ОСОБЕННОСОСОБЕННОСИ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС В ТЕХНОПАРКАХ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВО «Удмуртский государственный университет» Филиала ФГБОУ «УдГУ» в г. Воткинске Кафедра экономики, управления и права ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА направление: «Юриспруденция» ОСОБЕННОСТИ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС В ТЕХНОПАРКАХ Выполнил студент: Группы О-Вт-400301-21 (к) 4 курса Лазариди Данил Дмитриевич Научный руководитель: Ливенская Галина кандидат доцент Николаевна, экономических кафедры управления и наук, экономики, права филиала ФГБОУ «УдГУ»в г. Воткинске Воткинск. 2021 г.

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ..........................................................................................................3 Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТЕХНОПАРКОВ И ПАРКОВ ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ...............................................................................6 1.1. Создание и развитие технопарков..........................................................6 1.2. Понятие и сущность технопарков и парков высоких технологий......8 1.3. Правовое регулирование и государственная поддержка создания и деятельности технопарков в РФ.......................................................................16 ГЛАВА 2. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ПОРЯДОК ЕГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗ БЮДЖЕТА РФ..................................22 2.1. Понятие и сущность НДС.....................................................................22 2.2. Порядок возмещения НДС из бюджета РФ........................................33 ГЛАВА 3. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС В ТЕХНОПАРКАХ...............................................................................................43 3.1. Анализ мер государственной поддержки технопарков в сфере налогообложения...............................................................................................43 3.2. Особенности возмещения НДС в технопарках...................................49 ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................56 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ........59 3

ВВЕДЕНИЕ В настоящее время оказание внимания инновационным технологиям стало важнейшей и необходимой частью экономики развитых стран. Такой элемент структуры национальной инновационной системы как технологические парки присутствуют в США, Франции, Великобритании, Японии, Канаде, Австралии и других странах. Сегодня и Россия не обходится без эффективного развития экономики через инновации и в том числе технопарки. Особенно важно подчеркнуть, что государство должно стремиться это делать через всяческую поддержку отечественных разработками. организаций, Эти меры которые занимаются предпринимаются с инновационным целью сокращения технологической и технической зависимости страны от зарубежных партнеров. Главным инструментом достижения такой цели является именно развитие многофункциональных инновационных инфраструктур, которые призваны помогать нововведениям продуктивно работать на рынке. Государство призвано устанавливать механизмы повышения эффективности деятельности технопарков, к которым можно отнести: разработку нормативно-правового регулирования создания и деятельности технопарков, правовая конкретизация роли технопарков, разработку и принятие федерального закона о технопарках и парках высоких технологий, государственное финансирования в виде предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, субсидирование процентных ставок по кредиту, кадровая поддержка, содействие сотрудничеству с международными организациями и иные меры. Одной из немаловажных сфер, нуждающейся в государственной поддержке, является область уплаты налогов. Довольно эффективным средством пополнения государственного бюджета является налог на 4

добавленную стоимость, что подтверждается его основной функцией – фискальной. В настоящее время НДС является одним из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Одной из особенностей НДС является то, что названный налог не только рассчитывается к уплате в бюджет, но и к возмещению из него, то есть возврат его в виде денежных средств из бюджета. Государство с помощью создания налоговых льгот стремится стабилизировать и стимулировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства, а в нашем случае определенный вид – технопарки. На данный момент в условиях борьбы с пандемией и ее последствиями возможность возмещения НДС как особого механизма поддержки от государства является особо актуальным вопросом. Одним из основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год является поддержка отраслей и компаний, где деятельность временно приостанавливалась на период пандемии. Тем не менее, в современных условиях направления развития технопарков, в том числе вопросов налогообложения как необходимого условия существования, является актуальным, так как связано с быстрым развитием малого предпринимательства, формированием спроса на знания и технологии, интегрируемые научным потенциалом России. К вопросам изучения механизмов реализации инновационного бизнеса ученые-экономисты обращались еще в конце 20 века. На данный момент вопросами появления и развития различных видов технопарков и технополисов занимаются как зарубежные, так и отечественные ученые. К отечественным специалистам, заинтересованным данной областью, можно отнести Авдокушина Е., Авдулова А., Данько Т., Капустина А., Кузнецов А., Кулькина А. и других. 5

Тем не менее, вопросы возмещения НДС и других налогов в технологических парках плохо изучены и возникает немало проблем в регулировании данной области. Причиной тому недостаточность нормативной базы, регулирующей как деятельность самих технопарков, так и налоговой сферы возмещения НДС. Целью данной работы является рассмотрение особенностей возмещения налога на добавленную стоимость в технологических парках. Достижение поставленной цели осуществляется путем решения следующих задач: 1) Изучение понятия, сущности и организации деятельности технопарков и парков высоких технологий; 2) Рассмотрение действующего правового регулирования и государственной поддержки создания и деятельности технопарков в РФ; 3) Исследовать сущность НДС, порядок его возмещения из бюджета 4) Провести анализ мер государственной поддержки в сфере РФ; налогообложения; 5) Выявление особенностей возмещения НДС в технопарках. 6

Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТЕХНОПАРКОВ И ПАРКОВ ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ 1.1. Создание и развитие технопарков На данный момент до сих пор не существует единого понятия технопарка. Представления достаточно разнятся. Тем не менее, родоначальником данного явления называют технологический парк на базе Стэндфордского университета, появившийся в 1949 году в штате Калифорния, США. Идея его создания: сдача участка земли университета в аренду действующим компаниям для расположения там их научноисследовательских подразделений. Понимание технопарка подразумевало предоставление необходимых условий не только для работы, но и отдыха людей, которые занимаются интеллектуальным трудом и решают задач материального производства. Конечным результатом технопарка должны стать молодые предприниматели, группы, объединенные какой-то определенной инновационной идеей с готовыми образцами продукции и документацией. Технопарк – это безусловно вклад в будущее. Такая команда предпринимателей по окончании своей деятельности в технопарке должна научиться работать в условиях рынка и выстраивать стратегию маркетинга с перспективами производства на ближайшие годы. То есть технопарк – это пролонгированное вложение денежных средств, целью которых является их окупаемость в будущем. Идея показала себя успешной и число таких заведений начало значительно увеличиваться. Успешный опыт, показанный США, перенялся Европой. В начале 1970-х гг. создаются первые парки: исследовательский парк Университета Хэриот-Уатт, Эдинбург; Научный парк Тринити-колледжа, Кембридж; Левен-ла-Нев, Бельгия; София-Антиполис в Ницце, Зона научных и 7

технических нововведений и производства (ZIRST) в Гренобле, Франция. Данные технопарки повторили модель научного парка США. Особенностью являлось наличие одного учредителя, сдача земли в аренду собственникам наукоемких фирм как основной вид деятельности. В 1980-х гг. идея научного парка распространилась и за пределами Европы. Парки начали создаваться в Бразилии, Индии, Малайзии, а сейчас и в странах «Восточного блока» — в Восточной Европе, СНГ и Китае. В мире на сегодняшний день существует более 400 научных парков. А также большое множество находятся еще на стадии создания. Учредители парков – прежде университеты, вузы, научные учреждения. Их вкладом являются научные идеи, научное консультирование, фундаментальные знания, изобретения, предоставление в распоряжение парка прилегающей территории, оборудования, помещения, библиотек и т.д. В СССР основное направление наукоградов по образу технопарков появились не в результате желания властей дать ученым возможность заниматься научной деятельностью, а для решения одной определенной научной задачи, от которой зависела как обороноспособность страны, так и самоуправление и целостность советского атомного проекта. И в отличие от западной модели основной базой были заводы и предприятия, а не университеты и высшие учебные заведения. Еще одной отличительной чертой являлась их закрытость [18]. После второй мировой войны в СССР возникли первые наукограды (технопарки). Одним из первых стал поселок Саров в Мордовской АССР (Арзамас-16). В данном поселке размещался завод по производству боеснарядов. Появление технологических парков, где объединены не только производство, но и образование и наука, стало одним из новых и привлекательных способов экономического развития территории. В конце 1980-х и начале 1990-х гг. в современной России формируется первая волна технопарков. Эти технопарки были без развитой 8

отрасли экономики, научно-технических знаний, подготовленных специалистов и менеджеров. Основная часть была организована при университетах. Они не считались действующими организациями, поддерживающие инновационные предприятия и существовали в качестве структурного подразделения университета. В настоящее время большинство технопарков также создаются в качестве одной из структуры ВУЗа и только некоторые отдельные технопарки были образованы в форме отдельных организаций. Первый технопарк был создан в 1990г. в Томске. После этого технопарки открывались во многих университетских городах страны: 1990г. 2 технопарка, 1991г. - 8, 1992г. - 24, 1993г. – 43 [18]. На сегодняшний день по данным научных исследований можно выделить следующие крупные технопарки в России: технополис «Химград» (Казань), Академпарк (Новосибирск), а также IT-парк (Казань, Набережные Челны). Однако не все существующие технопарки в настоящее время работают с большой эффективностью. Так, например, технопарк «Жигулевская долина» (Самара) занимает 3 место по общей площади, 7 место по количеству рабочих мест, а также 7 место по числу компанийрезидентов среди анализируемых технопарков. При этом выручка, получаемая от деятельности данного технопарка, минимальная [21]. 1.2. Понятие и сущность технопарков и парков высоких технологий Несмотря на появление первого технопарка более полувека назад, до сих пор не существует четкого определения и единой установленной классификации технопарков. В связи с этим, есть необходимость рассмотреть несколько взглядов на позиции, существующие в профессиональной и научной среде, которые касаются определения сущности технопарка, его основных функций и организационных возможностей. 9

Одно из наиболее частых в использовании понятий дала Международная ассоциация технопарков в 2002 году: «Технологический парк — это организация, которая управляется специалистами, главной целью которых является посредством увеличение продвижения благосостояния местного инновационной сообщества культуры, а также состязательности инновационного бизнеса и научных организаций. Для достижения этих целей технопарк стимулирует и управляет потоками знаний и технологий между университетами, научно-исследовательскими институтами, компаниями и рынками». Он упрощает создание и рост инновационным компаниям с помощью инкубационных процессов и процессов выведения новых компаний из существующих (spin-о ff proce sses). Технопарк помимо высококачественных площадей обеспечивает и другие услуги» [35]. В России наиболее распространен термин «технопарк», в то время как в США - «исследовательский парк». По мнению Ассоциации исследовательских парков Северной Америки, к исследовательским паркам относятся коммерческие или некоммерческие организации, которые создаются для эффективного использования научных и технологических ресурсов с ццелью улучшения экономической базы региона, в котором находится исследовательский парк. Узкой целью таких исследовательских парков является увеличение экономического потенциала через внедрение и развитие наукоемких производств. В настоящее время федеральным законодательством не закреплено определение технопарка. В программе «Создание в Российской Федерации технопарков в сфере высоких технологий» дается определение исключительно технопарка в сфере высоких технологий. Технопарк в сфере высоких технологий представляется формой территориальной интеграции коммерческих и некоммерческих организаций науки и образования, финансовых институтов, предприятий 10 и предпринимателей,

взаимодействующих между собой, с органами государственной власти, органами местного современной самоуправления, технологической и осуществляющих организационной формирование среды с целью инновационного предпринимательства и реализации венчурных проектов [4]. В постановлении Правительства РФ № 1119 технопарк – комплекс инновационной инфраструктуры, обеспечивающий полный цикл услуг по размещению и развитию новых инновационных компаний [5]. В 2015 г. разработан стандарт ГОСТ Р 56425-2015 «Технопарки. Требования», в котором были даны определения технопарка, промышленного технопарка и технопарка в сфере высоких технологий: Технопарк – это управляемый управляющей компанией комплекс объектов коммунальной, транспортной и технологической инфраструктуры, обеспечивающий полный цикл услуг по размещению и развитию резидентов технопарков. Промышленный технопарк – это технопарк, комплекс объектов, зданий, строений, сооружений и оборудования которого предназначен для освоения производства промышленной продукции. Технопарк в сфере высоких технологий – это технопарк, комплекс объектов, зданий, предназначен для строений, сооружений обеспечения запуска и оборудования и выведения на которого рынок высокотехнологичной продукции и услуг, технологий, в том числе за счет территориальной интеграции с научными и (или) образовательными организациями [7]. Государственный стандарт разделил промышленные технопарки и технопарки высоких технологий. Основные отличия каждого – в конечном продукте. Если первый из них нацелен на выпуск промышленной продукции, то второй выпускает на рынок высокотехнологичных товаров и услуг за счет интеграции с научными и исследовательскими организациями. Постановлением Правительства №1863, принятым в 2019 году, предусматриваются две категории промышленных 11 технопарков –

«создаваемый промышленный технопарк» и «действующий промышленный технопарк». Разделение таких категорий позволило применять механизмы государственной поддержки для деятельности промышленных технопарков как на этапе создания проектов промышленной, технологической и транспортной инфраструктур, так и на этапе их промышленной эксплуатации и дальнейшего развития промышленного технопарка. Действующий промышленный технопарк – это промышленный технопарк, резиденты которого осуществляют промышленное производство, научно-техническую деятельность и (или) инновационную деятельность и перечисляют налоговые и таможенные платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. Создаваемый промышленный технопарк – это промышленный технопарк, имеющий потенциальных резидентов, объекты промышленной и технологической инфраструктуры которого находятся на этапе создания, строительства, модернизации и (или) реконструкции [6]. М. Кастельса определяет технопарки как организации, поощряющие развитие инноваций, на базе которых инновационным компаниям предоставляются офисные помещения, и создается высококачественная служба поддержки. По мнению О. Бильдина, технопарки выступают в качестве организационных форм развития инновационной сферы национальной экономики. Поэтому ученый характеризует их как интегрированные образования, обеспечивающие необходимое взаимодействие научно- технического и производственного потенциалов, ускорение инновационного процесса и повышение его результативности, при соответствующей системе управления и государственной поддержке они способствуют эффективному воспроизводству инновационного потенциала страны [14]. В. Минат рассматривает технополисы и технопарки, как сложные, открытые территориальные системы, которые включают в себя взаимосвязанные структуры в виде объектов образования, науки, разработок, 12

исследований, испытаний и производства самой современной продукции и технологий [24]. Можно выделить основные задачи существования технологических парков: – превращение знаний и изобретений в технологии; – превращение технологий в коммерческий продукт; – передача технологий в промышленность через сектор малого наукоемкого предпринимательства; – формирование и рыночное становление наукоемких фирм; – поддержка предприятий в сфере наукоемкого бизнеса. Цель технопарка – обеспечение ускоренного роста инновационных компаний в приоритетных отраслях для государства. В России такими отраслями являются наноиндустрия, информационно- телекоммуникационные системы, перспективные виды вооружения, науки о жизни, военной и специальной техники, энергоэффективность, рациональное природопользование, ядерная энергетика, транспортные и космические системы, энергосбережение, безопасность и противодействие терроризму. Технопарки включены в группу объектов инновационной инфраструктуры, разработанную Минэкономразвития России, как элемент технопарковых структур блока производственно-технологической инфраструктуры и приравниваются к инновационно-технологическим центрам, технопаркам в сфере высоких технологий, научным паркам, академпаркам [13]. По базовой территории и организаций, можно выделить несколько видов технопарков. Так, исследователями выделяются университетские технопарки, регионально-отраслевые технопарки, индустриальные технопарки, сетевые технопарки и технопарки на базе наукоградов [31]. На основе исследований можно выделить несколько характерных и отличительных черт такой организационно-правовой формы: 1) технопарк – это юридическое лицо или же группа юридических лиц; 13

2) технопарк может владеть землей, либо может арендовать ее и вести там организационно-хозяйственную деятельность; 3) в структуре технопарка действуют несколько предприятий, которые осуществляют совместно деятельность по разработке, внедрению и распространению продуктов промышленности, услуг, технологий; 4) технопарки также способствуют развитию наукоемкого производства на территории ее расположения; 5) технопарки исследований за способствуют счет интеграции коммерциализации исследовательских научных центров и промышленных предприятий; 6) создание таких парков помогает развитию региональных производственных предприятий, а также способствует росту рабочих мест за счет развития наукоемких производств и поддержки начинающих предпринимателей и исследователей. В то же время, социально-экономическое развитие в целом отвечает за формирование и деятельность многих сфер жизнедеятельности человека. Положительным моментов является то, что технопарки играют важнейшую роль в социальном развитии всех основных направлений жизни общества. То же можно сказать о научной деятельности, потому что именно при помощи реализации инновационных идей и уже воплощенных в реальную жизнь образцов, можно привлечь средства инвесторов и гарантировать материальное обеспечение научно-исследовательских институтов и вузов, а также коллективов, выполняющих научную деятельность на территории парков [31]. Чаще всего научные исследования требуют немалого финансирования, исследовательской базы и современного технического обеспечения. Поэтому при создании и обеспечении их деятельности в схожих сферах и технологиях, а также для обслуживания инфраструктуры, появляется множество не только новых рабочих мест, но и с высокой оплатой. 14

Технологические базы, находящиеся в тесном сотрудничестве с высшими учебными заведениями, научно-исследовательскими институтами и центрами, а помимо этого и с промышленными предприятиями очень сильно влияют на экономику региона и страны в целом. Следующие направления функционирования составляют социальноэкономическую сущность технопарка: 1) формирование и закрепление на конкурентных позициях рынка наукоемких товаров, технологий и уcлуг; 2) cоздание и развитие инфраcтруктуры для инновационных технологий; повышение инновационного потенциала региона; 3) уcиление влияния научно-иccледовательских центров и институтов на социально-интеллектуальную среду крупных городов; 4) трансформация индустриальных гигантов градообразующих предприятий, перенаправление промышленности и производства; 5) создание новых рабочих мест; создание механизмов реализации инновационной политики в регионе [30]. Так, можно сделать вывод, что технологический парк представляет собой научно-технологический комплекс, который охватывает процессы от фундаментальных научных исследований и опытного производства вплоть до реализации новой продукции. Это система экономически, юридически, информационно и научно взаимосвязанных субъектов экономики, эффективное взаимодействие которых друг с другом позволяет малым инновационным компаниям производить научные разработки, коммерциализировать их, что способствует росту данных компаний в крупные компании и корпорации, а так же ведет к инновационному прогрессу государства. В работах как зарубежных, так и отечественных специалистов не уделено должного внимания исследованиям методов оценки эффективного создания технопарков, проблем, возникающих при их организации на 15

территории Российской Федерации, направлений и возможностей государственной поддержки их создания и функционирования. В настоящее время деятельность технопарков затруднена сложной экономической и политической ситуацией в стране и в мире, но данные институты продолжают оказывать стимулирующее и благоприятное влияние на деятельность экономических субъектов в России. Так, на основании рассмотренных выше особенностей развития технологических парков можно сделать вывод, что они осуществляют социально-управленческие функции и влияют на социально-экономическое развитие регионов. Причем, это касается не только тех городов, где находятся технопарки, но и окружающей территории, так как они формируют весь потенциал страны, развивая ее инфраструктуру, а естественным результатом социально-экономических преобразований является коммерциализация конкурентоспособных инновационных отраслей промышленности. 16

1.3. Правовое регулирование и государственная поддержка создания и деятельности технопарков в РФ Особенности технического развития России позволяют сделать вывод об их исключительно важной роли в экономике нашей страны. Данные новшества позволяют экономике России привлекать большее количество инвестиций и, конечно же, получать прибыль, способствуют внедрению в неё инновационных технологий и программ, что создает почву для ускоренного развития экономики России. Так, государство должно быть заинтересовано в поддержании необходимого уровня развития и функционирования такой структуры как технологические парки. Аккредитация технопарков в 2000 году выявила реальный уровень развития инновационной инфраструктуры, однако не влекла за собой никаких последствий - ни налоговых льгот, ни дифференцированного, в зависимости от результатов работы технопарков, финансирования [18]. В случае выделения бюджетных средств их распределяли равномерно по всем действующим технопаркам. Аккредитацию прошли около 30 технопарков и только около десяти из них отвечали требованиям международных стандартов. В последние годы Правительством Российской Федерации был выбран курс на повышение инвестиционной привлекательности России и диверсификации экономики регионов. С 2006 года в России стали разрабатываться федеральные профильные программы и выделяться средства под развитие и создание технопарков. Одной из таких программ была комплексная программа, координируемая Министерство связи и массовых коммуникаций Российской Федерации «Создание в РФ технопарков в сфере высоких технологий», которая была 17

завершена в 2014 году. На ее реализацию за восемь лет из федерального бюджета было выделено 13,4 млрд рублей. По другой программе, которую координировало Министерство образования и науки России, начиная с 2009 года было направлено около 9 млрд рублей на создание трех десятков технопарков. Еще четыре технопарка появились с 2010 года по линии Министерство экономического развития Российской Федерации. Учитывая такую тенденцию, многие субъекты РФ также посчитали необходимым в инициативном порядке завести подобные технопарковые площадки [33]. В целом, за этот период, технопарки смогли прижиться в России. Важную роль в этом играют специальные фонды финансирования, инициируемые Российский государством фонд и объединениями фундаментальных предпринимателей, исследований, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере и т.д. К 2013 году в стране сформировалось свыше 200 технопарков, но, несмотря на внушительное количество, существовали некоторые ошибки в данной области. Отсутствует четкое понимание, что можно назвать технопарком и какие цели он должен ставить. Причина тому – нехватка четкой законодательной базы с определением целей, задач, функций, критерий оценки и роли технопарков. В программах отсутствуют четкие требования к инфраструктуре и техническому оснащению. Проблемой является и неэффективное использование бюджетного финансирования инноваций. Речь идет не только о злоупотреблениях в этой сфере, но и о низкой координации и управляемости инновационного процесса в целом, большой межведомственной разобщенности в сфере создания инновационных структур. В настоящее время регулирование нормативно-правовой деятельности технико-внедренческих зон возложено на Министерство экономического развития РФ, правовое обеспечение наукоградов - на Министерство образования и науки РФ, а технопарков - на Министерство связи и массовых коммуникаций РФ. Необходимо создать 18

единый орган управления инновациями в стране, повысить скоординированность действий, создать эффективную систему контроля за расходованием бюджетных средств [20]. В настоящее время в России действуют всего 2% технопарков, которым более десяти лет. Остальные 98 % фактически находятся на стадии создания или развития. При этом из функционирующих сейчас нужной инфраструктурой (высокотехнологичное оборудование, лаборатории и пр.) обладают лишь единицы, а об оказании необходимых для компанийрезидентов услуг (бизнес-акселерация, менторская поддержка, помощь в привлечении инвестиций и т. д.) заявляет едва ли 10% из ныне функционирующих [33]. В современных условиях долгосрочные проекты отпугивают предпринимателей, несмотря на то, что в перспективе от них можно получить существенную отдачу. Однако, большинство представителей бизнеса предпочитают получать небольшую, но стабильную прибыль в краткосрочной перспективе. Данная тактика в масштабах страны приводит к технологическому отставанию, а в итоге — к снижению конкурентоспособности. Правительство РФ 30 октября 2014 года приняло постановление, позволяющее региональным технопаркам и индустриальным паркам получать государственную поддержку в виде субсидий на создание инфраструктуры, а также налоговые льготы. Проект документа был разработан «Ассоциацией технопарков в сфере высоких технологий» и согласован с Минэкономразвития. Таким образом, впервые за весь постсоветский период инновационная инфраструктура России получила стабильную государственную поддержку, ранее технопарки развивались лишь в рамках целевых ведомственных программ с ограниченным сроком действия. Или же вся нагрузка по созданию и поддержке инновационных и индустриальных центров ложилась 19

на плечи региональных бюджетов, способных выдержать ее в редких случаях. Постановлением, принятым 27 декабря 2019 года, №1863 установлены требования к параметрам промышленной, технологической и транспортной инфраструктур промышленных технопарков, а также особенности деятельности их управляющих компаний в целях оказания им государственной поддержки из федерального или региональных бюджетов. Благодаря внесению в Федеральный закон от 27.06.2018 N 160-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О промышленной политике в Российской Федерации" инфраструктура» и определяющего «промышленный понятия технопарк», «технологическая Минпромторг и Минэкономразвития разработал ряд мер, призванных обеспечить поддержку развития технопарков РФ. Меры рассчитаны до 2024 года. Требования для проектов индустриальных парков и промышленных Технопарков по программе поддержки малого и среднего бизнеса Минэкономразвития РФ: 1. Срок окупаемости вложенных бюджетных ассигнований (налоговые и неналоговые платежи) - 5 год с начала строительства; 2. Размер субсидии на 1 парк: не более 500 млн. рублей. Обязательное участие частного инвестора. 3. Минимальный объем частного софинансирования: не менее 50% стоимости проекта; 4. Сроки реализации – не более 2 лет. В соответствии с данной программой субсидии на создание и (или) развитие технопарка, промышленного технопарка предоставляются субъектам Российской Федерации в размере не более 500 млн. рублей (250 млн. рублей в год) на один технопарк, промышленный технопарк в целях софинансирования следующих направлений: 20

– строительство, реконструкция объектов внутренней инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктуры технопарка, промышленного технопарка; – строительство, реконструкция объектов внешней инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктуры технопарка, промышленного технопарка; – строительство, реконструкция офисных, лабораторных и производственных помещений технопарка, промышленного технопарка для предоставления в аренду резидентам; – технологическое присоединение (подключение) к объектам электро-, газо-, водоснабжения и водоотведения; – приобретение офисной мебели, электронно-вычислительной техники (иного оборудования для обработки информации), программного обеспечения, периферийных оборудования для целей устройств, копировально-множительного предоставления в пользование резидентам технопарка, промышленного технопарка - субъектам малого и среднего предпринимательства; – оплата процентов и (или) основного долга по кредитам на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов технопарка, промышленного технопарка; – оснащение объектов технопарка, промышленного технопарка офисным, лабораторным, технологическим и производственным оборудованием коллективного использования для целей предоставления в пользование резидентам – субъектам малого и среднего предпринимательства [3]. Технопарки являются важным элементом современной экономики. Технопарки можно рассматривать с нескольких точек зрения. Во-первых, технопарк можно рассматривать свободной экономической зоны, на территории как особый вид которой усиленно развивается разработка наукоемкой продукции, формируются новые кадры, 21

технико-внедренческие зоны, с этой стороны технопарк отвечает требованиям соответствия основным процессам, происходящим в мировой экономике. Во-вторых, наука дает стимул развитию бизнеса, главным образом малого, что позволяет говорить о технопарках, как о форме поддержки малого предпринимательства, развитие которого позволяет выйти на качественно новую ступень общественного воспроизводства. В-третьих, именно в технопарках наука получает финансовые и прочие дополнительные возможности для ведения фундаментальных и прикладных изысканий, тем самым наука получает большую независимость от государства. В связи с этим технопарки являются привлекательной формой поддержки отечественной науки. Таким образом, на мой взгляд, процесс зарождения и развития технопарков не должен обойти Россию с ее достаточно сложной экономической ситуацией. Одним из способов выхода из сложившегося кризиса является опора на отечественную науку и наукоемкое производство. В связи с этим технопарки могут сыграть одну из важнейших ролей в этом процессе. 22

ГЛАВА 2. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ПОРЯДОК ЕГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗ БЮДЖЕТА РФ 2.1. Понятие и сущность НДС Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной доходной частью бюджетно-финансовой системы являются налоги. Налоги являются основой существования любого государства и, в значительной мере, благосостояния граждан. На сегодняшний день одной из основных предпосылок развития экономики страны и обеспечения ее стабильности является эффективное функционирование налоговой системы, поскольку мобилизация налоговых платежей в бюджет страны дает возможность органам государственной власти осуществлять реализацию внутренней и внешней политики, финансировать социальные мероприятия [22]. Изъятие государством в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства ВВП: - работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; - хозяйствующие субъекты, владельцы капитала. Налоговый платеж с экономической точки зрения представляет собой форму отчуждения принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения 23 деятельности государства или

муниципальных образований. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. На организации не может быть возложена уплата налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым Кодексом РФ (далее – НК РФ). Совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов, взимаемых в установленном законодательством порядке, является государственной налоговой системой. Налог на добавленную общегосударственных налогов, стоимость который является обеспечивает одним из стабильность денежных поступлений в государственный бюджет. Местом возникновения налога на добавленную стоимость считается Франция. Его автором является французский экономист Морис Лоре (19172001). Налог возник и стал быстро распространяться по всей Европе в XIX веке, и уже с конца 1960-х гг. стал одним из самых распространенных в мировой практике и по своей сути заменил значительное число ранее действующих налогов, в том числе и налог с продаж. Исторически первыми странами, которые ввели налог, были Дания (1967 г.), Франция и Германия (1968 г.). Еще в 1960 г. налог для производственной сферы был введен в экспериментальном режиме в Кот-д'Ивуаре и позднее - в Сенегале. В настоящее время НДС используется в большинстве стран мира. Примечательно, что одним из обязательных условий вступления новых членов в Евросоюз (ЕС), является включение НДС в налоговую систему страны. Однако, из значительного списка экономически развитых стран следует исключить США, которые не используют НДС в своей налоговой системе. В качестве одного из косвенных налогов в США принят налог с продаж. Стоит отметить, что данный налог вводился и в России в период с 2000 по 2004 год [15]. В том виде, в котором сейчас действует налоговая система РФ, зародилась в начале 90-х годов в так называемый период рыночных преобразований и в последующем, прошла несколько стадий развития. 24

На протяжении 1992 - 2000-х гг. порядок исчисления и уплаты этого налога регулировался Законом «О налоге на добавленную стоимость». Принятие в 2000 г. второй части Налогового кодекса (гл. 21) привело к отмене указанного закона и переходу к регулированию налогообложения добавленной стоимости в НК РФ [15]. Только после принятия Налогового кодекса в конце 90-х годов налоговая система РФ приобрела вид современной системы налогового права, который более или менее соответствовал уровню развитых зарубежных в государств. К настоящему времени РФ действует установившаяся налоговая система, которая реформируется исходя из потребностей государства, экономики и общества. Налоговый и Гражданский кодексы РФ не дают определений НДС и добавленной стоимости. Из-за недостатков и недоработок НК РФ в стране в целом нет понимания экономической и правовой сущности налога, и простой и изящный налог превратился в один из самых сложных и конфликтных. Основная причина проблемы заключается в том, что при разработке НК РФ не было уделено достаточного внимания проблемам понятийного аппарата: как в Законе РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы РФ» (утратил силу), так и в НК РФ и Гражданском кодексе РФ не определены понятия «добавленная стоимость», «налог на добавленную стоимость». Объект обложения НДС в гл. 21 НК РФ — «реализация» вводит в заблуждение даже специалистов [16]. Также отсутствуют комментарии Высшего арбитражного суда РФ и Верховного суда РФ с толкованием статей гл. 21 НК РФ, раскрывающим экономическую и правовую сущность налога. Под налогом на добавленную стоимость (НДС) понимается форма изъятия в бюджет определенной в соответствии с налоговыми ставками части прибавочной стоимости товаров (работ, услуг) [27]. Налог на добавленную стоимость - это многоуровневый налог, взимаемый на всех стадиях движения товара от производителя к конечному 25

потребителю, где каждый участник процесса его производства и реализации уплачивает налог в соответствии с тем, насколько он увеличил стоимость потребленных материальных ресурсов [32]. Добавленная стоимость - это разница между стоимостью продукции фирмы и стоимостью ресурсов, приобретенных в других фирмах. Другими словами, это сумма факторных доходов фирмы: заработной платы и прибылей [23]. Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении ее функций. Как любой налог, НДС выполняет следующие функции. Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Данная функция НДС заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. . Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Реализация этой функции позволяет государству осуществить наиболее важные собственные функции - оказывать государственные услуги (в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и др.). На нынешнем этапе развития экономики России НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, втретьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно - экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны. Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность 26

каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Эта функция налоговофинансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. НДС также оказывает регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. Распределительная функция НДС заключается в том, что путем налогообложения перераспределение и через ВВП. государственный Такая функция бюджет обладает осуществляется рядом свойств, характеризующих ее роль в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну и т.д. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Посредством налогового механизма через установления ставок и льгот по НДС, а так же порядка применения налоговых вычетов в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы. Стимулирующая функция является в значительной мере производной первых двух функций налогов. Налог на добавленную стоимость по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Например, взимание НДС по ненулевой налоговой ставке ведет к искажению оценки эффективности размещения 27

ресурсов в частном секторе экономики. Наиболее выражено стимулирующая функция реализуется через систему налоговых льгот и преференций. НДС входит в состав федеральных налогов и его регулирование осуществляется главой 21 НК РФ («Налог на добавленную стоимость»). В составе налоговой системы налог занимает весьма важное место, так как является ведущим среди всех остальных налогов по объему сборов. В то же время, именно этот налог вызывает наиболее ожесточённые споры среди общественности и государственных органов из-за присущих ему некоторых недостатков. При прямом налогообложении, источник уплаты формируется непосредственно у налогоплательщика, он же, как правило, и выступает объектом налогообложения. Примером может служить подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество и так далее. При косвенном налогообложении, источник уплаты налога не является его объектом и поступает налогоплательщику в составе других платежей [15]. НДС представляет собой косвенный налог, поскольку включается в цену реализуемых товаров (работ, услуг): сумма НДС, исчисленная как процентная доля цены, увеличивает цену товаров (работ, услуг). Другими примерами косвенного налогообложения являются акцизы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами. Данный вид налогообложения отличается широким охватом различных видов деятельности и относительно равномерным распределением налогового бремени пропорционально добавленной стоимости. Практически все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью его уплаты, либо отнесением суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ или услуг). Само по себе такое понятие как «косвенный налог» предполагает косвенное влияние на доход носителя налога. Процесс происходит опосредованно, через расходы, которые включены в определенную часть цены потребляемого налогоплательщиком товара (работы или услуги). 28

Экономическим смыслом данного свойства налога является условная экономическая справедливость, так как перед потребителями есть выбор покупать или не покупать товар по представленной стоимости. С другой стороны, есть и минус в виде неравном перераспределении налогового бремени среди населения. Иными словами, налогом на добавленную стоимость облагается именно то, что прибавляется к цене купленного товара. Например, если организация закупила партию товара по 100 рублей за единицу, а продает (с учетом НДС) - по 150 рублей за единицу, то НДС будет уплачиваться с 50 рублей. Так, можно выделить два отличительных признака косвенных налогов: 1) несовпадение конечного источника уплаты налога и объекта налогообложения; 2) переложение на законном основании (в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами) налогового бремени через цены [15]. Именно из-за специфики своего вида НДС при его уплате юридический и фактический плательщики налога различаются. К юридическим плательщикам (т.е. лицам, на которых НК возлагает обязанность по перечислению налога в бюджет) относят организации и индивидуальных предпринимателей, реализующие товары. А к фактическим плательщикам относят потребителей, то есть лица, которые покупают товары (работы, услуги) и уплачивают налог "из своего кармана" в составе цены [12]. Налогоплательщики представлены тремя группами, для которых принципиальным образом различается порядок налогообложения НДС: 1) организации, совершающие налогооблагаемые операции; 2) индивидуальные предприниматели, налогооблагаемые операции; 29 которые совершают

3) лица, которые признаются налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (для них порядок уплаты НДС устанавливается Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом таможенного союза) [27]. В качестве объекта налогообложения признаны операции, совершаемые на территории Российской Федерации (перечисленные статьей 146 НК РФ): - реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав. Реализацией в целях налогообложения признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе по договорам куплипродажи, мены, поставки, подряда, выполнения работ, оказания услуг. Передача на безвозмездной основе признается реализацией; - передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации [1]. Размер налоговой базы по НДС определяется в соответствии со статьей 153 НК и имеет различные особенности в зависимости от вида облагаемой операции. Так, при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, которые определены в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов - для подакцизных товаров - и без включения в цену НДС (статья 154 НК). За налоговый период принимается каждый квартал года. 30

Основная ставка НДС на 2021 год представлена размером равным 20%, однако, существуют и льготные ставки для некоторых операций: 10% и 0% (ст.164 НК РФ). Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ). По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров (перечень, утвержденный Правительством РФ). Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях ( п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога. По общему правилу налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму НДС самостоятельно. Сначала рассчитывается сумма налога как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Далее рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, первоначально исчисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов [27]. Рассматривая экономическую и юридическую природу НДС необходимо отметить, что в различных странах мира используются свои методики его исчисления и уплаты. Причем очень многое зависит от того, какой принцип в определении добавленной стоимости будет положен в основу. Действующим законодательством в РФ порядок исчисления налога на добавленную стоимость устанавливают положения статьи 166 НК РФ. Особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что принять к вычету НДС по товарам, которые приобретены 31

налогоплательщиком, он имеет право в том налоговом периоде, в котором им производится исчисление НДС, включая получение авансовых платежей. Исчисление сумм НДС производится по соответствующей налоговой ставке, которая составляет процентную долю от налоговой базы. Если операции облагаются по разным ставкам, ведется раздельный учет, а сумма НДС определяется путем сложения сумм налогов, рассчитанных отдельно по каждой операции. Раздельный учет налогоплательщик обязан вести также в том случае если, часть осуществляемых им операций освобождена от налогообложения. Исчисление НДС производится по итогам каждого налогового периода, а оплата не позднее 20 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. Так, для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате. Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ. Формулы расчета НДС, которая дается на официальном сайте Федеральной налоговой службы: НДС, исчисленный при реализации = Налоговая база * Ставка НДС НДС к уплате = НДС, исчисленный при реализации – «входной» НДС, принимаемый к вычету + Восстановленный НДС Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) (ст.171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы НДС, которые: – предъявлены поставщиками (подрядчиками, исполнителями) при приобретении товаров (работ, услуг); – уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; 32

– уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ); – предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, за исключением операций, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ; – предъявлены налогоплательщику при приобретении рекламных и маркетинговых услуг в целях передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается (с 01.01.2021). Помимо трех ставок налога существует еще масса льгот. При постоянных поправках, изменениях, сокращениях можно назвать льготы самым нестабильным элементом налоговой системы, поэтому для многих предприятий проблемой является их оптимальное использование. Рассмотрим аналитику ФНС на 2020 год по поступлениям налогов в консолидированный бюджет (рис. 1) [36]. Рис.1 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2019-2020 гг. 33

Можно увидеть, что НДС по темпам роста стоит на четвертом месте после акцизов, НДФЛ и имущественных налогов. При этом разницы по поступлениям в 2019 и 2020 году практически нет. Таким образом, НДС на протяжении многих лет является одним из основных источников доходов бюджетной системы России. Уровень собираемости налогов является так называемым индикатором, по которому можно судить о проводимой в государстве налоговой политике и о качестве налогового администрирования. Судя по источникам Федеральной службы государственной статистики можно сделать вывод, что в настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней от года в год только увеличивается. 2.2. Порядок возмещения НДС из бюджета РФ Важным элементом налога на добавленную стоимость считаются налоговые вычеты, то есть его возмещение. Налоговые вычеты по НДС – это суммы налога, предъявленные налогоплательщику его поставщиками (подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ [27]. «НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении налогового периода (у НДС это квартал, согласно ст. 163 НК РФ) из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога (п. 2 ст. 173 НК РФ). Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость согласно п.1 ст.143 НК РФ признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 34

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Но суммы НДС могут рассматриваться как налоговые вычеты только в том случае, если они были предъявлены налогоплательщику при совершении операций в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также для перепродажи. Основанием для налоговых вычетов являются счета-фактур, которые выставляются продавцами в соответствии со статьей 169 НК при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при наличии соответствующих документов, установленных главой 21 НК. Помимо данных требований налоговое законодательство необходимость в том, что приобретенный товар, работа, услуга, по которому заявляется вычет, должен быть принят к учету. Данное положение означает, что приобретенный товар должен быть "оприходован" в бухгалтерском учете, т.е. его принятие - отражено в соответствующих регистрах бухгалтерского учетах), также приобретенный товар (работы, услуги) должны использоваться. Вычетам подлежат следующие суммы налога (ст.171 НК РФ): – предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав в России, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления; 35

– предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу; – предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них; исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей; предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств; суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам; у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; и другие. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке статьи 176 НК. Действующим законодательством закреплены два способа, применив которые, возможно возместить НДС: 1) обычный (общий) — возмещение НДС осуществляется по итогам камеральной проверки (ст. 176 НК РФ); 2) заявительный — возврат налога происходит при определенных обстоятельствах до завершения камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ). 36

Возврат налога в большинстве случаев осуществляется в обычном порядке. Изначально, налогоплательщик предоставляет налоговую декларацию в налоговый орган, а этот орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. Налоговый орган проводит камеральную проверку. Порядок проведения такой проверки закреплен в статье 88 НК РФ. Производство камеральной налоговой проверки осуществляется должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого либо специального решения налогового органа. Она проводится в течение 3-х месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Целью производства камеральных проверок является оперативное выявление ошибок, допущенных налогоплательщиками при определении объектов налогообложения и исчисления сумм налогов. Если выявлены ошибки или несоответствия, инспектор налоговой службы в течение 10 дней после проверки оформляет акт. Акт и документы, подтверждающие налоговое нарушение, в пятидневный срок вручаются налогоплательщику, у которого есть 15 дней на подачу возражений в письменной проверяемых форме. лиц Налоговый орган дополнительные вправе также документы, истребовать у подтверждающие правомерность возмещения НДС и произведенных по данному налогу налоговых вычетов. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то в течение семи 37

дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) привлечении налогоплательщика налогового налогового правонарушения к либо органа выносит ответственности об отказе решение за о совершение в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При отсутствии у налогоплательщика недоимки и задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику. На следующий день после дня принятия решения налоговый орган направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога. Территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Также предусмотрено начисление процентов, за нарушения сроков возврата суммы НДС к возмещению. Они начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки. Если проценты уплачены не в полном объеме, то в течение 3 дней со дня получения уведомления территориального 38

органа Федерального казначейства налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов. На следующий день в территориальный орган Федерального казначейства направляется поручение на возврат оставшейся суммы процентов. Так же у налогоплательщика есть право на зачет или возврат суммы налога до завершения камеральной проверки в заявительном (ускоренном) порядке. Им могут воспользоваться следующие налогоплательщики: 1. Компании и ИП, перечислившие совокупно в бюджет НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) на сумму не менее 2 млрд рублей за три календарных года, идущих перед годом реализации права ускоренного возмещения налога. Для таких налогоплательщиков заявительный порядок действует, если они существуют минимум три года на момент представления декларации. 2. Компании и ИП, которые кроме декларации по НДС, позволяющей возместить налог, представили банковскую гарантию. В данной ситуации банковская гарантия представляет собой обязательство банка заплатить за налогоплательщика возмещенный (зачтенный) ускоренным способом налог по первому требованию ИФНС, если решение о возврате (зачете) НДС отменят согласно правилам ст. 176.1 НК РФ. 3. Компании и ИП, которые выступают резидентами территории опережающего социально-экономического развития или резидентами свободного порта Владивосток и с декларацией по НДС подали договор поручительства управляющей компании. Указанный договор предусматривает, что, если в течение 15 дней с момента получения требования от ИФНС налогоплательщик не вернул в бюджет возмещенный ему НДС, возврат в полном объеме осуществит управляющая компания. 39

Если налогоплательщик получил отказ в возврате НДС ускоренным способом, ИФНС проводит камеральную проверку в порядке и в сроки, прописанные в ст. 176 НК РФ. Проблемы реализации механизма возмещения НДС в России возникают как у налогоплательщиков при исчислении налога, так и у налоговых органов при его администрировании. В практике налоговых органов основной проблемой реализации механизма возмещения НДС является злоупотребление правом на возмещение сумм на лога и, как следствие, неосновательное обогащение налогоплательщиков [29]. Поэтому особое внимание стоит уделить неправомерному возмещение из бюджета НДС, которое на сегодняшний день является главным видом преступлений в сфере налогов и налогообложения и представляет серьезную угрозу экономической преступления структурах безопасности способствуют (налоговых, развитию таможенных, нашего государства. коррупции в Данные государственных правоохранительных и др.), организованной преступности и снижению налоговых поступлений в федеральный бюджет. В связи с этим, создание действенного механизма, обеспечивающего эффективный контроль над возмещением НДС, является одной из стратегических задач обеспечения национальной экономической безопасности [17]. Как правило, преступления, связанные с незаконным возмещением НДС, квалифицируются по двум статьям УК РФ: ст.159 УК РФ «Мошенничество», ст.199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации». Механизм незаконного возмещения НДС постоянно меняется, используются пробелы не только налогового, но и гражданского, уголовного и другого законодательства. Специалисту только в одной отрасли права, например, налогового, достаточно сложно выявить такие схемы, должно быть эффективное взаимодействие всех контролирующих и правоохранительных органов по изучению правовых норм, которые 40

используются правонарушителями для незаконного завладения бюджетными средствами. Поэтому знание возможных схем играет ключевую превентивную роль. В настоящее время схемы возмещения НДС достаточно разнообразны, в частности, широко используется экспортная схема, основанная на нулевой процентной ставке, схема возмещения НДС по сделкам на внутреннем рынке (например, искусственное завышение затрат, заключение недействительных гражданско-правовых договоров и др.), посредством заявительного порядка и уточняющей декларации, а также схемы, основанные на обжаловании действий налоговых органов в суде. В зависимости от целей, которые ставят перед собой участники преступления, можно выделить две группы способов незаконного возмещения НДС. Первая группа способов характеризуется стремлением недобросовестных субъектов экономической деятельности уклониться от погашения в бюджет налога на добавленную стоимость. С целью избавления от подобного рода задолженностей (недоимки) налогоплательщик путем сговора с третьими лицами заключает фиктивные договоры на покупку и последующую продажу за границу определенного товара. В результате финансовых операций у недобросовестного поставщика возникает право получить налоговый зачет, который впоследствии используется на покрытие существующей недоимки, пеней и штрафов, подлежащих внесению в федеральный бюджет. Вторая группа способов характеризуется стремлением заинтересованных лиц незаконно завладеть государственными денежными средствами и распорядиться ими в личных целях. При использовании данного способа недобросовестный налогоплательщик осуществляет финансово-хозяйственную деятельности с подконтрольными ему фирмамиоднодневками, основными целями которых является обналичивание денежных средств, а также фиктивное завышение затратной части 41

покупателя по приобретению продукции. Проходя цепочку взаиморасчетов с данными фирмами, конечная стоимость продукции увеличивается в несколько раз, повышая, в том числе, и налог на добавленную стоимость, который в последующем возмещается налогоплательщиком из бюджета [17]. В структуру механизма противодействия незаконному возмещению из бюджета НДС входят: Следственный комитет РФ, подразделения ЭБиПК МВД России, Федеральная таможенная служба РФ, Федеральная службы по финансовому мониторингу РФ, Федеральная налоговая служба РФ. Согласно внутриведомственным соглашениям правоохранительные, контролирующие и иные государственные органы осуществляют: - взаимный информационный обмен сведениями по всем фактам противоправной деятельности в сфере налогового законодательства; - взаимные консультации по вопросам, входящим в компетенцию каждой из сторон, а также разработки нормативных правовых актов; - обмен опытом в целях повышения квалификации кадров, а также предотвращения преступных проявлений; - проведение совместных исследований проблем, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности. Рассматривая вопросы предупреждения преступлениям по фактам незаконного возмещения из бюджета НДС, не стоит забывать и о гражданско-правовой составляющей. Так, ст. 169 ГК РФ предусмотрена возможность взыскания в доход Российской Федерации всего полученного по ничтожным сделкам, совершенным с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, если стороны действовали умышленно. Обращение в суд с подобными требованиями актуально в связи с массовым использованием ничтожных сделок в мошеннических схемах по возмещению НДС. Например, заключение договора аренды, предметом которого выступает передача имущества во временное владение и пользование юридическому лицу, которое одновременно выступает и как арендодатель, и 42

как арендатор или использование договора комиссии, когда отсутствующий по факту товар по документам неоднократно перепродается между цепочкой посредников, после чего его остатки якобы передаются на реализацию комиссионеру, точные данные которого неизвестны, а к возмещению предъявляется НДС со стоимости товара, «приобретенного» последним покупателем [9]. Так, одна из схем, направленная на хищение денежных средств из федерального бюджета посредством незаконного возмещения НДС с использованием фиктивных сделок состояла в последовательном выполнении следующих действий: – составлении пакета заведомо подложных документов о деятельности общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) и иных подконтрольных обществ, фактически не осуществлявших предпринимательской деятельности, по обороту между ними товаров по фиктивным сделкам с оформлением договоров купли-продажи, счетовфактур и иных бухгалтерских документов; – составлении налоговой декларации, содержащей заведомо недостоверные сведения о суммах НДС, подлежащих возмещению, с учетом документально оформленных фиктивных сделок; – предоставлении в территориальный налоговый орган указанной декларации с приложением, заведомо подложных документов, обосновывающих суммы, заявленные к возмещению, для осуществления незаконного возврата государством денежных средств; – получении в незаконное распоряжение поступивших на расчетный счет ООО в качестве возмещения НДС, денежных средств и распоряжении ими по своему усмотрению [17]. Так, схемы незаконного возмещения налога на добавленную стоимость являются серьезной проблемой в практике налоговых органов. Они приводят к возникновению существенных выпадающих доходов 43

бюджета, но при этом, во многих случаях трудно идентифицируемы и доказуемы налоговыми органами. 44

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС В ТЕХНОПАРКАХ 3.1. Анализ мер государственной поддержки технопарков в сфере налогообложения Занятие предпринимательской деятельностью всегда сопровождается не только большими возможностями и перспективами, но и большими рисками. Вероятность возможной нежелательной потери ресурсов и сил при плохом стечении обстоятельств является необходимым условием работы компании или организации. Практически все начинающие предприниматели находятся в поиске финансовой поддержки. В таком случае для решения данной проблемы есть одно из решений – воспользоваться государственной поддержкой. На протяжении многих лет Правительство РФ старается оказывать помощь малому и среднему предпринимательству за счет различных федеральных и региональных программ, которые включают в себя и меры поддержки от государства в сфере налогообложения. Также большие средства для помощи регионального бизнеса выделяется в рамках федеральной программы Минэкономразвития России. Деньги, выделяемые федеральным бюджетом, на конкурсной основе распределяются для выплат субсидий, предусмотренных региональными программами. Основная цель государства – поддержка бизнеса на всех этапах его развития: от идеи для старта до расширения и выхода на международную арену. Развитие инновационной деятельности позволит совершенствовать большое количество секторов национальной экономики и общественных организаций. Современные модернизированные товары и услуги наполнят внутренний рынок. Производственные и технические мощности будут 45

расширены. Повысится инвестиционная активность. Появятся новые рабочие места, что соответственно улучшит общее социально-экономическое положение в стране. Технопарки являются одним из эффективнейших механизмов формирования инновационной экономики, что подтверждается немалым мировым опытом создания научно-технических парков. Высокие показатели деятельности технопарков проявились благодаря совместной работе с научно-исследовательскими организациями и производственными объектами, а именно взаимодействие всех основных областей: производственной, научной, организационной, финансовой. Государственное субсидирование и финансовая поддержка на федеральном и региональном уровнях являются необходимым условием для эффективного развития технопарков, как и развитие государственночастного партнерства [25]. Технопарки создаются для того, чтобы в дальнейшем принести прибыль. Таким образом, государство заинтересовано в развитии функционирования и технологических парков, которые также нуждаются в мерах налоговой поддержки для своего успешного и эффективного развития. Индустриальные (промышленные) парки являются также активными участниками налоговых правоотношений, в частности, путем получения налоговых льгот. В связи с эти стоит уделить особое внимание налоговым аспектам технопарка. Яркой иллюстрацией этого тезиса является Письмо Федеральной налоговой службы от 19.04.2016 г. № ЗН-4-1/6857 «О порядке взаимодействия» с федеральными органами исполнительной власти по вопросам налогообложения индустриальных (промышленных) парков. Существуют различные формы налоговых преимуществ по разным видам налогов, например, полное или частичное освобождение от уплаты налога, определенные налоговые вычеты, пониженные ставки и др. 46

Есть некоторые сложности отнесения отдельных норм к льготам. Вопервых, это связано с тем, что в одних налогах отдельные нормы НК РФ непосредственно отнесены к налоговым льготам (транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог), а других налогах (НДС, прибыль) преимущества для отдельных налогоплательщиков не названы налоговыми льготами. Во-вторых, в одних налогах это может быть льгота, в других - элемент расчета налога. В-третьих, поскольку не всегда опираясь лишь на определение понятия налоговой льготы, данное в НК РФ, можно классифицироваться с точки зрения налоговой льготы ту или иную норму [26]. Так в законодательстве РФ нет четкой трактовки понятия «налоговой льготы». Зачастую под этим термином понимается либо возможность оплачивать налог в меньшем размере, либо возможность не оплачивать его вовсе. При этом, налогоплательщик может отказаться от такой льготы или на какой-то период перестать ею пользоваться. Налоговое законодательство РФ не предусматривает отдельные льготы, связанные с созданием и развитием промышленных (индустриальных) парков. Тем не менее, Налоговым кодексом РФ определяется ряд случаев, которые способны оказать стимулирование развития инвестиционных процессов: 1) предоставление возможности организациям единовременно списывать в виде амортизационной премии на затраты часть стоимости приобретенных основных средств; 2) разрешение применять в отдельных случаях коэффициенты ускоренной амортизации основных средств; 3) освобождение от обложения налогом на имущество организаций, относящихся к движимому имуществу объектов основных средств, принятых на учет после 01.01.2013 и др. [34]. 47

Правительство РФ приняло постановление, позволяющее региональным технологическим паркам получать поддержку от государства в виде налоговых льгот. К налоговым льготам, предоставляемым технопаркам можно отнести: - специальные налоговые режимы; -налоговые вычеты; - льготные налоговые ставки; - ускоренная амортизация основных средств с отнесением сумм начисленной амортизации на расходы, связанные с производством и реализацией, - освобождение от обязанности уплаты отдельных налогов и сборов на определенный период (налоговые каникулы) или постоянно. Важно разграничивать индустриальный (промышленный) парк в лице управляющей компании и его резидентов как участников налоговых отношений. Например, если земельный участок находится в собственности резидента, а не используется им на праве аренды, то и льгота по земельному налогу будет использоваться непосредственно самим предпринимателемрезидентом [28]. Для резидентов индустриальных (промышленных) парков доступны налоговые льготы по следующим налогам: 1) налог на прибыль организаций; 2) транспортный налог; 3) налог на имущество организаций; 4) земельный налог. В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 30.10.2014 г. № 1119, резиденты индустриальных (промышленных) парков дают согласие на передачу федеральным органам исполнительной власти и органам исполнительной власти субъектов РФ сведений о фактически уплаченных налогах на прибыль организаций, о налогах на добавленную стоимость и акцизах на автомобили и мотоциклы. 48

В соответствии с региональными законами можно применять пониженные ставки по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет региона для организаций - резидентов технологических парков в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории технологических парков (в части ставки, зачисляемой в бюджет субъекта) [20]. Льготы по налогам могут устанавливаться в отношении одного или нескольких налогов. Так, кроме налога на прибыль организаций льготы устанавливаются также по налогу на имущество организаций, по земельному налогу. Например, возможно освобождение от уплаты налога управляющих организаций технопарков в отношении имущественных комплексов технопарков на определенный срок. В случае земельного налога возможно снижение ставки для управляющих организаций технопарков, исчисленной в отношении земельных участков, занятых технопарков, в течение определенного количества лет. Рассмотрим предоставление налоговых льгот на региональном уровне на территории Удмуртской Республики. Законом УР от 08.07.2019 № 33-РЗ «О внесении изменений в отдельные законы Удмуртской Республики» были предусмотрены поправки касающиеся предоставления налоговых льгот резидентам индустриальных (промышленных) парков, которые в установленном порядке включены в региональный реестр резидентов в управляющих компаний индустриальных парков [11]. Статья 3 Закона УР от 27.11.2002 года № 63 –РЗ «О транспортном налоге в Удмуртской Республике» теперь предусматривает освобождение от уплаты транспортного налога в отношении транспортных средств (за исключением автомобилей легковых) с начала налогового периода, в котором резидент включен в региональный реестр резидентов и управляющих компаний индустриальных (промышленных) парков сроком на 5 лет. 49

Часть 1 статьи 2 Закона УР от 27.11.2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» освобождает от налогообложения резидентов и управляющие компании индустриальных (промышленных) парков также сроком на 5 лет. Также важно отметить, что резиденты индустриального (промышленного) парка могут относиться к субъектам малого и среднего предпринимательства (далее - МСП). В таком случае возникает резонный вопрос о соотношении льгот для предпринимателей как субъектов МСП и резидентов индустриального (промышленного) парка. Например, МСП имеют право на использование специальных налоговых режимов, а согласно пп. 14.1.6 Приказа Минэкономразвития РФ от 25.03.2015 г. № 167, «одним из условий предоставления субсидии субъекту РФ на реализацию мероприятий по созданию и развитию промышленного парка, индустриального парка и агропромышленного резидентами парка упрощенной является системы ограничение применения налогообложения»[28]. его Тогда как положения п. 6 ст. 3 Налогового Кодекса РФ закрепляют одно из основных начал (принципов) налогового законодательства, а именно: «Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить». Помимо этого, Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд преференций, направленных на развитие региональной, в том числе инновационной, экономики. Предусмотрен ряд льгот для резидентов особых экономических зон, резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, проектов, участников организаций - участников организаций-участников региональных свободной проекта по осуществлению инвестиционных экономической зоны, исследований, разработок и коммерциализации их результатов. Главная цель создания таких зон решение стратегических задач развития государства в целом или отдельной 50

территории: внешнеторговых, общеэкономических, социальных, региональных и научно-технических задач. Следует указать на схожесть конструкции индустриальных (промышленных) парков с конструкцией особых экономических зон (далее ОЭЗ). Однако ОЭЗ могут предоставлять резидентам и инвесторам также льготный таможенный режим, что закреплено в Налоговом кодексе РФ [19]. Примером может служить ОЭЗ «Алабуга» на территории Елабужского района Республики Татарстан. Инвесторы ОЭЗ «Алабуга» обеспечиваются рядом налоговых преференций и получают особые таможенные льготы при ввозе (вывозе) готовой продукции и сырья. Налоговые льготы для резидентов ОЭЗ «Алабуга» предусмотрены Федеральным Законом № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», от 22 июля 2005 года, согласно которому, ухудшение финансовых условий для резидентов ОЭЗ не допускается. Заметим, что индустриальный (промышленный) парк может находиться на территории ОЭЗ. Так, на территории ОЭЗ «Алабуга» находятся два парка – «Синергия» и «А Плюс Парк Алабуга». Таким образом, механизм предоставления льгот в сфере налогообложения и иных мер государственной поддержки индустриальным (промышленным) паркам в отечественной практике недостаточно полно урегулирован и не отличается четкой системностью. Анализ нормативных актов, регулирующих вопросы применения налоговых льгот, показал достаточное количество противоречий в аспектах применения финансовых и налоговых мер поддержки, что значительно тормозит развитие данной сферы по качественным показателям. 3.2. Особенности возмещения НДС в технопарках 51

Приказом Минфина России от 16 июня 2017 г. № 94н разработана методика расчета совокупной добавленной стоимости, получаемой на территории индустриального парка, промышленного технопарка или технопарка в сфере высоких технологий [8]. Cсогласно указанному нормативному акту совокупная добавленная стоимость (TVA) определяется как сумма значений показателей добавленной стоимости (VA), сформированной резидентами индустриального парка, промышленного технопарка или технопарка в сфере высоких технологий. Добавленная стоимость (VA) рассчитывается на основании данных, представленных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме. Добавленная стоимость (VA) рассчитывается как разность между значениями стоимости реализованных резидентом индустриального парка, промышленного технопарка или технопарка в сфере высоких технологий товаров (работ, услуг; имущественных прав за истекший налоговый период (R) и стоимости приобретенных резидентами индустриального парка, промышленного технопарка или технопарка в сфере высоких технологий товаров (работ, услуг), имущественных прав за истекший налоговый период в целях производства и (или) создания товаров (работ, услуг), имущественных прав (С). Согласно ст.145 Налогового Кодекса организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 млн. руб. могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год. Данное положение относится и к технологическим и индустриальным паркам. 52

Рассмотрим подробнее также пакет документов, необходимых для предоставления в ИФНС технопарками с целью возмещения НДС. В налоговом законодательстве список обязательной для компенсирования НДС документации не регламентируется. В ФНС по месту регистрации налогоплательщиком подаются следующие документы: – ходатайство о возмещении НДС из бюджета; – декларация (копия) за период, в котором произошло превышение размера вычетов над исчисленной суммой НДС; – письмо, где налогоплательщик просит возвратить сумму возмещения на банковский счет, либо произвести зачет компенсируемого НДС в счет имеющейся недоимки по налогу за другие отчетные периоды. Этот перечень документов является минимальным. Так как процедура возмещения части НДС – законная операция, то с точки зрения теории, компенсирование НДС из бюджета не должно сопровождаться никакими сложностями. Однако на практике именно с возмещением НДС связано наибольшее число налоговых споров. Для каждой операции, связанной с применением налогового вычета по НДС, перечень документов, обосновывающих его применение, может меняться. Например, применяя раздельный учет, в случае наличия у организации операций по НДС (как облагаемых, так и необлагаемых) налогоплательщик для подтверждения данных вычетов должен представить помимо стандартного пакета документов (счета-фактуры, книги покупок/продаж, первичные документы, регистры бухгалтерского учета) следующее: – учетную политику, в которой предусмотрен порядок ведения раздельного учета (письмо Минфина РФ от 27.06.2012 № 03-07-08/163); – справки-расчеты НДС, принятого к вычету, и включенному в стоимость; – пояснительные записки по ведению раздельного учета НДС; 53

– карточки бухгалтерского учета и журнал проводок по счету. Однако есть арбитры, которые не придерживаются такого перечня документов в связи с тем, что данные документы не указаны в статьях 165 и 172 НК РФ Право на возмещение НДС имеют только его плательщики. Те, кто используют специальные режимы налогообложения, в общем случае не могут рассчитывать на получение налога из бюджета, даже если производят закупки, включающие в себя сумму НДС. Вычет для «сперцрежимников» возможен в особых ситуациях и только для налоговых агентов (п. 3 ст. 171 НК РФ). Исключением также является НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК при ввозе товара на таможню России. Так, например, Законом Удмуртской Республики от 29.11.2017 года № 66-РЗ «Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при применении упрощенной системы налогообложения» предусмотрены налоговые ставки, устанавливаемые для резидентов государственных (муниципальных) бизнес-инкубаторов; резидентов индустриальных (промышленных) парков, сведения о которых содержатся в реестре индустриальных (промышленных) парков и управляющих компаний индустриальных (промышленных) парков, использующих упрощенный режим налогообложения [10]. Упрощенная система налогообложения предполагает, что задаваться вопросами уплаты НДС нет необходимости. Следовательно, те технопарки, которые используют упрощенную систему, возмещать НДС из бюджета не могут. Следует обратить также внимание на такой способ освобождения от уплаты НДС, как становление организации в качестве участника проекта «Сколково». «Сколково» – это действующий в Москве современный научнотехнологический инновационный комплекс по разработке и коммерциализации новых технологий, другими словами технологический парк. Такое освобождение происходит на основании ст.145.1 НК РФ, 54

согласно которой организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" либо участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ "Об инновационных научнотехнологических центрах законодательные акты и о внесении Российской изменений Федерации", в имеет отдельные право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанными федеральными законами [2]. Однако здесь важно отметить и то, что льготная налоговая ставка, в том числе и нулевая, не является освобождением. Поэтому те технопарки, которые пользуются льготными ставками, вправе возместить НДС на общих основаниях. Институт возмещения в налоговом законодательстве появился в 2006 году, тогда же и технологические парки получили возможность возвращать разницу, подлежащую возмещению наряду с другими налогоплательщиками. Общий регламент возврата НДС для технопарков также приведен ст.176 НК РФ. Рассмотрим отчет ФНС о структуре начисления налога на добавленную стоимость в целом по всей России по состоянию на 01.01.2020 [36]. Таблица 1. Структура начисления НДС Начисление НДС Начислено – всего (тыс.руб) В том числе по декларациям за налоговые периоды IV кв.2018 г.– I-III кв. 2019 г Сумма налога, исчисленная 47,436,189,373 по налогооблагаемым объектам, всего 55 (тыс.руб). 46,655,727,455

Сумма налоговых 43,339,260,623 42,683,592,805 вычетов, всего Общие условия возмещения «вытекают» из принципа расчета НДС для технопарков, данные в вышеназванном приказе Минфина от 2017 года. При каждой реализации налогоплательщик – технологический парк выставляет счет-фактуру, в которой выделяется сумма налога, исходя из применяемой ставки. Счет-фактура является основным документом для принятия НДС к вычету. Порядок оформления счетов-фактур по тем или иным операциям регламентируется постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом п. 7 ст. 168 НК РФ при расчетах в розницу предусматривает замену счета-фактуры на контрольно-кассовый чек. Однако Минфин России в письмах от 03.08.2010 № 03-07-11/335 и 09.03.2010 № 03-07-11/51 настаивает на том, что документом, подтверждающим вычет, должна являться именно счет-фактура. Разумеется, работая на общей системе налогообложения, поставщик для закупок также должен быть плательщиком НДС. Это необходимо как раз для того, чтобы получить «входящие» счета-фактуры с выделенным налогом. Также НДС может начисляться при получении авансов от покупателей, а возмещаться при перечислении предоплаты поставщикам. По итогам налогового периода – квартала, из всего начисленного технопаркам налога вычитается весь возмещенный. В большинстве случаев – положительный, так как налог начисляется на всю выручку, а вычитается только по части затрат, которые подтверждаются счетами-фактурами. Для проведения процедуры возмещения также необходимо проведение камеральной проверки, а также налогоплательщик может добровольно зачесть возмещаемую сумму в счет будущих платежей. При стандартной схеме возмещения и при отсутствии признаков нарушения камеральной проверки срок возмещения составляет примерно 2,5 56

месяца. Теоретически, камеральная проверка может пройти и быстрее. Если в ходе проверки возникли подозрения, то ее срок может быть продлен от 3 до 5 месяцев. Однако в отдельных случая возможен ускоренный порядок – в течении 15 дней. Так, перед тем, как подавать документы на возврат, необходимо тщательно проверить все показатели и убедиться в «благонадежности» контрагентов. Таким образом, институт возмещения НДС для технопарков является достаточно эффективной мерой поддержания резидентов в условиях современного рынка, а также стимулом наряду с налоговыми льготами для привлечения новых компаний и резидентов для участия в инновационной деятельности на территории техноградов. Однако такая возможность также может порождать и существенное количество схем налогообложения, а том числе и незаконного возмещения НДС. 57 ухода от

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Развитие инновационного индустриального направления оказывает реальное влияние на экономику нашего государства в целом. Инновационный прогресс значительно помогает справляться кризисными ситуациями. Благодаря развитию инноваций повышается уровень конкурентоспособности производства и государственной безопасности, экономическая стабильность страны. Для научно-технического развития России наличие именно инновационной инфраструктуры является обязательным условием, так как производственный процесс претерпевает постоянные изменения, меняется экономическая структура и условия функционирования предприятий. В ходе проведенного исследования были выделены следующие аспекты: – Важнейшей составляющей инновационной деятельности государства является создание необходимых условий существования и стимулирование развития деятельности технологических парков, которые являются территориальной, научной и технической базой для реализации инновационных проектов. Это некая совокупность объектов недвижимости, созданных специально для ведения малого и среднего бизнеса в сфере высоких технологий. Такая база управляется единой компанией и включает в себя различные земельные участки, лабораторные и производственные помещения, объекты транспортной и социальной инфраструктуры. – Для дальнейшего успешного развития технологических парков в Российской Федерации необходимо применение четких мер поддержки со стороны государства: административно-правовые, финансовые (государственное финансирование, налоговые льготы, банковский кредит), правовые (нормативно-правовое регулирование, мониторинг мероприятий), рыночные (спрос на продукцию, квалификация работников) и так далее. 58

Одной из причин недостаточной эффективности работы технопарков следует отнести недостаточную правовую урегулированность данного вопроса, нестабильность действующего законодательства, слабая проработанность вопросов государственного стимулирования, политическая ситуация в стране в целом. – Одним из важнейших и при этом сложнейших налогов в РФ является налог на добавленную стоимость. Является косвенным налогом, формой изъятия в бюджет части от стоимости товара, работы, услуги, создающихся на всех стадиях процесса производства и вносится в бюджет по мере их реализации. При этом действующим законодательством предусмотрена процедура возмещения НДС из бюджета в случае, если по завершении налогового периода сумма налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога. – Меры государственной поддержки технологических парков в сфере налогообложения заключаются в создании специальных налоговых режимов, налоговых вычетов, льготных ставок по налогам и так далее. При этом регионы создают свои условия льготного налогообложения тех технопарков, которые располагаются на их территориях. На примере законодательства Удмуртской Республики можно сделать вывод, что режим налогообложения на ближайшее время для индустриальных парков довольно «щадящий». Законами республики технопарки освобождены от уплаты транспортного налога, налога на прибыль и так далее. – Рассмотрены некоторые особенности возмещения НДС для технопарков как налогоплательщиков. Таким образом, направлением развития технологические парки, экономики, достаточно будучи слабо важным урегулированы нормами права. Для решения проблем правоприменения в данной сфере необходимо четко определить легальную дефиницию индустриального парка и при этом отграничить иные смежные понятия такие, как технополис, технологический парк, агроиндустриальный парк и другие с целью 59

предупреждения споров в правоприменительной практике. Необходимо также четко прописать требования к такому парку как получателю мер поддержки в одном нормативно-правовом акте. Это требуется для определения правового статуса индустриальных парков, а также применения льгот, предоставляемых государством, в том числе налоговых льгот. 60

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.02.2021) // СПС КонсультантПлюс; 2. Федеральный закон "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 29.07.2017 N 216-ФЗ // СПС КонсультантПлюс; 3. Федеральный закон от 27.06.2018 № 160-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О промышленной политике в Российской Федерации" // СПС КонсультантПлюс; 4. Распоряжение Правительства РФ от 10.03.2006 N 328-р (ред. от 29.11.2014) «О государственной программе "Создание в Российской Федерации технопарков в сфере высоких технологий" // СПС КонсультантПлюс; 5. Постановление Правительства РФ от 30.10.2014 N 1119 (ред. от 05.03.2020) "Об отборе субъектов Российской Федерации, имеющих право на получение государственной поддержки в форме субсидий на возмещение затрат на создание, модернизацию и (или) реконструкцию объектов инфраструктуры индустриальных парков, промышленных технопарков и технопарков в сфере высоких технологий"// СПС КонсультантПлюс; 6. Постановление Правительства РФ от 27 декабря 2019 г. № 1863 “О промышленных технопарках и управляющих компаниях промышленных технопарков"// СПС КонсультантПлюс; 7. ГОСТ Р 56425-2015 «Технопарки. Требования», утв. Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 10 июня 2015 г. N 614-ст"// СПС КонсультантПлюс; 8. Приказ Минфина России от 16 июня 2017 г. № 94н “Об утверждении Методики расчета совокупной 61 добавленной стоимости,

получаемой на территории индустриального парка, промышленного технопарка или технопарка в сфере высоких технологий” // СПС КонсультантПлюс; 9. Приказ Федеральной налоговой службы от 19 марта 2018 г. N ММВ-7-8/153@ //СПС КонсультантПлюс; 10. Закон УР от 29.11.2017 N 66-РЗ "Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при применении упрощенной системы налогообложения" (принят Государственным Советом УР 28.11.2017 N 67-VI) // СПС КонсультантПлюс; 11. Закон УР от 08.07.2019 N 33-РЗ "О внесении изменений в отдельные законы Удмуртской Республики" (принят Государственным Советом УР 24.06.2019) // СПС КонсультантПлюс; 12. Аксенова А.А. Исторический аспект формирования и эволюции принципов налогообложения // Экономика, статистика и информатика. Вестник УМО. 2010. № 3. С. 11-14; 13. Беркович М.И., Антипина Н.И. Являются ли российские технопарки технопарками? // ЭКО. 2016. №1 (499); 14. Бильдина О. В. Государственная поддержка технопарков как организационной формы развития инновационной сферы национальной экономики: Автореферат / В. Г. Макеева, О. В. Бильдина. М.: 2007; 15. Герц В.Ю. Экономическая сущность, исторические аспекты возникновения и развития ндс // Economics. 2018. №4 (36); 16. Давлетшин Т.Г. Реформирование ндс: переход на налог на товары и услуги (НТУ) и изменения в понятийном аппарате // Финансы и кредит. 2018. №6 (774); 17. Дроздова Е.А. некоторых вопросах привлечения к ответственности лиц, причастных к незаконному возмещению НДС // Проблемы экономики и юридической практики. 2018. №4.); 62

18. Евлоева М.М. Технопарки в России // Научный журнал. 2016. №4 (5); 19. Евстафьева А.Х., Кукушкина А.Н. Налоговое стимулирование инновационной деятельности в Республике Татарстан // Актуальные вопросы экономических наук. 2010. №16-1; 20. Зырянова И.И. Механизмы повышения эффективности деятельности технопарков // Менеджмент социальных и экономических систем. 2017. №4 (8) ; 21. Клюева И.С., Крымская О.Н. Технопарки РФ: сравнительный анализ // Вестник Науки и Творчества. 2016. №8 (8); 22. Костюков А.Н., Маслов К.В. Правовые аспекты обеспечения налоговой безопасности государства // Вестник Омского университета. Серия: Право. 2015. № 4 (45). С. 117-121; 23. Матушкина Ю.Н. Экономическое содержание, особенности и перспективы развития НДС в России // Успехи современной науки. 2017. №4. С. 131-133; 24. Минат В. Н. Технополисы и технопарки США и их роль в региональном развитии. Автореферат - диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / В. Н. Минат. - Воронеж, 1999; 25. Оборин М.С Перспективные направления развития технопарков в регионах России // Сервис в России и за рубежом. 2020. №5 (92) ; 26. Семкина Т.И. Налоговые льготы: основы формирования и практика применения // Налоги и налогообложение. 2018. №11; 27. Соболева А.А. Сущность налога на добавленную стоимость в России // Территория науки. 2018. №3; 28. Сунгатуллина Л.А., Мингазова Л.Р. Некоторые проблемы осуществления финансовой и налоговой поддержки индустриальных (промышленных) парков в Российской Федерации // ВЭПС. 2018. №1; 63

29. Тимошина Т.А. Проблемы и направления совершенствования механизма возмещения налога на добавленную стоимость // Налоги и налогообложение. 2019. №5; 30. Титаренко Д.П. Технологические парки как важный элемент национальной инновационной системы // Transport and Telecommunication. Vol. 6. № 4, 2015; 31. Ульянычев М.А. Понятие и социально-экономическая сущность технопарков // Вестник науки и образования. 2018. №15-1 (51); 32. Умбетова Д.А. Экономическая сущность НДС и его роль в налоговой системе РФ // Символ науки. 2019. №4; 33. Хайкина, Е. М. Развитие технопарков в Российской Федерации / Е. М. Хайкина, Ю. С. Сизова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2016. — № 14 (118). — С. 409-412; 34. Шакирова Р.К. Предпосылки создания и развития индустриального парка в Республике Марий Эл: налоговое стимулирование // Региональная экономика: теория и практика. 2016. №9 (432); 35. Science park // International Association of Science Parks and Areas of Innovation. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.iasp.ws/ourindustry/definitions/ (дата обращения: 17.03.2021); 36. Статистика и аналитика налоговых платежей // Официальный сайт Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ 8708078/ (дата обращения: 09.04.2021). 64

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв