Сравнительный анализ налогообложения страховых организаций в странах АТР

Ситчихина Валерия Евгеньевна

Сравнительный анализ налогообложения страховых организаций в странах АТР

выпускная бакалаврская работа по направлению подготовки : 38.03.01 - Экономика

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Дальневосточный федеральный университет (ДВФУ)

ID: 5b8edb007966e1073081bec3

UUID: 84049f40-92a5-0136-bd92-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: около 6 лет назад

Просмотры: 8

Ситчихина Валерия Евгеньевна

Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет»

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 4,5 МБ

Поделиться работой

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет» ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра «Финансы и кредит» Ситчихина Валерия Евгеньевна СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В СТРАНАХ АТР ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА по образовательной программе подготовки бакалавров по направлению «38.03.01 Экономика» «Налоги и налогообложение» г. Владивосток 2018

Автор работы _______________ (подпись) «_____» ________________ 2018 г. Консультант (если имеется) _______________ ____________________ (подпись) (Ф.И.О) «_____» ________________ 2018 г. Руководитель ВКР к.э.н., доц. Синенко О. А. (должность, ученое звание) Синенко О. А. _______________ (подпись) (Ф.И.О) «______»________________ 2018 г. Назначен рецензент ____________________ ( ученое звание) ____________________________________________________ (фамилия, имя, отчество) Защищена в ГЭК с оценкой «Допустить к защите» ______________ Заведующий кафедрой к.э.н., доц. Лялина Ж.И. ( ученое звание) Секретарь ГЭК (для ВКР) ____________________ ________________ (подпись) ____________ _________________ (подпись) Лялина Ж. И. (Ф.И.О) «______» ________________ 2018 г. (Ф.И.О) «_____» ________________ 2018 г. ЗАВЕРЯЮ Гаффорова Е.Б. /______________/ Ф.И.О. Подпись _______________________________ Директор/ наименование структурного подразделения «__» _______________ 2018 г. В материалах данной выпускной квалификационной работы не содержатся сведения, составляющие государственную тайну, и сведения, подлежащие экспортному контролю. Тюрина Е.А. /______________/ Ф.И.О. Подпись _______________________________ Уполномоченный по экспортному контролю «__» _______________ 2018 г.

Оглавление Введение ……………………………………………………………………………….. 4 1 Теоретические основы налогообложения страховых организаций ………….…….8 1.1 Страховые организации как субъекты страхового рынка ………………………8 1.2 Особенности налогообложения деятельности страховых организаций в Российской Федерации ………………………....………..………………………….13 1.3 Анализ налоговых поступлений от страховых организаций в Российской Федерации…………………………………………………………………………….. 20 2 Особенности налогообложения страховых организаций в странах АТР………...25 2.1 Сравнительный анализ страхового рынка в Российской Федерации и в странах АТР …………………………………………………………………………………….25 2.2 Сравнительный анализ налогов, уплачиваемых страховыми организациями в странах АТР …………………………………………………………………………...31 2.3 Проблемы налогообложения страховых организаций в Российской Федерации и пути их решения …………………………………………………………...………..42 Заключение ……………………………………………………………………………50 Список использованных источников ………………………………………………..53 Приложения …………………………………………………………………………...57

АННОТАЦИЯ Тема ВКР: «Сравнительный анализ налогообложения страховых организаций в странах АТР». Автор: Ситчихина Валерия Евгеньевна, ШЭМ, кафедра «Финансы и кредит». Научный руководитель: Синенко Ольга Андреевна, к. э. н., доцент. Краткое содержание сути выполненной работы: АТР является самым динамично развивающимся регионом мира. Большинство стран АТР имеют развитую финансовую систему, а как следствие, и современный страховой рынок. Страховые организации оказывают существенное влияние на финансовые потоки всего народного хозяйства, воздействуя через страховой фонд, а также являются одной из доходообразующей части бюджетной системы посредством уплаты налоговых платежей. Действующая система налогообложения страховых организаций в РФ существенно отличается от зарубежной практики в данной отрасли. Перспективы развития страхового рынка России во многом определяются эффективностью его государственного регулирования в целом и налогового регулирования в частности. Налогообложение страховых организаций, как субъектов страхового рынка, выступает одним из основных факторов, регулирующих спрос и предложение, поэтому необходимо оптимизировать систему налогообложения в сфере страхования так, чтобы эта система не только способствовала пополнению доходов бюджета, но и стимулировала спрос на страховые услуги. Актуальность данной работы определяется потребностью проведения анализа налогообложения страховых организаций с учетом опыта стран АТР, и выявления фискальных инструментов и мер, способных устранить выявленные проблемы в России.

Целью исследования является выявление актуальных и эффективных инструментов налогообложения страховых организаций в странах АТР и возможность применения данного опыта в России. В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи: − изучить теоретические основы налогообложения страховых организаций; − исследовать особенности налогообложения страховой деятельности в России; − провести анализ налоговых поступлений от страхового рынка в России; − провести сравнительный анализ страхового рынка в России и в странах − провести сравнительный анализ налогов, уплачиваемых в странах АТР; − выявить АТР; существующие проблемы налогообложения страховых организаций в России и предложить пути их решения. Работа состоит из двух глав, введения, заключения, списка использованных источников, приложений. В первой главе рассмотрена характеристика страховых организаций, особенности налогообложения страховых организаций в России, проведен анализ налоговых поступлений от страховых организаций в России. Во второй главе работы проведен сравнительный анализ страхового рынка России и таких стран АТР, как Китай, Корея, Сингапур и Япония, сравнительный анализ налогообложения страховых организаций в странах АТР. Выявлены существующие проблемы налогообложения страховых организаций в России, а также разработаны рекомендации по оптимизации системы налогообложения страховой деятельности с учетом опыта стран АТР. База для написания ВКР: Теоретической квалификационной и методологической работы послужили основой написания Налоговый кодекс выпускной РФ, труды отечественных экономистов, а также данные, представленные на официальном сайте Федеральной налоговой службы РФ, на официальном сайте Министерства

финансов РФ, на официальном сайте медиа-информационной группы «Страхование сегодня», в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс» и в других международных финансовых информационных ресурсах. В качестве аналитического материала были использованы статистические данные об итогах работы мирового и российского страхового рынка, статистические данные Банка России, данные годовых отчётов российских страховых компаний, статистические данные Федеральной налоговой службы и других информационных ресурсов. В ходе исследования были использованы такие методы исследования, как диалектический метод познания, принцип системного анализа и синтеза, метод классификации, метод статистического, сравнительного анализа. Основные результаты и возможности их практического применения: В рамках проведенного анализа выявлены такие проблемы налогообложения страховых организаций в России, как: − действующий механизм налогообложения страховщиков не способствует стимулированию развития страхового рынка страны, а налоговая нагрузка на страховую отрасль характеризуется непропорциональным распределением во времени; − особенности налогового учета страховщика, которые усложняют расчет налоговой базы по налогу на прибыль; − наличие противоречий, формирующиеся между страховщиком и страхователем. С целью решения указанных проблем автором предлагается использовать опыт стран АТР по налогообложению страховых организаций, выражающийся возможности: − налогообложения дохода страховых организаций от страхования жизни на основе нормы дохода; − формирования дополнительных страховых резервов в соответствии с требованиями страхового надзора для обеспечения платежеспособности страховщиков и регулирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а

также разрешить уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций на величину резерва под обесценение финансовых активов; − регулирования предложения страховых услуг за счет освобождения от налогообложения некоторых видов страхования, к примеру страхования путешествий по России; − регулирования спроса на страховые услуги и стимулирования перевода сбережений граждан в долгосрочные инвестиционные ресурсы за счет дополнительных налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц.

Список использованных источников 1. Конституция Российской Федерации [по состоянию на 21 июля 2014: принята всенародным голосованием 12.12.1993] – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации [по состоянию на 28 декабря 2017: принят ГД 17 июля 1998] – КонсультантПлюс. – Режим доступа http://base.consultant.ru. 3. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая: [по состоянию на 22 июня 2017 г.: принят ГД 21 октября 1994]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа http://base.consultant.ru. 4. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая: [по состоянию на 22 июня 2017 г.: принят ГД 22 декабря 1995]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа http://base.consultant.ru. 5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 [по состоянию на 19 февраля 2018: принят ГД 16 июля 1998]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 [по состоянию на 23 апреля 2018 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2018): принят ГД 16 июля 1998]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 7. О взаимном страховании: [федеральный закон Российской Федерации от 29 ноября 2007 г. № 286-ФЗ: принят ГД 07 ноября 2007]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 8. О порядке инвестирования средств страховых резервов и перечне разрешённых для инвестирования активов [указание Банка России № 3444-У: принято 16 ноября 2014]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 9. О порядке инвестирования собственных средств (капитала) страховщика и перечне разрешённых для инвестирования активов [указание Банка России № 3445-У: принято 16 ноября 2014]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 10. О порядке осуществления мониторинга деятельности страховщиков [указание Банка России № 3935-У: принято 18 января 2016]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 11. О формах, сроках и порядке составления и представления отчётности страховыми организациями и обществами взаимного страхования в Центральный Банк Российской Федерации [указание Банка России № 4356-У: принято 21 апреля 2017]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 12. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): [федеральный закон Российской Федерации от 10 июля 2002 № 86 – ФЗ.: принят ГД 27 июня 2002]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 13. Об актуарной деятельности в Российской Федерации: [федеральный закон Российской Федерации от 02 ноября 2013 г. № 293-ФЗ: принят ГД 25 октября 2013]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru.

14. Об организации страхового дела в Российской Федерации: [федеральный закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 № 4015-1]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 15. Об утверждении Стратегии развития страховой деятельности в Российской Федерации до 2020 года: [распоряжение Правительства РФ от 22.07.2013 г. № 1293-р]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 16. Об утверждении Порядка осуществления органом страхового надзора контроля за исполнением плана восстановления платёжеспособности и проведения выездной проверки деятельности страховой организации [приказ Минфина РФ № 8н: принят 2 февраля 2011]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 17. Адамчук, Н.Г. Мировой страховой рынок на пути к глобализации / Н.Г.Адамчук. – М.: Научные труды МГИМО, 2014. – 591 с. 18. Белозеров, С.Н. Страхование и управление рисками: проблемы и перспективы / С.Н. Белозеров. – М.: Проспект, 2017. – 520 с. 19. Бородкина, А. М. Налогообложение страховых организаций на современном этапе развития экономики/ А. М. Бородкина, И. А. Журавлева// Аспирант, 2015. – № 1 – С. 84–89. 20. Васюкова, Л.К. Страхование / Л.К. Васюкова, Ж.И. Лялина, Н.А. Мосолова, В.А Останин//− Владивосток: Дальневост. федерал. ун-т, 2017. – 320 с. 21. Водолазкина, К.В. Особенности налогообложения страховых организаций/ К.В. Водолазкина, Т.Н. Бондаренко // INTERNATIONAL STUDENT RESEARCH BULLETIN// № 4, 2015. – с. 390-392 22. Гвозденко, А.А. Страхование. – М.: Проспект, 2014. – 464 с. 23. Герасимова, И. Страховой рынок России: фас и профиль // Консультант. – 2011. – № 5. – С.31 - 33. 24. Гомелля, В.Б. Очерки экономической теории страхования / В.Б.Гомелля, под ред. Е.В.Коломина. – М.: АНКИЛ, 2016. − 352 c. 25. Ерошкина, Д.В. Налогообложение страховых компаний в Российской Федерации и предложения по его оптимизации / Д. В. Ерошкина// Экономика и социум. 2016. – № 1(20). 26. Журавлева, И.А. Налогообложение страховых организаций на современном этапе развития экономики// И. А. Журавлева, А. М. Бородкина// Аспирант. 2015. – Т. 1. № 11-1 (16). – С. 84-89. 27. Костяева, Е.В. Страхование: учебно-методический комплекс / Е.В. Костяева – Новосибирск: Издательство НГТУ, 2017. – 187 с. 28. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров. − М.: ЮНИТИ, 2015. – 352 с. 29. Насырова, Г.А. Институциональное обеспечение системы регулирования страховой деятельности: диссертация на соискание уч. степени доктора экон. наук: 08.00.10. [Электронный ресурс] / Г.А. Насырова. − Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.dslib.net /finansy/ institucionalnoe-obespecheniesistemy-regulirovanija-strahovoj-dejatelnosti.html

30. Огорелкова, Н.В. Вопросы пруденциального регулирования и надзора на российском страховом рынке / Н.В.Огорелкова // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». – 2016. – № 2. – С. 143–148. 31. Ожегов, С.И. Толковый словарь русского языка. 100 000 слов, терминов и выражений. – М.: Издательство «Мир и образование», 2016. – 1376 с. 32. Осипова, Т.И. Налогообложение страховых организаций в глобальной экономике / Т. И. Осипова, Л. А. Чеснокова // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. – № 3. – С. 18–26. 33. Отчет Национального рейтингового агентства «Страховой рынок России в 2017 году» [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.ra-national.ru/sites/default/files/analitic_article/Insurance%20market%20of %20Russia%202017.pdf 34. Писаренко, Ж.В. Регулирование страховой деятельности / Ж.В.Писаренко, Н.П.Кузнецова; науч. ред. С.А.Белозёров. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 437 с. 35. Прогноз развития страхового рынка в 2017 году: сдержанный оптимизм. Исследование рынка [Электронный ресурс] // Рейтинговое агентство «Эксперт РА». – Электрон. дан. – Режим доступа: http://raexpert.ru/researches/insurance/prognoz_2017/ 36. Фёдорова, Т.А. Страхование / Т.А.Фёдорова. – М.: Магистр: ИНФРАМ, 2013. – 1009 с. 37. Финансовые результаты деятельности страховых компаний. 2014-2016 гг. [Электронный ресурс] // Федеральная служба государственной статистики. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.gks.ru. 38. Цыганов, А.А. Экономическое содержание понятий, характеризующих страховой рынок и его структуру // А.А Цыганов / Финансы и кредит. – №1 (43). – 2014. – С. 3 – 15. 39. Чернова, Г.В. Страхование и управление рисками / Г.В. Чернова. – М.: ЮРАЙТ, 2014. – 768 с. 40. Чудинов, С.А. Налогообложение страховой деятельности в зарубежных странах: монография /С.А. Чудинов. – М.: Анкил, 2012, – 65 с. 41. Шахов, В.В. Страхование: Учебник для вузов / В.В.Шахов. - М.: ЮНИТИ, 2012. - 311 с. 42. Шахов, В.В. Страхование как самостоятельная экономическая категория // Финансы, 1995. – № 2. – С.38 – 45. 43. Шигапова, А.Ф. Обобщение опыта налогообложения страховых организаций в странах ЕС и востока (Индия, Китай, Япония)// А.Ф. Шигапова, А. М. Туфетулов// Инновационные технологии в науке и образовании. 2016. – № 2 (6). – С. 414-421. 44. Ширшов, В.Ю. Теоретические аспекты страхования // Финансовые исследования. / РГЭУ «РИНХ», 2006. – № 12. – С. 45 – 61. 45. Щербаков, В.А. Страхование: учебное пособие / В.А. Щербаков, Е.В. Костяева. - М.: КНОРУС. – 2014. – 320 с. 46. Информационный ресурс «Страхование сегодня» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://strahrus.ru

47. Информационный ресурс «Уровень Инфляции в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://уровень-инфляции.рф/ 48. Официальный сайт компании «PricewaterhouseCoopers» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.pwc.com/ 49. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ 50. Официальный сайт Организации экономического сотрудничества и развития [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.oecd.org/ 51. Официальный сайт Всероссийского союза страховщиков [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ins-union.ru/ 52. Официальный сайт компании Информационного агентства России «ТАСС» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://tass.ru/ 53. Официальный сайт медиа-информационной группы «Страхование сегодня» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.insur-info.ru 54. Официальный сайт рейтингового агентства «Эксперт РА» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.raexpert.ru/ 55. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru 56. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.gks.ru/ 57. Официальный сайт Центрального банка Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.cbr.ru/ 58. Официальный сайт Акционерного общества «Страховой компании «ПАРИ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://skpari.ru/ 59. Справочный портал о страховании «Страхование рисков» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://risk-insurance.ru/ 60. Corporate Tax Rates 2018 // Deloitte, 2018, 15 c. 61. Longman Dictionary of contemporary English. - 5th edition. – 2009., с. 739 62. Oxford Advanced Learner’s Dictionary. - 7th edition. – 2005., с. 620

Ведение Азиатско-тихоокеанский регион (далее – АТР) является самым динамично развивающимся регионом мира. К этому району планеты примыкает свыше 50 государств и территорий, включая крупнейшие экономические державы: Индию, КНР, США, Японию, Канаду, Россию, Южную Корею, Тайвань, Сингапур, Индонезию, Мексику, Австралию, Вьетнам, Таиланд и т.д. Именно АТР уверенно лидирует по темпам прироста ВВП и объема внешнеторгового оборота, интенсивно наращивает промышленное производство, демонстрирует выдающиеся достижения в эффективном коммерческом использовании результатов научнотехнического сосредоточена прогресса, активно наибольшая внедряет концентрация инновации. финансовых В этом центров регионе (Гонконг, Сингапур, Малайзия и др.). Большинство стран АТР имеют развитую финансовую систему, а как следствие, и современный страховой рынок. Наличие сбалансированного и стабильно развирающегося рынка страхования является важным компонентом любой процветающей экономики. В современной экономической практике развитых стран страховые резервы и собственный капитал страховых компаний являются вторым по важности кредитным ресурсом экономики после банковских депозитов. Также страхование оказывает положительное влияние на деловую активность, предоставляя возможность субъектам хозяйствования вкладывать в производство денежные средства, которые пришлось бы направить на образование собственного резервного фонда (при осуществлении самострахования субъекта хозяйствования) для покрытия ущерба при наступлении страхового случая. Страховые организации оказывают существенное влияние на финансовые потоки всего народного хозяйства, воздействуя через страховой фонд, а также являются одной из доходообразующей части бюджетной системы посредством уплаты налоговых платежей. Действующая система налогообложения страховых организаций в РФ существенно отличается от зарубежной практики в данной отрасли. 4

Российский рынок страхования в настоящее время находится на стадии становления. Изучая текущее состояние страхового рынка, следует отметить, что многие эксперты считают, что страховой рынок России является перспективным, и указывают на наличие значительного потенциала. Однако на страховом рынке существует ряд проблем, например, рост концентрации страхового рынка; мошенничество, включая использование схем страхования для уклонения от уплаты налогов; низкая страховая культура населения и представителей страховых копаний; конфликт интересов страхователя и страховщика; нестабильное финансовое состояние отдельных субъектов страхового дела и так далее. Перспективы развития российского рынка страхования во многом определяются эффективностью его государственного регулирования в целом и налогового регулирования в частности. Сегодняшняя система налогообложения страховой деятельности сложна при расчете налоговых обязательств и потенциально связана с ошибками в расчетах. Налогообложение страховых организаций, как субъектов рынка страхования, является одним из основных факторов, регулирующих спрос и предложение, и необходимо оптимизировать систему налогообложения в страховом секторе так, чтобы эта система не только способствовала пополнению бюджетных доходов, но и стимулировала спрос на страховые услуги. Решение такой проблемы требует проведения всестороннего теоретико-практического исследования, которое определяет методологическую основу, цели и пути совершенствования системы налогообложения субъектов страхового рынка и, в частности, страховых организаций. Таким образом, существующая система налогообложения страховой деятельности в России требует научного осмысления и научных исследований, что и определяет актуальность темы исследования. Актуальность данной работы определяется потребностью проведения анализа налогообложения страховых организаций с учетом опыта стран АТР, и выявления фискальных инструментов и мер, способных устранить выявленные проблемы в России. 5

Целью работы является исследование практики налогообложения страховых организаций в странах АТР и возможности применения успешного опыта в России. В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи: − изучить теоретические основы налогообложения страховых организаций; − исследовать особенности налогообложения страховой деятельности в России; − провести анализ налоговых поступлений от страхового рынка в России; − провести сравнительный анализ страхового рынка в России и в странах АТР; − провести сравнительный анализ налогов, уплачиваемых в странах АТР; − выявить существующие проблемы налогообложения страховых организаций в России и предложить пути их решения. Объектом исследования являются страховые организации стран АТР. Предмет исследования – совокупность финансовых отношений, возникающих между государством и субъектами страхового рынка в процессе налогообложения страховой деятельности. Несмотря на многообразие исследований общих вопросов налогообложения, на сегодняшний день мало изучены теоретические и практические аспекты оптимизации системы налогообложения страховых организаций. Теоретической квалификационной и методологической работы послужили основой написания Налоговый кодекс выпускной РФ, труды отечественных экономистов, таких как Гомелля В. Б., Васюковой Л. К.,Ерошкиной Д.В., Журавлевой И.А., Бородкиной А.М. и других, а также данные, представленные на официальном сайте Федеральной налоговой службы РФ, на официальном сайте Министерства финансов РФ, на официальном сайте медиаинформационной группы «Страхование сегодня», в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс» и в других международных финансовых информационных ресурсах. В качестве аналитического материала были использованы статистические данные об итогах работы мирового и российского страхового рынка, 6

статистические данные Банка России, данные годовых отчётов российских страховых компаний, статистические данные Федеральной налоговой службы и других информационных ресурсов. В ходе исследования были использованы такие методы исследования, как диалектический метод познания, принцип системного анализа и синтеза, метод классификации, метод статистического, сравнительного анализа. Работа состоит из двух глав, введения, заключения, списка использованных источников, приложений. В первой главе рассмотрена характеристика страховых организаций, особенности налогообложения страховых организаций в России, проведен анализ налоговых поступлений от страховых организаций в России. Во второй главе работы проведен сравнительный анализ страхового рынка России и таких стран АТР, как Китай, Корея, Сингапур и Япония, сравнительный анализ налогообложения страховых организаций в странах АТР. Выявлены существующие проблемы налогообложения страховых организаций в России, а также разработаны рекомендации по оптимизации системы налогообложения страховой деятельности с учетом опыта стран АТР. Работа изложена на 83 страницах текста и содержит 62 использованных источника. Аналитический материал оформлен в 19 таблиц и 10 рисунков. 7

1 Теоретические основы налогообложения страховых организаций 1.1 Страховые организации как субъекты страхового рынка Страхование является одним из основных инструментов развития экономики, повышения инвестиционной активности, роста социальной и экономической стабильности в обществе. Механизм страхования позволяет защитить население, субъекты хозяйствования и государство от различных неблагоприятных событий, способствует обеспечению устойчивой экономической деятельности предприятий и домашних хозяйств. Потребность в страховании определяется необходимостью защитить свое имущество в случае неблагоприятного события – страхового случая. В процессе производственной, социальной, политической и культурной деятельности людей, принадлежащее им имущество постоянно подвергается риску быть частично либо полностью утраченным вследствие наступления непредвиденных событий. Мировая экономика регулярно подвергается рискам, при реализации которых субъекты экономических отношений несут существенные потери. Эти обстоятельства определяют необходимость использования страхования для защиты имущественных интересов, для которых ущерб может быть вызван стихийными бедствиями, промышленными авариями и бедствиями, а также другими неблагоприятными событиями. Одной из особенностей страхового механизма является то, что, с одной стороны, он выполняет функцию защиты имущественных интересов субъектов хозяйствования и населения, а с другой – решает многие макроэкономические государственные задачи. Во всех развитых странах страховщики являются крупными инвесторами, чья инвестиционная деятельность содействует всестороннему развитию государства и освобождает государственные бюджеты от затрат на возмещение убытков, вызванных непредвиденными неблагоприятными событиями. Но сперва стоит отметить социальную ценность страхования, поскольку страховые компании могут предоставлять социальные гарантии населению наряду с государством, а иногда и опережать его. 8

Страхование предназначено для обеспечения страховой безопасности общества и его интересов от различного вида угроз путем полного или частичного покрытия ущерба. Появление страхования связано со страховым интересом страхователя с одной стороны, и интересом страховщика получить выгоду от страховой деятельности с другой. Наряду с этим, основной причиной появления страховых отношений является рисковый характер общественного производства. В славянских языках термин «страхование» происходит от слова «страх». Термин «страхование» в английском языке, как полагают западные лингвисты, носит латинский характер. Он основан на словах «securus» и «sine cura», которые обозначают «беззаботный» [31]. Страхование – сфера финансовой системы, для которой присущи экономические отношения по накоплению и перераспределению доходов и сбережений субъектов хозяйствования, связанных с покрытием имущественных и других убытков. Страхование связано с возможным изменением денежной формы собственности. В настоящее время сложно определить единую интерпретацию сущности страхования. Для лучшего понимания сути страхования, следует обратиться к работам экспертов и специалистов в сфере финансовых рынков, представленных в Таблице 1. Таблица 1 – Подходы к определению термина «страхование» Понятие термина «страхование» отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков. контракт, составленный компанией, обществом или государством, по которому предоставляются гарантии компенсации от потерь, убытков, болезни, смерти и т.д. взамен на регулярные платежи соглашение с компанией, по которому страхователь ежегодно выплачивает страховщику определенную денежную сумму, а страховщик покрывает издержки страхователя, если страхователь столкнется с неблагоприятными обстоятельствами, например, заболеет или с ним произойдет несчастный случай 9 Автор (источник) Федеральный закон № 4015-1 от 27.11.1992 г. «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Оксфордский бизнессловарь. Словарь Лонгмана (Longman Dictionary of contemporary English).

Окончание таблицы 1 Понятие термина «страхование» Официальный социальный механизм, предназначенный для передачи рисков ряда индивидуальных субъектов страховщику на основе договора между ними Система отношений по защите интересов физических и юридических лиц, основанную на объединении экономического риска отдельных субъектов и созданную с целью снижения финансовых потерь, связанных с ним Создание целевых фондов денежных средств, предназначенных для защиты имущественных интересов населения в частной и хозяйственной жизни от стихийных бедствий и других непредвиденных, случайных по своей природе чрезвычайных событий, сопровождающихся ущербами Отношение по защите имущественных интересов хозяйствующих субъектов и граждан при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий) Образование за счет взносов юридических и физических лиц специального фонда средств, его использование для возмещения ущерба и оказания помощи гражданам при наступлении страховых случаев Идея возмещения материального ущерба путем солидарной его раскладки между заинтересованными владельцами имущества, т.е. создание страхового фонда, который является экономической необходимостью Цельная и органически сложившейся совокупность товарноденежных отношений, генеральной целью и определяющим мотивом которой является защита экономических интересов (в форме имущественного правоотношения) субъектов от случайных опасностей определённой вероятности, которые испытывают потребность в такой защите Источник: [14, 24, 36, 38, 39, 41, 44, 45, 61, 62] Автор (источник) В.Ю. Ширшов. Г.В. Чернова. Т.А. Федорова. А.А. Цыганов. В.В. Шахов. В.А. Щербаков и Е.В. Костяева. В.Б. Гомелля. Анализируя вышеприведенные определения термина «страхование», можно отметить два ключевых момента в страховании: соглашение и гарантию возмещения издержек (имущественного ущерба). Рынок страхования представляет собой особую денежных отношений, где формируется объект купли-продажи конкретной услуги – страховой защиты, а также предложение и спрос на нее. Страховой рынок можно обозначить как экономически-правовой сектор, где совершаются экономические отношения, наступающих при формировании и эксплуатации средств страхового фонда посредством механизма купли-продажи 10 страховой услуги, при участии

производителей и продавцов данного товара, покупателей страховых услуг, а также иных юридических и физических лиц и государства [24, с. 37]. К субъектам рынка страхования относятся страхователи, страховые посредники, страховщики, общества взаимного страхования, перестраховщики, орган государственного надзора (регулятор) и профессиональные объединения страховщиков [14]. Отношения между субъектами рынка страхования, осуществление государственного контроля и надзора за деятельностью страховщиков и иных субъектов страхового дела, а также иные вопросы, связанные с организацией страхового дела в России регулируются законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон РФ № 40151). В соответствии с п. 1 ст. 4.1 Закона РФ №4015-1, страховые организации, в том числе перестраховочные организации, являются участниками вышеуказанных отношений, при этом их деятельность подлежит лицензированию [14]. Информация о субъектах страхового дела подлежат внесению в единый государственный реестр субъектов страхового дела в порядке, установленном органом страхового надзора (п. 2 ст. 4.1 Закона РФ № 4015-1). Страховые организации являются фундаментальной основой страхового рынка. Это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ для реализации страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном законом порядке. Юридические требования к страховщикам прописаны в ст. 938 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и ст. 6 Закона РФ № 4015-1. Страховые организации должны формировать реестры страховых агентов и брокеров, с которыми заключены агентские договоры, либо иные договоры на представление интересов страховщика, связанных с предоставлением услуг по страхованию. Данные реестры подлежат публикации на официальном сайте страховщика в сети «Интернет» [14]. 11

Согласно действующему законодательству, страховщики обязаны по итогам каждого финансового года осуществлять актуарную оценку своих страховых резервов и представлять данные о проведенной проверке в соответствующем заключении, представляемом в орган надзора, функции которого выполняет Банк России. Согласно п. 2 ст. 30 Закона РФ № 4015-1 «страховой надзор осуществляется на принципах законности, гласности и организационного единства». Главными составляющими страхового надзора являются: 1) лицензирование деятельности субъектов страхового дела, 2) контроль за соблюдением субъектами страхового рынка действующего законодательства, 3) контроль за обеспечением страховщиками их финансовой устойчивости и платежеспособности, 4) принятие решения о назначении временной администрации в порядке, установленным Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» [14]. Для управления и организации своей деятельности, представления и защиты общих интересов различные группы субъектов страхового рынка имеют право создавать такие объединения, как союзы, ассоциации и иные. В соответствии со ст. 14 Закона РФ № 4015-1 страховые организации имеют право объединяться в страховые и перестраховочные пулы. Данное объединение может основываться на договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности). В рамках страховых пулов страховые организации имеют право осуществлять совместную деятельность для обеспечения финансовой устойчивости страховых операций по видам страхования. По данным реестра ФССН/ФСФР по состоянию на март 2018 года в России насчитывается 216 страховых компаний (страховщиков), что составляет 71,76% от общего числа субъектов страхового дела, включенных в реестр ФССН/ФСФР [53]. Классификационные признаки страховых организаций представлены в Таблице 2. 12

Таблица 2 – Классификация страховых организаций Классификационный признак Содержание − компании, осуществляющие страхование жизни; − компании, осуществляющие иные виды страхования, кроме случаев по характеру страхования жизни; страхового продукта − компании, осуществляющие смешанное страхование; − компании, ориентированные на страхование индивидуальных рисков. по характеру − первичное страхование; выполняемых − перестрахование. операций по − центральные, осуществляющие деятельность в пределах всей страны; территориальному − региональные (в пределах региона). признаку − государственная страховая компания (социально значимые риски, риски, влияющие на безопасность страны, макроэкономические риски); − правительственная страховая компания, охватывающая по принадлежности некоммерческие организации, функционирующие в рамках определенной правительственной программы (при недостатке средств компания датируется правительством); − частные страховые компании. Источник: [59] Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что страховые организации, являясь институциональной основой страхового рынка, предоставляют возможность физическим и юридическим лицам обезопасить себя от наступления неблагоприятных последствий в сфере их имущественных интересов и личных нематериальных благ. 1.2 Особенности налогообложения деятельности страховых организаций в Российской Федерации Налогообложение деятельности страховых организаций регулируется Налоговым кодексом, федеральными законами о налогах и сборах, законами субъектов РФ о налогах и сборах, а также нормативными актами органов местного самоуправления. В Таблице 3 представлены ставки налогов, уплачиваемых страховыми организациями и иными юридическими лицами, находящимися на общей системе налогообложения. 13

Таблица 3 – Сравнительный анализ налоговых ставок в России для страховых организаций и иных юридических лиц на общей системе налогообложения Вид налога Налог на прибыль организаций НДФЛ Страховые взносы во внебюджетные фонды Налог на имущество организаций Транспортный налог Земельный налог Акциз НДС Ставки налогов по общей системе налогообложения для иных юридических лиц Налоговые ставки для страховых организаций 20% 13% как налоговый агент 23,2% - ПФ РФ; 2,9% - ФСС; 5,1% - ФФОМС Не более 2,2% Дифференцирована в зависимости от мощности транспортного средства 0,3% - 1,5% Страховые операции не В соответствии с НК РФ и облагаются видом акцизной продукции Страховая деятельность не 18% облагается Источник: [6] По данным, представленным в Таблице 3, можно сделать вывод, что, налогообложению страховых организаций присущи некоторые особенности в части порядка расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций и НДС. Согласно ст. 330 НК РФ налогоплательщики-страховые организации должны вести налоговый учет доходов и расходов по договорам страхования, сострахования, перестрахования в разрезе заключенных договоров по видам страхования. Налоговой базой по налогу на прибыль страховых компаний является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ и подлежащей налогообложению. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций (страховщиков) установлены в cт. 293, 294, 294.1 НК РФ. Доходы, отражаемые страховыми организациями в налоговом учете, можно разделить на две группы. Первая группа – доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Данные доходы отражаются в общем порядке, аналогичном для организаций 14

производственных отраслей. Вторая группа – доходы от страховой деятельности (Рисунок 1), которые содержатся в ст. 293 НК РФ и учитываются в особом порядке. Источник: [6] Рисунок 1 – Доходы от осуществления страховой деятельности, учитываемые при исчислении налога на прибыль страховых организаций Из ст. 294.1 НК РФ следует, что к доходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, перечисленных в ст. 249 и ст. 250 НК РФ, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования. Страховые компании применяют в налоговом учете метод начисления, согласно которому для отдельных видов страхования предусмотрен разный порядок признания страховых платежей. Доходы в виде всей суммы страховых премий, положенных к получению, признаются на дату возникновения у страховой организации ответственности перед страхователем по заключенному договору независимо от порядка уплаты страхового платежа (кроме договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и 15

пенсионного страхования доход в виде части страхового платежа признается на дату возникновения у страховой организации права на получение текущего страхового платежа согласно условиям договоров. В соответствии с п.3 ст.271 НК РФ, для целей налогового учета суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом на дату их оказания. Иные доходы, перечисленные в ст. 293 НК РФ, относятся к внереализационным и включают в себя суммы возврата страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда. Расходы страховых организаций можно разделить на две аналогичные доходам группы. Первая группа – единые для всех организаций расходы, содержащиеся в ст. 254 – 269 НК РФ. Ко второй группе относятся индивидуальные расходы страховых организаций, содержащиеся в ст. 294 НК РФ, то есть расходы на страховую деятельность (Рисунок 2). К расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, помимо расходов, перечисленных в ст. 254 – 269 НК, относятся также расходы, понесенные ими при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, включая суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий). 16

Источник: [6] Рисунок 2 – Расходы от осуществления страховой деятельности, учитываемые при исчислении налога на прибыль страховых организаций При методе начисления расходы в виде страховых выплат по договору учитываются на дату возникновения у страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя по фактически наступившему страховому случаю (ст.330 НК РФ). Размер страховых выплат определяется согласно Закону РФ № 4015-1. Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ, расходы, понесенные в связи с оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т. п., признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Для исполнения своих обязательств перед страхователями страховые организации обязаны формировать страховые резервы, суммы отчислений в 17

которые являются внереализационными расходами по страховой деятельности (п.п. 1 п.2 ст. 294 НК РФ). У страховых организаций имеется возможность формировать фонд предупредительных мероприятий для финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Однако нужно учесть, что формирование данного резерва не относится к исполнению страховщиком страховых обязательств. Законодательство предоставляет возможность страховым организациям откладывать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль на суммы сформированных страховых резервов. Также им дается возможность облагать налогом на прибыль не все начисленные к получению страховые взносы, а, за счет формирования ряда страховых резервов, только заработанную страховую премию. При этом, страховые взносы, не обложенные налогом на прибыль в момент заключения договора страхования, могут быть в полном объеме размещены как средства страховых резервов в активы, соответствующие требованиям страхового законодательства, и принести страховщику дополнительный доход от вложения. Кроме исключения из налогооблагаемой базы сформированных резервов из страховых премий у страховщиков есть возможность сформировать резервы убытков и на их суммы так же уменьшить полученные доходы. Сумма налога на прибыль включает сумму текущего налога за отчетный период и сумму отложенного налога. Налог на прибыль отражается в отчете о совокупном доходе в полном объеме, за исключением сумм, относящихся к операциям, отражаемым непосредственно на счетах собственных средств, которые, соответственно, отражаются в составе собственных средств. Текущий налог на прибыль рассчитывается исходя из предполагаемого размера налогооблагаемой прибыли за отчетный период с учетом ставок по налогу на прибыль, действовавших по состоянию на отчетную дату, а также суммы обязательств, возникших в результате уточнения сумм налога на прибыль за предыдущие отчетные периоды. Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, операции по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми компаниями, а также оказание услуг по негосударственному 18 пенсионному обеспечению

негосударственными пенсионными фондами освобождаются от НДС на территории РФ. Однако страховые организации обязаны уплачивать НДС по иным операциям, например по оказанию консультационных услуг, по сдаче имущества в аренду, по оказанию другим страховщикам агентских услуг. В соответствии с п.5 ст.170 НК РФ страховые организации вправе включать в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым услугам. При этом вся сумма НДС, исчисленная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Страховые организации в соответствии с общими правилами уплачивают страховые взносы: в Пенсионный фонд РФ – на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – на обязательное медицинское страхование. Объектом обложения для плательщиков страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в страховой организации в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданскоправовых договоров. Также страховые организации в соответствии с нормативно присвоенным классом профессионального риска оплачивают за своих работников страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые организации несут ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов, предоставление необходимых документов, а также соблюдение иных норм, установленных налоговым законодательством. Таким образом, налоговая политика государства, регулирующая налогообложение страховых организаций направлена на поддержку и развитие эффективных форм страховой защиты в РФ. 19

Анализ налоговых поступлений от страховых организаций в 1.3 Российской Федерации Государственное регулирование страховой деятельности с помощью налогообложения подразумевает прямо противоположные задачи: с одной стороны, существует необходимость роста показателей функционирования страховых организаций, что подразумевает либерализацию налогообложения, а с другой стороны необходимо обеспечивать пополнение бюджетов разных уровней и внебюджетных фондов налоговыми и неналоговыми поступлениями [25]. В России сфера страхования имеет высокий потенциал роста, главными сдерживающими факторами развития страхового рынка является низкий спрос на страховую защиту со стороны физических и юридических лиц. Налоговое регулирование – один из ключевых способов регулирования рынка страхования путем воздействия на субъекты страхового дела. Поэтому налоговая политика в области страхования может выступить одним из условий стимулирования развития страхования со стороны государства в РФ. Динамика налоговых поступлений от страховых организаций в консолидированный бюджет РФ, составленная на основе формы № 1-НОМ 33 913 25 365 21 979 2013 2014 55 515 37 823 20 000 10 868 30 000 21 793 40 000 18 463 50 000 28 410 60 000 39 910 70 000 65 705 55 642 (Приложение А) представлена на рисунке 3. 10 000 0 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2015 2016 2017 Источник: составлено автором на основании [55] Рисунок 3 – Динамика налоговых поступлений от страховых организаций в консолидированный бюджет РФ, млн р. 20

Как видно по рисунку 3, в целом, за исследуемый период размер налоговых поступлений от страховых организаций в консолидированный бюджет РФ увеличился втрое, хотя динамика нестабильна. Для того, чтобы проанализировать динамику налоговых поступлений от страховых организаций в консолидированный бюджет РФ и объема собранных страховых премий, построим Таблицу 4. Таблица 4 – Анализ динамики налоговых поступлений от страхования в консолидированный бюджет РФ и объема собранных страховых премий за 20062017 гг. В млрд р. Год Всего налоговых поступлений Страховые премии 5441,03 Сумма налоговых поступлений от страховых организаций 18,46 Темп роста налоговых поступлений, % Темп роста суммы собранных премий, % 2006 2007 6967,63 21,79 479,06 118,03 117,82 2008 7967,80 10,87 551,61 2009 6307,03 21,98 513,15 2010 7687,88 25,37 557,18 2011 9733,60 28,41 664,37 2012 10952, 64 33,91 809,06 2013 11322,65 39,91 904,86 2014 12606,29 37,82 987,77 2015 13707,09 55,64 1023,82 2016 14387,74 65,70 1180,63 2017 17194,24 55,51 1278,84 Источник: составлено автором на основании [53, 55] 49,87 202,23 115,41 112,01 119,37 117,68 94,77 147,11 118,08 84,49 115,14 93,03 108,58 119,24 121,78 111,84 109,16 103,65 115,32 108,3 406,62 По данным, представленным в Таблице 4 видно, что за исследуемый период сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ увеличилась в 3 раза. Средний темп роста налоговых поступлений от страховых организаций (116,28%) превышает средний темп роста страховых премий (111,26%). Рост объема налоговых поступлений от страховых организаций наблюдается в кризисные периоды при снижении темпов прироста страховых премий, отчисления от которых увеличивают размеры резервов, и, как следствие, 21

уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, а суммы денежных средств, полагающихся высвобождению из резервов растут с большими темпами, что ведет к большему налогу на прибыль. Доля налоговых поступлений от страховых организаций в консолидированный бюджет РФ за период 2006-2017 гг. (Рисунок 4) не превышает 0,5%. При этом наименьшая доля таких поступлений пришлась на 2008 г., а наибольшая – на 2016 г. 0,5 0,46 0,45 0,41 0,4 0,35 0,35 0,34 0,35 0,33 0,31 0,3 0,31 0,3 0,29 0,25 0,32 0,2 0,15 0,14 0,1 0,05 0 2 0 06 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 201 6 2 0 1 7 Источник: составлено автором на основании [55] Рисунок 4 – Доля налоговых поступлений от страховых организаций в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2006-2017 гг., % Сегодня налоговая нагрузка на сектор страхования в России составляет около 3%. Для сравнения, в среднем по финансовой деятельности налоговая нагрузка в Российской Федерации составляет 9,8%. Сложившийся в России размер налоговой нагрузки на страховщиков соответствует международному опыту. В частности у такой компании, как AIG, налоговая нагрузка составляет 2,96%, Financial Prudential – 3,42% [51]. 22

Рассмотрим структуру налогов и сборов, уплаченных страховыми организациями в России в динамике за период 2013-2017 гг. Для этого построим рисунок 5. 100% 3,02% 4,03% 2,39% 4,88% 2,04% 4,28% 2,50% 2,99% 1,63% 3,78% Налоги, предусмотренные СНР 90% Местные налоги и сборы 80% 70% 53,06% 50,98% 36,11% 40,04% 43,50% Транспортный налог 60% Налог на имущество организаций 50% 40% НДС 30% 20% 38,95% 40,97% 57,89% 52,99% 50,32% 10% НДФЛ, уплачиваемый в качестве налогового агента Налог на прибыль организаций 0% 2013 2014 2015 2016 2017 Источник: составлено автором на основании [55] Рисунок 5 – Структура налогов и сборов, уплаченных страховыми организациями в период 2013-2017 гг. По данным, представленным на рисунке 5 видно, что наибольшая доля налогов, уплаченных страховыми организациями за исследуемый период, приходится на налог на прибыль организаций и НДФЛ, уплачиваемый в качестве налогового агента. Их совокупная доля составляет более 90%. На третьем месте в структуре налоговых платежей находится НДС, уплаченный за товары (работы, услуги), не относящиеся к страховой деятельности, реализуемые на территории РФ. При этом за исследуемый период его доля не превышала 5% и в 2017 году 23

снизилась на 25,8%. Налог на имущество организаций в общей структуре занимает в среднем 2,5%. Доля остальных налогов, уплаченных страховыми организациями в период 2013-2017 гг. (иные федеральные налоги, транспортный налог, земельный налог, а также налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами) крайне мала и не превышает 1%. Поводя итог вышесказанному можно сделать вывод, что основным налогом, характеризующим деятельность страховых организаций, является налог на прибыль организаций. 24

2 Анализ налогообложения страховых организаций в странах АТР 2.1 Сравнительный анализ страхового рынка в Российской Федерации и в странах АТР Современный страховой рынок России за период своего развития претерпевал существенные изменения по составу и качеству представленных на нем операторов. Согласно годового отчета Банка России за 2017 год, общее количество субъектов страхового дела сократилось за год на 15,1%, и по состоянию на 1 января 2018 года составило 309. Совокупный капитал страховщиков (страховые организации и общества взаимного страхования) в 2017 году составил 605,4 млрд р., страховые резервы — 1 трлн 448,5 млрд р., чистая прибыль — 84 млрд р. Совокупный объем активов российских страховщиков достиг 2 трлн 429,7 млрд р. Отношение активов к ВВП составило 2,64%. [57]. Анализ ключевых показателей развития страхового рынка в России в динамике за период с 2010 по 2017 годы представлен в Таблице 4. Таблица 5 – Анализ ключевых показателей развития страхового рынка России за период 2010-2017 гг. Темп Страховые страховых премии, компаний млрд р. 2010 618 557,18 104,2 295,97 103,8 53,25 108,78 2011 572 664,37 119,65 303,76 102,63 45,68 106,10 2012 458 809,06 121,66 369,44 121,62 45,66 106,58 2013 420 904,86 111,1 420,77 112,9 46,5 106,45 2014 404 987,77 108,5 472,27 111,4 47,81 111,36 2015 334 1023,82 103,3 509,22 107,1 49,73 112,91 2016 256 1180,63 115,3 505,8 99,33 42,84 105,38 2017 226 1278,84 108,3 509,72 100,78 39,86 102,52 Период роста премий, Страховые Темп Число выплаты, млрд р. % Источник: [47, 53, 57] 25 прироста Коэффициент выплат, выплат, % % Уровень инфляции, %

Из Таблицы 5 видно, что за анализируемый период число страховых организаций сократилось на 392, то есть практически на треть, но не смотря на это, на протяжении рассматриваемого периода наблюдается положительная динамика темпов роста страховых премий: темпы роста страховых премий в среднем составили 110,48% при общем уровне инфляции в 108,22%. Исходя из этого, реальный темп роста в рассматриваемом периоде не превышал 1% в год (100,86%), что указывает на застой на рынке страхования и на увеличение количественных показателей рынка страхования по большей мере за счет инфляционных процессов. 2017 год был наиболее успешным для страховых организаций за последние 4 года. Как следует из данных, представленных в Таблице 5, на протяжении исследуемого периода коэффициент выплат возрастал, кроме 2016 года. Рост спроса на услуги страховщиков продолжился в 2017 году. Объем собранных страховых премий увеличился за 2017 год на 8,3% и достиг 1 трлн 278,8 млрд р. (1 трлн 180,6 млрд р. ― в 2016 г.). Доля 20 крупнейших страховщиков по собранным за 2017 год премиям составила 79,8% (за 2016 г. — 78,1%). Темп прироста заключенных в 2017 году договоров достиг 15,1%, количество заключенных договоров страхования увеличилось до 193,1 млн ед. Выплаты в 2017 году возросли на 3,9 млрд р. — до 509,7 млрд р. (плюс 0,8%). В целом по рынку коэффициент выплат за 2017 г. составил 39,9%, что на 3 процентных пункта меньше соответствующего значения 2016 года. В отраслевой структуре страхового рынка в России (Рисунок 6) наиболее существенные изменения коснулись страхования жизни и ОСАГО: доля страхования жизни за год выросла в 1,5 раза, доля ОСАГО продолжает сокращаться. Доли добровольного личного страхования, ответственности, предпринимательских и финансовых рисков и прочих видов обязательного страхования остались на прежнем уровне. Сумма страховых премий по добровольным видам страхования за 2017 год составила 1,03 трлн р., по обязательным –246,2 млрд р. 26

Сегмент добровольного страхования иного, чем жизнь, оживившийся в прошлом году, показал отрицательную динамику: объем премий сократился за год на 5,8 млрд р. В отличие от прошлого года, сократились премии по страхованию имущества юридических лиц, страхованию сельскохозяйственных рисков, страхованию ответственности. Также продолжилось падение премий по страхованию всех средств транспорта, кроме воздушного, и страхованию грузов. Среди добровольных видов страхования наибольшую долю занимает страхование жизни (32%). На втором месте находится страхование средств наземного транспорта (15,8%). Доля добровольного медицинского страхования составляет 13,6%, страхования от несчастных случаев –11,8%, а страхования имущества юридических лиц –9,3% [33]. Темп роста премий по страхованию жизни немного снизился (53,7% в 2017 году,66,3% в 2016 году), но по объему прироста премий 2017 год оказался рекордным – почти 116 млрд р. за счет инвестиционного страхования жизни, на которое приходится примерно 210 млрд р. из 331,5 млрд р. страховых премий). Рынок автокаско последние 3 года показывает отрицательную динамику, но только по объему премий: минус 31 млрд р. в 2015 году, минус 16,6 млрд р. в 2016 году, минус 8,2 млрд р. в 2017 году. В то же время рост продаж новых автомобилей (в 2017 году было продано на 1,59 млн больше, чем в 2016 году), распространение более дешевых продуктов с ограниченным набором рисков обеспечили рост количества договоров. В 2017 году заключено на 314 тыс. договоров больше, чем в 2016. Сегмент добровольного страхования имущества юридических лиц показывает отрицательную динамику по объему премий (минус 10,5%), достигнув минимума за последние 5 лет. Четвертый год подряд страхование имущества граждан показывает темп роста выше среднерыночного. В сегменте добровольного страхования ответственности премии сократились по всем видам страхования, кроме страхования ответственности владельцев наземного транспорта. Объем премий по ОСАГО показал отрицательную динамику (минус 5,24%). 27

100% 3% 3% 2% 2% 90% 15% 21% 20% 17% 80% 2% 4% ОСАГО 3% 4% 3% 5% 2% 4% 70% 60% 28% 43% 32% 37% 50% 20% 30% 21% 20% 22% 26% 10% Добровольное страхование имущества Добровольное страхование жизни 18% 13% 11% Предпринимательские и финансовые риски Добровольное страхование ответственности 40% 20% Прочие виды обязательного страхования Страхование жизни 0% 2014 2015 2016 2017 Источник: [33] Рисунок 6 – Структура страховых премий по видам страхования в России за 2014-2017 гг. Для дальнейшего анализа страховых рынков стран АТР обратимся к подходам определения термина «страховая организация» в таких странах, как Россия, Китай, Корея, Сингапур и Япония, которые представлены в Таблице 6. Таблица 6 – Определения термина «Страховая организация» в странах АТР Россия Китай Корея Компания, Не определено обладающая налоговым соответствующей законодательством. страховой лицензией. Источник: [48] Сингапур В целом следуют определениям Закона о страховании. 28 Япония Компания, лицензированная как компания по страхованию общих и несчастных случаев и зарегистрирована как небольшая краткосрочная страховая компания.

При изучении структуры страховых рынков стран АТР (Таблица 7), следует обратить особое внимание на то, что основная доля в страховом портфеле рынка приходится на страхование жизни. Таблица 7 – Структура страховых рынков стран АТР в 2016 г. В процентах Страна Россия Гонконг, Китай Корея Сингапур Япония Страхование жизни 20,42 90,08 56,32 71,59 75,50 Страхование иное, чем жизни 79,58 9,92 43,68 28,41 24,50 Источник: составлено автором на основании [50] По данным, представленным в Таблице 7, видно, что в рассматриваемых странах АТР на долю страхования жизни приходится более 50% общего объема собранных премий. Данный факт может стать своего рода ориентиром развития российского рынка страхования, повышения его конкурентоспособности на 307 549 23 739 33 160 104 560 53 421 185 646 Россия 59 301 3 721 18 218 450 000 400 000 350 000 300 000 250 000 200 000 150 000 100 000 50 000 0 407 370 мировом страховом рынке. Гонконг, Китай Корея Сингапур Всего Страхование жизни Япония Источник: составлено автором на основании [50] Рисунок 7 – Премии по страхованию жизни, в отдельных странах АТР в 2016 г., млн долл. 29

Рисунок 7 также указывает на то, что потенциал рынка страхования в России не до конца освоен, а для увеличения доли премий от страхования жизни в структуре страховых платежей имеются резервы. Следует отметить, что развитие страхового рынка, направленное на увеличение доли премий от страхования жизни, положительно влияет на инвестиционную деятельность страховых организаций, так как именно данные виды страхования предоставляют продолжительный доход в инвестиционный портфель страховщика. Рассмотрим динамику страховых премий и страховых выплат в странах АТР 2014 2016 407 2014 Брутто выплаты, всего Япония Корея 186 2015 59 18 33 48 17 30 37 8 13 41 9 11 2015 43 27 30 95 184 187 312 351 321 311 44 13 13 85 87 450 400 350 300 250 200 150 100 50 0 379 (Рисунок 8). 2016 Брутто премии, всего Гонконг, Китай Россия Сингапур Источник: составлено автором на основании [50] Рисунок 8 – Динамика страховых премий и страховых выплат в странах АТР за 2014-2016 гг., млн долл. По данным, представленным на рисунке 8 видно, что в целом, на рассматриваемых страховых рынках наблюдается положительная динамика. Страховой рынок Японии является наиболее развитым, по показателям брутто премий он в среднем превосходит Россию вдвое, а страховые выплаты в Японии – вчетверо. 30

Россия уже приблизилась к мировому страховому рынку: были введены международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) для страховых организаций, и в 2012 г. Россия вступила во Всемирную торговую организацию (ВТО). Однако условием для вхождения в ВТО для России стали требования по либерализации страхового рынка для иностранных компаний. Исходя из соглашений, к 2021 году российский страховой рынок должен открыться для филиалов иностранных страховщиков. Развитие российского рынка страхования невозможно без интеграции в мировую систему. Одним из важнейших условий для достижения отечественными страховыми организациями мировых уровней и стандартов является расширение ассортимента проводимых видов международного страхования и изучение особенностей страховой деятельности в странах АТР и богатого коммерческого опыта страхования. 2.2 Сравнительный анализ налогов, уплачиваемых страховыми организациями в странах АТР Проведем сравнительный анализ налогов, уплачиваемых страховыми организациями в исследуемых странах. Налоги, уплачиваемые страховыми организациями в странах АТР при осуществлении страховой деятельности, представлены в Таблице 8. Таблица 8 – Налоги, уплачиваемые страховыми организациями в странах АТР при осуществлении страховой деятельности Налог Налоги на прибыль Премиальные налоги Налог на имущество Налог на ценные бумаги Россия + − + включен в налог на прибыль НДС − Налоги на товары и услуги − Источник: составлено автором на основании [48] 31 Китай + + + Корея + − − Сингапур + − − Япония + + − + − − − − − + − − + + +

Наиболее важным из данных налогов является налог на прибыль, поэтому проведем его подробный сравнительный анализ. Сравнительный анализ налогового учета и порядка налогообложения доходов страховых организаций в странах АТР представлен в Таблице 9. Таблица 9 – Сравнительный анализ налогового учета и порядка налогообложения доходов страховых организаций в странах АТР Страна Россия Учет Прямые страховые премии учитываются на счете прибылей и убытков по методу начисления (то есть с момента возникновения обязательств). Премии перестрахования признаются по методу начисления. На основе уставных счетов. Китай Корея Сингапур Япония Налогообложение на основе стандартов финансовой отчетности. Как правило, на основе проверенных коммерческих счетов (активных счетов компаний). Доход от страхования жизни облагается налогом на основе нормативного дохода. Не применяется Порядок уплаты Налог на прибыль уплачивается ежегодно и ежеквартально (или ежемесячно). Уплата других различных налогов требуется с разными интервалами, от ежемесячных до ежегодных. Налог на бизнес: ежемесячно. Корпоративный подоходный налог: ежеквартальный авансовый платеж и годовой платеж. Отдельный ежегодный налоговый платеж. Отдельный ежегодный налоговый платеж. Отдельный платеж, наложенный налоговыми органами. Группа, состоящая из японской головной компании и ее 100-процентных внутренних дочерних компаний, может выбрать уплату налога и подачу декларации консолидировано. Поскольку такие выборы для страховых компаний редки, это резюме сосредоточено исключительно на неконсолидированных налоговых регистрах. Источник: [48] При этом в КНР по меньшей мере 70% чистой прибыли от участия в акциях должны быть распределены среди страхователей. В Корее доходы страхователей удерживаются из налогооблагаемой прибыли. В Сингапуре полученный налоговый доход распределяется между держателями страховых полисов и акционерами на основании определенных налоговых правил для целей определения соответствующей ставки налога. В Японии платежи держателям полисов обычно не подлежат налогообложению. Прибыль после налогообложения может быть распределена среди акционеров. 32

Анализ налогообложения инвестиционных доходов и прироста капитала страховых организаций в странах АТР представлен в Таблице 10. Таблица 10 – Сравнительный анализ налогообложения доходов от инвестиционной деятельности страховых организаций в странах АТР Страна Налогообложение инвестиций и прироста капитала Облагается в полном объеме. Отдельный расчет налоговой базы для обращающихся и не обращающихся ценных бумаг (включая раздельный расчет убытков, подлежащих переносу). Поэтому цены должны быть отмечены в соответствии с особыми правилами. Нереализованная переоценка активов в соответствии с их текущей рыночной стоимостью и Россия переоценка иностранной валюты по кредитам не учитываются для целей налогообложения. Проценты по государственным, муниципальным и ипотечным облигациям подлежат налогообложению в размере 15% (для некоторых - 0% и 9%). Прочие доходы облагаются базовой ставкой налога 20%. С 1 января 2011 года убытки, понесенные в доверительном управлении, не относятся к «Налогу на прибыль» и не могут быть перенесены на будущие периоды. Прибыль от реализации включается в качестве налогооблагаемого дохода. Внереализационная прибыль, возникающая в результате корректировки рыночной Китай цены, не облагается налогом. Процентные доходы от государственных облигаций КНР: не облагаются налогом. Прибыли и убытки от инвестиций налогооблагаются, когда они реализованы и учтены в Отчете о прибылях и убытках. Корея Нереализованные прибыли и убытки не облагаются налогом до тех пор, пока не будут реализованы. Инвестиционный доход облагается налогом, когда заработан и есть прирост капитала (которые обычно рассматриваются как на счете доходов) облагаются Сингапур налогом при его реализации. Также допускается вычет резерва при уменьшении стоимости инвестиций при условии, что рыночная оценка инвестиций будет определена. Существует три типа ценных бумаг: 1) торговые ценные бумаги, оцененные по рыночной цене на дату закрытия; 2) долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, амортизируемые в течение периода до погашения; Япония 3) ценные бумаги, кроме 1) и 2) выше балансовой стоимости. Как правило, для производных нереализованная прибыль облагается налогом, а нереализованные убытки подлежат вычету. Специальный метод учета применяется к хеджинговым компаниям. Источник: [48] Кроме этого, в России, Китае и Корее резерв под обесценение финансовых вложений не облагается налогом, в то время как в Японии он полностью подлежит налогообложению, а в Сингапуре при соблюдении определенных условий на его размер можно уменьшить налогооблагаемую базу. 33

В России дивиденды от российских организаций, уплачиваемые российским организациям, облагаются 9% налогом (в некоторых случаях - 0%), 15% налог для иностранной организации может облагаться применимым договором о двойном налогообложении и фактически может быть ниже), от иностранных организаций, 9% налог (в некоторых случаях - 0%). В Китае дивиденды не облагаются налогами, если они получены в Китае. В Японии валовые суммы доходов от дивидендов включены в налогооблагаемый доход. В Сингапуре при одноуровневой системе налогообложения дивиденды по иностранным источникам подлежат налогообложению, если дивиденды, полученные из иностранных источников, заработаны страховщиком-нерезидентом из Сингапура (например, иностранным страховщиком, действующим через филиал в Сингапуре). Если получаемые и полученные Сингапурским налогоплательщиком дивиденды получены от иностранных источников, то дивиденды освобождаются от налога, если он облагается налогом аналогичного с подоходным налогом в иностранной юрисдикции, из которого получен доход, и максимальная ставка налога, взимаемая с коммерческой прибыли в этой юрисдикции, составляет не менее 15% в год, когда иностранные дивиденды получены в Сингапуре. Если освобождение не применяется, дивиденды, полученные за счет иностранных источников, облагаются налогом. Сингапурский налогоплательщик-страховщик может претендовать на иностранный налоговый кредит по иностранному налогу, уплаченному за сингапурский налог, подлежащий выплате по тем же дивидендам. В Японии доход от дивидендов полностью облагается налогом, если резерв дивидендов по страховым компаниям удерживается из налогооблагаемого дохода. В противном случае от дохода (в зависимости от доли принадлежащих акций) исключается от 50% до 100% внутреннего дохода по дивидендам (за вычетом процентных ставок). 95% дивидендов, полученных японской компанией от инвестиций в иностранную компанию, в которой она удерживала не менее 25% размещенных акций в течение непрерывного шестимесячного периода или более, 34

заканчивающегося на дату наступления обязательства по выплате дивидендов, могут быть исключены из налогооблагаемого дохода компании. Сравним налогообложение операций по страхованию и перестрахованию в странах АТР, для этого построим Таблицу 11. Таблица 11 – Налогообложение операций по перестрахованию и сострахованию в странах АТР Страна Россия Китай Корея Сингапур Япония Перестрахование Рассчитывается по методу начисления. Удержанная премия, уплаченная / подлежащая уплате, вычитается из брутто-премий, уступленных требований по возмещению, нетто в Отчете о прибылях и убытках, по выплаченным / подлежащим выплате претензиям. Премии, выплаченные / подлежащие уплате, вычитаются из валовых премий. Резервы по возмещению убытков, зачисленные в счете прибылей и убытков, по отношению к претензиям, выплаченным / подлежащим оплате . Налогооблагается / вычитается при заработке / расходе. Налоговый режим обычно следует за методом учета. Учитывается на заработанных / понесенных основаниях. Учитывается при оценке премиальных обязательств для целей регулирования. Премии перестрахования обычно налогообложению. Требования по перестрахованию обычно налогом подлежат облагаются Сострахование Никаких специальных правил . Квалификационный доход, полученный от страхования и перестрахования оффшорных рисков (например политические, террористические, энергетические и авиационные риски), может быть освобожден от налогообложения по заявке и утверждению. При соблюдении условий применяется законодательство Японии, регулирующее иностранную корпорацию. Источник: [48] Согласно данным Таблицы 11, в России, Китае и Корее операции по сострахованию облагаются налогом на равных условиях с операциями по страхованию, в то время как в Сингапуре и Японии к ним применяются особые правила налогообложения. Операции по перестрахованию подлежат налогообложению в России, Сингапуре и Японии. Для взаимной страховой компании в Японии проценты по основному фонду не облагаются налогом. Проценты не отражаются в отчете о прибылях и убытках, но рассматриваются как вычет из излишка. Правило исключения дивидендов не распространяется на проценты по основному фонду, распределенные акционерам. 35

В России и Корее налогообложение данного вида компаний не применяется, а в КНР и Сингапуре они облагаются налогом на общих условиях. Сравнительный анализ учета расходов страховых организаций представлена в Таблице 12. Таблица 12 – Особенности признания расходов страховых организаций в странах АТР Вид расхода Расходы на приобретение Россия Как правило, вычитаются (при соблюдении определенных условий). Расходы на корректировку потерь по неурегулированным требованиям (расходы на обработку претензий) Смотри на подходы к резерву. Рейтинг опыта Расходы на обслуживание Источник: [48] Китай Допустимый вычет не может превышать 15% от общей премии за вычетом возвращенной премии. Допустимый вычет не может превышать общий фактический иск за текущий период. Корея По бухгалтерскому учету рассматривается как отложенные активы и в целом амортизируется до 7 лет. Сингапур Вычитаются за год Япония Вычитаются, если они классифицируются как текущие расходы для целей бухгалтерского учета. Разрешено в соответствии с учетной записью. Вычитается. Не применяется Не применяется Налогооблагаются при получении . На практике вычитается в соответствии с невыплаченными заявленными претензиями и требованиями Резерва произошедших, но не заявленных убытков Налогооблагается при получении, но обычно следует за бухгалтерским учетом. − − Вычитается. − Налогооблагается,когла признается в целях учета. − По данным Таблицы 12 видно, что расходы на приобретение и на корректировку потерь по неурегулированным требованиям, учитываются при налогообложении в каждой из рассматриваемых стран. Рейтинг опыта (сумма потерь, которую испытывает застрахованная сторона, по сравнению с суммой потерь, которую испытывают аналогичные страхователи) не учитываются при налогообложении в России и Китае, а расходы на обслуживание учитываются при налогообложении только в Корее. 36

Ставка по налогу на прибыль в Корее прогрессивная, в отличии от других рассматриваемых стран, в которых база по налогу на прибыль облагается по адвалорной ставке. Сравнительный анализ ставок по налогам на доходы страховых организаций представлены в Таблице 13. Таблица 13 – Ставки налога на прибыль в странах АТР Страна Россия Китай Налоговая ставка 20% 25% Ставка составляет 10% при первом 200 млн вон, облагаемых налогом доходов, 20% от дохода выше 200 млн вон до 20 млрд вон, 22% от дохода выше 20 млрд вон до 300 млрд вон, и 25% на доход более 300 млрд вон. Применяется местный Корея подоходный налог в размере 10% от подоходного налога с предприятий, а также взимаются альтернативные минимальные налоги в размере от 7% до 17%. Филиалы, облагаемые налогом на прибыль филиала, составляют от 5% до 15%, если это разрешено в соответствии с налоговым договором. Нормальная ставка 17%. Частичное освобождение распространяется на первые 300 000 долларов США обычного платного дохода. Доход, выплачиваемый страхователям (участвующим в фондах), облагаемым налогом в 10% на квалификационный доход, полученный от утвержденного страховщика от страхования и перестрахования оффшорных рисков, облагаемых Сингапур налогом в 10% на квалификационный доход, полученный от письменного одобрения оффшорного бизнеса, облагаемого налогом по ставке 5% освобождение от налогообложения по квалифицируемому доходу, полученному одобренными страховщиками, от страхования и перестрахования оффшорных рисков. Стандартная ставка сокращается c 23,4% до 23,2% в течение финансовых лет, начинающихся 1 апреля 2018 года или после этой даты, и применяется к обычным Япония корпорациям с акционерным капиталом, превышающим 100 миллионов иен. Компании также оплачивают налог местных жителей, который варьируется в зависимости от местоположения и размера компании. Источник: [60] Во всех рассматриваемых странах прибыль внутренних филиалов является частью общего дохода страховой организации и подлежит налогообложению на общих условиях. Налогообложение прибыли от филиалов, расположенных заграницей, имеет свои особенности, но в каждой стране имеется возможность зачета сумм налога на прибыль, уплаченного заграницей. Сравнительный анализ налогообложения филиалов страховых организаций представлен в Таблице 14. 37

Таблица 14 – Налогообложение доходов филиалов страховых организаций в странах АТР Страна Доход от внутреннего филиала Часть общего дохода. Налоговые платежи распределяются между регионами, где расположены филиалы. В сочетании с доходами головного офиса облагаются налогом на комбинированной основе. Рассчитывается по обычным правилам на основе учетных записей филиалов. Рассчитывается по обычным правилам на основе учетных записей филиалов. Россия Китай Корея Сингапур Япония Доход от иностранных филиалов Налогооблагается в совокупном консолидированном доходе компании. Налогооблагается в Китае с учетом льгот по облегчению налогового бремени в иностранной валюте. Облагаемый доход иностранного филиала засчитывается по иностранному налогу. Обычно облагается налогом, если иностранный доход получен в Сингапуре. Для сингапурских налоговых компаний доступен налоговый кредит за понесенные иностранные налоги. Кроме того, для сингапурских налоговых компаний перевод денежных средств из иностранных филиалов может быть освобожден от уплаты налога, если он облагается налогом аналогичного с подоходным налогом в иностранной юрисдикции, где получен доход, и самым высоким показателем налога, взимаемым с прибыли от коммерческой деятельности в этой юрисдикции, составляющим не менее 15% в год прибыли иностранного филиала в Сингапуре. Иностранный доход сочетается с доходом в домашнем регионе.. Налог на прибыль может представлять собой корпоративные налоги с учетом ограничений. Источник: [48] В каждой из рассматриваемых стран возможен перенос убытков по налогу на доходы на будущее. При этом в Китае и Корее перенос убытка возможен в полном объеме, а в России и Сингапуре он переносится с некоторыми ограничениями. Подробное сравнение представлено в Таблице 15. Таблица 15- Порядок переноса убытков страховых организаций в странах АТР на будущие налоговые периоды Страна Россия Китай Убыток Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.(В отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007 г.). На период 2017 – 2020 гг. вводится следующее правило: база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Убыток переносится на 5 лет. 38

Окончание таблицы 15 Страна Корея Сингапур Япония Убыток Доступен 10-летний перенос. - Неограниченный перенос торговых убытков при условии непрерывности существенного владения (> 50%); - Период возврата составляет 3 года, а сумма потерь, которая может быть перенесена – S$200,000; - Групповые налоговые льготы доступны для квалифицированных компаний Сингапурской группы. Ограничения / правила могут применяться, когда убытки отчисляются против прибыли различных классов доходов. Перенос убытка сроком на 7 лет или 1 год. Источник: [48] Как видно из Таблицы 15, у страховых организаций каждой из рассматриваемых стран имеется возможность перенести понесенные убытки на будущее. Сравнительный анализ налогообложения страхователей жизни представлен в Таблице 16. Исходя из него можно сделать выводы, что уменьшить налог на величину уплаченных взносов возможно в Японии, Сингапуре, Корее и, в некоторых случаях, в России. В Китае такой возможности нет. Полученные проценты не облагаются в Японии, Китае, Корее и Сингапуре. Выплаты при жизни облагаются только в России, а выплаты по случаю смерти облагаются в Японии, Корее и Сингапуре при определенных условиях. Таблица 16 – Налогообложение доходов по договорам страхования жизни в странах АТР Страна Россия Китай Порядок налогообложения 1 Вычет по взносам: обычно не вычитается. Существует возможность вычесть страховые взносы на медицинское страхование и страховые взносы по пенсионному страхованию в определенных пределах. 2 Наращивание процентов: потенциально облагается налогом как часть выручки. 3 Выплаты в течение жизни: поступления от страховых полисов облагаются налогом с освобождением: - поступлений по обязательному страхованию; - доходов по страхованию жизни в случае поступлений, связанных с достижением определенного возраста или другого события, если страховые выплаты выплачиваются страхователем, а поступления не превышают премий, увеличенных по средней процентной ставке Банка России; - доходов от личного страхования от травм, смерти, медицинских расходов; - пенсионного страхования. В других случаях выручка облагается налогом в размере 13%. Нерезиденты облагаются налогом на 30% без вычетов. Выплаты по случаю смерти обычно не облагается налогом. 4 Выплаты в связи со смертью: обычно не облагается налогом. 1 Вычет по взносам: обычно не вычитается. 2 Наращивание процентов, выплаты в течение жизни и выплаты в связи со смертью: не облагается налогом. 39

Окончание таблицы 16 Страна Корея Сингапур Япония Порядок налогообложения 1 Вычет по взносам: налоговый вычет до 1 000 000 корейских вон. 2 Наращивание процентов и выплаты в течение жизни: не облагается налогом на физических лиц (кроме сберегательных полисов). 3 Выплаты в связи со смертью: налог на наследство, взимаемый с общей суммы полученных доходов (за исключением случаев, когда премия не полностью оплачена предшественником). 1 Вычет по взносам: ограничено до $ 5000 или 7% от суммы страховой суммы страховой компании, имеющей офис или филиал в Сингапуре. Не вычитается, если обязательные взносы в Центральный резервный фонд (СПЛ) и / или другие утвержденные пенсионные фонды превышают 5000 долларов США. Если уставные взносы СПЛ не превышают 5000 долл. США, сумма вычитаемой премии будет составлять 5000 долл. США, что сократится в соответствии с установленными законом взносами по линии СПЛ. 2 Наращивание процентов: не облагается налогом у страхователя, но облагается налогом у страховой компании. 3 Выплаты в течение жизни и выплаты в связи со смертью: не облагаются налогом, если они получены непосредственно лицом. В некоторых определенных ситуациях могут применяться различные правила. 1 Вычет по взносам: индивидуальный держатель страхования жизни (за исключением частных пенсий) может вычесть до 50 000 иен. 2 Наращивание процентов: не облагается. 3 Выплаты в связи со смертью: страховая выгода страхователя облагается налогом на Каждый наследник имеет право вычитать до 5 миллионов иен, а оставшаяся сумма облагается налогом по ставке от 10% до 50%. Источник: [48] Доходы и расходы страховых организаций в виде премий по страхованию иному, чем страхование жизни учитываются и налогооблагаются так же, как и премии по страхованию жизни. Страховые организации в каждой из рассматриваемых стран формируют следущие резервы: − резерв незаработанной премии (РНП); − резерв заявленных, но неурегулированных убытков; − резерв произошедших, но не заявленных убытков; − резервы уравнивания / катастрофы; − стабилизационные резервы (общие резервы на случай непредвиденных обстоятельств / платежеспособности); − инвестиционные резервы. Помимо вышеперечисленных резервов в Корее формируются такие резервы, как резерв дивидендов, выплачиваемых страхователям и резерв страховых полисов. Сравнительная таблица по налогообложению резервов представлена в приложении Б. 40

Кроме налога на прибыль, в Китае существует налог на бизнес, который составляет 5% от полученных брутто-премий. В Японии на индивидуальные премиальные платежи или контракты не начисляется налог на премию. Налог на предприятие, однако, является префектурным налогом, начисляется на совокупные годовые чистые премии (за вычетом перестрахования) по ставке 1,332% (ставка налога на предприятие 0,765%, местная корпоративная специальная налоговая ставка 0,567% (ставка столичного правительства Токио)). Налогооблагаемая база представляет собой сумму от 10% до 45% от чистых премий по видам страхования. Налогооблагаемая база краткосрочной страховой компании составляет от 16 до 26% чистых премий по видам страхования. В России, Корее и Сингапуре отсутствуют иные премиальные налоги. В России страховые организации уплачивают налог на имущество организаций по ставке 2,2%. В Китае уплачивается налог на бизнес при 5% от прироста капитала, полученной от торговли ценными бумагами и печатью на 0,1% при торговле акциями только для продавца. В Корее, Сингапуре и Японии страховые организации не уплачивают налоги на имущество или на ценные бумаги. В России, Китае и Сингапуре страховая деятельность не облагается НДС, в то время как размер данного налога в Корее составляет 6%. Передача имущества или предоставление услуг предприятием в Японии обычно подлежит японскому потребительскому налогу в размере 5%. В Сингапуре страховые взносы на страхование от несанкционированного страхования (не перестрахования) облагаются налогом на товары и услуги. Прямые страховые взносы, не связанные с жизнью, могут быть облагаться по нулевой ставке, если страховые взносы предназначены для страхования международных перевозок или если застрахованный не является резидентом Сингапура (при условии, что страхование не связано непосредственно с товарами или землей в Сингапуре) или страхование напрямую связано с товарами, которые находятся за пределами Сингапура или должны быть экспортированы. Страховые премии, которые могут претендовать на нулевую оценку, включают международное 41

морское и авиационное страхование, страхование путешествий и страхование экспортных кредитов. Премии за перестрахование, не связанные с жизнью, освобождаются, но если лицо не является резидентом Сингапура, премии по перестрахованию могут облагаться налогом по нулевой ставке. В настоящее время ставка налога на товары и услуги составляет 7%. Итак, опыт развитых и развивающих стран мира показывает, что каждая страна выбрала ту систему налогообложения страховой деятельности, которая является эффективной и оптимальной для её экономики. В России необходимо совершенствовать систему налогообложения страховых организаций с учетом опыта стран АТР. 2.3 Проблемы налогообложения страховых организаций в Российской Федерации и пути их решения При проведении сравнительного анализа был выявлен ряд проблем в налогообложении страховых организаций в России. Современный механизм налогообложения страховых организаций в России не содействует побуждению развития рынка страхования. Поэтому необходимо найти новые пути решения проблемы регулирования страховой деятельности с применением фискальных инструментов. Необходимо упомянуть, что существуют специфические особенности налогового учета страховых организаций, затрудняющих расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а именно: – признание дохода для налогового учета в размере всей суммы страховой премии по каждому страховому договору, полагающемуся к получению, на момент возникновения ответственности страховой организации перед страхователем согласно условиям заключенного договора независимо от порядка уплаты страховой премии; – признание расхода на момент возникновения обязательств страховой организации по договору страхования, которая в большинстве случаев приходится 42

на будущие периоды по отношению к налоговому периоду, в котором был признан доход по данному договору страхования. Помимо этого, при исчислении налога на прибыль организаций, может случиться так, что расчет страховых резервов осуществляется страховой организацией до момента наступления ответственности. В связи с разночтением, возникающим при определении сроков налогового учета прибыли и создания страховых резервов, возникают проблемы с правильностью исчисления налога на прибыль. Налоговая нагрузка на страховые организации непропорционально распределена во времени, то есть при устойчивом, регулярном сборе страховых премий сумма уплаченных налогов снижается, и, наоборот, в период кризиса на рынке, при котором темп роста премий снижается, величина подлежащих уплате налогов увеличивается. Исходя из вышесказанного, существующая система налогообложения страховых организаций не сбалансирована по отношению к объемам страховых рисков, что обусловлено порядком исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а именно в расчете сумм резервов. Многие исследователи считают, что центральной причиной неэффективного функционирования российского рынка страхования являются разногласия между страховщиками и страхователями при купли-продаже страховых услуг. Главная цель страхователей на страховом рынке – приобретение качественного продукта, обеспечивающего экономическую защиту потенциальных потерь. Так потребитель страхового продукта определенно заинтересован в приобретении такого продукта, который бы соответствовал требованиям рынка страхования и установившейся в определенное время и в определенных условиях жизни приемлемой для себя цены. В свою очередь, страховая организация стремится максимизировать прибыль от коммерческой деятельности на рынке. В то же время, принимая во внимание асимметрию осведомленности данных субъектов страхового дела (страховая организация владеет более подробной информацией о ситуации, происходящей на рынке, чем страхователь), поэтому на рынке страхования России интересы 43

страховых организаций преобладают над интересами страхователей. В связи с этим позиция страховой организации становится решающей, в том числе в связи с нехваткой государственного контроля. Условия для развития конфликта интересов страхователя и страховщика вытекают из вышесказанного [20]. В условиях, когда страховые организации заменяют приоритеты, а коммерческая цель является главной, заинтересованность страхователя в предлагаемых страховых продуктах снижается. Государство для поддержания страхового рынка, в текущей ситуации часто применяет меры, направленные на развитие обязательных видов страхования, а страховые организации при этом навязывают иные страховые продукты, тем самым нарушая права страхователей. В настоящее время потребности страхователей не удовлетворяет качество страховой защиты, а именно размер выплат по договорам страхования, качество урегулирования убытков, навязывание дополнительных услуг, отказ от заключения публичных договоров, наличие очередей, неквалифицированный персонал [54]. На сегодняшний день фискальные инструменты системы налогообложения страховых организаций не способны устранить вышеописанный конфликт интересов, а также улучшить качество предоставляемых страховых услуг. Для преодоления этих и других проблем в налогообложении страховой деятельности, следует принять такие меры, преобразование как: совершенствование налогообложения страховщиков: существующей системы налогообложения страховых организаций в зависимости от выявленных недостатков через изменение состава и методов управления налогообложением страховых организаций; создание новой системы налогообложения классического образца, и другие меры. В ходе проведенного исследования налогообложения страховых организаций в странах АТР выявлены интересные практики налогообложения прибыли, а именно порядка определения налоговой базы, которые могли бы быть применены в России. Особого внимания при разработке направлений совершенствования налогового регулирования страхового рынка в России заслуживает позитивный 44

опыт Сингапура, согласно которому налог на прибыль со страховых премий от страхования жизни взимается с нормативного дохода. В страховании жизни сроки уплаты страховых взносов и выплаты страховых сумм не совпадают по времени. Поэтому страховщики могут инвестировать собранные премии и получать на них определенный доход в виде процента. Величина такого дохода с единицы инвестиционных средств за год называется нормой доходности. В качестве ориентира берется действующая процентная ставка по долгосрочным государственным займам. В настоящее время гарантированная норма доходности установлена на уровне 3,25%. Совокупная норма доходности рассчитывается на основе статистических данных по количеству заключенных договоров. Доход от страхования жизни, полученный свыше заявленной и утвержденной нормы, остается в распоряжении страховой организации и налогом не облагается. Рассчитаем налог с нормы доходности по договорам страхования жизни для России, для этого построим Таблицу 17. Таблица 17 – Расчет предложения по налогообложению страховых премий по договорам страхования жизни на основе нормы дохода для России за 2013-2017 гг. Показатель Страховые премии от страхования жизни, тыс. р. Количество договоров (действующих и заключенных), всего Норма дохода (3,25%) 2013 2014 2015 2016 2017 84890345 106966696 129714705 215740164 331536826 14956212 19603393 12086385 11732381 11618016 2758936 3476418 4215728 7011555 10774947 Налог на прибыль организаций с нормы дохода по страхованию жизни, тыс. р. 551787 695284 843146 1402311 2154989 Налог на прибыль организаций, взимаемый с прибыли от страхования жизни при доле страхования жизни на рынке страхования равной 20,42%, тыс. р. 3008356 3338909 6020316 7766689 5704736 Источник: [46, 55] Как видно из Таблицы 17, страховые премии по страхованию жизни за исследуемый период стабильно увеличиваются, при этом темп прироста 2017 г. к 2013 г. составил 290,5%. Динамика количества общего числа договоров 45

нестабильна. Налог с нормы дохода по страхованию жизни меньше, чем налог на прибыль организаций, взимаемый с прибыли от страхования жизни в среднем в 5 раз. Исходя из этого, можно сделать вывод, что данная мера позволит решить проблему убыточных видов страхования, например ОСАГО, за счет покрытия данных убытков сверхприбылью от страхования жизни. Еще одной мерой налогообложения страховых организаций в странах АТР, способной внести вклад в решение выявленных проблем, является возможность страховщиков формировать дополнительные страховые резервы в соответствии с требованиями страхового надзора для обеспечения их платежеспособности и регулирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также разрешить уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций на величину резерва под обесценение финансовых активов. Данная мера весьма актуальна, так как страховые организации теряют значительную часть финансовых активов во время кризисов при росте курсов валют. Такая тенденция представлена на рисунке 9 на примере Акционерного общества «Страховой Компании «ПАРИ» (далее – АО «СК «ПАРИ») по данным Отчета о совокупном доходе (Приложение В). 16000 14229 14000 12000 10000 8891 8000 6000 4000 3713 1565 2000 1436 0 2013 2014 2015 2016 2017 Источник: [58] Рисунок 9 – Динамика убытка от обесценения активов АО «СК «ПАРИ» за 20132017 гг., тыс. р. 46

На международном рынке, согласно стандартам МСФО, убыток от обесценения направляется на уменьшение балансовой стоимости активов, в то время как в российском бухгалтерском и налоговом учете обесценение не участвует и следующие временные разницы не учитываются при расчете налога: − разницы, связанные с отражением в финансовой отчетности гудвила («деловой репутации») и не уменьшающие налогооблагаемую базу; − разницы, относящиеся к активам и обязательствам, факт первоначального отражения которых не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль; − компании, разницы, связанные с инвестициями в дочерние и ассоциированные в случае, когда материнская компания имеет возможность контролировать время реализации указанных разниц и существует уверенность в том, что данные временные разницы не будут реализованы или погашены в обозримом будущем. Рассчитаем результат от введения данной меры на примере Акционерного общества «Страховой Компании «ПАРИ», для этого построим Таблицу 18. Таблица 18 – Расчет предложений по учету убытка от обесценения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на примере АО «СК «ПАРИ» за 2013-2017 гг., используя Отчет о совокупном доходе и Отчет о финансовых результатах (Приложение Г). В тыс. р. Показатель Убыток от обесценения Прибыль до налогообложения с учетом убытка от обесценения Налог на прибыль Чистая прибыль с учетом убытка от обесценения Источник: [58] 2013 1565 2014 1436 2015 8891 2016 14229 2017 3713 103408 20453 184214 41736 284799 32940 136820 52216 275702 57271 82955 142478 251859 84604 218431 47

Как видно из Таблицы 18, убыток от обесценения активов АО «СК «ПАРИ» незначителен по отношению к налоговой базе по налогу на прибыль организаций. Для наглядного сравнения налога на прибыль, рассчитанной исходя из установленного порядка, и налоговой базы, включающей убыток от обесценения, построим рисунок 10. 57,3 58 32,9 20,5 30 20,8 40 Налог на прибыль 34,7 42 50 41,7 60 52,2 55,1 70 Налог на прибыль с учетом убытка от обесценения 20 10 0 250 Чистая прибыль с учетом убытка от обесценения 84,6 95,9 82,9 100 86,1 150 Чистая прибыль 142,5 140,2 200 2017 221,4 300 2016 218,4 2015 251,9 2014 272,3 2013 50 0 2013 2014 2015 2016 2017 Источник: [58] Рисунок 10 – Экономический эффект от учета убытка от обесценения в налоговой базе АО «СК «ПАРИ» за 2013-2017 гг., млн р. 48

Из рисунка 10 можно сделать вывод, что при учете убытка от обесценения в налогооблагаемой базе налог на прибыль организаций снижается незначительно, однако данная мера способствует устранения разрыва в области убытка от обесценения между порядками, предусмотренными МСФО и российским бухгалтерским и налоговым учетом. Еще одной фискальной мерой, способной положительно повлиять на финансовое положение страховых организаций в России может являться освобождение страховых премий по страхованию путешествий, в частности страхованию путешествий внутри страны. Число россиян, путешествующих по стране в 2017 году составило 56,5 миллионов человек, что выше аналогичного показателя 2013 года на 75%. При этом только 3% туристов, путешествующих по России, страхуются от несчастных случаев [52]. При средней стоимости стандартной страховки такого путешествия на месяц в 5 тыс. р. совокупные страховые премии по страхованию путешествий по России составили бы 282,5 млрд р. Данная мера поспособствует не только повышению заинтересованности страховщиков в предоставлении данного вида страхования, но и как следствие может дать положительно сказаться на развитии национального туризма. Также для регулирования спроса на страховые услуги и стимулирования перевода сбережений граждан в долгосрочные инвестиционные ресурсы автор предлагает ввести дополнительные налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц. Государственное регулирование развития страхового рынка должно развиваться в направлении методологического совершенствования, унификации процедур и усиления государственного контроля за соблюдением страховыми организациями налогового законодательства. Государство посредством снижения налоговых ставок и использования смягченного налогообложения в целом может повлиять на развитие страхового рынка, которое в итоге обеспечит более эффективное пополнение доходов бюджета, чем повышение ставок и усиления других налоговых мер. 49

Заключение Страхование является одним из основных инструментов развития экономики, повышения инвестиционной активности, роста социальной и экономической стабильности в обществе. Согласно годового отчета Банка России за 2017 год, общее количество субъектов страхового дела сократилось за год на 15,1%, и по состоянию на 1 января 2018 года составило 309. Совокупный капитал страховщиков (страховые организации и общества взаимного страхования) в 2017 году составил 605,4 млрд р., страховые резервы — 1 трлн 448,5 млрд р., чистая прибыль — 84 млрд р. Совокупный объем активов российских страховщиков достиг 2 трлн 429,7 млрд р. Отношение активов к ВВП составило 2,64%. Сумма налоговых поступлений от страховых организаций сократилась по отношению к предыдущему налоговому периоду на 15,5% и составила 55 514 653 тыс. р. Основную долю страховых рынков стран АТР (Китай, Корея, Япония и Сингапур) составляет страхование жизни (более 50%). Потенциал рынка страхования в России не до конца освоен, а для увеличения доли премий от страхования жизни в структуре страховых платежей имеются резервы. Следует отметить, что развитие страхового рынка, направленное на увеличение доли премий от страхования жизни, положительно влияет на инвестиционную деятельность страховых организаций, так как именно данные виды страхования предоставляют продолжительный доход в инвестиционный портфель страховщика. Налогообложение деятельности страховых организаций регулируется Налоговым кодексом, федеральными законами о налогах и сборах, законами субъектов РФ о налогах и сборах, а также нормативными актами органов местного самоуправления и имеет свои особенности. Государство посредством налогового регулирования имеет возможность воздействовать на спрос и предложение страховых услуг. Налогообложение страховых взносов приводит к росту цены на страховые услуги, а страховых выплат – к снижению эффективности страховой защиты. 50

В настоящее время налоговая нагрузка на страховой сектор России составляет около 3%. Сложившийся в России размер налоговой нагрузки на страховщиков соответствует международному опыту. Сумма налоговых поступлений от страховых организаций за период 2006-2017 гг. увеличилась в 3 раза, однако их доля в консолидированном бюджете РФ за исследуемый период не превышает 0,5%. В структуре налогов и сборов, уплаченных страховыми организациями в 2013-2017 гг. наибольшая доля приходится на налог на прибыль организаций и НДФЛ, уплачиваемый в качестве налогового агента (более 90%). Изучение страховых рынков стран АТР показывает, что страхование является одной из наиболее значимых отраслей экономики и социума, в результате чего экономические отношения в страховой сфере подлежат особому государственному контролю. Опыт стран АТР показывает, что каждая страна выбрала ту систему налогообложения страховой деятельности, которая является эффективной и оптимальной для её экономики. Российский рынок страхования в настоящее время находится на стадии становления. Изучая текущее состояние страхового рынка, следует отметить, что многие эксперты считают, что страховой рынок России является перспективным, и указывают на наличие значительного потенциала. Однако на страховом рынке существует ряд проблем, например, рост концентрации страхового рынка; мошенничество, включая использование схем страхования для уклонения от уплаты налогов; низкая страховая культура населения и представителей страховых копаний; конфликт интересов страхователя и страховщика; нестабильное финансовое состояние отдельных субъектов страхового дела и так далее. В рамках проведенного анализа выявлены такие проблемы налогообложения страховых организаций в России, как: − сегодняшний механизм налогообложения страховых организаций не способствует развитию отечественного рынка страхования, а налоговая нагрузка непропорционально распределяется во времени; − налоговый учет страховых организаций затруднителен в части расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций; 51

− наличие противоречий, формирующиеся между страховщиком и страхователем. С целью решения указанных проблем автором предлагается использовать опыт стран АТР по налогообложению страховых организаций, выражающийся возможности: − налогообложения дохода страховых организаций от страхования жизни на основе нормы дохода; − формирования дополнительных страховых резервов в соответствии с требованиями страхового надзора для обеспечения платежеспособности страховщиков и регулирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на величину резерва под обесценение финансовых активов; − регулирования предложения страховых услуг за счет освобождения от налогообложения некоторых видов страхования, к примеру страхования путешествий по России; − регулирования спроса на страховые услуги и стимулирования перевода сбережений граждан в долгосрочные инвестиционные ресурсы за счет дополнительных налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц. Перспективы развития страхового рынка России во многом определяются эффективностью его государственного регулирования в целом и налогового регулирования в частности. 52

46. Информационный ресурс «Страхование сегодня» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://strahrus.ru 47. Информационный ресурс «Уровень Инфляции в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://уровень-инфляции.рф/ 48. Официальный сайт компании «PricewaterhouseCoopers» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.pwc.com/ 49. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ 50. Официальный сайт Организации экономического сотрудничества и развития [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.oecd.org/ 51. Официальный сайт Всероссийского союза страховщиков [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ins-union.ru/ 52. Официальный сайт компании Информационного агентства России «ТАСС» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://tass.ru/ 53. Официальный сайт медиа-информационной группы «Страхование сегодня» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.insur-info.ru 54. Официальный сайт рейтингового агентства «Эксперт РА» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.raexpert.ru/ 55. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru 56. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.gks.ru/ 57. Официальный сайт Центрального банка Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.cbr.ru/ 58. Официальный сайт Акционерного общества «Страховой компании «ПАРИ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://skpari.ru/ 59. Справочный портал о страховании «Страхование рисков» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://risk-insurance.ru/ 60. Corporate Tax Rates 2018 // Deloitte, 2018, 15 c. 61. Longman Dictionary of contemporary English. - 5th edition. – 2009., с. 739 62. Oxford Advanced Learner’s Dictionary. - 7th edition. – 2005., с. 620 56

Приложение А Таблица А.1 – Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за январь-декабрь 2006 г. (Форма № 1-НОМ) В тыс. р. налог на добавленную стоимость из них: федеральные налоги и сборы: в том числе: Начислено к уплате в текущем году Поступило платежей в бюджетную систему Российской Федерации-всего Всего всего налог на прибыль организаций в том числе в федеральный бюджет А 1 2 3 4 Всего 4 593 692 711 5 441 025 612 5 012 470 521 1 669 500 267 Страхование 11 763 480 18 462 957 17 462 080 11 075 847 5 509 716 283 2 883 075 6 951 321 823 1 270 334 акцизы по подакцизным товарам 7 253 329 166 98 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 8 1 184 611 201 535 из гр.8 - налог на добычу полезных ископаемых 9 1 162 245 883 102 10 11 12 13 953 708 064 261 531 028 53 394 848 113 629 215 5 115 266 929 053 31 764 40 060 остальные федеральные налоги и сборы региональные налоги и сборы местные налоги и сборы налоги со специальным налоговым режимом Источник: [55] 57

Продолжение Приложения А Таблица А.2 – Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за январь-декабрь 2007 г. (Форма № 1-НОМ) В тыс. р. из них: федеральные налоги и сборы: в том числе: Начислено к уплате в текущем году Поступило платежей в бюджетную систему Российской Федерации, всего Всего всего налог на прибыль организаций в том числе в федеральный бюджет налог на добавленную стоимость акцизы по подакцизным товарам Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами из гр.8 - налог на добычу полезных ископаемых остальные федеральные налоги и сборы региональные налоги и сборы местные налоги и сборы налоги со специальным налоговым режимом Источник: [55] 58 А 1 2 3 4 Всего 5 290 345 110 6 967 626 144 6 397 623 102 2 169 868 075 Страхование 13 049 814 21 792 517 21 012 328 12 262 570 5 6 640 893 720 1 424 754 614 4 517 564 983 793 7 288 227 949 0 8 9 10 11 12 13 1 220 526 871 1 197 289 699 1 294 245 593 333 285 197 78 151 601 158 566 244 53 0 7 765 912 661 702 32 388 86 099

Продолжение Приложения А Таблица А.3 – Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за январь-декабрь 2008 г. (Форма № 1-НОМ) В тыс. р. из них: федеральные налоги и сборы: в том числе: Начислено к уплате в текущем году Поступило платежей в бюджетную систему Российской Федерации-всего всего налог на прибыль всего организаций в том числе в федеральный бюджет налог на добавленную стоимость А 1 2 3 4 5 Всего 6 284 856 582 7 967 804 308 7 265 032 064 2 509 442 853 760 300 769 Страхование 13 931 713 22 641 672 21 766 946 10 029 148 2 945 708 6 1 038 702 763 1 026 794 7 314 710 095 0 8 1 723 277 116 0 9 10 11 12 13 1 707 996 461 1 678 899 237 403 673 478 90 659 157 208 439 609 0 10 711 004 705 030 27 919 141 777 акцизы по подакцизным товарам Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами из гр.8 - налог на добычу полезных ископаемых остальные федеральные налоги и сборы региональные налоги и сборы местные налоги и сборы налоги со специальным налоговым режимом Источник: [55] 59

Продолжение Приложения А Таблица А.4 – Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за январь-декабрь 2009 г. (Форма № 1-НОМ) В тыс. р. из них: федеральные налоги и сборы: в том числе: Начислено к уплате в текущем году Поступило платежей в бюджетную систему Российской Федерации-всего всего налог на прибыль всего организаций в том числе в федеральный бюджет налог на добавленную стоимость Всего Страхование А 1 2 3 4 5 4 821 823 975 6 307 025 697 5 542 979 136 1 263 206 347 195 219 700 11 163 843 21 978 586 20 870 291 8 345 961 1 425 510 6 1 207 108 096 1 205 412 7 327 447 528 0 8 1 063 956 201 0 9 10 11 12 13 1 053 753 780 1 681 260 964 459 288 172 111 072 847 193 685 542 0 11 318 918 936 214 27 068 145 013 акцизы по подакцизным товарам Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами из гр.8 - налог на добычу полезных ископаемых остальные федеральные налоги и сборы региональные налоги и сборы местные налоги и сборы налоги со специальным налоговым режимом Источник: [55] 60

Продолжение Приложения А Таблица А.5 – Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за январь-декабрь 2010 г. (Форма № 1-НОМ) В тыс. р. из них: в том числе: Начислено к уплате в текущем году Поступило платежей в бюджетную систему Российской Федерации-всего федеральные налоги и сборы, всего налог на прибыль всего организаций в том числе в федеральный бюджет налог на добавленную стоимость акцизы по подакцизным товарам Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами из гр.8 - налог на добычу полезных ископаемых остальные федеральные налоги и сборы региональные налоги и сборы местные налоги и сборы налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами Источник: [55] 61 А 1 2 3 4 5 6 Всего 6 071 657 139 7 687 882 970 6 822 950 002 1 772 217 807 254 639 414 1 384 032 724 Страхование 14 972 919 25 365 444 24 222 777 9 555 340 1 395 234 1 265 541 7 441 553 488 0 8 9 10 11 12 1 414 820 715 1 406 343 609 1 810 325 268 497 654 963 131 509 815 -18 0 13 401 914 968 826 25 238 13 235 768 190 148 603

Продолжение Приложения А Таблица А.6 – Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за январь-декабрь 2011 г. (Форма № 1-НОМ) из них: в том числе: В тыс. р. Начислено к уплате в текущем году Поступило платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации, всего федеральные налоги и сборы, всего налог на прибыль всего организаций в том числе в федеральный бюджет налог на доходы физических лиц налог на добавленную стоимость акцизы по подакцизным товарам налоги и сборы за пользование природными ресурсами из гр.9 - налог на добычу полезных ископаемых остальные федеральные налоги и сборы региональные налоги и сборы, всего из налог на имущество организаций них: транспортный налог местные налоги и сборы налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами Источник: [55] 62 А 1 Всего 7 645 810 682 Страхование 13 922 420 2 3 4 5 6 7 9 733 597 392 8 782 866 588 2 268 467 631 342 419 977 1 994 442 161 1 844 960 916 28 410 445 27 070 336 10 227 467 1 807 304 15 172 926 1 669 696 8 9 10 11 12 13 14 15 16 604 301 545 2 048 689 341 2 042 594 436 22 004 994 550 840 926 467 472 668 83 134 905 127 484 773 272 405 105 0 1 0 246 1 114 182 1 076 346 37 774 45 979 179 948

Продолжение Приложения А Таблица А.7 – Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за январь-декабрь 2012 г. (Форма № 1-НОМ) В тыс. р. из них: в том числе: Начислено к уплате в текущем году Поступило платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации, всего федеральные налоги и сборы, всего налог на прибыль всего организаций в том числе в федеральный бюджет налог на доходы физических лиц налог на добавленную стоимость акцизы по подакцизным товарам налоги и сборы за пользование природными ресурсами из гр.9 - налог на добычу полезных ископаемых остальные федеральные налоги и сборы региональные налоги и сборы, всего из налог на имущество организаций них: транспортный налог местные налоги и сборы налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами Источник: [55] 63 А 1 Всего 8909071787 Cтрахование 18126182 2 3 4 5 6 7 10952640696 9872330182 2352085316 375239977 2259960235 1988673743 33913494 32441092 14219491 2025051 17125043 1096368 8 785596422 0 9 10 11 12 13 14 15 16 2464339250 2459335019 21675216 626606309 536154708 89938917 158690899 295013306 2 0 188 1219533 1179477 39910 35284 217585

Продолжение Приложения А Таблица А.8 – Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за январь-декабрь 2013 г. (Форма № 1-НОМ) Начислено к уплате в текущем году Поступило платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации, всего федеральные налоги и сборы, всего налог на прибыль всего организаций в том числе в федеральный бюджет налог на доходы физических лиц налог на добавленную стоимость акцизы по подакцизным товарам из них: в том числе: В тыс. р. налоги и сборы за пользование природными ресурсами из гр.9 - налог на добычу полезных ископаемых остальные федеральные налоги и сборы региональные налоги и сборы, всего из налог на имущество организаций них: транспортный налог местные налоги и сборы налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами Источник: [55] 64 А 1 8 883 138 541 Всего Страхование 17 536 357 2 3 4 5 6 7 11 322 649 585 10 090 007 193 2 051 545 602 349 194 850 2 497 822 329 1 977 041 146 37 822 781 36 325 562 14 732 402 2 470 607 20 068 633 1 523 534 8 9 10 11 12 13 14 15 958 929 071 2 580 495 439 0 0 2 575 777 911 24 173 606 721 855 240 615 085 032 106 061 232 179 029 358 0 993 1 185 569 1 143 780 41 556 49 545 16 331 757 794 262 105

Продолжение Приложения А Таблица А.9 – Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за январь-декабрь 2014 г. (Форма № 1-НОМ) В тыс. р. из них: в том числе: Начислено к уплате в текущем году Поступило платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации, всего федеральные налоги и сборы, всего налог на прибыль всего организаций в том числе в федеральный бюджет налог на доходы физических лиц налог на добавленную стоимость акцизы по подакцизным товарам налоги и сборы за пользование природными ресурсами из гр.9 - налог на добычу полезных ископаемых остальные федеральные налоги и сборы региональные налоги и сборы,всего из налог на имущество организаций них: транспортный налог местные налоги и сборы налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами Источник: [55] 65 А 1 Всего 9 937 948 579 Страхование 20 085 301 2 3 4 5 6 7 12 606 291 943 11 233 093 199 2 294 139 075 395 719 887 2 688 692 172 2 300 821 895 39 909 924 38 648 203 16 351 172 2 624 298 20 348 024 1 948 731 8 9 10 11 12 13 14 15 16 1 010 378 970 2 908 700 153 2 904 124 411 30 360 934 752 845 513 634 613 185 117 494 089 202 495 843 417 857 388 0 39 0 237 997 209 954 470 42 640 38 231 226 281

Продолжение Приложения А Таблица А.10 – Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за январь-декабрь 2015 г. (Форма № 1-НОМ) В тыс. р. Начислено к уплате в текущем году Поступило платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации, всего из них: в том числе: федеральные налоги и сборы,всего налог на прибыль всего организаций в том числе в федеральный бюджет налог на доходы физических лиц налог на добавленную стоимость акцизы по подакцизным товарам налоги и сборы за пользование природными ресурсами из гр.9 - налог на добычу полезных ископаемых остальные федеральные налоги и сборы региональные налоги и сборы,всего из налог на имущество организаций них: транспортный налог местные налоги и сборы налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами Источник: [55] 66 А 1 Всего 11 058 164 154 Страхование 32 529 127 2 3 4 13 707 085 995 12 126 012 468 2 442 173 770 55 642 352 54 140 056 29 482 448 5 6 7 460 990 275 2 805 209 225 2 589 434 194 4 063 410 22 278 021 2 379 609 8 9 10 11 12 13 14 15 16 1 020 955 934 3 231 599 125 3 226 821 254 36 640 220 845 201 234 712 100 053 132 417 288 213 414 436 522 457 857 0 9 0 -31 1 183 807 1 133 481 50 258 74 912 243 577

Продолжение Приложения А Таблица А.11 – Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за январь-декабрь 2016 г. (Форма № 1-НОМ) Начислено к уплате в текущем году Поступило платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации, всего федеральные налоги и сборы, всего налог на прибыль всего организаций в том числе в федеральный бюджет налог на доходы физических лиц налог на добавленную стоимость акцизы по подакцизным товарам из них: в том числе: В тыс. р. налоги и сборы за пользование природными ресурсами из гр.9 - налог на добычу полезных ископаемых остальные федеральные налоги и сборы региональные налоги и сборы,всего из налог на имущество организаций них: транспортный налог местные налоги и сборы налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами Источник: [55] 67 А 1 Всего 13 643 708 891 Страхование 58 064 418 2 3 4 5 6 7 14 387 742 053 12 770 355 489 2 677 931 428 473 444 012 3 017 179 032 2 808 309 836 65 704 924 64 246 753 38 034 714 5 501 232 23 726 027 2 485 787 8 9 10 11 12 13 14 15 1 297 200 412 2 934 109 256 2 929 266 801 35 625 525 905 831 741 764 347 971 140 602 355 221 474 670 0 11 0 214 1 108 186 1 073 937 34 236 92 793 16 490 080 153 257 192

Окончание Приложения А Таблица А.12 – Начисление и поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за январь-декабрь 2017 г. (Форма № 1-НОМ) В тыс. р. Начислено к уплате в текущем году в консолидированный бюджет Российской Федерации Поступило платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации, всего федеральные налоги и сборы, всего налог на прибыль всего организаций в том числе в федеральный бюджет налог на доходы физических лиц налог на добавленную всего стоимость в том числе на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации акцизы по подакцизным товарам Всего 1 17 075 746 052 52 512 959 2 5 387 810 836 23 411 908 3 4 5 17 194 238 140 15 419 162 095 3 239 433 015 55 514 653 53 748 930 27 937 003 6 7 8 749 667 699 3 251 571 910 3 233 413 609 6 693 735 24 151 355 1 660 564 9 10 3 067 052 749 1 523 623 531 1 660 478 0 11 12 13 14 15 16 17 18 19 4 135 608 231 4 130 481 278 35 511 799 1 012 354 544 856 324 987 155 014 968 246 397 829 516 323 672 5 791 029 100 4 0 4 1 422 533 1 389 660 32 913 78 702 264 488 25 547 283 20 4 482 781 413 19 645 882 21 222 612 871 320 698 22 1 085 634 816 5 580 703 Страхование из них в том числе Начислено по страховым взносам на обязательное социальное страхование А налоги и сборы за пользование природными ресурсами в том числе из гр.11 - налог на добычу полезных ископаемых остальные федеральные налоги и сборы региональные налоги и сборы, всего из налог на имущество организаций них транспортный налог местные налоги и сборы налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами Поступило по страховым взносам на обязательное социальное страхование Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспо-собности и в связи с материнством Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работующего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда медицинского страхования Источник: [55] 68

Приложение Б Таблица Б.1 – Налогообложение резервов страховых организаций в странах АТР Наименование резерва Резерв незаработанной премии (РНП) Россия Китай Корея Сингапур Япония Допускается к вычету в полном объеме Рассчитывают по временному распределению , например. 1/24, 1/365 и др. Допускается к вычету в полном объеме Обычно разрешено к вычету по учетным записям. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков Допускается к вычету в полном объеме Допускается к вычету в полном объеме Разрешено в полном объеме. Резерв произошедших, но не заявленных убытков Допускается к вычету в полном объеме Допустимый вычет не может превышать общий фактический иск за текущий период . Допустимый вычет не может превышать 4% от фактического требования, выплаченного в течение года. В целом резервы РНП в целях бухгалтерского учета облагаются налогом, при условии, что резерв РНП заявлен по методу, признанному правительством. В целом учетный резерв не облагается налогом. Допускается к вычету в полном объеме Стабилизационные резервы (общие на с случай непредвиденных обстоятельств/ платежеспособности) Допускается к вычету в полном объеме Не применяется Допускается к вычету в полном объеме Вычет допускается в полном объеме в принципе, но на практике внутренние доходы должны быть удовлетворены в отношении методологии, используемой в бухгалтерском учете. На практике требование о возмещении убытков на основе суммы, подтвержденной утвержденным актуарием в соответствии с Законом о страховании, в целом признается полностью вычитаемым по внутренним доходам. Не облагаются налогом. Однако, если конкретный резерв связан с некоторыми утвержденными оффшорными рисками, страховщик может подать заявку на вычет по специальной схеме налогового стимулирования. 69 Этот резерв рассчитывается в соответствии с другой налоговой формулой, что может привести к различиям в бухгалтерском балансе. Обычно вычитается. не

Окончание таблицы Б.1 Наименование резерва Резервы уравнивания / катастрофы Россия Включено в резерв на случай непредвиденн ых обстоятельст в. Китай Не применяется Резерв дивидендов, выплачиваемых страхователям − − Резерв страховых полисов − − Не допускается как вычет для целей налога на прибыль. В принципе не допускается. Инвестиционные резервы Корея Сингапур Япония Допускается к вычету в полном объеме Не облагается налогом, как не понесенный в базисный период. Однако, если резерв связан с некоторыми утвержденными оффшорными рисками, страховщик может подать заявку на вычет по специальной схеме налогового стимулирования. Резервы катастроф допускаются для определенных видов страховых полисов. Налоговый предел, как правило, составляет 3% или 4% (не ранее 31 марта 2013 года) чистых годовых премий, агрегированных по видам страхования. Неясно, разрешены ли эти вычеты после 31 марта 2013 года. − − − − Пприменяется основной налоговый принцип налогообложения прибыли / убытков от реализации. Движение в этом резерве создаст налоговый вычет или облагаемый налогом доход. Допускается к вычету в полном объеме Допускается к вычету в полном объеме Не применяется Источник: [48] 70

Приложение В Отчет о совокупном доходе АО «СК «ПАРИ» на 2013-2017 гг. 71

Продолжение Приложения В 72

Окончание Приложения В 73

Приложение Г Отчет о финансовых результатах АО «СК «ПАРИ» на 2013-2017 гг. 74

Продолжение Приложения Г 75

Продолжение Приложения Г 76

Продолжение Приложения Г 77

Продолжение Приложения Г 78

Продолжение Приложения Г 79

Продолжение Приложения Г 80

Продолжение Приложения Г 81

Продолжение Приложения Г 82

Окончание Приложения Г 83

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв