МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«КУЗБАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени Т.Ф. Горбачева»
Институт экономики и управления
Направление 38.03.01 «Экономика»
Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Кафедра управленческого учета и анализа
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к выпускной квалификационной работе
обучающегося группы ЭУб-141
Токаревой Марины Леонидовны
(фамилия, имя, отчество)
Тема ВКР: Учѐт, анализ и аудит финансовых результатов деятельности организации на примере ООО
«Рекламные Решения», г. Кемерово.
Заведующий кафедрой Кучерова Е.В.____________________
Руководитель ВКР Тюленева Т.А. ___________________
Консультанты:
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
Кемерово 2018
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«КУЗБАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени Т.Ф.Горбачева»
Кафедра управленческого учета и анализа
УТВЕРЖДАЮ
Дата___________________________
Зав. кафедрой___________________
(подпись)
ЗАДАНИЕ ПО ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЕ
Обучающемуся Токаревой Марине Леонидовне
1. Тема ВКР Учѐт, анализ и аудит финансовых результатов деятельности организации на примере ООО
«Рекламные Решения», г. Кемерово.
утверждена приказом по вузу от 20.04.2018 № 665/09
2. Срок сдачи законченной ВКР
9 июня 2018 года_________________
3. Исходные данные к ВКР материалы научно-исследовательской и преддипломной
практик
4. Объем и содержание пояснительной записки (основных) вопросов общей и специальной части) и графического материала
Введение
2 страницы___________________________________________________________
Раздел 1
39 страниц __________________________________________________________
Раздел 2
21 страница__________________________________________________________
Раздел 3
17 страниц___________________________________________________________
Заключение 2 страницы___________________________________________________________
Графическая часть 15 страниц________________________________________________________
5. Консультанты по ВКР (с указанием относящихся к ним разделов)
1. ____________________________________________________________
2. ____________________________________________________________
3. ____________________________________________________________
4.____________________________________________________________
5.____________________________________________________________
6.____________________________________________________________
Дата выдачи задания «12» апреля 2018 г.
Руководитель _____________________
(подпись)
6. Основная литература и рекомендуемые материалы:
1.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской
федерации утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н –
ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018// Консультант плюс;
2.
Овчинникова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / И. В. Овчинникова, Е. И. Левина; КузГТУ. – Кемерово, 2016. – 424 с.
3. О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой
бухгалтерской отчетности (Информация Минфина РФ № ПЗ-9/2012);
3.
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (с изменениями);
4.
Голикова Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование – М.:
Д и С, 2012-224с;
5.
Анализ финансовой отчетности / под. ред. Е. И. Седова. – М.: Юрайт, 2011. – 428 с.;
6.
Годовой отчет – 2016 / под. ред. В. А. Мещеряков. – М.: Эксмо, 2017. – 704с.;
7.
Трубилин А. И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / А. И. Трубилин,
Е. А. Оксанич, М. А. Рыбянцева. – М.: Инфра-М, 2012. – 366 с.;
Задание принял к исполнению (дата) «12» апреля 2018 г.___________________________
ПРИМЕЧАНИЕ: 1. Это задание прилагается к законченному проекту и вместе с проектом представляется в ГАК.
2. Кроме задания, студент должен получить от руководителя календарный график работы над проектом на весь период проектирования (с указанием срока выполнения и трудоемкости отдельных этапов).
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«КУЗБАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени Т.Ф.Горбачева»
КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН
подготовки выпускной квалификационной работы
1. Институт экономики и управления
2. Направление подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
3. Кафедрауправленческого учета и анализа
4. Фамилия, имя, отчество Токарева Марина Леонидовна
5. Тема ВКР Учѐт, анализ и аудит финансовых результатов деятельности организации на примере ООО
«Рекламные Решения», г. Кемерово.
6. Руководитель ВКР Тюленева Татьяна Александровна
7. Консультанты ______________________________________________________________________
№
ФАМИЛИЯ, ИМЯ, ОТЧЕСТВО
Разделы и специальные вопросы
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Зав. кафедрой
Директор
_______________________________
________________________________
Календарный рабочий план
ЭТАПЫ ИЛИ РАЗДЕЛЫ РАБОТЫ
1
2
апрель
3 4
5
1
2
май
3 4
5
МЕСЯЦЫ И НЕДЕЛИ
июнь
1 2 3 4 5
1. Введение
Х
2. Раздел 1
Х Х Х
3. Раздел 2
Х Х Х
4. Раздел 3
Х Х Х
5. Заключение
Х
6. Графическая часть
Х
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
Срок начала
Срок сдачи ВКР
Дата выдачи
дипломирования
на кафедру
Срок защиты в ГЭК
Приложение
Утверждено:
12.04.2018 г.
12.04.2018 г.
09.06.2018 г.
14.06.2018 г.
6 стр.
Зав. каф.
На основании результатов просмотра ВКР обучающегося Токаревой М.Л. кафедра считает возможным допустить его к защите в ГЭК.
«______»__________________________20
г.
Зав. кафедрой ________________
Аннотация
В выпускной квалификационной работе исследованы теоретические аспекты учета и аудита финансовых результатов, а также проведены анализ финансовых результатов деятельности а также проверка правильности их отражения в учете и отчетности ООО «Рекламные Решения».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка используемой литературы и приложений.
Во введении отражена актуальность выбранной темы, цель и задачи выпускной квалификационной работы и краткая характеристика организации,
выбранной объектом исследования.
Первый раздел раскрывает теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия, а именно: порядок формирования и отражения в учете и отчетности составляющих финансового результата деятельности предприятия.
Второй раздел выпускной квалификационной работы содержит оценку
динамики и структуры составляющих финансового результата деятельности
организации, а также оценку эффективности ее деятельности с точки зрения
анализа показателей рентабельности и запаса финансовой прочности.
Третий раздел содержит теоретические положения проведения аудита
финансовых результатов, и так же описание проверки правильности отражения финансовых результатов в отчетности ООО «Рекламные Решения» за 2017
год.
По результатам проведенного исследования в заключении представлен
общий вывод.
Выпускная квалификационная работа
Изм.
Студент
Лист
№ докум.
Токарева М.Л.
Руководитель Тюленева Т.А.
Нормоконтр. .
Зав.кафедрой .Кучерова Е.В.
Подпись
Дата
Учѐт, анализ и аудит финансовых
результатов деятельности организации на примере ООО «Рекламные Решения», г. Кемерово.
Лит.
Лист
Листов
1
85
КузГТУ , кафедра УУ и А
Содержание
Введение ..................................................................................................................... 7
Раздел 1 Учет финансовых результатов.................................................................. 9
1.1 Нормативные документы, регулирующие порядок организации и ведения
учета финансовых результатов ................................................................................ 9
1.2 Понятие, классификация каи отражение кавнаучете задоходов каи расходов по
обычной каи илпрочей задеятельности ............................................................................ 14
1.3 Понятие, классификация каи отражение в учете илпрочих задоходовкаки расходов 22
1.4 Порядок формирования и отражения в бухгалтерском учете налога на
прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств ................................. 26
1.5 Порядок формирования и отражения в налоговом учете текущего налога на
прибыль, отложенных активов и обязательств .................................................... 28
1.6 Порядок формирования конечного финансового результата задеятельности ил
предприятия кав отчетном периоде, его каиспользования каи распределения каи
отражение кав научете .................................................................................................... 30
1.7 Отражение задоходов, расходов, каи финансовых результатов кав формах за
бухгалтерской, илстатистической, каи налоговой отчетности илпредприятия............ 35
Раздел 2 Анализ финансовых результатов ........................................................... 46
2.1 Характеристика показателей финансово-хозяйственной деятельности ..... 46
2.2 Анализ динамики финансовых результатов ................................................... 52
2.2.1 Анализ динамики и структуры доходов по обычной деятельности ......... 52
2.2.2
Анализ динамики и структуры расходов по обычной деятельности .... 55
2.2.2.1 Анализ динамики и структуры себестоимости продаж .......................... 55
2.3 Оценка влияния факторов на изменение финансовых результатов ............ 57
2.3.1 Факторный анализ финансового результата от продаж ......................... 57
2.4 Анализ показателей рентабельности............................................................... 58
2.4.1
Анализ динамики показателей рентабельности ...................................... 58
2.4.2
Факторный анализ рентабельности продаж ............................................ 59
2.5 Анализ порога рентабельности и запаса финансовой прочности
предприятия ............................................................................................................. 84
2.5.1 Анализ порога рентабельности и запаса финансовой прочности
предприятия за 2015 ................................................................................................ 84
2.5.2. Анализ порога рентабельности и запаса финансовой прочности предприятия за 2016……………………………………………………………………..…64
5
2.5.3 Анализ порога рентабельности и запаса финансовой прочности предприятия за 2017…………………………………………………………………….….66
Раздел 3 Аудит финансовых результатов ............................................................. 91
3.1 Цели и задачи аудита. Источники информации ............................................ 69
3.2 Аудит доходов и расходов по обычной деятельности .................................. 93
3.3 Аудит прочих доходов и расходов .................................................................. 95
3.4 Аудит формирования конечного финансового результата деятельности
предприятия в отчетном периоде .......................................................................... 96
3.5 Проверка правильности отражения финансовых результатов
в отчетности предприятия ...................................................................................... 97
3.6 Проверка формирования и отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете и отчетности ООО «Рекламные Решения» за 2017 г…………..80
Заключение .............................................................................................................. 85
Список использованной литературы ..................................................................... 87
Приложения……………………………………………………………………….89
6
Введение
В современных условиях на фоне роста экономики, накапливает силу
конкуренция, как главный механизм регулирования рынка.
Стабильная деятельность организации в твердой конкурентной среде зависит напрямую от уровня финансовой стабильности, достигается, которая
через повышения эффективности производства, благодаря наиболее рациональному применению всех насчитывающихся у предприятия ресурсов,
уменьшения совокупных затрат предприятия, и так же раскрытия резервов,
необходимых для увеличения продукции производства (работ, услуг) и величины прибыли.
Одним из главных внутренних источников формирования финансовых
результатов, является прибыль. Более того, по размеру и наличию прибыли
можно определить эффективность деятельности предприятия.
Экономически величина прибыли, имеет обоснованное большое значение для предприятия, а так же позволяет правильно определить его размер
платежей в бюджет и оценить финансовые ресурсы, возможности развернутого воспроизводства и стимулирования работников в материальном плане. От
того какая будет прибыль, будет зависеть и реализация дивидендной политики
организации.
Отсюда следует отметить, вопросы, касающиеся анализа и учета финансовых результатов деятельности предприятия, имеют большое значение в
сложившейся экономической ситуации.
В результате правильно организованного бухгалтерского учета, можно
обрести все необходимые данные для определения показателей рентабельности и прибыльности организации.
Актуальность раскрываемой темы определена тем, что главной целью
каждого коммерческого предприятия эффективное управление капиталом, которое ведет к увеличению доходов предприятия, максимально прибыли и минимизации коммерческого риска. Правильный экономический и финансовый
7
анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать стратегию и тактику по развитию организации, выявлению резервов
роста прибыли и рентабельности.
Целью исследуемой работы является изучение бухгалтерского учета и
аудита финансовых результатов деятельности предприятия.
Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:
1. раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета и
аудита финансовых результатов деятельности организации;
2. проанализировать динамику и структуру составляющих финансового
результата и показателей рентабельности.
3. оценить влияние факторов на изменение финансовых результатов и
показателей рентабельности.
4. проанализировать возможности увеличения прибыли организации на
основе маржинального подхода в экономическом анализе.
5. оценить достоверность отражения в бухгалтерском учете и отчетности
организации финансового результата и его составляющих.
Объект исследования: Общество с ограниченной ответственностью
«Рекламные Решения», созданное в городе Кемерово в 2015 году.
8
Раздел 1Учет финансовых результатов
1.1
Нормативные документы, регулирующие порядок организа-
ции и ведения учета финансовых результатов
Конечный финансовый результат представляет собой прибыль или убыток на конец отчетного периода, сформированный с учетом показателей
обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.
Финансовый результат складывается по результатам процессов производства и реализации продукции, поэтому является одним из основных показателей, характеризующих эффективность деятельности организации. Прибыль является положительным показателем эффективности работы и влияния
внешних факторов, убыток напротив является следствием низкой эффективности.
Предприятия получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль или убыток от данной деятельности
представляет собой разницу между выручкой и затратами на производство и
продажу.
Информация по данным бухгалтерского учета финансовых результатов
является основной для большинства пользователей. Данные учетных регистров, сгруппированные и детализированные по определенным признакам, позволяют оценивать финансовые риски, составлять бухгалтерскую и статистическую отчетность, с помощью которых формируется мнение пользователей о
финансовом состоянии организации.
Нормативно-правовые акты представляются в виде иерархической системы, при формировании мнений отдается предпочтение нормам, которые
имеют большую юридическую силу.
В нормативных актах, которые регламентируют бухгалтерский учет, определяется порядок признания и оценки объектов бухгалтерского учета, которые в свою очередь оказывают влияние на величину финансовых результатов
(доходы и расходы, основные средства и материальные ценности и т.д.). В
9
связи с этим практически все нормативные акты, связанные с бухгалтерским
учетом в целом, в определенной степени регулируют и учет финансовых результатов.
Система нормативных документов состоит из следующих уровней:
- законодательный;
- положения по бухгалтерскому учету;
- методологический;
- организационный.
Законодательный уровень содержит в себе законы и иные законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства.
Российской Федерации, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет.
К документам этого уровня можно отнести:
- Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- Гражданский кодекс РФ (части 1 и 2);
- Налоговый кодекс РФ (часть 2);
Наиболее важным документом первого уровня является Федеральный
закон «О бухгалтерском учете». Внесение изменений и поправок в него свидетельствует о стремлении к совершенствованию законодательной базы в целом.
Например, изменился состав бухгалтерской отчетности. Теперь она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, где содержатся основные показатели финансовых результатов
деятельности организации (статья 14 «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности»).
В статье 247 Налогового кодекса указано, что «объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком».1
1
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)
10
Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету. Важнейшим положением является «Положение по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в редакции от
29.03.2017, с изм. от 29.01.2018). Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями
бухгалтерской информации.
Информация о финансовых результатах отражается в таких пунктах как:
пункт 32 «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление об имущественном и финансовом положении организации, о
его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности», пункт 80
«Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года», пункт 83 «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за
минусом причитающихся за счет прибыли, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».2
В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (как в редакции от
27.04.2012) каинформация о финансовых результатах илпредставлена кавилиследующих
пунктах: пункт 17 «Организация за должна раскрывать ил принятые ил при формировании на учетной политики ил способы за бухгалтерского на учета, ил существенно ка влияющие на оценку ка иили принятие решений заинтересованными пользователями за бухгалтерской отчетности. Существенными илпризнаются илспособы каведения забухгалтерского научета, забез знания о илприменении которых заинтересованными пользователями забухгалтерской отчетности невозможна задостоверная оценка финансо2
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской
федерации утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н –
ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018// Консультант плюс
11
вого положения, за движения за денежных ил средств ка или финансовых результатов за
деятельности организации», пункт 13 «Последствия ка изменения на учетной политики, оказавшие каили илспособные оказать илсущественное кавлияние на финансовое
положение, задвижение заденежных илсредств каили финансовые результаты задеятельности организации, оцениваются ка в денежном ка выражении. Оценка ка вза денежном ка
выражении последствий ка изменений на учетной политики ил производится на основании ка выверенных организацией за данных на за дату, ил с которой ил применяется ка измененный илспособ каведения забухгалтерского научета».3
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» ил содержит ил следующую ка информацию: пункт 6 «Бухгалтерская отчетность за должна за давать за достоверное ка и полное ил представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее за деятельности ка икак изменениях ка в ее финансовом положении», пункт 21 «Отчет о илфинансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты за деятельности организации за отчетный период», пункт
22 «В отчете о ил финансовых результатах доходы ка и расходы за должны показываться ил с подразделением на обычные ка иилипрочие», пункт 24 «Пояснения к за бухгалтерскому за балансу ка и отчету о ил финансовых результатах должны раскрывать ил
сведения, относящиеся к научетной политике организации, каи обеспечивать пользователей за дополнительными за данными, которые нецелесообразно ка включать ка вза
бухгалтерский за баланс ка и отчет о ил финансовых результатах, но которые необходимы пользователям забухгалтерской отчетности задля реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее за деятельности ка икакизменений кав ее финансовом положении».4
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на илприбыль организаций» (какв редакции от 24.12.2010) «на устанавливает ил правила формирования ка взабухгалтерском на
учете каи порядок раскрытия кавзабухгалтерской отчетности каинформации о расчетах
по налогу на илприбыль организаций задля организаций, наа также определяет кавзаи3
Положение по забухгалтерскому на учету «Учет расчетов по налогу на илприбыль организации»
ПБУ 18/02. – ред. от 06.04.2015 // Консультант плюс
4
Приказ Минфина Российской Федерации «Об на утверждении Методических рекомендаций
по раскрытию каинформации о илприбыли, илприходящейся на одну наакцию» № 29н от 21.03.2000
// Консультант плюс
12
мосвязь показателя, отражающего илприбыль (наубыток), каисчисленного кав порядке, на
установленном нормативными ил правовыми на актами по за бухгалтерскому на учету
Российской Федерации, ка и налоговой за базы по налогу на ил прибыль за отчетный
период, рассчитанной ка в порядке, на установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах». «Применение положения позволяет отражать кав бухгалтерском научете каизабухгалтерской отчетности различие налога на за
бухгалтерскую ил прибыль (на убыток), ил признанного ка вза бухгалтерском на учете, от налога на налогооблагаемую илприбыль, илсформированного в бухгалтерском научете ка
и отраженного кав налоговой задекларации по налогу на илприбыль».5
Третий на уровень ил структуры ка включает ка вили себя ка внутренние ил стандарты, на а
также нормативные на акты на министерств ка и ведомств, которые на устанавливают ил
правила организации за бухгалтерской за деятельности ил применительно к конкретным отраслям, организациям каи по отдельным кавопросам налогообложения, финансов, за бухгалтерского на учета. Документы за данного на уровня ил содержат ка вили себе ил
примеры конкретных намеханизмов каикаких илприменения кав определенных кавидах задеятельности. Они илпредставляют илсобой каинструкции, рекомендации, наметодические
науказания. К этим задокументам относятся план илсчетов забухгалтерского научета финансово-хозяйственной за деятельности организаций ка и инструкция по его ил применению, за должностные ка инструкции работников, ил приказы ка и распоряжения о
назначении за должностных лиц, «Методические рекомендации по за бухгалтерскому на учету задоходов, расходов каи финансовых результатов илсельскохозяйственных организаций».
К четвертому на уровню ил системы нормативного регулирования относятся
рабочие за документы организации, формирующие ее на учетную политику ка внм
а етодическом, техническом ка и организационных на аспектах. К таким за документам на
можно отнести за бухгалтерский за баланс, отчет о финансовых результатах, главную книгу ка или оборотно-или сальдовую ка ведомость, регистры за бухгалтерского на учета по илсчетам 90, 91, 99 и др.
5
Положение по забухгалтерскому на учету «Учет расчетов по налогу на илприбыль организации»
ПБУ 18/02. – ред. от 06.04.2015 // Консультант плюс
13
С 1.01.2013 г. формы первичных на учетных за документов, ил содержащиеся ка в
альбомах на унифицированных форм первичной на учетной за документации, не являются обязательными к ил применению. Соответственно, каждая организация ка
вправе илсоздавать каи разрабатывать илсвои формы, которые наутверждаются руководителем заданного экономического илсубъекта.
Изучив нормативно-или правовые на акты на можно ил сделать ка вывод о том, что не ил
существует отдельного за документа, полностью описывающего регулирование
финансового результата. Это ил связано ил с тем, что финансовый результат ил представляет ил собой ил совокупность на многих элементов, ка информация, о которых раскрывается ка в отдельных за документах, таким образом,за для получения ка информации по финансовому результату, необходимо каизучать нормативные задокументы
различных науровней, научитывая илпри этом илприоритетность одних над задругими.
1.2 Понятие, классификация каи отражение в учете задоходов каи расходов
по обычной каиилипрочей задеятельности
Все факты хозяйственной жизни организации, отображаемые ка взабухгалтерском научете, формируются каиз задвух групп - это задоходы каи расходы. Доходы каи
расходы - это те факты хозяйственной жизни, оказывающие ка влияние на финансовый результат хозяйственной задеятельности организации.
Прибыль ка вна условиях рыночной экономики ил представляет ил собой цель за деятельности ка всех коммерческих организаций (или предприятий), ка итоговый положительный финансовый результат. Финансовый результат на может ка иметь ка и отрицательное значение, т. е. организация на может нести на убытки. Предприятием
жизненно необходимо ил приобретение ил прибыли, потому что ил прибыль ил служит ка
источником финансовых ресурсов задля каих формирования.6
Прибыль на ил практике рассчитывается как разность на между за доходами ка и
расходами организации.
На основанииза действующего Положения по за бухгалтерскому на учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 задоходы - это повышение экономических кавыгод кавили
6
Баскакова О. В. Экономика ил предприятия (организации): Учебник / О. В. Баскакова, Л. Ф.
Сейко. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков каи К°», 2015. - 372 илс.
14
следствии поступления наактивов (заденежных илсредств, каиного каимущества) каи (какили)
погашения обязательств, ил приводящее к росту капитала ил предприятия, кроме ка
вкладов научастников (илисобственников каимущества).
С помощью задоходов на илпредприятии решатся илследующие задачи:
компенсация текущих затрат ка в результате чего формируется основание илс целью илсамоокупаемости хозяйственной задеятельности;
формирование ил прибыли, ка в результате чего ил создается основание за для ил
самофинансирования.7
Положение по за бухгалтерскому на учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99) ка включает определение расходов. Расходы организации (или предприятия) ил
представляют илсобой понижение экономических кавыгод кавследствие кавыбытия наактивов (за денежных ил средств, за другого ка имущества) ка и (как или) ка возникновения обязательств, которое ил приводит к ил снижению капитала за данной организации, кроме ил
снижения кавкладов кав результате решения научастников (илисобственников каимущества).
Расходы по обычным ка видам за деятельности - это расходы, которые ил связаны ил скак изготовлением ка и продажей ил продукции, ка выполнением работ ка и оказанием на
услуг, на а также покупкой ка и торговлей товаров. Прочие расходы - это широкий
круг различных расходов.
Расходы, ил признаваемые ка в бухгалтерском на учете, несколько отличаются
по ил составу от расходов, на учитываемых за для целей налогообложения. В ил состав
расходов задля целей забухгалтерского научета кавключают кавсе фактические расходы,
что позволяет рассчитать реальную илсебестоимость илпродукции каиилиприбыль илпредприятия. Для целей налогообложения ка вили соответствии ил с требованиями НК РФ
расходами илпризнаются обоснованные каизадокументально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком илпри наусловии, что они ил
произведены за для осуществления за деятельности, направленной на получение за
7
Ковалев В.В. Финансы: на учебник. - 3-е ка изд., перераб.- М.: ТК Велби, Изд-как во Проспект,
2014. – 610 илс.
15
дохода. Фактические расходы ка вили связи ил с этим корректируют ка в зависимости от на
установленных государством норм, нормативов каи лимитов.8
Классификация расходов на ил производство ка и реализацию ил продукции является ка важным элементом ка их ил системного ка изучения. Эти расходы на можно классифицировать по илследующим илпризнакам.9
1 По экономическим элементам:
наматериальные расходы;
расходы на оплату труда;
отчисления на илсоциальные нужды;
амортизация;
прочие расходы.
Материальные расходы - это ил стоимость ка всех ка видов ил сырья, основных ка икак
вспомогательных наматериалов, за каисключением кавозвратных отходов, илстоимость
покупных комплектующих ка изделий, ка вспомогательных на материалов, топлива,
электроэнергии каи т. зад.
Расходы на оплату труда кавключают кавсе кавиды заработной платы, илпремий,
оплату труда по заключенным за договорам, ил стоимость готовых ка изделий, ка выдаваемая кавкаквиде натуральной оплаты.
Отчисления на ил социальные нужды - это ил страховые ка взносы ил предприятий
по на установленным государством нормам ка в Пенсионных фонд РФ, Фонд ил социального ил страхования РФ, Федеральный фонд обязательного на медицинского ил
страхования. Амортизация - это илсуммы наамортизационных отчислений. Прочие
расходы - это ка все остальные расходы, ка включаемые ка вили себестоимость ил продукции.10
Группировка расходов по экономическим элементам разрешает ил предопределять ка и подвергать на анализу ил структуру ил себестоимости ил продукции. В зави-
8
Ковалев В.В. Финансы: на учебник. - 3-е ка изд., перераб.- М.: ТК Велби, Изд-как во Проспект,
2014. – 610 илс.
9
Баскакова О. В. Экономика ил предприятия (организации): Учебник / О. В. Баскакова, Л. Ф.
Сейко. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков каи К°», 2015. - 372 илс.
10
Гапоненко А.В. Экономика организации. Учебное пособие за для за бакалавров / А.В. Гапоненко. – Краснодар: Краснодарский филиал РГТЭУ; Просвещение-Юг, 2016. – 535 илс.
16
симости от за доли того ка или ка иного ка вида расходов ка вили себестоимости ил продукцию ил
предприятий на можно подразделить ил соответственно на м
на атериалоемкую (как высокая за доля на материальных расходов ка вили себестоимости ил продукции), трудоемкую (как
высокая за доля расходов на оплату труда) ка и фонд ѐмкую (или преобладает на амортизация основных ил средств). Эта группировка позволяет оценить за долю живого ка и
овеществленного труда в себестоимости илпродукции.
В ил соответствии ил с экономическими элементами разрабатывают ил сметы
расходов на ил производство ка и реализацию ил продукции ил предприятия за без распределения каих на отдельные кавиды илпродукции. Как илправило, илпри такой группировке определить илсебестоимость единицы илпродукции невозможно.
2 По ил статьям калькуляции (калькуляция от лат. ил сalculation - ил счет, подсчет). По этому ил признаку ка выделяют расходы ил с целью определения ил себестоимости единицы илпродукции. При группировке по илстатьям калькуляции расходы
объединяются по направлениям ка использования, по на месту ка возникновения: непосредственно ка вили процессе ил производства, ка в обслуживании ил производства, ка внауправлении илпредприятием, кавилисфере илсбыта илпродукции. В илсовременных наусловиях ил
предприятия ил самостоятельно определяют перечень ил статей калькуляции ил себестоимости. Типовая группировка расходов по илстатьям калькуляции каимеет илследующий кавид:
сысырьекаки материалы;
возвратные отходы (каквычитаются);
покупные ка изделия, полуфабрикаты ка ина услуги ил сторонних организаций ил
производственного характера;
топливо каи энергия на технологические цели;
оплата труда илпроизводственных рабочих;
отчисления на илсоциальные нужды (илистраховые кавзносы);
расходы на подготовку каи освоение нового илпроизводства;
расходы на илсодержание каи эксплуатацию оборудования;
потери от забрака (каквилипределах норм);
цеховые (общепроизводственные) расходы;
17
общехозяйственные (науправленческие) расходы;
-каквнепроизводственные (коммерческие) расходы.
На основе группировки расходов по илстатьям калькуляции по кавидам илпродукции кавыделяют три кавида илсебестоимости:
цеховая ил себестоимость - ка включает расходы на ил производство ил продукции кавилипределах цеха;
производственная ил себестоимость - характеризует ка все расходы ил предприятия на илпроизводство илпродукции, кавключая общехозяйственные расходы;
полная илсебестоимость - характеризует расходы илпредприятия не только
на илпроизводство, но каи на реализацию илпродукции.
Цеховую, ил производственную ка и полную ил себестоимость рассчитывают по
каждому ка виду ил продукции, на а также ка в целом по ка всему объему ил производства ка и
реализации илпродукции илпредприятия.11
3 В зависимости от ил способа отнесения на ил себестоимость отдельных ка видов ил продукции. По этому ил признаку расходы ил предприятий подразделяются на ил
прямые каи косвенные.
Прямые расходы непосредственно ил связаны ил с производством за данного
конкретного ка вида ил продукции ка икак включаются ка в его ил себестоимость напрямую ка взабольшинстве ил случаев на основе за действующих на ил предприятии норм: расход ил
сырья, наматериалов, энергии, оплата труда илпроизводственных рабочих каизадр.
Косвенные расходы ил связаны ил с процессами организации, обслуживания ил
производства, на управления: расходы на ил содержание ка и эксплуатацию оборудования, цеховые, общепроизводственные, на управленческие расходы ка и т. п. Эти
расходы невозможно напрямую отнести на ил себестоимость отдельных ка видов ил
продукции, поэтому они распределяются на между различными ка изделиями ил пропорционально обоснованной забазе.
4 По характеру зависимости от ка изменения объемов ил производства. В ил соответствии илс этим илпризнаком кавсе расходы подразделяются на задве группы:
11
Выварец А.Д. Экономка илпредприятия: Учебник. – М.: ЮНИТИДАНА., 2015. – 543 С.
18
переменные (на условно-переменные) - это расходы, ил сумма которых на меняется илскакизменением объемов илпроизводства. Например, расходы на илсырье каи материалы, энергию, расходы на оплату труда ил производственных рабочих по ил
сдельным расценкам каизадр.;
постоянные (на условно-постоянные) - это расходы, ил сумма которых относительно ил стабильна (незначительно ка изменяется) ил при ка изменении объемов ил
производства кав краткосрочном периоде. Например, расходы на ана ренду зданий, на
амортизация основных илсредств, заработная плата по окладам каи другие расходы
по на управлению цехами ка иилипредприятием ка в целом. Наличие постоянных расходов ка выступает фактором ил снижения ил себестоимости единицы ил продукции, так
как илс ростом объемов илпроизводства постоянные расходы кав расчете на единицу ил
продукцию понижаются.
5 По рациональности. В илсоответствии илс этим илпризнаком различают илпроизводительные ка и непроизводительные расходы. Производительные - это расходы, обеспечивающие ил производство ил продукции (работ, на услуг) на установленного качества ил при рациональной технологии ка и организации ил производства. Эти
расходы научитывают илпри илсоставлении плановой илсметы расходов каи калькуляции ил
себестоимости ил продукции. Непроизводительные расходы ка возникают ка вили связи ил с
нарушением технологического режима, недостатков ка в организации ил производства каи управления.
6 По функциональной роли ка вили процессе ил производства. Этот ил признак позволяет подразделить кавсе расходы на задва кавида: основные каи накладные. Основные расходы непосредственно илсвязаны илс технологическим илпроцессом каизготовления ил продукции. Они ил составляют за большую часть расходов, формирующих ил
себестоимость ил продукции, ка и отражаются в бухгалтерском на учете на ил счете «Основное ил производство». Накладные расходы - это расходы, ил связанные ил с обслуживанием каи организацией илпроизводства, наа также науправлением илпредприятием.
7 По центрам ответственности. Этот ил признак позволяет подразделить
расходы на илпроизводство илпродукции по различным науровням каих формирования ка
в зависимости от ил производственной ка и организационной ил структуры ил предприятия. Центры ответственности - ил структурные подразделения ил предприятия, ор19
ганизационные единицы, которые полностью контролируют те ка или ка иные на аспекты за деятельности, на аих руководители ил самостоятельно ил принимают на управленческие решения ка в рамках этих на аспектов ка и несут ответственность за ка выполнение на установленных ка им плановых заданий. По центрам ответственности ка выделяют расходы основных, ка вспомогательных цехов, обслуживающих подразделений, илсбытовых илструктур каи др. Классификация расходов по центрам ответственности позволяет на установить лиц (руководителей, ил специалистов), ответственных за формирование расходов ка в каждом цехе, ил структурном подразделении, повысить эффективность науправления расходами.12
Классификация расходов по разным ил признакам является одним ка из ка инструментов науправления расходами илпредприятия.
Доходы организации ил представляют ил собой рост экономических ка выгод ка вили
следствии поступления наактивов (заденежных илсредств каили илпрочего каимущества) каи
(как или) погашение обязательств, которое ил приводит к повышению капитала за данной организации, кроме кавкладов научастников (илисобственников каимущества).
Доходы от обычных ка видов за деятельности – ка выручка от ил продажи ил продукции каи товаров, поступления, которые илсвязаны илскаквыполнением работ, оказанием на
услуг. В илслучае, когда илпредметом задеятельности илпредприятия является илпредоставление за плату каво кавременное кавладение каи (какили) кавременное кавладение ка и употребление илсвоих наактивов по задоговору нааренды, тогда кавыручкой илсчитается наарендная плата.13
Главная цель за бухгалтерского на учета заключается ка в том, что за доходы ка и
расходы являются обеспечением полной, ил справедливой исвоевременной ка информацией об ка их ил составе, за дате ил признания ка и размере ка всех заинтересованных
пользователей: ил прежде ил собственников, на учредителей ка и акционеров, на а также ка
внутренних пользователей.
Сопоставление за доходов ка и расходов по обычной за деятельности организации задля кавыявления илприбыли каили наубытка илпроизводится илсилиприменением илсчета 90
12
Баскакова О. В. Экономика илпредприятия (организации): Учебник / О. В. Баскакова, Л. Ф.
Сейко. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков каи К°», 2015. - 372 илс.
13
Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. - 5-е каизд., каиспр. каизадоп. - М.:
Омега-Л, 2017. - 451 илс.
20
«Продажи». Этот ил счет ил предназначен за для подведения ежемесячных ка итогов основной задеятельность организации, заключающейся кавилипроизводстве илпродукции, ка
выполнении работ, оказании на услуг каи их реализации. Он также каисполняет каважную функцию накопления ил сведений, необходимых за для заполнения отчетов о
финансовых результатах (форма №2) за отчетный период. С этой целью к илсчету 90 «Продажи» ил бухгалтер открывает соответствующие ил субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость ил продаж», 90-3 «Налог на за добавленную ил стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль/наубыток от илпродаж».
В за бухгалтерском на учете разницу на между за доходами ка и расходами организации определяют ил с помощью ил счетов на учета финансовых результатов, таких как ил
счета 90 «Продажи», 91 «Прочие задоходы каи расходы», 99 «Прибыль и убытки».
План ил счетов за бухгалтерского на учета ил предлагает ил субсчет 90-2 разбить на
три ил субсчетакак второго порядка: 90-2.1 «Производственная ил себестоимость»; 902.2 «Управленческие расходы»; 90-2.3 «Коммерческие расходы», что полностью илсоответствует отдельным илстрокам отчета о финансовых результатах.
Счет 90 «Продажи» закрывается ежемесячно, на аили суммы на ил соответствующих ил субсчетах накапливаются. В конце года ил при осуществлении реформации за
баланса, ка все ил субсчета закрываются. Под реформацией понимают подведение
окончательного ка итога за деятельности организации ка и определение размера нераспределенной (чистой) илприбыли каили непокрытого наубытка.
Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных кавидов задеятельности, илпредставлены кав таблице 1.1.
Таблица 1.1
Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных кавидов задеятельности
Корреспонденция илсчетов
Содержание операции
дебет
кредит
Отражена кавыручка от реализации илпродукции
Списана на реализацию илпроизводственная илсебестоимость илпродукции
62
90-1
90-2
43
21
Списаны на реализацию косвенные затраты
90-2
26
Списаны коммерческие расходы
90-2
44
Начислена илсумма наакциза
90-4
68
Начислен НДС
90-3
68
90-9
99
99
90-9
Определен финансовый результат от реализации илпродукции кав конце отчетного периода кав виде илприбыли
Определен финансовый результат от реализации илпродукции кав конце отчетного периода кавкаквиде наубытка
Построение на аналитического на учета по ил счету 99 «Прибыли и убытки»
обеспечивает формирование за данных, необходимых за для ил составления отчета о
финансовых результатах.
При подведении годового ка итога хозяйственной за деятельности после ка выверки кавсех илпромежуточных финансовых результатов каи уточнения илсуммы налога на илприбыль илсальдо илсо илсчета 99 «Прибыли каи убытки» переводится на илсчет 84
«Нераспределенная ил прибыль (непокрытый на убыток). Нераспределенная ил прибыль на может за быть ка использована на любые цели организации за без ка всякого ограничения. Естественно, что ка в первую очередь она направляется на ка выплату за дивидендов научредителей, на развитие илпроизводства каи расширение забизнеса.
После наступления ил следующего финансового года остатки нераспределенной ил прибыли (непокрытого на убытка) текущего года ил становятся частью нераспределенной илприбыли (непокрытого наубытка) илпрошлых лет.
В конкурентной заборьбе за потребителей илпродукции, товаров, работ каи услуг коммерческим организациям надо на уметь ил прогнозировать финансовый результат ил своей за деятельности. Сведения, накапливаемые в бухгалтерском на учете,
позволяют это заделать.
1.3 Понятие, классификация ка и отражение в учете ил прочих за доходов ка и
расходов
Прочими кавидами задеятельности являются:
22
-
работы, ил связанные ил силипредоставлением за другим организациям ка в
аренду илсвоих наактивов (какв том числе илправ), если они не илсоставляют илпредмет задеятельности организации;
научастие кавилисовместной задеятельности;
инвестирование капитала в виде ка вкладов в уставные капиталы за других
организаций, если оно не илсоставляет илпредмет задеятельности организации;
илпродажа илсвоих основных илсредств и других наактивов;
получение ил процентов с денежных ил сумм, ил предоставляемых ка во ка временное пользование за другим организациям (как в том числе ил процентов ил с остатков ил
средств на расчетных илсчетах в банках).
К категории ил прочих операций относятся также за действия, ил связанные ил с
получением определенных за денежных ил сумм ка и (как или) за других на материальных ка или
нематериальных ценностей:
безвозмездное получение наактивов;
поступление кавозмещений наубытков;
илсписание кредиторских задолженностей по каистечении илсроков каисковой за
давности;
отражение курсовых разниц по операциям кавкакиностранной кавалюте;
формирование илсумм задооценкинаактивов.
Сопоставление за доходов ка и расходов по операциям, ка входящим ка вили состав ил
прочей за деятельности, осуществляется на ил счете 91 «Прочие за доходы ка и расходы». На этом илсчете задля подведения финансового каитога План илсчетов забухгалтерского научета илпредписывает каввести илсубсчета: 91-1 «Прочие задоходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «НДС» каи 91-9 «Сальдо илпрочих задоходов каи расходов».
Среди непредвиденных расходов организации, ил снижающих общую ил прибыль от хозяйственной за деятельности, определенное на место занимают недостачи каи потери от порчи ценностей.
В за бухгалтерском на учете операции по ка выявлению потерь ка и недостач, на а
также по ка возмещению на ущерба от них отражаются на ил счете 94 «Недостачи ка и
потери от порчи ценностей», которые ил при отсутствие ка виновного лица ка вклю23
чаются кавилисостав илпрочих расходов. Также кавилисостав илпрочих расходов кавключаются
потери илсверх норм естественной наубыли.
Основные забухгалтерские записи по определению финансового результата от илпрочих кавидов задеятельности илпредставлены кав таблице 1.2.
Таблица 1.2
Бухгалтерские записи по определению финансового результата от илпрочих кавидов задеятельности
Корреспонденция ил
счетов
Содержание операции
Списана ил сна учета кредиторская задолженность, по которой ка истек илсрок каисковой задавности
Списана за дебиторская задолженность, по которой ка истек ил срок ка
исковой задавности
Начислены ил проценты за пользование краткосрочным кредитом
Начислена илпроценты за пользование задолгосрочным кредитом
Отражены штрафные илсанкции, илпричитающиеся к получению,
кавилисвязи илс нарушением наусловий задоговора
Отражены штрафные ил санкции, ил причитающиеся к на уплате, ка вили
связи илс нарушением наусловий задоговора
Получены ил процентов, начисленные на остаток за денежных ил
средств, находящихся на расчетном илсчете организации
Отражена кавнаучете кавыручка от реализации основного илсредства
Выделена илсумма НДС от илстоимости реализованного основного илсредства
Списана остаточная илстоимость основного илсредства
Начислена заработная плата рабочему основного ил производства за разборку основного илсредства
задебет
кредит
60
91.1
91.2
62
91.2
66
91.2
67
76
91.1
91.2
76
51
91.1
62
91.1
91.2
68
91.2
01
91.2
70
24
Начислены ка выплаты по ил страховым ка взносам ка в пенсионный
фонд Российской Федерации, фонд ил социального ил страхования
91.2
69
10
91.1
76
91.1
91.2
02
91.2
94
Создан резерв по илсомнительным задолгам
91.2
63
Сформирован резерв под обесценение финансовых кавложений
91.2
59
91.9
99
99
91.9
Российской Федерации, фонд обязательного на медицинского ил
страхования
Принят к научету на илсклад наметаллолом от задемонтажа основного
илсредства
Отражены задоходы от илсдачи основного илсредства кав аренду
Начислена на амортизация на основные ил средства, ил сданные ка внаа ренду
Списана ил сумма недостачи ил сверх норм естественной на убыли,
виновник которой не выявлен
Определен положительный финансовый результат от ил прочих
операций
Определен отрицательный финансовый результат от ил прочих
операций
Для обеспечения равномерного ка включения ил предстоящих расходов ка в издержки ил производства ка и обращения текущего периода, организации на могут ил создавать ил специальные резервы (резервы ил предстоящих расходов). Они на могут
формироваться на: оплату отпусков и выплаты илпремий илсотрудникам, илсписание
ил производственных затрат по подготовительным работам ка вили связи ил с сезонным
характером ил производства, ка возведение ка временных ил сооружений, гарантийный
ремонт ка и гарантийное обслуживание реализованной ил продукции иидругие цели.
Учет этих резервов осуществляется ил при помощи ил счета 96 «Резервы ил предстоящих расходов».
В ил составе ил прочих операций и действий организации, не относящихся к
обычной задеятельности, научитываются также операции, илсвязанные илс чрезвычайными ил событиями (или стихийными за бедствиями, пожарами, на авариями, национали25
зацией ка и т.п. обстоятельствами). Чрезвычайные ил ситуации ка всегда ил сопровождаются расходами, а иногда за доходами (или страховые ка возмещения, ка возвратные поступления наматериальных ценностей). Их илсопоставление тоже илпроизводится на ил
счете 91 «Прочие задоходы каи расходы».
Аналитический научет по илсчету 91 «Прочие задоходы каи расходы» каведется по
каждому кавиду илпрочих задоходов каи расходов.
Сопоставление за доходов ка и расходов по отдельным ка видам хозяйственной за
деятельности ка в одни ка и те же периоды – один ка из ил принципов за бухгалтерского на
учета. Если за доходы на уже получены, на а расходы на уже осуществлены ка в текущем
периоде, но относятся к за будущим периодам, то они не на могут за быть ил приняты к
зачету в данный на момент ка времени, на аза должны за быть зафиксированы ка в качестве за
доходов каили расходов забудущих периодов, илсоответственно.
1.4 Порядок формирования и отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств
Формирование за доходов ка и расходов в бухгалтерском на учете осуществляется ил согласно ПБУ 9.99 ка и ПБУ 10.99. Разницы, образовавшиеся ка в результате ил
применения различных ил правил ил признания за доходов ка и расходов, которые на установлены кав нормативных илправовых наактах по забухгалтерскому на учету каи законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, илприводят к образованию
постоянных каи кавременных разниц.
Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет
текущего налога на прибыль.
Примером постоянных разниц являются задоходы, научитываемые задля целей
забухгалтерского научета, но не илпринимающие научастие кав формировании налогооблагаемой забазы. Ниже представлены некоторые каиз них:
ценности, полученные организацией ка в качестве ка вклада в уставный
капитал организации;
ценности, илпринимаемые организацией кав качестве залога;
илсумма НДС, подлежащая налоговому кавычету;
26
ил субсидии, полученных ка из федерального за бюджета государственной
корпорацией;
илсредства и иное каимущество, которые получены в виде забезвозмездной
помощи;
ка имущество, полученное государственными и муниципальными на учреждениями по решению органов каисполнительной кавласти кавсех науровней;
ил прочие за доходы, не ил принимающие на участие ка в формировании налогооблагаемой забазы.14
В за бухгалтерском на учете за организован на аналитической на учет постоянных
разниц. Они за отражаются обособленно по ка видам на активов ка и обязательств, ка из-за
различий, в учете которых они кавозникли. Информация о постоянных каикаквременных разницах формируется в бухгалтерском на учете либо на основании первичных на учетных за документов непосредственно по ил счетам за бухгалтерского на учета,
либо в каином порядке, определяемом организацией илсамостоятельно.
Соответственно, вна учетной политике организации ил прописано, каким ка
именно илспособом они (разницы) заучитываются.
Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строка 2300 отчета о финансовых результатах) умножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она
корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.
Если у компании неважный результат деятельности, то есть убыток, то
формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%.
Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль.
Постоянные временные разницы получаются в результате того, что некоторые расходы/доходы не учитываются в налоговом учете, а только в бухгалтерском. К примеру, у компании появился доход от внесения вклада в ус14
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый на учет: Практикум / И.В. Анциферова. - М.:
Дашков каи К, 2016. - 368 c
27
тавной капитал другого общества: доходы от вклада не будут признаваться в
целях налогообложения. Постоянные разницы бывают в виде постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые увеличивают сумму налога, и постоянных налоговых активов (ПНА), которые приводят к уменьшению налоговых
сумм в отчетном периоде.
При признании расходов или доходов в разные временные периоды, в
обоих видах учета появляются временные разницы, которые делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.
Когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы –
раньше, чем для бухучета, то это вычитаемые разницы. К примеру, убыток
при продаже основных средств списывается в налоговом учете не сразу, а в
течение срока полезного использования.
Отложенный налоговый актив (ОНА) получается путем умножения вычитаемой временной разницы на 20%.
Налогооблагаемые разницы (НВР) приводят к появлению сумм к доплате. Они получатся в результате признания расходов в налоговом учете раньше,
а доходов – позже, чем в бухучете. НВР х 20% - это налоговое отложенное
обязательство (ОНО).
Текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, зафиксированного в сданной налоговой декларации.
1.5 Порядок формирования и отражения в налоговом учете текущего налога на прибыль, отложенных активов и обязательств
Расходы помогают уменьшить базу, исходя из которой рассчитывается
налог. Они вычитается из полученных организацией доходов, но не все расходы в налоговом учете можно записать.
По общему правилу, установленному ст. 252 НК, траты фирмы в налоговом учете являются:
а) обоснованными, то есть экономически необходимыми для фирмы, например, покупку кофе для сотрудников бухгалтерии нельзя списать в расходы,
назвать их обоснованными нельзя;
28
б) подтверждены документами, оформленными корректно, в соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть любые подтверждающие документы: проездные, приказы, отчеты о выполненной работе и т.п. Если документы представляются от иностранного государства, то они должны
быть переведены на русский язык.
в) сделаны ради получения дохода, что является главным для коммерческой деятельности любой фирмы. Если же в данном месяце не будет дохода,
то расход может быть все равно признан, главное, чтобы затраты были произведены по своему виду деятельности.
Расходы, которые учитываются в пределах установленных норм, называются нормируемые. Есть также ненормируемые, они учитываются полностью.
Также расходы бывают от основной деятельности и внереализационные
расходы.
К расходам от основной деятельности относятся те, что связаны с производством и реализацией, а именно: затраты по выполнению работ, оказанию
услуг, изготовлению, хранению и доставке товара, на содержание основных
средств, на страхование и другое. Всего их четыре вида:
1. материальные расходы, к ним можно отнести затраты на сырье, материалы и упаковку, электроэнергию, коммуналку и т.п;
2. затраты на оплату труда - это могут быть любые выплаты работникам,
премии, надбавки, однако есть исключения. Например, организация выдала
работникам материальную помощь. Она не может быть включена в затраты,
так как это прямо запрещено НК РФ;
3. суммы амортизации;
4. прочие расходы, к которым относятся: лизинговые платежи, командировочные, юридические, консультационные услуги и тп.
К внереализационным расходам относятся те, что непосредственно не
связаны с процессом производства и реализацией товаров, однако тоже необходимы организации для функционирования. К примеру, это проценты по
29
займам, по задолженности, судебные издержки, различные скидки покупателям, а также убытки.
Расходы, не учитываемые в налоговом учете и не уменьшающие базу
для расчета, отражены в статье 270 НК РФ, перечень там исчерпывающий и к
ним относятся дивиденды, пени, штрафы, взносы в уставный капитал и иные.
1.6
Порядок формирования конечного финансового результата за
деятельности ил предприятия ка в отчетном периоде, его ка использования ка и распределения каи отражение кавнаучете
Конечный финансовый результат за деятельности организации ил слагается ка
из финансового результата от обычных кавидов задеятельности каи финансового результата от илпрочих задоходов ки
а расходов.
Для обобщения ка информации о формировании конечного финансового
результата за деятельности организации ка в отчетном году ка используют на активнопассивный ил счет 99 «Прибыли ка и на убытки». Согласно ка инструкции по ил применению Плана илсчетов забухгалтерского научета записи на илсчете 99 «Прибыли каи наубытки» ка ведут накопительноили с начала отчетного года. По кредиту этого ил счета ка
в течение года отражают ил суммы полученной организацией ил прибыли, на а по аз дебету - суммы полученных наубытков. Сопоставлением кредитового каи задебетового
оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период.
Превышение кредитового оборота над за дебетовым отражается ка в качестве ил сальдо по кредиту ил счета 99 «Прибыли ка и на убытки» ка и характеризует размер чистой ил
прибыли организации, на а ил превышение за дебетового оборота над кредитовым записывается как ил сальдо по за дебету ил счета 99 «Прибыли ка и на убытки» ка
и характеризует размер чистого наубытка организации.
Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный
период (чистую ил прибыль ка или чистый на убыток) формируют ил следующие показатели:
финансовый результат от обычных кавидов задеятельности;
прочие задоходы каи расходы;
30
начисленные платежи налога на ил прибыль ка и ил причитающихся налоговых илсанкций.
Организации получают основную часть илприбыли от илпродажи илпродукции,
товаров, работ ка и на услуг (финансовый результат от обычных ка видов за деятельности). Прибыль (на убыток) от ил продажи ил продукции (работ, на услуг) определяется
ежемесячно.
Выявленную ил прибыль ка или на убыток от ил продажи ил продукции (работ, на услуг)
ежемесячно отражают на ил счете 99 «Прибыли ка и на убытки» записями представленными в таблице 1.3.Кроме того, по за дебету ил счета 99 «Прибыли ка и на убытки»
отражают начисленные платежи налога на ил прибыль ка и ил суммы ил причитающихся
налоговых ил санкций.По окончании отчетного года заключительной записью за
декабря илсчет 99 «Прибыли каи наубытки» закрывается.
Таблица 1.3
Отражение хозяйственных операций
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Выявлена прибыль или убыток от продаж
Финансовый результат или прочей за деятельности
Начисление налога на или прибыль как и штрафных
или санкций
Закрытие счета по окончанию года
дебет
кредит
90-9
99
99
90-9
91-9
99
99
91-9
99
68
99
84
84
99
Закрытие по окончании отчетного года кавсех илсубсчетов, открытых к илсчету
90 «Продажи» ка и ил счету 91 «Прочие за доходы ка и расходы», на а также ил счета
99 «Прибыли ка и на убытки» ил производят за до ил составления годовой за бухгалтерской
отчетности. Бухгалтерские записи по закрытию этих илсчетов отражаются кав науче-
31
те по ил состоянию на 31 за декабря отчетного года. Данную ил процедуру называют
реформацией забаланса.
В за бухгалтерском за балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная ил прибыль (непокрытый на убыток), т. е. как конечный финансовый результат, ка выявленный за отчетный период по за данным за
бухгалтерского на учета, за на минусом ил причитающихся за ил счет ил прибыли налогов ка
и платежей, кавключая илсанкции за несоблюдение налогового законодательства.
Конечный финансовый результат за деятельности организации по ил состоянию на отчетную задату, на уменьшенный на илсуммы начисленных платежей по налогу на илприбыль каиилисуммы налоговых илсанкций, называют чистой, каили нераспределенной, илприбылью (наубытком).
Сумма чистой ил прибыли ка или чистого на убытка формируется ка в течение отчетного года на ил счете 99 «Прибыли ка ина убытки» ка в порядке, на установленном ил правилами забухгалтерского каи налогового научета. Для обобщения каинформации о наличии ка изадвижении ил сумм нераспределенной ил прибыли ка или непокрытого на убытка
организации ка используется на активно-пассивный ил счет 84 «Нераспределенная ил
прибыль (непокрытый на убыток)». Для целей на учета ка и распределения ил сумм нераспределенной (чистой) ил прибыли отчетного года к ил счету 84 открывают отдельный ил субсчет, например ил субсчет 84-1 «Нераспределенная ил прибыль отчетного года», илсубсчет84-2 «Непокрытый наубыток отчетного года».
Использование (распределение) ил суммы чистой (нераспределенной) ил прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего ил собрания на акционеров ка в акционерном обществе, ил собрания на участников кав обществе илс ограниченной ответственностью каи т. п.
Нераспределенная ил прибыль отчетного года на может за быть направлена на ка
выплату задивидендов (задоходов) научредителям (научастникам) организации.
Необходимым на условием за для ил принятия решения о направлении ил прибыль
на ка выплату за дивидендов является наличие на у организации ил прибыли по ка итогам
отчетного периода каиилиприбыли, полученной за илпредшествующие годы.
32
На ка выплату за дивидендов за должна за быть направлена ил прибыль не ка в полном
объеме, поскольку часть ее направляется на развитие ил производственной за базы ил
предприятия каи осуществление его задальнейшей задеятельности.
Величина илприбыли, направляемая на кавыплату задивидендов, определяется
общим ил собранием на основании ил сведений, ил представленных ил советом за директоров каили руководителем организации.
Направление части ил прибыли на ка выплату за доходов на учредителям, на а также
начисление за дивидендов на акционерам вбухгалтерском на учете отражается ил следующими записями, представленными в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Хозяйственные операции по расчету с учредителями и акционерами
Корреспонденция счетов
Содержание операции
дебет
кредит
84-1
75-2
84-1
70
Отчисления в резервный капитал
84-1
82
Пополнение уставного капитала
84-1
80
Покрытие убытков прошлых лет
84-1
84-4
Социальная поддержка персонала
84-1
70
Выплата доходов учредителям, акционерам, не являющимися работниками
Выплата дивидендов акционерам, являющимися работниками
Доходы, ка выплачиваемые на акционерам (на участникам) организации, являются объектом налогообложения. У организаций задивиденды кавключаются кав налоговую забазу по налогу на илприбыль.
Во кавсех илслучаях за илправильное каисчисление, наудержание каи перечисление в
бюджет налога с доходов в виде за дивидендов ответственность несет организация, кавыплачивающая задоходы.
При на удержании налога на ил прибыль юридических лиц ка, за делается запись,
отраженная в таблице 1.4.
33
Чистая ил прибыль организации на может за быть направлена на формирование
капитала организации. Нераспределенная ил прибыль ка вили соответствии ил с решением
общего ил собрания на акционеров (на участников) на может за быть ка использована на осуществление на мероприятий ил социального характера (оказание на материальной помощи, задругих намер илсоциальной поддержки персонала).
Организация на может ка использовать ил прибыль за для накопления ил средств целевого финансирования каких-либо на мероприятий. Так, за для реализации разработанной ка инвестиционной ил программы ка иили при необходимости подготовки ил специалистов ил соответствующие ил суммы накапливаются ка в качестве целевого ка источника. Отчислениякакиз чистой ил прибыли организации отражаются ка в учете записью, представленной в таблице 1.4.
При наличии на убытка по результатам работы организации за отчетный
год ил списание его ил сзабаланса на может осуществляться за ил счет различных ка источников. Если каимеется нераспределенная илприбыль илпрошлых лет, то направление ее
ил суммы на покрытие на убытка отчетного года отражается ил следующей записью,
представленной в таблице 1.5.
Таблица 1.5
Хозяйственные операции, при получении убытков
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Покрытие убытка из прибыли прошлых лет
дебет
кредит
84-3
84-2
При отсутствии ил прибыли ил прошлых лет на может за быть ил принято решение о ил
списании наубытка за илсчет науставного капитала. Направление науставного капитала
на погашение на убытка ил производится только ка в том ил случае, когда ка величина на уставного капитала ил превышает ка величину чистых на активов. При этом законодательством Российской Федерации ил предусмотрено за доведение ка величины на уставного капитала задо кавеличины чистых наактивов.
34
1.7
Отражение за доходов, расходов, ка и финансовых результатов ка в
формах забухгалтерской, илстатистической, каи налоговой отчетности илпредприятия
В ил соответствии ил с ПБУ 9/99 ка вили составе ка информации об на учетной политике
организации ка вза бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как на минимум ил
следующая каинформация:
о порядке илпризнания кавыручки организации;
о ил способе определения готовности работ, на услуг, ил продукции, ка выручка
от кавыполнения, оказания, илпродажи которых илпризнается по намере готовности.
В отчете о илфинансовых результатахзадоходы организации за отчетный период отражаются илс подразделением на кавыручку и прочие задоходы.
Выручка, илпрочие задоходы (каквыручка от илпродажи илпродукции (товаров), кавыручка от ка выполнения работ (оказания на услуг) ка и т. п.), ил составляющие 5 и более ил
процентов от общей илсуммы задоходов организации за отчетный период, показываются по каждому кавиду кав отдельности.
Прочие за доходы на могут показываться ка в отчете о ил финансовых результатах
за наминусом расходов, относящихся к этим задоходам, когда:
ил соответствующие ил правила за бухгалтерского на учета ил предусматривают ка
или не запрещают такое отражение задоходов;
за доходы и связанные ил с ними расходы, ка возникающие ка в результате одного ка и того же ка или на аналогичного по характеру факта хозяйственной за деятельности (например, ил предоставление ка во ка временное пользование (как временное ка владение ка и пользование) ил своих на активов) не являются ил существенными за для характеристики финансового положения организации.
В отношении кавыручки, полученной кав результате кавыполнения задоговоров, ил
предусматривающих ка исполнение обязательств (оплату) неденежными ил средствами, подлежит раскрытию как наминимум илследующая каинформация:
общее количество организаций, ил с которыми осуществляются на указанные за договоры, ил сна указанием организаций, на которые ил приходится основная
часть такой кавыручки;
35
доля ка выручки, полученной по на указанным за договорам ил со ил связанными
организациями;
способ определения ил стоимости ил продукции (товаров), переданной организацией.15
Прочие задоходы организации за отчетный период, которые кавилисоответствии
с правилами за бухгалтерского на учета не зачисляются на ил счет ил финансового результата, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
В ил соответствии ил с ПБУ 10/99 ка вили составе ка информации об на учетной политике
организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок ил признания коммерческих каинауправленческих расходов.
В отчете о ил финансовых результатах расходы организации отражаются ил с
подразделением на ил себестоимость ил проданных товаров, ил продукции, работ, на услуг, коммерческие расходы, науправленческие расходы и прочие расходы.
Прочие расходы намогут не показываться кав отчете о илфинансовых результатах развернуто по отношению к илсоответствующим задоходам, когда:
соответствующие илправила забухгалтерского научета илпредусматривают каили
не запрещают такое отражение расходов;
расходы каиилисвязанные илс ними задоходы, кавозникшие кав результате одного каи
того же каили нааналогичного по характеру факта хозяйственной задеятельности, не
являются ил существенными за для характеристики финансового положения организации.
В за бухгалтерской отчетности также раскрываетсяили следующая ка информация:
расходы по обычным кавидам задеятельности кав разрезе элементов затрат;
каизменение кавеличины расходов, не каимеющих отношения к каисчислению
илсебестоимости, проданных илпродукции, товаров, работ, науслуг кав отчетном году;
расходы, равные ка величине отчислений ка вили связи ил с образованием ка вили соответствии с правилами за бухгалтерского на учета резервов (или предстоящих расходов,
оценочных резервов и др.).
15
Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по забухгалтерскому каи налоговому научету. / 6-е ка
изд., перераб. каизадоп. Москва: Проспект, 2015. - 560 илс.
36
Прочие расходы организации за отчетный год, которые ка вили соответствии с
правилами за бухгалтерского на учета не зачисляются ка в отчетном году на ил счет ил финансового результата, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
В отчете о финансовых результатах есть показатели «прибыль до налогообложения» и «текущий налог на прибыль». Этот налог начисляется не на
бухгалтерскую прибыль, а на налоговую, которая в бухгалтерской отчетности
не фигурирует.
ОНА, ОНО, ПНА и ПНО - это показатели, связывающие бухгалтерскую
прибыль и реальный налог на прибыль.
ОНА и ОНО появляются тогда, когда в налоговом учете прибыль признается раньше или позже, чем в бухгалтерском.
Если же часть бухгалтерской прибыли никогда не будет признана в налоговом учете или наоборот, то возникают ПНА/ПНО (таблица 1.6).
Таблица 1.6
Ситуации при возникновении прибыли
Что возПроводка
Когда погашает-
Ситуация
никает
Дт
ся
Кт
Налоговая при- ОНА
09 «Отложен- 68 «Расчеты по В периоде
быль признается
ные налоговыеналогам и
раньше,
активы»
чем
бухгалтерская
рам»,
сбо-знания
бухгал-
субсчет терской прибыли
«Налог на при-обратной
быль»
при-
про-
водкой
ОНА отражаются в активе баланса (строка 1180)
Бухгалтерская
ОНО
68,
субсчет 77 «Отложенные В периоде
прибыль призна-
«Налог
ется раньше, чем
прибыль»
налоговая
при-
наналоговые обяза-знания налоговой
тельства»
прибыли
обрат-
ной проводкой
ОНО отражаются в пассиве баланса (строка 1420)
Бухгалтерская
ПНА
68,
субсчет 99 «Прибыли и —
37
прибыль больше
«Налог
налоговой
прибыль»
Бухгалтерская
ПНО
прибыль меньше
ПНА
99 «Прибыли и 68, субсчет «На- —
убытки»
налоговой
наубытки», субсчет
лог на прибыль»,
субсчет ПНО
Из таблицы видно, что активами и обязательствами являются только
ОНА и ОНО. Когда прибыли еще нет, а налог уже начислен, формируется
ОНА. Если прибыль уже есть, а налог придется начислить позже, то формируют ОНО. ПНО и ПНА –принимают, как математическую разность между
«бухгалтерским» и «налоговым» налогом на прибыль.
Чистая прибыль в отчетности считают не так, как в учете.
В отчете о финансовых результатах чистую прибыль считают так, как
показано на рисунке 1.1:
Рисунок 1 – Подсчет чистой прибыли в отчете о финансовых результатах
* Знак «–» используется при увеличении ОНО, знак «+» - для увеличения ОНА. Но если ОНО уменьшились, а ОНА увеличились, то знаки поменяются на противоположные.
А в учете чистая прибыль - это сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».
Рисунок 2 – Формула подсчета чистой прибыли
38
Конечный результат чистой прибыли, получается одинаковый. Это связано с тем, что налог на «налоговую» прибыль с учетом корректировок
на ОНА/ОНО равен налогу на бухгалтерскую прибыль с учетом корректировок на ПНА/ПНО.
Рисунок 3 – Формула подсчета налога на прибыль
Цель ПБУ 18/02 - свести в учете несуществующий налог на бухгалтерскую прибыль с реальным налогом из декларации. Именно для этого нужны
ПНО и ПНА.
Заполнение бухгалтерского баланса происходит на основании информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти остатки отражаются
в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед конкретным отчетом.
В отношении данных о финансовом результате (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток) текущий бухгалтерский баланс составляется, как
правило, с включением в отчетный период полного числа месяцев года, за который он формируется. Это обусловлено фактом общепринятого помесячного
закрытия счетов учета финансовых результатов.
Наряду с налоговой и бухгалтерской отчетностью российские фирмы
формируют и предоставляют государству в установленных законом случаях
также отчетность статистическую. В частности - в виде формы 1-Предприятие.
Данную форму заполняют и сдают в Росстат 1 раз в год (до 1 апреля в
году, следующем за отчетным) все юр. лица (кроме тех, что относятся к СМП,
бюджетным структурам, кредитно-финансовым организациям и страховым
фирмам).
39
Сведения, предоставляемые бизнесами по форме 1-Предприятие, используются Росстатом в рамках проведения статистических исследований
ключевых показателей деятельности организаций (оборотов, расходов) с российской «пропиской» и зарубежных, что ведут бизнес в РФ.
Форма 1-Предприятие утверждается Росстатом ежегодно. Форма 1Предприятие состоит из 9 разделов. Условно их можно классифицировать на
те, что отражают:
основные факты о фирме (разд. 1-4, 8, 9);
данные по доходам и расходам компании (разд. 5, 6, 7).
Сведения о доходах фирмы содержаться в разделе 5 формы 1Предприятие.
В разделе 5 строке 501 «оборот организации» указывается величина общего оборота фирмы за отчетный год.
В строках 502-505 «отгружено товаров собственного производства, выполнено работ и услуг собственными силами (без продукции, указанной по
строкам 513 - 518)» фиксируются показатели по объемам продукции, услуг и
работ, произведенных самой фирмой, в строках 505 «оказано услуг по переработке неоплачиваемого (давальческого) сырья», 506 «произведено работ по
капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений» - выручка от обработки давальческого сырья, выручка от перепродажи указывают в следующих
строках:
Стр. 507 - «продано товаров, приобретенных для перепродажи»,
Стр. 508 – «электрической энергии»,
Стр. 509 – «тепловой энергии»,
Стр. 510 – «газа»,
Стр. 511 – «объектов недвижимости».
В стр. 512 «продано сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, приобретенных ранее для производства продукции» указывают доходы
от продажи ТМЦ, ранее купленных для собственного производства товаров.
В строках 513 «Работы строительного характера, выполненные по договору субподряда другими юридическими и физическими лицами» и 514 «Ра40
боты научно-технического характера, выполненные по договору субподряда
другими юридическими и физическими лицами» указывается выручка соответственно от строительных работ, выполненных сторонними юридическими
лицами и физическими лицами по контрактам субподряда.
В строках 515 «Произведено промышленной продукции, зачисленной в
отчетном периоде», 516 «Произведено сельскохозяйственной продукции, зачисленной в отчетном периоде в основные средства (скот и многолетние насаждения)» фиксируется стоимость выпущенной продукции, которая зачислена в основные средства, относящаяся соответственно:
к промышленным товарам;
сельскохозяйственным товарам.
В строках 517 «Произведено строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом)» указывается стоимость
строительно-монтажных работ, что произведены фирмой для собственных
нужд.
В строках 518 «Произведено продукции, переданной другим юридическим и физическим лицам на безвозмездной основе» фиксируется стоимость
продукции, которая отдана сторонним юридическими лицам и физическими
лицам безвозмездно, в стр. 520 «Произведено сельскохозяйственной продукции собственного производства, переданной своим несельскохозяйственным
подразделениям» - сельскохозяйственной продукции, переданной внутренним
подразделениям (не занимающимся сельским хозяйством).
В строках 519 «Произведено кормов, удобрений и прочей продукции для
использования при осуществлении сельскохозяйственной деятельности собственными силами» указывается стоимость произведенных кормов и удобрений,
что использованы для собственного производства сельскохозяйственной продукции.
В строках 521 «Произведено строительных материалов и конструкций
для использования при выполнении строительных и монтажных работ: собственными силами», 522 «Произведено строительных материалов и конструкций
для использования при выполнении строительных и монтажных ра41
бот:другими юридическими и физическими лицами» фиксируется стоимость
выпущенных стройматериалов и сооружений, использованных при выполнении строительно-монтажных работ соответственно:
отчитывающейся организацией;
сторонними субъектами.
В стр. 523 «Субсидии из бюджета, связанные с текущим производством», 524 «из них на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже» указываются данные о бюджетных субсидиях, если они были получены
фирмой.
В стр. 525 «Количество месяцев, в течение которых организация осуществляла свою деятельность в отчетном году» указывается количество месяцев
в отчетном году, в течение которых фирма осуществляла коммерческую деятельность.
В стр. 526 «Сумма вывозных (экспортных) таможенных пошлин, подлежащих уплате за отчетный период» - фиксируется сумма таможенных пошлин,
что подлежат уплате фирмой за отчетный год.
Самый объемный раздел формы 1-Предприятие - разд. 6. В нем отражаются сведения о расходах фирмы на производство и реализацию продукции,
услуг и работ, а также сопутствующих им показателях (например, остатки закупленных ТМЦ).
Сведения о расходах фирмы содержаться в разделах 6, 7.
Собственно, расходы фирмы в разделе 6 формы отображают в:
стр. 601 «Расходы на приобретение товаров для перепродажи, из них:»
стр. 602 «электрической энергии»,
стр. 603 «тепловой энергии»,
стр. 604 «газа»,
стр. 605 «объектов недвижимости» - совершены в целях закупок товаров на перепродажу;
42
стр. 610 «Расходы на приобретение сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий для производства и продажи продукции (товаров, работ, услуг), из них:»,
стр. 611 «импортные сырье, материалы, покупные изделия»,
стр. 612 «газ природный (естественный), используемый в качестве
компонента при производстве продукции»,
стр. 613 «расходы на транспортировку, хранение и доставку грузов,
осуществляемые магистральным грузовым железнодорожным транспортом»,
стр. 614 «плата за аренду вагонов и иные платежи собственникам вагонов»,
стр. 615 «плата за грузовые перевозки, за предоставление услуг, инфраструктуры и локомотивной тяги» - связаны с приобретением сырья, материалов, комплектующих;
стр. 616 «Расходы на приобретение топлива» -625 «расходы на воду» отражают закупку топлива, энергии, воды;
стр. 626 «Расходы на рекультивацию земель» - связаны с рекультивацией земель;
стр. 633 «Расходы на оплату труда» -636 «Расходы работодателя по
выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности работника»,646 «Обязательные страховые платежи» -650 «суточные и подъемные»связаны с оплатой труда сотрудников;
стр. 639 «Арендная плата» -645 «арендная плата за транспортные
средства» - связаны с арендой;
стр. 637 «Амортизация основных средств», 638 «Амортизация нематериальных активов» - связаны с амортизацией.
Отдельная категория расходов по разделу 6 формы 1-Предприятие - налоги и сборы, которые включают в расчет себестоимости продукции, услуг и
работ фирмы. Они фиксируются в стр. 651 «Налоги и сборы, включаемые в
себестоимость продукции (работ, услуг)» -655 «транспортный налог». В стр.
670 «Сумма НДС, начисленная и причитающаяся к получению от покупателей
43
за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги в
отчетном году» отражается сумма НДС, которая должна быть получена от
клиентов за реализованные товары, услуги и работы в отчетном году.
Иные специфические категории расходов раздела 6 формы 1Предприятие:
В стр. 656 «Плата по договору купли-продажи лесных насаждений» –
указываются те, что связаны с контрактами по купле-продаже лесных насаждений;
в стр. 657 «Расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций» указываются те, что связаны с оплатой работ и услуг сторонних фирм;
в стр. 658 «Другие расходы, связанные с производством и продажей
продукции (товаров, работ, услуг)» фиксируются прочие издержки, что не
классифицированы в разд. 6, но имеют отношение к производству и продаже
продукции, сервисов и работ.
В стр. 659 «Итого затрат на производство и продажу товаров (работ, услуг) за отчетный год» раздела 6 указывают суммарные расходы фирмы по
всем основаниям.
В разделе 7 в стр. 701 «Расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций» -737 «расходы по оплате прочих услуг» указывают расходы компании на оплату работ и услуг сторонних фирм в соотнесении с перечнем.
Таким образом, все российскими юр. лица, а также зарубежные, что
имеют представительства в РФ, ежегодно представляют в Росстат отчетный
документ - форма 1-Предприятие. В нем фиксируют основные показатели деятельности - обороты, расходы, а также их распределение по различным категориям.
Предприятия всех форм собственности, численность наемных работников которых превышает 15 человек, обязаны представлять форму П-3 при
осуществлении реализации.
Форма П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» предназначена для ежемесячной подачи юр. лицом в территориальный орган Росстата информации о своем финансовом состоянии, сформированной нарастаю44
щим итогом с начала отчетного года. Основу этих сведений составляют цифры, вносимые в отчет о финансовых результатах.
Форма состоит из 4 разделов. Из них ежемесячному заполнению с подачей в срок не позже 28-го числа месяца, следующего за отчетным, подлежит
только разд. 1, включающий сведения об итоговом финансовом результате за
отчетный период и аналогичный отрезок времени предшествующего года, а
также ключевые сведения о состоянии дебиторской и кредиторской задолженностей.
Раздел 2 формы посвящен доходам и расходам организации. Показатели
в разделе отражаются за отчетный период (графа 1) и за соответствующий период предыдущего года (графа 2). По строке 30 «Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательныхплатежей)» отражают выручку от продажи продукции и товаров (работ, услуг). По строке 31 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указывают затраты
на производство реализованной продукции и товаров (работ, услуг). По строке
32 «Коммерческие и управленческие расходы» отражают расходы по сбыту
продукции и товаров, а также управленческие расходы. В строке 33 «Прибыль
(убыток) от продаж» рассчитывают финансовый результат от продаж как разница между доходами и расходами при производстве и реализации продукции,
товаров (работ, услуг): стр. 33 = стр. 30 – стр. 31 – стр. 32. По строке 34 «Выручка от продажи основных средств» отражают сумму денежных средств,
причитающуюся организации за проданные основные средства. По строке 35
«Из прочих расходов - проценты за кредит» отражают учтенные в составе расходов организации и уплаченные в отчетном периоде проценты за пользование кредитами.
Раздел 2 заполняют только при сдаче квартальных отчетов.Таким образом, форма П-3 - документ статистической отчетности, обязательный к сдаче в
Росстат
для
большинства
юр.
лиц,
действующих
в
РФ.
45
Раздел 2Анализ финансовых результатов
2.1
Характеристика показателей финансово-хозяйственной дея-
тельности
Общество с ограниченной ответственностью «Рекламные Решения»
создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и
другими нормативными актами в 2015г.
Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и
денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники Общества не отвечают по обязательствам Общества и несут
риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости их вкладов.
Место нахождения Общества: 650070, Кемеровская область, город Кемерово, Молодежный проспект, дом 29а - 17. Место нахождения Общества
определяется местом его государственной регистрации.
Уставный капитал организации по состоянию на 31 декабря 2017года
составляет 10000 руб. и был внесен разовым поступлением на счет организации. Уставной капитал Общества состоит из номинальной стоимости доли его
участников. Уставной капитал вносится денежными средствами. На момент
государственной регистрации Общества уставной капитал оплачен на 100%.
За время существования организации уставной капитал не изменялся.
Целями деятельности Общества являются удовлетворение потребностей
внутреннего и внешнего рынка в услугах, производимых и оказываемых Обществом, а также извлечение прибыли.
Основным направлением деятельности Общества является: деятельность
рекламных агентств.
46
В соответствии с Гражданским кодексом РФ Общество вправе осуществлять и иную деятельность, не запрещенную законодательством РФ.
Высшим органом управления является Общее собрание учредителей.
Текущее руководство деятельностью общества осуществляет Исполнительный
орган. Функции исполнительного органа осуществляет Генеральный директор.
Организационная структура общества является линейной и имеет следующий вид, представленный на рисунке 4:
Рисунок 4 – Организационная структура ООО «Рекламные Решения»
Таким образом, ООО «Рекламные Решения» является динамичным,
развивающимся предприятием. Ниже проведем анализ основных финансовоэкономических показателей данного предприятия. Для формирования таблицы
были использованы данные отчета о финансовых результатах компании (Приложение 1).
47
Таблица 2.1
Основные экономические показатели
Наименование показателя
Период
2015 г.
2016 г.
Абсолютные изменения
2017 г.
Относительные изменения, %
За 2015-
За 2016-
За 2015-
За 2015-
За 2016-
За 2015-
2016 гг.
2017 гг.
2017 гг
2016 гг.
2017 гг.
2017 гг
Выручка, тыс.руб.
370
5965
9335
5595
3370
8965
160 раз
156,50
2522,97
Себестоимость продаж, тыс.руб.
331
4544
8838
4213
4294
8507
130 раз
194,50
26 раз
Прибыль от продаж, тыс.руб.
39
1421
497
1382
-924
458
35 раза
34,98
12 раз
Чистая
(убыток),
34
1370
399
1336
-971
365
40 раза
29,12
11 раз
величина
активов,
44
901
2036
857
1135
1992
20 раз
2 раза
46 раз
численность
работаю-
5
7
9
2
2
4
1,4
1,3 раз
1,8 раз
Собственный капитал и резервы,
44
1413
1812
1369
399
1768
32 раза
1,3 раз
41 раз
Рентабельность продаж, %
9,19
22,97
4,27
13,78
-18,7
-4,92
х
х
х
Рентабельность активов, %
0,77
1,52
0,20
0,75
-1,32
-0,58
х
х
х
25
85
75
+60
-10
+50
х
х
х
0,45
3,65
3,39
3,20
-0,25
2,94
х
х
х
прибыль
тыс.руб.
Средняя
тыс.руб.
Средняя
щих, чел.
тыс.руб.
Коэффициент независимости,%
Коэффициент текущей ликвидности
49
Как видно из таблицы 2.1, в 2017 году выручка увеличилась по сравнению с
2016 годом на 3 307 тыс. руб. или 156,5 раз, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом выручка увеличилась на 5 595 тыс.руб. или 160 раз. Темпы роста выручки за
исследуемый период (2522%) ниже темпов роста себестоимости (2670%), что
свидетельствует об отрицательной тенденции роста прибыли продаж по уровню
2017 и 2016 годов.
Темпы роста себестоимости продаж в 2016 году по отношению к 2015 году
увеличились и составили 1372,81%, в 2017 году к уровню 2016 года составили
194,50%, что свидетельствует об отрицательной тенденции в затратах, обусловивших высокие темпы снижения чистой прибыли в 2017 году до 29,12%.
Чистая прибыль за исследуемый период увеличилась на 365 тыс.руб. или 11
раз. Причем в 2016 году по сравнению с 2015 годом чистая прибыль увеличилась
на 1336 тыс.руб. или 40 раз, а в 2017 году по отношению к 2016 году чистая прибыль сократилась на 971 тыс.руб. На снижение чистой прибыли повлияло увеличение себестоимости в 194,5 раза.
Средняя величина активов за исследуемый период увеличилась на 1992 тыс.
руб. или 46 раз. Так в 2016 году по сравнению с 2015 годом средняя величина активов увеличилась на 857 тыс.руб. или в 20 раз, а в 2017 году по сравнению с 2016
годом на 1135 тыс.руб. или в 2 раза.
Средняя численность работающих увеличилась за анализируемый период на
4 человека или 1,8 раз. В 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 2
человека или 1,4 раза. В 2017 году численность увеличилась еще на 2 человека.
Собственный капитал за исследуемый период увеличился на 1768 тыс.руб.
или 41 раз. В 2016 году, по сравнению с 2015 году собственный капитал увеличился на 1369 тыс.руб. или 32 раза, а в 2017 году по сравнению с 2015 годом увеличился еще на 399 тыс.руб. или 1,3 раза, по отношению к 2016 году.
Рентабельность продаж в 2014 году составила 9,19%. В 2016 году рентабельность продаж возросла до 22,97%, а в 2017 году снизилась на 18,69%, это говорит о том, что цена недостаточно высока, чтобы покрыть издержки.
51
Рентабельность активов в исследуемом периоде сократилась на 0,58%. В
2016 году по сравнению с 2015 годом рентабельность активов повысилась на
0,75%. Повышение рентабельности активов связано с повышением тарифов на
услуги компании. А в 2017 году рентабельность активов снизилась на 1,32%. Такое снижение связано со снижением чистой прибыли организации.
Коэффициент независимости в течение анализируемого периода соответствовал нормативу, что указывает на независимость организации от внешних источников средств.
Коэффициент текущей ликвидности в исследуемом периоде увеличился на
2,94. В 2016 году по сравнению с 2015 годом на 3,2, а в 2017 году по сравнению с
2016 годом снизился на 0,25. В целом коэффициент выше нормативного значения,
это говорит о платежеспособности организации.
2.2 Анализ динамики финансовых результатов
2.2.1 Анализ динамики и структуры доходов по обычной деятельности
В таблице 2.2 проанализируем динамику и структуру доходов по обычной
деятельности.
Как видно из данных таблицы 2.2, доходы по обычной деятельности организации ежегодно увеличиваются. Основная доля доходов, на протяжении всего
исследуемого периода, приходится на размещение рекламы на светодиодных экранах – увеличение на 8965 тыс. руб. или 25 раз.
Удельный вес доходов от размещения рекламы на светодиодных экранах
составил 54% в общей структуре доходов. Далее, основной доход приносит размещение рекламы на общественном транспорте. В динамике удельный доход
данного показателя снижается. Так в 2016 по сравнению с 2015 годом удельный
вес сократился с 18,92% до 12,57%, в 2017 году удельный вес немного увеличился
до 15,22%.Но в денежном эквиваленте доходы от данного вида деятельности увеличиваются. Так, в целом за период доход от данного вида увеличился на 1351
тыс.руб. или в 20 раз. В 2016 году по отношению к 2015 году увеличение составило 680 тыс.руб. или 10 раз, а в 2017 году еще на 671 тыс.руб. или 1,9 раза по отношению к 2016 году.
52
Таблица 2.2
Динамика и структура доходов по обычной деятельности
тыс. руб.
2015 год
Вид доходов
Доходы по
деятельности
обычной
В сумме
В%
2016 год
В сумме
2017 год
В%
В сумме
В%
Абсолютные отклонения, +; За 2015За 2016За 20152016 гг.
2017 гг.
2017 гг
Относительные отклонения, %
За
За
За 2015201520162017 гг
2016 гг. 2017 гг.
370
100,00
5965
100,00
9335
100
5595
3370
8965
16 раз
15 раз
25 раз
Размещение рекламы на
светодиодных экранах:
205
55,41
3528
59,15
5071
54,32
3323
1543
4866
17 раз
14 раз
25 раз
Размещение рекламы на
щитовых конструкциях
29
7,84
308
5,16
601
6,44
279
293
572
10 раз
1,9 раза
20 раз
55
14,86
505
8,47
1098
11,76
450
593
1043
9 раз
2 раза
20 раз
70
18,92
750
12,57
1421
15,22
680
671
1351
10 раз
1,9 раза
20 раза
0
0,00
52
0,87
167
1,79
52
115
167
-
3 раза
-
11
2,97
711
11,92
847
9,07
700
136
836
64 раза
1,1 раза
77 раз
0
0,00
105
1,76
124
1,33
105
19
124
-
1,2 раза
-
0
0,00
6
0,10
6
0,06
6
0
6
-
100,00
-
Размещение рекламы в
залах кинотеатров
Размещение рекламы на
общественном
транспорте
Размещение рекламы в
эфире городского уличного радио
Печать баннеров, пленки
Изготовление видеороликов
Раздача визиток
53
Удельный вес размещение рекламы в залах кинотеатров в структуре основных доходов составил в 2015 году 14,86%, в 2015 -
8,47 и в 2016 году 11,76%.
Несмотря на снижение удельного веса в структуре общих доходов, в сумме данное направление за исследуемый период увеличило доход на 1043 тыс.руб. или 20
раз.
Размещение рекламы на щитовых конструкциях в структуре основных доходов в 2015 году заняло 7,84%, в 2016 году 5,16%, а в 2017 году 6,44%. Несмотря
на снижение удельного веса, суммарный доход от данного вида услуг за исследуемый период увеличился на 572 тыс.руб или 20 раз.
Доходы от размещения рекламы в эфире городского уличного радио в 2015
году отсутствовали.
В 2016 году удельный вес доходов от данного направления составил 0,87%,
а в 2017 году увеличился до 1,79%. В целом, за исследуемый период, доходы от
данного вида увеличились на 167 тыс.руб. или в 3 раза.
Печать баннеров, пленки в 2015 году принесла 2,97% от общего дохода. В
2016 году доходы от данного направления увеличились до 11,92%, а в 2017 году
снизились до 9,07%. Не смотря на скачки динамики удельного веса, денежный
доход от данного направления увеличился на 836 тыс.руб. или 33 раза.
Изготовлением видеороликов в 2015 году организация не занималась. В
2016 году данное направление принесло организации 1,76% доходов, а в 2017 году 1,33%. Доходы от данного вида увеличились на 124 тыс.руб.
Раздача визиток в 2015 году не действовала. В 2016 году данное направление принесло 0,10% доходов, а в 2017 году 0,06%. В денежном эквиваленте прирост составил 6 тыс.руб.
2.2.2 Анализ динамики и структуры расходов по обычной деятельности
2.2.2.1 Анализ динамики и структуры себестоимости продаж
В таблице 2.3 представим показатели себестоимости за 2015 - 2017 года.
55
Таблица 2.3
Динамика и структура показателей себестоимости
Период
Элементы себестоимости
Материальные затраты
Расходы
на
оплату труда
Абсолютные отклоне-
Относительные отклоне-
ния, +; -
ния, %
За
За
За
За
За
За
2015
2016
2017
2015-
2016-
2015-
2015-
2016-
2015-
год
год
год
2016
2017
2016
2016 гг.
2017
2016 гг.
гг.
гг.
гг.
гг.
97
2527,4
6214,6
2430,4
3687,2
6117,6
2605,57
245,89
6406,80
180
1512
1944
1332
432
1764
840,00
128,57
1080,00
54
453,6
583,2
399,6
129,6
529,2
840,00
128,57
1080,00
-
51
96
-
45
96
-
188,24
-
331
4544
8838
4213
4294
8507
1372,81
194,50
2670,09
Отчисления
на
социаль-
ные нужды
Прочие затраты
Итого:
Как видно из данных таблицы 2.3, себестоимость с каждым годом увеличивается. В целом, за исследуемый период темпы роста себестоимости составили
2670,09%. В 2016 году по сравнению с 2015 годом темпы роста себестоимости составили 1372,81%. Это связано, прежде всего с тем, что организация в 2015 году
работала всего 3 месяца, начиная с сентября. Темпы роста себестоимости в 2017
году по отношению к 2016 году составили 194,6%.
На увеличение себестоимости, основное влияние оказало увеличение материальных затрат. Так в 2016 году по сравнению с 2015 годом материальные затраты увеличились на 2430,4 тыс.руб., а в 2017 году по сравнению с 2016 годом еще
на 3687,2 тыс.руб.
Расходы на оплату труда возросли. Так в 2016 году расходы на оплату труда
увеличились на 1332 тыс.руб., а в 2017 году по отношению к 2016 году еще на 432
тыс.руб. Основное увеличение расходов на оплату труда произошло из-за расширение штата сотрудников.
56
Прочие затраты в составе себестоимости в 2015 году отсутствовали. В 2016
году они составили 51 тыс.руб., а в 2017 году увеличились на 45 тыс.руб.
2.3
Оценка влияния факторов на изменение финансовых результатов
2.3.1 Факторный анализ финансового результата от продаж
Факторы, влияющие на величину прибыли делятся на внешние и внутренние. Внутренние факторы - это факторы, которые влияют на размер прибыли организации через увеличение объема выпуска и реализации продукции. Так же они
включают в себя улучшение качества продукции, повышения отпускных цен и
снижение издержек, реализации продукции.
Внешние факторы не зависят от деятельности организации, но влияют на
величину прибыли. К ним можно отнести: конъюнктуру рынка, нормы амортизационных отчислений, природные условия, государственное регулирование цен.
К внутренним факторам относятся: уровень хозяйствования, конкурентоспособность организации, производительность труда, состояние и эффективность
производственного и финансового планирования.
Внутренние факторы бывают производственные (характеризуют наличие и
использование средств и ресурсов) и непроизводственные (связаны со снабженческо-сбытовой и природоохранительной деятельностью, социальными условиями
труда и быта).
таблица 2.4
Факторный анализ финансового результата от продаж
Изменение финансовых результатов от
2015-
2016 -
2015-
продаж, тыс.руб.
2016гг.
2017гг.
2017 гг.
5811,92
14036,69
14376,14
251,3
400,8
370
3,042
4,2
4,2
6066,26
14441,69
14750,34
За счет изменения выручки от продаж
За счет изменения уровня себестоимости
За счет изменения уровня управленческих
расходов
Совокупное влияние факторов
57
Как следует из данных таблицы 2.4, в анализируемом периоде 2015-2017 гг.,
основной причиной увеличения прибыли от продаж является увеличение выручки. Также, отрицательным моментом явилось увеличение доли управленческих
расходов, под влиянием данного фактора величина прибыли от продаж снизилась
на 0,78 тыс. руб.. Также, незначительное увеличение выручки от продаж способствовало росту прибыли от продаж на 20,2 тыс. руб.. Управленческие расходы не
увеличились в 2016-2017 годах.. Однако, положительное влияние оказалось
сильнее, следовательно, совокупное влияние факторов составило 454,42 тыс. руб.,
в результате чего величина прибыли от продаж возросла.
2.4
Анализ показателей рентабельности
2.4.1 Анализ динамики показателей рентабельности
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организации в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной), окупаемость затрат. Они измеряют доходность организации с различных позиций, более полно, чем прибыль отражают
окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает
соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Показателей рентабельности используют для оценки деятельности организации и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Основные показатели рентабельности и их динамика отражены в таблице
2,5. Источниками информации для анализа являются Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах за 2015-2017 гг.
По данным таблицы 2.5 видно, что показатели рентабельности продаж в
2016 году по отношению к 2015 году повысились на 13,78% или на 149,95%, а в
2017 году снизились на 18,7% или 81,41% и составили ниже уровня 2015 года на
4,92%. Это указывает на снижение эффективности основной деятельности.
Рентабельность активов показывает величину прибыли, приходящейся на
каждый рубль стоимости активов организации. В 2016 году на рубль стоимости
активов приходится 82,53 руб. чистой прибыли, а в 2017 году она сократилась и
58
стала составлять 16,54 руб. В целом, рентабельность активов сократилась на
30,91%. Это говорит о снижении их окупаемости.
Рентабельность услуг показывает результативность текущих затрат; в 2016
году по отношению к 2015 году рентабельность услуг увеличилась на 19,68%, а в
2017 году по отношению к 2016 году снизилась на 74,94%.
Показатели рентабельности собственного капитала на протяжении 2015 и
2016 годов достаточно высоки, что позволяло говорить о доходности использования собственных средств организации, но в 2017 году рентабельность собственного капитала резко сократилась, что говорит о снижении инвестиционной привлекательности.
2.4.2 Факторный анализ рентабельности продаж
Таблица 2.6
Показатели - факторы
Влияние факторов на рентабельность
Влияние факторов
2015
г.
- 2016г.
– 2015
2016
2017
2017
Изменение цен на реализованные услуги
83
27
86
Себестоимость
-70
-45
-91
Совокупное влияние факторов
13
-18
-5
-
Таким образом, определяющее влияние на снижение рентабельности продаж в целом за анализируемый период оказало повышение уровня себестоимости
в выручке, отрицательное влияние которого перекрыло положительное влияние
повышения выручки от продаж. Аналогичное влияние оказали данные факторы в
2016-2017 годах на изменение рентабельности продаж. Однако в 2015-2016 годах
организации удалось увеличить рентабельность продаж, компенсировав отрицательное влияние роста уровня себестоимости в выручке положительным влиянием увеличения выручки от продаж.
59
Таблица 2.5
Динамика показателей рентабельности
Период
Наименование показателя
2015 год
2016 год
Абсолютное отклонение, +/2017 год
За 2015-
За 2016-
За 2015-
2016 гг.
2017 гг.
2016 гг.
Рентабельность продаж, %
9,19
22,97
4,27
13,78
-18,7
-4,92
Рентабельность активов, %
23,94
82,53
16,54
58,59
-65,99
-7,4
Рентабельность услуг, %
10,27
30,15
4,51
19,88
-25,64
-5,76
Рентабельность собственного капитала, %
77,27
96,96
22,02
19,68
-74,94
-55,25
60
2.5 Анализ порога рентабельности и запаса финансовой прочности
предприятия
2.5.1 Анализ порога рентабельности и запаса финансовой прочности
предприятия за 2015 год
Таблица 2.7
Показатели маржинального анализа по основным видам деятельности организации в 2015 году
Затраты общие, тыс.руб
Светодиодный 205
экран
Городской
53,5
транспорт
В кинотеатрах 55
109
187,1
Затраты постоянные
Тыс.руб
78,1
37,4
62,3
24,9
29,4
111,3
19,6
Затраты, тыс. руб.
Наименование Выручка, Затраты перетыс.руб менные, тыс.руб
Выручка
З. пер
З. общ.
З. пост
Выручка, тыс. руб
Рисунок 5 – График безубыточности по рекламе на светодиодных экранах в
2015 году
84
Затраты, тыс. руб.
Выручка
З. пер
З. общ.
З. пост
Выручка, тыс. руб
Затраты, тыс. руб.
Рисунок 6 – График безубыточности по рекламе на городском транспорте в 2015
году
Выручка
З. пер
З. общ.
З. пост
Выручка, тыс. руб
Рисунок 7 – График безубыточности по рекламе в кинотеатрах в 2015 году
Исходя из составленных графиков следует, что только реклама на светодиодных экранах является безубыточной в 2015 году. Организации требуется
повышать объем реализации по рекламе в транспорте и кинотеатрах.
85
2.5.2 Анализ порога рентабельности и запаса финансовой прочности
предприятия за 2016 год
Таблица 2.8
Показатели маржинального анализа по основным видам деятельности организации в 2016 году
Затраты общие, тыс.руб
Светодиодный 3528
экран
Городской
750
транспорт
В кинотеатрах 505
195,5
1451
Затраты постоянные
Тыс.руб
1256
40,5
307,5
267
193,4
373
179,6
Затраты, тыс. руб.
Наименование Выручка, Затраты перетыс.руб менные, тыс.руб
Выручка
З. пер
З. общ.
З. пост
Выручка, тыс. руб
Рисунок 8 – График безубыточности по рекламе на светодиодных экранах в
2016 году
86
Рисунок 9 – График безубыточности по рекламе на городском транспорте в 2016
году
Рисунок 10 – График безубыточности по рекламе в кинотеатрах в 2016 году
Исходя из составленных графиков следует, что только вся реклама являлось является безубыточной в 2016 году в ООО «Рекламные Решения».
87
2.5.3 Анализ порога рентабельности и запаса финансовой прочности
предприятия за 2017 год
Таблица 2.8
Показатели маржинального анализа по основным видам деятельности организации в 2017 году
Затраты общие, тыс.руб
Светодиодный 5071
экран
Городской
1421
транспорт
В кинотеатрах 1098
2907,8
4813
Затраты постоянные
Тыс.руб
1905,2
808,4
1364
555,6
652,55
1109,7
457,15
Затраты, тыс. руб.
Наименование Выручка, Затраты перетыс.руб менные, тыс.руб
Выручка
З. пер
З. общ.
З. пост
Выручка, тыс. руб
Рисунок 11 – График безубыточности по рекламе на светодиодных экранах в
2017 году
88
Затраты, тыс. руб.
Выручка
З. пер
З. общ.
З. пост
Выручка, тыс. руб
Рисунок 12 – График безубыточности по рекламе на городском транспорте в
2017 году
Рисунок 13 – График безубыточности по рекламе в кинотеатрах в 2017 году
Исходя из составленных графиков также как в 2016 году следует, что
только вся реклама является безубыточной в ООО «Рекламные Решения».
Проведенный анализ данных показателей позволил сделать выводы о том,
что, ООО "Рекламные Решения" является рентабельным предприятием, прино-
89
сящим прибыль своим владельцам. Значения показателей находятся на уровне
средних по отрасли.
Выручка увеличилась по сравнению с 2016 годом на 3 307 тыс. руб. Темпы роста себестоимости продаж в 2016 году по отношению к 2015 году
увеличились и составили 1372,81%, в 2017 году к уровню 2016 года составили
194,50%, что свидетельствует об отрицательной тенденции в затратах, обусловивших высокие темпы снижения чистой прибыли в 2017 году до 29,12%.
Чистая прибыль за исследуемый период увеличилась на 365 тыс.руб. или
11 раз. На снижение чистой прибыли повлияло увеличение себестоимости в
194,5 раза.
Показатели рентабельности собственного капитала на протяжении 2015 и
2016 годов достаточно высоки, что позволяло говорить о доходности использования собственных средств организации, но в 2017 году рентабельность собственного капитала резко сократилась.
Расчет и использование показателей порога рентабельности, запаса финансовой устойчивости, рентабельности по обороту в принятии управленческих
решений позволяет сделать управление субъектом хозяйствования более эффективным, что напрямую сказывается на показателях прибыли.
В целом можно сделать вывод о том, что ООО «Рекламные Решения» находится в хорошем финансовом состоянии.
90
Раздел 3 Аудит финансовых результатов
3.1
Цели и задачи аудита. Источники информации
Цель аудита финансовых результатов - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Это необходимо для установления достоверности конечного финансового
результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Основными задачами данного вида аудита является:
1. оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным
синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового
результата;
2. подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
3. проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка)
от продаж;
4. проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка)
от прочих доходов;
5. проверка правильности налогообложения прибыли;
6. проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов, резервов;
7. проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.
Источниками информации для проведения аудита являются:
1. учредительные документы;
2. учетная политика организации;
3. бухгалтерская и финансовая отчетность организации;
4. налоговая отчетность организации;
91
5. первичные документы организации (УПД, счет-фактуры, ТОРГ-12, акты оказанный услуг, отчеты кассира с приходными и расходными кассовыми
ордерами, банковские выписки и т.д)
6. регистры бухгалтерского и налогового учета:
Журнал-ордер№1 и Ведомость по счету 50;
Журнал-ордер№2 и Ведомость по счету 51;
Журнал-ордер№8 по счетам 76,68;
Журнал-ордер№10 по счету 96;
Журнал-ордер№11 по счетам 90,91;
Журнал-ордер№12 по счету 84;
Журнал-ордер№15 по счету 99;
Главная книга.
Основные нормативно-правовые документы, регулирующим порядок организации аудита финансовых результатов деятельности организации:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации;
3. Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от
30.12.2008 г.;
4. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011
г.;
5. Приказ Министерства финансов РФ № 66н «О формах бухгалтерской
от- четности организаций» от 02.07.2010 г.;
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов
РФ № 34н от 29.07.1998 г.;
7. План счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом
Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000 г.;
92
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ № 49 от
13.06.1995 г. ;
9. ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное
Приказом Министерства финансов РФ № 43н от 06.07.1999 г.;
10. ПБУ № 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Министерства финансов РФ № 32н от 06.05.1999 г.;
11. ПБУ № 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Министерства финансов РФ № 33н от 06.05.1999 г.;
12. ПБУ № 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» утвержденное Приказом Министерства финансов РФ № 114н от 19.11.2002 г..
Работы при проведении аудита финансовых результатов можно разделить
на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этапвключает установление правильности определения
и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ,
услуг.
На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщает
результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает
влияние выявленных отклонений. Для выяснения обоснованности отражения в
учете соответствующих доходов и расходов, аудитор изучает различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.
Заключительный этап, по окончании работ аудитор формирует мнение по
результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю
проверки.
3.2
Аудит доходов и расходов по обычной деятельности
Порядок проведения аудита от обычных видов деятельности включает в
себя этапы:
93
1. Этап заключается в проверке соответствия данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета. Необходимо сверить данные аналитического учета оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи», а также данных синтетического учета доходов и расходов от обычных видов деятельности. Необходима
проверка правильности формирования и отражения данных в Главной книге путем подсчетов оборотов и остатков по счету 90 «Продажи». Суммы дебетовых и
кредитовых оборотов должны быть равны, как и суммы исходящего сальдо по
дебету и кредиту соответствующего счета.
2. Этап заключается в проверке правильности учета финансовых результатов от обычных видов деятельности. Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и
реализации продукции (услуг) и расходов, связанных с реализацией продукции
(услуг).
В ходе осуществления проверки правильности учета финансовых результатов от обычных видов деятельности, аудитор должен проверить:
правильность определения предприятием предполагаемой выручки от
реализации продукции (работ, услуг);
наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения
выручки от реализации продукции (работ, услуг);
правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
правильность определения прибыли от реализации основных фондов и
иного имущества организации;
правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде
финансовой помощи, краткосрочного кредита;
правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90
«Продажи»;
правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету
90 «Продажи»;
94
правильность реформации баланса.
3.3 Аудит прочих доходов и расходов
Порядок проведения аудита от прочей деятельности включает в себя этапы:
1. Этап заключается в проверке соответствия данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета.
Сверяют данные аналитического учета оборотов и сальдо по счету 91 «Прочие
доходы и расходы», а также данных синтетического учета прочих доходов и
расходов.
2. Этап заключается в проверке правильности учета финансовых результатов от прочей деятельности. В ходе проверки прочих доходов и расходов устанавливают:
Правильность и полноту отражения доходов (расходов) от штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
Соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;
Правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по
операциям с валютой;
Правомерность списания убытков от чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий;
Правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
Правильность получения и документального оформления доходов от
долевого участия в других предприятиях;
Полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в
аренду;
Правильность отнесения на прочие доходы и расходы других организаций; и т.д.
95
Для проверки прочих доходов и расходов аудитор отбирает те из них, которые превышают или близки к превышению уровня существенности, а также
те, которые являются нетипичными для данной проверяемой организации.
3.4 Аудит формирования конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном периоде
Объектом проверки формирования финансовых результатов является прибыль (убыток) отчетного года, которая представляет собой конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия.
Для достижения цели аудита финансовых результатов аудитор проверяет:
1. Наличие приказа об учетной политике с указанием метода определения
выручки от реализации продукции (работ, услуг);
2. Правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
3. Правильность определения предприятием: предполагаемой выручки и
прибыли от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых
платежей в бюджет; прибыли от реализации основных средств и иного имущества предприятия;
4. Правильность отражения в учете: убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов; финансовых вложений; результатов от сдачи имущества в аренду; выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств; финансовых санкций
и др.
5. Законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
6. Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
96
Аудитор проверяет правильность формирования финансового результата.
Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей
бухгалтерского и налогового учета.
При проверке налогообложения прибыли аудитор устанавливает:
1. Соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров
(работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;
2. Являются ли произведенные организацией расходы обоснованными,
документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);
3. Все ли внереализационные доходы включены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и др.
В процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов выявляются следующие типичные ошибки:
Включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов;
Неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;
Некорректная корреспонденция счетов;
Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации и др.
3.5 Проверка правильности отражения финансовых результатов в отчетности предприятия
Отчет о финансовых результатах предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.
Таблица 3.1
Порядок аудиторской проверки отчета о финансовых результатах
Строка отчета
Код строки отчета
Предмет проверки
Аудитор проверяет доходы, полученные от обычных видов деятельности
фирмы. Такими доходами считают: выручку от продажи продукции (товаров); поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг
Выручка (нетто) от
продажи товаров,
продукции, работ,
услуг (за минусом
НДС, акцизов и аналогичных платежей)
2110
Себестоимость про-
2120
Аудитор проверяет сумму расходов по обычным видам деятельности фир-
97
данных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
2100
Коммерческие расходы
2210
Управленческие расходы
2220
Прибыль (убыток) от
продаж
2200
Проценты к получению
2320
Проценты к уплате
2330
Доходы от участия в
других организациях
2310
Прочие доходы
2340
Прочие расходы
2350
мы; отражены ли только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде
Аудитор проверяет валовую прибыль. Ее рассчитывают, как разницу между показателями строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг» и строки «Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг». Если получен отрицательный результат (т.е. убыток), то в
строке указывают его в круглых скобках
В производственных фирмах аудитор проверяет точность отражения по
этой строке затрат по сбыту продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Аудитор проверяет точность отражения по этой строке общехозяйственных
расходов
Аудитор проверяет точность отражения в этой строке разницы между
строкой «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и
строками «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»,
«Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».
Аудитор проверяет точность отражения по этой строке отчета суммы процентов, которые получила организация по займам, предоставленным другим компаниям (в том числе оформленным облигациями); от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете
фирмы
Аудитор проверяет точность отражения процентов, которые фирма уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий (в том числе оформленным облигациями)
Аудитор проверяет точность отражения по этой строке отчета прибыли от
совместной деятельности, доходов от вкладов в уставные капиталы других
фирм (включая проценты по ценным бумагам)
Аудитор проверяет точность отражения по этой строке отчета:
Доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим фирмам
прав на патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной);
доходы от продажи прочего имущества компании (основных средств,
нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или мате риалов);
доходы от списания оценочных резервов;
штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими
условий хозяйственных договоров;
возмещенные фирме убытки;
стоимость безвозмездно полученного имущества;
прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности;
положительные курсовые разницы;
доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств, идр.
Аудитор проверяет точность отражения по этой строке расходов, связанных с получением прочих доходов
3.6 Проверка формирования и отражения финансовых результатов
в бухгалтерском учете и отчетности ООО «Рекламные Решения» за 2017 г
При проведении проверки формирования финансовых результатов, были
использованы следующие данные, предоставленные организацией:
Отчет о финансовых результатах за 2017 г.;
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 84;90;91;99 за 2017 г.;
98
Главная книга, составленная нарастающим итогом с января по декабрь
2017 г.;
Аналитические ведомости по счетам 84; 90; 91; 99 за 2017 г.
Для осуществления проверки данных о финансовых результатах деятельности ООО «Рекламные Решения» синтетического и аналитического учета выбран 2017г., как завершающий год в анализируемом периоде.
Таблица 3.2
Анализ и закрытие счета 90 «Продажи» в разрезе субсчетов, тыс.руб.
Наименование счета/субсчета
Суммы по главной книге
Итого
по
субсчету
90.01«Выручка от продаж»
Итого по субсчету 90.08
«Расходы по основной деятельности»
Итого
по
субсчету
90.09«Прибыль (убыток) от
продаж»
Итого по счету 90 «Продажи»,Обороты за 2017г.
Дебет
9335
Кредит
9335
Суммы по оборотно-сальдовой ведомости
Дебет
Кредит
9335
9335
Суммы по аналитической
ведомости
Дебет
Кредит
9335
9335
8770
8770
8770
8770
8770
8770
18105
18105
18105
18105
18105
18105
36210
36210
36210
36210
36210
36210
Таблица 3.3
Анализ и закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов
тыс. руб.
Наименование счета/субсчета
Итого по субсчету
91.02«Прочие расходы»
Итого по субсчету
91.09«Сальдо прочих
доходов ирасходов»
Итого по счету 91
«Прочиедоходы и расходы»,Обороты
за
2017г.
Суммы по главной
книге
Суммы по оборотно-сальдовой ведомости
Дебет
Кредит
Суммы по аналитической
ведомости
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
68
68
68
68
68
68
68
68
68
68
68
68
136
136
136
136
136
136
Таблица 3.4
Анализ и закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» в разрезе субсчетов
тыс. руб.
Наименование сче-
Суммы по главной кни-
Суммы по обо-
Суммы по анали99
та/субсчета
ге
Итого по субсчету
99.01«Прибыли
и
убытки»
Итого по субсчету
99.02«Налог при упрощенной системе налогообложения»
Итого по счету 99
«Прибыли и убытки»,
Обороты за2015 г.
ротно-сальдовой
ведомости
Дебет
Кредит
тической ведомости
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
18476
18476
18476
18476
18476
18476
96
96
96
96
96
96
18572
18572
18572
18572
18572
18572
Таблица 3.5
Анализ и закрытие счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
тыс.руб.
Наименование счета/субсчета
Суммы по главной
книге
Дебет
84.01 «Прибыль подлежащая распределению»
Кредит
Суммы по оборотносальдовой ведомости
Дебет
1403
Суммы по аналитической ведомости
Дебет Кредит
Кредит
399
1802
В таблице 3.6 приведены результаты проверки соответствия данных отчета о финансовых результатах и главной книги.
Таблица 3.6
Контрольные соотношения между Отчетом о финансовых результатах и главной
книгой за 2017 г.
тыс. руб.
Код строки в отчете о финансовых результатах
2110 «Выручка»
2220 «Расходы по обычной
деятельности»
Сумма
9335
8838
2350 «Прочие расходы»
2
2410 «Налог на прибыль
(доходы)»
96
2400 «Чистая прибыль (убыток)»
399
Счет, субсчет
90.01 «Выручка от
продаж»
90.08 «Расходы по основной деятельности»,
91.02«Прочие расходы»
99.01.2«Прибыли
и
убытки по отдельным
видам деятельности»
99.02«Налог при упрощенной системе налогообложения»
84«Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)»
Сальдо по
главнойкниге
Отклонение
9335
-
8838
-
2
-
96
-
399
-
100
Значения сальдо по главной книге соответствуют значениям показателей
отчета о финансовых результатах, ошибок выявлено не было.
Таким образом, по результатам проведенной проверки можно заключить,
что бухгалтерская отчетности организации за 2017 год в части отражения в ней
финансовых результатов и формирующих их доходов и расходов составлена
достоверно.
101
Заключение
В представленной выпускной квалификационной работе проведен анализ
финансовых результатов ООО «Рекламные Решения» за 2015-2017 годы. Деятельность исследуемой организации в анализируемом периоде характеризуется
значительным увеличением выручки и активов, что обусловлено увеличением
масштабов деятельности, а также финансовой независимостью и улучшением
платежеспособности.
В связи с тем, что ООО «Рекламные решения» имеет статус субъекта малого предпринимательства и заполняет отчет о финансовых результатах по сокращенной форме, в отчетности ею не выделяются прочие доходы и расходы.
По итогам анализа финансовых результатов можно сделать следующие выводы. Чистая прибыль за исследуемый период увеличилась в целом за период в 11
раз, причем в 2017 году по отношению к 2016 году чистая прибыль сократилась
на 971 тыс.руб. На снижение чистой прибыли повлияло увеличение себестоимости в 194раза.
Основной доход организации приносит размещение рекламы на светодиодных экранах (более 50 %). Структура доходов в анализируемом периоде изменялась незначительно, изменения были связаны с 2016 годом и выразились в измененеи рангов удельных весов размещения рекламы в кинотеатрах и доходов от
печати баннеров и пленки.
Деятельность организации в течение всего анализируемого периода переориентировалась с трудоемкой в 2015 году на материалоемкую в последующие
годы, что было связано с освоением рынка рекламных услуг. Материальные затраты в составе себестоимости занимают 70%. Причинами увеличения материальных затрат является рост цен на арендуемое оборудование более быстрыми
темпами по сравнению с ростом цен на услуги организации.
В 2015-2017 гг., а также по отдельным периодам, основной причиной увеличения прибыли от продаж является увеличение выручки.
ООО "Рекламные Решения" является рентабельной организаций. Рентабельность продаж снизилась. Это указывает на снижение эффективности основ85
ной деятельности. Рентабельность активов сократилась на 30,91%. Это говорит о
снижении их окупаемости. Рентабельность собственного капитала резко сократилась, что говорит о снижении инвестиционной привлекательности.
Определяющее влияние на снижение рентабельности продаж в целом за
анализируемый период оказало повышение уровня себестоимости в выручке, отрицательное влияние которого перекрыло положительное влияние повышения
выручки от продаж. Аналогичное влияние оказали данные факторы в 2016-2017
годах на изменение рентабельности продаж. Однако в 2015-2016 годах организации удалось увеличить рентабельность продаж, компенсировав отрицательное
влияние роста уровня себестоимости в выручке положительным влиянием увеличения выручки от продаж.
По результатам анализа возможности принятия управленческих решений по
максимизации прибыли от продаж на основе маржинального подхода в экономическом анализе по трем основным видам деятельности был сделан вывод, что в
каждом из 3 лет анализируемого периода безубыточным из них было только оказание услуг по размещению рекламы в кинотеатрах, то есть только в отношении
данного вида деятельности у организации имеется возможность предоставления
скидок с целью привлечения потенциальных клиентов для расширения рынка оказываемых услуг.
В отдельных разделах выпускной квалификационной работы рассмотрены
теоретические аспекты учета и аудита финансовых результатов, а также проведена проверка правильности их отражения в учете и отчетности организации за 2017
год. По результатам проведенной проверки можно заключить, что бухгалтерская
отчетности ООО "Рекламные Решения"за 2017 год в части отражения в ней финансовых результатов и формирующих их доходов и расходов составлена достоверно.
86
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 19.02.2018)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации утверждено приказом Министерства финансов
Российской Федерации № 34н – ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018// Консультант плюс
3. Положение по за бухгалтерскому на учету «Учет расчетов по налогу
на или прибыль организации» ПБУ 18/02. – ред. от 06.04.2015 // Консультант
плюс
4.
Приказ Минфина Российской Федерации «Об на утверждении Мето-
дических рекомендаций по раскрытию как информации о или прибыли, или приходящейся на одну на акцию» № 29н от 21.03.2000 // Консультант плюс
5.
Положение по за бухгалтерскому на учету «Учет расчетов по налогу
на или прибыль организации» ПБУ 18/02. – ред. от 06.04.2015 // Консультант
плюс
6.
Баскакова О. В. Экономика или предприятия (организации): Учебник
/ О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков
как и К°», 2015. - 372 или с.
7.
Ковалев В.В. Финансы: на учебник. - 3-е как изд., перераб.- М.: ТК
Велби, Изд-как во Проспект, 2014. – 610 или с.
8.
Ковалев В.В. Финансы: на учебник. - 3-е как изд., перераб.- М.: ТК
Велби, Изд-как во Проспект, 2014. – 610 или с.
9.
Баскакова О. В. Экономика или предприятия (организации): Учебник
/ О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков
как и К°», 2015. - 372 или с.
10. Гапоненко А.В. Экономика организации. Учебное пособие за для за
бакалавров / А.В. Гапоненко. – Краснодар: Краснодарский филиал РГТЭУ; Просвещение-Юг, 2016. – 535 с.
87
11. Выварец А.Д. Экономка или предприятия: Учебник. – М.: ЮНИТИДАНА., 2015. – 543 С
12. Баскакова О. В. Экономика или предприятия (организации): Учебник
/ О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков
как и К°», 2015. - 372 с.
13. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. - 5-е
как изд., как испр. как иза доп. - М.: Омега-Л, 2017. – 451 с.
14. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый на учет: Практикум /
И.В. Анциферова. - М.: Дашков как и К, 2016. - 368 c.
15. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по за бухгалтерскому как
и налоговому на учету. / 6-е как изд., перераб. как иза доп. Москва: Проспект,
2015. - 560 с.
16. Овчинникова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие /
И. В. Овчинникова, Е. И. Левина; КузГТУ. – Кемерово, 2016. – 424 с.
17. Толпегина, О. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности / О. А. Толпегина, М. А. Толпегина. – Москва: Юрайт, 2013. – 672 с.
18. Останина, Е. В. Теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс] :
учеб. пособие для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит» очной и заочной форм обучения / Е. В. Останина, Т. А. Тюленева, А. В.
Шаров; ФГБОУ ВПО «Кузбасс. гос. техн. ун-т им. Т. Ф. Горбачева», Каф. бухгалт. учета и аудита. – Кемерово, 2012.
19. Электронный журнал «Главбух» [Электронный ресурс] / Главбух,
2016. – URL: http://www.glavbukh.ru/ (дата обращения 27.06.2016).
88
Отзывы:
Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв