Совершенствование методических подходов регулирования и учёта самозанятых граждан на  примере Приморского края

Василиса

Совершенствование методических подходов регулирования и учёта самозанятых граждан на примере Приморского края

Ключевые слова: ФРИЛАНСЕР, УДАЛЕННЫЙ СОТРУДНИК, РАБОТНИК, РАБОТОДАТЕЛЬ, САМОЗАНЯТЫЙ ГРАЖДАНИН, НЕФОРМАЛЬНАЯ ЗАНЯТОСТЬ, НАПЛОГ. Актуальность темы магистерской работы обусловлена принятием в сравнительно недавнем времени закона, призванного регулировать деятельность самозанятых граждан ФЗ № 422 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "налог на профессиональный доход». Вместе с тем, само по себе понятие самозанятый гражданин также ново для российской практики. В совокупности это порождает ряд вопросов, связанных с оформлением и учетом работы с самозанятыми гражданами на уровне отдельно взятых субъектов экономической деятельности (организациях). Помимо этого, учитывая экспериментальный характер принятого закона, существует большая база для работы над совершенствованием законодательства в области регулирования деятельности самозанятых граждан. Объектом диссертационного исследования является неформальная занятость потенциальных самозанятых граждан в Приморском крае и уже легализовавшиеся самозанятые граждане. Целью магистерской диссертации является совершенствование методических подходов регулирования и учёта самозанятых граждан на примере Приморского края. Исходя из поставленной цели, в настоящем исследовании поставлены следующие задачи: - рассмотреть экономическую сущность и виды неформальной занятости; - определить роль самозанятых граждан в системе экономических отношений РФ; - изучить генезис легализации самозанятых граждан в России; - проанализировать факторы занятости трудоспособного населения; - систематизировать нормативно-правовое регулирование деятельности самозанятых граждан на государственном и региональном уровне; - обозначить проблемные аспекты сотрудничества организаций с само-занятыми гражданами; - рассмотреть способы документального оформления и постановки на учет самозанятых граждан; - проанализировать особенности бухгалтерского учета и налогового учета при сотрудничестве с самозанятыми гражданами; - предложить направления совершенствования налогового администрирования самозанятых граждан.

Экономика и экономические науки

Диссертации

Вуз: Владивостокский государственный университет экономики и сервиса (ВГУЭС)

ID: 5f0e4948cd3d3e0001417271

UUID: 68fa29e0-a85d-0138-0ed2-0242ac180006

Язык: Русский

Опубликовано: почти 4 года назад

Просмотры: 10

10.2

Василиса

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 2,1 МБ

Поделиться работой

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ РЕКОМЕНДОВАНА к защитеПУЩ Заведующий кафедрой канд. экон. наук, доцент ________Т.В. Варкулевич ________________2020 г. МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ Совершенствование методических подходов регулирования и учёта самозанятых граждан на примере Приморского края МЭУ-18-УА-81945. 3835-с. 01.000. МД Студент _________________________________ В.Е. Зиглина Руководитель канд. экон. наук, доцент Титова Нормоконтролер ст.преподаватель Дегтеренко _________________________________ Н.Ю. _________________________________ К.Н.

2 Рецензент канд. экон. наук, доцент А.М. Кайко ________________________________ Владивосток 2020 Содержание Введение 1 Теоретические подходы к определению самозанятых граждан в системе экономических отношений Российской Федерации 1.1 Экономическая сущность и виды неформальной занятости 1.2 Определение роли самозанятых граждан в системе экономических отношений РФ 1.3 Генезис легализации самозанятых граждан в России 2 Проблемные и нормативные аспекты регулирования деятельности самозанятых граждан на региональном уровне 2.1 Анализ факторов занятости трудоспособного населения 2.2 Нормативно-правовые инструменты государственного регулирования деятельности самозанятых граждан в РФ и Приморском крае 2.3 Проблемные аспекты сотрудничества организаций с самозанятыми гражданами 3 Совершенствование методических подходов по учету 3 5 5 13 22 33 33 47 57 66 СЗГ 3.1 Документальное оформление сотрудничества организации и самозанятого гражданина 3.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета 66 72

3 при сотрудничестве с самозанятыми гражданами 3.3 Пути совершенствования налогового 86 администрирования СЗГ Заключение Список использованных источников Приложение А. Определение понятий «фрилансер», «удаленный работник», «самозанятый гражданин» и «индивидуальный предприниматель» Приложение Б. Численность населения России Приложение В. Уровень безработицы в Приморском 98 101 114 118 119 крае Приложение Г. Динамика среднемесячной номинальной и реальной начисленной заработной платы 120 Введение Так как научный прогресс не стоит на месте и благодаря развитию и распространению интернета по планете и на территории РФ появилась возможность работать, не выходя из дома. Людей, осуществляющих называют фрилансеры. свою деятельность таким способом, Фрилансер — это специалист, который выполняет заказы для одного или нескольких работодателей. При этом заказчику совершенно неважно где, когда, как долго специалист работает, главное — качественно выполненная работа в установленный срок [1]. С 1 января 2019 года в силу вступил закон ФЗ № 422 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "налог на профессиональный доход», как можно понять из названия данный закон был принят для того, чтобы вывести из тени граждан, уклоняющихся от налогов. На данный момент проблема с теневым бизнесом в России стоит довольно

4 остро, а именно около 20 % доходов в РФ не подвергаются процедуре налогообложения. Данная ситуация наносит экономике страны в целом серьезный ущерб, который выражается в недополучении существенной доли налогов, за счет которых в дальнейшем происходит финансирование общественно значимых сфер жизни населения [2-3]. И если раньше интерес к этому экспериментальному закону был скорее научного характера, так как изначально зона его действия распространялась на четыре субъекта РФ, то с 1 июня 2020 года территория действия закона расширилась на всю страну. Целью магистерской диссертации является совершенствование методических подходов регулирования и учёта самозанятых граждан на примере Приморского края. Исходя из поставленной цели, в настоящем исследовании поставлены следующие задачи: - рассмотреть экономическую сущность и виды неформальной занятости; - определить роль самозанятых граждан в системе экономических отношений РФ; - изучить генезис легализации самозанятых граждан в России; - проанализировать факторы занятости трудоспособного населения; - систематизировать деятельности нормативно-правовое самозанятых граждан на регулирование государственном и региональном уровне; - обозначить проблемные аспекты сотрудничества организаций с самозанятыми гражданами; - рассмотреть способы документального оформления и постановки на учет самозанятых граждан; - проанализировать особенности бухгалтерского учета и налогового учета при сотрудничестве с самозанятыми гражданами; - предложить направления совершенствования налогового

5 администрирования самозанятых граждан. Объектом исследования является неформальная занятость потенциальных самозанятых граждан в Приморском крае и уже легализовавшиеся самозанятые граждане. Предметом исследования являются методические подходы регулирования и учета деятельности самозанятых граждан. Теоретической базой исследования послужили научные исследования и статьи, проведенные по данной теме в последние годы и опубликованные в широком доступе, как российскими учеными, так и зарубежными. Полученные при этом наиболее существенные научные и практические обладающие результаты элементами диссертационного научной новизны, исследования, заключаются в следующем: 1. Разработана классификация самозанятых граждан, которая базируется на сравнительном анализе и отличительных характеристиках понятий «неформальная занятость», «удаленный работник», «фрилансер» и позволяет дополнить существующие теоретические подходы к пониманию экономической сущности исследуемой дефиниции. 2. Разработаны комплексные методические рекомендации, направленные на совершенствование взаимодействия организации с самозанятыми гражданами, направленные на совершенствование документального оформления, бухгалтерского и налогового учета при работе с СЗГ в рамках конкретных организаций. 3. Предложена методика расчета налоговых вычетов для самозанятых граждан, позволяющая обеспечить данную категорию социальными гарантиями, а также повысить эффективность налогового администрирования РФ. 1 Теоретические подходы к определению самозанятых

6 граждан в Российской системе экономических Федерации 1.1 Экономическая занятости Благодаря сущность процессу и виды глобализации отношений неформальной и техническому прогрессу в последние несколько десятилетий рынок труда претерпел существенные изменения во всем мире и в том числе в России. Это выражается не только в появлении большого количества новых профессий, но и так же частично изменились способы выполнения заказов и взаимодействия между работником и работодателем. У работников некоторых профессий появилась должностные обязанности технических средств осуществляют называются возможность свою дистанционно коммуникации. работу фрилансеры. выполнять при помощи Работники, которые описанным Фриланс — свои это выше образом механизм, суть которого заключается в том, что некое частное лицо или фирма нанимает для выполнения определенной задачи человека, не зачисляя его в штат фирмы или не выделяя для него своей рабочей зоны [4]. Однозначно, данный термин получил наибольшее распространение и укоренился за рубежом, где техническая революция произошла на десятки лет раньше. Обращаясь к зарубежным источникам можно отметить тенденцию: говоря о фрилансе, зарубежные ученые рассматривают это явление с позиции социокультурной. Так, например, в статье Девида Швартца рассматривается термин «краудсорсинг» — (crowdsourcing, от crowd — толпа и sourcing — использование ресурсов) [5-6] привлечение к решению тех или иных проблем инновационной производственной деятельности широкого

7 круга лиц для использования их творческих способностей, знаний и опыта по типу субподрядной работы на добровольных началах с применением инфокоммуникационных технологий [4]. Услуги высококвалифицированных специалистов стоят достаточно дорого, при этом некоторые вопросы можно решить и без привлечения таковых. История краудсорсинга началась с компании «I Stock Photo», которая зарабатывала на продаже фотоизображений. Фотографии, сделанные профессиональными фотографами, продавались по 10 долларов за одно. Тогда было принято решение привлечь любителей и платить им за краудсорсеров их фотоработы зачастую не по 1 доллару. связана с Работа денежными взаимоотношениями. Ярким примером краудсорсинга в наши дни является «википедия» - свободная энциклопедия, которую может редактировать и пополнять любой желающий из любой точки мира, при условии наличия доступа к интернету [7]. Учитывая научную направленность данной работы, на начальных стадиях категориальным использующиеся необходимо аппаратом. в данной определиться с Основные определения, магистерской диссертации, представлены в приложении А. В научном сообществе продолжаются споры относительно того, являются ли фрилансеры и удаленные работники разными терминами, к которым подходит одно и то же определение или это разные понятия. Как видно из приложения А присутствуют и такие определения термина «фриланс», в которых четко проговаривается, что фриланс – это удаленная работа. Чтобы разобраться в этом вопросе необходимо привести черты присущие каждой из описанных категорий

8 работников. Разграничение этих понятий приведено в таблице 1.1. Таблица 1.1 – Отличительные характеристики фрилансеров, СЗГ и удаленных работников Фрилансеры СЗГ Удаленные сотрудники Самостоятельно ищут себе работу или заказы (организовывают) Как правило выполняют заказы от постоянного работодателя Имеют полную или частичную свободу в вопросах тайм менеджмента Как правило, не заключают трудовой Как правило, заключают договор с работодателем или трудовой договор с ограничиваются гражданско-правовым работодателем или ГПД договором (далее – ГПД) Имеют возможность самостоятельно определять место работы Нет запрета на привлечение компаньона или помощника, с которым можно разделить обязанности Отсутствуют наемные работники, полученные заказы выполняются собственными силами Работает в связке с другими сотрудниками организации, результат работы может зависеть от коллег и подчинённых На основании, приведённой сравнительной таблицы 1.1 можно отметить основные черты, которые присущи всем трем рассматриваемым категориям: - полная или частичная свобода в вопросах тайм менеджмента; - самостоятельное определение местоположения рабочего места. Рассматривая аспект законности осуществления деятельности необходимо оговорить, что он носит временный характер, вызванный отсутствием регулирования деятельности данной категории работников, поэтому данная характеристика весьма условна при разграничении сущности этих трех категорий. Если рассматривать различие в количестве работодателей

9 (для удаленных работников, как правило, один), то следует обратить внимание на классификацию СЗГ, которая представлена на рисунке 1.1, здесь выделяются две категории СЗГ. Первая категория близка по своей сути к индивидуальным предпринимателям – это предполагает создание своего дела (с возможностью создания стационарной рабочей точки) без привлечения наемных работников. Примером такого вида деятельности могут послужить «салоны на дому». Для такого характера работы также может быть характерна относительно узкая специализация на каком-то виде деятельности или, как обозначено на рисунке 1.1, таких СЗГ можно назвать ремесленниками. Вторая группа СЗГ по своей сущности не по¬хожа на индивидуальных предпринимателей, это предполагает подработки и выполнение заказов для других участников рынка. СЗГ Без жесткой привязки к месту и роду деятельности Ремесленники Рисунок 1.1 – Классификация СЗГ Давая определение понятию «фрилансер», большинство авторов заявляют, что фриланс – стиль жизни, новый вид занятости, которому присуща большая степень свободы, чем обычному сотруднику фирмы или работнику предприятия в части организации рабочего процесса. Самым первым считается определение данное Вальтером Скоттом (роман «Айвенго» 1819) – свободный работник. Помимо этого понятие фрилансер является более устоявшимся, так как появилось

10 значительно раньше. Однако со временем, рынок труда претерпел некоторые изменения и у понятия фрилансер появились ответвленные формы занятости, такие как «удаленный работник» и «самозанятый гражданин». Говоря об удаленных работниках, большинство авторов склоняются к тому, что удаленные работники выполняют определенные трудовым договором обязанности, находясь за пределами предприятия. Иными словами, удаленный работник обладает только свободой выбора рабочего места, в то время как у фрилансеров понятие свободы гораздо шире. Например, согласно статье 312.1. ТК РФ удаленная работа предполагает выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его обособленного филиала, представительства, структурного расположенные в другой подразделения местности), вне иного (включая стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия работником вопросам, по между связанным работодателем с ее информационно-телекоммуникационных и выполнением, сетей общего пользования, в том числе сети "Интернет» [8-12]. Что касается гражданин», определения Министерство понятия Юстиций РФ «самозанятый дает следующее определение: гражданин, самостоятельно и систематически зарабатывающий на оказании услуг и выполнении работ для физических лиц. зарегистрирован Такой гражданин в качестве не должен быть индивидуального предпринимателя и не может иметь наемных работников.

11 Остальные авторы также утверждают, что самозанятый гражданин имеет схожую с фрилансером степень свободы, но основополагающим признаком, который отличает от фрилансера и удаленного работника является полная самостоятельность в работников. выполнении Отсюда «самозанятый заказа следует, гражданин», и отсутствие что между «фрилансер» и наемных понятиями «удаленный работник» нельзя ставить знак равенства [13-16]. Поэтому целесообразнее в отношении трех упомянутых выше экономических субъектов с целью разграничения этих понятий применять следующую классификацию, представленную на рисунке 1.2. Фрилансер Самозанятый гражданин Удаленный работник Рисунок 1.2 – Классификация фрилансеров Как отмечалось учеными, появление у населения страны такого бурного интереса к самостоятельному обеспечению себя работой является следствием экономической нестабильности в стране и высоким уровнем безработицы. Рассмотрев положительные и отрицательные стороны данного явления с позиции, как самого работодателя, так и работодателя, которые представлены в таблице 1.2 можно сделать вывод, что подобная система организации труда подходит далеко не всем [17]. Таблица 1.2 - Положительные и негативные стороны появления фрилансеров на рынке труда [18-19] Преимущества Недостатки

12 Для работника (фрилансера) Существенная экономия времени и средств, вследствие отсутствия необходимости арендовать дополнительное помещение или добираться до места работы Свободный график работы Необходимо постоянно самостоятельно искать новые заказы, что связано с затратами времени, а иногда и с прямыми финансовыми затратами (оплата услуг специализированных фриланс-сайтов, рекламы) Доход крайне неравномерен в сравнении с системой аванс/расчёт при работе в штате, требуется умение планировать личный бюджет Возможны проблемы с одобрением заявок на банковские кредиты Для некоторых психологических типов личностей это может оказаться более нервным стилем работы, нежели работа в штате компании Возможность работать удаленно (на дому) Максимально комфортные условия труда: персонализированное рабочее место, одежда, температурный режим, питание (как правило, но не всегда) Выполнение только своей Необходимость самому вести работы бухгалтерию и платить налоги (на данный момент большинство фрилансеров себя этим не утруждают) Независимость (актуально не Требуется наличие самомотивации и для всех) грамотного управления тайм менеджментом Продолжение таблицы 1.2 Преимущества Недостатки Для работника (фрилансера) Возможность большего участия в В случае возникновения общественной жизни технических трудностей или сопутствующих расходов (фотоаппарат для фотографа) все расходы несет фрилансер Создание оптимального баланса Отсутствие каких-либо социальных между работой и семьёй гарантий (нет больничных, не идет трудовой стаж, что в дальнейшем затруднит получение пенсии) Возможность самостоятельно В законодательствах, где выбирать работу и отказываться определена ответственность за от выполнения неинтересных, тунеядство, возможные проблемы с невыгодных проектов. законом по причине отсутствия официального трудоустройства или налоговых отчислений Возможность самостоятельно Защитить свои интересы можно выбирать партнеров, а не только при помощи механизма подстраиваться под сложившийся «защищенная сделка», который

13 коллектив. является платным. В остальном оплата проделанной работы зависит от совести заказчика Преимущества Недостатки Для работодателя Как правило, происходит сдельная оплата труда Возможность привлекать специалистов более высокого класса из разных регионов, а не ограничиваться штатными специалистами из своего региона Существенная экономия на содержании рабочего места для сотрудника (мебель, свет, технические средства) Отсутствие необходимости предоставлять социальные гарантии, оплачивать отпускные и больничные (если речь не идет об удаленных сотрудниках) Возможность свести документооборот к минимуму (нет необходимости в заключении трудового договора и представлении отчетности в налоговые органы и органы обязательного пенсионного страхования) Возможность отказаться от продолжения сотрудничества с фрилансером в любой момент Сложнее контролировать процесс выполнения работы Высок риск мошенничества или иных недобросовестных действий со стороны фрилансера, особенно удаленного территориально Проблемы защиты конфиденциальности и высокий риск утечек закрытой информации Невозможность привлечения фрилансеров к выполнению работ, требующих доступа к государственной тайне или персональным данным Сложность привлечения фрилансера к долгосрочному многоэтапному проекту В зависимости от применяемой схемы налогообложения у предприятия могут возникнуть проблемы с включением в себестоимость оплаты услуг фрилансера Большое количество факторов побуждает СЗГ находиться в тени, к таковым можно отнести: недостаточно продуманное регулирование их деятельности со стороны законодательства; менталитет населения, выражающийся в недоверии к власти; сложная система подачи информации о полученных доходах; упомянутые ранее экономический кризис и высокий уровень безработицы. Поэтому говоря о СЗГ, необходимо также рассмотреть понятие неформальной занятости. Неформальная занятость (далее НЗ) – незаконная деятельность, направленная

14 на получение дохода, осуществляемая без регистрации и лицензии, не облагаемая налогом [20]. И хотя, на первый взгляд, кажется, что для предпринимателей привлечь неформально занятого работника гораздо выгоднее, чем работника с официальным трудоустройством, так как происходит существенная экономия на налогах и страховых взносах, которую можно направить на привлечение специалистов более высокого класса, либо на другие нужды бизнеса. На самом деле выгода имеется только в краткосрочной перспективе. Поддерживая неформальную занятость, которая на данный момент получила широкое распространение в России (по оценкам Министерства труда около 15-20 миллионов СЗГ осуществляют свою деятельность, которая налогом представленный долгосрочной не на облагается) рисунке перспективе запускается 1.3. Данный принесет механизм, механизм в предпринимателям существенные расходы [21]. Неформальная занятость Недополучение налогов в бюджет страны Получение работ и услуг на более выгодных условиях Государство Предприниматель Увеличение налогового бремени Рисунок 1.3 – Влияние неформальной занятости на российское предпринимательство [5, 17, 22-23] На рисунке 1.3 проиллюстрирован долгосрочный экономический процесс, который актуален для российской

15 действительности. Экономя на оплате труда в краткосрочной перспективе, предприниматели тем самым провоцируют дальнейшее увеличение налогового бремени на свой бизнес и социальный и экономический кризис в стране. Так как из-за недополучение в государственный бюджет суммы налога, которая должна была бы быть населения, которые осуществляют по свою удержана версии с тех 21,3 % министерства деятельность на труда территории РФ, правительство будет вынуждено сократить финансирование тех или иных сфер жизни населения страны. И хотя, на первый взгляд, кажется, неформально работника с что занятого для предпринимателей работника официальным гораздо привлечь выгоднее, трудоустройством, чем так как происходит существенная экономия на налогах и страховых взносах, которую можно направить на привлечение специалистов более высокого класса, либо на другие нужды бизнеса. На краткосрочной самом деле выгода перспективе. имеется Поддерживая только в неформальную занятость, которая на данный момент получила широкое распространение в России (по оценкам Росстата 21,3 % или каждый пятый СЗГ осуществляют свою деятельность, которая налогом не облагается) запускается механизм, представленный на рисунке 1,2. Данный механизм в долгосрочной перспективе принесет предпринимателям существенные расходы. Неформальная занятость может не иметь ярко выраженного враждебного отношения к обществу, его системе ценности, здоровью и правам отдельных личностей. Однако, даже в том случае если гражданин осуществляет деятельность, которая является законной на территории обозначенной

16 страны и при этом не регистрируется официально и, как следствие, не платит налогов, урон экономики страны также наноситься таким образом. Помимо экономического вреда бюджету страны, неформальная деятельность может нести в себе угрозу здоровью и жизни отдельных граждан страны, так как произведенные таким образом продукты не проходят должного контроля качества. В особенности эта ситуация может быть усугублена, если доля неформальной занятости в стране высока. 1.2 Определение роли самозанятых граждан в системе экономических отношений РФ Заметно, что определение СЗГ существенно коррелирует с определением термина «предприниматель». Эти два понятия действительно достаточно близки, но существует ряд отличий, который можно выявить между двумя этими понятиями, руководствуясь законом ФЗ № 422 от 27.11.2018 «О проведении эксперимента режима по «Налог установлению на специального профессиональный доход» налогового в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в республике Татарстан (Татарстан)», который вступил в силу с 1 января 2019 года и продлится до 31 декабря 2028 [4]. СЗГ занимают некое промежуточное состояние между юридическими категориями «гражданин РФ» и «ИП», это означает, что СЗГ осуществляют в рамках соей деятельности те же социально и экономически значимые действия, как и упомянутые экономические субъекты. Сходства и различия между СЗГ, ИП и гражданином РФ представлены в таблице 1.3 [2]. Таблица 1.3 – Сходства и отличия СЗГ от гражданина РФ и ИП

17 Гражданин РФ СЗГ ИП Сходства - Имеют гражданство РФ; - Занимаются предпринимательской - могут является владельцами деятельностью, производством недвижимости, авто; товаров и оказанием услуг за плату; - нуждаются в социальной - могут использовать для защите, социальных гарантиях осуществления своей деятельности (пенсии, больничном); недвижимость, авто; - в случае утраты официального - могут нанимать сотрудников на источника доходов могут условиях ГПД; получать пособия по безработице - обладают свободой в выборе (речь идет о неформальных СЗГ); контрагентов; - могут работать на условиях - могут брать кредит в банке с целью ГПД; расширения своей коммерческой - могут брать кредит на личные деятельности нужды (отдых, потребительский кредит и т. д.); - могут брать ипотеку и участвовать в автокредитовании - Нуждаются в обеспечении социальными гарантиями (пенсия, больничный); - могут быть участниками РЦБ, инвесторами Различия - Не работают по трудовому - Не имеют наемных работников договору (если речь не идет о (только ГПД); частичной занятости); Продолжение таблицы 1.3 Гражданин РФ СЗГ ИП Различия - гораздо чаще имеют гибкий график работы; - СЗГ сам выбирает за какую работу браться (из предложенных); - как правило, работают по сдельной системе оплаты, а не по временной; - имеет большую мобильность на рынке труда; имеют больше рисков и неопределенности; - процесс регистрации у СЗГ существенно упрощен, в то время как ИП придется собирать пакет документов и ждать месяц; - для СЗГ предусмотрен НПД; - ИП может делегировать свои обязанности доверенным лицам, в то время как СЗГ вынужден выполнять свою работу самостоятельно; - ИП может привлекать спонсоров и инвесторов, процесс их взаимодействия достаточно отлажен - существуют ограничения по видам деятельности; существует ограничение по доходам (2,4 млн. рублей в год);

18 - формировать и сдавать отчетность СЗГ не нужно; Анализируя данные, представленные в таблице 1.3, следует отметить, что при регулировании деятельности СЗГ необходимо учитывать приведенные в таблице особенности. Так, например, СЗГ объединяет с ИП и гражданином РФ возможность владения и пользования недвижимостью, возможность кредитоваться в банке. В ныне действующем ФЗ (№ 422) не предусмотрено регулирование данных особенностей существования СЗГ: вне зависимости от того с какой целью СЗГ берет кредит (для личных целей или для коммерческих) и каким образом используется недвижимость СЗГ, каких-либо дополнительных привилегий и налогов СЗГ не предоставляется. Исходя из вышесказанного, стоит обозначить характеристики присущие самозанятым гражданам согласно ФЗ № 422 [2]: - налогоплательщик сам оказывает услуги, выполняет работы или продает товары собственного производства. Например, занимается выпечкой, делает ремонтом квартир, создает сайты или делает маникюр; - не имеет наемных работников с трудовыми договорами (при этом запрета на гражданско-правовые договора (далее ГПД) или договора гражданско-правового-характера (далее ГПХ) нет); - не занимается перепродажей чужих товаров; - сумма дохода не превышает 2,4 млн рублей в год; - является гражданином РФ или страны, входящей в Таможенный Евразийского экономического союза (помимо России туда входят Казахстан — с 1 июля 2010, Белоруссия —

19 с 6 июля 2010, Армения — с 10 октября 2014, Киргизия с 8 мая 2015). Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика НПД, нет необходимости подавать заявления и лично, посещая при этом отделение ФНС. Регистрация происходит двумя способами через интернет: - в приложении «Мой налог» с мобильного телефона (приложение было разработано специально для самозанятых граждан); - через личный кабинет самозанятых на сайте ФНС. Для регистрации этими способами необходимо пройти регистрацию одним из трех предложенных вариантов [2]: - с помощью ИНН и пароля от личного кабинета налогоплательщика; - по номеру телефона и паспорту в приложении «Мой налог»; - по учетной записи Госуслуг (ЕСИА). Зарегистрировавшись как СЗГ, становятся доступны следующие преимущества присущие системе налогообложения НПД [2]: - отсутствие необходимости сдавать отчеты и декларации в налоговую инспекцию (вся отчетность формируется по средствам приложения «Мой налог»); - отсутствие необходимости платить страховые взносы; - легальная работа на себя без создания ИП или юридического лица; - отсутствует необходимость рассчитывать налог к уплате самостоятельно (за СЗГ это делает приложение «Мой налог»); - СЗГ платит налог в размере 4% — с доходов от физлиц,

20 6% — с доходов от юрлиц и ИП; - есть возможность получить налоговый вычет, который составляет десять тысяч рублей и предоставляется один раз за все время использования режима налогообложения НПД (предоставление налогового вычета выражается в уменьшении налоговой ставки с 6 % до 4 % и с 4 % до 3 %); - есть возможность совмещать оказание работ и услуг в статусе СЗГ и работу по трудовому договору (в этом случае работа по трудовому договору будет облагаться НДФЛ по ставке 13 %, как у граждан РФ); - достаточно быстрая и простая система регистрации в статусе СЗГ, которая была описана выше. Для сравнения, регистрация в качестве ИП занимает в среднем около месяца и требует большего количества документов (заявление о регистрации ИП (заполняется на 5 листах и сшивается), заявление перехода на УСН налогообложения); квитанция ксерокопии и ИНН (или об другой уплате паспортных режим госпошлины, сведений (некоторые государственные налоговые инспекции требуют прошитую и заверенную нотариусом копию всех страниц); - для граждан Таможенного Евразийского экономического союза процесс регистрации немного сложнее – необходимо получить личный кабинет налогоплательщика, предъявив паспорт своего государства. Регистрация в качестве СЗГ в этом случае возможна только через личный кабинет налогоплательщика. Продолжая тему СЗГ, имеет смысл произвести их классификацию, как это представлено в таблице 1.4. Частично, это уже пытались сделать ранее, однако имеющаяся

21 классификация не рассматривала СЗГ так подробно. Наиболее интересный с классификационный точки признак зрения – по законодательства степени законности, осуществляемой деятельности. Таблица 1.4 – Классификация самозанятых граждан [1, 24] Классификационн Классификации ый признак По характеру Создающие производимой товары работы Создающие услуги По Дистанционные необходимости физического контакта с Контактные работодателем (клиентом) Пояснение Например, швеи, которые делают одежду на заказ создают товары Это превалирующая группа самозанятых граждан Осуществляют свою деятельность преимущественно через сеть интернет Для оказания работ, услуг требуется личная встреча с заказчиком (клиентом) Продолжение таблицы 1.4 Классификационн Классификации ый признак По отношению к Инновационные высокотехнологи чным отраслям По отношению к высокотехнологи чным отраслям По охвату стран, с которыми осуществляется сотрудничество Традиционные По количеству времени, отдаваемому фрилансу Занятые Работающие в России Работающие за рубежом Частично занятые Пояснение Задействованы в высокотехнологичных отраслях и сферах хозяйственной деятельности, производством наукоёмкой продукции, работ и услуг, с научными исследованиями Не задействованы в высокотехнологичных отраслях И самозанятый гражданин и его работодатель находится в России Знание иностранных языков и высокий уровень компетентности дает возможность получать заказы от работодателей, находящихся за рубежом. Посвящают весь свой рабочий день фрилансу и какой-либо другой официальной работы не имеют Для этой категории граждан фриланс – этого подработка, которой они занимаются помимо своей официальной работы

22 По количеству отраслей и сфер деятельности Узкоспециализир ованные Многопрофильны е По степени законности, осуществляемой деятельности Неформальные Формальные По отраслям и сферам занятости Дизайнеры Программисты и IT-персонал Работники сферы образования Бэбиситеры Рабочий персонал Специалисты по консалтинговым услугам Получают доход только от одного вида деятельности Получают доход от нескольких видов деятельности (например, работа копирайтера днем и использование своего личного автомобиля в качестве такси вечером) Такие самозанятые граждане, и в России их превалирующие количество, которые не зарегистрированные официально и не вставали на налоговый учет Граждане, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с законом Занятые в сфере рекламы и маркетинга, фотографы, архитекторы и т. д. Разработчики сайтов, татуировщики программных продуктов и т. д. Репетиторы, помощники при написании курсовых, дипломных работ, переводчики и т. д. Няни Домработницы, слесаря, сантехники Бухгалтера, юристы, финансовые аналитики и т. д. Рассматривая классификацию по характеру производимой продукции, необходимо отметить, что в большинстве своем СЗГ производят услуги, а не товары. К числу СЗГ можно отнести часть дизайнеров, здесь имеются ввиду именно те дизайнеры, которые производят материальные произведения искусства. Наиболее важным моментом при рассмотрении данной темы является классификация по степени законности, осуществляемой деятельности. Из логических соображений понятно, что формальные СЗГ – это такая категория СЗГ, которая осуществляет свою деятельность официально, но руководствуясь данными, приведенными в таблице 1.4, можно с

23 уверенностью сказать, что до принятия ФЗ № 422 большая часть СЗГ относиться к неформально занятым гражданам. Особое внимание к СЗГ подпадающим под классификационный признак неформально механизмом, описанным занятые граждане выше рисунке на обусловлено 1.2. Так как, отказываясь осуществлять свою деятельность в рамках закона, с целью уклонения от уплаты налогов они выступают причинным фактором последствий недополучения налогов в бюджет страны. Далее предлагается выявить особенности работы СЗГ с учетом форм оплаты труда. В России обозначились следующие формы оплаты труда [25]: - повременная – такая форма оплаты труда работника, при которой размер заработной платы зависит от количества отработанного времени, с учетом квалификации работника и условий труда; - сдельная – такая форма оплаты труда работника, при которой размер заработной платы зависит от объема выполненных работ, оказанных услуг и их качества. В учетной практике применяются следующие системы оплаты труда, представленные в таблице 1.5. Таблица 1.5 – Формы оплаты труда работников [25] Название Простая повременн ая Формула ЗП= Вр *ТС Пояснение Заработная плата работника зависит от отработанного времени с учетом размера тарифной ставки, которая в свою очередь может завесить от стажа работника, квалификации и вредности условий труда. Продолжение таблицы 1.5 Название Формула Пояснение

24 Повременно ЗП= Вр *ТС+П премиальна я Прямая сдельная Сдельнопремиальна я Сдельнопрогрессив ная Косвенносдельная Аккордная Разновидность повременной формы оплаты труда, при которой заработная плата работника состоит не только как в случае с простой повременной от отработанного времени и тарифной ставки, но и также из регулярных премий за выполнение определенных показателей. Разновидность сдельной формы оплаты ЗП=Т*К труда, при которой заработная плата работника зависит от количества выполненной работы и расценок за единицу товара, услуги, которые работнику необходимо произвести. Разновидность сдельной формы оплаты ЗП=Т*К+П труда, при которой заработная плата работника складывается не только, как в случае с прямой сдельной, из расценок за производство одного товара или оказания услуги и количества произведенной продукции (оказанных услуг), но и из премиальной части за перевыполнения плана, выполнение каких-либо показателей, улучшение качества работ. Разновидность сдельной формы оплаты ЗП=Т1*К1+Т2*К2 труда, отличительной особенностью, которой является оплата, произведенной продукции (услуг) в рамках плана по одной ставке, а оплата перевыполненного объема работ оплачивается по более высокой ставке. Разновидность сдельной формы оплаты ЗП=О+%Пл труда, при которой работник косвенно учувствует в процессе производства продукции (например, является подсобным работником), однако ему также начисляется определенный процент от выполнения плана. форма оплаты труда, при которой ЗП=О+%Пр заработная плата работника складывается из оклада (постоянной части) и процента от выполнения работ (переменной части). Такая форма оплаты труда стала достаточно популярна в последнее время в сфере продаж. Расшифровка сокращений, использовавшихся в формулах из таблицы 1.5: - ЗП – заработная плата; - Вр – отработанное время;

25 - ТС – тарифная ставка; - П – премия; - Т – товар, работа, услуга; - К – количество, произведенной продукции; - О – оклад; - %Пл – процент от выполнения плана; - %Пр – процент от прибыли. Как было отмечено в классификации СЗГ в таблице 1.4, виды деятельности у СЗГ в России могут быть совершенно различными, но проанализировав объявления, представленные на популярных интернет платформах для фрилансеров, в России большинство из них работает по прямой сдельной форме оплате труда. При этом если вернуться к формуле прямой сдельной оплаты труда из таблицы 1.5, то в большинстве случаев вместо фактора «К» будет подставляться единица. Не менее интересным моментом работы СЗГ является способ оплаты труда. На данный момент в России существуют следующие способы оплаты труда: - оплата наличными – расчет по средствам бумажных денежных средств; - оплата бумажных безналичными денег, при – расчет помощи без использования банковских продуктов (банковских карт), либо через другие платежные системы (PayPal, Яндекс-кошелек, Киви-кошелек и т. д.). Если рассмотреть отдельную такую категорию СЗГ как мастера по ремонту (сантехники, электрики и т. д.), то в большинстве случаев здесь может использоваться наличный расчет. Но очевидно, что если СЗГ находится со своим

26 заказчиком в разных городах и вся работа осуществляется по средствам сети интернет, то применяется безналичный расчет. В случае с наличными средствами скрыть доход СЗГ достаточно просто если никакого договора на оказание работ (услуг) не заключалось, а все договоренности были устными. В связи с тем, что 1 июля 2014 года вступила в силу новая редакция п. 2 ст. 86 НК РФ, в которой урегулирован порядок предоставления банком справок о наличии счетов, вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах) организаций и предпринимателей. Это означает, что по первому требованию налогового органа банки обязаны предоставлять все сведения о счетах и движениям денежных средств по ним не только в отношении организаций и ИП, но и в отношении физических лиц. Понятно, что такая мера призвана обнаружить незаконные доходы СЗГ, и в целом это достаточно эффективная мера. Осложняет на данный момент процесс выявления неформальной занятости таким способом, тот факт, что на наличные расчеты приходится 80 % мирового оборота денежных средств. Однако, на данный момент, отказ от наличных расчетов и переход на безналичные формы расчетов – мировая тенденция. Существует ряд преимуществ, которые влечет за собой переход на безналичный способ расчетов [26-27]: - абсолютный стороны контроль правительства за денежными (снижение потоками незаконных сделок со до минимума, в том числе коррупции); - как следствие, увеличивается доля взимаемых налогов; - при наличии доступа к такого рода информации, это поможет делать более точные прогнозы на различных

27 трейдинговых площадках; - существенное сокращение издержек банков на инкассацию и перевозку денежных средств; - для самих физлиц это будет удобнее: так например существуют особые условия, бонусы и кэшбек (возврат процента от потраченной суммы покупателю), помимо этого существуют карты с мгновенной конвертацией валюты. Последнее преимущество позволяет не тратить время на конвертацию валюты, а расплачиваться в чужой стране своей картой с валютой своей страны на ней, при этом продавец получит оплату в валюте своей страны. Как и у любого явления, у перехода на безналичный способ расчета существует ряд недостатков [26]: - достаточно безналичный тяжело способ будет расчета заставить пожилое перейти население на страны, которое не желает разбираться в этом вопросе; - киберпреступность – неосторожный ввод своих персональных данных на подозрительном сайте и денежные средства гражданина могут оказаться в распоряжении; - для средствами людей не умеющих распоряжаться переход на безналичный расчет своими еще больше отдалит от способности контролировать свои траты, так как при наличных расчетах покупатель видит и держит в руках деньги, с которыми расстается, при безналичном расчете этого не происходит. Таким образом, можно сказать, что роль СЗГ в экономике страны достаточно неформальных заметна. работников Работа наносит СЗГ в качестве существенный урон экономике страны, это выражается в снижении поступлений в

28 бюджет, снижении качества производимой продукции и ведет к идеологическому стороны, распаду появление неформальных общественного СЗГ на работников рынке строя. труда сигнализирует С в другой качестве о том, что экономические проблемы в стране были изначально. Так как, работа СЗГ полна рисков, связанных с отсутствием социальных гарантий (пенсий, компенсаций по болезни и т.д.) и неравномерности доходов, отсутствие возможности построить карьеру или Согласиться получить на сотрудничество работник, прибавку такие по который условия трудовому в к силу заработной труда, договору, различных плате. заменив может причин не ими только может реализоваться на рынке труда на более выгодных для него условиях. Если рассматривать это явление на макроуровне, то можно сказать, что появление самозанятости можно рассматривать, как попытку бизнеса переложить расходы по обеспечению работников на них самих. 1.3 Генезис легализации самозанятых граждан в России Фрила́ нсер (freelancer) свободный работник фрилансер обычно (используется средневекового в или — дословно свободный приписывается романе «Айвенго» наёмного воина, переводиться художник. Термин Вальтеру Скотту (1819) в как для буквальном описания смысле «вольного копейщика», но употреблялся и ранее, по крайней мере с самого начала XIX века [28]: Если проанализировать русскую классическую литературу либо историю, в той части где описывается быт простых людей, то также можно отметить зарождение понятия фрилансер. В те времена на Руси их называли ремесленниками, как правило

29 сами осуществляли прием, выполнение заказов и расчёт с клиентом, не привлекая к этому процессу посторонних людей (за исключением членов семьи), ярким примером могут быть сапожники, портные. Именно благодаря этой отличительной особенности, ремесленников разумнее сравнивать с нынешними фрилансерами, а не с ИП. История современного фриланса берёт своё начало в 1972 году в США. Джек Южнокалифорнийского Ниллес, один Университета, из ученых предложил новый способ организации труда — работу по средствам телефонной связи и ввёл «telecommuting» в обращение («теледоступ»). соответствующий Суть идеи термин Ниллеса была проста: нет необходимости заставлять сотрудников находиться в офисе весь рабочий день, если специфика работы этого не требует, и они могут выполнять свои обязанности, находясь у себя дома. Связь между работниками предлагалось поддерживать при помощи телефона [29]. Однако данный инновационный подход к организации рабочего процесса не давал уверенности в том, что «телеработники» будут трудиться столь же эффективно, как и на предприятии и появившаяся свобода действий и отсутствие контроля присущего работе на предприятии не подорвет рабочий процесс. Ниллес проводит отражает в Чтобы ряд развеять экспериментов, соответствующем заинтересовался собственные результат докладе. Национальный сомнения, Работой фонд которых Джека научных финансирований. Он вскоре выделяет солидные дотации на исследования Ниллеса [29]. Американские власти достаточно быстро поняли, что

30 фриланс очень перспективной схемой организации труда. Данный подход занятости позволял населения существенно снизить не только удаленных остроту разрешить регионов проблему страны, транспортного но и вопроса в мегаполисах. В 1979 г. исследования Ниллеса привлекли внимание Фрэнка Скиффа, главы Комитета по экономразвитию. Скифф несколько развил идеи учёного Ниллеса. Он вводит в обиход ещё один термин — «flexiplace» («гибкое рабочее место») и вскоре публикует в «Вашингтон Пост» статью о преимуществах удалённой работы [29]. В 80-е развитие фриланса выходит на новый уровень. В 1982 г. проходит первая общенациональная конференция, посвященная телеработе, где уже в научных кругах обсуждаются преимущества связанные с удаленной работой. Провёл её Джил Гордон, бывший сотрудник кадрового управления корпорации «Джонсон энд Джонсон» [29]. Постепенно термин «телеработник» был практически вытеснен более звучным «free lancer», своеобразным аналогом «вольного стрелка» (дословно — «свободный копейщик»), об этом термине уже упоминалось выше [29]. Со временем Скифф и Флеминг выяснили, что далеко не каждую деятельность можно заменить удаленной работой. Тем не менее, вскоре сформировался круг специалистов, которые вполне могли трудиться и дома (при наличии соответствующего оборудования и средств связи). Большая часть таких «дистанционных профессий» была связана с Интернетом и компьютерными технологиями. Веб-дизайнеры, программисты, проектировщики, переводчики и журналисты

31 всё чаще выбирали фриланс, как собственно и в наши дни [29]. В 1999г. была сформирована Elance.com, первая западная фриланс-биржа для телеработников. На данный момент самая популярна в России платформа для фрилансеров это FL.ru, а также YouDo, которая помимо всго еще представлена приложением [29]. В нашей стране фрилансеры появились вскоре после прихода Интернета. Большая их часть работала на западные компании и на западных порталах удалённой работы. Но в начале 21 века начали возникать и российские биржи фрилансеров. Именно в те годы открылись такие проекты, как rubler.ru, goody.ru и многие другие, о которых сейчас мало что известно. Их главной ошибкой было полное подражание западным платформам и взимание платы за пользование сервисом, к чему российские фрилансеры были тогда не готовы. Первые биржи фриланса не выжили, но дали определенный толчок отрасли. Спустя несколько лет после бесславной гибели российский первых фриланс ресурсов начал удаленной возрождаться. работы, Появились бесплатные сайты, сформировались целые профессиональные сообщества. Уже 14 мая 2005 г. запускается первая в Рунете биржа фриланса — Free-lance.ru. Позднее именно эта дата стала официальным Сегодня этот Днём Фриланса ресурс имеет в Российской статус одного Федерации. из самых востребованных проектов. Помимо него за последние годы появилось больше использует свои десятка способы бирж, каждая выделиться среди из которых конкурентов,

32 которые освещены в таблице 1.6 [30-37]. Таблица 1.6 – Популярные биржи труда для фрилансеров и их особенности Название платформы Weblancer.net Что представляет собой платформа Известный фриланс-портал fl.ru Платформа построена по образцу западных ресурсов FreeLance.ru Ещё одна крупная российская биржа фрилансеров Самая молодая позволяет подключать к сервису фриланс-биржа юр.лицо или ИП для (создана в 2010г.) официальной деятельности. Здесь, как и на Free-lance.ru, работают в основном опытные фрилансеры со стажем. Менее популярная Помимо «безопасной сделки» российская биржа предлагается личный чат между фрилансеров заказчиком и фрилансером и форум для обсуждений, также существует «стена почета», где представлены лучшие работники биржи – это позволяет заказчикам находить проверенных специалистов. Одна из самых Помимо услуг «безопасная популярных и сделка» и личный чат заказчика конкурентоспособ и фрилансера, разработчики не ных бирж на поленились разработать сегодняшний день. приложение, которое по своему функционалу не уступает сайту. Платформа Если проанализировать отзывы предлагает об этой платформе, негативных заработок в отзывов больше, в основном интернете за биржа обвиняется за выполнение предоставление однообразных, простых заданий нудных заданий для работы, с которыми не требуются особые навыки. Prohg.ru Freelancehunt.ru YouDo Яндекс.Толока Особенности платформы Бесплатная регистрация, есть система тендеров и конкурсов, возможность заполнения портфолио. Регистрация для исполнителей здесь бесплатная, однако, для более эффективного продвижения фрилансерам стоит приобрести PRO-аккаунт (не бесплатно). Как и первые две, имеет систему «безопасная сделка».

33 Адвего Для начинающих Здесь полно несложных заданий, фрилансеров один которые отлично подходят для лучших ресурсов набора опыта и знаний. В таблице 1.6 был приведен список наиболее популярных бирж для фрилансеров, но их гораздо больше. Многие такие площадки представляют сообщества», своего рода предназначенные, программистов и (копирайтеров) веб-дизайнеров и «смешанные» переводчиков. порталы, на «профессиональные допустим, или создателей Однако которых только для текстов существуют можно найти и заказ практически по любой фриланс-специальности. Несмотря на видимую уникальность, все представленные биржи имеют ряд общих черт, подмеченных при их апробировании: - без наличия специальных знаний и способностей получить заказ почти нереально. Времена, когда на биржах за «мартышкин труд» можно было получать достойное вознаграждение, канули в лету; - создатели биржи – это бизнесмены, а не социальные работники. И поэтому главная цель создания такой биржи – это продвижение продуктов биржи: услуги «безопасная сделка», стикеров и маркеров, позволяющих выделить объявление и сделать его более привлекательным и так далее; - отсутствие социальных гарантий (больничных, отпусков), это обосновано тем, что фактически трудовой договор фрилансер с биржей не заключает; - нет слежки за тем, чтобы соблюдались ограничения по часам работы у несовершеннолетних; - новичку, даже при наличии специальных навыков и опыта, будет достаточно сложно завоевать доверие заказчиков.

34 Работодатели скорее захотят нанять фрилансера с хорошим личным рейтингом; - среди представленных платформ для фрилансеров ведется жесткая конкуренция, как за заказчиков, так и за фрилансеров. Поэтому не исключено, что о тех платформах, которые сейчас находятся на пике популярности, через пять лет уже никто не вспомнит. Рынку фрилансеров тоже присущи свои особенности, которые частично могут объяснить вышеприведенные особенности, присущие платформам для фрилансеров [38]: - происходит территориальная децентрализация – если ранее на русскоязычном рынке преобладали жители России, то теперь увеличилась доля участия граждан из бывших советских республик, а также стран, в которые за последнее время мигрировало русскоязычное население; - выравнивание гендерного состава – если изначально (в 2009 году) муж-чин фрилансеров было больше в два раза, чем женщин, то в 2016 году разрыв составил 16 %; - постепенное вовлечение старших поколений – изначально (в 2009 году) доля фрилансеров в возрасте от 18 до 26 лет составляла треть всех фрилансеров, к 2016 году доля фрилансеров старше 40 лет выросла в пятилетний период с 6 % до 16 %; - схожая тенденция и в профессиональном аспекте – в исследуемом периоде количество фрилансеров с двумя и более высшими образованиями увеличилось с 8 % до 19 %, аналогичная тенденция касается опыта работников; - только 20 % фрилансеров заключают договора об оказании услуг со своими заказчиками, что в итоге ведет к

35 тому, что происходит задержка оговоренной оплаты (у 76 %) и полная или частичная невыплата гонорара (29 % и 40 % соответственно). - наиболее популярная сфера деятельности – это IT-сфера. На втором месте — графические дизайнеры, фото/видеооператоры. На третьем — создатели рекламных и информационных текстов, переводчики [38]. Вообще рынок фриланса продолжает стремительно развиваться, более того, уже были внесены соответствующие поправки в Трудовой Кодекс, и в законодательстве появилось понятие «удалённое рабочее место», в ТК РФ, главе 49.1. «Особенности регулирования труда дистанционных работников» [39]. Следует отметить, что это не первая попытка правительства организовать работу с СЗГ. История СЗГ в России (попытки легализации на государственном уровне) началась с 2013 года. Учитывая такой сравнительно небольшой исторический опыт, можно с уверенность подчеркнуть, что тема недостаточно проработана, а поэтому так актуальна. Однако на законодательном уровне были одобрены далеко не все инициативы чиновников по данному вопросу. Хронология попыток правительства организовать работу с СЗГ представлена в таблице 1.7. Таблица 1.7 – История становления законодательства в отношении самозанятых граждан в России [2, 4047] Закон Содержание Распоряжение Правительства РФ от 27 января 2015 года № 98-р Государство запланировало и сделало этот вопрос приоритетным в политике на будущее Результат В последствии были приняты следующие шаги

36 ФЗ № 401 от 30 ноября 2016 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Был определен ряд профессий, которые подпадают под понятие СЗГ (сиделки и няни, домработницы и уборщицы, репетиторы) и то, что СЗГ не может иметь работодателя и наемных работников, предлагался налог в 3 % от дохода ФЗ от 26.07.2017 № 199 "О внесении изменений в статьи 2 и 23 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации Был установлен особый порядок налогообложения отдельной категории физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП, но оказывающих услуги физическим лицам для личных, домашних или иных подобных нужд без привлечения наемных работников Введен налог 4 % при обслуживании физических лиц, и 6 % - юридических. Введено ограничение по доходу (2,4 млн. руб.). Создано приложение «Мой налог», через которое и планируется осуществлять взаимодействие с СЗГ В начале 2020 года территория проведения эксперимента расширилась, на еще 19 регионов РФ. Список регионов, в которых также появилась возможность стать СЗГ: Санкт-Петербург, Воронежская, Волгоградская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, ФЗ № 422 от 27.11.2018 «О проведении эксперимента…» Дополнение от 15.12.2019 № 428-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон № 422. Зарегистрировало сь 967 человек в том числе 806 гражданами РФ и 161 иностранных граждан, из них 23 гражданина РФ и 5 иностранных граждан предоставили из предполагаемых 15-20 миллионов по (по оценке Минтруда) Массовая легализация так и не состоялась, правительство вынуждено было прорабатывать этот вопрос дальше Статистических данных на данный момент не было представлено Зона действия закона расширилась

37 Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ и Республика Башкортостан. Продолжение таблицы 1.7 Закон Содержание Результат Дополнение от 1 апреля 2020 г. № 101ФЗ О внесении изменений в статью 1 Федерального закона № 422 С 01.06.2020 по решению местных органов власти территорию действия экспериментального закона можно существенно расширить 22 мая Госдума приняла Федеральный закон с изменениями в отдельные законодательные акты РФ в целях принятия неотложных мер, направленных на обеспечение устойчивого развития экономики и предотвращение последствий распространения коронавируса. Согласно, ее новым частям 2.1 и 2.2 изначальный налоговый вычет в 10 000 рублей увеличен для самозанятых на + 12 130 рублей (это 1 МРОТ). При помощи этого вычета можно уменьшить уплачиваемые суммы налога с 01 июня по 31 декабря 2020. При этом налоговый вычет покроет не только величину налогов, но и пеней и штрафов, если у СЗГ таковые накопились. Также те СЗГ которые осуществляли свою деятельность в 2019 году и платили НПД смогут получить сумму уплаченных налогов в беззаявительном порядке. Также на сайте ФНС появился дополнительный раздел «о мерах поддержки самозанятых граждан», где есть вся необходимая для СЗГ информация по поддержке от государства в период эпидемии. На данный момент экспериментальн ый закон № 422 действует на территории всей России В связи с эпидемией коронавируса многие СЗГ лишились доходов, данный комплекс мер направлен на поддержание СЗГ

38 Ныне действующий экспериментальный закон (№ 422) призван легализовать НЗГ. Это достигается путем: - предоставления СЗГ самой низкой в РФ ставки по налогу на профессиональный доход (далее НПД): она варьируется от 4 % до 6 %; - возможность подавать сведения о размере полученных доходов в электронном виде, через специальное приложение налоговой службы; - отсутствие необходимости самостоятельно рассчитывать налог, частично обязанности налогового агента ФНС берет на себя; - существует возможность возврата части, уплаченных налогов, однако не более 10 000 за все время использования режима НПД (в случае утраты или отказа от статуса СЗГ с последующим возвращением предоставляется из к нему неиспользованной налоговый суммы вычет налогового вычета в предыдущий раз); - появляется возможность быть законопослушным гражданином и не скрываться от ФНС и иных государственных органов. Однако, у необходимость СЗГ, в как и отпуске, у граждан больничном РФ и существует пенсионном обеспечении. К сожалению, действующее законодательство, призванное регулировать деятельность СЗГ гарантий на больничный, отпуск или пенсию не предоставляет, этот аспект жизни СЗГ в законодательстве в целом не затронут. Преимуществ у рассматриваемого закона достаточно [2]: - простая и понятная схема регистрации в качестве СЗГ. Для регистрации в качестве СЗГ необходимо предоставить

39 паспорт и ИНН (индивидуальный номер налогоплательщика). Для сравнения, чтобы индивидуального налоговый зарегистрироваться предпринимателя орган, помимо уже в необходимо упомянутых качестве подать в документов, необходимо предоставить заявление по форме, в котором изъявляется желание зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, и квитанцию об оплате государственной пошлины за процедуру регистрации. Помимо меньшего количества документов, запрашиваемых при регистрации в качестве СЗГ, эта процедура еще и бесплатна; - сравнительно низкий уровень обложения дохода (от 4 % до 6 %). У граждан РФ доход облагается по ставки 13 % в большинстве случаев, индивидуальный предприниматель на УСНО, где облагаемой базой является доход, платит 6 % от такового; - отсутствие бухгалтерскую необходимости отчетность в вести налоговую и подавать инспекцию при использовании режима НПД; - отсутствие необходимости самостоятельно рассчитывать сумму налога (это делается при помощи мобильного приложения «Мой налог»); - существует возможность взаимодействовать с налоговой инспекцией при помощи приложения «Мой налог», а не посещать налоговую лично; - легальный способ осуществления деятельности дает конкурентные работниками, преимущества осуществляющие над те неформальными же виды деятельности. Налогоплательщики, использующие налоговый режим «налог на профессиональный доход», могут и должны выписывать чек

40 своим клиентам. Таким образом, клиенты смогут подтвердить свои расходы и принять их к учету; - плательщики налога на профессиональный доход не являются плательщиками НДС (налог на добавленную стоимость), это не только избавляет их от необходимости подавать налоговую декларацию по НДС, но и позволяет сделать цену на услуги более конкурентоспособными; - отсутствует социальное необходимость обеспечение. преимуществом, по делать Это сравнению с отчисления является гражданами на большим РФ, где работодателю необходимо перечислять от 30,2 % от заработной платы работника на социальное обеспечение своего работника. Также рассматриваемый закон не лишен недостатков [2]: - отсутствие государственного регулирования на трудовой бирже фрилансеров. Для того чтобы не остаться без оплаты своих услуг самозанятый гражданин должен использовать инструмент платформы «защищенная сделка», который является платным; - отсутствие упоминания про социальное обеспечение, предусмотренное для плательщиков налога на профессиональный доход (при том, как видно из таблицы 1.4, СЗГ также могут нуждаться в больничном, отпуске и пенсии); - слишком большое доверие к добросовестности плательщика налога на профессиональный доход; - возможность перехода к применению ранее официально трудоустроенными работниками налога на профессиональный доход, за которых работодатель перечислял налоги и страховые взносы в бюджет страны, про-должая плотное сотрудничество со своим работодателем. Подобный переход из одной категории

41 налогоплательщиков в другую спровоцирует снижение поступления НДФЛ (налога на доходы физических лиц). Как видно из приведенной таблицы 1.7, попытки легализовать СЗГ предпринимались и ранее. Однако, только действующий на данный момент экспериментальный закон поспособствовал массовой легализации СЗГ. Помимо этого режим самоизоляции, коронавируса, внес введенный множество вследствие корректировок эпидемии в работу множества организаций по всему миру и заставил многих лишившихся работы задуматься о поисках дополнительных способов заработка, в том числе и в качестве СЗГ. По этим причинам, несмотря на наличие у закона ряда недостатков, он получил достаточно быстрое распространение на территории всей страны. Можно сделать вывод, что понятие СЗГ существовало и раньше как в российской, так и в зарубежной практике, но такие масштабы как в конце прошлого столетия это явление на рынке труда приобрело впервые. Главным образом это можно связать с развитием технического прогресса, благодаря которому появилась возможность некоторые виды работы выполнять удаленно. Работодатели увидели в этом явлении возможность оптимизировать свои расходы на содержание работников. Очевидно, что если работники будут выполнять свою работу удаленно, то можно сэкономить на обеспечении комфортных территории условий труда предприятия. А работников, в находящихся дальнейшем расходы на на содержание работников были оптимизированы еще больше. Возможность использовать труд фрилансеров, а не работников организации, которые имеют трудовой договор со своим

42 работодателем, который в свою очередь призван в большей степени защищать права работников, также поспособствовала становлению СЗГ. Если сравнивать зарубежный опыт становления фриланса, как формы занятости и становление СЗГ в России, то можно обнаружить одно существенное отличие. СЗГ в России стали неформальными занятыми на моменте своего становления как явления. В зарубежной же практике фрилансеры существующую гармонично экономическую встроились структуру. в уже Однако в зарубежной практике (западной) этот процесс также принес определенные трудящихся. неудобства, Профсоюзы связанные за с рубежом защитой защищают прав права трудоустроенных работников, а не фрилансеров. Коронавирус продемонстрировал насколько сложившаяся ситуация негативным образом влияет на занятость страны в целом. 2 Проблемные и нормативные аспекты регулирования деятельности самозанятых граждан на региональном уровне 2.1 Анализ факторов занятости трудоспособного населения Под занятостью трудоспособного населения понимается это деятельность граждан, связанная с удовлетворением личных и общественных потребностей, не противоречащая законодательству Российской Федерации и приносящая, как правило, им заработок, трудовой доход [48]. Предлагается обратиться к статистике движения населения России в целом, данные на основе которых сделаны расчёты представлены в приложении Б, на основании которых была составлена таблица 2.1. Таблица 2.1 - Численность населения России [49]

43 В миллионах человек Годы Население России Прирост цепной по годам Прирост базисный по годам 2001 146,3 − − 2002 145,2 - 1,100 - 1,100 2003 145,0 - 0,200 - 1,300 2004 144,3 - 0,700 - 2,000 2005 143,8 - 0,500 - 2,500 2006 143,2 - 0,600 - 3,100 2007 142,8 - 0 ,400 - 3,500 2008 142,8 0,000 - 3,500 2009 142,7 - 0,100 - 3,600 2010 142,9 0,200 - 3,400 2011 142,9 0,000 - 3,400 2012 143,0 0,100 - 3,300 2013 143,3 0,300 - 3,000 2014 143,7 0,400 - 2,600 2015 146,3 2,600 0,000 2016 146,5 0,200 0,200 2017 146,8 0,300 0,500 Продолжение таблицы 2.1 Годы Население России Прирост цепной по годам Прирост базисный по годам 2018 146,9 0,100 0,600 2019 146,8 - 0,100 0,500 Согласно данным таблицы 2.1, начиная с 2001 года население России стало устойчиво снижаться и только в 2015 году численность населения РФ сравнялась с данными 2001 года, по большей части это стало возможно благодаря учету с 2015 года численности населения Республики Крым и г. Севастополя.

44 Говоря о качественном составе населения, необходимо рассмотреть соотношение городского населения и сельского. Данные, на основании которых сформирована таблица 2.2, взятые с официального размещенные в сайта российской статистики и приложении Б демонстрируют соотношение городского и сельского населения. Таблица 2.2 – Соотношении городского и сельского населения России [50] В процентах Население 2008 С 2009 по 2018 2019 Городское 73 74 75 Сельское 27 26 25 На основании данных таблицы 2.2 четко видна тенденция урбанизации в России. В данном пункте магистерской диссертации рассматриваются факторы, определяющие структуру рынка – градация работников по профессионально- классификационному уровню и их распределение по сферам и отраслям народного хозяйства. Переходя к анализу движения населения, занятости и безработицы на региональном уровне на основании статистических данных из приложения В, можно сказать, что в Приморском крае в среднем за 2018 год составил 6 %, что при средней численности населения 1.1 миллионов человек около 76 тысяч граждан – безработные. При этом в среднем за 2018 год уровень зарегистрированной безработицы составил 10.6 тыс. человек, что больше, чем в 7 раз меньше, чем официальный уровень безработицы. Именно эта разница в цифрах и является показателем уровнем формальной занятости

45 в Приморском крае. Такой показатель как уровень участия в рабочей силе – показывает отношение числа, занятого (трудоустроенного) населения к общему числу трудоспособного населения. Данный показатель выражается в процентах. Таким образом, в среднем за 2018 год в Приморском крае работа была у чуть более 70 % жителей края, а чуть менее 30 % прибывали безработными (по официальным данным). Предполагается, что причины, по которым безработное население не торопиться регистрироваться в статусе безработного – неформальная занятость в Приморском крае. На региональный рынок труда и на движение трудовой силы в крае оказывают влияние факторы труда, представленные на рисунке 2.1. Факторы, занятости трудоспособного населения Прямые Косвенные − Экономические − Политические − Социальные (духовнопсихологические) − Семейно-возрастные − Демографические − Человеческий капитал − Инфраструктурные − Организационные Рисунок 2.1 - Факторы занятости трудоспособного населения [51] Прямые факторы оказывают колоссальное и достаточно заметное даже для простых обывателей влияние на структуру рынка труда. Под экономическими факторами понимается совокупность финансово-хозяйственных обстоятельств, формирующих заинтересованность работников осуществлять свою трудовую деятельность в данном регионе. К таким обстоятельствам

46 относиться [52]: - уровень заработных плат (для России актуальна проблема, когда в разных регионах страны оплата одинакового объема трудозатрат существенно разниться); - региональная надбавка (влияет на увеличение размера главного экономического фактора – заработной платы); - наличие рабочих мест; - потребность в квалифицированных специалистах (имеется в виду наличие потребности в конкретных категориях специалистов); - условия труда (длинна трудового дня, оборудованное рабочее место, организация отдыха, обеды и т. д.); - уровень жизни в регионе (уровень цен на товары и услуги в сравнении с уровнем заработных плат). Рассматривать экономические факторы начнем с индекса потребительских цен, динамика изменения которого представлена в таблице 2.3. Таблица 2.3 – Индекс потребительских цен на товары и услуги в среднем по России [53] Год Индекс цен К декабрю предыдущего года 1991 260,40 109,31 1992 2608,84 139,23 1993 939,90 120,59 1994 315,14 110,12 1995 231,30 107,31 1996 121,81 101,66 1997 111,03 100,88 1998 184,43 105,67 1999 136,53 102,65

47 2000 120,18 101,55 2001 118,58 101,43 2002 115,06 101,18 2003 111,99 100,95 2004 111,73 100,93 2005 110,92 100,87 Продолжение таблицы 2.3 Год Индекс цен К декабрю предыдущего года 2006 109,00 100,72 2007 111,87 100,94 2008 113,28 101,05 2009 108,80 100,71 2010 108,78 100,70 2011 106,10 100,50 2012 106,57 100,53 2013 106,47 100,52 2014 111,35 100,90 2015 112,91 101,02 2016 105,39 100,44 2017 102,51 100,21 2018 104,26 100,35 2019 102,07 100,52 Политические факторы тесно связаны с экономическими и социальными, так как оказывают существенное влияние на те и другие. Однако, как говорил профессор Китайской Академии Наук Сун Чэнминь, выступая на XXI международной научно – практической конференции – конкурсе студентов, аспирантов и молодых учёных «Интеллектуальный потенциал вузов – на развитие дальневосточного региона России и стран АТР», роль государства в рыночной экономике сильно преувеличена, так

48 как главным регулятором все же выступает сам рынок. В качестве примера Северной профессор Кореи: коммунистический в приводил обеих пример странах Китая и применяется политический режим, но в Китае это приводит к процветанию страны и росту производства и влияния на мировом рынке, а Северная Корея, применяющая тот же политический режим, приходит год от года в упадок. Под социальными (духовно-психологическими) понимается, что на выбор рода деятельности отдельно взятого индивида большое влияние оказывает общество, как общество в целом так и ближайшее окружение. Основные социальные факторы: - престижность и статусность; - преемственность профессии (не редким является так называемое наследование профессии, когда дети идут по стопам родителей); - самореализация (потребность в реализации амбиций и внутреннего потенциала); - сплоченный коллектив (дружественная, командная атмосфера); - потребность в получении или передачи жизненного опыта. В последнее время на рынке труда стали иметь немалое влияние семейно-возрастные факторы. По причине увеличения безработицы все чаще отказывают работникам старше 30-35 лет. Матери-одиночки также не сильно котируются на бирже труда, так как их семейное положение предполагает частые отлучки от работы. Также по причине реализации государственной программы по улучшению демографического

49 положения в стране все чаще отказывают женщинам, предполагая, что те после недолгой отработки уйдут в декрет. Переходя к косвенным факторам, в первую очередь следует упомянуть демографический фактор, который получил достаточно большую актуальность на российском рынке труда в последние годы. Под демографическим фактором понимаются количественные и качественные характеристики трудоспособного населения: - концентрация населения в регионе; - половозрастные характеристики трудоспособного населения; - миграция населения; - количество детей и т. д. В последнее время особое внимание на Дальнем востоке стали уделять такому фактору как человеческий капитал, под которым понимается наличие на трудовом рынке следующих факторов: - количество или в принципе наличие специалистов данного профиля; - уровень образования населения; - квалификация работников; - желание и физическая возможность (обучаемость) повышать квалификацию у работника; - культурная образованность; - потенциал сотрудника (заложенные способности); - мотивация к работе. Под инфраструктурными факторами понимается состоятельность и уровень развитости региона. Так как помимо высокого уровня заработных плат работники, мигрирующие в

50 крупные города, ищут благоустроенности более города, высокого качества доступность сервиса, транспорта, рекреационных заведений. Под организационными факторами понимается не только система работы в конкретной организации, но и система функционирования рынка труда в целом. Так, например, важным фактором является доступность и симметричность информации о наличии вакантных мест и уровне заработных плат. В последнее время в связи с нестабильностью в стране у молодежи стало популярным поступление на работу в государственные структуры. Для получения вакантного места необходимо пройти ряд вступительных испытаний, которые за частую не полностью прозрачны. Таким образом, выявляется еще один достаточно благоприятный важный экономический фактор, климат в формирующий регионе – это отсутствие дополнительных барьеров на карьерном пути. Можно отметить, что такой фактор, как демография относиться к косвенным факторам, влияющим на рынок труда, но в число прямых факторов входит семейно-возрастной фактор, который по своей сути близок к демографическому фактору. Само по себе выделение семейно-возрастного фактора в число факторов прямого влияния обусловлено повышенными требованиями у рынка труда к этим критериям работников. Все степени приведенные факторы подконтрольны в большей обществу. или Однако меньшей оказывать воздействие на эти группы факторов на правительственном уровне необходимо достаточно осторожно. Так, например, в последние годы на правительственном уровне пытались решить проблему с демографией. В качестве побочного эффекта возрос

51 уровень сексизма при приеме на работу. Это выражается в том, что девушке в половозрелом возрасте (особенно состоящей в браке) скорее всего откажут в трудоустройстве в частном секторе экономики. Такое решение работодателя продиктовано общей тенденцией у населения данной половозрастной категории заводить детей (как правило, несколько), а потом уходить в декретный отпуск на длительный срок. В течение первого года декретного отпуска работодатель вынужден платить своему сотруднику пособия по беременности и родам, не получая взамен выполнения работ. Помимо этого, когда такой сотрудник выйдет из декретного отпуска, его всему придётся обучать заново. Так попытка решить демографическую проблему приводит к развитию сексизма на рынке труда, который продиктован экономическими факторами (желанием работодателя сократить свои издержки). Также необходимо понимать, что все представленные на рисунке 1 факторы тесно взаимосвязаны между собой, вне зависимости от того прямые они или косвенные. Так, например, сложившаяся на Дальнем востоке демографическая ситуация, здесь имеется ввиду отток трудоспособного и зачастую молодого населения, обусловлено экономическими факторами: - низкий уровень заработных плат; - высокие цены; - низкий уровень прожиточного минимума. Помимо экономического прослеживается желание, влияние особенно у фактора, здесь безусловно инфраструктурного молодежи, жить фактора в – большом, благоустроенном городе с широкой сферой развлечений [54].

52 Продолжая тему миграции в Приморском крае, проанализируем статистические данные, представленные в таблице 2.4. Как видно из таблицы 2.4, только в одном году (в 2011) количество покинувших край превысило количество приехавших. Если количественный обращать признак внимание прибытия и только выбытия на населения Приморского края, то ситуация не столь критична, однако если обратить внимание заметна на качественные негативная высококвалифицированных характеристики, тенденция кадров и то утечки замена их неквалифицированной рабочей силой из бывших советских республик, по мнению профессора Владивостокского государственного университета экономики и сервиса Латкина А. П. Таблица 2.4 – Движение населения в Приморском крае [55] Год Прибывшие Выбившие Разница между 2 и 3 столбцами Соотношение между 2 и 3 столбцами 2000 43587 39332 4255 1,11 2001 38479 31186 7293 1,23 2002 38350 32857 5493 1,17 2003 37606 31869 5737 1,18 2004 33647 28432 5215 1,18 2005 29391 24784 4607 1,19 2006 30897 26402 4495 1,17 2007 30944 27520 3424 1,12 2008 30538 29617 921 1,03 2009 26930 24881 2049 1,08 2010 31358 24327 7031 1,29 2011 58379 59462 -1083 0,98

53 2012 74770 73666 1104 1,01 2013 79834 72695 7139 1,10 2014 79415 75467 3948 1,05 2015 80149 77358 2791 1,04 2016 80267 77058 3209 1,04 2017 81210 75619 5591 1,07 2018 82567 77913 4654 1,06 Справедливости ради следует отметить, что проблема миграции населения присуща не только Дальнему востоку, но и России в целом, основной причиной, побуждающей россиян покинуть страну является нестабильная политико- экономическая ситуация в стране, вызванная по большей части санкциями против России, кризисом, связанным с падением цен на рубль, увеличивающимся уровнем безработицы и уровнем инфляции. Статистика миграции россиян из страны представлена в таблице 2.5. Таблица 2.5 - Движение населения в России [54] Год Прибывшие, всего Выбывшие, всего Разница между 2 и 3 столбцами Соотношени е между 2 и 3 столбцами 2010 2102304 1944226 158078 1,08 2011 3415055 3095294 319761 1,10 2012 4196143 3901213 294930 1,08 2013 4496861 4201002 295859 1,07 2014 4663427 4363437 299990 1,07 2015 4734523 4489139 245384 1,05 2016 4706411 4444463 261948 1,06 2017 4773500 4561622 211878 1,05 Анализируя данные таблицы 2.5, заметна та же тенденция что и в таблице 2.3: прибывшего населения больше, чем

54 покинувшего страну, однако приезжее население – это в большинстве своем граждане бывших советских республик, которые приехали сюда на постоянное место жительства или на заработки. Сложившаяся тенденция имеет больше отрицательных моментов, чем положительных. В том случае если граждане из бывших советских постоянное место республик жительства, приезжают в в Россию большинстве своем на они стремиться сохранить свои культурные традиции и обычаи, которые исторически служили предметом разногласий, в результате чего происходит культурная конфронтация между приехавшими гражданами бывших советских республик и россиянами. В случае если упомянутые граждане прибыли в Россию на заработки, то это наносит вред российской экономике. Так как приехавшая рабочая сила получает в качестве вознаграждение за труд оплату в рублях, а затем вынуждена менять ее на доллары и отправлять на родину. Когда подобного рода сделки совершает малое количество приезжих, это не нанесет существенного урона экономике страны. Но когда подобные операции совершает большое количество гастарбайтеров, то это приводит к превышению предложения над спросом на рубль и дальнейшим снижением его стоимости. Помимо множества факторов, приведших к кризису 2014-2015 года в России, механизм описанный выше также оказал существенную роль в сложившейся экономической ситуации. Отсутствие возможности нормально работать и зарабатывать в настоящее время берет свое начало в 90-х годах прошлого века, когда после распада СССР Россия перешла от

55 командной экономики к рыночной. Данный переход протекал в условиях нестабильности в стане как экономической, так и в первую очередь криминализации социально-правовой. общества и В результате несостоятельности судебно- правовой системы у народа появилось недоверие к власти, которое продолжает сохраняться и по сей день, о чем и свидетельствует сложившаяся вокруг деятельности СЗГ ситуация (нежелание СЗГ легализоваться и поддерживать бюджет страны путем уплаты налогов). Таким образом, можно выявить еще один значительный фактор занятости населения – это менталитет. При нынешней обстановке на рынке труда менталитет большинства граждан можно описать следующем образом: с одной стороны, многие граждане относятся к уплате налогов не как к своей обязанности перед обществом и государством, благодаря которой функционирование и государство осуществляет в счете конечном свое обеспечивает налогоплательщика необходимыми благами, а как к попытке государства средств, насильно с другой изъять – часть честно заработанных демократическое мышление, выражающиеся в наличии у правительства большого перечня обязанностей перед гражданами, при сравнительно маленьком перечне обязанностей у самих граждан. В свою очередь в рядах управленцев также сформировался свой менталитет, выражающейся в создании видимости хорошей экономической ситуации в ущерб экономического благополучия и удобства граждан. Ярким примером является голод (1932—1933) при том что в этот же период зарубеж было экспортировано 51,8 млн центнеров пшеницы, чтобы улучшить

56 свои позиции на мировом рынке по этому показателю [56]. Отношения между гражданином и правительством в таком ключе строиться не должны. Государство – это целостный механизм, предполагающий наличие взаимных обязанностей как у правительства, так и у граждан. В свою очередь причина такого отношения к гражданам страны видится в историческом укладе взаимоотношений в обществе – крепостничестве – существовавшая система правоотношений, вытекавших из зависимости земледельцакрестьянина от помещика, владельца земли, населяемой и обрабатываемой крестьянином, официально подтверждено Соборным уложением от 1649 года, отменено 19 февраля 1861 года. Это был период в истории России, когда свободные граждане страны были превращены в рабов, лишены право на имущество и на распоряжение собственной свободой и жизнью [57]. Некоторое время спустя в истории России был схожий период (1917 -1991 гг.) – коммунистический строй, в это время граждане также лишились права собственности, только в более лояльной мере, чем при крепостничестве (личные вещи имевшие малую ценность все-таки оставались в пользовании граждан). свободного И хоть официального гражданина раба не закона было делающего издано, из большое количество людей под тем или иным предлогом лишились своей свободы, содержались и вынуждены были работать в лагерях в нечеловеческих условиях. Поднять экономику в постреволюционной стране пытались в 20-30х годах прошлого столетия (Столыпинские реформы), однако у тех кому удалось нажить определенный капитал, он насильно изымался, это

57 процесс назывался раскулачиванием [58]. Таким образом, немаловажным фактором, оказывающим влияние на рынок труда и взаимоотношения между его субъектами, является исторический фактор. Влияния этого фактора на рынок труда и организацию работы в компаниях прослеживается и по сей день: использование труда студентов по благоустройству университета, поступивших в вуз без оплаты их труда. В целом трудовой климат в Приморском крае на данный момент не особо привлекателен. Согласно статистическим данным из приложения Г, среднемесячная заработная плата в Приморском крае в 2018 году составляла 42074 рубля 53 копейки. Проблема заключается в том, что в данном регионе существует большой разброс у населения в доходах: 3 % от всего населения имеют доходы свыше ста тысяч рублей в месяц, а большая часть населения имеет средние доходы в пределах от восемнадцати тысяч рублей до двадцати двух тысяч рублей в месяц. Понять насколько комфортные условия проживания в Приморском крае с финансовой точки зрения можно сравнив среднемесячную заработную плату с уровнем цен, которые представлены в таблице 2.6. Таблица 2.6 - Стоимость и изменение стоимости условного (минимального) набора продуктов питания, по наблюдаемым городам на конец месяца в апреле 2019 [59] В рублях Регион Стоимость минимального набора продуктов питания, Изменение стоимости набора, в % к ноябрю 2018 декабрю 2018

58 Приморский край 5363.70 101.0 103.2 Владивосток 5637.53 100.9 103.2 Находка 5573.08 102.1 103.3 Уссурийск 4948.05 101.0 103.6 Спасск-Дальний 4916.34 100.4 102.7 Следует оговориться, что Стоимость минимального набора продуктов питания в апреле 2019 составлена не по ценам на продукты, действующим в регионе, а по единым среднероссийским нормам потребления, на месяц на одного человека, которые гораздо ниже реальных цен на продукты и не отражают реального положения вещей. При этом если сравнивать величину прожиточного минимума за тот же за 1 квартал 2019 года, представленную в таблице 2.7, в столице Приморского края – Владивостоке – и в столице России – Москве, то эти суммы существенно разняться. Понятно, что эта разница возникает в результате различий региональных, которые влияют на качество жизни в различных частях страны. Таблица 2.7 – Сравнение величины прожиточного минимума во Владивостоке и Москве в 2020 году [60] Величина прожиточного минимума Во Владивостоке В Москве на душу населения руб./мес. 13 628 17 329 для трудоспособного руб./мес. 14 422 19 797 для пенсионеров руб./мес. 10 984 12 253 для детей руб./мес. 15 003 14 889 населения Положительным моментом во всей этой ситуации является то, что данная правительственном призванный проблема давно уровне был сократить и отток была замечена предпринят населения из на ряд мер, региона. Так, например, в соответствии с распоряжением Правительства

59 Российской Федерации от 2 сентября 2015 г. № 1713-р на территории Дальнего востока было создано Агентство по развитию человеческого капитала на Дальнем востоке (далее АРЧК ДВ), основной миссией которого является привлечение население на Дальний восток на постоянное проживание, что в дальнейшем должно сделать миграционный поток в регионе положительным. Направления деятельности у АРЧК ДВ [61]: - кадровое обеспечение экономики Дальнего востока; - демографическое и миграционное развитие региона; - территориальное развитие программа «Дальневосточный гектар»; - развитие системы образования и продвижение социальных проектов; - продвижение Дальнего востока как места для работы и жизни. Исходя из приведенных целей можно сделать вывод о том, создание такой структуры на территории Дальнего востока говорит о бедственном демографическом положении в регионе. Касательно программы «Дальневосточный гектар» уже ясно, что ее реализация претерпевает крах. Причинами провала видятся следующие причины: - эти участки выдаются в частях ДВ, которые начисто лишены всяческой инфраструктуры. По поводу этого было заявлено, что за счет государственного бюджета дороги проводиться к отдельным участкам не будут. Однако если граждане подадут коллективное прошение о прокладке дороги к их участкам, то, возможно, этот вопрос будет обдуман. - предприниматель может оформить этот участок в собственность только спустя семь лет и не имеет право его

60 продавать не гражданам РФ, а самое главное государство оставляет за собой право прекратить договор безвозмездного пользования. С точки зрения граждан это трактуется, как то, что они возьмут участок, полностью лишенный всяческой инфраструктуры, разработают его, вложив свои средства и силы, а потом их оттуда выгонят. Все вышесказанное дает возможность сделать выводы о том, что в Приморском климат, выраженный высокой стоимости в крае низком неблагоприятный уровне потребительской трудовой заработных корзины, плат, тяжелыми жилищными условиями (сложности с приобретением первой жилплощади), слаборазвитой перспективности совокупности Востока карьерного побуждают мигрировать инфраструктуры, роста. Все большинство либо за эти факторы жителей рубеж, либо малой в Дальнего в более благополучные города России. Те же граждане, которые не имеют возможности уехать или остаются на территории Приморского края по иным причинам, вынуждены выживать в суровых экономических условиях. 2.2 Нормативно-правовые инструменты государственного регулирования деятельности самозанятых граждан в РФ и Приморском крае Прежде чем предлагать способы регулирования рынка СЗГ в пределах Приморского края, необходимо разобраться в том, что уже сделано на сегодняшний день по данному вопросу. Учитывая, тот факт, что для Приморского края проблема неформальной занятости попала в поле зрение компетентных органов достаточно недавно, ознакомиться и проанализировать

61 результаты деятельности по снижению уровня неформальной занятости – затруднительно. Однако существует возможность рассмотреть и проанализировать планирующийся комплекс мероприятий, призванный решить обозначенную проблему в крае, на 2019 год. План работы межведомственной рабочей группы по снижению неформальной занятости населения на территории города Владивостока на 2019 год включал в себя следующие этапы [62]: - выявление деятельности, сфер для экономики, которых видов наиболее экономической характерна низкая формализованность трудовых отношений; - проведение мониторинга состояния уплаты страховых взносов хозяйствующими субъектами, с целью выявления фактов отсутствия либо неполноты перечислений страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; - выявление хозяйствующих субъектов, использующих в своей деятельности схемы ухода от уплаты НДФЛ; - выявление лиц, предпринимательскую осуществляющих деятельность не законно свою (без регистрации и без сдачи деклараций о доходах в налоговый орган); - проведение анализа зарегистрированных индивидуальных предпринимателей: составления перечня ИП, осуществляющих свою деятельность, с последующим анализом их деятельности деклараций на согласно предмет представленным осуществления налоговым деятельности и привлечения наемных работников, направление полученного перечня ИП в Филиал № 3 ГУ – Приморское региональное

62 отделение Фонда социального страхования РФ; - проведение на основании полученных от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю сведений анализа полноты постановки на учет ИП в качестве работодателей, указанных в предыдущем пункте настоящего межведомственную неформальной заработной Плана, рабочую занятости платы и с направлением группу населения, повышению по снижению легализации собираемости в «серой» страховых взносов во внебюджетные фонды списка ИП, использующих труд наемных работников (по данным налогового органа) но не зарегистрированных в качестве работодателей в системе Фонда социального страхования РФ; - организация взаимодействия государственных органов с целью выявления хозяйствующих субъектов, выплачивающих заработную плату ниже минимального размера оплаты труда; - организация взаимодействия членов рабочей группы с руководителями организаций всех организационно-правовых форм по обеспечению прав граждан предпенсионного возраста, высвобождаемых из указанных организаций и проведение превентивных мероприятий по содействию занятости данных граждан, а также осуществление мониторинга высвобождения предпенсионеров с целью получения информации: о возможности дальнейшего их трудоустройства в этой же организации, о необходимости государственных услуг в области предоставления содействия занятости населения; - проведение оперативно-профилактических рейдовых мероприятий, направленных на предупреждение и пресечение

63 административных правонарушений в сфере миграционного законодательства, в том числе в сфере предпринимательской деятельности, где возможны нелегальные трудовые отношения; - информационный обмен сведениями о физических лицах, не имеющих соответствующей государственной регистрации в качестве ИП, привлеченных к административной ответственности за нарушение правил перевозок пассажиров; - оказание в пределах представленных полномочий методической помощи, проведение разъяснительной работы с работниками и работодателями по вопросам соблюдения трудового законодательства в части оформления трудовых отношений и оплаты труда; - информирование использующих труд хозяйствующих наемных субъектов, работников, применяющих «серые» схемы и расчеты в наличной форме при оплате труда, уклоняющихся от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд страхования РФ об ответственности, предусмотренной законодательством РФ; - заслушивание на заседаниях межведомственной комиссии по налоговой и социально политике руководителей хозяйствующих субъектов, допустивших образование задолженности по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды, выплачивающих заработную плату ниже установленного минимума оплаты труда, а также работники которых обратились за назначением мер социальной поддержки и предоставили документы о заработной плате ниже минимального размера оплаты труда; - заслушивание на заседаниях межрайонных комиссий по налоговой и социальной политике при административно-

64 территориальных управлениях Приморского края руководителей, использующих труд наемных работников без оформления трудовых отношений, в том числе подменяющих трудовые отношения гражданско-правовыми; - проведение плательщиков, совместных обладающих мероприятий признаками в отношении осуществления предпринимательской деятельности с нарушением трудового и налогового законодательства неформальной занятости осуществляющих по в выявлению организациях деятельность, путем фактов и у проведения ИП, опроса граждан и сбора данных о работодателях, у которых граждане работают без оформления трудовых отношений, с последующей работой с указанными работодателями по устранению и выяснению фактов неформальной занятости; - выявление фактов неформальной занятости населения (незаключение трудовых договоров), выплаты «серой» заработной платы в ходе проведения контрольно-надзорных мероприятий с принятием соответствующих мер реагирования и направлением неформальных информации трудовых о количестве отношений выявленных и заключенных впоследствии договоров в разрезе работодателей (с указанием их юридических адресов и ИНН) в межрайонные рабочие группы по снижению неформальной занятости населения, легализации «серой» заработной зарплаты и повышению собираемости страховых взносов во внебюджетные фонды; - проведение государственного совместных контроля проверок (надзора) с в органами пределах установленных полномочий по вопросам нарушения трудовых прав работников: выплаты заработной планы ниже

65 минимального размера оплаты труда, неформальной занятости, заработной плате «в конверте»; - проведение разъяснительной работы с предпринимательским сообществом по вопросам легализации трудовых отношений, а также необходимости доведения заработной платы до минимального размера оплаты труда; - проведение на базе МКУ «Центр предпринимательства» при участии сотрудников Прокуратуры семинаров, направленных на повышение правовой грамотности в сфере трудового и налогового законодательства РФ руководителей организаций всех организационно-правовых форм, осуществляющих предпринимательскую деятельность; - мониторинг уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды при обращении субъектов малого и среднего предпринимательства за оказанием финансовой поддержки в рамках реализации мероприятий муниципальной программы «Развитие малого и среднего предпринимательства на 2014 – 2020 годы»; - направление списков в Государственную страхователей – инспекцию работодателей, труда выплачивающих заработную плату в размере ниже минимального размера оплаты труда, а также подменяющих трудовые отношения гражданско-правовыми; - проведение месячников по легализации трудовых отношений, включающих проведение следующих мероприятий: выдача памяток работникам по вопросам оформления трудовых отношений и работодателям выплаты памяток заработной о мерах платы, выдача административной ответственности работодателей за нарушение норм трудового

66 законодательства, в том числе, в части неоформления (либо ненадлежащего работником, оформления) размещение исполнительной трудовых на официальных власти, отношений сайтах территориальных с органов органов исполнительной власти анкет (формализованных интервью), с целью выявления работодателей нарушающих нормы трудового законодательства, организация работы телефонов «горячей линии»; - проведения информационно-разъяснительной работы о преимуществах выплаты официальной заработной платы и оформления трудовых отношений, с освещением мероприятий, направленных на населения легализации и снижение неформальной «серой» занятости заработной платы, проводимых членами межведомственной рабочей группы по снижению неформальной занятости населения, легализации «серой» заработной платы и повышению собираемости страховых взносов во внебюджетные фонды, по средствам организации «круглого стола», интервью, выступления на радио; - оказание содействия в создании новых рабочих мест путем предоставления субсидий субъектам малого предпринимательства, производящих и реализующих товары (работы, услуги) с целью возмещения затрат, связанных с регистрацией юридического предпринимательской лица, деятельности в ИП, началом соответствии с мероприятиями муниципальной программы «Развитие малого и среднего предпринимательства на 2014 – 2020 годы»; - осуществление ведомственного контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых

67 актов, содержащих нормы трудового права в порядке и на условиях определяемых Законом Приморского края от 07.11.2014 № 491-КЗ «О порядке и условиях осуществления ведомственного контроля за соблюдением прудового законодательства и иных нормативных актов, содержащих нормы трудового права»; - организация работы по выявлению и анализу причин длительной незанятости граждан, состоящих на учете в центрах занятости; - усиление трудового общественного законодательства контроля за работодателями, соблюдением у которых созданы первичные профсоюзные организации; - формирование перечня из тех организаций с «нулевой отчетностью», по которым в налоговых органах имеется «ненулевая» отчетность по НДФЛ; Проанализировав перечень мероприятий в отношении НЗГ и их работодателей можно сделать выводы о том, что данный перечень мероприятий носит относительно мирный характер налаживания трудовых отношений между работодателями и сотрудниками. Очевидно, что как НЗГ, так и их работодатели были информированы о том, что нарушают трудовое законодательство (нормативная информация по этому вопросу всегда была в открытом доступе), не оформляя трудового договора, как следствие у проверяющих есть все основания для передачи результатов проверки в прокуратуру для возбуждения уголовного дела по этому вопросу. Однако, как мы видим, мероприятия по борьбе с неформальной занятостью по большей части носят разъяснительный, а не карательный характер. Причины «мягкой» политики в отношении НЗГ и

68 организаций, принявших их на работу, можно предположить, кроются в необходимости делать трудовые отношения в регионе законными и цивилизованными, не нанося вреда малому и среднему бизнесу. Если провести мысленный эксперимент и представить, что в отношении НЗГ и их работодателей будут применены карательные меры в виде возбуждения уголовного дела при обнаружении факта нарушения трудового кодекса, то, скорее всего, это приведет к нежелательным последствиям для экономики региона и национальной экономики в целом. Если проанализировать вакансии на популярных интернет-биржах труда, таких как Farpost, Avito, HeadHunter, то можно отметить, что официальное трудоустройство предлагает небольшое количество работодателей. На основании этого можно сделать вывод о том, что большинство работодателей осознанно нарушают трудовое законодательство и если к нарушителям применять карательные меры, руководителей предприятий окажутся следствием. вариантам под развития то малого Это событий. более половины и среднего бизнеса может привести к Во-первых, двум существенно снизиться количество предприятий представителей малого и среднего предпринимательства, что в свою очередь приведет к снижению торгового оборота в регионе, повышению уровня безработицы, снижению налоговых поступлений в бюджет региона. Во-вторых, учитывая существующий уровень недоверия к власти (митинги и демонстрации последних лет в различных городах России), жесткие карательные меры в отношении работодателей, законодательство, могут нарушающих привести к трудовое очередной волне

69 народного недовольства, которое при худшем исходе ситуации может вылиться в революцию. Так же следует отметить, что данный комплекс мер предполагает увеличить уровень активности самих НЗГ, путем прохождения анкеты социального опроса. В этом мероприятии видится комплексный подход к решению обозначенной проблемы, так как отчасти развитию неформальных трудовых отношений способствовали и сами НЗГ, соглашаясь работать без заключения трудового договора. Как было видно из исторической справки, понятие СЗГ появилось достаточно давно, а такой масштаб явление получило в конце прошлого века в США и Европе, и, примерно, в начале этого века в России. Как следствие, уже сформировались определенные тенденции рынка фрилансеров в России, о которых говорилось в первой главе. При этом хочется обратить внимание на то, что действующий на данный момент закон (№ 422), регулирующий деятельность СЗГ в РФ действует только на территории 4 субъектов России и является экспериментом, рассчитанным на 10 лет (до 2028 года). Логичным итогом вышесказанного является то, что СЗГ на большей территории России остаются без какого-либо регулирования их деятельности. Это приводит к тому, что сознательная часть СЗГ вынуждена регистрироваться либо как индивидуальные предприниматели, либо со своих доходов платить 13 % НДФЛ, как это предусмотрено относительно физических лиц. Разумеется, не тот не другой налоговый статус не подходит СЗГ, так как при их использовании не учитываются особенности деятельности СЗГ. Несознательная часть СЗГ (таких большинство) налогов не платит, что снижает

70 существенным образом количество налоговых поступлений в бюджет страны. Таким образом, 10 это слишком долго для такого эксперимента, так как законодательное регулирование этой сферы необходимо деятельности на на территории законодательном всей страны. уровне Помимо этого, существует вероятность того, что результаты эксперимента, полученные по результатам работы в обозначенных 4 регионах, будут неполноценно отражать картину по стране в целом, так как в дальнейшем может выясниться, что у некоторых регионов есть ряд своих особенностей, которые ранее не наблюдались на территории проведения эксперимента [2]. Как было неоднократно упомянуто, СЗГ – это сравнительно новая в российском законодательстве категория субъектов, как следствие возникают вопросы каким образом организациям оформлять свои взаимоотношения с СЗГ. Учитывая специфику деятельности категории СЗГ трудового договора с ними заключать не нужно, однако и маскировать отношения с сотрудником организации отношениями с СЗГ также не стоит по причинам, описанным выше. Однако в законодательстве не существует четкой грани, после преодоления которой, следует зачислить СЗГ в штат сотрудников. В целом структура регламентирующих документов, которыми должен руководствоваться работодатель (заказчик) при работе с СЗГ представлена в таблице 2.8 [2,4546, 63-64]. Таблица 2.8 - Система нормативно-правового регулирования деятельности СЗГ Название НПА Описание

71 Федеральный уровень Федеральный закон № 422-ФЗ от 27.11.2018 "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" Дополнение от 15.12.2019 № 428ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон № 422. Дополнение от 1 апреля 2020 г. № 101-ФЗ О внесении изменений в статью 1 Федерального закона № 422 Введен новый налоговый режим НПД на территории четырех субъектов РФ, который носит экспериментальный характер. Закон направлен на борьбу с неформальной занятостью Зона действия ФЗ расширилась на еще 19 субъектов РФ Зона действия расширилась территорию всей России на Методические рекомендации Официальных документов, призванных разъяснить тонкости оформления и учета работы с СЗГ не вышло Эту функцию взяли справочно-правовые которые опубликовали своих ресурсах на себя системы, статьи на Региональный уровень Письмо Минфина РФ 01.02.2019 № 03-11-11/5884 от Данный закон не дает права работодателем уменьшить долю отчислений по социальному обеспечению и налогам путем перевода сотрудников с трудового договора на НПД Продолжение таблицы 2.8 Название НПА Описание Письмо ФНС РФ от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@ "О применении налога на профессиональный доход" Говориться о возможности обойтись устной договоренностью с СЗГ в том случае если услуга оказывается на месте, в этом случае чек, выписанный СЗГ, является документальным подтверждением факта сделки. В том случае если ИП, с которым сотрудничала организация, перешел на НПД то нет необходимости перезаключать с ним договор, при условии что смена налогового режима не скажется существенно на условиях договора. Здесь же говориться о том, что если СЗГ исчерпал свой лимит по доходу,

72 то организация должна удержать НДФЛ и страховые взносы с этих доходов Уже упоминалось, что в связи с эпидемией коронавирусной инфекции, государство оказывает поддержку СЗГ в виде возврата уже уплаченных в 20190 году налогов и послабления по уплате налогов в 2020 году 22 мая Госдума приняла Федеральный закон с изменениями в отдельные законодательные акты РФ в целях принятия неотложных мер, направленных на обеспечение устойчивого развития экономики и предотвращение последствий распространения коронавируса. Стандарты экономического субъекта Учетная политика организации На конкретной Определяет порядок работы с СЗГ в конкретном хозяйствующем субъекте. Предлагается оговорить, что компания-заказчик освобождается от обязанности по уплате налогов и взносов (можно сделать ссылку на п. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ) основании взаимоотношения документов, с СЗГ на призванных региональном регулировать уровне можно сделать вывод о том, что государство пытается отделить СЗГ от сотрудников организации и не допустить использования нового закона с целью уклонения от налогов. Таким образом, видно, что вследствие экспериментального характера закона, методические рекомендации на законодательном уровне не разрабатывались. Это не может не вызывать вопросы практического характера касательно оформления и учета работы с СЗГ. Учитывая, тот факт, что СЗГ по своей сути присущи черты как ИП, так и работников организации, рекомендации которые даются на справочно-нормативных порталах по работе с СЗГ. 2.3 Проблемные аспекты сотрудничества организаций с самозанятыми гражданами Перейдем к бухгалтерской составляющей вопроса. Для

73 расчетов с персоналом компании «Расчеты с персоналом по используется оплате труда». Но счет как 70 уже говорилось ранее СЗГ не станет сотрудником предприятия, если с ним не будет заключен трудовой договор, предполагающий выполнение определенного вида работ и соблюдение внутреннего распорядка организации. Если отношения с СЗГ под это описание не подпадают, то этим счетом лучше не пользоваться [65]. Предлагается использовать один из следующих счетов: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», как показано в таблице 2.9 [65]. Таблица 2.9 – Операции по взаиморасчетам с СЗГ [65] Содержание операции Начислена оплата СЗГ за выполненную работу Перечислена оплата СЗГ Причинен ущерб имуществу организации СЗГ Сумма ущерба отнесена на виновное лицо Сумма ущерба возмещена СЗГ организации Здоровью СЗГ был нанесен вред во время выполнения работ Организация выплатила СЗГ лечение травм, полученных при выполнении работ Проводка Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 08 и т. д. 60, (76,3) Кредит 60, (76,3) 94 01, 08 60, (76,3) 94 51, (50) 60, (76,3) 91,2 60, (76,3) 60, (76,3) 51, (50) 51 (50) Как видно из таблицы 2.9, работодателю не надо не платить НДФЛ за СЗГ, ни начислять страховые взносы, ни

74 удерживать алименты и иные обязательные удержания. Разница видна в порядке возмещения ущерба на производстве, причиненного здоровью работника. Так, для аналогичных расчетов с работником организации, проводка, отражающая причинение вреда здоровью работника выглядит так: Дт 69 – Кт 70. Это связано с тем, что подобная ситуация была продуманна законодательно, и работодатель отчислял в фонд по травматизму от 0,2 % до 5 % от заработной платы работника. В законодательстве взаимоотношения с СЗГ (ФЗ призванном № 422) не регулировать оговариваются социальные гарантии для СЗГ, и касается это не только травм полученных при выполнении работ, но также и больничного, и выходного пособия. А самое главное, что в случае виртуального взаимодействия СЗГ и его заказчика, существует большая вероятность выполнить заказ для недобросовестного заказчика, который после получения работ, исчезнет и не оплатит работу СЗГ. На данный момент законодательно эта проблема не решена, страхование от подобных случаев предоставляет платформа, на которой взаимодействуют СЗГ и его заказчик, правда услуга эта далеко не бесплатная и называется она – безопасная сделка. Касательно проблем налогового учета СЗГ, необходимо отметить достаточно большой уровень ответственности и свободы, который предоставляется СЗГ в части признания своих доходов. В законе (№ 422-ФЗ) описывается, что при работе с клиентом СЗГ должен через приложение, разработанное ФНС России, выписать своему клиенту чек, который автоматически будет отослан в ФНС по средствам электронной связи. Иными словами правильность указанных

75 сумм дохода и указание таковых в принципе находятся на совести СЗГ (речь идет о наличных расчетах) [2]. О результатах предоставления СЗГ чрезмерной свободы в признании своих доходов при общем настроении недоверия к власти высказалась профессор МГУ, экономико-географ, директор региональной программы независимого института социальной политики Натальи Зубаревич в программе «особое мнение»: «инструмент был неплох. Проблема не в этом. Сейчас этот налог — 3-4% (для физлиц — 4%, для ИП и юрлиц — 6% — прим. Uralweb). А не будет нефтяной ренты? Государство ж на них навалится! Основная проблема — недоверие государству. Вторая связанная с этим проблема — использование этого инструмента работодателями с целью сократить число штатных сотрудников, за которых приходится платить налоги» [66]. Иными словами, на данный момент в числе легализовавшихся СЗГ большая доля работников коммерческих (в большей посоветовало степени) уволиться структур, с которым официальной начальство работы, где работодатель платил за них 13 % НДФЛ и 30,2 % страховых взносов, и перейти на режим, где работник будет платить от 4 % до 6 % самостоятельно. государственные структуры Таким (ФНС образом, и различные страховые фонды) суммарно недосчитаются 37,2 % – 39,2 % обязательных платежей с каждого ложно легализовавшегося гражданина. Если верить Натальи Зубаревич, то за последний (2019) год, после введения в действия ФЗ № 422 количество СЗГ увеличилось с 2 тысяч человек до 250 тысяч. Помимо этого, необходимо отметить, что подобное снижение по поступлению НДФЛ и страховых взносов распределиться по РФ

76 неравномерно, а будет прослеживаться только в четырех субъектах РФ, которые первыми приняли участие в эксперименте по легализации СЗГ [66]. Способ борьбы с этой проблемой (во всяком случае с большей ее частью) видится в анализе поведения каждого легализовавшегося СЗГ. В первую очередь интерес должны вызывать СЗГ, которые ранее имели официальное место работы и являлись плательщиками НДФЛ. Далее остается только сверить наименование и реквизиты бывшего работодателя и, соответственно, налогового агента по НДФЛ у новоиспеченного СЗГ и заказчика, которому оказывает услуги СЗГ в данный момент времени. И в том случае если бывший работодатель СЗГ и заказчик его работ окажутся одним и тем же лицом, у ФНС появляется повод для проведение налоговой проверки, в результате которой, скорее всего выясниться, что СЗГ имеет рабочий режим и график, выполняет большую часть своих работ (или всю работу) лишь для одного заказчика и выполняет работы по нескольким проектам, иными словами существуют все требования для заключения с СЗГ трудового договора. Проанализировав ФЗ № 422, можно отметить, что, не смотря на схожесть СЗГ и граждан РФ в особенностях осуществления своей деятельности (необходимости отдыхать, вероятности получить травму и заболевание, изнашиваемость организма и сокращение трудовой активности в более пожилом возрасте), в законе нет пояснений каким образом будут охраняться и гарантироваться больничный и пенсию. Также СЗГ для право на осуществления отпуск, своей деятельности СЗГ также необходимо самостоятельно закупать необходимые для работы материалы и оборудование, которые

77 могут быть дорогостоящими. При этом СЗГ предлагается оплачивать налоги исключительно с величины дохода. Целесообразнее было бы предложить СЗГ выбор, как у ИП, которые могут на УСНО выбирать объектом налогообложения либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Из положительного в анализируемом законе, можно заметить самые низкие налоговые ставки, по которым облагается доход СЗГ по сравнению с гражданами РФ и ИП. Однако, ранее СЗГ вообще не платили никаких налогов с величины своего дохода и вычислить такой доход для ФНС было достаточно сложной задачей по причине непостоянности денежных поступлений, их сравнительно малой величины и наличных взаиморасчётов с заказчиками [2]. В случае если нет необходимости заключать трудовой договор с СЗГ, руководствуясь трудовым кодексом, необходимо работать в соответствии с нормами гражданского кодекса, а именно заключать договор об оказании услуг (выполнении работ). Рассмотрим возможные виды договоров, которые могут быть заключены между организацией и СЗГ, регламентируемые главами 37, 38, 40, 41, 49, 53 Гражданского Кодекса РФ [67-73]: - договор возмездного оказания услуг. Исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги [63]; - договор подряда. Одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а

78 заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не установлено правилами настоящего Кодекса об этих видах договоров; - договор на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ. Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее; - договор доставить перевозки вверенный ему груза. Перевозчик отправителем груз обязуется в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Такой договор подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз; - договор транспортной экспедиции. Одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить (клиента-грузоотправителя или организовать или грузополучателя) выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза; - договор поручения. Одна сторона (поверенный) обязуется

79 совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя; - договор доверительного управления имуществом. Одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Однако, на практике, все выше перечисленные виды договоров сводятся к двум: договора гражданско-правового характера и гражданско-правовые вышеперечисленные виды договоров договора. четко Если прописаны в гражданском кодексе РФ, то в том же кодексе нет четкого определения этого термина, и такое название договора скорее является профессиональным сленгом. Однако это не мешает употреблять данное название договора в нормативно-правовой литературе, не давая определения ему. Договор гражданско-правового характера (далее – ГПХ) – документ, письменно подтверждающий соглашение физического лица (подрядчика, исполнителя) и организации, на основании предоставить которого установленный физическое данным лицо договором обязуется результат труда, а организация обязуется выплатить вознаграждение за оказанную услугу или за выполненную работу [74].

80 Гражданско-правовой документ, регламентирующий нанимателем оказание договор и правовые исполнителем. услуг. Имеет (далее Он срочную – ГПД) отношения делится основу, на – это между подряд заключается и на конкретный период с указанием даты начала и окончания действия. Принципиально отличается от трудового соглашения. Физические и юридические лица, привлекаемые для выполнения задач, несут полную ответственность за итоги деятельности в установленных временных рамках. Другими словами, наниматель принимает или не принимает результат труда по условиям соглашения. Согласно приведенным определениям ГПХ и ГПД можно в качестве различия выявить то, что ГПД по своей сущности ближе к договору подряда и по итогу работы заказчик рассчитывает получить какую-то материально-ощутимую ценность, полученную в результате многоэтапного приложения труда. Однако, учитывая отсутствие четкой формулировки данных терминов в нормативно-правовой литературе, сделать обоснованное разделение между этими понятиями не представляется возможным. Таким образом, как ГПХ, так и ГПД – это договора, действие которых регламентируется гражданским кодексом представлены выше), – РФ (их разновидности были а сами эти термины являются не больше чем профессиональным лексиконом. Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, трудовым обеспечить условия законодательством труда, и иными предусмотренные нормативными

81 правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя [75]. Взаимоотношения, возникающие в результате заключения трудового договора, регламентируются Трудовым кодексом РФ. В этом документе четко прописан характер взаимоотношений, который должен быть между работником и работодателем, для того чтобы эти отношения можно было считать трудовыми. Работодатель имеет право заключать с работником гражданско-правой договор, в случае если (ст. 704, п. 1 ст. 715, ст. 783 ГК РФ; п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15; Определение Верховного Суда РФ от 14.01.2019 N 5-КГ18-259) [76]: - деловое сотрудничество между работодателем и работником направленно на выполнение конкретного задания или конкретных действий (достижение определенного результата). В качестве примера можно привести работы, связанные с доставкой, ремонтом или выполнением научноисследовательских работ, например, написание кандидатской диссертации (такой вариант делового сотрудничества может иметь долгосрочный характер); - если выполняемая работа является сезонной и не предполагает долгосрочного сотрудничества.

82 Работодатель обязан заключить трудовой договор с сотрудником в случае если (ст. 15 ТК РФ) [77]: - договором выполнять работу предполагается, согласно что сотрудник какой-либо будет должности или специальности; - работник должен следовать штатному расписанию работодателя, соблюдать режим рабочего времени; - выполнять работу, находясь на территории работодателя, используя специально оборудованное место; - оговоренный объем работ сотруднику необходимо выполнять, находясь под контролем работодателя. В том случае если выполняется хотя бы одно из приведенных выше условий, работодатель обязан заключить трудовой договор со своим работником, подменять трудовые отношения гражданско-правовыми работодатель права не имеет. Однако, на практике случаи подобных подмен трудовых отношений предостаточно. В этом случае работник имеет право обратиться в суд с требованием признать его взаимоотношения с работодателем трудовыми (ст. ст. 24, 28, ч. 6.3, 9 ст. 29 ГПК РФ). Судебная практика по таким спорам достаточна, мала по причине того, что сам работник позволяет своему работодателю нарушать законодательство в ущерб личным интересам самого работника. Такое поведение со стороны работника можно объяснить особым менталитетом [78]. Уклонение договора и работодателем подмена от трудовых заключения отношений трудового гражданско- правовыми влечет за собой наложение штрафа (5.27 КоАП РФ) в размере от 10 до 20 тысяч рублей на должностных лиц

83 (физических лиц) и от 50 до 100 тысяч рублей на юридическое лицо [79]. В случае, если деловые взаимоотношения между работодателем (организацией, ИП) подпадают хоть под один из приведенных пунктов статьи 15 ТК РФ, работодатель обязан заключить трудовой договор с СЗГ и в этот момент работодатель становиться налоговым агентом для СЗГ. Помимо этого в описанной ситуации СЗГ в рамках подобного сотрудничества перестанет являться плательщиком НПД и станет плательщиком НДФЛ. Разумеется, страховые взносы необходимо будет перечислить также в соответствии с трудовым законодательством. Однако, как заметно из практики эти санкции не останавливают работодателей, желающих оптимизировать свои расходы любыми способами. Если открыть любой сайт по подбору персонала, работодателей, можно которые заметить, готовы что предложить процент официальное трудоустройство, не так уж высок. В этом смысле появление СЗГ является еще одним способом переложить ответственность за обеспечение социальных гарантий работников. Главное условие выведения СЗГ из тени – это предоставление им условий лучших, чем те, которые были у теневого работника. Для эффективной легализации СЗГ можно использовать систему социальных взносов, применяемую к ИП, что позволит обеспечить социальную защищенность СЗГ. В данный момент ИП перечисляют на обязательное медицинское страхование фиксированную сумму в размере 8 426 рублей. В случае, если доход ИП не превышает 300 тысяч рублей, то на обязательное пенсионное страхование будет необходимо

84 перечислить фиксированную сумму 32 448 рублей. В случае превышения указанной суммы дохода, необходимо перечислить сумму фиксированного взноса (32 448 рублей) и 1% от величины, на которую сумма дохода превышает установленный лимит. Сумма перечислений не должна превышать восьмикратного размера фиксированной суммы, то есть 259 584 рублей [80]. Таким образом, учитывая присущие СЗГ особенности свойственные как ИП, так и трудоустроенным работникам, предлагается регулировать деятельность СЗГ на макроуровне, руководствуясь уже применяемыми к успешно применяемыми обозначенным методами, участникам трудовых отношений. Учитывая экспериментальный характер закона в области регулирования уверенностью говорить, редактирование Отсутствие деятельности и что не СЗГ, исключено совершенствование методических со стороны можно с дальнейшее данного закона. правительственных органов, приводит к необходимости разработки методических рекомендаций, призванных усовершенствовать учет работы с СЗГ. Однако, на данном этапе организации вынуждены в своей работе опираться на рекомендации специалистов, а не на нормативные документы. 3 Совершенствование учету СЗГ 3.1 методических подходов по Документальное оформление сотрудничества организации и самозанятого гражданина Особенность приспосабливаться СЗГ заключается под условия в их способности трудоустройства, предлагаемые в компании. Таким образом, если работодатель рассчитывает на долгосрочное сотрудничество и работу над

85 большим количеством проектов и задач, то он должен предложить СЗГ заключить трудовой договор. Однако в случае если сотрудничество будет не долгосрочным, либо задачей работника будет долгосрочная работа только по одному проекту, то имеет смысл предложить такому сотруднику договор ГПХ или ГПД. В случае с трудовым договором, реквизиты и порядок заключения такого договора определены трудовым кодексом. Сторон у гражданско-правового договора может быть две и более. В случае заключения договора между двумя сторонами одна из сторон будет являться заказчиком – субъект договора, который рассчитывает получить услугу или работу и готова ее оплатить установленным способом и в оговоренные сроки. Второй который стороной имеет будет исполнитель возможность и – субъект желание договора, удовлетворить потребность заказчика за вознаграждение. Структура договора включает в себя [81]: - преамбула – включает в себя название договора согласно гражданскому кодексу (виды договоров были освещены выше), дата заключения договора, место заключения договора, полное наименование и должности сторон, заключивших этом договор; - предмет договора – здесь прописывается суть договора (исполнитель обязуется выполнить какую-либо работу, оказать услугу, а заказчик обязуется принять данную работу, услугу и оплатить ее в установленный срок), сроки выполнения сторонами условий договора; - права и обязанности сторон – в этой части договора прописываются необходимые действия, которые должны совершить участники договора для исполнения договора, а

86 именно критерии оценки качества выполненных услуг заказчиком, способ оказания работ, услуг исполнителем и необходимые условия принятие работ. - цена и порядок расчетов – в этом пункте прописывается стоимость услуг и способ расчетов (сроки оплаты, размер аванса и так далее); - ответственность сторон – здесь прописываются последствия которые последуют, в случае если какая-то из сторон договора не выполнит взятых на себя обязательств или выполнит их частично; - срок действия договора – в этом пункте прописывается время, в течении которого договор считается действительным. Иногда в этом пункте прописывается условие, при котором отсутствие заявления со стороны заказчика расторгнуть договор является поводом для того чтобв пролонгировать договор (продлить срок в точении которого договор считается действительным); - прочие условия (дополнительные условия) – это часть договора не является обязательной, однако зачастую предусмотреть все не получается и поэтому здесь можно прописать заказчиком то, и как изменятся исполнителем взаимоотношения в случае между наступления чрезвычайных или специфических условий; - реквизиты и подписи сторон – здесь указываются все реквизиты участников сторон (это дает возможность не только взаимодействия между сторонами, но и позволяет обратиться в вышестоящие органы в случае невыполнения одной из сторон условий договора). Подписи приводят договор в действие. всех сторон этого договора

87 Таким образом, договор должен включать следующие положения [81]: - дата заключения договора; - предмет договора; - порядок оказания услуг, соответствие услуг определенным требованиям; - описание процедуры сдачи-приемки, правила подписания акта; - последствия в случае несоответствия качества услуг заявленным требованиям; - стоимость услуг; - способы оплаты; - права и обязанности сторон; - срок действия договора; - ответственность сторон; - порядок изменений условий договора; - варианты разрешения споров; - реквизиты; - подпись, заверенная печатью (для ИП и юридических лиц). Выбор вида договора зависит от разновидности услуг и работ, которые заказчик рассчитывает получить, а исполнитель готов оказать. Все части договора за исключением преамбулы и реквизитов с подписями составляются по взаимному соглашению и договоренности сторон и могут быть совершенно различными. Единственным ограничением при составлении условий договора является законодательство РФ, которому не должен противоречить не предмет договора, ни какой-либо отдельно взятый из него пункт.

88 В договоре с СЗГ необходимо прописать сроки оказание услуги и штрафные санкции за невыполнение этих сроков. Очевидно, что сроки выполнения договора являются обязательной частью, но необходимо особо заострить внимание на этом пункте, так как одна из особенностей СЗГ является свобода в выборе рабочего место и времени работы. Заказчик не может знать является ли СЗГ пунктуальным работником или же у него имеются проблемы с тайм-менеджментом. Период, в течении которого, СЗГ должен выполнить оговоренный объем работ необходимо прописывать в разделе договора «срок действия договора», нарушение сроков а санкции, исполнения в которые части последуют за «ответственность сторон». Также необходимо прописать пункт о том, что СЗГ обязуется информировать своего заказчика о том, что он изменил свой плательщиком статус НПД). налогоплательщика Необходимость (перестал этого быть пункта продиктована п. 1 ст. 226 НК РФ, где написано, что налоговым агентом (лицом, в обязанности которого входит рассчитать и удержать налог в пользу государства) по НДФЛ признается источник дохода, то есть работодатель. Иными словами, если СЗГ перестал применять НПД и стал гражданином РФ, то обязанность по уплате НДФЛ ложиться на работодателя. В том случае, если работодатель не будет осведомлен о смене статуса налогоплательщика СЗГ, это может привести к некорректному начислению суммы НДФЛ и перечисления ее в бюджет, что в свою очередь влечет за собой начисление штрафов налоговым органом на работодателя. Сумма штрафа составит 20 % от суммы недоплаты в бюджет страны (ст. 123 НК РФ). Поэтому

89 так важно в договоре с плательщиком НПД прописать о необходимости информировать заказчика об изменении налогового статуса СЗГ (можно сделать ссылку на п. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Некоторые эксперты считают, что в текст договора стоит включить условия о санкциях — например, условие о компенсации НДФЛ, взносов, пеней, штрафов, которые грозят заказчику в случае, если исполнитель-самозанятый не информирует его об утере своего статуса. Помимо этого возможна также ситуация, когда СЗГ лишился своего налогового статуса и не может больше применять НПД не по собственной воле. В законе (№ 422-ФЗ) одним из условий применения налога НПД было ограничение величины доходов до 2,4 миллионов рублей в месяц. С момента, когда эта сумма дохода превышена, работодатель должен рассчитывать и перечислять НДФЛ за данного работника. Этот пункт следует прописывать в разделе договора «ответственность сторон», либо в разделе «дополнительные условия» [82]. Привлекая временных работников на постоянной основе, организация несет конфиденциальной Поэтому риски, информации необходимо сохранности и связанные и с коммерческой заблаговременно неразглашении разглашением СЗГ тайны. позаботиться о конфиденциальной информации заказчика, прописав в договоре ответственность в виде штрафа за разглашение конфиденциальных сведений, с которыми ознакомился СЗГ в процессе выполнения работ в пользу заказчика. коммерческая тайна Также может необходимо возникнуть помнить, и что вследствие взаимодействия заказчика с СЗГ. Так, например, многие

90 работодатели считают необходимым включить в договор необходимость сохранять в тайне размер заработной платы работником. Необходимо также оговориться, что ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных" приведенные персональными сведения данными и не также подлежат являются разглашению заказчиком (работодателем) без согласия СЗГ (работника). Этот пункт следует прописывать в разделе договора «ответственность сторон», либо в разделе «дополнительные условия» [83]. Существуют продолжаться случаи, годами, но когда сотрудничество при этом может работник занят выполнением только одного задания, работой над проектом. Очевидно, что если работа выполняется на протяжении столь долгого периода, то она может быть признана трудоемкой. Поэтому может иметь смысл прописать в договоре порядок приема такой работы по акту. При этом рекомендуется применять поэтапный контроль исполнения работы, чтобы к моменту сдачи проекта не оказалось, что проект не завершен или выполнен совершенно иным образом нежели это предполагал заказчик. Этот пункт стоит прописать в части права и обязанности сторон. Погружаясь в специфику, имеет смысл отдельно осветить договор аренды. Равносильно как в ситуации, когда СЗГ является арендодателем, так и в ситуации, когда СЗГ является арендополучателем, необходимо в качестве приложения к договору составлять опись всего имущества и его качественных характеристик. Аналогичную опись в присутствии сотрудников правоохранительных органов следует делать в случае, если

91 арендодатель принял решение о насильственном выселении (вытеснении) арендополучателя с арендуемой им площади. Как уже говорилось ранее, СЗГ наряду с гражданами РФ и может получить травму, заболеть и нуждаться в обеспечении в связи с временной нетрудоспособностью, отпуске. Особенно эта ситуация актуальна для долгосрочных договоров, которые предполагают работу СЗГ над длительным проектом. Эта часть не является обязательной для заказчика, в случае ее отсутствия штрафных санкций со стороны правоохранительных органов не последует, однако, учитывать человеческий фактор необходимо, чтобы планировать свои риски, в случае невыполнения СЗГ долгосрочного проекта. Устная договоренность между организацией и СЗГ в наше время встречается нередко. Уверенность в защищенности интересов, как заказчика, так и исполнителя в этом случае опирается лишь на механизм «защищенная сделка», а иногда отсутствует и он. Но следует помнить, что данный механизм позволяет лишь исключить вариант, при котором заказчик оплатил работу и не получил ее или получил, но выполненную ненадлежащим образом. Также этот механизм работает и в обратном направлении, защищая фрилансера от риска неоплаты заказчиком его работ. Однако, в случае если в процессе выполнения работ (услуг) СЗГ причинил серьезный материальный ущерб или сам пострадал (получил травму), данный механизм не предоставит никакой помощи в вопросах взыскания с ответственной стороны стоимости причиненного ущерба. В подобном случае сложившуюся ситуацию необходимо будет разрешать в судебном порядке, в случае если взаимоотношения сторон базировались на устном соглашении

92 вероятность того, что пострадавшая сторона сможет получить компенсацию сводиться к нулю [84]. Ввиду того, что понятие «фриланс» достаточно ново для российской споров практики, возникших в судебная практика результате по разрешению взаимодействия СЗГ и заказчиков достаточно скудна. Как правило, основным камнем преткновения становится устная договоренность и невозможность доказать в суде самого факта привлечения СЗГ к сотрудничеству. Также в силу новизны закона о СЗГ и его экспериментального характера, нет отделения исков, связанных с сотрудничеством с СЗГ от иных жизненных ситуаций. В том случае, если подобная сводка появиться в ближайшее время, то существует вероятность регионального искажения информации – в каждом регионе страны может быть своя особая, присущая только этой местности специфика. По этим причинам осветить судебную практику разбирательств между заказчиками и СЗГ на данном этапе невозможно. Есть возможность учитывая только устный вынести характер предположение договоренности о том, с что, такими работниками ранее, в случае возникновения спорных вопросов, подобные проблемы либо решались также в устном порядке, либо оставались нерешенными в принципе. Учитывая экспериментальный характер анализируемого закона (№ 422), может также сложиться ситуация, при которой работодатель и СЗГ будут находиться на территориях с различным гражданско-правовым климатом: СЗГ осуществляет свою деятельность, находясь на территории действия закона, по средствам сети интернет, а работодатель находиться за пределами зоны действия закона. В том случае, если рабочие

93 взаимоотношения не подпадают под условия, обязывающих работодателя (ИП или организацию) к заключению трудового договора, можно ограничиться гражданско-правовым договором. В случае, если существуют весомые причины для заключения трудового руководствоваться регулирования договора, главой труда 49.1. то ТК дистанционных РФ имеет - смысл особенности работников. Наличие удаленных рабочих отношений не отменяет необходимости заключения трудового договора, однако это можно сделать при помощи электронного обмена документами и использования электронной подписи [2, 39]. Можно сделать вывод, что документальное оформление отношений с СЗГ сотрудничества. не является Однако, проблемным учитывая моментом специфичность деятельности СЗГ, необходимо продумывать порядок работы с такими сотрудниками и учитывать особенности такого явления как фриланс в принципе. В случае, если работодатель хочет иметь с СЗГ отношения, подпадающие под регулирование ТК РФ, то такое сотрудничество ничем не будет отличаться от уже привычных взаимоотношений между работником и работодателем. 3.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета при сотрудничестве с самозанятыми гражданами Для того чтобы поставить на учет расходы, связанные с оплатой труда СЗГ необходимо, чтобы эти расходы были документально подтверждены, это прописано в ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете», статье 9, пункте 1. Такую возможность организация получает в том случае, если имеет дело с официально зарегистрированным СЗГ, который со своих

94 доходов платит налоги. В том случае, если СЗГ и работодатель находятся на территории действия данного экспериментального закона (№ 422) проблем здесь возникнуть не должно. Даже в случае отсутствия договора с СЗГ таковой сможет предоставить чек, что является законным основанием для принятия данного вида расходов к учету [2, 85]. Проблемы начинаются в том случае, когда СЗГ и его клиент находятся в различных юридических условиях. Это возникает по причине активного использования ресурсов сети интернет, что дает сотрудничать даже континентах земного возможность в случае шара. СЗГ и нахождения Так как на его на клиенту различных территории, где экспериментальный закон (№ 422) не действует, организация должна осуществлять свою деятельность взаимодействуя с СЗГ, как с обычным физическим лицом и заключать с ним договор на оказание услуг ГПХ или ГПД, но в этой ситуации источник доходов (работодатель) является также и налоговым агентом для СЗГ. При этом сам СЗГ не освобождается от уплаты налогов со своих доходов. В результате такого сотрудничества доход СЗГ подвергается двойному налогообложению. Решить сложившуюся ситуацию можно либо введя в действие закон на территории всей страны, либо выпустив дополнительный закон, в котором были бы инструкции по взаимодействию заказчика и СЗГ, находящихся в различных юридических условиях. В ходе сотрудничества СЗГ и клиента может сложиться такая ситуация при которой, годовой доход СЗГ будет превышен, в результате чего на часть расходов организации СЗГ сможет выписать чек, а на ту часть в рамках которой доход СЗГ превышен – нет, так как приложение не позволит ему

95 провести эту сумму. В законе говориться, что с момента превышения СЗГ установленного законом лимита доходов в 2,4 миллиона рублей в год, данный гражданин более не имеет права применять налоговый режим НПД. Но с суммы превышающей установленный законом лимит тоже необходимо документально оформить и предоставить все первичные документы заказчику для целей бухгалтерского учета. Так как с этого момента СЗГ перестает быть плательщиком НПД, работодатель должен поступить с его доходами также как с заработной платой любого привлеченного к сотрудничеству физического лица (уплатить налог за СЗГ утратившего свой налоговый статус). В случае если для заказчика эта ситуация является непредвиденной, он может предложить СЗГ выплатить неустойку из своего вознаграждения, так как на подобные расходы с его стороны не были запланированными. В законе № 422 статья 5 пункт 11 сказано, что СЗГ который утратил свой статус зарегистрироваться плательщика повторно в качестве НПД может такового при отсутствии задолженностей по налогу. По этой причине если подобная ситуация возникла ближе к концу календарного года (а скорее всего это произойдет ближе к окончанию года), можно попросить СЗГ выписать чек на оставшуюся сумму взаиморасчётов уже после того как СЗГ снова станет плательщиком НПД. Согласно статье 5 пункту 10 ФЗ № 422 датой предоставления СЗГ статуса плательщика НПД является день подачи заявления при условии отсутствия несоответствий (статья 5, пункты 6-8 ФЗ № 422). Данное заявление можно предоставить через приложение, что упрощает повторного получения статуса плательщика НПД [2]. скорость

96 У СЗГ помимо доходов, оговоренных в действующем законодательстве, могут быть доходы, не подпадающие под действие закона № 422 статья 6, к таким относятся доходы [2]: - получаемые в рамках трудовых отношений; - от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; - от передачи имущество (за имущественных исключением прав аренды на недвижимое (найма) жилых помещений); - государственных исключением доходов и от муниципальных сдачи в служащих, аренду (наем) за жилых помещений; - от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; - от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; - от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; - от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; - от уступки (переуступки) прав требований; - в натуральной форме;

97 - от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности. В случае возникновения у заказчика и СЗГ таких деловых взаимоотношений, в результате которых СЗГ получит какойлибо из этих доходов, необходимо рассчитывать и уплачивать налоги в соответствии с действующим на территории всей страны налоговым законодательством. Налоговым агентом в этом случае будет выступать источник дохода, то есть работодатель. При деловом сотрудничестве между работодателем и СЗГ может возникнуть ситуация, при которой СЗГ получит травму. Если бы между работодателем и СЗГ был бы заключен трудовой договор, то эта ситуация регулировалась бы 184 статьей ТК РФ, где прописано, что работодатель должен возместить пострадавшему работнику не только расходы на лечение и восстановление своей профессиональной пригодности, но также и недополученный из-за полученной травмы доход. Все травмы, полученные при производстве, делятся на две категории: легкие и тяжелые. Решение об отнесении конкретной полученной травме к конкретной категории принимается на основании Федерального закона. Регламентирующим документом в этом случае будет являться приложение к приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 24 февраля 2005 г. № 160 «схема определения степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве» [86]. Что касается договоров ГПХ и ГПД, то работодатель не обязан расследовать несчастный случай и оплачивать

98 работнику какие-либо компенсации за исключением двух случаев: - если в ходе такого сотрудничества здоровью работника были причинены тяжелые травмы или имел место смертельный исход. Расследование проводит государственный инспектор труда по заявлению пострадавшего, членов его семьи или других доверенных лиц; - на основании судебного решения о признании отношений, ранее оформленных как гражданско-правовые, трудовыми. В ФЗ № 422, который призван регулировать деятельность самозанятых граждан, полностью отсутствуют пояснения касательно этого вопроса. Поэтому можно предположить, что работодателю придется возмещать причиненный СЗГ ущерб только по решению суда или иных компетентных государственных органов [2]. Помимо этого в ходе сотрудничества с СЗГ может случиться и обратная ситуация, когда вред компании причинил СЗГ, что повлекло порчу или утрату имущества клиента (работодателя). При заключении трудового договора эта ситуация должна разрешаться на основании ТК РФ статьи 238, где прописано, что работник должен возместить только прямой действительный ущерб - реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его качества. Также подлежит возмещению вред, причиненный работником имуществу, которое было сдано на хранение работодателю, и за которое организации несла ответственность. Упущенная выгода в случае причинение имуществу организации вреда работником к взысканию не подлежит [75].

99 В случае, основании если ГПХ или сотрудничество ГПД осуществляется договоров, причинение на вреда имуществу организации будет регулироваться при помощи ГК РФ. Существует общее правило, предусмотренной статьей 15 ГК РФ, где сказано, что пострадавшая сторона вправе требовать полного возмещение понесенных убытков, которые будут выражаться как сумма прямого действительного ущерба и упущенной выгоды. Исключением из этого правила будет закрепление в договоре иных условий возмещения причиненного работодателю вреда [87]. Нередко взаимоотношения с СЗГ оформляются в устной форме, таким образом, если причинение вреда имуществу организации имело место быть при отсутствии какого-либо договора, то регулироваться эта ситуация будет на основании ГК РФ Статья 1064, где прописано, что необходимо доказать вину СЗГ [88]. Подводя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод, что наиболее проработанный способ оформления рабочих взаимоотношений с работником представлен в ТК РФ, однако если работодатель будет заключать трудовой договор с СЗГ, то каких-либо выгод от этого получено не будет. В ФЗ № 422 отсутствует полностью регулирование многих важных для делового сотрудничества моментов: каким порядком будет регулироваться причинение причинение вреда СЗГ вреда имуществу здоровью СЗГ организации, или способ взаимодействия с СЗГ при утрате им статуса плательщика НПД, способ оформления взаимоотношений, расчета и удержания налогов при нахождении СЗГ и работодателя в разных юридических юрисдикциях. Однако, работодатель и СЗГ

100 могут воспользоваться для закрепления своих трудовых взаимоотношений договорами ГПХ и ГПД, которые имеют широкую практику применения и регулируют большинство спорных ситуаций, которые могут возникнуть входе сотрудничества. Для СЗГ существуют ограничения по осуществляемым видам деятельности, таким образом, запрещено в рамках использования НПД продавать подакцизные перепродавать ранее купленные товары, товары, добывать и реализовывать полезные ископаемые, выступать в качестве посредника и осуществлять курьерские услуги с приемом платежей. Однако, осуществлять курьерские услуги без приема платежа курьер может. Для этих целей продавец товара должен предоставить СЗГ-курьеру свою ККТ, а СЗГ, в свою очередь, должен принять платеж использую данное устройство. Предположим, изначально покупатель заявил, что желает расплатиться за товар безналичным способом оплаты, продавец выдал терминал для эквайринга СЗГ-курьеру. На деле оказалось, что банковская карта клиента не читается при помощи данного терминала. Покупатель предложил СЗГ- курьеру рассчитаться наличным способом оплаты, СЗГ-курьер принял оплату и дал сдачу с крупной купюры своими деньгами, в надежде на то, что продавец услуги в дальнейшем возместит вложенные личные средства СЗГ-курьера. В данной ситуации СЗГ-курьер нарушил действующее законодательство (ФЗ № 422), приняв оплату без использования ККТ продавца. Наиболее логичным способом решения этой проблемы для организации является учет подобного платежа по средствам ККТ уже на территории покупателя по средствам его ККТ и

101 возвращение курьеру вложенных им денежных средств. В законе (ФЗ № 422) не оговорено сколько времени должно пройти между доставкой товара (оказанием курьерских услуг СЗГ) и принятием платеже по средствам ККТ продавца. В случае решения создавшейся проблемы таким образом, СЗГ не являлся конечным получателем средств, а лишь осуществлял курьерские услуги [2, 89]. Предположим, что СЗГ выступал посредником в сделке между двумя юридическими лицами, в этом случае указать полученный доход, как налог, подпадающий под обложение НПД. Сразу незаконно, следует так как оговориться, работа в что данное качестве действие посредника не предполагает использования режима налогообложения НПД. В соответствии с 226 статьей НК РФ, налоговым агентом является источник дохода налогового резидента. Но в данной ситуации источником дохода была сделка, а не конкретная организация. По этой причине, СЗГ должен подать отдельную налоговую декларацию и оплатить 13 % от суммы полученного дохода. Необходимым условием для такого развития событий является договор, заключенный между тремя сторонами, в котором СЗГ выступает в качестве физического лица, а не СЗГ. Для одной или обеих организаций такая ситуация не должна обернуться штрафами [82]. Согласно подп. 8 п. 2 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ СЗГ не может оказывать услуги или продавать товары собственного производства заказчику, который ранее был его работодателем (в течении двух предшествующих лет). Несмотря на то, что СЗГ тоже помнит сотрудничества места вся своей работы, ответственность в случае ляжет на такого бывшего

102 работодателя. А именно, такая сделка не может облагаться НПД, с дохода работодателя полученного должен быть СЗГ от удержан своего НДФЛ и бывшего начислены страховые взносы. Но здесь возникает вопрос по поводу того, каким образом должны быть начислены страховые взносы. Ведь трудовой договор между СЗГ и его бывшим работодателем уже был расторгнут, а при работе по ГПД начисляются только страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (далее – ОПС) (22 % в большинстве случаев) и обязательному медицинскому страхованию (далее – ОМС) (5,1 %). На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9 %) и взносы по травматизму (от 0,2 % до 5 % в зависимости от травмоопасности условий труда). Таким образом, возникает разница между суммой страховых взносов, которые следует рассчитать и перечислить, в законе (№ 422) нет каких-либо рекомендаций по этому поводу [2, 90]. Проводки, которые организации следует сделать, чтобы отразить описанную ситуацию, представлены в таблице 3.1. Таблица 3.1 – Бухгалтерские проводки организации, воспользовшейся услугами СЗГ-бывшего сотрудника [65] Операция Акцептован счет бывшего сотрудника, ныне СЗГ Данное сотрудничество признано нарушением и начислен штраф на юридическое лицо Начислен штраф на физическое лицо Начислен НДФЛ Проводка Дт Кт 20, 25, 26, 44 и т. д. 76/3 91/2 76 70 20, 76 68 Сумма 5 000 От 50 000 до 100 000 От 10 000 до 20 000 650

103 25, 26, 44 и т. д. 20, 25, 26, 44 и т. д. Начислены страховые взносы (30,2 %) 69 1 510 В соответствии с Письмом Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2019 года № БС-3-11//11131, если взаимоотношения признаны трудовыми, хотя работодатель и сотрудник заключили ГПД, то не только перечисляется сумма НДФЛ, но и страховые взносы начисляются согласно трудовому законодательству. Только если при обычном трудовом сотрудничестве НДФЛ взимался из дохода сотрудника, то новоиспечённого СЗГ вряд ли удастся обложить налогом [91]. Следует оговаривается оговориться, какой что именно в самом штраф ФЗ будет № 422 применен не к работодателю, который решил воспользоваться услугами СЗГ, который ранее состоял в штате организации. Но учитывая основную логику, которая лежит в основе этого запрета, можно предположить, что к нарушителю будет применены те же штрафные санкции, что и к тем, работодателям, которые маскируют трудовые взаимоотношения гражданско-правовыми. НПД имеет годовой лимит по доходу (2,4 миллиона рублей) СЗГ или ИП, которые применяют этот режим, Контролироваться это будет по средствам приложения «Мой налог». Соответственно, возможна ситуация, при которой СЗГ оказывает своему заказчику услугу и исчерпывается лимит по доходу, облагающемуся НПД. В этой ситуации целесообразнее поступить следующим образом, представленном в таблице 3.2 [2, 65]. Как видно из таблицы, организации придется заплатить

104 страховые взносы и НДФЛ с суммы, превышающий лимит по доходам СЗГ, находящегося на режиме НПД. В этой ситуации вины заказчика нет, однако это не избавит организацию от описанных последствий. Избежать подобной ситуации организация может включив в договор обязательство для СЗГ, согласно которому, СЗГ обязан информировать своего заказчика об утрате им статуса плательщика НПД. В случае если СЗГ своевременно не проинформировал своего заказчика, обязанность по уплате всех понесенных работодателем в этом случае неустоек ложиться на СЗГ. Предостеречся от подобной ситуации в случае отсутствия такого пункта в договоре или самого договора в целом можно изначально поинтересовавшись у СЗГ о том, не будет ли данная сделка превышать его лимит по доходу. Однако и это может не исключить вариант, при котором параллельно с работой над заказом организации начнет выполнять другой заказ, по которому после принятия к учету оплаты, лимит по доходу будет превышен. Указать в договоре ГПХ с СЗГ условие, по которому уплата НДФЛ и страховых взносов ложиться на СЗГ в случае превышения лимита по доходам, так же не удастся, так как это противоречит действующему законодательству. Поэтому в случае такого превышения, можно попытаться договориться с СЗГ в устном порядке о возмещении им сумм излишне потраченных организацией о вине СЗГ, например. В виде скидки на последующую услугу. Таблице 3.2 – работа с СЗГ, у которого исчерпан лимит доходов по НПД [65] Операция Проводка Сумма

105 Оплачены услуги СЗГ СЗГ предоставил чек на сумму, облагающуюся НПД Оставшаяся сумма принята к учету Начислен НДФЛ на полученную СЗГ оплату Начислены страховые взносы на ОМС и ОПС Дт Кт 76/3 20, 25, 26, 44 и т. д. 20, 25, 26, 44 и т. д. 50, 51 5 000 76/3 2 500 76/3 2 500 76/3 20, 25, 26, 44 и т. д. 68 325 69 677,5 Так как тема сотрудничества с СЗГ достаточно мало проработана и носит расплывчатый характер в моментах определения статуса СЗГ или сотрудника организации. Не секрет, что многие в новом налоговом режиме (НПД) видят способ ухода от налогов. По этой причине, привлекая к работе СЗГ нужно учитывать вероятность появления налоговой проверки или сотрудников трудовой инспекции, целью которых является пресечение подобных схем ухода от налогов. Не привлекать к сотрудничеству бывших сотрудников организации, ставших СЗГ – это один из простейших способов предостеречь последствий. организацию Но в случае от штрафов сотрудничества и с негативных СЗГ может возникать множество нюансов. Так, например, в ст. 15 ТК РФ четко прописаны условия, при которых работодатель обязан заменить договор ГПХ на трудовой договор. Понятно, что в вопросах сотрудничества организации и СЗГ, налоговая и трудовая инспекции также будут руководствоваться этим пунктом ТК РФ при выявлении характера взаимодействия между заказчиком и СЗГ. Возникает вопрос, как часто можно прибегать к услугам СЗГ, чтобы это не вызвало лишнего интереса у проверяющих органов. Рекомендаций по этому

106 вопросу пока дать сложно [75]. На способом которые сегодняшний борьбы с подменяют день единственным недобросовестными трудовые действенным работодателями, отношения гражданско- правовыми, или принуждают своих сотрудников уволиться и зарегистрироваться в качестве ИП или СЗГ, является анкета социального опроса «Неформальная занятость» для жителей Приморского края. Здесь сотрудник, понимающий, что его трудовые права нарушены, и работодатель ущемляет его права, может заполнить такую анкету и оставить ее на сайте администрации Приморского края. После чего межведомственная комиссия начнет свою проверку и обяжет работодателя договор. заключить Помимо со своим сотрудником представленных трудовой проблем, при взаимодействии с СЗГ может возникнуть также ряд других проблем и спорных вопросов, которые представлены в таблице 3.3 [2, 65, 75] Таблица 3.3 – возможные проблемы при привлечении организацией СЗГ ИП Ситуации ИП СЗГ применяющий НПД Заключение Заключенные трудовые договора могут быть признаны договоров ГПХ трудовыми, в случае если содержание договора или и ГПД характер выполняемых работ подпадают под 15 статью ТК РФ «Трудовые отношения» Исполнение Самостоятельно После После обязанностей рассчитывает и превышения превышения налогового уплачивает лимита по лимита по доходу агента налоги и доходу 2,4 2,4 миллиона страховые взносы миллиона у будет самостоятельно работодателя рассчитывать и появляются уплачивать обязанности налоги и налогового

107 Работодатель привлекает своего бывшего сотрудника к сотрудничеству Запрета нет, однако в случае если договор составлен неграмотной данные отношения могут быть переквалифициро ваны в трудовые агента Не может оказывать услуги бывшему работодателю в течении двух лет после увольнения (ст. 6 п. 8 ФЗ № 422) страховые взносы Запрета нет, однако в случае если договор составлен неграмотной данные отношения могут быть переквалифициро ваны в трудовые Продолжение таблицы 3.3 Ситуации ИП Возникновение непонятной ситуации Маловероятно, так как взаимодействие с ИП более проработано Отсутствие чека (в том числе электронного) от исполнителя Влечет за собой невозможность постановки на учет этих расходов Наличие Является ИП применяющий НПД Существует Маловероятно, вероятность так как возникновения взаимодействие с таких ситуаций ИП более в связи с проработано и достаточно обязанность по малым опытом уплате налога применения лежит на ИП данного закона (№ 422), официальные методические рекомендации отсутствуют Существует Влечет за собой большая не-возможность вероятность постановки на принятия учет этих налоговой расходов инспекции этого вида дохода, как не относящегося к деятельности в качестве СЗГ. В этом случае это повлечет за собой необходимость уплаты работодателем НДФЛ и страховых взносов Ст. 6 п. 2 ФЗ № Является СЗГ

108 расходов, у организации, которые не подпадают под перечень доходов подлежащих налогообложен ию у исполнителя самостоятельным экономическим субъектом, и обязанности налогового агента осуществляет самостоятельно Принятие НДС к вычету организацией (заказником услуг) Не предоставлен чек, а расчеты производились в наличной форме Является плательщиком НДС Обязан пробивать чек по средствам контрольнокассовой техники (ККТ), но в случае не предоставления такового организация не сможет принять данные расходы к учет 422 определяет перечень доходов не подлежащих обложению НПД. Среди 11 видов доходов, которые должны облагаться налогом в соответствии с НК РФ (например, доходы в натуральной форме) Не является плательщиком НДС самостоятельным экономическим субъектом, и обязанности налогового агента осуществляет самостоятельно Обязан пробивать чек по средствам мобильного приложения «Мой налог», но в случае не предоставления такового организация не сможет принять данные расходы к учету Обязан пробивать чек по средствам контрольнокассовой техники (ККТ), но в случае не предоставления такового организация не сможет принять данные рас-ходы к учет Не является плательщиком НДС Продолжение таблицы 3.3 Ситуации ИП Необходимость проверить налоговый статус заказчика На сайте налоговой инспекции можно проверить своего исполнителя, прежде чем заключать с ним договор ИП применяющий НПД Проверить На сайте можно на сайте налоговой https://npd.nal инспекции можно og.ru/checkпроверить своего status/. Однако исполнителя, для этого прежде чем необходимо заключать с ним знать ИНН договор самозанятого, который в отличии от ИП СЗГ

109 Чек В соответствии с предоставлен с п.6 ст. 14.5 КоАП запозданием может быть вынесено предупреждение или наложен штраф в размере двух тысяч рублей на ИП. Заказчик в этом случае ответственности не несет не находится в открытом доступе Необходимо, чтобы чек предоставлялся не позднее 9 числа следующего за поступлением оплаты месяцем. В противном случае эту выплату налоговая инспекция может счесть этот доход, как не подпадающий под учет в составе доходов по НПД В соответствии с п.6 ст. 14.5 КоАП может быть вынесено предупреждение или наложен штраф в размере двух тысяч рублей на ИП. Заказчик в этом случае ответственности Существенным отличием между обычными ИП и ИП на НПД является отсутствие у второго обязанности по уплате НДС, как следствие, организация не сможет принять к вычету НДС при работе с таким ИП. Но следует оговориться, что многие ИП применяют другие специальные налоговые режимы, которые их так же освобождают от необходимости уплаты НДС. Однако, как СЗГ, так и ИП параллельно со своей основной деятельностью могут выполнять работы в качестве наемных работников по трудовому договору. И уже в этом случае обязанности налогового агента будут возложены на работодателя, как в случае сотрудничества с СЗГ, так и в случае сотрудничества с ИП вне зависимости от применяемого им налогового режима. Рекомендации по сведению их к минимуму: избеганию подобных рисков или

110 - грамотно заключать ГПХ и ГПД договора: избегать указания на должность квалификации) в привлечены работам к или специальность соответствии в с (с которыми организации, указанием ИП не или должно СЗГ быть упоминания в договоре о том, что СЗГ или ИП должны выполнять свою работу находясь на территории заказчика, под его контролем или в соответствии со штатным расписанием; - добавить в договор с СЗГ дополнительный пункт, обязывающий СЗГ информировать своего заказчика об утрате им статуса палильщика НПД, согласно которому в случае отсутствия такого информирования со стороны СЗГ или несвоевременного предоставления им информации все расходы будут возложены на СЗГ; - не привлекать своих бывших сотрудников к работе в качестве СЗГ в течении двух лет после увольнения; - при возникновении любой непонятной ситуации при учете работы с СЗГ или ИП, которая не оговорена на специализированных сайтах для бухгалтеров, необходимо подавать запрос в налоговую инспекцию или министерство финансов; - необходимо подтверждающего всегда требовать факт наличия предоставления расходов, у чека, СЗГ в особенности, так как в случае не предоставления чека ИП организация просто не сможет принять расходы к учету, а в случае не предоставления чека СЗГ помимо этого еще организации придется выступать налоговым агентом; - перед поставщиком налоговый заключением или статус, договора подрядчиком чтобы указать с любым необходимо в договоре своим проверять корректную

111 информацию о своем исполнителе и избежать возможных негативных последствий; - перед привлечением СЗГ необходимо ознакомиться с перечнем доходов, которые не облагаются НПД, однако подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ. Так, например, доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НПД у СЗГ, не и в случае если таковой доход был получен от организации, то функции налогового агента также лягут на заказчика; - лучше прибегать к расчетам в безналичной форме так как факт наличия таких переводов гораздо проще доказать; - при использовании наличного расчета необходимо помнить о лимите в сто тысяч рублей по одному договору (указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У); - требовать у СЗГ чек своевременно; - в договоре лучше прописывать в каком суде будет происходить разбирательство в случае возникновения спорных ситуаций, так как некоторые СЗГ работают удаленно и могут находиться на существенно отдаленных расстояниях от своих заказчиков. Подводя итог всему вышесказанному, следует отметить, что при работе с СЗГ работодатель (заказчик) должен быть предельно осторожен, так как между работой СЗГ и работой сотрудника, состоящего в штате организации, существует тонкая грань. И в случае если будет достаточно оснований для признания делового взаимоотношения СЗГ и организации трудовым, вся ответственность и штрафы лягут на работодателя. На макроуровне также существуют проблемы, решение которых видится в предоставлении СЗГ социальных

112 гарантий. 3.3 Пути совершенствования администрирования СЗГ Учитывая тот факт, что по налогового большому счету, целью принятия экспериментального закона (№ 422), призванного регулировать деятельность СЗГ, было повышение сбора налогов путем легализации деятельности неформального занятого населения, основные рекомендации должны быть направлены на совершенствование налогового администрирования [2]. В ходе магистерской проведения исследования диссертации был в выявлен рамках ряд данной неучтенных моментов сопряженных с деятельность СЗГ [2]: - непродуманность принятого закона вследствие отсутствия понимания особенностей, присущих сравнительно недавно появившейся экономической категории; - отсутствие организаций и четких методических индивидуальных указаний предпринимателей для по оформлению и учету работы с СЗГ; - отсутствие рекомендаций по расчету и уплате налогов от взаимодействия СЗГ и работодателя при условии, что они находятся в разных юридических зонах, что является предпосылкой для двойного налогообложения дохода СЗГ; - НПД предоставляет СЗГ налоговые преимущества, которые в долгосрочной перспективе станут недостатками данного налогового режима. При максимальной ставке налога на доход СЗГ (6 %) отсутствуют какие-либо отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение. ИП при такой же налоговой ставке (УСНО 6 %) делают дополнительные страховые отчисления, которые гарантируют

113 предпринимателю социальное обеспечение; - слишком работникам в большое части доверие их к ранее законопослушности неформальным и готовности полностью отражать свои доходы. Для того, чтобы оценить все преимущества и недостатки связанные с появлением нового налогового режима НПД проведем его сравнение с другими налоговыми режимами, доступными ИП в таблице 3.4. Преимуществ у рассматриваемого налогового режима достаточно [2]: - простая и понятная схема регистрации в качестве СЗГ. Для регистрации в качестве СЗГ необходимо предоставить паспорт и ИНН (индивидуальный номер налогоплательщика). Для сравнения, чтобы зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в налоговый орган, помимо уже упомянутых заявление по документов, форме, зарегистрироваться в в необходимо котором предоставить изъявляется качестве желание индивидуального предпринимателя, и квитанцию об оплате государственной пошлины за процедуру регистрации. Помимо меньшего количества документов, запрашиваемых при регистрации в качестве СЗГ, эта процедура еще и бесплатна; - сравнительно низкий уровень обложения дохода (от 4 % до 6 %). У граждан РФ доход облагается по ставки 13 % в большинстве случаев, индивидуальный предприниматель на УСНО, где облагаемой базой является доход, платит 6 % от такового;

114 Таблица 3.4 Сравнительная характеристика режимов налогообложения НПД, УСНО и ЕНВД [82] Критерий НПД Применитель но к организацион но-правовой форме СЗГ и ИП Налогооблага емая база Доходы Сумма взимаемого налога Обязанность платить НДФЛ за сотрудников Налог на имущество Отчетный период УСНО УСНО ЕНВД ПСН ИП Доходы Уплачивает стоимость патента в соответствии с 346.51 НК РФ 6% 15 % (регион может снизить до 5 %) 15 % СтПатент =(БазД * 6%) / 12 мес. * ПериодПСН, где БазД – показатель базовой доходности; ПериодПСН – период действия ПСН Нет обязан обязан обязан Обязан за сотрудников, но не за себя - Нет Нет Нет Нет Квартал (п. 1 статья 346.30 НК РФ) 6 месяцев (плата полной стоимости патента до истечения этого срока) или 12 месяцев (плата 1/3 стоимости патента в первые 90 дней, оставшиеся 2/3 до окончания) Доходы Доходы минус расходы 4 % - при реализации физ. лицам; 6 % - при реализации ИП и юр. лицам Отчетность ведется через приложение «Мой налог», оплачивать налоги нужно Календарный1 Календарный1 год (п. 1 статья год (п. 1 346.19 НК РФ) статья 346.19 НК РФ)

115 ежемесячно не позднее 25 числа Представлени е налоговой декларации НДС Нет По итогам года По итогам года По итогам года Нет Нет (кроме ввозного) Нет Нет Нет Нет (кроме ввозного) УСНО УСНО ЕНВД ПСН Продолжение таблицы 3.4 Критерий Применитель но к организацион но-правовой форме Ограничения по численности сотрудников Виды деятельности НПД СЗГ и ИП Деятельност ь осуществля ется самостоятел ьно, но нет ограничени й по ГПД Ограничени я по: торговле подакцизны ми товарами, перепродаж и товаров и ИП Не более человек 100 Не более 100 Не более человек человек Нет ограничений Нет ограничений 100 Не более 15 человек Указаны в п. 2 Представлены ст.346.26 НК ст.346.43 НК РФ РФ в п.2

116 Максимально допустимая сумма дохода Возможность перехода на другую систему налогообложе ния Сроки подачи отчетности прав собственнос ти, добыча полезных ископаемых 2,4 млн. в 150 млн. за год отчетный период (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). 150 млн. за отчетный период (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). С начала С начала следующего следующего года года Через приложение «Мой налог», сроки не оговорены Нет Не позднее 30 апреля, следующего за отчетным года Не позднее 30 апреля, следующего за отчетным года - - С начала Патент выдается на следующего определенный срок, после года его истечения можно переходить на любую другую СН) Не позднее 20 Нет числа, следующего квартала

117 - отсутствие бухгалтерскую необходимости отчетность в вести налоговую и подавать инспекцию при использовании режима НПД; - отсутствие необходимости самостоятельно рассчитывать сумму налога (это делается при помощи мобильного приложения «Мой налог»); - существует возможность взаимодействовать с налоговой инспекцией при помощи приложения «Мой налог», а не посещать налоговую лично. Здесь следует отметить, что на данный момент при налогоплательщика помощи граждане РФ личного и ИП кабинета могут также взаимодействовать с налоговой инспекцией дистанционно; - легальный способ осуществления деятельности дает конкурентные работниками, преимущества осуществляющие над те неформальными же виды деятельности. Налогоплательщики, использующие налоговый режим НПД, могут и должны выписывать чек своим клиентам. Таким образом, клиенты смогут подтвердить свои расходы и принять их к учету; - плательщики налога на профессиональный доход не являются плательщиками НДС (налог на добавленную стоимость), это не только избавляет их от необходимости подавать налоговую декларацию по НДС, но и позволяет сделать цену на услуги более конкурентоспособными; - отсутствует социальное необходимость обеспечение. преимуществом, по делать Это сравнению с отчисления является гражданами на большим РФ, где работодателю необходимо перечислять от 30,2 % от заработной платы работника на социальное обеспечение своего работника.

118 Также рассматриваемый налоговый режим не лишен недостатков: - отсутствие государственного регулирования на трудовой бирже фрилансеров. Для того чтобы не остаться без оплаты своих услуг самозанятый гражданин должен использовать инструмент платформы «защищенная сделка», который является платным; - отсутствие упоминания про социальное обеспечение, предусмотренное для плательщиков НПД (при том, что СЗГ также могут нуждаться в больничном, отпуске и пенсионном обеспечении); - слишком большое доверие к добросовестности плательщика НПД; - возможность перехода к применению ранее официально трудоустроенными работниками НПД, за которых работодатель перечислял налоги и страховые взносы в бюджет страны, продолжая плотное сотрудничество со своим работодателем. Подобный переход из одной категории налогоплательщиков в другую спровоцирует снижение поступления НДФЛ (налога на доходы физических лиц). Необходимо отметить, что в экспериментальном законе (№ 422) в статье 6 пункте 8 прописано. что запрещается СЗГ оказывать услуги и работы для своего бывшего работодателя в последующие два года, однако существуют сомнения касательно того, что кто-то будет следить за исполнением этого пункта; - нет четких пояснений каким образом будет осуществляться оплата налогов на имущества и транспорт. Так как тот факт, что СЗГ гражданин осуществляет свою деятельность в рамках налогового режима НПД, не отменяет

119 возможности использования гражданином его имущества как с целью получения дохода, так и в личных целях. На основании анализа положительных и отрицательных аспектов, можно рассматриваемого отметить, приносит что экспериментального статус существенных плательщика конкурентных закона НПД СЗГ не преимуществ в сравнении с его неформально занятыми конкурентами: - социальные гарантии отсутствуют как у тех, так и у других; - для защиты результатов своих трудов, как одним, так и другим необходимо пользоваться платным сервисом «защищенная сделка» (для удаленной работы); - возможность выписывать чек своим клиентам, которые благодаря документальному оформлению этой сделки смогут поставить этот расход на учет является достаточно сомнительным преимуществом. Если СЗГ оказывает услуги гражданину РФ или ИП, который платит налоги только со своих доходов, то возможность выписывать чек не дает абсолютно никаких конкурентных преимуществ. Понятно, что данный ФЗ (№ 422) носит характер эксперимента, однако данный эксперимент рассчитан на 10 лет, при этом потребность в регулировании данного вопроса возникает уже регулировать сейчас. Формирование деятельность данной закона, категории способного граждан на территории всей страны в обозримом бедующем, видится в решении поставленных выше вопросов. Что касается перехода части прав, применяемых к гражданам РФ, то следует осветить вопрос касаемо налоговых вычетов. Ведь тот факт, что самозанятый гражданин перешел

120 на режим НПД, не отменяет возможности появления у него расходов, подпадающих под статьи расходов, по которым полагается налоговый вычет для граждан РФ. Ранее упоминалось, что самозанятые граждане смогут получить налоговый вычет, но только один раз за весь срок работы в качестве самозанятого гражданина и сумма вычета не будет превышать десять тысяч рублей. Данный пункт закона может стать преградой на пути реализации эксперимента, так как СЗГ отметят, что перейдя на новый налоговый режим станут самой незащищенной частью населения. Более логично и корректно было бы применять методику расчёта налоговых вычетов, представленную в таблице 3.5. Таблица 3.5 - Предлагаемая методика расчета налоговых вычетов для самозанятых граждан [82] В рублях Вид расхода, подпадающий под действие налогового вычета Расход на оплату образовательных услуг Расход на оплату образовательных услуг членов семьи Расходы на оплату медицинских услуг Расходы на оплату медицинских услуг членов семьи Индивидуальный инвестиционный счет Расходы, связанные с приобретением недвижимости База для расчета Сумма налогового вычета Для Для граждан самозаняты РФ х граждан 120 000 15 600 6 000 50 000 6 500 2 500 120 000 15 600 6 000 50 000 6 500 2 500 400 000 52 000 20 000 2 000 000 260 000 100 000 Суммы, представленные в столбце 3 таблицы 3.5, были получены путем умножения базы для расчета налогового вычета, представленной в столбце 2 данной таблице, на 13 %

121 (так как доход граждан РФ облагается по ставке 13 % в большинстве случаев). Способ обложения налогом доходов самозанятых граждан представлен в таблице 3.5. Для учета налоговых возвратов для самозанятых граждан предлагается базу для расчета оставить неизменной, а сумму налогового вычета рассчитывать путем умножения сумм из столбца 2 на 5 % (среднее арифметическое от 4 % для физ. лиц и 6 % для юр. лиц), как представлено в формуле 3.1. Формула 3.2 является вариацией первой формулы, которая учитывает удельный вес уплаченных сумм налогов по каждой из ставок [82] СН = 4%+ 6% =5 % 2 (3.1) СН =4 %∗УВ+6 %∗УВ=от4 % до6 % , (3.2) где СН – ставка налога, УВ – удельный вес. Учитывая различия между учетом результатов деятельности гражданина РФ и самозанятого гражданина, процедуру подачи заявки на получение налогового вычета также можно упростить. Так, например, для получения налогового вычета обычному гражданину нужно выполнить следующие действия [82]: - заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года; - предоставить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных соответствующий год по форме 2-НДФЛ; налогов за

122 - предоставить копию договора (на обучение, оказание медицинских услуг, купли жилья и т. д.); - предоставить копии платежных документов (чеки); - могут потребоваться соответствии получения дополнительные со спецификой социального дополнительно налогового налогового понадобится документы вычета. вычета заверенная Так в для на обучение копия лицензии образовательного учреждения. Процедура была описана для тех случаев, когда налогоплательщик оформляет налоговый вычет за расходы, которые были понесены непосредственно им самим. В случае если налогоплательщик подает заявление на налоговый вычет по расходам, понесенным его родственниками (детьми, братьями, сестрами), требуется предоставлять дополнительные документы, Самозанятые призванные граждане подтвердить ведут свою степень родства. бухгалтерию, через приложение «Мой налог», а соответственно было бы логично и процедуру оформления налогового вычета оформлять через него. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) предлагается заменить производить через справку из бухгалтерии полученных доходов и данное приложение и предприятия о суммах удержанных налогов данными из приложения. Перечислив положительные и отрицательные моменты работы СЗГ в рамках закона, приходит понимание того, что вышеупомянутый закон (№ 422) дает возможность НЗГ стать СЗГ с официальным доходом, который облагается сравнительно небольшим налогом. При этом за вышеупомянутую плату СЗГ по сути не получает никаких гарантий: ни социальных

123 (выходное пособие, пособие по временной утрате дееспособности, пенсионное обеспечение), ни защиты труда (за использование механизма платить отдельно). никаких налогов «защищенная Изначально и имели НЗГ сделка» вообще практически придется не точно платили такие же социальные и трудовые гарантии. Угроза штрафных санкций к НЗГ тоже неубедительна. Ведь зачастую неформальные сотрудники стремиться иметь дело с наличным расчетом, который практически невозможно отследить. В случае перечислений оплаты за труд на карту банка будет сложно доказать преступное происхождение денежных средств, так как у СЗГ доход зачастую очень неравномерный. В зону риска попадают НЗГ, которые трудоустройства (таким вообще не образом, имеют официального работник полностью социально незащищен), но наряду с ними существуют и такие, которые имеют официальную работу и незаконную подработку на стороне. Частично НЗГ будет еще сложнее распознать и привлечь к ответственности. Главное условие выведения СЗГ из тени – это предоставить им условия работника. лучшие, По направления ходу чем те, статьи которые были совершенствования были у выявлены теневого основные рассматриваемого закона: предоставление социальных гарантий плательщикам налога на профессиональный конкурентных доход и преимуществ обеспечение для более выгодных самозанятых граждан, решивших легализоваться. Способы совершенствования закона представлены на рисунке 3.1. Обеспечение социальными По аналогии с ИП гарантиями Касса взаимопомощи Легализация СЗГ

Обеспечение конкурентных полиции биржа труда преимуществ 124 Рисунок 3.1 – Комплекс мер, направленный на легализацию СЗГ Один из гарантиями вариантов из обеспечения предложенных на СЗГ социальными рисунке 3.1 это использование системы социальных взносов, применяемую к ИП. Это позволит обеспечить социальную защищенность СЗГ. В данный момент ИП перечисляют на обязательное медицинское страхование фиксированную сумму в размере 8 426 рублей. В случае, если доход ИП не превышает 300 тысяч рублей, то на обязательное пенсионное страхование будет необходимо перечислить фиксированную сумму 32 448 рублей. В случае превышения указанной суммы дохода, необходимо перечислить сумму фиксированного взноса (32 448 рублей) и 1% от величины, на которую сумма дохода превышает установленный лимит. Сумма перечислений не должна превышать восьмикратного размера фиксированной суммы, то есть 259 584 рублей [80]. Еще одним вариантом обеспечения социальных гарантий СЗГ могут стать кассы взаимопомощи. Суть данного механизма заключается в том, что СЗГ будут отчислять небольшой процент от своего дохода в кассу взаимопомощи, а в случае болезни получать оттуда денежную компенсацию. Пенсионное обеспечение СЗГ предполагается также выплачивать из кассы

125 взаимопомощи пропорционально Контролировать эту процедуру внесенным предлагается суммам. с помощью государственного вмешательства. Как и любой другой фонд, касса взаимопомощи будет поддерживать свое существование путем вложения средств в малорискованные и малодоходные вложения в акции, облигации и иные финансовые инструменты. Для обеспечения СЗГ конкурентными преимуществами предлагается создать государственную биржу труда, которая будет гарантировать защищенность деловых взаимоотношений между СЗГ и заказчиком, вполне возможно при помощи «защищенной сделки» за которую СЗГ не будет необходимости доплачивать отдельно (это будет включено в сумму налога). При государственной бирже создать кибер-полицию, которая будет привлекать к административной и уголовной (по статье № 159 мошенничество УК РФ) ответственности недобросовестных заказчиков или исполнителей. создание такого инструмента Сомнительно мнение, что регулирования рынка СЗГ увеличит уголовное делопроизводство, так как, скорее всего, изначально недобросовестные заказчики и работники не станут связываться с государственной структурой [92]. Налоговое администрирование – это одно из важнейших инструментов управления национальной экономикой страны. Благодаря сбору налогов формируется бюджет страны, из которого в дальнейшем финансируются наиболее значимые сферы жизни общества: социальное обеспечение наиболее незащищенных слоев населения, оплата труда государственных служащих, развитие национальных проектов и многое другое. Неформальная занятость не только снижает уровень налоговых

126 поступлений в поступлений бюджет, в формированию что бюджет влечет страны, безответственной за собой но и снижение способствует гражданской позиции в обществе: отчуждение от общества и его проблем и страны, в которой продолжает проживать гражданин. По этой причине легализация неформальной приоритетных направлений занятости – это совершенствования одно из российской экономики, однако данное совершенствование должно быть продуманным и неформальных работников воздействия. учитывать На с особенности целью данный деятельности более эффективного момент действующее законодательство, направленное на легализацию неформально занятых работников в лице самозанятых граждан не эффективно и является достаточно непродуманным. В ходе написания данной магистерской диссертации неоднократно демонстрировалась несостоятельность законодательства, отсутствие направленного какого-либо на действующего легализацию социального и СЗГ: пенсионного обеспечения для этой категории работников, отсутствие какихлибо методических организаций и рекомендаций ИП, по работе неоднородность с СЗГ для юридического пространства и многое другое. Помимо этого отмечалось, что существует вероятность перевода работников, состоящих в трудовых отношениях с работодателем по обоюдному согласию на НПД, что в конечном счете, приведет к снижению налоговых поступлений в бюджет страны. Учитывая, тот факт, что недавно территория действия денного закона (№ 422) была расширена, можно сделать вывод, что, несмотря на внушительный ряд недостатков, правительство удовлетворено

127 своей работой. Заключение В результате проведенного исследования были достигнуты поставленные задачи. Методические подходы регулирования и учёта самозанятых граждан на примере Приморского края было рассмотрено как на макроуровне, так и на микроуровне. Рассмотрено понятие неформальной занятости, ее видов и рассмотрена роль СЗГ в системе экономических взаимоотношений в рамках страны. Также был изучен генезис легализации самозанятых граждан в России, благодаря которому, стало возможно рассмотреть причину возникшей проблемы. Для этой же цели анализировались факторы занятости трудоспособного населения. В ходе работы была систематизирована регулировать нормативно-правовая деятельность база, самозанятых призванная граждан на государственном и региональном уровне. В результате данного анализа выяснилось, что отсутствуют методические

128 рекомендации по применению законодательства в области регулирования деятельности СЗГ. В дальнейшем это привело к выявлению проблемных аспектов сотрудничества организаций с самозанятыми гражданами. На основании выявленных проблем был разработан многоуровневый ряд методических рекомендаций, который направлен на совершенствование взаимодействия с СЗГ. Комплекс предложенных мер направлен на совершенствование документального оформления, бухгалтерского и налогового учета при работе с СЗГ в рамках конкретных организаций на микроуровне. На макроуровне предложены направления совершенствования налогового администрирования самозанятых граждан. У проведенной работы есть большая как теоретическая, так и практическая значимость. Как было описано ранее, удалось разделить понятия «фрилансер», «самозанятый работник» и «удаленный работник», обозначив отличительные признаки, присущие каждой из описанных экономических категорий. Также призванный был выявить проведен сходства и сравнительный различия анализ, между СЗГ, гражданами РФ и индивидуальными предпринимателями. Был проведен анализ недостатков и преимуществ новой формы занятости на рынке труда (самозанятости), как с точки зрения самих СЗГ, так и с позиции работодателя. Практическая значимость представленной работы выражается в разработке комплекса мер, направленного на доработку несовершенства действующего законодательства в области регулирования деятельности СЗГ. Главным образом предложенный комплекс мер направлен на предоставление социальных гарантий и обеспечение более выгодными конкурентными

129 преимуществами легализовавшихся СЗГ, чем те которые есть у неформальных предоставлять работников. налоговые Также вычеты было СЗГ, предложено опираясь на уже успешно применяемый опыт в отношении с предоставлением налоговых вычетов гражданам РФ. Основные тезисы магистерской диссертации: - неформальная занятость оказывает исключительно негативное влияние на экономику страны. Это выражается в снижении поступлений налогов в бюджет страны, как следствие, финансирование общественно важных сфер жизни урезается. Помимо этого, ухудшается качество производимых товаров и услуг по причине отсутствия контроля качества и снижается уровень социальной ответственности населения; - неформальная занятость является следствием негативного трудового климата в стране, который выражается в низком уровне оплаты труда, высоком уровне цен, безработице и т. д. Поэтому борьбу с неформальной занятостью необходимо начинать с устранения причин ее возникновения; - главное условие борьбы с неформальной занятостью – это предоставление легализованным работникам более выгодных условий по сравнению с неформально занятыми гражданами. Действующие законодательство, призванное регулировать деятельность СЗГ не дает им никаких социальных гарантий и не предоставляет конкурентных преимуществ по сравнению с неформально занятыми работниками; - в структуре нормативно-правового регулирования деятельности СЗГ отсутствуют методические рекомендации, что приводит к возникновению проблем, связанных с учетом деятельности СЗГ;

130 - СЗГ может трансформироваться в физическое лицо в случае исчерпания им лимита по доходу (2,4 млн. рублей), в этом случае организация будет вынуждена стать налоговым агентом для такого СЗГ. А если организация не выполнит это обязательство должным образом, то все штрафные санкции понесет работодатель; - при регулировании деятельности СЗГ предлагается использовать методы, которые уже успешно применяются в отношении граждан РФ и ИП. А именно предлагается предоставлять СЗГ рассчитанные по методике, применяемой для расчета налоговых вычетов у граждан РФ с корректировкой ставки налога; - для обеспечения социальных гарантий предлагается использовать систему сбора страховых взносов, которая применяется в отношении ИП, либо создать отдельный фонд для СЗГ, который работает по принципу «кассы взаимопомощи». Положительным моментом в принятии вышеупомянутого закона (№ 422) является, то что на правительственном уровне обратили внимание на проблему неформальной занятости. Однако, принятый закон не защищает социальных прав СЗГ, это отчетливо показала коронавирусная эпидемия. Если бы не было такого масштабного экономического коллапса, то на социальные проблемы отдельных СЗГ (больничные, пенсии, отпуска) не обратили бы внимания.

131 Список использованных источников 1 Власова Г.В., Караханян К.А. Фрилансеры / Г.В. Власова, К.А. Караханян // В сборнике: общественного развития экономические, социальные, правовые аспекты в Приоритетные эпоху философские, Материалы модели модернизации: политические, международной научно- практической конференции. В 5-ти частях. Ответственные редакторы: Н.Н. Понарина, С.С. Чернов. 2016. С. 159-161. 2 Налог на профессиональный доход [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_311977/ (дата обращения: 20.06.2020). 3 Теневая экономика по данным Росстат [Электронный ресурс] // Официальный сайт статистики / URL: https://www.rbc.ru/economics/29/08/20 19/5d651ed89a79474a0d725030 (дата обращения: 20.07.2019) 4 Горбунова правовой аспект А.Д. // В Налогообложение сборнике: фрилансеров: Актуальные проблемы правового, социального и политического развития России Материалы X Международной научно-практической конференции студентов, магистрантов, аспирантов. 2017. С. 6366. 5 Бурлак А.В. К вопросу о понятии "самозанятые

132 граждане" // Вестник Омского университета. Серия: Право. 2016. № 4 (49). С. 173-177. 6 Schwartz D, Embedded in the Crowd: Creative Freelancers, Crowdsourced Work, and Occupational Community / D Schwartz // Work and occupations. aug 2018 № 45 P. 247-282 DOI: 10.1177/0730888418762263 7 Краудсорсинг [Электронный ресурс] // Бизнес словарь – Режим доступа: https://kompanion.online/biznes- termini/kraudsorsing (дата обращения: 15.02.2019). 8 Скотт, Вальтер (английский писатель; 1771-1832). Айвенго / Вальтер Скотт; [пер. с англ. Е. Г. Бекетовой]. - СанктПетербург: Лениздат, 2016. - 575 с. ISBN 978-5-4453-0555-2 (в пер.). 9 Стребков Д.О., Шевчук А.В. Фрилансеры в информационной экономике: как россияне осваивают новые формы организации труда и занятости (по результатам Первой Всероссийской переписи фрилансеров): Препринт WP4/2009/02. — М.: Изд. дом Государственного университета – Высшей школы экономики, 2019 — 76 с. 10 Малышев А.А., Апенько С.Н. Сравнительный анализ характеристик удаленной работы и фриланса // А.А. Малышев, С.Н. Апенько / Инновационная экономика и общество. 2017. № 4 (18). С. 58-63. 11 Дистанционные работники [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http:// www.consultant.ru/docum ent/cons_doc_LAW_34683/adca37e8038a44ab5499589bf6205dce6 af12d6/ (дата обращения: 19.03.2020). 12 Удаленная работа – мечта или наказание? // Справочно-

133 правовая система «Гарант». URL: https://base.garant.ru/58090888/ (дата обращения: 16.04.2020). 13 Малышев А.А. Эволюция практики удаленной работы в России и за рубежом / Вестник Сибирского института бизнеса и информационных технологий. 2018 № 3, 8 стр. электронный журнал. 14 Что такое удаленная работа? [Электронный ресурс] // Биржа труда URL: https://www.kadrof.ru/udalennaya-rabota.shtml (дата обращения 20.02.2020). 15 Самозанятых подвели под статью. [Электронный ресурс] // Официальный сайт Министерства Юстиций РФ.URL: minjust.ru›ru/smi-o-nas/samozanyatyh-podveli-pod (дата обращения: 25.05.2019). 16 ФНС России "О постановке на учет самозанятых граждан" [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_216495/ (дата обращения: 31.01.2020). 17 Салин населения В.Н., России: Нарбут В.В. оценка Неформальная масштаба и занятость влияния на государственные финансы страны / В.Н. Салин, В.В. Нарбут // Финансы: теория и практика. 2017. Т. 21. № 6 (102). С. 60-69. 18 Герасимова Д.В., Исаева В.В. Фриланс как современный вид занятости молодежи / Д.В. Герасимова, В.В. Исаева // В сборнике: Инновационные научные исследования: теория, методология, практика сборник статей XIX Международной научно-практической конференции. 2019. С. 92-94. 19 Кретинин Н.Е. Социальные риски интернет-фриланса молодежи: социологическое исследование // В

134 сборнике: Ресурсам области - эффективное использование Сборник: материалов XIX Ежегодной научной конференции студентов Технологического университета. 2019. С. 529-535. 20 Согрина Ю.В., Миков Ю.В. Неформальная занятость студенческой молодежи / Ю.В. Согрина, Ю.В. Миков // Выпускная квалификационная работа ФГБОУ ВО «Уральский государственный педагогический университет», факультет социологии, кафедра социологии и политологии. 2017. 72 с. 21 В России выросла неформальная занятость [Электронный ресурс] // Электронный экономический журнал. URL: https://www.rbc.ru/economics/2 7/03/2019/5c9a3ea 19a7947d947c377c5 (дата обращения 20.04.2020). 22 Бочкарев М.В. Проблема легализации неформальной занятости в условиях современного рынка труда России // В сборнике: Человеческий российской экономики вызовами материалы и перед производственный глобальными международной и потенциал локальными научно-практической конференции. 2017. С. 38-43. 23 Кубишин причины, Е.С. Неформальная последствия, возможности занятость в России: легализации // В сборнике: Гуманитарные, экономические и правовые проблемы современного общества Сборник научных трудов сотрудников. Москва, 2015. С. 136-147. 24 Ахметшина Особенности Е.Р., трудовых Клюева практик Т.В., и Полетаева социального О.В. статуса фрилансеров в российских регионах / Е.Р. Ахметшина, Т.В. Клюева, О.В. Полетаева // Труд и социальные отношения. 2016. № 2. С. 93-105.

135 25 Трудовой кодекс Российской Федерации. Глава 21. Заработная плата [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/2f 32718462b342259b91b8fd33159d3795dc08b7/ (дата обращения 25.06.2019). 26 Когда в России [Электронный ресурс] исчезнут наличные деньги // Официальный сайт экономического журнала «Форбс» URL: https://www.forbes.ru/finansy-i-investicii/368865-kogda-v-rossiiischeznut-nalich nye-dengi (дата обращения 25.06.2019). Налоговый 27 кодекс Российской Федерации. Часть первая. Статья 86 [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/4871 a92ac4bb0f9b7d4ae1bc9923cdb81a6d69cf/ (дата обращения 25.06.2019). 28 Борисенко Е.В. Коворкинг: "gemeinschaft" для фрилансеров // Научный вестник Волгоградского филиала РАНХиГС. Серия: Политология и социология. 2015. № 4. С. 4853. 29 Как, когда и где появился фриланс [Электронный ресурс] // Информационный ресурс URL: http://www.seoded.ru/istoriya/internet-history/freelance.html (дата обращения: 24.03.2020). 30 Популярные биржи труда для фрилансеров и их особенности [Электронный ресурс] // Официальный сайт биржи труда для фрилансеров URL: https://www.fl.ru/ (дата обращения 25.08.2019).

136 31 Популярные биржи труда для фрилансеров и их особенности [Электронный ресурс] // Официальный сайт биржи труда для фрилансеров URL: https://www. Weblancer.net/ (дата обращения 25.08.2019). 32 Популярные биржи труда для фрилансеров и их особенности [Электронный ресурс] // Официальный сайт биржи труда для фрилансеров URL: https://www. FreeLance.ru/ (дата обращения 25.08.2019). 33 Популярные биржи труда для фрилансеров и их особенности [Электронный ресурс] // Официальный сайт биржи труда для фрилансеров URL: https://www. Prohg.ru/ (дата обращения 25.08.2019). 34 Популярные биржи труда для фрилансеров и их особенности [Электронный ресурс] // Официальный сайт биржи труда для фрилансеров URL: https://www. Freelancehunt.ru/ (дата обращения 25.08.2019). 35 Популярные биржи труда для фрилансеров и их особенности [Электронный ресурс] // Официальный сайт биржи труда для фрилансеров URL: https://www.YouDo.ru / (дата обращения 25.08.2019). 36 Популярные биржи труда для фрилансеров и их особенности [Электронный ресурс] // Официальный сайт биржи труда для фрилансеров URL: https://www.toloka.yandex.ru// (дата обращения 25.08.2019). 37 Популярные биржи труда для фрилансеров и их особенности [Электронный ресурс] // Официальный сайт биржи труда для фрилансеров URL: https://www.advego.com// (дата обращения 25.08.2019). 38 Strebkov D.O., Shevchuk A.V., Spirina M.O. Self-

137 employment in the remote work market: Diffusion of innovative labor practice / D.O. Strebkov, A.V. Shevchuk, M.O. Spirina // Monitoring Obshchestvennogo Mneniya: Ekonomicheskie i Sotsial'nye Peremeny 6(136), с. 89-106 39 Трудовой кодекс «Особенности работников» система Российской регулирования [Электронный «Консультант Федерации. труда ресурс] Плюс». // 49.1. дистанционных Справочно-правовая URL: http://www.consu ltant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/e3109974293f0702a9260 fd10cf35a0ca2968319/ (дата обращения 25.06.2019). 40 История самозанятых граждан [Электронный ресурс] // Электронная версия журнала «новое время» – Режим доступа: https://vremya31.ru/politika/zakony/2250.html (дата обращения: 25.09.2019). 41 Скляренко А.М., Королева Н.Ю., Апробация легализации налогообложения доходов самозанятых граждан в российской федерации / А.М. Скляренко, Н.Ю. Королева // В сборнике: Фундаментальные и прикладные разработки естественных и гуманитарных наук: современные концепции, последние тенденции развития, Материалы XV Всероссийской научно-практической конференции: в 4-х частях. 2018. С. 156164. 42 Распоряжение Правительства РФ от 27 января 2015 года № 98-р [Электронный ресурс] система «Консультант // Справочно-правовая Плюс». http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_174635/ URL: (дата обращения: 25.09.2019). 43 ФЗ № 401 от 30 ноября 2016 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса

138 Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" [Электронный ресурс] // Справочноправовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.co nsultant.ru/document/cons_doc_LAW_207915/ (дата обращения: 13.05.2020). 44 2 и ФЗ от 26.07.2017 № 199 "О внесении изменений в статьи 23 части первой Гражданского Федерации [Электронный система «Консультант ресурс] // кодекса Российской Справочно-правовая Плюс». URL: http://w ww.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_220896/ (дата обращения: 13.05.2020). 45 Дополнение от 15.12.2019 № 428-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон № 422. [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/documen t/cons_doc_LAW_340170/ (дата обращения: 13.05.2020). 46 Дополнение от 1 апреля 2020 г. № 101-ФЗ О внесении изменений в статью 1 Федерального [Электронный ресурс] // «Консультант Плюс». URL: закона Справочно-правовая № 422 система http://www.consultant.ru/docu ment/cons_doc_LAW_349083/ (дата обращения: 13.05.2020). 47 22 мая Госдума приняла Федеральный закон с изменениями в отдельные законодательные акты РФ в целях принятия неотложных мер, направленных на обеспечение устойчивого последствий развития экономики распространения и предотвращение коронавируса [Электронный ресурс] // Официальный сайт министерства экономического развития РФ. URL: https://www.economy.gov.ru/material/news/ekonomika_bez_virusa/

139 gosduma_prinyala_paket_neotlozhnyh_mer_dlya_ustoychivogo_razv itiya_ekonomiki.html (дата обращения: 01.07.2020). 48 Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 (ред. от 11.12.2018) "О занятости населения в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) [Электронный ресурс] // Справочноправовая система «Консультант Плюс». http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_60/ URL: (дата обращения: 13.05.2020). 49 Численность населения России [Электронный ресурс] // Официальный сайт российской статистики «Росстат». URL: https://www.g ks.ru/folder/12781 (дата обращения: 19.04.2019). 50 Соотношении городского и сельского населения России [Электронный статистики ресурс] «Росстат». // Официальный URL: сайт российской https://www.gks.ru/folder/12781 (дата обращения: 19.04.2019). 51 Чекмарев О.П., Павлова Е.М. Проблемы занятости трудоспособного стратификации населения / сборнике: Научный О.П. России: Чекмарев, вклад фактор Е.М. молодых социальной Павлова // В исследователей в сохранение традиций и развитие АПК Сборник научных трудов Международной научно-практической конференции молодых учёных и студентов . 2016. С. 122-124. 52 Лохтина Т.Н., Метелица В.И. Рынок труда и социально- экономические проблемы населения России / Т.Н. Лохтина, В.И. Метелица // Вестник евразийской науки. 2019. Т. 11. № 1. С. 24. 53 Индекс потребительских цен на товары и услуги в среднем по России [Электронный ресурс] // Официальный сайт российской статистики «Росстат». URL:

140 https://www.gks.ru/folder/13397 (дата обращения: 19.04.2019). 54 Миграция населения России [Электронный ресурс] // Официальный сайт российской статистики «Росстат». URL: https://www.gks.ru/folder/12781 (дата обращения: 19.04.2019). 55 Движение населения в Приморском крае [Электронный ресурс] // Официальный «Примстат». URL: сайт приморской статистики https://primstat.gks.ru/folder/27118 (дата обращения: 19.04.2019). 56 Голод 1932 Исторический — 1933 гг. портал [Электронный – ресурс] Режим https://histerl.ru/sovetskie_soyz/obrazov // доступа: anie/golod.htm (дата обращения: 25.04.2019). 57 История крепостного права в России [Электронный ресурс] // Исторический портал https://histerl.ru/lectures/19_vek/ – Режим доступа: liberalinie_reformi.htm (дата обращения: 28.06.2019). 58 Утечка мозгов из России в 20 веке [Электронный ресурс] // Исторический портал – Режим доступа https://histerl.ru/lectures/20_vek (дата обращения: 28.06.2019). 59 Стоимость и изменение стоимости условного (минимального) набора продуктов питания, по наблюдаемым городам на конец месяца в апреле 2019 [Электронный ресурс] // Официальный сайт российской статистики «Росстат». URL: https://www.gks.ru/price?print=1 (дата обращения: 20.05.2020). 60 Величина [Электронный статистики прожиточного ресурс] «Росстат». обращения: 20.05.2020). // минимума Официальный URL: сайт в России российской https://www.gks.ru/vpm (дата

141 61 Агентство развития человеческого капитала на ДВ [Электронный ресурс] // Официальный сайт агентства развития человеческого капитала на Дальнем Востоке URL: https://hcfe.ru/ (дата обращения: 20.05.2020). 62 План работы межведомственной рабочей группы по снижению неформальной занятости населения на 2019 год [Электронный ресурс] // Официальный сайт Администрации города Владивостока – URL: http://vlc. ru/event/sitenews/13715 (дата обращения: 15.12.2019). 63 Письмо Минфина РФ от 01.02.2019 № 03-11-11/5884 [Электронный ресурс] // «Консультант Справочно-правовая Плюс». система URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc&base=QUEST&n=182811#04877293203930151 (дата обращения: 15.12.2019). 64 Письмо ФНС РФ от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@ "О применении налога на профессиональный доход" [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_318780/ (дата обращения: 15.12.2019). 65 План счетов бухгалтерского учета 94н " [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.cons ultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения: 15.03.2020). 66 Натальи Зубаревич в программе «особое мнение»: «инструмент был неплох. Проблема не в этом [Электронный ресурс] // Официальный сайт радио «Эхо Москвы» URL: https:// echo.msk.ru/programs/personalno/2582224-echo/ обращения: 15.03.2020). (дата

142 67 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Статья 779 Договор возмездного оказания услуг. Принят Федеральным законом от 26 января 1996 года №14 (ред. от 18.03.2019) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] // Компания «Консультант Плюс». (дата обращения: 16.06.2020). 68 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Статья 702 Договор подряда. Принят Федеральным законом от 26 января 1996 года №14 (ред. от 18.03.2019) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] // Компания «Консультант Плюс». (дата обращения: 16.06.2020). 69 Гражданский вторая. Статья кодекс 769 исследовательских Российской Договоры работ, на Федерации. выполнение Часть научно- опытно-конструкторских и технологических работ. Принят Федеральным законом от 26 января 1996 года №14 (ред. от 18.03.2019) // Справочноправовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] // Компания «Консультант Плюс». (дата обращения: 16.06.2020). 70 Гражданский вторая. Статья кодекс 785 Российской Договор Федерации. перевозки груза. Часть Принят Федеральным законом от 26 января 1996 года №14 (ред. от 18.03.2019) Плюс»: // Справочно-правовая [Электронный ресурс] // система «Консультант Компания «Консультант Плюс». (дата обращения: 16.06.2020). 71 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Статья 801 Договор транспортной экспедиции. Принят Федеральным законом от 26 января 1996 года №14 (ред. от

143 18.03.2019) Плюс»: // Справочно-правовая [Электронный ресурс] // система «Консультант Компания «Консультант Плюс». (дата обращения: 16.06.2020). 72 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Статья 971 Договор поручения. Принят Федеральным законом от 26 января 1996 года №14 (ред. от 18.03.2019) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] // Компания «Консультант Плюс». (дата обращения: 16.06.2020). 73 Гражданский вторая. Статья кодекс 1012. Российской Договор Федерации. доверительного Часть управления имуществом. Принят Федеральным законом от 26 января 1996 года №14 (ред. от 18.03.2019) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] // Компания «Консультант Плюс». (дата обращения: 16.06.2020). 74 Косенкова Е.А., Типпа Э.А. Особенности привлечения к работе новых сотрудников: заключение трудового договора или договора гражданско-правового характера / Е.А. Косенкова, Э.А. Типпа // В сборнике: Интеграция Республики Крым в систему экономических связей Российской Федерации: теория и практика управления научно-практической Материалы ХII межрегиональной с международным конференции участием. 2016. С. 47-48. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 75 197-ФЗ (ред. от 25.05.2020) правовая система [Электронный ресурс] «Консультант http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cg // Справочно- Плюс». URL: i? rnd=83AF4BC29DE8E7B938572CDA6F885CF1&req=jt&div=LAW

144 &ts=21240202000611640645630654 (дата обращения: 29.05.2020). 76 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. (ред. от 18.03.2019) [Электронный ресурс] // Справочноправовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 9027/ 77 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 25.05.2020). Ст. 15. [Электронный ресурс] // Справочноправовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc _LAW_34683/ (дата обращения: 29.05.2020). 78 Случаи, при которых заключение гражданско- правового договора неправомерно [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http:// www.consultant.ru/edu/student/consultation /grazhdansko_pravovoy_dogovor/ (дата обращения: 29.05.2020). 79 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 23.06.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.07.2020). [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LA W_34661/ (дата обращения: 29.05.2020). 80 Письмо от 16 марта 2020 г. № 03-15-05/19624, от 25 февраля 2020 г. № 03-15-05/13326 [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http:// www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?r eq=doc&base=QUEST&n=193076#04205332402717905 обращения: 29.05.2020). (дата

145 81 Письмо Роскомторга от 09.11.1995 N 1-1492/32-21 "О рекомендациях по составлению договоров" [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/do cument/cons_doc_LAW_8631/ (дата обращения: 29.05.2020). 82 Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 29.05.2020). 83 Федеральный 27.07.2006 N закон 152-ФЗ "О персональных (последняя редакция) данных" от [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_61801/ (дата обращения: 18.06.2020). 84 Что учесть компаниям при работе с самозанятыми? ФНС разъяснила [Электронный ресурс] // Сайт для бухгалтеров. URL: https://www.klerk.r u/buh/articles/483921/ (дата обращения: 25.04.2020). 85 Федеральный 06.12.2011 № 402-ФЗ закон "О бухгалтерском (последняя редакция) учете" от [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/con s_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 12.04.2020). 86 Приказ Минздравсоцразвития РФ от 24.02.2005 № 160 "Об определении степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.04.2005 N 6478) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://

146 www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52738/ (дата обращения: 17.04.2020). 87 Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). Часть первая. Статья 15 [Электронный ресурс] // Справочноправовая система «Консультант Плюс». http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_51 URL: 42/ (дата обращения: 14.05.2020). 88 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. Статья 1064. [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/ (дата обращения: 11.06.2020). 89 Федеральный закон "О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" от 22.05.2003 N 54-ФЗ (последняя редакция) [Электронный ресурс] «Консультант // Справочно-правовая Плюс». система URL: http://www.consultant.ru/document/cons_d oc_LAW_42359/ (дата обращения: 24.04.2020). 90 Справочная информация: "Тарифы страховых взносов на 2020 год" // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_93256/ (дата обращения: 23.06.2020). 91 Письмо Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2019 года № БС-3-11//11131 [Электронный ресурс] // Справочноправовая система «Консультант Плюс». http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cg req=doc&base=QUEST&n=191098#08902517955448355 URL: i? (дата

147 обращения: 15.06.2020). 92 N Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 63-ФЗ (ред. от 08.06.2020) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LA обращения: 28.06.2020). W_10699/ (дата

148 Приложение А Определение понятий «фрилансер», «удаленный работник», «самозанятый гражданин» и «индивидуальный предприниматель»

149

150

151

152 Приложение Б Численность населения России Обновлено 19.04.2019 ЧИСЛЕННОСТЬ НАСЕЛЕНИЯ Годы Все 1) в том числе В общей численности населения, процентов население, млн.человек 1) городское сельское городское сельское 2001 146,3 107,1 39,2 73 27 2002 145,2 106,4 38,8 73 27 2003 145,0 106,3 38,7 73 27 2004 144,3 106,0 38,3 73 27 2005 143,8 105,2 38,6 73 27 2006 143,2 104,8 38,4 73 27 2007 142,8 104,7 38,1 73 27 2008 142,8 104,9 37,9 73 27 2009 142,7 104,9 37,8 74 26 2010 142,9 105,3 37,6 74 26 2011 142,9 105,4 37,5 74 26 2012 143,0 105,7 37,3 74 26 2013 143,3 106,1 37,2 74 26 2014 143,7 106,6 37,1 74 26 2015 146,3 108,3 38,0 74 26 2016 146,5 108,6 37,9 74 26 2017 146,8 109,0 37,8 74 26 2018 146,9 109,3 37,6 74 26 2019 146,8 109,5 37,3 75 25 Данные приведены: 2002 г. - по переписи на 9 октября, 2010 - по переписи на 14 октября, за остальные годы - оценка на 1 января соответствующего года. 1897, 1914, 1917, 1926, 1939 гг. - наличное население, за последующие годы - постоянное население. Данные на 1 января 2004-2009 гг. пересчитаны с учётом итогов Всероссийской переписи населения 2010 года. Сведения за 2015 г. и последующие годы приведены с учетом численности населения Республики Крым и г. Севастополя.

153 Приложение В Уровень безработицы в Приморском крае Тыс. чел.

154 Приложение Г Динамика среднемесячной номинальной и реальной начисленной заработной платы В рублях в % к1) Среднемесяч ная соответст номинальная вую-щему начисленная периоду заработная предыдуще плата го года 2018 Январь Февраль Март 38362.7 38297.0 109.5 110.8 40669.8 39110.5 40644.8 112.1 110.8 111.6 43383.7 110.5 44267.9 111.2 42759.4 111.1 40951.6 41817.4 39474.6 110.9 109.8 111.5 40565.4 40620.3 40827.7 109.8 110.4 110.7 41134.1 111.9 42027.0 110.2 54261.6 110.3 IV квартал 45807.9 Год 42080.3 I квартал Апрель Май Июнь II квартал I полугодие Июль Август Сентябрь III квартал 9 месяцев Октябрь 77.6 99.9 106. 2 94.3 99.9 106. 7 102. 3 109. 4 107.7 108.9 77.3 99.7 110.1 108.8 109.4 106.0 93.6 99.8 108.0 106.5 108.5 102.1 108.6 108.8 108.7 107.1 108.6 х 94.1 94.1 105.8 107.2 108.2 101.5 93.8 x 107.6 101.0 105.7 101.9 105.8 128.8 110.7 х 94.5 94.4 102. 8 95.0 x 101. 4 102. 2 129. 1 112. 8 106.3 111.1 110.7 х 107.7 х Ноябрь Декабрь 2) пред ыдуще му перио ду Реальная заработная плата в % к соответст вуюпредыщему дущем периоду у предыдуще период го у году

155

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв