Совершенствование управления выручкой от реализации и рентабельностью продаж торгово-промышленной компании (на примере ООО "Интеррыбфлот")

Айдакова Евгения Александровна

Совершенствование управления выручкой от реализации и рентабельностью продаж торгово-промышленной компании (на примере ООО "Интеррыбфлот")

Автор работы - Айдакова Е.А. (ДВФУ, ШЭМ, кафедра Экономики предприятия). Научный руководитель - Шаповалов В.Ф. (к.э.н., доцент). Общий объем работы – 63 страницы. Выпускная квалификационная работа содержит 19 формул, 12 таблиц, 8 рисунков, 3 приложения. Целью данной работы явилось изучение процесса управления выручкой от реализации и рентабельностью продаж предприятия на примере исследования деятельности рыбопромышленной компании «Интеррыбфлот», г. Владивосток. В соответствии с целью работы были сформулированы и выполнены следующие задачи: – рассмотреть теоретические основы, факторы влияния и принципы управления понятий выручки от реализации, себестоимости и рентабельности продаж; – проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Интеррыбфлот» и дать оценку эффективности функционирования компании; – изучить методику CVP-анализа и провести CVP-анализ деятельности ООО «Интеррыбфлот»; – разработать рекомендации по совершенствованию деятельности ООО «Интеррыбфлот» по итогам комплексного анализа работы организации. Объект исследования – рыбопромышленная компания ООО «Интеррыбфлот». Предмет исследования – основные результаты финансово-хозяйственной деятельности, а именно показатели, определяющие эффективность производства: выручка от реализации и рентабельность продаж. В первой главе изучены теоретические основы управления выручкой от реализации и рентабельностью продаж, а именно ключевые понятия заявленной темы, факторы влияния и методы управления. Рассмотрена методика взаимосвязи «Затраты – Объем – Прибыль» (CVP-анализ). Во второй главе проанализирована деятельность ООО «Интеррыбфлот» посредством вертикального и горизонтального анализа финансовой отчетности, проведен факторный анализ рентабельности продаж и CVP-анализ деятельности организации. В первой главе изучены теоретические основы управления выручкой от реализации и рентабельностью продаж, а именно ключевые понятия заявленной темы, факторы влияния и методы управления. Рассмотрена методика взаимосвязи «Затраты – Объем – Прибыль» (CVP-анализ). Во второй главе проанализирована деятельность ООО «Интеррыбфлот» посредством вертикального и горизонтального анализа финансовой отчетности, проведен факторный анализ рентабельности продаж и CVP-анализ деятельности организации. По итогам проделанной работы сделаны основные выводы и предложены соответствующие рекомендации. Теоретическую основу дипломной работы составили труды Ковалева В.В., Крейниной М.Н., Гермаловича Н.А., Гаррисона Р., Каменицера С.Е. Также при написании дипломной работы были использованы следующие методы научного исследования: изучение научно-методических баз и нормативных документов, научных публикаций и статей, аналитический метод. Практическая значимость дипломной работы заключается в возможности применения полученных результатов с целью повышения качества управления и прогнозирования, способствующих устойчивому развитию компании. : выпускная бакалаврская работа по направлению подготовки : 38.03.01 - Экономика

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Дальневосточный федеральный университет (ДВФУ)

ID: 5b8ed8377966e1073081be65

UUID: daee7c60-92a3-0136-bd34-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: почти 6 лет назад

Просмотры: 24

Айдакова Евгения Александровна

Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет»

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 1,7 МБ

Поделиться работой

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет» ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра экономики предприятия Айдакова Евгения Александровна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ВЫРУЧКОЙ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬЮ ПРОДАЖ ТОРГОВОПРОМЫШЛЕННОЙ КОМПАНИИ (на примере ООО «Интеррыбфлот») ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА по образовательной программе подготовки бакалавров по направлению 38.03.01 «Экономика» профиль «Экономика предприятий и организаций (промышленность)» г. Владивосток 2018 1

Оглавление Введение ....................................................................................................................... 4 1. Теоретические аспекты управления выручкой от реализации и рентабельностью продаж............................................................................................ 6 1.1 Выручка от реализации продукции: понятие, факторы влияния и методы управления ................................................................................................................... 6 1.2 Теоретические основы затрат при производстве продукции, методы включения затрат в себестоимость продукции ...................................................... 11 1.3 CVP-анализ как инструмент принятия управленческих решений .............. 16 1.4 Теоретические основы оценки рентабельности продаж .............................. 20 1.4.1 Сущность понятия, факторы влияния и виды рентабельности ........... 20 1.4.2 Основы управления рентабельностью продаж, методы и пути ее повышения ......................................................................................................... 24 2. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Интеррыбфлот» ....................................................................................................... 31 2.1 Компания ООО «Интеррыбфлот» как объект исследования ....................... 31 2.2 Анализ финансово-экономических показателей деятельности ООО «Интеррыбфлот» ....................................................................................................... 35 2.2.1 Операционный анализ (CVP – анализ) деятельности ООО «Интеррыбфлот» ............................................................................................... 39 2.2.2 Факторный анализ рентабельности продаж ООО «Интеррыбфлот» . 45 2.3 Рекомендации по совершенствованию управления выручкой от реализации и рентабельностью продаж .................................................................. 47 Заключение ................................................................................................................ 53 Список использованных источников ...................................................................... 56 Приложение А ........................................................................................................... 60 Приложение Б ............................................................................................................ 62 Приложение В............................................................................................................ 63 3

Введение В современных условиях как мировая практика хозяйствования, так и каждая организация в частности стремится к экономическому росту. Такое развитие достигается путем совершенствования эффективности производства, категории, в которой отражаются действия законов экономики и проявляется важнейшая сторона деятельности предприятия – его отдача и результативность. Производственная эффективность характеризуется повышением выпуска высококачественной продукции при минимальных затратах труда и средств. Данная категория оценивается системой показателей, важнейшими из которых являются прибыль и численно решающая часть – выручка от реализации, а также себестоимость реализованной продукции и уровень ее рентабельности. В виду этого выбранная тема настоящей дипломной работы особо актуальна для исследования эффективного управления выручкой от реализации в качестве первичного результата деятельности предприятия, а также рентабельностью продаж, который представляет из себя отражение отношения полученных финансовых результатов к ресурсам, вовлеченным в процесс производства и реализации продукции. Целью данной работы явилось изучение процесса управления выручкой от реализации и рентабельности продаж предприятия на примере исследования деятельности рыбопромышленной компании «Интеррыбфлот», г. Владивосток. В соответствии с целью работы были сформулированы следующие задачи: – рассмотреть понятие выручки от реализации и себестоимости продаж, факторы влияния и принципы управления; – исследовать методы включения затрат в себестоимость продукции; – ознакомиться с теоретическими основами управления рентабельностью продаж и способами ее повышения; – проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Интеррыбфлот» и дать оценку эффективности функционирования компании; – изучить методику CVP-анализа; 4

– провести CVP-анализ деятельности ООО «Интеррыбфлот»; – разработать рекомендации по совершенствованию деятельности ООО «Интеррыбфлот» по итогам комплексного анализа работы организации. Объект исследования – рыбопромышленная компания ООО «Интеррыбфлот». Предмет исследования – основные результаты финансово-хозяйственной деятельности, а именно показатели, определяющие эффективность производства: выручка от реализации и рентабельность продаж. Практическая значимость дипломной работы заключается в возможности применения полученных результатов с целью повышения качества управления и прогнозирования, способствующих устойчивому развитию компании. Настоящая работа состоит из введения, двух основных глав, заключения, списка использованных источников, приложений. В первой главе изучены теоретические основы управления выручкой от реализации и рентабельностью продаж, а именно ключевые понятия заявленной темы, факторы влияния и методы управления. Рассмотрена методика взаимосвязи «Затраты – Объем – Прибыль» (CVP-анализ). Во второй главе проанализирована деятельность ООО «Интеррыбфлот» посредством вертикального и горизонтального анализа финансовой отчетности, проведен факторный анализ рентабельности продаж и CVP-анализ деятельности организации. По итогам проделанной работы сделаны основные выводы и предложены соответствующие рекомендации. Теоретическую основу дипломной работы составили труды Ковалева В.В., Крейниной М.Н., Гермаловича Н.А., Гаррисона Р., Каменицера С.Е. Также при написании дипломной работы были использованы следующие методы научного исследования: изучение научно-методических баз и нормативных документов, научных публикаций и статей, аналитический метод. 5

1. Теоретические аспекты управления выручкой от реализации и рентабельностью продаж 1.1 Выручка от реализации продукции: понятие, факторы влияния и методы управления Каждое предприятие для налаживания и поддержания процесса производства продукции располагает определенным набором ресурсов: финансовыми, трудовыми, земельными средствами, а также основными и оборотными фондами. Использование имеющихся ресурсов обобщенно отражается в эффективности производства, повышение которой является основным источником возрастания темпов развития предприятия. В результате функционирования предприятия доход в виде денежного потока формируется по следующим направлениям: основному, инвестиционному, финансовому. Так, к выручке от основной деятельности относится непосредственно выручка от продаж (реализации) продукции (работ, услуг). Выручкой инвестиционного направления является финансовый результат от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг. Выручка от финансовой деятельности включает в себя доходы от размещения облигаций и акций среди инвесторов. В соответствии со словарями современной экономической науки, выручка от реализации продукции есть денежные средства, полученные предприятием или предпринимателем от реализации продукции, услуг. В отчете о прибылях и убытках выручка (нетто) рассчитывается как произведение натурального объема реализации на соответствующую цену — без НДС, акцизов и экспортных пошлин и отражается за вычетом возвратов и скидок [3, с. 52]. Обобщенная формула расчета имеет следующий вид: 𝑇𝑅 = 𝑄 ∗ 𝑃, где TR (Total Revenue) – это выручка от реализации товара; P – цена продукта; 6 (1)

Q – количество единиц товара, который был продан, шт. Денежное поступление от реализации продукции, в особенности та часть, что остается после вычета материальных, трудовых и денежных издержек, является основным источником доходов компании. Точному пониманию сущности выручки способствует определение ее основной функции – компенсации средств, затраченных на закупку товаров или их производство. В зависимости от учетной политики компании, реализованной продукцией считается либо отгруженные, либо оплаченные товары или услуги. В этой связи законодательством с целью обеспечения налогообложения прибыли определены и соответствующие методы начисления выручки от реализации [9, с. 45]. Так, наиболее распространенным способом является метод начисления, применяемый всеми организациями, кроме малых. Учет выручки от реализации по факту отгрузки продукции (товаров, услуг), независимо от действительного поступления средств в их оплату, является характерной чертой данного метода. Ниже представлен начисленный метод расчета: Срп = СП + Кр − Онп где (2) Срп – себестоимость реализованной продукции; СП – полная себестоимость; КР – коммерческие расходы; Онп – остатки нереализованной продукции. Компании, входящие в отрасль строительства, сферы научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), а также малые предприятия используют для отражения выручки способ по мере ее оплаты, или иначе говоря, кассовый метод. Как правило, такие компании отличаются длительным производственным циклом, средним оборотом продукции и общей суммой выручки от реализации за предыдущие четыре квартала до одного миллиона рублей. 7

Таким образом, принципиальной разницей между двумя методами отражения доходов (в том числе выручки от реализации) и расходов является учет периода, к которому они относятся, а соответственно и достаточное получение платежей в указанный срок. Своевременность денежных переводов играет важную роль в деятельности предприятия, поскольку этот факт обеспечивает ее стабильность и непрерывность оборота товаров. Риск отсрочки поступлений выручки, который свойственен методу начисления, ведет к негативным эффектам всей деятельности предприятия. Кассовый же метод подкреплен реальной денежной базой, полученной в момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от плательщиков. Как правило, средства от реализации расходуются на цели поддержания жизнеспособности бизнеса (приобретение материалов, оплата услуг поставщиков, выплата заработной платы и пр.) и его дальнейшего развития. Поскольку данный показатель создает заинтересованность в росте не всего объема выпускаемой продукции, а только ее реализованной доли, то важной задачей предприятия становится получение прибыли при соблюдении строгой экономии в расходовании средств и оптимальном их использовании. Заинтересованность хозяйствующих субъектов в производстве и реализации качественной и актуальной на рынке продукции отражается на величине прибыли, которая, в свою очередь, находится в прямой зависимости от объема исполнения этой продукции. Таким образом, можно сделать вывод о том, что грамотное управление выручкой от реализации способствует возможности ведения коммерческого расчета, то есть созданию условий для самофинансирования расширенного воспроизводства и успешному развитию предпринимательской деятельности в целом [9, с. 124]. Причины влияния на выручку от реализации можно классифицировать несколькими способами, к первому относится разделение факторов по степени вовлеченности в деятельность предприятия: напрямую или косвенно. Так, непосредственное влияние на изучаемый показатель имеют показатели в сфере производства (объем произведенной продукции, его 8

структура, ассортимент) и в сфере обращения (уровень цен, соблюдение условий договора и прочее). К числу факторов, которые не зависят от деятельности предприятия, можно отнести нарушения договорных условий в области материально-технического снабжения и работе транспорта, а также несвоевременность оплаты продукции вследствие неплатежеспособности покупателя. В зависимости от направления деятельности факторы, влияющие на выручку от реализации, можно разделить на три группы: производственную, организационную и финансовую. Первая группа связана с деятельностью предприятия, объемом производства, ассортиментом выпускаемой продукции, качеством материальнотехнической базы и конкурентоспособностью. Здесь величина выручки и объем реализованной продукции находятся в равной степени влияния друг на друга, а ассортимент реализованного продукта (товара, услуги) влияет на выручку прямо пропорционально: увеличение в общем объеме реализованной продукции удельного веса ассортимента с наибольшей ценой ведет к росту величины выручки, и наоборот. Характеристика качества продукции имеет то же влияние, что и ассортимент: при увеличении качества возрастает спрос, и, соответственно, могут быть повышены цены. Организационная группа факторов отражает эффективность работы конкретных отделов предприятия (планового, бухгалтерии и пр.), а также результативность анализа конъюнктуры рынка, ценового регулирования сбыта, обеспечения организационно-экономического характера. К финансовой группе факторов относятся различные формы расчетов (платежные поручения, аккредитивы и пр.) и системы экономических отношений, такие как ценовое регулирование, привлечение кредита, применение штрафных санкций и тому подобное. Исходя из приведенных классификаций, можно говорить о том, что основными факторами, влияющими на величину выручки от реализации 9

продукции (работ, услуг) являются объем производства и реализации, применяемые цены и величина издержек. Управление выручкой от реализации продукции в рыночных условиях предполагает как создание и исполнение текущих планов, так и разработку сценариев, контроль и анализ их выполнения. Для получения наибольшей выручки организации требуется сосредоточить свое внимание на использовании находящихся в ее распоряжении ресурсов. В особенности предприятие должно применять в эксплуатацию выявленные резервы по производству на имеющемся у него оборудовании вспомогательной продукции. Максимизация выпуска снижает затраты на изготовление единицы продукции и, следовательно, уменьшается себестоимость, что по итогу приводит к увеличению прибыли от реализации. Анализируя выручку, следует учитывать и факторы повышения по основополагающим областям развития производства. К таким можно отнести: − ускорения улучшение ключевых производственных фондов посредством научно-технического прогресса, роста технического уровня производства, производимой, исследуемой и осваиваемой продукции; − экономию транспортных расходов и посреднических услуг через изучение экономически оптимальных логистических путей, поставщиков и заключение с ними долгосрочных договоров на поставку продукции; − расширение торговой сети посредством заключения договоров с соседними регионами и странами [5, С.234]. Имея зависимость от места и сферы реализации продукции, пути повышения эффективности (государственные), выручки хозяйственные делятся (отраслевые), на общенациональные территориальные и внутрипроизводственные. В странах с развитыми рыночными отношениями эти методы разделяют на две группы: внутрипроизводственные (контролируемые) и внешние (неконтролируемые) факторы. Внутрипроизводственными факторами и факторами, воздействующие на изменение выручки и контролируемые со 10 стороны фирмы являются

определенные рыночные условия, цены на продукцию, сырье, материалы, энергию, курсы валют, банковский процент, система госзаказов, налогообложение, льготы по налогам и т.д. [3, с. 206]. Многообразием данная группа отличается в масштабах компании: показатели, входящие в группу, не могут быть едины для всех предприятий, поскольку количество и содержание отдельного показателя специфично для каждого предприятия в зависимости от его направленности, устройства, времени функционирования, настоящих и перспективных задач. 1.2 Теоретические основы затрат при производстве продукции, методы включения затрат в себестоимость продукции Исходя из определения современного экономического словаря, затраты – это выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции [17, с. 23]. Экономический смысл понятия «затраты» аналогичен «издержкам», однако в практике бухгалтерского анализа частое применение имеет термин «затраты», в экономическом же анализе – «издержки». Поскольку деятельность каждого предприятия, независимо от ее вида, связана с затратами, то в первую очередь стоимость расходов классифицируется по признаку отношения к типу хозяйственной деятельности. В рамках настоящей работы следует выделить затраты таких сфер, как производство, торговля, услуги. Практика промышленных компаний по своей сути объединяет элементы всех типов. Занимаясь закупкой сырья, производством готовой продукции, маркетингом и дистрибуцией, расчетами и прочими видами деятельности, производственные компании являются значимым примером для понимания затрат каждого предприятия. Таким образом, можно отметить три категории затрат: прямые материальные, прямые трудовые и накладные расходы. Классификация производственных и непроизводственных затрат представлена на Рисунке 1. 11

Затраты продукции (производственная себестоимость или себестоимость запасов готовой продукции) Прямые материальные расходы Сырье и материалы, которые могут быть прямо (однозначно) отнесены на конкретный готовый продукт (например, древесина при производстве стола) Производственные накладные расходы Все расходы на производство продукта, кроме прямых материальных и трудовых затрат (например, вспомогательные материалы и труд, эксплуатационные затраты, амортизация) Прямые трудовые расходы Оплата труда, которая может быть прямо отнесена на конкретный готовый продукт (например, заработная плата рабочих на сборочном конвейере) Прямые (первичные) затраты Затраты переработки Непроизводственные затраты (затраты периода, сбытовые или административные затраты) Сбытовые расходы Административные расходы Все расходы, необходимые для обслуживания заказов потребителей и обеспечения покупателей готовой продукцией или услугами (например, реклама, содержание склада готовой продукции, амортизация торгового оборудования) Все расходы, связанные с управлением компанией в целом (например, заработная плата высшего руководства, командировочные расходы, секретариат, амортизация зданий) Источник: [14] Рисунок 1 – Классификация затрат Итак, любые материалы, входящие в состав готовой продукции, называют сырьем и делят на прямые и косвенные. К прямым материальным затратам относят стоимость материалов, прямо соотнесенных к готовому продукту. Например, таковой будет стоимость древесины в качестве основного материала при производстве стола, косвенными же будут считаться клей или гвозди как вспомогательные накладными) обеспечивают материалы. расходами содержание Косвенными считаются и те (или элементы обслуживание производственными себестоимости, оборудования, тепло- что и электроэнергию, налоговые и страховые отчисления, амортизацию. Как в случае с материальными затратами, прямые трудовые расходы включают в себя соответственную стоимость труда, который может быть 12

соотнесен с определенными единицами продукции, то есть прямо (осязаемо) или косвенно. К прямым трудовым затратам относятся заработные платы функционирующих рабочих на производстве, к косвенным – оплата труда персонала, обеспечивающих производственный процесс. Что касается непроизводственных затрат, то их чаще называют общими расходами и классифицируют на сбытовые и административные издержки. Стоимость сбыта связана с исполнением контрактов заказчиков и доставкой им готовой продукции. Административные расходы содержат в себе все расходы, связанные с управлением предприятием в целом [14]. Совокупность производственных издержек дает нам понимание о полной себестоимости: Спрп = ПС + СР, где (3) Спрп – полная себестоимость реализованной продукции; ПС – величина производственной себестоимости; СР — объем сбытовых расходов (расходы реализации, продажи). Полная себестоимость реализованной продукции способствует учитывать все понесенные расходы на предприятии и точнее устанавливать показатель цены с целью получения в конечном итоге большей прибыли. Зная формулы выручки от реализации и полной себестоимости, можно сделать вывод о степени влияния элементов друг на друга. Величины обоих составляющих, противодействуя друг с другом, отражаются на размере прибыли организации: себестоимость, как правило, является решающим фактором уменьшения значения прибыли, в то время как выручка от реализации, включающая рост натурального объема продаж и цен на реализованную продукцию, способствует ее увеличению. С целью предвидения изменения затрат, что во многом зависит от деловой активности компании, руководством применяется метод включения затрат в себестоимость продукции путем деления их на переменные и постоянные. 13

Под деловой активностью понимается готовность организации занять устойчивое положение на конкурентном рынке по результатам своей экономической деятельности, иначе говоря, это эффективность работы организации касательно своих производственных издержек. Активность имеет многообразное выражение: количество произведенного или реализованного товара и услуги, величина пробега транспортного средства, отработанных часов и т.д. Переменными считаются затраты, непосредственно зависимые от объема производства и сообразно изменяемые колебаниям деловой активности. Производственные компании относят к данному виду издержек все прямые материальные и трудовые затраты, денежное выражение транспортировки, сбыта и страхования продукции. Концепция поведения переменных затрат отражена в виде графиков на Рисунке 2. Источник: [14, с. 217] Рисунок 2 – Поведение переменных затрат Так, график поведения переменных затрат показывает нам, что общие переменные затраты изменяются в такой же мере, что и уровень деловой активности. Однако величина переменных затрат на единицу продукции при увеличении или снижении деловой активности остается неизменной. Например, такое допущение применимо в том случае, если рыночные цены на различные виды сырья (топливо, металл) испытывают серьезные колебания, тогда стоимость единицы сырья изменяется так же, а норма расхода изделия остается на прежнем уровне. 14

Действительно постоянными затратами, не зависящими от уровня деловой активности, является ограниченное количество расходов. Для правильного отнесения к такому виду издержек следует учитывать релевантный диапазон производства – интервал между наибольшим и наименьшим значением деловой активности в натуральном выражении, при выходе за рамки которого изменяется размер постоянных затрат [30]. Постоянные затраты не являются фиксированной величиной, они могут оставаться без изменений до определенного момента, но при постоянном росте мощностей подлежат периодическому (например, квартал или год), но единовременному увеличению. Поведение постоянных затрат представлено на Рисунке 3. Источник: [14, с. 217] Рисунок 3 – Поведение постоянных затрат Таким образом, вышеприведенные графики показывают, что, увеличивая объем производства или реализацию изделия (товара, услуги) в рамках релевантного диапазона, размер постоянных затрат предприятия на единицу продукции будет снижаться, а суммарная величина при тех же условиях останется неизменной. Также следует отметить постоянно-переменные, или смешанные, затраты, которые при возрастании объема производства изменяются не пропорционально, а в меньшем размере. К таким затратам относятся расходы на электро- и теплоснабжение, различные коммуникации, содержание основных фондов. Можно сказать, что данная статья объединяет в себе поведение переменных и постоянных затрат. Так, текущие затраты, поддерживающие жизнедеятельность 15

предприятия, – это постоянный элемент смешанных расходов, а затраты, которые связаны с развитием производства – переменный. Итак, поскольку поведений затрат оказывает прямое влияние на операционный доход компании, то любое управленческое решение должно приниматься с его учетом. В свою очередь взаимодействие выручки от реализации с затратами отражается в том, что каждое предприятие стремится достигнуть максимальных значений выручки при соблюдении грамотной минимизации статей издержек для цели увеличения прибыли. 1.3 CVP-анализ как инструмент принятия управленческих решений В целях оценки изменений размера выручки (объема продаж) и затрат при различных уровнях деловой активности организации используется один из самых мощных инструментов оперативного анализа – CVP-анализ (Cost – Volume – Profit или Затраты – Объем – Прибыль). На настоящее время в практике российских компаний CVP-анализ, основу которого составляет маржинальный подход, используется достаточно редко, что является большим упущением для управленцев. Модель системной зависимости «Затраты – Объем – Прибыль» служит мощным инструментом, фокусирующим внимание на взаимодействии постоянных и переменных затрат, объема производства продукции, прибыли и позволяет отыскать оптимальное соотношение между ними. Достоинством такой взаимосвязи является снижение трудоемкости расчетов и чистота результатов. Допущениями CVP – анализа являются: − деление затрат на постоянные и переменные; − наличие доверительного диапазона производства, в рамках которого справедливо поведение переменных и постоянных затрат; − прямо пропорциональное изменение переменных затрат и объема производства; 16

− наличие фиксированных цен на реализованную продукцию и на потребляемые производственные ресурсы; − неизменность товарного ассортимента, величины запасов и эффективности деятельности предприятия в производственной отрасли; − соответствие размера объема производства величине объема реализации. В основу данного метода положен принцип безубыточности, суть которого состоит в определении порога рентабельности, благодаря которому компания получает возможность определять допустимые варианты объема продаж и соответствующие результаты прибыли. Таким образом, точка безубыточности является некой страховкой от получения убытков. Достигая минимальное значение объема продаж, доходы равны расходам и прибыль равна нулю, но предприятие может стремиться к дальнейшему наращению выручки. В случае превышения объема продаж над точкой безубыточности, предприятие начинает получать прибыль. В обратном случае компании следует пересмотреть ведение своего бизнеса, поскольку она подвержена риску банкротства [7, с. 123]. Точке безубыточности соответствует аббревиатура ВЕР (Break – Even – Point или Точка равновесия). Определение этой точки представляется возможным при наличии данных за один период об объеме реализации продукции и затратах на ее производство. В данном случае затраты должны разделяться на постоянные и переменные. Критическая точка, или порог рентабельности, в денежном выражении рассчитывается по следующей формуле: ВЕР = Зпост/Квм, где (4) Зпост – затраты постоянные; Квм – коэффициент валовой маржи. В свою очередь валовая маржа определяется разностью между выручкой от реализации и переменными затратами. Тогда расчет коэффициента валовой маржи Квм производится по следующей формуле: 17

Квм = Вм/TR, где (5) Вм – валовая маржа; TR – выручка от реализации. Отсюда следует: ВЕР = ( где Зпост ) ∗ 𝑇𝑅, 𝑇𝑅 − Зпер (6) Зпер – затраты переменные. Величина порога рентабельности определяет степень успешности компании. Однако соблюдение одного важного условия, неизменности масштаба фирмы, должно быть обязательным. Рост точки безубыточности при неизменном масштабе предприятия (объеме реализации) является сигналом тревоги. В таком случае необходимыми действиями предприятия будут выяснение причин повышения точки безубыточности и разработка мер для его остановки [29]. Показателем финансовой устойчивости предприятия является такая величина, как запас финансовой прочности (ЗФП), отражающая максимальный процент снижения объема реализации продукции, при котором предприятие остается в зоне безубыточности. Запас финансовой прочности измеряется как в денежном выражении, так и в процентном к выручке от продаж: ЗФП = 𝑇𝑅 − ВЕР , ЗФП = 𝑇𝑅−ВЕР 𝑇𝑅 (7) ∗ 100% . (8) Чем выше значение запаса финансовой прочности, тем состояние компании устойчивее. Достичь порога рентабельности – не значит ответить на вопросы, как быстро предприятие получит намеченную прибыль, каковы темпы роста прибыли [12, с. 108]. Ответу на данные вопросы служит такой показатель, как операционный рычаг (производственный 18 леверидж), позволяющий

прогнозировать изменение текущей прибыли предприятия при изменении объемов продаж. Суть производственного левериджа заключается в том, что каждое изменение выручки от продаж порождает более сильные изменения текущей прибыли, другими словами, при росте продаж текущая прибыль возрастает с большим темпом и наоборот. Операционный рычаг отражает кратность изменения прибыли предприятия при изменении выручки на 1%. Эффект операционного рычага измеряется коэффициентом СВОР (Сила Воздействия Операционного Рычага): СВОР = где 𝑇𝑅 − Зпер , Пп (9) TR – выручка от реализации; Зпер – затраты переменные; Пп – прибыль от продаж. Величина СВОР обусловлена удельным весом постоянных затрат в величине общих затрат предприятия: чем больше доля постоянных затрат, тем выше СВОР. Проявление производственного рычага как механизма отличается следующими особенностями: 1. Появление положительного влияния операционного рычага возникает после того, как компания преодолеет уровень постоянных затрат и достигнет предела точки безубыточности [13, с. 145]. 2. Эффект производственного рычага уменьшается при повышении объема продаж и удалении от точки безубыточности. В последствии приращение объемов продаж ведет к увеличению темпа роста суммы прибыли. В противном случае, уменьшение объема продаж снижает размер прибыли компании. 3. Будучи производственный прямо рычаг пропорциональным в результате прибыли производственной предприятия, деятельности выступает в качестве баланса уровня прибыльности и уровня возможных рисков. 19

4. Эффект операционного рычага проявляется в короткие сроки [23, с. 98]. Знание механизма операционного рычага способствует управлению пропорцией переменных и постоянных затрат, что, в свою очередь, помогает повысить эффективность деятельности компании на различных этапах производства [8, с. 57]. Таким образом, CVP-анализ является одним из наиболее действенных инструментов планирования и прогнозирования работы предприятия, помогающий руководителям в выявлении оптимальных пропорций между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизации предпринимательских рисков. Применение данного метода обеспечивает получение наиболее глубокой оценки финансовых результатов и точности обоснования рекомендаций для улучшения деятельности предприятия. Далее с помощью данного метода в настоящей работе будет проведен анализ деятельности производственно-промышленной компании ООО «Интеррыбфлот». 1.4 Теоретические основы оценки рентабельности продаж 1.4.1 Сущность понятия, факторы влияния и виды рентабельности Как известно, основным результатом деятельности предприятия является прибыль. Но так как данный показатель является абсолютной величиной, то отражение эффективности и доходности работы организации могут не всегда быть достоверны. Для целей измерения интенсивного развития предприятия и явного определения результата на фоне взаимосвязанных с ним других аспектов деятельности используются относительные показатели. Так, среди группы относительных показателей, отражающих эффективность управления, значимое место занимают коэффициенты рентабельности. Экономический словарь Б. А. Райзберга характеризует рентабельность предприятия как конечный результат 20 хозяйственной деятельности за

определенный период, определяя его величиной полученной прибыли в сравнении с размерами вложений (расходов) в основные и оборотные средства [17, с. 212]. В то же время М.Н. Крейнина считает рентабельность важнейшим масштабом оценки величины (силы) доходов предприятия и определяет ее как отношение прибыли к капиталу, подразделяя при этом последний на собственный, общий и оборотный [25]. Тем самым выделяется отличие дохода и доходности, то есть при одном размере выручки организации могут обладать различной степенью рентабельности. Рентабельность в качестве показателя эффективной работы предприятия образуется под воздействием взаимосвязанной группы факторов. В обобщенном виде их можно разделить на факторы внешней среды и внутренней. Так же, как и неконтролируемые причины влияния на выручку от реализации, внешние факторы рентабельности существуют и развиваются независимо от организации, но эффект при взаимодействии друг с другом является ощутимым для результатов деятельности. К такой группе относятся, например, факторы рынка (состояние конкуренции по отрасли, стоимость обеспечивающего сырья и товаров и пр.) и административные факторы (кредитная политика государства, величина налоговых сборов). Внутренние факторы зависят от ситуационных моментов хозяйственной деятельности внутри организации и относятся либо к основным процессам производства, либо к обслуживающим. Подробное рассмотрение некоторых факторов представлено ниже. 1. Объем производства и ассортимент продукции. Эти факторы особо воздействуют на рентабельность через издержки, переменная часть которых прямым образом связана с вариацией значений рассматриваемого показателя. Рост объема производства наряду с расширением ассортимента приводит к увеличению общей суммы издержек, но при этом итоговый уровень затратоемкости отмечается снижением, поскольку совокупность постоянных издержек остается неизменной. 21

2. Уровень морального и физического износа основных фондов. Высокая степень износа основных средств влечет за собой увеличение затрат на их обслуживание и ремонт. К тому же, снижается качество производимого продукта (товара, услуг), а, следовательно, и уровень лояльности целевой аудитории, репутации. Таким образом, использование физически и морально устаревшего оборудования не предоставляет возможным рассчитывать на перспективное увеличение выручки от реализации и рентабельности от продаж в будущем. 3. Численность и состав работников. Оптимальное количество сотрудников при определенном уровне технической оснащенности труда позволяет всецело выполнять стратегию компании для достижения необходимого уровня рентабельности. В свою очередь рентабельность так же способствует увеличению оптимальной численности работников. 4. Форма и система экономической мотивации труда работников. Влияние такого фактора прослеживается через показатели расходов на оплату труда и его рентабельности [26]. Таким образом, рентабельность является ключевым элементом контроля расходов и устанавливает конкурентоспособную политику ценообразования организации. Деление затрат на постоянные и переменные в данном случае имеет важную роль для целей управления финансами, поскольку такой процесс указывает на то, какие виды затрат станут наиболее чувствительны при изменении объема производства и реализации. Ключевым относительным показателем, который характеризует эффективность деятельности организации в целом, является показатель общей рентабельности. Эффективность же отдельных направлений финансовохозяйственной деятельности отражают коэффициенты рентабельности активов, продаж, производства. В общем виде все показатели рентабельности (R) рассчитываются по формуле: 𝑅= Прибыль , Производственный показатель 22 (10)

Из вышеприведенной формулы видно, что при расчете рентабельности предприятия знаменатель изменяется в зависимости от вида коэффициента, а в качестве основы берется, как правило, чистая прибыль (после уплаты налогов, штрафов), однако все показатели могут рассчитываться и на основе прибыли от реализации, а также балансовой прибыли. Коэффициент общей рентабельности 𝑅общ является самым распространенным показателем и определяется как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации товаров (работ, услуг). В зарубежной практике показатель также именуется рентабельностью функционирующего капитала или хозяйственных ресурсов, он показывает отдачу всех средств труда, участвующих в процессе производства. Значение общей рентабельности растет при снижении издержек производства, улучшении качества продукции, а также при увеличении цены на реализуемые товары и оказываемые услуги. Коэффициент рентабельности продаж 𝑅прод рассчитывают в целом по товарной номенклатуре и по отдельным позициям, он позволяет судить об эффективности продаж и дает понимание о том, какое значение прибыли организация имеет с каждого рубля выручки от реализации товаров (работ, услуг). Для оценки влияния операционных и внереализационных доходов и расходов возможно использование в формуле значения валовой прибыли или прибыли от реализации [31]. Коэффициент рентабельности производства 𝑅пр является отражением экономической эффективности предприятия и отражает результативную степень использования имущества предприятия. Иными словами, показатель представляет собой величину прибыли от продаж, приходящуюся на каждый рубль производственных расходов (себестоимости продаж). Показатели рентабельности суммы всех активов 𝑅акт или его частей позволяют судить о результативности инвестиций в ту или иную деятельность. В зависимости от выбранной цели и предмета анализа за основу в формуле 23

берется чистая или валовая прибыль. Данный коэффициент предоставляет информацию о степени прибыльности активов (или их отдельных видов). Формулы расчета коэффициентов рентабельности сведены в Таблицу 1. Таблица 1 – Формулы расчета коэффициентов рентабельности Показатели Формула расчета Коэффициент общей рентабельности 𝑅общ = Коэффициент рентабельности продаж Прибыль до налогооблажения Выручка от реализации 𝑅прод = Коэффициент рентабельности производства 𝑅пр = Коэффициент рентабельности суммы всех 𝑅акт = активов Прибыль от продаж Выручка от реализации Прибыль от продаж Себестоимость продаж Чистая прибыль (𝛴активов н. г + 𝛴активов к. г. )/2 Источник: [22] Таким образом, коэффициенты рентабельности являются важными показателями в деятельности компании: отражая в своем сочетании степень использования производственных потенциалов, они позволяют выстраивать стратегию управления ресурсами и тем самым достигать повышения прибыли. 1.4.2 Основы управления рентабельностью продаж, методы и пути ее повышения Коэффициенты рентабельности измеряют прибыльность компании с различных позиций ее финансово-хозяйственной деятельности, учитывая при этом целевые установки участников бизнеса. Так, для целей определения эффективности операционной деятельности отдел управления использует коэффициент рентабельности продаж. По причине своего двойного воздействия на прибыль операционный менеджмент играет решающую роль в успехе предприятия. Основным аспектом повышения эффективности здесь является полное выполнение задач, удовлетворяющих запросы покупателей – обеспечение желаемыми услугами, 24

производство необходимых продуктов. Коэффициент рентабельности продаж не является тем показателем, при помощи которого можно полноценно оценить эффективность всей деятельности предприятия, но управление отдельными направлениями (производство, сбыт) определенно является ее важным фактором успеха. Под управлением рентабельностью продаж 𝑅прод понимается обеспечение желаемой динамики коэффициента, которое включает два элемента: управление прибылью в числителе и управление базой формирования прибыли в знаменателе показателя [6, с. 528]. Следовательно, при расчете рентабельности продаж в качестве базы используется выручка от реализации, а числителем является прибыль, которая в зависимости от сложности получения данных может быть валовой, операционной, до налогов и процентов. Классический вариант формулы расчета рентабельности продаж представлен ниже. 𝑅прод = где Пп , 𝑇𝑅 (11) Пп – прибыль от продаж; TR – выручка от реализации. Таким образом, рассматриваемый показатель отражает отношение полученных финансовых результатов к ресурсам, вовлеченным в процесс производства и реализации продукции. Рентабельность продаж является индикатором в области контроля затрат, а также политики ценообразования компании. При оценке рентабельности следует ориентироваться на значения по отрасли, а также сравнивать свои показатели с аналогичными у конкурентных компаний, поскольку общепринятые нормативные значения коэффициента отсутствуют. Управление рентабельностью в качестве процесса представляет собой совокупность видов деятельности, которые направлены на совершенствование его уровня. Данный процесс является целостной системой, включающей в себя 25

установление целевых показателей и условий эффективности, разработку управленческих моделей рентабельности и т.д. [19]. Следовательно, при процессном подходе к управлению рентабельностью продаж можно выделить следующие этапы: 1. Этап постановки проблемы, включающий в себя установление базового (текущего) уровня рентабельности, факторов воздействия и причины их изменений. От наличия или отсутствия проблемы низкого уровня рентабельности зависит последующее применение мер управления. 2. Этап постановки целей, устанавливающий заданный уровень рентабельности. Ориентир прежде всего зависит от целей организации. Например, при установке задачи лидерства на рынке в определенном сегменте к определенному году, необходим расчет обязательного ежегодного прироста рентабельности, который обеспечит достижение этой цели. 3. Этап планирования мероприятий ставит своей целью достижение заданного уровня рентабельности, определяя параметры его обеспечения. То есть после расчета необходимых значений выручки, величины издержек и прочих показателей, компания способна составить план мероприятий по достижению требуемой степени рентабельности. 4. Этап реализации запланированных мероприятий характеризуется достижением заданных параметров путем делегирования полномочий между центрами ответственности предприятия (центр управления затратами, доходами и пр.). 5. Этап оперативного регулирования контроля мероприятий руководителей состоит центральных из процессов подразделений и своевременного вмешательства при нарушении намеченных целей. 6. На этапе контроля достижения поставленных целей происходит непосредственный анализ и оценка полученных значений параметров, на их основе рассчитывается достигнутый уровень рентабельности, сравниваемый с заданным значением [22]. 26

Таким образом, процесс управления рентабельностью продаж сводится к процессу управления её основными параметрами с учетом основных факторов, влияющих на них. Следовательно, у процессного подхода управления существует прямая связь с методом факторного анализа. Рассматривая формулу (5) и зная составляющие расчета прибыли от продаж, можно заключить, что непосредственными факторами влияния рентабельности продаж являются выручка, себестоимость реализованной продукции, а также коммерческие и управленческие расходы. Данную зависимость можно отразить в следующей формуле: 𝑅прод = где 𝑇𝑅 − Сс − КР − УР ∗ 100% , 𝑇𝑅 (12) TR – выручка от реализации; Сс – себестоимость; КР – коммерческие расходы; УР – управленческие расходы. В последствии выявить степень воздействия каждого фактора на результирующий показатель представляется возможным, применив способ цепных подстановок. Сущность методики состоит в определении влияния одного фактора на совокупный показатель, принимая остальные факторы неизменными. Для достижения этого в расчетах последовательно замещают частные базовые коэффициенты фактическими и сравнивают результаты с полученными ранее. Подробное влияние изменений факторов рассмотрим в нижеизложенных формулах. Влияние отклонения выручки на рентабельность продаж организации выражается: В1−Сс0−УР0−КР0 ∆𝑅𝑂𝑆 (𝐵) = ( где В1 − В0−Сс0−УР0−КР0 В0 ) ∗ 100% , В1 − выручка по состоянию на отчетный период; В0 − выручка по состоянию на предшествующий период; Сс0 − себестоимость по состоянию на предшествующий период; 27 (13)

УР0 − управленческие расходы по состоянию на предшествующий период; КР0 − коммерческие расходы по состоянию на предшествующий период. Влияние отклонения себестоимости продукции на рентабельность продаж: В1−Сс1−УР0−КР0 ∆𝑅𝑂𝑆 (𝐶𝑐) = ( где В1 − В1−Сс0−УР0−КР0 В0 ) ∗ 100%, (14) Сс1 −себестоимость по состоянию на отчетный период. Влияние отклонения управленческих расходов на рентабельность продаж: В1−Сс1−УР1−КР0 ∆𝑅𝑂𝑆 (УР) = ( где В1 − В1−Сс1−УР0−КР0 В0 ) ∗ 100% , (15) УР1 − управленческие расходы на отчетный период. Влияние отклонения коммерческих расходов на рентабельность продаж: ∆𝑅𝑂𝑆 (КР) = ( В1−Сс1−УР1−КР1 В1 − В1−Сс1−УР1−КР0 В0 ) ∗ 100% , (16) Общее влияние факторов выражается совокупностью: ∆𝑅𝑂𝑆 = ∆𝑅𝑂𝑆 (В) + ∆𝑅𝑂𝑆 (Сс) + ∆𝑅𝑂𝑆 (УР) + ∆𝑅𝑂𝑆 (КР) , (17) Таким образом, метод факторного анализа позволяет установить изменение рентабельности продаж за счет структуры источников ее формирования и взаимодействия между ними. Принимая во внимание условие максимизации прибыли, основным способом увеличения значения рентабельности продаж является повышение выручки от реализации, которое зависит от величины затрат, роста объема реализуемой продукции и цены на нее. Соответственным образом анализ механизма взаимодействия прибыли с затратами, объемом производства и продаж (CVP-анализ) является мощным инструментом совершенствования управления, помогающим менеджерам принимать своевременные решения в 28

процессах производства, выбора структуры затрат, ценообразования и стратегического планирования. Другими методами увеличения объема продаж служат следующие процессы: − улучшение качества производимой продукции (товара, услуг), которое зависит как от состояния материально-технической базы основных фондов и материалов, так и уровня квалификации и компетенций персонала; − оптимизация ценовой политики, включающая в себя анализ конкурентных предложений, установление оптимальных размеров скидок с учетом различных категорий потребителей, разработку отдельных сезонных ценовых предложений и прочие идеи совершенствования; − проведение маркетинговых исследований, необходимых для совершенствования качества, анализа степени удовлетворенности целевой аудитории, повышения политики коммуникации предприятия; − диверсификация производства, заключающаяся в выпуске сопутствующих товаров и услуг, переориентации рынков сбыта, освоении дополнительных видов производств и т.д. Также действенным способом увеличения значения рентабельности продаж является введение системы оптимизации затрат – финансового контроллинга наряду с организацией центров финансовой ответственности (ЦФО). Целью системы управления по ЦФО служит повышение эффективности управления организационных единиц предприятия, основанных на итоговых данных о затратах и результатах деятельности каждого центра ответственности, переноса ответственности о возникших изменениях конкретному руководителю [24]. Такой метод позволяет соотнести предельное отклонение реальных результатов финансовой деятельности с запланированными, вести наблюдение за исполнением финансовых заданий, подготовить управленческие решения по оптимизации финансовой деятельности и корректировать определенные показатели в зависимости от сложившейся конъюнктуры рынка и внешней среды. 29

Итак, положительная динамика рентабельности продаж зависит от многих факторов, но в первую очередь, правильно подобранного плана мероприятий, специального комплекса мер и универсальный алгоритма, которые будут способствовать достижению желаемой эффективности предприятия. 30

2. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Интеррыбфлот» 2.1 Компания ООО «Интеррыбфлот» как объект исследования Наименование исследуемого предприятия – общество с ограниченной ответственностью «Интеррыблфот». Основополагающими видами деятельности предприятия являются промысел (добыча), переработка и производство основных видов морепродуктов. Рыбная промышленность, в которой ведет свою деятельность компания, является одним из традиционных видов производства России, комплексно включающая в себя различные элементы хозяйства: от прогноза отраслевой базы сырья до организации сбыта рыбной продукции в стране и за рубежом. Так, начав свою деятельность в 1999 году, компания ООО «Интеррыбфлот» на протяжении более чем десятка лет является крупным поставщиком водных биологических ресурсов на рынок дальневосточного региона России, а также некоторых стран-участниц Азиатско-Тихоокеанского экономического сотрудничества (АТЭС) – республики Кореи, Китая, Тайваня и США. Во владении предприятия находятся два транспортных судна рефрижераторного типа для доставки груза с места лова в порт, а также четыре промысловых судна: одно судно ловушечного типа, один БМРТ (Большой Морозильный Рыболовный Траулер) с траловым орудием лова и два суда ярусного промысла [35]. Благодаря отличному оснащению и постоянному техническому осмотру судов, компания обеспечивает комфортные и безопасные условия работы экипажа, ежегодное увеличение объемов промысла и производства, следовательно, и количество продукции в виде полуфабрикатов, подлежащих реализации (продаже). Предприятие успешно справляется с исполнением своей миссии, заключающейся в обеспечении потребителя качественными, доступными морепродуктами, сохраняя устойчивые запасы водных биоресурсов и соблюдая бережное отношение к природе [36]. 31

Успешно зарекомендовав себя на рынке рыбной промышленности, в 2017 году «Интеррыбфлот» вошел в группу объединения АО Управляющая компания «Дальневосточный рыбак», участники которой задействованы в ключевых видах деятельности рыбопромышленности: добыче, переработке, поставке и перевозке продукции, а также в проектной, практической и экскурсионной деятельности развития региона. Схема взаимодействия группы компаний и соответствующая организационная структура рассматриваемого предприятия, представлена на Рисунке 4. Совет директоров Генеральный директор УК «ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ РЫБАК» Коммерческий Финансовый Директор по Директор по Директор по директор директор правовым персоналу связям с работам общественностью ООО «Интеррыбфлот» Директор Начальник отдела продаж Главный бухгалтер ООО «Поларис» Генеральный директор Начальник отдела продаж Главный бухгалтер Юрист ООО «Морской транспорт» Генеральный директор ООО Р-т «Островной» Генеральный директор Начальник отдела продаж Главный бухгалтер Юрист Начальник отдела продаж Главный бухгалтер Юрист ООО «Восток тур» Генеральный директор Начальник отдела продаж Главный бухгалтер Юрист ООО Торговый дом «Морской регион» Генеральный директор Начальник отдела продаж Главный бухгалтер Юрист Юрист Начальник отдела кадров Начальник отдела кадров Начальник отдела кадров Начальник отдела кадров Начальник отдела кадров Начальник отдела кадров Источник: [36] Рисунок 4 – Схема взаимодействия АО УК «Дальневосточный рыбак» В целом, организационную структуру как самой УК «ДВ рыбак», так и каждой компании-участника (в том числе ООО «Интеррыбфлот»), можно назвать линейно-функциональной. Это подтверждает выделение подразделений, выполняющих различные функции и несущих определенные обязанности. Однако уровень взаимодействия между службами отличен. Во главе каждой 32

службы стоят руководители, большую часть полномочий которых координирует УК «ДВ рыбак» от лица генерального директора. В ведении высшего руководителя предприятия остается право контроля и установления оценки качества, принимаемых низшим звеном, а также управленческих решений, что сохраняет в структуре управления организации ключевые признаки линейности. Как правило, линейно-функциональная структура отличается высокой компетентностью функциональных руководителей, улучшением координации, формализации и стандартизации процессов, повышением мощностей. Недостатками такого устройства являются высокая централизация, повышение срока ожидания при принятии решений в виду согласований, ограниченность межфункционального регулирования. Тем не менее, однородность требований к реализуемой продукции на рынках способствует успеху в работе ООО «Интеррыбфлот». Достоинства принятой компанией структуры проявляются в управлении предприятиями, нацеленного на массовый и крупносерийный тип производства. Для более детального изучения состояния деятельности предприятия был проведен общий SWOT-анализ (Таблица 2). Таблица 2 – SWOT-анализ деятельности ООО «Интеррыбфлот» Сильные стороны Слабые стороны 1. Устойчивые и стабильные рыночные позиции: компания является крупнейшим поставщиком ВБР в Дальневосточном регионе России; 2. Высокий уровень управленческого, инженерно-технического и производственного персонала; 3. Состояние в группе крупнейших компаний региона – «ДВ рыбак»; 4. Широкий ассортимент производимой продукции (50 позиций); 5. Контроль качества – наличие сертификации продукции стандартов и требовании РФ и зарубежных стран; 6. Развитая система дистрибуции, наличие собственной производственной базы. 1. Зависимость от курсовых разниц; 2. Наличие большого количества организацийпосредников, препятствующих правомерному ценообразованию на реализацию, доставку и хранение продукции; 3. Ослабление платежеспособного спроса на рыбопродукцию по региону присутствия. 33

Окончание таблицы 2 Возможности 1. Возможность быстрой смены ориентиров производства на другие виды рыбопродукции; 2. Сокращение расходов за счет снижения общих и административных издержек, уменьшение себестоимости продукции за счет реализации планов развития ГК «ДВ рыбак»; 3. Начало выращивания отечественных видов ВБР и последующее сокращение импортного сырья за счет конкурентной цены, повышения качества продукции и стимулирующих государственных квот; 4. Рост платежеспособности населения страны на пищевую рыбную продукцию и отрасли АПК – на непищевую. Угрозы 1. Возможность повышения налоговых и прочих отчислений, изменения законодательных актов, регулирующих деятельность рыбной промышленности; 2. Возможность роста конкуренции на отечественном и иностранном рынках; 3. Повышение ретро-бонусов (рибейт, скидки) с целью продвижения на рынке крупных продуктовых розничных сетей. Источник: Таблица составлена автором Благодаря методу SWOT стали очевидны сильные и слабые стороны рассматриваемой компании, а также возможности и угрозы, знакомые управленческому отделу предприятия. SWOT-анализ позволяет обобщить информацию и сделать выводы, позволяющие взглянуть на ситуацию в целом, не сосредотачиваясь на отдельных аспектах. Анализ состояния ООО «Интеррыбфлот» показал, что в настоящее время компанией используется большое количество возможностей, но имеется и ряд неосвоенных в практике. Таким образом, основными направлениями в дальнейшем развитии управления организации являются: – полное освоение имеющихся квот по вылову ВБР и увеличение выпуска готовой продукции; – сокращение расходов за счет снижения общих и административных издержек, уменьшение себестоимости продукции за счет реализации планов развития ГК «ДВ рыбак»; – начало выращивания отечественных видов ВБР и последующее сокращение импортного сырья за счет конкурентной цены, повышения качества продукции и стимулирующих государственных квот; – осуществление мер по улучшению социального обеспечения персонала компании, повышению их квалификаций, налаживанию системы премирования. 34

Анализ финансово-экономических показателей деятельности 2.2 ООО «Интеррыбфлот» Для характеристики финансово-хозяйственной деятельности ООО «Интеррыбфлот» следует проанализировать динамику изменения ключевых показателей деятельности за 2016-2017 гг. посредством горизонтального и вертикального анализа. За основу информативной части были взяты материалы Бухгалтерской отчетности, а именно Отчет о финансовых результатах (Форма №2) и Форма 1-предприятие (Приложение А). Таблица 3 представляет собой горизонтальный анализ финансовых результатов. Таблица 3 – Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ООО «Интеррыбфлот» за 2016-17 гг., тыс.р. Абсолютное Относительное отклонение отклонение тыс. р. тыс. р. % 2 469 495 2 717 183 247 688 10 2 218 932 2 203 072 -15 860 -1 Валовая прибыль (убыток) 250 563 514 111 263 548 105 Коммерческие расходы 55 708 91 510 35 802 64 Управленческие расходы 85 527 72 608 -12 919 -15 Прибыль (убыток) от продаж 109 328 349 993 240 665 220 0 38 38 - 36 007 25 835 -10 172 -28 Прочие доходы 1 156 007 1 000 441 -155 566 -13 Прочие расходы 964 313 1 086 687 122 374 13 265 015 237 950 -27 065 -10 Текущий налог на прибыль 14 242 76 032 61 790 434 Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Чистая прибыль (убыток) -27 332 5 578 - - 134 076 -134 032 - - 357 517 33 464 -324 053 -91 2016 2017 тыс. р. Выручка Себестоимость продаж Показатель Проценты к получению Проценты к уплате Прибыль (убыток) до налогообложения Источник: Приложение А 35

Согласно итогам анализа, в 2017 году суммарный объем выручки составил 2 717 183 тыс. р., что превышает базовый 2016 год на 10%. Однако высокое значение себестоимости продаж негативно сказывается на деятельности предприятия, поскольку в компании снижается количество средств для осуществления иных расходов. Тем не менее, в 2017 г. показатель расходов от обычной деятельности (себестоимость продаж) компании имеет тенденцию к снижению, а показатель валовой прибыли имеет положительное значение (+105%), что говорит об эффективном контроле компании за себестоимостью продукции. Прирост коммерческих расходов более чем на 60% также негативно сказывается на сумме итоговых результатов деятельности предприятия, но стоит принимать во внимание, что данная статья расходов важна для продвижения продукции, усиления ее сбыта. Повышение доли коммерческих расходов компенсирует уменьшение управленческих расходов на 15%. Также в 2017 году сумма прибыли (убытка) от продаж увеличилась более чем в три раза (+240 665 тыс. р.). Такие положительные тенденции подтверждают эффективность основной деятельности предприятия, способной приносить прибыль. Исходя из динамики показателей процентов к получению, а также процентов к уплате, прочих доходов и расходов, можно сделать вывод, что финансовая политика компании имеет своей целью получение доходов в виде процентов от инвестирования в долговые ценные бумаги и предоставления денежных средств в качестве финансовых ресурсов в пользование другим участникам финансового рынка. Таким образом, в отчетном году финансовая политика организации позволила получить ей 38 тыс. р. Прирост процентов в данном случае составляет 100% по сравнению с годом ранее. К причинам уменьшения прочих доходов на 13% следует отнести снижение таких доходных статей, как сумма полученных штрафов, пеней и неустоек, доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, возмещения причиненных убытков, в том числе и от страховщиков. 36

В 2017 году сумма прибыли (убытка) до налогообложения составила 237 950 тыс. р. (-10%). Положительное значение показателя указывает на эффективную деятельность предприятия, однако отрицательная динамика требует обратить внимание на отыскание путей снижения расходов и повышения доходов организации. По сравнению с базисным годом на предприятии снижено значение чистой прибыли на 91% (-324 053 тыс. р.), что в большей степени связано с пятикратным увеличением выплат по текущему налогу на прибыль. Можно предположить, что такие выплаты увеличились в виду разницы между данными налогового и бухгалтерского учета [2]. Так, проведение внутреннего аудита поспособствовало выявлению разницы и соответствующей недоимки по налогу на прибыль, что привело к своевременному принятию мер, а именно правильному отражению отложенных налоговых активов (-134 032 тыс. р.) и обязательств (5 578 тыс. р.). Как результат рассмотренных выше факторов, за отчетный год компания все же смогла сформировать положительный финансовый результат, который составил 33 464 тыс. р. Такое явление свидетельствует об эффективности принимаемых решений (Рисунок 5). 3 000 000 2 500 000 2 000 000 1 500 000 1 000 000 500 000 0 Выручка Себестоимость продаж 2016 Чистая прибыль 2017 Источник: Приложение А Рисунок 5 – Динамика финансовых результатов ООО «Интеррыбфлот», тыс. р. 37

На основании Отчета о финансовых результатах и Формы 1-предприятие был проведен вертикальный анализ деятельности ООО «Интеррыбфлот» за 2016-2017 гг. Данный анализ подразумевает под собой вычисление удельной доли каждого элемента отчетности в общей сумме выручки. Так как в рассматриваемой компании существует несколько источников дохода, то следует распределить доход на ряд элементов и отразить полученное число в виде процента. Исходя из данных Формы 1-предприятие, а именно Раздела 8 «Виды экономической деятельности в отчетном году», основными направлениями, приносящими доход, являются четыре услуги компании: вылов ВБР, прочая оптовая торговля, деятельность по перевозке прочих грузов морским транспортом и аренда морских транспортных средств с экипажем (Таблица 4). Таблица 4 – Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах ООО «Интеррыбфлот» за 2016-17 гг., % Показатель Источник выручки 1: Вылов ВБР в открытых районах Мирового океана и внутренних морских водах сельскохозяйственными товаропроизводителями Источник выручки 2: Прочая оптовая торговля Источник выручки 3: Деятельность по перевозке прочих грузов морским транспортом Источник выручки 4: Аренда морских транспортных средств с экипажем Общая сумма выручки Себестоимость Управленческие расходы Расходы на сбыт Прибыль от продаж (EBIT) Проценты к уплате Прибыль до налогообложения (EBT) Текущий налог на прибыль Чистая прибыль Источник: Приложение А 38 2016 2017 Абсолютное отклонение 73,30 79,80 6,50 0,22 0,43 0,20 5,88 8,34 2,46 0,00 2,32 2,32 100 89,85 3,46 2,26 4,43 1,46 10,73 0,58 14,48 100 81,08 2,67 3,37 12,88 0,95 8,76 2,80 1,23 -8,77 -0,79 1,11 8,45 -0,51 -1,97 2,22 -13,25

Из проведенного анализа следует, что основным видом деятельности предприятия, приносящим около 80% дохода, является вылов рыбы и водных биоресурсов. Также видно, что компания осваивает и смежные виды услуг, вводит новые: с 2017 года предприятие стало арендовать свои транспортные средства с экипажем, а также повысило свои показатели в области грузоперевозок. Данные факторы объясняют причину высокого уровня себестоимости продаж по сравнению с общей суммой выручки (81,08% в 2017 г.), а также повышение расходов на продвижение и сбыт продукции. Как и горизонтальный анализ, вертикальный отражает процесс максимизации налогов на прибыль, затрагивающий результаты всех аспектов деятельности компании, в особенности величины чистой выручки. Таким образом, анализ ряда форм отчетностей дает понимание о том, что рассматриваемая производственная компания представляет собой достаточно успешный бизнес с конкурентоспособной продукцией. Принимая во внимание отрасль ведения бизнеса (рыбопромышленность), высокие показатели себестоимости и рост коммерческих расходов так же не являются критичными в структуре выручки организации. 2.2.1 Операционный анализ (CVP – анализ) деятельности ООО «Интеррыбфлот» В целях оценки изменений размера выручки (объема продаж) и затрат при различных уровнях деловой активности организации проведем анализ операционной деятельности ООО «Интеррыбфлот». Как известно, при проведении CVP-анализа необходимо проведение затрат на переменные и постоянные. Однако в случае рассматриваемого предприятия встает проблема подразделения затрат в себестоимости продукции по причине отсутствия полной информации в формах отчетности. Таким образом, для применения данного вида анализа возникает необходимость выделения данных самостоятельно посредством метода «минимум-максимум», основанного на 39

использовании информации о динамике общих затрат при различных объемах реализации. Анализ бухгалтерской отчетности и формы 1-предприятие ООО «Интеррыбфлот» за 2016-2017 гг. позволил выявить объемы реализации предприятия и его общие затраты (Таблица 5). Таблица 5 – Значения объема реализации и общих затрат ООО «Интеррыбфлот» за 2016-2017 гг. Показатель 2016 2017 Объем реализации, т. 13 666,2 13 782 Общие затраты, тыс. р. 2 360 167 2 367 190 Источник: Приложение А Общие затраты ООО «Интеррыфлот» включают в себя сумму себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов. Для применения метода «минимум-максимум» первоочередной задачей стоит распределение представленных данных на признак-фактор и результативный признак. Так, к признак-фактору относится объем реализации продукции, а к результативному признаку – общие затраты. Зависимость между двумя признаками можно отразить через уравнение линейной функции: y = 𝑘∗x + b где (18) y - общие затраты (Зобщ); k – удельные переменные затраты (з пер); х – объем реализации; b – постоянные затраты (Зпост). Далее нужно определить значения коэффициентов k и b: k = з пер = ∆У/∆Х = (2 367 190-2 360 167)/(13 782-13 666,2) = 60,64 тыс.р. Тогда, совокупные переменные затраты (Зпер) будут равны: Зпер = з пер ∗ x 40 (19)

З пер2016 = 60,64*13666,2 = 828 823,17 тыс.р. З пер2017 = 60,64*13782 = 835 846,17 тыс.р. Подставив в уравнение линейной функции полученное значение удельных переменных затрат, получим: y = 60,64*x + b. Включив в уравнение (18) одну из пар «Объем-Затраты», найдем значение фиксированных затрат: 2360167= 60,64*13 666,2 + b b = 2360167–13*13 666,2 b = 1 531 343,83 тыс.р. Таким образом, постоянные затраты равны 1 531 343,83 тыс. р., совокупные переменные затраты в 2017 году увеличились на 7 023 тыс. р. по сравнению с 2016 годом и составили 835 846,17 тыс. р. Как известно, основными элементами CVP-анализа являются порог рентабельности, запас финансовой прочности и операционный рычаг. На основании полученных результатов представляется возможной оценка значений каждого из показателей. Необходимые для этого данные занесены в Таблицу 6. Таблица 6 – Значения показателей, необходимых для CVP-анализа, тыс. р. Наименование показателя Выручка от реализации 2016 2017 2 469 494,90 2 717 183,00 Постоянные затраты 1 531 343,83 Переменные затраты 828 823,17 835 846,17 Источник: Таблица составлена автором Для начала рассчитаем формулу порога рентабельности (4). Показатель численно равен выручке от продаж, при которой предприятие не несет убытки, но и не имеет прибыли: ВЕР = Зпост/Квм 41 (4)

ВЕР2016 = 1 531 343,83*2 469 494,9/(2 469 494,9-828 823,17) = 2 304 937,5 тыс. р. ВЕР2017 = 1 531 343,83*2 717 183/(2 717 183-835 846,17) = 2 211 694,03 тыс. р. Полученные значения точки безубыточности компании представлены на Рисунке 6. ВЕР 2 320 000,00 2 304 937,50 2 300 000,00 тыс. р. 2 280 000,00 2 260 000,00 2 240 000,00 2 211 694,03 2 220 000,00 2 200 000,00 2 180 000,00 2 160 000,00 2016 2017 Рисунок 6 – Динамика ВЕР ООО «Интеррыбфлот», 2016-2017 гг. Согласно расчетам, точка безубыточности предприятия уменьшилась, что говорит об улучшении его положения, поскольку теперь компания может в более короткие сроки покрывать свои постоянные расходы и выходить в зону прибыли. Следующим шагом операционного анализа является расчет запаса финансовой прочности по следующей формуле: ЗФП = 𝑇𝑅 − ВЕР ∗ 100% 𝑇𝑅 Запас финансовой прочности ООО «Интеррыбфлот»: ЗФП2016 = (2 469 494,9- 2 304 937,5)/2 469 494,9=6,66%; ЗФП2017 = (2 717 183- 2 211 694,03)/2 717 183=18,6%. 42 (8)

Полученные показатели запаса финансовой прочности изображены на Рисунке 7. ЗФП 20,00% 18,60% 18,00% 16,00% 14,00% 12,00% 10,00% 8,00% 6,66% 6,00% 4,00% 2,00% 0,00% 2016 2017 Рисунок 7 – Динамика ЗФП ООО «Интеррыбфлот», 2016-2017 гг. Высокий уровень запаса финансовой прочности говорит об устойчивом положении рассматриваемого предприятия. Заключительным показателем CVPанализа является операционный рычаг. Произведем расчет по следующей формуле: СВОР = 𝑇𝑅 − Зпер Пп (9) СВОР2016 = (2 469 494,9 – 828 823,17) / 109 328= 15,01; СВОР2017 = (2 717 183-835 846,17) / 349 993= 5,38. Полученные значения силы воздействия операционного рычага отражены на Рисунке 8. 43

СВОР 16,00 15,01 14,00 12,00 10,00 8,00 5,38 6,00 4,00 2,00 0,00 2016 2017 Рисунок 8 – Динамика СВОР ООО «Интеррыбфлот», 2016-2017 гг. Таким образом, между значением операционного рычага и отношением постоянных и переменных затрат существует прямая взаимосвязь: значение рычага увеличивается при высоком уровне отношения постоянных расходов к переменным, и наоборот. В данном случае, низкий уровень постоянных затрат к переменным обуславливает невысокое значение производственного рычага – 5,38 на 2017 год. Анализ полученных данных показал, что объем выручки предприятия превышает порог рентабельности, что свидетельствует о том, что точка безубыточности была преодолена в течение анализируемого периода и рыбопромышленная компания находится в зоне прибыли, то есть получает выгоду от основных видов деятельности. Также видно, что валовый показатель маржинальной прибыли обеспечивает покрытие постоянных затрат и формирует прибыль предприятия как в 2017 г., так и в 2016г. Запас финансовой прочности показывает, что если бы на предприятии произошло падение выручки на 505 489 тыс. р. (-18,6%), то организация бы выдержала это, прежде чем понесла убытки. Трехкратное увеличение показателя свидетельствует о том, что в ООО «Интеррыбфлот» постепенно формируется «подушка безопасности» и степень риска снижается с каждым годом все больше. 44

Анализируя результат показателя операционного рычага, можно утверждать, что выручка от реализации имеет тенденцию к повышению, в виду чего сила воздействия операционного рычага снижается. Так же и степень предпринимательского риска, зависимая от силы воздействия операционного рычага, убывает с каждым годом. Таким образом, на основе проведенного операционного анализа, основанного на маржинальном подходе, можно утверждать об успешном функционировании компании «Интеррыбфлот» на рынке рыбной промышленности. Факторный 2.2.2 анализ рентабельности продаж ООО «Интеррыбфлот» Современная практика анализа финансового состояния предприятия предполагает оценку взаимосвязанной его системы эффективности показателей посредством рентабельности. использования Нормативной тенденцией в данном случае принято считать повышение значения показателей прибыльности. Таблица 7– Сравнительный анализ показателей рентабельности деятельности ООО «Интеррыбфлот», % Показатель Общая рентабельность Рентабельность продаж Рентабельность производства Рентабельность суммы всех активов 2016 10,73 4,43 4,93 2017 8,76 12,88 15,89 Абсолютное изменение -1,97 8,45 10,96 29,14 1,63 -27,51 Источник: [21] По результатам таблицы видно, что изменение рентабельности суммы всех активов (-27,51%) свидетельствует о снижении значения чистой выручки. Как правило, негативная тенденция показателя служит индикатором, сигнализирующим о непродуктивном управлении компанией, однако стоит 45

принимать во внимание уже указанную причину минимизации чистой прибыли – высокое значение налоговых выплат. Тем не менее, каждый показатель отмечается положительным значением в ряде лет. Повышением в течение периода исследования отмечена рентабельность продаж, отражающая удельный вес прибыли в составе выручки от реализации. Благоприятная тенденция показателя свидетельствует о росте конкурентных позиций продукции на рынке и соответственном росте спроса. О том же свидетельствует и величина рентабельности производства (+10,96%), отражающая экономическую эффективность предприятия. К причинам роста показателя можно отнести следующие процессы: снижение себестоимости продукции, повышение качества товаров и услуг, увеличение массы прибыли. Учитывая заявленную тему настоящей работы, проведем факторный анализ коэффициента рентабельности продаж ООО «Интеррыбфлот» за 20162017 гг. методом цепных подстановок. Исходные данные модели для анализа представлены в Таблице 7, соответствующие результаты моделирования занесены в Таблицы 8 и 9. Таблица 8 – Исходные данные модели для анализа рентабельности продаж ООО «Интеррыбфлот» за 2016-2017 гг. Показатель 2016 год 2017 год Изменение показателя Выручка, тыс. р. 2 469 495 2 717 183 247 688,00 Себестоимость продаж, тыс. р. 2 218 932 2 203 072 -15 860,00 Коммерческие расходы, тыс. р. 55 708 91 510 35 802,00 Управленческие расходы, тыс. р. 85 527 72 608 -12 919,00 Прибыль от продаж, тыс. р. 109 328 349 993 240 665,00 Рентабельность продаж, % 4,43 12,88 8,45 Источник: Таблица составлена автором Таблица 9 – Влияние факторов на изменение рентабельности продаж ООО «Интеррыбфлот» за 2015-2016 гг., тыс. р. Факторы Обозначение Расчет Выручка В Себестоимость продаж Сс В1 − Сс0 − УР0 − КР0 В0 − Сс0 − УР0 − КР0 ( − ) В1 В0 В1 − Сс1 − УР0 − КР0 В1 − Сс0 − УР0 − КР0 ( − ) В1 В1 46 Влияние фактора, % 8,71 0,58

Окончание таблицы 9 Факторы Обозначение Расчет Управленческие расходы Коммерческие расходы УР В1 − Сс1 − УР1 − КР0 В1 − Сс1 − УР0 − КР0 ( − ) В1 В1 В1 − Сс1 − УР1 − КР1 В1 − Сс1 − УР1 − КР0 ( − ) В1 В1 КР Источник: [28] Влияние фактора, % 0,48 -1,32 Таким образом, можно отметить один ключевой и два положительных фактора влияния на значение рентабельности продаж в виде роста реализованного объема продукции на 247688 тыс. рублей (+8,71%), а также уменьшения доли себестоимости продаж и управленческих расходов в совокупной доле затрат на 15860 и 12919 тысяч рублей соответственно. Их влияние на рентабельность продаж составило +0,58% и +0,48%. В своем взаимодействии положительные факторы активно повлияли на весомый отрицательный фактор – повышение коммерческих расходов на 35802 тыс. р. (-1,32%). Таким образом, рентабельность продаж под воздействием ряда перечисленных факторов в период с 2016 по 2017 гг. возросла на 8,45%. Это подтверждает актуальность проведения факторного анализа и позволяет перейти к рассмотрению и принятию мер по дальнейшему повышению экономической эффективности предприятия. 2.3 Рекомендации по совершенствованию управления выручкой от реализации и рентабельностью продаж По итогам комплексного анализа был выявлен ряд сильных и слабых сторон деятельности ООО «Интеррыбфлот». Несмотря на то, что динамика многих показателей является положительной, снижение рентабельности активов и повышение налоговых обязательств привели к весомому снижению чистой прибыли предприятия. А значит, в виду дальнейшей успешной работы рассматриваемой компании, следует сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов, нацеленных как на кратко- и среднесрочный период, так и на долгосрочный. 47

Одним из способов увеличения финансовых результатов компании является максимизация собственного капитала, включающая в себя несколько вариантов повышения. Так, переоценка, или уточнение восстановительной стоимости основных средств, используется с целью определения современного уровня рыночных цен, привлечения инвестиций, увеличения уставного капитала. Данный процесс является не обязанностью, а правом для каждой организации и проводится регулярно, но не чаще одного раза в год. Процесс переоценки действует в двух направлениях: в сторону увеличения и уменьшения. При выборе направления следует учитывать, что изменение остаточной стоимости основных средств ведет к изменению налога на имущество организаций, однако не включается в базу по налогу на прибыль. При подготовке финансовой отчетности для ООО «Интеррыбфлот» в целях обеспечения принципов полноты и достоверности, будет выгодна уценка (уменьшение) основных средств, поскольку ввод нового оборудования, характерный для предприятия, ведет за собой соответствующее изменение стоимости старого. Переоценка же в сторону увеличения не будет отличаться успехом, так как повышение стоимости основных средств не увеличивает их амортизационные отчисления, следовательно, значения налогооблагаемой прибыли и самого налога на прибыль останутся без изменений. Другим вариантом увеличения чистых активов является взнос учредителей в имущество общества, не изменяющий величину уставного капитала. Такой вариант отличается безвозвратностью вложенных средств и отсутствием налогообложения прибыли. Чтобы избежать возникновения базы по НДС с безвозмездной передачи имущества, в качестве взноса здесь следует применять денежные средства. Важнейшим показателем, определяющим финансовое состояние организации, является прибыль от продаж. Имея прямую зависимость с рентабельностью продаж и активов, их оборачиваемостью, движением денежных средств и инвестиционной привлекательностью предприятия, данный показатель является ключевым направлением в деятельности компании. 48

Как правило, за максимизацией прибыли стоит увеличение выручки от продаж. Обязательным условием получения прибыли является определенный уровень обновления производства, обеспечивающий превышение выручки от реализации продукции над производственными затратами и расходами по сбыту. Таким образом, для увеличения выручки и прибыли от продаж необходимо применение следующих мер: − использование маржинального подхода в управлении выручкой и прибылью предприятия на постоянной основе; − повышение эффективности сбытовой деятельности; − разработка эффективной политики управления расчетами. В виду того, что одной из основных целей предприятия является максимизация маржинальной прибыли, применение системной зависимости «затраты-объем-прибыль» на постоянной основе становится необходимой для прогнозирования изменений ключевых показателей деятельности предприятия. Также и фокусирование на улучшении сбытовой и расчетной деятельности является весомым вкладом в оптимизацию работы компании. Одним из вариантов совершенствования бизнес-процессов является внедрение системы автоматизации на базе платформы ERP (англ. Enterprise Resource Planning, планирование ресурсов предприятия). В функционал программы входит хранение, обработка и ведение единой базы данных организации, а также синхронизация деятельности всех подразделений: отдела заказов, производственных цехов, склада, логистического отдела, бухгалтерии, отдела рекламы и пр. Таким образом, ERP объединяет всех сотрудников компании в определенном информационном пространстве, данные в котором становятся доступны для каждого. Актуальность внедрения систем ERP подтверждается такими факторами, как зависимость предприятия от своевременного производства и отгрузки продукции, налаженной работы производственных цехов и склада, постоянной закупки сырья и ресурсов. В отечественной практике приобретение такого ITпродукта наиболее востребовано в сфере торговли, на рынке машиностроения и 49

строительства, а также в пищевой (в т.ч. рыбной) и химической промышленности (Таблица 10). Таблица 10 – Отраслевое распределение ERP-проектов Отрасль Количество проектов, шт. Процент от общего числа, % Торговля 1410 15,9 Машиностроение 881 10 Строительство 699 7,9 Пищевая промышленность 562 6,4 Химическая 322 3,6 Здравоохранение 318 3,6 Финансовые услуги 315 3,6 Энергетика 290 3,3 Транспорт 272 3,1 ЖКХ 260 2,9 Другие 3517 39,8 промышленность Источник: [34] По данным Американского общества по управлению запасами и производством (APICS), эффект внедрения ERP отражается в сокращении производственных издержек на 8%, сроков исполнения заказов на 30% и увеличении объема выпускаемой продукции – на 15%. Эта политика предрешает в ООО «Интеррыбфлот» осуществление таких мероприятий, как оптимизация процесса производства, разработка единого информационного пространства, внедрение эффективной системы управления денежными средствами, модификация деятельности коммерческих и логистических служб, а также отделов продаж, производства и закупок. Вышеперечисленные меры будут способствовать получению надежных данных о деятельности компании, себестоимости и выручке в разрезе необходимых аналитик. 50

На российском рынке существует множество ERP-систем. Исходя из экспертного мнения о том, что количество внедрений в год объективно отражает спрос и популярность на программный продукт, явным лидером является система автоматизации деятельности предприятия от компании «1С» – «1С:ERP Управление предприятием 2». На 2017 год отмечено 167 новых проектов внедрения данного IT-продукта, что составляет 31% от общей суммы на рынке. Стоимость «1С:ERP» состоит из двух позиций: стоимость приобретения основной поставки (360 000 р.) и стоимость ее внедрения и поддержки (40 000 р.). Таким образом, затраты на приобретение, внедрение и поддержку автоматизированной системы на пять автоматизированных рабочих мест (АРМ) для ООО «Интеррыбфлот» составят 400 000 р. Среднестатистический экономический эффект от внедрения на платформе «1С: Предприятие 8» отражен в Таблице 11. Таблица 11 – Экономический эффект от внедрения ERP-систем на платформе «1С: Предприятие 8» Показатель эффективности Среднее значение, % Запасы и производство Запасы и производство Оборотные средства Эффективность и оперативность Трудозатраты и отчетность Снижение объемов материальных запасов 20 Сокращение расходов на материальные ресурсы 11 Снижение производственных издержек 12 Снижение себестоимости выпускаемой продукции 8 Увеличение выручки от реализации 10 Рост производительности труда в производстве 14 Рост оборачиваемости складских запасов 25 Сокращение дебиторской задолженности 19 Ускорение обработки заказов 85 Сокращение сроков исполнения заказов 26 Сокращение 20 операционных и административных расходов Рост прибыли 14 Сокращение трудозатрат в различных подразделениях 35 Ускорение получения управленческой отчетности Ускорение подготовки регламентированной отчетности Источник: [37] 51 в 3 раза в 3,1 раза

Исходя из приведенной статистики, был произведен расчет прогнозных значений ключевых показателей (Таблица 12). Таблица 12 – Прогнозный эффект от внедрения ERP-системы в ООО «Интеррыбфлот» Показатель Фактическое Плановое значение % изменения Абсолютное значение, 2017 при внедрении от внедрения изменение ERP-системы ERP-системы (+/-) 2 717 183 2 988 901 10 +271 718 2 203 072 2 026 826 8 -176 246 Прибыль от продаж, тыс. р. 349 993 398 992 14 +48 999 Рентабельность продаж, % 12,88 13,35 - +0,47 Выручка от реализации, тыс. р. Себестоимость продаж, тыс. р. Источник: Таблица составлена автором Таким образом, приобретение и освоение ООО «Интеррыбфлот» ERPсистемы, стоимостью в 400 000 р., будет способствовать увеличению выручки от реализации на 10% (+271 718 тыс. р.) и снижению себестоимости продаж на 8% (-176 246 тыс. р.), что приведет к максимизации прибыли до 398 922 тыс. р. Положительная тенденция роста рентабельности продаж (+0,5%) подтверждает действенность предложенных мер. В целом, освещенные рекомендации являются весомым вкладом в совершенствование работы предприятия, который будет в перспективе обеспечивать качественное управление и учет финансовохозяйственной деятельности компании. 52

Заключение Движущей силой экономического роста каждой компании является эффективное управление выручкой от реализации в качестве первичного результата деятельности предприятия, а также рентабельностью продаж, которая представляет собой отражение отношения полученных финансовых результатов к ресурсам, вовлеченным в процесс производства и реализации продукции. Последние, в свою очередь, представляют собой показатель полной себестоимости, который способствует учету всех понесенных расходов на предприятии, установлению ценовой политики и более точной оценке успешности компании в своей отрасли. В соответствии с темой настоящей работы были поставлены и достигнуты следующие задачи: – рассмотреть понятие выручки от реализации и себестоимости продаж, факторы влияния и принципы управления; – исследовать методы включения затрат в себестоимость продукции; – ознакомиться с теоретическими основами управления рентабельностью продаж и способами ее повышения; – проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Интеррыбфлот» и дать оценку эффективности функционирования компании; – изучить методику CVP-анализа; – провести CVP-анализ деятельности ООО «Интеррыбфлот»; – разработать рекомендации по совершенствованию деятельности ООО «Интеррыбфлот» по итогам комплексного анализа работы организации. В рамках первой главы были изучены понятия выручки от реализации, себестоимости и рентабельности продаж, рассмотрены факторы влияния и принципы управления данными экономическими категориями. По итогу изучения теоретических основ были сделаны выводы о взаимосвязи ключевых показателей деятельности организации между собой. Так, взаимодействие выручки от реализации с показателем себестоимости отражается в стремлении каждого предприятия достигнуть максимальных 53

значений выручки при соблюдении грамотной минимизации статей издержек для цели увеличения прибыли. Принимая во внимание условие максимизации прибыли, основным способом увеличения значения рентабельности продаж также является повышение выручки от реализации, зависимое от величины затрат, роста объема реализуемой продукции и цены на нее. Соответственным образом анализ механизма взаимодействия прибыли с затратами, объемом производства и продаж (CVP-анализ) является мощным инструментом совершенствования управления, помогающим менеджерам принимать своевременные решения в процессах производства, выбора структуры затрат, ценообразования и стратегического планирования. Вторая глава представляет собой изучение результатов финансовохозяйственной деятельности ООО «Интеррыбфлот», который включает в себя несколько видов анализа: общий SWOT-анализ предприятия как представителя своей отрасли (рыбопромышленность), вертикальный и горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах, операционный анализ (CVP-анализ) деятельности, факторный анализ рентабельности продаж. По итогам комплексного анализа был выявлен ряд сильных и слабых сторон деятельности ООО «Интеррыбфлот». Несмотря на то, что динамика многих показателей оказалась положительной, снижение рентабельности активов и повышение налоговых обязательств привели к весомому снижению чистой прибыли предприятия. Следовательно, во второй главе были предложены рекомендации по улучшению финансовых результатов компании, нацеленных как на кратко- и среднесрочный период, так и на долгосрочный. Одним из способов увеличения финансовых результатов компании является максимизация собственного капитала, включающая в себя такие варианты повышения, как процесс внесения учредителями денежных средств в имущество общества, не изменяющий величину уставного капитала и переоценка восстановительной стоимости основных средств. При подготовке финансовой отчетности для ООО «Интеррыбфлот» в целях обеспечения принципов полноты и достоверности, будет выгодна уценка 54

(уменьшение) основных средств, поскольку ввод нового оборудования, характерный для предприятия, ведет за собой соответствующее изменение стоимости старого. Принимая во внимание важнейшие показатели, а именно выручку от реализации и прибыль от продаж, на предприятии необходимо применение следующих мер: − использование маржинального подхода в управлении выручкой и прибылью предприятия на постоянной основе; − повышение эффективности сбытовой деятельности; − разработка эффективной политики управления расчетами. Одним из вариантов совершенствования бизнес-процессов является внедрение системы автоматизации на базе платформы ERP (англ. Enterprise Resource Planning, планирование ресурсов предприятия). Такое IT-решение предрешает в ООО «Интеррыбфлот» осуществление таких мероприятий, как оптимизация процесса производства, разработка единого информационного пространства, внедрение эффективной системы управления денежными средствами, модификация деятельности коммерческих и логистических служб, а также отделов продаж, производства и закупок. Вышеперечисленные меры будут способствовать получению надежных данных о деятельности компании, себестоимости и выручке в разрезе необходимых аналитик. Проведенная оценка прогнозного эффекта от внедрения ERP-системы на предприятии «Интеррыбфлот» подтверждает рост ключевых показателей его деятельности. В целом, освещенные рекомендации являются весомым вкладом в совершенствование работы компании, который будет в перспективе обеспечивать качественное управление и учет ее финансово-хозяйственной деятельности. 55

Список использованных источников 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 [по состоянию на 1 января 2018: принят ГД 16 июля 2000]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 [приказ Минфина России №114н: принят 31 декабря 2002]. – Бюл. нормат. актов федер. органов исполнит. власти, 2003. – №4. – С.72-75. 3. Бужинский, А.И. Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятия / А.И. Бужинский, А.Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 357 с. 4. Бузырев, В.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия: учебник. / В.В. Бузырев, И.П. Нужина — М.: КноРус, 2016. — 332 с. 5. Гермалович, Н.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Н.А. Гермалович. – М: Финансы и статистика, 2013. – 346 с. 6. Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика / В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2014. – 1104 с. 7. Стражев, В. И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа / В.И. Стражев. М.: Минск, 2015. – 356 с. 8. Хамидулина, П.Р. Учет и анализ в системе управления издержками / П.Р. Хамидулина. – М.: Казань. КФЭН, 2013. – 106 с. 9. Ковалева, А.М. Финансы и кредит: учебное пособие / А.М. Ковалева. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 512 с. 10. Когденко, В.Г. Экономический анализ: учебное пособие / В.Г. Когденко. – М.: Юнити-Дана, 2016. – 399 с. 11. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент: учебное пособие / М.Н. Крейнина. – М.: Дело и сервис, 2015 – 400 с. 56

12. Корсаков, М.Н. Экономика предприятия. Конспект лекций. / М.Н. Корсаков. – Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2014. – 168 с. 13. Соснаускене, О. И. Оптимизация прибыли: практическое пособие / О.И. Соснаускене. – М.: Экзамен, 2014. – 221 с. 14. Managerial accounting / ed. by R.H. Garrison, E.W. Noreen, P.C. Brewer. New York: McGraw-Hill/Irwin, 2015 – 764 p. 15. Robinson T.R. International financial statement analysis. Wiley, 2016 – 16. Лопатников, Л.И. Экономико-математический словарь. Словарь 188 p. современной экономической науки. / Л.И.Лопатников. — М.: Дело, 2014. — 520 с. 17. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг. — М.: Популярная литература, 2002. — 330 с. 18. Боломожнова, Ю.В. Маржинальный анализ как эффективный инструмент управления затратами на производстве / Ю.В. Боломожонова // Символ науки. – 2016. – №4. – С. 28-31. 19. Ветренко, Ю.И. Управление рентабельностью предприятия / Ю.И. Ветренко // Молодежь и научно-технический прогресс. – 2015. – С. 56-59. 20. Вьюнова, Д.А. Маржинальный анализ как эффективный метод выбора управленческих решений / Д.А. Вьюнова, Ф.В. Шутилов // Производственный менеджмент. – 2016. – №8. – С. 160-164. 21. Гаранина, С.А. Выбор ключевого показателя для целей управления рентабельностью корпорации / С.А. Гаранина // Развитие экономики и менеджмента в современном мире. – 2015. – №2. – С. 32-36. 22. Гаранина, С.А. Управление рентабельностью корпораций: процессный подход / С.А. Гаранина // О некоторых вопросах и проблемах экономики и менеджмента. – 2015. – №8 – С. 161-163. 23. Каменицер, С.Е. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий / С.Е. Каменицер. – М.: Наука и просвещение, 2016. – 195 с. 57

24. Косинова, Е.Л. Управление затратами предприятия на основе организации центров финансовой ответственности / Е.Л. Косинова // Учет и статистика. – 2017. – №12. – С. 20-26. 25. Крейнина, М. Н. Современные подходы к оценке эффективности деятельности организации / М. Н. Крейнина // Планово-экономический отдел. – 2017. – № 11. — С. 35-45. 26. Перчикова, А.Д. Исследование факторов, влияющих на рентабельность предприятия, и разработка рекомендаций по ее повышению / А.Д. Перчикова // Экономика и управление: новые вызовы и перспективы. – 2015. – №8. – С. 120-125. 27. Фомина, И.А. Эффект операционного рычага в системе маржинального анализа / И. А. Фомина, А. И. Пирог, А. М. Воронцова // Экономика и управление. – 2014. – №3. – С. 70-73. 28. Халиуллина, А.Р. Факторный анализ рентабельности продаж предприятия / А.Р. Халиуллина, Д.О. Корнева // Студенческая наука XXI века: материалы VI Междунар. студенч. науч.–практ. конф. (Чебоксары, 1 окт. 2015 г.) / редкол.: О.Н. Широков [и др.] – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. – № 3 (6). – С. 167-169. 29. Хорин, А.Н. CVP-анализ в стратегическом управлении [Электронный ресурс] / А.Н. Хорин // Элитариум. – 2017. – №8. – Режим доступа: https://www.elitarium.ru/. 30. Информационный портал об инвестициях и инвестиционных инструментах [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://allfi.biz. 31. Информационный сайт по вопросам оплаты труда и заработной платы [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.delasuper. 32. Информационный сайт по вопросам анализа финансового состояния предприятия [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.afdanalyse. 33. Информационный сайт по вопросам финансового [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.finalon.com. 58 анализа

34. Информационный сайт по вопросам автоматизации бизнес- процессов [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.sfx-tula.ru. 35. Официальный сайт ООО «Интеррыбфлот» [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.interrybflot.ru/. 36. Официальный сайт АО УК «Дальневосточный рыбак» [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.mcfef.ru/. 37. Официальный сайт ООО «1С» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://1c.ru/. 59

Приложение А Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2017 года ООО «Интеррыбфлот» БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС За __________ 2016 г. Коды Форма по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ИНТЕРРЫБФЛОТ" _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ___________________________________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _номер _ _ _ _налогоплательщика _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ __ __ __ __ __ _ Идентификационный ___________________________________ Вид деятельности _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _экономической _ __ Организационно-правовая форма/форма собственности _ _ Единица измерения: _ _ _ _ _тыс. р._ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ по ОКПО 31 0710001 12 2017 50832237 ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 2539041064 03.1 12300 16 384 Юридический адрес 690091, ПРИМОРСКИЙ КРАЙ, ВЛАДИВОСТОК Г, УБОРЕВИЧА УЛ, 7 Наименование показателя 1 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы ИТОГО по разделу 1 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы ИТОГО по разделу II БАЛАНС ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный материал, уставной фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ИТОГО по разделу III Код пок. 2 1110 1120 1130 1140 1150 1160 1170 1180 1190 1100 На отчетную дату На 31 декабря отчетного периода предыдущего периода 3 4 282 080 210056 45 282 125 25 134076 282 080 344157 1210 776805 541005 1220 1230 34282 1240 1250 1260 1200 1600 2625 7260 58138 1767252 2049377 30 6334 53247 882705 1226862 1310 1320 1340 1350 1360 1370 336 296 744648 709265 1300 744984 709561 60 282089

Наименование показателя IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заёмные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства ИТОГО по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заёмные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства ИТОГО по разделу V БАЛАНС Код пок. На отчетную дату На 31 декабря отчетного периода предыдущего периода 1410 1420 1430 1450 1400 200000 21754 161590 27332 211754 188922 1510 1520 1530 1540 1550 1500 1700 20923 854562 23287 278606 18554 26486 1082639 2049377 328379 1226862 Руководитель_____________________________ “___”_______________________________20___г. 61 Главный бухгалтер________________

Приложение Б Отчет о финансовых результатах за 2017 год ООО «Интеррыбфлот» Коды За __________2017 г. 0710002 Форма по ОКУД Дата (год, месяц, число) 31 12 2017 50832237 Организация _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _ _ _ _ _ _ ИНН Вид экономической деятельности _ _ _ _ _ _ _ _ _ ________ по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности _ _ по Единица измерения: _ _ _ _ _Тыс.руб._ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 2539041064 03.1 12300 16 384 ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ Код За отчетный период 2 2110 2120 2100 2210 2220 2200 2310 2320 2330 2340 2350 2300 2410 2421 2430 2450 2460 2400 3 Показатель наименование 1 Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) СПРАВОЧНО. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода Руководитель_____________________________ “___”_______________________________20___г. 62 2717183 2203072 514111 91510 72608 349993 За аналогичный период предыдущего года 4 2469495 2218932 250563 55708 85527 109328 38 25835 1000441 1086687 237950 76032 -156895 5578 -134032 36007 1156007 964313 265015 14242 145505 27332 134076 33464 357517 33464 357517 2510 2520 2500 Главный бухгалтер________________

Приложение В Виды экономической деятельности ООО «Интеррыбфлот» в 2017 году (Форма 1-предприятие, Раздел 8) Раздел 8. Виды экономической деятельности в отчетном году Фонд Средняя начисленной Код по численность Оборот, Наименование Код заработной ОКВЭД работников, тыс руб платы, тыс. чел. руб. А Б В 1 2 3 Всего по организации 801 00 335 303865,2 2469494,9 Вылов рыбы и водных 802 05.01.11 335 303865,2 2168369 биоресурсов в открытых районах Мирового океана и внутренних морских водах сельскохозяйственными товаропроизводителями Справочно: Оборот в предыдущем году, тыс руб 4 1960812,8 1810128,3 Прочая оптовая торговля 802 51.90 11564,9 5504,5 Деятельность по перевозке прочих грузов морским транспортом Аренда морских транспортных средств с экипажем 802 61.10.29 226574 145180 802 61.10.31 62987 0 63

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв