Учет и анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции

Денисова Анна Александровна

Учет и анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции

выпускная бакалаврская работа по направлению подготовки : 38.03.01 - Экономика

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Дальневосточный федеральный университет (ДВФУ)

ID: 5b8ed4ac7966e1073081bd4c

UUID: bea03550-92a1-0136-bc1b-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: больше 5 лет назад

Просмотры: 120

Денисова Анна Александровна

Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет»

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 3,3 МБ

Поделиться работой

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет» ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита Денисова Анна Александровна УЧЕТ И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА по образовательной программе подготовки бакалавров по направлению «38.03.01 Экономика» профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» г. Владивосток 2018 г.

Оглавление Введение ....................................................................................................................... 4 1 Теоретические и организационные основы учёта и анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции ................................................ 8 1.1 Экономическая сущность материальных затрат и их классификация ........ 8 1.2 Методы учёта материальных затрат.............................................................. 14 1.3 Значение анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции ........................................................................................................ 20 1.4 Краткая характеристика и учётная политика предприятия, по материалам которого выполнена выпускная квалификационная работа....................... 23 2 Бухгалтерский учёт и анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции .................................................................................... 28 2.1 Документальное оформление и учёт материальных затрат на производство продукции ................................................................................ 28 2.2 Анализ общей суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции ........................................................................................................ 38 2.3 Совершенствование учёта материальных затрат в себестоимости продукции ........................................................................................................ 49 2.4 Рекомендации по совершенствованию анализа материальных затрат, в себестоимости продукции .............................................................................. 59 Заключение ................................................................................................................ 63 Список использованных источников ...................................................................... 68 Приложения ............................................................................................................... 73 3

Введение В процессе экономической деятельности каждое предприятие затрачивает определённые ресурсы, используемые для получения финансового результата – прибыли. Затраты являются одной из основополагающих экономических категорий: они выражают денежную оценку используемых в производстве и реализации продукции ресурсов. Распределение затрат и управление ими необходимо для эффективной деятельности любого предприятия, так как от их уровня зависит величина конечного финансового результата – прибыли. Материальные затраты являются одной из основных статей затрат, и, как правило, они составляют наибольший вес в структуре затрат большинства предприятий и других хозяйствующих структур. В связи с этим очень важно вести контроль материальных затрат и постоянно изыскивать пути их снижения, одновременно стремясь максимизировать отдачу от их использования, что является одной из главных целей менеджмента любой компании. Эффективность производственных процессов в большой степени зависит от организации снабжения предприятий материальными ресурсами, обеспечения их сохранности и экономного использования. Для обеспечения эффективного управления материальными затратами важно правильно организовать их учёт и анализ. Он позволяет предприятиям иметь чёткое представление обо всех понесённых затратах в процессе производства продукции, оценить её полную фактическую себестоимость, что позволяет осуществлять контроль над производственными процессами, не допускать перерасхода средств и изыскивать возможности оптимизации и резервы снижения себестоимости производимой продукции. Анализ использования и движения материальных ресурсов на предприятии позволяет отследить по многим показателям эффективность использования тех или иных статей материальных затрат, оценить влияние факторов на изменение ключевых показателей, рассчитать опорные точки для составления текущих, краткосрочных и долгосрочных планов. 4

Систематическое снижение себестоимости производства и материальных затрат как её основного элемента способствует достижению устойчивого конкурентного преимущества за счёт снижения цен и повышения качества. Оценивая резервы снижения себестоимости, предприятия руководствуются информацией, получаемой в процессе учёта и анализа затрат, на основе которой формируются управленческие решения, производится модернизация производства и улучшаются качества конечного продукта, поэтому значимость учётной и аналитической информации для предприятий в условиях рыночной экономики имеет первостепенное значение. Оценка качества организации учёта и анализа материальных затрат на предприятии является актуальной задачей, так как нарушения и недоработки в этой сфере влекут за собой некачественное управление себестоимостью и ценообразованием, что неизбежно ухудшает работу предприятия и лишает её определённых конкурентных преимуществ. В связи с вышеизложенным, тема выпускной квалификационной работы является актуальной. Целью выпускной квалификационной работы является учёт и анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции АО ГМЗ «Артёмовский», и определение путей их совершенствования. В соответствии с целью необходимо решить следующие задачи: – дать определение экономической сущности материальных затрат и привести их классификацию; – обобщить методы учёта материальных затрат; – определить значение анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции; – привести краткую характеристику и элементы учётной политики предприятия, по материалам которого выполнена ВКР; – изучить документальное оформление и учёт материальных затрат на производство продукции; – провести анализ общей суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции; 5

– определить пути совершенствования учёта материальных затрат в себестоимости продукции; – дать рекомендации по совершенствованию анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции. Объектом исследования выпускной квалификационной работы является финансово-хозяйственная деятельность АО ГМЗ «Артёмовский», краткая характеристика которого дана в п. 1.4. Предмет исследования выпускной квалификационной работы составляют учёт и анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции. В работе использованы следующие методы: научного познания, наблюдения, сравнения и анализа, системный и комплексный подход, специальные приемы экономического анализа и статистики, такие как детализация, сравнение, методы горизонтального и вертикального анализа, коэффициентный и факторный методы. Логикой исследования является последовательное и глубокое изложение материала, раскрывающее тему исследования на основе сформулированных в ней цели и задач, содержание которых выражено в структуре выпускной квалификационной работы, базирующейся на системном изучении теории, практики учёта и анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, а также на выявлении проблем и недостатков в этой области и разработки предложений по их совершенствованию. Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы явились нормативно-правовые документы, регулирующие налоговый и бухгалтерский учёт в РФ, стандарты бухгалтерского учёта, а также учебники и учебные пособия по бухгалтерскому и налоговому учёту, финансовому анализу, монографии и статьи в научных изданиях, основными из которых являются труды таких учёных как: И.В. Анциферова, Р.А. Белоусов, В.В. Ковалев, Н.П. Любушин, В.В. Панков, Г.В. Савицкая, С.М Пястолов, А.Д. Шеремет и др. Основная научная гипотеза выпускной квалификационной работы заключается в том, что гармонизация затрат и устранение дисбалансов при 6

производстве молочной продукции, в т.ч. при осуществлении механизированных работ, является необходимым и достаточным условием снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции. Научная новизна исследования состоит в том, что применяемые методики оценки состояния учёта и анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, позволили изыскать связь между организацией учётной и аналитической работы на предприятии с её информационным обеспечением. Так, на примере анализа автоматизации бухгалтерского и управленческого учёта было выявлено, что использование универсальных программных продуктов не даёт такой эффективности учётной и аналитической работы, как специализированные программные продукты, позволяя не только облегчить и структурировать работу бухгалтера и экономиста, но и предупредить и избежать большого количества типичных ошибок и недоработок, которые, в конечном итоге, влияют на качество учётной информации и принимаемых на её основе управленческих решений. Практическая значимость работы состоит в том, что рекомендации по совершенствованию учёта и анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, для АО ГМЗ «Артёмовский» носят инновационный характер, позволяя существенно улучшить процесс управления материальными затратами, который наиболее важен на предприятиях, выпускающих материалоёмкую продукцию. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка из 50 использованных источников и приложений. 7

1 Теоретические и организационные основы учёта и анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции 1.1 Экономическая сущность материальных затрат и их классификация Затраты являются необходимым элементом экономического процесса, который выражается в способности вовлечения различных ресурсов в производственную деятельность предприятий и организаций для достижения поставленных целей их деятельности. Затраты обеспечивают движение экономических ресурсов и их преобразование в различные ценности, потребляемые обществом [14, с. 117]. Производство продукции обеспечивается, прежде всего, за счёт материальных ресурсов, которые используются как сырьё для производства непосредственной продукции, а также в качестве материалов, топлива, энергии, упаковки, запасных частей машин и механизмов и т.д. Так как материальные затраты составляют подавляющую долю в общем объёме затрат, переносимых на себестоимость продукции, задача их экономного использования является одной из самых главных во всём производственном процессе [10, с. 63]. Себестоимость продукции напрямую влияет как на её цену, так и на величину прибыли, которую может получить предприятие при уже сложившейся системе цен на рынке. Управление материальными затратами является неотъемлемой частью менеджмента организации и позволяет достичь необходимого уровня контроля данного вида затрат для обеспечения эффективности деятельности предприятия и желаемого уровня рентабельности. Материальные затраты представляют собой стоимость приобретённых материальных ресурсов, используемых для производства и продажи продукции, а также для управленческих транспортировке, нужд, производству, включая хранению, расходы по приобретению, доведению до пригодного к использованию состояния и страховому обеспечению материальных ценностей [7]. 8

Материальные затраты, включаемые в себестоимость продукции, подразделяются на следующие компоненты (п. 6 ПБУ 5/01): – суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); – суммы, уплачиваемые консультационные услуги, организациям связанные с за информационные приобретением и материально- производственных запасов; – таможенные пошлины; – невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; – затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материальнопроизводственных запасов; – затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материальнопроизводственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; – начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); – начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; – затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; 9

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов [7]. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости или по средним учётным ценам. Таким образом, ПБУ 5/01 даёт исчерпывающий перечень материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции. Согласно п. 5 ПБУ 5/01 [7], п. 16 Методических указаний по учёту МПЗ [6], стоимость материальных затрат определяется по ценам их приобретения, за исключением НДС и акцизов, включая иные платежи, связанные с приобретением, доставкой и принятием к учёту материальных ценностей (комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные платежи и сборы, транспортировка и иные затраты). Однако в организациях, использующих специальные режимы налогообложения, НДС и акцизы учитываются в составе материальных затрат. В отличие от основных производственных фондов, которые участвуют в процессе воспроизводства продукции многократно, материальные ресурсы участвуют в нём лишь единожды, при этом их стоимость полностью переносится на себестоимость готовой продукции. Чтобы воспроизводство продолжалось непрерывно, предприятие должно постоянно возобновлять запасы материальных ресурсов каждого вида. Доля материальных затрат на предприятиях составляет наиболее значительную часть затрат – примерно 60-90% от всех затрат. Даже небольшое улучшение в производственном процессе, которое даёт экономию материалов, значительно влияет на показатели работы предприятия в целом. В связи с этим первостепенной задачей является увеличение выпуска готовой продукции из исходного сырья, сокращение норм расхода материалов, рациональное использование материалов и уменьшение отходов производства, повышение качества производимой продукции при неизменных составляющих, инновационные улучшения изделий, материалов и технологий и т.д. В этой связи правильная организация учёта, хранения и использования материалов является одним их важнейших аспектов управления производством [30, c. 127]. 10

Основные задачи, которые ставятся в процессе учёта материальных затрат, заключаются в следующем: – сформировать релевантную и полноценную информацию о деятельности предприятии для внутреннего и внешнего использования; – контролировать фактические затраты и использование различных ресурсов на производство продукции, вести учёт их отклонений от нормативов с целью оптимизации производства и выработки дальнейшей стратегии; – выполнять калькуляцию себестоимости продукции и следить за плановыми показателями; – оценивать результаты деятельности различных подразделений предприятия с целью контроля за рациональным расходованием ресурсов; – выявлять резервы снижения себестоимости и уровня материальных затрат, изыскивать пути оптимизации производственных процессов и удешевления стоимости производства продукции [23, c. 77]. Отсутствие отлаженной системы учёта материальных ресурсов и контроля за их использованием неизбежно приводит к технологическим ошибкам, нерациональному их использованию и потере эффективности работы предприятия. Для того устранения негативных последствий необходимо уделить большое внимание организации учёта на данном участке с чёткими стратегическими установками и алгоритмами анализа и проверки. Большое значение для организации учёта и анализа материальных затрат имеет правильное распределение их по классификационным признакам. Так, в международной практике по составу материальные затраты подразделяют на: – материальные затраты, являющиеся частью продукта; – сопутствующие (второстепенные) материальные затраты; – материальные затраты, которые не могут быть использованы для выполнения намеченных целей (потери, недостачи материалов и затраты на брак). В российской практике учёта по данному признаку выделяют группы материальных затрат, представленные на рисунке 1.1. 11

– затраты на сырье и основные материалы; – затраты на покупные полуфабрикаты; – затраты на вспомогательные материалы; – затраты на топливо и энергию. Материальные затраты по составу Сырье и основные материалы Покупные полуфабрикаты Вспомогательные материалы Топливо Энергия Источник: [25] Рисунок 1.1 – Классификация материалов по составу По направлениям использования в мировой практике управленческого учета выделяют материальные затраты: – на содержание подразделений; – на производство продукции; – на ее реализацию [14, c. 124]. Прямыми материальными затратами называют такие материальные ресурсы, которые списываются непосредственно на производство продукции. Однако, прямыми материальными затратами также может называться и более широкий спектр материальных затрат, которые переносятся на любые объекты, учитываемы как производственные. Когда в качестве объекта производственного учёта выбрана продукция предприятия, относимые напрямую на его стоимость материальные затраты будут называться прямыми затратами на продукцию. Когда в качестве объекта производственного учёта выбрано подразделение, относимые напрямую на его стоимость материальные затраты будут называться прямыми затратами центра ответственности (например, прямые затраты механического цеха и т.п.). При рассмотрении материальных затрат в зависимости от варьирования объёма производимой продукции, они делятся на постоянные (величина 12

которых не зависит напрямую от количества произведённой продукции) и переменные (величина которых изменяется пропорционально изменению объёма продукции). Также один из классификационных признаков материальных затрат связан с целевым назначением материалов, используемых в производстве. Так, материальные затраты, с этой точки зрения, бывают двух видов: ценностные, те, что создают ценность продукта, и те, которые не являются ценностными, с точки зрения потребителей. Ценностные материальные затраты определяют функциональные свойства продукции, за которые готов платить потребитель. Неценностные материальные затраты предприятие несёт на производство функциональных частей продукции, которые не ценятся потребителем. Материальные затраты, не несущие потребительской ценности, выявляются посредством анализа целевых затрат [23, c. 81]. Классификация по направлениям использования и целевому назначению приведена на рисунке 1.2. на содержание подразделений по направления использования на производство продукции на реализацию продукции продукция по объекту производственного учёта подразделение Классификация МПЗ постоянные по отношению к объёму производства переменные ценностные по целевому назначению неценностные Источник: [25] Рисунок 1.2 – Классификация материальных затрат по направлениям использования и целевому назначению 13

Таким образом, материальные затраты являются основной статьёй затрат на производство продукции подавляющего числа предприятий, особенно промышленных, являющихся материалоёмкими, где доля материальных затрат составляет порой около 90% от себестоимости продукции. В связи с этим на каждом предприятии необходима качественная организация учёта, анализа и контроля материальных затрат с целью их нормирования и снижения. Эффективность использования материалов напрямую влияет на эффективность деятельности всего предприятия, и даже незначительные улучшения в технологии, приводящие к экономии материальных ресурсов, влекут за собой значительную выгоду. Материальные затраты классифицируются в различные группы для удобства их группировки при различных подходах в учёте. Большое значение имеет управленческий учёт материальных затрат. 1.2 Методы учёта материальных затрат Учёт материальных затрат связан с организацией непосредственной производственной деятельности предприятия, и представляет собой систему фактического приёма, движения и использования материальных ресурсов и их документального оформления с целью контроля за движением и сохранностью материальных ценностей на производственные нужды и их нормированием с целью управления себестоимостью и рентабельностью выпуска продукции. В подавляющем большинстве предприятий независимо от отрасли практикуется прямое распределение сырья и материалов по различным видам выпускаемой продукции. При заполнении первичных документов указываются вид и/или код (артикул) производимой продукции, по которым потом в учёте распределяются статьи калькуляции себестоимости [14, с. 127]. В зависимости от разновидности материалов, открывают соответствующие субсчета для сбора информации в определенном разрезе. За основу организации бухгалтерского учета МПЗ взяты принципы его ведения: – по месту хранения; 14

– по каждому ответственному лицу; – отнесение материалов в соответствующую группу, в зависимости от их вида. Нормативными документами, регламентирующими порядок бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов организации, являются: 1) Налоговый кодекс РФ [1]; 2) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [2]; 3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н [7]; 4) Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н [6]; 5) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений) [4]; 6) Методические указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н; 7) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49; 8) ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений); 9) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (с учетом последующих изменений и дополнений); 10) Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (с изм. и доп.); 15

11) Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» (в ред. от 26.03.2014). Учёт МПЗ и материальных затрат ведут с использованием документации. На складе за материалы отвечает кладовщик, он же осуществляет записи в форме № М–17 карточки учета. На каждый номер открывают отдельный документ, записи в котором осуществляют на основании первичных учетных регистров. После того как произведут записи в складских карточках, документацию передают в бухгалтерию. В бухгалтерии производственного предприятия наряду с синтетическим учётом материалов параллельно ведётся аналитический учёт. Существуют разные варианты аналитического учёта материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский (сальдовый) [19, с. 149]. Сортовой способ учёта материалов предусматривает ведение учёта в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов. На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учёта, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. Партионный способ учёта материалов в основном применяют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за соблюдением сроков хранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. Оперативно-бухгалтерский способ учёта материалов предусматривает ведение натурального учёта материалов на складе. Суммовой аналитический учёт материалов на производственных предприятиях в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учёта может вести в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и др. 16

Бухгалтерский учет материалов организации обуславливается выбранным методом ведения аналитического учета, которых существует два: количественно-суммовой и суммовой. Количественно-суммовой способ учета осуществляют на складе и в бухгалтерии одновременно в двух выражениях: количественном и денежном. При этом используются оборотные ведомости. Количественно-суммовой учет материалов в бухгалтерском учете может выполняться двумя способами. Первый способ количественно-суммового учета заключается в том, что на каждую разновидность материалов открывают отдельную карточку аналитического учета. В ней отражают расходные и приходные операции как в количестве единиц материалов, так и в денежном эквиваленте. В конце месяца составляют оборотную ведомость по каждому материально ответственному лицу. Суммы могут быть выведены отдельно для субсчетов, синтетических счетов, групп материалов. Обязательно указывается общая сумма по рассматриваемому складу. Информацию группируют в сводную оборотную ведомость, а затем сверяют собранные данные с показателями на синтетических счетах. Второй способ количественно-суммового учета осуществляется на основе номенклатурных номеров, в соответствии с которыми группируются документы, отражающие расходные и приходные операции по материалам. В конце месяца конечные данные отражают в оборотной ведомости в разрезе необходимых синтетических и аналитических счетов. Информация составляется в денежном и натуральном выражении. Основываясь на данных оборотных ведомостей, составляют свободные ведомости. Этот вариант менее трудоемкий за счет отсутствия необходимости ведения аналитических карточек по учету материалов. Тем не менее, оборотный метод учета материалов громоздкий и нерациональный даже при использовании номенклатурных номеров. Суммовой метод учета считается более прогрессивным способом учета движения материалов. Бухгалтерия в этом случае не дублирует складской учет, 17

а использует его данные. В установленный организацией срок сотрудник бухгалтерии проводит проверку правильности ведения складского учета и лично подписывает карточки. В конце месяца составляется сальдовая ведомость. Дальнейшей обработкой информации занимается только бухгалтерия. Выводится стоимость единицы оставшихся материалов по цене учетной, установленной на каждую группу отдельно, и в общем по складу. После чего составляется сводная сальдовая ведомость. Бухгалтерский учет использования материалов также предполагает заполнение накопительных ведомостей, которые отражают информацию об их движении. Подсчитав итоги месячных оборотов, данные переносят в сводную накопительную ведомость. Ежемесячно проводят проверку показателей ведомостей о движении материалов и оборотно-сальдовых документов. Оценка стоимости МПЗ при их выбытии в производственный процесс может быть осуществлена одним из методов: – по величине себестоимости каждой единицы МПЗ; – по средней себестоимости; – по методу ФИФО (списываются по ценам в порядке их поступления). Стоимость материалов в бухгалтерском учете к списанию по среднему значению себестоимости является одним из привычных методов. В периоде МПЗ списывают по учетным ценам на производство. В конце отчетного месяца производят расчет отклонения фактической себестоимости и учетных цен. Полученную сумму списывают. Метод оценки по величине себестоимости единицы МПЗ используют для незаменяемых видов запасов, а также при учете ценных материалов (например, драгоценных). Списание материалов в бухгалтерском учете по ФИФО требует соблюдения правила: независимо от партии, отпускаемой в производство, учитывается она по стоимости первой закупки. После полного списания количества материалов первой партии, остальное списывают по стоимости 18

второй, третьей и т. д. партий. Оценку остатков материалов на складе выполняют, наоборот, по стоимости последней поставки. Метод часто применяют при закупке похожих материалов или сырья. Он выгоден предприятию в тех случаях, когда рыночная стоимость МПЗ дешевеет. Наибольший эффект в организации учёта материалов достигается при применении автоматизированной формы бухгалтерского учёта, использования персональных компьютеров и прогрессивных программ [26, c. 115]. Учет материалов в бухгалтерском учете должен осуществляться непрерывно и отражать достоверную информацию о фактическом наличии МПЗ на складе. Для проверки данных бухгалтерского учета с реальными показателями предприятие проводит инвентаризацию, в процессе которой уполномоченные лица сверяют данные учетных регистров и подсчитывают количество соответствующих единиц на складе. Для отражения несоответствия данных между бухгалтерским учетом и фактическим наличием, создан следующий порядок: 1) излишки принимают на учет по рыночной цене на дату проведения инвентаризации, сумму показывают в финансовом результате; 2) недостачи списывают со счетов учета материалов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». После выяснения причин недостачи и виновных лиц, предприятие устанавливает порядок списания суммы со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 3) недостача материалов или их порча в установленных пределах естественного убытка списывается на производственные издержки; 4) если выяснено, что недостача или порча МПЗ произошли по вине установленного лица, то сумма списывается за счет этого лица; 5) суммы недостач или ущерба по невыясненным обстоятельствам списывают на прочие расходы. Правильное ведение учета приема и сдачи материалов позволяет снизить сумму налогооблагаемой прибыли. 19

Таким образом, существуют различные методы учёта материальных затрат и их вариации. Каждый из методов более пригоден для использования в тех или иных отраслях, некоторые методы являются универсальными. При учёте материальных затрат важно контролировать нормы расхода материалов и сырья, вовремя обнаруживать отклонения, анализировать их причины и принимать управленческие решения. Аналитический учёт материальных затрат ведут тремя способами: сортовым, партионным и оперативно-бухгалтерским, каждый из которых имеет свою специфику и сферу применения в зависимости от особенностей производственной деятельности того или иного предприятия. 1.3 Значение анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции Эффективное управление производством невозможно представить без постоянной оптимизации производственных процессов, включающих в себя спектр мероприятий, направленных на улучшение технологий, производимой продукции, используемых материалов, условий труда, а также на снижение материалоёмкости и трудоёмкости готовой продукции и повышении его конкурентоспособности. Задача контроля за уровнем материальных затрат является наиглавнейшей при разработке технологических карт производства и ценообразовании готовой продукции. Эта задача немыслима без системы индикаторов, позволяющих судить об эффективности управленческих решений и внедряемых мер. Процесс получения информации о состоянии производственного процесса в различных срезах называется анализом [28, c. 9]. Анализ материальных затрат является частью управленческого учёта и позволяет оценивать и контролировать различные производственные процессы и параметры выпускаемой продукции. В ходе анализа материальных затрат решается сразу несколько задач: – определяется уровень обеспеченности предприятия материальными ресурсами и потребность в них в разрезе характеристик каждого вида; 20

– исследуется качество разрабатываемых производственных планов, включающих схемы снабжения материальными ресурсами предприятия, их хранения, движения и использования в производственном процессе, с точки зрения выполнимости и влияния на объём производства и конечную себестоимость продукции; – контролируются динамические показатели планов по изготовлению продукции и потреблению материальных средств; – даётся оценка эффективности использования материальных ресурсов в производстве продукции; – определяются и систематизируются причины отклонения фактических показателей от плановых и от показателей за аналогичный прошлый период; – производится измерение факторов, повлиявших количественно на изменения и отклонения в использовании материальных ресурсов; – анализируется влияние на величину потерь и конечную себестоимость продукции вынужденных замен материалов, простоев производства вследствие различных причин; – выявляются резервы и возможности экономии материальных затрат, а также конкретные шаги по улучшению технологии производства и включаемых в производственной экономии [29, c. 111]. Для проведения анализа материальных затрат, себестоимость продукции, могут использоваться следующие источники: – планы производства и использования материальных ресурсов, сметы по расходам на организацию производственного процесса и управленческой деятельности; – данные бухгалтерского и управленческого учёта; – документы по нормативной и фактической калькуляции себестоимости выпускаемой продукции; – данные аналитической отчётности для внутреннего использования, а также статистической и бухгалтерской отчётности; 21

– другие источники (внешний и внутренний аудит, опросы работников, результаты измерений и т.д.). Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли [30, c. 213]. В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат. Для оценки эффективности использования материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей, представленных в таблице 1.1. Таблица 1.1 – Показатели эффективности использования материальных ресурсов Показатели Экономическая интерпретация показателя 1. Обобщающие показатели Материалоемкость продукции (ME) Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции Материалоотдача продукции (МО) Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов Удельный вес материальных затрат в Отражает уровень использования материальных себестоимости продукции (УМ) ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции) Прибыль на 1 руб. материальных Показывает, сколько будет получено прибыли на 1 затрат (П) руб. затраченных материалов Коэффициент использования Показывает уровень эффективности использования материалов (KM) материалов, соблюдения норм их расходования 2. Частные показатели Сырьеемкость продукции Показатели отражают эффективность потребления Металлоемкость продукции отдельных элементов материальных ресурсов на 1 Топливоемкость продукции руб. выпущенной продукцией Энергоемкость продукции Удельная материалоемкость изделия Характеризует величину материальных затрат, (УМЕ) израсходованных на одно изделие Источник: [20; 34; 39] Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. 22

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости) [34, c. 143]. В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановыми значениями, изучают их динамику и причины изменения. Таким образом, анализ в общем смысле означает глубокое всестороннее изучение показателей работы предприятия путем последовательного рассмотрения отдельных показателей в их взаимной увязке. Анализ на предприятии нужен для подготовки информации руководству, чтобы оно, в свою очередь, могло принять оптимальные управленческие решения, которые смогут обеспечить рациональное использование материальных ресурсов, снижение затрат, повышение рентабельности и создание условий для роста производства. 1.4 Краткая характеристика и учётная политика предприятия, по материалам которого выполнена выпускная квалификационная работа АО Гормолокозавод «Артёмовский» был основан в 1961 году в городе Артём. На протяжении многих лет АО Гормолокозавод «Артёмовский» является одним из крупнейших предприятий по переработке молока в Приморском крае. Сегодня главными направлениями деятельности Гормолокозавода «Артёмовский» являются постоянное и целенаправленное совершенствование технологических процессов, контроль качества выпускаемой продукции на всех стадиях производства и предоставление покупателям широкого ассортимента свежей и полезной продукции. Продукция Гормолокозавода «Артёмовский» выпускается под торговыми марками «Артёмка» и «Грин Агро». 23

Ассортимент каждой торговой марки насчитывает свыше 30 наименований высококачественной продукции – это молоко, традиционные кисломолочные продукты (варенец, ряженка, снежок, йогурт, кефир, сметана, творог и т.д.). Вся продукция АО ГМЗ «Артёмовский» имеет сертификат экологической чистоты и соответствует ГОСТ и ТУ. Продукция регулярно участвует в различных конкурсах и региональных выставках. Качество и вкус продукции подтверждены многими наградами и дипломами. Руководство АО Гормолокозавод «Артёмовский» уделяет особое внимание созданию обширной сбытовой сети для обеспечения потребителей разнообразным ассортиментом качественной молочной продукции по приемлемым ценам, что диктуется современными условиями рынка и конкуренции. Продажи осуществляются со склада в г. Артёме. Клиентам компании предоставляется гибкая система скидок. Конкурентными преимуществами гормолокозавода «Артемовский» является: − наличие самого современного молокоперерабатывающего оборудования на новом заводе ХАСПК «Грин Агро»; − осуществление производства с использованием только натурального молока; − полное соответствие сырья (сырого молока) требованиям Технического регламента на молоко и молочную продукцию таможенного союза. АО ГМЗ «Артемовский» действует с 24 июня 1993 г., ОР присвоен 28 ноября 2002 г. регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока. Юридический адрес АО ГМЗ «Артемовский»: 692760, Приморский край, город Артем, улица Кирова, 13а. Приоритетными направлениями деятельности общества являются: 1. Переработка молока; 24

2. Рост выпуска молокопродуктов; 3. Увеличение реализации готовой продукции; 4. Обновление технологического оборудования; 5. Повышение финансовой устойчивости общества; 6. Оснащение повышения качества выпускаемой продукции; 7. Расширение ассортимента молокопродукции. 8. Автоматизация «1С: Управление производственным предприятием». Общество успешно справляется с этими задачами. Организационная структура АО ГМЗ «Артёмовский» приведена в Приложении Ж. Анализ основных экономических показателей АО ГМЗ «Артёмовский» за 2015-2017 гг. выполнен на основе данных бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах (Приложения А и Б) и представлен в таблице 1.2. Таблица 1.2 – Динамика основных показателей деятельности АО ГМЗ «Артёмовский» за 2015-2017 гг. Годы Показатели 2015 1. Выручка от продажи продукции, тыс.р. 2. Полная себестоимость продаж, тыс.р. 3. Затраты на 1 рубль продаж, р. 4. Среднесписочная численность работников, чел. 5. Среднегодовая выработка 1 работника, тыс. р./чел. 6. Фонд оплаты труда (годовой), тыс.р. 7. Среднемесячная зарплата 1 работающего, тыс.р. 8. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.р. 9. Фондоотдача, р./р. 10. Чистая прибыль, тыс.р. 11. Рентабельность основной деятельности по чистой прибыли, % 2016 Темп прироста, % 2016/15 2017/16 2016/15 2017/16 Абс. изм-е 2017 515614 879098 1112304 363484 233206 70,50 26,53 623111 868737 1071222 245626 202485 1,21 0,99 0,96 -0,22 -0,03 39,42 -18,23 23,31 -2,54 3,54 6,83 64,67 18,44 59875,2 66789 78261,84 6913,8 11472,84 11,55 17,18 198 205 219 7 14 2604,11 4288,28 5079,01 1684,17 790,73 25,2 27,15 1,95 2,63 143327 181066 260493 3,60 4,86 4,27 -89154 9251 28572 37739 1,26 98405 79427 -0,59 19321 -17,29 18,34 1,52 1,05 29,78 2,57 7,74 9,69 26,33 43,87 34,96 -12,05 -110,38 208,85 – – Источник: составлено по данным Приложений А, Б В анализируемом периоде выручка гормолокозавода имеет положительную динамику (увеличение на 363484 тыс.р. и на 233206 тыс.р., или 25

прирост на 70,5% и 26,5% в 2016 и 2017 гг. соответственно) и это обусловлено не только увеличением объемов продаж, но так же и ростом цен на реализуемую продукцию. При этом себестоимость реализованной продукции в анализируемом периоде также имеет тенденцию к росту более низкими темпами по сравнению с выручкой (увеличение на 448111 тыс.р., или прирост на 72% за весь период), что обусловлено ростом стоимости сырья (молока), услуг по ремонту оборудования, топлива и энергоресурсов и другими затратами. Темпы роста доходов опережают темпы роста затрат, что даёт тенденцию к снижению затрат на 1 рубль продаж, а абсолютная величина затрат превышает абсолютное значение доходов, что является отрицательной характеристикой и способствует снижению прибыльности и ведет к убыточности предприятия. Величина затрат на 1 рубль продаж понизилась с 1,21 р. в 2015 г. до 0,96 р. в 2017 г., что является положительной тенденцией, однако, уровень затрат по отношению к доходам является достаточно высоким. Деятельность гормолокозавода в 2015 г. убыточна, величина чистого убытка составила 89154 тыс. руб., в результате убыточности деятельности предприятия деятельность завода была не эффективна. Однако уже в 2016 и 2017 гг. АО ГМЗ «Артёмовский» показывал положительный финансовый результат в виде чистой прибыли. Рентабельность основной деятельности по чистой прибыли также увеличилась: в 2016 г. она составляла 1,05%, а в 2017 г. уже 2,57%, повысившись, таким образом, на 1,52 п.п. Рост среднегодовой выработки работников за весь рассматриваемый период возрастал, при этом темп её роста (64,7% за 2016 г. и 18,4% за 2017 г.) опережал темпы роста фонда оплаты труда (11,6% и за 2016 г. и 17% за 2017 г.) и заработной платы (7,7% за 2016 г. и 9,7% за 2017 г.), что является положительным показателем, характеризующим эффективное использование рабочей силы на предприятии. Среднегодовая стоимость ОПФ на предприятии росла за исследуемый период, при этом фондоотдача тоже имела тенденцию роста в 2016 г. по 26

сравнению с 2015 г. на 1,26 р. на рубль вложенных средств, но в 2017 г. незначительно снизилась на 59 коп, что говорит о небольшом снижении производительности оборудования. Таким образом, анализ основных показателей деятельности АО ГМЗ «Артемовский» за 2015–2017 гг. свидетельствуют об улучшении деятельности исследуемого предприятия в рассматриваемом периоде. Динамика основных производственных показателей говорит о существенном росте количества перерабатываемого молока, что связано с увеличением поставок сырого молока от ООО «ХАПК «Грин Агро» и развитием рынков сбыта. Бухгалтерия включает в себя главного бухгалтера (финансовая отчетность, начисления заработной платы); бухгалтера-кассира (выплата зарплаты сотрудникам; коммерческий банк); сопровождение бухгалтера по платежных расчётам поручительств (ведение расчётов в с контрагентами, бюджетом, начисление заработной платы, налогов, взносов во внебюджетные фонды, контроль задолженностей). Главный бухгалтер, работая в тесном контакте с руководителем, совместно решают финансовые вопросы (налоги, средства на закупку оборудования, сырья, оплата транспортных расходов и т.п.). В учётной политике АО ГМЗ «Артёмовский» указано, что «определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, проводится методом оценки запасов – по себестоимости приобретения единицы материалов на счете 10». Таким образом, на основании данных о предприятии можно приступить к изучению учёта и проведению анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции. 27

2 Бухгалтерский учёт и анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции 2.1 Документальное оформление и учёт материальных затрат на производство продукции Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, а также ПБУ 5/01. В методических указаниях установлен порядок постановки учета запасов в организациях (кроме кредитных и бюджетных учреждений). Согласно указаниям организации могут принять внутренние положения по документальному оформлению материально-производственных запасов, разработать собственные инструкции, а также формы первичных документов. Все первичные документы по оформлению поступления и расхода материальных запасов должны обеспечить надлежащий контроль над поступлением, отпуском, выбытием, перемещением запасов организации. Необходимо установить перечень должностных лиц организации, ответственных за получение и отпуск материально-производственных запасов, а также имеющих право подписи первичных документов. Своевременное правильное документальное оформление движения материально-производственных запасов позволяет АО ГМЗ «Артёмовский» вывести достоверную фактическую себестоимость МПЗ, осуществлять надлежащий контроль над их сохранностью. Налаженный учет запасов имеет огромное значение для обеспечения бесперебойного выпуска продукции, при котором необходимо владеть оперативными данными о наличии остатков сырья и материалов. Документальное оформление движения производственных запасов должно обеспечивать непрерывное отражение движения запасов, позволить вести количественный унифицированные учет. формы Организация документов, 28 имеет право утвержденные использовать Государственным

комитетом Российской Федерации по статистике, отраслевые формы, принятые федеральными органами исполнительной власти, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, определенные законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ: – наименование документа; – дату; – наименование организации, оформившей документ; – содержание хозяйственного факта; – натуральный и (или) денежный измеритель с указанием единицы измерения; – должности лиц, совершивших сделку, их подписи с расшифровкой. При поступлении материала от поставщика вместе с товаром в организацию поступают товаросопроводительные накладные, требования-поручения, документы: товарно-транспортные товарные накладные, сертификаты, качественные удостоверения и др. Документальное оформление поступления материально-производственных запасов происходит путем заполнения приходного ордера формы № М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа, заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его реквизиты (Приложение В). Если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству, ассортименту, качеству и другим данным по документам, специальная комиссия должна составить акт по форме М-7. При закупке материала подотчетным лицом оприходование запаса проводится в общеустановленном порядке. На склад может поступить и собственная продукция, предназначенная для внутреннего потребления, также могут поступать возвратные отходы, материалы, полученные после демонтажа основных средств. Такой приход материала, а также передача между подразделениями оформляются накладными на внутреннее перемещение по типовой межотраслевой форме М-11 (Приложение Г). 29

Отпуск материала в производство обычно производится на основании утвержденных лимитов. При отпуске материалов со склада в собственные подразделения оформляются лимитно-заборные карты (форма № М-8), требование-накладная (№ М-11, Приложение Д), накладная (№ М-15). Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы систематически отпускаются в производство. Также целью их применения является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов. Форма № М-15 применяется при передаче МПЗ в территориально отдаленные подразделения организации. На основании поступивших первичных документов в местах хранения запасов материально ответственное лицо ведет их количественный учет в карточках складского учета, а при небольшом количестве номенклатуры карточки можно заменить книгой складского учета. Переданные в эксплуатацию материальные ценности со временем теряют свои качества. Например, такие МПЗ, как инвентарь, инструмент, по истечении срока службы подлежат списанию с учета. Для этого составляется акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов. При документальном оформлении поступления и расхода производственных запасов следует соблюдать требования законодательства, особенно в части наличия в документации всех обязательных реквизитов. Система учета МПЗ должна быть организована так, чтобы обеспечивалось своевременное, достоверное и полное отражение материальных ценностей на бухгалтерских счетах, была возможность вести надлежащий контроль за их движением. В бухгалтерском учёте материалы учитываются на счёте 10 «Материалы». Согласно Плану счетов бухгалтерского учёта и инструкции по его применению, данный счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) [5]. 30

Этот счёт имеет субсчета, например: – 10-1 «Сырье и материалы»; – 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; – 10-3 «Топливо»; – 10-4 «Тара и тарные материалы» и т.д. Согласно учётной политике АО ГМЗ «Артёмовский», материалы учитываются на счёте 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). На счёте 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовлению. На основе сопроводительных документов поставщиков отражаются затраты по приобретению материалов по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Стоимость услуг по доставке материалов по счетам транспортных организаций отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость сырья и материалов, приобретённых и оплаченных из подотчётных сумм записывается по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 71 «Расчёты с подотчётным лицами». Расходы по доставке материалов собственным транспортом и фактическая себестоимость материалов собственного производства отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Стоимость полученных из производства возрастных отходов записывается по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 20 «Основное производство». При учете материалов по фактической себестоимости для оценки их при выбытии могут быть использованы существующие методы: – по себестоимости каждой единицы; – по средней себестоимости; 31

– метод ФИФО. Использование метода учёта выбытия материалов по себестоимости каждой единицы предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Метод средней себестоимости используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону. Метод ФИФО – самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки – это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки. Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем – следующей, и так далее. На практике применяются две системы учета запасов: непрерывная и периодическая. При системе периодического учета запасов имеющиеся в наличии запасы подсчитывают периодически, обычно в конце учетного периода. В течение периода подробный учет фактически имеющихся в наличии запасов не ведется. Для получения себестоимости проданных товаров в конце учетного периода стоимость физических запасов, основанная 32 на фактическом подсчете,

вычитается из себестоимости товаров, имеющихся в наличии для продажи. В конце учетного периода делаются проводки, чтобы убрать запасы на начало периода (запасы на конец предыдущего периода) и добавить запасы на конец текущего периода. Это единственные проводки, которые будут сделаны на счетах запасов за весь период. Следовательно, количество имеющихся в наличии запасов является точным только на дату баланса. Как только совершаются закупки или продажи, это количество становится показателем прошлого периода и остается таковым до введения новой суммы запасов на конец следующего учетного периода. При этом необходимо отметить, что для более крупных предприятий недостаток подробной документации может быть причиной неэффективности, которая приводит либо к упущенным продажам, либо к высоким операционным затратам. По системе непрерывного учета запасов ведется документация по количеству и, как правило, по стоимости каждой отдельной единицы или партии запасов по мере их приобретения или продажи. Детальная информация, которой располагает руководство компании при системе непрерывного учета запасов, позволяет отвечать на запросы о наличии ТМЦ, более эффективно заказывать запасы и, таким образом, избегать недостатка товара на складе и контролировать финансовые затраты, связанные с инвестициями в запасы. В связи с этим на предприятии АО ГМЗ «Артёмовский» используется непрерывная система учёта материальных запасов и метод списания ТМЦ – ФИФО, которая закреплена учётной политикой предприятия. Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете оформляется документами по движению материальнопроизводственных запасов и отражается записью по дебету счета 10 «Материалы», аналитический счет «Производственный цех» – Кредит счета 10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад». 33

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 10 «Материалы». Производственный расход сырья и материалов во вспомогательных производствах в бухгалтерском учете получается отражение по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» с кредита счета 10 «Материалы». Стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды, в бухгалтерском учете списывается в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счета 10 «Материалы». Стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды, в бухгалтерском учете отражается путем списания в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 10 «Материалы». Стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции, в бухгалтерском учете отражается путем списания в дебет счета 28 «Брак в производстве» с кредита счета 10 «Материалы». Автоматизированный учёт в АО ГМЗ «Артёмовский» ведётся в программе «1С: Управление производственным предприятием 8.3». В «1С: УПП 8.3» полностью автоматизированы операции поступления и списания товарно-материальных ценностей. Для регистрации факта поступления товарно-материальных ценностей на склад используется документ «Поступление товаров и услуг». С помощью этого документа в информационную базу вводятся сведения о стоимости, номенклатуре и других характеристиках материальных ценностей. Информация о стоимости товарно-материальных ценностей на складах хранится в информационной базе в разрезе партий. Партия – это совокупность товарно-материальных ценностей, поступивших по одному документу. Партия является источником информации о документе, образовавшим партию, о контрагенте, при взаимодействии с которым образовалась партия, о договоре, по которому производятся взаиморасчеты, связанные с партией, о цене единицы номенклатуры и др. 34

Информация об услугах, оказывающих влияние на себестоимость, оформляется отдельным документом «Поступление (доп.расходы)». Документ поступления товаров и услуг может быть проведен по бухгалтерскому и налоговому учету. В том случае, если в документе установлен флаг учета в налоговом учете, то в табличной части документа по каждой товарной позиции автоматически заполняются счета бухгалтерского учета (Счет учета (БУ)), счета налогового учета (Счет учета (НУ)), счета, на которых ведется учет НДС (Счет учета НДС). Эти счета заполняются в соответствии с заданными в регистре сведений бухгалтерского и налогового учета значениями по умолчанию для каждой позиции номенклатуры. При необходимости пользователь может изменить корреспонденцию счетов. На закладке «Счета учета расчетов» в документе автоматически заполняются «Счет учета расчетов с контрагентом» и «Счет учета расчетов по авансам». Эти счета заполняются в соответствии с заданными в регистре сведений бухгалтерского и налогового учета значениями по умолчанию для каждого контрагента. При необходимости пользователь может изменить корреспонденцию счетов (рисунок 2.1). Источник: снимок экрана бухгалтерской программы АО ГМЗ «Артёмовский» Рисунок 2.1 – Изменение корреспонденции счетов при проведении операции с ТМЦ При оформлении операции купли-продажи на основании документа «Поступление товаров (купля-продажа)» можно зарегистрировать документ «Счет-фактура полученный», полученный от поставщика. В случае оформления операции приема на комиссию счет-фактура оформляется по документу «Отчет комитенту» на сумму комиссионного вознаграждения. 35

Особым видом товарно-материальных ценностей, используемым при отгрузке и транспортировке товаров и готовой продукции, является возвратная многооборотная тара. Такая тара требует учета, обособленного от учета других ценностей. Сведения о возвратной многооборотной таре указываются на специальных закладках документов, которыми оформляются перемещения ценностей (рисунок 2.2). Источник: снимок экрана бухгалтерской программы АО ГМЗ «Артёмовский» Рисунок 2.2 – Учёт тары в «1С: УПП 8.3» В «1С: УПП 8.3» регистрируются следующие операции с возвратной многооборотной тарой: – передача возвратной тары покупателю – это тару покупатель должен вернуть предприятию; – возврат тары покупателем; – получение возвратной тары от поставщика – эту тару предприятие в дальнейшем должно вернуть поставщику, до момента возврата такая тара числится на балансе предприятия по залоговой стоимости; – возврат тары поставщику. Если же тара продается покупателю без условий возврата, то ее передача аналогична реализации товаров или готовой продукции. Такая тара не требует обособленного учета. Приобретение тары у производителя тары для отгрузки в ней товаров и продукции с точки зрения учета ничем не отличается от приобретения товаров. В конфигурации ведется количественно-суммовой учет поступлений, отгрузок и остатков возвратной тары в разрезе контрагентов. Посмотреть движение товарно-материальных ценностей поможет стандартный отчет Карточка счета. В карточке счета выводятся остатки на 36

начала и конец выбранного периода, а также обороты. Данный отчет в 1С 8.3 дает возможность узнать все операции по счёту. Сформировать отчет Карточка счета в 1С 8.3 можно из раздела «Отчеты → Стандартные отчеты → Карточка счета». Выбирается период за который необходимо сформировать отчет; счет; при необходимости указываем организацию и «Сформировать» (рисунок 2.3). Источник: снимок экрана бухгалтерской программы АО ГМЗ «Артёмовский» Рисунок 2.3 – Формирование отчёта «Карточка счёта» Результат операции по выводу карточки счёта 10.05 для АО ГМЗ «Артёмовский» приведён в Приложении Е. 37

Таким образом, учёт и документальное материальных затрат в АО ГМЗ «Артёмовский» ведётся в системе автоматизированного учёта «1С: Управление производственным предприятием 8.3», которая полностью автоматизирует все операции по поступлению, движению и списанию ТМЦ, позволяет делать отчёты по движению операций по счетам и субсчетам в разрезе периодов, организаций, подразделений и так далее. Программа позволяет формировать любые учётные документы и выводить их на печать, имеет сопряжение с модулем управленческого учёта. 2.2 Анализ общей суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции C целью установления доли материальных затрат в себестоимости продукции и эффективности использования МПЗ в деятельности АО ГМЗ «Артёмовский» проведём анализ общей суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, используя бухгалтерскую и статистическую отчётность АО ГМЗ «Артёмовский» за 2016-2017 гг. (таблица 2.1). Таблица 2.1 – Динамика общей суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции АО ГМЗ «Артёмовский» за 2016-2017 гг. Показатель Выручка от продаж, тыс. р. Себестоимость продукции, тыс. р. Прибыль от продаж, тыс. р. Материальные затраты, тыс. р., в т.ч. - сырьё и материалы - топливо и энергия - упаковка и тара - прочие материалы Материалоёмкость (МЕ), руб., в т.ч. - сырьеёмкость - топливо- и энергоёмкость - тароёмкость - материалоёмкость прочих материалов Материалоотдача (МО), руб. Удельный вес материальных затрат в себестоимости (УМ) Прибыль на 1 рубль материальных затрат (П) Источник: составлено по данным Приложений А, Б 38 2016 2017 879098 868737 10361 759825 658401 51264 31207 18953 0,86 0,75 0,06 0,04 0,02 1,16 0,88 0,01 1112304 988779 41082 848853 740042 53017 35605 20189 0,76 0,67 0,05 0,03 0,02 1,31 0,86 0,05 Абс. откл. 233206 120042 30721 89028 81641 1753 4398 1236 -0,10 -0,08 -0,01 0,00 0,00 0,15 -0,02 0,03 Отн. откл., % 26,53 13,82 296,51 11,72 12,4 3,42 14,09 6,52 -11,71 -11,17 -18,26 -9,83 -15,81 13,26 -1,85 254,92

Анализируя данную таблицу, можно сказать, что уровень материальных затрат предприятия вырос за рассматриваемый период на 11,72%, при этом темп прироста выручки опережал его и составил 26,53%, что оценивается положительно и говорит о снижении уровня материальных затрат в выручке от продаж. При этом по отдельным статьям материальных затрат темп прироста составлял для: а) сырья и материалов – 12,4%; б) топлива и энергии – 3,42%; в) упаковки и тары – 14,09%; г) прочих материалов – 6,52%. Таким образом, темпы роста сырья и основных материалов, упаковки и тары несколько превысили прирост общих материальных затрат. Одним из наиболее значимых факторов производства является материалоёмкость продукции. Она показывает долю полученных предприятием средств, отвлечённых в материальное обеспечение своей деятельности. Так как АО ГМЗ «Артёмовский» является производственным предприятием, то доля материальных затрат в выручке от продаж является высокой, то есть она является наибольшей среди всех затрат предприятия. В 2016 г. показатель материалоёмкости составлял 86 коп. на каждый рубль полученной выручки. Это означает, что остальные 14 коп. распределяются на остальные виды затрат и прибыль от продаж. Такой уровень данного показателя является нормой для производственного предприятия. В 2017 г. показатель материалоёмкости снизился до 76 коп. в одном рубле выручки от продаж, что говорит о том, что компания нашла способ снизить материальные затраты и повысить уровень дохода. Анализируя составляющие материалоёмкости, можно увидеть, что она существенно снизилась за счёт такого фактора как сырьеёмкость – на 8 коп. в одном рублей выручки от продаж. Это говорит о том, что предприятие стало существенно экономить на сырье и основных материалах. Показатели топливои энергоёмкости, тароёмкости и материалоёмкости прочих материалов снизились несущественно. 39

Обратным показателем материалоёмкости является матриалоотдача. Этот показатель характеризует рычаг экономической выгоды, показывая, сколько готовой продукции может быть выработано из единицы сырья. Чем больше материалоотдача, тем эффективнее предприятие использует свои ресурсы. У АО ГМЗ «Артёмовский» в 2016 г. показатель материалоотдачи составлял 1,16 р. выручки на рубль материальных затрат, а за рассматриваемый период он повысился на 0,15 коп., достигнув в 2017 г. уровня в 1,31 р., что положительно характеризует деятельность предприятия в динамике. Следующим показателем является удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции. Он показывает, какую долю занимают материальные затраты среди всех затрат, относимых на себестоимость выпускаемой продукции. Этот показатель очень важен, так как он определяет структуру себестоимости, исходя из чего предприятия должны постоянно изыскивать резервы снижения общих затрат и уровня определённых статей затрат, в частности. Так у АО ГМЗ «Артёмовский» удельный вес материальных затрат в себестоимости составлял в 2016 г. 88 коп, снизившись в течение 2017 г. на 2 пункта до уровня 86 коп., что говорит об удешевлении или экономии материалов для производства в составе себестоимости. И, наконец, последний показатель, который характеризует эффективность и финансовый результат деятельности компании – это отношение прибыли от продаж к материальным затратам. Этот показатель отражает, насколько эффективно используются материальные ценности в производстве. Данный показатель характеризует величину добавленной стоимости относительно первоначальных материальных ресурсов, вовлечённых в производственный процесс. Следовательно, данный показатель имеет значение не только для оценки эффективности деятельности предприятия, но и для всей экономики страны в целом. Прибыль на 1 рубль материальных затрат в АО ГМЗ «Артёмовский» составляла в 2016 г. примерно 1 коп., а уже в 2017 г. отдача составила 5 коп., 40

увеличившись в 3,5 раза, что говорит об увеличении эффективности отдачи вложенных в материальное производство средств и рыночной значимости предприятия в глазах потребителей. Таким образом, анализ общей суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, показал, что за рассматриваемый период АО ГМЗ «Артёмовский» материальные затраты занимали наибольший вес среди всех затрат предприятия. В течение 2016-2017 гг. гормолокозавод «Артёмовский» смог существенно увеличить показатели, характеризующие материалоотдачу и величину прибыли на 1 руб. материальных затрат, а также снизить показатели материалоёмкости и удельного веса в общей себестоимости продукции, что говорит об успешной деятельности в области снижения материальных затрат на предприятии. Результатом экономии явилось превышение темпов роста выручки над темпами роста материальных затрат. Следующим этапом анализа материальных затрат является план-фактный анализ, который является основой для принятия управленческих решений и показывает, насколько качественно выполняются планы по материальным затратам и выпуску продукции, а также в каких статьях материальных затрат существует экономия, а в каких – перерасход ресурсов. В таблице 2.2 приведены сведения об исполнении планов по материальным затратам в АО ГМЗ «Артёмовский» за период 2016-2017 гг. Таблица 2.2 – Анализ прямых материальных затрат АО ГМЗ «Артёмовский» за 2016-2017 гг. Показатель Материальные затраты, в т.ч. - сырьё и материалы - топливо и энергия - упаковка и тара - прочие материалы План 759139 660789 50364 32405 15581 2016 Откл. % исп-я Факт от плана плана 759825 686 100,1 658401 -2388 99,6 51264 900 101,8 31207 -1198 96,3 18953 3372 121,6 План 857191 750623 52891 36527 17150 2017 Откл. % исп-я Факт от плана плана 848853 -8338 99,0 740042 -10581 98,6 53017 126 100,2 35605 -922 97,5 20189 3039 117,7 Источник: составлено по данным управленческого учёта АО ГМЗ «Артёмовский» По результатам анализа исполнения планов материальных затрат в АО ГМЗ «Артёмовский» за 2016-2017 гг. видно, что в 2016 г. план по 41

материальным затратам предприятия был выполнен на 100,1%, то есть перерасход средств составил всего 0,1% от запланированного уровня затрат, что является хорошим показателем качества разработки и исполнения плана. В частности, предприятию удалось сэкономить на сырье и материалах, исполнив план по затратам на них на уровне 99,6%, а также на упаковке и таре, фактические расходы на которые АО ГМЗ «Артёмовский» понёс в размере 96,3% от запланированных. Расходы на топливо и энергию превысили плановые значения на 1,8%, а наибольший перерасход запланированных средств связан с использованием прочих материалов. Так как последние занимают небольшой удельный вес в материальных затратах, это отклонение несущественно повлияло на общий уровень прямых материальных затрат компании. В 2017 г. предприятие АО ГМЗ «Артёмовский» смогло сэкономить на материальных затратах, включаемых в себестоимость продукции, около 1% от запланированного уровня, причём экономия также была достигнута за счёт сырья и материалов (98,6% от планового уровня затрат на эту статью) и тары и упаковки (97,5% от запланированных расходов). Топливо и энергия несущественно превысили плановые значения расходов, а прочие материалы обошлись АО ГМЗ «Артёмовский» на 17,7% дороже, чем было заложено в смету материальных расходов. Таким образом, можно констатироваться факт, что в 2017 г. АО ГМЗ «Артёмовский» более эффективно использовало материалы и стремилось сэкономить на плановых затратах. Уровень экономии по сравнению с 2016 г. увеличился, а уровень перерасхода по статьям материальных затрат снизился, что является положительной тенденцией, характеризуя деятельность компании по управлению прямыми материальными затратами как эффективную. Следующий этап анализа – факторный анализ величины прибыли на 1 рубль материальный затрат. Используем двухфакторную модель (формула 2.1): П МЗ П В В МЗ = × 42 (2.1)

где П МЗ П В – прибыль на 1 рубль материальных затрат; – рентабельность продаж; В МЗ – материалоотдача. Сгруппируем факторы в таблице 2.3. Таблица 2.3 – Факторный анализ прибыли на 1 рубль материальных затрат АО ГМЗ «Артёмовский» за 2016-2017 гг. Показатель Выручка от продаж, тыс. р. Прибыль от продаж Материальные затраты Рентабельность продаж (Рп) Материалоотдача (МО) Прибыль на 1 рубль материальных затрат (Пмз) Источник: составлено по данным таблицы 2.1 2016 2017 879098 10361 759825 0,012 1,157 0,014 1112304 41082 848853 0,037 1,31 0,048 Абс. откл. 233206 30721 89028 0,025 0,153 0,035 Используя метод цепных подстановок, проанализируем влияние факторов на изменения прибыли на 1 рубль материальных затрат. 1. Рассчитывается базовый показатель: Пмз0 = Рп0*МО0 = 0,012*1,157 = 0,014 руб. 2. Далее рассчитывается система условных показателей: Пмзусл1 = Рп1*МО0 = 0,037*1,157 = 0,043 руб. 3. Рассчитывается отчётный показатель: Пмз1 = Рп1*МО1 = 0,037*1,31 = 0,049 руб. 4. Путем последовательного вычитания полученных показателей находим изменение прибыли на 1 руб. материальных затрат за счет: – изменения рентабельности продаж: ΔРп = Пмзусл1 – Пмз0 = 0,043 – 0,014 = 0,029 руб. – изменения материалоотдачи: ΔМО = Пмз1 – Пмзусл1 = 0,049 – 0,043 = 0,006 руб. 5. Расчёт общего изменения прибыли на 1 рубль материальных затрат: ΔПмз = Пмз1 – Пмз0 = ΔРп + ΔМО = 0,029 + 0,006 = 0,035 руб. 43

Наибольшее влияние на рост прибыли на 1 руб. материальных затрат оказало изменение рентабельности продаж (0,029 руб.). Таким образом, факторный анализ изменения прибыли на 1 руб. материальных затрат показал, что во многом эти изменения были вызваны за счёт изменения рентабельности продаж. Анализ факторов, влияющих на изменение тех или иных показателей, служит отправной точкой для глубокого анализа причин изменения основных экономических показателей. Именно за счёт них выявляются ненормативные отклонения и изыскиваются резервы для снижения доли материальных затрат в себестоимости и выпуске продукции. Далее проводится анализ затрат на производство продукции в поэлементном разрезе и по комплексным статьям. Себестоимость отдельных видов продукции в калькуляционном разрезе представлена в таблицах 2.4 и 2.5. Таблица 2.4 – Анализ себестоимости 1 ц ряженки В рублях Статьи затрат План Факт 1 Сырье и материалы за вычетом отходов 1710,73 1680,84 2 Полуфабрикаты 870,51 864,15 3 Топливо и энергия на технологические цели 310,15 258,02 4 Заработная плата основная и дополнительная 90,91 90,91 5 Отчисления на социальное страхование 34,09 34,09 6 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 140,91 137,83 7 Общепроизводственные расходы 487,05 511,01 8 Административные расходы 691,88 653,74 9 Расходы на сбыт 25,47 22,51 10 Полная себестоимость товарной продукции 4361,7 4253,1 Источник: внутренние документы бухгалтерского учёта АО ГМЗ «Артёмовский» Откл. -29,89 -6,36 -52,13 -3,08 +23,96 -38,14 -2,96 -108,6 Таким образом, из таблицы 2.4 следует, что полная себестоимость 1 ц ряженки уменьшилась по сравнению с планом на 108,6 р. Анализируя изменение каждой статьи затрат необходимо отметить, что наибольшее уменьшение расходов по сравнению с планом произошло по статье «Топливо и энергия на технологические цели» на 52,13 р. Также уменьшение расходов произошло по таким статьям затрат: по статье «Сырье и материалы за вычетом отходов» – на 29,89 р., по статье 44

«Полуфабрикаты» – на 6,36 р., по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» – на 3,08 р., по статье «Административные расходы» – на 38,14 р. и по статье «Расходы на сбыт» – на 2,96 р. Наибольшее увеличение расходов по сравнению с планом произошло по статье «Общепроизводственные расходы» – на 23,96 р. Расходы по статьям «Заработная плата основная и дополнительная» и «Отчисления на социальное страхование» по сравнению с планом не изменились и составили соответственно 90,91 р. и 34,09 р. Таблица 2.5 – Анализ себестоимости 1 ц кефира В рублях Статьи затрат План Факт Откл. 1 Сырье и материалы за вычетом отходов 1820,69 1820,7 +0,01 2 Полуфабрикаты 863,1 917,15 +54,05 3 Топливо и энергия на технологические цели 210,11 310,15 +100,04 4 Заработная плата основная и дополнительная 45,25 48,44 +3,19 5 Отчисления на социальное страхование 16,97 18,17 +1,2 6 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 182,5 193,7 +11,2 7 Общепроизводственные расходы 244 236,15 -7,85 8 Административные расходы 380,1 402,86 +22,76 9 Расходы на сбыт 25,78 26,18 +0,4 10 Полная себестоимость товарной продукции 3788,5 3973,5 +185 Источник: внутренние документы бухгалтерского учёта АО ГМЗ «Артёмовский» Таким образом, из таблицы 2.5 следует, что полная себестоимость 1 ц кефира увеличилась по сравнению с планом на 185 р. Анализируя изменение каждой статьи затрат необходимо отметить, что уменьшение расходов по сравнению с планом произошло по статье «Общепроизводственные расходы» на 7,85 р. Наибольшее увеличение расходов по сравнению с планом произошло по статье «Топливо и энергия на технологические цели» на 100,04 р. Также увеличение фактических расходов по сравнению с планом произошло по статье «Полуфабрикаты» – на 54,05 р., по статье «Сырье и материалы за вычетом отходов» – на 0,01 р., по статье «Заработная плата основная и дополнительная» - на 3,19 р., по статье «Отчисления на социальное страхование» – на 1,2 р., по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию 45

оборудования» – на 11,2 р., по статье «Административные расходы» - на 22,76 р. и по статье «Расходы на сбыт» – на 0,4 р. Таким образом, исходя из анализа затрат, приведенных в таблицах 2.4 и 2.5, можно прийти к выводу, что фактическая себестоимость производства ряженки и кефира изменилась неравномерно по сравнению с планом. Данные таблицы 2.4 показывают, что по сравнению с планом произошла общая экономия по себестоимости производства ряженки на сумму 108,6 р., что может стать резервом снижения материальных затрат на 1 ц. По данным таблицы 2.5 можно сделать вывод, что по сравнению с планом экономии в производстве кефира не наблюдается. Наоборот, превышение фактических затрат на производство 1 ц кефира по сравнению с планом составило 185 р. Это говорит о том, что необходимо на основе анализа отклонения от плана отдельных статей себестоимости изыскивать возможности их снижения. В целом следует отметить, что повышение себестоимости продукции является отрицательным моментом и влечет за собой увеличение суммарных фактических затрат в целом, и как следствие – уменьшение прибыли и рентабельности производимой продукции. Далее необходимо провести факторный анализ затрат на производство продукции в АО ГМЗ «Артёмовский». Так, за некоторый период запланировано произвести определённое количество ряженки и кефира, а фактически произведено другое количество. Необходимо рассчитать, какие факторы повлияли на общее изменение себестоимости. Проведем факторный анализ себестоимости ряженки с использованием данных, приведенных в таблице 2.6. Таблица 2.8 – Себестоимость производства ряженки Показатели Объем производства, ц Сумма условно-постоянных затрат, р. Сумма условно-переменных затрат на 1 ц продукции, р. Себестоимость 1 ц., р. Источник: составлено по данным таблицы 2.4 46 План 400,0 588124 2891,39 4361,7 Факт 450,0 652540,5 2803,01 4253,1

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции рассмотрим с помощью следующей факторной модели: Ci = где Ai + Bi Vi Ci – себестоимость единицы продукции; Ai – сумма постоянных затрат; Vi – объём производства; Bi – сумма переменных затрат на единицу продукции. (2.2) Общее изменение фактической себестоимости по сравнению с планом составило –108,6 р. Используя приведенную модель и данные таблицы, проведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции методом цепной подстановки: Cпл = Aпл 588124 + Bпл = + 2891 ,39 = 4361 ,7 р. Vпл 400 C усл.1 = Aпл 588124 + Bпл = + 2891 ,39 = 4198 ,33 р. Vф 450 C усл.2 = Aф Cф = Vф Aф Vф + Bпл = + Bф = 652540 ,5 + 2891 ,39 = 4341 ,48 р. 450 652540 ,5 + 2803 ,01 = 4253 ,1 р. 450 Таким образом, анализируя данные расчетов, можно сделать следующие выводы: – за счет увеличения объёма производства себестоимость 1 ц ряженки сократилась на 163,37 р.; – за счет увеличения суммы постоянных затрат себестоимость 1 ц ряженки увеличилась на 143,15 р.; 47

– за счет изменения удельных переменных затрат себестоимость 1 ц ряженки сократилась на 88,38 р. Суммарное влияние перечисленных факторов составило: ΔФ = –163,37 + 143,15 – 88,38 = –108,6 р., что соответствует общему отклонению себестоимости 1 ц ряженки от планового значения. В целом снижение себестоимости можно рассматривать как позитивную тенденцию в изменении производственных характеристик. Проведем факторный анализ себестоимости 1 ц кефира с использованием данных, указанных в таблице 2.7. Таблица 2.7 – Данные себестоимости производства кефира Показатели Объём производства, ц Сумма условно-постоянных затрат, р. Сумма условно-переменных затрат на 1 ц продукции, р. Себестоимость 1 ц., р Источник: составлено по данным таблицы 2.5 План 200,0 178920 2893,9 3788,5 Факт 240,0 222120 3048 3973,5 Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости 1 ц кефира рассмотрим с помощью факторной модели, использованной ранее для анализа производства ряженки. Используя приведенную модель и данные таблицы 2.7, проведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции методом цепной подстановки: Cпл = Aпл 178920 + Bпл = + 2893 ,9 = 3788 ,5 р. Vпл 200 C усл.1 = Aпл 178920 + Bпл = + 2893 ,3 = 3639 ,4 р. Vф 240 C усл.2 = Aф Cф = Vф Aф Vф + Bпл = + Bф = 222120 + 2893 ,9 = 3819 ,4 р. 240 222120 + 3048 = 3973 ,5 р. 240 48

Таким образом, анализируя данные расчетов, можно сделать следующие выводы: – за счет увеличения объёма производства себестоимость 1 ц кефира сократилась на 149,1 р.; – за счет увеличения суммы постоянных затрат себестоимость 1 ц кефира увеличилась на 180 р.; – за счет изменения удельных переменных затрат себестоимость 1 ц кефира сократилась на 154,1 р. Суммарное влияние перечисленных факторов составило: ΔФ = –149,1 + 180 + 154,1 = 185 р., что соответствует общему отклонению себестоимости 1 ц кефира от плановых значений. В целом повышение себестоимости можно рассматривать как негативную тенденцию в изменении производственных характеристик, ведущую, в конечном итоге, к уменьшению прибыли от производства. Таким образом, анализ прямых материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, позволяет оценить уровень и динамику показателей, характеризующих материальные затраты за определённый период. Факторный анализ прибыли на 1 рубль материальных затрат показывает, какие именно составляющие этого показателя влияют на величину рентабельности материальных затрат. Также огромное значение имеет детальный анализ материальных затрат в разрезе отдельных видов продукции. Анализируются плановые и фактические затраты в разрезах калькуляционных статей, исследуются факторы, повлиявшие на отклонения фактической себестоимости, на основе чего впоследствии изыскиваются резервы для снижения материальных затрат в составе себестоимости. 2.3 Совершенствование учёта материальных затрат в себестоимости продукции Высокий уровень управления материальными затратами напрямую связан с используемой методологией учета материальных затрат. Существенный 49

недостаток бухгалтерского учёта материальных затрат состоит в том, что он не содержит детальную информацию о наличии и использовании материальных ресурсов в необходимых оперативного принятия оптимизации деятельности аналитических различных разрезах, управленческих предприятия и необходимую решений максимизации в для целях финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах. Данную задачу решает система управленческого учёта. Так, на предприятии АО ГМЗ «Артёмовский» для управленческого учёта затрат используется система «директ-кост». В основе метода «директ-костинг» лежит принцип разделения затрат организации на постоянные и переменные. Согласно методу «директ-костинг» только переменные затраты формируют себестоимость продукции. Постоянные затраты в себестоимость продукции не включаются, а подлежат обособленному учету с последующим их списанием на счет 90 «Продажи». Себестоимость продукции, которая калькулируется по методу называется «директ-костинг» неполной (сокращенной или усеченной). К производственным переменным затратам относятся материальные затраты, затраты на оплату труда. Производственные переменные затраты возрастают или уменьшаются продукции, т.е. от пропорционально деловой активности объему производства организации. Постоянные производственные затраты не зависят от деловой активности предприятия, т.е. при изменении объемов производства они не изменяются. К постоянным производственным затратам относятся амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы на рекламу, арендная плата. Поэтому возникновение этого метода вызвано необходимостью регулировать затраты, т.е. учитывают и включают в себестоимость продукции, только переменные затраты на которые можно повлиять. Стоит упомянуть, что при этом возникает проблема объективности классификации материальных издержек производства. Недостатки метода «директ-костинг»: в случае снижения 50 цен с целью достижения

привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса нераспределенных постоянных расходов не сможет быть покрытой маржой; в числе постоянных затрат имеются такие, что могут быть прямо отнесены на отдельные изделия. Например, вся амортизация различных видов оборудования, используемого при производстве различных изделий при директ-костингу считается постоянным (таким образом появляется категория прямых постоянных затрат); в оценке остатков незавершенного производства и готовых изделий берут участие только переменные расходы, в связи с этим остатки оцениваются не полностью, что против бухгалтерских и налоговых правил в большинстве стран; неприспособленность для составления финансовой отчетности. В связи с этим предлагается изменить метод учёта материальных затрат и использовать систему «стандарт-кост». В основе системы лежит четкое, твердое установление норм (стандартов) затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением продукции. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно, то есть установленные нормы нельзя перевыполнить. Установленные стандарты должны быть точными, но не заниженными, объективными, но не идеальными, что позволит повысить эффективность производственного процесса. Использование стандартов позволяет в любое время получить информацию о себестоимости выпускаемой продукции. Фактическая себестоимость исчисляется как сумма (разность) нормативов и отклонений. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособлено отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Данная система позволяет определять размер и причины отклонений с целью своевременного устранения явлений, негативно влияющих 51

на производственный процесс. Так, отклонения по затратам на материалы могут быть вызваны изменениями цены и количества использованного материала. Система «стандарт-кост» является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета «стандарт-кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт-кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей. В условиях системы «стандарт-кост» стандарты в течение года меняться не могут (за исключением радикального изменения технологии производства или мощности предприятия), а при нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен. Ещё одним предложением по совершенствованию учёта материальных затрат является улучшение программного обеспечения для автоматизации бухгалтерского, налогового и управленческого учёта. Тенденцией настоящего времени является переход от универсальных программных продуктов для автоматизации учёта на предприятиях разного типа к специализированному программному обеспечению. Разрабатываются отраслевые программные решения для автоматизации учёта, которые учитывают всю специфику той или иной отрасли, что позволяет достичь максимальной эффективности ведения деятельности и осуществления учёта на предприятиях. Специфика деятельности молокозавода подразумевает выполнение определённых бизнес-процессов, учёт которых нуждается в дополнительной детализации. Как было выявлено в процессе изучения учёта и документального оформления материальных затрат в АО ГМЗ «Артёмовский», предприятие ведёт учёт с помощью «1С: Управление производственным предприятием 8.3». 52

Данный программный продукт, бесспорно, является одним из самых востребованных на производственных предприятиях. Однако, фирма «1С» с 30 апреля 2018 года сняла с продажи продукты линейки «1С: УПП», взамен которых теперь она выпускает специализированные отраслевые продукты. В качестве рекомендации по улучшению качества учёта и оптимизации его под задачи молокозавода предлагается внедрить программный продукт «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия молокозавода». Продукт «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия молокозавода» разработан на базе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 на технологической платформе «1С:Предприятие 8.3», включает расширенный отраслевой программный инструментарий для ведения учета на молокоперерабатывающих предприятиях с сохранением функционала типовой конфигурации и агрегирует в себе результаты внедрения и эксплуатации продуктов фирмы «1С» на предприятиях отрасли. Программный продукт «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия молокозавода» обеспечивает решение учетных задач, включая: – приемка и списание в производство молочного сырья; – производство и реализация молочной продукции; – сертификация молочной продукции; – учет услуг автотранспорта по перевозке сырья и продукции. Рассмотрим преимущества программного продукта, которые могут быть полезны для АО ГМЗ «Артёмовский». 1 Учет поступления молочного сырья от поставщиков. Учет поступления молочного сырья от поставщиков производится с регистрацией качественных показателей (критериев), на основании которых определяется сортность сырья с последующим автоматическим расчетом зачетного веса и закупочной цены сырья. Для расчета закупочной цены используется специализированный алгоритм расчета, использующий базовые цены сырья по контрагентам, надбавки за качественные показатели (жирность, белок) и коэффициенты за сортность. Состав качественных показателей и сортов для каждого вида сырья определяется пользователем (рисунок 2.4). 53

Источник: снимок экрана программы «1С: Предприятие 8. Бухгалтерия молокозавода» Рисунок 2.4 – Установка закупочных цен на молоко При приемке сырья предусмотрена возможность ведения учета поступления в трех единицах измерения: физический вес, зачетный вес, единица складского учета (рисунок 2.5). Источник: снимок экрана программы «1С: Предприятие 8. Бухгалтерия молокозавода» Рисунок 2.5 – Учёт поступления сырья 54

Механизм формирования отчетов по итогам приемки сырья позволяет пользователям, применяя различные группировки, сортировки или отборы, получать информацию по различным аналитическим показателям, например, анализировать поступившее сырье по количеству и качеству. 2 Учет выпускаемой продукции. Учет выпускаемой продукции производится, как в основных, так и в дополнительных единицах измерения, пересчитываемых через коэффициент. Параметры выпуска продукции имеют связь с качественными показателями сырья, например, % жира, % белка, что позволяет при расчете списания сырья на выпуск продукции корректно рассчитывать нормативы расхода. Нормативы могут быть заданы, как числовым методом, так и в виде формул или таблиц, зависящих от параметров. Оформление ведомости поступления ТМЦ показано на рисунке 2.6. Источник: снимок экрана программы «1С: Предприятие 8. Бухгалтерия молокозавода» Рисунок 2.6 – Ведомость поступления ТМЦ Данная программа позволяет учитывать расходование сырья на производство как по нормативному методу, так и по фактическим данным. 3 Сертификация молочной продукции. Учет реализации молочной продукции производится в дополнительных единицах измерения с пересчетом в основную единицу измерения – единицу хранения остатков (рисунок 2.7). 55

Источник: снимок экрана программы «1С: Предприятие 8. Бухгалтерия молокозавода» Рисунок 2.7 – Справочник «Показатели анализов номенклатуры» Сертификация выпускаемой продукции включается в состав прямых материальных затрат, поэтому в «1С: Молокозваод» для обеспечения возможности сертификации продукции добавлена возможность регистрировать необходимые показатели в специализированных справочниках, например, в справочнике «Показатели анализов номенклатуры». Печать выписки из удостоверения качества на молочную продукцию производится непосредственно в момент формирования документа реализации. 4 Учет переработки давальческого сырья. Учет переработки давальческого молочного сырья ведется как у переработчика, так и у давальца. По переработчику ведется учет поступления сырья от давальца, передача давальческого сырья в производство, выпуск продукции, а так же отгрузка продукции давальцу, списание давальческого сырья и реализация услуг по переработке (рисунок 2.8). По давальцу учитывается передача сырья в переработку стороннему контрагенту, поступление продукции из переработки, списание сырья на изготовление продукции, а также регистрация факта выполнения услуг контрагентом. 56

Источник: снимок экрана программы «1С: Предприятие 8. Бухгалтерия молокозавода» Рисунок 2.8 – Учет переработки давальческого молочного сырья Особенности проводок по давальческому сырью заключаются в том, что собственник материалов (давалец) передает его другой организации (переработчику), имеющей нужное оборудование и технологии, позволяющие производить продукцию из предоставленного сырья. Давалец оплачивает услуги по переработке. К переработчику право собственности на давальческое сырье не переходит. Учет давальческого сырья ведется на забалансовых счетах и не включается в бухгалтерский баланс предприятия. Отражение в бухучете операций с давальческим сырьем у заказчика окажется таким: Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) – передача давальческого сырья исполнителю; Дт 10.1 Кт 10.7 – получение прошедших обработку материалов; Дт 10.1 Кт 60 –к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС; Дт 19 Кт 60 – учтен НДС со стоимости работ по переработке; Дт 68 Кт 19 – принят НДС к вычету; Дт 60 Кт 51 – исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС; 57

Дт 20 Кт 10.1 – направлены в производство переработанные на стороне материалы; Дт 43 Кт 20 – принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС. Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки: Дт 21 (10.2) Кт 10.7 – списание давальческого сырья на изготовление полуфабрикатов; Дт 21 (10.2) Кт 60 – отнесение туда же стоимости услуг по переработке; Дт 19 Кт 60 – учтен НДС по переработке; Дт 20 Кт 21 (10.2) – полуфабрикат отпущен в производство. Исполнитель в бухучете в отношении операций с давальческим сырьем будет использовать следующие проводки: Дт 003 – принято давальческое сырье от заказчика и передано в переработку; Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) – учтены затраты на переработку давальческого сырья; Кт 003 – готовая продукция из давальческого сырья отгружена заказчику; Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка от выполнения работ по переработке; Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС со стоимости работ по переработке; Дт 90.2 Кт 20 – списана себестоимость переработки; Дт 51 Кт 62 – поступила оплата от заказчика. Таким образом, в качестве совершенствования учёта материальных затрат предлагается изменение системы управленческого учёта с «директ-кост» на «стандарт-кост», что поможет более адекватно распределять переменные и постоянные издержки на себестоимость произведённой продукции. Также предлагается внедрение программного продукта «1С: Предприятие 8. Бухгалтерия молокозавода» и его интеграция с системами учёта и отчётности АО ГМЗ «Артёмовский». Эта автоматизированная система бухгалтерского, налогового и управленческого учёта поможет более эффективно вести учёт товарно-материальных ценностей и материальных затрат с учётом специфики деятельности молокозавода. 58

2.4 Рекомендации по результатам анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции По результатам анализа общей суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, было выявлено, что в период 2015-2016 гг. гормолокозавод «Артёмовский» смог существенно увеличить показатели, характеризующие материалоотдачу и величину прибыли на 1 руб. материальных затрат, а также снизить показатели материалоёмкости и удельного веса в общей себестоимости продукции, что говорит об успешной деятельности в области снижения материальных затрат на предприятии. Это говорит о грамотной политике управления материальными затратами, которая позволяет не только обеспечивать плановое выполнение смет, но и допускать экономию сырья и основных материалов, а также тары и упаковки. Предприятие АО ГМЗ «Артёмовский» и марка «Грин Агро» пользуется большим успехом у населения Приморского края, поэтому увеличение производства и качества продукции – одна из самых актуальных задач руководства компании. В связи с этим встаёт задача экономии материальных ресурсов при одновременном увеличении рыночной стоимости продукции. Поиск резервов снижения затрат на материальные ресурсы – одна из наиболее актуальных проблем, так как главная задача любой организации – повышение прибыли. В связи с этим снижение затрат на производство и реализацию продукции, издержек производства, является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния предприятия. Следует отметить, что анализ обеспеченности материалами осуществляется по наиболее значимым видам, определяющим ее выпуск, так как у большинства промышленных предприятий достаточно широкий ассортимент потребляемых материалов. Также немаловажным является качество полученных материалов от поставщиков, а также соответствие их техническим условиям, стандартам и условиям договора. Низкое качество 59 материалов ведет к поломкам

оборудования, снижению качества готовой продукции, нарушению норм расхода материала и увеличению себестоимости. Поэтому следует выявить причины поступления материала пониженного качества, а также выяснить, какие были приняты меры для получения материалов надлежащего качества отделом снабжения. Причинами неритмичной работы предприятия могут быть как внутренние, так и внешние факторы. К внутренним относятся: низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства; к внешним – несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками и прочие. Наиболее значимым в анализе является выполнение плана по срокам поставки материалов, так как несвоевременные или не ритмичные поставки могут привести к срывам производственного процесса, а также замораживанию капитала. К недовыполнению плана производства и реализации продукции ведет нарушение сроков поставки. Ритмичность поставок оценивается на основе расчета коэффициента ритмичности и коэффициента вариации. Для определения коэффициента ритмичности суммируется фактический удельный вес выпуска продукции за каждый период, но не более планового уровня. Чем ближе коэффициент ритмичности к единице, тем ритмичнее производство. Для осуществления программы выпуска необходимо создание оптимальной величины запасов, которая осуществляет бесперебойную работу хозяйствующего субъекта. Поэтому в процессе анализа необходимо проверить соответствие фактического размера затрат по наиболее важным видам сырья и материалов с нормативными. С этой целью рассчитывается фактическая обеспеченность материалами в днях, основанная на данных о фактическом наличии материалов в натуральных показателях и среднесуточных их расходах и сравнивается с нормативной величиной. 60

При повышении эффективности использования материальных ресурсов значительно сокращаются материальные затраты на производство продукции, снижается ее себестоимость и как следствие наблюдается рост прибыли. Улучшение использования материалов достигается путем: дополнительного приобретения сырья и материалов, снижения норм расхода сырья и материалов на единицу продукции, а также сокращения норм сверхплановых расходов сырья и материалов. Состояние производственных запасов оказывает большое влияние не только на производственные результаты предприятия, но и на его финансовое состояние. Для нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными, а их рациональное использование является фактором роста рентабельности и прибыли. Проводя анализ эффективности использования материальных запасов по показателям материалоемкости и материалоотдачи, он, безусловно, должен быть дополнен анализом использования отходов производства. Для определения сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья следует величину сверхплановых возвратных отходов по цене возможного использования умножить на соотношение возвратных отходов по цене исходного сырья и возвратных отходов по цене возможного использования. Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет ликвидации сверхплановых возвратных отходов следует величину сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья умножить на плановую материалоотдачу. Мероприятиями по управлению материальными затратами могут быть: внедрение организационно-технических мероприятий, соблюдение технологической дисциплины, устранение сбоев в снабжении, брака в производстве и так далее. В процессе совершенствования технологии производства решаются две основные задачи: повышение качества выпускаемой продукции (работ, услуг) и 61

оптимизация используемых при ее выпуске ресурсов. В этой связи уровень технологии производства может рассматриваться с двух позиций: технической и экономической. В зависимости от стадии жизненного цикла предприятия приоритет отдается одному из названных направлений. Например, на начальной стадии жизненного цикла приоритет отдается техническим преимуществам, которые обеспечивают выпуск продукции (работ, услуг) более высокого качества. Затем начинают преобладать экономические приоритеты. Решающим условием снижения издержек, а также привлечения потребителей является повышение качества производственных процессов и готовой продукции. Повышение технического уровня производства требует значительных капиталовложений при одновременном росте производительности труда, экономии материальных ресурсов. При этом не только сокращаются текущие затраты, но и создается возможность экономии капиталовложений. Широкоспециализированное оборудование с автоматизированными системами управления, прежде всего, необходимо для создания гибких и высокопроизводительных процессов. При работе на таком оборудовании и улучшается качество выполняемых операций благодаря повышению точности обработки, а также возрастает производительность труда. Важным направлением совершенствования технологического процесса предприятия является унификация и стандартизация деталей и узлов производимой продукции, позволяющая сократить их номенклатуру, повысить комплектность производства. Таким производства образом, является результатом снижение совершенствования трудоемкости, материалоемкости технологической себестоимости продукции (работ, услуг). 62 технологии и

Заключение Изучив теоретические основы и практику организации учета материальных затрат в выпускной квалификационной работе, были сделаны следующие выводы и предложения: 1 Материальные затраты являются необходимым элементом экономического процесса, который выражается в способности вовлечения различных ресурсов в производственную деятельность предприятий и организаций для достижения поставленных целей их деятельности, они представляют собой стоимость приобретённых материальных ресурсов, используемых для производства и продажи продукции, а также для управленческих нужд, включая расходы по приобретению, транспортировке, производству, хранению, доведению до пригодного к использованию состояния и страховому обеспечению материальных ценностей. Эффективность использования материалов напрямую влияет на эффективность деятельности всего предприятия, и даже незначительные улучшения в технологии, приводящие к экономии материальных ресурсов, влекут за собой значительную выгоду. Материальные затраты классифицируются в различные группы для удобства их группировки при различных подходах в учёте. Большое значение имеет управленческий учёт материальных затрат. Существуют различные методы учёта материальных затрат и их вариации. Каждый из методов более пригоден для использования в тех или иных отраслях, некоторые методы являются универсальными. При учёте материальных затрат важно контролировать нормы расхода материалов и сырья, вовремя обнаруживать отклонения, анализировать их причины и принимать управленческие решения. Аналитический учёт материальных затрат ведут тремя способами: сортовым, партионным и оперативно-бухгалтерским, каждый из которых имеет свою специфику и сферу применения в зависимости от особенностей производственной деятельности того или иного предприятия. 63

2 Анализ организационно-экономической характеристики АО ГМЗ «Артёмовский» показал, что предприятие является одним из крупнейших производителей молока и молочной продукции на территории Приморского края, работает на самом современном технологическом оборудовании и успешно развивает рынок сбыта, позиционируя себя как производитель экологически чистого молока от местного производителя. Выручка молокозавода выросла на 70,5% и 26,5% в 2016 и 2017 гг. соответственно, себестоимость также увеличивалась на 39,42% и 23,31% в 2016 и 2017 гг. соответственно, фондоотдача тоже имела тенденцию роста в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 1,26 р. на рубль вложенных средств, но в 2017 г. незначительно снизилась на 59 коп, что говорит о небольшом снижении производительности оборудования. С 2015 по 2017 г. гормолокозавод от чистого убытка пришёл к чистой прибыли, что говорит о том, что предприятие успешно поборолось с кризисными явлениями, имевшими место в экономике России в 2014-2015 гг. По результатам анализа технико-экономических показателей можно сказать, что предприятие находится в стадии стабильного роста, о чём говорят его показатели. 3 Учёт и документальное оформление материальных затрат в АО ГМЗ «Артёмовский» ведётся в системе автоматизированного учёта «1С: Управление производственным предприятием 8.3», которая полностью автоматизирует все операции по поступлению, движению и списанию ТМЦ, позволяет делать отчёты по движению операций по счетам и субсчетам в разрезе периодов, организаций, подразделений и так далее. Программа позволяет формировать любые учётные документы и выводить их на печать, имеет сопряжение с модулем управленческого учёта. 4 Анализ общей суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, показал, что за рассматриваемый период АО ГМЗ «Артёмовский» материальные затраты занимали наибольший вес среди всех затрат предприятия (86% в 2016 г. и 76% в 2017 г.). 64

В течение 2016-2017 гг. гормолокозавод «Артёмовский» смог существенно увеличить показатели, характеризующие материалоотдачу (с 1,16 руб. до 1,31 руб. выручки на рубль материальных затрат) и величину прибыли на 1 руб. материальных затрат (с 1 до 5 коп.), а также снизить показатели материалоёмкости (с 0,86 до 0,76 руб.) и удельного веса в общей себестоимости продукции (с 0,88 до 0,86 руб.), что говорит об успешной деятельности в области снижения материальных затрат на предприятии. Результатом экономии явилось превышение темпов роста выручки (126,53%) над темпами роста материальных затрат (111,72%). 5 Факторный анализ прямых материальных затрат показал, что в 2017 г. АО ГМЗ «Артёмовский» более эффективно использовало материалы и стремилось сэкономить на плановых затратах (фактически план по материальным затратам был исполнен на 99%, также ниже планового значения оказались показатели затрат на сырьё и материалы (98,6%) и тару и упаковку (97,5%)). Уровень экономии по сравнению с 2016 г. увеличился (план по общим матзатратам был выполнен на 100,1%, экономия сырья и материалов выросла с 0,4% до 1,4%, экономия на таре и упаковке выросла с 0,7% до 2,5%), а уровень перерасхода по статьям материальных затрат снизился (по топливу и энергии – с 1,8% до 0,2%, по прочим материалам – с 21,6% до 17,7%), что является положительной тенденцией, характеризуя деятельность компании по управлению прямыми материальными затратами как эффективную. 6 Факторный анализ изменения прибыли на 1 руб. материальных затрат показал, что во многом эти изменения (0,035 руб. за 2016-2017 гг.) были вызваны за счёт изменения рентабельности продаж (она внесла в изменение показателя вклад в размере 0,029 руб.). Анализ факторов, влияющих на изменение тех или иных показателей, служит отправной точкой для глубокого анализа причин изменения основных экономических показателей. Именно за счёт них выявляются ненормативные отклонения и изыскиваются резервы для снижения доли материальных затрат в себестоимости и выпуске продукции. 65

7 Анализ себестоимости отдельных видов продукции показал, что при производстве 1 ц ряженки по сравнению с планом произошла общая экономия по себестоимости производства на сумму 108,6 р., что может стать резервом снижения материальных затрат на 1 ц. При производстве 1 ц кефира по сравнению с планом экономии в производстве не наблюдается. Наоборот, превышение фактических затрат на производство 1 ц кефира по сравнению с планом составило 185 р. На основе анализа отклонения от плана отдельных статей себестоимости изыскивать возможности их снижения, так как повышение себестоимости продукции является отрицательным моментом и влечет за собой увеличение суммарных фактических затрат в целом, и как следствие – уменьшение прибыли и рентабельности производимой продукции. 8 Факторный анализ затрат на производство ряженки и кефира в АО ГМЗ «Артёмовский» за определённый период позволил выявить влияние изменения объёма производства, суммы постоянных затрат и удельных переменных затрат на изменение себестоимости этих видов товарной продукции. Так, на отклонение себестоимости 1 ц ряженки по сравнению с плановым значением на 108,6 р. повлияли: изменение объёма продаж – себестоимость снизилась на 163,37 руб., изменение суммы постоянных затрат – себестоимость увеличилась на 143,15 р., изменения удельных переменных затрат – себестоимость сократилась на 88,38 р. На отклонение себестоимости 1 ц кефира в размере 185 р. повлияли: изменение объёма продаж – на –149,1 р., изменение суммы постоянных затрат – на 180 руб., изменение удельных переменных затрат – на 154,1 р. 9 На основе изучения учёта и документального оформления материальных затрат в АО ГМЗ «Артёмовский» для улучшения качества учёта и оптимизации его под задачи молокозавода предлагается изменить систему управленческого учёта затрат с «директ-кост» на «стандарт-кост» и внедрить программный продукт «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия молокозавода», который включает расширенный отраслевой программный инструментарий для 66

ведения учета на молокоперерабатывающих предприятиях с сохранением функционала типовой конфигурации и агрегирует в себе результаты внедрения и эксплуатации продуктов фирмы «1С» на предприятиях отрасли. 10 По результатам анализа общей суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, было предложено несколько путей улучшения управления материальными затратами. Мероприятиями по управлению материальными затратами могут быть: внедрение организационнотехнических мероприятий, соблюдение технологической дисциплины, устранение сбоев в снабжении, брака в производстве и так далее. Таким производства образом, является результатом снижение совершенствования трудоемкости, материалоемкости технологической себестоимости продукции (работ, услуг). 67 технологии и

Список использованных источников 1. Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2 : Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ от 5.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 28.12.2017). – Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс». 2. О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 06 декабря 2011 № 402-ФЗ (в ред. 31.12.2017) [Электронный ресурс] / СПС Консультант Плюс. – Режимрдоступа:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n =170573 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : [Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н: в ред. от 29.03.2017]. – Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс». 4. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : [Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н: в ред. от 08.11.2010]. – Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс». 5. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету : Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)») [Электронный ресурс] / СПС Консультант Плюс. – Загл. с экрана. 6. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов : Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2016) [Электронный ресурс] / СПС Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_35543/ 7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) : Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2016) [Электронный ресурс] / СПС Консультант Плюс. – Загл. с экрана. 68

8. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : Приказ Минфина РФ № 43н (в ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] / СПС Гарант. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12116599 9. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И. Стражева. – М.: ФиС, 2017. – 217 с. 10. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / И.В. Анциферова. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2016. – 368 с. 11. Балабанов, И. Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. Пособие / И.Т. Балабанов. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 512 с. 12. Белоусов, Р.А. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. – М.: ЮНИТИ, 2014. – 240 с. 13. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. – М.: Магистр, 2013. – 416 с. 14. Бухгалтерский учёт : учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 278 с. 15. Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О.Б. Вахрушева. – М.: Дашков и К, 2016. – 252 c. 16. Верников, А.В. Моделирование эффективности фирм: одношаговый подход против двухшагового (на примере промышленных предприятий) / А.В. Верников, М.Е. Мамонов // Прикладная эконометрика. – 2018. – Т. 49. – С. 67-90. – (Электронная БД цитирования SCOPUS). 17. Воеводкина, Ю.С. Классификация и значение топливно- энергетических ресурсов в производственной деятельности предприятия / Ю.С. Воеводкина // Интернет-журнал Науковедение. – 2014. – №2 (21). – С. 56-67. 18. Воронченко, Т.В. Основы бухгалтерского учета: Учебник и практикум / Т.В. Воронченко. – Люберцы: Юрайт, 2016. – 276 c. 69

19. Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческой организации: Учебное пособие / Л.Т. Гиляровская, А.В. Едновицкая. – М.: ЮНИТИ, 2015. – 159 с. 20. Гинзбург, А.И. Экономический анализ: Учебное пособие / А.И. Гинзбург. – СПб.: Питер, 2014. – 566 с. 21. Головина, Т.А. Теория комплексной системы контроллинга и инструменты ее реализации в деятельности промышленных предприятий // Экономический анализ: теория и практика. – 2015. – № 32. – С. 35 – 42. 22. Гомонко, Э.А. Управление затратами на предприятии / Э.А. Гомонко, Т.Ф. Тарасова. – М.: Кнорус, 2013. – 320 с. 23. Гусева, И. Внедрение контроллинга в систему управления предприятием: актуальные вопросы / И. Гусева // Проблемы теории и практики управления. – 2014. – № 12. – С. 77-83. 24. Жданова, Н.Г. Сравнительный анализ отечественных и зарубежных классификаций затрат / Н.Г. Жданова // Вопросы экономики и управления. – 2016. – №5. – С. 147-150. – (Электронная БД цитирования SCOPUS). 25. Касьянова, Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2015. – 512 c. 26. Кизим, А.А. Контроллинг как инструмент оптимизации системы управления предприятием / А.А. Кизим, О.А. Новокшонова // Экономика: теория и практика. – 2015. – № 1. – С. 69 – 74. 27. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2013. – 620 с. 28. Кушнерова, В.И. Управленческий анализ эффективности использования материальных ресурсов / В.И. Кушнерова, А.М. Логвинова // Научный вестник Крыма. – 2017. – №2 (7). – С. 111-116. 29. Лебедев, В.Г. Управление затратами на предприятии / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев. – СПб.: Питер, 2015. – 592 с. 30. Лесных, О.В. Бухгалтерский учет на предприятиях молочной промышленности / О.В. Лесных. – М.: ДеЛи плюс, 2014. – 336 c. 70

31. Литвак, Б.Г. Разработка управленческого решения : учебник / Б.Г. Литвак. – М.: Дело, 2015. – 156 с. 32. Лукасевич, И.Я. Финансовый менеджмент : учебник / И.Я. Лукасевич. – М.: ЭКСМО, 2014. – 568 с. 33. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Н.П. Любушин. – М.: Юнити-дана, 2013. – 448 с. 34. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие / В.Д. Новодворский. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 304 с. 35. Новосельский, С.О. К вопросу о методике экспресс-анализа финансовой устойчивости предприятий АПК / С.О. Новосельский, О.А. Акулова // Научное обеспечение агропромышленного производства: материалы Международной научно-практической конференции. Курская ГСХА. – 2014. – С. 255-258. 36. Новосельский, С.О. Управление инвестиционной привлекательностью предприятия пищевой промышленности / С.О. Новосельский, Л.В. Бычкова, В.А. Климов, Н.А. Коптева // Вестник Курской государственной сельскохозяйственной академии. – 2015. – №8. – С.25-30. 37. Панков, Д. Основы учета и анализа в системе финансового менеджмента : учебное пособие / Д. Панков, Л. Пашковская и др. – М.: Современная школа, 2016. – 304 c. 38. Пястолов, С.М. Экономический анализ деятельности организации : учебное пособие / С.М. Пястолов. – М.: Академический проект, 2015. – 214 с. 39. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Ж. Ришар. – М.: ЮНИТИ, 2017. – 375 с. 40. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебное пособие / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 696 с. 41. Суша, Г.З. Экономика предприятия : учебное пособие / Г.З. Суша – М.: Новое знание, 2013. – 624 с. 42. Тилов, А. Основы финансового менеджмента на предприятии: Учебное пособие / А. Тилов. – М.: Финансы и кредит, 2016. – 892 с. 71

43. Томас, Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности: Практическое пособие / Р. Томас. – М.: Дело и сервис, 2013. – 432 с. 44. Томпсон, А.А. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегии : учебник / А.А. Томпсон. – М.: Банки и биржи, 2015. – 576 с. 45. Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия / М.И, Трубочкина. – М.: Инфра-М, 2014. – 320 с. 46. Федорова, Е.А. Какая модель лучше прогнозирует банкротство российских предприятий? / Е.А. Федорова, С.Е. Довженко, Я.В. Тимофеев // Экономический анализ: теория и практика. – 2014. – №41 (392). – С.28-35. 47. Шадрина, Г.В. Экономический анализ : учебное пособие / Г.В. Шадрина. – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2014. – 161с. 48. Шеремет, А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия : учебник для вузов / А.Д. Шеремет. – М.: Инфра-М, – 2015. – 473 с. 49. Экономика предприятия : учебник / Под ред. Е.Л. Кантора. – СПб.: Питер, 2015. – 352с. 50. Экономический анализ : учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. – 3-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 615 с. 72

ПРИЛОЖЕНИЯ 73

Приложение А Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20 16 г. Коды Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация АО ГОРМОЛОКОЗАВОД "АРТЕМОВСКИЙ" по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической по деятельности Производство питьевого молока и питьевых сливок ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности Акицонерное общество / Частная собственность по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 31 0710001 12 2016 00442057 2502001403 10.51.1 1 22 47 16 384 Местонахождение (адрес) 692760, ПРИМОРСКИЙ КРАЙ,Г АРТЕМ,УЛ КИРОВА, 13 А Пояснения Наименование показателя На 31 декабря На 31 декабря На 31 декабря 20 16 г. 20 15 г. 20 14 г. Код АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 1110 577 - - Результаты исследований и разработок 1120 - - - Нематериальные поисковые активы 1130 - - - Материальные поисковый активы 1140 - - - Основные средства 1150 260493 181066 143327 Доходные вложения в материальные ценности 1160 - - - Финансовые вложения 1170 - - - Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы 1180 1190 12729 - 20655 - 22352 - Итого по разделу I 1100 273799 201721 165679 Запасы 1210 64412 81964 67624 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 1668 9641 9231 Дебиторская задолженность 1230 164020 255463 180050 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 - - 23 Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы 1250 1260 2831 1868 2195 15325 1479 72 Итого по разделу II 1200 234799 364588 258479 БАЛАНС 1600 508598 566309 424158 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 74

Окончание Приложения А Форма 0710001 с. 2 Пояснения Наименование показателя На 31.12 20 16 г. Код На 31 декабря На 31 декабря 20 15 г. 20 14 г. ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 Переоценка внеоборотных активов 1340 13797 13797 13797 Добавочный капитал (без переоценки) 1350 - - - Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1360 500 500 500 1370 10661 -17911 -27162 Итого по разделу III 1300 34958 6386 -2865 Заемные средства 1410 68200 68200 - Отложенные налоговые обязательства 1420 1841 2019 1014 Оценочные обязательства Прочие обязательства 1430 1450 - - - Итого по разделу IV 1400 70041 70219 1014 Заемные средства 1510 4975 4975 32161 Кредиторская задолженность 1520 389459 467603 389568 Доходы будущих периодов 1530 - - - Оценочные обязательства Прочие обязательства 1540 1550 2174 6991 17 17109 4280 Итого по разделу V 1500 403599 489704 426009 БАЛАНС 1700 508598 566309 424158 10000 ( - 10000 ) ( - 10000 ) ( - IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Руководитель Бутковская О.В. (подпись) " 05 " июля (расшифров ка подписи) 20 17 г. 75 )

Приложение Б Отчет о финансовых результатах за год 20 15 г. Коды Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация АО ГОРМОЛОКОЗАВОД "АРТЕМОВСКИЙ" по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической по деятельности Производство питьевого молока и питьевых сливок ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности Акицонерное общество / Частная собственность по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ Пояснения Наименование показателя 31 10.51.1 1 22 47 384 За год 20 15 г. Код 0710002 12 2015 00442057 2502001403 16 За год 20 14 г. Выручка 2110 Себестоимость продаж 2120 Валовая прибыль (убыток) 2100 Коммерческие расходы 2210 ( 0 ) ( 0 ) Управленческие расходы 2220 ( 0 ) ( 0 ) Прибыль (убыток) от продаж 879098 ( 868737 515614 ) ( 10361 2200 623111 -107497 10361 -107497 Доходы от участия в других организациях 2310 - - Проценты к получению 2320 0 3 Проценты к уплате 2330 Прочие доходы 2340 Прочие расходы 2350 Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) ( ) ( 17192 ( 2300 2410 1148 13845 0 2218 ) ( 5314 ) ( 0 -191 -265 Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 1005 249 Изменение отложенных налоговых активов Прочее 2450 2460 0 2304 22072 536 2400 9251 -89154 76 ) -110441 2421 Чистая прибыль (убыток) ) 4585 12560 ( ) )

Окончание Приложения Б Отчет о финансовых результатах за год 20 16 г. Коды Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация АО ГОРМОЛОКОЗАВОД "АРТЕМОВСКИЙ" по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической по деятельности Производство питьевого молока и питьевых сливок ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности Акицонерное общество / Частная собственность по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ Пояснения Наименование показателя 31 10.51.1 1 22 47 384 За год 20 16 г. Код 0710002 12 2016 00442057 2502001403 16 За год 20 15 г. Выручка 2110 Себестоимость продаж 2120 Валовая прибыль (убыток) 2100 Коммерческие расходы 2210 ( 82443 ) ( 0 ) Управленческие расходы 2220 ( 0 ) ( 0 ) Прибыль (убыток) от продаж 1112304 ( 988779 879098 ) ( 123525 2200 868737 10361 41082 10361 Доходы от участия в других организациях 2310 - - Проценты к получению 2320 0 0 Проценты к уплате 2330 Прочие доходы 2340 Прочие расходы 2350 Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) ( ) ( 5565 ( 2300 2410 0 10286 0 1148 ) ( 13845 ) ( 0 -517 -191 Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 43 1005 Изменение отложенных налоговых активов Прочее 2450 2460 179 7925 0 2304 2400 28572 9251 77 ) 12560 2421 Чистая прибыль (убыток) ) 17192 36361 ( ) )

Приложение В 78

Приложение Г 79

Приложение Д 80

Приложение Е 81

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв