4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
….5
ГЛАВА
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО
И
РЕАЛИЗАЦИИ
ОСНОВЫ
НАЛОГОВОГО
ТОВАРОВ
В
УЧЕТА
ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛЕ……………………………………………………………………
….8
1.1
Особенности
организации
реализации
бухгалтерского
товаров
в
учета
оптовой
торговле……………………………………………………………….....8
1.2
Особенности
налогообложения
организаций
оптовой
торговли…………18
1.3 Нормативное регулирование учета товаров в оптовой
торговле…………28
ГЛАВА
2.
ОРГАНИЗАЦИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО
И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛИ НА ПРИМЕРЕ ООО "ЮГРУССНАБ"…………..
……………………………………………..38
2.1Организационно-экономическая
характеристика
ООО
"ЮГРУССНАБ"………………………………………………………………….
38
2.2
Анализ
организации
бухгалтерского
учета
документальное оформление реализации товаров в
и
ООО
"ЮГРУССНАБ"…………………………………45
2.3 Налоговый учет операций, связанных с реализацией
продукции
в
ООО
"ЮГРУССНАБ"
…………………………………………………………………61
5
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛИ……………………………………………………………………..
.72
3.1 Пути совершенствования бухгалтерского и налогового
учета
в
оптовых
организациях……………………………………………………………………
..72
3.2
Практические
бухгалтерского
предложения
и
по
совершенствованию
налогового
учета
в
ООО
"ЮГРУССНАБ"……………………………………80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….
..93
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………….96
ВВЕДЕНИЕ
Важное
звено,
интенсивность
и
обеспечивающее
ускорение
процесса
необходимую
товародвижения
в
условиях перехода к рыночным отношениям, — оптовая
торговля,
основной
товарами
с
последующей
профессиональным
товаров
по
задачей
которой
их
использованием.
каналам
является
торговля
перепродажей
Организуя
распределения,
оптовая
или
движение
торговля
способствует синхронизации производства и потребления
товаров.
6
Несмотря
на
хозяйственных
многообразие
операций,
учет
существующих
реализации
продукции
требует больших затрат труда. Одной из главных задач
бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией
продукции является правильная организация учета, которая
могла бы позволить своевременно получать информацию о
получении
в
ходе
выполняются
поступления
договорные
поставщиками
и
товаров,
о
том,
обязательства
покупателями,
о
как
между
состоянии
товарных
запасов, а также как осуществляется ход отгрузки ценностей
и происходит контроль над их сохранностью.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что
бухгалтерский учет операций, связанных с реализацией
продукции
контроль
в
оптовой
сохранности,
торговле
призван
рационального
и
обеспечивать
эффективного
использования товарных запасов; своевременное получение
полной
и
состоянии
достоверной
информации
расчетов
поставщиками
необходимой
для
с
составления
о
товарообороте,
и
расчетов
о
покупателями,
по
налогам
и
неналоговым платежам, начисляемым от выручки и валового
дохода,
и
для
принятия
обоснованных
управленческих
решений.
В любой организации, в том числе и в оптовой торговле,
при реализации товаров возникает множество особенностей
и условий осуществления конкретной сделки, что не может
не отразиться на методике отражения данных операций на
счетах бухгалтерского учета.
Целью
написания
работы
является
рассмотрение
вопросов, связанных с организацией учета и способами
7
документального
торговли
и
оформления
разработка
на
предприятиях
практических
оптовой
предложений
по
совершенствованию развития оптовых организаций в части
совершенствования бухгалтерского и налогового учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить
следующие задачи:
·
рассмотрение
теоретических
основ
организации
оптовой торговли;
·
изучить
теоретические
аспекты
учета
торговых
операций в оптовой торговле
·
дать
краткую
организационно-экономическую
характеристику предприятия ООО "ЮГРУССНАБ" и провести
анализ его деятельности
·
изучить
систему
бухгалтерского
учета
торговых
операций на предприятии ООО "ЮГРУССНАБ"
·
разработать
практические
рекомендации,
способствующие совершенствованию бухгалтерского учета
на предприятии ООО "ЮГРУССНАБ"
Объектом исследования является деятельность оптовой
организации ООО "ЮГРУССНАБ". Предметом исследования
являются операции предприятия связанные с реализацией
продукции.
Проблемам бухгалтерского и налогового учета операций,
связанных
с
реализацией
товаров
в
оптовой
торговле
посвящены труды российских ученных и экономистов: В.Ф.
Бабыной, Е.Н. Клипперта, В.И. Стражева, О.А.,Левковича,
К.К.
Кеулимжаева,
В.В.
Петрова,
Н.В.Парушена, Ж.А. Абишева и другие.
И.И.
Бочкарева,
8
Практические
данные
квалификационной
работы
«ЮГРУССНАБ».
ним
К
для
написания
были
выпускной
собраны
относятся
устав
в
ООО
предприятия;
выписка из единого государственного реестра юридических
лиц; финансовая отчетность; оборотно-сальдовые ведомости;
календарь налоговой отчетности в фонды, органы статистики,
прочие
надзорные
организации.
ведомства;
В
процессе
платежный
написания
календарь
выпускной
квалификационной работы были использованы исследования
российских
ученых,
статьи,
СМИ,
справочники
и
электронные нормативно-правовые базы, публикации в сети
Интернет
Выпускная
введения,
трех
квалификационная
глав,
работа
заключения,
состоит
из
библиографического
списка и приложений.
В первой главе детально рассмотрены основные понятия
оптовой
учета
торговли,
специфические
операций
в
налогообложения
в
оптовой
оптовых
черты
торговле
бухгалтерского
и
особенности
организациях,
нормативно-
правовое регулирование бухгалтерского учета и в частности
операций, связанных с реализацией продукции.
Во второй главе дана организационно-экономическая
характеристика
деятельности
предприятия
ООО
"ЮГРУССНАБ", проведен анализ деятельности предприятия
за последние годы, рассмотрены способы и методы ведения
бухгалтерского
учета,
рассмотрены
особенности
бухгалтерского
учета
реализации
продукции,
движения
реализованной
документального
оформления
9
продукции,
а
также
проанализированн
применяемый
в
организации налоговый учет.
В
третьей
главе
совершенствованию
операций,
предложены
бухгалтерского
связанных
с
мероприятия
и
налогового
реализацией
по
учета
продукции
на
предприятии оптовой торговли, даны рекомендации для
более
эффективного
ведения
учета
и
сдачи
налоговой
отчетности в ООО «ЮГРУССНАБ», а также представлены
предложения
по
совершенствованию
в
компании
учета
операций, связанных с реализацией продукции.
В заключении сформулированы основные выводы и
рекомендации.
Далее
приведён
список
использованных
источников.
ГЛАВА
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
1.1 Особенности и организация бухгалтерского учета
реализации товаров в оптовой торговле
Все
юридические
территории
лица,
Российской
зарегистрированные
федерации
обязаны
на
вести
бухгалтерский учет. В соответствии с Федеральным законом
от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском
учете"
бухгалтерский
учет
представляет
собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения
информации
в
денежном
выражении
об
имуществе,
10
обязательствах организации и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных
операций.14
Основными задачами бухгалтерского учета в оптовой
торговле являются:
контроль своевременности и правильности
документального оформления, поступления и выбытия
товаров и тары;
контроль полноты оприходования и списания товаров и
тары;
контроль цен, соблюдения действующего порядка
формирования цен и применения оптовых (торговых)
надбавок и скидок на товары;
контроль законности, целесообразности и
эффективности совершения товарных операций;
контроль своевременности представления отчетов
материально ответственными лицами;
контроль объема оптового товарооборота и полноты
отражения выручки от реализации товаров в учете и
отчетности;
достоверность учета товаров и тары, товарооборота и
выручки от реализации товаров;
своевременное формирование в учете информации по
показателям отчетности;
контроль качества проводимых инвентаризаций товаров
и тары и свое временности отражения в учете их
результатов;
правильное исчисление в учете валового дохода от
реализации товаров
11
своевременный и правильный расчет налогов и сборов от
валового доход и финансового результата от реализации
товаров.6
Исходя
из
этого
определения,
изложенного
в
вышеуказанном законе, организация должна вести учет всех
операций, осуществляемых в процессе своей деятельности.
Основные
правила
бухгалтерского
учета
едины
для
предприятий и организаций любых сфер деятельности, форм
собственности. Но каждая отрасль имеет свою специфику.
Соответственно, отражение состояния средств, источников
их
получения,
начисление
налогов,
формирование
отчетности не обходятся без нюансов. Есть отличительные
особенности и у бухгалтерского учета в оптовой торговле.
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета реализации
товаров в оптовой торговле.
Порядок ведения бухгалтерского учета хозяйственных
операций по реализации готовой продукции, товаров, работ,
услуг зависит от норм гражданского, бухгалтерского и
налогового законодательства. Любое торговое предприятие,
независимо
от
его
размеров,
для
осуществления
своих
основных целей ведет учет расчетов с поставщиками и
покупателями. Это позволяет контролировать сохранность
товаров
и
своевременно
предоставлять
информацию
о
валовом доходе предприятия и состоянии запасов товарноматериальных ценностей. Бухгалтерский учет операций по
продаже
товаров,
работ
или
услуг
подразумевает
учет
расчетов с покупателями. Расчеты с покупателями в случаях
оптовой
или
розничной
торговли
имеют
некоторые
отличительные черты. Сам процесс продажи состоит из
12
нескольких
хозяйственных операций: отгрузка продукции
(сдача выполненных работ или оказание услуг), которые
указаны
в
счете-фактуре;
себестоимости,
а
корректировка
списание
их
фактической
расходов
на
реализацию;
реализации
на
также
результатов
сумму
НДС;
подсчет и списание суммы финансового результата.
Основным видом реализации оптового товара является
продажа товара со склада торговой организации - продавца.
Статьей 223 ГК РФ определено, что по общему правилу
переход
права
собственности
на
товар
от
продавца
к
покупателю возникает с момента его передачи.
Ответом на вопрос, что в гражданском законодательстве
следует
понимать
под
передачей
товара
покупателю,
выступает статья 224 ГК РФ. Так, из пункта 1 указанной
статьи вытекает, что передачей товара признается:
- вручение его покупателю;
- сдача перевозчику для отправки покупателю или сдача
в организацию связи для пересылки в том случае, если
договором
не
предусмотрена
обязанность
продавца
по
доставке товара.
Реализуя
товар,
оптовый
продавец
получает
доход,
который отражается им как в бухгалтерском, так и в
налоговом учете.
Учет
бухгалтерских
доходов
организации
оптовой
торговли (впрочем, как и все остальные коммерческие
фирмы) ведут в соответствии с нормами Положения по
бухгалтерскому
учету
"Доходы
организации"
ПБУ
9/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N
32н.18
13
В силу пункта 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров
признается доходом от обычных видов деятельности оптовой
торговой
компании.
бухгалтерском
учете
Причем
отражение
производится
при
выручки
в
одновременном
выполнении у продавца условий, установленных пунктом 12
ПБУ 9/99, а именно:
-
фирма-оптовик
выручки,
имеет
вытекающее
из
право
на
получение
этой
договора
или
конкретного
подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
-
имеется
уверенность
в
том,
что
в
результате
конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод организации. Уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод организации, имеется в случае, когда организация
получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность
в отношении получения актива;
- право собственности на товар перешло от продавца к
покупателю;
- расходы, которые произведены или будут произведены
в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов,
полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы
одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
оптового продавца признается кредиторская задолженность,
а не выручка.
В
общем
случае
выручка
в
бухгалтерском
учете
продавца отражается в момент отгрузки товара, поэтому
отражение
выручки
в
бухгалтерском
учете
продавец
14
осуществляет независимо от того, оплачен данный товар
покупателем или нет.
Исключение составляет случай, когда товар продается
по договору, содержащему особое условие о переходе права
собственности на товар от продавца к покупателю. В этом
случае выручка в бухгалтерском учете отражается в момент
наступления
обстоятельств,
предусмотренных
договором,
например в момент оплаты.
При этом если фирма, торгующая оптом, в силу Закона N
402-ФЗ вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, то она вправе признавать выручку
в бухгалтерском учете по мере поступления
денежных
средств от покупателей, то есть кассовым методом. Такое
право ей предоставляет пункт 12 ПБУ 9/99.
При этом важно понимать, что использование кассового
метода признания выручки в бухгалтерском учете влечет за
собой
аналогичный
порядок
признания
бухгалтерских
расходов оптового продавца. На это указывает пункт 18
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99.24
Все иные оптовые компании обязаны отражать выручку
от продажи товаров в бухгалтерском учете в момент отгрузки
их покупателю.
Пунктом
6
ПБУ
9/99
установлено,
что
выручка
принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в
денежном
выражении,
денежных
средств
и
равной
иного
дебиторской задолженности .
величине
имущества
поступления
или
величине
15
Если
величина
поступления
покрывает
лишь
часть
выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету,
определяется
как
сумма
поступления
и
дебиторской
задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Для
учета
реализации
продукции
(работ,
услуг)
используется счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен
для обобщения информации о доходах и расходах, связанных
с обычными видами деятельности организации, а также для
определения финансового результата по ним.2 Заметим, что
именно на счете 90 "Продажи" производится и определение
финансового результата от основного вида деятельности
организации.
Для
этих
целей
торговая
организация
открывает к счету 90 "Продажи" следующие субсчета:
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Для отражения выручки в бухгалтерском учете оптовым
продавцом
используется
следующая
корреспонденция
счетов:
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи
товаров.
В учете начислении е суммы налога отражается путем
следующей корреспонденции счетов:
Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС с выручки от
продажи товаров.
Затем
организация
должна
списать
стоимость
реализованных товаров. Списание производится с кредита
16
счета
41
"Товары"
в
дебет
счета
90-2
"Себестоимость
продаж".
Отметим,
что
бухгалтерское
законодательство
определяет товары как часть материально-производственных
запасов организации, приобретенных ею у третьих лиц для
перепродажи.
На основании пункта 13 ПБУ 5/01 фирмы, торгующие
оптом, оценивают товары по стоимости их приобретения.
Единственным
оценка
исключением
товаров
по
цене
из
этого
правила
поставщика,
является
которым
могут
воспользоваться только организации, обладающие правом
применения упрощенных способов ведения бухгалтерского
учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность.
Как следует из пункта 16 ПБУ 5/01, списывать стоимость
проданных товаров оптовая торговая организация может:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения
товаров (способ ФИФО).
Нужно сказать, что в основном торговые организации
списывают
товары
либо
методом
списания
по
средней
себестоимости либо методом ФИФО.
Списание товаров по себестоимости каждой
единицы
Способ списания продуктов по себестоимости каждой
единицы, в большинстве случаев, используется компанией
если, продукты подлежат специальному учету (драгоценные
камни, драгоценные металлы, радиоактивные вещества и
17
тому подобное). В оптовой торговле этот способ применяется
весьма редко, как правило используется производственными
организациями,
если
у
них
на
балансе
находятся
материально-производственные запасы, которые не могут
обычным методом подменять друг друга или подлежат
специальному учету.
Списание товаров методом ФИФО (по стоимости
первых по времени приобретения)
Этот способ базируется на
отпускаются потребителям
на
допущении, что товары
протяжении
отчетного
периода в последовательности их приобретения, другими
словами
продукты
первоначально
попавшие
в
продажу,
обязаны быть оценены по себестоимости первых по времени
закупок. При применении данного способа оценка товаров,
находящихся на складе оптовой компании на конец отчетного
периода, изготавливается по себестоимости последних по
времени закупок, ну а в себестоимости продаж учитывается
цена ранних по времени закупок.
Списание товаров методом средней себестоимости
При
списании
торговли
продуктов,
согласно
расцениваемых
средней
организацией
себестоимости,
последняя
обусловливается согласно каждой группе продуктов как
частное
от
деления
совокупной
себестоимости
группы
продуктов на их число, складывающихся, в соответствии с
себестоимостью продуктов, а также числа по остатку в
начале месяца и согласно зачислившимся товарам в данном
месяце 8
Вдобавок следует отметить, что бухгалтерское право
разрешает торговым учреждениям вести учет продуктов с
18
употреблением
счета
15
"Заготовление
и
приобретение
материальных ценностей" в порядке, подобном порядку учета
соответствующих операций с материалами. При таком виде
учета по дебету счета 15 отражаются все подлинные траты
на приобретение товаров, а списание их на счет 41 "Товары"
выполняется по учетной цене. Разность между подлинными
затратами
на
стоимостью
приобретение
отображается
продукта
на
счете
и
16
его
учетной
"Отклонение
в
стоимости материальных ценностей".
Если торговая организация ведет учет продуктов по
учетным ценам, то при реализации продукта с кредита счета
41 списывается учетная стоимость товара, а доведение
списанной учетной стоимости до подлинной себестоимости
продукта
выполняется
Отклонения,
посредством
накопленные
(сторнируются)
торговой
на
особого
счете
компанией в
16,
списываются
дебет
"Расходы на
Надо отметить,
расчета.
счета
44
продажу".
что компании
оптовой
торговли
могут
реализовать продукты "с колес", не завозя их на свой склад.
Подобный прием продажи, чаще называемый транзитным,
весьма удобен, так как разрешает существенно сократить
траты
продавца
приобретенный
в
случае,
продукт
уже
когда
у
него
имеется
свой
на
еще
не
покупатель.
Совместно с тем реализация продуктов проездом обладает
своей
спецификой, воздействующей
на ход оформления
договорных отношений сторон и первичных документов, а
также на отражение данных операций в бухгалтерском и
налоговом учете продавца.
19
Главной особенностью такого способа продажи товаров
выступает тот факт, что у организации торговли (далее транзитный продавец) момент приобретения товара и момент
его продажи своему покупателю совпадают во времени.
Вследствие того что при реализации товаров проездом
торговец выступает на самом деле связующим звеном между
поставщиком продукта и его конечным покупателем, часто
транзитную
реализацию
приравнивают
к
сделке,
произведенной в рамках посреднического договора. Впрочем,
подобное суждение представляется неправильным и может
привести
к ошибочному
отражению
операций
в
бухгалтерском учете и, соответственно, к неправильному
исчислению
налогов.
Прибавить уверенности продавцу в том, что проданный
продукт
будет
оплачен,
возможно
при
условии
о
специальном переходе права собственности.
Тогда распоряжаться
исключительно
после
продуктом
всего
потребитель
этого,
как
сумеет
станет
его
собственником.
Планом
счетов
бухгалтерского
учета
финансово-
хозяйственной деятельности компании и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.
10.
2000
N
94н,
для
обобщения
информации
о
присутствии и движении отгруженных товаров, прибыль от
реализации которых определенное время не может быть
признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45
"Товары
отгруженные".
продукты
списываются
"Товары"
в
дебет
Следовательно,
торговцем
счета
45
с
"Товары
отгруженные
кредита
счета
41
отгруженные"
по
20
подлинной себестоимости, кроме того, в дебет счета 45
списываются и расходы по отгрузке этих продуктов (часть
автотранспортных расходов, приходящихся на отгруженные
товары).
После получения оплаты от покупателя в учете продавца
отражается выручка от продажи товаров и одновременно
стоимость отгруженных товаров списывается со счета 45 в
дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".
По итогам периода определяется финансовый результат.
Проводки в торговле при формировании прибыли отражаются
следующими записями: Дт 90 ― Кт 99.
Приведем
на
рисунке
1.
основные
записи
по
бухгалтерскому учету в оптовых организациях.
Операция
Дебет счета
Приобретены товары 41
Кредит счета
60 «Расчеты с
поставщиками и
Отражен НДС по
19 «НДС по
приобретенным
приобретенным
товарам
Отражены
ценностям»
41
подрядчиками»
60
60, 76 «Расчеты с
посреднические
разными дебиторами и
услуги по
кредиторами»
приобретению
товаров, расходы по
доставке,
таможенные
пошлины
Отражена выручка от62 «Расчеты с
90 «Продажи», субсчет
продажи товаров
«Выручка»
покупателями и
21
Операция
Кредит счета
Начислен НДС с
Дебет счета
заказчиками»
90, субсчет
проданных товаров
Списана
«НДС»
90, субсчет
налогам и сборам»
41
себестоимость
«Себестоимость
68 «Расчеты по
проданных товаров продаж»
Отражены расходы, 44 «Расходы на
60, 10 «Материалы», 70
связанные с
«Расчеты с персоналом
продажу»
продажей товаров
по оплате труда», 69
«Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению» и др.
44
Списаны расходы,
90, субсчет
связанные с
«Расходы на
продажей товаров
продажу»
Получена оплата от 51 «Расчетные
62
покупателей за
счета», 52
проданный товар
«Валютные счета»
и др.
Выявлена прибыль от90, субсчет
99 «Прибыли и убытки»
продажи товаров по «Прибыль/убыток
итогам месяца
от продаж»
Рисунок 1. Записи по бухгалтерскому учету в
оптовых организациях
При
списании
брака
в
торговле
проводки
будут
следующие, если брак
выявлен уже после оприходования товара и вины поставщика
в этом нет (рисунок.2.):
22
Креди
Операция
Дебет счета
т
счета
и 41
Выявлен брак товаров на
94
складе
потери
Списаны потери товаров в
ценностей»
44
94
естественной убыли
Списаны потери сверх норм
91 «Прочие доходы и
94
естественной
расходы»,
пределах
«Недостачи
от
порчи
норм
убыли
(при
субсчет
отсутствии виновных лиц)
Потери от брака товаров
«Прочие расходы»
73
«Расчеты
отнесены на виновных лиц
персоналом
с
94
по
прочим операциям»
Рисунок 2. Бухгалтерские записи в организациях
оптовой торговли при обнаружении брака
Правильная организация бухгалтерского учета позволит
своевременно
получать
информацию
о
выполнении
договорных обязательств поставщиками и покупателями, о
состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации
товаров
и
информации
контроле
за
необходимой
их
сохранностью,
для
составления
а
также
расчетов
о
по
налогам и сборам и определении финансового результата.
1.2
Особенности
налогообложения
организаций
оптовой торговли
Государство
регулирует
экономические
процессы
в
торговой деятельности путем взимания налогов и сборов.
Согласно ст. 8
01.04.2020)
НК РФ
под
от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
налогом
понимается
обязательный,
23
индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с
юридических
и
физических
лиц
в
форме
отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств с
целью финансового обеспечения деятельности государства и
муниципальных образований.13
В торговой сфере, как и в любой другой, налогам и
сборам свойственен принудительный характер на основании
действующего
в
РФ
законодательства,
уплата
которых
происходит в качестве источника формирования бюджетных
средств.
Согласно НК РФ предприятие оптовой торговли может
применять различные системы налогообложения. Если при
регистрации организация не подавала в налоговые службы
заявления о каком-либо режиме налогообложения, то по
умолчанию применяется общая система. ЕНВД для этих
целей
не
подходит,
так
как
предполагает
розничный
товарооборот.
Общая система налогообложения
Общая (стандартная) система налогообложения – это
самый
сложный
существующих
количеством
в
режим
России,
налогов,
налогообложения
характеризующийся
обязанностью
ведения
из
всех
большим
полного
бухгалтерского и налогового учета.
На
ОСНО
предприниматели
выбором
системы
по
и
умолчанию
организации,
переводятся
не
налогообложения
все
определившиеся
при
регистрации,
с
а
также те, которые больше не вправе применять ни один из
специальных налоговых режимов: УСН, ПСН, ЕНВД и ЕСХН.
24
На
общую
ограничения
сотрудников,
систему
по
не
видам
полученным
распространяются
деятельности,
доходам
и
т.д.
никакие
количеству
Как
правило,
большинство крупных компаний работает на ОСНО и как
плательщики НДС предпочитают также работать с теми, кто
платит этот налог.
Применять общую систему налогообложения выгодно:
если большая часть контрагентов находится на ОСНО
и тем самым заинтересована во «входном» НДС;
при
импорте
товаров
на
территорию
РФ
(уплачиваемый при ввозе товаров НДС можно заявить к
вычету);
основная часть деятельности связана с оптовой
торговлей;
организация
является
льготником
по
налогу
на
прибыль (например, образовательные учреждения).
Организации на ОСНО платят следующие налоги:
налог на прибыль организаций по ставке 20%, за
исключением немногочисленных льготных категорий
налогоплательщиков;
НДС по ставке 0%, 10%, 20%;
налог на имущество организаций по ставке до 2,2%.
ИП на ОСНО платят:
налог на доходы физических лиц по ставке 13% (если
предприниматель был в отчетном году резидентом РФ);
НДС по ставке 0%, 10%, 20%;
налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.
Упрощенная система налогооблажения
25
Для применения УСН необходимо выполнение определенных
условий:
Сотрудников<100человек
Доход<150 млн.руб.
Остаточная стоимость<150 млн. руб.
Отдельные условия для организаций:
Доля участия в ней других организаций не может
превышать 25%
Запрет применения УСН для организаций, у которых
есть филиалы
Организация имеет право перейти на УСН, если по
итогам девяти месяцев того года, в котором организация
подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили
112,5 млн. рублей.12
В
связи
с
применением
УСН,
налогоплательщики
освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с
применением общей системой налогообложения:
организации
налога на прибыль организаций, за исключением
налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным
видам долговых обязательств;
налога на имущество организаций);
налога на добавленную стоимость.
ИП
налога на доходы физических лиц в отношении
доходов от предпринимательской деятельности;
налога на имущество физических лиц, по имуществу,
используемому в предпринимательской деятельности;
26
налога на добавленную стоимость, за исключением
НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также
при
выполнении
договора
простого
товарищества
или
договора доверительного управления имуществом.
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком.
изменяться
Объект
налогообложения
налогоплательщиком
ежегодно,
с
может
начала
налогового периода, если налогоплательщик уведомит об
этом налоговый орган до 20 декабря текущего года.
Налогоплательщики
при
определении
объекта
налогообложения учитывают:
доходы
от
реализации
товаров
(работ,
услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые
в соответствии со ст. 249 НК РФ;
внереализационные
доходы,
определяемые
в
соответствии со ст. 250 НК РФ.
При
определении
объекта
налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на 36
видов расходов. Основными из них являются:
расходы на приобретение (изготовление) основных
средств,
на
модернизацию
достройку,
и
дооборудование,
техническое
реконструкцию,
перевооружение
основных
средств;
расходы на приобретение нематериальных активов, а
также
создание
налогоплательщиком;
нематериальных
активов
самим
27
расходы на ремонт основных средств (в том числе
арендованных).
Субъектами данного специального налогового режима могут
быть:
1.организации и индивидуальные предприниматели.
занимающиеся производством подакцизных товаров,
добычей
и
реализацией
полезных
ископаемых
(за
исключением общераспространенных);
осуществляющие
деятельность
по
организации
и
проведению азартных игр;
являющиеся
участниками
соглашений
о
разделе
продукции;
имеющие филиалы.
Приведенный перечень субъектов, которые не вправе
применять данный специальный налоговый режим, является
закрытым.
2.
Средняя
численность
работников
организаций
и
индивидуальных предпринимателей за налоговый (отчетный)
период должна составлять не более 100 человек. Средняя
численность определяется за 9 месяцев текущего года.
3. Организация имеет право перейти на упрощенную
систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев
того года, в котором подает уведомление о переходе, ее
доходы не превысили 112,5 млн. рублей.
4. Остаточная стоимость подлежащих амортизации в
соответствии
с
главой
25
НК
РФ
основных
средств
организаций не должна превышать 150 млн рублей.
5.
Доля
участия
других
организаций
в
капитале организации не должна превышать 25%.
уставном
28
6. Уведомление о переходе на упрощенную систему
налогообложения
должно
быть
подано
до
31
декабря
календарного года, предшествующего году, в котором будет
применяться данный специальный налоговый режим.11
Не
стоит
забывать,
что
главной
целью
любой
предпринимательской деятельности является максимизация
прибыли. Следовательно, необходимо разобраться какой из
режимов эффективнее справится с этой задачей.
Многие компании выбирают общий режим. Главной
причиной
такого
выбора
является
НДС.
Если
клиенты
оптовой организации являются плательщиками указанного
налога,
они
предпочтут
приобрести
партию
товара
у
продавца, который тоже является налогоплательщиком. Это
позволит предъявить НДС к вычету. Второй причиной выбора
ОСНО
является
возможность
не
уплачивать
налог
на
прибыль, если компания терпит убытки.
Вот только налоговую нагрузку режим дает высокую. Да
и бухгалтерский учет при нем является полным, сложным,
многофакторным и требует серьезного, профессионального
подхода. Оптовая компания на ОСНО вынуждена содержать
полностью укомплектованную бухгалтерию. Единственный
способ снижения затрат на непродуктивное подразделение –
переход
на
частичный
либо
полный
бухгалтерский
аутсорсинг.
УСН
дает
значительно
возможность
уменьшить
оптовому
налоговую
предприятию
нагрузку.
Порядок
рекомендован в интересах высокорентабельных типов работ.
Однако
имеется
необходимых
для
также
несколько
выделения.
значимых
Первостепенный
аспектов,
–
НДС,
29
конкретнее
его
отсутствие.
конкурентоспособным,
Для
оптовику
того
чтобы
потребуется
быть
уменьшать
стоимость продукта на ставку налога. В противном случае
ему придется сложно в окружении фирм, представляющих
плательщикам НДС.
Подбирая УСН, следует грамотно сделать свой выбор с
налоговой базой и ставкой. В случае если фирма обладает
возможностью фактически удостоверить значительную долю
собственных расходов и цену продуктов, в таком случае
выгоднее использовать концепцию «доходы минус расходы».
В ином случае возможно выбрать УСН согласно ставке 6% по
основанию «доходы».28
Не стоит выбирать УСН оптовикам, работающим в
убыток. Тем, кто имеет высокие издержки обращения, от
такого налогового режима тоже лучше отказаться.
НДС и налог на прибыль являются самыми сложными и
распространенными налогами. Рассмотрим каждый их более
подробно.
Порядок уплаты НДС в оптовой организации
Как
следует
стоимость"
НК
Российской
из
РФ,
главы
21
реализация
Федерации
"Налог
на
товаров
представляет
добавленную
на
территории
собой
объект
налогообложения по НДС. Следовательно, после отгрузки
товара покупателю оптовая торговая организация обязана
начислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и
отразить
эту
операцию
в
бухгалтерском
учете.
Таково
требование пункта 1 статьи 168 и статьи 167 НК РФ, согласно
которой моментом определения налоговой базы по НДС
является наиболее ранняя из следующих дат:
30
- день отгрузки товаров;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров.
Налоговая база определяется торговой организацией в
соответствии
с
пунктом
1
статьи
154
НК
РФ.
При
определении суммы налога используемая ставка налога
определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ.
Если товар продается на условиях предварительной
оплаты, то в большинстве случаев с суммы полученной
предварительной оплаты или частичной оплаты торговая
организация - налогоплательщик НДС исчисляет сумму
налога по расчетной ставке 10%/110% или 20%/120% (в
зависимости от вида продаваемого товара).
В учете начисление суммы налога отражается путем
следующей корреспонденции счетов:
Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС с выручки от
продажи товаров.
Если товар продается по договору с особым переходом
права собственности, то, несмотря на то что выручка в учете
продавца
не
отражается
до
момента
наступления
соответствующих обстоятельств, начисление суммы налога
должно
быть
произведено,
ведь
момент
определения
налоговой базы по НДС не "привязан" к переходу права
собственности на товар, а факт отгрузки товара покупателю
присутствует.
При этом Минфин России под датой отгрузки понимает
дату первого по времени составления первичного документа,
оформленного на имя покупателя товара.
31
При
реализации
товаров
налоговой
базой
по
НДС
признается выручка. Размер выручки определяется исходя из
всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате
этих товаров (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Порядок уплаты налога на прибыль в оптовой
организации
В налоговом учете в соответствии с правилами статьи
249 НК РФ выручка от продажи товаров признается доходом
от реализации торговой компании. На основании НК РФ при
определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные
в
соответствии
с
НК
РФ
оптовиком-
налогоплательщиком покупателю товаров.
В соответствии с нормами статьи 268 НК РФ при
реализации товаров торговая организация - плательщик
налога на прибыль вправе уменьшить доходы от таких
операций на стоимость реализованных товаров.
Как
следует
реализации
из
покупных
налогового
товаров
законодательства,
налогоплательщик
при
вправе
уменьшить доходы от реализации на стоимость приобретения
данных товаров, определяемую в соответствии с принятой
организацией
учетной
налогообложения
одним
из
политикой
для
целей
следующих
методов
оценки
покупных товаров:
-
по
стоимости
первых
по
времени
приобретения
(ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Используемый
закрепляется
метод
оценки
налогоплательщиком
покупных
в
учетной
товаров
политике
32
компании, причем для сближения учетов имеет смысл в
налоговом учете применять тот же метод оценки списания
товаров, который применяется в учете бухгалтерском.
Кроме
товаров
того,
уменьшить
фирма-продавец
непосредственно
свою
выручку
может
связанные
с
и
от
продажи
на
реализацией
расходы,
товаров,
в
частности на расходы по их оценке, хранению, обслуживанию
и транспортировке.
При этом в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ
прямо
сказано,
расходы,
что
связанные
при
с
реализации
их
покупных
покупкой
и
товаров
реализацией,
формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.
Анализируя указанную статью НК РФ, можно отметить,
что в налоговом учете налогоплательщик, занятый в сфере
торговли,
может
формировать
стоимость
приобретения
покупных товаров исходя:
- из их договорной стоимости;
-
из
всех
фактических
расходов,
связанных
с
их
приобретением.
Избранный
приобретения
учетной
вариант
покупных
политике
формирования
товаров
торговой
также
стоимости
закрепляется
компании
для
в
целей
налогообложения и применяется ею не менее двух налоговых
периодов.
Если торговая компания изберет второй из указанных
вариантов, то налоговая стоимость приобретения товаров
практически совпадет с их фактической себестоимостью,
сформированной в бухгалтерском учете, что значительно
снизит трудозатраты бухгалтера по учету товаров. В то же
33
время такой вариант оценки покупных товаров приведет к
тому, что все расходы, связанные с приобретением товаров,
будут
считаться
прямыми
расходами
фирмы
продавца,
которые, как известно, уменьшают доходы того отчетного
(налогового)
периода,
в
котором
данные
товары
будут
проданы.
Ведь расходы текущего периода компании-продавца,
использующего метод начисления, статья 320 НК РФ делит
на прямые и косвенные. При этом прямыми расходами
признаются:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в
данном отчетном (налоговом) периоде;
- суммы расходов на доставку (транспортные расходы)
покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя
товаров в случае, если эти расходы не включены в цену
приобретения указанных товаров.
Все
остальные
расходы,
за
исключением
внереализационных расходов, определяемых в соответствии
со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце,
признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от
реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов,
относящаяся
к
остаткам
нереализованных
товаров,
определяется по среднему проценту за текущий месяц с
учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем
порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся
на остаток нереализованных товаров на начало месяца и
осуществленных в текущем месяце;
34
2)
определяется
стоимость
приобретения
товаров,
реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения
остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение
суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт
2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к
остатку
нереализованных
товаров,
как
произведение
среднего процента и стоимости остатка товаров на конец
месяца.
В
свою
очередь,
затраты
на
доставку
покупных
продуктов после их оприходования в хранилище организациипродавца в связи с их дальнейшим движением до другого
склада нужно относить к косвенным расходам.
Рассмотрев все вышеперечисленное, мы отметим, что
оба режима обладают своими преимуществами и минусами и
вопрос «Какой способ эффективнее?» остается открытым.
1.3
Нормативное
регулирование
учета
товаров
в
оптовой торговле
Издавна торговля занимала важнейшее место в жизни
людей. И на современном этапе она является важнейшей
отраслью народного хозяйства, обеспечивающей обращение
товаров и их движение из сферы производства в сферу
потребления. Под торговлей понимается сфера деятельности,
направленная на совершение сделок купли-продажи товаров.
Торговая
деятельность
включает
в
себя
множество
регулируемых законодательством правоотношений (в т.ч.
порядок обслуживания покупателей, соблюдение санитарных
35
норм,
лицензирование,
предпринимательстве
налогообложение
выделяется
два
и
т.д.).
основных
В
вида
торговли: оптовая и розничная.
Розничная
торговля
—
это
комплекс
видов
предпринимательской деятельности, которая заключается в
продаже
товаров
или
потребителям
Под
для
оптовой
деятельности,
товаров
для
услуг
торговлей
связанный
с
использования
непосредственно
конечным
личного
использования.
понимается
вид
приобретением
их
в
и
торговой
продажей
предпринимательской
деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных
целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.29
Основной целью оптовой торговли в России является
определение путей перемещения товаров в стране и за ее
пределами, при этом совершенствование территориального
разделения
труда
и
достижение
пропорциональности
в
развитии как регионов, так и отраслей промышленности.
Важность
роли
оптовой
торговли
существенно
возрастает в современных условиях, когда ее функции по
формированию потребительского рынка России реализуются
в
условиях
импортозамещения.
Кроме
этого,
следует
подчеркнуть, что оптовая торговля влияет на повышение
качества отечественных товаров, способствует завоеванию
ими прочного места как на внутреннем, так и на внешнем
рынках.22
Для должного процесса организации оптовой торговли
товарами необходим четко налаженный бухгалтерский учет.
36
Товар-это продукт труда, созданный для обмена путем
купли-продажи.6
Ведение бухгалтерского учета в оптовой организации
должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено
определенным правилам. Существует система нормативного
регулирования, по которым ведется бухгалтерский учет.
Отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в
бухгалтерской
и
финансовых
приводит
налоговой
отчетности,
результатов
к
в
деятельности
злоупотреблениям
со
определении
предприятия,
стороны
материально
ответственных лиц и т.п.
При
осуществлении
покупателями
и
сделок
торговыми
купли
продажи
предприятиями
между
возникают
имущественные отношения, которые регулируются нормами
законодательства. Создание и постоянное совершенствование
государством
правовой
среды
финансово-хозяйственную
позволяет
осуществлять
деятельность
торгового
предприятия максимально эффективно, сохраняя устойчивую
позицию на рынке. Хозяйствующий субъект, основываясь на
общих
законах,
самостоятельные
относится
нормах
решения
и
при
самостоятельный
правилах
ведении
поиск
принимает
бизнеса.
Сюда
поставщиков
и
покупателей, выбор налогового режима и решение прочих
вопросов,
не
выходя
за
рамки
разрешенные
законодательством.
Система нормативного регулирования бухгалтерского
учёта в торговле - это система нормативных документов,
которые
устанавливают
формирования
и
информации
разъясняют
по
базовые
отдельным
правила
разделам
и
37
объектам бухгалтерского учёта торговых операций.
Она
состоит из документов четырех уровней :
законодательных,
нормативных,
методических,
организационных.
Рассмотрим более подробно каждый из них.
1-й уровень:
- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011
N
402-ФЗ
обязанных
определяет
вести
состав
хозяйствующих
бухгалтерский
учет
и
объектов,
представлять
финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского
учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского
учета; порядок составления и представления бухгалтерской
отчетности;
- Гражданский кодекс РФ;
- другие законы по бухгалтерскому учету;
- Указы Президента РФ;
- Постановления правительства РФ.
2-й уровень (Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)
устанавливают
порядок
учета
и
оценки
определенного
объекта или совокупности объектов и конкретизируют закон
о бухгалтерском учете):
- Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от
11.04.2018)
"Об
бухгалтерского
утверждении
учета
и
Положения
бухгалтерской
Российской Федерации"
-1/2008 ПБУ "Учетная политика организации";
по
ведению
отчетности
в
38
-3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина России
от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017);
- 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ
Минфина России от 6 июля 1999г. №34н(ред. от 08.11.2010, с
изм. от 29.01.2018));
-5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ
Минфина России от 9 июня 2001г. №44н (ред. от 16.05.2016));
-6/01«Учет основных средств» (Приказ Минфина России от
30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016);
- 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от
06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015));
- 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от
06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015));
- 13/2000 «Учет государственной помощи» (приказ Минфина
России от 16 октября 2000г. №92н(ред. от 04.12.2018));
-14/2000 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина
России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016));
- 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Приказ
Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015));
-
16/02
«Информация
по
прекращаемой
деятельности»
(Приказ Минфина России от 02.07.2002 N 66н (ред. от
05.04.2019));
- 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские
Минфина
России
16.05.2016));
и
от
технологические
19
ноября
работы»
2002г.
(приказ
№115н(ред.
от
39
- 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ
Минфина
России
от
19
ноября
2002г.
№114н(ред.
от
20.11.2018));
- 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина
России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015)).
3-й уровень:
-приказ Минфина России от 31 октября 2000г. №94н (ред. от
08.11.2010), утвердивший План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его
применению;
- методические рекомендации и указания Минфина России
конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ.
К таким рекомендациям относят:
· Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13
июня 1995г. №49 (ред. от 08.11.2010));
·
Методические
указания
по
материально-производственных
бухгалтерскому
запасов
(приказ
учету
Минфина
России от 28 декабря 2001г. №119н (ред. от 24.10.2016));
· Методические указания по формированию бухгалтерской
отчетности при осуществлении реорганизации организации
(Приказ
Минфина
РФ
от
20.05.2003
N
44н
(ред.
от
25.10.2010));
· Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств (приказ Минфина России от 13 октября 20035г. №91н
(ред. от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020)).
· Методические рекомендации по учету и оформлению
операций
приема,
хранения
и
отпуска
товаров
в
40
организациях
торговли"
(утв.
письмом
Роскомторга
от
10.07.1996 N 1-794/32-5);
4-й уровень:
- приказ по учетной политике организации;
-другие рабочие документы организации.
Так, государственное регулирование решает важные задачи,
упрощающие осуществление торговой деятельности. К таким
задачам относятся:
-
оптимизация
хозяйствующих
организационно-правовых
субъектов,
которая
ведет
в
форм
активной
предпринимательской деятельности в данной сфере;
- усовершенствование нормативно-правовой базы торговой
деятельности;
-формирование устойчивой торговой системы, исключающей
деятельность
монополистических
предприятий
на
потребительских рынках;
-
создание
позитивных
условий
для
слияния
торговых
предприятий в корпорации или холдинги;
- контроль деятельности торговых предприятий в отношении
уплаты налогов, их лицензирования и сертификации;
- развитие торгового законодательства в отношении прав и
обязанностей участников торговли;
- развитие различных механизмов торговой деятельности,
создание
современных
торговых
цепей,
определение
особенностей в формировании ассортимента, технических
средств и т.д.
Относительно законодательной базы регулирования торговой
деятельности, можно сказать, что неспособность рыночных
механизмов полностью охватывать интересны коммерческих
41
предприятий и потребителей влечет за собой возрастание
роли государственного регулирования. Так
рубежом
широкое
распространение
фальсифицированного
государство
защищать
товара.
неспособно
потребителей
имеет
В
рынок
настоящее
полностью
от
в России, и за
сбыта
время
контролировать
ущерба
при
и
эксплуатации
фальшивых товаров, работ или услуг, так как нет законов,
устанавливающих
уголовную
ответственность
за
фальсификацию, а также из-за отсутствия функциональной
системы выявления подделок.
Согласно
законодательству
РФ
торговые
операции
оформляются первичными документами по договору куплипродажи и поставки. Каждая операция в хозяйственной
жизни предприятия оформляется соответствующим учетным
документом. Первичный учетный документ должен быть
составлен в случае совершении факта хозяйственной жизни,
а если это не представляется возможным - после его
окончания. Лицо, которое ответственно за оформление факта
хозяйственной
операции,
должно
обеспечивать
своевременную передачу первичных учетных документов для
регистрации
содержащихся
в
них
данных
в
регистрах
бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.
Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, и
лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по
ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за
соответствие
составленных
другими
лицами
первичных
учетных документов свершившимся фактам хозяйственной
жизни
42
Таким
образом,
организацией
ведение
бухгалтерского
осуществляется
нормативными документами ,
в
соответствии
« О бухгалтерском учёте »,
рекомендательный характер
с
имеющими разный статус .
Одним из них обязательны к применению
закон
учёта
( Федеральный
ПБУ ),
другие носят
( План счетов , методические
указания , комментарии ). Система нормативно - правового
регулирования
бухгалтерского
учёта
товаров
имеет
четырехуровневую структуру.
Продажа
продуктов
-
деятельность
предприятий
торговли, нацеленная на удовлетворение потребительского
спроса на продукты, сопряженная с системой организации
торговли,
доставки,
хранения,
упаковки,
сортировки
продуктов, рекламы, распространения данных о товарах,
участках, а также методах их получения покупателям.1
Учет реализации продукта считается более трудным и
сложным участком учета в компании. По этой причине его
урегулирование
обеспечивается
наиболее
локальными
нормативно-правовыми актами.
Основными
нормативными
регулирующими
порядок
учета
документами,
реализации
продукции
являются:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации Части I IV.
Федеральный
закон
от
31.11.1994
№51-ФЗ
(принят
Государственной Думой 21.10.1994) с изм. от 18.03.2019.4
Данный
нормативный
акт
регулирует
права
собственности, порядок заключение и условия сделок и
договоров между продавцами и покупателями, возникновение
обязательств, сроки их исполнения, а также санкции за
43
неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.
Все выше перечисленное находит отражение в бухгалтерском
учете продаж продукции (выполненных работ, оказанных
услуг)
и
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
хозяйствующих субъектов.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.
Федеральный закон от 05.08.2000 № 117- ФЗ.
Налоговый кодекс рассматривает вопросы, связанные с
налогообложением
процесса
реализации
продукции
(выполненных работ, оказанных услуг). В данном документе
отражаются основные понятия и критерии налогообложения,
сроки, порядок и особенности исчисления и уплаты налогов.
3. Федеральный закон« О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 № 402-ФЗ.
Данный закон регулирует бухгалтерский учет продаж
продукции (работ, услуг) и товаров как вид хозяйственных
операций, так как он определяет хозяйственные операции в
качестве объекта бухгалтерского учета, разъясняет правила
отражения хозяйственных операций в первичных документах
и регистрах бухгалтерского учета, правила оценки имущества
и
обязательств,
а
также
порядок
осуществления
инвентаризации имущества и обязательств.
4.
Положение
бухгалтерской
по
ведению
отчетности
в
бухгалтерского
Российской
учета
и
Федерации.
Утверждено приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018).
Данное положение более детально рассматривает общие
моменты,
изложенные
бухгалтерском
учете».
в
Федеральном
законе
Конкретизируется
«О
порядок
44
документирования
хозяйственных
операций
и
ведения
регистров бухгалтерского учета, порядок оценки имущества
и обязательств, проведения инвентаризации. Кроме того,
регламентируется порядок составления и предоставления
бухгалтерской отчетности, излагаются основные правила
сводной
бухгалтерской
хранения
отчетности,
бухгалтерских
приводится
документов,
порядок
установленный
в
соответствии с правилами организации государственного
архивного дела.
5. Положение по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001
№
44н
(в
редакции
Приказа
Министерства
финансов
Российской Федерации от 16.05.2016 )
Данное
положение
является
важным
нормативным
документом правового регулирования бухгалтерского учета
реализации
услуг).
В
продукции
положении
относящихся
к
(выполненных
представлен
работ,
оказанных
перечень
активов,
материально-производственным
запасам
юридических лиц, определен порядок их оценки и отпуска в
производство,
а
также
отражение
в
бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
6.
Положение
по
организации»
-
ПБУ
Министерства
финансов
бухгалтерскому
9/99.
учету
Утверждено
Российской
«Доходы
приказом
Федерации
от
-
06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)).
В
данном
положении
представлены
основные
определения доходов организации: доходов от обычных видов
деятельности, прочих доходов, участвующих в формировании
45
конечных
финансовых
результатов
производственно
-
сбытовой деятельности организаций и представляющих собой
базу для начисления налогов и отражающихся в «Отчете о
прибылях и убытках». Кроме того, в положении излагается
общий порядок признания доходов в бухгалтерском учете, а
также приводится порядок раскрытия информации о доходах
организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
8.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика организации» - ПБУ 01/2008. Утверждено приказом
Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008
года № 106н ((ред. от 07.02.2020)
От выбранного организацией или предприятием метода
признания
выручки
от
реализации
показатели
деятельности
предприятия
зависят
или
многие
организации.
Одним из таких показателей, который наиболее значим,
является
величина
налогооблагаемой
выручки,
а,
следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит
организация после уплаты всех налогов и сборов.
9.
Положение
организации»
-
по
ПБУ
бухгалтерскому
10/99.
учету
Утверждено
«Расходы
приказом
Министерства Финансов России от 06.05.1999г. №33н. (ред. от
06.04.2015).Данное положение раскрывает общий порядок
признания
и
определения
расходов
организации,
устанавливает порядок раскрытия информации о расходах
организации в бухгалтерской отчетности. Применительно к
бухгалтерскому учету реализации продукции (работ, услуг) и
товаров данный документ содержит открытый перечень
расходов, на базе которых и формируется себестоимость
46
продукции
(работ,
услуг)
и
определяется
конечный
финансовый результат от продаж продукции (работ, услуг).
10.
План
счетов
бухгалтерского
учета
финансово-
хозяйственной деятельности организации и Инструкция по
его
применению.
Утверждены
приказом
Министерства
финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в
редакции
приказа
Министерства
финансов
Российской
Федерации от 08.11.2010).План счетов занимает далеко не
главенствующее
место
в
системе
нормативного
регулирования бухгалтерского учета, однако в нем есть
четкая классификация объектов учета. Готовая продукция,
согласно данному документу, может учитываться на счете 10
«Материалы», на счете 43 «Готовая продукция», на счете 41
«Товары» и т.п.; а ее реализация - на счете 90 «Продажи», на
счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
т.п.
Так,
перед
специалистами
предприятий
неизбежно
реализации
требований
принятых
в
оптимальную
РФ.
встает
финансовой
задача
службы
практической
нормативно-правовых
Причем
систему
необходимо
учета,
актов,
создать
которая
такую
позволит
минимизировать трудозатраты на обработку информации и
обеспечит последующий контроль.
Необходимо
организации
помнить,
что
зависит
от
финансовая
качества
активность
организации
бухгалтерского учета на предприятии. Исходя из этого,
важно соблюдать требования нормативного регулирования
системы учета и отчетности и уделять внимание вносимым
законодательно изменениям.
47
ГЛАВА
2.
ОРГАНИЗАЦИЯ
НАЛОГОВОГО УЧЕТА
БУХГАЛТЕРСКОГО
И
НА ПРЕДПРИЯТИИ ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛИ НА ПРИМЕРЕ ООО "ЮГРУССНАБ"
2.1
Организационно-экономическая
характеристика
ООО "ЮГРУССНАБ"
Общество
с
ограниченной
ответственностью
«ЮГРУССНАБ» зарегистрировано инспекцией Федеральной
налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы 3
апреля 2009
Официальное
сокращенное
наименование
-
ООО"ЮГРУССНАБ"
Местонахождение: 367010,РФ,Республика Дагестан, г.
Махачкала, улица Репина, 63.
Юридическому лицу присвоены:
ОГРН 1090561000386,
ИНН 0561059602,
КПП 057101001.
На
текущий
ответственностью
коммерческим
деятельность
момент
общество
«ЮГРУССНАБ»
предприятием
в
соответствии
и
с
с
ограниченной
является
частным
осуществляет
Уставом
свою
предприятия,
Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.
Основной вид деятельности — 46.1 «Торговля оптовая за
вознаграждение или на договорной основе».
Организация
также
осуществляет
следующие
дополнительные виды деятельности:
45.1
средствами»
«Торговля
автотранспортными
48
46.3 «Торговля оптовая пищевыми продуктами,
напитками и табачными изделиями»
46.4 «Торговля оптовая непродовольственными
потребительскими товарами»
46.6 «Торговля оптовая прочими машинами,
оборудованием и принадлежностями»
46.90
«Торговля
оптовая
неспециализированная»
52.29 «Деятельность вспомогательная прочая,
связанная с перевозками».
Главная цель деятельности организации заключается в
снабжении товарами розничной торговой сети и получение
прибыли.
Учредителем организации является Умаров Гаджимурад
Магомедсадыкович.
Уставной капитал организации составляет 30000 рублей.
Руководство
«ЮГРУССНАБ»
текущей
деятельностью
осуществляется
ООО
единоличным
исполнительным органом Общества - Директором в лице
Умарова Гаджимурада Магомедсадыковича .
Функции управления юридическим лицом осуществляет
генеральный Директор (с 04.07.2013) и учредитель Умаров
Гаджимурад Магомедсадыкович (ИНН 056111696805).
Состоит
в
реестре
субъектов
малого
и
среднего
предпринимательства: с 01.08.2016 как микропредприятие.
ООО «ЮГРУССНАБ», как и любое другое предприятие,
осуществляющее
финансово-хозяйственную
деятельность,
получает доход, с которого уплачивает различные налоги и
платежи в бюджет. Средства, остающиеся у предприятия
49
после уплаты этих налогов и платежей, поступают в его
полное распоряжение.
Ассортимент оптового склада компании «ЮГРУССНАБ»
представлен разнообразной продукцией. Данная продукция
предназначена для широкого круга потребителей.
За прошедший год предприятием были реализованы
следующие виды продукции:
Санитарно-техническое оборудование
Строительные материалы
Электроинструменты
Товары ремонтно-строительного назначения
Бытовые светильники
Аксессуары для ванных и кухонных комнат.
Основными клиентами данной организации являются:
администрация МР"ТАБАСАРАНСКИЙ РАЙОН" РД 65.1%
ФГБОУ
ВО"Дагестанский
Государственный
Технический Университет"-11,3%,
ФГБОУ
ВО"
Дагестанский
Государственный
Университет "-8,6%.
Различные физические и юридические лица.
Список, как поставщиков, так и клиентов достаточно
обширен и включает в себя множество предприятий. Список
конкурентов
включает
множество
предприятий
сходной
сферы деятельности, но наиболее крупными являются:
ООО "СИНОПЕ ТРЕЙДИНГ ЛИМИТЕД"
ООО "ИНДИГО"
ООО "АГРО - СЕРВИС"
ООО "КОМЕТ"
50
ООО "ЛИР"
ООО "СИНТЕЗ-М"
Юр.лицо ООО «ЮГРУССНАБ» приняло участие в 13
тендерах на общую сумму 3 481 720 руб. (по НМЦК).
Организация заняла первое место в 6 тендерах (в т.ч. в
закупках
у
единственного
поставщика),
процент
побед
составляет 46,15%. Максимальная НМЦК среди тендеров, в
которых ООО"ЮГРУССНАБ" выступает в роли участника
(поставщика)– 1 060 360 руб. Юр.лицо никогда не числилось
в реестре недобросовестных поставщиков.
Юр.лицо ООО"ЮГРУССНАБ" в рамках своей закупочной
деятельности заключило 5 договоров с 2 заказчиками на
общую сумму 1 303 850 руб. Наименьшая сумма по договору с
ООО"ЮГРУССНАБ" оставляет 19 450 руб., наибольшая – 1
044 400 руб.
В
отношении
возбуждено
которым
юр.лица
исполнительных
не
погашен.
ООО"ЮГРУССНАБ"
не
производств,
по
Общая
сумма
платеж
задолженности
организации составляет 0 руб.
Вся
деятельность
общества
регулируется
согласно
местному законодательству, включая уплату налогов, а также
взаимодействие с другими субъектами рынка.
Общество
является
юридическим
лицом,
имеет
расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, в том
числе в иностранной валюте, круглую печать, содержащую
его полное фирменное наименование на русском языке,
указание на местонахождение общества.
Общество вправе иметь штампы и бланки со своим
наименованием,
собственную
эмблему,
а
также
51
зарегистрированный в установленном порядке товарный знак
и другие средства визуальной индивидуализации.
Общество вправе:
- иметь в собственности обособленное имущество;
-от своего имени приобретать имущественные и личные
неимущественные права;
-
совершать
в
пределах
своей
компетенции
на
территории РФ и за рубежом сделки и иные юридические
действия с учреждениями, предприятиями, организациями и
физическими лицами;
- в порядке, установленном законом, участвовать в
деятельности
и
хозяйственные
создавать
общества,
в
и
РФ
и
других
другие
странах
предприятия
и
организации с правами юридического лица;
- выступать истцом и ответчиком в суде, арбитражном и
третейском суде;
-
реализовывать
иные
права,
вытекающие
из
законодательства РФ и настоящего устава.
Общество
несет
обязательствам
всем
ответственность
принадлежащим
по
ему
своим
имуществом.
Общество не отвечает по обязательствам своих участников.
В порядке, установленном законом, общество может
создавать самостоятельно и совместно с другими обществами
дочерние
и
зависимые
представительства.
общества,
а
также
Руководители
филиалы
филиалов
и
и
представительств действуют на основании доверенностей,
выданных
обществом.
Ответственность
за
деятельность
филиалов и представительств несет создавшее их общество.
52
Предприятие
осуществляет
работу
с
поставщиками
вышеназванных групп товаров, проводя их закупки. Затем
ведется
работа
розничными
непосредственно
магазинами
через
с
оптовыми
торговых
базами,
агентов
и
менеджеров по продажам.
Бухгалтерский
учет
на
предприятии
ООО
«ЮГРУССНАБ» осуществляется бухгалтерией предприятия в
строгом соответствии с действующим законодательством
("Положение
по
ведению
Бухгалтерского
учета
и
бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана
счетов
по
журнально-ордерной
системе
с
применением
компьютерной обработки").
Бухгалтерия является самостоятельным структурным
подразделением предприятия и подчиняется руководителю
предприятия. Главный бухгалтер назначается на должность и
освобождается
от
должности
приказом
руководителя
предприятия.
Бухгалтерия
в
своей
деятельности
строго
руководствуется Федеральным законом "О бухгалтерском
учете", "Положением о ведении бухгалтерского учета и
отчетности в РФ" и другими нормативными документами.
Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы,
противоречащие законодательству.
У бухгалтерии ООО «ЮГРУССНАБ» существуют свои
функции и обязанности, вот некоторые из них:
1) Организация учета уставного капитала, расчетов по
выделенному имуществу.
2)
Организация
учета
расчетов
с
персоналом,
социальному страхованию, удержанию из заработной платы.
53
3) Организация учета финансовых результатов, прибыли,
учета собственных средств предприятия, и т.д.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета
на предприятии оптовой торговли ООО «ЮГРУССНАБ» и
соблюдения
законодательства
при
выполнении
хозяйственных операций, за формирование учетной политики
для
целей
бухгалтерского
предоставление
отчетности
полной
и
возлагается
учета,
достоверной
на
Директора
своевременное
бухгалтерской
–
Умарова
Гаджимурада Магомедсадыковича .
Денежные средства и финансовые показатели ООО
«ЮГРУССНАБ» за последний отчетный период:
уставной капитал — 30 тыс.руб.
баланс (2019 год) — 377 тыс.руб.
выручка (2019 год) — 329 тыс.руб.
прибыль (2019 год) — 95 тыс.руб.
Проведем
анализ
основных
технико-экономических
показателей деятельности предприятия (таблица 2.1.1).
Таблица 2.1.1
Основные показатели деятельности ООО
«ЮГРУССНАБ»
Показатель
2018
2019
Изменение
Абсолютно Прирост
Оборотные
33 000
377 000
е
344 000
активы
Стоимость
876 000
618 000
-258 000
70,5%
фондов
Кредиторск 108 000
376 000
268 000
248%
1042%
основных
54
ая
задолженно
сть
Дебиторска 110 000
370 000
260 000
236%
сть
Выручка
226 000
Себестоимо 222 000
329 000
234 000
103 000
12 000
45,58%
5,4%
сть продаж
Валовая
95000
91 000
2275%
я
задолженно
4 000
прибыль
Стоимость основных фондов уменьшилась на 258 000
рублей, что в процентном отношении составляет 70,5%.
Уменьшение стоимости основных фондов с одновременным
увеличением
выручки
говорит
о
более
эффективном
использовании основных средств. Рост оборотных активов
составляет 1042,42% c 33 тыс.руб. до 377 тыс.руб., при
увеличении дебиторской задолженности на 260 тыс. рублей,
связан с увеличением объемов продаж.
Динамика пассивов ООО "ЮГРУССНАБ" свидетельствует
о снижении собственного капитала на 96,97% c 33 тыс.руб. до
1 тыс.руб.. Краткосрочные обязательства увеличились на 268
тыс.руб., что даёт рост заемного капитала 268 тыс.руб.. За 2
отчетных
года
чистая
прибыль
ООО"ЮГРУССНАБ"
увеличилась на 2275,00% c 4 тыс.руб. до 95 тыс.руб.
((95000*100\4000)-100).
Рентабельность продаж юр.лица по данным за последний
отчетный год-95000/329 000=28,88%.
55
Коэффициент рентабельности собственного капитала за
2018 год — 95000/1*100=9500,00%.
Анализ основных технико-экономических показателей
показал, что за анализируемый период произошел рост
прибыли отчетного года на 91 тыс. руб. (или на 2275 %), в том
числе рост прибыли от продаж составил также 91 тыс. руб.
(или на 2275%). Данное увеличение произошло под влиянием
возрастания
величины
выручки
от
продажи
товаров,
продукции, работ, услуг на 45,58%, или 103 тыс. р. В свою
очередь себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг росла небольшими темпами (темп прироста – 5,4%), что
в абсолютных величинах составляет 12 тыс. руб.
Таким образом, из вышеизложенного можно сделать
вывод, что опережение роста выручки от продажи товаров,
работ, услуг над ростом себестоимости и увеличение темпов
роста прибыли от продаж и отчетного года говорит об
улучшении работы предприятия.
2.2
Организация
документальное
бухгалтерского
оформление
учета
реализации
и
товаров
в
ООО "ЮГРУССНАБ"
Для слаженной
максимальных
работы
показателей
предприятия
необходимо
и достижения
владеть
полной,
точной, объективной, своевременной и достаточно детальной
экономической
информацией.
Это
достигается
ведением
бухгалтерского учета на предприятии. Основным объектом
бухгалтерского учета в оптовой торговле являются товары,
поэтому бухгалтерия организации оптовой торговли обязана
обеспечить
полный
учет
поступающих
товаров
и
56
своевременное отражение в учете операций, связанных с их
выбытием
Ведение
бухгалтерского
учета
осуществляется
с
применением компьютерной технологии обработки учетной
информации. Установлена платформа «1C: Бухгалтерия 8.3».
Хозяйственные
операции,
проводимые
организацией,
оформляются оправдательными документами, служащими
первичными учетными документами. Первичные учетные
документы составляются на бумажном носителе или в виде
электронных
подписью.
документов,
который
руководителя
подписанных
утверждается
организации.
электронной
отдельным
Организацию
приказом
подготовки
документации к хранению осуществляет руководитель ООО
«ЮГРУССНАБ».
Ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе
налогообложения
является
обязательным,
однако,
в
соответствие с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», ООО «ЮГРУССНАБ» относится к субъекту малого
предпринимательства
и
ведет
полный
упрощенный
бухгалтерский учет.
На
предприятии
«ЮГРУССНАБ»
для
учета
товаров
используется активный счет 41 «Товары». На нем содержатся
сведения
о
наличии
и
движении
товарно-материальных
ценностей, которые организация хранит на складах и базах
для последующей реализации.
В исследуемой организации к счету 41 открывается
субсчет 41/1 «Товары на складах». Он предназначен для
отражения товарных запасов, находящихся на оптовых и
распределительных базах, складах, в кладовых (рис 3).
57
Рисунок 3. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 в
ООО «ЮГРУССНАБ»
Планом счетов также предусмотрен счет 62 «Расчеты с
покупателями
и
заказчиками»
предназначенный
для
обобщения информации о расчетах с покупателями (рис.4).
Рисунок 4. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 в
ООО «ЮГРУССНАБ»
58
Синтетический
учет
реализации
продукции
(работ,
услуг), связанных с обычными видами деятельности ведется
на счете 90 «Продажи».
Согласно плану счетов, на предприятии рекомендуется
введение таких субсчетов к счету 90 «Продажи»
Для
учета
финансовых
результатов
от
реализации
товаров в ООО»ЮГРУССНАБ» используется счет 99.Счет 99
"Прибыли
информации
и
убытки"
о
предназначен
формировании
для
обобщения
конечного
финансового
результата деятельности организации в отчетном году.
Финансовый
результат
предпринимательской
деятельности коммерческой организации представляет собой
прирост или уменьшение стоимости собственного капитала,
образовавшийся
неэффективной
в
процессе
деятельности
ее
за
эффективной
отчетный
период.
или
Он
выражается показателем прибыли или убытка, формируемым
в течение отчетного периода, и представляет собой разницу
между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над
расходами означает прирост активов организации, который
выражается
в
увеличении
организации
за
счет
собственного
нераспределенной
капитала
прибыли,
превышение расходов над доходами — убыток.25 (рис 5).
а
59
Рисунок 5. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 в
ООО «ЮГРУССНАБ»
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или
чистый убыток) слагается из финансового результата от
обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и
расходов,
включая
чрезвычайные.
По
дебету
счета
99
"Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а
по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового
показывает
и
кредитового
конечный
оборота
финансовый
за
отчетный
результат
период
отчетного
периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного
года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в
корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в
корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное
60
бедствие,
пожар,
авария,
национализация
и
т.п.)
-
в
корреспонденции со счетами учета материальных ценностей,
расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и
т.п.
Реализация
товаров
-
деятельность
предприятий
торговли, направленная на удовлетворения потребительского
спроса
на
товары,
связанная
с
организацией
системы
торговли, доставки, хранения, упаковки, сортировки товаров,
рекламы, распространения информации о товарах, местах и
способах их приобретения потребителями.10
Особенностью торгового предприятия является то, что
основной источник получения прибыли для них – это разница
между ценой приобретения и ценой продажи товара или
услуги. Важно понимать, что данная разница не может быть
полностью распределена между учредителями. Когда речь
идет о расчетах с поставщиками, следует иметь в виду, что
помимо поставок товара, существует также и ряд поставок,
которые не имеют непосредственного отношения к товару.
Сюда относят и оказание различных услуг, в числе которых
могут фигурировать, например, коммунальные платежи, либо
покупка оборудования и иных материальных ценностей,
используемых
предприятием
не
для
продажи,
а
для
обеспечения его деятельности.
Так
под
расходами
принято
понимать
уменьшение
экономических выгод предприятия, как результат выбытия
активов или возникновение обязательств, которые приводят к
уменьшению
исключением
собственников.
капитала
уменьшения
данного
вкладов
предприятия,
по
за
решению
61
Целью
реализации
отражения
на
счетах
хозяйственных
бухгалтерского
операций
учета
по
является
выявление финансового результата от реализации продукции
(работ, услуг).
В ООО «ЮГРУССНАБ» используется следующая схема
отражения операций, связанных с оптовой реализацией
товаров в бухгалтерском учете.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит
90,
субсчет
выручка
«Продажи»
—
отражена
реализация товаров в оптовой торговле;
Дебет 51 «Расчетный счет» - Кредит 62 «Расчеты с
покупателями
и
заказчиками»
—
поступили
денежные
средства в оплату за проданный товар;
Дебет 90, субсчет Себестоимость «Продажи» - Кредит
41 «Товары» — списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 90 «Продажи»
— отражен финансовый результат от оптовой реализации
товаров (прибыль)
Счет
90
сопоставляются
закрывается
дебетовые
ежемесячно.
и
кредитовые
Для
этого
обороты
по
субсчетам, открытым к счету 90.
Таким образом, по счету 90 сальдо в синтетическом
учете на конец каждого месяца отсутствует. Однако на
субсчетах указанного счета продолжают числиться остатки,
которые накапливаются в течение всего отчетного года и
закрываются посредством реформации баланса 31 декабря.
Дебет
90-1
окончании года;
Кредит
90.9–
закрыт
субсчет
90-1
по
62
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...)– закрыты субсчета
90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.
В
результате
сделанных
проводок
дебетовые
и
кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.
Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года
сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к
нему субсчетам будет равно нулю.
Далее сальдо субсчета 90.9 необходимо перенести на
счет 99 «Прибыли и убытки», что осуществляется только в
конце года:
Дебет 90.9 Кредит 99 – отражено начисление прибыли от
реализации товаров или услуг.
Дебет 99 Кредит 90.9 – отражен убыток от деятельности
за период.
А прибыль или убыток сформированный на счете 99
отражается
на
счете
84
«Нераспределенная
прибыль
(непокрытый убыток)»
При таком подходе, можно облегчить формирования
соответствующих строк отчета о финансовых результатах.
Как результат, к концу года на всех используемых
организацией
субсчетах
сформируется
конечное
сальдо,
которое должно быть обнулено.
Рассмотри на примере отражение в бухгалтерском учете
организации процесса реализации товаров.
Так, 11 октября 2019 компания ООО «ЮГРУССНАБ»
заключила
театральных
контракт
кресел
на
поставку
с
офисной
администрацией
мебели
и
МР
"ТАБАСАРАНСКИЙ РАЙОН" РД на общую сумму 104 440
рублей ( таблица 2.2.1)
63
Таблица 2.2.1
Основные бухгалтерские записи по реализации товаров
в ООО «ЮГРУССНАБ»
№ п/п Содержание проводки
Дебет
Креди Сумма
т
1
Отражена
продажная
стоимость
товара
составе
выручки
продаж
Списана
2
62
90/1
104 400
90/2
41/1
68 270
в
от
покупная
стоимость
реализованных
товаров,
по
была
которым
признана
выручка
на
3
себестоимость продаж
Начислен
НДС
на
90/3
4
реализацию товаров.
Поступила оплата от
51
62
104 400
90\9
99
15 250
покупателей
20 880
на
расчетный счет
Финансовый результат
5
68/2
(прибыль/убыток)
Также организация ООО «ЮГРУССНАБ» осуществляет
поставки товаров с использованием авансовых платежей.
Так, 13 июня 2019 года был заключен контракт на
поставку №1056203998318000049 ,заключенный с ФГБОУ ВО
"ДГУ".
Согласно
контракту,
поставщик
должен
поставить:
комплект палаток и туристской мебели- 1 штука;
был
64
палатка ATEMI Seliger 6 –4 штуки;
комплект Пикник С286 стол+4стула- 2 штуки.
На общую сумму 80 000 рублей, в том числе НДС 16 000
рублей . Заказчик произвел авансовый платеж на сумму 40
000 рублей.
В
этом
случае
бухгалтерский
учет
у
поставщика
организуется следующим образом (таблица 2.2.2)
Таблица 2.2.2
Записи в Бухгалтерском учете у поставщика при
использовании авансового платежа
№ п/п Содержание проводки
1
Дебет
Произведена
Кредит Сумма
Тыс. руб.
40 000
51
62/2
2
покупателем
Начислен НДС с аванса
76
68
8000
3
Списана
90/2
41/1
57 350
4
себестоимость продаж
Произведена поставка
62/1
90/1
80 000
5
товаров
Начислен
90/3
68
16 000
6
реализованных товаров
Поступила оставшаяся
51
62
40 000
предоплата за товары,
т. е. у поставщика
возникает
обязательство
перед
покупная
стоимость
реализованных товаров,
по
которым
признана
часть
была
выручка
НДС
оплата
на
с
от
65
покупателей
7
расчетный счет
Принят к вычету НДС, в
связи
с
товара,
8
на
68
76
8000
90\9
99
6 650
реализацией
оплаченного
авансом
Финансовый
результат
(прибыль/убыток)
Если покупатель при приемке товаров обнаружил их
недостачу,
порчу
и
предъявил
претензию
ООО
«ЮГРУССНАБ», которую она согласна удовлетворить, то
составляют следующие учетные записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 90 «Продажи», субсчета 1 «Выручка» — уменьшается
задолженность
покупателей
и
выручка
от
продажи
(сторнировочная запись);
Дебет
90
«Продажи»,
субсчета
2
«Себестоимость
продаж», Кредит 41 «Товары», субсчета 1 «Товары на
складах» — одновременно увеличивается стоимость товаров
на складах и уменьшается покупная стоимость проданных
товаров (сторнировочная запись);
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную
стоимость»,Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен
НДС с отгрузки.
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит 41 «Товары», субсчета 1 «Товары на складах» —
списывается сумма недостающих товаров на счет по учету
недостач, если на складе не обнаружены их излишки.
66
Например, ООО «АРСИГРУПП» составил акт о недостаче
и выставил ООО «ЮГРУССНАБ» претензию на сумму 7 000
рублей, с общей суммы продукции 60 000 рублей, в том числе
НДС 12 000 рублей. ООО «ЮГРУССНАБ» приняла претензию
и признала свою вину, вернув деньги покупателю.
Бухгалтерские записи у ООО «ЮГРУССНАБ» выглядят
следующим образом :
Дебет 62 Кредит 90-1 = 60 000 рублей – реализация
стройматериалов на сумму недостачи сторнирована;
Дебет 90-2 Кредит 41 = 40 000 – Списана себестоимость
стройматериалов;
Дебет 90-3
кредит 68 =12 000 рублей – начислен НДС
с отгруженного товара;
Дебет 62
Кредит 90-1 = 7 000 рублей – сторнирована
реализация на сумму недостачи;
Дебет 90-2
Кредит 41 = 5 800 рублей – сторнирована
себестоимость недостающего товара;
Дебет 90-3
кредит 68 = 1 400 рублей – сторнирован
НДС по недостающему товару;
Дебет 62 Кредит 76-2 = 7 000 рублей - учтена претензия
от ООО «АРСИГРУПП»;
Дебет 76-2 Кредит 51 = 7 000 рублей - с расчетного
счета перечислены деньги на основании претензии;
Дебет
94
Кредит
41=5
800
рублей
-
списание
себестоимость по недостающим стройматериалам.
Главным
показателем
эффективности
реализации
продукции является уровень рентабельности продаж.
Так,
общая
рентабельность
рассчитывается следующим образом:
от
продаж
(RПО)
67
RПО = ПП / В
где ПП – прибыль от продаж;
В – выручка от продаж.
Рентабельность
от
продаж
в
2019
году
в
ООО
«ЮГРУССНАБ» составила - 95000/329 000=28,88%.
Рентабельность
продаж
в
2018
году
составила
–
4000/226000=0,018%
То есть в 2019 году доля прибыли в общей сумме
выручки увеличилась на 28,862%. Это говорит о более
эффективном
и
рациональном
использовании
ресурсов
предприятия по сравнению с предыдущим годом. Также
одним из немаловажных показателей реализации продукции
является товарооборот.
Товарооборот представляет собой объем продаж товаров
торговой организацией в денежном выражении за
определенный период времени.
Рассмотрим состав и структуру товарооборота в ООО
«ЮГРУССНАБ» (таблица 2.2.3).
Таблица 2.2.3
Состав и структура товарооборота в ООО «ЮГРУССНАБ»
Наименование
2018 г.
2019 г.
продукции
тыс.руб
90
%
18
тыс.руб
95
%
19
оборудование
Строительные
166
34
168
34
материалы
Электроинструменты
Товары-ремонтно
105
103
21
21
106
104
21
21
Санитарнотехническое
строительного
68
назначения
Бытовые светильники 10
Аксессуары
для 16
ванных
и
2
3
10
16
2
3
100
495
100
кухонных
комнат
Итого
490
Из расчетов таблицы видно, что наибольший удельный
вес в составе товарооборота данного предприятия занимают
строительные материалы и составляют 34% в 2019 г., а
также
электроинструменты
21%
от
общей
суммы
товарооборота. Меньший процент в составе товарооборота
составляют бытовые светильники и аксессуары для ванных и
кухонных комнат 2 % и 3% за последний исследуемый год.
Важным вопросом является изучение обеспеченности
товарными запасами. Рассмотрим обеспеченности товарными
запасами в ООО «ЮГРУССНАБ» (таблица 2.2.4).
Таблица 2.2.4.
Обеспеченность товарными запасами в ООО
«ЮГРУССНАБ»
Показатели
Среднегодовые
Годы
2018
товарные 511
запасы, тыс.руб.
Товарооборот, тыс.руб.
490
Число дней в периоде
365
Уровень товарных запасов, 381
2019
512
495
365
377
дн.
Рассчитаем уровень товарных запасов. Формула расчета
уровня товарных запасов в днях (Обдн):
Обдн = Средний товарный запас за период * Количество
69
дней / Товарооборот за период.
Обдн (2018)=511*365/490=381 дней
Обдн (2019)=512*365/495=377дней
Данный
показатель
характеризует
обеспеченность
запасами на определенную дату. Он показывает, на сколько
дней торговли (при сложившемся товарообороте) хватит
запаса, который есть у предприятия.
Анализируя таблицу можно сделать вывод, что средний
товарный запас возрос с 511 тыс. руб. в 2018 г до 512 тыс.
руб. в 2019 г. или на 0,20%. Это связано с увеличением
объема товарооборота на 1,2%. Уровень товарных запасов
незначительно изменился и снизился только на 1,6%. Он
показывает, что за 365 дней в 2019 г. реализовался средний
товарный
запас
предприятия.
Исходя
из
выше
перечисленных данных можно сделать вывод, что товарные
запасы используются эффективно, что влияет в целом на
эффективность торгового процесса предприятия.
Формирование правильных
и точных бухгалтерских
записей не возможно без первичной документации, она
обеспечивает
точность,
бесспорность
и
достоверность
учетных данных, а также возможность их контроля.
Организация
должна
утвердить
формы
первичных
документов, в т. ч. документа реализации товаров.
Унифицированные
утверждены
формы
постановлением
учетных
Госкомстата
документов
России.
Также
следует отметить, что формы первичных учетных документов
определяет
руководитель
экономического
субъекта
по
представлению должностного лица, на которое возложено
ведение бухгалтерского учета. То есть организация может
70
самостоятельно
разрабатывать
и
утверждать
формы
первичных учетных документов, которые она использует для
отражения фактов своей хозяйственной деятельности. При
этом должно соблюдаться наличие обязательных реквизитов
первичного
учетного
документа,
предусмотренное
федеральным законом №402-ФЗ, а именно:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3)
наименование
экономического
субъекта,
составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения
факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего
(совершивших)
сделку,
(ответственных)
за
ее
операцию
оформление,
и
ответственного
либо
наименование
должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за
оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей
части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц
Но
следуют
используются
отметить,
только
что
в
ООО
унифицированные
«ЮГРУССНАБ»
формы
учетных
документов утвержденные Госкомстатом.
Реализация товаров в оптовой торговле регулируется
контрактом на поставку товаров.
В
соответствии
поставщик-продавец,
с
контрактом
на
поставку
товаров
осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
71
обусловленный
срок
или
сроки
производимые
или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием
(отдельные
статьи
договора
поставки
регулируются договором купли-продажи).
В контракте на поставку раскрываются:
реквизиты поставщика и заказчика,
права и обязанности сторон,
ответственность сторон,
требования к товару,
требования к условиям и способам поставки товара,
гарантии поставщика и гарантийные обязательства,
стоимость товара и способы оплаты,
срок
поставки
товара
и
порядок
сдачи–приемки
исполнения обязательств,
порядок разрешения споров,
срок действия, изменение и расторжение контракта,
прочие условия контракта.
При
составлении
контракта
на
поставку
товаров
утверждается способ поставки продукции.
В ООО «ЮГРУССНАБ» применяется 2 способа:
Самовывоз
заказчиком
товара
со
склада
поставщика
Доставка
товара
поставщиком
на
склад
покупателя.
В
случае
накладная.
самовывоза
оформляется
-
товарная
72
Если
покупателя
же
продавец
собственным
доставляет
транспортом.
товар
Нужно
на
склад
выписать
следующий набор документов:
товарную накладную;
транспортную накладную.
Также следует отметить, что если товар со склада
продавца забирает представитель организации-покупателя,
то он должен предъявить доверенность на получение ТМЦ.
Товарная накладная — первичный документ, который
применяется для оформления продажи (отпуска) товарноматериальных
ценностей
сторонней
организации.
Унифицированная форма товарной накладной (форма №
ТОРГ-12) утверждена постановлением Госкомстата РФ от
25.12.1998 № 132.
Товарно-транспортная
накладная
выдается
в
двух
экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца и
является основанием для их списания. Второй экземпляр
передается покупателю и является основой для присвоения
этих ценностей. 5
В случае, когда отгруженная партия товара упакована в
контейнеры, коробки и т. д. и передана для дальнейшей
транспортировки представителю покупателя или компанииперевозчика,
организация
применяет
«Спецификацию»
(форма N ТОРГ-10).
Спецификация - это письменное приложение к договору
или другим аналогичным документам, составленное в двух
подлинных
экземплярах.
В
спецификации
указаны:
наименование продукта, единица измерения, количество,
цена за единицу, общая стоимость.
73
Спецификация
подписывается
поставщиком
и
представителями покупателя или транспортной организации
- перевозчика.
При упаковке товаров в закрытые контейнеры (коробки,
контейнеры и т. д.) для каждого отдельного места (коробки,
контейнера
и
«Упаковочная
т.
д.)
в
этикетка»
трех
(форма
экземплярах
N
выдается
ТОРГ-9),
которую
подписывает материально-ответственный человек.
Товарно-транспортная накладная (ТТН) предназначена
для
учета
движения
товарно-материальных
ценностей
(товаров и материалов) при перемещении их с участием
транспортных средств и является основой для списания
товаров
и
получателю.
материалов
Как
у
поставщика
правило,
ТТН
и
их
отправки
оформляется
в
ООО
«ЮГРУССНАБ», однако по соглашению сторон документ
может быть составлен получателем.
Счет-фактура
-
это
налоговый
документ
строго
установленной формы (формата), составленный продавцом
товаров (работ, услуг), который в соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации взимается при уплате НДС в
бюджет.
Счет-фактура
-
это
документ,
который
служит
основанием для покупателя принять суммы НДС, вычтенные
продавцом.
Таким образом, счет-фактура - это документ, который
выдается покупателю (заказчику) для двух целей: первая
цель состоит в том, чтобы зафиксировать факт выполнения
заказа
или
работы.
Вторая
цель
-
подтвердить
сумму
74
уплаченного НДС, чтобы впоследствии его можно было
зачесть.
Первый экземпляр счета-фактуры, составленного на
бумажном
носителе,
выставляется
покупателю,
второй
экземпляр остается у продавца.
Таким образом, учет операций, связанных с реализацией
продукции
является
бухгалтерского
составной
учета
на
частью
организации
предприятии.
Грамотное,
своевременнее и точное отражение операций, связанных с
выбытием товаров обеспечивает правильное определение
финансовых результатов деятельности организации.
Также
проанализировав
организацию
бухгалтерского
учета реализации товаров в организации «ЮГРУССНАБ»
можно сделать вывод, что она соответствует нормативноправовым
актам
своевременно
и
хозяйственной
в
в
полном
деятельности,
эффективная
задержек
Российской
система
Федерации,
объеме
в
отражает
организации
документооборота.
выполнении
а
работ,
пауз,
также
факты
имеется
Отсутствие
нерационального
использования ресурсов, ошибок говорит об эффективности
бухгалтерской работы в ООО «ЮГРУССНАБ»
2.3
Организация
связанных
с
налогового
реализацией
учета
продукции
операций,
в
ООО
"ЮГРУССНАБ"
При организации бухгалтерского учета надо иметь в
виду, что для налогоплательщиков УСН данные, отраженные
в бухгалтерском учете, не могут быть использованы при
75
расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН.
Поэтому
в
организации,
применяющей
УСН,
целесообразно вести отдельно налоговый и бухгалтерский
учет.
Согласно п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ организации на УСН не
являются плательщиками НДС. Поэтому налоговый учет
представляет собой учет и определение налога, взымаемого с
упрощенной системы налогообложения. ООО «ЮГРУССНАБ»
использует упрощенную систему налогообложения «доходы
минус расходы».
Датой получения доходов признается день поступления
денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения
иного
имущества
(работ,
услуг)
и
(или)
имущественных прав, а также погашения задолженности
(оплаты)
налогоплательщику
иным
способом
(кассовый
метод). Документальным подтверждением доходов выступают
первичные документы бухгалтерского учета).
Учет
доходов
и
расходов
для
целей
исчисления
налоговой базы ведется в Книге учета доходов и расходов
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, форма
и
порядок
заполнения
которой
утверждены
приказом
Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Налогоплательщики, применяющие УСН, ведут в Книге
учета доходов и расходов налоговый учет своих доходов и
расходов. Это правило предусмотрено ст. 346.24 НК РФ.
76
Доходы определяются в порядке, установленном ст. 249
НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно тексту этой статьи
объем доходов при УСН образует сумма доходов:
от реализации;
внереализационных;
от безвозмездно полученного имущества или
прав на него.
Под
налогооблагаемыми
понимаются
расходами
обоснованные
подтвержденные
и
затраты,
организации
документально
осуществленные
налогоплательщиком, при условии, что они связаны с
получением дохода. В составе налогооблагаемых расходов
организация признает страховые взносы на обязательное
пенсионное
страхование,
страхование,
обязательное
производимые
законодательством
обязательное
медицинское
социальное
страхование,
в
,расходы
соответствии
на
аренду,
с
материальные
расходы.
Более подробно классификация доходов представлена на
рисунке 6.
77
Доходы
Облагаемые
Доходы от
реализации
товаров, работ,
услуг, имущества
и имущественных
прав (ст. 249 НК
РФ)
Выручка от
реализации
товаров, работ,
услуг как
собственного
производства, так
и ранее
приобретенных, а
также выручка от
реализации
имущественных
прав
Необлагаемые
Внереализационны
е доходы (ст. 250
НК РФ)
Доходы, не учитываемые
для целей
налогообложения (ст. 251
НК РФ)
Доходы,
представляющие
собой денежные
поступления: от
долевого участия,
курсовой разницы,
сдачи имущества в
аренду, в виде
процентов по
кредитным
договорам, в виде
безвозмездно
полученного
имущества, дохода
прошлых лет
Доходы в виде
имущественного залога,
взносов в уставный
капитал, безвозмездной
помощи, кредитных
средств, гарантийных
взносов, средств в
рамках целевого
финансирования,
стоимости
дополнительно
полученных акций,
стоимости ТМЦ при
демонтаже, списанных
сумм кредиторской
задолженности перед
бюджетом, сумм
восстановительных
резервов под
обесценение бумаг,
капитальных вложений в
арендованное имущество
Рисунок 6. Классификация доходов организации
Следовательно, если организацией получено имущество,
деньги
и
т.д.
например,
кредит
в
банке,
которые
не
признаются доходами для целей УСН согласно ст. 346.15 НК
РФ, они не отражаются в Книге учета доходов и расходов.
Не отражаются в Книге учета доходов и расходов и те
затраты, которые не уменьшают налоговую базу по УСН в
соответствии со ст. 346.16 НК РФ.
Расходы, не учитываемые при применении УСН:
Сертификация продукции и услуг
Подъемные
78
Обеспечение нормальных условий труда
Набор работников
Управление организацией
Представление форм и сведений государственного
статистического наблюдения
Иные расходы .
В Книге учета доходов и расходов помимо отражения
доходов
и
расходов
определяется
налоговая
база
и
рассчитывается сумма убытков прошлых лет, которая ее
уменьшает. Расчет суммы УСН к уплате непосредственно в
Книге учета доходов и расходов не производится.
В целом Книга учета доходов и расходов состоит из
титульного листа и трех разделов.
Структура
Книги
учета
доходов
и
расходов
в
ООО»ЮГРУССНАБ» выглядит следующим образом (рисунок
7).
Титульный лист
Раздел I
Доходы и расходы
Раздел II
Расчет
расходов
изготовление)
(создание
основных
самим
на
приобретение
средств
и
налогоплательщиком)
на
(сооружение,
приобретение
нематериальных
активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по
налогу за __________ 20__ года (отчетный (налоговый) период)
Раздел III
Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения за __________ 20__ год (налоговый
период)
79
Рисунок 7. Структура Книги учета доходов и
расходов при объекте налогообложения «доходы минус
расходы»
Раздел I состоит из четырех таблиц и справки к разделу.
Таблицы предназначены для отражения в них конкретных
видов доходов и расходов и промежуточных результатов за
отчетный
(налоговый)
период
(I
квартал,
полугодие,
9
месяцев, год). На каждый квартал года заполняется своя
таблица.
Справка
итоговых
к
разделу
показателей
I
по
предназначена
налоговой
базе
для
за
расчета
налоговый
период.
В
таблице
раздела
II
рассчитываются
расходы
на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,
на
их
достройку,
дооборудование,
реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение, а также и на
приобретение (создание) нематериальных активов в порядке,
предусмотренном ст. 346.25 НК РФ
Результаты расчетов по этому разделу отражаются в
разделе I Книги учета доходов и расходов. По каждому
отчетному периоду заполняется новая таблица раздела II.
Раздел III предназначен для расчета суммы убытка, на
которую может быть уменьшена налоговая база по УСН,
рассчитанная за налоговый период.
В данном разделе учитываются итоговые показатели
налоговой базы, которые отражены в разделе I Книги учета
доходов и расходов.
Рассмотрим пример заполнения КУДиР ( таблица 2.3.1).
80
ООО «ЮГРУССНАБ» осуществляет оптовую торговлю
стройматериалами. 27 мая 2019 года он получил у своего
поставщика партию стройматериалов на сумму 135 000 руб.
Оплату поставщику ООО «ЮГРУССНАБ» отправил 3 июня
2019 года платежным поручением №59.
Ранее, 31 мая, исследуемая организация получила аванс
от покупателя под предстоящую отгрузку в размере 120 000
руб. Саму отгрузку партии он осуществил по накладной № 85
от 6 июня на общую сумму 280 000 рублей, в том числе НДС
36 000 руб. Окончательный расчет от покупателя в размере
80 000 руб. получен 7 июня 2019 года.
10 июня платежным поручением №68 в соответствии с
договором аренды помещения арендодателю перечислена
плата за май в размере 55 000 руб.
Таблица 2.3.1
Книги учета доходов и расходов в ООО «ЮГРУССНАБ»
Дата
п/п
1
Содержание
Доходы,
Расходы,
операции
учитываем
учитывае
первичного
ые
мые
документа
при
при
исчислени
исчислен
и
ии
налоговой
налоговой
базы
базы
120 000
—
номер
и
31.05.2019
Получен
№ 124
аванс
под
предстоящу
ю поставку
81
2
06.06.2019
Реализация
№ 85;
товаров
03.06.2019
покупателю.
№59
Списана
—
135 000
покупная
стоимость
реализованн
ых товаров
06.06.2019
Списана
36 000
№ 85;
стоимость
03.06.2019
НДС
№59
3
07.06.2019
Реализация
№ 125
товаров
44 000
—
—
55 000
покупателю
4
10.06.2019
Перечислена
№ 68
арендная
плата за май
2019 г.
Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной
системы
налогообложения
с
объектом
налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов»
Исходные данные:
Сумма полученных доходов нарастающим итогом:
- за 9 месяцев – 248 600 рублей;
- за налоговый период – 329 000 рублей.
Сумма произведенных расходов нарастающим итогом:
82
- за 9 месяцев – 179 300 рублей;
- за налоговый период – 234 000 рублей.
Авансовый платеж за 9 месяцев по налогу при объекте
налогообложения
«Доходы,
уменьшенные
на
величину
расходов» = (Сумма доходов за 9 месяцев – Сумма расходов
за 9 месяцев) х Налоговая ставка 15% = (248600 – 179300) х
0,15 = 10395 рублей.
По итогам года необходимо исчислить и уплатить сумму
налога:
Исчисленный налог за год = (Сумма доходов за год Сумма расходов за год - Сумма убытка за предыдущие
налоговые
периоды)
Х
15%=(329000-234000)*0,15=14250
рублей.
Исчисленный
налог
необходимо
сравнить
с
минимальным налогом. Минимальный налог рассчитывается
за налоговый период (год) как 1 процент от доходов. Он
платится, если сумма налога за год окажется меньше суммы
минимального налога
Сумма минимального налога=329000*0,01=3290 рублей.
Так как исчисленный в общем порядке налог больше
минимального,
минимальный
налог
не
платится.
Налог
платится в общем порядке.
Налог
к
уплате
на
конец
отчетного
периода
=
исчисленный налог за год - (авансовые платежи)=1425010395=3855 рублей
Учет по начислению и уплаты налога, уплачиваемого в
связи с применением УСН, в том числе ежеквартальных
авансов по нему производится с использованием счета 68.12
«Налог при упрощенной системе налогообложения».
83
Счет корреспондирует со счетом 51 «Расчетные счета»
и счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с
основной
системой
налогообложения»,
по
которому
отражают суммы начисленного упрощенного налога.
Ситуация: По итогам III квартала ООО «ЮГРУССНАБ»
начислен и уплачен авансовый платеж по налогу при УСН с
объектом
налогообложения
«Доходы,
уменьшенные
на
величину расходов» в размере 10395 рублей.
Рассмотрим отражение операций в таблице 2.3.2.
Таблица 2.3.2
Отражение хозяйственных операций по налогу при
упрощенной системе налогообложения
Дата
30.09.19
Наименование операции Дебет Кред
Начислен
налогу,
платеж
ит
по 99.01. 68.12
Сумма,ру
б.
10395
уплачиваемому 1
в связи с применением
УСН за III квартал 2019
23.10.19
года
Уплачен платеж налог 68.12
при
УСН
по
51
10395
налогу,
уплачиваемому в связи с
применением УСН за III
31.12.19
квартал 2019 года
Начислен платеж
налогу,
по 99.01. 68.12
3855
уплачиваемому 1
в связи с применением
УСН на конец отчетного
28.01.20
периода
Уплачен
налогу,
платеж
по 68.12
уплачиваемому
51
3855
84
в связи с применением
УСН на конец отчетного
Но
периода
несмотря
на
возможность
не
уплачивать
НДС,
зачастую в ООО «ЮГРУССНАБ» выставляют счета-фактуры с
выделенным НДС. Дело в том, что часто клиенты на общей
системе налогообложения отказываются от сделок, так как
«упрощенщики» не являются плательщиками НДС и не
обязаны выставлять счета-фактуры. В результате покупатели
лишены возможности принять к вычету входной налог.
Чтобы
выйти
из
положения,
ООО
«ЮГРУССНАБ»
добровольно оформлеют счета-фактуры с выделенной суммой
НДС. Это позволяет клиентам применить вычет. Но в этом
случает ООО «ЮГРУССНАБ» должен перечислить в бюджет
НДС, указанный в счете-фактуре (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
НДС рассчитывается как разница между начисленным
НДС и уплаченным, при приобретении товаров, работ, услуг.
Процесс начисления НДС начинается с заключения договора
с поставщиком или покупателем, в котором прописываются
все
условия
реализации
продукции.
Указывается
общая
сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и
оплаты
товара.
При
исчислении
НДС
задействованы
фактически все первичные документы организации. К ним
можно отнести счета-фактуры, полученные и выставленные
покупателям, авансовые отчеты, приходные и расходные
кассовые
ордера,
ведомости,
накладные
и
прочие
документы16.
Учет расчетов по НДС с проданных товаров, работ, услуг
ведется на счете 68 «Учет расчетов с бюджетом», к которому
открыт субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС».
85
Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется в
сальдо-оборотных ведомостях к счету 68 «Расчеты по налогам
и сборам». Данные регистры ведутся по видам налогов и
сборов.
Отдельно
показываются
просроченные
платежи,
пени, штрафы и неустойки.
Для
обобщения
информации
об
уплаченных
(причитающихся к уплате) организацией суммах налога на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а
также работам и услугам Планом счетов предусмотрен счет
19
«НДС
по
приобретенным
ценностям».
Информация
данного счета очень важна, т.к. служит основанием для
внесения записей в книгу покупок, являющейся в свою
очередь, основанием для предъявления НДС к вычету в
бюджет .
Налоговая
декларация
по
НДС
предоставляется
в
Федеральную налоговую службу в срок не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
В таблице 2.3.3 приведем порядок расчета НДС и
отражение на счетах бухгалтерского учета
Таблица 2.3.3
Порядок расчета НДС в ООО «ЮГРУССНАБ»
Операция
Корр. счет
Дт
Начислена выручка от продажи 62
Кт
90-1
продукции
Начислен НДС, по проданным 90-3
68-2
товарам по ставке 20%
Предъявлен НДС, подлежащий 51
68-2
перечислению в бюджет
86
Проанализируем
динамику
изменения
налоговых
платежей ООО «ЮГРУССНАБ», связанных с реализацией
продукции.
Таблица 2.3.4
Динамика изменения налоговых платежей ООО
«ЮГРУССНАБ»
Вид Налог,
НДС
налога
уплачиваемый
в
Год
связи
с
2018
2019
применением УСН
600 рублей
14 250 рублей
Так,
из
таблицы
2.3.4
видно,
что
45 200 рублей
65 800 рублей
налоговые
платежи
возросли. Сумма, уплачиваемая по налогу на добавленную
стоимость, возросла на 45% в сравнении с прошлым годом, а
сумма,
уплачиваемая
в
связи
с
применением
увеличилась в 23 раза, что составляет
увеличение
налога
связано
с
УСН,
2275%. Резкое
увеличением
доходов
предприятия в 2019 году при незначительном сокращении
расходов. Увеличение суммы НДС в 1,5 раза связано с
возрастанием
количества покупателей, которым необходим
счет-фактура и выделение НДС.
Налоговый
учет
реализации
продукции
оказывает
существенное влияние на конечную цену продукции, а так же
на прибыль организации. Поэтому, правильная организация
налогового учета позволит получить максимальную прибыль,
а
также
избежать
административной
и
уголовной
ответственности, так как строго контролируется налоговыми
органами.
87
3.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО
И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛИ
3.1
Пути
совершенствования
бухгалтерского
и
налогового учета в оптовых организациях
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную
деятельность, а также оказывает на нее воздействие. Являясь
неотъемлемой
деталью
процесса
управления,
он
дает
необходимую информацию, которая позволяет:
— осуществлять контроль над текущей деятельностью
предприятия;
— рассчитывать его стратегию и тактику;
—
использовать
ресурсы
отптимально,
измерять
и
оценивать результаты деятельности;
— исключать субъективность при принятии решений.
Бухгалтерский
учет
на
максимально
оперативным,
обеспечить
экономное
ресурсов,
сократить
предприятии
нетрудоемким.
использование
издержки
экономическую эффективность.
должен
Его
быть
задача
-
материальных
обращения,
повышать
88
На сегодняшний день систему бухгалтерского учёта на
предприятиях оптовой торговли нельзя назвать безупречной.
Она имеет ряд недостатков:
1.
Механизм
действия
государственных
стимулов
рычагов
еще
и
не
достаточно совершенен, чтобы постоянно побуждать каждое
предприятие
к
наиболее
эффективной
и
правомерной
деятельности, так до сих не выработана нормативно-правовая
база, которая бы давала ответы на все возникающие в ходе
деятельности вопросы, а также регламентировала бы строгое
и точное ведение учёта. Но вместе с тем хочется отметить,
что на сегодняшний день не существует идеальной системы
регулирования
бухгалтерского
учета,
так
как
учесть
интересы всех сторон невозможно и государству остается
лишь стремиться к этому..
2.Качество
информации)
учета
и
(как
отчетности
предоставления
процесса
(как
учетной
производства
формы
информации
выборочного
пользователю)
определяется качеством самой информации как результата
учетного процесса, т.е. пригодностью ее для эффективного
использования. Качество информации должно оцениваться по
трем признакам: полнота, достоверность, своевременность
представления.
В
основу
критериев
оценки
качества
информации по каждому из этих трех признаков следует
положить принцип необходимости и достаточности. Для
решения
этой
проблемы
унифицированных
действительно
форм,
необходимо
которые
необходимую
будут
информацию
информативный характер, а не формальный.
создание
содержать
и
носить
89
3.Главное
выявлении
направление
резервов
надлежащей
усиления
повышения
информированности
роли
учета
рентабельности
управляющих
и
в
в
органов
заключается в совершенствовании формирования текущей и
отчетной
информации
об
издержках
обращения.
Это
направление распадается на несколько путей, основными из
которых
являются
разукрупнение
статей
издержек
обращения и раздельное формирование данных о расходах по
формам
реализации
товаров,
товарным
группам,
подразделениям оптового предприятия, фазам движения
товаров. При этом постановка калькуляционного дела должна
опираться не на сугубо вычислительные способы, а на
бухгалтерскую систематизацию документальных данных с
искусственным распределением косвенных расходов.
4.Качество
учета
как
процесса
производства
информации определяется не только качеством результата,
но и качеством учетной технологии. Критерием последнего
является
экономичность
учета,
ибо
при
одинаковом
результате более высоким качеством обладает та технология,
которая дешевле. Стремление к повышению качества и
результата, и технологии противоречиво: первое требует
возрастания затрат, второе заключается в их снижении.
Разрешение
этого
противоречия
лежит
на
путях
оптимального сочетания качества информации и качества
учетной
научиться
технологии.
Для
оценивать
этого,
однако,
эффективность
необходимо
улучшения
информационного обеспечения управленческих функций, с
тем чтобы сравнивать ее с потерями от внедрения более
дорогой технологии учета.
90
Учитывая это, можно усовершенствовать методику и
организацию бухгалтерского учёта следующими основными
направлениями:
совершенствование
методологии
учета;
создание и применение прогрессивных форм и методов учета;
повышение роли учета в экономической работе торговых
организаций и предприятий; усиление контрольных функций
учета и его влияние на все стороны торгово-хозяйственной
деятельности предприятий оптовой торговли.
Теперь рассмотрим
проблемы налогового учета и
перспективы его развития в России. Современное состояние
налогового учета предполагает три основные варианта его
реализации.
1) Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского, то
есть
налоговый
учет
будет
настолько
самостоятелен
и
самодостаточен, что большинство организаций будут вести
только его. Однако если бухгалтерия предпочтет вести учет с
использованием бухгалтерского Плана счетов, отражая на
них доходы и расходы в соответствии с требованиями главы
25 НК РФ, то такой порядок вызовет искажение базы по
налогу на имущество, которая определяется по данным
бухгалтерского учета..
2)
Налоговый
учет
ведется
обособленно
от
бухгалтерского учета.
В этом случае работы у бухгалтера будет вдвое больше.
Необходимость организации в рамках одной бухгалтерской
службы
двух
параллельных
систем
учета
налоговой
и
бухгалтерской, несомненно, вызовет путаницу, существенную
нагрузку
на
предприятий.
экономические
Как
нам
и
кажется,
бухгалтерские
службы
приведенный
вариант
91
взаимодействия двух систем учета в целом нерационален уже
потому, что в любом случае реализация на практике такого
варианта неизбежно приведет к росту накладных расходов
предприятия.
3) Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского
учета.
На мой взгляд, организации следует пойти по пути
максимального сближения двух систем учета. Разработка
методологической
наиболее
и
организационной
рационально,
с
основы
наименьшими
позволит
временными
и
финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом
сближения должна являться учетная политика организации,
включающая две взаимоувязанные части - бухгалтерской и
налоговой учетной политики. Создание методологической
основы
требует
решения
организационных
вопросов,
обеспечивающих сближение учетных систем: организация
рационального документооборота в структуре финансово бухгалтерской
службы,
автоматизация
учетных
работ,
рациональное использование трудовых ресурсов. Развитие
налогового учета должно осуществляться в неразрывной
связи с бухгалтерским учетом и на единой информационной
базе.
К основным проблемам учета реализации продукции
относятся:
1) отсутствие регулярного
контроля над процессом
поступления продукции, хранением ее остатков на складах и
в прочих производственных помещениях;
2) достоверное и безошибочное оформление процесса
реализации продукции в первичных документах;
92
3) организация грамотного процесса взаимодействия с
покупателями продукции;
4)
осуществление
контроля
выполнения
плана
по
договорным отношениям, включая проверку ассортимента и
объема реализации продукции по каждому покупателю;
5) осуществление точного расчета доходов, которые
получены от сделок по реализованной продукции;
6) контроль производственных затрат, которые входят в
фактическую производственную себестоимость продукции;
7) осуществление расчета прибыли, которая образуется
из
выручки
от
реализации
продукции
за
вычетом
себестоимости и т. д.26
Одним
из
главных
направлений
совершенствования
учета является отражение в учетных документах движения
товаров на предприятии. Данный процесс является кодним из
ключевых в деятельности организации, так как правильно и
эффективная
система
мониторинга
движения
продукции
является основой успешной деятельности организации.
Правительством
РФ
были
разработаны
первичные
учетные документы, нокаждая организация имеет право
разработать документы, с условием наличия необходимых
реквизитов. Так рекомендуется применение разработанного
сводного документа, который имеет название «Ведомость
выпуска, отгрузки и реализации продукции».
Эта ведомость содержит весь перечень необходимой
информации,
относительно
количества
и
стоимости
отгруженной продукции, ее фактической себестоимости и
вырученных
покупателем.
средств
на
конец
Использование
квартала
подобной
за
каждым
ведомости
даст
93
возможность
оперативно
отгруженной
продукции
анализировать
и
быстро
поступления
определить
суммы
дебиторской задолженности на любую дату по каждому
покупателю.
Следующим
направлением
совершенствования
учета
является учет дебиторской задолженности.
Начисление дохода от реализации готовой продукции
(товаров,
работ
услуг)
происходит
в
случае
наличия
определенных условий, при этом возникает дебиторская
задолженность.
Это является проблемой, во-первых, потому, что наличие
дебиторской задолженности - экономически невыгодно для
предприятия,
так
использования
как
данных
возникает
средств
для
невозможность
изготовления
и
реализации новой продукции. Суть в том, что начисленный
доход может быть списан на финансовые результаты, и
сопоставляться с расходами, понесенными для получения
этого дохода, то есть для определения прибыли или убытка,
но реально этого дохода нет.
Во-вторых,
дебиторская
задолженность
может
быть
сомнительной, то есть не будет уверенности о возврате части
или полной суммы этой задолженности.
Так,
рекомендуется
внести
изменение
в
законодательство по бухгалтерскому учету и не учитывать
дебиторскую задолженность предприятия в составе доходов
организации. Этот способ учета дебиторской задолженности
даст
возможность
предприятию
положение и финансовое состояние.
реально
оценить
свое
94
Довольно важным остается вопрос изучения способностей
программного
обеспечения
в
целях
автоматизации
бухгалтерского учета продажи продукта и формирования
внутренней
сети
объединенных
между
собою
автоматизированных рабочих мест с целью принятия на базе
подвергнутых
обработке
данных
результативных
управленческих решений. С целью решения данных задач
необходимо
подобрать
такое
программное
обеспечение,
которое основывалось бы на системную комплексную оценку.
При использовании автоматизации учета по реализации
продукции
платежей
уменьшить
можно
от
обеспечить
покупателей
время
для
за
контроль
поступления
отгруженную
продукцию,
определения
объема
налогового
обязательства по НДС, упростить процесс распределения
внепроизводственных расходов.
Механизация бухгалтерского учета также влечет за
собой эффективность использования рабочего времени и
учетного
процесса
в
целом.
Максимальная
степень
компьютеризации позволяет обрабатывать в короткие сроки
большое количество информации; осуществлять большинство
операций нажатием одной кнопки; формировать множество
различных отчетов в любых разрезах информации. Также это
позволяет
процедуры;
проводить
все
налаживать
необходимые
взаимодействие
аналитические
работников
подразделений предприятия, путем обмена информацией;
оперативно использовать учетную информацию при принятии
управленческих решений, а также осуществлять множество
других функций.
95
Для
торговых
предприятий,
целесообразно
ввести
микропроцессорную технику, способную идентифицировать
отдельную единицу готовой продукции. Использование такой
техники
является
необходимым,
поскольку
это
дает
возможность получить информацию обо всех операции в
момент и в месте их осуществления.
Для того, чтобы совершенствовать учёт продукции и ее
реализацию, нужно определить границы между
на
реализацию,
которые
связаны
с
расходами
доведением
существующей продукции до потребителя (тара, упаковка,
погрузочные
затраты
работы,
на
персонала
транспортировка,
содержание
и
т.
д.)
складов,
и
складирование,
магазинов,
маркетинговыми
торгового
расходами,
возникающими в ходе изучения и стимулирования спроса,
поиска информации о рынках сбыта и расширением доли
рынка производителя.
Также
большое
внимание
отношений
нужно
уделить
в
условиях
вопросам
рыночных
сущности,
формирования, учёту затрат и себестоимости продукции.
Так, деление расходов производится не по принципу
отношения
их
к
конкретным
видам
продукции,
как
в
бухгалтерском учете, а на основании группировки расходов
по элементам себестоимости. Традиционно разграничение
расходов на прямые и косвенные осуществлялось с целью
определения
расходов,
требующих
распределения
для
наиболее точного исчисления себестоимости продукции в
постатейном
разрезе.
Однако
группировка
затрат
в
постатейном разрезе в налоговом учете применительно к
отдельным
видам
продукции
не
осуществляется.
96
Следовательно, деление расходов на прямые и косвенные в
указанном выше аспекте не несет информационной ценности
и, соответственно, не является оправданной.
В свою очередь, группировка затрат в поэлементном
разрезе в теории всегда предназначалась для составления
отчета о затратах организации, с целью выявления всех
однородных расходов и определения их общего размера
независимо от места их возникновения и последующего
распределения по направлениям затрат. С этой функцией
такая группировка в налоговом учете справляется.
Также
предлагается
методика
организации
бухгалтерского учета скидок без отсрочки в рамках договора
купли-продажи,
основанная
на
использовании
дополнительных субсчетов к балансовым счетам:
к счету 90 "Продажи":
- Реализация товаров оптом без учета скидок;
-Оптовые скидки, предоставленные покупателям;
к счету 41 "Товары":
-Товары на складах без учета скидок
-Скидки, полученные при покупке товаров.
Предложено реализацию товаров со скидкой отражать в
бухгалтерском учете по стоимости без учета скидки, а скидку
и
приходящуюся
на
нее
сумму
НДС
учитывать
на
специальных субсчетах .
Приобретение
товаров
со
скидкой
рекомендуется
учитывать по полной стоимости на счете 41, а сумму скидки на специальном субсчете к счету 41 методом красного
сторно.
97
Данный
способ
уменьшение
позволяет
себестоимости
отразить
продукции,
скидки
а
не
как
как
расходы
связанные со стимулированием сбыта продукции. А также
позволит вести прозрачный и точных их учет.
На основании исследования возможных вариантов учета
возвратов по договору купли-продажи в рамках действующего
гражданского законодательства сделан вывод о наиболее
правильном
их
отражении
в
бухгалтерском
учете
при
применении аналитических субсчетов. К счету 90 "Продажи"
целесообразно выделить данные о возврате реализованных
товаров. Для этого к счету 90 должны быть открыты
субсчета:
-Возврат реализованных товаров в оптовой торговле;
-Возврат реализованных товаров в розничной торговле.
Если на переданный покупателю товар перешло право
собственности, и существуют причины, предусмотренные
Гражданским
кодексом
РФ,
для
его
возврата,
то
в
бухгалтерском учете предложено делать следующие записи:
у поставщика - по субсчету 90 сторнируются суммы по
реализации товара на величину возврата; у покупателя методом
красного
сторно
необходимо
отразить
сумму
возвращенного товара и уменьшить сумму НДС, учтенного на
счета
19
образом,
"НДС
в
по
приобретенным
бухгалтерском
учете
ценностям".
может
Таким
формироваться
информация о суммах возвращенных товаров.
По
результатам
рекомендации
по
исследования
улучшению
предложены
устойчивого
процесса
документооборота по учету продукции путем внедрения
разработанной формы сводного документа. Охарактеризована
98
продукция и обоснованы новые подходы к решению вопроса
организации учета реализации продукции. Предложенные
меры по совершенствованию первичного документооборота
учета продукции, автоматизации учетных работ должны
улучшить учетную работу предприятия, прежде всего, с
точки зрения усовершенствования ее как информационной
базы для принятия управленческих решений.
3.2 Практические предложения по совершенствованию
бухгалтерского
и
налогового
учета
в
ООО
"ЮГРУССНАБ"
Предложения по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета в ООО "ЮГРУССНАБ" можно разделить по
следующим основным направлениям:
создание учетной политики
создание резерва под снижение стоимости запасов
совершенствование налогового учета
совершенствование
себестоимости
калькулирования
реализованной
продукции,
с
помощью внедрения управленческого учета.
На многих предприятиях, и в ООО «ЮГРУССНАБ в
частности, бухгалтерия и руководство не уделяют достаточно
внимания формированию учетной политики, не учитывают
специфику деятельности предприятия, используют готовые
шаблоны и образцы учетной политики, не подкрепленные
расчетами для конкретной организации. В то же время,
качественно подготовленная учетная политика выступает
одним
из
инструментов
унифицированного
учета,
надлежащей
организации
обеспечивает
сохранность
99
информации и возможность ее передачи в случае смены
бухгалтера
в
организации,
бухгалтерии
обращаться
к
позволяет
учетной
сотрудникам
политике
как
к
методическому пособию.
Согласно Приказу Минфина России от 06.10.2008 N 106н
(ред.
от
07.02.2020)
"Об
утверждении
положений
по
бухгалтерскому учету", учетная политика предприятия — это
принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского
учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей
группировки
и
итогового
обобщения
фактов
итогам
анализа
хозяйственной деятельности.
Основной
рекомендацией
по
бухгалтерского и налогового учета
ООО «ЮГРУССНАБ»
является введение в деятельность бухгалтерской службы
такого
регламентирующего
документа,
как
учетная
политика. Учетная политика для целей бухучета должна быть
разработана в соответствии с Законом от 6 декабря 2011 г. №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2020), а также Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №
34н)
(ред. от 11.04.2018). Регулируется введение такого
документа
также
ПБУ
1/2008
«Учетная
политика
организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6
октября 2008 г. № 106н) (ред. от 07.02.2020), Планом счетов
бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению
(утверждены приказом 64 Минфина России от 31 октября
2000 г. № 94н) (ред. от 08.11.2010), приказом Минфина
100
России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (ред. от 19.04.2019).
При формировании учетной политики в организации
необходимо утвердить:
● рабочий
план
счетов
бухгалтерского
содержащий
синтетические
и
необходимые
для
бухгалтерского
ведения
учета,
аналитические
счета,
учета
в
соответствии с требованиями своевременности и полноты
учета и отчетности;
● используемые
учетных
документов,
унифицированные
регистров
формы
первичных
бухгалтерского
учета,
а
также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
● порядок
проведения
инвентаризации
активов
и
обязательств организации;
● правила документооборота и технология обработки
учетной информации;
● порядок контроля за хозяйственными операциями;
● Отнесение активов, стоимость которых за единицу не
превышает 40 000 руб. к
материально-производственным
запасам
● Единицу учета товаров - однородная группа
● Оценку товаров и порядок принятия к учету-товар
оценивается по фактической себестоимости
● Учет тары по фактической себестоимости
● Организацию налогового учета на основе УСН с
объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Учетная
политика
формализованной
позицией
по
сути
своей
организации.
Такой
является
подход
позволяет рассматривать учетную политику как защиту
101
предприятия при проведении на нем различных проверок.
Организации
подвергаются
проверкам
вышестоящих
организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и других
пользователей финансово-бухгалтерской информации. Чем
более подробно
будет
раскрыт
и обоснован
в учетной
политике способ ведения учета, тем сложнее проверяющим
оспорить правомерность его применения.
В Российской практике нередко учетная политика
является
инструментом,
организация
правильно
может в судебном
используя
который,
порядке доказать
свою
правоту налоговым органам и избежать штрафных санкций.
Одновременно, учетная политика позволяет оптимизировать
учетный процесс с точки зрения снижения его трудоемкости,
повышения качества представления и группировки учетной
информации.
В
связи
с
этим,
вторая
проблема
заключается
в
установлении оптимальной совокупности правил, соблюдение
которых обеспечило бы наибольший эффект от ведения
учета.
Также разрабатывая учетную политику как для целей
бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения,
предприятие
должно
преследовать
своей
целью
формирование максимально эффективной учетной политики
при сравнительно небольших затратах на нее.
Таким
образом,
ключевым
становится
понятие
рациональности - польза, полученная от той или иной
информации, должна быть сопоставима с затратами на ее
получение.
102
Соответственно, возникает третья проблема – сближение
учетной политики для целей налогообложения и для целей
бухгалтерского учета с минимальными потерями в выгоде
для организации, так как предприятие должно объективно
отразить
информацию
об
имеющихся
активах
и
обязательствах в финансовой отчетности и в то же время
определить
для
себя
наиболее
подходящий
порядок
формирования налоговой базы по уплачиваемым ей налогам.
Учетная политика на микропредприятии так же, как и
финансовая отчетность может иметь сокращенную форму. В
случае
ООО
установить
«ЮГРУССНАБ»
основные
такой
принципы
документ
моделирования
позволит
учетной
системы. Документальное оформление элементов учетной
модели позволит предприятию в первую очередь избегать
пробелов в различных аспектах ведения бухгалтерского
учета, а также принимать обоснованные управленческие
решения.
Учетная политика помимо всего остального, позволит
организовать
материальных
аналитический
ценностей,
учет
движения
разработать
товарнометодику
бухгалтерского учета на предприятии по элементам основных
составляющих учетной политики.
В дальнейшем, если в системе ведения бухгалтерского
учета возникнут изменения, их необходимо указывать в
учетной
политике
согласно
срокам,
разрешенным
нормативно законодательными актами. Это позволит быстро
адаптироваться к работе нынешнему бухгалтеру, или новому
сотруднику бухгалтерской службы предприятия. Успешность
ведения бухгалтерского учета зависит от своевременного
103
выполнения
документооборота,
что
позволяет
избегать
излишних расходов в виде штрафов, пеней и прочего.
Наличие
у
определённых
ООО
«ЮГРУССНАБ»
спектра
товаров и продукции, которые, в настоящее
время, не пользуются спросом у покупателей, делают явной
необходимость создания резерва под снижение стоимости
товарно- материальных ценностей в аналогичных случаях.
Планом счетов для этих целей предусмотрен счет 14
«Резервы
под
снижение
стоимости
материальных
ценностей», который предназначен для обобщения данных о
резервах под отклонения
стоимости
сырья,
материалов,
товаров и так далее ценностей, определившейся на счетах
бухгалтерского
Образование
материальных
учета,
резерва
от
рыночной
под
ценностей
учете
счета
«Резервы
под
ценностей»
и
14
материальных
снижение
может
бухгалтерском
ООО
стоимости.
стоимости
отражаться
«ЮГРУССНАБ»
по
снижение
дебету
счета
в
кредиту
стоимости
91
«Прочие
доходы и расходы».
В следующем отчетном периоде по мере списания
материальных
ценностей, по которым, в
свою очередь,
образован резерв, зарезервированная сумма имеет свойство
восстанавливаться: в учете делается запись по дебету счета
14
"Резервы
под
снижение
стоимости
материальных
ценностей" и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналогичная запись делается
при повышении рыночной
стоимости материальных ценностей, по которым ранее были
созданы соответствующие резервы.
104
Товары ООО «ЮГРУССНАБ», которые в тот или иной
период
не
будут
пользоваться
спросом,
утратят
потребительские характеристики, можно будет продать по
стоимости, уменьшенной на величину резерва
Следующим важным направлением в совершенствовании
бухгалтерского
программного
процесс
и
налогового
продукта,
сдачи
современных
учета
позволяющего
отчетности
реалиях
взаимодействие
является
в
является
автоматизировать
налоговые
переход
внедрение
органы.
на
необходимой
В
электронное
мерой.
Так,
значительно снижается нагрузка на бухгалтерскую службу
предприятия,
сокращаются
расходы
на
содержание
бухгалтерского аппарата, вследствие чего себестоимость
продукции снижается, что позволит снизить цену на товар и
увеличить товарооборот .А автоматизированное заполнение
отчетов позволит избежать ошибок.
Оптимальным
программным
продуктом
для
ООО
«ЮГРУССНАБ», является Контур. Экстерн.
Контур.
Экстерн
—
известный
продукт
на
рынке
отправки отчетности. Разработчик — СКБ "Контур" — имеет
целую
линейку
продуктов,
в
которой
Контур.
Экстерн
занимает особое место как одно из наиболее востребованных
решений компании.
Отправка
отчетности
через
Контур.
Экстерн
осуществляется в "облаке", то есть через интернет-браузер.
Для
начала
работы
требуются
первичные
установка
и
настройка компонентов, включая установку СЗКИ (средство
криптозащиты
подписи.
информации)
и
сертификата
электронной
105
Эти настройки не представляют серьезных сложностей
(веб-диск для установки скачивается со специального сайта,
все остальное также получается через Интернет). В случае
затруднений
оперативно
техподдержка
решить
проблемы
разработчика
и
получить
помогает
работающую
систему отправки отчетности на нужном компьютере.
Ключ электронной подписи пользователь может выбрать
самостоятельно из двух вариантов: физический (который
хранится на съемном носителе или на компьютере) или
облачный (который хранится на сервере). Физический ключ
удобен
тем,
что
его
можно
записать
на
Рутокен
и
использовать для некоторых других целей (например, для
регистрации ККТ в налоговой). Облачный удобен тем, что о
его переносе с компьютера на компьютер думать не нужно.
Это особенно актуально для тех, кто работает на разных ПК
Отметим, что по итогам года в ФНС нужно представить:
● декларацию по УСН;
● годовую бухгалтерскую отчетность (в том числе в
органы статистики);
● сведения
о
среднесписочной
численности
работников по форме КНД 1110018;
● 2-НДФЛ (справка о доходах физического лица).
Плательщики УСН должны вести книгу учета доходов и
расходов
согласно
утвержденному
порядку.
Налоговые
органы вправе запросить ее в ходе проверки.
По итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев
и года в ФНС представляется расчет по страховым взносам, а
в ФСС — расчет по форме 4-ФСС.
Компании должны
106
ежемесячно
сдавать
форму
СЗВ-М
и
ежегодно
форму
СЗВ_СТАЖ (на предпенсионеров).
До 15 апреля года, следующего за отчетным, в ФСС
нужно сдать заявление о подтверждении основного вида
деятельности.
Контур.
Экстерн
отчетов с помощью
обеспечит
правильное
заполнение
удобных авторасчетов. Экстерн сам
выполняет расчеты на основе введенных данных, применяя
нужные формулы. А еще прямо в системе можно найти
ссылки на нормативные документы, чтобы быстро уточнить
правила заполнения той или иной формы.
После заполнения и загрузки отчета, Экстерн проверяет
его на ошибки и показывает протокол контроля — если
ошибки есть, Экстерн указывает, где именно и как их
исправить. Отправить отчет с ошибкой не получится, и это
помогает отчитаться с первого раза.
При этом в Экстерне есть сервис Контур.Архив, который
скачивает
и
сохраняет
на
рабочем
компьютере
все
документы из отчетности ФНС. Таким образом, всегда есть
доступ к отчетам, квитанциям, извещениям и уведомлениям в
любой
момент,
даже
без
интернета
и
сертификата
электронной подписи.
Так простая и удобная схема работы не требует высокой
квалификации работника.
Экстерн специализируется и на работе с требованиями
налоговх органов. Так существует возможность:
●
письмом.
Ответить
на
требования
формализованно
или
107
●
Загрузить сканы в ответ на требования: Экстерн
распознает их тип, классифицирует, заполнит необходимые
поля.
●
Прямо на странице требования можно не только
убедиться, что ответили на него, но и просмотреть все
отправленные документы.
●
Экстерн распознает номер входящего требования,
чтобы легко найти его в разделе «Документы».
Важно
отметить,
«ЮГРУССНАБ»
специальный
бухгалтеру
бухучета
что
используется
модуль
работать
–
формировать,
на
для
в
данный
1с:Бухгалтерия
Контур
привычной
1С:Предприятие.
редактировать
момент
Он
и
в
8.3
ООО
и
Экстрен
позволит
программе
ведения
позволяет
быстро
сдавать
отчетность
непосредственно из 1С.
Подводя итоги, следует отметить, что работа в Контур
Экстерн позволяет:
●
Отправлять отчеты в 6 органов: налоговая, ФСС,
ПФР, Росстат, ФСРАР и Росприроднадзор. В том числе за все
свои филиалы.
●
Создавать отчеты для отправки непосредственно в
системе (формы обновляются оперативно).
●
Загружать
отчеты,
подготовленные
в
другой
программе учета. Отдельная интеграция реализована с 1С
8.2 и выше — пользователи этой программы могут выгружать
отчеты сразу в Экстерн.
●
Переписываться с налоговым органом (сверки с
бюджетом, запросы о задолженности и проч).
108
●
пожалуй,
Тестировать отчеты перед отправкой. У Контура,
самое
подсказками
удобное
на
тестирование
понятном
языке,
а
—
не
с
удобными
техническими
терминами.
●
Дополнительные опции, подключенные клиентам
Экстерна на некоторых тарифах: уведомления о налоговых
проверках, правовая база с федеральными нормативными
документами,
запрос
информационных
неограниченного
выписок
из
ЕГРЮЛ
и
количества
2
бесплатных
вебинара в месяц по налогам и отчетности.
Таким образом, при использовании Контур.Экстерн
можно выделить следующие преимущества и недостатки:
⎯
Преимущества:
●
Понятный
интерфейс
и
отличное
тестирование
отчетов.
●
Интеграция с 1С версий 8.2 и 8.3.
●
Хорошая круглосуточная техподдержка.
●
Выгодный
тариф
для
группы
компаний
и
уполномоченных бухгалтерий
⎯
Недостатки
●
Необходимость настроек и установок.
●
Цены в целом выше, чем у конкурентов.
Так,
данный
программный
продукт
является
оптимальным решением, который поможет избежать риска
ошибок при заполнении, всегда работать с актуальными
формами
отчетных
документов,
а
также
получить
возможность всегда вовремя и мгновенно сдавать отчетность
в ФНС.
109
Предложением по совершенствованию учета реализации
продукции
в
области
калькулирования
себестоимости,
реализованных товаров является внедрение управленческого
учета.
Во-первых, управленческий учет необходим организации
оптовой торговли по той причине, что бухгалтерский учет не
удовлетворяет в
полной
мере потребностям
управления
организацией. Управленческий учет позволяет руководителю
получать нужную управленческую информацию и принимать
управленческие решения.
Во-вторых, бюджетирование, являющееся неотъемлемой
частью
системы
управленческого
учета,
меняет
представление о расходах организации: расходами можно
управлять, их планировать, анализировать, оптимизировать.
Отсутствие бюджетного процесса может привести к росту
расходов
организации,
непредвиденных
расходов,
неоправданному
к
невозможности
росту
определить
источники получения и увеличения прибыли.
В-третьих, управленческий учет охватывает не только
бюджетирование, но и оперативное управление, которое
осуществляется на основании разработанных управленческих
отчетов,
регулярно
оперативной
обновляющихся
информации.
К
с
целью
управленческим
получения
отчетам
в
оптовой торговле можно отнести товарный отчет, мониторинг
рыночных цен, отчет о продажах, расчет прибыльности
крупной сделки и пр.
В-четвертых,
автоматизации
управленческий
учетного
процесса.
учет
Если
требует
организация
находится на начальном этапе внедрения управленческого
110
учета - это одна ситуация, но если количество информации
увеличивается, то применение автоматизированной среды
для управленческого учета необходимо.3
В организации оптовой торговли ООО «ЮГРУССНАБ»
себестоимость
элемента
-
продаж
стоимости
состоит
практически
товаров,
а
все
из
прочие
одного
расходы
списываются в конце отчетного периода на финансовые
результаты. Такой подход противоречит целям управления.
Предложением
реализации
для
продукции
совершенствованию
в
области
учета
калькулирования
себестоимости, реализованных товаров является внедрение
управленческого учета. такого
программного продукта как
1С:Управление торговлей 8.
При закупке товара у торговой организации могут
возникать различные расходы:
●
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
поставщику (продавцу);
●
таможенные пошлины;
●
вознаграждения,
уплачиваемые
посреднической
организации, через которую приобретены товары;
●
затраты по заготовке и доставке товара до места их
использования, включая расходы по страхованию.
●
затраты по доведению товара до состояния, в
котором они пригодны к использованию в запланированных
целях.
●
иные
затраты,
приобретением товара.
непосредственно
связанные
с
111
Статьи
расходов
себестоимость
товаров
с
вариантом
позволяют
распределения
увеличить
На
стоимость
материальных ценностей на сумму дополнительных расходов.
Для учета подобных затрат предложено использование
программы 1с: Управление торговлей. Так эти затраты будут
включены в себестоимость единицы товара, что позволит
наиболее
точно
рассчитать
продажную
стоимость
продукта .Данная операция приведет к снижению продажной
цены товара, а это является главным источником повышения
объемов реализуемой продукции.
Программа «1С:Предприятие 8. Управление торговлей»
позволяет руководителю:
●
увеличить производительность труда всех служб
торгового предприятия;
●
работать с оперативной информацией, отражающей
текущее состояние предприятия на данный момент времени;
●
быстро и в доступной
форме получать отчеты для
принятия решений на разных уровнях.
А также:
●
по
аккумулирует информацию об остатках и оборотах
денежным
средствам;
дебиторской
и
кредиторской
задолженности; наличии товаров; оборотных средствах и
оборотном капитале; планируемых поступлениях и платежа;
●
определяет эффективность рекламы;
●
определяет себестоимость товарных запасов;
●
осуществляет
управление
товародвижением
и
ценообразованием;
●
управляет
исполнения;
приемом
заказов
и
контролем
их
112
●
оптимизирует складские запасы;
●
анализирует товарооборот;
●
осуществляет планирование закупок и поставок.
Так,
внедрение
данного
программного
продукта
принесет организации экономические выгоды, несмотря на
его
стоимость.
Отсутствие
ее
можно
расценить
как
упущенную выгоду от ее использования при допущении
экономической целесообразности.
Применение
1С:Управление
управленческого
торговлей
в
учета,
оптовой
и
в
частности
торговле
позволяет
организации оперативно управлять расходами, финансовыми
и
человеческими
процессы,
ресурсами,
деятельность
контролировать
центров
бизнес-
ответственности.
Потребность в этом для ООО «ЮГРУССНАБ» очевидна.
Подводя итоги, можно сказать, что применение данных
предложение
в
практической
деятельность
организации
позволит упростить сдачу налоговой отчетности, правильно,
рационально и эффективно организовать бухгалтерский учет,
снизить общехозяйственные расходы на единицу продукции,
что
позволит
достичь
максимизации прибыли.
главное
цели
предприятия-
113
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В
процессе
управления
состояние учета
современным
предприятием
продукции и ее реализации занимает
главное место. Именно поэтому, одной из составляющих
эффективной организации учета, является высокий уровень
использования
учетной
информации
для
оценки
качественных и количественных характеристик продукции.
Результаты исследований по организации учета продукции
свидетельствуют о том, что продукции и ее реализации.
Решение
исследованных
осуществлять
себестоимости,
проблем
бухгалтерский
повысит
позволит
учет
эффективно
продукции
эффективность
и
ее
производства,
конкурентоспособность производимой продукции, повышая
экономический потенциал предприятия.
В ходе исследования были проведены теоретические
исследования источников и законодательных актов в области
реализации продукции (работ, услуг) и их отражения в учете
и отчетности.
В первой главе выпускной квалификационной работы
рассмотрены
теоретические
и
методические
основы
бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с
реализацией продукции в оптовой торговле.
Было выяснено следующее:
1.
Реализация
продукции
(товаров,
работ,
услуг)
является одним из показателей финансового результата
114
хозяйствующего субъекта. Выручка от реализации также
показывает
масштабы
деятельности
организации.
Бухгалтерия любой организации при исчислении доходов и
расходов в соответствии с законодательством РФ использует
два видf учета: налоговый и бухгалтерский. Это происходит
от того, что в двух системах учета применяются различные
группировки
признания,
расходов
которые
и
доходов,
а
также
правила
их
необходимо учесть при построении
системы учета в организации.
2.Для максимизации прибыли организации необходимо
выбрать
систему
наиболее
налогообложения,
оптимальной
для
которая
данной
является
организации.
Так,
правильный выбор поможет уменьшить налоговое бремя и
увеличить прибыль организации.
Таким образом, в теоретическом аспекте необходимо
разработать
модель
налогового
учета,
продукции.
Учет
правовым
и
операций
должен
актам
своевременно
эффективного
связанных
полном
и
с
реализацией
соответствовать
нормативно-
Российской
в
бухгалтерского
Федерации.
объеме
отражать
А
также,
на
счетах
бухгалтерского учета и регистрах аналитического налогового
учета все хозяйственные операции.
Во второй главе был проведен анализ финансовых
результатов объекта исследования, был проведен анализ
существующей на предприятии системы бухгалтерского и
налогового
учета.
ООО
«ЮГРУССНАБ»
осуществляет
деятельность в области оптовой торговли.
Относительно деятельности хозяйствующего субъекта
были сделаны следующие выводы:
115
– компания осуществляет торговые операции;
– компания по результатам 2019 года произошел рост
прибыли отчетного года на 91 тыс. руб.
– на данный момент является финансов устойчивой и
рентабельной;
Бухгалтерский и налоговый учет компании ведется в
соответствии
с
Бухгалтерский
действующим
учет
ведется
законодательством
в
РФ.
автоматизированной
программе. Во второй главе также были рассмотрены и
проанализированные
реализации
первичные
продукции,
их
документы
наличие
и
по
учету
правильность
заполнения.
В
сфере
налогового
применяемая
является
учета
организацией
оптимальной,
было
определено,
что
система
налогообложения
соответствует
законодательству
Российской Федерации и направлена на снижении налогового
бремени.
В
третьей
ведения
главе
учета
и
были
рассмотрена
составления
проблематика
отчетности
компании
и
предложены пути совершенствования учета в организации.
Основная
рекомендация
заключается
в
том,
что
в
организации отсутствует управленческий учет в компании,
что ведет к непрозрачности учета и увеличении стоимости
конечного продукта.
Так, были предложены мероприятия: 1) автоматизация
управленческого
учета
компании
за
счет
покупки
информационного модуля «1С: Управление торговлей»; 2)
введение
упрощения
программного
налогового
продукта
Контур.Экстерн
учета;3)Формирование
для
учетной
116
политики для целей бухгалтерского и налогового учета; 4)
создание резерва под снижение себестоимости материальнопроизводственных запасов.
Данные
прозрачности
мероприятия
учета,
а
позволят
именно:
решить
повысят
проблему
эффективность
работы с поставщиками и подрядчиками, покупателями и
заказчиками и позволят упростить и автоматизировать учет
себестоимости товаров.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Аксенова
Ж.
управленческого
А.,
Основные
учета
аспекты
организации
снабженческо-заготовительной
117
деятельности
хозяйствующего
субъекта
//
Вестник
Академии знаний / Аксенова Ж. А., Салий В. В., Ходаринова
Н. В. – 2018. – № 5 (28). – С. 21-31.
2. Асфандиярова Р. А., Бухгалтерский учет и аудит выпуска и
реализации
готовой
продукции
//
Аллея
науки
/
Асфандиярова Р. А., Исхакова Р. Р. – 2018. – Т. 1. – № 8 (24).
– С. 155-159.
3. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет +
Приложение: тесты : учебник / М. А. Вахрушина. – Москва :
КНОРУС, 2019. – 392 с.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)
от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп.,
вступ.
в
силу
с
30.12.2018)
Консультант
[Электронный
плюс.
ресурс]
–
//
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/.
5. Ивашкин В.Н. Бухгалтерский учет в торговле (оптовой и
розничной). Учебное пособие / В. Н. Ивашкин, - М.: ИКУ
«ДиС», 2016. - 112 с.
6. Камаев В. Д. Экономическая теория. Краткий курс :
учебник / В. Д. Камаев, М. З. Ильчиков, Т. А. Борисовская. –
7-е изд., стер. – Москва: КНОРУС, 2016. – 382 с
7. Крятова Л. А., Новые подходы к признанию выручки в
финансовой отчетности по МСФО // Фундаментальные и
прикладные
исследования
экономики / Крятова
кооперативного
Л. А.,
Эзопова-Сорокина
сектора
О. С.,
Фургина Л. А – 2018. – № 4. – С. 130-138.
8. Куличев Р. Б. Правовое регулирование подрядных работ
для
государственных
нужд
Юстицинформ, 2016. – 192 с.
/
Р.
Б.
Куличев.
–
М.:
118
9. Масленников
В.
В.
Менеджмент
:
учебник
/
В.
В.
Масленников, Ю. В. Ляндау, И. А. Калинина. – Москва :
КНОРУС, 2019. – 422 с.
10. Медведская Т. К., Аудит выпуска и продажи готовой
продукции
(работ,
перспективы
услуг)
развития
//
Актуальные
экономики:
проблемы
и
российский
и
зарубежный опыт / Медведская Т. К., Пашина В. В. – 2018.
– № 19. – С. 45-53.
11. Налоговое право : учебник / А. Р. Батяева, А. С. Бурова,
Е. Г. Васильева и др. ; под ред. И. А. Цинделиани. — 3-е
изд., испр. и доп. — Москва : Проспект, 2019. — 704 с. ISBN
978-5-392-28824-3
; [Электронный
ресурс].
-
URL: http://ebs.prospekt.org/book/41617
12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)
от
31.07.1998
№
Консультант
146-ФЗ
[Электронный
плюс.
ресурс]
–
//
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/.
13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
от
05.08.2000
Консультант
№
117-ФЗ
[Электронный
плюс.
ресурс]
–
//
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.
14. О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 №
402-ФЗ [Электронный ресурс] // Консультант плюс. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/.
15. О внесении дополнений и изменений в План счетов
бухгалтерского
деятельности
учета
организаций
финансово-хозяйственной
и
Инструкцию
по
его
применению: Приказ Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н
119
[Электронный
ресурс]
//
Консультант
плюс.
–
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_42435/.
16. О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную
стоимость: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011
№ 1137 (ред. от 19.01.2019) [Электронный ресурс] //
Консультант
плюс.
–
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124837/ .
17. О
внесении
изменений
в
части
первую
и
вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации: федер. закон
от
27.11.2017
Консультант
№
335-ФЗ
[Электронный
плюс.
ресурс]
–
//
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_283495/.
18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России
от 06.05.1999 № 32н [Электронный ресурс] // Консультант
плюс.
–
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/.
19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01:
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н [Электронный
ресурс]
//
Консультант
плюс.
–
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/.
20. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансовохозяйственной
деятельности
организаций
и
Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс]
120
//
Консультант
плюс.
–
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/.
21. Об основах государственного регулирования торговой
деятельности
в
Российской
Федерации
[Электронный
ресурс]: федер. закон от 28.12.2009 №381- ФЗ: (ред. от
03.07.2016 г.) // Консультант Плюс: справ. правовая система
22. Памбухчиянц, О.В. Организация торговли : учебник /
О.В. Памбухчиянц. – Москва: Дашков и К, 2018. – 294 с.:–
Режим
доступа:
по
подписке.–
URL:
http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=496075
23. Полякова
Е.
В.,
Методологические
подходы
к
организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с
бюджетом по налогу на прибыль // Бизнес. Образование.
Право / Полякова Е. В., Агеева Е. С. – 2019. – № 1 (46). – С.
246-250.
24. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от
06.04.2015)
"Об
утверждении
Положения
по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
[Электронный
ресурс]
//
Консультант
плюс.
–
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/046
3b359311dddb34a4b799a3a5c57ed0e8098ec/
25. Родин, Д. И. Формирование финансовых результатов
коммерческих организаций / Д. И. Родин. // Молодой
ученый. — 2019. — № 22 (260). — С. 576-580. — URL: https://
moluch.ru/archive/260/59922/
26. Сусла Ю.Ю. Актуальные вопросы и проблемы учета
выпуска и реализации продукции [Электронный ресурс] /
Ю.Ю. Сусла, Н.В. Ежакова // Научный диалог: экономика и
121
управление – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс». Режим
доступа:
https:/interactive-plus.ru/ru/article/116623/discussion_platform
27. Суйц В. П. Аудит : учебник / В. П. Суйц. – 5-е изд., стер. –
Москва : КНОРУС, 2019. – 288 с.
28. УСН – недостатки и преимущества [Электронный ресурс]
// Сайт: Делочѐт Электрон.. – URL: http://www.nalogoffnet.ru/
information/usn-nedostatkiipreimushchestva
29. Федеральный
закон
регулирования
торговой
"Об
основах
деятельности
государственного
в
Российской
Федерации" от 28.12.2009 N 381-ФЗ (последняя редакция)
30. Фокина О. М. Экономика организации (предприятия):
учебное пособие / О. М. Фокина, А. В. Соломка. – Москва :
КноРус, 2019. – 229 с.
Отзывы:
Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв