Сохрани и опубликуйсвоё исследование
О проекте | Cоглашение | Партнёры
выпускная бакалаврская работа по направлению подготовки : 38.03.01 - Экономика
Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет»
Комментировать 0
Рецензировать 0
Скачать - 3,8 МБ
Enter the password to open this PDF file:
-
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет» ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра «Финансы и кредит» Котякова Диана Андреевна РОССИЙСКАЯ ПРАКТИКА РАСЧЕТА И ВЗИМАНИЯ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА по образовательной программе подготовки бакалавров по направлению 38.03.01 «Экономика» профиль «Налоги и налогообложение» г. Владивосток 2018
АННОТАЦИЯ Тема ВКР: «Российская практика налогообложения пользователей водных биологических ресурсов» Автор: Котякова Д.А., ДВФУ, ШЭМ, кафедра «Финансы и кредит» Научный руководитель: Петечел Т.А., канд.экон.наук, доцент ДВФУ Аннотация: целью выпускной квалификационной работы является изучение российской практики расчета и взимания платежей за пользование водными биологическими ресурсами. Поставленная цель обусловила необходимость решения таких задач, как: анализ экономических показателей деятельности рыбохозяйственного комплекса РФ; изучение действующей системы платежей за пользование водными биологическими ресурсами в Российской Федерации; налогообложения определение пользования проблем водными современной биологическими системы ресурсами; определение направлений совершенствования системы налогообложения пользования водными биологическими ресурсами; анализ фискальной нагрузки пользователя водных биологических ресурсов; изучение особенностей исчисления и уплаты сбора за пользование водными биологическими ресурсами данным предприятием. Методологической и теоретической основой написания выпускной квалификационной работы являются законодательные и нормативные документы по теме исследования, в том числе Налоговый кодекс РФ, Основные направления бюджетноналоговой политики Российской Федерации на период 2018 – 2020 гг., монографии, учебные пособии, труды отечественных ученых по экономике природопользования, о состоянии и развитии отечественного рыболовства, теории налогообложения, государственного регулирования устойчивого развития российского рыбохозяйственного комплекса. В результате выполненной работы выделены такие важные аспекты, как: необходимость совершенствования ресурсов в целях системы налогообложения повышения водных эффективности биологических природопользования;
несоответствие размера ставок сбора рыночным ценам и ежегодное сокращение их биологическими доли в ресурсами; объеме выручки отсутствие пользователя критериев, водными корректирующих величину ставок сбора; отсутствие эффективных льгот, служащих стимулов для развития в промышленности выгодных для государства условий; несоответствие добывающих мощностей рыбопромыслового флота запасам водных биологических ресурсов; высокий уровень износа основных фондов по виду деятельности «Рыболовство и рыбоводство» и низкий коэффициент их обновления.
Оглавление Введение ……………………………………………………………………… 1 Теоретические основы взимания платежей в сфере пользования водными биологическими ресурсами ……………………………………… 1.1 Анализ экономических показателей деятельности рыбохозяйственного комплекса……………………………………….…..… 1.2 Действующая система фискальных платежей за пользование водными биологическими ресурсами в РФ……………………...……..…… 1.3 Проблемы и направления совершенствования системы налогообложения пользования водными биологическими ресурсами...………………. 2 Действующая практика исчисления фискальных платежей пользователя водных биологических ресурсов (на примере ПАО «НБАМР») …………….……………………………………………………… 2.1 Характеристика финансово – экономических показателей ПАО «НБАМР»…………………………………………………………………… 2.2 Анализ фискальной нагрузки пользователя водных биологических ресурсов …………………………………………………………….………… Заключение ………………………………………………………………..….. Список использованных источников ….……………………………….…… Приложение ……………………….…………………………………….……. 4 7 7 13 31 47 47 58 72 75 81
Введение В настоящее время освоение вод и ресурсов Мирового океана является одним из актуальных направлений развития мировой цивилизации. В большом количестве стран рыбохозяйственная отрасль представлена как составляющая стратегического значения, способная обеспечить безопасность, в связи с тем, что развитие рыбохозяйственного комплекса содействует заселению отдельных прибрежных районов и их социально-экономическому развитию. Продукты питания, производимые в результате работы рыбохозяйственной отрасли, являются важным фактором жизнеобеспечения. Недостаток продуктов рыбной отрасли в рационе человека является причиной ухудшения иммунитета, повышения числа болезней, снижения продолжительности жизни, что негативно воздействует на уровень конкурентоспособности национальной экономики. В настоящее время развитие мирового рыбохозяйственного комплекса непрерывно связано с усилением соперничества среди государств, осуществляющих рыболовство, за получение права использования водных биоресурсов, особенно видов рыб и ракообразных, обладающих высокой ценностью, а также за рынки сбыта рыбной продукции. Рыбохозяйственный комплекс имеет многоотраслевую структуру. Кроме рыбопромышленных подотраслей и производств (рыбодобыча, рыбопереработка, охрана и воспроизводство рыбных ресурсов), он включает целый ряд вспомогательных и обслуживающих отраслей и производств, а также элементы производственной и социальной инфраструктуры (судоремонт, строительство, транспорт, портовое хозяйство). Сырьевая база рыбного хозяйства имеет множество отличительных черт, обусловленных зависимостью добычи (вылова) от сезона, подвижностью водных биоресурсов, сложностью прогнозирования запасов водных биоресурсов и определения рациональной объема их изъятия без ущерба для воспроизводства. Изучение, добыча, сохранение и воспроизводство водных биоресурсов рыбопромысловыми, обеспечиваются рыбоохранными 4 специализированными организациями с научными, использованием
специализированных судов, а также объектами по воспроизводству рыбных запасов. Основой финансовых взаимоотношений пользователей водных биоресурсов с государством является платность. Этот принцип предусмотрен в Концепции развития рыбного хозяйства России и нормативно закреплен в федеральных законах и части II Налогового Кодекса РФ [3, 20]. В связи с большой важностью освоения водных биологических ресурсов, изучение сбора за их пользование является очень актуальной темой. Основными задачами государства является не только получение дохода от данного сбора, но и стимулирование оптимального вылова и использования водных биологических ресурсов, а также создание таких условий, при которых данным ресурсам не будет причиняться непоправимый ущерб. Однако, как показывает практика, современная система налогообложения пользования водными биологическими ресурсами имеет недостатки, препятствующие решению этих задач, такие, например, как несовершенство системы ставок, низкая эффективность льготной системы, отсутствие коэффициентов риска и т.д. Целью работы является изучение российской практики расчета и взимания платежей за пользование водными биологическими ресурсами. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач: – Анализ экономических показателей деятельности рыбохозяйственного комплекса РФ; – Изучение действующей системы платежей за пользование водными биологическими ресурсами в Российской Федерации; – Определение пользования водными проблем современной биологическими системы ресурсами и налогообложения направлений её совершенствования; – Характеристика финансово - экономических показателей предприятия, осуществляющего деятельность в сфере рыбного хозяйства; 5
– Анализ фискальной нагрузки пользователя водных биологических ресурсов и изучение особенностей исчисления и уплаты сбора за пользование водными биологическими ресурсами таким пользователем. Объектом исследования являются теоретические, практические аспекты налогообложения пользования водными биологическими ресурсами. Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе взаимодействия государства и плательщиков фискальных платежей за пользование водными биологическими ресурсами. Методологической и теоретической основой написания выпускной квалификационной работы являются законодательные и нормативные документы по теме исследования, в том числе Налоговый кодекс РФ, Основные направления бюджетно-налоговой политики Российской Федерации на период 2018 – 2020 гг., монографии, учебные пособии, труды отечественных ученых по экономике природопользования, о состоянии и развитии отечественного рыболовства, теории налогообложения, государственного регулирования устойчивого развития российского рыбохозяйственного комплекса (таких, как Ф. И. Баранов, В. В. Денисов, М. Р. Бобоев, Р. В. Гаврилов, Г. К. Войтоловский, Г. Д. Титова). Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Выпускная квалификационная работа изложена на 90 страницах, включает 30 таблиц, 75 использованных источников и 3 приложения. 6
1 Теоретические основы взимания платежей в сфере пользования водными биологическими ресурсами 1.1 Анализ экономических показателей деятельности рыбохозяйственного комплекса Природные ресурсы - это совокупность объектов, формирующих среду обитания человека. При этом, каждый из этих элементов имеет различную ценность в тот или иной период времени. Значение ценности зависит от уровня развития человечества, в том числе от численности населения, уровня развития технологий производства компонентов, необходимых для жизни и дальнейшего развития человека, а также уровня нравственного развития общества. В связи с увеличением численности населения, развитием технических средств добычи и обработки рыбы и других гидробионтов стабильно возрастает значимость водных биологических ресурсов для общества. Вместе с тем, как и все природные ресурсы, водные биологические ресурсы неравномерно распределены по площади планеты. Для государств, имеющих в своих границах акватории водных объектов, являющихся средой обитания и воспроизводства водных биологических ресурсов, формируется дополнительное потенциальное преимущество. Такое преимущество позволяет государствам с развитой системой управления пользования водными биоресурсами трансформировать обладание ресурсами в средства развития собственной экономики и общества, обеспечивать продовольственную независимость. Ограниченность запасов природных ресурсов и их значимость для экономического и социального развития создает необходимость решения вопросов, связанных с обеспечением устойчивого развития и рационального использования запасов водных биологических ресурсов. Главной проблемой природопользования в сфере рыболовства считается быстрое истощение важнейших промысловых запасов водных биологических ресурсов в мире. В настоящее время около 3% запасов водных биологических ресурсов 7
оцениваются как используемые в неполной мере, 21% – как используемые на умеренном уровне. Около 52% запасов водных биологических ресурсов используются на максимальном допустимом уровне изъятия, 16% оцениваются, как излишне выловленные и 7% срочно нуждаются в восстановлении, которое в настоящее время осуществляется применительно только примерно к 1% запасов [50]. В данных условиях основными задачами государства является не только получение фискальных доходов от пользования водными биологическими ресурсами, но и стимулирование их рационального вылова, а также создание таких условий, при которых данным ресурсам не будет причиняться непоправимый ущерб. То есть, главная задача государства – создание рациональных условий эксплуатации права пользования ресурсами. Федеральный закон от 20.12.2004 N 166-ФЗ определяет сохранение водных биоресурсов как поддержание водных биоресурсов или их восстановление до уровня, при котором могут быть обеспечены максимальная устойчивая добыча (вылов) водных биоресурсов и их биологическое разнообразие, посредством осуществления на основе научных данных мер по изучению, охране, воспроизводству, рациональному использованию водных биоресурсов и охране среды их обитания [6]. При этом, имеют место определенные принципы, служащие основой законодательству о рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов. Одним из таких принципов является платность использования водных биологических ресурсов. Согласно данному принципу, любое использование указанных водных биоресурсов осуществляется за плату, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Территориальное положение России обеспечивает доступ к обширным морским запасам водных биологических ресурсов, помимо запасов, имеющихся во внутренних пресноводных водных объектах. Эффективная эксплуатация права на эксплуатацию возобновляемых природных ресурсов, которыми являются водные биологические ресурсы, дает государству возможность обеспечивать стабильный источник дохода федерального бюджета и бюджетов 8
субъектов Российской Федерации. При этом, в процессе роста дохода бюджетов должна увеличится и их расходная часть, направленная на: – Совершенствование и реализацию государственной политики в области рыболовства и рыбоводства, направленной на достижение максимального социально-экономического эффекта от деятельности отрасли; – Проведение научных исследований, направленных на изучение запасов водных биологических ресурсов и среды их обитания, совершенствование методов и средств таких исследований в целях достижения необходимого уровня достоверности результатов работ, проведение исследований в области совершенствования технологий переработки рыбы и морепродуктов и повышения качества готовой продукции, совершенствование методов и техники добычи; – Осуществление деятельности, направленной на сохранение и воспроизводство водных биологических ресурсов и среды их обитания в целях дальнейшей устойчивой эксплуатации; – Удовлетворение общечеловеческих потребностей и гражданских прав в целях реализации социального равенства и справедливости. Формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране. Задачей государства является не только получение максимального дохода от использования водных биологических ресурсов, но и стимулирование переработки рыбы на территории страны. Поставленные задачи в настоящее время решаются в неполной мере и перед рыбохозяйственным комплексом Российской Федерации стоит множество проблем. В Таблице 1 приведена статистика экономических показателей по виду деятельности «Рыболовство, рыбоводство» за период с 2012 по 2016 гг. по Российской Федерации. Анализ Таблицы 1 показывает, что за период с 2012 г. предприятия по виду экономической деятельности «Рыболовство, стабильное увеличение выручки. 9 рыбоводство» демонстриуют
Таблица 1 – База данных для расчета экономических показателей по виду деятельности «Рыболовство и рыбоводство» по РФ Показатель Выручка от реализации, млн р. ВРП, млн р. Доля ОКВЭД в структуре ВВП (Выручка/ВВП),% Число предприятий и организаций ОКВЭД Доля в общем количестве предприятий,% Объем отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг по ОКВЭД, млн р. Доля в общем объеме отгруженных товаров всего,% Численность занятых ОКВЭД, тыс. человек Доля в общей численности занятых,% Объем инвестиций в основной капитал по ОКВЭД, млн р. Доля в общем объеме инвестиций, % Рентабельность активов по ОКВЭД,% Рентабельность активов среднее значение,% Рентабельность п/п по ОКВЭД, % Рентабельность п/п (среднее экономическое),% З/п 1 работника по ОКВЭД, р. Средняя з/п на 1 работника занятого в экономике, р. 2012 104918,98 68163883,0 2013 114841,55 73133895,0 2014 137174,42 79199658,5 2015 217978,27 83387191,6 2016 237364,02 85917805,8 0,154 0,157 0,173 0,261 0,276 8676 8489 8391 8530 8587 0,177 0,175 0,172 0,169 0,167 108 477,65 113 717,57 139 369,14 212 508,85 470 208,2 0,222 0,218 0,249 0,341 0,693 1898,4 1902,1 1914,9 1663 1650,6 2,793 2,801 2,823 2,296 2,290 4958,365 5556,959 3093,833 3812,517 4140,69 0,106 0,113 0,056 0,068 0,074 18,72 15,12 6,05 25,31 29,27 7,81 5,87 4,3 7,22 8,47 21,42 21,52 33,2 59,35 61,02 9,74 7,73 8,62 9,3 8,11 31543,7 32307,8 36328,1 46338,8 54449,4 28850,5 29960,1 32611,4 33981,3 36745,7 Источник: [75] Однако, если в период с 2013 по 2015 гг. наблюдался прогрессивный стабильный прирост (в 2013 г. прирост составил 9,5%, в 2014 г. увеличился до 19,4%, в 2015 г. принял значение 58,9%), то в 2016 г. показатель прироста резко снизился до значения 8,9%, что позволяет прогнозировать объем денежной выручки по итогам 2018 года в размере 250 – 260 млрд р. [71]. В целом, значение большинства показателей по виду деятельности «Рыболовство, рыбоводство» занимает очень малую долю этих же показателей по России в целом (менее 1%). При этом, численность занятых в рыбохозяйственной отрасли занимает практически 3% от общего числа занятых по России, а заработная плата по виду деятельности «Рыболовство, рыбоводство» превышает среднюю заработную плату на одного работника, 10
занятого в экономике – так, в 2016 г. заработная плата работника рассматриваемой отрасли превысила среднюю заработную плату на 48,18%. В то же время сальдированный финансовый результат отрасли показывал значительные ежегодные колебания (Таблица 2). Таблица 2 – Сальдированный финансовый результат рыбохозяйственной отрасли РФ в период с 2007 по 2016 гг. Показатель Значение, млрд р. Прирост,% 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 1,8 10,8 11,5 14,4 22,9 23 11,1 62,7 83 - 600 6,5 25,2 62 0,4 -51,8 564,8 32 Источник: [71, 75] В 2016 г. сальдированный финансовый результат составил 83 млрд р. при росте в 32%, что позволяет прогнозировать сальдированный финансовый результат по итогам 2018 года в размере 100 млрд рублей [71]. Кроме того, отмечается рост кредиторской задолженности предприятий рыбохозяйственного комплекса РФ (Таблица 3). Таблица 3 – Объем кредиторской задолженности предприятий РФ в период с 2012 по 2016 гг. рыбохозяйственных Показатель 2012 2013 2014 2015 2016 Значение, млрд р. 24,6 28,6 41,4 44,2 52,3 - 16,2 57 6,7 18,3 Прирост,% Источник: [71, 75] В течение анализируемого периода кредиторская задолженность предприятий рыбохозяйственной отрасли присуща тенденция роста. Так, в 2016 г. кредиторская задолженность таких предприятий превысила аналогичный показатель 2012 г. более, чем в два раза. Число организаций по виду экономической деятельности «Рыболовство, рыбоводство» имеет тенденции как роста, так и снижения (Таблица 4) 11
Таблица 4 – Число организаций по виду экономической деятельности «Рыболовство, рыбоводство» в РФ с период с 2012 по 2016 гг. В тыс. Показатель Число организаций 2012 2013 2014 2015 2016 8,7 8,5 8,4 8,5 8,2 Источник: [71, 75] Так, в период с 2012 по 2014 гг. наблюдается снижение предприятий рыбохозяйственной отрасли на 305 единиц по данным государственной регистрации. В 2015 г. количество предприятий выросло на 196 единиц, однако, в 2016 г. снова отмечается тенденция снижения. Максимальное количество организаций по виду экономической деятельности «Рыболовство, рыбоводство» за рассматриваемый период отмечено в 2012 г. (8676). [75]. Перед рыбохозяйственной отраслью РФ стоит множество проблем, сдерживающих её развитие. Одна из таких проблем – высокий уровень износа основного средства – рыбопромысловых судов (Таблица 5). Таблица 5 – Степень износа основных фондов в РФ по виду деятельности «Рыболовство и рыбоводство» на конец года В процентах Показатель Степень износа Источник: [75] 2007 61,1 2008 62,7 2009 65,3 2010 64,7 2011 65,9 2012 65,1 2013 64,4 2014 58,9 2015 52,4 2016 50,8 Несмотря на то, что в целом степень износа основных фондов по виду деятельности «Рыболовство, рыбоводство» постепенно снижается, значение показателя износа все равно остается слишком высоким. Нормативный срок эксплуатации судна в России – 25 лет, однако, более 90% судов эксплуатируется с превышением данного срока. Рыбопромысловые суда имеют достаточно высокую степень износа, что может привести к аварийным ситуациям и, как следствие, к незапланированным простоям судов, что может стать причиной ухудшения операционных и финансовых показателей предприятий и отрасли в целом. Вместе с тем, данное основное средство имеет 12
очень большую стоимость, поэтому приобретение нового судна не всегда представляется возможным для предприятий. В связи с этим замечена отрицательная динамика численности всех групп флота рыбохозяйственной промышленности. Таблица 6 – Коэффициент обновления основных фондов в РФ по виду деятельности «Рыболовство и рыбоводство» на конец года В процентах Показатель Значение коэффициента обновления Источник: [75] 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2,1 0,6 1,0 н/д 3,5 3,2 3,4 6,6 11,5 0,0 Например, с 1990 года численность судов рыбопромыслового флота сократилась почти на 40%, а при сохранении таких темпов, через 5 лет она может сократиться еще на 30% [67]. Следовательно, снижение показателя степени износа основных фондов может быть связано не столько с обновлением этих фондов (Таблица 6), сколько с сокращением численности рыбопромысловых судов. Для более эффективного разрешения задач необходимо разработать комплекс мероприятий. Одним из составляющих данного комплекса должна являться грамотная фискальная политика в данной сфере. 1.2 Действующая система фискальных платежей за пользование водными биологическими ресурсами в РФ Основополагающим нормативным правовым актом, регулирующим отношения в рыбохозяйственной отрасли, является Федеральный закон от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" [20], который раскрывает понятие водных биологических ресурсов. К данной категории относятся рыбы, водные беспозвоночные животные, водные 13
млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, которые находятся в состоянии естественной свободы. Право на добычу водных биологических ресурсов возникает на основании следующих договоров: 1) Договор о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биоресурсов, который заключается в целях осуществления промышленного и прибрежного рыболовства в отношении видов водных биоресурсов, общий допустимый улов которых устанавливается по результатам аукциона; 2) Договор пользования водными биоресурсами, который заключается в целях осуществления промышленного и прибрежного рыболовства в отношении видов водных биоресурсов, общий допустимый улов которых не устанавливается по результатам конкурса (ст. 33.4) [15]; 3) Договор о предоставлении рыбопромыслового участка, который заключается по результатам конкурса на право заключения такого договора [17]. В соответствии с п. 9 ст. 2 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ, основой финансовых взаимоотношений пользователей водных биологических ресурсов с государством в современной российской практике является платность [20]. Организации и физические лица обязаны производить ряд фискальных платежей, которые необходимы для осуществления основной деятельности. В Таблице 7 представлены фискальные платежи, которые являются обязательными для пользователей водных биологических ресурсов. На виды и размеры платежей влияют такие факторы, как категория биоресурса, его качественные характеристики, а также цели, в которых он будет использоваться. Одним из источников платежей, которые государство может получать от использования природных ресурсов, является рента. Рента определяется как источник платежей, которые государство могло бы получить от использования наиболее ценных природных ресурсов в естественном состоянии. 14
Таблица 7 – Обязательные фискальные платежи за пользование водными биологически ресурсами Наименование платежа Госпошлина за выдачу разрешения в размере 800 р. для юридических лиц и в размере 350 р. для физических лиц. Сумма платежа за внесение изменений в лицензию составляет 350 р. для юридических лиц и 200 р. для физических лиц Плата за пользование водными биологическими ресурсами по межгосударственным соглашениям Плата от реализации на аукционе права на заключение договора о закреплении долей квот добычи водных биологических ресурсов или договора пользования водными биологическими ресурсами, находящимися в федеральной собственности Плата по результатам конкурса на право заключения договора о предоставлении рыбопромыслового участка, состоящего из акватории водного объекта, находящегося в федеральной собственности, или её части Сбор за пользование водными биологическими ресурсами Плата за получение инвестиционной квоты в виде финансового обеспечения участия заявителя в процедуре отбора в размере 5% стоимости инвестиционного проекта Источник: [4, 7, 10, 11, 14, 17] Основание Приказ Минсельхоз от 24 декабря 2015 г. N 660 Приказ Минсельхоз РФ от 19 октября 2015 г. N 478 Постановление Правительства РФ от 12 августа 2008 года N 602 Постановление Правительства РФ от 14 апреля 2008 г. N 264 Гл. 25.1 НК РФ Постановление Правительства 29.05.2017 N 648 РФ от Рентный доход вычисляется как разница между фактической прибылью предприятия и прибылью, получаемой при нормальном уровне рентабельности [51]: Пфакт где Пнорм Р – рыбопромысловая рента; Пфакт – фактическая прибыль; Пнорм – прибыль при нормальном уровне рентабельности. Кроме того, ренту можно рассматривать, как своеобразный «сверхдоход», следовательно, в структуре цены её составляющей: 15 можно представить отдельной
С где П Р Ц – стоимость ВБР; С – себестоимость; П – прибыль, получаемая при нормальном уровне рентабельности; Р – рыбопромысловая рента. Отсюда, формула рентного дохода принимает следующий вид: Ц С П Среди факторов, воздействующих на размер рыбопромысловой ренты, присутствуют факторы, образующие ренту и факторы, оказывающие влияние на ее размер. Если говорить о первой категории, то можно выделить такой фактор, как биологическая продуктивность промыслового района, определяющаяся объемом водных биоресурсов, обитающими на одном квадратном километре площади водной поверхности. Данный показатель играет большую роль при образовании рыбопромысловой ренты в связи с тем, что наряду с участками, насыщенными водными биологическими ресурсами, приходится эксплуатировать участки, не отличающиеся большим содержанием водных биоресурсов. Если говорить о второй категории, то необходимо отметить такие факторы, как сезонность лова, местоположение рыбопромыслового участка и размер общего допустимого улова, выделяемого на нем (т.е., размер квоты) и другие. Наиболее распространенными инструментами изъятия ренты являются налоги и установление связей между правительством и собственниками добытых ресурсов. При использовании второго инструмента, между государством и собственником заключается договор аренды, при этом сбор в таком случае устанавливается устанавливается определенная в сумма, 16 процентном которая соотношении, покроет все либо издержки
предприятия и при этом будет достаточной для поддержания рентабельности организации на должном уровне. Остаток в таком случае направляется в государственную казну. Функции администратора неналоговых доходов исполняет Федеральное агентство по рыболовству. К таким доходам относятся: ‒ Плата за пользование водными биологическими ресурсами по межгосударственным соглашениям в соответствии с Приказом Минсельхоз РФ от 19 октября 2015 г. № 478 [7]; ‒ Плата от реализации на аукционе права на заключение договора о закреплении долей квот добычи водных биологических ресурсов или договора пользования водными биологическими ресурсами, находящимися в федеральной собственности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 2008 года N 602 [12]. В аукционах по реализации квот могут принимать участие как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Для этого необходимо подать заявку в комиссию организатора аукциона. Срок подачи заявки и ее форма определены в документации об аукционе. К заявке необходимо приложить документы, перечень которых установлен п. 38 Постановления Правительства РФ от 12.08.2008 N 602 [10]. На основании полученных заявок организатор аукциона предоставляет заявителям документацию об аукционе в порядке, озвученном в извещении о проведении аукциона в течение двух рабочих дней. За получение такой документации участники аукциона вносят плату, однако, она не может существенной, так как не должна превышать сумму расходов организатора на её составление и доставку посредством почтовой связи. Такая плата вносится до начала аукциона. Цену выставляемых на реализацию квот и долей водных биологических ресурсов организатор определяет, исходя из ставок за пользование объектами ВБР, установленных ст. 333.3 НК РФ. До начала аукциона участником необходимо внести задаток, размер которого устанавливается организатором и составляет не менее 40% начальной цены. В 17
качестве примера рассмотрена ситуация, при которой на аукцион выделены квоты на вылов водных биологических ресурсов в Дальневосточном бассейне (треска и палтус) и в Северном бассейне (горбуша и морской окунь). На указанные квоты претендуют несколько заявителей. В соответствии с правилами проведения аукциона, каждый из них должен внести одинаковую сумму задатка, установленной организатором аукциона в размере 50% начальной цены (Таблица 8). Таблица 8 – Расчет суммы задатка на квоты водных биологических ресурсов, выделяемые для реализации на аукционе Виды ВБР, Выделяемая выставляемые квота на аукцион добычи, т 1 2 Треска 180 Палтус 220 Горбуша 340 Окунь 430 Всего Х Источник: [4, 59] Ставка сбора, установленная НК РФ, р. за т 3 3 000 3 500 200 1 500 Х Начальная цена аукциона, р. за квоту (гр. 2 x гр. 3) 4 540 000 770 000 68 000 645 000 2 023 000 Сумма задатка, р. (гр. 4 * 50%) 5 270 000 385 000 34 000 322 500 1 011 500 Победителем аукциона признается участник, предложивший более высокую цену за предмет аукциона. Соответственно, именно победитель обязан перечислить соответствующую доплату за выигранные по результатам аукциона квоты. Победителю аукциона необходимо в течение десяти рабочих дней перечислить недостающую сумму на счет, представленный организатором аукциона с момента получения уведомления о необходимости такого перечисления. Также победителю необходимо возместить организации (если аукцион проводила организация) расходы на проведение аукциона в размере и сроки, установленные договором о взаимодействии между организатором аукциона и организацией. Организация выдает победителю аукциона в течение пяти рабочих дней со дня подписания протокола аукциона свидетельство победителя аукциона, подписанное членами аукционной комиссии. 18
В качестве примера рассмотрен расчет суммы доплаты по результатам аукциона. Предполагается, что окончательные цены аукциона по выставленным квотам превысили их начальные цены на 15% – 25% за разные виды водных биоресурсов (Таблица 9). Победителю необходимо внести недостающую сумму в размере 1 439 700 р. Остальным участникам аукциона будет возвращен задаток в сумме 1 011 500 р. каждому. Таблица 9 – Результаты аукциона Виды ВБР, Начальная выставляемые цена на аукцион аукциона, руб. квоту 1 2 Треска 540 000 Палтус 770 000 Горбуша 68 000 Окунь 645 000 Всего 2 023 000 Источник: [4, 59] Окончательная цена аукциона, за руб. Сумма руб. 3 675 000 924 000 78 200 774 000 2 451 200 задатка, Доплата по результатам аукциона, руб. (гр. 3 - гр. 4) 4 270 000 385 000 34 000 322 500 1 011 500 5 405 000 539 000 44 200 451 500 1 439 700 Средства, полученные от реализации права на заключение договора о закреплении долей и (или) договора пользования водными биоресурсами, а именно, задаток и доплата, подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета в полном объеме в срок, установленный правилами. Следует отметить условие, предусмотренное Постановлением Правительства РФ N 602 [10]: победителю, отказавшемуся от подписания протокола аукциона и от внесения доплаты, задаток не возвращается. Заявитель не будет допущен к участию в аукционе в том случае, если в отношении него проводятся процедуры банкротства и ликвидации или если у него не имеется справки, подтверждающей отсутствие у него задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам за последний отчетный период, размер которой превышает 25% балансовой стоимости активов. 19
В 2016 г. был введен Федеральный закон № 349 [5], устанавливающий новую систему квот вылова водных биологических ресурсов, а именно – предоставление квот на инвестиционные цели в области промышленного и прибрежного рыболовства. Данное введение было осуществлено с целью стимулирования обновления основных фондов рыбохозяйственной отрасли отечественными верфями. Распределение таких квот осуществляется федеральным органом исполнительной власти в области рыболовства в процентном соотношении по результатам отбора инвестиционных проектов. По итогам распределения заключается договор о предоставлении пользователю водных биологических ресурсов квоты на инвестиционные цели. Предполагается, что право на добычу предоставляется на период реализации инвестиционного проекта на пятнадцать лет лицу, с которым заключен такой договор. Обязательным условием является наличие у претендента на получение инвестиционных квот в собственности или в финансовой аренде введенного в эксплуатацию объекта инвестиций, имущественные права на который зарегистрированы в соответствии с законодательством РФ [20]. В договоре раскрываются условия графика инвестиций или строительства и ввода в эксплуатацию объекта инвестиций. В случае несоблюдения условий договор может быть расторгнут. Кроме того, причиной расторжения договора может послужить переход права собственности на объект инвестиций к другому лицу путем отчуждения. В таких ситуациях права на добычу, заявленные в качестве обеспечения, будут утрачены. Для получения лимитов обязательно финансовое обеспечение или обеспечение правами на добычу в объеме не менее 50% уловов водных биоресурсов, добываемых при осуществлении промышленного и (или) прибрежного рыболовства и необходимых для обеспечения объектов инвестиций. При этом объем прав на добычу, в отношении которых выделена квота на инвестиционные цели, в расчете на один объект инвестиций не может превышать 50% общего объема прав на вылов, необходимого для полного обеспечения такого объекта инвестиций уловами промышленного и (или) прибрежного рыболовства. Перечень 20 видов водных биоресурсов в
определенных районах вылова, требования к объектам инвестиций и инвестиционным проектам, порядок расчета обеспечения утверждается Правительством РФ. Оно же устанавливает порядок подачи заявлений, порядок отбора инвестиционных проектов и порядок распределения «инвестиционной квоты» и определяет федеральный орган государственной власти, осуществляющий контроль над реализацией инвестиционных проектов. Полномочия по контролю над реализацией инвестиционных проектов по строительству судов и предприятий закреплены за Минпромторгом России. Отбор инвестиционных проектов происходит по заявкам или на конкурентной основе, в случае превышения объема запрошенных лимитов 100% долей квоты на инвестиционные цели. Формула расчета инвестиционной квоты на примере 2017 г. выглядит следующим образом [15, 19, 21]: ИК ОДУ ик ОДУ пром ОДУ приб ОДУ ик где ОДУ ик ИДК ОДУ пр ИК – инвестиционная квота; ОДУ ик - размер распределенных применительно к инвестиционной квоте определенных видов водных биологических ресурсов в определенных районах добычи (вылова) ВБР; ИДК – инвестиционная доля квоты; ОДУ пром – общий допустимый улов для промышленного рыболовства; ОДУ приб – общий допустимый улов для прибрежного рыболовства; КВ – квота для РФ в районах действия международных договоров РФ. Для получения квоты добычи на инвестиционные цели заявителю требуется подать в Федеральное агентство по рыболовству заявление с 1 марта по 30 июня текущего года. Предусмотрена возможность подачи заявления при личном обращении или почтовым отправлением, а также в электронной форме 21
в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, посредством информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Федеральное агентство по рыболовству в течение 30 рабочих дней со дня окончания срока подачи заявлений и документов обязано рассмотреть поступившие заявления и документы и оформить заключение в отношении каждого участника. Финансовое обеспечение участия заявителя в процедуре отбора инвестиционных проектов составляет 5 процентов стоимости объекта инвестиций и может быть предоставлено: 1. В форме денежных средств, внесенных на счет, на котором в соответствии с законодательством РФ учитываются операции со средствами, поступающими в Федеральное агентство по рыболовству; 2. В форме банковской гарантии. С результатами отбора заявители могут ознакомиться на официальном сайте торгов и официальном сайте Федерального агентства по рыболовство при изучении протоколов комиссии и акта. Федеральному агентству по рыболовству необходимо оформить возврат финансового обеспечения заявителям, чьи инвестиционные проекты приняты, в течение десяти рабочих дней со дня получения подписанных заявителем договоров о закреплении и предоставлении доли квоты добычи (вылова) водных биоресурсов на инвестиционные цели. В отношении заявителей, проекты которых отклонены, возврат осуществляется в течение десяти рабочих дней со дня принятия комиссией протокола. ‒ Плата по результатам конкурса на право заключения договора о предоставлении рыбопромыслового участка, состоящего из акватории водного объекта, находящегося в федеральной собственности, или её части в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14 апреля 2008 г. N 264 [17]. Процедура проведения этого конкурса во многом совпадает с аукционной системой. Здесь, например, также предусмотрено создание специальной 22
комиссии по проведению конкурса; принятие большого пакета сведений от участников конкурса; соблюдение ими таких условий, как отсутствие задолженности по налогам и сборам, внесение платы за представление конкурсной документации. Однако имеются и существенные отличия от порядка проведения аукционов. В основном это касается процедуры оценки и сопоставления поданных на конкурс заявок. В этой части в целях определения лучших условий заключения договора принимается во внимание множество условий, которые, в свою очередь, уточняются с помощью применения к ним системы дополнительных критериев и коэффициентов. В Таблице 10 представлены основные условия, учитывающиеся при рассмотрении заявок от участников конкурса. Таблица 10 – Условия, имеющие значимость при рассмотрении заявок от участников конкурса Показатели (условия), принимаемые во внимание при проведении оценок представленных заявок на конкурс Средневзвешенные показатели освоения квот добычи ВБР, ранее выделенных участнику конкурса для осуществления промышленного рыболовства на рыбопромысловых участках в тех же районах промысла за последние четыре года, предшествующие году проведения конкурса Возможный суточный объем выпуска готовой рыбной продукции на рыбоперерабатывающем заводе Средняя численность работников, работающих у участника конкурса за последние четыре года, предшествующие году проведения конкурса Предложение участника конкурса о размере платы за предоставление рыбопромыслового участка Значения критерия оценки, % От 20 до 30 От 25 до 35 От 15 до 25 От 20 до 30 Источник: [59] Итог всей подготовительной работы - присвоение комиссией каждой заявке своего порядкового номера, который увеличивается относительно других номеров по мере уменьшения суммы критериев оценки. Именно поэтому заявке, в которой содержатся лучшие условия, присваивается критерий N1. Соответственно, победителем конкурса будет признан участник, предложивший лучшие условия заключения договора и заявке которого присвоен первый номер. Договор 23 о предоставлении конкретного
рыбопромыслового участка для осуществления добычи определенных видов водных биоресурсов может заключаться на срок от 10 до 25 лет. Другой инструмент изъятия ренты – налоги. В случае с рыбопромысловой рентой, таким налогом является сбор за пользование водными биологическими ресурсами. Его задача заключается в изъятии природной ренты из прибыли предприятия и в выравнивании условий хозяйствования. В 2004 г. данный сбор был закреплен Главой 25.1 НК РФ, которая носит название «Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами» [4]. Также в 2004 г. был принят Федеральный Закон ФЗ-166 «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» [20]. До принятия главы 25.1 НК РФ вопросы взимания платы за пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами регулировались не налоговым законодательством, а федеральными законами от 24 апреля 1995 № 52-ФЗ «О животном мире», от 17.12.1998 № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» и от 30 ноября 1995 г. № 187 «О континентальном шельфе Российской Федерации». Данный сбор был введен с целью повышения суммы налоговых поступлений, связанных с использованием природных ресурсов, а также для получения оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов и действует в России в настоящее время. Его величина определяется на основе установленных фиксированных ставок сбора за единицу добытого ресурса. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются как юридические, так и физические лица, получившие разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Такое разрешение закрепляет право на добычу (вылов) определенного объема водных биологических ресурсов за их пользователем. В 24
зависимости от вида рыболовства, в разрешении указываются такие сведения, как информация о пользователе водных биоресурсов, рыбопромысловом судне, районе промысла; видах водных биоресурсов, разрешенных для изъятия, требования к охране окружающей среды, квоты добычи и т.д. Оформление, выдача и регистрация разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и внесение в них изменений осуществляются федеральным органом исполнительной производится власти на в области основании рыболовства. заявлений, Выдача предоставленных разрешений российскими юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и гражданами, а также иностранными пользователями. Форма этого заявления утверждается Минфином. Так, помимо различных сведений о российском или иностранном пользователе, в заявлении, в частности, указываются вид рыболовства, район вылова ВБР, объемы их добычи, орудия лова и т.д. Что касается прилагаемых к заявлению документов, то основным из них является договор пользования рыбопромысловым участком, заключаемый при осуществлении вылова водных биологических ресурсов российским пользователем с предоставлением ему органом исполнительной власти субъекта РФ рыбопромыслового участка в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.04.2008 N 264 "О проведении конкурса на право заключения договора о предоставлении рыбопромыслового участка для осуществления промышленного рыболовства и заключении такого договора" [17]. В срок до 15 рабочих дней со дня получения заявления Росрыболовство (его территориальные органы) рассматривает заявление и представленные документы и информирует российского или иностранного пользователя о месте, времени и порядке получения Разрешения либо уведомляет его о мотивированном отказе в выдаче такового. Данное разрешение выдается российскому или иностранному пользователю при представлении документов, подтверждающих уплату разового взноса по ставкам сбора за пользование объектами ВБР (в случаях, 25
предусмотренных законодательством о налогах и сборах), а также государственной пошлины за выдачу разрешения. В выдаче Разрешения может быть отказано по многим основаниям (п. 13 Правил оформления разрешений), в том числе при наличии: - неуплаченных штрафов и/или неурегулированной задолженности по возмещению ущерба, причиненного ВБР в связи с нарушением российского законодательства в области рыболовства и сохранения ВБР (на дату подачи заявления); - задолженности по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам в соответствующие бюджеты или государственные внебюджетные фонды за последний отчетный период, размер которой превышает 25% балансовой стоимости активов заявителя (по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период); - недостоверной, искаженной или неполной информации в представленных документах. Разрешение выдается в отношении каждого судна, осуществляющего рыболовство, и действительно в течение календарного года в пределах срока вылова ВБР, районов вылова и/или границ рыбопромысловых участков, объемов квот вылова ВБР и в отношении тех видов водных биоресурсов, орудий и способов вылова, которые указаны в соответствующем разрешении. Объектами налогообложения являются водные биоресурсы, право на изъятие которых из среды обитания предоставлено налогоплательщику. Это рыбы, водные беспозвоночные животные, водные млекопитающие, водоросли, другие животные и растения, обитающие в состоянии естественной свободы в водных объектах рыбохозяйственного значения. Все объекты водных биоресурсов в целях взимания сбора подразделяются на две группы: морские млекопитающие (например, касатка, белуха, морской котик, некоторые виды тюленей и т.д.) и другие (кроме млекопитающих) объекты водных биоресурсов (например, рыбы, моллюски, ракообразные и т.д.). Исчерпывающий перечень объектов водных биологических ресурсов, за вылов которых уплачивается 26
сбор, приведен в пункте 5 статьи 333.3 НК РФ. В статье 333.3 НК РФ упоминаются «прочие водные биологические ресурсы». Однако, глава 25.1 НК РФ не раскрывает это понятие и не имеет ссылок на документы, в которых приводится определение прочих объектов водных биоресурсов. Данная информация была обнаружена в следующих подзаконных актах в сфере рыбной промышленности - в постановлении Правительства РФ от 25.05.94 № 515 [12], а также в приказе Госкомрыболовства России от 10.09.96 № 196 [8]. Из этих документов следует, что к прочим объектам водных биоресурсов относят все виды гидробионтов, которые не поименованы отдельно в перечне обитателей того или иного водного бассейна, приведенном в пункте 4 статьи 333.3 НК РФ. Можно сделать вывод, что законодатель намеренно не стал перечислять их в силу большого видового разнообразия. Говоря об объектах налогообложения, следует учесть, что объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и лицами, постоянно проживающими на территориях вышеперечисленных народов, для которых рыболовство являются основой существования, не являются объектами обложения. Однако данные категории пользователей освобождаются от уплаты сборов только за вылов водных биологических ресурсов в пределах установленных органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с Федеральным агентством по рыболовству квот и лимитов. Ставки сбора за пользование объектами водных биоресурсов установлены в рублях за одну тонну добытого водного биологического ресурса (пункты 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ) и дифференцированы по объектам. По каждому рыбохозяйственному бассейну установлены конкретные ставки только по тем видам биоресурсов, которые имеют наибольшее промышленное значение для данного региона. Например, отдельные ставки сбора предусмотрены для трески, краба камчатского, камбалы, гребешка, морского котика и т. д. Менее значимые виды гидробионтов отнесены 27 к прочим объектам водных
биоресурсов, и для них установлены самостоятельные ставки. Также НК РФ предусмотрены льготные ставки, представленные в Таблице 11. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения (п. 2 ст. 333.4 НК РФ): Объем ДО Ст где Сбор ВБР– размер сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в отношении определенного объекта; Объем ДО – количество особей водных биологических ресурсов соответствующего вида, подлежащих добыче; Ст – ставка сбора, установленная НК РФ для соответствующего объекта ВБР на дату начала срока действия разрешения. Плательщику необходимо уплатить сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в виде разового и регулярных взносов. Разовый взнос составляет 10% сбора и осуществляется одновременно с получением разрешения, остальные 90% перечисляются ежемесячно не позднее 20-го числа равными долями в течение всего срока действия разрешения. Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится плательщиками-физическими лицами по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, а плательщиками-организациями предпринимателями – по месту своего учета. 28 и индивидуальными
Таблица 11 ‒ Порядок действия льготных ставок сбора за пользование водными биологическими ресурсами Особенности осуществления Размер деятельности ставки,% Осуществление рыболовства ‒ Рыболовство осуществляется только указанных целях; в целях воспроизводства и акклиматизации Условия действия льготы ‒ водных Добыча осуществляется в пределах квот в соответствии с биологических ресурсов Правилами распределения Осуществление рыболовства биологических ресурсов для осуществления рыболовства в добычи (вылова) водных научно-исследовательских и контрольных целях, в учебных и в научно-исследовательских 0 и контрольных целях квот культурно-просветительских рыбоводства, целях, воспроизводства и а также акклиматизации в целях водных биологических ресурсов; ‒ Добыча осуществляется в объеме, необходимом для проведения исследований в соответствии с ежегодными планами проведения ресурсных исследований ВБР. Осуществление ‒ деятельности градо- и Осуществление рыболовства на судах рыбопромыслового флота, поселкообразующими принадлежащих на праве собственности или на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм- российскими чартера); рыбохозяйственными ‒ Регистрация в качестве юридического лица; организациями, включенными в перечень, ‒ утверждаемый произведенной из добытых ВБР в общем объеме выручки Правительством РФ составляет не менее 70%; Доля доходы от реализации добытых ВБР или придукции, ‒ Численность работников с учетом совместно проживающих с 15 ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Осуществление деятельности ‒ российскими рыбохозяйственными организациями, в том числе рыболовецкими артелями Осуществление рыболовства и производства рыбной и иной продукции из ВБР и реализация этих уловов и продукции при условии, что доля дохода от такой деятельности составляет не менее 70% в общем объеме выручки. (колхозами) Осуществление деятельности индивидуальными предпринимателями Источник: [4] 29
Порядок предоставления сведений органами, выдающими разрешения установлен ст. 333.6 НК РФ. Так, органы, выдающие разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее пятого числа каждого месяца обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии, а также сведения о сроках уплаты сбора. Формы предоставления таких сведений утверждаются органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговый орган осуществляет постановку на учет плательщика сбора за пользование водными биологическими ресурсами самостоятельно в порядке межведомственного обмена информацией с лицензирующим органом. Снятие с учета происходит при окончании действия разрешения. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов в соответствии с разрешением на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в инспекцию по месту своего учета сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов. Приказом ФНС РФ от 14 июня 2017 г. № ММВ-7-3/505@ была утверждена форма сведений о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, а также суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. Такая форма включает в себя титульный лист, раздел 1, предназначенный для отражения информации о суммах сборов по каждому виду объектов водных биологических ресурсов, и раздел 2, предназначенный для отражения данных о полученном разрешении и подлежащих уплате в бюджет суммах соответствующего сбора по всем видам объектов водных биологических ресурсов, на пользование которыми предоставлено данное разрешение. Сведения представляются по каждому полученному разрешению. 30
На титульном листе приводят данные, необходимые для идентификации: наименование организации, предпринимателя, причины фамилию, имя, идентификационный постановки на налоговый номер учет, отчество индивидуального налогоплательщика, основной код государственный регистрационный номер, данные о руководителе и главном бухгалтере. В разделе 1 сведений отражаются код бюджетной классификации, код по ОКМТО и общая сумма исчисленного сбора по всем объектам водных биологических ресурсов, на пользование которыми предоставлена конкретная лицензия, с выделением разового платежа и регулярных взносов. Раздел 2 заполняется по каждому виду объектов водных биологических ресурсов с указанием наименования и кода объекта, приведенного в рекомендациях по заполнению сведений, а также серии, номера разрешения и органа, его выдавшего. Сведения о количестве объектов, добытых в качестве разрешенного прилова, организации и предприниматели представляют по месту своего учета и в срок не позднее сроков уплаты единовременного взноса. 1.3 Проблемы и направления совершенствования системы налогообложения пользования водными биологическими ресурсами Российская Федерация обладает одними из самых богатых запасов водных биологических ресурсов в мире, что является заметным конкурентным преимуществом в мировой экономике. Задачей государства является не только получение максимального дохода от использования водных биологических ресурсов, но и стимулирование рыбопереработки на территории страны и рационального вылова и использования водных биологических ресурсов. К сожалению, необходимо констатировать тот факт, что данные задачи на сегодняшний момент решаются не в полной мере и перед рыбной отраслью Российской Федерации стоит целый ряд проблем. Для более эффективного разрешения задач необходимо разработать целый комплекс мероприятий. 31
Одним из составляющих данного комплекса является грамотная налоговая политика в данной сфере. Несмотря на то, что глава 25.1, регулирующая сбор за пользование объектами животного мира и за пользование водных биологических ресурсов, вступила в силу в 2004 г., до сих пор отсутствует нормативно-правовая база, обеспечивающая эффективное рыбопромышленного комплекса, и рациональное что является функционирование серьезным недостатком, сдерживающим его развитие. Порядок исчисления и взимания сбора изменяется в зависимости от бассейна, в котором осуществляется промысел, а также в зависимости от целей использования водных биологических ресурсов и категорий хозяйствующих субъектов в рыбохозяйственном комплексе. Например, установлены различные ставки сбора по одним и тем же видам водных биологических ресурсов в зависимости от рыбохозяйственного бассейна. Но за основу расчета этих ставок принимались потребности государства в средствах на финансирование работ, имеющих народнохозяйственную значимость. Объемы этих потребностей корректировались с учетом объема предельно допустимого улова и действующей структуры оптовых цен при реализации конкретного вида водных биологических ресурсов. Таким образом, дифференциация ставок сбора, по сути, не учитывала рентные факторы при установлении экономических отношений между государством и конкретным пользователем. Кроме того, в главе 25.1 НК РФ ставки дифференцированы только по трем рыбохозяйственным бассейнам: Дальневосточному, Северному и Азово-Черноморскому, однако промысел в этих бассейнах производится не менее, чем в десяти водных объектах и в еще большем количестве зон (районов) промысла, но для расчета суммы сбора применяются одинаковые ставки за соответствующий вид биологического ресурса. Следует также отметить, что ставки сбора применяются налогоплательщиками напрямую, иными словами, региональные органы власти не имеют возможности понизить или повысить их размер с учетом местных 32
условий промысла, насыщенности района тем или иным водным биологическим ресурсом и возможности его воспроизводства в районе промысла. Это является существенным недостатком, так как при добыче одного и того же вида биоресурса затраты на ведение промысла существенно различаются в разных бассейнах промысла. Большое влияние на доходность промысла имеет продуктивность района. Так, в водохранилищах и крупных озерах России годовой улов варьируется от 2 до 40 килограмм на гектар, в малых и средних ‒ от 6 до 100 килограмм на гектар. Поэтому, принимая в расчет рыночную стоимость рыбы (в зависимости от видов), финансовые результаты промысла в разных бассейнах будут различаться на несколько порядков. Однако эти факторы в налоговом законодательстве не учтены. В соответствии с главой 25.1 НК РФ сбор уплачивается, исходя из объема водных биологических ресурсов, указанного в разрешении, а не в зависимости от фактического объема улова. Практика показала, что многие пользователи водных биологических ресурсов переплачивают этот сбор, так как фактически добывают значительно меньше биоресурсов по сравнению с тем, что указано в лицензии (разрешении) по объективным причинам. Однако глава 25.1 НК РФ не предусматривает какой-либо корректировки суммы сбора в подобных случаях. Кроме того, отсутствует какой-либо коэффициент риска, который учитывал бы ситуации безрезультатного лова из-за природных факторов, например, наличие стабильно неблагоприятных погодных условий в отдельных районах лова по сравнению с другими, что обуславливает более редкие выходы в море и затрудненный лов. Действующие ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов на протяжении продолжительного периода не подвергались пересмотру и не корректировались. Их величина статична и не зависит от экономической ситуации, рыночной стоимости уловов, себестоимости промысла, курса рубля к другим валютам, спроса, уровня запаса и освоения того или иного вида водных биологических ресурсов. 33
В Таблице 12 приведены действующие ставки сбора за пользование некоторыми водными биологическими ресурсами, а также среднегодовые оптовые рыночные цены на мороженную рыбную продукцию в порту Владивосток, действующие с 2013 по 2017 гг. Таблица 12 - Соотношение ставок сбора за пользование объектами ВБР и среднегодовых оптовых цен на рыбную продукцию в г. Владивосток в период с 2013 по 2017 гг. Среднегодовая рыночная оптовая цена, тыс. р./т Доля ставки сбора в рыночной оптовой цене за т,% Ставка сбора, тыс. р./ т 2013 2014 2015 2016 2017 2013 2014 2015 2016 2017 горбуша 3,50 61,64 113,22 110,55 128,80 131,5 5,68 3,09 3,17 2,72 2,66 кальмар 0,50 61,51 66,79 73,51 133,21 136,32 0,81 0,75 0,68 0,38 0,37 камбала 0,01 35,48 35,30 61,19 75,74 76,00 0,03 0,03 0,02 0,01 0,01 кета 4,00 69,17 116,42 167,85 157,41 206,40 5,78 3,44 2,38 2,54 1,94 минтай 3,50 43,03 56,74 78,64 79,00 69,80 8,13 6,17 4,45 4,43 5,01 навага 0,01 34,84 31,62 54,97 51,20 54,40 0,03 0,03 0,02 0,02 0,02 нерка 20,00 150,13 213,00 245,28 273,75 290,00 13,32 9,39 8,15 7,31 6,90 палтус 3,50 239,50 278,93 506,53 520,00 550,00 1,46 1,25 0,69 0,67 0,64 сайра 0,15 52,10 68,00 83,00 83,00 85,00 0,29 0,22 0,18 0,18 0,18 сельдь 0,40 22,58 25,53 62,57 60,23 62,60 1,77 1,57 0,64 0,66 0,64 терпуг 0,75 70,00 90,56 119,13 159,60 163,00 1,07 0,83 0,63 0,47 0,46 треска 3,00 53,57 68,78 127,64 138,60 139,40 5,60 4,36 2,35 2,16 2,15 Вид ВБР Источник: [4, 73] Проанализировав Таблицу 12, можно сделать вывод, что цена на рассматриваемую продукцию ежегодно растет, однако, ставка сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов при этом остается на прежнем уровне. При неизменной ставке сбора, доля оплаты пользования ресурсами сокращается в объеме выручки пользователя объектами водных биологических ресурсов. Учитывая постоянный рост цен на продукцию морского промысла, можно сделать вывод, что установленные в 2004 году ставки сбора в настоящее время не соответствуют требованию, которое к ним было предъявлено на момент их определения и установления. А именно - 34
получение государством соответствующего дохода от предоставления права пользования государственным ресурсом. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляется по нормативу 20 процентов с федеральный бюджет и по нормативу 80 процентов в бюджеты субъектов РФ [2]. Данные по исполнению федерального бюджета Российской Федерации и бюджетов субъектов Российской Федерации с 2014 по 2016 гг. по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов приведены в Таблице 13. Таблица 13 – Налоговые поступления сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов по уровням бюджетной системы РФ за период с 2014 по 2016 гг. В тыс. р. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Год за исключением внутренних водных объектов по внутренним водным объектам всего 441 011 22 520 463 531 1 764 043 90 080 1 854 124 2 205 054 112 600 2 317 654 374 551 23 285 397 836 1 498 204 93 141 1 591 345 1 872 755 116 426 1 989 181 408 822 20 611 429 433 Бюджеты субъектов РФ 1 635 511 188 338 1 823 849 Консолидированный 2 044 333 208 949 2 253 282 Уровень бюджета Федеральный бюджет РФ 2016 Бюджеты субъектов РФ Консолидированный бюджет РФ Федеральный бюджет РФ 2015 Бюджеты субъектов РФ Консолидированный бюджет РФ Федеральный бюджет РФ 2014 Источник: [74] В Таблице 14 приведена статистика начислений природно-ресурсных платежей в консолидированный бюджет РФ за период с 2013 по 2017 гг. Анализ таблицы показывает, что доля сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов в 2017 г. составила менее 0,06% от общей суммы поступлений по природно-ресурсным 35 платежам. Доля данных сборов
незначительно превысила значение 0,01% от общей суммы налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Таблица 14 – Динамика начислений природно-ресурсных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации за период с 2013 по 2017 гг. Налоговый доход Природноресурсные платежи, всего в том числе: НДПИ Водный налог Сбор за пользование ВБР Сбор за пользование ОЖМ 2013 2014 2015 Начислено, тыс. р. 2016 2017 2 361 963 306 2 908 515 079 3 236 424 694 2 913 268 758 4 134 920 401 2 355 168 279 2 479 313 2 901 172 915 2 314 467 3 229 019 061 2 667 704 2 906 713 911 2 355 150 4 127 817 649 2 514 436 1 784 153 2 143 905 2 056 585 2 213 941 2 403 456 153 305 171 029 186 017 189 980 218 497 Доля в сумме начислений по природно-ресурсным платежам, % Природноресурсные 100 100 100 100 100 платежи, всего в том числе: НДПИ 99,712 99,747 99,771 99,775 99,828 Водный налог 0,104 0,079 0,082 0,080 0,060 Сбор за 0,075 0,073 0,063 0,076 0,058 пользование ВБР Сбор за 0,006 0,005 0,005 0,006 0,005 пользование ОЖМ Доля в общей сумме начислений налоговых доходов консолидированного бюджета, % Природноресурсные 30,035 30,197 30,180 21,925 24,802 платежи, всего в том числе: НДПИ 29,948 30,121 30,111 21,875 24,759 Водный налог 0,031 0,024 0,024 0,017 0,015 Сбор за 0,022 0,022 0,019 0,016 0,014 пользование ВБР Сбор за 0,0019 0,0017 0,0017 0,0014 0,0013 пользование ОЖМ Источник: составлено на основании [74] С учетом того, что Российская Федерация обладает богатым запасом водных биологических ресурсов за счет своего территориального положения, величина сбора, поступающая в бюджет за пользование такими ресурсами, очень мала, что может говорить о несовершенстве налоговой системы в данной сфере. Кроме того, доля сбора за пользование водными биологическими ресурсами в общей сумме начисленных налоговых доходов ежегодно снижается, что связано со стабильным увеличением сумм налоговых 36
начислений и отсутствием пропорционального роста начислений сбора за пользование водными биологическими ресурсами. При этом, доля сбора за пользование водными биологическими ресурсами в сумме начислений по природно-ресурсным платежам подвергается нестабильным увеличениям и снижениям. Это связано с колебаниями сумм начислений налога на добычу полезных ископаемых – в связи с тем, что данный налог занимает более 99% начислений по природно-ресурсным платежам, его уменьшение или увеличение значительно влияет на долю других налогов и сборов данной группы. Данные Рисунка 1 показывают, что с 2006 г. по ОКВЭД «Рыболовство, рыбоводство» происходит снижение доли налоговых платежей и увеличение таможенной нагрузки в виде экспортных таможенных сборов и пошлин, что, в свою очередь, обусловлено изменением системы налогообложения рыбопромышленной отрасли и фискальной нагрузки ее субъектов. В 2009 – 2010 гг. была установлена норма о необходимости доставки выловленных водных биологических ресурсов на таможенную территорию РФ, что повлияло на значительный рост таможенных платежей. Данные за 2017 г. приведены без учета таможенных платежей и поступлений ЕСХН в связи с отсутствием данных. В российском налоговом законодательстве закреплено положение о предоставлении льготы по уплате сбора за пользование объектами водных биоресурсов в виде 15 процентов от ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов. Право получения такой льготы предоставляется градо- и поселкообразующим российским рыбохозяйственным организациям, российским рыбохозяйственным организациям, в том числе рыболовецким артелям (колхозам), а также индивидуальным предпринимателям, которые удовлетворяют критериям, предусмотренным для рыбохозяйственных организаций. Таким образом, практически все организации, осуществляющие рыболовство, имеют право на указанную льготу, из чего следует, что 37
фактическая сумма сбора за пользование объектами водных биоресурсов составляет 15 процентов от возможного значения. 2422 3374 3928 3947 4581 4885 5094 5281 6021 Страховые платежи 8540 10779 540,8 503,2 16996 450,9 6777 6979 2785 3375 3445 3929 3990 3605 1798 1734 1812 1809 1785 1779 1765 7430 4248 3426 2469 141 587 261 1502 2006 2007 4430 4593 876 1639 2008 313 615 762 612 1103 427 1110 434 1355 1946 1499 1624 1151 449 1146 2009 2010 2011 2012 2013 2113 2403 9378 НДФЛ ЕСХН 10392 5236 303 617 1282 4248 Сбор за пользование ВБР 5600 1861 2960 2108 5522 Таможенные платежи Налог на имущество 3094 4519 465 415 559 1612 571 1039 4092 5120 5477 2014 2015 2016 2017 Налог на прибыль Источник: составлено на основании [74] Рисунок 1 – Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ налогов, сборов и таможенных платежей по ОКВЭД "Рыболовство, рыбоводство" за период 2006 – 2017 гг., млн р. Следовательно, установленные критерии предоставления льготы по уплате сбора за пользование ресурсом не содержат стимула к выполнению дополнительных условий, выгодных государству и не являются поддержкой для организаций, объективно нуждающихся в помощи. Помимо того, что льгота не является рабочей, реальный объем сбора за пользование ресурсом составляет 15 процентов от рассчитанного в соответствии с действующими ставками сбора, что значительно снижает поступления в государственный бюджет. Ее 38
принятие поспособствовало уменьшению налоговой нагрузки более чем на 11 миллиардов рублей в год, что сопоставимо с объёмом ежегодных налоговых платежей рыбохозяйственных организаций [74]. Помимо этого, на снижение налоговой нагрузки повлияло введение единого сельскохозяйственного налога для рыбодобывающих предприятий с численностью занятых не более 300 человек. Так, применение данного налогового режима привело к существенному сокращению поступлений по налогам на прибыль и имущество организаций. В период с 2010 по 2013 гг. количество предприятий, применяющих данный налоговый режим возросло с 1557 до 1885 [75]. Проанализировав вышеизложенное, можно сделать вывод, что размеры действующих ставок сбора за пользование водными биологическими ресурсами неоправданно малы, их размер не соответствует современным рыночным ценам. При этом доля сбора в объеме выручки пользователя объектами водных биологических ресурсов ежегодно сокращается, что связано с ростом уровня инфляции, повышением уровня цен и при этом отсутствием индексации ставок. Чтобы оценить возможность повышения ставок сбора без ущерба для развития отрасли, необходимо провести анализ налоговой нагрузки и рентабельности данной отрасли. Вопросы теории и практики, связанные с вопросами системы налогообложения пользования водными биологическими ресурсами, а именно, с анализом различных методик по расчету налоговой нагрузки по ОКВЭД «Рыболовство, рыбоводство», приведены в Таблице 15. Таблица 15 – Методические подходы к расчету налоговой нагрузки по ОКВЭД «Рыболовство, рыбоводство» Источник методики расчета ФНС Расчет Сумма Н где: НН – налоговая нагрузка; Сумма Н – Сумма уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов; В - Оборот (выручка) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). 39
д лже е л цы 15 Расчет Источник методики расчета Минфин РФ Сумма НП где: ФБК GrantThornton НН – налоговая нагрузка (в целом или для каждого налога в отдельности); Сумма НП – сумма налоговых поступлений; ВВП – валовой внутренний продукт. НН В НН где: НО «ВАРПЭ» ВДС НН – налоговая нагрузка; Сумма НП – сумма налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ; ОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; ОМС – страховые взносы на обязательное медицинское страхование; ОСС – страховые взносы на обязательное социальное страхование; НДФЛ - налог на доходы физических лиц; В - выручка предприятий по виду экономической деятельности; ВДС – валовая добавленная стоимость. Сумма НП где: ОПС ОМС ОСС НДФЛ ТП НН – налоговая нагрузка; Сумма НП – сумма налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ; ОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; ОМС – страховые взносы на обязательное медицинское страхование; ОСС – страховые взносы на обязательное социальное страхование НДФЛ - налог на доходы физических лиц; ТП – таможенные платежи. РСПП где ФН – фискальная (налоговая) нагрузка; НП – сумма налоговых платежей; ОПС – сумма взносов на обязательное пенсионное страхование; ОМС – сумма взносов на обязательное медицинское страхование; ОСС – сумма взносов на осязательное социальное страхование; НДФЛ – налог на доходы физических лиц; ОПО – сумма страховых премий на обязательное страхование опасных производственных объектов; ВДС – валовая добавленная стоимость; АМ – амортизация. 40
О ч е л цы 15 Расчет Источник методики расчета Крейнина М. Н. где Ср – затраты на производство реализованной продукции без учета налогов; Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее. Кирова Е. А. где НН – налоговая нагрузка; В - выручка; МЗ – материальные запасы; ВД – внереализационные доходы; ВР – внереализационные расходы; П – прибыль; НП – налоговые платежи; СО – страховые взносы. где ST – сумма налогов; TV – сумма источника средств для уплаты. Литвин М. И. Источник: [6, 53, 71, 75] В Таблице 16 приведены показатели налоговой нагрузки по виду экономической деятельности «Рыболовство, рыбоводство», приведенные в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N MM-3-06|333@ [6]. Таким образом, налоговая нагрузка определена как соотношение суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организаций [6]. Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц и без учета поступлений обязательных страховых взносов. Таблица 16 – Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности по методике ФНС РФ за период с 2014 по 2016 гг. В процентах Вид экономической деятельности 2014 2015 2016 2017 Сельское и лесное хозяйство, охота 3,4 3,5 3,5 4,3 Рыболовство, рыбоводство 6,2 6,5 7,7 7,9 41
О ч е л цы 16 Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых Производство пищевых продуктов (в том числе напитки, табак) Производство кожи и изделий из кожи 42,6 41,5 35,6 45,4 19,4 18,2 19,7 28,2 6,3 6,2 7,3 7,9 Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки (за исключением мебели) Строительство 3,9 2,8 2,2 2,0 12,3 12,7 10,9 10,2 Оптовая и розничная торговля 2,6 2,7 2,8 3,2 Гостиничная и ресторанная деятельность 9,0 9,0 9,5 9,5 11,74 11,46 11,02 13,17 Среднеотраслевое значение налоговой нагрузки Источник – [6] Проведя анализ Таблицы 16, можно сделать вывод, что значение показателя налоговой нагрузки по виду экономической деятельности «Рыболовство, рыбоводство» находится ниже среднего значения, при этом, анализ Таблицы 17 показывает ежегодный рост рентабельности по этому же виду деятельности. Таблица 17 - Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг В процентах Вид экономической деятельности 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 10,3 11,7 6,3 18,4 21,3 16,8 17,3 Рыболовство, рыбоводство 22,0 21,4 21,5 33,2 59,4 61,0 49,9 Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых 32,1 28,8 24,1 20,7 24,4 23,8 25,9 Вид экономической деятельности 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 8,1 11,1 10,1 10,2 10,7 9,6 15,1 7,5 8,1 6,2 5,7 7,3 10,8 10,9 5,9 5,3 8,1 13,0 12,3 11,6 8,4 Строительство 6,8 6,7 4,8 5,1 5,4 5,5 7,2 Оптовая и розничная торговля 10,5 8,2 7,1 7,4 7,1 5,3 4,6 Гостиничная и ресторанная деятельность 6,9 8,4 6,7 5,8 5,8 6,1 7,0 12,23 12,19 10,54 13,28 17,07 17,72 16,26 Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви Обработка древесины и производство изделий из дерева Среднеотраслевая рентабельность Источник – [6] 42
Так, рентабельность в 2017 г. – 49,9%, что на 33,6% выше среднеотраслевой рентабельности. Проведя анализ Таблиц 16 и 17, можно сделать вывод, что повышение ставок сбора за пользование водными биологическими ресурсами не нанесет ущерб развитию отрасли, так как средний показатель рентабельности по этой отрасли очень высок, что означает, что в собственности у пользователей водными биологическими ресурсами остается крупная сумма дополнительных средств, сформированная за счет недополученного государством рентного дохода в бюджет. Если говорить о показателях фискальной нагрузки на предприятия по виду деятельности «Рыболовство, рыбоводство», рассчитанных по методике Комиссии РСПП, то можно заметить превышение их значений по сравнению с аналогичными показателями, рассчитанными по методике ФНС (Таблица 18). Таблица 18 – Показатели фискальной нагрузки, рассчитанные по методике Комиссии РСПП по рыбному хозяйству и аквакультуре В процентах Показатель Фискальная нагрузка 2013 11,7 2014 10,5 2015 11,9 2016 13,7 Источник: [71] Показатели фискальной нагрузки, рассчитанные по методологии РСПП, превышают показатели ФНС. Это связано с тем, что при расчете по методологии РСПП учитываются обязательные страховые взносы вместо налога на доходы физических лиц, учитываемый при расчете по методологии ФНС. В соответствии с поручениями Президента Российской Федерации от 9 ноября 2015 года №Пр-2338ГС Правительству РФ [22], предусматривается: 1) Применение единого сельскохозяйственного налога только малыми предприятиями, рыбоводными хозяйствами и градо- поселкообразующими отечественными предприятиями. Следовательно, в отличие от действующих положений гл.26.1, применение льготного 43 налогового режима будет
возможно только для небольших предприятия, находящихся в прибрежных регионах; 2) Применение ставки сбора в размере 100% для остальных предприятий, осуществляющих промышленный и прибрежный промысел. Это изменение, в свою очередь, лишает льготы иные субъекты рыбопромышленной отрасли, которые по действующему законодательству имеют такое право при выполнении определенных условий; 3) Введение механизмов индексации ставок сбора в отношении организаций, осуществляющих экспорт продукции низкой степени переработки. При этом, принимая во внимание корректировки в сфере налогообложения рыбопромышленных организаций, налоговая нагрузка на предприятия, не являющиеся градо- и поселкообразующими, рассчитанная по методологии ФНС, увеличится в два раза, а именно, с 6,2% до 12,5%. Налоговая нагрузка, рассчитанная по методологии ФБК GrantThornton, увеличится на 4,2% и примет значение 12,5%, а нагрузка, рассчитанная по методологии Комиссии РСПП по рыбному хозяйству и аквакультуре, возрастет на 4,1% и составит 14,5% [71]. Анализируя вышеизложенное, можно сделать выводы, что несмотря на то, что за последние годы система налогообложения водных биологических ресурсов в РФ претерпела достаточно серьезные изменения, она все равно остается далекой от совершенства и требует дальнейшего улучшения в целях повышения эффективности природопользования. Например, ставки сбора слишком малы и не учитывают такие важные критерии, как состояние запаса ресурса, его доступность, условия использования ресурса, определение оптимального улова в количественном и стоимостном выражении, совокупные нормативные издержки, плата на единицу промыслового усилия по типам судов и т.д. При этом, перечисленные критерии не остаются неизменными в течение времени, следовательно, налогооблагаемая база должна меняться так же динамично, что позволит ежегодно с принятием общего допустимого улова 44
вносить коррективы в кадастровые оценки зон промысла и устанавливать ставки сбора за пользование водными биологическими ресурсами. Кроме того, установленная льготная система является нерабочей и значительно сокращает потенциальный доход государственного бюджета. Такая льгота не является стимулом для развития в промышленности выгодных для государства условий. Наиболее эффективной будет замена этой льготы льготой, действующей для предприятий, например, способствующих развитию внутреннего рынка рыбной продукции, успешно практикующих рыбопереработку и т.д. Так же существует проблема необходимости уплаты сбора, исходя из объема водных биологических ресурсов, указанных в разрешении. В связи с этим, многим организациям приходится переплачивать сбор вследствие объективных причин. Например, из-за неблагоприятных погодных условий или пониженной биопродуктивности промыслового участка. Решением данной проблемы может являться введение специальной отчетности для расчета налоговой базы. Кроме того, могут быть введены коэффициенты риска, учитывающие, например, наличие стабильно неблагоприятных погодных условий, сложность добычи водных биологических ресурсов в определенном районе и т.д. Дополнительные коэффициенты такого риска могут быть установлены к ставкам сбора и при наличии (отсутствии) уточненных данных о состоянии (объемах) конкретных видов биоресурсов в разрешенных районах лова. Кроме того, существующая в России система налогообложения противоречит рентному подходу. Например, до сих пор не разработаны биоэкономические кадастры, нарушены необходимые информационные потоки, а плата за пользование биологическими ресурсами включается в себестоимость. Другими словами, налогоплательщики скрывают ренту в себестоимости продукции, следовательно, это приводит к повышению цен, а сбор за пользование водными биологическими ресурсами оплачивает сам потребитель. Несмотря на то, что система налогообложения природных ресурсов в России претерпела достаточно серьезные изменения в последние годы, она все равно далека от совершенства. До сих пор не удается добиться 45
гармонизации двух основных функций налогов, а именно стимулирующей и фискальной, что способствует неграмотному использованию природных ресурсов в РФ. Совершенствование системы налогообложения пользования водными биологическими добывающих ресурсами мощностей позволит ликвидировать рыбопромыслового флота несоответствие запасам водных биологических ресурсов, а расширение исследования этих ресурсов обеспечит включение в промысловый оборот малоизученных и недоиспользуемых их видов, освоение новых промысловых районов, что, в свою очередь, позволит существенно увеличить доходы государства от использования биоресурсов без увеличения налоговой нагрузки на рыбопромышленный комплекс. 46
2 Действующая пользователя водных практика исчисления биологических фискальных ресурсов (на платежей примере ПАО «НБАМР») 2.1 Характеристика финансово - экономических показателей ПАО «НБАМР» ПАО «Находкинская дальнейшем – ПАО база активного «НБАМР») является морского рыболовства» одним из (в крупнейших рыбодобывающих предприятий России, обладающее опытом работы во всех районах Тихого океана. ПАО «НБАМР» - это стабильное интегрированное предприятие, в состав которого входит несколько дочерних компаний и обособленных структурных подразделений. Средняя численность работников превышает 1600 человек. Динамика численности работников ПАО «НБАМР» за период с 2014 по 2017 гг. представлена в Таблице 19. Таблица 19 - Динамика численности работников ПАО «НБАМР» за период с 2014 по 2017 гг. Наименование подразделения Плавсостав Береговые подразделения Итого Источник: [72] 2014 2015 2016 2017 1 460 1 439 1 443 1 532 Темп роста,% 2017/2014 104,93 189 183 148 136 71,96 1 649 1 622 1 591 1 668 101,15 Основу хозяйственной деятельности ПАО «НБАМР» составляют морской промысел рыбы и морепродуктов, их дальнейшая переработка и реализация как на российском рынке, так на рынках Западной Европы и АзиатскоТихоокеанского региона. Виды деятельности предприятия по классификатору кодов ОКВЭД представлены в Таблице 20. 47
Таблица 20 – Виды деятельности ПАО «НБАМР» по классификатору кода ОКВЭД Вид деятельности Основная Дополнительная Код ОКВЭД 03.11 10.20 Расшифровка кода Рыболовство морское Переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков Торговля оптовая рыбой, ракообразными и моллюсками, консервами и пресервами из рыбы и морепродуктов Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств Хранение и складирование замороженных или охлажденных грузов 46.38.1 50.20 52.10.1 Источник: [72] Минтай, лемонема, кальмар, макрурус, сельдь — основные и традиционные объекты промысла компании. Рыбопромысловые суда ПАО «НБАМР» оснащены специальными морозильными оборудованиями, позволяющими подготавливать продукцию к реализации без выхода на берег. Основные виды выпускаемой пищевой продукции – это рыба, филе и фарш. Реализация икры минтая и лемонемы, ориентированная на экспорт, представляет возможным своевременный ремонт судов и приобретение необходимых запасных частей, поискового оборудования, топлива и тары. Из отходов, подлежащих утилизации, производятся кормовая мука и технический жир. Промысловые суда компании также осуществляют прием и переработку сырья от сторонних организаций. НБАМР является одной из немногих российских рыбохозяйственных организаций, производящих рыбное филе и фарш, разрешенные для экспорта в страны Европейского Союза. Обязательной составляющей деятельности ПАО «НБАМР» является соответствие качества выпускаемой продукции стандартам, установленным европейскими странами, для этого вся продукция исследуется в собственных 48
лабораториях. Данное условие позволяет сохранять конкурентоспособность продукции на различных рынках сбыта. Деятельность ПАО «НБАМР» основана на концепции социальноответственного бизнеса. В своей деятельности социально-ответственного предприятие бизнеса, придерживается реализует множество концепции экологических программ, уделяет внимание охране и возобновлению морских биоресурсов, промышленной безопасности и охране труда, развития персонала, социальной поддержки и защиты своих работников. Для получения высоких результатов деятельности руководству предприятия необходимо быть способным адекватно оценивать финансовоэкономическое состояние своего предприятия, а также состояние деловой активности партнеров и конкурентов. Финансово-экономическое состояние – важнейший критерий деловой активности и надежности предприятия, определяющий его конкурентоспособность и потенциал в эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности. Оно характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Главная цель анализа – выявление наиболее серьезных проблем управления предприятием в целом и его финансовыми ресурсами в частности. Для проведения анализа необходимо использование следующих источников: форму бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский баланс (Приложение А, Приложение Б), Отчет о финансовых результатах (Приложение В)), данные синтетического и аналитического бухгалтерского учёта, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса и другие формы отчетности. Чтобы оценить текущее и перспективное имущественное и финансовое состояние ПАО «НБАМР», необходимо провести анализ экономических показателей деятельности предприятия (Таблица 21) 49 основных
Таблица 21 – Основные экономические показатели деятельности ПАО «НБАМР» за период с 2014 по 2017 гг. В тыс. р. Показатель Темп роста, % 2015 2016 2017 2016/2015 2017/2016 Выручка 7 852 917 9 664 485 8 096 290 123,01 83,77 Себестоимость продаж 4 190 042 4 677 156 4 668 096 111,63 99,81 Валовая прибыль 3 662 875 4 987 328 3 430 194 136,16 68,78 Коммерческие расходы 427 575 576 547 535 886 134,84 92,95 Управленческие расходы 570 578 529 756 403 684 92,85 76,20 Прибыль (убыток) от продаж 2 664 722 3 881 026 2 490 624 145,64 64,17 Доходы от участия в других организациях 564 445 59 372 0 10,51 0 Проценты к получению 12 553 37 079 70 682 295,38 190,62 Проценты к уплате 69 786 41 627 172 665 59,65 414,79 Прочие доходы 665 689 263 596 198 682 39,60 75,38 Прочие расходы 1 040 174 720 950 1 561 880 69,31 216,64 Прибыль (убыток) до налогообложения 2 797 449 3 478 496 1 025 443 124,35 29,48 Текущий налог на прибыль 379 566 726 015 496 762 191,28 68,42 Изменение отложенных налоговых обязательств 75 083 37 061 36 445 49,36 98,34 Изменение отложенных налоговых активов 31 370 19 558 1 013 62,35 5,18 Прочее 1 745 1 524 1 866 87,34 122,44 2 309 685 2 735 273 562 273 118,43 20,56 Чистая прибыль (убыток) Источник: Отчет о финансовых результатах ПАО «НБАМР» за 2015-1017 гг. В Таблице 21 рассмотрены основные экономические показатели деятельности ПАО «МБАМР» в динамике с 2015 по 2017 гг., отражены изменения показателей в динамике с использованием темпа роста. Темп роста 50
показывает интенсивность изменения уровня ряда, который выражается в процентах. Иными словами, темп роста определяет, сколько процентов составляет показатель исследуемого года от показателя предыдущего. Если полученное значение меньше 100%, то наблюдается темп уменьшения исследуемого показателя в соотношении с предыдущим. По итогу 2016 г. выручка увеличилась на 1 811 568 тыс. р., что повлияло на увеличение себестоимости на 487 114 тыс. р., однако, в 2017 г. выручка снизилась на 1 568 195 тыс. р., что связано с сокращением объема реализованной продукции. Вследствие падения объема реализации, прибыль от продаж в 2017 г. уменьшилась на 35,8% по сравнению с аналогичным показателем 2016 г. и на 6,5% по сравнению с 2015 г. Снижение размера прибыли до налогообложения за счет значительного уменьшения выручки в 2017 г. привело к пропорциональному уменьшению текущего налога на прибыль на 229 253 тыс. р. Для оценки эффективности работы предприятия в целом необходимо провести его анализ рентабельности (Таблица 22). Таблица 22 - Анализ рентабельности ПАО «НБАМР» за период 2014 - 2017 гг. Показатель Выручка, млн р. Валовая прибыль, млн р. Валовая рентабельность,% Прибыль от продаж, млн р. Рентабельность продаж,% Чистая прибыль, млн р. Рентабельность чистой прибыли,% EBITDA, млн р. Рентабельность по EBITDA,% Капитал, млн р. Рентабельность активов,% Собственный капитал, млн р. Рентабельность собственного капитала, % EPS, прибыль на 1 акцию, тыс. р. Абс. изменения 2014 2015 2016 2017 2016/2015 2017/2016 5 040,9 1 817,9 36,1 940,3 18,7 624,0 12,4 931,2 18,5 4 546,5 13,7 2 815,4 7 852,92 3 662,87 46,64 2664,72 33,93 2309,68 29,41 2929,07 37,30 5717,55 40,4 3 679,80 9 664,48 4 987,33 51,60 3 881,03 40,16 2 735,27 28,30 3 734,20 38,64 6 317,49 43,3 4 334,73 8 098 3195 42,36 2491 30,75 562 6,94 2 560 31,61 13 960 4,03 7 436 +1 811,57 +1 324,45 +5 +1 216,30 +6,2 +425,59 -1,1 +805,13 +1,3% +599,94 +2,9 +654,93 -1 566,48 -1 792,33 -9,24 -1 390,03 -9,41 -2 173,27 -21,36 -1 174,20 +31,22 +7 642 -39,27 +3 101,27 22,2 62,77 63,10 7,56 +0,3 -55,54 0,8674 1,1 1,3 0,27 +0,2 -1,03 Источник: Рассчитано на основании Бухгалтерской отчетности ПАО «НБАМР» за 2014 – 2017 гг. 51
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия, доходность различных направлений деятельности, окупаемость издержек и т.д. Они более детально, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты деятельности ввиду того, что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. Показатель валовой рентабельности отражает величину валовой прибыли, приходящейся на каждый рубль выручки от продаж. Нормативного значения данный показатель не имеет – чем он выше, тем лучше для предприятия. В случае с ПАО «НБАМР» в период с 2014 по 2016 гг. отмечается стабильный рост валовой рентабельности в динамике, однако, в 2017 г. отмечается падение на 17,9%. Несмотря на это, значение данного показателя находится на довольно высоком уровне в течение всего анализируемого периода. Коэффициент рентабельности продаж описывает эффективность реализации основной продукции предприятия, а также позволяет определить долю себестоимости в продажах. Таблица отражает положительную динамику данного показателя в период с 2014 по 2016 гг., это связано с тем, что темп роста выручки опережает темп роста затрат в связи с ростом объема продаж, обратная ситуация имеет место в 2017 г. – показатель снижается на 23,4%, на что повлияло сокращение объема реализации. Рентабельность по EBITDA отражает прибыльность продаж компании без учета затрат на проценты по кредитам, уплаты налога на прибыль и амортизации. По результатам анализа данного показателя, эффективность продаж компании в 2017 г. заметно возросла по сравнению в 2014 г. (на 70,8%), на что повлияло повышение выручки и оптимизация расходов (снижение себестоимости), а так же рост эффективности менеджмента (снижение управленческих расходов) и маркетинга (снижение коммерческих расходов), однако, по сравнению с 2016 г. показатель имеет отрицательную динамику – отмечено его снижение на 18,2%. Анализ рентабельности показал, что, несмотря на снижение показателей 52 в 2017 г., экономическая
эффективность работы предприятия находится на довольно высоком уровне и расценивается, как положительная. Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходимо провести анализ оборотного капитала и ликвидности предприятия (Таблица 23). Ликвидность предприятия – возможность предприятия погашать свои задолженности в сжатые сроки. Степень ликвидности определяется отношением объема ликвидных средств, находящихся в распоряжении предприятия (актив баланса) к сумме имеющихся задолженностей (пассив баланса). Таблица 23 - Анализ оборотного капитала и ликвидности ПАО «НБАМР» за период с 2015 по 2017 гг. Темп роста,% Показатели Оборотный капитал, млн.руб. Оборачиваемость капитала, дни Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Денежный поток (поступления) от операционной деятельности, млн р. Чистый денежный поток от операционной деятельности, млн р. Долг, млн р. Чистый долг, млн р. Отношение чистого долга к EBITDA 2014 2015 2016 2017 2 732,0 198 2,51 3 270,0 152 3,52 3 738,2 141,2 2,54 0,37 0,38 5 574,5 2016/2015 2017/2016 4 151,9 187,1 1,16 114,32 92,89 72,16 111,07 132,51 45,67 0,56 -0,57 147,37 -101,79 7 195,0 8 956,6 8 083 124,48 90,24 802 1 316,0 2 817,2 1 867 214,07 66,27 1 731,0 1 575,8 1,69 2 037,7 2 004,4 0,68 1 982,7 1 952,6 0,52 4 632,4 3 279,8 1,28 97,30 97,42 76,47 233,72 167,97 246,15 Источник: Бухгалтерский баланс ПАО «НБАМР» Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные активы. Рекомендуемое значение показателя: рост в динамике и целевое значение, равное 1,5 – 2,5. Рост показателя наблюдался в 2015 г., в 2016 г. замечено его снижение на 0,98, в 2017 г. – еще на 1,38. До 2016 г. коэффициент текущей ликвидности превышал рекомендуемое значение, что означало, что предприятие не испытывает трудностей при погашении своих текущих обязательств, однако в 2017 г. значение показателя упало на 0,34 ниже рекомендуемого значения показателя, что показывает на наличии затруднений 53
при исполнении финансовых обязательств. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая часть текущей деятельности финансируется за счет собственных источников. Нормативное значение этого показателя равно 0,1. В случае с ПАО «НБАМР» замечен рост показателя в динамике с период с 2014 по 2016 гг., но его значение на конец 2016 г. все равно не соответствовал нормативу и составлял 0,56, при этом в 2017 г. значение показателя снизилось еще на 1,13, что говорит о необходимости срочного повышения количества собственных оборотных средств предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Долг ПАО «НБАМР» рассчитан как сумма всех обязательств (краткосрочных и долгосрочных). В период с 2014 по 2016 гг. наблюдается снижение этого показателя, что говорит об уменьшении предприятием размера своих долговых обязательств, однако, в 2017 г. долг предприятия увеличился на 133,72% или на 2 649,7 млн р., что связано с резким увеличением объема заемных средств. Чистый долг рассчитан как разница между долгом и денежными средствами (их эквивалентами). Показатель отношения долга к EBITDA рассчитан по следующей формуле: где D – отношение долга к EBITDA; ОД – общий долг предприятия (краткосрочный и долгосрочный); EBITDA – аналитический показатель, равный объему прибыли после вычета расходов по уплате налогов, процентов и начисленной амортизации. У капиталоемких компаний считается приемлемым нормативное значение данного показателя в пределах 1,5-3 [70]. Превышение значения показателя 4 при росте в динамике считается рискованной политикой в сфере привлечения заемного капитала. Значение этого показателя для ПАО «НБАМР» 54
в 2016 г.уменьшилось на 24% по сравнению с предыдущим годом и стало составлять 0,52, что является хорошим признаком, а в 2017 г. увеличилось на 146,15%, но, тем не менее, находилось в пределах норматива, что говорит о капиталоемкости ПАО «НБАМР». Чтобы дать оценку текущего состояния имущества, необходимо провести анализ активов баланса. Структура активов баланса предприятия приведена в Таблице 24. Таблица 24 – Анализ структуры актива баланса ПАО «НБАМР» в 2017 г. Актив Значение показателя, Удельный вес в тыс.руб. итоге баланса,% 31.12.16 31.12.17 Изменения 31.12.1 31.12.1 В абс. 6 7 величинах Уд.вес,% Имущество – всего 6 322 751 13 960 063 100,0 - +7 637 312 - 1.Внеоборотные активы - всего 2 646 737 9 808 141 40,8 70,3 +7 161 404 93,8 329 816 3 578 286 5,2 25,6 +3 248 470 42,5 1 468 575 1 716 843 23,2 12,29 +248 268 3,3 1.3 Отложенные налоговые активы 29 648 30 661 0,5 0,2 +1 013 0,01 1.4 Прочие внеоборотные активы 818 696 1 198 942 11,9 8,6 +380 246 4,9 2. Оборотные активы - всего 3 676 014 4 151 922 59,2 29,7 +475 908 6,2 2.1 Запасы, включая НДС 1 687 454 1 878 733 26,7 13,7 +191 279 2,5 2.2 Дебиторская задолженность 1 437 659 1 198 555 23,7 8,6 -1 239 104 -16,2 30 199 135 259 0,5 0,9 +105 060 1,4 519 775 619 651 8,2 4,4 +99 876 1,3 1.1 Основные средства 1.2 Долгосрочные финансовые вложения 2.3 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 2.4 Прочие оборотные активы Источник: Бухгалтерская отчетность ПАО «НБАМР» за 2017 г. В связи с особенностью осуществления деятельности ПАО «НБАМР», основные активы предприятия, а именно, рыбопромысловые суда, имеют достаточно большую стоимость и высокую степень износа, что может привести к авариям и, как следствие, к незапланированным простоям судов, что может стать причиной ухудшения операционных и финансовых показателей. Если говорить в целом о структуре актива баланса, то она аналогична структуре 55
пассива баланса. Чтобы оценить состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени, необходимо провести анализ финансового состояния предприятия. Финансовое состояние предприятие выражается в соотношении структуры его активов и пассивов, т.е. в соотношении средств предприятия и их источников. Структура пассивов баланса проанализирована в Таблице 25. Таблица 25 - Динамика и структура статей пассива баланса в 2017 г. Пассив Значение показателя, Удельный вес в тыс. р. итоге баланса,% 31.12.16 31.12.17 Изменения 31.12.1 31.12.1 В абс. 6 7 величинах Уд.вес,% Источники имущества - всего 6 322 751 13 960 063 100,0 - +7 637 312 - 1.Собственный капитал 4 334 734 7 436 358 69 53,2 +3 101 624 40,61 2.Заемный капитал 1 988 017 6 523 705 31 46,8 +4 535 688 59,39 348 888 2 801 032 6 20,1 +2 452 144 32,11 65 305 2 553 894 1 18,3 +2 488 589 32,58 283 583 247 138 81 1,8 -36 445 -0,48 1 639 129 3 722 673 26 26,7 +2 083 544 27,28 119 917 2 078 507 7 14,9 +1 958 590 25,65 1 355 594 1 483 250 21 10,6 +127 656 1,67 163 618 160 916 10,01 1,2 -2 702 -0,04 2.1 Долгосрочные обязательства всего 2.1.1. Кредиты и займы 2.1.2 Отложенные налоговые обязательства 2.2 Краткосрочные обязательства всего 2.2.1 Кредиты и займы 2.2.2 Кредиторская задолженность 2.2.3 Резервы предстоящих расходов Источник: Бухгалтерская отчетность ПАО «НБАМР» за 2017 г. За 2017 год имущество предприятия увеличилось на 2 362 688 тыс. р. (на 120,79%) и составило 13 960 063 тыс. р., что на 53,2% было обеспечено собственным капиталом и на 46,8% состоит из обязательств ПАО «НБАМР». Проведя анализ финансово-экономических показателей ПАО «НБАМР» можно сделать следующие выводы: 56
– На 18% увеличилась чистая прибыль, полученная компанией в 2016 г. по сравнению с предыдущим, однако, в 2017 г. данный показатель снизился на 2 173 млн р.; – Более, чем на 800 млн р. в 2016 г. по сравнению с прошлым годом вырос показатель EBIDTA, в 2017 г. он уменьшился 1174 млн р.; – Отрицательную динамику в 2017г. продемонстрировали показатели рентабельности (среди ключевых – -9,24% валовой рентабельности, -9,41% рентабельности продаж); – Собственный капитал ПАО «НБАМР» в 2017 г. увеличился на 3 101 млн р.; – Объем выручки компании в 2016 г. более, чем на 20% превзошёл показатель 2015 г., в 2017 г. замечено снижение данного показателя на 1 566 млн р.; – В 2016 г. при росте выручки от реализации более, чем на 1,8 млрд рублей (+23,1%), себестоимость продаж показала несоизмеримый рост – 487 млн рублей (+12%), однако, в 2017 г. выручка предприятия уменьшилась на 16,2 при уменьшении себестоимости лишь на 0,2%; – Капитал ПАО «НБАМР» в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличился более, чем в 2 раза, при этом, стоимость чистых активов превысила аналогичный показатель предыдущего года на 71%. Анализируя вышесказанное, можно сделать вывод, что в целом ПАО «НБАМР» имеет довольно устойчивое положение на рынке. Однако, существуют и некоторые риски: – ПАО «НБАМР» – экспортно-ориентированная компания, вследствие чего значительная часть выручки отражена в иностранной валюте, при том, что большая часть издержек номинирована в рублях. Кроме того, компания имеет обязательства, выраженные в иностранной валюте. Значительные колебания курсов валют, особенно изменение обменного курса рубля к доллару США, могут оказать существенное влияние на финансовые показатели предприятия; 57
– Для привлечения клиентов ПАО «НБАМР» ведёт гибкую политику в части предоставления рассрочки платежей за реализованную продукцию. При срыве графиков платежей может возникнуть риск потери платежеспособности и просрочки собственных обязательств по платежам; – Неопределенность в рыбопромысловой обстановке приводит к трудностям при осуществлении прогнозирования объемов общего допустимого улова и степени освоения квот; – Снижение выручки и недобросовестное выполнение покупателями обязанностей по оплате приобретенной продукции приводят к снижению ликвидности; – Достаточно высокая степень износа основного актива – рыбопромысловых судов - может привести к аварийным ситуациям и, как следствие, к незапланированным простоям судов, что может стать причиной ухудшения операционных и финансовых показателей. 2.2 Расчет платежей и анализ фискальной нагрузки пользователя водных биологических ресурсов ПАО «НБАМР» - предприятие, облагаемое налогами по общей системе налогообложения. Для рассмотрения налоговых платежей, которые уплачивает организация, необходимо составить налоговое поле (Таблица 26). Налоговое поле представляет собой информационную налоговую базу, которая может включать в себя перечень налогов, подлежащих уплате хозяйствующим субъектом исходя из осуществляемых им видов деятельности, статуса, места (региона) расположения, наличия структурных подразделений; размеры ставок, источники начисления, виды и размеры льгот, сроки уплаты и получателей. Это основная информационная база для дальнейшего налогового планирования, которое представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Его 58
сущность заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Таблица 26 – Налоговое поле ПАО «НБАМР» с учетом отраслевой специфики предприятия Перечень обязательных платежей НДФЛ (налоговый агент) Налог на прибыль организаций НДС Водный налог Объект налогообло жения Выплаты и иные вознагражде ния в пользу физических лиц Прибыль, полученная налогоплате льщиком Существующие льготы с учетом отраслевой специфики - - Ставка 0% для рыбохозяйственных организаций, отвечающих определенным критериям (пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ или пп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ) Операции в - Ставка 10% при осуществлении операций по соответстви реализации рыбы живой, за исключением отдельных и со ст. 146 ценных пород, море- и рыбопродуктов, за НК РФ исключением деликатесных, в том числе рыбы охлажденной, мороженной и других видов обработки (п.2 ст.164 НК РФ) - Ставка 0% при реализации товаров, в том числе рыбной продукции, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (пп.1 п.1 ст. 164 НК РФ) - Освобождение от налогообложения продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями РФ при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 11 ст. 150 НК РФ). Пользование Освобождение от налогообложения при водными осуществлении забора воды из водных объектов и объектами в использования акватории водных объектов для соответстви рыбоводства и воспроизводства водных и с п.1 ст. биологических ресурсов (пп. 5 ст. 333.9 НК РФ) 333.9 НК РФ Освобождение от налогообложения при использовании акватории водных объектов для рыболовства и охоты (пп. 15 п. 2 ст. 333.9 НК РФ 59
О ч е л цы 26 Перечень обязательных платежей Налог на имущество организаций Транспортный налог Земельный налог Перечень обязательных платежей Сбор за пользование ВБР Взносы на обязательное социальное страхование Объект налогообло жения Имущество организаций Существующие льготы с учетом отраслевой специфики - Освобождены от налогообложения водные объекты и другие природные ресурсы (пп. 1 п.4 ст. 374 НК РФ) - Освобождены от налогообложения суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (пп. 7 п.4 ст. 374 НК РФ) Зарегистрир Промысловые морские и речные суда не признаются ованные объектом налогообложения (пп. 3 п. 2. Ст. 358 НК транспортны РФ) е средства Земельный участок (кадастровая стоимость) Объект Существующие льготы с учетом отраслевой налогообло специфики жения ВБР, - Ставка в размере 15% за каждый объект ВБР для изъятие градои поселкообразующих российских которых из рыбохозяйственных организаций, а также для среды их российский рыбохозяйственных организаций (п. 7 ст. обитания 333.3 НК РФ) осуществляе Ставка в размере 0% за каждый объект ВБР при тся на рыболовстве в целях воспроизводства и основании акклиматизации ВБР, а также при рыболовстве в разрешения научно-исследовательских и контрольных целях Выплаты и - Тарифы страховых взносов на обязательное иные пенсионное страхование, обязательное социальное вознагражде страхование на случай временной ния в пользу нетрудоспособности и в связи с материнством, на физических обязательное медицинское страхование в течение лиц 2017–2027 гг. в размере 0% для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированным в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, – в отношении данных выплат и вознаграждений. (пп. 4 п. 1 ст. 427 НК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 427 НК РФ) Источник: [4] Если говорить о налогообложении ПАО «НБАМР», с учетом его отраслевой специфики можно выделить следующие особенности: 60
– Несмотря на то, что в соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ, некоторые рыбохозяйственные организации имеют право на применение ставки по налогу на прибыль в размере 0%, ПАО «НБАМР» уплачивает данный налог по ставке 20%. Право на применение пониженной ставки имеют предприятия, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. ПАО «НБАМР» не является таковым ввиду того, что данное предприятие не признается градо- и поселкообразующей российской рыбохозяйственной организацией или сельскохозяйственным производственным кооперативом в соответствии с п.2.1 ст. 346.2 НК РФ. Кроме того, ПАО «НБАМР» не является рыбохозяйственной организацией, численность работников которой не превышает 300 человек за налоговый период, следовательно, предприятие применяет основную ставку по налогу на прибыль; – В соответствии со ст. 164 НК РФ, при реализации товаров, перечень которых приведен в п. 2, налогоплательщик имеет право на применение пониженной ставки по НДС. Таким образом, ПАО «НБАМР» имеет право на применение ставки по НДС в размере 10% при реализации живой рыбы за исключением ценных пород и море- и рыбопродуктов, перечень которых раскрыт в п. 2 ст. 164 НК РФ; – Также ст. 164 НК РФ предусматривает применение ставки по НДС в размере 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. Следовательно, при реализации рыбы и рыбной продукции в данных условиях, ПАО «НБАМР» получает право на применение нулевой ставки по НДС; – Несмотря на то, что ПАО «НБАМР» осуществляет пользование водными объектами, плательщиком водного налога оно не является. В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 333.9 НК РФ, использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты не является объектом обложения водным налогом, следовательно, за данный вид водопользования ПАО «НБАМР» налог не уплачивает; 61
– Если говорить о налоге на имущество организаций – ПАО «НБАМР» является плательщиком данного налога, так как имеет имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, однако, в соответствии с пп.1 п.4 ст. 374 НК РФ, такие объекты природопользования, как водные объекты, освобождены от налогообложения. Кроме того, освобождены от налогообложения суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, следовательно, за такое имущество предприятие тоже не уплачивает налог на имущество организаций (пп.7 п. 4. ст. 374 НК РФ); – ПАО «НБАМР» является также плательщиком транспортного налога ввиду того, что имеет на балансе зарегистрированные транспортные средства. Однако, учитывая отраслевую специфику предприятия, такие транспортные средства организации, как промысловые морские суда, не подлежат обложению транспортным налогом в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 358 НК РФ, следовательно, за данные транспортные средства ПАО «НБАМР» рассматриваемый налог не уплачивает; – ПАО «НБАМР» ввиду своей отраслевой специфики является плательщиком сбора за пользование водными биологическими ресурсами. В соответствии с п. 7 ст. 333.3 НК РФ, данное предприятие является рыбохозяйственной организацией, а именно, осуществляет рыболовство и производство продукции из водных биологических ресурсов и реализует эти уловы и продукцию, имея доход от данной деятельности не менее 70% в общем объеме выручки. Следовательно, ПАО «НБАМР» имеет право на применение пониженной ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов в размере 15% от ставок, установленных ст. 333.3 НК РФ№; – Ввиду того, что ПАО «НБАМР» является организацией, производящей выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в соответствии со ст. 419 НК РФ, оно является плательщиком страховых взносов. Тарифы страховых взносов в 2017 – 2020 гг. установлены в размере 22% в отношении взносов на обязательное пенсионное страхование, в размере 2,9% в отношении взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с 62
материнством, в размере 5,1% в отношении взносов на обязательное медицинское страхование. Однако, в соответствии со ст. 427 НК РФ, тарифы вышеперечисленных страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированным в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, установлены в размере 0% в отношении данных выплат и вознаграждений. Следовательно, ПАО «НБАМР» имеет право на пониженный тариф страховых взносов в отношении выплат данным физическим лицам. Если говорить о страховых взносах по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то тарифы таких взносов устанавливаются в размере от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска, определяемого в соответствии с видом экономической деятельности предприятия. ПАО «НБАМР» ведет основной вид деятельности «Рыболовство морское», в отношении которого установлен тариф в размере 0,6% и четыре дополнительных, в отношении которых установлены тарифы от 0,2% до 0,9%. Подводя итог вышесказанному и Таблице 24, можно отметить, что ПАО «НБАМР» обязан производить такие обязательные платежи, как НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, сбор за пользование водными биологическими ресурсами и взносы на обязательное социальное страхование. При этом, предприятия может рассчитывать на льготы, полагаемые ему с учетом отраслевой специфики по таким налогам и сборам, как НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог и сбор за пользование водными биологическими ресурсами, а также по взносам на обязательное социальное страхование. Как было установлено ранее, ПАО «НБАМР» ввиду своей отраслевой специфики является пользователем водных биологических ресурсов. При осуществлении вылова водных биологических ресурсов, рыболовные компании и физические лица обязаны уплачивать сбор за пользование такими 63
ресурсами. Однако, сбор за пользование водными биологическими ресурсами является не единственным платежом, связанным с осуществлением данной деятельности. Так как плательщиками сбора являются физические лица, индивидуальные предприниматели и организации, получившие лицензию (разрешение) на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, еще одним обязательным платежом является государственная пошлина на выдачу данной лицензии. Для юридических лиц величина такой пошлины составляет 800 рублей, кроме того, предусмотрена пошлина за внесение изменений в такую лицензию, равная 350 рублям. Лицензия выдается на каждое судно, участвующее в промысле. Для получения лицензии необходимо предоставить в Федеральное агентство по рыболовству следующие документы: – Заявление. – Сведения о лицах, которые запрашивают лицензию на вылов. – Информация об используемых во время промысла судах, документы, подтверждающие, что они находятся в частной или арендной собственности юр. лица. Свидетельство о годности судна, его техническая документация. Контактные данные капитана судна. – Район, в котором будет осуществляться добыча. – Данные об используемых орудиях для вылова. – Установленные квоты на добычу каждого вида водных биоресурсов. – Банковские реквизиты, контактные данные, копии учредительных документов, выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП – Справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженностей. Федеральное агентство по рыболовству рассматривает заявление в течение 15 суток. После получения лицензии ее подлинники должны находиться на каждом судне предприятия или у каждого работника, занимающегося добычей водных биоресурсов. Для осуществления вылова ВБР рыболовные организации и физические лица заключают соответствующие договоры, на основании которых возникает право на добычу ВБР. К таким договорам относится договор о закреплении 64
долей квот добычи (вылова) водных биоресурсов, который заключается в целях осуществления промышленного рыболовства и прибрежного рыболовства в отношении видов водных биоресурсов, общий допустимый улов которых устанавливается по результатам аукциона. Для участия в аукционе по продаже квот российским организациям необходимо предоставить Комиссии по проведению таких аукционов следующие документы: – Заявку на участие – Свидетельство о государственной регистрации – Документы, подтверждающие имущественные права заявителя на рыбопромысловые суда – Справка об отсутствии задолженности по уплате налогов и других обязательных платежей Для участия в таких аукционах необходимо уплатить соответствующий сбор – он является еще один обязательным платежом для осуществления рыбохозяйственной деятельности. Данный сбор оплачивается в пользу бирж в размере и в сроки, установленные соглашением о взаимодействии при проведении аукциона между Минэкономразвития России и уполномоченными биржами. На основании итогового протокола биржа после оплаты сбора победителем выдает «Свидетельство победителя аукциона». В течение трех рабочих дней Комиссия уведомляет победителей аукциона о размерах денежных средств, которые они по результатам аукциона обязаны довнести на счет Минэкономразвития РФ. Победители, в свою очередь, обязаны довнести данную сумму на счет в течение пяти банковских дней. Средства, полученные от проведения аукционов, поступают в полном объеме в доход федерального бюджета в качестве платы за пользование водными биологическими ресурсами. Сумма сбора, уплаченная ПАО «НБАМР» за участие в аукционах по продаже квот в 2015 г. составила 75 013 тыс. р., а в 2016 г. – 62 237 тыс. р. По результатам проведенных аукционов ПАО «НБАМР» были выделены квоты добычи водных биологических ресурсов. В Таблице 27 рассмотрены особенности осуществления промысла ПАО «НБАМР», а именно, объекты и 65
районы промысла, квоты вылова в сфере деятельности и объем фактического вылова. Таблица 27 – Особенности осуществления промысла ПАО «НБАМР» В тоннах Объект промысла Минтай Минтай Сельдь тихоокеанская Минтай Минтай Минтай Сельдь тихоокеанская Кальмар командорский Макрурус Макрурус Макрурус Треска Лемонема Район промысла Западно-Беринговоморская зона Охотское море Северо–Охотоморская подзона ПетропавловскоКомандорская подзона Северо-Курильская зона Карагинская подзона Карагинская подзона Северо-Курильская, ЮжноКурильская зоны, ПетропавловскоКомандорская подзона Северо-Курильская подзона Камчатско-Курильская подзона Южно-Курильская подзона Западно-Беринговоморская зона Тихоокеанская ин.зона (ИЭЗ Японии) Итого 2015 Факт. Квота вылов 2016 Факт. Квота вылов 2017 Факт. Квота вылов 52 246 42 090 55 881 55 009 58 680 30 811 50 937 50 936 54 511 54 564 54 598 54 596 15 189 15 190 14 969 13 917 25 474 13 507 2 526 2 597 2 761 2 761 2 990 2 990 3 872 575 4 421 575 4 382 368 4 811 368 4 771 340 5 201 340 2 044 2 381 3 233 790 6 229 1670 40 480 1 192 40 531 25 756 42 527 20 998 1 516 1 547 1 532 1 232 1 531 1 531 87 86 29 28 28,7 28 21 21 21 0 21,4 0 19 19 18 21 29 15 16 560 16 540 16 560 6 996 16 560 8 582 186 072 137 595 194 796 166 253 213 779 140 269 Источник: [72] За 2017 г. ПАО «НБАМР» было выловлено (добыто) 140 269 тонн водных биологических ресурсов, что на 15% меньше, чем в 2016 г. и на 2% больше, чем в 2015 г. процент освоения квот в 2017 г. показал отрицательную динамика и составил 66%. Основной причиной недостаточного освоения квот стала нестабильная промысловая обстановка. С учетом того, что квоты на вылов водных биологических ресурсов предприятиями Приморского края в 2017 г. в среднем были освоены на 80,6%, ПАО «НБАМР» значительно отстает в освоении, что говорит об отсутствии способа эффективного освоения квот. При этом, на деятельность ПАО «НБАМР» приходится 18% суммарного объема 66
вылова (добычи) водных биологических ресурсов рыбопромышленными предприятиями Приморского края в 2017 г. Организации, получающие разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген, уплачивают в бюджет сбор за пользование водными биологическими ресурсами. При этом, обязанность по уплате сбора связана не с фактом вылова водных биоресурсов, а исключительно с фактом выдачи в установленном порядке разрешения на право ведения промысла водных биоресурсов в соответствии с выделенными квотами. Следовательно, плательщик сбора, не освоивший квоты на 100%, не вправе корректировать сумму сбора, производить уплату исходя из фактического вылова и претендовать на возврат переплаты. Вот почему так важно эффективно использовать предоставленные квоты. Суммы сбора, начисленные ПАО «НБАМР» за пользование водными биологическими ресурсами, рассчитаны и представлены в Таблице 28. Таблица 28 – Данные для расчета суммы сбора за пользование водными биологическими ресурсами ПАО «НБАМР» в период с 2016 до 2017 гг. Квота, т Сумма сбора за пользование ВБР, тыс. р. 2016 2017 Исходя Отклоне По квоте Исходя из факт. ние из факт. вылова плана от вылова квоты 55 881 58 680 54 511 54 598 2000 3500 111 762 190 789 110 018 190 974 -1 744 +185 117 360 191 093 61 622 191 086 Откло нение факта от квоты -55 738 -7 14 969 25 474 200 2 993 2 783,4 -210 5 094 2 701 -2 393 2 761 4 382 368 2 990 4 771 340 2000 2000 2000 5 522 8 764 736 5 522 9 622 736 0 +858 0 5 980 9 542 680 5 980 10 402 680 0 +860 0 3 233 6 229 200 647 158 -489 1 245 334 -911 40 531 42 527 500 20 266 12 878 -7 388 21 263 10 499 -10 764 1 531 10 15 12,32 -3 15,31 15,31 0 Объект промысла 2016 Минтай Минтай Сельдь тихоокеанская Минтай Минтай Минтай Сельдь тихоокеанская Кальмар командорский Макрурус Ставка сбора за тонну, р. 1 532 По квоте 2017 67
О ч е л цы 28 Квота, т Объект промысла 2016 Ставка сбора за тонну, р. Сумма сбора за пользование ВБР, тыс. р. 2016 2017 Исходя Отклоне По квоте Исходя из факт. ние из факт. вылова плана от вылова квоты По квоте 2017 Макрурус Макрурус Треска Лемонема 28,7 29 10 21,4 21 10 29 18 3000 16 560 16 560 10 Итого начислено, тыс. р. Сумма сбора с учетом льгот, тыс. р. 0,3 0,2 54 165,6 341 714 51 257 0,28 0 63 69,96 332 837 48 425 0 0 +9 -96 - 0,28 0,2 87 165,6 352 527 52 879 0,28 0 45 85,82 283 450 42 517 Откло нение факта от квоты 0 0 -42 -80 - Источник: [4, 72] Проанализировав Таблицу 28, можно сделать вывод, что сумма сбора, начисленная ПАО «НБАМР» за пользование водными биологическими ресурсами за 2017 г. составила 352 527 тыс. р. При этом, если бы квоты были получены только на фактически выловленные объекты, начисленная сумма платежа была бы меньше на 69 077 тыс. р. Однако глава 25.1 НК РФ не предусматривает какой-либо корректировки суммы сбора в подобных случаях и налогоплательщик обязан уплатить в казну сбор в соответствии с объемом полученных квот, а не фактического вылова. В соответствии с п. 7 ст.333.3 НК РФ, для российских рыбохозяйственных организаций устанавливаются ставки в размере 15% от ставок сбора за пользование водными биологическими ресурсами. Такими организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов. Ввиду того, что ПАО «НБАМР» соответствует предъявленным 68
условиям, оно имеет право применять данную льготу и в таком случае сумма сбора за пользование водными биологическими объектами составит 52 879 тыс. р. Сумму сбора ПАО «НБАМР» необходимо оплатить по месту своего учета в налоговом органе в три этапа: 1) Уплата разового взноса. Данный взнос оплачивается при получении лицензии на вылов водных биологических ресурсов и составляет 10% от общей суммы взноса. Для ПАО «НБМАР» размер разового взноса составит 5 125 707, 3 р.; 2) Уплата регулярных платежей. Размер регулярных платежей рассчитывается как отношение суммы сбора за вычетом разового взноса к количеству месяцев действия лицензии. В случае с ПАО «НБАМР» размер регулярного платежа составит (51 257 073 - 5 125 707, 3) / 12 = 3 844 280,475 р.; 3) Уплата единовременного взноса. Размер взноса определяется как произведение объема прилова в тоннах и ставки сбора, установленной за тонну прилова. Данный взнос уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу водных биологических ресурсов. Как было установлено ранее, предприятие применяет общую систему налогообложения. Для того, чтобы определить, является ли величина налогов, уплачиваемая ПАО «НБАМР» нормальной для данного вида деятельности, необходимо провести анализ налоговой нагрузки на предприятие. Налоговая нагрузка – налоговое бремя, наложенное на организацию, т.е., та сумма налогов и платежей в государственную казну, которую она должна уплатить. Расчет налоговой нагрузки ПАО «НБАМР» был проведен согласно методике, предложенной ФНС РФ, что позволило определить соответствие значения данного показателя среднему по отрасли (Таблица 29). Сравнив значения налоговой нагрузки на ПАО «НБАМР», рассчитанные в Таблице 29, со средним уровнем налоговой нагрузки в этой отрасли, отраженном в Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ [6] 69
(Таблица 3) можно сделать вывод, что в 2015 г. налоговая нагрузка была ниже нормы на 0,29, а в 2016 г. приняла значение нормы, что говорит о добросовестном исполнении ПАО «НБАМР» обязанностей налогоплательщика. Таблица 29 – Фискальная нагрузка ПАО «НБАМР» Показатели Выручка, р. Фонд оплаты труда, р. в т.ч: взносы на ОСС, р. НДФЛ, р. Прочие учитываемые расходы, р. Прибыль до налогообложения, р. Абсолютная налоговая нагрузка, р. в т.ч: сбор за пользование ВБР, р. сбор за участие в аукционе, р Чистая прибыль организации, р. Налоговая нагрузка, % 2015 7 852 917 000 1 549 766 000 2016 9 664 485 000 1 927 509 000 2017 8 096 290 000 1 870 773 000 330 242 615 140 299 150 3 505 207 000 2 797 449 000 487 764 000 414 763 427 174 495 940 4 258 480 000 3 478 496 000 743 223 000 398 646 614 169 359 671 5 200 074 000 1 025 443 000 563 170 000 48 961 509 75 013 000 2 309 685 000 6,21 51 257 073 62 237 000 2 735 273 000 7,7 42 517 000 н/д 562 273 000 6,96 Источник: Формы отчетности ПАО «НБАМР» за 2015-2017 гг. Однако, в 2017 г. налоговая нагрузка предприятия приняла значение 6,96%, что на 11,9% ниже среднего уровня налоговой нагрузки в отрасли. Такое снижение объясняется снижением выручки предприятия и прибыли до налогообложения. В Таблице 30 приведен анализ налоговой нагрузки ПАО «НБАМР» по источникам уплаты за период с 2015 по 2017 гг. Анализ Таблицы 30 показывает, что основная нагрузка наложена на прибыль до налогообложения. Это объясняется тем, что из рассматриваемых платежей именно налог на прибыль является самым крупным. Таблица 30 – Анализ налоговой нагрузки ПАО «НБАМР» по источникам уплаты за период с 2015 по 2017 гг. Наименование платежа 2015 Налог на прибыль Сбор за пользование ВБР Сумма платежа, тыс. р. 552 671 48 096 Источник уплаты Прибыль до налогообложения Себестоимость продукции 70 Сумма источника уплаты, тыс. р. Налоговая нагрузка на источник уплаты, % 2 797 499 19,75 4 190 042 1,14
О ч е л цы 30 Наименование платежа 2016 2017 Налог прибыль Сбор пользование ВБР Налог прибыль Сбор пользование ВБР Сумма платежа, тыс. р. на 737 077 за Прибыль до налогообложения Сумма источника уплаты, тыс. р. Налоговая нагрузка на источник уплаты, % 3 478 496 21,19 4 677 156 1,09 2 693 085 20 4 668 096 1,13 Себестоимость 51 257 на Источник уплаты 538 617 за 52 879 продукции Прибыль до налогообложения Себестоимость продукции Источник: [72] Проанализировав вышесказанное, можно сделать вывод, что в целом ПАО «НБАМР» имеет довольно стабильное положение на рынке, однако, существует ряд проблем, которые могут затормаживать развитие предприятия, например, недостаточный объем освоения квот. При том, что на деятельность ПАО «НБАМР» приходится около 18% от общего вылова водных биологических ресурсов рыбопромышленными предприятиями края, квоты освоены лишь на 66%, что меньше среднего освоения квот по Приморскому краю на 20,6%. С учетом того, что обязанность по уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов связана не с фактом вылова водных биоресурсов, а исключительно с фактом выдачи разрешения на право ведения промысла водных биоресурсов, ПАО «НБАМР» не вправе претендовать на возврат переплаты налога, следовательно, возникают необоснованные затраты, что может привести к повышению себестоимости продукции. 71
Заключение В результате выполненной работы была изучена российская практика расчета и взимания платежей за пользование водными биологическими ресурсами. Был сделан вывод, что за последние годы система налогообложения природных ресурсов в РФ претерпела достаточно серьезные изменения, но при этом она остается далекой от своего совершенства. До сих пор не удается добиться гармонизации двух основных функций налогов, а именно стимулирующей и фискальной, что способствует неграмотному использованию природных ресурсов в РФ. Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование водных биологических ресурсов регулируется главой 25.1 Налогового кодекса РФ, которая вступила в силу с 1 января 2004, однако до сих пор не удалось создать нормативную правовую базу, необходимую для эффективного функционирования рыбного хозяйства, обеспечить координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере управления водными биологическими ресурсами. Размеры действующих ставок сбора за пользование водными биологическими ресурсами неоправданно малы, их размер не соответствует современным рыночным ценам. При этом доля сбора в объеме выручки пользователя объектами водных биологических ресурсов ежегодно сокращается, что связано с ростом уровня инфляции, повышением уровня цен и при этом отсутствием индексации ставок. Кроме того, ставки сбора не учитывают такие важные критерии, как состояние запаса ресурса, его доступность, условия использования ресурса, определение оптимального улова в количественном и стоимостном выражении, совокупные нормативные издержки, плата на единицу промыслового усилия по типам судов и т.д. При этом, перечисленные критерии не остаются неизменными в течение времени, следовательно, налогооблагаемая база должна меняться так же динамично, что позволит ежегодно с принятием общего допустимого улова вносить коррективы в кадастровые оценки зон промысла и устанавливать ставки сбора за пользование водными биологическими 72 ресурсами. Кроме того,
установленная льготная система является нерабочей и значительно сокращает потенциальный доход государственного бюджета. Такая льгота не является стимулом для развития в промышленности выгодных для государства условий. Наиболее эффективной будет замена этой льготы льготой, действующей для предприятий, например, способствующих развитию внутреннего рынка рыбной продукции, успешно практикующих рыбопереработку и т.д. Так же существует проблема необходимости уплаты сбора, исходя из объема водных биологических ресурсов, указанных в разрешении. В связи с этим, многим организациям приходится переплачивать сбор вследствие объективных причин. Например, из-за неблагоприятных погодных условий или пониженной биопродуктивности промыслового участка. Кроме того, отсутствуют какиелибо коэффициенты риска, учитывающие, например, наличие стабильно неблагоприятных погодных условий, сложность добычи водных биологических ресурсов в определенном районе и т.д. Совершенствование системы налогообложения пользования водными биологическими добывающих ресурсами мощностей позволит ликвидировать рыбопромыслового флота несоответствие запасам водных биологических ресурсов, а расширение исследования этих ресурсов обеспечит включение в промысловый оборот малоизученных и недоиспользуемых их видов, освоение новых промысловых районов, что, в свою очередь, позволит существенно увеличить доходы государства от использования биоресурсов без увеличения налоговой нагрузки на рыбную отрасль. При анализе одного из крупнейших рыбодобывающих предприятий России – ПАО «НБАМР» – были рассмотрены основные риски, такие, как зависимость предприятия от колебания валютных курсов, потеря платежеспособности и просрочки собственных обязательств по платежам вследствие срыва графиков платежей рассрочки, а также достаточно высокая степень износа рыбопромысловых судов, что может привести к авариям и, как следствие, к незапланированным простоям судов, что может стать причиной ухудшения операционных и финансовых показателей. 73
В 2017 году на деятельность ПАО «НБАМР» приходилось около 20% от общего объема вылова водных биоресурсов рыбопромышленными предприятиями края, при этом квоты были освоены только на 66%, что меньше показателя среднего освоения квот по Приморскому краю за этот период на 20,1%. С учетом того, что обязанность по уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов связана не с фактом вылова водных биоресурсов, а исключительно с фактом выдачи разрешения на право ведения промысла водных биоресурсов, ПАО «НБАМР» не вправе претендовать на возврат переплаты налога, следовательно, возникают необоснованные затраты, что может привести к повышению себестоимости продукции. Однако, данное предприятие имеет право претендовать на льготу, предусмотренную НК РФ, а именно, уплачивать в бюджет 15% от начисленной суммы сбора, что значительно снижает налоговую нагрузку на предприятие по данному виду платежа. Был проведен анализ финансово-экономических показателей ПАО «НБАМР» и сделан вывод, что предприятие имеет довольно устойчивое положение на рынке и успешно ведет рыбохозяйственный промысел. Однако, ПАО «НБАМР» следует оперативно реагировать на нестабильность промысловой обстановки, что позволит наиболее эффективно осваивать квоты добычи (вылова) водных биологических ресурсов. Кроме того, было выявлено, что предприятие испытывает затруднения при исполнении своих финансовых обязательств и не имеет достаточного количества оборотных средств. Исправление данных фактов приведет к повышению финансовой устойчивости предприятия. В результате резкого увеличения повышение объема заемных средств предприятия, показатель отношения чистого долга к объему прибыли после вычета расходов по уплате налогов, процентов и начисленной амортизации значительно увеличился. Не смотря на то, что данный показатель находится в пределах установленного нормативного значения, дальнейшее увеличение объема заемных средств может привести к тому, что ПАО «НБАМР» утратит свою капиталоемкость. 74
Список использованных источников 1. Конституция Российской Федерации [по состоянию на 21 июля 2016: принята всенародным голосованием 12.12.1993]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации [по состоянию на 28 декабря 2017: принят ГД 17 июля 1998]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 [по состоянию на 28 декабря 2017: принят ГД 16 июля 1998]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 [по состоянию на 28 декабря 2017 ( с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2018): принят ГД 16 июля 1998]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 5. О внесении изменений в Федеральный закон «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования распределения квот добычи (вылова) водных биологических ресурсов: [Федеральный закон от 03.07.2016 г. № 349-ФЗ: принят ГД 24 июня 2016]. – КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 6. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: [Приказ ФНС России N ММ-3-06/333@ ФЗ: принят 30 мая 2007]. – КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 7. Об утверждении Методики формирования начальной цены выставляемого на продажу права на заключение договора о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) договора пользования водными биологическими ресурсами в районах действия международных договоров Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биоресурсов: [Приказ Министерства сельского хозяйства РФ N 478: принят 19 октября 2015]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 8. Об утверждении перечня видов живых организмов, являющихся живыми ресурсами континентального шельфа Российской Федерации: [Приказ Госкомрыболовства РФ №196: принят 10 сентября 1996]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 9. Об утверждении порядка проведения аукционов по продаже промышленных квот добычи (вылова) водных биоресурсов и долей в общем объеме квот добычи (вылова) водных биоресурсов для осуществления промышленного рыболовства: [Приказ Минсельхоза РФ №163: принят 5 сентября 2005]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 10. Об утверждении Правил проведения аукционов по продаже права на заключение договора о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) договора пользования водными 75
биологическими ресурсами: [Постановление Правительства РФ N 602: принято 12 августа 2008]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 11. Об утверждении административного регламента федерального агентства по рыболовству по предоставлению государственной услуги по выдаче, приостановлению действий и аннулированию разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, а также внесению в них изменений: [Приказ Минсельхоза РФ N 660: принят 24 декабря 2015]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 12. Об утверждении такс для исчисления размера взыскания за ущерб, причиненный уничтожением, незаконным выловом или добычей водных биологических ресурсов: [Постановление Правительства РФ N 515: принято 25 мая 94]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 13. О величине налоговой нагрузки: [Письмо Федеральной налоговой службы № ЕД-3-3/1026@ ФЗ: принято от 22 марта 2013]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 14. О закреплении и предоставлении доли квоты добычи (вылова) водных биологических ресурсов, предоставленной на инвестиционные цели в области рыболовства для осуществления промышленного рыболовства и (или) прибрежного рыболовства: [Постановление Правительства РФ N 648: принято 29 мая 2017]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 15. О подготовке и заключении договора о закреплении и предоставлении доли квоты добычи (вылова) водных биологических ресурсов, предоставленной на инвестиционные цели в области рыболовства для осуществления промышленного рыболовства и (или) прибрежного рыболовства: [Постановление Правительства РФ N 632: принято 25 мая 2017]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 16. О подготовке и заключении договора пользования водными биологическими ресурсами, общий допустимый улов которых не устанавливается: [Постановление Правительства РФ N 643: принято 25 августа 2008]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 17. О проведении конкурса на право заключения договора о предоставлении рыбопромыслового участка для осуществления промышленного или прибрежного рыболовства и заключении такого договора: [Постановление Правительства РФ N 264: принято 14 апреля 2008].– КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 18. О распределении квот добычи (вылова) водных биологических ресурсов Дальневосточного рыбохозяйственного бассейна для осуществления прибрежного рыболовства по пользователям Российской Федерации на 2016 год: [Приказ Федерального агентства по рыболовству № 76
927: принят 10 декабря 2015]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 19. О распределении общих допустимых уловов водных биологических ресурсов применительно к видам квот их добычи (вылова): [Постановление Правительства РФ N 768: принято 15 декабря 2005]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 20. О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов: [Федеральный закон от 20.12.2004 N 166-ФЗ: принят ГД 26 ноября 2004]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 21. О требованиях к объектам инвестиций и инвестиционным проектам в области рыболовства, а также о порядке расчета обеспечения реализации указанных инвестиционных проектов: [Постановление Правительства РФ N 633: утверждено 25 мая 2017]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 22. Перечень поручений по итогам заседания президиума Госсовета: [Поручения Президента РФ №Пр-2338ГС: подписаны 9 ноября 2015]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 23. Алиев, Б. Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для вузов / Б. Х. Алиев, Х. М. Мусаева. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 439 с. 24. Ашмарина, Е. М. Налоговое право: учебное пособие / Е. М. Ашмарина, Т. Д. Мыктыбаев, Е. В. Кудряшова. – М.: Инфра-М, 2015. – 248 с. 25. Брызгалина, А. В. Налоги и налоговое право: учебное пособие / А. В. Брызгалина. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 420 с. 26. Волкова, Г. А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / Г. А. Волкова. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 631 с. 27. Гончаренко, Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум / Л. И. Гончаренко. – М.: Юрайт, 2015. – 541 с. 28. Грачев, Е. Ю. Налоговое право: учебник для бакалавров / Е. Ю. Грачев, Л. Л. Арзуманова, Н. М. Артемов, О. В. Болтинова. – М.: Проспект, 2015. – 307 с. 29. Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 175 с. 30. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. – М.: Проспект, 2016. – 520 с. 31. Зозуля, В. В. Налогообложение: учебник и практикум / В. В. Зозуля. – М.: Юрайт, 2015. – 257 с. 32. Кучеров, И. И. Налоговое право: учебник и практикум / И. И. Кучеров, Р. Ю. Абросимов, Т. А. Бондаренко, А. Ю. Ильин. – М.: Юрайт, 2016. – 384 с. 77
33. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. – М.: Юрайт, 2016. – 353 c. 34. Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов по экономическим специальностям / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. – М.: Юрайт, 2014. – 996 с. 35. Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: теория и практика / М. Я. Погорелова. – М.: Инфра-М, 2014. – 207 с. 36. Поляк, Г. Б. Налоги и налогообложение: учебник и практикум / Г. Б. Поляк. – М.: Юрайт, 2015. – 474 с. 37. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Д. Г. Черник. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 316 с. 38. Балашов, В.В. Опыт использования механизма долгосрочного наделения рыбаков правом на эксплуатацию водных биологических ресурсов [Электронный ресурс] / В. В. Балашов, А. М. Васильев, А. В. Голенкевич, К. А. Згуровский, Ю. Ф. Куранов // Рыбное хозяйство. – 2017. - № 5. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=32253657 39. Безродная, Д.А Экологический аспект сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов [Электронный ресурс] / Д. А. Безродная // Экономика и социум. – 2017. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=32557012 40. Бубновская, Т.В. Оптимизация механизмов обеспечения устойчивого развития рыбной промышленности Приморского края: налогообложение, инвестиции, управление [Электронный ресурс] / Т. В. Бубновская, А. А. Майсс, М. А. Салтыков, Е. Н. Стенькина // Экономика и предпринимательство. – 2017. - № 9-3 (86-3). – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=30692131 41. Васильев, А. М. Налоговая система в морском рыболовстве как инструмент повышения бюджетной эффективности [Электронный ресурс] / А. М. Васильев, Ю. Ф. Куранов // Рыбное хозяйство. – 2016. - № 6. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=28969071 42. Васильев, А. М. Основные направления повышения эффективности внешнеэкономической деятельности рыбной отрасли Европейского Севера [Электронный ресурс] / А. М. Васильев // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. – 2015. – № 4. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=24058098 43. Васильев, А. М. Цены на рыбу стали выше покупательной способности [Электронный ресурс] / А. М. Васильев // Рыбное хозяйство. – 2017. – № 4. – Режим доступа: http://tsuren.ru/wpcontent/uploads/2014/09/42017-net.pdf 44. Вертикова, Е.В. Платежи за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов: оценка эффективности их взимания [Электронный ресурс] / Е. В. Вертикова // Стратегия социальноэкономического развития общества: управленческие, правовые, 78
хозяйственные аспекты. – 2017. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=32382373 45. Волкогон, В. А. Механизмы стимулирования и обеспечения процессов экономической стабилизации рыбной отрасли [Электронный ресурс] / В. А. Волкогон, Л. И. Сергеев // Рыбное хозяйство. – 2017. – № 4. – Режим доступа: http://tsuren.ru/wp-content/uploads/2014/09/4- 2017-net.pdf 46. Германова, М. А. Система обязательных платежей за природопользование: коллизии законодательства [Электронный ресурс] / М. А. Германова // Пробелы в российском законодательстве. – 2015. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=24914253 47. Гордиенко, М.С. Эволюция систамы экологических налогов, сборов и платежей в Российской Федерации [Электронный ресурс] / М. С. Гордиенко, Н. В. Сибатулина, Е. Б. Шувалова // Статистика и экономика. – 2017. - № 14. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=32336643 48. Грищук, П.Ю. Инвестиционные квоты как способ модернизации рыбной и судостроительной отраслей [Электронный ресурс] / П. Ю. Грищук, Е. Н. Стенькина // Научные аспекты современных исследований. – 2017. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=29934678 49. Губенко, Е. С. О содержании налоговых отношений при использовании водных биологических ресурсов и объектов животного мира [Электронный ресурс] / Е. С. Губенко // Финансовое право. – 2017. - № 7. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=29772554 50. Гуркина, О. А. Охрана и рациональное использование водных биоресурсов. [Электронный ресурс] / О. А. Гуркина, И. В. Поддубная // Методические указания по практическим занятиям для студентов 4-5 курса. – 2016. – Режим доступа: http://www.sgau.ru/files/pages/22447/14714287206.pdf 51. Дьячкова, М.А. Рыбопромысловая рента и плата за пользование водных биологических ресурсов [Электронный ресурс] / М. А. Дьячкова, А. Г. Столбов // Север и рынок: формирование экономического порядка. – 2014. - № 3 (40). – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=21487007 52. Журавлева, Т. А. ЕСХН и причины его невостребованности сельскохозяйственными товаропроизводителями в России [Электронный ресурс] / Т. А. Журавлева // Экономика: вчера, сегодня, завтра. – 2016. – № 3. – Режим доступа: http://www.publishing-vak.ru/file/archiveeconomy-2016-3/10zhuravleva.pdf 53. Кашутина, М. В. Методы расчета налоговой нагрузки [Электронный ресурс] / М. В. Кашутина // Международный студенческий научный вестник. – Режим доступа: https://www.scienceforum.ru/2015/1143/10106 54. Маслова, И. Н. Проблемы применения единого сельскохозяйственного налога и перспективы его развития в Российской Федерации [Электронный ресурс] / И. Н. Маслова, Е. В. Олейникова // Молодежный вектор развития аграрной науки. – 2015. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=25930990 79
55. Мишуровская, Е.А. Бюджетно-налоговый механизм обеспечения инвестиционной привлекательности рыбной отрасли [Электронный ресурс] / Е. А. Мишуровская, Г. М. Мнацаканян // Финансы и кредит. – 2015. - № 48 (672). – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=25028025 56. Мнакацанян, А. Г. Использование методологии динамического анализа при принятии решений о предоставлении квот на инвестиционные цели [Электронный ресурс] / А. Г. Мнацаканян, А. Г. Харин // Рыбное хозяйство. – 2017. № 1. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=29065672 57. Мухамедова, Т.О. Государственное регулирование предприятий рыбного хозяйства [Электронный ресурс] / Т. О. Мухамедова // Развитие институтов инновационной экономики в условиях интеграции России с мировое экономическое пространство. – 2016. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=27403675 58. Николаев, И. А Аналитическая оценка налоговой нагрузки в российской экономике [Электронный ресурс] / И. А. Николаев. – Комитет РСПП по налоговой политике. – 2016. – Режим доступа: http://www.fbk.ru/upload/docs/nalogovaya_nagruzka.pdf 59. Петрунин, В. В. О формах платежей за пользование водными биоресурсами и мерах ответственности за нанесенный им ущерб [Электронный ресурс] / В. В. Петрунин // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2009. – Режим доступа: https://www.lawmix.ru/bux/35692 60. Погорелова, Ю. С. Анализ поступлений по налогам и платежам в системе природопользования в Дальневосточном федеральном округе [Электронный ресурс] / Ю. С. Погорелова // Экономика, управление и право: инновационное решение проблем. – 2017. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=28762562 61. Седаев, П.В. Проблема корректрировки налоговой базы сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов при внесении изменений в ранее выданные лицензии [Электронный ресурс] / П. В. Седаев // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2014. - № 16. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=21588342 62. Седаев, П.В. Проблемы применения главы 25.1. НК РФ «Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами [Электронный ресурс] / П. В. Седаев // Проблемы современной экономики. – 2013. - № 13. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=20586007 63. Седаев, П.В. Развитие системы платежей за природопользование в Российской Федерации [Электронный ресурс] / П. В. Седаев // Социальноэкономические науки и гуманитарные исследования. – 2016. - № 14. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=26687680 64. Селин, В. М. Единый сельскохозяйственный налог в рыболовстве. Проблемы и суждения [Электронный ресурс] / В. М. Селин, М. 80
Н. Селина // Проблемы развития территории. – 2018. - № 1 (93). – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=32383583 65. Сиваков, Д. О. Правовое регулирование рыболовства в России и зарубежных государствах: общее и особенное [Электронный ресурс] / Д. О. Сиваков // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. – 2017. № 5 (66). – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=30160066 66. Халафова, Э.С. Современные проблемы налогообложения пользователей водным налогом и сборами за пользование водными биологическими ресурсами [Электронный ресурс] / Э. С. Халафова // Научные исследования студентов в решении актуальных проблем АПК. – 2016. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=30337058 67. Храпов, В. Е. Современное состояние рыбопромыслового флота России: проблемы и перспективы [Электронный ресурс] / В. Е. Храпов // Вестник Мурманского государственного технического университета. – 2010. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennoe-sostoyanierybopromyslovogo-flota-rossii-problemy-i-perspektivy 68. Шевелева, Н. А. Принцип платности природопользования в Российской Федерации [Электронный ресурс] / Н. А. Шевелева // Петербургский юрист. – 2015. - № 5. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=25657970 69. Юшкова, И.Е. Квоты под инвестиции. Прорыв в рыбной отрасли или торможение? [Электронный ресурс] / И. Е. Юшкова // Иннновационное развитие отраслей АПК: угрозы и новые возможности. – 2017. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=28932034 70. Официальный сайт «Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит», раздел «Отношение долга к EBIDTA» [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/solvency/debt_to_ebitda.html 71. Официальный сайт Всероссийской ассоциации рыбохозяйственных предприятий, предпринимателей и экспортеров [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://varpe.org/ 72. Официальный сайт ПАО «НБАМР» [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.bamr.ru/ 73. Официальный сайт «Портал рыбной отрасли» [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.fishnet.ru/ 74. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ, раздел «Статистика и аналитика», подраздел «Данные по формам статистической налоговой отчетности» [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ 75. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.gks.ru/ 81
Отзывы:
Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв