затрат, можно построить график функции предельных затрат вместе с функцией средних затрат, как показано на рисунке 1.5 [14, c.42]. Рисунок 1.5 - График средних и предельных издержек 20

Возрастающий график кривой предельных затрат (МС) пересекает кривую средних переменных (AVC) и средних общих (ATС) затрат в точке их минимального значения А и В. С увеличением объемов выпуска разность между средними общими и средними переменными затратами сокращается, и кривая AVC становится все ближе к кривой ATC. Для осуществления деятельности компании несут затраты, связанные с приобретением необходимых производственных ресурсов и реализации произведенной продукции. Стоимостная оценка этих затрат и есть издержки производства. Наиболее эффективным методом производства и продажи продукции считается такой, при котором издержки имеют приверженность к нескончаемой минимизации. Таким образом, основной задачей классификации издержке является формирование себестоимости продукции. При помощи классификации затраты группируются по видам и прямо или косвенно относятся на себестоимость продукции. Классификация издержек предприятия в настоящий момент играет немаловажную роль в его деятельности; предполагается подразделение их по ряду признаков. По видам издержки предприятия разделяют по статьям подсчета и экономически однородным компонентам. Так, для осуществления расчета себестоимости изготовленного товара и определения объема полученного дохода издержки разделяют на [2]: - прямые и косвенные; - истекшие и входящие; - комплексные и однокомпонентные; - внепроизводственные и производственные (включенные в себестоимость товара); - единовременные и текущие; - основные и накладные затраты. Классификация затрат изображена на рисунке 1.6 [8, с.114]. 21

Классификация затрат Определение финансовых результатов Цель Контроль исполнения Прямые, косвенные Принятие решений Контролируемые, неконтролируемые Основные, накладные Релевантные, нерелевантные Постоянные, переменные Маржинальные, средние Обязательные, дискриминацио нные Действительные, возможные Рисунок 1.6 - Классификация затрат организации Для планирования и принятия решений выделяют следующие издержки: - условно-постоянные, переменные, постоянные, условно-переменные; - принимаемые и не принимаемые во внимание при оценках; - вмененные; - безвозвратные; - непланируемые и планируемые; - приростные и предельные. Также выделяют общие, постоянные, переменные, средние и предельные затраты фирмы. Общие (валовые) затраты (ТС) — это сумма всех расходов фирмы, 22

Суть прямых расходов в том, что они учитываются лишь в части, приходящейся на товары, работы, услуги или продукцию после переработки, реализуемые в текущем налоговом или отчетном периоде (абзац 2 пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ). Это утверждение разъяснено, кроме того, в письмах Минфина России. Отдельно указано, что такие расходы надо списывать в периоде, когда продукция реализована, даже если средства по ее оплате поступили уже в следующем налоговом периоде. Если деятельность организации связана с оказанием услуг, то, согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 318 НК РФ, таким налогоплательщикам разрешено уменьшать доходы от реализации на всю сумму прямых затрат налогового или отчетного периода. Работы, в соответствии с пункта 4 статьи 38 налогового кодекса РФ, как и товары с продукцией, отличаются от услуг тем, что они имеют материальное выражение и их можно реализовывать в буквальном смысле (например, построенное здание, выполненный проект и проч.). Услуги же материальным обликом не обладают (пункт 5 статьи 38 НК РФ). Для точного определения той части прямых расходов, которую надо отнести на реализованную продукцию, следует вычленить прямые расходы за месяц, приходящиеся на: 1. Остатки незавершенного производства. 2. Остатки продукции отгруженной, но не реализованной на конец месяца. 3. Остатки продукции на складе. Сумму прямых расходов, которые пришлись в текущем периоде на все эти остатки, учитывать не надо. В бухгалтерском учете в состав косвенных расходов включаются общепроизводственные, общехозяйственные расходы, т. е. расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые обеспечивают деятельность организации в целом. В связи с этим при расчете себестоимости их нужно 23

распределять. База распределения косвенных расходов в бухгалтерском учете устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике. В статье 318 Налогового кодекса к косвенным расходам относятся все расходы, кроме прямых и внереализационных. То есть если из расходов на производство и реализацию исключить прямые расходы, перечень которых должен быть приведен в учетной политике, то остаются косвенные расходы по налогу на прибыль, перечень которых является открытым. Косвенные расходы включают в себя и расходы на ремонт, и освоение природных ресурсов, и НИОКР, и страхование имущества, а также прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Состав косвенных расходов у каждой организации будет зависеть от осуществляемых операций. Косвенные расходы следует относить к затратам текущего налогового либо отчетного периода. В налоговом учете косвенные расходы не распределяются. Но из этого правила есть исключение: распределение косвенных расходов производится, если они относятся к нескольким отчетным периодам. В то же время существуют косвенные расходы по налогу на прибыль, перечень которых приведен ниже и которые в налоговом учете относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму. К таким расходам, в частности, принадлежат: - расходы на НИОКР (статья 262 НК РФ); - расходы на страхование (пункт 6 статья 272 НК РФ); - представительские расходы (пункт 2 статья 264 НК РФ); - расходы на рекламу (пункт 4 сттатьи 264 НК РФ). Рассматривая процессы купли-продажи с позиции продавцов, главной целью получения доходов от совершаемых сделок является возмещение расходов, которые связаны с производством продукции. В связи с этим, выделяют альтернативные, бухгалтерские и экономические издержки. Экономические затраты – это хозяйственные расходы, которые, по мнению предпринимателей, они понесли в производственном процессе. К ним, в частности относятся расходы на приобретенные ресурсов; внутренние 24

активы; нормальная прибыль, которую предприниматели рассматривают в качестве компенсации за предпринимательские риски [30, c.148]. Таким образом, именно экономические расходы предприниматели обязуются, в первую очередь, возместить с помощью ценового фактора на продукцию. В свою очередь расходы, которые связаны с приобретением ресурсов, называются бухгалтерскими. Они являются всегда меньшей величиной, чем экономические расходы. В данных издержках учитывают только реальные расходы, связанные с приобретением производственных средств у поставщиков. Увеличение объема производства неизменно способствует росту расходов. Поскольку развитие производственного комплекса компании не может происходить бесконечно, затраты выступают основным параметром при определении оптимальных размеров предприятий. Таким образом, издержки организации в целом связаны с уменьшением экономических выгод из-за выбытия величины активов предприятия. В качестве активов могут выступать денежные средства и иное имущество. Затраты организации также связаны с возникновением обязательств, которые приводят к уменьшению величины капитала предприятий. Рассмотрение классификации затрат по элементам затрат, статьям калькуляции и зависимости позволят максимально полно проанализировать центры возникновения затрат привязать их к конкретных процессам происходящим в жизни предприятия и выявить максимально эффективные мероприятия позволяющие снизить издержки производства именно на рассматриваемом предприятии в определенную единицу времени, тем более разделение затрат по признакам классификации позволит превратить процесс анализа и поиска резервов сокращения издержек в простой процесс не отличающийся особенной трудоемкостью для сотрудников планово-экономического отдела. Классификация издержек по зависимости, элементам затрат и статьям калькуляции, которой автор воспользуется в процессе анализа, представлена на рисунке 1.7. 25

Производственные издержки По зависимости По экономическим элементам Постоянные Материальные затраты Переменные Сырье и основные материалы Вспомогательн ые материалы Затраты на оплату труда По статьям калькуляции Расходы на энергию по извлечению нефти Расходы по исскуственному воздействию на пласт Страховые взносы Заработная плата(основная и дополнительная со страховыми взносами) Амортизация Амортизация скважин Прочие затраты Расходы по сбору и транспортировке нефти Расходы по технологической подготовке нефти Расходы по подготовке и освоению производства Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Прочие производственные расходы Рисунок 1.7 - Классификация производственных издержек 26

Формирование затрат на производство нефтедобывающего предприятия производится с учетом прямых затрат на добычу и транспортировку нефти, а также с учетом доли расходов вспомогательного производства. Затраты на производство продукции неоднородны по составу и экономическому содержанию. Для проведения различных экономических расчетов при планировании и анализе, учете и контроле возникает необходимость их группировки по определенным признакам. Одним из важных элементов оптимизации затрат является применение экономически обоснованной их классификации. Классификация затрат – это группировка затрат по определенным признакам. Группировка затрат предприятия нефтегазовой отрасли приведена в таблице 1.1. Таблица 1.1 - Группировка затрат по признакам предприятий нефтегазовой отрасли Признаки группировки Затраты Экономические Элементы затрат По месту возникновения и назначе- Статьи затрат нию Степень участия в производственном Основные и накладные процессе Состав Элементные и комплексные Метод отнесения на себестоимость Прямые и косвенные продукции Зависимость от объема продукции Переменные и постоянные Накладные расходы образуются в связи с управлением, обслуживанием производства и реализацией продукции и состоят из: общепроизводственных и общехозяйственных расходов и коммерческих расходов (расходов на транспортировку, на тару и упаковку; на рекламу, комиссионные сборы). По степени однородности состава различают затраты элементные и 27

комплексные. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, к ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату и др. Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся: расход энергии на извлечение жидкости, расходы на искусственное воздействие на пласт, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общепроизводственные расходы, расходы на сбор и транспортировку нефти и газа, расходы на технологическую подготовку нефти. По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость (сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие). Косвенные затраты – затраты, связанные с производством различных видов продукции (на содержание и эксплуатацию оборудования, зданий, заработную плату вспомогательных рабочих, административного аппарата, инженерно-технических работников). В соответствии с Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа затраты по добыче учитываются по определенной номенклатуре, указанной в таблице 1.2. Таблица 1.2 - Номенклатура затрат Статья Сущность 1 2 Расходы на энергию по из- Возникают при обслуживании оборудования– влечению нефти стоимость энергии, израсходованной на производственные нужды Расходы по искусственно- Вызваны специфическими особенностями му воздействию на пласт производства. Затраты на мероприятия по увеличению нефтеотдачи пластов. 28

Продолжение таблицы 1.2 1 2 Основная заработная плата Зарплата операторов, инженеров-технологов производственных рабочих и техников-технологов Отчисления на социальные Социальный налог с установленной законоданужды тельством базы в определенном проценте Амортизация скважин По видам скважин: нефтяных, газовых, контрольных, оценочных и наблюдательных Расходы по технологиче- Затраты на содержание установок, произво- ской подготовке нефти дящих подготовку нефти Расходы на подготовку и Затраты на подготовительные работы некапиосвоение производства Расходы на содержание и эксплуатацию тального характера Амортизация и текущий ремонт наземного и оборудова- ния подземного оборудования скважин; стоимость материалов, необходимых для текущего обслуживания оборудования, и прочие затраты Общепроизводственные Затраты, связанные с добычей нефти и нося- расходы Прочие расходы щие производственный характер Затраты на геологоразведочные, научноисследовательские и опытные работы и др. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет выявить конкретный объект и место осуществления затрат, определить себестоимость единицы продукции. С помощью планирования и учета себестоимости продукции по статьям калькуляции можно определить факторы, влияющие на данный уровень себестоимости, и наметить направления ее снижения. Типовая группировка затрат по экономическим элементам: - материальные затраты; 29

- затраты на оплату труда; - страховые взносы; - амортизация основных фондов; - прочие затраты. Данная классификация позволяет отразить значение каждого элемента в формировании затрат и выявить направления снижения себестоимости продукции. Рассмотрим алгоритм, представленный на рисунке 1.8. Диагностика системы оптимизации издержек предприятия Сбор и систематизация информации о том, какие мероприятия, нацеленные на снижение издержек, уже применяются на предприятии или ожидают внедрения. Анализ отчетности по предложенному методу Рассмотрение финансовой отчетности предприятия и документальное заверение изменений, произошедших в ней за как минимум 3 последних года, в динамике. Выбор ключевых показателей Выбор ключевых показателей, характеризующих изменение величины издержек на предприятии. Выявление направлений снижения издержек Рассмотрение аналитического отчета, для выявления возможных направлений снижения издержек на предприятии. Разработка мероприятий по снижению издержек Разработка мероприятий происходит в режиме мозгового штурма, с привлечением сторонних ученых в области экономики. Прогнозирование экономического эффекта от предложенных мероприятий Прогнозирование экономического эффекта от предложенных мероприятий происходит с привлечением независимой аудиторской коллегии. Оценка и контроль результатов внедрения Оценку и контроль результатов внедрения возложить на руководителя финансовой службы. Рисунок 1.8 - Алгоритм мероприятий по снижению издержек производства 30

Изображенный на рисунке 1.8 алгоритм можно описать в семи пунктах: 1. Диагностика системы оптимизации издержек предприятия — это ни что иное, как сбор и систематизация информации о том, какие мероприятия, нацеленные на снижение издержек, уже применяются на предприятии или ожидают внедрения. Также на данном этапе происходит подготовка отчётной документации для анализа. 2. На этапе анализа отчётной документации происходит рассмотре- ние финансовой отчетности предприятия и документальное заверение изменений, произошедших в ней за как минимум 3 последних года. 3. Третий этап предполагает выбор ключевых показателей, характе- ризующих изменение величины издержек на производстве. 4. После окончания анализа вся информация, полученная в его рам- ках, передается группе экспертов на рассмотрение, для выявления возможных направлений снижения издержек на предприятии. Экспертная группа состоит из ученых в области экономики, имеющих ученую степень не ниже кандидата экономических наук. 5. На пятом этапе происходит разработка мероприятий нацеленных на снижение издержек предприятия. Разработка мероприятий происходит в режиме мозгового штурма, с привлечением сторонних ученых в области экономики. Уровень знаний привлеченных специалистов не должен быть ниже степени кандидата экономических наук. 6. Прогнозирование экономического эффекта от предложенных ме- роприятий происходит с привлечением независимой аудиторской коллегии, состоящей из опытного сотрудника финансового отдела, представителя высшего менеджмента, и привлеченного ученого в области экономики со степенью не ниже кандидата экономических наук. 7. Оценку и контроль результатов внедрения возложить на руково- дителя финансовой службы. Предоставлять результаты, касающиеся всех этапов на еженедельном совещании в рамках высшего менеджмента. 31

Таким образом, автор рассмотрел теоретические подходы анализа и выявления резервов для снижения издержек предприятия нефтегазовой отрасли. На следующем этапе исследования будут рассмотрены методические подходы к оценке эффективности снижения издержек в нефтедобыче. 1.2 Методические подходы к оценке эффективности снижения производственных издержек в нефтедобыче Управление издержками выступает средством достижения высоких экономических результатов деятельности предприятия, проводящего политику учета и контроля затрат, их калькулирования и бюджетирования, т.е. всех процессов, осуществляющихся во взаимосвязи с основными целями функционирования компании. Анализ себестоимости выпускаемой продукции, реализуемых предприятием работ или услуг имеет важное для менеджмента значение. Его проведение позволит руководству определить тенденции изменений показателей расходов, выполнения планов по издержкам, определять влияние различных переменных на рост расходов и дать грамотную оценку эффективности функционирования всего предприятия, использующего свои производственные возможности и устанавливающего резерв по снижению себестоимости товаров. Для того, чтобы эффективно учитывать рост затрат, влияющих на общую эффективность деятельности компании, необходимо реализовывать и проводить комплексную систему управления затратами. Управление издержками является особым средством достижения высоких экономических результатов деятельности компании и включает в себя планирование, учет и контроль затрат, управление стоимостью за счет калькулирования и бюджетирования — процессы, которые осуществляются в тесной интеграции и взаимообусловленности [30, c.22]. 32

Основным показателем, характеризующим эффективность управления издержками, является прибыль. Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий. Развитие отечественного учета затрат предприятий, приближение его к международным стандартам предполагает анализ опыта учета затрат в странах с развитой экономикой. Целью управления издержками является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них. Назначение процессов системы управления затратами – сбор и формирование баз данных с необходимой информацией для разработки сценариев управления затратами, формирование подсистем управления: учета, контроля и планирования затрат. Известно, что цели управления издержками имеют краткосрочный, среднесрочный и долгосрочный характер, которые учитывают разные задачи на отдельных этапах функционирования предприятия. Так, например, в краткосрочной перспективе главным является процесс рационализации затрат организации. В долгосрочной перспективе встает вопрос о возможности предприятия инвестировать в свое производство и повышать производительность, отдачу, а в среднесрочной встает вопрос возможности оптимизации хозрасчетов путем выбора правильной модели этих расчетов. Все эти три модели управления затратами имеют и общие черты, такие как нацеленность на оптимизацию величины затрат. 33

Удобнее всего рассматривать модели управления затратами в виде схемы. Основные цели управления затратами изображены на рисунке 1.9 [19]. Управление затратами В краткосрочной перспективе В среднесрочной перспективе Критерий рационального уровня затрат Выбор модели хозрасчета Минимизация затрат Максимизация отдачи при задании уровня затрат В долгосрочной перспективе Инвестиции в производительность Без учета фактора времени С учетом фактора времени Рисунок 1.9 - Основные цели управления затратами организации Рассмотрим зарубежный опыт оптимизации издержек предприятий. На зарубежных предприятиях рассматриваются такие факторы снижения издержек, как фактор определения и соблюдения оптимальных величин закупаемых материалов, продукции, решения вопросов о том, производить самим или закупать у других производителей комплектующие изделия. В зарубежных предприятиях существуют следующие системы учета затрат: 1) абзорпшен-костинг (Absorption costing); 2) система ABC (Activity - Boscol - Costing); 3) директ-костинг (Direct - Costing - Sistem). Выбор моделей управления издержками и их минимизации – это наиболее важный элемент системы управления общими расходами. Для оценки этих моделей удобнее всего использовать таблицу с отражением всех досто34

инств и недостатков указанных моделей, именно поэтому рассмотрим основные модели управления затратами компании представленные в таблице 1.3 [38]. Таблица 1.3 - Основные модели и методы управления издержками предприятия Наименование модели Содержание модели Преимущества Недостатки 2 3 4 1 Absorbtion- Калькуляция Costing происходит на основе распределение распределения затрат полное Наличие рисков искажения фактиче- между (поглощение) затрат ской производственными за- себестоимости тратами и некоторых видов то- реализованной варов продукцией, а также с учетом остатков нереализованной продукции Списание постоянных Расширение дея- расходов за счет финан- тельности, отсутстсового результата вие необходимости в поиске направления распределений расходов Standart- Все затраты, которые Оперативность кон- Необходимость чет- Costing влияют на определение троля и регулирова- ких нормативов себестоимости нием затрат продукции, относятся к нормативным Target-costing Расчет себестоимости на Характерен основе цен установленных уникальных для Нехарактерен для про- массового дуктов, не имеющих производства конкурентов Продолжение таблицы 1.3 35

1 АВС-modele 2 3 Учет затрат происходит выявление 4 опера- Нужно определять по операциям, где осу- ций, совокупность ществляется расход ре- функций, которые функций у продук- сурсов тов, которые возможно убрать без снижения уров- требуются клиентами ня спроса Абзорпшен-костинг предназначается для вычисления полных затрат, когда все затраты распределяются между затратами по реализованной продукции и затратами, связанными с остатками продукции. При этом расходы делятся в зависимости от их функций на производственные, реализованные и административные издержки. Такое разделение позволяет более детально изучить каждую из функций. Система ABC (Activity-Boscol-Costing) подразумевает процесс калькулирования на основе деятельности. Суть данного подхода сводится к тому, что эффективным методом снижения издержек выступает управление ресурс потребляющей деятельностью с помощью ее причин. Управление издержками обеспечивает реальное сокращение затрат за счет сокращения деятельности, которая не создает добавленной стоимости, и совершенствование деятельности, которая повышает ценность изделий. Данный метод активно применяется в британских компаниях. Организация бухгалтерского учета в системе «директ-костинг» подразумевает, что переменные затраты будут вычтены из цены продукции и на базе этой разницы будет исчислен размер маржинального дохода (суммы покрытия). Маржинальный доход является ценной аналитической информацией для принятия управленческого решения. Этот показатель характеризует долю участия товара в процессе покрытия постоянных издержек предприятия. Система директ-костинга, как правило, может быть простой и развитой, как показано на рисунке 1.10 [38]. 36

Простой «директ-костинг» Развитый «директ-костинг» Переменные затраты Переменные затраты Маржа по переменным затратам Специфические постоянные затраты Маржа по специфической стоимости Рисунок 1.10 - Система «директ-костинга» Основная задача модели «стандарт - костинга» заключается в своевременном предупреждении нерациональных процессов расходования ресурсов предприятия. В этой модели учет производственных затрат происходит отдельно от нормативных затрат, их изменений, величины отклонения от нормы. Сущность «стандарт-костинга» представлена на рисунке 1.11 [38]. Нормативные затраты при фактическом выпуске продукции Фактические затраты при фактическом выпуске продукции Сопоставление нормативных и фактических затрат, анализ отклонений, составление отчетов Исследование причин появления отклонений и осуществление корректирующих действий Принятие решений об изменении нормативов Рисунок 1.11 - Основные этапы «стандарт-костинга» 37

Уже много лет система «таргет- костинг» используется на зарубежных производственных предприятиях, особенно в инновационных отраслях, где постоянно разрабатываются новых модели и виды продукции. Таргеткостинг использует приблизительно 80 % крупных японских компаний (Toyota, Nissan, Sony, Matsushita, Nippon Denso, Daihatsu, Cannon, NEC, Olympus, Komatsu и многие другие), а также значительная часть известных американских и европейских компаний, которые добиваются высокого качества и рентабельности своей продукции. В условиях применения модели таргет-костинга цены на продукцию определяются с помощью проведения маркетингового исследования. Все участники производственных процессов заняты проектированием и изготовлением товаров, себестоимость которых уже заранее просчитана и установлена планами. Основой этой концепции являются изменения точки зрения на взаимозависимость цен, размера прибыли и себестоимости продукции. Основными условиями для проведения грамотных расчетов затрат являются цены, по которым можно реализовывать продукцию клиентам в планируемой объеме, и с планируемой нормой прибылью, уменьшение суммы которой влияет на прекращение процессов производства. Сущностью метода ABC-модели является определение всех необходимых расходов и установление последовательности выполнения различных производственных функций с учетом потребностей в ресурсах. Следует заметить, однако, что по сравнению с японскими компаниями, американские компании внедряют «таргет-костинг» значительно медленнее. Это объясняется их большей приверженностью привычным инструментам управления затратами и методам калькулирования себестоимости, которые традиционно используются в американской модели управленческого учёта. Также можно рассмотреть многолетний опыт американской компании «Axis Purchasing», которая работает с оптимизацией своих издержек через работу с поставщиками и консолидацией поставок. «Axis» следует соглашениям с основными дистрибьюторами для поставок различных товаров. Орга38

низация создала специальную программу, которая осуществляет гибкий выбор дистрибьюторов и продуктов, координирует поиск лучших внутренних источников и соглашений по закупкам. Как показывает практика, экономия издержек составляет 3-6 %. Основными условиями максимизации прибыли является увеличение доходов предприятия, либо снижение его издержек. Зная, что такое прибыль (определение и формула представлены выше), можно заключить, что полученный показатель будет абсолютным. Вместе с тем существует рентабельность – относительное выражение того, насколько интенсивно работает предприятие и каков его уровень прибыльности по отношению к определенной базе. Компания считается рентабельной, когда величина полученного дохода (выручка от реализации товаров или услуг) не только покрывает издержки производства и реализации, но образует прибыль. Таким образом, каждая из вышеприведенных моделей определения и учета затрат имеет свои преимущества и недостатки. Однако выбор конкретной модели скорее зависит от специфики деятельности отдельных предприятий и их системы анализа затрат. Данные модели позволяют совместить конкретную систему учета затрат с конкретными потребностями предприятий. Выбор модели управления затратами связан с учетом организационно-информационного обеспечения процессов управления: объемов и структуры информации о затратах; степени автоматизации обработки важной информации; уровня образования и мотивации сотрудников предприятия, участвующих в формировании информационного потока. Необходимыми условиями максимизации прибыли предприятия являются тенденции развития производственной системы, обеспечивающей превалирование выручки компании от реализации товаров над объемами затрат (издержек) на производство и сбыт. Таким образом, основной факторной цепочкой, формирующей прибыль предприятия, является цепочка Затраты→ Объем производства→Прибыль. 39

Оптимизация прибыли предприятий в современных условиях развития рынка связана с необходимостью обеспечения постоянных притоков оперативной информации о состоянии рынка, спросе на продукцию, а также о формировании производственных затрат и себестоимости реализуемой продукции. Данная информация базируется на системе управленческого учёта затрат компании по месту их возникновения и виду товара, на основе выявленных отклонений между расходами ресурсов и стандартными нормами и сметами, на данных о процессах калькуляции себестоимости различных видов продукции, на учёте результатов продажи конкретных товаров. Такая политика, которая проводится предприятиями, определяет степени детализации существующих затрат. Выбор методики анализа прибыли и себестоимости продукции связан с полнотой включения расходов предприятия в себестоимость выпускаемой продукции, с наличием эффективного учёта всех возможных видов затрат. Из всех рассмотренных выше методов учета и управления затратами большей популярностью пользуется модель оптимизации прибыли и затрат на основе использования классической системы учёта – директ-костинг модели, которая еще называется системой управления себестоимостью продукции. Модель директ – костинг подразумевает высокую степень интеграции основ бухгалтерского учёта, анализа и принятия управленческого решения руководством предприятия. Главный акцент в данной модели ставится на изучение затрат разных ресурсов компании в зависимости от изменений объема производства, что позволяет осуществлять гибкое и оперативное принятие решений по стабилизации финансового состояния предприятий. Отметим главные преимущества модели директ – костинг [38]. - достижение оптимальной прибыли и ассортимента выпускаемых товаров; - наличие разных вариантов по изменению производственной мощности; 40

- возможность оценки эффективности производства; - оценка эффективности принятых решений; - возможность оценки необходимости замены оборудования. Чтобы успешно управлять прибылью и себестоимостью продукции компания классифицирует затраты на различные виды, о чем говорилось ранее. Система директ – костинг позволяет разделять производственные затраты на переменные и постоянные в зависимости от изменения объемов производства. В конце концов, процесс управления затратами сводится к возможности выявления резервов и экономических эффектов от снижения расходов на основе факторного анализа. При этом система учета затрат на предприятии позволяет выявить основные факторы изменения производственных затрат, к которым относятся факторы: - изменение объемов производства; - изменение продуктовой структуры; - изменение размеров переменных затрат; - изменение сумм постоянных затрат. Изменение объемов производства продукции связано с ростом только переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) при этом являются неизменными в краткосрочных периодах времени при условии сохранения существующих производственных мощностей предприятия. Более глубокое изучение причин изменения себестоимости продукции предприятия нуждается в анализе отчетных калькуляций по отдельным товарам, в сравнении фактического уровня затрат на единицу продукции с плановыми показателями и уровнем прошлых лет по основным статьям расходов. 41

Анализ себестоимости продукции производится по плановой и фактической калькуляции. Анализ калькуляции себестоимости отдельных видов товаров подразумевает, что фактические статьи затрат будут сравниваться с показателями плана или с данными показателями по предыдущему отчетному году. При учете затрат особое внимание уделяется товарам, которые составляют наибольший удельный вес в объемах всей производимой продукции. Анализируя калькуляцию отдельных видов товаров, изучаются не столько общие отклонения фактической себестоимости от плана или от данных по предыдущему году, сколько отклонения отдельных калькуляционных статей. Большое внимание среди калькуляционных статей обычно уделяется анализам материальных расходов (сырье и материалы), поскольку они составляют до 80 % в общем объеме себестоимости продукции [26, c.175]. Обобщая опыт управления издержками компании, автор разработал собственный подход к управлению издержками, который строится на анализе факторов, влияющих на рост издержек. Поскольку главным следствие реализации рисков роста издержек предприятия являются возможные финансовые потери, то наиболее актуальным и не очень распространенным способом управления и учета издержек может стать усовершенствованная методика. На рисунке 1.12 представлена исходная методика оценки рисков роста издержек деятельности компании. Направления выявление рисков Количественный анализ рисков Качественный анализ рисков Рисунок 1.12 - Исходная методика анализа рисков роста издержек предприятия 42

Так, например, качественный анализ рисков роста издержек предполагал учет следующих факторов: - экономические; - социально-политические; - экологические; - операционные; - производственные; - финансовые; - маркетинговые; - деловые. В целом, данные факторы в полной мере оказывают влияние на деятельность любого предприятия, поскольку затрагивают разные стороны его функционирования. Автор предлагает учитывать в этой методике оценки рисков роста издержек еще один фактор, а именно – конъюнктурный. Он относится к разряду макроэкономических, но необходимость выделения его в отдельную категорию рисков связана с большой силой влияния и воздействия, которое он оказывает на любую действующую на рынке фирму. Конъюнктурный фактор показывает, как изменится текущая деятельность рассматриваемого предприятия в случае, если произойдут существенные скачки на рынке, на котором оно действует. Конъюнктурный риск может возникать, в частности, вследствие смены стадий экономического цикла развития страны или конъюнктурных циклов развития рынка. Неправильный выбор предприятием рынка сбыта, неточная информация о конкурентах, потеря секретной информации, недобросовестность конкурирующих фирм, использующих недозволенные методы, — все это может отрицательно отразиться на результатах деятельности предприятия и росте его издержек. 43

Поправка исходной модели на этот фактор была совершена с учетом технической реализуемости анализа и возможности сбора интересующей информации, детальности проработки стратегии развития компании на рынках сбыта, наличия необходимых ресурсов для анализа (данные государственной статистики и анализ развития рынков). Следовательно, с учетом риска изменения рыночной конъюнктуры величина интегрированного риска будет скорректирована. Включение данного фактора в исходную модель оценки и выявления рисков роста издержек предприятия будет способствовать более полному учету всех влияний, которое испытывает в ходе своей деятельности фирма. Таким образом, новая методика оценки рисков роста издержек предприятия представлена на рисунке 1.13. Направления выявления рисков Качественный анализ рисков: Количественный анализ рисков -экономические; -социально-политические; -экологические; -операционные; -производственные; -финансовые; -маркетинговые; -деловые; - конъюнктурные. Рисунок 1.13 - Новая разработанная методика анализа факторов издержек предприятия 44

Уникальность данного вида анализа связана с тем, что конъюнктурный риск роста издержек связан со всеми остальными рисками, предложенными в исходной модели. Например, негативное изменение на рынке может вызвать экономические риски и потери компании, спровоцировать усугубление делового риска в функционировании фирмы на рынке, оказать влияние на производственный цикл и риски производственной системы организации. Конъюнктура может быть либо благоприятной, либо неблагоприятной для компании. Это выражается в том, как именно изменяются параметры деятельности компании. Если рынок благоприятен для фирмы, то в этом случае он отличается сбалансированностью, на нем устанавливают высокие уровни продаж, он обладает тенденцией к дальнейшему росту, значительных колебаний конъюнктуры и цен не наблюдается. Если рынок неблагоприятен, то он находится на этапе дисбаланса, на нем наблюдается небольшой уровень спроса, возможны значительные колебания цен, появление сложностей со сбытом или, наоборот, недостаток определенных товаров. Каждый рынок связан тесно с общеэкономической ситуацией в регионе и стране. Потому анализ конкретного рынка необходимо основывать на оценке в целом общеэкономической ситуации. Анализ конъюнктурного риска будет предусматривать изучение следующих моментов: - рыночная доля предприятия; - уровень насыщения рынка, - емкость рынка; - показатели материального производства, - предложение на рынке; - спроса - уровень цен. Рассмотрим более подробный алгоритм конъюктурного анализа рынка с целью исследования возникновения возможных рисков роста издержек на 45

предприятии, Данный алгоритм включает в себя несколько ступеней анализа, начиная анализом рынка в пространстве и заканчивая региональным анализом. Несомненно, требуется изучить алгоритм конъюктурного анализа, для возможности его применения в будущем. Данный алгоритм и все возможные варианты его проведения отображены на рисунке 1.14. Конъюктурный анализ рынка Анализ динамики рынка Анализ тенденций рынка Анализ цикличности рынка Анализ рынка в пространстве Пропорциональности рынка Анализ устойчивости/ колеблемости рынка Региональный анализ Анализ цикличности рынка Рисунок 1.14 - Конъюнктурный анализ рынка В завершении исследования анализа нового фактора в модели оценки рисков роста издержек компании, выделим с какими конъюнктурными проблемами может столкнуться предприятие: 1. Риск усиления конкуренции на рынке, предприятий, также занимающихся добычей нефти. Чтобы обойти конкурентов, предприятию можно порекомендовать некоторые приемы: - при наличии равного положения с конкурентами добиваться вне- дрения даже незначительных новшеств – это уже может быть началом долгосрочного успеха; - тщательно охранять свою коммерческую тайну, особенно в части ведения дел и положения на рынке; 46

- определить, а затем быстро и эффективно использовать в конку- рентной борьбе свои преимущества; - в условиях конкуренции рост объема продаж – самый важный показатель; - сокращать сроки производства продукции; - создание новых сегментов рынка; - расширять ассортимент выпускаемой продукции и предоставляе- мых видов услуг; - постоянно увеличивать ценность, потребительские свойства сво- ей продукции. 2. Риск возникновения непредвиденных расходов в первую очередь наступает в случае увеличения рыночных цен на ресурсы (услуги), приобретаемые в процессе производственной деятельности, выше запланированного уровня. 3. Риск потери прибыли вследствие вынужденных перерывов в производстве. Учитывая эти конъюнктурные риски, предприятию для его стратегического развития можно порекомендовать минимизировать риск вынужденных перерывов в производстве. Таким образом, с учетом нового фактора риска роста издержек в предложенной модели может получить интегральный характер оценки текущего положения компании, перспектив и стратегий снижения себестоимости. Таким образом, в настоящий период времени наблюдается значительная тенденция к увеличению величины затрат промышленного предприятия. Это связано, прежде всего, с ростом стоимости материалов, полуфабрикатов, электроэнергии и топлива, а также с увеличением процентных ставок по краткосрочным и долгосрочным кредитам. Кроме того, наблюдается и рост прочих расходов. При этом развитие рыночных отношений определяет необходимость совершенствования системы управления затратами производства с учетом особенностей конкурентной борьбы и международных интеграцион47

ных процессов. Таким образом, грамотное управление расходами промышленного предприятия дает возможность повысить конкурентоспособность, увеличить прибыль, а, следовательно, и рентабельность всей финансовохозяйственной деятельности экономического субъекта. Нефтегазовый сектор в современных российских условиях является одним из приоритетных секторов экономической системы страны, поскольку он обеспечивает значительную часть доходов государственного бюджета и способствует социально-экономическому развитию государства в целом. Поэтому все большую актуальность сегодня приобретают проблемы совершенствования управления нефтегазовыми предприятиями в России. Основные проблемы в сфере управления нефтегазовым сектором связаны с постоянным ростом конкуренции, колебанием величины спроса на энергоресурсы, уменьшением продолжительности жизненного цикла нефтегазовых продуктов. Поэтому развитие и внедрение новейших технологий и инноваций является приоритетом для любой нефтегазовой компании, стремящейся повысить уровень своей конкурентоспособности на рынке. Так, например, компания ПАО «Газпромнефть» постоянно внедряет новые технологии по рационализации использования материальных ресурсов группы, а также повышению эффективности эксплуатации нефтегазовых месторождений [14, с.7]. Проблема роста издержек компаний является особо актуальной в нефтегазовой отрасли народного хозяйства. Как правило, нефтегазовый сектор характеризуется большими затратами, связанными с реализацией геологоразведочных работ, добычей нефти. Поэтому для максимизации получаемой прибыли и повышения рентабельности текущей деятельности нефтегазовые предприятия должны проводить эффективную политику управления затратами. Реализация различных геологоразведочных работ, разработка месторождений нефти и газа, эксплуатация скважин являются основными факторами повышения издержек нефтегазовой компании [13, c.17]. Также, например, 48

большой статьей расходов фирмы являются расходы на амортизацию из-за постоянной реализации капитального строительства, арендными платежами и т.д. Рассмотрим основные стратегии управления затратами нефтегазовых компаний, представленные в таблице 1.4 [15, с.113]. Таблица 1.4 - Основные стратегии управления затратами в нефтегазовом секторе Стратегия Ранжирование затрат Содержание стратегии Нефтегазовые компании должны отслеживать свои затраты по каждому отдельному подразделению на всей стадии жизни нефтяных продуктов Уменьшение убыточ- Нефтегазовые предприятия могут отказаться от ных активов нерентабельных направлений своей деятельности или продать убыточные активы Инвестирование в при- Организации нефтегазовой отрасли вкладывают быльные объекты значительные вложения в поисково-разведочные процессы и производственные фонды Внедрение технологий новейших Использование новых техник и технологий добычи нефти и газа, разработки месторождений Как правило, в условиях достаточно жесткой и постоянно растущей конкуренции в нефтегазовой отрасли решающим фактором в снижении издержек является внедрение новейших технологий в добыче нефти и газа. Использование инноваций выступает фактором роста конкурентоспособности нефтегазовой организации. Например, планомерное использование нефтегазовых нанотехнологий в отрасли может уменьшать обводненность при добыче нефти, что позволяет увеличивать дополнительные объемы добываемой из скважин нефти. 49

Наиболее перспективными путями снижения затрат в нефтегазовом секторе сегодня являются [11]: - повышение эффективности геологоразведочных процессов за счет внедрения наиболее эффективных методов поиска месторождений; - применение новых технологий в строительстве скважин; - планомерное увеличение коэффициента извлечения нефти и газа из месторождений, особенно относительно труднореализуемых месторождений полезных ископаемых; - повышение экологической безопасности геологоразведочных ра- бот путем максимальной утилизации отходов. Отмечается тот факт, что в России с каждым годом снижается коэффициент эффективности извлечения нефти из месторождений, который с 2009 года понизился на 0,03 пункта и составил 0,27 пунктов Планируется к 2020 году повысить этот показатель до 0,5 пунктов [29, с.109]. В настоящее время вместо того, чтобы повышать эффективность извлечения нефти за счет внедрения новых технологий Федеральное агентство по недропользованию тратит до 5 млн руб. в год на глушение малоэффективных скважин. Одной из прорывных стратегий управления затратами в нефтегазовом секторе экономики является «стратегия интегрального роста» [27, c.12]. Она характеризуется ростом нефтегазовой компании за счет поглощения других предприятий, или их отдельных активов. Также одним из реально действующих способов уменьшения себестоимости производства нефтегазовых продуктов является обеспечение максимальной эффективности переработки нефти, газа, газового конденсата, маркетинговой и сбытовой деятельности за счет глубины переработки углеводородов, увеличения доли выхода светлых нефтепродуктов, активного перехода на производство продукции нефтехимии, практической реализации исследований в газохимии. Таким образом, для уменьшения затрат нефтегазовые компании должны постоянно вкладывать средства в НИОКР и разработку новых технологий 50

и инноваций, закрывать нерентабельные направления в своей деятельности, а также отслеживать все издержки на каждом этапе производства и реализации нефтяных продуктов. В таблице 1.5 показана оценка методик анализа издержек. Таблица 1.5 – Оценка методик анализа эффективности системы управления издержками нефтегазового предприятия № п/п 1 Автор Показатели Преимущества Недостатки 2 3 4 5 Динамика показателей себестоимости; 1 Любушин Н.П. Факторы, воздействующие на себестоимость; Резервы снижения себестоимости 2 Скамай Л.Г. Нет анализа резервы снижения удельных за- издержек произ- трат водства Методика позво- затрат на производство; ляет провести за- Не учитыва- Себестоимость единицы висимость между ется измене- продукции; издержками, объ- ние себестои- Факторы, воздействую- емом произведен- мости относи- щие на затраты; ной продукции и тельно объема Затраты на 1 руб. выпу- величиной при- производства щенной продукции; были в целом; Общепроизводственные, Бороненкова С.А. ляет определить Динамика и структура Затраты на производство 3 Методика позво- общехозяйственные и коммерческие расходы; Потери от брака; Плановые калькуляции. 51 Позволяет провести более полный анализ, за счет рассмотрения ряда производствен-ных факторов Сложность проведения анализа

Продолжение таблицы 1.5 1 2 3 4 5 ции; Позволяет с точ- Не рассмотре- Прямые материальные ностью выявить ны факторы затраты; факторы влияю- влияющие на Прямая заработная пла- щие на изменение величину та; величины издер- удельных за- Косвенные затраты; жек трат Удельные затраты; Себестоимость продук- Савицкая Г.В. 4 Затраты по центрам ответственности. Рассмотрим методики Любушина Н.П., Скамай Л.Г., Савицкой Г.В. Дадим краткую характеристику данных методик. Савицкая Г.В. предлагает 6 этапов проведения анализа затрат: 1) анализ затрат на один рубль продукции; 2) анализ себестоимости сравнимой продукции; 3) анализ прямых материальных затрат; 4) анализ прямой заработной платы; 5) анализ косвенных затрат; 6) анализ затрат по центрам ответственности. В методике, предложенной Любушиным Н.П., анализ себестоимости продукции проводится по следующим направлениям: - анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения; - горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимо- сти по - экономическим элементам и статьям затрат; - факторный анализ себестоимости продукции; - выявление резервов снижения себестоимости. 52

Любушин Н.П. выделяет следующие факторы, оказывающие непосредственное влияние на изменение уровня расходов на 1 руб. товарной продукции: - структура выпуска продукции; - уровень расходов на единицу продукции; - цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы; - цены на продукцию. Анализ себестоимости продукции в методике, предложенной Скамай Л.Г., проводится по следующим основным направлениям: - анализ динамики и структуры затрат на производство; - анализ себестоимости единицы продукции; - факторный анализ по статьям калькуляции; - анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции; - анализ «затраты — объем — прибыль» [32, с. 50]. Факторы, влияющие на затраты на 1 руб. продукции, выделяемые в методике Скамай Л.Г., совпадают с факторами Любушина Н.П. Этот метод не учитывает, что себестоимость изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Другой метод калькулирования себестоимости, который выделяет Скамай Л.Г., основан на калькулировании себестоимости по переменным затратам или по величине маржинального дохода. В основе этого метода лежит расчет средних переменных издержек и средней величины покрытия. С помощью анализа величины маржинального дохода можно выявить взаимосвязи финансовых результатов от издержек и объемов производства. Поэтому этот метод назвали анализом «затраты – объем – производство». Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и калькулирование за счет резко сократившегося числа статей. Рассмотрим методику, предложенную Бороненковой С.А. Согласно данной методике, информационной базой анализа затрат на производство, является: 53

- смета затрат на производство в целом; - сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерче- ски расходов; - сметы потерь от брака; - плановые калькуляции. По методике Бороненковой С.А., анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг производится индексным методом, при этом анализируется влияние таких факторов, как сдвиги в структуре продукции, изменение затрат на производство, изменение цен на продукцию. Также анализируется влияние на затраты на 1 руб. продукции изменение отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости. Как видно из вышеизложенного, предлагаемые различными авторами методики анализа затрат имеют схожие и отличительные направления. Ряд авторов предлагают проводить анализ динамики и структуры затрат на производство (горизонтальный и вертикальный анализ). Также большинство предлагают проводить анализ себестоимости продукции, либо горизонтальный и вертикальный, либо факторный. На взгляд автора, на предприятии необходимо анализировать затраты на производство по следующим направлениям: - вертикальный и горизонтальный анализ издержек; - анализ себестоимости единицы продукции; - анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции; - факторный анализ себестоимости; - выявление резервов снижения себестоимости. Анализ структуры затрат – это определение удельного веса отдельных элементов затрат в общем их объеме и оценка этой доли. Анализ динамики затрат – это расчет темпов роста или темпов прироста всех затрат на производство и продажу продукции, а также отдельных ее элементов. Необходимо установить, какие затраты растут наиболее быстрыми темпами, необходимо установить причины изменения затрат. 54

Анализ себестоимости единицы продукции проводится следующим образом. Ввиду того, что организации, как правило, выпускают различные виды продукции, необходимо рассмотреть себестоимость отдельных видов продукции, обратив внимание на себестоимость единицы продукции. Все затраты в зависимости от объема производства продукции делят на постоянные и переменные. Учет и планирование переменных затрат осуществляется в расчете на единицу продукции, а постоянных – на весь объем продукции. Анализ затрат на 1 руб. продукции – универсальный показатель, который рассчитывается на производстве в любой отрасли, характеризует уровень себестоимости продукции по организации в целом, необходим для оценки динамических тенденций изменения себестоимости во времени, поэтому он должен применяться при планировании. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. Факторный анализ используется для подробного изучения причин изменения себестоимости. Анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, фактический уровень затрат на единицу продукции сравнивают с плановым и данными прошлых периодов и по статьям затрат. Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются: 1) увеличение объема производства продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия; 2) сокращение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д. Таким образом, можно сделать вывод, что в рассмотренных методиках цели и основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия примерно совпадают. Основные различия заключаются в методах, которые используются при анализе отдельных направлений. 55

Методика анализа себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение, так как именно на ее основании существует возможность выявить тенденции в изменениях данных показателей, выполнении плана, определении влияния факторов на прирост плана и на выявленной основе оценить работу предприятия по вопросу использования возможностей и установления резервов снижения себестоимости продукции. 56

2 Анализ организационно-экономических мероприятий по снижению производственных издержек ПАО «Лукойл» 2.1 Общая характеристика деятельности ПАО «Лукойл» ПАО «Лукойл» — одна из крупнейших публичных вертикально интегрированных нефтегазовых компаний в мире, на долю которой приходится более 2 % мировой добычи нефти и около 1 % доказанных запасов углеводородов. Обладая полным производственным циклом, Компания полностью контролирует всю производственную цепочку — от добычи нефти и газа до сбыта нефтепродуктов. 88 % запасов и 86 % добычи углеводородов приходится на Российскую Федерацию, при этом основная деятельность сосредоточена на территории 4-х федеральных округов — Северо-Западного, Приволжского, Уральского и Южного. Более 100 тыс. человек объединяют свои усилия и талант, чтобы обеспечить эффективное развитие Компании и ее передовые позиции на рынке. Ежедневно наши продукты, энергию и тепло покупают миллионы потребителей в более чем в 100 странах мира, улучшая качество своей жизни. Основными целями деятельности компании являются: 1. Укрепление позиций в отрасли. Реализация новых проектов в сегментах «Разведка и добыча» и «Переработка, торговля и сбыт» в целях эффективного восполнения ресурсной базы, увеличения объемов производства, улучшения структуры производимой продукции и других ключевых показателей деятельности. Развитие конкурентных преимуществ путем применения современных технологий, поиска наиболее оптимальных технических решений, контроля над расходами, создания и использования синергии в рамках вертикально интегрированной производственной цепочки. Непрерывная оптимизация процессов на действующих активах в целях максимизации эффективности. 57

2. Финансовая устойчивость. Обеспечение высокой финансовой устойчивости в условиях волатильности цен на нефть и валютных курсов путем соблюдения строгой финансовой дисциплины, консервативного подхода к планированию и эффективного управления рисками. 3. Оптимальный баланс. Соблюдение оптимального баланса между эффективным реинвестированием и выплатами акционерам. Приоритетность дивидендных выплат при распределении денежных потоков при условии обеспечения финансовой устойчивости. Стремление к ежегодному росту размера дивиденда на одну акцию не менее чем на уровень рублевой инфляции. 4. Высокая корпоративная ответственность. Минимизация воздействия на окружающую среду, обеспечение высокого уровня охраны труда и промышленной безопасности. Устойчивое развитие на базе бережного отношения к природным ресурсам и ответственного ведения бизнеса в регионах присутствия и социальной стабильности. Организационная структура управления компанией представлена в Приложении Б. Организационная структура ПАО «Лукойл» представляет собой совокупность связанных между собой элементов, которые находятся в устойчивых отношениях, обеспечивающих их деятельность и развитие как единого целого. Она представляет собой линейно-функциональную структуру, основанную на соблюдении принципов единоначалия, линейного строения подразделений и определения функций управления, принципов демократического централизма, при котором управленческие решения производятся коллегиально, а принятие решений – единолично. 58

Таким образом, за рассматриваемый период наблюдается рост основных показателей деятельности компании. Наибольший рост наблюдается по сегменту разведки и добычи на 12,5 %, по капитальным затратам на 15,8 %. 2.2 Оценка эффективности организационно-экономических мероприятий по снижению издержек ПАО «Лукойл» Проанализируем динамику и структуру издержек ПАО «Лукойл» за 2016 - 2018 гг. Согласно отчету о финансовых результатах в компании существуют следующие виды издержек, отображенные в таблице 2.1: Таблица 2.1 - Динамика издержек ПАО «Лукойл» за 2016 – 2018 гг., тыс. руб. Показатель Себестоимость продаж Вывозные таможенные пошлины Коммерческие расходы Управленческие расходы Прочие расходы 2016 г. 2017 г. 2018 г. 18041793 19364531 20625229 65517 - - 3478855 1899327 1435908 24161685 44409672 30914170 108511599 41593653 13815751 Структура издержек предприятия за 2018 г. представлена на рисунке 2.1. Себестоимость продаж 0% 21% 31% Вывозные таможенные пошлины Коммерческие расходы 46% 2% Управленческие расходы Рисунок 2.1 - Структура издержек ПАО «Лукойл» за 2018 год, % 59

Видно, что большую часть в издержках компании занимают управленческие расходы. Также следует отметить влияние роста себестоимости продаж, который будет оказывать в дальнейшем влияние на прибыль компании. Динамика управленческих расходов отображена на рисунке 2.2. 50000000 44409672 45000000 40000000 тыс. руб. 35000000 30914170 30000000 25000000 24161685 20000000 15000000 10000000 5000000 0 2016 г. 2017 г. 2018 г. Годы Рисунок 2.2 - Динамика управленческих расходов, тыс. руб. Чистая прибыль ПАО «Лукойл» по МСФО в 2018 году увеличилась в 1,5 раза по сравнению с предыдущим годом и составила 619,2 млрд руб. Прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации (далее EBITDA) в 2018 году вырос в 1,3 раза, до 1,115 трлн руб. Выручка от реализации увеличилась на 35,4 % и составила 8,036 трлн руб. Рост чистой прибыли сдерживался увеличением износа и амортизации по причине запуска новых производственных мощностей. В четвертом квартале 2018 года чистая прибыль составила 159 млрд руб., снизившись на 13,5 % по сравнению с третьим кварталом 2018 года. Снижение чистой прибыли связано со снижением EBITDA. В четвертом квартале EBITDA составила 278,3 млрд руб., снизившись на 13,5 % по сравнению с третьим кварталом 2018 года. Падение в основном вызвано низкими ценами на нефть, эффектом временного лага по экспортной пошлине и эффектом входящих запасов на нефтеперерабатывающих заводах. 60

Капитальные затраты ПАО «Лукойл» за прошлый год снизились на 11,7 % – до 451,5 млрд руб. В четвертом квартале 2018 года капитальные затраты увеличились на 1,7 % по сравнению с предыдущим кварталом и составили 113,3 млрд руб. Динамика капитальных затрат изображена на рисунке 2.3. Рисунок 2.3 - Капитальные затраты ПАО «Лукойл» Свободный денежный поток ПАО "Лукойл" по итогам 2018 года вырос в 2,2 раза по сравнению с 2017 годом и составил 555,1 миллиарда рублей. Свободный денежный поток за 2018 год составил 555,1 миллиарда рублей, увеличившись более чем в два раза по сравнению с 2017 годом. Рост связан с увеличением операционного денежного потока до изменения рабочего капитала и снижением капитальных расходов ПАО "Лукойл". При этом свободный денежный поток в четвертом квартале 2018 года составил 212,2 миллиарда рублей. Это на 32,8 % больше, чем в третьем квартале 2018 года. Таким образом, рост связан с сокращением рабочего капитала из-за снижения цен на нефть и снижения объемов трейдинга. Рассмотрим, как влияет рост расходов компании на прибыль ПАО «Лукойл», таблица 2.2. 61

Таблица 2.2 - Динамика показателей ПАО «Лукойл» за 2016 – 2018 гг., тыс. руб. Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. Себестоимость продаж 18041793 19364531 20625229 65517 - - 3478855 1899327 1435908 Вывозные таможенные пошлины Коммерческие расходы Управленческие расходы 24161685 44409672 30914170 Прочие расходы 108511599 41593653 13815751 Чистая прибыль 182566284 204363706 218484106 Таким образом, динамика чистой прибыли компании представлена на рисунке 2.4. 230000000 218484106 220000000 тыс. руб. 210000000 204363706 200000000 190000000 182566284 180000000 170000000 160000000 2016 г. 2017 г. 2018 г. Годы Рисунок 2.4 - Динамика чистой прибыли, тыс. руб. Выполним корреляционный анализ для анализа факторов, влияющих на прибыль компании, чтобы определить меры по уменьшению издержек и их прогнозированию. Исходные данные представлены в таблице 2.3. 62

Таблица 2.3 - Исходные данные для корреляционного анализа Переменная Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. Y Чистая прибыль 182566284 204363706 218484106 X1 Себестоимость 18041793 19364531 20625229 65517 - - 3478855 1899327 1435908 24161685 44409672 30914170 108511599 41593653 13815751 продаж Вывозные тамо- X2 женные пошлины Коммерческие X3 расходы Управленческие X4 расходы Прочие расходы X5 Теперь проведем корреляционный анализ и рассчитаем силу влияния фактора на результат. Результаты корреляционного анализа представлены в таблице 2.4. Таблица 2.4 - Результаты корреляционного анализа Y 1 - - - - - X1 0,99 1 - - - - X2 -0,92 - 1 - - - X3 -0,98 - - 1 - - X4 0,44 - - - 1 - X5 -0,99 - - - - 1 63

Таким образом, из таблицы 2.4 мы видим, что наибольшую силу влияния на прибыль ПАО «Лукойл» имеет фактор себестоимости продаж и прочих расходов. Коэффициент корреляции положителен. На основании исходных данных, составим прогноз на последующие периоды о соотношении данных показателей и доказательства правдивости построенной экономико-математической модели. На рисунке 2.5 представлен полученный прогноз параметров. Мы видим, что степень достоверности (коэффициент детерминации ) высока, что означает, что полученные результаты отвечают основным критериям экономико-математической модели. 300000000 R² = 0,985 тыс. руб. 250000000 Чистая прибыль 200000000 150000000 Себестоимость продаж 100000000 50000000 Линейная (Чистая прибыль) 0 2016 2017 2018 2019 2020 Годы Рисунок 2.5 - Прогнозирование прибыли компании, тыс.руб. Таким образом, коэффициент множественной корреляции, который определяет тесноту совокупного влияния факторов на итоговый показатель, составил 0,98, что показывает тесную связь между прибылью и себестоимостью продаж. Для контроля издержек в компании ПАО «Лукойл» применяется система контроллинга. Система контроллинга представляет собой совокупность мероприятий, которые направлены на улучшение финансового положения и хозяйственной деятельности ПАО «Лукойл». 64

Реализацией контроллинга на предприятии занимается финансовая служба, в чьи задачи входит анализ текущего финансового положения предприятия (сравнение показателей развития), на базе которого составляется антикризисная программа. У внутреннего аудита компаний есть две составляющие. Во-первых, это функция коррекции направлений деятельности, поскольку компания планирует получить оценку тех областей, что являются важными для фирмы. На уровне директоров принимается решение о необходимости такой функции в компании. Затем собственник фирмы находит человека, который будет выполнять эту функцию. Так, например, для рассматриваемой компании ПАО «Лукойл» одним из наиболее перспективных направлений развития выступает разработка новых технологий для производства нефти и ее транспортировка. В результате проведения внутреннего аудита данного направления деятельности было выявлено, что инновации компанией используются неудовлетворительно. ПАО «Лукойл» довольно неохотно вкладывает свои средства в собственные технологические разработки, которые не гарантируют коммерческой выгоды и требуют многолетних инвестиций в опытное производство. В свою очередь, исследовательские институты, работающие при компании и выполняющие разработки по ее заказу, часто попросту не готовы решать долгосрочные задачи, которые требуют больших вложений и сопровождаются высоким риском. Выделим основные проблемы внутреннего аудита и рисков в организации. 1. Недостаточное развитие деятельности службы внутреннего аудита в компании. Первая, но наиболее важная проблема внутреннего аудита ПАО «Лукойл» состоит в том, что часто ограничено поле его деятельности в компании. Руководство не имеет пока представления обо всей важности проведе65

ния внутреннего аудита. Поэтому в компании слабо проводится набор соответствующих специалистов. Динамика числа сотрудников занятых аудитом изображена на рисунке 2.6. 3 чел. 2,5 2 1,5 1 0,5 0 2016 г. 2017 г. Годы 2018 г. Рисунок 2.6 - Количество специалистов, занятых внутренним аудитом рисков в компании, чел. Поэтому для компании важно сформировать новый состав службы внутреннего аудита рисков. Лучше для такой функции брать молодых специалистов. Проблема, помимо кадрового состава, состоит в том, что опыт сдачи экзаменов не является всегда качественным, поэтому специалисты компании не имеют высокого профессионального уровня. Проблемные области в функции внутреннего аудита ПАО «Лукойл» также состоят в том, что необходимо сотрудничество аудиторской службы с менеджментом. Так же необходимо привлечь независимых экспертов, которые будут оценивать работу аудиторов компании. Внутренний аудит необходим для того, чтобы оценивались риски и процессы, которые происходят внутри компании. Так же аудитор должен указать пути решения этих проблем. 66

Оценивая деятельность службы внутреннего контроля, будем учитывать следующее [14, c.79]: - статус в структуре (подчиненность исключительно руководству компании); - эффективность функционирования с точки зрения выполнения руководством получаемых от службы рекомендаций; - компетентность (включая не только опыт работы и образование, но и продолжение повышения своего профессионального уровня; - профессионализм (степень, в которой специалист придерживает- ся, стандартов и нормативов, тщательно работает с документацией и т.д.). Приведем результаты анализа по каждому пункту. Служба аудита ПАО «Лукойл», в состав которой на конец 2018 года, вошло два человека, подчинена совету директоров и генеральному директору организации. Здесь компания должна придерживается общей работы аудиторской проверки, осуществляемой ежегодно. На собрании руководителей организации принимается решение о создании комиссии по аудиту, о чем и выпускается соответствующий приказ. В отдельном документе расписываются план работы службы аудита, а также полномочия и правила проведения работ внутреннего аудита организации. Этот документ подписывается руководством организации. Комиссия по аудиту составляет документ, в котором освещаются те направления, которые будут подвергнуты проверке, а также типы проверяемой документации. Это предложение отдается на рассмотрение и подпись руководителю организации. Если необходимо, он вносит в него поправки и дополнения. Если для осуществления предложенных мероприятий требуется наличие человека, обладающего специального знаниями, а такого нет в составе комиссии по аудиту, то такого специалиста приглашают со стороны, заключая с ним договор о проведении требуемой работы. 67

После завершения всех действий и мероприятий, необходимых для проведения проверки, членами комиссии составляется отчет о выявленных нарушениях в ведении документации или же ошибках в процессе производства, а также делаются предложения по их устранению. По одному направлению аудиторская проверка считается не завершенной до той поры, пока не будут выполнены все предложенные мероприятия и действия, по устранению выявленных недостатков. При проведении внутренний аудиторской проверки, комиссия должна иметь возможность озвучить независимое суждение о ходе дел в организации, лишь при соблюдении подобного условия, проведение проверки будет иметь смысл и обеспечит требуемый уровень достоверности информации. Так, в таблице 2.5 приведены внутренние проблемы ПАО «Лукойл». Таблица 2.5 - Результаты проведения внутреннего аудита компании в 2017 году Тип проводимой Выявленные аудитом внут- Принятые руководством решения проверки ренние проблемы и риски 1 2 3 Кадровый аудит Ошибки в работе кадровой Не предприняты службы, связанные с понижением квалификации работников Финансовый ау- Несоблюдение финансово- Оптимизация расходной части денеж- дит го плана в плане соблюде- ных средств компании с помощью со- ния расходов кращения издержек на закупаемое сырье на 5 % в 2018 году Операционный Установление факта уста- Не предприняты. ПАО «Лукойл» до- аудит ревания технологий произ- вольно неохотно вкладывает свои водства нефти, что сказы- средства в собственные технологиче- вается на снижении эффек- ские разработки, которые не гаранти- тивности производственной руют коммерческой выгоды и требуют системы компании инвестиций в опытное производство 68

Таким образом, эффективность работы службы аудита ПАО «Лукойл» можно оценить как низкие, поскольку руководством предпринималось мало действий на исправление текущей ситуации. 2. Ошибки, возникающие при электронной обработке данных. Электронная обработка данных может влиять на полученные результаты. При анализе таких погрешностей ПАО «Лукойл» необходимо обращать внимание на несколько позиций: - процедура ввода данных; - обработка информации; - процесс проведения контроля за исходными данными. В том числе учитываются возможности ограничения работы с базами данных для несанкционированного доступа или доступа с ограниченными возможностями. Работа с несопоставимыми системами баз данных может повлечь серьезные погрешности или непредусмотренные действия по счетам. Есть вероятность проведения операций без наличия необходимых для этого данных, документов, то есть получаемые данные в этом случае будут абсолютно бездоказательными. В иных случаях при отсутствии указания необходимых документов система может отказать в регистрации нового, создаваемого документа. Конечно, контроль над работой операционных и информационных систем должен находиться в руках специального персонала аудиторской службы, но как было показано ранее, на предприятии сегодня наблюдается снижение числа кадров, занятых в этой службе, поэтому фактически она не может эффективно справляться с имеющимися проблемами. Именно на них лежит ответственность за ведение, обрабатывание, сохранение и сброс информации на носители. Занимаются этим и пользователи систем, или же существует специальная программная функция, однако аудитор должен обязательно дополнительно проверить и технический этап работы системы внутреннего контроля. 69

3. Общая неготовность компании к проведению внутреннего аудита. В ПАО «Лукойл» нередки случаи негативного восприятия известия о проверке работниками проверяемой организации, что приводит к снижению производительности и качества работы. Чтобы избежать этого необходимо перед проверкой провести разъяснительную работу с сотрудниками и дать понять им, что целью аудиторской проверки является не личный контроль за ними, а изучение рабочего процесса, с целью выявления слабых мест в нем и его совершенствования. Таким образом, подводя итоги анализу проблем и рисков роста издержек организации ПАО «Лукойл», выделим, что в компании недостаточно хорошо сформирована служба аудита рисков (требуется найм новых специалистов), возникают ошибки при электронной обработке данных, что снижает эффективность работы, и компания в целом не всегда готова к внеплановому проведению аудиторских проверок. Помимо проблемы аудита проанализируем эффективность системы снижения издержек ПАО «Лукойл» и, соответственно, предложим мероприятия, направленные на снижение издержек. Проанализируем динамику и структуру издержек ПАО «Лукойл» за 2016 - 2018 гг., и отобразим процесс в таблице 2.6. Таблица 2.6 - Структура и динамика себестоимости добычи нефти ПАО «Лукойл» по экономическим элементам за 2016 – 2018 гг. 2016 г. 2017 г. 2018 г. Наименование показателя млн руб. 1 1.Материальные затраты % млн руб. % млн руб. Изменение Изменение 2017 г. к 2018 г. к 2016 г. 2017 г. абс., % млн руб. отн., % абс., млн руб. отн., % 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 5480 26,8 5244 22,8 4920 19,2 -236 -4 -323 -6 70

Продолжение таблицы 2.6 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 2723 49,7 2622 50,0 2411 49,0 -101 -4 -211 -8 1836 33,5 1735 33,1 1564 31,8 -100 -5 -171 -10 920 16,8 886 16,9 452 9,2 -34 -4 -433 -49 2372 11,6 2323 10,1 2127 8,3 -49 -2 -196 -8 711 3,5 696 3,0 638 2,5 -14 -2 -58 -8 Амортизация 3599 17,6 3818 16,6 3178 12,4 219 6 -640 -17 Прочие затраты 8282 40,5 10926 47,5 14711 57,4 2643 32 3785 35 Итого 20451 100 23003 100 25630 100 2326 11 1750 8 1.1 Сырье и основные материалы 1.2 Вспомога- тельные мате- риалы 1.3 Электроэнергия Затраты на оплату труда Страховые взносы За исследуемый период затраты на добычу нефти в компании показывают значительный рост. Основную долю затрат составляют прочие затраты (40,5 % в 2016 г., 47,5 % в 2017 г., 57,4 % в 2018 г.) и материальные затраты (26,8 % в 2016 г., 22,8 % в 2017 г., 19,2 % в 2018 г.) Основную долю материальных затрат составляют затраты на сырье и основные материалы. Снижение материальных затрат (на 323,72 млн руб. в 2018 г.) связан с уменьшением объема добычи нефти, соответственно и закупаемых химических реагентов необходимых для проведения геологотехнических мероприятий. Затраты на полимеры в 2016 г. составили 731 млн руб. В 2017 г. сократилось количество проведенных мероприятий, а цена за 1 т полимеров увеличилась на 2 тыс. руб. и составила 8 тыс. руб. Затраты на полимеры в 2017 г. составили 683 млн руб. 71

В 2018 г. цена на полимеры выросла на 3 тыс. руб, затраты на полимеры соответственно увеличились и составили 716 млн руб. Полимерные технологии необходимы для увеличения нефтеотдачи за счет перераспределения фильтрационных потоков в пласте. Поэтому необходимо совершенствовать полимерные технологии и закупать более дешевые материалы. Снижение затрат на оплату труда производственного характера составило 196,01 млн. руб. это 8 % относительно прошлого года, связано это с тем, что в компании происходит плановое сокращение численности персонала, связанное с автоматизацией технологических процессов. Пропорционально сокращению затрат данной статьи в исследуемом периоде отмечается и сокращение затрат на отчисления социального страхования. Сокращение амортизационных отчислений на 640,38 млн руб. или 17 % произошло за счет сокращения объема добычи и соответственно, сокращения количества технологических средств. Рост величины прочих затрат в 2018 г. составил 3785,2 млн руб. или 35 %, что связано с ростом затрат на научно-исследовательские и опытные работы. Это говорит о том, что ПАО «Лукойл» ведет активную деятельность в области разработки и внедрения инноваций в производственные процессы предприятия, тем самым оптимизируя величину издержек в долгосрочной перспективе. Для произведения полного анализа издержек ПАО «Лукойл» по элементам затрат необходимо рассмотреть структуру и динамику изменения себестоимости добычи газа за 2016 – 2018 гг. Дать им подробный анализ и определить элементы затрат наиболее подверженные увеличению с течением времени. В таблице 2.7 показана структура и динамика изменения себестоимости добычи нефти за 2016 – 2018 гг. 72

Таблица 2.7 - Структура и динамика себестоимости добычи газа ПАО «Лукойл» по экономическим элементам за 2016 – 2018 гг. 2016 г. 2017 г. 2018 г. Наименование показателя млн руб. Материальные затраты Затраты на оплату труда Страховые взносы Амортизация Прочие затраты Итого % млн руб. % млн руб. Изменение Изменение 2017 г. к 2018 г. к 2016 г. 2017 г. абс., % млн руб. отн., % абс., млн руб. отн., % 106,93 26,8 112,6 22,8 127,6 19,2 5,70 5,3 15,05 13,4 46,28 11,6 49,89 10,1 55,20 8,3 3,61 7,8 5,30 10,6 13,89 3,5 14,82 3,0 16,56 2,5 0,93 6,7 1,74 11,7 70,22 17,6 82,00 16,6 82,46 12,4 11,7 16,8 0,46 0,6 161,60 40,5 234,6 47,5 383,0 57,6 73,0 45,2 148,3 63,2 399 100 494 100 665 100 95 24 171 35 За исследуемый период затраты на добычу газа в компании увеличились, так если в 2016 г. величина затрат составляла 399 млн руб., то в 2018 г. 665 млн руб. Рост прочих затрат в 2018 г. по сравнению с 2017 г. составил 148,39 млн руб. Увеличение амортизационных отчислений на 0,6 % свидетельствует о повышении сметной стоимости производственных мощностей и объектов. Анализируя структуру себестоимости добычи газа, можно сделать вывод, что в структуре распределения затрат наблюдается отличная тенденция, от распределения величины затрат при добыче нефти. Проанализировав данные из таблицы, можно сделать вывод о том, произошла тенденция увеличения полной себестоимости продукции. На следующем этапе курсового проекта будет проведен анализ затрат по статьям калькуляции с целью выявления направлений для снижения из73

держек ПАО «Лукойл» в таблице 2.8. Таблица 2.8 - Динамика себестоимости добычи нефти по статьям калькуляции за 2016-2018 гг. 2016 г. Статья калькуляции млн руб. 1 1.Расходы на энергию по извлечению нефти 2017 г. % млн руб. Изменение вели- 2018 г. % млн руб. чины расходов % 2017 г. к 2018 г. к 2016 г. 2017 г. 2 3 4 5 6 7 8 9 1263 6,2 1304 5,7 1526 6,0 41 221,9 1923 9,4 1981 8,6 2191 8,6 57 210,4 1664 8,1 1701 7,4 1900 7,4 37 199 5026 24,6 6265 27,2 5727 22,3 1239 -538 3945 19,3 3887 16,9 5067 19,8 -58 1179,9 - - - - - - - - 1850 9,0 1793 7,8 1974 7,7 -57 181,5 557 2,7 699 3,0 777 3,0 142 78 805 3,9 780 3,4 1010 3,9 -25 230 2. Расходы по искусственному воздействию на пласт 3. Заработная плата (основная и дополнительная со страховыми взносами) 4. Амортизация скважин 5. Расходы по сбору и транспортировке нефти 6. Расходы по сбору и транспортировке газа 7. Расходы по технологической подготовке нефти 8. Расходы по подготовке и освоению производства 9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 74

Продолжение таблицы 2.8 1 10. Общепроизводственные расходы 11. Прочие производственные расходы Итого 2 3 4 5 6 7 8 9 2143 10,5 3534 15,4 4063 15,9 1391 529 1168 5,7 1159 5,0 1386 5,4 -9 227 20451 100 23003 100 25630 100 2552 2627 Как показывает динамика, затраты на энергию по извлечению нефти в 2018 г. увеличились на 221,9 млн руб., что объясняется вводом в действие новых скважин. Рост электроэнергии, расходуемой на приведение в движение станков-качалок, групповых приводов, электроцентробежных погружных насосов объясняется также увеличением обводненности продукции и необходимости закачки больших объемов воды и добычи в таких же объемах нефтесодержащей жидкости. В условиях естественного истощения разрабатываемых нефтяных месторождений ПАО «Лукойл», необходимости применения вторичных и третичных методов интенсификации растет актуальность энергетической оптимизации процессов добычи нефти. В планах компании продолжение работ по развитию и совершенствованию энергетического комплекса, поиску новых решений в области повышения энергоэффективности и энергосбережения. Расходы на искусственное воздействие на пласт возросли на 57,8 млн руб. в 2017 г. и на 210,4 млн руб. в 2018 г. В последние годы в связи с возрастающей трудностью извлечения нефти огромное значение в ПАО «Лукойл» придается методам увеличения нефтеотдачи пластов в системе поддержания пластового давления. Поэтому следует и в дальнейшем ожидать рост затрат по этой статье калькуляции. Затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды в 2018 г. в целом выросли на 199 млн руб., в 2017г. на 37 млн руб., что свидетельствует о стабильном уровне дохода работников предпри75

ятия. По статье «Амортизация скважин» наблюдается спад на 538 млн руб., что обусловлено сокращением среднегодового действующего фонда скважин. Увеличились расходы по сбору и транспортировке нефти, которые включают затраты по содержанию и эксплуатации сети нефтепроводов от устья скважин до емкостей товарного парка НГДУ, насосных станций, а также потери нефти при хранении в товарных емкостях. Так, расходы по данной статье увеличились на 1179,9 млн руб. в 2018 г. Произошло увеличение расходов по технологической подготовке нефти на 181,5 млн.руб., что связано с высокой обводненностью. Также за период 2016-2018 гг. увеличились расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в 2018 г. – на 230 млн руб., что связано с износом основных средств, а также с вводом новых объектов. Доля неработающего фонда в эксплуатационном поддерживается на стабильно низком уровне и составила 8 %. Динамика себестоимости добычи газа по статьям калькуляции показана в таблице 2.9. Таблица 2.9 - Динамика себестоимости добычи газа по статьям калькуляции за 2016 - 2018 гг. 2016 г. Статья калькуляции млн руб. 1 1. Расходы на энергию по извлечению нефти % 2017 г. млн руб. % Изменение вели- 2018 г. млн руб. чины расходов % 2017 г. к 2018 г. к 2016 г. 2017 г. 2 3 4 5 6 7 8 9 - - - - - - - - - - - - - - - - 2. Расходы по искусственному воздействию на пласт 76

Продолжение таблицы 2.9 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 2,5 13 2,6 18 2,7 3 5 186 46,6 235 47,6 332 49,9 49 97 - - - - - - - - 53 13,3 71 14,4 96 14,4 18 25 - - - - - - - - - - - - - - - - 118 29,6 149 30,2 198 29,8 31 49 12 3,0 16 3,2 19 2,9 4 3 - - - - - - - - 399 100 494 100 665 100 95 171 3. Заработная плата (основная и дополнительная со страховыми взносами) 4. Амортизация скважин 5. Расходы по сбору и транспортировке нефти 6. Расходы по сбору и транспортировке газа 7. Расходы по технологической подготовке нефти 8. Расходы по подготовке и освоению производства 9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 10. Общепроизводственные расходы 11. Прочие производственные расходы Итого За 2018 г. затраты на добычу газа значительно возросли на 171 млн руб., на заработную плату увеличились на 5 млн руб., затраты по амортизации скважин увеличилась на 97 млн руб. это обусловлено стремительному введению новых газоконденсатных месторождений, расходы по сбору и транспортировке газа увеличились на 25 млн руб., расходы на содержание и эксплуатацию оборудования показали рост на 49 млн руб., общепроизводст77

венные расходы демонстрируют увеличение на 3 млн руб. Все это увеличение напрямую связано со стремительным ростом спроса на мировом рынке на газ, соответственно и увеличением объемов его добычи. Разобьем издержки по признакам классификации, как в таблице 2.10. Таблица 2.10 - Распределение калькуляционных статей затрат на добычу нефти в ПАО «Лукойл» за 2016 г. по группам на основании различных признаков классификации, млн руб. Признак классификации Статья калькуляции 1 1. Расходы на энергию по извлечению нефти условно- условно- постоян- перемен- ные ные 2 наклад- пря- косвен- основ- мые ные ные 3 4 5 6 7 - 1263,3 1263,3 - 1263,3 - - 1923,6 1923,6 - 1923,6 - 1664 - 1664 - 1664 - 5026 - 5026 - 5026 - - 3945,2 3945,2 - 3945,2 - - 1850,4 1850,4 - 1850,4 - 557 - - 557 557 - ные 2. Расходы по искусственному воздействию на пласт 3. Заработная плата (основная и дополнительная со страховыми взносами) 4. Амортизация скважин 5. Расходы по сбору и транспортировке нефти 6. Расходы по технологической подготовке нефти 7. Расходы по подготовке и освоению производства 78

Продолжение таблицы 2.10 1 2 3 4 5 6 7 805,2 - - 805,2 805,2 - 2143 - - 2143 2143 - - 1168 1168 - - 1168 10195,2 10150,5 16840 3505,2 19177 1168 8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9.Общепроизводственн ые расходы 10. Прочие производственные расходы Итого Разделим издержки за 2017 г. по признакам классификации, как представлено в таблице 2.11. Таблица 2.11 - Распределение калькуляционных статей затрат на добычу нефти в ПАО «Лукойл» за 2017 г. по группам на основании различных признаков классификации, млн руб. Признак классификации Статья калькуляции 1 1. Расходы на энергию по извлечению нефти условно- условно- постоян- перемен- ные ные 2 3 - косвен- основ- наклад- ные ные ные 4 5 6 7 1304,6 1304,6 - 1304,6 - - 1981,4 1981,4 - 1981,4 - 1701 - 1701 - 1701 - 6265 - 6265 - 6265 - прямые 2. Расходы по искусственному воздействию на пласт 3. Заработная плата (основная и дополнительная со страховыми взносами) 4. Амортизация скважин 79

Продолжение таблицы 2.11 1 2 3 4 5 6 7 - 3887,1 3887,1 - 3887,1 - - 1793,3 1793,3 - 1793,3 - 699 - - 699 699 - 780 - - 780 780 - 3534 - - 3534 3534 - - 1159 1159 - - 1159 12979 10125,4 18091 5013 21945,4 1159 5. Расходы по сбору и транспортировке нефти 6. Расходы по технологической подготовке нефти 7. Расходы по подготовке и освоению производства 8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9. Общепроизводственные расходы 10. Прочие производственные расходы Итого Рассмотрим распределение затрат на добычу нефти за 2018 г. по признакам классификации, как представлено в таблице 2.12. Таблица 2.12 - Распределение калькуляционных статей затрат на добычу нефти в ПАО «Лукойл» за 2018 г. по группам на основании различных признаков классификации, млн руб. Признак классификации Статья калькуля- условно- условно- ции постоян- перемен- ные ные - 1526,5 прямые косвен- основ- наклад- ные ные ные - 1526,5 - 1. Расходы на энергию по извлечению 1526,5 нефти 80

Продолжение таблицы 2.12 1 2 3 4 5 6 7 - 2191,8 2191,8 - 2191,8 - 1900 - 1900 - 1900 - 5727 - 5727 - 5727 - - 5067 5067 - 5067 - - 1974,8 1974,8 - 1974,8 - 777 - - 777 777 - 1010 - - 1010 1010 - 4063 - - 4063 4063 - - 1386 1386 - - 1386 13477 12146,1 19773,1 5850 24237,1 1386 2. Расходы по искусственному воздействию на пласт 3. Заработная плата (основная и дополнительная со страховыми взносами) 4. Амортизация скважин 5. Расходы по сбору и транспортировке нефти 6. Расходы по технологической подготовке нефти 7. Расходы по подготовке и освоению производства 8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9. Общепроизводственные расходы 10. Прочие производственные расходы Итого С целью анализа затрат на 1 рубль продукции и выявления ее издержкоемкости, автор предлагает рассмотреть динамику затрат на рубль продукции представлено в таблице 2.13. 81

Таблица 2.13 – Динамика затрат на рубль продукции по отрасли за 2016 – 2018 гг. ПАО «Лукойл» Год ПАО «Газпром- ПАО «Сургутнеф- Среднее по от- нефть» тегаз» расли Издержко- Темп Издержко- Темп Издержко- Темп Издержко- Темп емкость, роста, емкость, роста, емкость, роста, емкость, роста, коп. % коп. % коп. % коп. % 2016 94,8 100,0 86,4 100,0 110,6 100,0 97,2 100,0 2017 91,2 96,2 86,0 99,5 96,3 87,1 91,2 93,7 2018 90,4 95,4 80,3 92,9 90,7 82,0 87,1 89,6 Из таблицы 2.13 видно, что за три года предприятие добилось определенных успехов в снижении издержкоемкости продукции. За этот период уровень данного показателя ПАО «Лукойл» снизился на 4,6 %, ПАО «Газпромнефть» на 7,1 %, а у ПАО «Сургутнефтегаз» – на 18 %. Среднее снижение по отрасли составило 10,4 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции ПАО «Лукойл» отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале трехлетнего периода имело средние исходные условия. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели, формула (2.1): Сi = Fi / Qi + Vi , (2.1) где Сi - себестоимость единицы i-го вида продукции; Fi - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции; Qi - объем производства по i-го вида продукции; Vi - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции. В таблице 2.14 представлены данные для факторного анализа себестоимости добычи нефти. 82

Таблица 2.14 – Данные для факторного анализа себестоимости добычи нефти Значение показателя Показатель Добыча нефти (Q), млн т Отклонение 2016- 2017- 2017 гг. 2018 гг. 87,1 -4,5 -0,3 12979 13477 2783,8 498 110,5 115,9 139,5 5,4 23,6 221,4 264,4 294,2 43 29,8 2016 г. 2017 г. 2018 г. 91,9 87,4 10195,2 Сумма постоянных затрат (F), млн руб Сумма переменных затрат на добычу 1 т нефти (V), руб Себестоимость добычи 1т нефти (С), руб Используя данные таблицы 2.14, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости добычи нефти методом цепной подстановки: С2016 = 10195,2/91,9+110,5=221,4 руб. Сусл.1.1 = 10195,2/87,4+110,5 = 227,1 руб. Сусл.1.2 = 12979/87,4+110,5 = 259,0 руб. С2017 = 12979/87,4+115,9 = 264,4 руб. Сусл.2.1 = 12979/87,1+115,9 = 264,9 руб. Сусл.2.2 = 13477/87,1+115,9 = 270,6 руб. С2018 = 13477/87,1+139,5 = 294,2 руб. Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет: С(2016-2017) = 264,4-221,4 = 43,0 руб. С(2017-2018) = 294,2-264,4 = 29,8 руб. В том числе за счет: - объема добычи нефти: СV(2016-2017) = 227,1-221,4 = 5,7 руб. СV(2017-2018) = 264,9-264,4 = 0,5 руб. - суммы постоянных затрат: СА(2016-2017) = 259-227,1 = 31,9 руб. 83

СА(2017-2018) = 270,6-264,9 = 5,7 руб. - суммы переменных затрат на добычу 1 тонны нефти: СВ(2016-2017) = 264,4-259 = 5,4 руб. СВ(2017-2018) = 294,2-270,6 = 23,6 руб. Условно-переменные расходы находятся в прямой зависимости от объема производства. При снижении добычи нефти условно-переменные затраты будут сокращаться пропорционально, что повлечет за собой неизбежный рост себестоимости добычи одной тонны нефти. В 2016 г. условно-переменные затраты составили 10195,2 млн руб., в 2017 г. сократились на 25,1 млн руб., а в 2018 г. увеличились на 2020,7 млн руб. Анализ условно-переменных затрат показывает, что расходы на энергию по извлечению нефти возросли на 221,9 млн руб. в результате увеличения расхода электроэнергии для приводов станков-качалок, групповых приводов, ЭЦН. В 2018 году условно-постоянные затраты увеличились на 498 млн руб. и составили 13477 млн руб. за счет увеличения затрат на заработную плату работников и общепроизводственных расходов. Приведенные данные за 2016-2018 гг. показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по амортизации и материальным затратам. Наибольший удельный вес в структуре затрат так же у амортизации и материальных затрат. Один из наиболее эффективных способов снижения затрат предприятия на сегодняшний день — внедрение достижений научно-технического прогресса в производство, механизация и автоматизация процессов. Совершенствование организации производства и труда наряду с экономией на издержках за счет сокращения потерь обеспечивает повышение производительности труда, экономию условно-постоянных затрат. 84

3 Разработка алгоритма организации работ по снижению производственных издержек ПАО «Лукойл» 3.1 Алгоритм организации работ по снижению производственных издержек ПАО Лукойл На основании разработок первой главы и данных полученных из анализа издержек ПАО «Лукойл» за 2016 – 2018 гг., разработанный алгоритм был применен к ПАО «Лукойл», в результате чего и получена схема организации работ по повышению заинтересованности персонала в процессе сокращения издержек и непрерывного поиска возможностей оптимизации труда в рамках своих компетенций. Данная схема включает в себя шесть шагов, последовательное прохождение этих шагов позволяет предприятию поднять уровень заинтересованности сотрудников в процессе снижения издержек, корпоративный дух и желание увеличить прибыль предприятия. 1) постановка задачи ПФУ по диагностике издержек в соответствии с авторской системой показателей; 2) разработка системы мотивации сотрудников- инициаторов меро- приятий нацеленных на снижение издержек производства. В качестве мотивации для написания предложений послужит гибкая система премирования сотрудников, имеющая следующие номинальные значения при расчете выплат: - экономия до 100 000 руб./мес. – 10 % от количества сэкономлен- ных средств в ходе внедрения данного предложения; - экономия от 100 000 до 1 000 000 руб./мес. – 3 % от количества сэкономленных средств в ходе внедрения данного предложения; - экономия свыше 1 000 000 руб./мес. – 1 % от количества сэко- номленных средств в ходе внедрения данного предложения; - в некоторых случаях, когда эффект от реализации предложения не имеет периодического характера, величина премии остается неизменной, 85

но выплачивается единоразово, на момент наступления экономического эффекта от предложенного мероприятия. Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий возложить на сотрудников планово-экономического отдела. 3) разработка системы мотивации руководителей структурных под- разделений в подготовке и внедрении мероприятий по оптимизации издержек производства. В качестве мотивации руководителей подразделенийинициаторов, принять поощрительные выплаты размером 20% от суммы средств, поступивших в фонд оплаты труда в качестве мотивационной премии для инициаторов мероприятия. Подразделениям, принимающим участие в расчетах и внедрении предложенных мероприятий назначить вознаграждение в соответствии со штатной тарифной сеткой, в соответствии с величиной нагрузки, ложащейся на плечи сотрудников. При увеличении нагрузки на сотрудников отдела, до значений превышающих нормативные, принять новых сотрудников; 4) с целью исключения возможности прерывания процесса согласо- вания по вине руководителя отдела, всех начальников отделов обязать архивировать абсолютно все входящие предложения в рамках подчиненного ему отдела. Создать комиссию, состоящую из ведущего экономиста и сотрудника отдела по развитию, с целью проведения ежегодного аудита поступивших, но не принятых к исполнению предложений, для принятия окончательного решения по их дальнейшей судьбе; 5) проведение плановых, еженедельных собраний с персоналом на- целенных на мотивацию сотрудников к разработке предложений по оптимизации издержек производства. Целью этих собраний является поддержание корпоративного духа иSyntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function уровня заинтересованности персонала в устойчивом развитии предприятия. Одним из ключевых способов включения работников в процесс оптимизации процессов производства, является объяснение значимости такого рода предложений, к осознанию этого может привести расши86

рение кругозора, относительно технологического процесса, в рамках организации; 6) внедрение автоматизированной системы учета предложений по средствам программной оболочки «1С-Документооборот», изображенной на рисунке 3.1. Руководитель структурного подразделенияинициатора предложения Оказ Подписание 2 р.д. 3 р.д. Собрание совета директоров Главное управление стратегического развития и инвестиционного анализа Отчет о наступлении экономического эффекта. Отчет о величине выплаты в ФЗП подразделения- инициатора. Отказ Назначение ответственного подразделения Согласование Н/Д Подразделение ответственное за внедрение мероприятий Уведомление о внедрении. Отчет о величине поступления в ФЗП подразделения. Разработка предложения Главное управление казначейства и корпоративного финансирования Рисунок 3.1 – Типовой маршрут учета предложений 7) мониторинг активности подразделений в оптимизации рабочих процессов на производстве. В качестве показателей активности подразделений в процессе оптимизации производственных процессов принято использовать: число предложений, структурирование предложений на принятые и 87

отклоненные, удельное число предложений на 1 работника предприятия. Подразделением, ответственным за мониторинг активности, назначить главное управление стратегического развития и инвестиционного анализа; 8) планирование показателей эффективности снижения издержек. Основным показателем эффективности снижения издержек за счет вовлечения персонала предприятия в процесс оптимизации производственных процессов, является себестоимость выпускаемой продукции. Величина экономического эффекта не должна быть меньше 0,1 % относительно года предыдущего отчетному. С целью исключения приписок расчет планируемого и фактического экономического эффекта производить разными подразделениями. В результате анализа системы управления издержками в организации ПАО «Лукойл» были выявлены следующие негативные моменты: - у компании недостаточно внедрены различные производственносберегательные технологии; - недостаток в резервах по сомнительным долгам; - наибольшему росту подверглись такие статьи, как себестоимость. Их темп роста перекрывает темпы роста доходных статей, поэтому они нуждаются в дальнейшей оптимизации. Итак, рассмотрим основные негативные влияния на систему управления финансами, которые оказывают данные три фактора. 1. Отсутствие резервов по сомнительным долгам. Фактически каждой организации приходится сталкиваться с ситуацией, когда возникает просроченная задолженность. Она появляется при невыполнении заказчиками своих обязательств по договорам или покупателями, но могут быть и другие ситуации. С целью правильного отображения дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам организации. Сомнительной считается задолженность, которая не была погашена в срок или с большой долей вероятности не будет погашена. Например, к со88

мнительной можно отнести задолженность, если появилась информация о серьезных проблемах у должника. Наличие у организации должников не является привлекательным, но в реальности такое часто случается. Например, произошла отгрузка товара клиенту, с поставщиками фирма рассчиталась, работники организации получили зарплату, однако контрагент не торопится расплачиваться. Когда такие действия происходят намеренно, это уже можно расценивать как воровство, предпринимателю следует прибегнуть к защите своих прав в суде. Остальные случаи возникновения дебиторской задолженности надо разбирать и анализировать. Таким образом, для повышения эффективности управления финансами в организации ПАО «Лукойл» руководству необходимо создать резерв по сомнительным долгам, для увеличения размера прибыли - оптимизировать величину коммерческих расходов и дебиторской задолженности. Все три мероприятия направлены на обеспечение роста получаемой прибыли и устранение вероятности наступления финансового кризиса в виде нехватки финансовых ресурсов для обслуживания своей текущей деятельности. Таким образом, ответ на вопрос об обязательности резерва по сомнительным долгам является положительным для ПАО «Лукойл» в отношении резерва, создаваемого в бухучете. 2. Рост себестоимости. Для компании ПАО «Лукойл» оптимизация этого вида расходов является очень важной. Успешной будет лишь та предпринимательская деятельность, которая ведет эффективный учет и управление своих финансовых результатов деятельности. Факторы их влияния на механизм хозяйствования весьма значительны и разноплановы. Итак, рассмотрим порядок реализации предложенных мероприятий. 1. Мероприятие 1 – создание резерва по сомнительным долгам. 89

Создание резерва по сомнительным долгам позволит показать в бухучете реальную картину финансового положения дел в организации. А в налоговом учете — даст возможность пораньше признать расход тем, кто применяет метод начисления. 2. Мероприятие 2 – минимизация себестоимости. Системный подход снижения включает в себя следующие действия: 1. Строгая финансовая дисциплина и организация учета. 2. Анализ потерь и отрицательного финансового результата. 3. Организация контроля. 4. Реализация плана сокращения себестоимости. Для реализации данного мероприятия предприятию рекомендуется осуществить автоматизацию расчетов. Автоматизированная система учета расчетов, в условиях быстротечного прогресса, используется уже на всех предприятиях и ПАО «Лукойл» не является исключением. Использование программы ERP - системы упрощает и ускоряет обработку, создание документов в несколько раз. Необходимость автоматизации расчетов - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами. Таким образом, оптимизация расходов и новой технологии добычи нефти будет способствовать росту прибыли ПАО «Лукойл», которая в современных экономических условиях все равно имеет тенденцию к росту. 3. Мероприятие 3 – совершенствование системы аудита издержек. Для совершенствования оценки рисков роста издержек в ПАО «Лукойл» должны быть решены проблемы его внутреннего аудита. Методика внутреннего аудита рисков является необходимым инструментом в его работе. Совет директоров фирмы ПАО «Лукойл» применяет её для проведения проверок для того, чтобы составлять программы и распределять обязанности в аудиторском коллективе. Эта методика очень важна для 90

руководства компании. Она позволяет сделать оценку всей проделанной работы и внести необходимые в неё коррективы. Однако в связи с наличием проблем в работе аудиторской службы сегодня методика внутреннего аудита может быть немного скорректирована. ПАО «Лукойл» можно предложить следующую методику осуществления внутреннего аудита издержек. Разделяется эта методика на три составляющие. 1. Разработка планов работы для аудиторского состава компании. В настоящее время в компании ПАО «Лукойл» нет четких планов для работы службы аудита, что снижает общее качество ее работы. Планы для работы внутреннего аудита должны быть разработаны руководителем аудиторской группы. Они согласовываются с советом директоров компании и утверждаются сроки их исполнения. Опытный руководитель распределяет обязанности между членами группы и контролирует их работу, принимая в ней активное участие. После этого в виде отчетов о проделанной работе вся информация предоставляется на рассмотрение руководящему составу фирмы. Руководство делает выводы о работе своего предприятия. 2. Главные направления функции аудита. Функция аудита, которая правильно выстроена, очень облегчает работу компании и сводит все возможные риски роса издержек в её деятельности к минимуму. Функция ревизоров или внутреннего контроля должна соответствовать всем требованиям, которые предъявляют к внутреннему аудиту. Поскольку в компании ПАО «Лукойл» уже существует небольшая команда, которая занимается внутренним аудитом, то пришедший новый руководитель в команду, должен посмотреть, насколько высока квалификация работников. Они понимают и риски, которые есть у компании и знают внутреннюю структуру её работы. В 2017 году службой аудита было выявлено три проблемы, существующие в компании. Однако руководство не нашло всем им решений. Поэтому ПАО «Лукойл» в будущем необходимо при проверке обязательно провести аудит кадровой службы. Так же работать в на91

правлении аудита производственной системы с целью ее инновационной модернизации. 3. Методика составления отчётности внутреннего аудита и отчет перед дирекцией компании. Любой руководитель, который набрал в свою фирму аудиторский состав, предполагает, что работники аудита будут согласовывать с ним все свои действия и предоставлять вовремя отчеты о проделанной работе. Эти отчеты базируются на внутренних бухгалтерских документах компании. Так же аудиторам предоставляется статистика предприятия. Для этого аудиторы руководствуются пособием «Аналитические процедуры». Они действуют в направлении проверок трендов и составляют вертикальный и горизонтальный анализ исследуемых показателей работы предприятия. Главная цель внутреннего аудита издержек ПАО «Лукойл» в соответствии с данной методикой – это обеспечение контроля соответствия качества работы и выпускаемой продукции предприятия, а также поиск несоответствия и выявление главных его причин. Исходя из постановки задачи, можно выделить задачи, которые будут устанавливаться внутренним аудитом: - осуществлять плановый контроль роста издержек, согласно заяв- ленным руководителем сроком за деятельностью всего предприятия или отдельных его отделов; - правильно оформлять внутреннюю документацию, которая фик- сирует результат проверки; - контролировать соблюдение правил и норм работы, а также соот- ветствие процессов стандартам качества; - разработка мер и предложений, которые направлены на улучше- ние деятельности работы предприятия, и как следствие увеличение прибыли; - контролировать расходы и не допустить убытков для предпри- ятия, которые приведут в дальнейшем к его краху. В зависимости от личностных пожеланий владельца предприятия функции внутреннего аудита могут быть дополнены и конкретизированы, 92

исходя из того, на что будет направлена его деятельность. Например, в данном случае это мониторинг производственной системы ПАО «Лукойл» на вопрос оценки ее эффективности и инновационной составляющей. Также в прошлом году руководство не решило проблему персонала кадровой службы, на что указывала проведенная проверка. Здесь могут быть использованы следующие этапы проведения внутреннего аудита: 1. Планирование – на этом этапе проводится подготовка всех необ- ходимых документов, в которых разрабатывается план и цели предстоящей проверки – оценка производственной системы ПАО «Лукойл» и кадровой службы. 2. Организация работы – проведение внезапных, незапланирован- ных проверок, которые помогут максимально точно выявить недостатки. 3. Проведение анализа – сбор всей информации, полученной в ре- зультате проверки, и её обработка для предоставления отчётности руководству. 4. Предложения по модернизации деятельности предприятия, а также методов устранения выявленных проблем и недостатков. Рассмотрим конкретно технологию проведения аудита. Как правило, она включает в себя четыре основных этапа, последовательность выполнения каждого из этих этапов представлена на рисунке 3.2. Подготовительный этап (определение целей проводимого аудита) Этап сбора информации о расходах компании Этап обработки и анализа собранной информации Заключительный этап (подготовка результатов аудиторской проверки) Рисунок 3.2 – Предлагаемая технология проведения аудита в компании 93

Таким образом, на подготовительном этапе определяются цели аудита, осуществляется подбор персонала для проведения аудиторской проверки, разрабатываются внутриорганизационные документы (приказ, распоряжение), определяются сроки, задачи, исполнители и участники проверки, проводится инструктаж исполнителей и участников, разрабатывается план сбора, предоставления и программы рассмотрения анализируемой информации. В процессе сбора информации проводится мониторинг расходов, проверяется документация и отчетность, проводятся наблюдение, опросы, анкетирование, беседы, осуществляется предварительная обработка статистических данных. Компьютерная техника и современные информационные технологии позволяют ускорить и качественно оформить эти процедуры. Полученная информация обрабатывается и формализуется в виде таблиц, схем, графиков, диаграмм, а потом по разработанному алгоритму осуществляются анализ и оценка данных о деятельности персонала путем сравнения с другими аналогичными организациями или научно обоснованными нормами. На заключительном этапе готовится отчет о результатах аудиторской проверки, формулируются выводы и рекомендации по рационализации расходов организации. Внутренний аудит, как сложный процесс, полностью может регламентироваться руководством предприятия ПАО «Лукойл», подчиняясь его запросам и требованиям. Деятельность внутреннего аудита может быть спланирована на год, в конце которого результаты всех проверок оформляются в единый документ, представляющий реальную картину «внутренней жизни» организации. Такой доклад рассматривается публично на совете директоров и принимаются соответствующие указы, направленные на улучшение работы предприятия. Также возможен вариант контроля ежемесячный, когда вначале каждого месяца или квартала служба получает определённый план работы и количество проверок, выполнить которые должна служба аудита. Отчитываться за 94

проделанную работу работники службы должны вышестоящему руководству, в подчинении у которого непосредственно и находятся. По международным нормам, в соответствии со стандартами внутреннего аудита, точно определен характер процедур, которые должны проводиться службами внутреннего контроля. Среди них [24, c.209]: - однозначное санкционирование всех операций, которые выпол- няются в компании; - проверка, последующий анализ и сверка счетов должны прово- диться с определенной периодичностью, точно закрепленной документально; - по счетам составляются оборотные ведомости, расчеты; - проверяется соответствие внутренних правил с информацией, по- ступающей из вне; - сравнительный анализ бизнес-плана и фактических результатов деятельности. После выполнения всех этих процедур аудитор может с определенной уверенностью судить о надежности проверяемой системы, но доказательность полученного результата остается ограниченной. Контроль качества внутренней аудиторской деятельности направлен на предупреждение неправильной оценки аудиторского риска; достижение разумной уверенности в том, что аудит удовлетворяет требованиям, предъявляемым пользователями профессионального мнения аудитора; обеспечение необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Качество работы внутренних аудиторов требует контроля, мониторинга и определенной очередности проведения оценки. Чтобы оценить качество работы внутренних аудиторов ПАО «Лукойл», предлагается включить в практику три этапа контроля: - предварительный; - текущий; - общий. 95

На предварительном этапе или стадии планирования руководство ПАО «Лукойл» определит цели проведения аудита в 2020 году, которые не были достигнуты ранее, в соответствии с целями, отображенными в таблице 3.1. Таблица 3.1 - Цели проведения внутреннего аудита компании в 2020 году Тип проводимой проверки Выявленные аудитом внутренние проблемы Выявление ошибок в работе кадровой службы, связанные с по- Кадровый аудит нижением квалификации работников, что влияет на ошибки в проверке документации, касающейся расходов компании Установление факта устаревания технологий производства Операционный аудит нефти, что сказывается на снижении эффективности производственной системы компании – ранее была предложена новая технология производства и добычи нефти от ООО «ИОТЕХ» Текущий внутренний контроль качества аудита осуществляется в форме контроля руководителя аудиторской группы за работой ее членов. На данном этапе контролируются: - порядок соблюдения принципов аудита – служба аудита ПАО «Лукойл» состоит из независимых экспертов, отвечающих нормам профессионализма; - выполнение плана аудита – мониторинг расходов и производст- венной системы предприятия (результаты были представлены ранее); - обоснованность выводов, сделанных аудиторами: на основе про- веденных проверок было выявлено, что состав кадровой службы нуждается в дополнительном обучении; предприятие должно больше средств вкладывать в развитие инноваций. Здесь отметим, что среди выявленных проблем аудита в ПАО «Лукойл» были недостаточно хорошее формирование службы аудита (требуется найм новых специалистов), возникают ошибки при электронной обработке данных о расходах, что снижает эффективность работы аудиторской службы. 96

Таким образом, компании в целом следует сфокусироваться на решении данных проблем. Представим пути решения имеющихся проблем внутреннего аудита в ПАО «Лукойл» с целью совершенствования его будущем работы и минимизации возможных рисков. 1. Найм новых специалистов в службу аудита. Предприятию рекомендуется нанять еще 1 или 2 внутренних аудиторов с целью повышения качества проводимых проверок. Основные предъявляемые к специалисту задачи [34, c.111]: - проведение аудиторских проверок (в составе группы и самостоя- тельно); - сбор аудиторских доказательств, документирование аудиторских процедур; - оформление документации по итогам проверок (составление от- чета по результатам проведения проверки, подготовка аудиторского заключения, формирование рабочей документации); - формирование рабочих документов и постоянного файла клиента по внутрифирменным стандартам; - консультирование по вопросам бухгалтерского учёта и налогооб- ложения; - участие в доработке и корректировке внутрифирменных стандар- - обеспечение эффективного взаимодействия с клиентами. тов; Основные требования ПАО «Лукойл» к внутреннему аудитору: - наличие действующего квалификационного аттестата аудитора и членство в СРО аудиторов будет преимуществом; - высшее профессиональное образование; - опыт работы в общем аудите от 3 лет; - опыт самостоятельного проведения аудиторских проверок; - опыт написания отчетов по результатам проведения проверки; 97

- опыт консультирования (письменного и в режиме «горячей ли- нии»); - уверенный пользователь ПК (MS Office, 1C, КонсультантПлюс); - хорошие знания в области бухгалтерского учета, налогообложе- ния, валютного‚ трудового законодательства, права; - умение организовать свою работу, коммуникабельность, уравно- вешенность, ответственность, желание работать в консалтинге и готовность к постоянному повышению собственной квалификации. Компания предлагает следующие условия: - официальное оформление по ТК РФ; - с успешным кандидатом уровень дохода обсуждается индивиду- ально; - работа в офисе и на территории клиента; - режим работы: пять рабочих дней и два выходных, работа в офи- се с девяти часов тридцати минут до восемнадцати часов, на территории клиентов - по режиму работы клиента; - возможен индивидуальный график работы; - широкие возможности для профессионального роста и развития. 2. Совершенствование практики электронной обработки данных в компании. В целях оптимизации внутреннего аудита на предприятии рекомендуется внедрить со временем новую корпоративную систему управления, которая сглаживала бы эти недостатки и отвечала потребностям бизнеса в посткризисных условиях. В таблице 3.2 представлены средние цены российских корпоративных информационных систем на 2019 г. при условии подключения под ключ и сопровождения на протяжении 1 года. Благодаря информации о ценах мы сможем определить наименее затратный вариант для внедрения. Данная информация собрана исключительно с официальных сайтов компаний, предос98

тавляющих персональное обеспечение, методом оценки коммерческих предложений. Таблица 3.2 - Стоимость российских корпоративных информационных систем Корпоративные информационные системы Цена, руб. 1. Система 1С Предприятие: 22 000 1) 1С Управляющий 8. Стандарт 14 500 2) 1С Управление торговлей 8 14 500 3) 1С Зарплата и управление персоналом 8. ПРОФ 70 000 4) 1С Зарплата и управление персоналом 8. КОРП 12 000 2. Корпорация Парус: 36 000 1) Бухгалтерский учет 28 000 2) Управление финансами 18 000 - 60 000 3) Сведения отчетности, центр учета 28 000 3. Система "Галактика": 49 500 1) Галактика EAM Start 149 500 2) Галактика EAM Standart 349 500 4. Босс-Корпорация 20 000-80 000 Таким образом, наиболее оптимальной для компании ПАО «Лукойл» является корпоративная информационная система «Парус», которая поможет устранить недостатки в электронной обработке данных. Консалтинговая компания Парус располагает многолетним и разносторонним опытом автоматизации и оптимизации процессов управления предприятием. Система предлагает простой процесс интеграции ее с автоматизированными системами управления закупками и складами, персоналом, оборудованием, финансами. Это обеспечивает возможность управления жизненным циклом продукции изделия – от интеграции автоматизированных систем управления до обеспечения сервисного обслуживания оборудования. На базе ПАРУСа строятся АРМ менеджеров и сотрудников различных подразделений и служб предприятия: финансовых, плановых и экономиче99

ских; маркетинга, снабжения, торговли, складирования и сбыта; бухгалтерии и персонала; в том числе службы аудита, как показано на рисунке 3.3. Финансовое и материальное планирование движения ресурсов Фиксация фактов финансово-хозяйственной деятельности. Контроль исполнения планов Управление показателями эффективности деятельности предприятия План- факт анализ выполнения работ. Выявление причин отклонений + Полная информационная интеграция на уровне базы данных +Соблюдение принципа однократности ввода информации +Разграничение оперативно-управленческих и бухгалтерско-учетных задач Рисунок 3.3 - Основные свойства корпоративной системы «Парус» Среди основных проблем предприятий, которые способная решить корпоративная система «Парус», отметим: Отсутствие организационного единства среди подразделений предприятия, например, одинакового понимания сущности бизнес-процессов и организуемых проектов, единой методологии бухгалтерского учета, унификации нормативно-справочной информации. Противоречивость и сложность согласования планов различных структурных подразделений по всем горизонтам — долгосрочному, текущему, оперативному — на всех уровнях управленческой вертикали. Проблемы доведения конкретных задач по реализации проектов до каждого из подразделений, контроля над текущим исполнением и анализа выполнения этих задач. Недостаточную оперативность (актуальность) данных о финансовохозяйственной деятельности подразделений и корпорации в целом. Высокую трудоемкость сбора и обобщения (консолидации) данных участков предприятия. 100

Несогласованность и недостоверность информации по различным бизнес-направлениям и проектам, когда по совокупности данных, полученным от бухгалтерии, складов и т.д. невозможно сделать вывод: какими реальными финансовыми и материальными ресурсами располагает предприятие на данный момент для реализации его проектов и какие расходы оно несет. Отметим, что это важная проблема для ПАО «Лукойл» сегодня. Проблемы централизации информационных потоков предприятия об его проектах и их консолидированного представления решаются при помощи сервисов Репликации и Доступа к удаленным данным. Аналитическая обработка данных, прогнозирование и моделирование — с использованием OLAP-технологии — позволяют высшему и среднему руководящим звеньям предприятия принимать важные управленческие решения на базе накопленных объемов данных. Таким образом, для улучшения учета факторов риска роста издержек предприятия ПАО «Лукойл» рекомендуется в перспективе внедрить корпоративную информационную систему «Парус», которая позволит более эффективно обрабатывать внутренние данные, что повысит эффективность проводимого аудита. 3. Мероприятие 4 – снижение рисков роста издержек предприятия в хозяйственной деятельности ПАО «Лукойл» в соответствии с методикой оценки рисков, предложенной в пункте 1.2 настоящей работы. Для более точной оценки риска роста расходов компании было предложено использовать разработанную автором конъюнктурную модель оценки рисков, которая будет учитывать влияние развития нефтегазового комплекса на рост издержек ПАО «Лукойл». Итак, следуя конъюнктурной модели, помимо учета финансовых, кадровых и производственных проблем ПАО «Лукойл» будет учитывать тенденции рынка и строить исходя из них свою стратегию. Нефтегазовый сектор по итогам 2018 г. показал уверенную положительную динамику по сравнению с рынком в целом. Отраслевой индекс неф101

ти и газа (MICEX Oil & Gas) вырос на 31,9 % при росте Индекса МосБиржи всего на 8,6 %. Индекс нефти и газа в начале года также показывал уверенный рост. В моменте сектор прибавлял 47 %. Однако после начала фазы падения нефти годовой прирост индекса снизился до 31,9 %. Лидерами нефтедобычи в России за 2018 г. являются ПАО «Роснефть» добывшее более 230 млн т и ПАО «Лукойл» добывшее 88,3 млн т. ПАО «Лукойл» вырос на 48,3 % показал третий результат по доходности за 2018 г. За 9 месяцев 2018 г. чистая прибыль компании выросла на 54 %, составив 460 млрд руб. Структура добычи по публичным нефтяным компаниям отображена на рисунке 3.4. Русснефть 2% Лукойл 18% Роснефть 48% Газпромнефть 13% Сургутнефтега з 13% Татнефть 6% Рисунок 3.4 – Структура добычи нефти в России за 2018 г., % В сентябре текущего года ПАО «Лукойл» начало реализацию объявленной в январе программы выкупа акций (buyback). На данный момент выкуплено 1,31% (по состоянию на 2018 г.) уставного капитала эмитента. Данный фактор положительно повлиял на динамику котировок акций, и дивиденды акционеров. Динамика EBITDA ПАО «Лукойл» приведена на рисунке 3.5. 102

350 300 млрд руб. 250 200 150 100 50 0 1 кв. 2017 г. 2 кв. 2017 г. 3 кв. 2017 г. 4 кв. 2017 г. 1 кв. 2018 г. 2 кв. 2018 г. 3 кв. 2018 г. Рисунок 3.5 – EBITDA ПАО «Лукойл», млрд руб. В 2018 г. российские нефтегазовые компании в целом показали внушительную динамику роста. Однако в следующем году рассчитывать на столь же значительный прирост капитализации эмитентов сложно. Цена нефти в IV квартале 2018 г. устойчиво снижалась. Стоимость барреля Brent в рублях упала с 5600 до 3500 руб., что неизбежно негативным образом скажется на финансовых результатах компаний. Тем не менее, среднесрочный взгляд на нефтяные котировки сейчас положительный. Масштабное падение фьючерсов Brent выглядит избыточным, если учитывать эффект от заключенной в начале декабря сделки ОПЕК+ по сокращению 1,2 млн барр. сут., риски торможения буровой активности в США (на фоне низких цен), а также завершение в мае периода, в течение которого ключевые импортеры иранской нефти могут совершать сделки с этой страной (из-за санкций США). При этом в целом наблюдается снижение затрат в секторе глобальной нефтяной отрасли. С учетом конъюнктуры предприятию ПАО «Лукойл» рекомендуется осуществить внедрение инновационной технологии сокращения расходов в нефтегазовом секторе. 103

С одной стороны, в нефтегазовой индустрии имеется значительный инновационный потенциал и финансовые ресурсы для его реализации, с другой, эффективное функционирование и развитие нефтяной промышленности невозможно без широкого применения новых технологий. В современных условиях разработка и использование многих новых технологий в добыче углеводородного сырья происходит либо по инициативе, либо с участием сервисных компаний. Интеллектуальный, наукоемкий сервис, даже при более высокой стоимости позволяет значительно снизить как издержки прироста единицы запасов, так и себестоимость добываемой продукции. Компания ПАО «Лукойл» может обратиться к услугам ООО «ИОТЕХ». Она применяет, как проверенные, так и новые рациональные технологии, которые работают на повышение коэффициента извлечения нефти (далее КИН) и поддержания пластового давления (далее ППД) за счет отделения нефтепродуктов и шламов в нефтесодержащих водах. Рассмотрим схему биотехнологического производства нефти на рисунке 3.6. Рисунок 3.6 – Схема биотехнологического производства нефти 104

Новая технология будет основана только на механической фильтрации через специальную загрузку, обладающую олефобными (отталкивание нефти) свойствами и имеет ряд преимуществ. Обработка промывной воды позволяет легко выделять нефть и механические загрязнения. Выделенную из промывной воды нефть возвращают в разделочные резервуары, нефтешлам утилизируется, осветленная вода подается в голову механической фильтрации. Как следствие повышается КИН. Таким образом, указанные мероприятия будут способствовать снижению издержек ПАО «Лукойл» в результате осуществления более четкого контроля их роста и внедрения технологий по их снижению за счет внедрения инновационной технологии добычи нефти. 3.2 Оценка экономической эффективности предложенной схемы Внедрение инновационного решения по добыче нефти окажет существенное снижение для производственных издержек при нефтепереработке за счет таких показателей, как: 1) увеличение жизненного цикла энергетического оборудования за счет использования глубоко очищенной вод: - сокращение межпромывочного интервала котлового оборудова- - снижение расходов на используемые реагенты; - сокращение коррозионных разрушений пароводяного тракта. 2) снижение издержек на топливное сырье и увеличение КПД теп- ния; ловых станций: - снижение отложений минеральных примесей на энергетическом оборудовании существенно уменьшает затраты на подогрев воды. 3) сокращение объемов забора воды: 105

- системы замкнутого цикла позволяют существенно сократить объем воды, забираемой из внешних источников для производственных нужд. 4) экономия на затратах по утилизации осадков: - эффективная система обезвоживания и утилизации образующих- ся осадков снижает затраты на их вывоз и хранение, повышает экологическую составляющую. На рисунке 3.7 представлена динамика чистой прибыли после внедренных мероприятий, данный показатель характеризует эффективность предложенных мероприятий, потому что снижение себестоимости продукции неизбежно влечет к увеличению чистой прибыли и, если наши мероприятия являются эффективными, динамика чистой прибыли, несомненно, покажет тыс. руб. рост. 500000000 450000000 400000000 350000000 300000000 250000000 200000000 150000000 100000000 50000000 0 y = 9E+07x 2016 2017 2018 2019 2020 Годы Рисунок 3.7 - Прогноз прибыли после внедренных мероприятий, тыс. руб. Таким образом, внедрение инновационных решений по минимизации издержек будет способствовать росту прибыли ПАО «Лукойл». С целью проведения анализа экономического эффекта от предложенного мероприятия, автор решает воспользоваться методом экспертных оценок для выявления предполагаемого сокращения издержек предприятия. 106

Для этого необходимо собрать группу компетентных экспертов, в состав которой обязательно должны входить, как теоретики высокого уровня, так и практики служащие на предприятии. Автор предлагает следующий состав экспертной группы: 1) кандидат экономических наук – преимущественно молодой уче- ный, чьи работы связаны с сокращением издержек на предприятии нефтегазовой отрасли; 2) доктор экономических наук – опытный ученый, оценивающий все многообразие факторов влияющих на величину издержек; 3) руководитель ПФУ на предприятии – практик, способный оце- нить влияние индивидуальных факторов воздействующих на величину издержек; 4) топ менеджер нефтегазового предприятия – Практик способный оценить целесообразность внедрения мероприятий по снижению издержек и на основании своего опыта предположить возможный экономических эффект от его внедрения. Для оценки эффективности алгоритма снижения издержек воспользуемся методом экспертных оценок и результат его отобразим в таблице 3.3. Таблица 3.3 – Экспертная оценка снижения издержек от предложенного мероприятия на 2020 г. Наименование показателя Материальные затраты Затраты на оплату труда Амортизация Прочие затраты Влияние мероприятия на величину издержек ПАО «Лукойл» эксперт 1 эксперт 2 эксперт 3 эксперт 4 итого ↓ 1,20 % ↓ 1,10 % ↓ 1,30 % ↓ 0,80 % ↓ 1,10 % ↑ 0,10 % ↑ 0,20 % ↑ 0,10 % ↑ 0,05 % ↑ 0,11 % ↓ 0,30 % ↓ 0,20 % ↓ 0,04 % ↓ 0,30 % ↓ 0,30 % ↓ 1,40 % ↓ 1,20 % ↓ 1,30 % ↓ 1,50 % ↓ 1,35 % 107

Опираясь на мнение экспертов можно сделать вывод, что вследствие внедрения предложенного мероприятия к 2020 году материальные затраты покажут снижение на 1,1 % по сравнению предыдущим периодом, затраты на оплату труда и социальные отчисления возрастут на 0,11 % благодаря увеличению нагрузки на сотрудников занятых в процессе сопровождения данного мероприятия, амортизация сократится на 0,3 %, связано это с более рациональным использованием оборудования, прочие затраты покажут снижение на 1,35 % за счет не учтенных ранее затрат входящих в себестоимость продукции. На основании данных, полученных путем экспертных оценок, подставим полученные значения и спрогнозируем уровень издержек производства в ПАО «Лукойл» на 2020г. Изобразим прогноз изменения величины издержек производства по экономическим элементам в таблице 3.4 и проанализируем получившийся результат. Таблица 3.4 - Прогнозирование структуры и динамики себестоимости добычи нефти ПАО «Лукойл» по экономическим элементам 2018 г. 2020 г. Изменение (прогноз) 2020 г. к 2018 г. Наименование показателя абс., млн отн., руб. % 5 6 7 4866,8 19,2 -54,13 -1,1 49,0 2384,7 49,0 -26,52 -1,1 1564,8 31,8 1547,6 31,8 -17,21 -1,1 1.3 Электроэнергия 452,7 9,2 447,7 9,2 -4,98 -1,1 Затраты на оплату труда 2127,2 8,3 2133,6 8,4 6,38 0,3 Страховые взносы 638,1 2,5 640,1 2,5 1,91 0,3 1 1.Материальные затраты 1.1 Сырье и основные материалы 1.2 Вспомогательные материалы млн руб. % млн руб. % 2 3 4 4920,9 19,2 2411,2 108

Продолжение таблицы 3.4 1 2 3 4 5 6 7 Амортизация 3178,1 12,4 3168,5 12,5 -9,53 -0,3 Прочие затраты 14711,6 57,4 14513,0 57,1 -198,61 -1,4 Итого 25630,0 100 25396,8 100 -233,13 -0,9 В плановом периоде затраты на добычу нефти в ПАО «Лукойл» показывают спад. Основную долю затрат составляют прочие затраты они составили 57,4 % в 2018 г., и 57,1 % в 2020 г. и материальные затраты 19,2 % в 2018 г., и 19,2 % в 2020 г. Основную долю материальных затрат составляют затраты на сырье и основные материалы. Снижение материальных затрат на 54,13 млн руб. к 2020 г. связан с уменьшением объема закупаемых химических реагентов необходимых для проведения геолого-технических мероприятий, благодаря внедрению авторского алгоритма снижения издержек. В 2020 г. цена на полимеры сократилась на 1 тыс. руб., это связано с повышением эффективности поиска и ведения переговоров с контрагентами, отделом материально- технического снабжения, затраты на полимеры соответственно уменьшились и составили 673 млн руб. Рост затрат на оплату труда составил 6,38 млн. руб. или 0,3 %, соответственно, это связано с тем, что предложенный алгоритм снижения издержек предполагает дополнительную нагрузку на сотрудников финансового управления и менеджеров среднего звена, принимающих участие в процессе учета и обработки предложений, направленных от инициативных сотрудников. Пропорционально сокращению затрат данной статьи в исследуемом периоде отмечается и сокращение затрат на отчисления социального страхования. Сокращение амортизационных отчислений на 9,53 млн руб. или 0,3 %, соответственно, произошло за счет увеличения эффективности использова109

ния оборудования, своевременного вывода простаивающих единиц техники из числа активов общества сотрудниками общества, заинтересованными в материальном вознаграждении. Сокращение величины прочих затрат в 2020 г. составил 198,61 млн руб. (1,4 %), что связано со снижением затрат на научно-исследовательские, опытные работы и коммерческие расходы. На следующем шаге рассмотрим структуру и динамику себестоимости добычи газа. Добычу газа можно назвать молодым направлением для компании, поэтому объемы добычи такого рода продукции мал по сравнению с нефтью. В таблице 3.5 будет представлен прогноз структуры и динамики себестоимости добычи газа ПАО «Лукойл». Таблица 3.5 - Прогнозирование структуры и динамики себестоимости добычи газа ПАО «Лукойл» по экономическим элементам 2018 г. 2020 г. Изменение (прогноз) 2020 г. к 2018 г. Наименование показателя млн руб. 1 отн., % млн руб. отн., абс., млн отн., % руб. % 4 5 6 7 10 11 Материальные затраты 127,68 19,2 126,28 19,2 -1,40 -1,1 Затраты на оплату труда 55,20 8,3 55,36 8,4 0,17 0,3 Страховые взносы 16,56 2,5 16,61 2,5 0,05 0,3 Амортизация 82,46 12,4 82,21 12,5 -0,25 -0,3 Прочие затраты 383,04 57,6 377,87 57,4 -5,17 -1,4 Итого 665,00 100 658,33 100 -6,67 -1,0 За исследуемый период затраты на добычу газа в компании уменьшились, так если в 2018 г. величина затрат составляла 665 млн руб., то в 2020 г. 658,33 млн руб. 110

Снижение прочих затрат в 2020 г. по сравнению с 2018 г. составил 5,17 млн руб. Снижение амортизационных отчислений на 0,3 % свидетельствует о сокращении сметной стоимости производственных мощностей и объектов. Анализируя структуру себестоимости добычи газа, можно сделать вывод, что в структуре распределения затрат наблюдается схожая тенденция, что и распределения величины затрат при добыче нефти. Проанализировав данные из таблицы, можно сделать вывод о том, что произошла тенденция сокращения полной себестоимости продукции. Это говорит о том, что предложенный алгоритм положительно влияет на снижение себестоимости добычи газа. На следующем этапе диссертации будет спрогнозировано снижение затрат по статьям калькуляции в таблицах 3.6. Таблица 3.6 - Прогнозирование динамики себестоимости добычи нефти по статьям калькуляции 2020 г. 2018 г. Статья калькуляции 1 1.Расходы на энергию по извлечению нефти 2. Расходы по искусственному воздействию на пласт Изменение (прогноз) 2020 г. к млн руб. % млн руб. % 2 3 4 5 6 1526,50 6,0 1509,71 5,9 -16,79 2191,80 8,6 2167,69 8,5 -24,11 1900,00 7,4 1902,09 7,5 2,09 5727,00 22,3 5709,82 22,5 -17,18 5067,00 19,8 4998,60 19,7 -68,40 - - - - - 2018 г. 3. Заработная плата (основная и дополнительная со страховыми взносами) 4. Амортизация скважин 5. Расходы по сбору и транспортировке нефти 6. Расходы по сбору и транспортировке газа 111

Продолжение таблицы 3.6 1 7. Расходы по технологической подготовке нефти 8. Расходы по подготовке и освоению производства 9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 10. Общепроизводственные расходы 11. Прочие производственные расходы Итого 2 3 4 5 6 1974,80 7,7 1948,14 7,7 -26,66 777,00 3,0 766,51 3,0 -10,49 1010,00 3,9 996,37 3,9 -13,64 4063,00 15,9 4030,50 15,9 -32,50 1386,00 5,4 1367,29 5,4 -18,71 25630,00 100,0 25396,70 100,0 -233,30 В таблице 3.7 спрогнозируем изменение себестоимости добычи газа по статьям калькуляции. Таблица 3.7 - Прогнозирование динамики себестоимости добычи газа по статьям калькуляции 2020 г. 2018 г. Статья калькуляции млн 1. Расходы на энергию по извлечению нефти 2. Расходы по искусственному воздействию на пласт 2020 г. к % млн руб. % 2 3 4 5 6 - - - - - - - - - - 18,00 2,7 17,80 2,7 -0,20 332,00 49,9 328,35 50,1 -3,65 руб. 1 Изменение (прогноз) 2018 г. 3. Заработная плата (основная и дополнительная со страховыми взносами) 4. Амортизация скважин 112

Продолжение таблицы 3.7 1 5. Расходы по сбору и транспортировке нефти 6. Расходы по сбору и транспортировке газа 7. Расходы по технологической подготовке нефти 8. Расходы по подготовке и освоению производства 9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 10. Общепроизводственные расходы 11. Прочие производственные расходы Итого 2 3 4 5 6 - - - - - 96,00 14,4 94,94 14,5 -1,06 - - - - - - - - - - 198,00 29,8 195,82 29,9 -2,18 19,00 2,9 18,79 2,9 -0,21 - - - - - 665,00 100,0 655,71 100,0 -9,29 Как показывает динамика, затраты на энергию по извлечению нефти в 2020 г. сократятся на 16,79 млн руб., объясняется это рациональным подбором и использованием технологического оборудования. В условиях естественного истощения разрабатываемых нефтяных месторождений ПАО «Лукойл», необходимости применения вторичных и третичных методов интенсификации растет актуальность энергетической оптимизации процессов добычи нефти. Именно развитие заинтересованности сотрудников в процессе экономии издержек и ресурсов помогло повысить энергоэффективность процесса добычи и тем самым сократить затраты на энергию Расходы на искусственное воздействие на пласт возросли на 24,11 млн руб. в 2020 г. В последние годы в связи с возрастающей трудностью извлечения нефти огромное значение в ПАО «Лукойл» придается методам увеличе113

ния нефтеотдачи пластов в системе поддержания пластового давления. Затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды в 2020 г. в целом вырастут на 2,09 млн руб., это связано с увеличением нагрузки на некоторые подразделения в связи с внедрением схемы снижения издержек. По статье «Амортизация скважин» наблюдается спад на 17,18 млн руб., что обусловлено сокращением среднегодового действующего фонда скважин. Планируется сокращение расходов по сбору и транспортировке нефти, которые включают затраты по содержанию и эксплуатации сети нефтепроводов от устья скважин до емкостей товарного парка НГДУ, насосных станций, а также потери нефти при хранении в товарных емкостях. Так, расходы по данной статье сократятся на 68,40 млн руб. в 2020 г. Произойдет снижение расходов по технологической подготовке нефти на 26,66 млн руб., что связано с оптимизацией химических процессов. Прогноз себестоимости добычи газа имеет схожий характер с прогнозом изменения себестоимости добычи нефти. Распределим затраты по признакам классификации за 2018 г. в таблице 3.8. Таблица 3.8 - Распределение калькуляционных статей затрат на добычу нефти в ПАО «Лукойл» за 2018 г. по группам на основании различных признаков классификации, млн руб. Статья калькуляции 1 1. Расходы на энергию по извлечению нефти условнопостоянные 2 - Признак классификации условнопрякосвеносновпеременмые ные ные ные 3 4 5 6 1527 114 1527 - 1527 накладные 7 -

Продолжение таблицы 3.8 5 6 7 1 2 3 4 2. Расходы по искусственному воздействию на пласт - 2192 2192 - 2192 - 1900 - 1900 - 1900 - 5727 - 5727 - 5727 - - 5067 5067 - 5067 - - 1975 1975 - 1975 - 777 - - 777 777 - 8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 1010 - - 1010 1010 - 9. Общепроизводственные расходы 4063 - - 4063 4063 - 10. Прочие производственные расходы - 1386 1386 - - 1386 13477 12146 19773 5850 24237 1386 3. Заработная плата (основная и дополнительная со страховыми взносами) 4. Амортизация скважин 5. Расходы по сбору и транспортировке нефти 6. Расходы по технологической подготовке нефти 7. Расходы по подготовке и освоению производства Итого Не мало важным является анализ факторов, влияющих на себестоимость единицы продукции. Но для его проведения необходимо разделить издержки предприятия по признакам классификации. С целью проведения анализа факторов, влияющих на себестоимость единицы продукции, необходимо рассмотреть распределение затрат по признакам классификации за 2020 г. Результат распределения отобразим в таблице 3.9. 115

Таблица 3.9 - Распределение калькуляционных статей затрат на добычу нефти в ПАО «Лукойл» за 2020 г. по группам на основании различных признаков классификации, млн руб. Признак классификации Статья калькуля- условно- условно- ции постоян- перемен- ные ные 2 1 пря- косвен- основ- наклад- мые ные ные ные 3 4 5 6 7 - 1510 1510 - 1510 - - 2168 2168 - 2168 - 1902 - 1902 - 1902 - 5710 - 5710 - 5710 - - 4999 4999 - 4999 - - 1948 1948 - 1948 - 1. Расходы на энергию по извлечению нефти 2. Расходы по искусственному воздействию на пласт 3. Заработная плата (основная и дополнительная со страховыми взносами) 4. Амортизация скважин 5. Расходы по сбору и транспортировке нефти 6. Расходы по технологической подготовке нефти 116

Продолжение таблицы 3.9 1 2 3 4 5 6 7 767 - - 767 767 - 996 - - 996 996 - 4031 - - 4031 4031 - - 1367 1367 - - 1367 13406 11992 19604 5794 24031 1367 7. Расходы по подготовке и освоению производства 8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9. Общепроизвод-ственные расходы 10. Прочие производственные расходы Итого С целью анализа затрат на 1 рубль продукции и выявления ее издержкоемкости, автор предлагает спрогнозировать динамику затрат на рубль продукции, отображенные в таблице 3.10. Таблица 3.10 – Прогнозирование динамики затрат на 1 рубль товарной нефти ПАО «Лукойл» Год 2018 2020 ПАО «Лукойл» Издержкоемкость, коп. Темп роста, % 90,4 87,6 100,0 96,9 Из таблицы 3.10 видно, что за год предприятие добилось определенных успехов в снижении издержкоемкости продукции. За этот период уровень данного показателя ПАО «Лукойл» снизился на 3,1 %, следовательно внедрение авторского алгоритма снижения издержек производит значительное 117

влияние на показатель издержкоемкости, соответственно характеризующий эффективность управления издержками на предприятии. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели формула (3.1): Сi = Fi / Qi + V i , (3.1) где Сi - себестоимость единицы i-го вида продукции; Fi - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции; Qi - объем производства по i-го вида продукции; Vi - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции. Исходные данные для факторного анализа даны в таблице 3.11. Таблица 3.11 – Данные для факторного анализа себестоимости добычи нефти Значение показателя 2018 г. 2020 г. Показатель Добыча нефти (Q), млн т Сумма постоянных затрат (F), млн руб Сумма переменных затрат на добычу 1 т нефти (V), руб Себестоимость добычи 1т нефти (С), руб Отклонение, % 2018 г. к 2020 г. 87,1 87,1 0 13477 13406 -71 139,5 137,7 -1,8 294,2 291,6 -2,6 Используя данные таблицы 3.11, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости добычи нефти методом цепной подстановки: С2018 = 13477/87,1+139,5 = 294,2 руб. Сусл.1.1 = 13477/87,1+139,5 = 294,2 руб. Сусл.1.2 = 13406/87,1+139,5 = 293,4 руб. С2020 = 13406/87,1+137,7 = 291,6 руб. Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет: С(2018-2020) = 291,62-294,2 = -2,6 руб. В том числе за счет: 118

- объема добычи нефти: СV(2018-2020) = 294,2-294,2 = 0 руб. - суммы постоянных затрат: СА(2018-2020) = 293,4-294,2 = -0,8 руб. - суммы переменных затрат на добычу 1 тонны нефти: СВ(2018-2020) = 291,6-293,4 = -1,8 руб. Условно-переменные расходы находятся в прямой зависимости от объема производства. При снижении добычи нефти условно-переменные затраты будут сокращаться пропорционально, что повлечет за собой неизбежный рост себестоимости добычи одной тонны нефти. В 2018 г. условно-переменные затраты составили 13477 млн руб., а в 2020 г. Планируется их снижение на 71 млн руб. Прогноз изменения условнопеременных затрат показывает, что расходы на энергию по извлечению нефти снизятся на 16,79 млн руб. в результате оптимизации расхода электроэнергии. В 2020 году условно-постоянные затраты сократятся на 71 млн руб. и составят 13406 млн руб. за счет комплексного сокращения затрат. Приведенные данные за 2018 г. и 2020 г. показывают спад по всем статьям затрат и в особенности по прочим расходам и материальным затратам. Наибольший удельный вес в структуре затрат у амортизации и материальных затрат. Таким образом, можно заметить, что применение авторского алгоритма снижения издержек начнет показывать экономический эффект уже к концу 2020 года. Данный факт являет собой подтверждение целесообразности внедрения такого рода организационно- экономического мероприятия, как повышение заинтересованности персонала в сокращении издержек предприятия. Любая компания — это в первую очередь люди и без должного осознания своей роли в жизни предприятия, большинством сотрудников, невозможно построить эффективную систему управления издержками. 119

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Нефтегазовый сектор в современных российских условиях является одним из приоритетных секторов экономической системы страны, поскольку он обеспечивает значительную часть доходов государственного бюджета и способствует социально-экономическому развитию государства в целом. Поэтому все большую актуальность сегодня приобретают проблемы совершенствования управления нефтегазовыми предприятиями в России. Производство любого предприятия связано с затратами на сырье, электроэнергию, рабочую силу, оборудование, землю и так далее. Без использования необходимых ресурсов невозможно создавать новые продукты. Поэтому оплата всех видов сырья, материалов, рабочей силы и услуг необходима для производства определенного вида товаров. Основные проблемы в сфере управления нефтегазовым сектором связаны с постоянным ростом конкуренции, колебанием величины спроса на энергоресурсы, уменьшение продолжительности жизненного цикла нефтегазовых продуктов. Поэтому развитие и внедрение новейших технологий и инноваций является приоритетом для любой нефтегазовой компании, стремящейся повысить уровень своей конкурентоспособности на рынке. Так, например, компания ПАО «Газпромнефть» постоянно внедряет новые технологии по рационализации использования материальных ресурсов группы, а также повышению эффективности эксплуатации нефтегазовых месторождений. Проблема роста издержек компаний является особо актуальной в нефтегазовой отрасли народного хозяйства. Как правило, нефтегазовый сектор характеризуется большими затратами, связанными с реализацией геологоразведочных работ, добычей нефти. Поэтому для максимизации получаемой прибыли и повышения рентабельности текущей деятельности нефтегазовые предприятия должны проводить эффективную политику управления затратами. 120

Большую часть в издержках компании ПАО «Лукойл» занимают управленческие расходы. Также следует отметить влияние роста себестоимости продаж, который будет оказывать в дальнейшем влияние на прибыль компании. В результате анализа системы управления издержками в организации ПАО «Лукойл» были выявлены следующие негативные моменты: - у компании недостаточно внедрены различные производственносберегательные технологии добычи нефти, - недостаток в резервах по сомнительным долгам, - плохо налажена система внутреннего аудита и контроля издержек службой аудита, - наибольшему росту подверглись такие статьи, как себестоимость. Их темп роста перекрывает темпы роста доходных статей, поэтому они нуждаются в дальнейшей оптимизации. Были предложены следующие мероприятия по оптимизации издержек: 1. Мероприятие 1 – создание резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам позволит показать в бухучете реальную картину финансового положения дел в организации. А в налоговом учете — даст возможность пораньше признать расход тем, кто применяет метод начисления. 2. Мероприятие 2 – минимизация себестоимости. Системный подход снижения включает в себя следующие действия: 1. Строгая финансовая дисциплина и организация учета. 2. Анализ потерь и отрицательного финансового результата. 3. Организация контроля. 4. Реализация плана сокращения себестоимости. Для реализации данного мероприятия предприятию рекомендуется осуществить автоматизацию расчетов. Автоматизированная система учета расчетов, в условиях быстротечного прогресса, используется уже на всех предприятиях и ПАО «Лукойл» не 121

является исключением. Использование программы ERP - системы упрощает и ускоряет обработку, создание документов в несколько раз. Необходимость автоматизации расчетов - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами. 3. Мероприятие 3 – улучшение внутренней работы службы аудита. 4. Мероприятие 4 – на основе использования разработанной автором конъюнктурной модели анализа рисков предложено внедрение инновационной технологии сокращения расходов в нефтегазовом секторе. С одной стороны, в нефтегазовой индустрии имеется значительный инновационный потенциал и финансовые ресурсы для его реализации, с другой, эффективное функционирование и развитие нефтяной промышленности невозможно без широкого применения новых технологий. В современных условиях разработка и использование многих новых технологий в добыче углеводородного сырья происходит либо по инициативе, либо с участием сервисных компаний. Интеллектуальный, наукоемкий сервис, даже при более высокой стоимости позволяет значительно снизить как издержки прироста единицы запасов, так и себестоимость добываемой продукции. Компания ПАО «Лукойл» может обратиться к услугам компании ИОТЕХ. Она применяет, как проверенные, так и новые рациональные технологии, которые работают на повышение коэффициента извлечения нефти (КИН) и поддержания пластового давления (ППД) за счет отделения нефтепродуктов и шламов в нефтесодержащих водах. Новая технология будет основана только на механической фильтрации через специальную загрузку, обладающую олефобными (отталкивание нефти) свойствами и имеет ряд преимуществ. Обработка промывной воды позволяет легко выделять нефть и механические загрязнения. Выделенную из промывной воды нефть возвращают в 122

разделочные резервуары, нефтешлам утилизируется, осветленная вода подается в голову механической фильтрации. Как следствие повышается КИН. - Определена сущность понятия организационно-экономических основ снижения издержек производства; - Систематизированы методики оценки эффективности снижения издержек производства и сформирована оптимальная комбинация методик; - Разработан алгоритм снижения издержек на предприятии нефтегазовой отрасли; - Спрогнозировано снижение издержек производства ПАО «Лукойл» на основе разработанного алгоритма. Таким образом, внедрение алгоритма снижения издержек производства поспособствует сокращению издержек. 123

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Симановский А Э.. Педагогическая психология [Текст] : Учебное пособие / А. Э. Симановский. – 2-е изд., испр. И доп. – Электрон. Дан.col. – М : Издательство Юрайт, 2018. – 203 с. 2. Морозова, Н. С. Педагогическая коммуникация [Электронный ресурс]: учебное пособие / Морозова Н. С. – Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. – 162 с. 3. Баскакова, О. В. Экономика предприятия (организации) [Электронный ресурс]: учеб.:/ О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. – Москва: Дашков и К, 2017. – 369 с. 4. Волков, Ольгерд Иванович. Экономика предприятия [Текст] : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям / О. И. Волков, В. К. Скляренко. – 2-е изд. – Москва : ИНФРА-М, 2014. – 263 с. 5. Башкатова Ю. И. Управленческие решения [Текст]: учебник для студентов экономических специальностей / Ю. И. Башкатова. – М: Инфра-М, 2014. – 271 с. 6. Бланк И. А. Финансовый менеджмент [Текст]: учебное пособие для студентов экономических вузов / И. А. Бланк. – К.: Ника-Центр Эльга, 2012. – 656 с. 7. Бороненкова С. А. Управленческий анализ [Текст]: учебное посо- бие для студентов вузов / С. А. Бороненкова – М.: Финансы и статистика, 2001. – 384 с. 8. Гаврилова А. Н. Финансы организации [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / А. Н. Гаврилова. – М.: Мнорус, 2013. – 608 с. 9. Герчикова И. Н. Менеджмент организации [Текст]: учебное по- собие для студентов вузов / И. Н. Герчикова. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 162 с. 124

10. Гутова А. Б. Управление денежными потоками: теоретические аспекты [Текст] / А. Б. Гутова // Финансовый менеджмент. - 2014. - № 4. С. 50-87. 11. Зарипов И. Ш. Совершенствование управления инновационным развитием нефтегазовых предприятий в современных условиях [Текст] / И. Ш. Зарипов // Инновации в управлении региональным и отраслевым развитием. – 2019. С. 116-119. 12. Зарипов И. Ш. Современные пути снижения затрат в нефтегазо- вом секторе экономики [Текст] / И. Ш. Зарипов // Инновации в управлении региональным и отраслевым развитием. – 2019. С. 120-124. 13. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры [Текст]: пособие для студентов, аспирантов и преподавателей экономических вузов / В. В. Ковалев. – М.: Финансовая статистика, 2013. – 359 с. 14. Колесова А. В. Методический инструментарий анализа затрат по процессам [Текст] / А. В. Колесова // Вопросы экономики и права. – 2012. – № 7. С. 105-111. 15. Колпаков В. М. Теория и практика принятия управленческих ре- шений [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / В. М. Колпаков. – К.: МАУП, 2014. – 380 с. 16. Колчина Н. В. Финансы организаций [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / Н. В. Колчина. – М.: Дашков и К, 2012. – 382 с. 17. Котенева Е. Н. Управление затратами предприятия [Текст]: учеб- ное пособие для студентов вузов / Е. Н. Котенева. – М.: Инфра-М, 2014. – 404 с. 18. Кузьмина М. С. Управление затратами предприятия [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / М. С. Кузьмина. – М.: Кнорус, 2016. – 320 с. 19. Кулакова О. А. Анализ затрат как эффективный метод управле- ния предприятием [Текст] / О. А. Кулакова // Социально-экономические процессы и явления. – 2009. - № 2. С. 71-74. 125

20. Ларионова И. К. Стратегическое управление [Текст]: учебное по- собие для студентов вузов / И. К. Ларионова. – М.: Дашков и К, 2014. – 274 с. 21. Лукачанова Е. А. ABC- и XYZ-анализ при формировании резер- вов снижения затрат несостоятельной организации [Текст] / Е. А. Лукачанова // Экономические науки. – 2012. - № 7. – С. 135-138. 22. Любушин Н. П. Экономический анализ [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / Н. П. Любушин – М.: Дашков и К, 2010. – 575 с. 23. Мескон М. Х. Основы менеджмента [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / М. Х. Мескон. – М.: Дело, 2013. – 318 с. 24. Официальный сайт «Лукойл» [Электронный ресурс] – Режим доступа: https:// http://www.lukoil.ru// 25. Поддерьогин А.М. Финансы предприятий [Текст]: учебник / А. М. Поддерьогин. – К.: КНЕУ, 2013. – 318 с. 26. Покропивный С. Ф. Экономика предприятия [Текст]: учебное по- собие для студентов вузов / С. Ф. Покропивный. – К.: КНЕУ, 2003. – 605 с. 27. Репин В. В. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / В. В. Репин, В. Г. Елиферов. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 419 с. 28. Ровенских В. А. Бухгалтерская отчетность [Текст]: учебное посо- бие для студентов вузов / В. А. Ровенских. – М.: Дашков и К, 2013. – 562 с. 29. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник для студентов вузов / Г. В. Савицкая. – Минск: Новое знание, 2010. – 217 с. 30. Савицкая Г. В. Теоретические основы анализа хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / Г. В. Савицкая – М.: Инфра-М, 2018. – 217 с. 31. Сергеев И. В. Экономика предприятия [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / И. В. Сергеев. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 304 с. 126

32. Серебренников Г. Г. Управление затратами на предприятии [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / Г. Г. Серебренников. – Тамбов: ТГУ, 2012. – 80 с. 33. Скамай Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / Л. Г. Скамай, Т. Ю. Трубочкина. – М.: Инфра-М, 2011. – 384 с. 34. Сухинина В. В. Анализ затрат и принятие управленческих реше- ний [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / В. В. Сухинина. – Самара: Самар. гос. техн. ун-т. 2016. – 92 с. 35. Теннент Дж. Управление денежными потоками [Текст] / Дж. Теннент , подгот. текста и науч. ред. М. Оверченко, пер. с англ. – М.: Альпина Паблишинг, 2014. – 585 с. 36. Терехова В. А. Финансовый учет: Краткий курс [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / В. А. Терехова. - СПб.: Питер, 2014. - 368 с. 37. Турманидзе Т. У. Финансовый анализ хозяйственной деятельно- сти предприятия [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / Т. У. Турманидзе. – М.: РДЛ, 2012. - 159 с. 38. Уткина С. А. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет [ТеSyntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function Syntax Error: Missing or invalid 'Bounds' entry in stitching function кст]: учебное пособие для студентов вузов / С. А. Уткина. – М.: Омега-Л, 2007. – 256 с. 39. Черногорский С. А. Основы финансового анализа [Текст]: учеб- ное пособие для студентов вузов / С. А. Черногорский. М.: Герда, 2013. - 176 с. 40. Чечевицына Л. Н. Экономика фирмы [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / Л. Н. Чечевицына, И. Н. Чуев. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 400 с. 41. Чуев И. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / И. Н. Чуев – М.: Дашков и К, 2013. – 367 с. 127

42. Шуляк П. Н. Финансы предприятия [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / П. Н. Шуляк – М.: Дашков и К, 2011. – 712 с. 43. Яркина Т. В. Основы экономики предприятия [Электронный ре- сурс] / Т. В. Яркина [и др.] // Административно-управленческий портал. - Режим доступа: http:// www.aup.ru. 128

Приложение А 129

Продолжение приложения А 130

Продолжение приложения А 131

Приложение Б Правление Президент В. Ю. Алекперов Совет директоров Председатель В. Ю. Грайфер Высший менеджмент Добыча нефти и газа Первый вице-президент Р. У. Маганов Переработка и сбыт Первый вице-президент В. И. Некрасов Д. К. Челоянц Главное управление по обеспечению добычи нефти и газа В. Н. Воробьев Главное управление координации производства и сбыта нефтепродуктов в России А. А. Новиков Главное управление по геологии и разработке П. В. Кауфман Департамент экономики геологоразведки и добычи нефти и газа Экономика и финансы Первый вице-президент С. П. Кукура А. К. Матыцын Главное управление казначейства и корпоративного финансирования Н. Т. Черный Главное управление координации произодства и сбыта нефтепродуктов за рубежом А. Г. Козырев Главное управление корпоративного бюджетноэконмического планирования и инвестирования Бухгалтерия Главный бухгалтер Л. Н. Хоба Л. А. Федун Главное управление стратегического развития и инвестиционного анализа А. А. Барков Главное управление по общим вопросам, корпоративной безопасности и связи В. С. Шарифов Главное управление по контролюи внутреннему аудиту В. С. Субботин Главное управление поставок и продаж М. Л. Дондэ Департамент производства и продажи масел и специальных продуктов А. А, Москаленко Главное управление по персоналу А. А. Быченко Департамент контроллинга и развития переработки и сбыта М. А. Масляев Департамент контроллинга и развития переработки и сбыта Управление технического обеспечения переработки и сбыта Департамент промышленной безопасности, экологии и научно- технических работ Организационная структура управления ПАО «Лукойл» на 2019 г. 132

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв