СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Анастасия Маркина

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В работе проведен анализ теоретической базы по вопросу формирования системы внутреннего контроля. Рассмотрен процесс реализации системы внутреннего контроля на примере конкретной организации. Дана оценка существующей в компании системы внутреннего контроля. Сформулированы рекомендации по организации системы внутреннего контроля в АО «Гринатом», повышению её эффективности.

Экономика и экономические науки

Диссертации

Вуз: Независимое исследование (нет вуза)

ID: 5f33b5b3cd3d3e0001b7bd7c

UUID: c8b5d050-beab-0138-17d4-0242ac180006

Язык: Русский

Опубликовано: больше 4 лет назад

Просмотры: 826

26.52

Анастасия Маркина

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 2,9 МБ

Поделиться работой

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского» Институт экономики и предпринимательства КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Направленность (профиль) программы магистратуры: Бухгалтерский учет, анализ и аудит ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Допущено к защите: Руководитель программы магистратуры д.э.н., профессор Выполнила: студентка группы 35187-Э-БА Направление 38.04.01 «Экономика» Маркина А.В.___________________ ___(подпись)___И.Е.Мизиковский ______(подпись)______ Научный руководитель _доцент, к.э.н._ ____Милосердова А.Н.___________ ____(подпись)______ Рецензент Главный бухгалтер ООО «Дком» (должность, организация) ____Половинкина Н.Б.___________ (ФИО) _____(подпись)________ Нижний Новгород 2020

Аннотация на выпускную квалификационную работу – магистерскую диссертацию «Совершенствование системы внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности» (Н. Новгород, 2020 г. – 104 стр., 21 рис., 17 табл., 50 источников, 18 прил.) Цель выпускной квалификационной работы магистра заключается в следующем - исследовать систему внутреннего контроля АО «Гринатом» и разработать рекомендации по ее совершенствованию. Объект исследования - система внутреннего контроля АО «Гринатом» организации, оказывающей услуги по ИТ-поддержке, услуги в области бухгалтерского и налогового учета, расчета заработной платы. Предмет исследования – технологии и инструменты, используемые при организации системы внутреннего контроля в компании. Методологическая база исследования: в основе диссертационного исследования использованы методы системного анализа экономических явлений и процессов, методов дедукции и индукции, графической интерпретации при представлении данных. Применение данных методов позволяет использовать системный и комплексный подходы к изучению различных проблем формирования системы внутреннего контроля в рассматриваемой организации. В ходе исследования был проведен комплексный анализ функционирования системы внутреннего контроля на примере конкретной организации. Выделены достоинства и недостатки существующей в компании системы внутреннего контроля. Теоретические аспекты сопоставлены с их практическим применением, разработаны рекомендации по организации и совершенствованию системы внутреннего контроля в конкретной компании. Область применения: результаты выпускной квалификационной работы могут быть использованы специалистами службы внутреннего и внешнего аудита. Автор работы _______________________ Маркина А.В.

СОДЕРЖАНИЕ Введение ....................................................................................................................... 4 Глава 1. Теоретические основы создания и функционирования системы внутреннего контроля 1.1. Нормативное регулирование организации и функционирования системы внутреннего контроля ................................................................................................. 8 1.2. Документационное обеспечение системы внутреннего контроля в организации ............................................................................................................... 17 1.3. Методические основы внутреннего контроля показателей обычных видов деятельности организации........................................................................................ 23 Глава 2. Особенности реализации системы внутреннего контроля в АО «Гринатом» 2.1 Общий анализ деятельности организации ........................................................ 33 2.2. Система внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в АО «Гринатом» ................................ 58 2.3. Оценка эффективности системы внутреннего контроля ............................... 68 Глава 3. Направления совершенствования системы внутреннего контроля АО «Гринатом» 3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в АО «Гринатом» .......................................................... 75 3.2. Определение экономической эффективности от внедрения разработанных рекомендаций............................................................................................................. 87 Заключение ................................................................................................................ 87 Список используемых источников .......................................................................... 99 Приложения ............................................................................................................. 103

4 ВВЕДЕНИЕ Внутренний контроль имеет существенное значение для повышения эффективности работы компании, минимизации финансовых рисков. Вступление в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учете» определило необходимость обязательного ведения деятельности по внутреннему контролю для всех субъектов экономики. Поэтому вопросы, касающиеся системы внутреннего контроля, ее концептуальных основ, стали в настоящее время особенно актуальны. Постепенный международным отечественной переход стандартам системы российского финансовой нормативного бухгалтерского отчетности учета к и трансформация регулирования подтверждает актуальность выбранного исследования. Необходимость усиления функций контроля внутри компаний предопределило динамичное развитие и сложная структура экономических отношений, сформировавшаяся в условиях глобализации. В условиях нестабильной экономической ситуации службы внутреннего контроля призваны решать широкий круг задач в системе управления фирмой. Интерес к внутреннему контролю в России обусловлен следующими факторами: 1) внутренний контроль является недооцененным, но в тоже время доступным собственникам бизнеса ресурсом, системное применение которого позволит достигнуть целей деятельности руководства организации; 2) институт внешнего аудита достаточно ненадежен; 3) привлекательность службы внутреннего контроля для собственников организации объясняется также тем, что существует возможность передачи полномочий по управлению организацией опытным менеджерам, знающим свое дело. При этом собственник направляет свои усилия по развитию на другие направления деятельности организации. Объектом исследования магистерской диссертации служит система внутреннего контроля АО «Гринатом» - организации, оказывающей услуги по

5 ИТ-поддержке, услуги в области бухгалтерского и налогового учета, расчета заработной платы. Цель выпускной квалификационной работы магистра направлена на исследование системы внутреннего контроля АО «Гринатом» и разработку рекомендаций по ее совершенствованию. Для достижения поставленной цели в процессе работы необходимо решить следующие задачи: 1. Проанализировать научные данные по вопросам организации системы внутреннего контроля; 2. Выявить причины и предпосылки, обуславливающие необходимость внедрения системы внутреннего контроля в компании; 3. Сформулировать проблемные вопросы организации СВК в компаниях; 4. Рассмотреть деятельность АО «Гринатом» и произвести оценку основных показателей; 5. Провести анализ организации системы внутреннего контроля в исследуемой компании; 6. Предложить пути совершенствования системы внутреннего контроля в АО «Гринатом». В работе проведен анализ теоретической базы по вопросу формирования системы внутреннего контроля. Рассмотрен процесс реализации системы внутреннего контроля на примере конкретной организации. Дана оценка существующей в компании системы внутреннего контроля. Сформулированы рекомендации по организации системы внутреннего контроля в АО «Гринатом», повышению её эффективности. Магистерская диссертация состоит из трех глав, включающих описание: В первой главе показано место контроля в системе управления организации. Теоретические основы создания и функционирования системы внутреннего контроля охарактеризованы с позиций современных концепций. Представлены структура и характеристика системы внутреннего контроля в

6 соответствии с требованиями регулирования бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской финансовой отчетности и стандартов аудиторской деятельности. Во второй главе рассмотрен процесс функционирования системы внутреннего контроля на примере конкретной организации АО «Гринатом». Проведен комплексный анализ деятельности организации: анализ финансовых результатов, анализ состава и динамики активов и пассивов организации, анализ ликвидности и устойчивости, платежеспособности анализ инвестиционной организации, активности анализ финансовой компании. Изучены методические документы по созданию системы внутреннего контроля, применяемые АО «Гринатом». Дана оценка эффективности системы внутреннего контроля компании, выявлены положительные и отрицательные стороны текущего состояния системы внутреннего контроля АО «Гринатом». В третьей главе магистерской диссертации предлагаются рекомендации по совершению системы внутреннего контроля организации ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, оценивается их эффективность. Научная новизна исследования заключается в следующем: теоретические аспекты сопоставлены с их практическим применением, разработаны рекомендации по организации и совершенствованию СВК в конкретной компании. В основе работы использованы следующие источники: 1) Нормативные документы, регламентирующие деятельность АО «Гринатом»; 2) Финансовая отчетность АО «Гринатом» за 2016-2018 гг. 3) Законодательные документы по бухгалтерскому учету; 4) Международные стандарты аудиторской деятельности; 5) Специальная литература по бухгалтерскому учету. При написании данной диссертации использовалась литература, посвященная внутреннему контролю в целом, а также отдельные монографии, научные статьи и диссертации, по организации и формированию системы

7 внутреннего контроля на предприятиях таких российских авторов, как Андреева В.Д., Серебряковой Т.Ю., Резниченко С.М., Азарской М.А. и др.

8 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОЗДАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 1.1.Нормативное регулирование организации и функционирования системы внутреннего контроля Нормативно определенных требований к организации системы внутреннего контроля (СВК) не существовало достаточно долгое время ни в отечественном законодательстве, ни в международном, несмотря на её неотъемлемую роль в системе управления любой компании. Поток международных резонансов, возникших в связи с недобросовестной работой внешних аудиторских служб, выдачей ими заведомо ложных заключений об отчетности организаций, которые впоследствии становились банкротами, привел к актуальности проблемы повышения эффективности внутреннего контроля. Первым в истории нормативным документом, предусматривающим требование организации эффективного внутреннего контроля для экономических субъектов, стал закон «Сарбейнса-Оксли», принятый в 2002 г. в США. Законодательный корпоративного акт управления, охватил оценки большое системы количество вопросов: внутреннего контроля, составления финансовой отчетности и аудиторской независимости. Данный закон предусматривал следующие требования к публичным компаниям:  наличие комитета по аудиту, члены которого являются независимыми;  включение в годовую отчетность компаний отчета о системе внутреннего контроля, содержащего оценку эффективности процедур внутреннего контроля;  полная ответственность за создание и обеспечение работоспособности системы внутреннего контроля возлагается на руководство. Таким образом, соблюдение достаточно жестких требований закона Сарбейнса-Оксли привело к созданию эффективной системы внутреннего контроля, к прозрачности контролирующих органов [22]. деятельности компаний для инвесторов и

9 Современный внутренний контроль экономического субъекта регулируется нормативно-правовыми актами различного уровня. Реализация законодательного требования организации внутреннего контроля базируется как на современных достижениях отечественной теории и практики, так и на зарубежном опыте. Рассматривая нормативно-правовую базу регулирования системы внутреннего контроля в России, необходимо в первую очередь обратить внимание на изменения в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в статье 19 «Внутренний контроль», согласно которой экономический субъект обязан организовать и вести внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. При этом внутренний контроль определяется в качестве обязательного аспекта хозяйственной деятельности любой российской организации, отчетность которой подлежит обязательному аудиту [1]. Исходя из Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» под обязательный аудит, соответственно под обязательство организации внутреннего контроля, подпадает большой спектр российских предприятий [2]. Отдельные положения о необходимости осуществления внутреннего контроля, или отдельных его форм, таких как ревизия, порядок деятельности ревизионных комиссий, период проведения контроля, состав заключения приведены в ст. 85 «Ревизионная комиссия (ревизор) общества» Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ст. 47 «Ревизионная комиссия (ревизор) общества» Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [3], [4]. Кроме того, Федеральным законом от 19 июля 2018 года №209-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» были закреплены следующие положения, касающиеся внутреннего контроля. В статье 87.1. «Управление рисками, внутренний контроль и внутренний аудит в публичном обществе» установлены требования о том, что:

10 - в публичном обществе должны быть организованы управление рисками и внутренний контроль; - для оценки надежности и эффективности управления рисками и внутреннего контроля в публичном обществе должен осуществляться внутренний аудит; - совет директоров (наблюдательный совет) публичного общества утверждает внутренние документы общества, определяющие политику общества в области организации управления рисками, внутреннего контроля и внутреннего аудита [5]. Необходимость ведения внутреннего контроля также упоминается в следующих федеральных законах: № 7-ФЗ от 7.02. 2011 г. «О клиринге и клиринговой деятельности»; № 325-ФЗ от 21.11.2011 г. «Об организованных торгах»; № 156-ФЗ от 29.11.2001 г. «Об инвестиционных фондах». Названные федеральные законы осуществляться определяют, должностным что лицом внутренний контроль (контролером) или должен отдельным структурным подразделением управляющей компании (службой внутреннего контроля) [ 6],[7],[8]. Согласно ст.5 и 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», организация системы внутреннего контроля обязательна для организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом. Это касается кредитных и страховых организаций, ломбардов, предприятий, обычной деятельностью которых является оказание лизинговых услуг, услуг федеральной сотовой связи [9]. В связи с этим в таких организациях должны быть утверждены правила внутреннего контроля, которые разрабатываются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.06.2012 № 667 «Об утверждении Требований к правилам внутреннего контроля, разрабатываемым организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом (за исключением кредитных организаций), и

11 индивидуальными предпринимателями, и о признании утратившими некоторых актов Правительства Российской Федерации» [10]. Основным методическим документом, разработанным государственным регулятором – Министерством финансов Российской Федерации, раскрывающим особенности реализации внутреннего контроля, является Информация Министерства финансов РФ № ПЗ 11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». В данном документе содержатся рекомендации в отношении организации внутреннего контроля в организациях (за исключением субъектов государственного управления). В соответствии с информацией Минфина № ПЗ-11/2013 под внутренним контролем следует понимать процесс, ориентированный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает: а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов; б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности; в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета[11]. Внутренний контроль в организации должен способствовать достижению её целей, но эффективность внутреннего контроля может быть ограничена. Данные ограничения представлены на рисунке 1.1.

12 изменения экономической конъюнктуры или законодательства, возникновение новых обстоятельств вне сферы влияния руководства экономического субъекта превышение должностных полномочий руководством или иным персоналом экономического субъекта, включая сговор персонала; Эффективность СВК возникновение ошибок в процессе принятия решений, осуществления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, в том числе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности Рис.1.1. Ограничения эффективного функционирования системы внутреннего контроля в организации Поэтому существует необходимость в разработке, проведении процедур минимизации рисков, влияющих на достижение целей экономического субъекта. В методических рекомендациях Министерства Финансов РФ выделено пять элементов системы внутреннего контроля. Наглядно данные элементы систематизированы в таблице 1.1. Таблица 1.1 Состав и характеристика элементов СВК согласно информации Минфина России № ПЗ-11/2013 Наименование элемента Характеристика элемента структуры 1 2 Совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, определяющих общее понимание внутреннего контроля и требования к нему на Контрольная уровне экономического субъекта; отражает культуру управления экономическим среда субъектом и создает надлежащее отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля. Процесс выявления и анализа рисков. Риск- это сочетание вероятности и последствий не достижения экономическим Оценка субъектом целей деятельности. рисков Управление рисками осуществляется путем создания оптимальной контрольной среды, организации процедур внутреннего контроля, информирования персонала, оценки результатов осуществления внутреннего контроля.

13 Продолжение таблицы 1.1 1 2 Процедуры внутреннего контроля Информация и коммуникация Оценка внутреннего контроля Действия, направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей экономического субъекта Информационная система экономического субъекта обеспечивает ведение бухгалтерского учета; Коммуникация- процесс распространения информации, необходимой для принятия управленческих решений и осуществления внутреннего контроля. Осуществляется в отношении элементов внутреннего контроля с целью определения их эффективности и результативности, необходимости их изменения. Оценка элементов СВК выполняется не реже одного раза в год. Основным документом, регламентирующим оценку системы внутреннего контроля при аудите, является МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и её окружения» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 №2н.). Данный стандарт следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита». МСА 315 устанавливает обязанности аудитора по выявлению и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности посредством изучения организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации. В соответствии с МСА 315 под системой внутреннего контроля понимаются процессы, разработанные, внедренные и поддерживаемые лицами, отвечающими за корпоративное управление, руководством и другими сотрудниками организации для обеспечения разумной уверенности в отношении достижения целей организации в области подготовки надежной финансовой отчетности, результативности и эффективности деятельности и соблюдения применимых законов и нормативных актов [15],[17]. Компоненты системы внутреннего контроля в соответствии с МСА 315 представлены на рисунке 1.2.

14 Система внутреннего контроля Контрольная среда Процесс оценки рисков в организации Информационная система, связанная с ФО, в т.ч. соответствующие бизнес-процессы, и информационное взаимодействие Контрольные действия, значимые для проводимого аудита Мониторинг средств контроля Рис 1.2. Компоненты системы внутреннего контроля в соответствии с МСА 315 Состав контрольной среды согласно МСА 315 наглядно представлен на рисунке 1.3. Кадровая политика и практика Организационная структура Информирование о принципе честности и этических ценностях Приверженность профессиональной компетентности Распределение полномочий и ответственности Контрольная среда Философия и стиль управления руководства Участие лиц, отвечающих за корпоративное управление Рис. 1.3. Элементы контрольной среды в согласно МСА 315

15 Характеристика элементов системы внутреннего контроля систематизирована в таблице 1.2. Таблица 1.2 Состав и характеристика элементов СВК согласно МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» Элемент структуры Контрольная среда Характеристика элемента Включает следующие элементы:  Информирование о принципе честности и этических ценностях;  Приверженность профессиональной компетентности;  Участие лиц, отвечающих за корпоративное управление;  Философия и стиль управления руководства;  Организационная структура;  Распределение полномочий и ответственности;  Кадровая политика и практика. Процесс оценки рисков в Способ определения руководством организации бизнес-рисков, связанных с подготовкой финансовой отчетности. организации Информационная система, связанная с финансовой отчетностью, в т.ч. соответствующие бизнес-процессы, и информационное взаимодействие Контрольные действия, значимые для проводимого аудита Мониторинг контроля Информационные системы состоят из инфраструктуры (физических компонентов и компонентов аппаратного обеспечения), программного обеспечения, людей, процедур и данных. Политика и процедуры, регламентирующие следующие вопросы:  Обзоры результатов деятельности;  Обработка информации;  Физические средства контроля;  Разделение должностных обязанностей. средств Предполагает рассмотрение следующего: функционируют ли средства контроля в соответствии с установленными целями и модифицируются ли они, чтобы при необходимости соответствовать изменяющимся условиям. В соответствии с МСА 315 цель разработки системы внутреннего контроля состоит в снижении бизнес-рисков, ставящих под угрозу достижение целей организации, касающихся: - надежности финансовой отчетности организации; - результативности и эффективности ее операционной деятельности;

16 - соблюдения ею применимого законодательства и нормативных актов [15]. Построение эффективной системы внутреннего контроля проводится с участием внутренних аудиторов, что регулируется МСА 610 пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019№2н) [18]. Особое место в системе нормативно-правового регулирования системы внутреннего контроля занимают организационно-распорядительные документы экономического субъекта, относящиеся к элементам внутрифирменного права. В частности, к системе внутренней регламентации можно отнести: положения «О внутреннем контроле предприятия»; «Об управлении рисками»; «О службе внутреннего контроля»; должностные инструкции внутренних аудиторов; план действий в чрезвычайных ситуациях и т.д. Также система внутреннего контроля регулируется в рамках учетной политики экономического субъекта, в которой специалисты рекомендуют предусматривать раздел «Внутренний контроль (аудит) объектов учета». В этом разделе указываются общие положения о системе внутреннего контроля, форме организации внутреннего контроля, порядок оформления результатов проверочных мероприятий, порядок внутреннего контроля ведения бухгалтерского и налогового учета и составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, в состав приложений к учетной политике могут входить формы внутреннего финансового контроля и план проведения проверок на текущий отчетный год [26]. Локальные нормативные документы организации, к примеру регламенты взаимодействия подразделений и работников, положения о подразделениях, инструкции не должны противоречить нормативно - правовым актам более высоких уровней (законам, кодексам, стандартам и другим актам, формирующим контрольную среду организации). Нормативные документы структурируют таким образом, чтобы они отражали компоненты системы внутреннего контроля, включая отдельные контрольные процедуры, и разрабатывают с учетом требований, предъявляемых к организации и

17 функционированию системы внутреннего контроля. Эти документы следует регулярно пересматривать и обновлять в целях отражения изменений в деятельности всей организации и ее подразделений [24]. В части реализации внутреннего контроля достаточно полно обобщают требования к должностным лицам профессиональные стандарты таких специалистов как «Бухгалтер», «Внутренний контролер», «Аудитор», утвержденные Министерством труда РФ. В каждом из названных стандартов существует трудовая функция, связанная с осуществлением деятельности по внутреннему контролю [12], [13], [14]. Таким образом, в настоящее время международным и российским законодательством созданы объективные предпосылки для становления и развития у экономических субъектов современных систем внутреннего контроля с учетом ранее накопленного опыта и сложившихся традиций. 1.2. Документационное обеспечение системы внутреннего контроля в организации Порядок организации и осуществления внутреннего контроля экономического субъекта подлежит документированию. Положения по организации внутреннего контроля входят в состав внутренних стандартов и организационно-распорядительных документов экономического субъекта (приказов, распоряжений, инструкций, регламентов, методик, стандартов бухгалтерского учета экономического субъекта). Первостепенной задачей работников службы внутреннего контроля является разработка системы внутрифирменных стандартов, к числу которых относится Положение о внутреннем контроле. Весь перечень работ по созданию и функционированию системы внутреннего контроля должен осуществляться по определенным правилам, зафиксированным в Положении о внутреннем контроле [47]. Внутренний документ описывает: − цель, задачи и область функционирования службы внутреннего контроля;

18 − принципы и методы деятельности службы внутреннего контроля; − статус, полномочия, ответственность, права и обязанности службы внутреннего контроля; − взаимодействие подразделений службы внутреннего контроля [44]. Положения, описывающие контрольную среду организации, входят в состав документов, определяющих: 1) стратегию, цели и ценности субъекта экономики, а также его поведение на российском рынке и за его пределами; 2) правила поведения руководства и иного персонала экономического субъекта при наступлении различных событий; 3) процедуры рассмотрения жалоб (кодекс корпоративного управления, кодекс деловой этики); 4) организационную структуру экономического субъекта, в том числе место и роль его подразделений, уровни принятия решений, штатное расписание; 5) функции подразделений экономического субъекта, полномочия и ответственность их руководителей (положения об отдельных подразделениях экономического субъекта, должностные инструкции); 6) правила принятия управленческих решений и осуществления сделок и операций; 7) учетную политику экономического субъекта; 8) кадровую политику, поясняющую процессы найма, обучения и развития персонала экономического субъекта, систему оплаты труда [11]. Применительно к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, общие требования к контрольной среде устанавливают следующие документы: − положение о бухгалтерской службе; − учетная политика экономического субъекта; − требования к квалификации бухгалтерского персонала; − должностные инструкции и другие документы.

19 Документированию рисков, предшествует описание бизнес-процессов и процедур работы экономического субъекта. Бизнес-процессы составляются в основном в графической форме, наглядно и полно дают информацию о деятельности подразделений. экономического Цели субъекта отдельных в целом подразделений и его конкретных должны полностью соответствовать целям всего экономического субъекта. Бизнес-процессы компании исследуются на предмет наличия наиболее существенных рисков, которые могут привести к серьезным финансовым потерям. Для их выявления разрабатываются контрольные процедуры, которые подлежат документальному оформлению. Описание контрольной процедуры должно содержать следующие основные положения: – цели контроля; – последовательность действий; – периодичность проведения контроля; – ответственный за контроль сотрудник; – документ, в котором отражен факт осуществления контроля (к примеру, лист согласований) [29]. Классификация контрольных процедур представлена в таблице 1.3. Таблица 1.3 Классификация процедур внутреннего контроля Критерий Вид процедур Характеристика процедур классификации 1 2 3 Момент Предварительны Ориентированы на предупреждение возникновения ошибок осуществления е и нарушений установленного порядка деятельности (контроль фактического наличия и состояния объектов, санкционирование (авторизация) сделок и операций, др.). Последующие Направлены на выявление ошибок и нарушений установленного порядка деятельности (сверка, надзор, др.).

20 Продолжение таблицы 1.3 1 2 3 Степень Автоматические Выполняются информационной системой без участия автоматизации персонала, например, контроль доступа. Полуавтоматически Выполняются е информационной системой, но инициируются или завершаются вручную. К примеру, отчеты о выполненных в информационной системе исправлениях данных бухгалтерского учета проверяются исполнителем. Ручные Выполняются персоналом организации без использования информационных систем. Существует необходимость в разработке, проведении и документировании процедур возникновения и минимизации рисков, влияющих на достижение целей экономического субъекта. В таблице 1.4 приведены рекомендуемые Минфином РФ процедуры внутреннего контроля [11]. Таблица 1.4 Процедуры внутреннего контроля Процедура контроля Примеры применения 1 2 Документальное оформление Осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов. Подтверждение соответствия Проверка оформления первичных учетных документов на между объектами соответствие требованиям законодательства. (документами) или их К данным процедурам внутреннего контроля относятся также соответствия установленным процедуры контроля взаимосвязанных фактов хозяйственной требованиям жизни (например, соотнесение перечисления денежных средств в оплату материальных ценностей с получением и оприходованием этих ценностей); Санкционирование Проверка правильности выполнения операции персоналом (авторизация) сделок и более высокого звена, чем её исполнитель. операций Сверка данных Составление актов сверки расчетов компании с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности; сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги;

21 Продолжение таблицы 1.4 Разграничение полномочий и Разделение полномочий по составлению первичных учетных ротация обязанностей документов, санкционированию (авторизации) сделок и операций и отражению их результатов в бухгалтерском учете на разных лиц с целью уменьшения возникновения рисков и ошибок; Процедуры контроля Физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация; фактического наличия и состояния объектов Надзор, обеспечивающий Проверка правильности осуществления сделок и операций, оценку достижения выполнения учетных операций, точности составления поставленных целей или бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков показателей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; Процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами Процедуры общего компьютерного контроля регламентируют доступ к информационным системам, данным и справочникам. Например, логическая и арифметическая проверка данных в ходе обработки информации о фактах хозяйственной жизни (проверка правильности оформления реквизитов документов, контроль введенных сумм, автоматическая сверка данных). При наличии в организации высокого риска злоупотреблений и мошенничества, следует использовать санкционирование хозяйственных операций, разграничение полномочий и ротацию обязанностей, физический контроль. С целью систематизации принятых экономическим субъектом процедур внутреннего контроля, а также оценки полноты покрытия внутренним контролем выявленных рисков, как правило, составляется матрица рисков и процедур внутреннего контроля. Матрица рисков и процедур внутреннего контроля содержит: 1) описание риска, на минимизацию последствий которого направлен внутренний контроль; 2) наименование области или процесса, который подвержен риску; 3) наименование и краткое описание процедуры (процедур) внутреннего контроля, посредством осуществления которой (которых) минимизируются последствия риска;

22 4) классификацию процедуры внутреннего контроля (если это необходимо для структурирования информации); 5) ссылку на регламент осуществления процедуры внутреннего контроля (документ, в котором устанавливаются детальные требования к осуществлению внутреннего контроля); 6) исполнителя процедуры внутреннего контроля (сотрудник или информационная система); 7) частоту (периодичность) осуществления процедуры внутреннего контроля; 8) входящие документы (на основании которых осуществляется процедура внутреннего контроля); 9) исходящие документы (свидетельства осуществления процедуры внутреннего контроля) [30]. Документами, устанавливающими правила коммуникации, могут являться:  положение об информационной политике (в области внешних и внутренних коммуникаций),  графики предоставления данных и составления отчетности,  должностные инструкции. В соответствии с рекомендациями Минфина РФ, документация, оформляющая организацию внутреннего контроля должна регулярно обновляться. Экономический субъект не реже одного раза в год проводит оценку необходимости обновления документации. Основанием для обновления документации служат следующие факторы: − результаты периодической оценки и непрерывного мониторинга внутреннего контроля; − организационные изменения возникшие в компании; − изменения процессов и процедур работы экономического субъекта. Обновление документации производится после анализа ее недостатков или изменений, возникших в деятельности организации. Экономический субъект

23 обеспечивает хранение документации по организации и осуществлению внутреннего контроля, в течение разумных сроков [11]. 1.3. Методические основы внутреннего контроля показателей обычных видов деятельности организации В конце прошлого и в начале текущего столетия различными международными организациями были проанализированы подходы к организации внутреннего контроля, в том числе в связи с необходимостью внедрения в производственные процессы системного отношения к контролю. В итоге появилось несколько документов рекомендательного характера. Все они основаны на риск-ориентированном подходе к контрольной деятельности соответствующих служб предприятия или внешних проверяющих. Необходимо заметить, что некоторые из ниже представленных документов уже утратили свою актуальность в связи с развитием практики их применения, совершенствованием методик, описанных в них, а также потому, что отдельные из них стали доминировать в управленческих и контрольных технологиях, и потребность в остальных в связи с этим отпала. Вот эти документы: − стандарт «Цели контроля при использовании информационных технологий» (COBIT), разработанный Ассоциацией аудита и контроля информационных систем ISACA; − доклад «Контроль и аудит систем» (SAC), подготовленный Исследовательским фондом Института внутренних аудиторов; − доклады «Внутренний контроль: интегрированный подход (COSO), «Управление рисками организаций. Интегрированный подход» (COSO ERM), подготовленные Комитетом спонсорских организаций Комиссии Трэдуэя, который занимается формулированием сущности внутреннего контроля и методов достижения его эффективности в процессе управления; − указание о рассмотрении структуры внутреннего контроля при аудите финансовой отчетности (SAS 78), утвержденное Американским Институтом дипломированных бухгалтеров.

24 Документ COBIT сосредоточен на создании эффективного контроля информационных систем с позиций безопасности. Создатели методики для разработки механизмов обеспечения безопасности при эксплуатации информационных систем и контроля владельцев бизнес-процессов применяют системный подход. Документ SAC обеспечивает понимание системы внутреннего контроля, которое должно использоваться внутренним аудитором в области контроля и аудита информационных систем и технологий. Документы COSO среди всех самые универсальные. Они выстраивают систему внутреннего контроля с позиций управления как такового. В них содержатся рекомендации в области оценки, описания и совершенствования работы с рисками и систем контроля за ними [42]. Документы SAS 55 и SAS 78 содержат информацию для внешних аудиторов в отношении влияния внутреннего контроля на планирование и проведение аудита финансовой отчетности организации. Однако следует учитывать, что эти методики разработаны институтом профессиональных бухгалтеров США и поэтому при аудите отчетности не используются аудиторами, в связи с этим не получили должного международного признания. Документы ISA 315, 330 представляют собой методики, в чем-то повторяющие SAS, но разработанные для международного аудиторского сообщества. В них содержатся требования и процедуры, которые аудиторы обязаны выполнять при аудите финансовой отчетности для понимания состояния внутреннего контроля [40]. В связи с чем значительное место в указанных стандартах отводится описанию системы внутреннего контроля (СВК), ее элементов, целей и задач. Краткое сравнение приведенных концепций внутреннего контроля приведено в таблице 1.5.

25 Таблица 1.5 Сравнительная характеристика концепций внутреннего контроля Элемент Целевая группа Определение внутреннего контроля Организационные цели внутреннего контроля Компоненты контроля /зоны Основное внимание в системе контроля (фокус) Оценка эффективности внутреннего контроля Ответственность за систему внутреннего контроля Название концепции COBIT Менеджмент, пользователи, аудиторы информационных систем Совокупность процессов, включая нормы, процедуры, приемы и организационные структуры Эффективные и результативные операции; − Конфиденциальность, целостность и доступность информации; − Надежная финансовая отчетность; − Соблюдение законов и правил (комплаенс) Зоны: − планирования и организации; − приобретения и внедрения; − доставки и поддержки; − мониторинга − SAC Внутренние аудиторы COSO Менеджмент SAS 55/78 Внешние аудиторы Совокупность Процесс Процесс процессов, функций, действий, подсистем и людей − Эффективные и результативные операции. − Надежная финансовая отчетность. − Соблюдение законов и правил (комплаенс) Компоненты − среда контроля − ручные и автоматически е системы, − процедуры контроля Информационные технологии Информационные технологии Компоненты: Компоненты: − среда − среда контроля; контроля, − риск− оценка менеджмент, риска, − действия по − действия по осуществлен осуществлен ию контроля; ию контроля, − информация − информация и и коммуникаци коммуникаци я, я − мониторинг − мониторинг Вся организация Финансовая отчетность За период времени За период времени На момент времени За период времени Руководство Руководство Руководство Руководство

26 Содержащиеся в представленных документах принципы контроля и методики основаны на риск-ориентированном подходе. Эти документы разрабатывали различные организации для разных целевых групп, поэтому в них имеются некоторые несоответствия друг другу. Бросается в глаза доминирующий подход, содержащийся в концепции COSO, который объединяет все эти документы, является универсальным. Концепция COSO «Внутренний контроль - Интегрированная модель» (Концепция COSO) описывает компоненты, принципы и факторы, необходимые для эффективного управления организацией своих рисков посредством внедрения внутреннего контроля. Согласно COSO внутренний контроль - это процесс, осуществляемый высшим органом предприятия, определяющим его политику (например, советом директоров), его управленческим персоналом высшего уровня (менеджментом) и всеми другими сотрудниками, который в достаточной и оправданной мере обеспечивает достижение предприятием следующих целей:  целесообразности и финансовой эффективности деятельности (включая сохранность активов);  достоверности финансовой отчетности;  соблюдения требований законодательства и регулирующих органов [19]. Одним из основных постулатов COSO является прямая ответственность как совета директоров, так и менеджмента за создание и обеспечение эффективного осуществления ориентированного на риски внутреннего контроля предприятия. Основные требования концепции COSO сводятся к следующим тезисам: − СВК должна быть задокументирована в формате, понятна аудиторам; − СВК должна эффективно функционировать; − Процедуры оценки эффективности СВК должны действовать в компании на регулярной основе.

27 Согласно модели внутреннего контроля COSO внутренний контроль включает в себя пять компонентов: 1) контрольную среду; 2) оценку риска; 3) мероприятия контроля; 4) информацию и коммуникации; 5) процедуры мониторинга. Компоненты системы внутреннего контроля в соответствии с моделью COSO перечислены в таблице 1.6. Таблица 1.6 Компоненты системы внутреннего контроля и их характеристики в соответствии с концепцией COSO Компонент 1 Контрольная среда Определение 2 Совокупность стандартов, процессов и структур, которые служат основой для осуществления внутреннего контроля в организации. Оценка риска Динамический и интерактивный процесс идентификации и анализа рисков, препятствующих достижению целей организации, создающий основу для управления рисками. Особенности реализации 3 -приверженность принципам порядочности и этики; -совет директоров осуществляет надзор за развитием и функционированием внутреннего контроля; -менеджмент определяет структуру организации, линии подчиненности, полномочия, обязанности и ответственность в процессе достижения целей; -стремление к привлечению, развитию и удержанию компетентных сотрудников в соответствии с поставленными целями; -ответственность сотрудников за выполнение ими своих обязанностей в сфере внутреннего контроля в процессе достижения целей; -определение четких целей организации; -идентификация рисков достижения всего спектра целей организации, их анализ для определения подходов к управлению ими; -учет возможности мошенничества при идентификации рисков; -определение и оценка изменений, способных оказывать воздействие на СВК

28 Продолжение таблицы 1.6 Информация и Информация необходима для коммуникации выполнения обязанностей по внутреннему контролю, что способствует достижению целей организации. Коммуникация обеспечивает понимание персоналом обязанностей по внутреннему контролю и их важности для достижения целей Контрольные Действия, предусмотренные процедуры регламентами и политикой руководства, направленные на обеспечение выполнение указаний руководства по снижению риска невыполнения целей организации. Мониторинг Наблюдение за тем, функционируют ли все пять компонентов ВК должным образом, процесс непрерывных периодических оценок. -запись, обработка, обобщение и представление операций организаций; -распределение обязанностей; -обеспечение руководителей различных уровней информацией. -выбор и разработка контрольных процедур, позволяющих снизить до приемлемого уровня риски достижения целей; -внедрение контрольных процедур посредством регламентов. -осуществление непрерывных, периодических оценок компонентов внутреннего контроля; -оценка недостатков внутреннего контроля и своевременное информирование ответственных, высшее исполнительное руководство и совет директоров. Эффективность системы внутреннего контроля обеспечивает совместное, интегрированное функционирование всех пяти компонентов. При этом концепция COSO не описывает регламенты и правила оценки эффективности внутреннего контроля. Менеджмент должен самостоятельно определить процесс и процедуры такой оценки. Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея (COSO) и Институтом внутренних аудиторов (IIA) был подготовлен совместный документ, цель которого оказать методологическую помощь организациям в развитии их структур управления с помощью руководства по распределению конкретных ролей и обязанностей в области внутреннего контроля, которое предполагает совместное использование «Концептуальных основ внутреннего контроля» COSO и модели трех линий защиты. Модель трех линий защиты разъясняет как необходимо распределить и координировать конкретные обязанности по управлению рисками и контролю внутри организации независимо от ее размера и сложности.

29 Обязанности каждой из групп (или линий) следующие: Первая линия защиты подразумевает деятельность по управлению рисками и контролем со стороны собственников; Вторая линия защиты предусмотрена для оказания поддержки руководству посредством консультирования, совершенствования процессов и отслеживания эффективности управления наряду с первой линией в целях обеспечения эффективного управления рисками и контроля. Третью линию защиты представляют органы внутреннего аудита компании, дающие независимую аудиторскую оценку высшему руководству об эффективности управления рисками и системы внутреннего контроля. Третья линия обеспечивает подтверждение высшему руководству и совету относительно того, насколько усилия первой и второй линии соответствуют ожиданиям совета директоров и высшего руководства. Кроме того, третья линия отчитывается непосредственно перед советом. Модель трех линий защиты вносит ясность в определение конкретных ролей и обязанностей. Надлежащее построение структуры трех линий защиты обеспечит отсутствие уязвимых мест и ненужного дублирования действий, а также гарантирует эффективное управления рисками. Каждая из трех линий играет важную роль в определении концептуальных основ управления организацией. На рисунке 1.4 наглядно представлена модель «трех линий защиты» [19]. Совет директоров, Наблюдательный совет Первая линия защиты – бизнес-функции. Владельцы процессов и исполнители контрольных процедур: Руководители и работники структурных подразделений Вторая линия защиты мониторинговые функции Подразделение внутреннего контроля (при наличии), иные подразделения, связанные с мониторингом рисков Подотчетность Третья линия защиты независимые функции, Подразделение внутреннего контроля (при наличии) Иные подразделения, связанные с мониторингом рисков Рис.1.4. Роли субъектов СВК в рамках «трех линий защиты» Внешний аудит Высшее руководство

30 Обращает на себя внимание тот факт, что концепция COSO «Внутренний контроль. Интегрированная модель» описывает процессный контроль, и разработчиками делается заявление о том, что «средства внутреннего контроля, встроенные в бизнес-процессы и процедуры, скорее всего, будут более эффективными и действенными, чем обособленные». При этом, в концепции вообще не рассмотрены обособленные средства контроля, как будто их не бывает. Таким образом, концепция обедняется, что делает ее недостаточно эффективным средством для снижения рисков [38]. Документ COBIT «Цели контроля при использовании информационных технологий» содержит в себе совокупность общепризнанных целей контроля в управлении информационными технологиями. Данные цели объединены в процессы и зоны. Этот документ охватывает только часть организационной структуры предприятия, а именно информационные системы. Цель разработки документа COBIT состоит в обеспечении надежности и безопасности использования информационных технологий. Основным условием для этого является контроль за всеми процессами, связанными с информационными технологиями. COBIT определяет следующие 7 бизнес-требований к информации:  эффективность,  целесообразность,  конфиденциальность,  целостность,  доступность,  законность и надежность. В отличие от всех остальных концепций, в COBIT не выделяются компоненты внутреннего контроля, а описываются все процессы, происходящие в рамках информационных систем. Таким образом определены четыре зоны: – планирование и организация; – приобретение и внедрение; – доставка и поддержка;

31 – мониторинг. Таким образом, COBIT предлагает основные базовые правила для конкретных информационно-технологических процессов, определяет бизнесзадачу для средств контроля, возможные средства контроля и перечень наиболее важных его целей в конкретных случаях [31]. Документ SAS 78 заимствует пять компонентов внутреннего контроля документа COSO, описывает влияние внутреннего контроля организации на планирование и проведение аудита финансовой отчетности, обращается к взаимосвязи между средствами внутреннего контроля и риском контроля, определяет внутренний контроль, описывает его компоненты. В SAS 78 делается акцент на такой цели внутреннего контроля, как «надежность финансовой отчетности», ставя ее на первое место. SAS 78 определяет внутренний контроль как процесс, осуществляемый советом директоров организации, руководителями, другим персоналом, направленный на обеспечение разумной гарантии достижения следующих целей: – обеспечение надежности финансовой отчетности; – достижение эффективности и целесообразности операций; – соблюдение соответствующих законов и правил. Рассмотренные документы COBIT, SAC, COSO, SAS 55 и 78, ISA 315, 330 и 400 содержат много общих черт в концепциях внутреннего контроля, но в тоже время различаются целевой группой, для которой они созданы, целью документа, степенью детализации. Документ COBIT посвящен исключительно средствам контроля информационных технологий при поддержке бизнес-целей. SAC также сосредоточен на информационных технологиях, но для целей внутренних аудиторов, COSO представляет самый широкий взгляд на внутренний контроль для всех управленческих уровней организации, a SAS 78 и ISA 315, 330 касаются только аудита финансовой отчетности. Необходимо подчеркнуть, что повторы, которые содержат эти документы, очевидно, привели

32 к тому, что в настоящее время самыми актуальными концепциями остаются COSO и COBIT [49]. Таким образом, в первой главе магистерской диссертации рассмотрены основные теоретические аспекты организации и функционирования системы внутреннего контроля, проведено исследование законодательной базы по данному вопросу, рассмотрен процесс документационного обеспечения системы внутреннего методики, контроля, позволяющие внутреннего контроля. проанализированы компании существующие построить концепции эффективную и систему

33 ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В АО «ГРИНАТОМ» 2.1 Общий анализ деятельности организации АО «Гринатом» – многофункциональный общий центр обслуживания (МФ ОЦО) Госкорпорации «Росатом». Модель бизнеса, при которой типовые транзакционные процессы передаются из организации в специализированный общий центр обслуживания (ОЦО), используют большинство крупнейших российских и западных компаний. МФ ОЦО АО «Гринатом» создан в 2009 году в рамках Программы трансформации информационных технологий «Росатома», согласно которой обеспечивающие функции предприятий, такие как бухгалтерский и налоговый учет, управление персоналом и ИТ-поддержка – автоматизируются с помощью единых технологических решений и переводятся на обслуживание в ОЦО. Проект по созданию АО «Гринатом» достаточно амбициозен и уникален, так как реализован на сложном корпоративном ландшафте. Это объясняется тем, что предприятия, входящие в состав дивизиона ГК «Росатом» ведут бизнес более чем в 15 «Гринатом» – повышение специфичных эффективности направлениях. Миссия обслуживающих АО функций предприятий Госкорпорации «Росатом» (бухгалтерский и налоговый учет, управление персоналом, ИТ-поддержка и проектный офис) за счёт передового российского и международного опыта и использования единых корпоративных методологий и политик. АО «Гринатом» действует в соответствии со стратегическими целями Госкорпорации «Росатом». Основной фокус направлен на снижение себестоимости продукции и сроков протекания процессов. Главная цель создания общего центра обслуживания - освободить предприятия отрасли от функций, не связанных с созданием стоимости продукции, и повысить качество этих функций за счет использования единых корпоративных систем и методологий. Создание общего центра обслуживания имеет следующие основные преимущества:

34  Обеспечение контролируемости и управляемости непрофильных функций Госкорпорации «Росатом» и её предприятий;  Повышение производительности и качества ведения бухгалтерского и налогового учета, управления персоналом и ИТ-поддержки в отрасли;  Минимизация затрат Госкорпорации «Росатом» и её предприятий на обеспечивающие функции;  Соблюдение законодательства в части ведения бухгалтерского и налогового учета;  Обеспечение прозрачности бухгалтерского учета;  Обеспечение информативности отчетности;  Обеспечение доверия заинтересованных лиц; Акционерное общество «Гринатом» ИНН 7706729736, ОГРН 1097746819720 зарегистрировано по адресу: 119017, г Москва, улица Ордынка Б., 24. АО «Гринатом» имеет филиал в г. Нижний Новгород, который располагается по адресу пр.Ленина,93. Органом управления Обществом является его единственный акционер – АО «Атомный энергопромышленный комплекс» интегрированная компания, консолидирующая гражданские активы российской атомной отрасли. АО «Атомэнергопром» обеспечивает полный цикл производства в сфере ядерной энергетики, от электроэнергии, выпускаемой добычи уделяя продукции, урана до строительства приоритетное внедрению внимание АЭС и выработки повышению инновационных качества технологий и экологическому менеджменту. АО «Атомэнергопром» является дочерним обществом Госкорпорации «Росатом». Единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор Общества. Уставный капитал Общества в соответствии с Уставом составляет 4 367 115 000 рублей. Уставный капитал Общества разделен на: 4367 115 000 обыкновенных именных бездокументарных акций, каждая из которых имеет номинальную стоимость 1 рубль; привилегированных бездокументарных акций нет.

35 АО «Гринатом» создано по решению единственного учредителя АО «Атомэнергопром» с учетом решения Правления Госкорпорации «Росатом» №38 от 16.10.2009 с целью оказания услуг организациям и подведомственным предприятиям Госкорпорации «Росатом» и их дочерним обществам:  Оказание услуг отраслевым предприятиям в области бухгалтерского учета и расчета заработной платы;  Оказание услуг отраслевым предприятиям в области информационно-технологической поддержки;  Оказание услуг отраслевым предприятиям в области управления персоналом;  Управление и реализация проектов программы трансформации информационных технологий Госкорпорации «Росатом»;  Управление не инвестиционными проектами;  Оказание информационно-аналитических услуг аналитическим центром в интересах деятельности департамента защиты активов ГК «Росатом» по противодействию коррупции и злоупотреблениям должностными полномочиями, обеспечению защиты активов и прозрачности финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной отрасли. На 31 декабря 2019 г. в АО «Гринатом» на обслуживании находится 144 предприятия отрасли, в том числе:  по функции бухгалтерского и налогового учета-120;  по функции расчета заработной платы-129;  по функции главного бухгалтера-32. Организационная структура Общества наглядно представлена на рисунке 2.1. Главная задача организационной структуры – установить связи между подразделениями компании, распределить между ними ответственность и права. Организационная структура АО «Гринатом» является линейнофункциональной, что подразумевает единоличное управление каждым подразделением штатным управленцем, подчиняющимся вышестоящему управленцу-генеральному директору. Организационная структура дает четкое

36 понимание того, в каком направлении движется компания. Прозрачная структура — это инструмент, с помощью которого можно придерживаться порядка в принятии решений и преодолевать различные разногласия. Генеральный директор Финансовоэкономическое управление ЗГД, главный бухгалтер, Директор по бухгалтерскому и налоговому учету ЗГД, Директор по работе с персоналом Департамент бухгалтерского и налогового учета    Бухгалтерский и налоговый учет Формирование отчетности и себестоимости ЦО БУНУ Юридический отдел Департамент по работе с персоналом     Кадровый учет, подбор персонала Обучение, кадровый резерв Управление эффективностью деятельности ОЦО по УП ЗГД, Директор по информационны м технологиям Административное управление ЗГД, Директор по управлению программами ЯЭК ЗГД, Директор по качеству и управлению услугами Департамент по Управлению программами ЯЭК Департамент по качеству и управлению услугами Департамент по информационны м технологиям      Сопровождение ИС Эксплуатация ЦОД Каналы и сети передачи данных Поддержка пользователей ОЦО по ИТ Служба безопасности     Формирование перспективного плана работ по развитию Управление портфелем проектов Реализация проектов, внедрение ИС Крупные доработки и изменения, интеграция     Перевод предприятий на обслуживание Управление деятельностью филиалов Каталог услуг Система менеджмента качества Рис. 2.1. Организационная структура АО «Гринатом»

37 В составе организационной структуры АО «Гринатом» имеется девять подразделений: 1. Финансово-экономическое управление; 2. Юридический отдел; 3. Административное управление; 4. Служба безопасности; 5. Департамент по бухгалтерскому и налоговому учету; 6. Департамент по работе с персоналом; 7. Департамент по информационным технологиям; 8. Департамент по управлению программами ЯЭК; 9. Департамент по качеству и управлению услугами Рассмотрим более подробно организационную структуру, департамента по БУ и НУ (рисунок 2.2.). Заместитель генерального директора, Главный бухгалтер, Директор департамента по БУ и НУ Заместитель директора департамента, начальник управления анализа и контроля учетных операций Услуги по функции Главной бухгалтерии Руководитель центра обслуживания по БУ и НУ Руководитель проектов Услуги БУ, НУ и ЗП Проекты по передаче БУ,НУ функций в Центр обслуживания Начальник отдела услуг, оказываемых консолидированной группе налогоплательщиков Услуги по формированию отчетности по консолидированной группе налогоплательщиков Рис.2.2. Организационная структура департамента по БУ и НУ АО «Гринатом»

38 Департамент по бухгалтерскому и налоговому учету состоит из четырех управлений: 1) Управление анализа и контроля учетных операций, во главе которого стоит заместитель директора департамента, он же заместитель главного бухгалтера. Данное управление функционирует в качестве главной бухгалтерии. 2) Центр обслуживания по бухгалтерскому и налоговому учету, оказывает услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета и заработной платы; 3) Управление проектов по передаче функций бухгалтерского и налогового учета в Центр обслуживания; 4) Отдел, оказывающий услуги по формированию отчетности по консолидированной группе налогоплательщиков. Общая численность Департамента бухгалтерского и налогового учета на 31 декабря 2019 года составляет 788 сотрудников. Более детально остановимся на центре обслуживания по бухгалтерскому и налоговому учету. Организационная структура Центра обслуживания по бухгалтерскому и налоговому учета представлена на рисунке 2.3. Руководитель центра обслуживания по БУ и НУ Начальник управления по учету производстве нных операций Начальник управления по учету ВНА и НИОКР МСФО 1С 1С SAP Начальник управления по учету затрат и формированию себестоимости 1С SAP Начальник управления по учету банковских и финансовых операций 1С Начальник управления формирования бухгалтерской и налоговой отчетности Начальник управления по учету ТМЦ SAP 1С SAP 1С SAP Начальник управления по учету расчетов с персоналом по оплате труда 1С SAP Начальник отдела по учету торговых операций 1С Начальник отдела контроля и анализа эффективности процессов Начальник управления мониторинга и сопровождения деятельности Департамента по БУ и НУ SAP Рис. 2.3. Организационная структура ЦО БУНУ АО «Гринатом» SAP

39 Центр обслуживания по бухгалтерскому и налоговому учету включает в себя десять управлений: 1) Управление по учету ВНА и НИОКР; 2) Управление по учету производственных операций; 3) Управление по учету затрат и формированию себестоимости; 4) Управление по учету банковских и финансовых операций; 5) Управление по учету ТМЦ; 6) Управление формирования бухгалтерской и налоговой отчетности; 7) Управление по учету расчетов с персоналом по оплате труда; 8) Отдел по учету торговых операций; 9) Отдел контроля и анализа эффективности процессов; 10) Управление мониторинга и сопровождения деятельности департамента по БУ и НУ. За 2019 г. рост производительности сотрудников центра обслуживания по бухгалтерскому и налоговому учету по сравнению с 2018 годом составил +6,33%. В 2019 году реализовано 40 роботов, из них 19 введено в промышленную эксплуатацию. Повышение производительности за счет роботизации процессов составило 0,77%. Оценим финансовое положение АО «Гринатом». Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, основная задача которого определить состояние организации сегодня, выявить какие параметры её работы являются приемлемыми и как их сохранить на сложившемся уровне, а какие неудовлетворительными и требуют оперативного вмешательства. Одной из важнейших составляющих финансового анализа деятельности предприятия является анализ финансовых результатов его деятельности. Для этого на основе данных отчета о финансовых результатах следует оценить состав и динамику элементов формирования валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли. В Приложении 3 приведен анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности АО «Гринатом» основанный в

40 значительной степени на данных формы «Отчет о финансовых результатах» бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложение 1). Анализ абсолютных показателей финансовых результатов деятельности АО «Гринатом» позволяет сделать следующие аналитические выводы: За анализируемый период с 2016-2018 гг. показатель выручки от продажи, выполнения работ, оказываемых услуг увеличился на 18,2% (974 015 тыс. руб.) и составил 6 325 747 тыс. руб. В то же время себестоимость продаж за два года возросла на 9,54% и составила 5 600 010 тыс. руб., что обусловило прирост валовой прибыли на 8,76 %. (54 484 тыс. руб.). Темпы прироста выручки превышают темпы прироста расходов на производство в два раза, что приводит к росту прибыли от продаж. Валовая прибыль организации корректируется на сумму управленческих расходов. Затраты на управление организацией возросли на 6,35 % (на 20 529 тыс.руб.) и составили 343 623 тыс.руб. Организации следует разработать перечень действий по сокращению уровня административно-управленческих расходов на предприятии. Данное мероприятие позволит снизить общие производственные затраты и обеспечить рост эффективности и конкурентоспособности организации. По сравнению с 2016 г. в 2018 г. прибыль от продаж увеличилась на 11,03% (на 37 955 тыс.руб.) и составила 382 114 тыс.руб. В 2017 г. наблюдался резкий скачок в сторону уменьшения данного показателя на 22,65 % (или 77 939 тыс.руб.) В 2018 г. по сравнению с 2016 г. в следствие роста процентов к получению на 53,91% (на 75 519 тыс.руб.), снижения прочих расходов на 68,16% (на 164 975 тыс.руб) произошел значительный рост прибыли до налогообложения. В 2018 г. несмотря на то, что прочие доходы сократились практически в два раза, произошел их спад на 32 651 тыс.руб. (или на 51,77%), прибыль до налогообложения составила 551 059 тыс.руб., что на 245 798 тыс.руб. больше чем за два предшествующих года (прирост данного показателя составил 80,52%).

41 Увеличение прибыли до налогообложения свидетельствует об эффективной деятельности организации. В следствие увеличения прибыли до налогообложения возрос текущий налог на прибыль и на 2018 г. составил 139 224 тыс.руб. По сравнению с 2016 г. прирост составил 22,89 % (или 25 931 тыс.руб.). За два анализируемых периода с 2016-2018 гг. произошло значительное увеличение постоянных налоговых активов. Прирост составил 72,98 % (или 32 777 тыс.руб.). На 2018 г. показатель отложенных налоговых обязательств сократился на 9 705 тыс.руб. За два года показатель отложенных налоговых активов возрос на 19 253 тыс.руб. Конечным финансовым результатом деятельности предприятия в отчетном периоде является чистая прибыль. И по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года ее величина возросла на 11 291 тыс. руб. (или на 2,71%). Увеличение чистой прибыли является положительным результатом всей деятельности предприятия. Чистая прибыль АО «Гринатом» распределяется на дивиденды, выплачиваемые собственникам компании, на формирование фондов развития бизнеса, стимулирование персонала. Динамика изменения валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли АО «Гринатом» с 2016-2018 гг. наглядно представлена на рисунке 2.4. ДИНАМИКА ИЗМЕНЕНИЯ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ, ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ, ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ 800000 700000 600000 725737 667253 595417 500000 400000 300000 200000 Валовая прибыль 417407 382114 344159 266220 199386 199386 Прибыль от продаж Чистая прибыль 100000 0 2016 2017 2018 Рис.2.4. Динамика изменения валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли

42 Таким образом, деятельность АО «Гринатом» можно оценить положительно, т.к. финансовый результат имеет тенденцию к росту. Для ознакомления с общей картиной финансового состояния АО «Гринатом» на основании формы «Бухгалтерского баланса» (Приложение 2) проведем анализ состава, структуры и динамики активов и пассивов предприятия для оценки его имущественного положения. Анализ структуры и динамики активов и пассивов организации представлен в Приложениях 4 и 5 соответственно. Исходя из данных бухгалтерского баланса можно сделать следующие выводы: За 2018 г. положительную динамику имеют следующие величины:  Внеоборотные активы (+146 661 тыс.руб.)  Основные средства (+39 651 тыс.руб.)  Отложенные налоговые активы (+ 16 864 тыс.руб.)  Прочие внеоборотные активы (+ 90 148 тыс.руб.)  Оборотные активы (+ 540 438 тыс.руб.)  Запасы (+ 226 451 тыс.руб.)  Дебиторская задолженность (+ 239 426 тыс.руб.)  Денежные средства и денежные эквиваленты (+ 95 782 тыс.руб.)  Собственный капитал (+ 428 699 тыс.руб.)  Резервный капитал (+ 20 870 тыс.руб.)  Нераспределенная прибыль (+ 407 829 тыс.руб.)  Краткосрочные обязательства (+ 290 173 тыс.руб.)  Кредиторская задолженность (+ 170 116 тыс.руб.)  Оценочные обязательства (+ 120 057 тыс.руб.) На начало 2018 г. года валюта баланса составляла 5 549 206 тыс.руб., на конец года данный показатель увеличился на 687 099 тыс.руб. и составил 6 236 305 тыс.руб. Увеличение валюты баланса говорит о повышении деловой активности организации, увеличение её платежеспособности.

43 Динамика валюты баланса АО «Гринатом» представлена на рисунке 2.5 Динамика валюты баланса АО "Гринатом" 7 000 000 6 236 305 6 000 000 5 549 206 5 109 045 5 000 000 4 000 000 3 000 000 2 000 000 1 000 000 0 Валюта баланса (в тыс.руб.) 2016 2017 2018 Рис.2.5. Динамика валюты баланса АО «Гринатом» с 2016-2018 (в тыс.руб.) В составе актива организации наибольший удельный вес имеют:  Денежные средства и денежные эквиваленты, КФВ (50,33% в 2018 г. и 54,84 в 2017 г.)  Дебиторская задолженность (19,65% в 2018 г. и 17,76 % в 2017 г.)  Основные средства (15,09 % в 2018 г. и 16,24 % в 2017 г.) Структура активов Общества наглядно представлена на рисунке 2.6. Структура активов АО "Гринатом" на 2018 г. (в %) Пр.Оборот.активы 2% ОС 15% ДС+КФВ 50% ОС ОНА Пр.ВНА Запасы ОНА 3% Пр.ВНА 6% Запасы 4% ДЗ 20% ДЗ ДС+КФВ Пр.Оборот.активы Рис.2.6. Структура активов АО «Гринатом» на 2018 г. (в % соотношении)

44 Рост внеоборотных активов наблюдается в основном за счет таких статей как:  Основные средства (+95 494 тыс.руб.), что свидетельствует о приобретении организацией имущества.  Отложенные налоговые активы (+30 328 тыс.руб.)  Прочие внеоборотные активы (+31 024 тыс.руб. Динамика состава внеоборотных активов АО «Гринатом» представлена на рисунке 2.7. Динамика состава внеоборотных активов АО "Гринатом" с 2016-2018 гг. 1 000 000 940 794 901 143 845 300 800 000 600 000 347 524 400 000 200 000 378 548 288 400 137 494 150 958 167 822 2016 2017 2018 0 ОС ОНА Пр.ВНА Рис.2.7. Состав внеоборотных активов АО «Гринатом» на 2018 г. (в тыс.руб.) Оборотные активы составляют большую часть активов, чем внеоборотные. На 2018 г. удельный вес оборотных активов составил 76,15% от общего объема активов. Увеличение оборотных активов произошло из-за таких статей как: запасы (+226 451 тыс.руб), денежные средства и денежные эквиваленты (+95 782 тыс.руб.), дебиторская задолженность (+239 426 тыс.руб). Уменьшение оборотных активов связано с уменьшением сумм НДС (на 26 тыс.руб.), прочих оборотных активов (на 21 195 тыс.руб.). Значительное увеличение уровня запасов организации можно оценить отрицательно. Большое количество запасов может свидетельствовать о затоваривании.

45 Снижение НДС является приемлемым значением, свидетельствует о возмещении НДС из бюджета. Увеличение дебиторской задолженности происходит на фоне роста выручки, следовательно можно сделать вывод о: росте продаж, увеличении отсрочек платежа покупателям, увеличение доли покупателей с большими сроками оплаты, предоставлении дополнительных отсрочек платежа по гарантийным письмам, изменении кредитной политики компании т.е. увеличении срока предоставления товарного кредита. Сложность для компании заключается в росте или наличии не дебиторской задолженности как таковой, а просроченной дебиторской задолженности. Ведь это повышает финансовые риски компании, связанные с непогашением основной суммы долга, а также с отвлечением и замораживанием оборотного капитала. Динамика состава оборотных активов АО «Гринатом» представлена на рисунке 2.8. Динамика состава оборотных активов АО "Гринатом" с 2016-2018 гг. 3 138 958 3 043 176 3 500 000 3 000 000 2 540 531 2 500 000 2 000 000 1 225 228 1 133 954 985 802 1 500 000 1 000 000 500 000 279 695 53244 55 573 55 61 126 422 48 614 35 105 227 0 Запасы НДС Дебиторская зад-ть 2016 2017 ДС и КФВ Пр.оборотные активы 2018 Рис. 2.8. Состав оборотных активов АО «Гринатом» на 2018 г. (в тыс.руб.) В составе пассива наибольший удельный вес имеют:  Уставный капитал (70,03% в 2018 г. и 78,7 % в 2017 г.)  Оценочные обязательства (13,01% в 2018 г. и 12,46 % в 2017 г.)  Кредиторская задолженность (9,23% в 2018 г. и 7,31% в 2017 г.) Структура пассивов Общества наглядно представлена на рисунке 2.9.

46 Структура пассивов АО "Гринатом" на 2018 г. (в %) Краткосрочные обяз-ва 22% Долгосрочные обязва 1% Нераспр.прибыль(н епокр.убыток) 7% Резервный капитал 0% УК 70% УК Резервный капитал Нераспр.прибыль(непокр.убыток) Долгосрочные обяз-ва Краткосрочные обяз-ва Рис.2.9. Состав пассивов АО «Гринатом» на 2018 г. (в % соотношении). За 2016-2018гг. показатель собственного капитала организации значительно увеличился, прирост составил 24,37% (на 2 110 105 тыс.руб.). Рост произошел за счет увеличения уставного капитала (+1 264 000 тыс.руб.), нераспределенной прибыли (+825 235 тыс.руб.). Динамика состава показателей собственного капитала АО «Гринатом» представлена на рисунке 2.10. Динамика состава собственного капитала АО "Гринатом" с 2016-2018 гг. 2016 5 000 000 2017 2018 4 367 115 4 367 115 4 000 000 3 103 115 3 000 000 2 000 000 1 000 000 0 0 20 870 0 УК Резервный капитал -1 000 000 398 950 -8 879 Нераспр.прибыль(непокрытый -426 285убыток) Рис.2.10. Состав собственного капитала АО «Гринатом» на протяжении 2016-2018 гг. (в тыс.руб.)

47 В пассиве большую часть составляет уставный капитал (удельный вес 70%). По сравнению с 2016 г. уставный капитал АО «Гринатом» возрос на 1 264 000 тыс.руб. (или на 9,29%) и составил 4 367 115 тыс.руб. Также за анализируемый период (с 2016-2018 гг.) можно отметить сокращение удельного веса заемных средств на 22,84%. На 2018 г. предприятие на 22,24% зависит от внешних источников финансирования, что относительно немного. Данный момент следует оценить положительно. В 2018 г. был сформирован резервный капитал АО «Гринатом» в сумме 20 870 тыс.руб. Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных потерь (убытков), для выплаты доходов инвесторам. Основным источником резервного капитала является прибыль. До 2017 г. компания работала в убыток. За 2018 г. произошло увеличение нераспределенной прибыли на 407 829 тыс.руб. Данный факт свидетельствует о повышении: финансовой устойчивости организации и независимости организации от заемных и привлеченных средств. Уменьшение долгосрочных обязательств за анализируемый период на 66 796 тыс.руб. (или на 1,53%) является положительным, и свидетельствует о том, что организация медленно погашает свои обязательства. За три анализируемых года (с 2016-2018 гг.) общая сумма краткосрочных обязательств сократилась на 916 049 тыс.руб., это произошло из-за снижения прочих краткосрочных обязательств на 1 264 000 тыс.руб. Уровень кредиторской задолженности увеличился на 193 781 тыс.руб. (или на 1,76 %). На рисунке 2.11 представлена динамика обязательств АО «Гринатом». состава краткосрочных

48 1 400 000 Динамика состава краткосрочных обязательств АО "Гринатом" с 2016-2018 гг. 1 264 000 1 200 000 811 279 1 000 000 800 000 600 000 400 000 405 697 382 032 691 222 657 109 575 813 200 000 0 0 0 Кредиторская задолженность Оценочные обяз-ва 2016 2017 Прочие обяз-ва 2018 Рис. 2.11.Состав краткосрочных обязательств АО «Гринатом» с 2016-2018 гг. (в тыс.руб.) Таким образом, дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность. Следовательно, организация предоставляет своим покупателям кредит в размере, превышающем средства, полученные в виде отсрочки платежа своим кредиторам. Оборотные активы превышают краткосрочные обязательства. Это положительный фактор, т.к. организация достаточно обеспечена оборотными средствами, которые в свою очередь могут быть использованы для погашения своих краткосрочных обязательств. Собственные средства превышают внеоборотные активы-это является положительной тенденцией, свидетельствует о том, что собственных средств было достаточно для привлечения внеоборотных активов. Далее с помощью анализа ликвидности бухгалтерского баланса АО «Гринатом» оценим степень устойчивости компании (Приложение 6). Оценка ликвидности баланса позволит раскрыть текущую платежеспособность организации и определить возможность ее сохранения в будущем. Традиционно ликвидность баланса выполняются все следующие тождества: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; считается абсолютной, если

49 А4 ≤ П4 Исходя из выполненного анализа, мы видим, что условие ликвидности баланса АО «Гринатом» выполняется только в 2018 г. Выполнение неравенства А1 > П1 свидетельствует о платежеспособности организации на момент составления баланса. У организации достаточно средств для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов. Выполнение неравенства А2 > П2, свидетельствует о том, что быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит. Выполнение неравенства А3 > П3 говорит о том, что в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса. Выполнение первых трех условий приводит автоматически к выполнению условия: A4<=П4. Выполнение этого условия свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличия у нее собственных оборотных средств. Таким образом, можно сделать вывод о том, что баланс АО «Гринатом» за 2018 г. считается ликвидным. Существует ряд коэффициентов, позволяющих количественно оценить платежные способности организации и привязать их к временным промежуткам. Расчет коэффициентов ликвидности АО «Гринатом» представлен в таблице 2.1

50 Таблица 2.1 Расчет коэффициентов ликвидности АО «Гринатом» Наименование Коэффициент текущей ликвидности – характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Коэффициент срочной (быстрой, промежуточной) ликвидности – характеризует платежеспособность предприятия в среднесрочном периоде, показывает, сможет ли предприятие погасить свои краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов, таких как: ДС, краткоср.ДЗ, КФВ. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений. Услов -ное обозна Чение Алгоритм расчета kТЛ ОА КО k СЛ ДС  КФВ  Кр. ДЗ КО k АЛ ДС  КФВ КО Опти м.зна ч. На 31 На 31 декабря декаб 2018 г. ря 2017г. На 31 декабр я 2016 г. Изменения 2018 г. 2017 г. к 2017 к 2016 г. г. 3,42 3,84 1,64 -0,42 2,2 2018 г. к 2016 г. 1,78 3,15 3,67 1,6 -0,52 2,07 1,55 2,26 2,77 1,1 -0,51 1,67 1,16 ˃= 2 >1и выше >=0,2

51 По итогам проведенного анализа, коэффициенты текущей, срочной, абсолютной ликвидности превышают нормативные значения. Значение коэффициента текущей ликвидности за анализируемый период (с 2016-2018 гг.) увеличилось в 1,78 р. В 2017-2018 гг. данный показатель превысил значение 3. Слишком высокий коэффициент текущей ликвидности также не желателен, поскольку может отражать недостаточно эффективное использование оборотных активов либо краткосрочного финансирования. Коэффициент быстрой ликвидности за три анализируемых года увеличился в 1,55 р. Если коэффициент быстрой ликвидности равен или больше 1, то компания в состоянии обеспечить быстрое полное погашение имеющейся у нее текущей задолженности за счет собственных средств. Причем часть этих средств (если коэффициент больше 1) еще у организации останется. Коэффициент абсолютной ликвидности за три анализируемых года возрос в 1,16 раза. Значение данного показателя превышает нормативное, что свидетельствует о более высокой платежеспособности компании. Проанализировать насколько эффективно предприятие использует свои средства, позволяют коэффициенты деловой активности. К этой группе относятся различные показатели оборачиваемости. Расчет показателей деловой активности АО «Гринатом» представлен в Приложении 7. За анализируемый период (2016-2018 гг.) коэффициент оборачиваемости активов имеет небольшую тенденцию к снижению. Следовательно, эффективность использования активов с точки зрения объема продаж снизилась. В среднем за год активы АО «Гринатом» совершают один оборот. Чем выше коэффициент оборачиваемости активов, тем более эффективно используются активы предприятия и выше деловая активность. Нормативного значения для коэффициента оборачиваемости активов не существует, так как он подвержен отраслевой специфике. Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов анализируемых года увеличился на 17,32% и на 2018 г. составил 4,47. за три

52 Также отрицательную динамику показал коэффициент оборачиваемости оборотных активов, он снизился на 21,23 %. За 2018 г. оборотные активы совершили 1,41 оборота. Задача менеджмента заключается в увеличении данного коэффициента, его постоянной максимизации. Коэффициент оборачиваемости запасов на 2018 г. имел тенденцию к сокращению. По сравнению с 2017 г. значение данного показателя уменьшилось на 64,55 % и составило 33,63. За 2018 г. запасы совершили 33,63 оборота. Снижение показателя говорит о том, что: предприятие накапливает излишек запасов, у предприятия плохие продажи. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности имеет тенденцию к увеличению. За 2018 г. данный показатель вырос на 5,34% и составил 5,72. В течение года дебиторская задолженность в среднем 5 раз превращалась в денежные средства. Увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей, покупатели вовремя погашают задолженности перед предприятием и падают продажи с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Средний период погашения дебиторской задолженности за анализируемый период сократился на 11,44 дня (=12 дней) и в 2018 г. составил примерно 63 дня. Данный показатель имеет большое значение при оценке финансового положения компании, а именно: чем длиннее этот временной отрезок, тем выше риск непогашения задолженности; превышение фактического срока погашения долга над установленным в договоре сроком может повлиять на степень ликвидности компании. Снижение периода погашения дебиторской задолженности АО «Гринатом» можно оценить положительно. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности за 2018 г. уменьшился на 12,9% и составил 11,41 оборота. Данный показатель, говорит о том, что за 2018 г.организация погасила свои долги перед кредиторами 11 раз. Оборачиваемость кредиторской задолженности оборачиваемостью дебиторской задолженности. оценивают совместно с

53 Неблагоприятна для АО «Гринатом» ситуация, когда коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Это приводит к дефициту финансовых средств и кассовым разрывам. Расчет периода погашения кредиторской задолженности дает представление о способности компании своевременно оплачивать свои счета. Если период слишком долгий это, вероятно, является признаком того, что компания не имеет достаточного денежного потока для оплаты своих счетов и может выйти из бизнеса в короткие сроки. Небольшой же период погашения кредиторской задолженности указывает на то, что компания либо пользуется контрактными преимуществами, либо просто оплачивает свои счета раньше, чем это необходимо. Средний период погашения кредиторской задолженности за 2018 г. увеличился на 4,07 дня и составил 31,55 дня (= 32 дня). Следовательно, организация использует заемные средства в течении месяца. Увеличение индикатора говорит о том, что компания более длительный срок использует финансы кредиторов, что позволяет не прибегать к новым кредитам. Некоторые экономисты выражают мнение, что такая задолженность – бесплатный финансовый источник, так что увеличение срока его оплаты положительно сказывается на финансовом положении предприятия. Но это утверждение ошибочно. Платой за рост срока оплаты скорее всего станут увеличение процентов за использование заемных средств, дополнительная наценка на поставляемое сырье, если предусматривается несвоевременная оплата за его поставку, дополнительная наценка в будущих договорах о поставке, штраф за просрочку в оплате долга. Показатель фондоотдачи за анализируемый период имеет положительную динамику. За 2018 г. его прирост составил 4,25%. Общепринятого нормального значения для коэффициента фондоотдачи не существует. Значение полученного коэффициента зависит от особенностей отрасли, переоценки основных средств и темпа инфляции. Чем численное значение выше, тем больше эффективность

54 средств фонда, тем выше конкурентоспособность среди данной отрасли. Это означает, что на каждый рубль выручки предприятие затратило меньше основных средств фонда, а с каждого инвестированного рубля основных средств получило больший объем продукции. Обратным показателем фондоотдачи является показатель фондоёмкости. Показатель фондоёмкости за 2018 г. по сравнению с 2016 г. сократился на 13,61% и Снижение фондоемкости продукции свидетельствует эффективности основных использования составил о 0,146. повышении фондов. Рост показателя фондоотдачи и снижение фондоемкости продукции свидетельствуют об улучшении использования основных фондов. Коэффициент оборачиваемости денежных средств за три анализируемых года (с 2016-2018 гг.) сократился практически в два раза. На 2018 денежные средства совершили 43,76 оборота. Чем меньше дней требуется для оборота денежных средств, тем лучше. Таким образом, проанализировав коэффициенты деловой активности АО «Гринатом», можно сделать вывод о медленно ухудшающемся положении организации. Об этом свидетельствует сокращение таких показателей как: коэффициент оборачиваемости активов, коэффициент оборачиваемости оборотных активов, коэффициент оборачиваемости запасов, увеличение среднего периода погашения кредиторской задолженности. Положительным результатом назвать: финансово-хозяйственной увеличение задолженности, коэффициента снижение и снижение фондоёмкости, деятельности периода её сокращение организации можно оборачиваемости дебиторской погашения, фондоотдачи коэффициента рост оборачиваемости денежных средств. Для того, чтобы полностью проанализировать эффективность работы АО «Гринатом» следует провести расчет показателей рентабельности организации (таблица 2.2). Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность предприятия. или прибыльность различных направлений деятельности

55 Таблица 2.2 Показатели рентабельности Наименование Алгоритм расчета Значе ние за январь декабр ь 2017 г.) 10,34 Значен ие за январь декабр ь 2016 г.) 12,47 Абсолютное отклонение 7,25 3,73 7,25 -0,47 3,733,52 3,05 7,28 7,83 4,55 -0,55 3,28 2,73 11,51 12,41 7,75 -0,9 4,66 3,76 Прибыль до налогообложения 11,85 Ср. стоим. СК + ср. стоим. ДО ∗ 100% 9,38 Чистая прибыль ∗ 100% Ср. стоим СК Пр. до налогооблож. и 11,85 % к уплате) Ср. ст − ть СК + Ср. ст − ть ДО 14,91 11,24 -3,06 3,67 0,61 11,87 7,74 -2,49 4,13 1,64 14,91 11,24 -3,06 3,67 0,61 32,47 23,04 11,02 9,43 12,02 21,45 6,82 5,16 7,35 1,66 -2,19 -0,53 1.Рентабельность продаж, рассчитанная по валовой прибыли (маржа валовой прибыли) РВАЛ  100% Выручка 2. Рентабельность продаж, рассчитанная по чистой прибыли (маржа прибыли после уплаты налогов) 3. Рентабельность активов (ROA) Чистая прибыль ∗ 100% Выручка 4. Рентабельность активов скорректированная (RONA) 5. Рентабельность инвестиций (ROI) 6. Рентабельность собственного капитала (ROЕ) 7. Рентабельность используемого капитала (ROСЕ) 8.Рентабельность заемного капитала 9.Коэффициент затратоотдачи Чистая прибыль ∗ 100% Ср. ст − ть активов Приб. до налогообл. ЧА (ВНА + ОА) ∗ 100% Значе ние за январь декабр ь 2018 г.) 11,47 6,78 20182017 20172016 1,13 -2,13 20182016 -1 Чистая прибыль отчетного периода Ср. ст − ть ДО + ср. ст − ть КО ∗ 100% Прибыль от продаж / Затраты на производство и реализации продукции*100%

56 За анализируемый период (2016-2018 гг.) показатель рентабельности продаж, рассчитанный по валовой прибыли, сократился на 1% и составил 11,47%. Показатель рентабельности продаж, рассчитанный по чистой прибыли, по сравнению с 2017 г. незначительно сократился на 0,47 % и составил 6,78%. Рентабельность активов по сравнению с 2017 г. сократилась на 0,55% и составила 7,28% Рентабельность активов скорректированная в 2018 г. составила 11,51% что на 0,9% меньше, чем значение данного показателя в 2017 г. Рентабельность инвестиций АО «Гринатом» за 2018 г. сократилась на 3,06% и составила 11,85% Показатель рентабельности собственного капитала за 2018 г. сократился на 2,49% и составил 9,38%. Отрицательная динамика данного коэффициента отражает неэффективный характер использования собственных средств с точки зрения доходности: чем ниже данный коэффициент, тем меньше прибыль, приходящаяся на акцию, и тем меньше размер потенциальных дивидендов. Рентабельность используемого капитала за 2018 г. сократилась на 3,06% и составила 11,85%. Рентабельность заемного капитала за 2018 г. увеличилась на 9,43% и составила 32,47%. Следовательно, эффективность использования заемных средств возрастает. Коэффициент затратоотдачи увеличился на 1,66% и составил 6,82%. То есть в 2018 г. с одного затраченного рубля предприятие получает на 1,66 копеек больше, чем в 2017 г. Рост затратоотдачи повышает эффективность деятельности организации. В целом, отрицательная динамика показателей рентабельности: продаж, активов, активов скорректированная, инвестиций, собственного и используемого капитала АО «Гринатом» свидетельствует об медленно ухудшающейся экономической обстановке компании. В противовес этому рост рентабельности

57 заемного капитала и затрат положительно сказывается на финансовохозяйственной деятельности организации. Одной из характеристик финансового состояния организации является инвестиционная активность. Анализ коэффициентов инвестиционной активности АО «Гринатом» приведен в Приложении 8. Согласно данному анализу: Значение коэффициента инвестирования по сравнению с 2017 г. практически не изменилось, но по сравнению с 2016 г. он возрос в 1,21 раза. На 2018 г. собственные источники покрывают произведенные инвестиции в 3,22 раза. Нормативное значение коэффициента инвестирования больше 1. Значение коэффициента инвестирования АО «Гринатом» соответствует данному условию. Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций показывает долю инвестиционного капитала, иммобилизованного в основные Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций средства. в 2018 г. по сравнению с 2017 г. не изменился, но по сравнению с 2016 г. произошло сокращение данного показателя на 0,16 и составило 0,31. Значение коэффициента структуры долгосрочных инвестиций очень мало, за анализируемый период (2016-2018 гг.) имеет тенденцию к сокращению. В 2018 г. доля долгосрочных обязательств в общем объеме внеоборотных активов фирмы составила 0,04. Низкое значение этого коэффициента свидетельствует о невозможности привлечения долгосрочных кредитов и займов. Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Анализ показателей и коэффициентов финансовой устойчивости АО «Гринатом» за 2016-2018 гг. приведен в Приложении 9 и Приложении 10 соответственно. В процессе анализа необходимо дать ответы на вопросы: насколько компания независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.

58 За рассматриваемый период (2016-2018 гг.) собственные оборотные средства АО «Гринатом» увеличились на 1 953 261 тыс.руб. и составили 3 299 773 тыс.руб. За три анализируемых года наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов возросло на 1 886 465 тыс.руб. и составило 3 362 051 тыс.руб. Общая величина основных источников формирования запасов имеет тенденцию к увеличению. К 2018 г. данная величина возросла на 970 416 тыс.руб и составила 4 749 143 тыс.руб. На 2018 г. в АО «Гринатом» образовались излишки:  собственных источников формирования запасов в размере 3 020 078 тыс.руб (+ 1 729 139 тыс.руб.);  собственных и долгосрочных источников формирования запасов в размере 3 082 356 тыс.руб. (+ 1662 343 тыс.руб.)  общей величины источников формирования запасов в размере 4 469 448 тыс.руб. (+746 294 тыс.руб.) Следовательно, можно сделать вывод, что финансовая устойчивость АО «Гринатом» улучшается. 2.2. Система внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в АО «Гринатом» Система внутреннего контроля АО «Гринатом» регламентируется следующими нормативными документами: 1. Политикой в области внутреннего контроля ГК «Росатом» и ее организаций; 2. Методическими указаниями по построению и реализации системы внутренних контролей финансовой отчетности ГК «Росатом» и её организаций; 3. Приказом N 327 «Об утверждении положения о системе внутреннего контроля Госкорпорации «Росатом»»; 4. Положением об Управлении внутреннего аудита; 5. Положением о Департаменте контрольно-ревизионной деятельности;

59 6. Положением о ревизионной комиссии ГК «Росатом». Целью разработки политики в области внутреннего контроля АО «Гринатом» является формирование надежной и эффективной системы внутреннего контроля, которая направлена на достижения целей деятельности компании. Политика разъясняет вопросы по созданию, функционированию и развитию системы внутреннего контроля АО «Гринатом» и определяет: • Общепринятую терминологию в области внутреннего контроля; • Цели, структуру и принципы организации системы внутреннего контроля; • Требования, предъявляемые к компонентам системы внутреннего контроля; • Цели и ключевые ориентиры развития системы внутреннего контроля [21]. Направления развития системы внутреннего контроля АО «Гринатом» представлены на рисунке 2.12. Направления развития СВК АО «Гринатом» Встраивание в процессы АО «Гринатом» адекватных контрольных процедур с закреплением ответственности участников процессов за действенность и эффективность внутреннего контроля Развитие механизмов вовлечения критически важных заинтересованных сторон в деятельность по внутреннему контролю Развитие мониторинга надежности и эффективности системы внутреннего контроля путем внедрения различных способов постоянной и периодической оценки состояния системы ВК Развитие компетенций и потенциала Департамента Развитие системы внутреннего внутреннего контроля и аудита АО финансового контроля. «Гринатом», подразделений внутреннего контроля и аудита организации; Рис.2.12. Направления развития системы внутреннего контроля АО «Гринатом»

60 Для реализации указанных направлений развития разрабатываются и реализуются соответствующие программы мероприятий, которые координирует Департамент внутреннего контроля и аудита АО «Гринатом». Принципы создания и основы функционирования системы внутреннего контроля финансовой отчетности АО «Гринатом» регламентируют Методические указания по построению и реализации системы внутреннего контроля финансовой отчетности ГК «Росатом». Данные Методические указания разработаны, опираясь на рекомендации Министерства финансов Российской Федерации № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом хозяйственной жизни, внутреннего ведения контроля бухгалтерского совершаемых учета и фактов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». Методические указания по построению и реализации системы внутренних контролей финансовой отчетности АО «Гринатом» определяют систему внутреннего контроля финансовой отчетности как сегмент системы внутреннего контроля, обеспечивающий разумную уверенность в том, что финансовая отчетность достоверна и процесс её формирования надежен. Под контрольной процедурой системы внутреннего контроля финансовой отчетности подразумевается осуществляемых работниками совокупность АО контрольных «Гринатом», действий, направленных на предупреждение, ограничение и предотвращение рисков искажения финансовой отчетности. [21]. Целью системы внутреннего контроля финансовой отчетности является обеспечение разумной уверенности у внешних и внутренних пользователей в достоверности финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с РСБУ или МСФО. В рамках реализации указанной цели основными задачами системы внутреннего контроля финансовой отчетности являются: 1. Создание эффективной контрольной среды: регламентация и формализация ключевых бизнес-процессов, формирование организационной структуры, обеспечивающей наличие контроля за достоверностью финансовой

61 отчетности на каждом из уровней организации. Пример бизнес-процессов, которыми руководствуется бухгалтер центра обслуживания по бухгалтерскому и налоговому учету АО «Гринатом» приведен в Приложениях 11 и 12 соответственно. 2. Выявление и оценка рисков искажения финансовой отчетности, в т.ч. путем сбора информации от исполнителей контроля и владельцев контрольных процедур СВК ФО; 3. Формализация и внедрение ключевых контрольных процедур СВК ФО, обеспечивающих достоверность финансовой отчетности:  разработка контрольных процедур СВК ФО;  закрепление ответственности за их выполнением и последующий мониторинг функционирования СВК ФО; Разработка и описание контрольных процедур АО «Гринатом» в разрезе участков учета оформлено в виде матрицы рисков и контрольных процедур, разработанной на основе анализа причин возникновения рисков и оценки их последствий. Пример матрицы рисков и контролей представлен в Приложении 13. 4. Создание эффективной системы обмена информацией между всеми уровнями организации для обеспечения своевременных коммуникаций в рамках исполнения контрольных процедур СВК ФО, выявления изменений в существующих бизнес-процессах. 5. Создание механизма мониторинга эффективности функционирования системы внутреннего контроля финансовой отчетности. Для реализации перечисленных задач в рамках системы внутреннего контроля финансовой отчетности осуществляются следующие мероприятия:  Разработка модели построения системы внутреннего контроля финансовой отчетности в АО «Гринатом»;  Разработка и применение единой методологии построения и дальнейшего развития системы внутреннего контроля финансовой отчетности, включая определение процессов и подпроцессов, в рамках которых

62 осуществляется построение и реализация СВК ФО, оценку рисков искажения финансовой отчетности, требования к документированию контрольных процедур СВК ФО и формализации СВК ФО, оценку дизайна и операционной эффективности контрольных процедур СВК ФО.  Разработка и внедрение контрольных процедур системы внутреннего контроля финансовой отчетности на всех уровнях организации, определение работников и/или подразделений организации, ответственных за выполнение соответствующих контрольных процедур СВК ФО и закрепление за ними соответствующих полномочий.  Внесение изменений в соответствующие контрольные процедуры СВК ФО, при необходимости определение новых работников и /или подразделений организации, ответственных за выполнение измененных контрольных процедур СВК ФО и закрепление за ними соответствующих полномочий.  Разработка и внедрение механизма обмена информацией между всеми уровнями организации.  Осуществление постоянного и периодического контроля выполнения работниками и /или подразделениями организации закрепленных за ними контрольных процедур СВК ФО.  Осуществление регулярного анализа существующих ключевых бизнес- процессов на предмет выявления новых операций, изменений в ходе течения процесса (в том числе исчезновения определенных участков процесса) с целью оценки необходимости внесения изменений в существующие контрольные процедуры СВК ФО, добавления новых контрольных процедур СВК ФО или удаления существующих.  Осуществление регулярной оценки эффективности существующих контрольных процедур СВК ФО, выявление неэффективных контрольных процедур СВК ФО и разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков [22].

63 Построение и реализация системы внутреннего контроля финансовой отчетности АО «Гринатом» осуществляется в соответствии со следующими принципами, представленными в Приложении14. По решению руководства АО «Гринатом» за обеспечение контроля достоверности финансовой отчетности отвечают главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, а также другие работники, вовлеченные в процесс совершенствования СВК ФО. Внутренний аудит эффективности СВК ФО проводит специализированный орган внутреннего контроля (СОВК). Компоненты системы внутреннего контроля АО «Гринатом» представлены на рис. 2.13. Корпоративная культура и процессы, ее формирующие Коррупционная безопасность Информационные системы и коммуникации Процессы управления персоналом и их результаты Организационная структура и разделение полномочий Система внутреннего контроля Деятельность по мониторингу (независимым проверкам) Деятельность по управлению рисками Деятельность по осуществлению внутреннего контроля Система целеполагания (процессы определения целей и система целей) Рис.2.13. Компоненты системы внутреннего контроля АО «Гринатом» Рассмотрим требования к компонентам системы внутреннего контроля, устанавливаемые Политикой по внутреннему контролю АО «Гринатом». Компонент «корпоративная культура и процессы, ее формирующие» предусматривает соблюдение требования по продвижению этических ценностей в трудовых коллективах, пропаганду лучших примеров этического поведения, проводится мониторинг и ежегодная оценка состояния корпоративной культуры.

64 В отношении компонента «система целеполагания» политикой внутреннего контроля АО «Гринатом» определены следующие требования: цели каждого подразделения организации не должны противоречить целям вышестоящего уровня, а должны поддерживать их и соответствовать стратегическим целям компании. Во избежание разногласия целей в организации применяется механизм их мониторинга и своевременной корректировки. Требования относительно компонента «деятельность по управлению рисками» установлены политикой по управлению рисками. Компонент «деятельность по осуществлению внутреннего контроля» предусматривает следующие перечень требований:  деятельность по осуществлению внутреннего контроля должна являться неотъемлемой частью процессов;  систематическое проведение контрольных процедур должно обеспечить получение разумной уверенности в результативности процессов;  ответственность за внедрение, своевременное изменение и надлежащее исполнение контрольных процедур лежит на владельцах процессов;  формализация порядка выполнения контрольных процедур  вовлечение внешних заинтересованных пользователей, включая государственные органы контроля, в деятельность по внутреннему контролю, путём наличия эффективных механизмов.  необходима реализация мер по сохранению качества и эффективности внутреннего контроля в процессах, переданных или частично переданных в общие центры обслуживания (ОЦО);  наличие эффективных процедур контроля за исполнением обязательств со стороны контрагентов;  эффективная деятельность по периодическому контролю со стороны специализированных органов контроля (контрольно-ревизионная деятельность).

65 В АО «Гринатом» предполагается определение уровней зрелости внутреннего контроля, которые отражают состояние организации и реализации внутреннего контроля в группе процессов. Для определения уровня зрелости внутреннего контроля используется шкала, включающая пять состояний (уровней) зрелости внутреннего контроля (начальный, развивающийся, регламентируемый, управляемый и оптимизируемый). Характеристики уровней зрелости внутреннего контроля в группе процессов представлены в Приложении 15. Для компонента «деятельность по мониторингу (независимым проверкам) устанавливаются следующие требования: мониторинг системы внутреннего контроля осуществляется владельцами процессов на постоянной и периодической основе [21]. Субъекты системы внутреннего контроля при исполнении контрольных процедур и действиях по мониторингу системы внутреннего контроля обязаны учитывать изменения во внутренней и внешней среде и своевременно вносить изменения в организацию деятельности по внутреннему контролю. Рассмотрим, как устроен процесс реализации системы внутренних контролей финансовой отчетности в АО «Гринатом». В рамках построения и реализации системы внутреннего контроля финансовой отчетности в АО «Гринатом» реализованы следующие функции, представленные на рисунке 2.14: Реализация СВК ФО Разработка методологии Дизайн и внедрение контрольных процедур Выявление и оценка рисков искажения финансовой отчетности Рис.2.14. Процесс построения и реализации СВК ФО АО «Гринатом» 1. Разработка методологии системы внутреннего контроля финансовой отчетности - процесс определения требований к системе внутреннего контроля

66 финансовой отчетности АО «Гринатом» и их формализация в нормативно- методологической документации. Данный процесс состоит из следующих подпроцессов: a) обновление нормативных документов; b) утверждение - процесс рассмотрения и одобрения методологии системы внутреннего контроля финансовой отчетности и её изменений с последующим изданием локального нормативного акта об её утверждении. Данный процесс осуществляет руководство организации. c) информирование - процесс доведения до сведения всех заинтересованных лиц информации об изменениях в методологии. Наглядно, процесс разработки методологии представлен в Приложении 16. 2. Процесс дизайна и внедрения контрольных процедур системы внутреннего контроля финансовой отчетности состоит из следующих этапов: a) планирование построения системы внутреннего контроля финансовой отчетности -процесс выбора процессов для описания контрольных процедур СВК ФО в соответствии с требованиями и методологией СВК ФО. b) разработка дизайна - процесс описания контрольных процедур СВК ФО в соответствии с требованиями и методологией СВК ФО. c) обновление нормативных документов - процесс внесения изменений в нормативно-методологическую документацию в части дизайна контрольных процедур СВК ФО. Данный процесс осуществляется исполнителями контрольных процедур СВК ФО на уровне организации, после чего передается на утверждение руководству. d) утверждение -процесс рассмотрения и одобрения разработанного дизайна контрольных процедур СВК ФО и его изменений с последующим изданием локального нормативного акта об их утверждении. Данный процесс осуществляет руководство. e) информирование - процесс доведения до сведения всех заинтересованных сторон информации об изменениях в дизайне контрольных

67 процедур СВК ФО. Ответственными за процесс информирования являются подразделения СВК ФО на уровне организации. f) исполнение контролей - процесс выполнения действий в соответствии с дизайном контрольной процедуры СВК ФО, осуществляемый руководством организации, а также работниками. Виды контрольных процедур, используемые в работе АО «Гринатом» представлены на рисунке 2.15. Виды контрольных процедур Выявляющая: -УВА.104 «Проверка корректности расчета амортизационных отчислений в БУ»; -УВА.105 «Проверка отсутствия на счетах учета необоснованной стоимости менее лимита»; -УВА.107 «Проверка операций по модернизации/реконструкции объектов ОС»; -УВА.109 «Проверка правильности заполнения параметров МОЛ, МВЗ, ВЗ в карточках ОС; -УВА.110 «Проверка правильности заполнения инвентарных карточек ОС» -ЗО.110 «Проверка отсутствия сальдо по счету 15 и обоснованности сумм, сформировавших остатки по счету 16» -ЗО.111 «Проверка обоснованности сальдо по счета расчетов, в том числе и по счетам авансов полученных/выданных» Предупреждающая: -УВА.101 «Проверка пакета документов в ЕОСДО» -УВА.102. «Проверка системных документов в SAP ERP» -УВА.103. «Автоматизированный расчет амортизации/начисление износа объектов ВНА» -УВА.106. «Автоматический пересчет стоимости приобретенных ВНА, выраженной в иностранной валюте» -УВА.111 «Проверка соответствия системных, неформализованных документов» Рис.2.15. Виды контрольных процедур, применяемые АО «Гринатом» В процессе внедрения контрольных процедур СВК ФО необходимо руководствоваться принципом разделения полномочий, согласно которому ответственный исполнитель, который выполнил действие и исполнитель контроля-это разные лица. Матрица распределения ролей и ответственности основных субъектов внутреннего контроля представлена в Приложении 17.

68 3. Выявление и оценка рисков искажения финансовой отчетности процесс, осуществляемый всеми работниками организации, состоящий из следующих этапов: a) Выявление рисков искажения финансовой отчетности - процесс определения событий или действий, которые в случае возникновения могут оказать влияние на достоверность финансовой отчетности АО «Гринатом». Выявление рисков искажения финансовой отчетности осуществляют все работники организации. b) Оценка рисков искажения финансовой отчетности-процесс по определению значимости рисков искажения финансовой отчетности для организации с целью дальнейшего принятия решения о необходимости разработки дизайна и внедрения соответствующих контрольных процедур СВК ФО [22]. 2.3. Оценка эффективности системы внутреннего контроля Эффективный внутренний контроль – один из ключевых факторов успешной работы и конкурентоспособности организации. Его можно оценить с помощью качественных и количественных показателей, которые демонстрируют темпы выполнения запланированных мероприятий по внутреннему контролю и затраты на их осуществление. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в АО «Гринатом» осуществляется по следующим направлениям: − проведение анализа соответствия целей бизнес-процессов, проектов и структурных подразделений целям компании, проверка обеспечения эффективности, надежности и целостности бизнес-процессов (деятельности) и информационных систем, в том числе надежности процедур противодействия противоправным действиям, злоупотреблениям и коррупции; − проверка обеспечения достоверности бухгалтерской (финансовой), статистической, управленческой и иной отчетности, определение того, насколько результаты деятельности бизнес-процессов подразделений компании соответствуют поставленным целям; и структурных

69 − выявление недостатков системы внутреннего контроля, которые не позволили (не позволяют) компании достичь поставленных целей; − оценка устранению результатов нарушений, внедрения недостатков (реализации) и мероприятий совершенствованию по системы внутреннего контроля, реализуемых обществом на всех уровнях управления; − проверка эффективности и целесообразности использования ресурсов; − проверка обеспечения сохранности активов; − проверка соблюдения требований законодательства, устава и внутренних нормативных документов компании. Специализированный орган внутреннего контроля АО «Гринатом», подразделения внутреннего контроля и аудита периодически осуществляют объективную и независимую оценку системы внутреннего контроля в соответствии с планами проведения контрольных мероприятий, сформированными в том числе на основе анализа рисков, присущих объектам контроля. Для осуществления мониторинга системы внутреннего контроля могут привлекаться внешние заинтересованные стороны. Оценка эффективности (тестирование) системы внутреннего контроля финансовой отчетности осуществляется не реже 1 раза в год. Тестирование может быть проведено путем самооценки или путем независимой оценки. Для оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля финансовой отчетности в организации осуществляется внутренний аудит. По итогам аудита проведения контрольных процедур за 2019 г. были выявлены контрольные процедуры, требующие актуализации. Количество контрольных процедур, требующих пересмотрения, доработки приведены в таблице 2.3:

70 Таблица 2.3 Итоги аудита контрольных процедур за 2019 г. в разрезе управлений АО «Гринатом» № п/п Управления Количество контрольных процедур, требующих актуализации SAP 1C ERP товарно-материальных 14 8 Управление по учету ценностей Управление по учету затрат и формированию себестоимости Управление по учету производственных операций Управление по учету торговых операций Управление по учету внеоборотных активов Управление по учету банковских и финансовых операций 1 2 3 4 5 6 9 4 22 3 31 9 7 3 11 4 Управление формирования бухгалтерской и 58 17 налоговой отчетности Управление по учету расчетов с персоналом по Аудит не проводился оплате труда Итого 146 54 7 8 В ходе аудита проведения контрольных процедур за 2019 г. были выявлены следующие замечания, представленные в таблице 2.4. Таблица 2.4 Замечания, выявленные в ходе аудита формирования контрольных процедур АО «Гринатом» Краткая тема Систе ма 2 3 Отсутствие единого формата в оформлении 1С и контрольных процедур, доступа в SAP информационную систему проверяемого заказчика у исполнителя контроля. Наименование контрольных процедур 4 НАЛ.145_НДС Проверка правильности отражения в учете НДС по экспортным операциям Описание Не указано, что контрольные процедуры 1С и контрольных выполняются по закрепленным счетам учета. SAP процедур в Одинаковая проверка выполняется в матрице операционных управлениях по разным дизайнам. НАЛ.115_НДС Проверка соответствия счета учета предъявленного НДС и вида деятельности. 1 Оформление контрольных процедур Замечания

71 Продолжение таблицы 2.4 1 Сроки исполнения контрольных процедур 2 1. В Порядке сохранения КП по срокам проведения КП имеется ссылка на графики закрытия. Графики отличаются в разрезе систем и компаний в части пунктов, касающихся выполнения контрольных процедур. Не все контрольные процедуры прописаны в графиках. 2. Несоответствие сроков размещения КП, установленных в графиках закрытия, срокам Порядка сохранения КП Согласно Порядка сохранения КП файл «Отсутствие процессов» формируется по каждой системе, фактически-файл общий. 3 4 1С и SAP Оформление файла «Отсутствие процессов» КП, 1. Невозможно определить к зоне выполняемые ответственности какого управления несколькими относятся операции, подтверждаемые КП, управлениями если счета «общие». по общим 2. Отсутствие итогового контроля по «общим счетам. счетам». 3. Трудозатратность: выполнения одних и тех же проверок одновременно несколькими операционными управлениями. 1С и SAP 1С, SAP УСЛ.105 Проверка признания выручки по договорам длительного производственного цикла (ДПЦ) для УПО и УТО КЗ.104 Проверка забалансовых счетов в части обеспечений полученных/выданных. Контрольные 1. КП по ручным проводкам имеются только процедуры по в Управлениях производственных ручным операций и торговых операций проводкам SAP Контрольные процедуры по ручным проводкам УСЛ.103 Проверка правильности отражения операций по комиссионной деятельности, ручных операций, связанных с приобретением, выполнение работ и оказанием услуг и ТОР.103 Оценка внутреннего контроля включает оценку эффективности дизайна внутреннего контроля. Оценка эффективности дизайна внутреннего контроля позволяет выявить неэффективные, недостающие и дублирующие процедуры внутреннего контроля.

72 Для проверки описания дизайна внутреннего контроля выполняются следующие действия, которые комбинируются между собой: а) ознакомление с матрицей рисков и процедур внутреннего контроля и проверка наличия процедур внутреннего контроля, направленных на минимизацию каждого риска; б) формирование мнения о том, насколько принятые процедуры внутреннего контроля достаточны для минимизации риска; в) проверка того, насколько описание процедур внутреннего контроля правильно и понятно. Для оценки эффективности внутреннего контроля АО «Гринатом» применяются следующие методы: а) опрос персонала. Опрос проводится для того, чтобы оценить знания и квалификацию персонала, а также получить информацию о фактическом порядке совершения сделок и операций и осуществления внутреннего контроля; б) наблюдение за совершением сделок и операций и осуществлением внутреннего контроля. Данный способ позволяет подтвердить факт осуществления внутреннего контроля; в) проверка доказательств осуществления внутреннего контроля и его результатов. Данный способ применяется, когда осуществление внутреннего контроля и информация о выявленных ошибках с мерами по их устранению документируется; г) повторное осуществление процедуры внутреннего контроля. Данный способ применяется, когда все остальные способы не обеспечивают достаточного доказательства эффективности внутреннего контроля, отсутствует его документальное оформление, а также когда внутренний контроль является автоматическим [41]. Таким образом, проанализировав систему внутреннего контроля АО «Гринатом», можно выделить следующие положительные аспекты:  локальные нормативные акты, определяющие стратегию и тактику в области внутреннего контроля утверждены и регулярно пересматриваются;

73  стратегия и тактика действий в области внутреннего контроля определяются по результатам оценки рисков;  система внутреннего контроля подвергается независимому мониторингу. К недостаткам системы внутреннего контроля АО «Гринатом» можно отнести следующие факты:  бизнес процессы требуют более детального, полного описания, с целью выявления рисков, реализация которых может привести к негативным финансовым и нефинансовым последствиям для компании.  необходима рационализация контрольных процедур для исключения их избыточности или дублирования.  необходимо повышение доли автоматических контролей в ERP- системе, работающих в активном режиме;  необходима минимизация доработок ERP-системы, связанных с реализацией выявляющих контрольных процедур. Система внутреннего контроля, как бы хорошо она не был организована, не может безусловно предотвращать любые негативные тенденции в силу влияния ряда ограничений, присущих любой системе контроля: − возможность ошибки; − возможность злоупотребления, в том числе сговора между контролируемыми и контролирующими лицами; В итоге важно отметить, что если предприятие хочет эффективно работать, ему необходимо постоянно совершенствовать систему внутреннего контроля. В рамках выполнения работ по совершенствованию системы внутренних контролей финансовой отчетности, подготавливаемой АО «Гринатом» в течение 2019 года выполнялись следующие работы:  формализация и актуализация учетных процессов- утверждено 647 подпроцессов, в т.ч. по юридически значимому электронному документообороту. Объем актуализации составил 100% от общего количества процессов;

74  актуализация матриц контрольных процедур-актуализирована 421 контрольная процедура, в т.ч. по юридически значимому электронному документообороту, что составило 100% от общего количества;  формализация учетного процесса и контрольных процедур при подготовке формы сбора данных при расчете полной сквозной себестоимости и выручки по ключевым продуктам- формализовано 2 подпроцесса и 2 контрольных процедуры;  актуализация процессов и контрольных процедур по учетному процессу «Ведение учета по КГН»-актуализировано 8 подпроцессов и 6 контрольных процедур;  тестирование 47 автоматизированных контрольных процедур (83% от общего количества автоматизированных контрольных процедур) на соответствие их описанию и алгоритму работы информационных систем;  для АО «Гринатом» актуализированы и утверждены учетные процессы и контрольные процедуры для бизнес-подразделений по 4 учетным процессам; С 01.11.2018 г. приказом ГК «Росатом» от 31.10.2018 № 1/1237-П введен в эксплуатацию процесс юридически значимого документооборота.

75 ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ АО «ГРИНАТОМ» 3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в АО «Гринатом» Регулярно, надежно функционирующую систему внутреннего контроля можно считать своеобразной «подушкой безопасности» для жизнеобеспечения деятельности компании и обеспечения достоверности её бухгалтерского, налогового и финансового учета. В рамках организации большое значение должно уделяться развитию системы внутреннего контроля. Направления совершенствования системы внутреннего контроля определяются органами управления компании исходя из реальной оценки её текущего состояния, выявления «проблемных мест», установления источника и причин возникновения нежелательных тенденций в функционировании компании. Приоритетная цель систематического совершенствования, актуализации системы внутреннего контроля состоит в обеспечении её эффективности, которая достигается путем обеспечения сохранности активов, достижения поставленных целей акционеров. Рассмотрим процесс совершенствования системы внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «Гринатом». Совершенствование отчетности системы внутреннего контроля финансовой АО «Гринатом» ставит перед собой решение ряда представленных на рисунке 3.1. задач,

76 Основные задачи совершенствования СВК ФО АО «Гринатом»: Обеспечение единообразия реализации методологии СВК ФО Координация работы подразделений на всех уровнях организации Повышение уровня формализации контрольных процедур Контроль исполнения рекомендаций по результатам самооценки и тестирования СВК ФО Рис.3.1. Задачи совершенствования СВК ФО АО «Гринатом» Нами разработан следующий комплекс мероприятий по развитию и совершенствованию системы внутреннего контроля финансовой отчетности, рекомендуемый к применению АО «Гринатом» и представленный на рисунке 3.2: Формирование годового Плана совершенствования СВК ФО Актуализация периметра СВК ФО Основные мероприятия по совершенствованию СВК ФО АО «Гринатом» Ежегодная актуализация матриц рисков и контрольных процедур СВК ФО Устранение недостатков формализации контрольных процедур СВК ФО, выявленных в ходе тестирования Формализация контрольных процедур СВК ФО, покрывающих риски искажения финансовой отчетности Тестирование эффективности контрольных процедур СВК ФО путем самооценки, привлечения внешних консультантов Рис.3.2. Перечень мероприятий по совершенствованию СВК ФО АО «Гринатом»

77 Дадим более подробную характеристику ряду мероприятий из перечня: 1. Ежегодная актуализация периметра системы внутреннего контроля финансовой отчетности. В периметр системы внутреннего контроля финансовой отчетности включаются бизнес-процессы, контрольные процедуры, влияющие на существенные статьи финансовой отчетности. Изменения, возникающие в бизнес-процессах и контрольных процедурах требуют выявления и постоянной оценки на соответствие требованиям законодательства. Оценку следует осуществлять на основе следующих качественных критериев:  структуры организации и её подразделений;  вероятности допущения существенного искажения финансовой отчетности в результате ошибок и манипуляций с данными финансовой отчетности;  значительное количество ошибок и/или ручных корректировок в финансовой отчетности, подготовленной за прошлые или текущие периоды;  сложность и неоднородность процессов в организации и её подразделениях. 2. Формирование годового плана совершенствования системы внутреннего контроля финансовой отчетности. С целью совершенствования системы внутреннего контроля АО «Гринатом» следует ежегодно разрабатывать годовой план по совершенствованию внутреннего контроля финансовой отчетности, а также проводить мониторинг выполнения данных планов. Годовой план совершенствования системы внутреннего контроля финансовой отчетности формируется на основе:  Результатов актуализации периметра СВК ФО;  Результатов самооценки СВК ФО;  Результатов независимой оценки СВК ФО;

78  Тестирования СВК ФО Пример плана мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля финансовой отчетности представлен в Приложении 18. 3. Качественная оценка эффективности системы внутреннего контроля. По нашему мнению, проводя оценку эффективности системы внутреннего контроля целесообразно использовать именно качественный подход. Данный подход основан на проведении тестирования с качественными ответами на вопросы, характеризующими эффективность компонентов СВК. Каждому ответу теста присваивается соответствующий балл, то есть качественные ответы переводятся в количественные значения. Преимущество качественной методики состоит в простоте и низкой трудоёмкости ресурсов. Однако при разработке тестов необходимо учитывать все компоненты системы внутреннего контроля (контрольную среду, информационную систему, контрольные действия, мониторинг средств контроля и процесс оценки рисков в организации). С целью совершенствования системы внутреннего контроля финансовой отчетности АО «Гринатом», можно использовать следующую методику балльной оценки качественных показателей элементов системы внутреннего контроля (от 1 до 3 баллов). Данная методика основана на использовании мнений экспертов, внешних и внутренних аудиторов, менеджеров высшего звена относительно эффективности составляющих системы внутреннего контроля. Необходимо выбрать совокупность критериев, с помощью которых можно объективно оценить компетентность респондентов. В качестве критериев могут использоваться: уровень образования, стаж работы в должности, частота повышения квалификации, количество и существенность допускаемых ошибок [43]. Разработанная методика существенно облегчит процесс выявления рисков искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, может использоваться для разработки регламентов службы внутреннего аудита и внутрифирменных стандартов АО «Гринатом», а также субъектов внешнего аудита.

79 Балльная шкала оценок может выглядеть следующим образом: 3 балла – качество функционирования системы внутреннего контроля полностью удовлетворяет регламентам (планам); 2 балла - качество работы системы внутреннего контроля можно оценить положительно, но часть работы удовлетворяет только часть требований; 1 балл - качество работы по ряду критериев не соответствует установленным регламентам; 0 баллов - работа не выполнена. Варианты вопросов по качественной оценке элементов системы внутреннего контроля представлены в таблице 3.1. Таблица 3.1 Пример качественной оценки элементов системы внутреннего контроля Вопросы 1 1. Существует ли в компании организационная структура, соответствующая потребностям компании? 2. Разработаны ли регламенты, позволяющие выявить, устранить риски или управлять ими? 3.Информационные системы технически оснащены? 4.Регламентированы ли процессы по разработке и функционированию процедур контроля? Варианты ответов и количество баллов, по которым эти ответы оцениваются 3 балла 2 балла 1 балла 0 баллов 2 3 4 5 Да, но только Да, но не в части соответствует Да Нет подразделени потребностям й организации организации Да Да Да Установлены, но эффективность Да, но только регламентов не в части анализируется, подразделени стандарты не й организации актуализируются Да, но только в части подразделени й организации Да, но функционирование технических средств не подлежит периодической диагностике Нет Нет Да, но служба Да, но только внутреннего аудита не в части осуществляет Нет подразделени проверку по й организации функционированию процедур контроля

80 Продолжение таблицы 3.1 1 2 5. Контрольные процедуры подлежат регулярному мониторингу? Да 3 Да, но только в части подразделений организации 4 Да, но процедуры поверки документально не оформлены 5 Нет Итоговая оценка по результатам данного опроса определяется как среднеарифметическое значение оценок по всем вопросам. Работу службы внутреннего контроля можно оценить эффективно, в том случае, если оценка находится в диапазоне от 2 до 3 баллов. Если же оценка колеблется в диапазоне от 1 до 2 баллов, то работа службы внутреннего контроля является неэффективной. 4. Методика оценки элементов контрольных процедур в системе бухгалтерского учета Оценка контрольных процедур в системе бухгалтерского учета - это процесс, который требует к себе повышенного внимания со стороны службы внутреннего контроля. Нами разработана методика определения элементов контрольных процедур и их оценки, которая позволит более эффективно планировать и осуществлять внутренний контроль в организации, существенно снизить риски искажения показателей бухгалтерской и налоговой отчетности и повысить её качество. Нами были выделены пять элементов контрольных процедур, в разрезе каждого из которых систематизированы контрольные процедуры, представленные в таблице 3.2. Таблица 3.2 Оценка элементов контрольных процедур в системе бухгалтерского учета Наименование элемента контрольной процедуры 1 1. Внутренние локальные документы Перечень действий по контролю 2 Анализ:  организационных документов, влияющих на деятельность экономического субъекта (устав и другие учредительные документы).  организационных и методических аспектов принятой учетной политики экономического субъекта.

81 Продолжение таблицы 3.2 1 2  2. Формирование первичной документации   3.Использование механизма двойной записи для подтверждения фактов хозяйственной жизни компании      4. Свод учетной информации в регистрах бухгалтерского и налогового учета   5. Отражение показателей учетного процесса в бухгалтерской налоговой отчетности Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете» относительно применяемых учетных документов (а именно: наличие обязательных, достоверных реквизитов первичных учетных документов, имеющих сквозную нумерацию). Сопоставление дат регистрации и оформления первичных учетных документов. Санкционирование доступа к автоматизированной системе регистрации первичных учетных документов Проверка учетной информации на аналогичность по отражению фактов хозяйственной жизни. Проверка бухгалтерских записей в аналитическом и синтетическом учете Сравнение первичных учетных документов с регистрами аналитического и синтетического учета. Проверка правильности отражения остатков в регистрах бухгалтерского учета Выявление отличительных особенностей бухгалтерского и налогового законодательства путем сравнения Формирование доходов и расходов экономического субъекта для целей налогообложения. Проверка учетной информации на соответствие отражения в налоговом учете Сопоставление информации следующих регистров:  бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;  налогового учета и показателей налоговой отчетности. Элементы оценки контрольных процедур имеют между собой тесную взаимосвязь, что позволяет повысить качество оценки системы внутреннего контроля [ 24].

82 5. Корректировка итоговой оценки эффективности СВК на уровень значимости отдельных компонентов СВК. АО «Гринатом» можно предложить еще одно направление по совершенствованию существующей методики оценки эффективности системы внутреннего контроля путем корректировки итоговой полученной оценки эффективности СВК на уровень значимости отдельных компонентов СВК, т.е. на степень важности компонента для достижения стратегических целей организации. Определение уровня значимости отдельных компонентов позволит организации выявить «проблемные области» в функционировании системы внутреннего контроля и направить больше усилий на заполнение данных пробелов. Для учета значимости компонентов мы рекомендуем использовать метод ранжирования. Наиболее важному компоненту эксперт присуждает значение ранга равное 5, наименее важному-значение ранга, равное 1 [50]. Вес компонентов находится по следующей формуле: 𝑊комп = ∑ Оц 𝑖 ∑𝑖1 Оц , (3.1) где 𝑊комп − вес 𝑖 − го компонента СВК; ∑ О − сумма экспертных оценок 𝑖 − го компонента СВК; ц𝑖 𝑖 ∑ Оц − сумма экспертных оценок всех компонентов СВК. 1 6. Методика идентификации и оценки рисков Данная методика основана на трех этапах: 1. Актуализация перечня ранее выявленных рисков. Цель данного этапа заключается в составлении полного и актуального перечня всех рисков, которые могли бы оказать негативное влияние на достижение целей деятельности организации. Основными способами выявления рисков являются:

83  Изучение существующей статистики возникновения рисков в организациях одной отрасли;  Опрос экспертов по конкретному направлению деятельности;  Анализ аудиторских отчетов (внутренних и внешних), отчетов проверяющих/контролирующих органов, комиссий;  Анализ внутренних отчетов о реализовавшихся рисках;  Сообщения средств массовой информации;  Отчеты о результатах маркетинговых исследований;  Сравнительные отчеты по отрасли;  Анализ новых законодательных инициатив;  Информация отраслевых конференций. При проведении процедуры оценки риска обязательно следует учитывать его параметры, которые индивидуальны и определяются в разрезе определенных бизнес-процессов организации и особенностей её деятельности. Параметры оценки риска, подходящие для использования АО «Гринатом» приведены в таблице 3.3. Таблица 3.3 Параметры оценки риска Показатель Оценка 1 2 3 4 5 6 Степень Очень высокая Высокая Средняя Низкая Очень воздействия риска Балльная оценка низкая 5 4 3 2 1 Вероятность Событие почти Событие Событие имеет Событие Крайне наступления риска точно скорее высокий скорее не низкая произойдет произойдет, потенциал для произойдет, вероятность (>80 %) чем не реализации чем произойдет возникновен произойдет (20–50 %) (5–20 %) воздействия риска (50–80 %) ия события (<5%)

84 Продолжение таблицы 3.3. 1 2 3 4 5 6 Более 8% От 5 до 8% От 3 до 5% От 2 до 3 % До 2% Трудовые Более 2 От 1 до 2 От 2 недель От 3 дней до До 3 дней потери месяцев месяцев до 1 месяца 1 недели Увеличение Более 6 от 3 до 6 от 1 до 3 от 2 недель сроков ввода месяцев месяцев о месяцев до 1 месяца Репутация негативное Озабоченность Негативная Определенно Общественност компании освещение в общественност позиция е внимание и может быть международны и на местных со стороны что-то х СМИ. национальном органов местных известно, но уровне. власти или СМИ или существенного общественны местных выражения х групп властей, что озабоченности может нет Материальны е потери до 2 недель в Тип последствий эксплуатацию объектов отрицательно повлиять на деятельность общества 2. Определение уровня риска осуществляется путем соотнесения влияния рискового события на цели и показатели бизнес-процесса и вероятности наступления рискового события. Уровень риска легко можно определить с помощью матрицы рисков, наглядно представленной на рисунке 3.3.

85 очень 5 10 15 20 25 Влияние высокое Уровень риска высокое 4 8 12 16 20 среднее 3 6 9 12 15 низкое 2 4 6 8 10 Средний очень 1 2 3 4 5 Низкий очень низкая средняя высокая очень Очень высокий Высокий низкое низкая высокая Вероятность Рис.3.3. Матрица риска Третьим этапом методики идентификации и оценки рисков является выявление источника возникновения риска, посредством проведения анализа исследуемого бизнес-процесса [34]. 7. Повышение количества автоматических процедур контроля в бизнес-процессах позволит оптимизировать следующие показатели:  время сотрудников, затрачиваемое на выполнение более трудоемких ручных контрольных процедур;  стоимость на проведение ежегодных оценок эффективности системы внутреннего контроля путем замены ручных контрольных процедур на стабильно работающие автоматические;  операционную эффективность внутреннего контроля и снизить шансы возникновения человеческой ошибки и/или злоупотреблений;  затраты на аудит путем создания более эффективной контрольной среды, которая позволит аудиторам полагаться на автоматические и комбинированные контрольные процедуры;  дает возможность улучшить общую среду управления рисками. 8. Исключение несовместимых функций в работе персонала:

86 Организационная структура АО «Гринатом» достаточно эффективна, полно и точно разграничивает ответственность, полномочия между персоналом. Цель создания организационной структуры компании состоит в том, чтобы попрепятствовать возникновению несовместимых функций в работе кадров. К примеру, бухгалтер осуществляет одновременно начисление заработной платы и оформление операций по продаже продукции. С целью устранения возможных нежелательных нарушений, руководству АО «Гринатом» необходимо повышать контроль за деятельностью лиц, осуществляющих выполнение несовместимых функций. 9. Наличие квалифицированных кадров. Кадры являются одним из ключевых факторов, обеспечивающих успешность и эффективность работы компании. Высокая компетентность сотрудников, удовлетворение честность, наличие существующими доверия системами со стороны оплаты руководства, труда, стимулами и поощрениями это те причины, которые обеспечат относительно низкую вероятность искажения финансовой отчетности даже при наличии недостатков функционирования системы некомпетентность работников контроля. может В противоположном случае свести на нет эффективность любой системы контроля. Поэтому руководству необходимо доносить до сведения сотрудников ясность конечных целей внедрения системы внутреннего контроля, необходимость проведения контрольных процедур. Помимо этого, необходимо понимать, что стоимость реализации механизма внутреннего контроля в компании должна быть ниже, чем ущерб от реализовавшихся рисков в случае ее отсутствия [39]. Таким образом, совершенствованию представленные функционирования нами системы рекомендации внутреннего по контроля позволят АО «Гринатом» получить более точные результаты оценки эффективности СВК, более качественно делать выводы о рисках, своевременно

87 предотвращать отрицательные результаты финансово-хозяйственной деятельности. 3.2.Определение экономической эффективности от внедрения разработанных рекомендаций Система внутреннего контроля является одним из наиболее эффективных инструментов, позволяющих обнаружить сильные и слабые стороны экономического субъекта, определить пути повышения эффективности его деятельности. Правильно функционирующая система внутреннего контроля повышает доверие со стороны инвесторов и сокращает затраты, в том числе и на внешний аудит. На сегодняшний день вопрос о повышении эффективности внутреннего контроля достаточно актуален, ведь благодаря его организации компании могут в короткие сроки более гибко реагировать на изменения внешней и внутренней среды, оказывающей воздействие на весь производственный процесс. Опираясь на исследования мировой практики, можно сделать вывод о том, что при создании службы внутреннего контроля компаниям приходится столкнуться со значительными затратами. Система внутреннего контроля – это процесс не одноразовых вложений, а проект, который требует постоянных инвестиций. По данным исследования всемирной ассоциации бухгалтеров около 33% компаний тратят на поддержание своей системы внутреннего контроля более 1% выручки, но при отсутствии грамотно и эффективно функционирующей системы внутреннего контроля данный показатель увеличивается до 3–5% [33]. Эффект от внедрения процедур внутреннего контроля не всегда может быть получен мгновенно и поддается количественной оценке. При организации системы внутреннего контроля необходимо, в большей степени, обратить внимание на предупредительный контроль, а не на последующий контроль в компании. Затраты на предупредительный контроль в полной мере окупаются предотвращенными потерями.

88 Результат действия системы внутреннего контроля представляет собой сумму экономии потерь, возникшую в связи с функционированием СВК. Предлагается формула для оценки результата действия системы внутреннего контроля: 𝑅 = 𝐿0 − 𝐿1 (3. 2) где R - результат функционирования системы контроля; 𝐿0 − потери (убытки)в условиях отсутствия контроля; 𝐿1 − потери (убытки)при действующей системе контроля. Без учета инвестиций в создание системы внутреннего контроля экономия организации от внедрения системы контроля представляет собой разницу между результатом функционирования СВК и стоимостью её поддержания: Е=𝑅−𝐶 (3. 3) где Е − экономия потерь (эффективность); С−стоимость системы контроля. Применение системы внутреннего контроля принесет компании выгоду в том случае, если результат от функционирования системы внутреннего контроля превышает стоимость её содержания: E > 0 или R > C (3.4) Внедрение и усовершенствование системы внутреннего контроля и ее отдельных элементов необходимо проводить, опираясь на принцип экономической эффективности, то есть затраты на внедрение процедур внутреннего контроля не должны превышать величину рисков[ 32]. В таблице 3.4 представим некоторые количественные показатели, которые можно использовать для оценки экономического эффекта от внедрения мероприятий по совершенствованию СВК, предлагаемых в п.3.1 магистерской диссертации.

89 Таблица 3.4 Показатели, характеризующие экономическую эффективность № п/п Наименование показателя Количество взысканий, предписаний, требований и запросов от 1 контролирующих органов, составленных относительно обнаруженных нарушений 2 Экономия компании от избежания штрафов контролирующих органов и от выявленных недочетов системы внутреннего контроля в целом. Размер убытка в данном периоде, прямо не относящегося к изменению 3 рыночной конъюнктуры, а также пеней и штрафов, предъявленных за несоблюдение требований; 4 5 6 Количество недоработок, выявленных приглашенным аудитором в ходе проверки деятельности фирмы. Процент вовремя представленных руководству компании отчетов по итогам осуществленных контролей и проделанных процедур. Процент своевременно внедренных рекомендаций от общего числа принятых рекомендаций; Данные показатели помогут охарактеризовать экономический эффект для организации, выраженный непосредственно в увеличении (уменьшении) денежного потока, и как следствие увеличении (уменьшении) чистой прибыли. Далее произведем расчет экономической эффективности от внедрения рекомендаций по совершенствованию СВК в рассматриваемой компании, описанных в п.3.1 магистерской диссертации. Имеются следующие данные о потоках по проекту, представленные в таблице 3.5.

90 Таблица 3.5 Исходные данные для оценки эффективности предлагаемых рекомендаций по совершенствованию СВК Наименование показателя Значение Затраты на внедрение рекомендаций, за весь период Срок реализации, количество лет 120 000 Экономия от внедрения рекомендаций, в год Финансирование внедрения данных рекомендаций за счет: Собственных средств 60 000 5 120 000 100% Ставка дисконтирования 10% Расшифровка исходных данных: 1. Затраты на внедрение рекомендаций включают в себя: 100 000 руб. – дополнительные расходы на заработную плату и страховые взносы сотрудника, на которого будет возложена ответственность по внедрению и исполнению улучшений СВК; 20 000 руб. - единовременное приглашение индивидуального аудитора для изучения существующей СВК и изложение дополнительных рекомендаций. 2. Экономия от внедрения рекомендаций предполагает, что в данный момент, затраты компании на обслуживание различных штрафов, пеней и других санкций клиентов составляют в среднем 60 000 в год. Для оценки эффективности рекомендуемых к применению мероприятий нам необходимо рассчитать следующие показатели: -чистый дисконтированный доход (NPV) -индекс доходности (PI) Для расчета данных показателей будем использовать следующие формулы: 𝑛 𝑁𝑃𝑉 = ∑ 𝑡=1 𝐶𝐹𝑡 − 𝐼𝐶 (1 + 𝑟)𝑡 (3. 5) Где 𝑁𝑃𝑉-чистый дисконтированный доход проекта; 𝐶𝐹𝑡 -денежный поток в период времени t;

91 𝐼𝐶-затраты в первоначальном временном периоде; 𝑟-ставка дисконтирования. 𝑁𝑃𝑉 (3. 6) 𝐼𝐶 Расчет экономического эффекта от рекомендуемых мероприятий по 𝑃𝐼 = совершенствованию СВК приведен в таблице 3.6 Таблица 3.6 Расчет показателей экономической эффективности Период Денежные Денежные Чистый Дисконтированный год, t доходы, расходы, денежный поток, денежный поток, тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. 𝐶𝐹𝑡𝑖𝑛 𝐶𝐹𝑡𝑜𝑢𝑡 NCF 𝐶𝐹𝑡𝑑 0 - 120 -120 - 1 60 - 60 54,55 2 60 - 60 49,59 3 60 - 60 45,08 4 60 - 60 40,98 5 60 - 60 37,26 𝝨 227,46 𝑁𝐶𝐹𝑡 = 𝐶𝐹𝑡𝑖𝑛 − 𝐶𝐹𝑡𝑜𝑢𝑡 (3.7) 𝐶𝐹𝑡 (1 + 𝑟)𝑡 (3.8. ) 𝐶𝐹𝑡𝑑 = NPV=227,46-120=107,46 тыс. руб. PI=227,46/120=1,9 PI>1, следовательно на основании проведенных расчетов можно сделать вывод, что внедрение рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля в организации является экономически эффективным и обоснованным. Реализация предлагаемых направлений совершенствования системы внутреннего контроля приведет к следующим положительным изменениям в организации управления АО «Гринатом»:

92 1) повышение уверенности для руководства в реализации стратегических целей, которая достигается путем своевременного выявления и оценки рисков на систематической основе и внедрения практических мер по снижению уровня риска; 2) повышение инвестиционного рейтинга организации, что может привести к снижению стоимости банковских продуктов для компании; 3) снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации; 4) совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы; 5) повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом. В долгосрочной перспективе эффективная система внутреннего контроля приведет к возможности осуществления контроля по «ключевым точкам» стандартизированных бизнес-процессов для повышения качества принимаемых решений.

93 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Подводя итог исследования, необходимо отметить, что система внутреннего контроля является неотъемлемым элементом системы управления компанией. Цель магистерской диссертации – исследовать процесс построения системы внутреннего контроля организации, разработать рекомендации по ее совершенствованию достигнута. В ходе проделанной работы были решены следующие задачи: 1. Проанализированы научные труды по вопросам организации системы внутреннего контроля; 2. Рассмотрена политика АО «Гринатом» в области формирования системы внутреннего контроля, а также проведен анализ деятельности организации в целом; 3. Проведен анализ организации системы внутреннего контроля в АО «Гринатом»; 4. Разработаны рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля в АО «Гринатом»; 5. Рассмотрены основные теоретические аспекты организации и функционирования системы внутреннего контроля, проведено исследование законодательной базы по данному вопросу, 6. Рассмотрен процесс документационного обеспечения системы внутреннего контроля, проанализированы существующие концепции и методики, позволяющие компании выстроить эффективную систему внутреннего контроля. На примере конкретной организации АО «Гринатом», основной функцией которой является оказание услуг по ИТ-поддержке, услуг в области бухгалтерского и налогового учета, расчета заработной платы, рассмотрен процесс реализации системы внутреннего контроля. В ходе общего анализа деятельности АО «Гринатом» были сделаны следующие основные выводы:

94  Конечным финансовым результатом деятельности предприятия в отчетном периоде является чистая прибыль, величина которой возрастает, что является положительным результатом всей деятельности предприятия;  Увеличение валюты баланса говорит о повышении деловой активности организации, увеличение её платежеспособности;  Наибольший удельный вес в составе активов организации имеют: денежные средства и денежные эквиваленты, КФВ (более 50%); дебиторская задолженность (около 20%.); основные средства (15%).  Оборотные активы составляют большую часть активов, чем внеоборотные. Увеличение оборотных активов произошло из-за таких статей как: запасы (+226 451 тыс.руб), денежные средства и денежные эквиваленты (+95 782 тыс.руб.), дебиторская задолженность (+239 426 тыс.руб). Уменьшение оборотных активов связано с уменьшением сумм НДС (на 26 тыс.руб), прочих оборотных активов (на 21 195 тыс.руб.).  Значительное увеличение уровня запасов организации можно оценить отрицательно. Большое количество запасов может свидетельствовать о затоваривании.  Увеличение дебиторской задолженности происходит на фоне роста выручки, следовательно можно сделать вывод о: росте продаж, увеличении отсрочек платежа покупателям, увеличении доли покупателей с большими сроками оплаты, предоставлении дополнительных отсрочек платежа по гарантийным письмам, изменении кредитной политики компании т.е. увеличении срока предоставления товарного кредита.  В составе пассива наибольший удельный вес имеют: уставный капитал (70%); оценочные обязательства (13%); кредиторская задолженность (9%);  За 2016-2018гг. показатель собственного капитала организации значительно увеличился, прирост составил 24,37% (на 2 110 105 тыс.руб.). Рост произошел за счет увеличения уставного капитала (+1 264 000 тыс.руб.), нераспределенной прибыли (+825 235 тыс.руб.).

95  Также за анализируемый период (с 2016-2018 гг.) можно отметить сокращение удельного веса заемных средств на 22,84%. На 2018 г. предприятие на 22,24% зависит от внешних источников финансирования, что относительно немного. Данный момент следует оценить положительно;  Уменьшение долгосрочных обязательств за анализируемый период на 66 796 тыс.руб. (или на 1,53%) является положительным, и свидетельствует о том, что организация медленно погашает свои обязательства. За три анализируемых года (с 2016-2018 гг.) общая сумма краткосрочных обязательств сократилась на 916 049 тыс.руб., это произошло из-за снижения прочих краткосрочных обязательств на 1 264 000 тыс.руб. Уровень кредиторской задолженности увеличился на 193 781 тыс.руб. (или на 1,76 %);  Оборотные активы превышают краткосрочные обязательства. Это положительный фактор, т.к. организация достаточно обеспечена оборотными средствами, которые в свою очередь могут быть использованы для погашения своих краткосрочных обязательств;  Собственные средства превышают внеоборотные активы-это является положительной тенденцией, свидетельствует о том, что собственных средств было достаточно для привлечения внеоборотных активов;  Баланс АО «Гринатом» за 2018 г. считается ликвидным, коэффициенты текущей, срочной, абсолютной ликвидности превышают нормативные значения.  Проанализировав коэффициенты деловой активности АО «Гринатом», можно сделать вывод о медленно ухудшающемся положении организации. Об этом свидетельствует сокращение таких показателей как: коэффициент оборачиваемости активов, коэффициент оборачиваемости оборотных активов, коэффициент погашения оборачиваемости кредиторской финансово-хозяйственной запасов, задолженности. деятельности увеличение среднего Положительным организации периода результатом можно назвать: увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, снижение периода её погашения, рост фондоотдачи и снижение фондоёмкости, сокращение коэффициента оборачиваемости денежных средств.

96  отрицательная динамика показателей рентабельности: продаж, активов, активов скорректированная, инвестиций, собственного и используемого капитала АО «Гринатом» свидетельствует об медленно ухудшающейся экономической обстановке компании. В противовес этому рост рентабельности заемного капитала и затрат положительно сказывается на финансовохозяйственной деятельности организации. Анализируя, систему внутреннего контроля АО «Гринатом» необходимо обратить внимание на следующие моменты: цель системы внутреннего контроля финансовой отчетности достигается путем обеспечения разумной уверенности у внешних и внутренних пользователей в достоверности финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с РСБУ или МСФО. В рамках реализации указанной цели основными задачами системы внутреннего контроля финансовой отчетности являются: 1. Создание эффективной контрольной среды: регламентация и формализация ключевых бизнес-процессов, формирование организационной структуры, обеспечивающей наличие контроля за достоверностью финансовой отчетности на каждом из уровней организации. 2. Выявление и оценка рисков искажения финансовой отчетности, в т.ч. путем сбора информации от исполнителей контроля и владельцев контрольных процедур СВК ФО; 3. Формализация и внедрение ключевых контрольных процедур СВК ФО, обеспечивающих достоверность финансовой отчетности:  разработка контрольных процедур СВК ФО;  закрепление ответственности за их выполнением и последующий мониторинг функционирования СВК ФО; 4. Создание эффективной системы обмена информацией между всеми уровнями организации для обеспечения своевременных коммуникаций в рамках исполнения контрольных процедур СВК ФО, выявления изменений в существующих бизнес-процессах.

97 5. Создание механизма мониторинга эффективности функционирования СВК ФО. Проанализировав систему внутреннего контроля АО «Гринатом», можно выделить следующие положительные аспекты:  локальные нормативные акты, определяющие стратегию и тактику в области внутреннего контроля утверждены и регулярно пересматриваются;  стратегия и тактика действий в области внутреннего контроля определяются по результатам оценки рисков;  система внутреннего контроля подвергается независимому мониторингу. К недостаткам системы внутреннего контроля АО «Гринатом» можно отнести следующие факты:  Бизнес процессы требуют более детального, полного описания, с целью выявления рисков, реализация которых может привести к негативным финансовым и нефинансовым последствиям для компании.  Необходима рационализация контрольных процедур для исключения их избыточности или дублирования.  Необходимо повышение доли автоматических контролей в ERPсистеме, работающих в активном режиме;  Необходима минимизация доработок ERP-системы, связанных с реализацией выявляющих контрольных процедур. В силу постоянно меняющейся внешней среды, для обеспечения эффективности своей деятельности, организации необходимо регулярно совершенствовать систему внутреннего контроля, актуализировать бизнеспроцессы, матрицу рисков и контрольных процедур. В рамках совершенствования системы внутреннего контроля мною были предложены следующие мероприятия:  Актуализация периметра СВК ФО;

98  Формирование годового плана реализации СВК ФО;  Формализация контрольных процедур СВК ФО, покрывающих риски искажения финансовой отчетности;  Тестирование эффективности контрольных процедур СВК ФО путем самооценки, путем привлечения внешних консультантов;  Устранение недостатков формализации контрольных процедур СВК ФО, выявленных в ходе тестирования;  Ежегодная актуализация матриц рисков и контрольных процедур СВК ФО;  Контроль сроков и результатов выполнения планов совершенствования СВК ФО:  Качественная оценка элементов системы внутреннего контроля;  Повышение наличия автоматических контролей в бизнес-процессах;  Исключение несовместимых функций в работе персонала;  Обеспечить наличие квалифицированных кадров. Таким образом, АО «Гринатом» следует придерживаться условия функционирования, при котором стоимость реализации механизма внутреннего контроля значительно ниже, чем ущерб от реализовавшихся рисков в случае ее отсутствия.

99 СПИСОК ИСТОЧНИКОВ 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402ФЗ (ред.26.07.2019) 2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) 3. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 04.11.2019, с изм. от 07.04.2020) 4. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 04.11.2019, с изм. от 07.04.2020) 5. Федеральный закон от 19.07.2018 N 209-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» (ред. от 07.04.2020) 6. Федеральный закон «О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте» от 07.02.2011 N 7-ФЗ (ред. от 27.12.2018) 7. Федеральный закон «Об организованных торгах» от 21.11.2011 N 325ФЗ (ред. От 27.12.2018) 8. Федеральный закон «Об инвестиционных фондах» от 29.11.2001 N 156ФЗ (ред.от 02.12.2019) 9. Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред.от 07.04.2020) 10. Постановление Правительства РФ от 30.06.2012 N 667 (ред. от 11.09.2018) «Об утверждении требований к правилам внутреннего контроля, разрабатываемым организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом, и индивидуальными предпринимателями, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» 11. Информация Минфина России от 25 декабря 2013 г. N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»

100 12. Приказ Минтруда России от 21.02.2019 N 103н «Об утверждении профессионального стандарта «Бухгалтер»» (Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2019 N 54154) 13. Приказ Минтруда России от 22.04.2015 N 236н «Об утверждении профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)» «(Зарегистрировано в Минюсте России 13.05.2015 N 37271) 14. Приказ Минтруда России от 19.10.2015 N 728н «Об утверждении профессионального стандарта «Аудитор»» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.11.2015 N 39802) 15. Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) 16. Международный стандарт аудита (МСА) 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) 17. Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) 18. Международный стандарт аудита 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019№2н) 19. Документ (концепция) COSO «Интегрированная концепция построения системы внутреннего контроля» (2013 г.); 20. Документ (концепция) COSO «Управление рисками организаций. Интегрированная модель» (2004 г.).

101 21. Методические указания по построению и реализации системы внутренних контролей финансовой отчетности Госкорпорации «Росатом» и ее организаций; 22. Методические рекомендации по оценке дизайна и операционной эффективности контрольных процедур системы внутренних контролей финансовой отчетности Госкорпорации «Росатом» и ее организаций; 23. Азарская М.А. Система внутреннего контроля организаций: учебное пособие/ М.А.Азарская - Поволжский государственный технологический университет: Йошкар-Ола : ПГТУ, 2018. – 69 с. 24. Алексеева В.В. Методика оценки контрольных процедур в системе бухгалтерского учета/ В.В. Алексеева, И.В. Мильгунова // Известия ЮгоЗападного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. – 2016. – № 4 . – С. 127-135. 25. Андреев В. Д. Комплексный рискориентированный аудит коммерческих организаций : учеб. пособие / В.Д. Андреев - Москва: Магистр : ИНФРА-М, 2019. — 248 с. 26. Андреев В.Д. Основы интегрированного риск-ориентированного внутреннего контроля и аудита хозяйствующих субъектов : учеб. пособие / В. Д. Андреев. - Москва: Магистр: ИНФРА-М, 2019. - 368 с. 27. Батуева А.Б. Организация системы внутреннего контроля / А.Б. Батуева// Вопросы науки и образования.- 2018.-№7.-С.34-39. 28. Варкулевич Т.В. Совершенствование системы внутреннего контроля как способ управления рисками в коммерческих организациях/ Т.В. Варкулевич, Е.И. Биктагирова // АНИ: экономика и управление.- 2016.- №2.-С.15-20. 29. Вилисов В.Я. Инструменты внутреннего контроля: Монография / В.Я. Вилисов, И.Е Суков.— М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 262 с. 30. Волков А.Г. Контроль и ревизия: учебное пособие / А.Г. Волков, Е.Н. Чернышева. – Москва : Евразийский открытый институт, 2018. – 224 с.

102 31. Воюцкая И.В. Современные методические подходы к регламентации внутреннего контроля / И.В.Воюцкая, Ю.Г.Мишучкова// Век качества.-2019.№1.-С.16-21 32. Горло В.И. Использование математических моделей при оценке эффективности системы внутреннего контроля/ В.И.Горло // Экономический анализ: теория и практика- 2017. -№4.-С.14-24 33. Гудович Л.М. Затраты на службу внутреннего контроля/ Л.М.Гудович, С.Ю.Чут //Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы. Сборник статей III Всероссийской научно-практической конференции- 2016 г. 34. Даудов С. Д. Оценка системы внутреннего контроля внутренним аудитом как метод повышения эффективности бизнес-процессов организации/ С.Д. Даудов, О.Н. Ковалева // Вестник НГИЭИ. -2017.- № 7.-С. 132–147. 35. Демина бухгалтерского И.Д. учета Законодательное в области и нормативное формирования регулирование эффективной системы внутреннего контроля в организациях/ И.Д. Демина // Учет. Анализ. Аудит. 2017.-№2. 36. Земсков В.В. Внутренний контроль и аудит в системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта : учебное пособие / В.В. Земсков - М. : Прометей, 2019. - 158 с. 37. Казакова Н. А. Методология риск-ориентированного контроля и контроллинга эффективности бизнеса : монография / Н.А. Казакова, Е.И. Ефремова ; под ред. проф. Н.А. Казаковой. - 2-е изд., испр. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2019. - 234 с. 38. Колабаева А.А. Внутренний контроль, финансовый контроль и внутренний финансовый контроль: аспекты толкования/Колабаева А.А// Наука и современность. -2018.- № 47. -С. 134-139. 39. Кучеров А. В. Совершенствование системы внутреннего контроля / А. В. Кучеров, О. В. Коробкова // Молодой ученый. — 2016. — № 5. — С. 329-332.

103 40. Мездриков Ю.В. Особенности международных требований к организации внутреннего контроля на предприятии/ Ю.В.Мездриков// Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2018.- №5 .- С. 64. 41. Меринов А. Ю. Оценка эффективности системы внутреннего контроля/А.Ю. Меринов // Актуальные вопросы современной науки. -2018. №4.-С.55-62 42. Резниченко С. М. Современные системы внутреннего контроля: Учебное пособие (ФГОС) / Резниченко С.М., Сафонова М.Ф., Швырева О.И. Ростов-на-Дону :Феникс, 2017. - 510 с. 43. Самыгин Д.Ю. Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации: монография / Д.Ю. Самыгин, Н.Г. Барышников, А.А. Тусков, Н.А. Шлапакова, С.Н. Катков— Москва : ИНФРА-М, 2020. — 231 с. 44. Серебрякова Т. Ю. Внутренний контроль и контроллинг : учеб. пособие / Т.Ю. Серебрякова, О.А. Бирюкова ; под ред. Т.Ю. Серебряковой. — Москва : ИНФРА-М, 2019. — 238 с. 45. Серебрякова Т. Ю. Риски организации: их учет, анализ и контроль : монография / Т.Ю. Серебрякова, О.Г. Гордеева. — Москва : ИНФРА-М, 2019. — 233 с. 46. Стешина А.В. Теоретические аспекты внутреннего контроля: цель, задачи и основные принципы внутреннего контроля/А.В. Стешина//Цифровое будущее инновационной экономики России межвузовский сборник научных трудов и результатов совместных научно-исследовательских проектов. Москва, -2018. С. 299-304. 47. Ткаченко Ю.А. Документирование внутреннего контроля /Ю.А.Ткаче нко// Белгородский экономический вестник. -2017. № 4.-С.68-74 48. Хабарова А.А. Теоретические основы внутреннего контроля/ А.А.Хабарова // Евразийский Союз Ученых. -2018- №3.-С.45-49 49. Шамахова И.В. Анализ системы внутреннего контроля организации в разрезе элементов СВК в рамках современной концепции внутреннего контроля

104 /И.В.Шамахова //Цифровое будущее инновационной экономики России межвузовский сборник научных трудов и результатов совместных научноисследовательских проектов. Москва,- 2018. -С. 356-363. 50. Штефан М.А. Совершенствование методик оценки эффективности системы внутреннего контроля/ М.А.Штефан, А.Д. Савина// Аудиторские ведомости.-2017.-№7.-С.110-118. Сайты в сети Интернет 1. Информационная система Росстата [Электронный ресурс]; база содержит материалы по государственной статистике в Российской Федерации. – Режим доступа: www.gks.ru 2. Консультант плюс [Электронный ресурс]; база содержит все нормативно-правую информацию. – Режим доступа: http://www.consultant.ru 3. Официальный сайт института профессиональных https://www.ipbr.org/ 4. Электронная библиотека https://elibrary.ru/defaultx.asp бухгалтеров-

105 ПРИЛОЖЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Отчет о финансовых результатах за 31 декабря 20 18 Коды г. Форма по ОКУД 0710002 Дата (число, месяц, год) Организация АО «Гринатом» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности ИНН по ОКВЭД 2 Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ За Пояснения 31 декабря 384 За 31 декабря Наименование показателя 2 1 20 18 Выручка 5 Себестоимость продаж ( Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы ( ( Прибыль (убыток) от продаж г.3 6 325 747 5 600 010 725 737 343 623 382 114 20 17 ) ( ) ( ) ( г.4 5 756 475 5 161 058 595 417 329 197 266 220 ) ) ) Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате ( Прочие доходы Прочие расходы ( Прибыль (убыток) до налогообложения Налог на прибыль 7 в т.ч. текущий налог на прибыль отложенный налог на прибыль Прочее Чистая прибыль (убыток) ( 215 590 0 30 419 77 064 551 059 (139 224) 139 224 28 366 (12) 428 698 ) ( ) ( ) ( 263 907 0 83 889 73 062 540 954 (134 820) 134 820 14 856 (1922) 417 497 ) ) )

106 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1 Пояснения 1 Наименование показателя 2 За 31 декабря 20 18 г.3 За 31 декабря 20 17 г.4 Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода 7 Совокупный финансовый результат периода 6 Справочно Базовая прибыль (убыток) на акцию 428 698 417 407 Разводненная прибыль (убыток) на акцию Руководитель (подпись) “ ” (расшифровка подписи) 20 г. Примечания 1. Указывается номер соответствующего пояснения. 2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 3. Указывается отчетный период. 4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. 5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов. 6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода, Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода". 7. Отражается расход (доход) по налогу на прибыль.

107 ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20 18 г. Организация АО «Гринатом» Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности Организационно-правовая форма/форма собственности Коды Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО ИНН по ОКВЭД 2 0710001 по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. Местонахождение (адрес) по ОКЕИ 384 Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту ДА НЕТ Наименование аудиторской организации/фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального аудитора Идентификационный номер налогоплательщика аудиторской организации/индивидуального аудитора Основной государственный регистрационный номер аудиторской организации/индивидуального аудитора ИНН ОГРН/ ОГРНИП 31 На декабря Пояснения На 31 декабря На 31 декабря Наименование показателя 2 1 20 18 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы г.3 20 17 г.4 20 16 г.5 - - - 940 794 901 143 845 300 167 822 378 546 150 958 288 400 137 494 347 524 Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы 1 487 162 1 340 501 1 330 318 279 695 53 244 55 573 35 1 225 228 61 985 802 55 1 133 954 2 964 000 174 958 105 227 2 929 000 114 176 126 422 2 504 000 36 531 48 614 Итого по разделу II БАЛАНС 4 749 143 4 208 705 3 778 727 6 236 305 5 549 206 5 109 045

108 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 2 31 На декабря Пояснения 1 Наименование показателя 2 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) 20 18 На 31 декабря На 31 декабря г.3 20 17 4 367 115 ( 20 870 г.4 20 16 4 367 115 )7 ( 0 г.5 3 103 115 ) ( 0 398 950 (8 879) (426 285) 4 786 935 4 358 236 2 676 830 Прочие обязательства 62 278 94 051 129 074 Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 62 278 94 051 129 074 Кредиторская задолженность 575 813 405 697 382 032 Доходы будущих периодов Оценочные обязательства 811 279 691 222 657 109 0 0 1 264 000 Итого по разделу V 1 387 092 1 096 919 2 303 141 БАЛАНС 6 236 305 5 549 206 5 109 045 ) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Руководитель (подпись) “ ” (расшифровка подписи) 20 г. Примечания 1. Указывается номер соответствующего пояснения. 2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 3. Указывается отчетная дата отчетного периода. 4. Указывается предыдущий год. 5. Указывается год, предшествующий предыдущему. 6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). 7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

109 ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Анализ структуры и динамики финансовых результатов АО «Гринатом» Показател и Сумма, тыс.руб. За январьдекабрь 2016 г. Удельный вес в выручке от продаж, % Относительные отклонения За янв арьдек абр ь 201 7г 100 За янв арьдек абр ь 201 6г 100 абсолютн ые, тыс.р уб 20182017 гг. 569 272 абсолютны е, тыс.руб 20172016 гг. 404 743 За январ ьдекаб рь 2018 г. За январьдекабрь 2017 г. Выручка от продажи товаров, продукции , работ и услуг за минусом НДС, акцизов Себестоим ость продаж Валовая прибыль (убыток) Управленче ские расходы 6 325 747 5 756 475 5 351 732 За янв арьдек абр ь 201 8 г. 100 (5 600 010) (5 161 05 8) (4 684 47 9) 88,5 3 89,6 6 87,5 3 438 952 725 737 595 417 667 253 11,4 7 10,3 4 12,4 8 (343 6 23) (329 197) (323 094) 5,43 5,71 Прибыль (убыток) от продаж 382 114 266 220 344 159 6,04 4,62 абсолютны е, тыс.руб 20182016 гг. Темпы, % по удельн ому весу п.п. 20182017 гг. по удельн ому весу п.п. 20172016гг. по Роста 974 015 - - - 109,89 476 579 915 531 -1,13 2,13 1 130 320 -71 836 58 484 1,13 -2,14 6,04 14 426 6 103 20 529 -0,28 6,43 115 894 -77 939 37 955 1,42 Роста 20182016 Прирост а 20182017 Прирост а 20172016 Прирост а 20182016 107,56 118,2 9,89 7,56 18,2 108,5 110,17 119,54 8,5 10,17 9,54 -1,01 121,89 89,23 108,76 21,89 -10,77 8,76 -0,33 -0,61 104,38 101,88 106,35 4,38 1,88 6,35 -1,81 -0,39 143,53 77,35 111,03 43,53 -22,65 11,03 удельно 2018-2017 20172016 му весу Роста п.п. 20182016 гг.

110 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 3 Показатели Сумма, тыс.руб. За январьдекабрь 2018 г. Проценты получению к За январьдекабрь 2017 г. За январьдекабрь 2016 г. Удельный вес в выручке от продаж, % Относительные отклонения За янв арьдека брь 2018 г. За январ ьдекаб рь 2017 г абсолютн ые, тыс.р уб 20182017 гг. -48 317 абсолютн ые, тыс.р уб 20172016 гг. 123 836 абсолютн ые, тыс.р уб 20182016 гг. 75 519 по удельно му весу п.п. 20182017 гг. За январ ьдекаб рь 2016г Темпы, % по -1,17 по удель ному весу п.п. 20172016г г. 1,96 Роста Роста 0,79 81,69 188,41 удельному 2018-2017 2017-2016 весу п.п. Роста Прирос та 20182017 Прироста 2017-2016 Прироста 2018-2016 153,91 -18,31 88,41 53,91 20182016 2018-2016 гг. 215 590 263 907 140 071 3,41 4,58 2,62 Прочие доходы 30 419 83 889 63 070 0,48 1,46 1,18 -53 470 20 819 -32 651 -0,98 0,28 -0,7 36,26 133,01 48,23 -63,74 33,01 -51,77 Прочие расходы (77 064) (73 062) (242 039 ) 1,22 1,27 4,52 -4 002 16897 7 16497 5 -0,05 -3,25 -3,3 105,48 30,19 31,84 5,48 -69,81 -68,16 Прибыль (убыток) до налогообложени я 551 059 540 954 305 261 8,71 9,4 5,7 10 105 235 693 245 798 -0,69 3,7 3,01 101,87 177,21 180,52 1,87 77,21 80,52 Текущий налог на прибыль (139 224 ) (134 820 ) (113 293 ) 2,2 2,34 2,12 -4 404 -21527 -25931 -0,14 0,22 0,08 103,27 119,00 122,89 3,27 19,00 22,89 в т.ч. постоянные налоговые активы (12 137) (13 434) (44 914) 0,19 0,23 0,846 1 297 31480 32777 -0,04 -0,616 -0,656 90,35 29,91 27,02 -9,65 -70,09 -72,98

111 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 3 Показатели Сумма, тыс.руб. За январьдекабрь 2018 г. Изменение отложенных налоговых обязательств (11 491) Изменение отложенных налоговых активов 28 366 Прочее (12) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода За январьдекабрь 2017 г. (1 661) За январьдекабрь 2016 г. (1 786) Удельный вес в выручке от продаж, % Относительные отклонения За янв арьдека брь 2018 г. абсолютн ые, тыс.р уб 20182017 гг. - 9 830 За январ ьдекаб рь 2017 г 0,18 0,029 За январ ьдекаб рь 2016г 0,033 абсолютн ые, тыс.р уб 20172016 гг. абсолютн ые, тыс.р уб 20182016 гг. - 9 705 125 428 698 5756 (1 922) 417 407 9 113 91 199 386 0,45 0 6,78 0,15 0,036 7,25 0,176 0 3,73 22 610 3 357 19 253 1 910 - 2 013 - 11 291 21802 1 103 22931 2 по удель ному весу п.п. 20182017 гг. Темпы, % по удельно му весу п.п. 20172016гг. по Роста Роста удельному 2018-2017 2017-2016 весу п.п. Роста 20182016 Прирос та 20182017 Прироста 2017-2016 Прироста 2018-2016 2018-2016 гг. 0,15 0,004 0,15 691,81 93,00 643,39 591,81 - 7,00 0,30 0,03 0,27 492,81 63,16 311,27 392,81 0,04 - 2 212,09 - 13,19 - - 0,62 99,38 - 2 212,09 0,04 0,47 3,52 3,05 102,71 209,35 215,01 2,71 109,35 115,01 543,39 - 36,84 211,27 113,19

112 ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Анализ структуры и динамики активов АО «Гринатом» Наименование статьи баланса 1.Внеоборотные активы Абсолютные величины, тыс .руб. На 31 На 31 На 31 декабря декабря декабря 2016 2018 г. 2017 г. г. 1 487 162 1 340 501 1 330 318 ОС 940 794 901 143 845 300 ОНА 167 822 150 958 137 494 Пр.ВНА 378 548 288 400 347 524 4 749 143 4 208 705 279 695 Структура в %, удельный вес На 31 На 31 На 31 декабря декабря декабря 2018 г. 2017 г. 2016 г. Изменения В абсолютных величинах, тыс.руб. В %-ных пунктах по уд. весу 2018 г. к 2017 г. 2017 г. к 2016 г. 2018 г. к 2016 г. 2018 г. к 2017 г. 2017 г. к 2016 г. 2018 г. к 2016 г. 23,85 24,16 26,04 146 661 10 183 156 844 -0,31 -1,88 -2,19 15,09 16,24 16,55 39 651 55 843 95 494 -1,15 -0,31 -1,46 2,69 2,72 2,69 16 864 13 464 30 328 -0,03 0,03 0,00 6,07 5,20 6,80 90 148 -59 124 31 024 0,87 -1,60 -0,73 3 778 727 76,15 75,84 73,96 540 438 429 978 970 416 0,31 1,88 2,19 53 244 55 573 4,48 0,96 1,09 226 451 -2 329 224 122 3,53 3,53 3,40 35 61 55 0,001 0,001 0,001 -26 6 -20 0 0 0 2.2 Дебиторская задолженность 1 225 228 985 802 1 133 954 19,65 17,76 22,20 239 426 -148 152 91 274 1,88 -4,43 -2,55 2.3 ДС и денежные эквиваленты, и КФВ 2.4 Проч. моб. Активы 3 138 958 3 043 176 2 540 531 50,33 54,84 49,73 95 782 502 645 598 427 -4,51 5,11 0,61 105 227 126 422 48 614 1,69 2,28 0,95 -21 195 77 808 56 613 -0,59 1,33 0,74 Итого Баланс 6 236 305 5 549 206 5 109 045 100 100 100 687 099 440 161 1 127 260 - - - 2.Оборотные активы 2.1 Запасы НДС

113 ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Анализ структуры и динамики пассивов АО «Гринатом» Наименование статьи баланса Абсолютные величины, тыс .руб. На 31 декабря 2018 г. На 31 декабря 2017 г. На 31 декабря 2016 г. Структура в %, удельный вес Изменения На 31 декабря 2018 г. В абсолютных величинах, тыс.руб. На 31 декабря 2017 г. На 31 декабря 2016 г. В %-ных пунктах по уд. Весу 2018 г. к 2017 г. 2017 г. к 2016 г. 2018 г. к 2016 г. 2018 г. к 2017 г. 2017 г. к 2016 г. 2018 г. к 2016 г. 3. Собственный капитал (СК) , в т.ч. УК 4 786 935 4 358 236 2 676 830 76,76 78,54 52,39 428 699 1681 406 2 110 105 - 1,78 26,14 24,37 4 367 115 4 367 115 3 103 115 70,03 78,70 60,74 0 1 264 000 1 264 000 - 8,67 17,96 9,29 Резервный капитал 20 870 0 0 0,33 0,00 0,00 20 870 0 20 870 0,33 0 0,33 Нераспр. прибыль(непокрыт ый убыток) Долгосрочные обяз-ва 398 950 (8 879) (426 285) 6,40 -0,16 -8,34 407 829 417 406 825 235 6,56 8,18 14,74 62 278 94 051 129 074 1,00 1,69 2,53 - 31 773 - 35 023 - 66 796 - 0,70 - 0,83 - 1,53 4.Краткосрочн. обяз-ва, в т.ч. 1 387 092 1 096 919 2 303 141 22,24 19,77 45,08 290 173 - 1 206 222 - 916 049 2,48 - 25,31 - 22,84 4.1.Кредиторская задолженность 575 813 405 697 382 032 9,23 7,31 7,48 170 116 23 665 193 781 1,92 - 0,17 1,76 4.2. Оценочные обязательства 811 279 691 222 657 109 13,01 12,46 12,86 120 057 34 113 154 170 0,55 - 0,41 0,15 4.3. Проч. Обяз-ва 0 0 1 264 000 0 0 24,74 0 - 1 264 000 - 1 264 000 0 - 24,74 - 24,74 Итого Баланс 6 236 305 5 549 206 5 109 045 100 100 100 687 099 440 161 1 127 260 - - -

114 ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Баланс ликвидности АО «Гринатом» Актив На 31 декабря 2018 г. На 31 декабря 2017 г. На 31 декабря 2016 г. Пассив На 31 декабря 2018 г. На 31 декабря 2017 г. На 31 декабря 2016 г. Сравнение активов с пассивами на 31 декабря 2018 г. 1. А1 - наиболее ликвидные активы(ДС+КФВ) 3 138 958 3 043 176 2 540 531 1.П1 - наиболее срочные обязательства (КЗ) 575 813 405 697 382 032 А1 > П1 А1 > П1 А1 > П1 1 330 455 1 112 224 1 182 568 2.П2 краткосрочные пассивы (КЗС +прочие КО) 811 279 691 222 1 921 109 А2 > П2 А2 > П2 А2 < П2 3. А3 - медленно реализуемые активы (З+НДС+ ДЗ долгосроч+ДФВ) 279 730 53 305 55 628 3. П3 долгосрочные пассивы (ДО) 62 278 94 051 129 074 А3 > П3 А3 < П3 А3 < П3 4. А4 – труднореализуемые активы (ВНА-ДФВ) 1 487 162 1 340 501 1 330 318 4. П4 постоянные пассивы(СК) 4 786 935 4 358 236 2 676 830 А4 < П4 А4 < П4 А4 < П4 БАЛАНС 6 236 305 5 549 206 5 109 045 БАЛАНС 6 236 305 5 549 206 5 109 045 - - - 2. А2 – быстрореализуемые активы (ДЗ краткосрочная+пр. ОА) Сравнение активов с пассивами на 31 декабря 2017г. Сравнение активов с пассивами на 31 декабря 2016 г.

115 ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Показатели деловой активности АО «Гринатом» Наименование 1.Коэффициент оборачиваемости активов 2.Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов Алгоритм расчета Выручка Средняя  величина  активов Значени е за январьдекабрь 2018 г. Значе ние за январ ьдекабр ь 2017 г. Значе ние за январ ьдекабр ь 2016 г. Отклонение 20182017 20172016 20182016 Темп роста (%) 2018-2017 Темп роста (%) 20172016 Темп роста (%) 20182016 Темп прироста (%) 20182017 Темп прироста (%) 20172016 Темп прироста (%) 20182016 1,073 1,08 1,22 -0,007 -0,14 -0,147 99,35 88,52 87,95 -0,64 -11,47 -12,05 4,47 4,31 3,81 0,16 0,5 0,66 103,71 113,12 117,32 3,71 13,12 17,32 1,41 1,44 1,79 -0,03 -0,35 -0,38 97,92 80,45 78,77 -2,08 -19,55 -21,23 94,86 58,59 -61,23 36,27 -24,96 35,45 161,90 57,40 -64,55 61,90 -42,6 Абсолютное Относительное Выручка Средняя  величина  ВНА 3.Коэффициент оборачиваемости оборотных активов Выручка Ср.вел.ОА 4.Коэффициент оборачиваемости запасов 33,63 Себестоимость Средняя  величина  запасов

116 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 7 Наименование 5.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 6.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности 7.Фондоотдача (коэффициент оборачиваемости основных средств) Алгоритм расчета Знач ение (за янва рьдека брь 2018 г.) Значени е (За январьдекабрь 2017г.) Значени е (За январьдекабрь 2016г.) Отклонение 20182017 20172016 20182016 5,72 5,43 4,84 0,29 0,59 11,41 13,1 11,97 -1,69 6,87 6,59 5,91 0,28 Абсолютное Относительное Темп роста (%) 20172016 112,19 Темп роста (%) 20182016 118,18 Темп прирос та(%) 20182017 5,34 Темп прирос та(%) 20172016 12,19 Темп прироста( %) 20182016 0,88 Темп роста (%) 20182017 105,34 1,13 -0,56 87,10 109,44 95,32 -12,90 9,44 -4,68 0,68 0,96 104,25 111,51 116,24 4,25 11,51 16,24 18,18 Выручка Средняя  величина  ДЗ Себестоимость Средняя  величина  КЗ Выручка Средняя  стоимость  ОС

117 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 7 Наименование 8. Фондоемкость 9.Средний период погашения дебиторской задолженности в днях 10. Средний период погашения кредиторской задолженности в днях 11.Коэффициент оборачиваемости денежных средств Алгоритм расчета 1 𝐹ОТ Значен ие (за январь декабр ь 2018 г.) Значение (За январьдекабрь 2017г.) Значение (За январьдекабрь 2016г.) Отклонение 20182017 20172016 20182016 Темп роста (%) 20182017 Темп роста (%) 20172016 0,146 0,152 0,169 -0,006 -0,017 -0,023 96,05 62,94 66,30 74,38 -3,36 -8,08 -11,44 31,55 27,48 30,08 4,07 -2,6 43,76 76,39 84,46 -32,63 -8,07 Абсолютное Относительное Темп прирос та(%) 20182017 -3,95 Темп приро ста(%) 20172016 -10,06 Темп прироста( %) 20182016 89,94 Темп роста (%) 20182016 86,39 94,93 89,14 84,62 -5,07 -10,86 -15,38 1,47 114,81 91,36 104,89 14,81 -8,64 4,89 -40,7 57,27 90,45 51,81 -42,72 -9,55 -48,19 -13,61 360 𝑘𝐷 360 𝑘крЗ Выручка Средняя  величина  ДС

118 ПРИЛОЖЕНИЕ 8 Анализ коэффициентов инвестиционной активности АО «Гринатом» за 2018-2016 гг. Наименование 1.Коэффициент инвестирования Алгоритм расчета Знач ение янва рьдека брь 2018 Знач ение янва рьдекаб рь 2017 Значени е январьдекабрь 2016 Изменения Абсолютное 20182017-2016 2017 2018-2016 3,22 3,25 2,01 -0,03 1,24 1,21 Относительное Темп Темп роста роста (%) (%) 201820172017 2016 99,08 161,69 Темп роста (%) 20182016 160,2 Темп прирост а (%) 20182017 -0,92 Темп прирост а (%) 20172016 61,69 Темп прирост а (%) 20182016 60,2 СК ВНА 2.Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций ВНА СК + ДО 0,31 0,30 0,47 0,01 -0,17 -0,16 103,33 63,83 65,96 3,33 -36,17 -34,04 3.Коэффициент структуры долгосрочных инвестиций ДО ВНА 0,042 0,070 0,097 -0,028 -0,027 -0,055 60 72,16 43,30 -40 -27,84 -56,70

119 ПРИЛОЖЕНИЕ 9 Анализ показателей финансовой устойчивости АО «Гринатом». Наименование 1. Собственные оборотные средства (капитал) 2. Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов 3. Общая величина основных источников формирования запасов 4. Излишек (недостаток) собственных источников формирования запасов 5. Излишек (недостаток) собственных и долгосрочных источников формирования запасов 6. Излишек (недостаток) общей величины источников формирования запасов Условное обознаЧение СОС (СОК) Алгоритм расчета На 31 декабря 2018 г. На 31 декабря 2017 г. На 31 декабря 2016 г. 2018г. к 2017 г. Изменения 2017 г. к 2016 г. 2018 г. к 2016 г. СК (итог 3 раздела) – ВНА (итог 1 раздела) 3 299 773 3 017 735 1 346 512 282 038 1 671 223 1 953 261 3 362 051 3 111 786 1 475 586 1 886 465 1 636 200 1 886 465 4 749 143 4 208 705 3 778 727 540 438 429 978 970 416 3 020 078 2 964 491 1 290 939 55 587 1 673 552 1 729 139 3 082 356 3 058 542 1 420 013 23 814 1 638 529 1 662 343 4 469 448 4 155 461 3 723 154 313 987 432 307 746 294 СОС + Кр1(долгосрочные заемные средства) СиДИ СиДИ + Кр2(краткосрочные заемные средства) ОбИ СОС – З СОС СиДИ – З СиДИ ОбИ – З ОбИ

120 ПРИЛОЖЕНИЕ 10 Коэффициенты финансовой устойчивости Наименование показателя Условно е обозначение Алгоритм Расчета Нормативное Значение На 31 декабря 2018г. На 31 декабря 2017г. На 31 декабря 2016 г. Изменения 2018г. к 2017 г. 2017 г. к 2016 г. 2018 г. к 2016 г. Показатели структуры источников финансирования Коэффициент автономии kА СК/ВБ  0,5 0,77 0,79 0,52 -0,02 0,26 0,24 Коэффициент финансовой зависимости (финансовый рычаг) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств КЗ ЗК/ВБ <=0,5 0,23 0,21 0,48 0,02 -0,26 -0,24 К з/с ЗК/СК <=1 0,30 0,27 0,91 0,03 -0,64 -0,61 Коэффициенты покрытия Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами оборотных активов kОБ.СОС СОС/ОА >0,1 0,69 0,72 0,36 -0,02 0,36 0,34 Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами Коэффициент маневренности собственного капитала kОБ.МЗ СОС /З  0,6  0,8 11,80 56,68 24,23 -44,88 32,45 -12,43 k МСК СОС /СК 0,2-0,5 11,80 56,68 24,23 -44,88 32,45 -12,43 *∆СОС≥0, ∆СиДИ ≥ 0, ∆ОбИ ≥ 0, организации. kОБ.СОС >0,1, и kОБ.МЗ >1 следовательно, можно судить об абсолютной устойчивости

121 ПРИЛОЖЕНИЕ 11 Бухгалтер управления по учету операций с внеоборотными активами Структурное подразделение Организация/Исполнитель по договору ЦО БУНУ, АО «Гринатом» Бизнес-процесс по учету основных средств, разработанный АО «Гринатом» Проверка пакета первичных документов в ЕОСДО Проверка системных документов в ИС Расчет СПП-элемента «Дт 01,03 Кт 08» Расчет НДС,подлежащего вычету,формирова ние книги покупок Выход Нет Да Корректировка первоначальной стоимости в НУ по объекта со стоимостью менее 100 тыс.руб. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ОС-1, ОС-1б, ОС-1а) Приобретение за счет средств целевого финансировани я Проверка правильности отражения операций по ВНА Требуется отразить 5% барьер Нет Да Учет операций по целевому финансированию Размещен пакет документов в ЕОСДО хоз.операция «Учет ВНА» Учет получения имущества в лизинг Учет приобретения ОС по договорам лизинга Заведены правила расчета СПП-элемента. Создана карточка объекта ВНА Учет возврата имущества из оперативного управления Расчет проектов Вход

122 ПРИЛОЖЕНИЕ 12 Бухгалтер управления по учету операций с внеоборотными активами Структурное подразделение Организация/Исполнитель по договору ЦО БУНУ, АО «Гринатом» Бизнес-процесс по учету нематериальных активов, разработанный АО «Гринатом» Проверка пакета первичных документов в ЕОСДО Проверка системных документов в ИС Расчет СПП-элемента «Дт 04 Кт 08» Корректировка первоначальной стоимости в НУ по объекта со стоимостью менее 100 тыс.руб. Выход Нет Приказ организации на принятие к учету НМА Карточка учета по форме НМА-1 Свидетельство о гос.регистрации, др.охранные документы, справка-расчет первоначальной стоиости Карточка ВНА Да Учет операций по целевому финансированию Патент Размещен пакет документов в ЕОСДО хоз.операция «Учет ВНА» Приобретение за счет средств целевого финансировани я Проверка правильности отражения операций по ВНА Заведены правила расчета СПП-элемента. Создана карточка объекта ВНА в классе 04* Вход

123 ПРИЛОЖЕНИЕ 13 Пример матрицы рисков и контроля Риск Вероя тность Контрольная процедура (КП) Исполните ль КП Частота выполнения КП Тип контрольно й процедуры Вид контрольной процедуры Документальное подтверждение КП Низкая Связан ли с риском мошенн ичества (да/нет) Да Некорректное отражение приобретения материалов и основных средств в учете Автоматическое формирование документа по приходу ТМЦ в соответствии с заказом. При оприходовании материала ответственный сотрудник в системе указывает номер заказа на поставку, из которого автоматически проставляется количество и сумма заказа. При этом система не позволяет изменить сумму заказа и оприходовать количество материала большее, чем указано в заказе. [Указывает ся должность работника ИТ подразделе ния] По мере необходимос ти Автоматизир ованная Предотвращаю щая Не требуется Некорректный перенос данных из модуля учета ТМЦ в Главную книгу Низкая Нет Сверка данных модуля по учету ТМЦ с модулем Главной книги. Исполнитель контрольной процедуры выгружает данные двух модулей и осуществляет сверку данных по остаткам в модулях в разрезе всех соответствующих счетов. В случае выявления расхождений Исполнитель контрольной процедуры дает соответствующие комментарии и при необходимости инициирует внесение корректировок в учет. [Указывает ся должность работника] Ежемесячно ИТзависимая ручная Выявляющая Отчеты из модулей, файл Exсel по сверке с комментариями по расхождениям

124 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 13 Риск Вероя тность Несвоевременн ое отражение расходов в учете Высок ая Связан ли с риском мошенн ичества (да/нет) Да Контрольная процедура (КП) Исполните ль КП Частота выполн ения КП Тип контрольной процедуры Вид контрольной процедуры Документальное подтверждение КП Сверка взаиморасчетов с контрагентами. Ежеквартально, ответственные сотрудники бухгалтерии формируют Акты сверки с информацией о состоянии расчетов на конец отчетного периода. Акты составляются выборочно по группам контрагентов согласно методике, утвержденной в организации. По результатам Исполнитель контрольной процедуры анализирует полученные Акты и при необходимости инициирует внесение соответствующих корректировок в учет. [Указываетс я должность работника] Ежеквар тально Ручная Выявляющая Акты сверок взаиморасчетов, Реестр актов сверок.

125 ПРИЛОЖЕНИЕ 14 Принципы построения СВК ФО, используемые АО «Гринатом» Наименование Характеристика принципа Законность Построение и реализация финансовой отчетности системы внутреннего осуществляется в контроля соответствии с законодательством РФ, внутренней нормативной документацией организации; Целостность Процесс внутреннего контроля реализуется одновременно на всех уровнях, всеми работниками и подразделениями организации; Объективность При построении и реализации системы внутреннего контроля финансовой отчетности соответствующие исполнители контроля руководствуются объективной и достоверной информацией: осуществляется анализ как можно большего, при анализе информации применяется комплексный подход; Достаточность Контрольные функции в полной мере обеспечивают выполнение соответствующих задач; Ответственность Работникам организации определены обязанности в области функционирования системы внутреннего контроля финансовой отчетности; Разграничение А) не допускается назначение одному и тому же подразделению полномочий или работнику организации функций по санкционированию, осуществлению и регистрации операций в учете, обеспечению сохранности активов и осуществлению процесса инвентаризации; Б) не допускается назначение одному и тому же подразделению/работнику СВК ФО функций по разработке дизайна и внедрению контрольных процедур СВК ФО и их последующему независимому тестированию; В) не допускается назначение подразделению/работнику одному осуществление и тому же контрольной процедуры СВК ФО и мониторинг(контроль) её исполнения; Г) не допускается назначение работнику обязанностей по выполнению контрольной процедуры СВК ФО, направленной на выявление ошибок в действиях, выполняемых самим работником.

126 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 14 Целесообразность Решение о внедрении СВК ФО и/или отдельных ей элементов принимается с учетом целесообразности такого внедрения; Единство процесса Работники организации при выявлении недостатков обеспечивают выявления и их устранение: разрабатывают и исполняют рекомендации по устранения устранению недостатков и осуществляют мониторинг процесса их недостатков устранения; Актуальность Обеспечивается контролей постоянное финансовой существующим развитие системы внутренних отчетности, её соответствие хозяйственным условиям, целям, задачам организации. Непрерывность Развитие СВК ФО в организации осуществляется на непрерывной основе с целью своевременного и полного предупреждения, ограничения и предотвращения рисков искажения финансовой отчетности; Сбалансированность Права, возможности, функционал и обязанности подразделения полномочий или работника сбалансированы: недопустимо назначение функций, не обеспеченных соответствующими полномочиями, а также материально-технической базой и прочими средствами для их выполнения; Сбалансированность Контрольные функции реализовываются в соответствии с их контрольной задачами и целями функции

127 ПРИЛОЖЕНИЕ 15 Характеристики уровней зрелости внутреннего контроля в процессах АО «Гринатом» № п/п 1 2 Характеристики Уровень зрелости Начальный Развивающийся 1. Формализация процесса и контрольных процедур Уровень Процесс не Процесс регламентации регламентирован регламентирован процесса частично (не все этапы) Уровень формализации целей процесса Цели процесса не определены Общие цели процесса определены и формализованы. Выделены финансовые или смысловые цели. Цели представляют собой подробное описание ожидаемых результатов. Стабильный Управляемый Оптимизируемый Процесс регламентирован в соответствии с установленными в АО «Гринатом» требованиями Процесс полностью регламентирован и стандартизирован (в соответствии с иерархией регламентирующих документов) Для процесса определены и формализованы цели, которые коррелируют с вышестоящими целями (группы процессов, стратегическими целями АО «Гринатом») и учитывают требования заинтересованных сторон. Цели представляют собой подробное описание ожидаемых результатов. Для процесса определены и формализованы цели по все категориям: результативность, эффективность, продуктивность, соблюдение ограничений. Цели представляют собой подробное описание ожидаемых результатов. Цели процесса коррелируют с вышестоящими целями и учитывают требования заинтересованных сторон. Цели содержат полное и точное описание желаемых результатов процесса. Процесс полностью регламентирован и стандартизирован (в соответствии с иерархией регламентирующих документов). Имеется механизм пересмотра и адаптации регламентов. Для процесса определены и формализованы цели по все категориям: результативность, эффективность, продуктивность, соблюдение ограничений. Цели процесса коррелируют с вышестоящими целями. Существует процедура актуализации целей. Цели содержат полное и точное описание желаемых результатов процесса.

128 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 15 № п/п 3 Характеристики Распределение полномочий и ответственности за контроль и формализация контрольных процедур Уровень зрелости Начальный Отсутствует распределение полномочий и ответственности между участниками процесса. Процесс не содержит контрольных процедур. Развивающийся Полномочия и ответственность за контроль закреплены за владельцем процесса в одном из положений регламента. Процесс содержит формализованные процедуры внутреннего контроля, которые исполняются на периодической основе. Стабильный Распределение полномочий по контролю формализовано (наличие матрицы «распределение полномочий по контролю). Процесс содержит формализованные процедуры внутреннего контроля, которые исполняются на постоянной основе. Существует механизм проверки полноты и корректности исполнения контрольных процедур. Управляемый Распределение полномочий по контролю формализовано в виде матрицы «распределение полномочий по контролю»). Также ответственность за контроль закреплена в должностных инструкциях ответственных работников. Процесс контроля осуществляется на основании формализованных инструкций по контролю. Процесс содержит формализованные процедуры внутреннего контроля, которые исполняются на постоянной основе. Существует механизм проверки полноты и корректности исполнения контрольных процедур. Результативность контроля оценивается на постоянной основе. Оптимизируемый Распределение полномочий по контролю формализовано в виде матрицы «распределение полномочий по контролю». Также ответственность за контроль закреплена в должностных инструкциях ответственных работников. Процесс контроля осуществляется на основании формализованных инструкций по контролю. Существует процедура периодической актуализации матрицы по контролю, должностных инструкций сотрудников и инструкций по контролю. Процесс содержит формализованные процедуры внутреннего контроля, которые исполняются на постоянной основе. Существует механизм проверки полноты и корректности исполнения контрольных процедур. На постоянной основе оценивается результативность и эффективность контрольных процедур.

129 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 15 № п/п 4 5 Характеристики Уровень зрелости Начальный 2. Исполнение контрольных процедур Исполнение Контрольные контрольных процедуры не процедур исполняются Наличие знаний и компетенций в области ВК Никто из участников процесса не обладает знаниями и компетенциями в области ВК и не осуществляет выявление недостатков ВК Развивающийся Стабильный Управляемый Оптимизируемый Контрольные процедуры исполняются эпизодически, согласно сложившимся обычаям по ведению ФХД. Контрольные процедуры исполняются, но процесс не содержит механизмов проверки их исполнения Контрольные процедуры исполняются, процесс содержит механизмы проверки исполнения контрольных процедур Менеджеры, осуществляющие управление процессом, обладают базовыми знаниями и компетенциями в области ВК и осуществляют на периодической основе выявление недостатков ВК Менеджеры процесса обладают необходимым уровнем знаний в области ВК и определяют и инициируют устранение недостатков в ВК в случаях возникновения существенных отклонений. Необходимое количество участников процесса (менеджеры, исполнители) обладают набором компетенций в области внутреннего контроля, что достигается путем периодического проведения соответствующих обучающих тренингов и семинаров. Контрольные процедуры исполняются, процесс содержит механизмы проверки их исполнения, по результатам проверки готовятся отчеты и в случае неполного или некорректного исполнения контрольные процедуры выполняются корректирующие мероприятия. Необходимое количество участников процесса (менеджеры, исполнители) обладают набором компетенций в области внутреннего контроля, что подтверждается результатами периодической аттестации. Существует и актуализируется база знаний по внутреннему контролю.

130 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 15 № п/п 6 7 Характеристики Уровень зрелости Начальный Развивающийся 3. Оценка результативности контрольных процедур Наличие Механизмы оценки Периодически процесс механизма , степени оценивается по степени позволяющего фактического достижения ключевых оценивать достижения фактических фактическое результатов показателей достижение отсутствуют результатов процесса Наличие механизма, позволяющего проводить оценку результативности контрольных процедур Результативность контрольных процедур не оценивается Результативность контрольных процедур эпизодически оценивается менеджерами процесса Стабильный Управляемый Оптимизируемый Процесс на постоянной основе оценивается по степени достижения фактических показателей. Проводится оценка достоверности управленческой и бухгалтерской отчетности по процессу. Процесс на постоянной основе оценивается по степени достижения фактических показателей. Проводится оценка достоверности управленческой и бухгалтерской отчетности по процессу. Осуществляется переход к оценке эффективности в части операционных проектов путем соотнесения расходов на контроль к размеру возможных потерь. Результативность контролей оценивается на постоянной основе менеджерами процесса и СОВК Процесс на постоянной основе оценивается по степени достижения фактических показателей. Проводится оценка достоверности управленческой и бухгалтерской отчетности по процессу. Осуществляется переход к оценке эффективности в части операционных и инвестиционных проектов путем соотнесения расходов на контроль к размеру возможных потерь. Результативность контролей оценивается на постоянной основе менеджерами процесса и СОВК. Менеджеры и участники процесса производят самооценку результативности контрольных процедур. Механизмы самооценки формализованы. Результативность контролей оценивается на эпизодической основе менеджерами процесса и СОВК ( на основании информации о возможных и реализовавшихся угрозах, а также на основании карты рисков процесса).

131 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 15 № п/п 8 9 Характеристики Уровень зрелости Начальный Развивающийся 4. Оценка эффективности контрольных процедур и системы ВК Наличие Эффективность Эффективность механизма, контрольных контрольных процедур позволяющего процедур не эпизодически оценивать оценивается оценивается эффективность менеджерами процесса контрольных процедур Осуществление деятельности по оценке системы ВК Система ВК не оценивается Система ВК не оценивается Стабильный Управляемый Оптимизируемый Эффективность контролей оценивается на эпизодической основе менеджерами процесса и СОВК путем соотнесения расходов на контроль к размеру возможных потерь Эффективность контролей оценивается на эпизодической основе менеджерами процесса и СОВК путем соотнесения расходов на контроль к размеру возможных потерь. Оценивается необходимость введения дополнительных контролей с целью минимизации возможных потерь на основании карты рисков , присущих данному процессу. Система ВК оценивается поэлементно, нерегулярно ВК процесса оценивается СОВК на периодической основе Эффективность контролей оценивается на эпизодической основе менеджерами процесса и СОВК путем соотнесения расходов на контроль к размеру возможных потерь. Оценивается необходимость введения дополнительных контролей с целью минимизации возможных потерь на основании карты рисков, присущих данному процессу. Эффективность контрольных процедур периодически оценивается независимыми внешними экспертами. Оценка адекватности системы внутреннего контроля производится менеджерами процесса на периодической основе (самооценка внутреннего контроля). СОВК проводит оценку на периодической основе.

132 ПРИЛОЖЕНИЕ 16 Блок –схема: Процесс разработки методологии СВК ФО АО «Гринатом» Вход Разработка методологии/изме нений к методологии Информирование подразделений Процесс «Мониторинг» Процесс «Мониторинг» Утверждение методологии/ изменений к методологии Обновление нормативных документов Утверждение изменений в нормативных документах Выход

133 ПРИЛОЖЕНИЕ 17 Матрица распределения ролей и ответственности основных субъектов внутреннего контроля Субъект системы Роль субъекта системы ВК ВК Ответственность в системе ВК 1 Наблюдательный совет 3 Отвечает за соответствие государственным политикам утверждаемых направлений развития системы ВК Отвечает за качественное исполнение проверок. Своевременность представления требований и рекомендаций. Ревизионная комиссия 2 Осуществляет контроль за реализацией стратегии АО «Гринатом», задает направления развития системы ВК. Осуществляет проверки деятельности организации о соответствии деятельности закону об её образовании, соблюдении законодательства, сохранности переданного имущества и эффективности его использования, вносит требования об устранении недостатков системы ВК и рекомендации о совершенствовании системы. Генеральный Управляет формированием и функционирование директор системы ВК и контрольной среды, устанавливает цели и задачи системы и отдельных её сегментов и компонентов на долгосрочную, среднесрочную и срочную перспективы, осуществляет общее руководство деятельностью СОВК. Осуществляет контроль деятельности кураторов групп процессов и владельцев групп процессов, находящихся в прямом подчинении. Организует корректирующие действия по выявленным внутренним контролем отклонениям, касающимся деятельности организации в целом либо формирующим угрозу для её устойчивого функционирования. Правление Осуществляет координацию деятельности по установлению взаимозависимости между контролем в отдельных группах бизнес-процессов при рассмотрении программ, проектов и политик. Исполняет предусмотренные положение о правлении контрольные процедуры. Контрольная Являясь коллегиальным органом при генеральном комиссия директоре, координирует формирование целостной системы ВК. Утверждает методики контрольной деятельности, рассматривает результаты контрольных проверок, осуществляемых различными субъектами ВК, и обеспечивает проверку полноты и адекватности требований и рекомендаций, выданных по результатам проверок. Осуществляет контроль за исполнением рекомендаций. Специализирован Осуществляют проверки методами контрольноные органы ревизионной деятельности, внутреннего аудита. внутреннего Обеспечивают представление независимой контроля объективной оценки состояния системы ВК, объективной информации о состоянии контролируемых объектов и процессов, выявляют скрытые потери, угрозы и риски. Координируют изменения Системы ВК. Организуют подготовку и проведение экспертно-аналитических мероприятий. Отвечает за состояние системы ВК в целом Отвечает за скоординированность и сопоставимость проектируемых сегментов системы ВК и целой системой, исполнение контрольных процедур. Отвечает: за формирование политики внутреннего контроля, за реализацию возложенных на комиссию контрольных процедур в группе процессов «Внутренний контроль и аудит» Отвечают за: выявление скрытых существенных отклонений в деятельности организации; осуществление оценки системы ВК, эффективности корпоративного управления и управления рисками; управление развитием системы ВК посредством проведения внутренних аудитов и направления соответствующих требований и рекомендаций.

134 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 17 1 Коллегиальные органы при высшем руководстве Куратор групп процессов Владелец группы процессов Владелец процесса 2 3 Исполняют контрольные процедуры, предусмотренные Отвечает за полное и качественное положениями об них (например, согласование) исполнение контрольных процедур Формирует внутренний контроль, контрольную среду и его мониторинг в курируемых процессных областях. Осуществляет контроль в категориях достижения целей и планируемых результатов, законности и эффективности и управление существенными отклонениями в процессах курируемой группы. Организует внутренний контроль в управляемой группе процессов, контрольную среду, формирует дизайн контролей в группе процессов, обеспечивает мониторинг действенности внутренних контролей в группе процессов. Осуществляет контроль деятельности исполнителей процессов. Организует корректирующие действия по выявленным внутренним контролем отклонениям, касающимся групп процессов. Организует внутренний контроль в процессе, формирует дизайн контролей в процессе, обеспечивает мониторинг действенности внутренних контролей в процессе. Осуществляет контроль деятельности исполнителей контрольных процедур. Организует корректирующие действия по выявленным внутренним контролем отклонениям. Общий центр Исполняет контрольные процедуры, делегированные в обслуживания ОЦО в соответствии с функциями, которые ОЦО исполняют на основании заключенных договоров. Коллегиальные контрольные органы Институты взаимодействия с заинтересованны ми сторонами Исполняют контрольные процедуры, внедренные в процесс в соответствии с положениями об указанных органах. Оказывают воздействие на формирование контрольной среды. Обеспечивают получение объективной информации о реализуемых процессах, включение контрольных усилий заинтересованных сторон в интересах организации. Могут исполнять контрольные процедуры Отвечает за состояние внутреннего контроля в курируемых процессных областях Отвечают: за фактическое состояние контрольной среды; за организацию, регламентацию и дизайн внутреннего контроля в группе процессов; за действенность внутреннего контроля, позволяющего получить уверенность в достижении фактического результата, достоверности отчетности, эффективности соблюдения регламентов; за своевременное и полное принятие корректирующий воздействий; за регулярный мониторинг системы ВК и поддержание её в адекватном и эффективном состоянии. За организацию, регламентацию и дизайн внутренних контролей в группе процессов; за действенность внутренних контролей, позволяющего получить уверенность в достижении фактического результата, достоверности отчетности, эффективности, соблюдении регламентов; за своевременное и полное принятие корректирующих воздействий; за регулярный мониторинг системы ВК и поддержание её в адекватном и эффективном состоянии Отвечает: за исполнение делегированных контрольных процедур; за состояние системы ВК в самом ОЦО Отвечают за исполнение контрольных процедур Отвечают: за организацию и действенность коммуникационных каналов и коммуникативных площадок; за исполнение контрольных процедур

135 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 17 1 Единоличный исполнительный орган управления Ревизионные комиссии 2 Формирует в организации систему ВК, контрольную среду, устанавливает цели и задачи системы и отдельных её сегментов и компонентов на среднесрочную, срочную перспективы. Осуществляют контроль деятельности кураторов групп процессов и владельцев групп процессов Организует корректирующие действия по выявленным внутренним контролем отклонениям, касающимся деятельности организации. Осуществляют проверки в интересах основного заказчика (в соответствии с законодательствомпредставителя собственника общества), целью которых является подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. 3 Отвечают за состояние системы ВК в организации Отвечают за исполнение контрольной процедуры по проведению проверки

ПРИЛОЖЕНИЕ 18 План мероприятий по совершенствованию СВК ФО АО «Гринатом» на 2020 г. № п/п Мероприятие Начало Окончание Актуализация Проверка и согласование Отработка замечаний 1 2 Формализация учетных процессов и контрольных процедур по учетным процессам Формализация процессов и контрольных процедур по учетному процессу «Формирование данных для ведения учета ВНА и МСФО» Актуализация целевых учетных процессов и контрольных процедур по учетным процессам Оценка дизайна и актуализация контрольных процедур по учетным процесса 1С ERP: Закрытие периода, формирование отчетности и подготовка данных для загрузки в систему консолидации Учет налоговых обязательств Учет банковских операций Учет финансовых вложений Учет полученных кредитов и займов 3 04.03.2020 4 31.12.2020 5 6 7 30.09.2020 08.11.2020 14.10.2020 31.12.2020 04.03.2020 13.09.2020 04.03.2020 12.04.2020 04.03.2020 12.04.2020 08.04.2020 08.04.2020 08.05.2020 08.05.2020 08.04.2020 08.05.2020 1 2 3 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. Проверка и согласование 2 версия 8 Издание приказа Фактическое окончание 9 10

137 ПРОДОЛЖЕНИЕ 18 1 3.6. 3.7. 3.8. 3.9. 3.10 3.11 3.12 3.13 4 4.1 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Учет затрат и формирование себестоимости Учет операций по целевому по целевому финансированию Учет операций с капиталом Учет операций с материальными ценностями Учет торговых операций Учет операций по приобретению/оказанию работ/услуг Учет операций с внеоборотными активами Оценка дизайна и актуализация контрольных процедур по учетным процессам SAP ERP (ГК, ТК, ТСЭ,РЭА) Закрытие периода, формирование отчетности и подготовка данных для загрузки в систему консолидации Учет налоговых обязательств Учет банковских операций Учет финансовых вложений Учет полученных кредитов и займов Учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям 3 13.05.2020 4 31.05.2020 03.06.2020 28.06.2020 03.06.2020 28.06.2020 03.06.2020 01.07.2020 28.06.2020 02.08.2020 01.07.2020 05.08.2020 02.08.2020 23.08.2020 26.08.2020 13.09.2020 04.03.2020 13.09.2020 04.03.2020 12.04.2020 04.03.2020 08.04.2020 08.04.2020 08.04.2020 12.04.2020 08.05.2020 08.05.2020 08.05.2020 13.05.2020 31.05.2020 5 6 7 8 9 10

138 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 18 1 2 3 4 4.7 Учет затрат и формирование себестоимости 03.06.2020 28.06.2020 4.8 Учет операций по целевому финансированию 03.06.2020 28.06.2020 4.9 Учет операций с капиталом 03.06.2020 28.06.2020 4.10 Учет операций с материальными ценностями 01.07.2020 02.08.2020 4.11 Учет торговых операций 01.07.2020 02.08.2020 4.12. Учет операций по приобретению/оказанию работ/услуг Учет операций с внеоборотными активами 05.08.2020 23.08.2020 26.08.2020 13.09.2020 4.13. Срок не наступил / Задача в ожидании Отставание от сроков В процессе Выполнено с нарушением сроков Выполнено 5 6 7 8 9 10

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв