Организация налогового администрирования плательщиков-пользователей природными ресурсами

Цирульникова Екатерина Олеговна

Организация налогового администрирования плательщиков-пользователей природными ресурсами

выпускная бакалаврская работа по направлению подготовки : 38.03.01 - Экономика

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Дальневосточный федеральный университет (ДВФУ)

ID: 5b8edb067966e1073081bec6

UUID: 879ae120-92a5-0136-bd95-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: больше 6 лет назад

Просмотры: 13

Цирульникова Екатерина Олеговна

Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет»

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 3,7 МБ

Поделиться работой

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет» ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра «Финансы и кредит» Цирульникова Екатерина Олеговна ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОВПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА по образовательной программе подготовки бакалавров по направлению «38.03.01 Экономика» профиль «Налоги и налогообложение» г. Владивосток 2018

Автор работы _______________ (подпись) «_____» ________________ 2018 г. Консультант (если имеется) _______________ ____________________ (подпись) (Ф.И.О) «_____» ________________ 2018 г. Руководитель ВКР к.э.н., доцент кафедры (должность, ученое звание) «Финансы и кредит» _______________ Петечел Т.А. (подпись) (Ф.И.О) «______»________________ 2018 г. Назначен рецензент ____________________ ( ученое звание) ____________________________________________________ (фамилия, имя, отчество) Защищена в ГЭК с оценкой ______________ «Допустить к защите» Секретарь ГЭК (для ВКР) Заведующий кафедрой ___________________ ( ученое звание) ____________________ ____________ _________________ (подпись) _________________________________ ________________ (Ф.И.О) (подпись) _____________________ (Ф.И.О) «______»________________ 2018 г. «_____» ________________ 2018 г. ЗАВЕРЯЮ Е.Б. Гаффорова /___________________/ . Подпись Директор Школы экономики и менеджмента Директор/ наименование структурного подразделения «_____» _______________ 2018 г. В материалах данной выпускной квалификационной работы не содержатся сведения, составляющие государственную тайну, и сведения, подлежащие экспортному контролю. Е.А. Тюрина /____________________/ . Подпись Заместитель директора по науке и инновациям Школы экономики и менеджмента__________ Уполномоченный по экспортному контролю «____» _______________ 2018 г.

Оглавление Введение ................................................................................................................... 4 1 Теоретические основы налогообложения и налогового администрирования природопользователей ............................................................................................. 6 1.1 Система платежей за пользование природными ресурсами в РФ ............... 6 1.2 Роль природно-ресурсных налогов и платежей в формировании доходов бюджетов РФ .......................................................................................................... 19 1.3 Сущность, проблемы и направления совершенствования налогового администрирования пользователей природными ресурсами .............................. 25 2 Налоговый контроль пользователей природными ресурсами в ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока .................................................................... 33 2.1 Организация налогового контроля платежей за пользование природными ресурсами ................................................................................................................ 33 2.2 Анализ налоговых поступлений природно-ресурсных платежей ............. 50 2.3 Оценка эффективности налогового контроля пользователей природными ресурсами ................................................................................................................ 56 Заключение ............................................................................................................. 63 Список использованных источников .................................................................... 66 Приложения ............................................................................................................ 70

Введение Природные ресурсы играют особую роль в жизни нашей страны, а точнее в процессе функционирования ее экономики. В настоящее время развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы государства является одним из главных факторов роста экономики нашей страны, в результате платежи за пользование природными ресурсами приобретают принципиально важное значение. Данные регулирования платежи устанавливаются природопользования, с целью стимулирования экономического рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования фондов денежных средств, используемых на охрану и воспроизводство природных ресурсов. Они призваны оказать стимулирующее влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, а также на организацию добычи и рациональное использование минеральносырьевых ресурсов. Администрирование доходов является важной частью исполнения бюджетов бюджетной системы РФ и чаще всего используется в контексте улучшения поступления доходов в бюджетную систему. Соответственно с учетом масштабов формирования российского бюджета за счет природноресурсных платежей исследуемая проблема является актуальной. Это обосновывает важность научного решения проблем в рамках системного исследования инструментария налоговой политики и администрирования сферы природопользования на государственном уровне. Главной задачей современного этапа развития налоговой системы России в сфере природопользования является создание эффективного взаимодействия между государством существует и пользователями природных ресурсов. необходимость в исследовании теоретических Поэтому основ налогообложения и налогового администрирования природопользователей. 4

Целью работы является изучение организации налогового администрирования плательщиков-пользователей природных ресурсов. В связи с поставленной целью, задачами исследования являются:  изучить систему платежей за пользование природными ресурсами в  определить РФ; роль природоресурсных налогов и платежей в формировании доходов бюджетов РФ;  выявить сущность, проблемы и направления совершенствования налогового администрирования пользователей природными ресурсами;  изучить организацию налогового контроля платежей за пользование природными ресурсами. Объектом исследования выступает налоговое администрирование плательщиков-пользователей природными ресурсами в РФ. Предметом исследования является комплекс государственных мер по управлению налоговыми правоотношениями между государством и природопользователями. В ходе исследования были применены следующие методы исследования:  общие методы исследований (методы эмпирического исследования (наблюдение, сравнение, измерение, эксперимент), методы, используемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровне исследования (абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование и др.), методы теоретического исследования (восхождение от абстрактного к конкретному и др.)); Методологической основой исследовательской работы послужили такие методы как: метод научной абстракции, метод сравнительного анализа, нормативный анализ, системный подход, анализ и синтез, метод экспертных оценок. 5

1 Теоретические основы налогообложения и налогового администрирования природопользователей 1.1 Система платежей за пользование природными ресурсами в РФ Россия имеет богатую природно-ресурсную базу, которая способна обеспечить страну в ближайшее будущее в условиях развивающейся экономики [31]. По оценке экспертов существенную долю (71%) минерально-сырьевой базы занимают топливно-энергетические ресурсы, представленные газом, углем, нефтью, 15% — нерудное сырье, 13% — черные и цветные металлы, и 1% приходится на алмазы и драгметаллы (Рисунок 1). 14.9% Венесуэла 17.5% Саудовская Аравия Канада 2.8% 2.9% Иран Ирак 5.8% 15.7% Россия Кувейт 6.0% ОАЭ Казахстан 6.1% 10.2% 8.8% Ливия другие страны 9.3% Источник: [32] Рисунок 1 – Структура нефтедобывающих стран, в % В 2016 году добыча нефти и газового конденсата в России увеличилась на 15,5 млн т, что на 2,9 % больше, по сравнению с предыдущим годом и является максимальным показателем 2004 года, когда добыча нефти и газового конденсата в стране увеличилась на 38 млн т. Таким образом, добыча жидких углеводородов в России демонстрирует непрерывный рост на протяжении восьми последних лет, в среднем на 1,5% в год. За этот период объем добытой нефти и газового конденсата увеличился на 54,2 млн т или на 11% [37]. 6

Так же в России сосредоточено около 20% мировых запасов пресных и подземных вод, но современное состояние водных источников и систем централизованного водоснабжения не гарантируют требуемого качества питьевой воды. Леса России составляют 22% лесных ресурсов планеты. Но поскольку законодательством не регламентируется использование средств, полученных после взимания, на возобновление ресурсов, это приводит к постоянному недофинансированию лесоохранных и лесовосстановительных работ. Представление о сущности ресурсных платежей и их месте в экономической системе России в последние годы стало меняться. Следует отметить, что в период существования Советского Союза и в конце ХХ в. не существовало единой точки зрения на природу ресурсных платежей [28]. К ресурсным платежам относили:  плату за загрязнения окружающей среды,  отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,  плату за пользование лесным фондом,  плату за воду,  плату за землю,  платежи за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна. В действующей системе платежей часть ресурсных платежей сменила название, и ролью является стимулирование рационального использования природных ресурсов и охраны окружающей среды. Они рассматривались как способ финансирования расходов по восстановлению природных ресурсов, улучшению их состояния и качества. Отношения в сфере взаимодействия общества и природы, оказывающие влияние на окружающую среду, осуществляются на основе следующих принципов:  соблюдение права человека на благоприятную окружающую среду;  обеспечение благоприятных условий жизнедеятельности человека; 7

 научно обоснованное сочетание экологических, экономических и социальных интересов человека, общества и государства в целях обеспечения устойчивого развития и благоприятной окружающей среды;  охрана, воспроизводство и рациональное использование природных ресурсов как необходимые условия обеспечения благоприятной окружающей среды и экологической безопасности;  ответственность органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления за обеспечение благоприятной окружающей среды и экологической безопасности на соответствующих территориях;  платность природопользования и возмещение вреда окружающей среде и др. [8] В настоящее время природоресурсные платежи взимаются с целью экологического равновесия, стимулирования рационального использования минерально-сырьевой базы и охраны окружающей среды. Их можно разделить на два вида: налоговые и неналоговые (Рисунок 2). 1. Главным налоговым природно-ресурсным платежом выступает налог на добычу полезных ископаемых. НДПИ введен в действие с 1 января 2002 г. Законом от 08.08.2001 №126-ФЗ, дополнившим НК РФ гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых». НДПИ заменил действовавшие до указанного периода три вида налоговых платежей, уплачиваемых при пользовании недрами:  плату за пользование недрами;  отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;  акциз на нефть и стабильный газовый конденсат. Первые два вида платежа были установлены Законом о недрах и взимались по адвалорным ставкам с выручки компании, а акциз - по специфической ставке с добычи. Активное использование трансфертных цен привело к тому, что налоговая база по оборотным налогам сильно занижалась. Акциз потерял свое значение после девальвации рубля, произошедшей в 1998 г. 8

Источник: составлено на основе [29] Рисунок 2 – Виды природно-ресурсных платежей в РФ В дальнейшем вступил в свое действие НДПИ, который стал легко администрироваться и приносить постоянный доход государству, в частности, от экспорта нефти и нефтепродуктов. В настоящее время налогоплательщиками НДПИ являются организации и ИП, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользовании недрами. Видами добытых полезных ископаемых (далее – ПИ), в целях налогообложения, признаются уголь, углеводородное сырье (включая нефть, газ, газовый конденсат, метан), руды черных и цветных металлов и другие. Объектами налогообложения выступают:  полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; 9

 полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;  полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждому виду добытого ПИ. Причем, в зависимости от вида ПИ используется два подхода к вычислению налоговой базы: 1) В отношении добычи нефти, природного газа, газового конденсата, угля (за исключением добытых на новых месторождениях углеводородного сырья) налоговой базой признается количество добытых ПИ. 2) В отношении других ПИ, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых месторождениях углеводородного сырья налоговой базой признается стоимость добытых ПИ. Которая определяется следующими способами:  исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых;  исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;  исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде). Наибольший доход от добычи ПИ приходится на добычу углеводородного сырья (нефть, газ, газовый конденсат) и угля. Поэтому при расчете их налоговой ставки применяют различные коэффициенты. Налоговая ставка для нефти – специфическая, установлена в рублях за 1 тонну и рассчитывается по формуле (1). НС = (БС × Кц) − Дм, где НС – налоговая ставка; 10 (1)

БС – базовая ставка; Кц – коэффициент динамики мировых цен на нефть; Дм – характеризует особенности добычи нефти и рассчитывается по формуле (2). ДМ = Кндпи × Кц × (1 − Кв × Кз × Кд × Кдв × Ккан) − Кк, где (2) Кндпи – 559 р./т; Кв – степень выработанности запасов при добыче нефти с выработанностью более 80%; Кз – величина запасов конкретного участка недр; Кд – степень сложности добычи; Кдв – выработанность запасов конкретной залежи углеводородного сырья; Ккан – территория добычи (Ккан=0 при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, Ненецком АО, и др.); Кк - 357 р/т - на период с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно, 428 р/т - на период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2020 года включительно, 0 р/т - с 1 января 2021 года. Налоговая ставка для газа горючего природного и газового конденсата – твердая и рассчитывается по формуле (3) и (4) соответственно. НС = (35 р/1000м3 × Еут × Кс) + Тг, где (3) Еут – базовое значение единицы измерения топлива, Кс – степень сложности добычи, Тг – расходы на транспортировку газа до покупателя. НС = (42 р/т × Еут × Кс) × Ккм, где Ккм – 6,5 р/т. 11 (4)

Налоговая ставка для угля – специфическая, зависит от его вида (антрацит – 47 р/т, коксующийся уголь – 57 р/т, бурый – 11 р/т, иные виды – 24 р/т) и выражается в рублях за тонну. При этом ставки умножаются на Коэффициент дефлятор, установленный Минэкономразвития РФ по каждому виду угля ежеквартально, на каждый следующий квартал и учитывает изменение цен на уголь за предыдущий квартал. Коэффициент дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ [15]. Основанием для расчета коэффициента дефлятора является информация Росстата об индексах цен промышленных товаров и Методика расчета, утвержденная Минэкономразвития. Для резидентов ТОР и СПВ предусмотрены налоговые льготы в виде понижающих коэффициентов НДПИ (0 — 1). Одним из основных факторов значительного прироста налоговых доходов бюджетной системы РФ являются доходы, получаемые в связи с добычей углеводородного сырья. В связи с этим особое внимание уделяется государством эффективному функционированию НДПИ, в отраслях по эксплуатации которых образуются значительные рентные доходы. В долгосрочной перспективе Основными направлениями налоговой политики РФ предусматривается налогообложение добычи финансово-хозяйственной выработка механизмов перехода на природных ресурсов деятельности на основе организации результатов (налог на дополнительный доход). Это позволит решить проблему поддержания уровня добычи в соответствии со стратегическими документами в условиях постоянно ухудшающегося качества минерально-сырьевой базы, в том числе с акцентом на зрелые месторождения в Западной Сибири. Новый налоговый режим учитывает как интересы отрасли, так и бюджета РФ. 2. Взимание платежей за использование водных объектов осуществляется на основании Водного Кодекса (далее - ВК РФ) и является частью уплачиваемых ресурсных платежей. Современная система платежей, связанных с пользованием водными объектами включает: 12

 водный налог;  плату за пользование водным объектом (неналоговый платеж). Поступления от платежей за пользование водными объектами направляются на осуществление мероприятий по восстановлению и охране водных объектов, гидротехническое строительство, деятельность и т.д. Вместе с тем, они не водохозяйственную обеспечивают потребности водохозяйственного комплекса. В налоговых доходах федерального бюджета доля водного налога незначительна, около 0,3% [33]. Действующие ставки водного налога были установлены на основе экономических показателей функционирования водохозяйственного комплекса, приведенных к уровню 2004 г. В результате их применения происходит снижение поступлений данного налога в реальном выражении. В то же время, тарифы на воду, отпускаемую потребителям, за период с 2004 по 2009 г. увеличились в 6,2 раза, что привело к существенному снижению налоговой нагрузки на экономических агентов, осуществляющих водопользование. Действующие ставки водного налога не способствуют заинтересованности потребителей в организации рационального водопользования. Поэтому, с 1 января 2015 года в целях приведения налоговой нагрузки пользователей водными ресурсами предусмотрена поэтапная индексация ставок водного налога в течение 11 лет. По окончании указанного периода, начиная с 2026 года, ставки водного налога будут применяться с учетом коэффициента, учитывающего фактическое изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, определенного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития. До 1 января 2007 г. водопользование поверхностными водными объектами осуществлялось пользователями на основании лицензии на водопользование и договора пользования водными объектами, которые уплачивали водный налог. Новый ВК РФ отменил систему лицензирования и установил 2 основания пользования поверхностными водными объектами: 13

договор водопользования и решение о предоставлении в пользование. В случае заключения договора водопользования пользователи вносят плату за пользование водным объектом. В следствие этого, возможно взимание сразу двух плат с одного плательщика только по разным водным объектам. Пользование подземными водными объектами осуществляется в соответствии с законом «О недрах», за что уплачивается водный налог на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод.[7] Водный налог введен в современную налоговую систему с 01.01.2005 года главой 25.2 НК РФ «Водный налог», который заменил плату за пользование водными объектами, взимаемую в РФ на основании ФЗ-71 «О взимании платы за пользование водными объектами». Плательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Налоговая база и налоговые ставки водного налога устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения (Таблица 1). Таблица 1 – Налоговая база и ставки водного налога Объекты Налоговая база налогообложения Забор воды из Объем воды, водных объектов забранной из водного объекта за налоговый период Порядок определения налоговой базы Определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета Установление налоговых ставок В рублях за 1 тыс. куб. м I забранной воды по бассейнам рек, использования воды. В случае озер, морей и отсутствия водоизмерительных экономическим приборов объем забранной районам воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях Площадь предоставленного водного пространства по данным лицензии на водопользование, а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных — по материалам соответствующей документации 14 Тыс. р. в год за 1 кв. км используемой акватории по экономическим районам и морям

Окончание Таблицы 1 Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики Количество произведенной за налоговый период электроэнергии Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях Произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава. В рублях за 1 тыс. кВт-час электроэнергии по бассейнам рек, озер, морей В рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава по бассейнам рек, озер, морей Источник: [5] Налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого квартала как произведение налоговой базы и налоговой ставки и подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с Водным Кодексом РФ с 01.01.07 г. за пользование поверхностными водными объектами на основании договора водопользования и решения о предоставлении в пользование взимается плата за пользование водным объектом. Предоставить в пользование водный объект могут физическому, юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Для этого необходимо запросить сведения о водном объекте у территориального органа Федерального агентства водных ресурсов. На основании сведений о водном объекте, содержащихся обращается с исполнительный в заявлением орган государственном и перечнем государственной водном реестре, необходимых власти или заявитель документов орган в местного самоуправления по месту расположения водного объекта [17]. На основании решений о предоставлении водных объектов в пользование, право пользование поверхностными водными объектами приобретается в целях: 15

1) Обеспечения обороны страны и безопасности государства; 2) Сброса сточных вод и (или) дренажных вод; 3) Строительства причалов, судоподъемных и судоремонтных сооружений; 4) островов, Создания стационарных и (или) плавучих платформ, искусственных искусственных земельных участков на землях, покрытых поверхностными водами; 5) Строительства гидротехнических сооружений, мостов, а также подводных и подземных переходов, трубопроводов, подводных линий связи, других линейных объектов, если такое строительство связано с изменением дна и берегов водных объектов и др. [3] Платежным периодом признается квартал. Размер платы определяется как произведение платежной базы и соответствующей ей ставки платы. Платежная база устанавливается в договоре водопользования по каждому виду пользования водными объектами и определяется отдельно в отношении каждого водного объекта или его части (Таблица 2). [17] Таблица 2 – Платежная база по плате за пользование водными объектами Объект забор (изъятие) водных ресурсов водных объектов или их частей Платежная база из объем допустимого забора водных ресурсов, включая объем их забора для передачи абонентам, за платежный период водные объекты или их части без забора количество производимой электроэнергии (изъятия) водных ресурсов для целей за платежный период гидроэнергетики акватория водных объектов или их частей площадь предоставленной акватории водного объекта или его части. Источник: [3] Плата вносится по месту пользования водным объектом или его частью не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим платежным периодом и подлежит зачислению в федеральный бюджет в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. 16

3. Сборы за пользование объектами животного мира (ОЖМ) и за пользование объектами водных биологических ресурсов (ВБР) регулируются главой 25.1. НК РФ. Сборы введены в 2004г. для того, чтобы повысить бюджетообразующее значение налогов, которые связаны с использованием природных ресурсов. Животный мир представляет собой совокупность живых организмов всех видов диких животных, постоянно или временно населяющих территорию РФ и находящихся в состоянии естественной свободы. К животному миру относятся также природные ресурсы континентального шельфа и исключительной экономической зоны РФ. [10] Плательщиками сбора за пользование животного мира являются организации и физические лица, индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию (разрешение) на добычу объектов животного мира. Объектом обложения признаются перечисленные в НК РФ различные виды животных и птиц, указанные в ст. 333.2 НК РФ. В то же время не признаются объектами налогообложения объекты животного мира, пользование которыми осуществляется:  коренными малочисленными народами Севера, Сибири и Дальнего Востока России для удовлетворения личных нужд. Перечень коренных народов определяется Правительством РФ; [12]  лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но для которых охота является основой их существования (данные лица должны постоянно проживать в местах поселения малочисленных народов). [13] Лимиты использования объектов животного мира для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится при получении лицензии (разрешения). 4. Рентные доходы от использования водных биоресурсов с 1994 г. в РФ поступают в бюджет. Первоначально это были налоговые платежи, взимаемые 17

с иностранных пользователей и иностранного капитала, за российских организаций с квоты на вылов ВБР в участием исключительной экономической зоне РФ. В 2001-2004 гг. формой изъятия рентного дохода являлась аукционная форма реализации квот. С 01.01.2004 г. основная форма платежей за пользование ВБР – сбор за пользование водными биологическими ресурсами. К водным биологическим ресурсам относятся рыбы, водные беспозвоночные животные, водные млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественной свободы [6]. Плательщиками сбора за пользование объектами ВБР признаются физические лица, ИП и организации, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов). Объектами налогообложения сбора являются объекты водных биоресурсов, для которых характерны следующие особенности:  принадлежность к определенным видам, подвидам и популяциям, указанным в п. п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ;  возможность использования только после изъятия из среды обитания на основании лицензии (разрешения). В то же время не признаются объектами налогообложения объекты биоресурсов, пользование которыми осуществляется:  коренными малочисленными народами Севера, Сибири и Дальнего Востока России для удовлетворения личных нужд;  лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но для которых рыболовство является основой их существования (данные лица должны постоянно проживать в местах поселения малочисленных народов). В настоящее время гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» НК РФ установлены элементы сбора за пользование ВБР и ОЖМ (Приложение А). На протяжении последних лет произошли изменения ставок по морским млекопитающим в части порядка их установления и самого размера ставок. 18

Ранее сбор за вылов указанных биоресурсов исчислялся по ставке, установленной за одно животное, теперь - за 1 т. Так, ставки сбора по китообразным и тихоокеанскому моржу в абсолютном исчислении не изменились и составили соответственно 30 000 и 7000 р. По котику морскому, серому тюленю, гренландскому тюленю, крылатке, кольчатой нерпе ставки снизились соответственно с 800, 600, 350, 200 и 150 р. за одну особь до 10 р. за 1 т каждого из указанных видов млекопитающих. Однако, следует заметить, что вес китообразных и других упомянутых животных варьируется от 70 до 300 кг. Таким образом, из-за изменения порядка исчисления сбора реальное снижение ставок за добычу указанных животных произошло в десятки раз, несмотря на то, что ставки сбора по некоторым видам животных, как уже было отмечено, в абсолютном значении остались прежними. Итак, действующая система природных платежей состоит из налоговых и неналоговых платежей. Основными природно-ресурсными налоговыми платежами являются НДПИ, водный налог, сбор за пользование ОЖМ и ВБР. Неналоговыми природно-ресурсными платежами выступают платежи при пользовании недрами, арендная плата за землю, плата за пользование водными объектами, плата за негативное воздействие на окружающую природную среду. 1.2 Роль природно-ресурсных налогов и платежей в формировании доходов бюджетов РФ Налоговая система России на протяжении последних лет остается одной из самых популярных в политических кругах, обсуждаемых в научной среде, и эффективно совершенствует теорию и практику налогообложения. Основными источниками пополнения доходной части бюджета в Российской Федерации являются налоговые доходы бюджета. 19

Доля налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в РФ составляет, в среднем за исследованный период, 20% налоговых доходов консолидированного бюджета (Рисунок 3). 17,197,016,498 18,000,000,000 16,000,000,000 14,000,000,000 12,000,000,000 14,386,060,931 13,720,353,254 12,606,342,016 11,321,616,514 10,000,000,000 8,000,000,000 6,000,000,000 4,000,000,000 2,580,510,508 4,135,564,503 2,908,788,498 2,934,171,316 3,231,618,665 2,000,000,000 2013 2014 Налоговые доходы 2015 2016 2017 Природно-ресурсные налоги Источник: составлено на основании [39] Рисунок 3 – Поступления природно-ресурсных налогов в сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2013-2017 гг., в тыс. р. Динамика поступлений природно-ресурсных налогов в консолидированный бюджет имеет тенденцию роста. Так, темп роста природно-ресурсных налогов с 2013 года к 2017 году составил 37,6 %. Политика государства направлена на более эффективное использование ресурсного потенциала для большего пополнения бюджета РФ (Таблица 3). Таблица 3 – Структура поступлений НДПИ в консолидированный бюджет РФ и в ВВП Год НДПИ, млрд р. 2013 2014 2 535,3 2 884,6 Налоговые доходы, всего, млрд р. 11 321,6 12 606,3 % НДПИ в налоговых доходах 22,4 22,9 20 % прироста по сравнению с предыдущим периодом 13,8 ВВП, млрд р. НДПИ к ВВП, в % 73 133,9 79 199,7 3,5 3,6

Окончание Таблицы 3 2015 3 181,2 13 720,3 23,2 2016 2 883,0 14 386,1 20,0 2017 4 090,3 17 197,1 23,8 Источник: составлено на основании [39, 40] 10,3 -9,4 41,9 83 387,2 86 148,6 92 037,2 3,8 3,3 4,4 По данным анализа таблицы можно говорить о том, что доля поступлений от НДПИ остается существенной для бюджетной системы РФ (Рисунок 4). Средний уровень поступлений по НДПИ колеблется в пределах 3-4% к ВВП. В то время как средний уровень прочих сборов, таких как государственная пошлина, и неналоговых платежей, уплачиваемых организациями и предпринимателями в бюджеты бюджетной системы страны, составляет менее 1 % к ВВП. 16,000,000,000 14,000,000,000 12,000,000,000 10,000,000,000 8,000,000,000 6,000,000,000 4,000,000,000 2,000,000,000 0 2007 2008 Налоговые доходы 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Налог на добычу полезных ископаемых Источник: составлено на основании [39] Рисунок 4 – Поступления по НДПИ в сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет в 2007 – 2016 гг., в тыс. р. Поступления НДПИ в структуре доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации колоссальны и всегда будут преобладать над остальными налоговыми поступлениями. Так как в нынешнее время формирование доходов бюджетов прямо связано с количеством добычи нефти и ценой нефти за 1 баррель. (Рисунок 5) 21

17197.1 20000 15000 4130.4 9017.9 10000 4061.4 8179.1 69.1 НДПИ 5000 Налоговые доходы 0 Бюджеты БС РФ ФБ РФ БС РФ Источник: составлено на основании [39] Рисунок 5 – Динамика поступлений НДПИ в структуре налоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ за 2017 г., в млрд р. На рисунке 5 видно, что в 2017 г. в сумме налоговых доходов, исполненных в размере 17 197,1 млрд р., НДПИ составил 4 130,4 млрд р., или 25% налоговых доходов всего. В федеральном бюджете (ФБ РФ) НДПИ исполнен в сумме 4 061,4 млрд р. из 9 017,9 млрд р., примерно 45% всех налоговых поступлений. В бюджеты субъектов РФ (БС РФ) налог поступил в сумме 69,1 млрд р. из 8 179,1 млрд р., что менее 1% налоговых доходов бюджетов бюджетной системы всего. Несомненно, добывающими что особое предприятиями, место занимает среди НДПИ. налогов, Таким уплачиваемых образом, это обеспечивает стабильный доход в бюджеты РФ. Вторым природно-ресурсным налогом выступает водный налог. Доходы от платежей за пользование водными объектами направляются на реализацию мероприятий по восстановлению и охране водных объектов, гидротехническое строительство, водохозяйственную деятельность и.т. д. Однако, платежи не обеспечивают потребности водохозяйственного комплекса. В налоговых доходах федерального бюджета доля водного налога незначительна, около 0,26%, а в доходах консолидированного бюджета – 0,01% (Приложение Б). 22

Роль водного налога среди всех природно-ресурсных доходов федерального бюджета остается незначительной и имеет тенденцию к уменьшению (Рисунок 6). Иначе говоря, темпы роста других ресурсных налогов, а также неналоговых платежей превышают темпы увеличения водного налога. Указанная тенденция заметна также в отношении водного налога в общей совокупности налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами. Доля водного налога в составе этих природноресурсных поступлений уменьшилась с 0,1% в 2013 г. до 0,06% в 2017 г. 2,550,838 2,600,000 2,482,613 2,500,000 2,390,002 2,400,000 2,270,060 2,300,000 2,201,473 2,200,000 2,100,000 2,000,000 2013 2014 2015 2016 2017 Источник: составлено на основании [39] Рисунок 6 – Динамика поступлений водного налога в федеральный бюджет РФ за 2013-2017 гг., в тыс. р. Сумма поступлений этого налога в федеральный бюджет составила в 2013 г. 2 482,6 млн р., в 2015 г. – 2 550,8 млн р., в 2017 г. – 2 390,0 млн р. Водный налог перечисляется в федеральный бюджет в полном размере, однако оказывает незначительное влияние на финансирование водохозяйственных и водоохранных мероприятий. Так, например, только на сбор и очистку сточных вод было затрачено в 2017 году 235 553 млн р., когда поступления по водному налогу составили 2 390 млн р. Следует заметить, что затраты на сбор и очистку сточных вод с 23

каждым годом растут, а поступления по водному налогу уменьшаются (Таблица 4). Таблица 4 – Затраты на охрану окружающей среды по РФ за 2012-2016 гг. В млн р. Показатель Объем затрат на охрану окружающей среды 2012 2013 2014 2015 2016 445 817 479 384 536 311 582 128 591 156 в том числе по направлениям природоохранной деятельности: охрана атмосферного воздуха и предотвращение изменений климата сбор и очистка сточных вод 89 236 93 251 112 412 102 765 102 307 186 445 204 351 223 439 234 112 235 553 обращение с отходами 41 022 51 612 61 823 68 482 66 652 защита и реабилитация земель, поверхностных и подземных вод 36 498 334 86 36 105 37 952 44 535 сохранение биоразнообразия и охрана природных территорий 28 091 28 082 34 189 44 593 35 926 прочие 64 525 68 602 68 343 94 224 106 182 0,7 0,7 0,7 0,7 0,7 Объем затрат на охрану окружающей среды в процентах к ВВП Источник: [40] Итак, водный налог наряду с НДПИ играет несущественную роль в формировании доходов бюджетов РФ. В настоящее время необходимо повышать качество администрирования водного налога для пополнения сумм налога в бюджет, так как поступления налога не покрывают затраты, требуемые для сохранения, развития и содержания водных объектов. Доля сборов за пользование ОЖМ и ВБР на 2017 год в Федеральном бюджете РФ составляет 0,006%, в консолидированном бюджете субъектов – 0,28%. В федеральный бюджет РФ поступает небольшая часть сбора за пользование ВБР, а наибольшая часть сбора направляется в консолидированный бюджет субъектов РФ. Также в консолидированный 24

бюджет субъектов РФ в полном размере подлежит зачислению сбор за пользование ОЖМ. В структуре ресурсных налогов консолидированного бюджета на 2017 год, сборы за пользование ОЖМ и ВБР занимают менее 0,01% доходов. (Приложение Б) Итак, основная доля платежей за пользование природными ресурсами, зачисляется в федеральный бюджет, в частности это НДПИ и водный налог. Согласно законодательству БК РФ, НДПИ в виде углеводородного сырья зачисляется в полном размере в Федеральный бюджет, а НДПИ в виде общераспространенных ПИ зачисляется в полном размере в бюджеты субъектов РФ. Поступления по сборам за пользование ОЖМ и ВБР имеют значение в территориальных бюджетах страны (Приложение В). 1.3 Сущность, проблемы и направления совершенствования налогового администрирования пользователей природными ресурсами Налоговое администрирования природопользователей – это комплекс мер со стороны государства по управлению налоговыми правоотношениями между государством и природопользователями. Администрирование природно- ресурсных налогов осуществляется как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Российской Федерации и местном уровне. Природно-ресурсные платежи неналогового характера подлежат администрированию другими органами государственной власти. В связи с этим природно-ресурсные платежи контролирует:  Министерство финансов РФ;  Федеральная налоговая служба;  Министерство природных ресурсов РФ;  Министерство сельского хозяйства РФ;  Федеральная служба по надзору в сфере природопользования;  Федеральное агентство по недропользованию; 25

 Федеральное агентство водных ресурсов;  Федеральное агентство лесного хозяйства;  Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору;  Федеральное агентство по рыболовству;  Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости;  Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору. В процессе администрирования используются следующие законодательные акты, определяющие элементы конкретного ресурсного платежа:  Федеральный закон «Об охране окружающей природной среды» от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ;  Закон «О недрах» от 21.02.1992 №2395-1;  Глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых»;  «Водный Кодекс»;  «Лесной Кодекс»;  «Земельный Кодекс»;  Глава 31 НК РФ «Земельный налог»;  Федеральный Закон «О животном мире» № 52-ФЗ от 24.04.2005 г.;  Глава 25.1 НК РФ «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов». В настоящее время происходят масштабные изменения в области налогообложения пользования природными ресурсами. В частности, изменению подвержен налог на добычу полезных ископаемых в связи с переходом на налог на дополнительный доход и отменой индивидуальных льгот, большое количество и экспертиза которых не дает возможность налоговым органам эффективно их контролировать. Так как, НДПИ по количеству доходов занимает первое место в числе 26

прямых налогов, важность взимания НДПИ для экономики государства значительна, хотя существуют недостатки в области его расчета и администрирования [34]. Существуют проблемы, связанные с самой оценкой стоимости добытых полезных ископаемых. Эта проблема уже долгое время обозначается специалистами в качестве оснований для корректировки механизма налогообложения добычи полезных ископаемых в первую очередь в отношении экспортируемых металлов (твердые полезные ископаемые). В налоговой практике существуют различные методы применения оценки налоговой базы по налогу, в т.ч. расчетный метод. По мнению экспертов, следствием применения расчетного метода определения налоговой базы, кроме бюджетных потерь, является излишняя налоговая нагрузка на предприятия, которые осуществляют более высокие расходы на добычу, в особенности в случае разработки и худших по качеству запасов полезных ископаемых. Все это создает различного рода проблемы в работе таких предприятий. Кроме того, неоднозначно определяется содержание перечня расходов и порядок их признания, учитываемых в процессе определения налоговой базы по исследуемому налогу. Такое неоднозначное толкование провоцирует некорректное исчисление налога и, как следствие, может привести к его перерасчету, высокому налоговому гнету организации и другим негативным моментам. [27] В средне-долгосрочной целесообразность завершения перспективе налогового предлагается маневра, рассмотреть предусматривающего поэтапное снижение ставки экспортной пошлины вплоть до ее отмены с одновременным увеличением ставок НДПИ на нефть и корректировкой системы акцизов на нефтепродукты. В 2013 году был начат «налоговый маневр» в нефтяной сфере, заключающийся в снижении ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, а также ставки вывозной таможенной пошлины на светлые нефтепродукты (кроме бензинов) и одновременном повышении базовой 27

ставки НДПИ при добыче нефти. Уровень налоговых изъятий в этом году в нефтегазовом секторе в три раза выше, чем аналогичные показатели в остальных видах деятельности: в 2013 году - 74,8% и 26,3% соответственно. С 1 января 2014 года установлено освобождение от уплаты вывозной таможенной пошлины для организаций, осуществляющих разработку новых морских месторождений углеводородного сырья. Так, в 2015 году доходы нефтяных компаний превышали плановые показатели примерно на 10%. Однако доходы федерального бюджета снизились, за первый квартал 2015 года примерно на 25% в сравнении с прогнозируемыми, рассчитанными при цене нефти 100 долларов за баррель. Проведенный анализ свидетельствует о неуклонном росте доходов бюджетной системы Российской Федерации, получаемых от налогообложения нефти, - экспортной пошлины и НДПИ. В соответствии с основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов, вводится новая система в части налогообложения на дополнительный доход. Реформа налога будет проводится для нефтяных компаний, предполагающая частичную замену НДПИ. Переход на эту систему носит добровольный характер. [44] Налоговая база будет определяться как расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом эксплуатационных и капитальных расходов по разработке участков недр. Налоговую ставку предполагается установить в размере 50%. Данные изменения позволят перераспределить фискальную нагрузку и перенести основную ее часть на более поздние этапы разработки месторождений, то есть после их выхода на проектную мощность. Следует отметить, что серьезной проблемой в действующей практике администрирования НДПИ является создание стимулов усвоения совершенно новых месторождений, характеризующихся более значительными затратами (расходами) и сложными геологическими условиями, надобностью образования инфраструктуры, большей удаленностью от рынков сбыта. При этом важным 28

моментом следует считать то, что по расчетам проектных нефтегазовых институтов для рентабельного освоения новых месторождений недостаточно установлено льгот по НДПИ, поэтому актуально пересмотреть институт предоставления налоговых льгот. В то же время к достоинствам налогообложения добычи полезных ископаемых стоит относить введение дифференцированных налоговых ставок (размер которых устанавливается в зависимости от стадии разработки месторождения). 2. Поступления от водного налога направляются в федеральный бюджет. Роль водного налога среди всех доходов федерального бюджета остается незначительной (около 0,3%) и имеет тенденцию к уменьшению. Иначе говоря, темпы роста других налогов, платежей и неналоговых поступлений превышают темпы увеличения водного налога. Указанная тенденция заметна также в отношении водного налога в общей совокупности налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами. Плата за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, поступает в федеральный бюджет по нормативу 100%. На основании пункта 17 Порядка организации работы по администрированию доходов федерального бюджета, поступающих от платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, при заключении с одним водопользователем нескольких договоров водопользования излишне уплаченная сумма платы за пользование водными объектами по одному договору водопользования может быть зачтена в счет платы за пользование водными объектами по другим договорам водопользования [23]. Существуют различные проблемы, связанные с исчислением налога и применением повышенных ставок. Об этом свидетельствует судебная практика. К налогоплательщику была применена налоговая ставка в 5-кратном размере в следствие превышения квартальных лимитов по объектам водопотребления и кассационный суд поддержал позицию налогового органа. В 29

то же время другой суд разъяснил, что п. 2 ст. 333.12 НК РФ в части определения квартальных лимитов может быть применен только в случае превышения водопользователем установленных в лицензии годовых лимитов забора воды. Суд пришел к выводу, что к налогоплательщику не может быть применена штрафная 5-кратная налоговая ставка за превышение определенного расчетным путем квартального лимита при отсутствии превышения установленного лицензией годового лимита. Суд рассмотрел ситуацию, в которой выданной лицензией налогоплательщику не вменено в обязанность равномерное поквартальное использование годового лимита, и разъяснил, что повышенная 5-кратная налоговая ставка также не может быть применена за нарушение этой равномерности водопользования. [18] Анализируя рассмотренную ситуацию, целесообразно указать, что разночтения в позиции судов по одним и тем же вопросам (особенно в части рассмотрения налоговых споров) встречаются довольно часто. Поскольку в Российской Федерации не предусмотрено применения прецедентного права, решение данной проблемы может быть осуществлено в рамках индивидуального обращения в суд соответствующей стороны налогового спора. Следует также обратить внимание на то, что сложившаяся ситуация в водном хозяйстве, когда плата за ресурс одновременно регулируется налоговым и водным законодательством, достаточно уникальна по сравнению с другими ресурсными платежами. Например, при определенных условиях (например, в случае истечения срока действия или аннулирования одной из нескольких имеющихся у пользователя лицензий с последующим заключением договора водопользования при наличии действующих лицензий по другим водным объектам) и налог, и плата могут взиматься с одних и тех же водопользователей (только по разным водным объектам). Также, при введение в действие водного налога, прогнозировалась ситуация, а именно постепенное вытеснение водного налога неналоговой платой по мере истечения сроков действия ранее выданных лицензий на 30

водопользование и заключения договоров с водопользователями, ранее не получавшими соответствующей водопользователи, у которых лицензии. истек Однако, срок это действия чаще те лицензии на водопользование или ими принято решение об отказе от лицензии и заключения договора водопользования. Именно поэтому происходит перегруппировка плательщиков из одной категории в другую - от водного налога к плате за пользование водными объектами. В Основных направлениях налоговой политики также прямо говорилось, что "сфера применения водного налога постепенно сокращается, поэтому данный налог перестает иметь системообразующий характер". 3. В целях сохранения достояния природных объектов для продолжения экономического развития в России установлены сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Сумма казначейства для сборов их зачисляется последующего на счета органов распределения в Федерального соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Полученные средства направляются на содержание органов, следящих за сохранностью объектов животного мира и водных биологических объектов; на проведение мероприятий, предназначенных для борьбы с нарушителями законодательства в сфере охраны животного мира и водных биологических ресурсов. Существуют проблемы, требующие пересмотра законодательных актов. Например, согласно НК РФ сборы взимаются при осуществлении охоты и промысла (промышленного рыболовства), хотя прямо об этом не говорится. Также, п. 1 ст. 333.3 НК РФ определён закрытый перечень ОЖМ за охоту на которых уплачивается сбор (копытные и пушные животные, хищники, птицы – 45 видов и др.), а также дикие животные охота на которых не облагается сбором (зайцы, лисы, песцы, утки, гуси и др.). Следует отметить, что ставки сбора за пользование ОЖМ установлены в рублях за одно дикое животное, и их нужно рассчитать с потребностями в финансовых средствах на охрану, защиту, воспроизводство охотничьих и 31

действующих цен на товары и услуги. Обозначенные проблемы требуют дальнейшей разработки. Предлагается, чтобы сборы за пользование ОЖМ и ВБР регулировались отдельным законодательным документом, также необходимо расширить перечень ОЖМ и ВБР с учетом тех, что не поименованы в гл. 25.1 НК РФ. Ежегодно нужно оценивать ставки обложения сборами для их корректировки. Ввод действенных механизмов взимания от использования природных ресурсов может предоставить дополнительные доходы в бюджет, что позволит направлять эти средства на восстановление природно-ресурсного потенциала нашей страны. Поэтому, организация совокупной системы природопользования, которая отвечала бы как задаче подъема и модернизации экономики России и перехода ее к новому качественному состоянию, так и задаче наиболее рационального использования природных ресурсов и проведения мероприятий, направленных на охрану окружающей среды. Это проблема, стоящая перед учеными и практиками. 32

2 Налоговый контроль пользователей природными ресурсами в ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока 2.1 Организация налогового контроля платежей за пользование природными ресурсами Сама сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Так, налоговым уполномоченных органов налогоплательщиками, контролем по налоговыми признается деятельность контролю агентами и за соблюдением плательщиками сборов законодательства о налогах сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль платежей за пользование природными ресурсами включает элементы: субъект, объект, применяемые формы и методы налогового контроля, проводимые мероприятия (Рисунок 7). Источник: [31] Рисунок 7 – Элементы налогового контроля платежей за пользование природными ресурсами 33

Субъектом, контролирующим платежи за пользование природными ресурсами, в Ленинскому районе г. Владивостока является ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока. Объектом налогового контроля являются платежи за пользование природными ресурсами, а именно это налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и сборы за пользование ОЖМ и ВБР. Основными методами налогового контроля являются проверки, которые позволяют полно выявить правильность исполнения обязанностей налогоплательщика. Проверке подвергаются налогоплательщики платежей за природные ресурсы, на которых возложены обязанности по уплате налога, сбора и иного обязательного платежа. Также, согласно п. 1 ст. 82 НК налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции. Таким образом, предметом проверки могут быть только документы, связанные с налогообложением. Предусматривается два вида проверок – камеральная и выездная проверки. Разные виды проверок объединяет одна задача, которая состоит в контроле над соблюдением налогоплательщика законодательства. Камеральная проверка проверяет большой круг налогоплательщиков, которые сдают налоговые декларации и иные документы в налоговые органы. В выездной же проверке достигаются полнота и глубина проверки, которые не позволены в камеральной проверке. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах. Различные органы, учреждения, организации и должностные лица, в порядке межведомственного обмена, в установленные сроки сообщают налоговым органам сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц и, в том числе, об открытии и ведении лицевых счетов. Налогоплательщики по налогу на добычу полезных ископаемых обязаны встать на налоговый учет в течение 30 дней по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование с момента государственной регистрации 34

лицензии на пользование участком недр. С момента фактической добычи полезных ископаемых (далее – ПИ) у налогоплательщика наступает обязанность подать налоговую декларацию (далее – НД) в налоговый орган, по местонахождению участка недр. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором начата фактическая добыча ПИ. Прием налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, представляемых налогоплательщиками на бумажных носителях и в электронном виде, производится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками или иного отдела, ответственного за прием отчетности, в частности, это отдел Канцелярии. Там документы регистрируют не позднее следующего рабочего дня с даты их принятия и передают в отдел работы с налогоплательщиками (далее – ОРН). Все представленные документы в ОРН заносятся в автоматизированную систему налоговых органов (далее – АИС Налог) и подвергаются визуальному контролю. Визуальная проверка включает проверку наличия обязательных реквизитов (наименование налогоплательщика, ОГРН, ИНН, КПП, по месту нахождения организации, ФИО и ИНН индивидуального предпринимателя, порядковый номер месяца, за который представляется декларация). Затем ОРН классифицирует отчетность и документы по налогам и передает в отдел камеральных проверок инспектору, ответственному на соответствующий налог. Камеральные налоговые проверки по НДПИ проходят в несколько этапов, основные отражены на Рисунке 8. 1. Проверка полноты представления НД проводится в соответствии с Регламентом принятия представляемых и ввода в налогоплательщиками АИС налоговых налоговых органов данных деклараций, документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога [22]. 35 иных

Проверка полноты представления налогоплательщиком НД Визуальная проверка правильности оформления НД Арифметический контроль данных НД Проверка своевременности предоставления налогоплательщиком НД Проверка правильности исчисления налогоплательщиком налоговой базы Проверка правильности применения налогоплательщиком ставок налога и налоговых льгот Источник: составлено на основании [5] Рисунок 8 – Основные этапы проведения камеральной налоговой проверки 1. Визуальная проверка включает проверку наличия обязательных реквизитов (наименование налогоплательщика, ОГРН, ИНН, КПП, по месту нахождения организации, ФИО и ИНН индивидуального предпринимателя, порядковый номер месяца, за который представляется декларация). 2. Далее происходит сверка контрольных соотношений. Например, сверяются данные представленной отчетности с показателями отчетности за предыдущий период, с данными отчетности за этот же период. 3. Налоговые органы проверяют своевременность представления НД с помощью АИС. Проверка осуществляется посредством сравнения списка налогоплательщиков, обязанных представлять НД с данными о фактическом представлении. Если налогоплательщик задерживает подачу декларацию на 10 36

дней и более, налоговый орган вправе оштрафовать, заблокировать лицевой счет или приостановить операцию по движению денежных средств до дня, следующего за днем представления НД. 4. При проверить правильности соответствие исчисления применяемого налоговой базы необходимо налогоплательщиком метода определения количества добытого ПИ, который утвержден в учетной политике налогоплательщика, комплексу технологических операций по добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. При этом инспектор пользуется документами, которые составляются как правило геолого-маркшейдерской службой, об изменении запасов ПИ в недрах: книга учета движения горной массы, акты на списание запасов ПИ с учета организации по добыче ПИ, книга учета списания запасов ПИ, иная документация. Особое внимание уделяют налогоплательщикам, осуществляющим добычу нефти. Они могут иметь геологоразведочные, законсервированные и ликвидированные скважины, а также скважины, расположенные вне лицензионных участков из которых возможна укрываемая от налогообложения добыча. В связи с этим в процессе осуществления контроля за полнотой отражения данных в НД направляют запросы в территориальные органы Роснедр и Ростехнадзора о предоставлении информации о наличии указанных скважин и добычи нефти. (Рисунок 9). В случае расхождений между данными НД и данными внешних источников, налогоплательщику направляют уведомление о вызове в налоговый орган для дачи пояснений, а также требование о предоставлении документов, подтверждающих заявленное в НД количество добытого ПИ. С этого момента начинается углубленная проверка. Налогоплательщиком могут быть представлены, при необходимости, месячные эксплуатационные рапорты, отчеты по действующим скважинам, показания счетчиков и контрольно- 37

измерительных приборов, исполнительные балансы, материальные отчеты о добыче и другие. Источник: составлено на основании [5] Рисунок 9 – Информационные ресурсы, используемые при камеральной проверке по НДПИ 5. Проверка правомерности применения налоговых ставок основывается на статье 342 НК РФ. Количество добытого ПИ, подлежащего налогообложению по ставке 10%, инспектор проверяет по следующей формуле (в отношении крупнейших и основных налогоплательщиков проверка производится в автоматизированном режиме) (5): 𝑛 НП= {100 ∗ Д, если ФП, если 𝑛 100 𝑛 100 ∗ 100 ≤ ФП; ∗ Д > ФП, , НП – количество нормативных потерь ПИ по участку недр; 38 (5)

Д – количество добытого на участке недр ПИ; ФП – фактические потери ПИ; N – утвержденный в отношении ПИ, добываемого на основании лицензии, норматив потерь. Если же равенство не достигается, то выявленная разница подлежит налогообложению по общеустановленной ставке. Проверка заканчивается после того, как налоговый инспектор получит все документы, исполнит необходимые налоговые мероприятия по проверке. Свидетельством о завершении проверки служит акт камеральной проверки. Однако акт камеральной проверки составляется, если выявлено, что проверяемое лицо нарушило законодательство о налогах и сборах (п. 5 ст. 88 НК РФ). В такой ситуации проверяющие должны оформить акт в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной проверки Как показывает практика, налоговый орган может и не сообщать о завершении камеральной проверки. Об этом может говорить окончание трехмесячного срока с подачи налоговой декларации. Случается, так, что инспектор мог запросить информацию для проверки у внешнего источника и ждать ответа. Поэтому даже после истечения трех месяцев с подачи налоговой декларации инспектор может сообщить об ошибках налогоплательщику. Камеральные налоговые проверки по водному налогу. Органы, осуществляющие учет и регистрацию водопользователей, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием водным объектом, обязаны сообщать в налоговые органы о представлении пользователю прав на осуществление такой деятельности в течение 10 дней. На основании полученных сведений о регистрации, учете или лицензировании, в налоговых органах происходит постановка на учет налогоплательщика путем присвоения Кода причины постановки на учет [24]. 39

Если же о налогоплательщике уже имеется информация в налоговом органе, повторная регистрация не осуществляется. Водопользователь обязан сдавать налоговую декларацию и уплачивать водный налог не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Местом подведомственный для сдачи налоговый налоговой орган, где декларации является зарегистрирован объект налогообложения. Однако налогоплательщики, относящиеся к категории крупнейших, сдают отчетность в налоговый орган по месту своего учета. Отчетность, полученная налоговым органом, проверяется на предмет соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства, выявления налоговых правонарушений. Формами проверки являются камеральная и выездные налоговые проверки. Основные этапы камеральной налоговой проверки по водному налогу такие же, как и при проверке НДПИ. Однако различия в этапах начинаются с проверки своевременности представления декларации по водному налогу. 1. разделы На этом этапе проверяется полнота включения показателей в налоговой декларации. Поэтому инспектор руководствуется информацией, об осуществляемом налогоплательщиком водопользовании в соответствии с имеющимися у него лицензиями, получаемой из территориальных органов Росводресурсов и (или) Роснедр либо полученной ранее из территориальных органов МПР России. (Рисунок 10). 2. При принятии НД производят визуальную проверку правильности и полноты заполнения всех необходимых реквизитов (ИНН, КПП, присвоенный организациям тем налоговым органом, в который предоставляется НД, № квартала, отчетный год, код налогового органа, наименование налогоплательщика, ОГРН и т.д.). 3. Налоговому органу надлежит проверять своевременность представления НД по итогам каждого налогового периода вне зависимости от осуществления (не осуществления) водопользования, а также осуществления водопользования, не признаваемого 40 объектом налогообложения.

Налогоплательщик обязан подавать НД в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Источник: составлено автором [5] Рисунок 10 – Информационные ресурсы, используемые при проведении камеральной проверки по водному налогу При непредставлении налогоплательщиками НД по истечении 6 дней после указанного выше срока налоговые органы проводят мероприятия налогового контроля с использованием списка налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в налоговом органе, сформированного на основе информации, получаемой из территориальных органов Росводресурсов или Роснедр. Также инспектора используют информацию об осуществляемом водопользовании в соответствии с лицензиями, а также на основании раннее выданной лицензии в период ее переоформления. 41

4. На этапах налогоплательщиком проверки налоговой правильности базы, правильности определения применения налогоплательщиком ставок налога, правильности исчисления суммы налога используется реестр (протокол) ошибок в соотношениях между показателями НД с учетом данных внешних источников, формируемый по результатам проверки с использованием автоматизированной информационной системы налогового органа (АИС «Налог»). По каждому виду водопользования налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. На этапе проверки правильности определения налоговой базы, инспекторами проводится оценка достоверности показателей налоговой декларации, отражающих фактические объемы водопользования, на основе имеющейся информации в налоговом органе о водохозяйственной деятельности налогоплательщика, полученной из территориальных органов Росводресурсов в рамках Соглашения с Росводресурсами. Данные, по части забора воды из водных объектов, поступают в налоговый орган по истечении отчетного года. В случае расхождений между данными в налоговых органах и данными, отраженными в налоговой декларации, налогоплательщику направляется уведомление о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по соответствующим замечаниям или направляется требование о представлении учетных или иных документов, содержащих данные о фактических объемах водопользования. Бывают случаи, когда в налоговых органах на момент проведения камеральной проверки отсутствуют данные о фактических объемах водопользования. В этом случае, проводится сопоставимость отчетных показателей НД с аналогичными показателями НД за соответствующие налоговые периоды предыдущего года. В случае оснований у налогового органа предполагать занижение налоговой базы более чем на 25 % налогоплательщику направляют уведомление о вызове в налоговый орган для дачи пояснений (если значение 42

налоговой базы превышает значение аналогичного показателя налоговой базы за соответствующий налоговый период предыдущего года), либо истребуют документацию по учету объекта налогообложения: объемов забора воды из водного объекта, количества выработанной энергии, объемов лесосплава, а также копии лицензий на водопользование. 5. Проверяющий должен убедиться в обоснованности невключения в налоговую базу отдельных видов водопользования. Для этого истребуют документы, подтверждающие факт осуществления им водопользования по лицензии, не отнесенного к объекту налогообложения водным налогом. 6. При проверке правильности применения налоговых ставок обращается внимание на указание кода водопользования, так как неправильное применения кода влечет неправильное применение ставки налога и, следовательно, исчисление суммы налога. На этапе правильности исчисления суммы налога, являющемся завершающим этапом, проводится арифметическая проверка:  По отдельным водным объектам, лицензиям и объемам водопользования, подлежащим налогообложению по налоговым ставкам;  Сумма налога. В случае выявления фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, которые привели к неполной уплате сумм налога в соответствующем налоговом периоде, в отношении которых истек срок проведения камеральной проверки, готовится заключение о необходимости включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок. Для усиления налогового контроля УФНС по Приморскому краю был проведен анализ данных, содержащихся в НД по водному налогу за 2014, 2015 годы и 1 квартал 2016 года. По результатам проведенного анализа было установлено, что 62 налогоплательщиками на 73 водных объектах на протяжении длительного времени забор воды не осуществляется, НД предоставляются с нулевыми показателями. 43

В рамках информационного взаимодействия данная информация со списком плательщиков и объектов водопользования направлена УФНС в Департамент природных ресурсов и охраны окружающей среды ПК с просьбой рассмотреть вопрос по досрочному прекращению действий лицензий на право пользование недрами. В налоговые органы поступает информация от органов, осуществляющих регистрацию и учет, а также лицензирование пользователей объектов животного мира (далее – ОЖМ) и водно-биологическими ресурсами (далее – ВБР). Сведения о выданных лицензиях, а также информацию о сумме сборов, сроке их уплаты пользователям объектов животного мира и водно- биологическими ресурсами представляются в налоговые органы не позднее пятого числа каждого месяца. [5] Сами же организации и индивидуальные предприниматели, ведущие пользование объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами, представляют данные в налоговые органы информацию о выданных им лицензиях, сумме сбора и по факту уплаченные суммы сбора, не позднее 10 дней с даты получения лицензии. Налоговые органы могут запросить информацию в федеральные базы данных ЕГРИП и ЕГРЮЛ с целью получения большего количества сведений о налогоплательщике. С помощью специальных программ налоговые органы еженедельно проверяют дату окончания лицензии на пользование природными ресурсами. Это происходит для того, чтобы прекратить вести учет сведений по налогоплательщику с наступлением даты окончания лицензии. Уплачивается сбор за пользование ОЖМ при получении лицензии и зачисляется в бюджет субъекта РФ в полном размере. При этом юридическим лицам и ИП по истечении срока действия разрешения на добычу объектов животного мира дают возможность обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, за зачетом или 44

возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира, выданным уполномоченным органом. [5] Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в три этапа: разовый, регулярные и единовременный взносы. Вторым мероприятием налогового контроля является выездная проверка, которая состоит из трех главных этапов. (Рисунок 11) Источник: составлено автором на основе [25] Рисунок 11 – Этапы проведения выездной налоговой проверки Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение налогового органа, в котором состоит на учете проверяемый налогоплательщик. Если же проверяемая организация имеет статус крупнейшего налогоплательщика, то решение о ее проверке выносит налоговый орган, осуществивший ее постановку на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Порядок проведения выездной налоговой начинается с планирования и подготовки для отбора налогоплательщиков (Приложение Г): I этап. Формирование информационного массива данных о налогоплательщиках, состоящих на учете в ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока. Другими словами, собирается досье на плательщика за пользование природными ресурсами для дальнейшего отбора. На этой стадии 45

используются информационные ресурсы, состоящие из внутренних и внешних источников. 1.2 Досье налогоплательщиков используется в работе инспекторов, проводящих камеральные проверки с помощью материалов:  Сведения об учетных данных н/п;  Учетной политике для целей БУ и для целей н/о;  Данные из внешних источников (SPARK, FIRA.PRO, Интернет и  Пояснения от налогоплательщиков;  Материалы камеральных, выездных проверок;  Материалы работы комиссии по легализации НБ и обоснованности пр.); возмещения сумм НДС;  Материалы, полученные из внешних источников (УВД, миграционная служба, прокуратура, обращение сторонних организаций, граждан и пр.);  Иные имеющиеся в распоряжении налогового органа материалы, явившиеся основанием для отбора н/п для проведения ВНП. 1.3 Далее проводится комплексный анализ уровня и динамики основных показателей деятельности налогоплательщиков. Анализ осуществляется путем сравнения показателей (суммы уплаченных налогов, темп роста и объем выручки, прибыли и т.п.) конкретной организации с показателями организации аналогичной сферы деятельности и средними значениями в этой отрасли. После анализа инспектор проверяет налогоплательщика на отнесение к группе налогоплательщиков с высокой оценкой риска. Существуют критерии риска для самостоятельной оценки налогоплательщика: 1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности) 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на 46

протяжении нескольких налоговых периодов 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ и др. [20] I.4 Выбирается объект для проверки и подготавливается план выездных проверок. Если налогоплательщик соответствует критериям оценки риска, его включают в план выездных проверок I.5 При подготовке плана проверок проводят оценку необходимых затрат труда, при котором учитывают затраты времени, количество и квалификацию проверяющих и необходимость привлечения специалистов других органов. I.6 На последней стадии первого этапа утверждают план выездных проверок с учетом всех заключений, в том числе и представляемых другими отделами. План проведения выездных проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10 дней до начала квартала. II этап. Выездные проверки по всем налогам, в том числе НДПИ, водному налогу и сборам за пользование ОЖМ и ВБР проводятся на территории налогоплательщика, а в случае невозможности, по месту нахождения налогового органа на основании решения руководителя (заместителя руководителя) ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока. Однако, есть исключения, например: 1) решение о проведении выездной проверки в отношении крупнейшего налогоплательщика выносит соответствующая инспекция по крупнейшим налогоплательщикам; 2) решение о проведении самостоятельной выездной проверки филиала или представительства организации выносит налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения. 47

На практике основанием для принятия решения о проведении выездной проверки в налоговом органе является либо письменное заявление самого налогоплательщика, либо докладная записка руководителя проверяющей бригады о невозможности помещениях) осуществить налогоплательщика. Чтобы проверку составить на территории такую (в записку, проверяющие должны посетить место нахождения налогоплательщика. Однако встречаются ситуации, когда соответствующего заявления от налогоплательщика не поступает, но инспекция тем не менее переносит выездную проверку на свою территорию. При этом проверяющие не выезжают на территорию налогоплательщика, ограничившись направлением ему требования о представлении документов:  технические проекты разработки месторождений и рудников;  технологические карты процесса по добыче полезного ископаемого месторождений, рудников;  стандарты качества на добытые полезные ископаемые;  календарный план развития горных работ. Исследование указанных документов инспектора проводят в инспекции. Такие действия нарушают процедуру выездной проверки. С данным выводом соглашаются и суды [14]. При доступе на территорию налогоплательщика проверяющие предъявляют ряд документов:  Служебное удостоверение;  Решение руководителя (его заместителя) о проведении ВНП;  Требование о представлении документов;  Справка (допуск) по работе с документами, составляющие государственную тайну. В ходе проверки инспектор изучает документы на правильность исчисления ресурсного налога, опрашивает налогоплательщика, его работников (в том числе руководителя организации и главного бухгалтера). Проверка 48

может быть как выборочная (проверяющие смотрят только определенные документы), так и сплошная. Действиями инспекторов может быть истребование документов (копии годовых форм федерального государственного статистического наблюдения № 5-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых", № 70-тп "Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче", № 11-шрп "Сведения о потерях угля (сланца) в недрах" и № 2-тп "Сведения об использовании воды" за предыдущий период, отражающие информацию об утверждении балансовых запасов и их движении в результате добычи и потерь при добыче полезных ископаемых, данные о нормативах и фактических потерях при добыче полезных ископаемых, а также данные о допустимом объеме забора воды из водного объекта и потерях воды при транспортировке.), инвентаризация имущества, осмотр в присутствии понятых не менее двух человек, выемка (изъятие) документов. Кроме того, в ходе выездной проверки инспекторы могут запросить у налогоплательщика пояснения по фактам, которые свидетельствуют о возможных налоговых правонарушениях, имеющих значительный характер [26]. Налогоплательщик может и воспрепятствовать допуску на свою территорию, тогда проверяющие составляют акт о воспрепятствовании доступу представителей налогового органа к месту проведения проверки. В этом случае, на основании акта, инспекторы самостоятельно определяют суммы налогов, подлежащих уплате. III этап. По окончании проведения проверки, в последний день, выписывается справка о проведенной ВНП. В справке о проведенной выездной налоговой проверке фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Общий срок проведения выездной проверки – 2 месяца, который может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях до 6 месяцев. Один такой случай – наличие в составе проверяемой организации десяти и более обособленных подразделений. 49

Составление справки означает, что инспектор не может далее требовать от налогоплательщика представления документов, проводить допрос свидетелей и осуществлять другие мероприятия налогового контроля. 2.2 Анализ налоговых поступлений природно-ресурсных платежей ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока контролирует и осуществляет надзор в сфере налоговых правоотношений по Ленинскому районe г. Владивостока. Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Приморскому краю и подконтрольна ФНС России. ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока возглавляет начальник, Грохотова Елена Вячеславовна, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России. Начальник инспекции имеет в прямом подчинении 4 отдела и 5 заместителей начальника. У заместителей начальника в подчинении 17 отделов (Приложение Д). От эффективности работы ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока напрямую зависит собираемость налоговых поступлений. Динамика поступлений налогов за пользование природными ресурсами по Ленинскому району г. Владивостока представлена в Таблице 5. Таблица 5 – Динамика поступлений природно-ресурсных налогов по Ленинскому району г. Владивостока Сбор за Всего по НДПИ Водный налог пользование ВБР ресурсным Год/наим и ОЖМ платежам енование Темп Темп Темп Темп налога тыс. тыс. р. роста, в роста, в тыс. р. роста, в тыс. р. роста, в р. % % % % 2013 1 425 48 38 347 39 820 2014 19 024 1335 23 47,9 33 801 88,1 52 848 132,7 2015 20 784 109,3 316 1373,9 50 249 148,7 71 349 135 2016 15 758 75,8 24 7,6 75 848 150,9 91 630 128,4 2017 4 198 26,6 32 133,3 64 366 84,9 68 596 74,9 Источник: составлено на основании [39] 50

Как видно из таблицы 5, в течении 5 лет основная сумма поступлений по природно-ресурсным налогам приходится на сборы за пользование ВБР и ОЖМ. В данный период наибольший рост приходится на 2016 год. По сборам за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов поступило 75 848 тыс. р., что на 25 599 тыс. р. или на 50,9% больше, чем за предыдущий год. По сбору за пользование объектами ВБР поступления в 2016 году увеличились на 25 095 тыс. р. или на 63,5% (с 39 524 тыс. р. до 64 619 тыс. р.) за счет роста вылова водных биоресурсов. (Рисунок 11) Поступления сбора за пользование объектами животного мира в 2016 году выросли на 504 тыс. р. (с 10 725 тыс. р. до 11 229 тыс. р.) или на 4,7%, в том числе за счет увеличения количества полученных лицензий. 80,000 70,000 60,000 50,000 40,000 30,000 20,000 10,000 0 2013 НДПИ 2014 2015 Водный налог 2016 2017 Сбор за пользование ВБР и ОЖМ Источник: составлено на основании [39] Рисунок 11 – Динамика поступлений налогов за пользование природными ресурсами по Ленинскому району г. Владивостока, в тыс. р. Однако, в 2017 году по сравнению с 2016 годом произошло снижение поступлений по сбору за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов на 11 485 тыс. р. или на 15,1% меньше, чем за 51

предыдущий год. Основное снижение поступлений произошло по АО "ДАЛЬРЫБЛОВ" – на 12 063 тыс. р. в связи с переводом налогоплательщика в другую ИФНС России г. Владивостока. По налогу на добычу полезных ископаемых в 2014 году поступило 19 024 тыс. р., что на 17 600 тыс. р. больше, чем за предыдущий год. Основной рост произошел по ЗАО "Оникс" на 14 956 тыс. р. в связи с получением лицензии на добычу угля в сентябре 2013 г. Дальнейшее увеличение поступлений по НДПИ в 2015 году на 1 760 тыс. р. или на 109,3% к предыдущему году, характеризуется ростом поступлений по ЗАО «Оникс» – на 1 251 тыс. р. в связи с установкой нового оборудования и увеличением добычи угля в 2015 г. и ростом поступлений по ООО «Алима» - на 1 032 тыс. р. за счет роста добычи золота. При этом произошло снижение поступлений по ООО «Золотой Дракон» - на 537 тыс. р. в связи с уменьшением добычи золота по причине неблагоприятных погодных условий и ремонта оборудования. В последующие годы (2016, 2017 гг.) отмечается снижение поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых в связи с уменьшением объемов добычи угля и золота. Доходы в консолидированный бюджет от водного налога довольно незначительны, всего 32 тыс. р. на 2017 год. Так, удельный вес водного налога в общих налоговых поступлениях 2017 года составляет 0,00023 %. А удельный вес в общей сумме природно-ресурсных платежей составил 0,047 %. Отмечено резкое увеличение поступлений по водному налогу за 2015 год на 293 тыс. р. Рост поступлений обусловлен увеличением объемов забора воды по ОАО «Ромашка» на 156 тыс. р.; оплатой начислений за предыдущий год ООО «Водоканал» - 105 тыс. р.; уменьшением возвратов по МГУ Им. Адм. Г.И. Невельского - на 31 тыс. р., и др. Большое количество плательщиков природных неустойчивую динамику за последние пять лет (Таблица 6). 52 ресурсов имеют

Таблица 6 – Динамика количества налогоплательщиков природных ресурсов, стоящих на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока Сбор за пользование ОЖМ и ВБР 2013 3 18 692 2014 3 18 746 2015 4 16 246 2016 3 13 159 2017 2 15 257 Источник: составлено на основании [39] Год НДПИ Водный налог Всего налогоплатель щиков 713 767 266 175 274 Отклонение 7,5 -65,3 -34,2 56,5 Анализ данной таблицы указывает на тенденцию снижения количества налогоплательщиков природных ресурсов, стоящих на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока. В 2017 году на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району состояло 274 налогоплательщика природных ресурсов (что на 56,5 % больше по отношению к предыдущему году), в том числе плательщиков НДПИ – 2, водного налога – 15, сбора за пользование ОЖМ – 230, сбора за пользование ВБР – 27. Рост количества налогоплательщиков произошел за счет постановки на учет в ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока физических лиц в количестве 62, юридических лиц – 37. По водному налогу также наблюдается тенденция снижения объемов водопользования (налоговой базы) и, соответственно, сумм налога, подлежащей уплате в бюджет. При этом, сумма, не поступившая в бюджет в связи с применением льгот сократилась к нулю (Таблица 7). Таблица 7 – Налоговая база и структура начислений по водному налогу по ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока Год 2013 2014 Объемы Сумма налога, подлежащая водопользования уплате в бюджет за (налоговая база) налоговые периоды отчетного года, отчетного года, - всего, тыс. млн куб. м р., в том числе: 1 77 1 55 53 Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с применением пониженной ставки при заборе воды для водоснабжения населения, тыс. р. 142 123

Окончание Таблицы 7 2015 0 129 2016 0 23 2017 0 20 Источник: составлено на основании [39] 25 0 1 Анализ количества плательщиков НДПИ показывает, что к 2017 году, по сравнению с 2013 годом, произошло снижение на 1 налогоплательщика. Далее, представлен анализ налоговой базы и структуры начислений по НДПИ за 20132017 гг., также свидетельствующий о снижении доходов по данному налогу (Таблица 8). Таблица 8 – Налоговая база и структура начислений по НДПИ по ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока Год 2013 2014 2015 2016 2017 Количество добытых полезных ископаемых, тыс. тонн химически уголь, в том числе: чистое золото, облагае из них в содержащеес минерал мое по части яв ьные налогов Всего норматив концентрата воды ой ных х и других ставке 0 потерь полупродукт рублей ах 111 18 18 0 5642 726 125 125 34 0 650 107 107 28 10654 710 596 114 32 19315 53 10 21386 Стоимость добытого полезного ископаемого, тыс. р. Исчисленн ая сумма налога, подлежаща я уплате в бюджет, тыс. р. Сумма налога, не поступивш его в бюджет в связи с льготами, тыс. р. 16 155 56 223 67 567 73 971 8 725 3 314 16 966 17 344 17 261 1 906 427 2 991 2 398 2 730 244 Источник: составлено на основании [39] Основное снижение начислений, по данным Таблицы 8, наблюдается в 2017 году за счёт уменьшения добычи угля на 7 377 тыс. р., в связи с отсутствием добычи золота на 2 962 тыс. р., в связи с передачей ООО «Артек» на учет в другую ИФНС на 1 977 тыс. р. Налоговая база и структура начислений по сборам за пользование ОЖМ и ВБР имеет нечеткую динамику (Таблица 9). 54

Таблица 9 – Налоговая база и структура начислений по сборам за пользование ОЖМ и ВБР по ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока В тыс. р. Год Сумма сбора, подлежащая уплате в бюджет 2013 35 032 2014 31 152 2015 58 689 2016 80 201 2017 25 127 Источник: составлено на основании [39] Сумма сбора, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением льгот по сбору 677 855 10 0 8 2017 год также обусловлен снижением начислений по сборам за пользование ОЖМ и ВБР на 55 074 тыс. р. Это произошло за счет перевода ООО «Дальрыблов» в другую ИФНС. Налоговая база и начисления по сборам за пользование ОЖМ и ВБР составляют наибольший удельный вес в общем объеме начислений по платежам за пользование природными ресурсами. Объединив результаты предыдущих расчетов, можно определить количество налогоплательщиков, не имеющих налогового обязательства. Платежи за пользование природными ресурсами в период 2013-2017 гг. уменьшились на 23 037 тыс. р. за счет НДПИ и сбора за пользование ОЖМ и ВБР на 11 560 тыс. р. и 11 485 тыс. р. соответственно. В следствие этого снизился и удельный вес по природно-ресурсным платежам в общей сумме налоговых поступлений на 0,26 %. Проведенный анализ говорит о том, что по ИФНС России по Ленинскому району доля поступлений от природно-ресурсных налогов в общей сумме налоговых доходов в бюджет РФ незначительны. Поэтому необходимо уделить большее внимание по налоговому администрированию данных налогов и сборов для обеспечения роста собираемости налогов. 55

2.3 Оценка эффективности налогового контроля пользователей природными ресурсами В современное время актуальна проблема оценки эффективности налогового контроля, поскольку от налаженной и правильной организации контрольной работы налоговых органов, в немалой степени зависит собираемость бюджета страны [17]. Для целей оценки эффективности налогового контроля проанализируем показатели контрольной работы налоговых органов, на примере Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Владивостока. Далее проведен анализ динамики изменений основных показателей контрольной работы ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока (Таблица 10). Таблица 10 – Анализ динамики изменений основных показателей контрольной работы ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока Показатели Доначислено всего, тыс. р. в т.ч. по камеральным проверкам по выездным проверкам суммы пеней за несвоевременную. уплату налогов Удельный вес доначислений по выездным проверкам в общей сумме Удельный вес доначислений по камеральным проверкам в общей сумме Удельный вес в общем количестве проверок организаций Доначислено по результатам проверок Поступило по результатам проверок (без пени учета) по отчету ВП в т.ч. из доначисленной суммы по проверкам текущего года 2013 195 190 57 865 88 871 2014 278 604 31 578 188 662 Год 2015 218 112 7 514 170 868 48 454 58 364 39 730 57 592 116 858 46 68 78 71 46 30 11 3 4 12 100 100 100 100 100 146 736 220 240 178 382 173 135 162 390 139 939 126 658 180 023 162 022 288 266 75 352 51 711 123 708 88 347 140 733 56 2016 230 727 8 650 164 485 2017 279 248 34 480 127 910

Окончание Таблицы 10 Взыскиваемость по проверкам 51,4 текущего года Кол-во камеральных проверок 29 249 Количество нарушений по 2 005 камеральным проверкам Доначислено на 1 камеральную 2 проверку Кол-во инспекторов осуществ. 27 камеральные проверки Кол-во камеральных проверок на 1 1083 инспектора Доначислено на 1 инспектора 2 143 Источник: составлено на основании [39] 23,5 69,4 51 86,7 41 372 38 655 53 350 80 116 1 540 1 502 1 933 2 439 0,8 0,2 0,2 0,4 28 40 44 47 1478 966 1213 1705 1 128 188 197 734 Анализ таблицы 10 указывает на то, что суммы дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока за исследуемые годы имеют тенденцию к снижению. Дополнительно начислено всего платежей по результатам контрольной работы за 2017 г. 279 248 тыс. р., их доля в сумме поступивших налогов и платежей составила 2,0%. Дополнительно начислено платежей по результатам контрольной работы за 2016 г. 230 727 тыс. р., их доля в сумме поступивших налогов и платежей составила 1,9%. Дополнительно начислено платежей по результатам выездных и камеральных проверок за 2017 г. 162 390 тыс. р., их доля в сумме поступивших налогов и платежей составила 1,2%. Дополнительно начислено платежей по результатам выездных и камеральных проверок за 2016 г. 173135 тыс. р., их доля в сумме поступивших налогов и платежей составила 1,4%. По данным таблицы, суммы недопоступлений имеют тенденцию к снижению. Основными причинами недопоступлений доначисленных сумм в ходе контрольной работы инспекции, явились следующие причины: 1) Решения о привлечении к налоговой ответственности результатам налоговых проверок, которые не вступили в законную силу; 57 по

Неуплата налогоплательщиками доначисленных платежей в срок 2) уплаты по требованиям, направленным налогоплательщикам; Приостановление взыскания доначисленных платежей в связи с 3) направлением налогоплательщиками исковых заявлений в Арбитражный суд; Доначислены 4) платежи налогоплательщикам, находящимся в процедуре банкротства; 5) Налогоплательщики переданы на налоговый учет в другие субъекты 6) Доначисленные РФ; суммы оплачены налогоплательщиками добровольно (самостоятельно) до направления требований об уплате; Доначисленные суммы оплачены налогоплательщиками после 7) отчетного периода; В службу судебных приставов направлены постановления о 8) взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. В 2017 году принимались обеспечительные меры в отношении пяти 9) налогоплательщиков, в частности, произвели приостановление операций по счетам. 10) Далее рассмотрим эффективность налогового контроля ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока пользователей природными ресурсами. Далее проведен анализ изменений показателей контрольной работы ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в отношении пользователей природными ресурсами (Таблица 11). Таблица 11 – Анализ изменений показателей контрольной работы в отношении пользователей природными ресурсами по ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока Показатель Год 2013 Количество проведенных проверок 2 Количество выявленных нарушений 2 Доначислено, тыс. р. Эффективность, % Результативность, тыс. р. 382 100 191 58

Окончание Таблицы 11 2014 - - - - - 2015 2016 2017 1 2 - 1 1 - 1061 1 - 100 50 - 1061 1 - Источник: составлено автором на основе [39] Приведенные данные показывают, что удельный вес доначисленных платежей по пользователям природными ресурсами в общей сумме доначислений по итогам контрольной работы ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в налоговых доходах за анализируемый период не имеет четкой тенденции. Так, в 2013 году удельный вес в общих налоговых доначислениях составил 0,26 %, в 2015 – 0,59 %, в 2016 году – 0,00058 %. За 2013 г. проведена 1 выездная налоговая проверка ООО «Вести», в ходе которой установлено нарушение, обществом занижена налоговая база за счет неправомерного увеличения расходов по оплате сбора за пользования объектами ВБР. Также были неправомерно увеличены расходы ООО «Титаник», в том числе:  на суммы оплаченных расходов по топливу за период перехода ООО «Титаник» на промысел для вылова рыбы по разрешениям, выданным сторонним организациям;  по оплаченному снабжению ООО «Титаник» топливом и тарой для готовой продукции на суммы перевыставленных расходов за период нахождения ООО «Титаник» в аренде. В 2015 году проверка проводилась в отношении АО «ДАЛЬРЫБЛОВ». По результатам проверки доначислено 1 061 тыс. р. За 2016 год, проведены 2 проверки в результате которой установлено 1 нарушение и доначислена 1 тыс. р., основные доначисления пришлись по ПАО «ВладТранс» по результатам которой доначислено 0.6 тыс. р. Количество проверок с выявленными нарушениями, приходящихся на одну проведенную проверку, показывает 59 эффективность контрольных

мероприятий. За анализируемый период она составила 100 % в 2013 и 2015 годах, в 2016 году – 50 %. Результативность отражает сумму доначислений, приходящихся на одну проверку с выявленными нарушениями. Наибольшая сумма составила 1061 тыс. р. в 2015 году. Мероприятия, проводимые по урегулированию задолженности, также способствуют росту платежей по природно-ресурсным налогам в бюджет страны. Рассмотрим динамику задолженности пользователей природными ресурсами по ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока (Таблица 11). Таблица 11 – Динамика задолженности по природно-ресурсным налогам по ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока В тыс. р. Показатель Совокупная задолженность в консолидированный бюджет (включая отсроченные и приостановленные платежи, пени и штрафные санкции) из нее: -задолженность по налоговым платежам (включая отсроченные и приостановленные платежи, пени и штрафные санкции) в т.ч. задолженность по природным ресурсам -по пеням и штрафным санкциям (включая отсроченные и приостановленные платежи, пени и штрафные санкции) в т.ч. задолженность по природным ресурсам На 01.01.13 На 01.01.14 На 01.01.15 На 01.01.16 На 01.01.17 964 537 918 510 874 802 544 308 923 904 732 127 712 814 618 099 410 600 717 130 2 030 3023 2 043 3 053 2 982 232 410 205 696 256 703 133 708 206 774 401 460 593 2 233 1 037 Источник: составлено на основании [39] Динамика задолженности по природно-ресурсным налогам имеет тенденцию роста, наибольший пик пришелся на 2015 год, в связи с несвоевременно оплаченными текущими начислениями. Задолженность по 60

налоговым платежам (включая отсроченные и приостановленные платежи, пени и штрафные санкции) по природным ресурсам на 2015 год составила 3 053 тыс. р., что на 1 010 тыс. р. больше, чем за предыдущий год. Объем задолженности по пеням и штрафным санкциям (включая отсроченные и приостановленные платежи, пени и штрафные санкции) по природным ресурсам составил на 2015 год 2 233 тыс. р., что на 1 640 тыс. р. больше, чем за прошлый год. Доля задолженности по природным ресурсам в сумме совокупной задолженности в консолидированный бюджет составляет менее 1% и имеет тенденцию роста. (Рисунок 12). 1.2 0.97 1 0.8 0.6 0.44 0.38 0.4 0.30 0.25 0.2 0 На 01.01.13 На 01.01.14 На 01.01.15 На 01.01.16 На 01.01.17 Источник: составлено на основании [39] Рисунок 12 – Динамика доли задолженности по природным ресурсам в сумме задолженности по ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока, в % На основании вышеизложенных фактов, можно сказать, что суммы дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока за исследуемые годы имеют тенденцию к снижению. При незначительных поступлениях по природно-ресурсным налогам в общей сумме налоговых доходов контрольные мероприятия в ИФНС проводятся. Об этом говорят показатели эффективности и результативности деятельности Инспекции. В целях повышения эффективности налогового контроля целесообразно: 61

 налоговый создать региональные налоговые инспекции, а также федеральный округ, в котором должны регистрироваться крупнейшие организации, ведущие хозяйственную деятельность на территории России;  ускорить развитие информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого является образование центров обработки данных, где предусматривается создание информационного массива на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от самого налогоплательщика, но и из других источников (государственных и негосударственных структур). Это позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков, оптимизировать выбор объектов при проведении контрольной работы;  реализовать меры по борьбе с неучтенным наличным оборотом, в том числе ужесточение контроля за налогоплательщиками путем обязательного присвоения организациям и гражданам индивидуальных номеров налогоплательщиков, обязательная регистрация в налоговой службе всех банковских счетов организаций, усиление контроля за движением наличных денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет; совершенствование механизма применения налогообложения. 62 рыночных цен для целей

Заключение Итак, цель выпускной квалификационной работы достигнута и в связи с поставленной целью изучены задачи исследования. Действующая система природно-ресурсных платежей разделена на два вида:  налоговые (земельный налог, водный налог, НДПИ; сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов);  неналоговые (Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определённых событий, оговоренных в лицензии; регулярные платежи за пользование недрами; сбор за участие в конкурсе; лесная арендная плата; плата по договору купли-продажи лесных насаждений; плата за пользование водным объектом; земельная арендная плата; плата за негативное воздействие на окружающую среду; утилизационный сбор; экологический сбор). В настоящее время природно-ресурсные платежи взимаются с целью экологического равновесия, стимулирования рационального использования минерально-сырьевой базы и охраны окружающей среды. Администрирование природно-ресурсных платежей налогового характера осуществляется как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Российской Федерации и местном уровне. Природно-ресурсные платежи неналогового характера подлежат администрированию другими органами государственной власти. Основная доля платежей за пользование природными ресурсами, зачисляется в федеральный бюджет, в частности это НДПИ и водный налог. Согласно законодательству БК РФ, НДПИ в виде углеводородного сырья зачисляется в полном размере в Федеральный бюджет, а НДПИ в виде общераспространенных ПИ зачисляется в полном размере в бюджеты субъектов РФ. Поступления по сборам за пользование ОЖМ и ВБР имеют значение в территориальных бюджетах страны. 63

Однако, существуют проблемы администрирования природно-ресурсных налогов. В частности, проблемы, связанные с оценкой стоимости добытых полезных ископаемых. В настоящее время происходят масштабные изменения в области налогообложения пользования природными ресурсами. В частности, изменению подвержен налог на добычу полезных ископаемых в связи с переходом на налог на дополнительный доход и отменой индивидуальных льгот, большое количество и экспертиза которых не дает возможность налоговым органам эффективно их контролировать. В новой системе НДД налоговая база будет определяться как расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом эксплуатационных и капитальных расходов по разработке участков недр. Налоговую ставку предполагается установить в размере 50%. Основным принципом экономического регулирования использования, восстановления и охраны является платность водопользования. В водных настоящее объектов время направление использования поступлений от водного налога не регламентируется, и неясно, каким образом этот вид платежей может быть направлен на формирование фондов на охрану и восстановление водных объектов, а также на создание эффективных экономических механизмов стимулирования мер по водосбережению и сокращению сбросов сточных вод в водные объекты. Поступления по водному налогу уступают плате за пользование водными объектами поэтому данный налог перестает иметь системообразующий характер. Сама сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Так, налоговым уполномоченных органов контролем по контролю 64 признается деятельность за соблюдением

налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах сборах в порядке, установленном НК РФ. Основными методами налогового контроля являются проверки, которые позволяют полно выявить правильность исполнения обязанностей налогоплательщика. Проверке подвергаются налогоплательщики платежей за природные ресурсы, на которых возложены обязанности по уплате налога, сбора и иного обязательного платежа. Организация налогового контроля состоит из камеральных и выездных проверок. Насколько эффективен налоговый контроль пользователей природными ресурсами свидетельствуют проведенные анализы, в ходе которых выявлено, что удельный вес доначисленных платежей по пользователям природными ресурсами в общей сумме доначислений по итогам контрольной работы ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в налоговых доходах за анализируемый период не имеет четкой тенденции. Так, в 2013 году удельный вес в общих налоговых доначислениях составил 0,26 %, в 2015 – 0,59 %, в 2016 году – 0,00058 %. Динамика задолженности по природно-ресурсным налогам имеет тенденцию роста, наибольший пик пришелся на 2015 год, в связи с несвоевременно оплаченными текущими начислениями. Небольшой удельный вес доначислений по природным ресурсам в общих налоговых доначислениях, а также небольшая задолженность по ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока говорит о эффективной организации налогового контроля по платежам за пользование природными ресурсами. Политика государства направлена на более эффективное использование ресурсного потенциала и прежде всего за счет приоритетных направлений налоговой политики — льготирование, налоговые каникулы и другие меры в целях развития добычи и переработки природных ресурсов, с другой стороны — ужесточение контроля за своевременностью и правильностью исчисления и поступления налоговых и иных платежей. 65

Список использованных источников 1. Конституция Российской Федерации. – М : Эксмо, 2009. – 64 с. 2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации, №145-ФЗ: [по состоянию на 17 марта 2018 г.: принят ГД 31 июля 1998]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 3. Водный кодекс РФ N 74-ФЗ (ред. от 29.07.2017) [по состоянию на 16 марта 2018 г.: принят ГД от 03.06.2006]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru 4. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая : [по состоянию на 14 марта 2018 г. : принят ГД 24 октября 1994]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа : http://base.consultant.ru. 5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1: [по состоянию на 28 апреля 2018: принят ГД 16 июля 1998] – КонсультантПлюс – Режим доступа : http://base.consultant.ru 6. О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов, [федеральный закон Российской Федерации № 166-ФЗ от 05.12.2017 г.: принят ГД 26 ноября 2004] – КонсультантПлюс – Режим доступа : http://base.consultant.ru 7. О недрах, [федеральный закон Российской Федерации от 31 мая 2018 № 2395-1 – ФЗ: принят ГД 21 февраля 1992] – Консультант Плюс – Режим доступа: http://www.consultant.ru 8. Об охране окружающей среды [федеральный закон Российской Федерации от 1 января 2018 года № 7-ФЗ: принят ГД 20 декабря 2001] – КонсультантПлюс – Режим доступа : http://base.consultant.ru 9. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы [федеральный закон Российской Федерации № 144-ФЗ от 27 июля 2006: принят ГД 5 июля 2006] – Консультант Плюс - Режим доступа: http://www.consultant.ru 10. О животном мире [федеральный закон Российской Федерации от 3 июля 2016 № 52-ФЗ: принят ГД 22 марта 1995] – КонсультантПлюс – Режим доступа: http://base.consultant.ru 11. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок [приказ ФНС России № ММ-3-06/333@ от 10.05.2012: принят 30 мая 2007] – КонсультантПлюс – Режим доступа : http://base.consultant.ru 12. Об утверждении перечня коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации [распоряжение Правительства РФ № 536-р от 25 августа 2016: принят 17 апреля 2006] – КонсультантПлюс – Режим доступа : http://base.consultant.ru 13. Об утверждении перечня мест традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов 66

РФ и перечня видов их традиционной хозяйственной деятельности [распоряжение Правительства РФ № 631-р от 8.05.2009 г.] – КонсультантПлюс – Режим доступа : http://base.consultant.ru 14. О порядке подготовки и принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование [постановление Правительства РФ № 844 от 20 марта 2018: принято 30.12.2006] – КонсультантПлюс – Режим доступа : http://base.consultant.ru 15. О порядке определения и официального опубликования коэффициентов-дефляторов к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля [постановление Правительства Российской Федерации № 902 от 3 ноября 2011] – КонсультантПлюс – Режим доступа: http://base.consultant.ru 16. Об утверждении положения о распределении научных квот, квот добычи(вылова) водных биологических ресурсов для осуществления рыболовства в целях рыбоводства, воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов и квот добычи (вылова) водных биологических ресурсов для осуществления рыболовства в учебных и культурнопросветительских целях между пользователями водными биологическими ресурсами [постановление Правительства РФ № 644 от 27.10.2005] – КонсультантПлюс – Режим доступа : http://base.consultant.ru 17. Об утверждении правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности постановление Правительства РФ № 764 от 14.12.2006] – КонсультантПлюс – Режим доступа : http://base.consultant.ru 18. Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2010 N КАА40/8830-10 – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.garant.ru. 19. Об утверждении Методики расчета коэффициентов-дефляторов к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля [приказ Минэкономразвития РФ № 763 от 27.12.2011] – Режим доступа: http://www.iminfin.ru/ 20. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок [приказ ФНС России № ММ-3-06/333@ от 10 мая 2012: принят 30 мая 2007] – КонсультантПлюс. – Режим доступа : http://base.consultant.ru. 21. Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых [приказ МНС РФ № БГ-3-09/731 от 31.12.2003] – Режим доступа : – КонсультантПлюс – Режим доступа : http://base.consultant.ru 22. О введении в действие регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности [приказ МНС РФ N БГ-3-06/65 от 14.02.2003] – Консультант Плюс – Режим доступа: http://www.consultant.ru 67

23. О порядке организации работы по администрированию доходов [приказ Федерального агентства водных ресурсов № 263 от 30.09.2010] – Консультант Плюс - Режим доступа: http://www.consultant.ru 24. По вопросу постановки на учет (учета) в налоговых органах налогоплательщиков водного налога [письмо ФНС РФ № 09-2-04/2348 от 02.06.2005] – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 25. О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок [письмо ФНС России № АС-4-2/13622 от 25.07.2013] – Режим доступа: http://www.nalog.ru 26. О пояснениях налогоплательщиков при проведения выездных налоговых проверок [письмо ФНС России № ЕД-4-2/16015 от 13.08.2014] – Режим доступа: http://www.nalog.ru 27. Власова Ю. А. Собираемость налогов при формировании доходов бюджетной системы России / Ю. А. Власова, К. С. Толкачева // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III междунар. науч. конф. — 2014. — С. 111-115 28. Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] / Зарук, Н.Ф. // : учебное пособие. – М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016, - 249 с. – Режим доступа http://znanium.com/catalog.php?bookinfo=542260. 29. Налогообложение природопользования : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 257 с. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс. 30. Германова М.А. Объект НДПИ: коллизии правового регулирования // Право и экономика – 2016. – № 4 (338). – С. 57. 31. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И .А. Майбуров и др.]; под ред. И. А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИДАНА, 2012. 559 с. – Режим доступа: http://znanium.com/catalog.php?bookinfo=376727. 32. Монина А.В. Анализ налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) с 2002 по 2016 гг. // Инновационная экономика. – 2016. – № 2 (7). – С. 9. 33. Мишустин М.В. Факторы роста налоговых доходов: макроэкономический подход // Экономическая политика. – 2016. – № 5. – С. 11. 34. Ялбулганов А. А. Платежи за пользование природными ресурсами: вопросы правового регулирования / Ялбулганов А. А // Редакция «Российской газеты», 2016. Вып. 21. -144 с. 35. Ежегодное послание Президента РФ Федеральному Собранию. 2018. 1 марта. (дата обращения: 05.05.2018). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://kremlin.ru/events/president/news/56957 36. Налоговый вестник [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.vestnik-mgou.ru 37. Национальное информационное агентство «Природные ресурсы» [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://priroda.ru/ 68

38. Федеральное казначейство [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://roskazna.ru 39. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/ 40. Федеральная служба государственной статистики – [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.gks.ru 41. Российский налоговый портал [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.taxpravo.ru 42. Аналитический центр при Правительстве РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://ac.gov.ru/ 43. Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 44. Официальный сайт МинФина РФ – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.iminfin.ru/ 45. Справочная система КонсультантПлюс – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 69

Приложение А Таблица А.1 – Элементы налогообложение сборов за пользование ОЖМ и ВБР Элементы налогообложения Налогоплательщики Объект Налоговая база Ставки Сбор за пользование ОЖМ Сбор за пользование ВБР Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях Виды рыб и другие объекты водных биоресурсов, на отлов которых требуется разрешение Объекты животного мира изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения Количество объектов животного мира (в шт.) Устанавливаются за каждый объект животного мира – в рублях за одно дикое животное.  Ставка 50 % устанавливается при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных.  Ставка 0 рублей применяется в целях:  охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;  изучения запасов, а также в научных целях. 70 Количество объектов водных биологических ресурсов (в тоннах) Устанавливаются за каждый объект водных биологических ресурсов – в рублях за одну тонну по морским бассейнам (ДВ, Северный, Балтийский, Азово-Черноморский).  Ставка 0 рублей применяется при:  рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;  рыболовстве в научноисследовательских и контрольных целях.  Ставка 15 % устанавливается для:  градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций;  российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов).

Окончание Приложения А Льготы Сроки и порядок уплаты  лица, являющиеся представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ; лица, не относящиеся к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающие в местах, где для их проживания и хозяйственной деятельности охота и рыболовство являются основой существования; Сумма сбора уплачивается при получении разрешения по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира. Источник: составлено на основании [5] 71  физические лица, являющиеся представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ;  физические лица, не относящиеся к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающие в местах, где для их проживания и хозяйственной деятельности охота и рыболовство являются основой существования Сбор уплачивается в виде взноса:  разового (10 % от исчисленной суммы сбора) при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;  регулярного, (разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса) ежемесячно не позднее 20-го числа;  единовременного, не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения. Физ. Лица уплачивают по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу. Организации и ИП – по месту своего учета.

Приложение Б Таблица Б.1 – Структура природно-ресурсных платежей по уровням бюджета РФ в 2013-2017 гг. Поступило Год Консолидир. бюджет субъектов РФ, в тыс. р. Местные бюджеты, в тыс. р. Всего, в тыс. р. 2 554 816 908 43 219 946 1 280 073 2 599 316 927 100 22,58 2 535 256 228 40 522 530 1 275 371 2 577 054 129 99,23 22,75 2 482 613 Х Х 2 482 613 0,10 0,02 405 193 1 620 749 79 2 026 021 0,02 0,02 X 223 195 4 623 227 818 X X Природноресурсные платежи, всего 2 884 618 204 49 274 857 1 305 878 2 935 198 939 100 23,27 НДПИ 2 857 963 408 46 237 464 1 300 312 2 905 501 184 99,10 23,04 Водный налог 2 201 473 Х Х 2 201 473 0,08 0,02 429 431 1 717 732 51 2 147 214 0,02 0,02 Х 238 990 5 515 244 505 X 0,0019 3 181 153 310 69 595 919 1 732 560 3 252 481 789 100 23,69 3 159 991 922 66 838 824 1 726 741 3 228 557 487 99,30 23,52 2 550 838 Х Х 2 550 838 0,08 0,02 397 833 1 591 346 95 1 989 274 0,01 0,01 Х 247 902 5 724 253 626 X 0,0018 2013 Водный налог Сбор за пользование ВБР Сбор за пользование ОЖМ 2014 Доля в общей сумме налогов ых доходов консоли д. Бюджета ,% Федеральный бюджет, в тыс. р. Налог Природноресурсные платежи, всего НДПИ 2015 Доля в сумме поступлени й по природноресурсным платежам, % Сбор за пользование ВБР Сбор за пользование ОЖМ Природноресурсные платежи, всего НДПИ Водный налог Сбор за пользование ВБР Сбор за пользование ОЖМ 72

Окончание Таблицы Б.1 2016 Природноресурсные платежи, всего НДПИ Водный налог 2017 Сбор за пользование ВБР Сбор за пользование ОЖМ Природноресурсные платежи, всего НДПИ Водный налог Сбор за пользование ВБР Сбор за пользование ОЖМ 2 882 960 093 68 883 091 1 949 646 2 951 843 184 100 21,925 2 863 497 626 65 910 262 1 943 430 2 929 407 888 99,775 21,875 2 270 060 Х Х 2 270 060 0,08 0,017 463 527 1 854 119 113 2 317 759 0,076 0,016 Х 175 722 6 103 181 825 0,006 0,0014 4 090 326 997 72 591 791 2 014 328 4 164 933 116 100 24,21 4 061 361 505 69 062 853 2 007 857 4 132 432 215 99,30 24,02 2 390 002 Х Х 2 390 002 0,06 0,01 490 581 1 962 313 85 2 452 979 0,01 0,01 Х 297 249 6 386 303 635 X 0,0017 Источник: составлено на основании [39] 73

Приложение В Таблица В.1 – Распределение природно-ресурсных налогов по уровням бюджетной системы Виды налоговых платежей ФБ 2017 РБ 74 ФБ 2018 РБ МБ 1. Налог на добычу полезных ископаемых: в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) 100% 100% в виде углеводородного сырья (за исключением газа 100% 100% горючего природного) в виде природных алмазов 100% 100% налога на добычу общераспространенных полезных 100% 100% ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде 40% 60% 40% 60% углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) на континентальном шельфе Российской Федерации, в 100% 100% исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых 100% 100% (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых 95% 5% 95% 5% (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых 100% 100% (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции 2. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Сбор за пользование объектами водных биологических 20% 80% 20% 80% ресурсов (исключая внутренние водные объекты) Сбор за пользование объектами водных биологических 20% 80% 20% 80% ресурсов (по внутренним водным объектам) Сбор за пользование объектами животного мира 100% 100% 100% 100% 3. Водный налог Источник: составлено на основании [2] МБ

Приложение Г Схема проведения выездной налоговой проверки ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Отбор налогоплательщиков для выездной проверки │ └────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘ V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Определение периода и предмета выездной проверки. │ │ Решение о проведении выездной проверки │ └────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘ V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ 1. Проведение выездной проверки │ └─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘ │ Проводится в течение │ двух месяцев со дня │ вынесения решения о │ проведении выездной │ проверки V + ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │Мероприятия налогового контроля: │>>>│ Продление срока выездной проверки│ │1) истребование документов у │ │ до четырех или шести месяцев │ │налогоплательщика; │ └──────────────────────────────────┘ │2) истребование документов и │ │сведений у третьих лиц (встречная │ + │проверка); │ │3) выемка документов и предметов; │ ┌──────────────────────────────────┐ │4) осмотр помещений; │>>>│ Приостановление выездной проверки│ │5) инвентаризация принадлежащего │ │ на срок до шести (девяти) месяцев│ │налогоплательщику имущества; │ └──────────────────────────────────┘ │6) допрос свидетелей; │ │7) экспертиза; │ │8) участие специалиста; │ │9) участие переводчика; │ │10) другие │ └─────────────────┬────────────────┘ V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ 2. Оформление результатов выездной проверки │ └────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘ │ В последний день выездной проверки V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Справка о проведенной выездной проверке и ее вручение налогоплательщику │ └────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘ │ Не позднее двух месяцев со дня │ составления справки о проведенной │ выездной проверке V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Акт выездной проверки │ └────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘ │ Не позднее пяти рабочих дней с даты │ акта выездной проверки V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Вручение акта выездной проверки налогоплательщику │ 75

Продолжение Приложения Г V V │ Налогоплательщик согласен │ │ Налогоплательщик не согласен │ │ с содержанием акта │ │ с содержанием акта │ │ выездной проверки │ │ выездной проверки └─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘ │ │ В течение │ │ одного месяца со │ │ дня получения │ │ акта │ V │ ┌──────────────────────────────────┐ │ │ Возражения на акт │ │ │ выездной проверки │ │ └─────────────────┬────────────────┘ V V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ 3. Рассмотрение материалов выездной проверки │ └────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘ │ Материалы должны быть рассмотрены │ и решение по проверке принято │ в течение 10 рабочих дней с даты │ окончания срока представления │ возражений по акту выездной проверки │ (один месяц со дня получения акта) + │ один месяц при продлении срока │ рассмотрения материалов проверки V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Извещение о рассмотрении материалов выездной проверки │ └─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘ V ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │ Подготовительные мероприятия │ │ Неявка ненадлежаще извещенного │ │ │>>>│ налогоплательщика или лица, │ │Руководитель инспекции: │ │ участие которого необходимо │ │- представляется и оглашает, │ └─────────────────┬────────────────┘ │материалы какой налоговой проверки│ V │будут рассматриваться; │ ┌──────────────────────────────────┐ │- проверяет явку лиц, приглашенных│ │ Решение об отложении │ │на рассмотрение; │ │ рассмотрения материалов проверки │ │- удостоверяется в полномочиях │ └────────────────────────────────┬─┘ │представителя налогоплательщика; │ │ │- разъясняет участвующим лицам их │ │ │права и обязанности │ │ └─────────────────┬────────────────┘ │ V │ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ Исследование материалов выездной проверки │ │ └─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────┘ │ V V │ ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │ │ В материалах выездной проверки │ │В материалах выездной проверки│ │ │недостаточно сведений для принятия│ │ достаточно сведений │ │ │ решения │ │для принятия итогового решения│ │ └───────┬──────────────────┬───────┘ └───────────────┬──────────────┘ │ │ │ │ │ │ и (или) │ │ │ V V │ │ ┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │ │ Решение │ │ Решение │ │ │ │ о привлечении│ │ о проведении │ │ │ │ эксперта, │ │ дополнительных│ │ │ 76

Продолжение Приложения Г │ │ │ свидетеля, │ специалиста │ │ │ │ │ мероприятий налогового контроля │ │ │ │ │ │ │ │ │ └───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │ V V │ │ ┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │ │ Решение │ │ Решение │ │ │ │ об отложении │ │ о продлении │ │ │ │ рассмотрения │ │ срока │ │ │ │ материалов │ │ рассмотрения │ │ │ │ проверки │ │ материалов │ │ │ │ │ │ проверки │ │ │ └───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │ V V │ │ ┌──────────────────────────────────┐ │ │ │ Повторное рассмотрение │<──────────────────┼────────────────┘ │ материалов выездной проверки │ │ └─────────────────┬────────────────┘ │ V V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Итоговое решение по выездной проверке: │ │ │ │- решение о привлечении к ответственности │ │или │ │- решение об отказе в привлечении к ответственности │ └────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘ │ Не позднее пяти рабочих дней │ после вынесения решения V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Вручение решения по выездной проверке │ └─────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬────────────────┘ V │ V ┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐ │ Налогоплательщик согласен │ │ │ Налогоплательщик не согласен │ │ с решением по проверке │ │ │ с решением по проверке │ └─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘ ┌────────────┘ По истечении │ V │ одного месяца │┌───────────────────────────────────┐ │ после вручения ││Обжалование решения по проверке <1>│ │ решения │└────┬────────────────────┬─────────┘ │ V V V │ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐ │ ┌─────────────────────────┤ Решение │ │ Решение │ │ │ ┌────────────────┐ │ по проверке │ │ по проверке │ │ │ │ Взыскание │ или │ вступило в силу│ │ не вступило │ │ │ │ налогов, пеней,│ │ │ │ в силу │ │ │ │ штрафов │<────┤ │ │ │ │ │ │(ст. ст. 45 - 48│ │ │ │ │ │ │ │ НК РФ) │ │ │ │ │ │ │ └────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘ V V V V ┌──────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐ │ Налогоплательщик │ │ Обжалование │ │ Обжалование │ │ исполняет решение по проверке│ │ решения │ │ решения │ │ │ │ по проверке │ │ по проверке │ │ │ │ в вышестоящий │ │ в вышестоящий │ │ │ │ налоговый орган│ │ налоговый орган │ │ │ │ │ │ в апелляционном │ │ │ │ │ │ порядке │ └──────────────────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘ 77

Окончание Приложения Г /│\ └──────────┬─────────┘ │ V V │ │Налогоплательщик│ │ Налогоплательщик│ └───────────────────────────┤ согласен │ │ не согласен │ │ с результатами │ │ с результатами │ │ обжалования │ │ обжалования │ └────────────────┘ └────────┬────────┘ V ┌─────────────────┐ │ Обжалование │ │ решения │ │по проверке в суд│ └─────────────────┘ Источник: [45] 78

79 Отдел правового обеспечения государственной регистрации Отдел регистрации, ведения реестров и обработки данных Отдел по работе с заявителями при государственной регистрации Заместитель начальника Контрольноаналитический отдел Отдел камеральных проверок № 3 в части администрирования страховых взносов и налога на доходы физических лиц (2 НДФЛ и 6 НДФЛ) Отдел камеральных проверок № 2 Отдел информационных технологий Отдел учёта налогоплательщиков Отдел предпроверочног о анализа и истребования документов Отдел выездных проверок Заместитель начальника Заместитель начальника Отдел валютного контроля Отдел общего и хозяйственного обеспечения Отдел урегулирования задолжен-ности Заместитель начальника Отдел камеральных проверок № 3 за исключением администрирования страховых взносов и налога на доходы физических лиц (2 НДФЛ и 6 НДФЛ) Отдел оперативного контроля Отдел камеральных проверок № 1 ками Отдел работы с налогоплательщи Заместитель начальника Н а ч а л ь н и к ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока Аналитический отдел Правовой отдел Отдел кадров и безопасности Отдел финансового обеспечения Приложение Д Структура ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока

Приложение Е Схема камеральной проверки ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ 1. Проведение камеральной проверки │ └─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘ │ Проводится в течение трех месяцев │ │ со дня, следующего за днем подачи │ │ декларации (расчета) │ V V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Автоматизированный контроль и сверка контрольных соотношений │ │ по представленной отчетности │ └─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘ V V ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │ Нет оснований для углубленной │ │Есть основания для углубленной │ │ камеральной проверки, │ │камеральной проверки, например: │ │ ошибки не найдены │ │- выявлены ошибки, противоречия, │ └─┬────────────────────────────────┘ │несоответствие декларации │ │ │(расчета) иным документам; │ │ ┌──────────────────┤- заявлена сумма НДС к возмещению;│ │ │ │- заявлены льготы; │ │ │ │- подана отчетность по налогам, │ │ │ │связанным с использованием │ │ │ │природных ресурсов; │ │ │ │- прочие │ │ │ └─────────────────┬────────────────┘ │ │ и (или) │ │ V V │ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │ │Мероприятия налогового │ │ Сообщение о выявленных ошибках │ │ │контроля: │ │ (противоречиях, несоответствии) │ │ │1) истребование документов у │ │ с требованием представить │ │ │налогоплательщика; │ │ пояснения или внести │ │ │2) истребование документов и │ │ соответствующие исправления │ │ │сведений у третьих лиц │ │ в отчетность │ │ │(встречная проверка); │ └─────────────────┬────────────────┘ │ │3) допрос свидетелей; │ │ Не позднее │ │4) назначение экспертизы; │ │ пяти рабочих │ │5) участие специалиста, │ │ дней │ │переводчика; │ V │ │6) выемка документов; │ ┌──────────────────────────────────┐ │ │7) осмотр помещений, │ │ Налогоплательщик представляет │ │ │территорий, документов и │ │ пояснения │ │ │предметов; │ │ │ │ │8) другие │ │ │ │ └───────────────┬──────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘ │ V V │ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ 2. Оформление результатов камеральной проверки │ │ └───────────────┬────────────────────────────────────┬────────────────┘ │ V V │ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │ │ Нарушения налогового │ │ Обнаружены нарушения налогового │ │ │законодательства не обнаружены│ │ законодательства │ │ └───────────────┬──────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘ │ │ │ Не позднее │ │ │ 10 рабочих дней │ │ │ после окончания 80

Продолжение Приложения Е │ V │ V │ Акт не составляется. │ │ Решение по проверке не выносится │ └──────────────────────────────────┘ │ проверки V Акт камеральной проверки │ │ │ │ └─────────────────┬────────────────┘ │ Не позднее │ пяти рабочих │ дней с даты │ составления акта V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Вручение акта камеральной проверки налогоплательщику │ └─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘ V V ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │ Налогоплательщик согласен │ │ Налогоплательщик не согласен │ │ с содержанием акта │ │ с содержанием акта │ │ камеральной проверки │ │ камеральной проверки │ └─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘ │ │ В течение │ │ одного месяца со │ │ дня получения │ │ акта │ V │ ┌──────────────────────────────────┐ │ │ Возражения на акт │ │ │ камеральной проверки │ │ └─────────────────┬────────────────┘ V V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ 3. Рассмотрение материалов камеральной проверки │ └─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘ │ Материалы должны быть рассмотрены и решение по проверке │ принято в течение 10 рабочих дней с даты окончания │ срока представления возражений по акту (один месяц со │ дня получения акта камеральной проверки) + один месяц │ при продлении срока рассмотрения материалов проверки V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Извещение о рассмотрении материалов камеральной проверки │ └─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘ V ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │ Подготовительные мероприятия │ │ Неявка ненадлежаще извещенного │ │ │>>>│ налогоплательщика или лица, │ │Руководитель инспекции: │ │ участие которого необходимо │ │- представляется и оглашает, │ └─────────────────┬────────────────┘ │материалы какой налоговой проверки│ V │будут рассматриваться; │ ┌──────────────────────────────────┐ │- проверяет явку лиц, приглашенных│ │ Решение об отложении │ │на рассмотрение; │ │ рассмотрения материалов проверки │ │- удостоверяется в полномочиях │ │ │ │представителя налогоплательщика; │ │ │ │- разъясняет участвующим │ │ │ │лицам их права и обязанности │ │ │ └─────────────────┬────────────────┘ └────────────────────────────────┬─┘ V │ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ Исследование материалов камеральной проверки │ │ └─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────┘ │ V V │ │ В материалах камеральной проверки│ │ В материалах камеральной │ │ 81

Продолжение Приложения Е │недостаточно сведений для принятия│ │ проверки достаточно сведений │ │ │ решения │ │для принятия итогового решения│ │ └───────┬──────────────────┬───────┘ └───────────────┬──────────────┘ │ │ и (или) │ │ │ V V │ │ ┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │ │ Решение │ │ Решение │ │ │ │ о привлечении│ │ о проведении │ │ │ │ эксперта, │ │ дополнительных│ │ │ │ свидетеля, │ │ мероприятий │ │ │ │ специалиста │ │ налогового │ │ │ │ │ │ контроля │ │ │ └───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │ V V │ │ ┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │ │ Решение │ │ Решение │ │ │ │ об отложении │ │ о продлении │ │ │ │ рассмотрения │>>>│ срока │ │ │ │ материалов │ │ рассмотрения │ │ │ │ проверки │ │ материалов │ │ │ │ │ │ проверки │ │ │ └───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │ V V │ │ ┌──────────────────────────────────┐ │ │ │ Повторное рассмотрение │<──────────────────┼────────────────┘ │ материалов камеральной проверки │ │ └─────────────────┬────────────────┘ │ V V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Итоговое решение по камеральной проверке: │ │ │ │- решение о привлечении к ответственности │ │или │ │- решение об отказе в привлечении к ответственности │ └────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘ │ Не позднее пяти рабочих дней после │ вынесения решения V ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Вручение решения по камеральной проверке │ └─────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬────────────────┘ V │ V ┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐ │ Налогоплательщик согласен │ │ │ Налогоплательщик не согласен │ │ с решением по проверке │ │ │ с решением по проверке │ └─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘ ┌────────────┘ По истечении │ V │ одного месяца │┌───────────────────────────────────┐ │ после вручения ││Обжалование решения по проверке <1>│ │ решения │└────┬────────────────────┬─────────┘ │ V V V │ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐ │ ┌─────────────────────────┤ Решение │ │ Решение │ │ │ ┌────────────────┐ │ по проверке │ │ по проверке │ │ │ │ Взыскание │ или │ вступило в силу│ │ не вступило │ │ │ │ налогов, пеней,│ │ │ │ в силу │ │ │ │ штрафов │<────┤ │ │ │ │ │ │(ст. ст. 45 - 48│ │ │ │ │ │ │ │ НК РФ) │ │ │ │ │ │ │ └────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘ ──────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐ │ Налогоплательщик │ │ Обжалование │ │ Обжалование │ 82

Окончание Приложения Е │ исполняет решение по проверке│ │ решения │ │ решения │ │ │ │ по проверке │ │ по проверке │ │ │ │ в вышестоящий │ │ в вышестоящий │ │ │ │ налоговый орган│ │ налоговый орган │ │ │ │ │ │ в апелляционном │ │ │ │ │ │ порядке │ └──────────────────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘ /│\ └──────────┬─────────┘ │ ┌──────────┴─────────┐ │ V V │ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐ │ │Налогоплательщик│ │ Налогоплательщик│ └───────────────────────────┤ согласен │ │ не согласен │ │ с результатами │ │ с результатами │ │ обжалования │ │ обжалования │ └────────────────┘ └────────┬────────┘ V ┌─────────────────┐ │ Обжалование │ │ решения │ │по проверке в суд│ └────────────────-┘ Источник: [45] 83

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв