Учет и анализ оборотных активов (на примере ООО "ЛВЗ "Саранский")

Дорофеева Анастасия Николаевна

Учет и анализ оборотных активов (на примере ООО "ЛВЗ "Саранский")

Бакалаврская работа

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Мордовский государственный университет имени Н.П. Огарева

ID: 6065e2e0e010f800016c9461

UUID: 9b64b710-752a-0139-ab57-0242ac18000a

Язык: Русский

Опубликовано: около 3 лет назад

Просмотры: 414

Дорофеева Анастасия Николаевна

Источник: федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Национальный исследовательский Мордовский государственный университет им. Н. П. Огарёва"

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 3,9 МБ

Поделиться работой

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Н. П. ОГАРЁВА» Факультет экономический Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита УТВЕРЖДАЮ Зав. кафедрой д-р экон. наук, проф. ___________ О. И. Аверина «___» ____________ 2019 г. ЗАДАНИЕ НА БАКАЛАВРСКУЮ РАБОТУ Студент Дорофеева Анастасия Николаевна 1 Тема Учет и анализ оборотных активов (на примере ООО «ЛВЗ «Саранский»). Утверждена приказом № 9069-С от 15.11.2019 г. 2 Срок представления работы к защите 2 июня 2020 г. 3 Исходные данные для научного исследования: нормативные документы, учебно-методическая и научная литература, периодические издания, учетная политика, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «ЛВЗ «Саранский». 4 Содержание бакалаврской работы 4.1 Теоретические аспекты учета и анализа оборотных активов предприятия 4.1.1 Экономическая сущность оборотных активов, их классификация и оценка 4.1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета оборотных активов в российской и международной практике 4.1.3 Методические подходы к анализу оборотных активов 2

4.2 Действующая практика учета и анализа оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» 4.2.1 Учет денежных средств и финансовых вложений 4.2.2 Учет запасов и дебиторской задолженности 4.2.3 Анализ оборотных активов 4.3 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» 4.3.1 Рекомендации по совершенствованию учета оборотных активов 4.3.2 Анализ резервов повышения эффективности использования оборотных активов 4.3.3 Предложения по развитию методики анализа оборотных активов 5 Приложения – обязательные. Руководитель работы ________________________________ Задание к исполнению принял __________________________ 3 Н. А. Горбунова

РЕФЕРАТ Бакалаврская работа содержит 132 страницы, 40 таблиц, 6 рисунков, 84 использованных источника, 5 приложений. АНАЛИЗ, СРЕДСТВА, ДЕБИТОРСКАЯ ЗАПАСЫ, ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ДЕНЕЖНЫЕ ОЦЕНКА, УЧЕТ, ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ, ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ, ЭФФЕКТИВНОСТЬ. Объектом исследования являются оборотные активы ООО «ЛВЗ «Саранский». Цель работы – изучение теоретических аспектов и практических вопросов учета и анализа оборотных активов и разработка рекомендаций по их совершенствованию. В процессе работы использовались следующие методы исследования: абстрактно-логический, монографический, анализ, синтез, сравнение, детализация, обобщение, группировка; горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный анализ, приемы факторного анализа. В результате исследования изучены теоретические основы учета и анализа оборотных активов; рассмотрена действующая практика бухгалтерского учета и анализа денежных средств, финансовых вложений, запасов и дебиторской задолженности ООО «ЛВЗ «Саранский»; разработаны рекомендации по совершенствованию учета оборотных активов и выявлены резервы повышения эффективности их использования. Степень внедрения – частичная. Область применения – в практике работы бухгалтерии и экономических служб ООО «ЛВЗ «Саранский». Эффективность – повышение качества учета и анализа оборотных активов предприятия. 4

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1 7 Теоретические аспекты учета и анализа оборотных активов предприятия 1.1 10 Экономическая сущность оборотных активов, их классификация и оценка 10 1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета оборотных 2 активов в российской и международной практике 21 1.3 Методические подходы к анализу оборотных активов 29 Действующая практика учета и анализа оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» 40 2.1 Учет денежных средств и финансовых вложений 40 2.2 Учет запасов и дебиторской задолженности 46 2.3 Анализ оборотных активов 63 3 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» 81 3.1 Рекомендации по совершенствованию учета оборотных активов 81 3.2 Анализ резервов повышения эффективности использования оборотных активов 87 3.3 Предложения по развитию методики анализа оборотных активов 93 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 99 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЕ А (обязательное) бухгалтерского Учетная политика учета ООО «ЛВЗ 104 для целей «Саранский» на 2019 г. 114 ПРИЛОЖЕНИЕ Б (обязательное) Бухгалтерский 5 баланс

ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2018 г. 123 ПРИЛОЖЕНИЕ В (обязательное) Отчет о финансовых результатах ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2018 г. ПРИЛОЖЕНИЕ Г (обязательное) Бухгалтерский 126 баланс ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2019 г. 128 ПРИЛОЖЕНИЕ Д (обязательное) Отчет о финансовых результатах ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2019 г. 6 131

ВВЕДЕНИЕ Для управления, эффективности принятия управленческих решений необходима своевременная учетно-аналитическая информация о производственных процессах, хозяйственных операциях, состоянии ресурсов и их использовании, о финансовых возможностях и наличии источников, обеспечивающих эти возможности. Важное место в развитии производственной и финансово-хозяйственной деятельности занимает оборотный капитал, как комплексный показатель участвующих в обороте активов и средств организации. Оборотные активы обеспечивают непрерывность финансово-хозяйственной и производственной деятельности организации, изменяя свою форму из материальной в денежную и обратно в материальную. Во многом именно оттого, как организация управляет оборачиваемостью своих оборотных активов и как их использует, зависит прибыльность ее деятельности. Состояние оборотных активов, их динамика и структура оказывают влияние на финансовое положение организации. Устойчивость финансового положения во многом зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Диспропорции, допущенные в планировании или в текущей деятельности, ведут либо к недостатку, либо к избытку денежных средств в обороте и отрицательно сказываются на движении товарноматериальных ценностей, эффективности использования трудовых и материальных ресурсов. Иммобилизация оборотных активов всегда сопровождается прямыми и косвенными финансовыми потерями для организации в результате увеличения объема заемных средств, снижения прибыли. Таким образом, методическое обеспечение и практическое решение вопросов учета и анализа оборотных активов (материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и других) требует новых принципиальных решений для того, чтобы формируемая в системе бухгалтерского учета и экономического анализа информация была полезной разным 7

пользователям. Детализация и интерпретация такой информации позволяет формировать систему показателей об оборотных активах и каждом отдельно взятом их элементе в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности. От ее представления зависит формирование суждений и принятие решений менеджерами предприятий. В этой связи тема исследования представляется актуальной. Цель бакалаврской работы – изучение теоретических аспектов и практических вопросов учета и анализа оборотных активов и разработка рекомендаций по их совершенствованию. Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач: – изучить теоретические основы учета и анализа оборотных активов предприятия; – рассмотреть методические подходы к анализу оборотных активов; – изучить действующую практику учета и анализа денежных средств, финансовых вложений, запасов и дебиторской задолженности ООО «ЛВЗ «Саранский»; – разработать рекомендации по совершенствованию учета оборотных активов; – определить резервы повышения эффективности использования оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский». Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов учета и анализа оборотных активов. Объектом исследования являются оборотные активы ООО «ЛВЗ «Саранский». ООО «ЛВЗ «Саранский» занимается производством дистиллированных питьевых алкогольных напитков: водки, виски, бренди, джина, ликеров и т. п. Кроме этого общество производит безалкогольные напитки, минеральные воды и прочие питьевые воды в бутылках, занимается хранением и складированием жидких или газообразных грузов и зерна и другими видами деятельности. ООО «ЛВЗ «Саранский» является одним из ведущих производителей ликероводочных изделий в России. 8

Теоретической и методологической основой написания бакалаврской работы являются законодательные акты, нормативные и методические материалы, научные труды ведущих ученых экономистов, посвященные вопросам учета и анализа оборотных активов, таких авторов, как И. Т. Абдукаримов, В. И. Бариленко, В. И. Бережной, И. А. Бланк, С. И. Крылов, Н. П. Любушин, М. В. Мельник, Г. В. Савицкая, А. М. Фридман, А. Д. Шеремет и др. Информационной основой исследования являются: учетная политика, внутренняя документация, бухгалтерская ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2017–2019 гг. 9 (финансовая) отчетность

1 Теоретические аспекты учета и анализа оборотных активов предприятия 1.1 Экономическая сущность оборотных активов, их классификация и оценка Каждое предприятие для обеспечения своей деятельности должно располагать определенным набором экономических ресурсов – элементами, используемыми для производства экономических благ. Оборотные активы являются одними из тех ресурсов, без которых фактически невозможна деятельность любого предприятия. Экономическая литература содержит много различных методов к определению сущности оборотных активов. В большинстве случаев их сущность раскрывается как «предметы труда», «материальные активы», «деньги, вращающиеся». Бланк И. А. дает следующее определение оборотных активов. Он рассматривает их как активы, которые характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих производственно-коммерческую (операционную) деятельность на текущую дату и полностью потребляемых в течение одного цикла производства [24, с. 42]. Фридман А. М. определяет оборотные активы как текущие активы, авансируемые организацией для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности и находящиеся в постоянном движении и непрерывном процессе выпуска и реализации продукции [75, с. 91]. Оборотные активы, по мнению Гаджиева Н. Г., представляют собой ликвидное, к которому относятся готовая продукция, товары, запасы, и абсолютно ликвидное имущество – денежные средства, краткосрочные финансовые вложения. Т.е. это имущество, которое имеет способность обращаться в денежные средства [30, с. 68]. Краснова Л. Н., Гинзбург М. Ю. и Садыкова Р. Р. определяют оборотные 10

активы как мобильные активы предприятия с высокой скоростью оборота, обеспечивающие непрерывность процесса производства, потребляемые в каждом производственном цикле и полностью утрачивающие свою натуральную форму. К ним относятся предметы труда, сырье, материалы, топливо, готовая продукция на складах, товары для перепродажи, денежные средства и средства в расчетах [45]. В международной практике обычно используется понятие «оборотный капитал». В книге «О природе капитала, его накоплении и применении» Адам Смит рассматривает оборотный капитал в виде капитала, который «… постоянно уходит от купца в одной форме и возвращается к нему в другой» и путем такого обращения и последовательного обмена он приносит ему прибыль [71, с. 56]. Более системный подход к исследованию сущности оборотного капитала был изложен в трудах Карла Маркса. В своем труде «Капитал» он определял оборотный капитал, как только часть производительного капитала, которая авансируется лишь на время, в течение которого изготавливается продукт, целиком входит в продукт и после его продажи снова целиком возвращается из обращения и может быть авансировано снова [55]. По мнению Р. Брейли и С. Майерса, оборотные активы – это те активы, которые предприятие собирается превратить в денежные средства в ближайшем будущем [25]. Из указанных определений можно сделать вывод, что оборотные активы представляют собой мобильные активы, характеризующие совокупность имущественных ценностей предприятия, авансируемые предприятием для осуществления своей финансово-хозяйственной и производственной деятельности на текущую дату с полным потреблением в течение одного производственного цикла и имеющие способность превращаться в денежные средства. Авансируемость оборотных активов является их особенностью, благодаря которой обеспечивается непрерывность производственного процесса предприятия, т.к. они находятся одновременно на всех стадиях кругооборота [19]. В те11

чение одной стадии кругооборота происходит постоянная и закономерная смена форм авансированной стоимости: из денежной формы она превращается в товарную, затем в производственную и потом снова в товарную и денежную, т.е. оборотные активы из оборотных производственных фондов превращаются в фонды обращения и наоборот. Классификация оборотных активов достаточно разнообразная и предполагает использование многих признаков, основные из которых представлены на рисунке 1. По функциональной роли в процессе производства По источникам формирования • оборотные производственные фонды • фонды обращения • собственные • привлеченные • заемные По степени ликвидности • • • • • абсолютно ликвидные высоколиквидные среднеликвидные слаболиквидные неликвидные По содержанию • • • • • • запасы НДС по приобретенным ценностям дебиторская задолженность финансовые вложения денежные средства и их эквиваленты прочие По степени управляемости (планирования) По периоду функционирования • нормируемые • ненормируемые (регулируемые) • постоянная часть • переменная часть Рисунок 1 – Признаки классификации оборотных активов По функциональной роли в процессе производства оборотные активы классифицируют на оборотные производственные фонды и фонды обращения. Оборотные производственные фонды (оборотные средства в сфере производства) представляют собой средства производства, которые полностью потребляются в одном цикле производства, постепенно изменяя натуральную форму и 12

перенося свою стоимость на себестоимость создаваемой продукции. К ним относятся запасы сырья; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; вспомогательных материалов; технологического топлива; запасные части; незавершенное производство, а также расходы будущих периодов [75]. Фонды обращения не участвуют непосредственно в процессе производства, они обслуживают сферу реализации продукции, обеспечивая при этом взаимосвязь процессов производства и обращения. К ним относятся запасы готовой продукции на складе предприятия; отгруженных потребителям товаров; денежные средства на счетах в банке и в кассе предприятия; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы [53]. По источникам формирования оборотные активы могут быть собственные, заемные и привлеченные. Собственные оборотные активы сформированы за счет уставного капитала, нераспределенной прибыли предприятия, выручки от реализации продукции, заемные – краткосрочных кредитов и займов, привлеченные – кредиторской задолженности. Предприятия стремятся к тому, чтобы собственные оборотные активы превышали заемные и привлеченные, т.к. использование последних связано с большими расходами по оплате процентов по кредитам и займам [19]. По степени ликвидности оборотные активы классифицируются по их возможности в краткие сроки обращаться в денежные средства. Их распределение в группы в зависимости от степени ликвидности отражено в таблице 1. Таблица 1 – Классификация оборотных активов по степени ликвидности Степень ликвидности Абсолютно ликвидные Высоколиквидные Среднеликвидные Слаболиквидные Неликвидные Оборотные активы Денежные средства и их эквиваленты Краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность, Долгосрочная дебиторская задолженность, запасы готовой продукции, прочие активы Запасы сырья и полуфабрикатов, незавершенное производство Безнадежная дебиторская задолженность, расходы будущих периодов 13

Классификация оборотных активов по содержанию отражает их место и роль в круговороте производственного процесса. Запасы представляют собой материальные ценности, которые используются для производства работ, услуг или реализации на сторону. К ним относят затраты на сырье, материалы, топливо, незавершенное производство, затраты готовой продукции, товаров [45]. Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям представляет НДС по полученным от поставщиков товарам, работам или услугам, который не принимается к вычету из бюджета. Дебиторская задолженность представляет собой задолженность перед предприятием поставщиков и подрядчиков по выданным авансам; покупателей и заказчиков по отгруженным товарам; подотчетных лиц по выданным средствам; работников по предоставленным займам; учредителей по вкладам в уставный капитал и других лиц [45]. Вложения предприятия в акции, облигации или другие ценные бумаги на период не более одного года представляют собой краткосрочные финансовые вложения предприятия. Финансовые вложения, применяемые в качестве денежных эквивалентов, относятся к группе денежных средств, которыми находятся в распоряжении предприятия на конец отчетного периода. Это денежные средства в кассе предприятия, на расчетных, валютных, специальных счетах, денежные документы и др. К прочим оборотным активам относятся оборотные активы, которые не входят не в одну из вышеперечисленных групп. К ним относятся НДС по ценностям, выручку т продажи которых пока нельзя признать в бухгалтерском учете, а также по полученным авансам и предоплатам; выполненные этапы по незавершенным работам; акции, выкупленные для перепродажи и т.д. [45]. Для принятия управленческих решений и контроля за величиной оборотных активов предприятия их классифицируют на нормируемые и ненормируемые или регулируемые. Размер и объем нормируемых оборотных активов заранее определены на предприятии, к ним относятся запасы, готовая продукция, расходы будущих периодов. Для регулируемых активов невозможно точно 14

установить их объем и размер, который они будут иметь в процессе производства, однако они находятся под контролем предприятия. Ненормируемые оборотные активы включают в себя дебиторскую задолженность, финансовые вложения, денежные средства предприятия в кассе и на банковских счетах. По периоду функционирования оборотные активы включает условно две составные части: постоянные оборотные активы и переменные оборотные активы. Постоянные оборотные активы потребляются предприятием постоянно в течение всего производственного цикла в одном и том же размере и формируются за счет собственных источников. Переменные активы зависят от изменения в их потребности в производстве и реализации продукции и финансируются за счет привлеченных и заемных средств. Независимо от классификации в российской и международной практике существует необходимость определения их стоимости. Это необходимо для их оценки и признания в бухгалтерском учете. Рассмотрим более подробно, какие способы оценки существует для различных видов оборотных активов. Согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01 «Учет материально-производственных запасов», материально-производственные запасы, к которым относятся готовая продукция, товары, сырье, материалы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [3]. В зависимости от способа приобретения или получения материальнопроизводственных запасов (МПЗ) их фактическую себестоимость формируют различные затраты: при приобретении за плату фактическую себестоимость формируют фактические затраты предприятия на приобретение, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов; при производстве самой организацией – фактические затраты на производство; при внесении в счет вклада в уставный капитал фактическая себестоимость определяется исходя из денежной оценки МПЗ, при получении по договору дарения или безвозмездно – исходя из текущей рыночной стоимости. Более подробно затраты, формирующие фактическую себестоимость МПЗ, рассмотрены в таблице 2. 15

Таблица 2 – Способы определения фактической себестоимости материально-производственных запасов в соответствие с ПБУ 5/01 Источник приобретения (заготовления) Приобретение за плату Порядок формирования фактической себестоимости МПЗ Сумма фактических затрат на приобретение: - оплата поставщику по договору; - информационные и консультационные услуги; - таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги; - вознаграждение посреднической организации; - затраты по заготовке и доставке до места использования; - затраты по доведению до состояния, пригодного для использования; - другие затраты Изготовление самой органи- Фактические затраты на производство зацией Внесение в счет вклада в Денежная оценка, согласованная учредителями органиуставный капитал зации Получение по договору да- Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухрения или безвозмездно; галтерскому учету остающиеся от выбытия от выбытия основных средств и другого имущества Получение по договорам, Стоимость активов, переданных или подлежащих перепредусматривающим ис- даче предприятием полнение обязательств (оплату) неденежными средствами Согласно разделу III ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», при отпуске в производство или ином выбытии материальнопроизводственные запасы (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) могут оцениваться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Также применение данных методов предписано статьей 254 Налогового кодекса РФ для определения материальных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций [2]. В международной практике согласно положениям Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 2 «Запасы» себестоимость статей запасов может определяться по себестоимости каждой единицы, средневзвешенной стоимости или по формуле «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО) [6]. 16

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется тогда, когда МПЗ используются в особом порядке или не могут заменять друг друга [22, с. 51]. Средняя себестоимость рассчитывается как отношение общей себестоимости определенного вида запасов на их количество, при этом в каждый показатель включаются значения остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Метод ФИФО заключается в том, что первые поступившие в производство запасы оцениваются по себестоимости остатка запасов на складе, затем по первой закупленной партии, потом - второй закупленной партии и т.д. Остаток МПЗ на конец месяца оцениваются по себестоимости последних по времени закупок [3]. Конечным результатом обработки материально-производственных запасов является выпуск готовой продукции. Согласно пункту 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе, т.е. оценивается, по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Нормативная производственная себестоимость включает в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции или она определяется по прямым статьям затрат, т.е. без общепроизводственных и общехозяйственных затрат [6]. Согласно пункту 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, незавершенное производство (НЗП) может оцениваться различными способами: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, если процесс производства продукции возможен в краткие сроки. Данные методы оценки применяются при массовом и серийном производстве продукции. Для единичного производства оценка производится по фактически понесенным затратам [6]. Для регулирования учета финансовых вложений в отечественной практи17

ке существует специальное ПБУ – 19/02 «Учет финансовых вложений». Согласно ему, в зависимости от способа приобретения или получения финансовых вложений их первоначальная стоимость формируется различными способами: при приобретении первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат на приобретение; при вкладе в уставный капитал - согласованная учредителями денежная оценка; при безвозмездном получении - текущая рыночная стоимость или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных финансовых вложений на дату их принятия к бухгалтерскому учету; и др. способами [4]. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений подробнее рассмотрено в таблице 3. Таблица 3 – Методы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствие с ПБУ 19/02 Источник приобретения (заготовления) Приобретение за плату Метод формирования стоимости финансовых вложений Сумма фактических затрат на приобретение: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; - расходы на информационные и консультационные услуги; - вознаграждения посреднической организации; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений Внесение в счет вклада в устав- Согласованная учредителями денежная оценка ный капитал Безвозмездное получение - Текущая рыночная стоимость; - Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных финансовых вложений на дату их принятия к бухгалтерскому учету Приобретение по договорам, Стоимость активов, переданных или подлежащих перепредусматривающим исполнение даче организацией обязательств (оплату) неденежными средствами Внесение в счет вклада ор- Согласованная товарищами денежная оценка ганизации-товарища по договору простого товарищества Не принадлежащие предприятию Оценка, предусмотренная договором на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в его пользовании или распоряжении 18

Последующая оценка финансовых вложений производится в зависимости от того, к какой группе они относятся: по которым можно определить текущую рыночную стоимость или по которым текущая рыночная стоимость не определяется [4]. В первом случае финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату, т.е. из текущей стоимости финансовых вложений на отчетную дату вычитается их текущая стоимость на отчетную дату предыдущего периода. Получившаяся разница относится к прочим доходам или расходам коммерческой организации и в увеличение доходов или расходов некоммерческой организации. При выбытии данных видов финансовых вложений их стоимость определяется исходя из их последней оценки [4]. В случае, когда нельзя определить текущую стоимость финансовых вложений, они отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При выбытии данной группы финансовых вложений, их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости или по способу ФИФО [4]. Расходы будущих периодов в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ именуются затратами, произведенными предприятием в отчетном периоде, но относящимися к следующим периодам. В пункте 65 устанавливается, что они оцениваются в соответствии с установленными в нормативно-правовых актах условиями признания активов и подлежат списанию в том порядке, который установлен для списания стоимости активов данного вида [6]. Расходы будущих периодов можно списывать различными методами: равномерно, пропорционально доходам от реализации или иными методами, закрепленными в учетной политике предприятия. Например, в строительстве списание материалов производится по мере признания и получения выручки согласно условиям договора, т.е. пропорциональным методом, а списание не19

материального актива – равномерно в течение установленного периода. Денежные средства предприятия оцениваются в сумме, которая вытекает из бухгалтерских записей, денежные средства в иностранной валюте на конец отчетного периода оцениваются исходя из курса валют на дату оценки [64, с. 49]. Такой же порядок оценки применяется и для НДС по приобретенным ценностям. Согласно пунктам 73-77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в сумме, которая вытекает из бухгалтерских записей, т.е. по текущей стоимости. Дебиторская задолженность в иностранной валюте оценивается в национальной валюте в сумме, равной пересчету иностранных валют по курсу Центрального банка РФ на отчетную дату [6]. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности не подлежит оценке, она списывается предприятием и относится на счет средств резерва по сомнительным долгам или на финансовые результаты деятельности коммерческого предприятия [6]. Таким образом, оборотные активы предприятия представляют собой одни из основных элементов, используемые для производства экономических благ и характеризуемые непрерывным участием в производственном процессе с постоянной сменой форм авансированной стоимости и полным потреблением в течение одного производственного цикла. В зависимости от роли в процессе производства, источников формирования, степени ликвидности и управляемости и других признаков оборотые активы имеют различные типы. Классификация по содержанию применяется для отражения статей в бухгалтерской отчетности и их оценки. Способы признания и оценки оборотных активов отражены в специальных нормативных документах – положениях по бухгалтерскому учету: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Оценка таких оборотных активов, как расходы будущих периодов, дебиторская задолженность основывается на Положение по ве20

дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. При этом выбранный способ оценки и признания каждого элемента оборотных активов должны быть закреплены в учетной политике предприятия. 1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета оборотных активов в российской и международной практике Нормативные акты по регулированию бухгалтерского учета согласно статье 21 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» подразделяются на пять уровней (рисунок 2) [1]. Рисунок 2 – Уровни нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета согласно ФЗ № 402-ФЗ Организация бухгалтерского учета оборотных активов коммерческого предприятия и управление ими в российской практике осуществляется на основе соблюдения положений стандартов всех уровней, кроме нормативных актов Центрального банка и Минфина РФ. Стандарты экономического субъекта разрабатываются предприятием или его структурными подразделениями самостоятельно. Они включают в себя 21

учетную политику организации, график документооборота, утвержденные руководителем формы первичных учетных документов и формы внутренней отчетности, рабочий план счетов. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» установлено, что в учетной политике утверждаются: - рабочий план счетов; - формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; - способы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля за хозяйственными операциями; - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [4]. Рекомендации в области бухгалтерского учета необходимы для правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, снижения расходов на организацию бухгалтерского учета, организации технологии ведения бухгалтерского учета и др. Они не являются обязательными для применения, но при разработке они не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам [1]. Разработчиками рекомендаций являются негосударственные организации, основными из которых выступают Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд НРБУ «БМЦ»), Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (НП ИПБ России). В области бухгалтерского учета оборотных активов НРБУ «БМЦ» разработал следующие рекомендации: рекомендация Р-63/2015-КпР «Материальные ценности при ликвидации основных средств»; рекомендация Р-10/2010-КпР «Оценка дебиторской и кредитор22

ской задолженности при значительных отсрочках платежей»; рекомендация Р-8/2010-КпР «Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами». Отраслевые стандарты в области бухгалтерского учета оборотных активов регулируют применение федеральных стандартов в разных видах экономической деятельности. Они разрабатываются с учетом особенностей отдельных видов производства или их направлений [1]. В состав документов первого уровня включаются федеральные стандарты (ФСБУ) бухгалтерского учета для организаций государственного сектора и положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) для коммерческих предприятий. Основным ПБУ, регулирующим бухгалтерский учет оборотных активов предприятия, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В данном положении приводятся основные правила формирования информации об оценке, отпуске в производство и другом выбытии, а также правила раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности [3]. Также применяются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором приводятся раскрываемые в отчетности группы статей и статьи оборотных активов; ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В международной практике в большинстве стран нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета оборотных активов осуществляется на основании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Для учета запасов применяется МСФО (IAS) 2 «Запасы», в котором утверждаются оценка запасов, признание стоимости запасов в качестве расходов и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сравнение основных положений ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» и МСФО (IAS) 2 «Запасы» приведено в таблице 4. Как видно из таблицы 4, основные отличия между ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО (IAS) 2 «Запасы» заключаются в определении состава активов, входящих в запасы; оценке при принятии к 23

Таблица 4 – Сравнение положений ПБУ 5/01 и МСФО (IAS) 2 [3, 6] Признак ПБУ 5/01 Состав запа- - активы, используемые в касов честве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - активы, предназначенные для продажи; - активы, используемые для управленческих нужд организации Оценка по фактической себестоимости Отпуск в производство Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности МСФО (IAS) 2 - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; - активы, находящиеся в процессе производства для такой продажи; - активы, находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи - по себестоимости каждой - по себестоимости каждой единицы; единицы; - по формуле «первое поступление - пер- по средней себестоимости; вый отпуск» (ФИФО); - по себестоимости первых по - по средневзвешенной стоимости времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО) - способы оценки матери- - принципы учетной политики, принятые ально-производственных за- для оценки запасов, включая используепасов по их группам (видам); мую формулу расчета себестоимости; - последствия изменений спо- - общая балансовая стоимость запасов и собов оценки материально- балансовая стоимость запасов по видам, производственных запасов; используемым данной организацией; - стоимость материально- - балансовая стоимость запасов, учитыпроизводственных запасов, ваемых по справедливой стоимости за выпереданных в залог; четом затрат на их продажу; - величина и движение резер- - величина запасов, признанная в качестве вов под снижение стоимости расхода в течение отчетного периода; материальных ценностей - сумма любого списания стоимости запасов, признанная в качестве расхода в отчетном периоде; - сумма любого восстановления списания, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде; - обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списания стоимости запасов; - балансовая стоимость запасов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств бухгалтерскому учету и при отпуске в производство; информации, раскрываемой в финансовой отчетности. 24

В российской практике отсутствуют специальные стандарты, регламентирующие учет дебиторской задолженности. Признание, определение, порядок отражения в отчетности дебиторской задолженности может регулироваться положениями МСФО 15 (IFRS) «Выручка по договорам с покупателями», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». В России согласно Программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018-2020 гг. Фондом «НРБУ «БМЦ» планировалась разработка ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)» для коммерческих организаций. Сравнение Проекта ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)» и МСФО 15 (IFRS) «Выручка по договорам с покупателями», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» позволит определить сближение систем учета по МСФО и по ПБУ (таблица 5). Как видно из таблицы 5, сближение достигается только в операциях по оценке при признании и прекращении признания. Формирование резерва по сомнительным долгам в Проекте не устанавливается, для формирования необходимо руководствоваться положениями МСФО. Бухгалтерский учет денежных средств регулируется многими нормативно-правовыми актами. Основными нормативными документами, определяющими порядок расчетов наличными денежными средствами и их безналичными расчетами являются Указание от 09.12.2019 № 5348-У «О правилах наличных расчетов», Указание от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Указание № 5348-У «О правилах наличных расчетов» устанавливает предельную сумму расчетов наличными средствами в иностранной и национальной валюте между предприятием и контрагентами, которая составляет 100 тыс. р. [9]. 25

Таблица 5 – Сравнение положений Проекта ФСБУ и МСФО по учету и оценке дебиторской задолженности [6, 8, 12] Признак Определение Проект ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)» Нет определения дебиторской задолженности. Активы и обязательства организаций, представляющие собой право на получение от другого лица (долговой актив) или обязанность по уплате другому лицу (долговое обязательство) определенной в договоре денежной суммы в определенные сроки на определенных условиях, а также доходы и расходы, возникающие в связи с такими активами и обязательствами, именуются долговыми инструментами. Примерами долговых инструментов являются: а) дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (приобретением товаров, работ, услуг), за исключением авансов выданных (полученных); б) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (за исключением прав требования в счет выплаченных ранее авансов); в) предоставленные другим организациям и полученные от других организаций займы и кредиты; г) долговые государственные и муниципальные ценные бумаги; д) выпущенные и приобретенные корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и т.д.); е) депозитные вклады в кредитных организациях (за исключением денежных эквивалентов). МСФО Согласно МСФО 15, дебиторская задолженность – это право организации на возмещение, которое является безусловным. Регулирование Применяется в отношении дебиторской (кредитор- МСФО 9 не придебиторской ской) задолженности, возникающей из договоров меняется к дебизадолженности аренды. торской задолженпо договорам ности по фиаренды нансовой аренде и по операционной аренде, признанной арендодателем. Оценка при Приведенная стоимость дебиторской задолженности Согласно МСФО признании покупателя по оплате проданных ему продукции, то- 9, организация варов, работ, услуг определяется как сумма, которая должна оценивать взималась бы организацией с покупателя за соответ- торговую дебиствующий предмет продажи на условиях отсутствия торскую задолотсрочки (рассрочки) платежей, за вычетом уже фак- женность по цене тически полученных сделки. от покупателя сумм. 26

Окончание таблицы 5 Признак Проект ФСБУ «Дебиторская и кредиторская заМСФО долженности (включая долговые затраты)» Приведенная стоимость дебиторской задолженности лизингодателя по лизинговым платежам определяется как цена приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика для лизингополучателя за вычетом уже фактически уплаченных лизингополучателем лизингодателю сумм. Резерв по со- Не устанавливает правила формирования резерва Согласно МСФО 39, мнительным по сомнительным долгам и адресует организации к резерв под обесцедолгам МСФО. нение дебиторской задолженности должен начисляться при условии, если есть риск не получить денежные средства от должника. Прекращение Прекращение признания долгового актива или его Согласно МСФО 9, признания части наступает в случае: финансовый актив а) истечения срока реализации соответствующих или обязательство прав; признается прекраб) передачи договорных прав на получение денеж- щѐнным, когда услоных средств от долгового актива; вия, указанные в дов) сохранения договорных прав на получение де- говоре, выполнены нежных средств от долгового актива, но принятия либо договор аннудоговорного обязательства выплатить эти денеж- лирован или срок его ные средства третьей стороне. действия истек. Прекращение признания долгового обязательства или его части наступает тогда, когда оно погашено, т.е. когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек. В Указании № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» регламентируются порядок и форма ведения кассовых операций: возможность ведения операций с применением автоматизированных программ; наличие должностной инструкции для материально-ответственных лиц; назначение старшего кассира при наличии нескольких кассиров и т.д. [11]. Также учет денежных средств регулируется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», в которых устанавливается порядок составления отчета о движении 27

денежных средств, приводящем информацию о потоках денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в систематизированном виде. Для учета финансовых вложений Министерством финансов РФ разработано специальное Положение по бухгалтерскому учету - ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В данном ПБУ отражается информация о порядке первоначальной и последующей оценки финансовых вложений; их выбытии; доходах и расходах по ним; обесценении финансовых вложений и раскрытии информации в бухгалтерской отчетности. В МСФО вместо термина «финансовые вложения» используются «финансовые инструменты», «финансовые активы» и «финансовые обязательства». Можно сказать, что финансовые вложения являются частью финансовых активов по МСФО, т.к. кроме объектов, перечисленных в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», в финансовые активы входят еще и право требования денежных средств или других активов. Для регулирования финансовых инструментов разработаны МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Остатки незавершенного производства (НЗП) на складе предприятия регулируются Налоговым кодексом РФ. В статье 319 дается определение НЗП как продукции (работ, услуг) частичной готовности, то есть не прошедшей всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом; а также устанавливаются порядок оценки и распределения прямых расходов на НЗП [2]. Таким образом, нормативное регулирование бухгалтерского учета оборотных активов в Российской Федерации основывается на ФЗ № 402-ФЗ. Среди обязательных для применения нормативных документов являются такие федеральные стандарты, как ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 19/02 «Учет финансо28

вых вложений». Документы последующих уровней правового регулирования оборотных активов не должны противоречить указанным федеральным стандартам. В зарубежных странах нормативное регулирование оборотных активов основывается на применении положений Международных стандартов финансовой отчетности. Для учета запасов применяется МСФО (IAS) 2 «Запасы», дебиторской задолженности - МСФО 15 (IFRS) «Выручка по договорам с покупателями», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». 1.3 Методические подходы к анализу оборотных активов Анализ оборотных активов является одним из основных этапов при проведении анализа финансового состояния предприятия, т.к. в процессе кругооборота оборотных активов формируется прибыль от продаж, которая является основным источником средств, обеспечивающим эффективное функционирование предприятия. Основной целью анализа оборотных активов является своевременное обнаружение недостатков в управлении оборотными активами и реализация мероприятий по их устранению, выявление резервов повышения эффективности использования оборотных активов, а также определение влияния различных факторов на их оборачиваемость. Любушин Н. П. выделяет следующие задачи анализа оборотных активов [52, с. 262]: – изучение состава, структуры и объема оборотных средств и их изменения; – группировка оборотных активов по основным признакам; – выявление основных источников формирования оборотных активов; – определение эффективности использования и управления оборотными 29

активами. Источниками информации, необходимой для проведения анализа оборотных активов, являются формы бухгалтерской отчетности. Наиболее информативным источником выступает бухгалтерский баланс, в котором отражается информация о составе, структуре и объеме оборотных активов. Информация о прибыли, как основном показателе деятельности предприятия, содержится в отчете о финансовых результатах. Информация о результатах анализа оборотных активов необходима внешним (кредитные организации, инвесторы, налоговые, финансовые органы, деловые партнеры) и внутренним пользователям (администрация, собственники, персонал) бухгалтерской отчетности для определения финансового состояния предприятия, эффективности использования оборотных активов, обоснованности прибыли за отчетный период и др. В научной литературе рассматриваются несколько методик анализа оборотных активов предприятия, разработанных различными учеными, включающих несколько этапов проведения анализа (таблица 6). Таблица 6 – Методические подходы к анализу оборотных активов Автор методики Савицкая Г. В. [67, c. 180] Крылов С. И. [46, с. 24] Фридман А. М. [74, с. 116] Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. [13, с. 102] Этапы анализа а) Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами; б) Анализ эффективности использования материальных ресурсов; в) Анализ прибыли на 1 рубль материальных затрат. а) Анализ объема, состава, структуры и динамики оборотных активов; б) Анализ абсолютных и относительных показателей ликвидности; в) Анализ показателей оборачиваемости; г) Анализ эффективности использования оборотных активов. а) Анализ динамики, состава и структуры оборотных активов; б) Анализ материальных оборотных активов; в) Анализ дебиторской задолженности; г) Анализ денежных средств; д) Анализ эффективности использования оборотных активов; е) Анализ оборачиваемости отдельных видов активов. а) Анализ состояния оборотных средств предприятия; б) Анализ обеспеченности оборотными средствами; в) Анализ эффективности использования оборотных средств. 30

Окончание таблицы 6 Автор методики Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. [69] Этапы анализа а) Анализ состава и структуры оборотных фондов; б) Анализ состава и структуры норм расходования материальных ресурсов; в) Анализ определения потребности в материальных ресурсах; г) Анализ показателей использования материальных ресурсов. Из таблицы 6 видно, что все методики анализа оборотных активов отличаются друг от друга, но все они направлены на то, чтобы в результате проведения анализа оценить финансовое состояние предприятия, его платежеспособность, ликвидность и деловую активность. Рассмотрим более подробно методики анализа оборотных активов, предложенные Г. В. Савицкой и С. И. Крыловым. Методика анализа Г. В. Савицкой включает следующие этапы проведения анализа оборотных активов: а) Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами. На данном этапе определяется уровень обеспеченности предприятия материальными ресурсами посредством сравнения фактического количества закупленных ресурсов с плановой потребностью в них. Также в первую очередь анализируется выполнение договоров по поставке сырья и материалов. Для этого рассчитывается коэффициент вариации по формуле (1): ̅ √∑ Квар где Квар – (хi – ̅) 2 – ̅ , (1) коэффициент вариации; квадратическое отклонение от среднеквартального, среднемесячного или среднедекадного задания; n – число периодов; x – плановый среднеквартальный, среднемесячный или среднедекадный выпуск продукции. 31

Данные показатели рассчитываются для определения ритмичности работы предприятия, т.е. своевременного выпуска продукции, снижения объема незавершенного производства, увеличения оборачиваемости капитала, выполнения поставок по договорам и т.д. [67]. Далее проводится анализ состояния складских запасов материальных ресурсов, которые зависят от интервала поставки и расхода i-го материала за определенный период, а также сравнивается их количество со значениями норм и нормативов. При завершении данного этапа анализа оборотных активов определяется изменение объема производства продукции по каждому виду продукции по формуле (2): VВПi = (Зi ± Δ Остi – Отхi) / УРi , где VВПi – Зi – (2) объем производства продукции; количество заготовленного сырья и материалов для i-го вида продукции; Остi – переходящие остатки сырья и материалов для i-го вида продукции; Отхi – сверхнормативные отходы из-за низкого качества материальных ресурсов для i-го вида продукции; Урi – удельный расход материальных ресурсов на единицу i-го вида продукции [67, с. 185]. Далее определяется влияние данных факторов на объем продукции. б) Анализ эффективности использования материальных ресурсов. На данном этапе рассчитываются обобщающие и частные показатели эффективности использования материальных ресурсов. Характеристика и формулы расчета обобщающих показателей показаны в таблице 7 [67]. Частные показатели характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов. К данным показателям относятся сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, топливоемкость и др. 32

Таблица 7 – Показатели анализа эффективности использования материальных ресурсов Показатель Формула расчета Прибыль на 1 рубль ма- Прибыль от основной деятериальных затрат тельности / Величина материальных затрат Материалоотдача Объем произведенной продукции / Величина материальных затрат Материалоемкость Величина материальных затрат / Объем произведенной продукции Коэффициент соотношения Индекс валовой или Индекс темпов роста объема про- товарной продукции / Индекс изводства и материальных материальных затрат затрат Удельный вес матери- Величина материальных заальных затрат в себесто- трат / Производственная сеимости продукции бестоимость произведенной продукции Коэффициент матери- Фактическая величина матеальных затрат риальных затрат / Плановая величина материальных затрат, пересчитанная на фактический объем выпущенной продукции Характеристика Показывает величину прибыли на 1 рубль затраченных ресурсов Показывает стоимость произведенной продукции на 1 рубль затраченных ресурсов Показывает величину материальных затрат на 1 рубль произведенной продукции Характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи Характеризует изменение материалоемкости продукции Показывает, насколько экономно используются материальные ресурсы в процессе производства, возникает ли перерасход по сравнению с установленными нормами Далее рассчитываются удельная материалоемкость как отношение суммы (массы) всех потребленных материальных ресурсов на производство единицы продукции к ее оптовой цене (количеству выпущенной продукции этого вида) и общая материалоемкость по формуле (3): Ме = где Ме ∑ , ∑ (3) – общая материалоемкость; VВПобщ – общий объем выпущенной продукции, р.; Удi – удельный вес i-го вида продукции в общем объеме продукции; ЦМРi – цена на материальные ресурсы, необходимые для производ33

ства i-го вида продукции, р.; Цпрi – отпускная цена i-го вида продукции, р. С помощью метода цепных подстановок определяется влияние каждого фактора на материалоемкость [67]. в) Анализ прибыли на 1 рубль материальных затрат. В процессе анализа производится изучение динамики прибыли на 1 рубль материальных затрат, выполнения плана по его уровню, определяются факторы, оказывающие на него значительное влияние. Для проведения анализа используется следующая факторная модель, рассчитываемая по формуле (4): Пр/МЗ = Пр/Впр х Впр/ВП х ВП/МЗ = Рпр х Дрп х Мо , где Пр МЗ (4) – прибыль от продаж, р.; – величина материальных затрат, р.; Впр – выручка от продаж, р.; ВП – стоимость произведенной продукции, р.; Рпр – рентабельность продаж; Дрп – доля реализованной продукции в общем объеме выпуска товарной продукции; Мо – материалоотдача. По результатам проведенного анализа оборотных активов разрабатываются направления по ресурсосбережению, соблюдению норм и нормативов расхода ресурсов, повышению эффективности использования материальных ресурсов и т.д. [67]. Рассмотрим этапы методики анализа оборотных активов, предложенного С. И. Крыловым: а) Анализ объема, состава, структуры и динамики оборотных активов. На данном этапе проводятся горизонтальный и вертикальный анализ, по итогам которых делаются выводы о влиянии изменений величин отдельных элементов оборотных активов на отклонение их общей суммы, а также о степе34

ни рациональности структуры оборотных активов (большое значение имеет изучение темпов роста незавершенного производства и дебиторской задолженности) и причинах ее изменения [46]. б) Анализ абсолютных и относительных показателей ликвидности. Абсолютным показателем оценки ликвидности предприятия является показатель чистых оборотных активов, рассчитываемый по формуле (5): Чоа = ОА – КО , (5) где Чоа – чистые оборотные активы, р.; ОА – оборотные активы, р.; КО – краткосрочные обязательства за вычетом доходов будущих периодов и оценочных обязательств, р. Чистые оборотные активы показывают сумму оборотных активов, остающуюся в распоряжении предприятия после погашения за их счет краткосрочных обязательств. Значение данного показателя должно быть больше нуля, т.к. после уплаты обязательств у предприятия должны остаться оборотные активы для обеспечения текущей операционной деятельности [46]. Все активы предприятия в зависимости от их возможности обращаться в денежные средства группируются по степени ликвидности, а пассивы – по степени срочности оплаты обязательств (таблица 8). Таблица 8 – Группировка активов по степени ликвидности и пассивов по степени срочности оплаты обязательств Группа Наиболее ликвидные активы (А1) Быстрореализуемые активы (А2) Медленнореализуемые активы (А3) Труднореализуемые активы (А4) Наиболее срочные обязательства (П1) Состав Денежные средства и их эквиваленты, краткосрочные финансовые вложения Краткосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы Запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочные финансовые вложения, долгосрочная дебиторская задолженность Внеоборотные активы (кроме долгосрочных финансовых вложений) Кредиторская задолженность 35

Окончание таблицы 8 Группа Краткосрочные пассивы (П2) Долгосрочные пассивы (П3) Постоянные пассивы (П4) Состав Краткосрочные кредиты и займы, прочие краткосрочные обязательства Долгосрочные кредиты и займы, налоговые и оценочные обязательства Капитал и резервы, доходы будущих периодов Анализ относительных показателей ликвидности направлен на расчет следующих коэффициентов (таблица 9): Таблица 9 – Относительные показатели анализа ликвидности Показатель Общий показатель ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент ликвидности быстрой Коэффициент ликвидности текущей Коэффициент обеспеченности собственными средствами Формула расчета (А1 + 0,5 х А2 + 0,3 х А3) / (П1 + 0,5 х П2 + 0,3 х П3) (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / (Краткосрочные кредиты + Кредиторская задолженность) (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / (Краткосрочные кредиты + Кредиторская задолженность) Оборотные активы / (Краткосрочные кредиты + Кредиторская задолженность) (Капитал и резервы - Внеоборотные активы) / Оборотные активы Характеристика Характеризует комплексную оценку ликвидности баланса Отражает, какая часть обязательств может быть погашена денежными средствами и другими наиболее ликвидными активами Отражает, часть обязательств, которые могут быть оплачены при условии погашения дебиторской задолженности и использования денежных средств Характеризует платежеспособность предприятия Отражает достаточность у предприятия собственных средств для финансирования текущей деятельности Данные показатели сравниваются с нормативными значениями и значениями за предыдущие периоды и средними по отрасли. В результате проведенного анализа определяется достаточность оборотных активов предприятия для покрытия краткосрочных обязательств предприятия [46, с. 43]. в) Анализ показателей оборачиваемости. На данном этапе рассчитываются показатели деловой активности, т.е. 36

эффективности управления оборотными активами и кредиторской задолженностью – коэффициенты оборачиваемости, период оборота (срок хранения запасов, период оплаты дебиторской и кредиторской задолженности), коэффициенты закрепления (таблица 10). Таблица 10 – Показатели деловой активности Показатель Коэффициент оборачиваемости оборотных активов Коэффициент оборачиваемости запасов Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Период оборота оборотных активов Формула расчета Выручка от продаж /Оборотные активы Выручка от продаж / Запасы Выручка от продаж / Дебиторская задолженность Выручка от продаж / Кредиторская задолженность 365 дней / Коэффициент оборачиваемости оборотных активов Срок хранения запасов 365 дней / Коэффициент оборачиваемости запасов Период оплаты дебиторской задол- 365 дней / Коэффициент оборачиваемости дебиженности торской задолженности Период оплаты кредиторской задол- 365 дней / Коэффициент оборачиваемости кредиженности торской задолженности Коэффициент закрепления оборотных Оборотные активы / Выручка от продаж активов Коэффициент закрепления запасов Запасы / Выручка от продаж Коэффициент закрепления дебитор- Дебиторская задолженность / Выручка от продаж ской задолженности Коэффициент закрепления кредитор- Кредиторская задолженность / Себестоимость проской задолженности даж Показатели, рассчитываемые по дебиторской задолженности, сравниваются с показателями, рассчитываемыми по кредиторской задолженности, значения которых должны быть сопоставимы. На основе данных показателей рассчитываются длительность операционного и финансового циклов. Длительность операционного цикла (Допер), отражающего период времени, в течение которого денежные средства вложены в запасы и дебиторскую задолженность, рассчитывается как сумма срока хранения запасов (Тз) и периода погашения дебиторской задолженности (Тдз) по формуле (6) [46]: 37

Допер = Тз + Тдз . (6) Длительность финансового цикла (Дфин), отражающего срок отвлечения денежных средств из оборота, рассчитывается по формуле (7): Дфин = Допер – Ткз . (7) где Ткз – период оплаты кредиторской задолженности. По мнению И. В. Бабенко, анализ эффективности использования оборотных активов заключается в определении относительного высвобождения (экономического эффекта) в результате ускорения их оборачиваемости. Ускорение оборачиваемости позволяет предприятиям освободить некоторую часть оборотных активов для дополнительного выпуска продукции [20]. Экономический эффект (Э) от изменения оборачиваемости оборотных активов рассчитывается по формуле (8): Э = (Посред1 – Посред0) х Вд1 , (8) где Посред1 – средний период оборота оборотных активов в отчетном периоде, рассчитываемый как отношение среднего значения оборотных активов за период на среднедневную выручку от продаж; Посред0 – средний период оборота оборотных активов в предыдущем периоде, рассчитываемый аналогично первому показателю; Вд1 – среднедневная выручка от продаж в отчетном периоде, равная отношению выручки от продаж за период на количество дней в периоде (365 дней) [46]. Возможные варианты экономической эффективности при изменении скорости оборота оборотных активов представлены в таблице 11. г) Анализ эффективности использования оборотных активов. На данном этапе анализируется эффективность использования оборотных активов с при помощи расчета коэффициента рентабельности по формуле (9). 38

Таблица 11 – Варианты экономического эффекта при изменении скорости оборота оборотных активов Значение Посред1 < Посред0; Э < 0 Посред1 > Посред0; Э > 0 Посред1 = Посред0; Э = 0 Характеристика Высвобождение оборотных активов из оборота в результате сокращения периода их оборота Дополнительное привлечение оборотных активов в оборот в результате увеличения периода их оборота Нет ни высвобождения, ни дополнительного привлечения оборотных активов, т.к. период их оборота не изменился Роа = Пр / ОАсред , где Роа Пр (9) – коэффициент рентабельности; – прибыль от продаж, р.; ОАсред – среднее значение оборотных активов за период, р. Рентабельность оборотных активов анализируется в динамике, сравнивается с данными других предприятий и значениями, средними по отрасли, и делается вывод об эффективности использования оборотных активов и факторах, повлиявших на ее изменение [46]. Таким образом, анализ оборотных активов может проводиться, основываясь на различных методиках. Тем не менее, этапы анализа оборотных активов, предложенные в рассмотренных методиках, практически не имеют отличий. В методиках Г. В. Савицкой, К. И. Крылова, А. М. Фридмана, И. Т. Абдукаримова и М. В. Беспалова, Л. Г. Скамая и М. И. Трубочкиной анализируются обеспеченность предприятия оборотными активами, их состав, структура, показатели оборачиваемости, эффективность использования оборотных активов. Кроме этого Г. В. Савицкая предлагает анализировать и прибыль на 1 р. материальных затрат, а К. И. Крылов – показатели ликвидности оборотных активов и экономический эффект от изменения оборачиваемости активов. Несмотря на некоторые различия между данными методиками, анализ оборотных активов является одним из основных этапов проведения анализа финансового состояния предприятия, определяющий финансовую устойчивость, платежеспособность, рентабельность предприятия. 39

2 Действующая практика учета и анализа оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» 2.1 Учет денежных средств и финансовых вложений В рыночной экономике между предприятиями и организациями постоянно совершаются сделки по покупке средств, средств труда, реализации продукции, работ, услуг. Все эти операции связаны с осуществлением или получением платежей. Кроме этого, ведутся расчеты с бюджетом, кредитными и страховыми организациями, с работниками и другими лицами. Все виды расчетов, возникающие у предприятия, осуществляются при помощи денежных средств, которые позволяют завершить стадию превращения денежной формы выделенных средств во внеоборотные, нематериальные активы, производственные запасы. При этом расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений или наличными денежными средствами. Предприятие ООО «ЛВЗ «Саранский» занимается производством дистиллированных питьевых алкогольных напитков: водки, виски, бренди, джина, ликеров и т. п. Кроме этого общество производит безалкогольные напитки, минеральные воды и прочие питьевые воды в бутылках, занимается хранением и складированием жидких или газообразных грузов и зерна и другими видами деятельности. ООО «ЛВЗ «Саранский» является одним из ведущих производителей ликероводочных изделий в России. Вся продукция предприятия производиться только на основе сырья произведенного и произрастающего в Республике Мордовия. Весь технологический процесс приготовления водок и ликероводочных изделий отвечает высокому уровню классических российских технологий. Бухгалтерский учет в обществе ведется с применением автоматизированной программы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия». Порядок учета денежных средств раскрывается в учетной политике предприятия. 40

Денежные средства являются одними из составляющих оборотных активов предприятия. Все операции с ними в ООО «ЛВЗ «Саранский» отражаются на счетах раздела V «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета. В обществе в состав денежных средств и денежных эквивалентов относятся средства, учитываемые на счетах: - 50 «Касса»; - 51 «Расчетные счета»; - 52 «Валютные счета»; - 57 «Переводы в пути». Операции по счету 50 «Касса» занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности ООО «ЛВЗ «Саранский», т.к. потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными, поступлением платежей за услуги, погашением долга работниками, поступлениями с расчетного счета или от заказчиков и др. В кассе хранятся лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Организация устанавливает лимит остатка денежных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение пяти дней. Аналитический учет по счету 50 «Касса» в ООО «ЛВЗ «Саранский» ведется по следующим субсчетам: - 50/1 «Касса организации» - учитываются все денежные средства организации, находящиеся в кассе; - 50/2 «Операционная касса» - используется при наличии дополнительных пунктов приема денег; - 50/3 «Денежные документы» - открывается при хранении в кассе денежных документов (билеты, марки, ценные бумаги). По дебету счета 50 «Касса» отражаются все поступления денежных средств в кассу предприятия, по кредиту - их выбытие. При оформлении кассовых операций в ООО «ЛВЗ «Саранский» приме41

няются следующие унифицированные формы первичных учетных документов: приходный кассовый ордер (КО-1) и расходный кассовый ордер (КО-2). Все ордера отмечаются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма 0310003). Регистрами кассового учета на предприятии являются кассовая книга по форме 0310004 и книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств по форме 0310005. Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счету 50 «Касса» представлена в таблице 12. Таблица 12 – Корреспонденция в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счету 50 «Касса» Содержание хозяйственной операции Поступление наличных денег с расчетного счета организации Получен краткосрочный (долгосрочный) кредит (или заем) наличными денежными средствами Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетные счета» 50 «Касса» Получена оплата от покупателей 50 «Касса» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 50 «Касса» Выплачена заработная плата работникам организации Выданы подотчетные суммы Сданы наличные денежные средства из кассы на расчетный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 51 «Расчетные счета» 50 «Касса» 50 «Касса» Движение безналичных денежных средств в ООО «ЛВЗ «Саранский» учитывается на расчетных счетах организации. Для учета безналичных денежных средств в национальной валюте Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный счет 51 «Расчетные счета», в иностранной валюте счет 52 «Валютные счета». По дебету счетов отражаются все поступления денежных средств, по кредиту - их выбытие. В учетной политике ООО «ЛВЗ «Саранский» установлено, что учет курсовой разницы, возникающей в ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Курсовые 42

разницы». Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте производится по мере изменения курса. Операции по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в ООО «ЛВЗ «Саранский» в бухгалтерском учете отражаются на основании выписок банка по расчетному или валютному счету и приложенных к ним платежных документов. Движение безналичных денежных средств на расчетных и валютных счетах предприятия оформляются банковскими документами, к которым относятся платежные поручения, инкассовые поручения, объявления о взносе наличными и т.д. Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» представлена в таблице 13. Таблица 13 – Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» Содержание хозяйственной операции Зачислены денежные средства, поступившие от покупателей Дебет счета 51 «Расчетные счета» Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности по экспортной поставке 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 52 «Валютные счета» Отражена положительная курсовая разница на конец месяца 52 «Валютные счета» Перечислены денежные средства в счет погашения кредитов и займов Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности по обязательному социальному страхованию 43 Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 51 «Расчетные счета» 51 «Расчетные счета» 51 «Расчетные счета» 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы»

Окончание таблицы 13 Содержание хозяйственной операции Дебет счета Переданы денежные средства в кассу предприятия 50 «Касса» для оплаты командировочных расходов работникам, выезжающим за границу Отражена отрицательная курсовая разница на конец 91 «Прочие домесяца ходы и расходы» Кредит счета 52 «Валютные счета» 52 «Валютные счета» Также в ООО «ЛВЗ «Саранский» учитываются денежные средства, которые после их снятия со счетов предприятия или из кассы зачисляются не сразу на другие расчетные или валютные счета, а через несколько дней, т.е. ведется учет переводов в пути. Учет денежных средств в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути», бухгалтерские записи по которому приведены в таблице 14. Таблица 14 – Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счету 57 «Переводы в пути» Содержание хозяйственной операции Переданы денежные средства инкассаторам для зачисления на расчетный счет Перечисление денежных средств с расчетного или валютного счета на другие счета Дебет счета 57 «Переводы в пути» 57 «Переводы в пути» Зачисление денежных средств на счета в банке 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 50 «Касса» 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 57 «Переводы в пути» Дебетовые остатки по данным счетам на предприятии отражаются в бухгалтерском балансе в разделе II «Оборотные активы» по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Раздел V «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета содержит и другие счета, которые так же предназначены для учета оборотных активов: счет 58 «Финансовые вложения» и счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Согласно учетной политике ООО «ЛВЗ «Саранский» учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». 44

Все финансовые вложения предприятия являются краткосрочными. Они разбиваются на группы: депозиты, займы и векселя. Финансовые вложения предприятия принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение, которые включают в себя: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; - расходы на информационные и консультационные услуги; - вознаграждения посреднической организации; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Ценные бумаги ООО «ЛВЗ «Саранский» учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» к которому открываются субсчета по группам финансовых вложений. Бухгалтерские записи по данному счету приведены в таблице 15. Таблица 15 – Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счету 58 «Финансовые вложения» Содержание хозяйственной операции Приобретены финансовые вложения за плату или в обмен на не денежное имущество Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Приобретен банковский процентный вексель по сумме фактических затрат Вексель предъявлен к оплате 58 «Финансовые вложения» 91 «Прочие доходы и расходы» 58 «Финансовые вложения» 91«Прочие доходы и расходы» 91 «Прочие доходы и расходы» Превышение текущей рыночной стоимости финансовых вложений их первоначальной стоимости Превышение первоначальной стоимости финансовых вложений их текущей рыночной стоимости Списание стоимости выбывших финансовых вложений Для целей бухгалтерской оценки финансовые Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» 58 «Финансовые вложения» 91 «Прочие доходы и расходы» 58 «Финансовые вложения» 58 «Финансовые вложения» вложения в ООО «ЛВЗ «Саранский» подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым нельзя определить их те45

кущую рыночную стоимость. Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Переоценка производится один раз в год по состоянию на 31 декабря текущего года. Вложения, входящие во вторую группу, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Для компенсации негативного влияния факторов на обесценение финансовых вложений определяются источники средств, зарезервированные для обеспечения будущих обязательств или возмещения убытков. Они учитываются на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Т.к. в бухгалтерском балансе в разделе II «Оборотные активы» по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражаются за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений, а в ООО «ЛВЗ «Саранский» он не формируется, то финансовые вложения отражаются по стоимости, которая определяется в зависимости от их группы. Таким образом, учет денежных средств и финансовых вложений в ООО «ЛВЗ «Саранский» ведется так же, как и на других предприятиях: с использованием счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». К данным счетам открываются субсчета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и особенностями деятельности общества. Порядок учета денежных средств и финансовых вложений отражается в учетной политике предприятия. 2.2 Учет запасов и дебиторской задолженности В ООО «ЛВЗ «Саранский» учет материально-производственных запасов производится в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных 46

запасов». Запасы в бухгалтерском балансе предприятия отражаются в разделе II «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». В состав запасов ООО «ЛВЗ «Саранский» включаются: - сырье и материалы; - основное производство, полуфабрикаты; - незавершенное производство; - готовая продукция; - товары; - товары отгруженные; - расходы будущих периодов. Данные виды запасов учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета: - 10 «Материалы»; - 20 «Основное производство»; - 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; - 23 «Вспомогательные производства»; - 28 «Брак в производстве»; - 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; - 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; - 41 «Товары»; - 43 «Готовая продукция»; - 44 «Расходы на продажу»; - 45 «Товары отгруженные»; - 97 «Расходы будущих периодов». В ООО «ЛВЗ «Саранский» приобретенные или изготовленные в самой организации сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ценности в бухгалтерском учете отражается на счете 10 «Материалы» 47

по фактической себестоимости. В данном случае не используются счета 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», предназначенные для учета материалов по учетным ценам. В случае приобретения материально-производственных запасов в их фактическую себестоимость включаются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы за оказанные информационные и консультационные услуги; - таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы запасов; - вознаграждения, уплачиваемые посредникам; - затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; - затраты по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию; - другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. При изготовлении на самом предприятии фактическую себестоимость запасов образуют фактические затраты, связанные с их производством, т.е. материальные затраты, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. К счету 10 «Материалы» открываются субсчета по видам материалов. По дебету счета отражаются поступления материалов, по кредиту – их передача в производство, реализация и иное выбытие. При поступлении материалов на предприятие при их приобретении оформляются счет-фактура, накладная, товарно-транспортная накладная. Если прием от поставщика осуществляет представитель организации, то он представляет доверенность. Также составляется приходный ордер по форме М-4 на фактическое количество поступивших материальных ценностей. 48

Поступившие материалы принимает комиссия, которая проверяет соответствие количества и качества поступивших материалов с сопроводительным документом. При обнаружении расхождений, расхождений по ассортименту или приемке материалов, поступивших без документов, заполняется акт о приемке материалов (форма М-7). Для учѐта движения материалов, находящихся на хранении в складах предприятия, применяется карточка учета материалов (форма М-17). В ООО «ЛВЗ «Саранский» материально-производственные запасы при отпуске в производство и прочем выбытии оцениваются по средней себестоимости. При отпуске в производство материалов по утвержденным лимитам применяется лимитно-заборная карта (форма М-8). Внутренне перемещение материалов на предприятии оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов по форме М-11. Когда на предприятии не установлены лимиты на отпуск материалов, то в этом случае заполняется требование-накладная (форма М-11). Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей подразделениям своей организации, расположенным за пределами ее территории; или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счету 10 «Материалы» приведены в таблице 16. Таблица 16 – Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счету 10 «Материалы» Содержание хозяйственной операции Приняты к учету материальные запасы, поступившие от поставщика Отражены транспортнозаготовительные расходы, связанные с доставкой материальных запасов Дебет счета 10 «Материалы» 10 «Материалы» 49 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Окончание таблицы 16 Содержание хозяйственной операции Приняты к учету материальные запасы, изготовленные самой организацией Обнаружены излишки материальных запасов при проведении инвентаризации Отпуск материальных запасов в производство или на другие нужды Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» 10 «Материалы» 91 «Прочие доходы и расходы» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» Продажа материальных запасов 91 «Прочие доходы и расходы» Обнаружена недостача материальных 94 «Недостачи и запасов потери от порчи ценностей» 10 «Материалы» 10 «Материалы» 10 «Материалы» Остатки на конец месяца по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражают незавершенное производство в ООО «ЛВЗ «Саранский» по фактической себестоимости. По дебету данных счетов отражаются прямые расходы на производство продукции, затраты вспомогательных производств, потери от брака, а также косвенные расходы, по кредиту – сумма фактической себестоимости готовой продукции. Бухгалтерские записи по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» представлены в таблице 17. Таблица 17 – Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Содержание хозяйственной операции Начислена заработная плата работников основного производства Начислены взносы на социальное страхование Дебет счета 20 «Основное производство» 20 «Основное производство» 50 Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Окончание таблицы 17 Содержание хозяйственной операции Дебет счета Списана фактическая себестоимость 40 «Выпуск продукготовой продукции ции (работ, услуг)» Списаны обнаруженные потери от бра- 28 «Брак в производка стве» Начислена амортизация основных 23 «Вспомогательные средств, используемых во вспомогапроизводства» тельных производствах Оприходованы материалы, изготовлен10 «Материалы» ные вспомогательными производствами Оказаны услуги вспомогательным про- 20 «Основное произизводством основному водство» Списаны полуфабрикаты собственного 29 «Обслуживающие производства на нужды обслуживаю- производства и хозяйщих производств и хозяйств ства» Отпущена продукция обслуживающих 25 «Общепроизводпроизводств и хозяйств на общепроиз- ственные расходы», 26 водственные и общехозяйственные «Общехозяйственные нужды расходы» Кредит счета 20 «Основное производство» 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 23 «Вспомогательные производства» 23 «Вспомогательные производства» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Полуфабрикаты собственного производства в ООО «ЛВЗ «Саранский» учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» по фактической себестоимости. По дебету данного счета отражаются затраты на изготовление полуфабрикатов, по кредиту – стоимость полуфабрикатов, которые были переданы в дальнейшую переработку или проданы. Субсчета открываются к каждому месту хранения и по отдельным наименованиям полуфабрикатов. Полуфабрикаты собственного производства приходуются на склад и их передача из склада оформляются требованием-накладной. Бухгалтерские записи по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» представлены в таблице 18. Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету этого счета отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, по кредиту - суммы, направленные на уменьшение потерь от брака, и суммы, которые списываются на затраты по производству как потери от брака. 51

Таблица 18 – Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Содержание хозяйственной операции Оприходованы на склад полуфабрикаты собственного производства Полуфабрикаты собственного производства переданы в дальнейшую переработку Полуфабрикаты собственного производства переданы на общепроизводственные и общехозяйственные цели Проданы полуфабрикаты собственного производства Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 90 «Продажи» Кредит счета 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 21«Полуфабрикаты собственного производства» При обнаружении брака в ООО «ЛВЗ «Саранский» отделом технического контроля составляется акт о признании продукции бракованной. Если продукция не подлежит исправлению, то оформляется акт на списание бракованной продукции. Бухгалтерские записи в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счету 28 «Брак в производстве» представлены в таблице 19. Таблица 19 – Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счету 28 «Брак в производстве» Содержание хозяйственной операции Списаны потери от неисправимого брака в производстве Дебет счета 28 «Брак в производстве» Отпущены материальные ценности, полуфабрикаты собственного производства на исправление брака продукции Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака Начислены взносы на социальное страхование 28 «Брак в производстве» Оприходована часть бракованной продукции как материалы для дальнейшего использования 10 «Материалы» 28 «Брак в производстве» 28 «Брак в производстве» 52 Кредит счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 28 «Брак в производстве»

Окончание таблицы 19 Содержание хозяйственной операции Списание затрат по браку на себестоимость продукции Списание расходов на исправление брака на виновное лицо Дебет счета 20 «Основное производство» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 28 «Брак в производстве» 28 «Брак в производстве» Учет выпуска готовой продукции в ООО «ЛВЗ «Саранский» ведется на счетах 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по плановой (нормативной) себестоимости. По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается поступление готовой продукции на склад предприятия из производства, по кредиту – отгрузка и продажа продукции. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая себестоимость, по кредиту - плановая (нормативная) себестоимость; сопоставление оборотов по дебету и кредиту позволяет выявить отклонение фактической себестоимости от нормативной. Превышение фактической себестоимости над нормативной списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи», а если наоборот, то данная бухгалтерская запись отражается методом «красное сторно». Сдача на склад и приемка готовой продукции в ООО «ЛВЗ «Саранский» оформляется приемо-сдаточными накладными, приемными актами. Движение на складе регистрируется в карточках складского учета, передача готовой продукции от одного материально-ответственного лица другому оформляется требованием-накладной. Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по выпуску готовой продукции отражены в таблице 20. В ООО «ЛВЗ «Саранский» приобретаются товары для продажи. Они принимаются к учету по стоимости их приобретения на счет 41 «Товары». К данному счету открываются следующие субсчета: - 41/1 «Товары на складах»; - 41/2 «Товары в розничной торговле»; 53

Таблица 20 – Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счетам 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Содержание хозяйственной операции Оприходована на склад готовая продукция по плановой (нормативной) себестоимости Списана фактическая себестоимость готовой продукции Списано превышение фактической себестоимости над нормативной Дебет счета 43 «Готовая продукция» 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 90 «Продажи» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 20 «Основное производство» 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 41/3 «Тара под товаром и порожняя»; - 41/4 «Покупные изделия». По дебету счета 41 «Товары» отражается поступление товаров, по кредиту – их выбытие. При выбытии товары в ООО «ЛВЗ «Саранский» оцениваются по себестоимости каждой единицы. Расходы на продажу товаров и продукции в ООО «ЛВЗ «Саранский» учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», накопленные суммы на котором ежемесячно списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи». К данным расходам относятся расходы на ремонт торгового помещения, заработную плату работников с отчислениями на социальные нужды, амортизация торгового оборудования, расходы на электроэнергию, отопление, рекламу, транспортировку продукции и товаров. В обществе в состав расходов на продажу включаются и затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимых до момента их передачи в продажу. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются суммы произведенных расходов, по кредиту – их списание. Бухгалтерские записи по счетам 41 «Товары» и 44 «Расходы на продажу» представлены в таблице 21. Счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции или товаров, выручка от продажи которых пока не признается в бухгалтерском учете. 54

Таблица 21 – Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счетам 41 «Товары» и 44 «Расходы на продажу» Содержание хозяйственной операции Отражается покупная стоимость товаров Отражается сумма услуг, оказанных транспортной организацией Дебет счета 41 «Товары» Отражается выбытие товаров со склада в подразделение торговли Списывается продажная стоимость реализованных товаров Списываются расходы на продажу 41/2 «Товары в розничной торговле» 90 «Продажи» 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 41/1 «Товары на складах» 41 «Товары» 90 «Продажи» 44 «Расходы на продажу» По дебету счета отражается себестоимость готовой продукции, товаров, по кредиту – списание данной стоимости в дебет счета 90 «Продажи». Бухгалтерские записи по счету 45 «Товары отгруженные» представлены в таблице 22. Таблица 22 – Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счету 45 «Товары отгруженные» Содержание хозяйственной операции Переданы на реализацию товары и готовая продукция Списана себестоимость проданной продукции, товаров Дебет счета 45 «Товары отгруженные» 90 «Продажи» Кредит счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные» Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются в ООО «ЛВЗ «Саранский» на счете 97 «Расходы будущих периодов». К ним относятся следующие виды расходов: - расходы на страхование; - лицензии; - подписка на периодическую печатную продукцию; - расходы на приобретение программного обеспечение без передачи исключительных прав на программы; 55

- прочие расходы, относящиеся к будущим периодам. Основанием для записи на счете 97 «Расходы будущих периодов» являются лицензии, лицензионные договоры, договоры страхования, бухгалтерская справка и другие документы. Бухгалтерские записи по счету 97 «Расходы будущих периодов» представлены в таблице 23. Таблица 23 – Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по счету 97 «Расходы будущих периодов» Содержание хозяйственной операции Списаны материалы в состав расходов будущих периодов Учтена стоимость лицензионного договора в составе расходов будущих периодов Списаны расходы за пользование программным обеспечением Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» 97 «Расходы будущих периодов» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 97 «Расходы будущих периодов» Сумма дебетовых сальдо по счетам, применяемых для учета запасов, должна отражаться в бухгалтерском балансе ООО «ЛВЗ «Саранский» за вычетом кредитовых сальдо по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка». Дебиторская задолженность ООО «ЛВЗ «Саранский» включает в себя задолженность покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, подотчетных лиц, персонала по прочим операциям, прочих дебиторов, по выданным авансам и прочую задолженность. В соответствии с этим, учет дебиторской задолженности в обществе ведется по следующим счетам: - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; - 68 «Расчеты по налогам и сборам»; - 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 56

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; - 75 «Расчеты с учредителями»; - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для отражения информации о полученных товарно-материальных ценностях (ТМЦ), выполненных работах, оказанных услугах, по которым поступили или не поступили расчетные документы; излишках ТМЦ, обнаруженных при их принятии; услугах перевозки и связи. Т.е. по дебету счета отражается оплата поставщикам и подрядчикам за продукцию, работы, услуги, по кредиту – поступление ТМЦ. По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «ЛВЗ «Саранский» отражаются выручка от продаж продукции, штрафы, пени за нарушение покупателями условий договора, по кредиту – получение от покупателей денежных средств за продукцию. Записи на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производятся на основании договоров поставки, платежных документов, товарных накладных, выписок банка, приемо-сдаточных актов и других документов. На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается информация о расчетах организации с бюджетом по уплачиваемым налогам и сборам. По дебету счета отражаются перечисленные в бюджет суммы; авансовые платежи по налогам; сумма НДС, предъявленная к вычету; по кредиту – начисленные суммы налогов и сборов, штрафы и пени по ним. В 2019 г. ООО «ЛВЗ «Саранский» уплачивал в бюджет следующие налоги и сборы: налог на прибыль; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на имущество организаций; налог на добавленную стоимость; транспортный налог; земельный налог; акцизы. В соответствие с этим к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются субсчета по видам налогов и сборов. Документами, являющимися основанием для отражения в бухгалтерском 57

учете налогов и сборов, являются налоговые декларации, выписки банка, платежные поручения, бухгалтерские справки. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для учета оплаты труда работников, премий, пособий и других выплат. По дебету счета отражаются суммы выплаченной оплаты труда, начисленных налогов, платежей по исполнительным документам, удержаний с подотчетных лиц, с работников в счет погашения задолженности по выданному займу, в счет материального ущерба и других удержаний, по кредиту – суммы начисленной оплаты труда, пособий, премий и т.д. Основанием для записи на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «ЛВЗ «Саранский» являются трудовой договор, табель учета рабочего времени, лицевой счет и другие документы. Оплата труда работников, премии, надбавки, доплаты, плата по договорам оказания услуг и другие выплаты облагаются страховыми взносами в Фонд социального страхования (ФСС), Пенсионный фонд (ПФ), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Отчисления ООО «ЛВЗ «Саранский» во внебюджетные фонды учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается сумма перечисленных платежей, по кредиту – их начисление, сумма пеней за несвоевременные взносы. Аналитический учет по счету ведется по каждому фонду. На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» учитываются расчеты с работниками по выданным им суммам под отчет. По дебету счета отражаются выданные суммы, суммы, полученные от разных дебиторов и кредиторов, по кредиту – израсходованные подотчетным лицом суммы, НДС, уплачиваемый при приобретении ценностей, неиспользованные суммы, возвращаемые в кассу предприятия. Денежные средства выдаются под отчет в основном на командировочные расходы, хозяйственные нужды, которые связаны с приобретением канцеляр58

ских, хозяйственных товаров. Денежные средства, выданные под отчет, в ООО «ЛВЗ «Саранский» оформляются расходным кассовым ордером, при их возврате или полном расходе в кассу сдаются авансовый отчет работника, чеки, билеты и другие документы, оформляется приходный кассовый ордер. На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» учитывается информация о прочих операциях, не учитываемых на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В ООО «ЛВЗ «Саранский» к данным операциям относятся расчеты по предоставленным займам, по возмещению ущерба материально-ответственным лицом. Аналитический учет по счету ведется по всем видам операций отдельно. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются операции с персоналом, по кредиту – поступившие от работников платежи в счет данных операций. Основанием для записей на счете являются документы: по предоставленным займам – расходный кассовый ордер, распоряжение руководителя, приказ, выписка банка, по возмещению ущерба – приказ, приходный кассовый ордер и другие документы. Счет 75 «Расчеты с учредителями» применяется для учета расчетов по вкладам в уставный капитал предприятия, выплате дивидендов. К счету открываются следующие субсчета: - 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; - 75/2 «Расчеты по выплате доходов». В ООО «ЛВЗ «Саранский» документами, являющимися основанием для отражения операций на счете 75 «Расчеты с учредителями», являются учредительные документы, бухгалтерская справка, приходный кассовый ордер, банковская выписка. На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается информация об операциях, не выполняемых на счетах с 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по 75 59 «Расчеты с учредителями». В

ООО «ЛВЗ «Саранский» к данным операциям относятся суммы, изъятые из заработной платы работника по исполнительным документам или по решению судов, расчеты по депонированным суммам, претензиям, причитающимся дивидендам и другие операции. Все операции ведутся отдельно на субсчетах, открываемых к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Основанием для записи по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «ЛВЗ «Саранский» являются исполнительные листы, решения судов. Бухгалтерские записи по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» представлены в таблице 24. Таблица 24 – Корреспонденция счетов в ООО «ЛВЗ «Саранский» по учету расчетов с дебиторами и кредиторами Содержание хозяйственной Дебет счета операции Перечислены денежные сред- 60 «Расчеты с поставщиства поставщику (подрядчику) ками и подрядчиками» в счет предстоящей поставки Оприходованы материальные 08 «Вложения во внеобоценности ротные активы» Учтена сумма НДС 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Отражается задолженность 62 «Расчеты с покупатепокупателя за проданную лями и заказчиками» продукцию Получены денежные средства 51 «Расчетные счета» от покупателя за продукцию Уплачены налоги и сборы в 68 «Расчеты по налогам и бюджет сборам» Отражена сумма НДС, предъ- 68 «Расчеты по налогам и явленная к вычету из бюджета сборам» 60 Кредит счета 51 «Касса» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90 «Продажи» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 51 «Расчетные счета» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Продолжение таблицы 24 Содержание хозяйственной операции Удержана с физических лиц сумма НДФЛ Начислена сумма НДС Начислена сумма акциза Начислены работникам оплата труда, больничные пособия за счет предприятия Удержаны суммы с подотчетных лиц по не возвращенным подотчетным суммам Выплачена оплата труда работникам Депонирована не полученная заработная плата Начислены страховые взносы Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды Начислены больничные пособия за счет ФСС Выданы денежные средства под отчет Израсходованы денежные средства на приобретение внеоборотных активов, материально-производственных запасов Неиспользованные средства возвращены в кассу Дебет счета Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 90 «Продажи» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» 50 «Касса» 61 68 «Расчеты по налогам и сборам» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 51 «Расчетные счета» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 50 «Касса» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Окончание таблицы 24 Содержание хозяйственной операции Предоставлен заем работнику Начислены проценты по выданным займам Погашена задолженность работника по займу в кассу, на расчетный счет, в виде удержания из заработной платы Взыскание сумм недостач с виновных лиц Объявлена величина уставного капитала Внесены денежные средства в счет вклада в уставный капитал Начислены дивиденды Предоставлены компенсации из бюджета работникам Дебет счета Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 91 «Прочие доходы и расходы» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 75 «Расчеты с учредителями» 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 80 «Уставный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 86 «Целевое финансирование» 75 «Расчеты с учредителями» 75 «Расчеты с учредителями» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Сумма дебетовых сальдо по данным счетам в бухгалтерской отчетности ООО «ЛВЗ «Саранский» отражается в разделе II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность» за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» создается в ООО «ЛВЗ «Саранский» по каждой сомнительной задолженности. При этом делаются следующие записи на счетах: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - сформирован резерв по сомнительным долгам; Дебет счета 69 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - сумма резерва уменьшена на погашенную задолженность; Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списыва62

ется сомнительная задолженность, которая признана безнадежной. Таким образом, основные правила учета запасов и дебиторской задолженности в ООО «ЛВЗ «Саранский» соответствует нормативным документам, стандартам бухгалтерского учета и изложены в учетной политике предприятия. Для учета запасов на предприятии применяются следующие счета Плана счетов бухгалтерского учета: 10, 20, 21, 23, 28, 29, 40, 41, 43, 44, 45, 97; дебиторской задолженности – 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. В учетной политике общества установлено, что к данным счетам открываются субсчета, соответствующие Плану счетов бухгалтерского учета. 2.3 Анализ оборотных активов В ООО «ЛВЗ «Саранский» проводится анализ оборотных активов на основе данных бухгалтерской отчетности. Анализ оборотных активов в ООО «ЛВЗ «Саранский» включает: – анализ объема, состава, структуры и динамики; – анализ показателей ликвидности; – анализ деловой активности. Анализ объема, состава и структуры оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский», проводится на основе бухгалтерской отчетности за 2017-2019 гг. (Приложения Б-Д) методами горизонтального (таблица 25) и вертикального анализа (таблица 26). Таблица 25 – Горизонтальный анализ оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2017-2019 гг. Показатель Запасы, в т. ч. материалы товары отгруженные Отклонение 2018 г. от 2017 г., тыс. р. -47 879 -12 384 - Отклонение 2019 г. от 2018 г., тыс. р. 4 852 -11 654 63 Отклонение 2019 г. от 2017 г., тыс. р. -43 027 -24 038 - Темп роста 2019 г. над 2018 г., % Темп роста 2019 г. над 2017 г., % 101,03 95,62 - 91,72 91,36 -

Окончание таблицы 25 Показатель товары готовая продукция полуфабрикаты собственного производства НДС Дебиторская задолженность, в т. ч. расчеты с поставщиками и подрядчиками с покупателями и заказчиками с подотчетными лицами с персоналом по прочим операциям с прочими дебиторами Финансовые вложения, в т. ч. предоставленные займы депозитные счета векселя Денежные средства и денежные эквиваленты, в т. ч. касса организации расчетные счета валютные счета Прочие оборотные активы Итого Отклонение 2018 г. от 2017 г., тыс. р. 25 -38 681 Отклонение 2019 г. от 2018 г., тыс. р. 110 18 618 Отклонение 2019 г. от 2017 г., тыс. р. 135 -20 063 Темп роста 2019 г. над 2018 г., % Темп роста 2019 г. над 2017 г., % 292,98 109,40 521,88 91,53 3 161 -2 222 939 70,38 121,63 1 402 8 076 9 478 341,36 587,55 285 167 275 748 560 915 110,57 124,14 -17 563 206 215 188 652 716,63 469,87 313 435 45 212 358 647 101,82 116,49 167 124 291 125,36 190,37 4 206 423 4 629 105,92 257,66 -15 078 23 774 8 696 129,81 109,17 3 550 -8 780 -5 230 85,88 91,08 3 550 -8 780 -5 230 28,03 39,54 0 - 0 - 0 - - - -363 937 -9 932 -373 869 60,30 3,88 281 -370 464 6 246 -409 -12 320 2 797 -128 -382 784 9 043 10,70 10,40 125,88 27,68 0,37 298,22 -146 1 182 1 036 107,08 106,15 -121 843 271 146 149 303 108,51 104,51 Как видно из таблицы 25, оборотные активы ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2019 г. увеличились по сравнению с 2018 г. на 271 146 тыс. р. (8,51%), с 2017 г. – 149 303 тыс. р. (4,51%). За исследуемый период с 2017 г. по 2019 г. на предприятии сократились такие составляющие оборотных активов, как запасы, финансовые вложения, денежные средства и их эквиваленты. 64

Величина запасов в ООО «ЛВЗ «Саранский» уменьшилась в 2019 г. по сравнению с 2017 г. на 8,28% (43 027 тыс. р.). На это повлияло сокращение входящих в состав запасов материалов и готовой продукции, которые за исследуемый период сократились на 8,64% и 8,47% соответственно. Величина товаров возросла на 135 тыс. р. или 421,88%, а полуфабрикатов собственного производства – 939 тыс. р. или 21,63%. Такое изменение запасов может свидетельствовать как о снижении деловой активности, больших затратах на закупку товаров для перепродажи и заготовление полуфабрикатов собственного производства, а так же о несвоевременной поставке запасов, на что указывает увеличение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в 4,7 раза по сравнению с 2017 г. Финансовые вложения общества сократились на 5 230 тыс. р. (8,92%). Т.к. в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. изменилась только величина предоставленных займов, то можно сказать, что предприятие сократило выдачу средств под заем. На предприятия за исследуемый период произошло значительное сокращение величины денежных средств и их эквивалентов, направленных на погашение задолженности, приобретение основных средств. Если в 2017 г. их величина составляла 388 953 тыс. р., то в 2019 г. оно сократилось на 96,12% и составляло 15 084 тыс. р. Денежные средства из кассы предприятия с 2017 г. по 2019 г. сократились на 72,32%, с расчетного счета – 99,63%. Это отрицательно сказывается на возможностях предприятия своевременно покрывать свои текущие обязательства. На валютном счете общества средства увеличились в 2,98 раза, что связано с увеличением операций в иностранной валюте. Величина НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности, прочих оборотных активов в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. увеличивалась. Увеличение НДС по приобретенным ценностям, который на момент составления отчетности не предъявлен к вычету из бюджета, на 487,55% с 2017 г. так же, как и увеличение товаров свидетельствует о том, что предприятие заку65

пает ценности. Дебиторская задолженность общества увеличилась в 2019 г. по сравнению с 2018 г. на 275 748 тыс. р., с 2017 г. – 560 915 тыс. р. На это повлияло значительное возрастание задолженности поставщиков и подрядчиков – она увеличилась на 369,87 тыс. р., что во взаимосвязи с сокращением денежных средств и их эквивалентов может быть связано с выдачей авансов поставщикам за ценности, которые еще не поступили на дату составления отчетности. На 90,37% в 2019 г. по сравнению с 2017 г. возросла задолженность подотчетных лиц общества, свидетельствующая о несвоевременном предоставлении авансового отчета о выданных средствах. Также увеличивалась задолженность персонала по прочим операциям и задолженность прочих дебиторов. Расчеты с персоналом по прочим операциям возросли на 157,55% по сравнению с 2017 г. Причиной этого может служить задолженность по выданному займу или по возмещению материальноответственным лицом причиненного ущерба. Задолженность прочих дебиторов возросла на 8 696 тыс. р. или 9,17%. Таблица 26 – Вертикальный анализ оборотных 2019 г., % 13,77 53,36 0,04 45,49 1,11 0,33 83,40 8,31 87,82 0,02 0,26 3,59 1,54 6,40 93,60 - 2018 г., % 14,79 56,38 0,01 42,01 1,59 0,10 81,84 1,28 95,37 0,02 0,27 3,06 1,95 19,61 80,39 - активов ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2017-2019 гг. Показатель Запасы, в т. ч. материалы товары отгруженные товары готовая продукция полуфабрикаты собственного производства НДС Дебиторская задолженность, в т. ч. расчеты с поставщиками и подрядчиками с покупателями и заказчиками с подотчетными лицами с персоналом по прочим операциям с прочими дебиторами Финансовые вложения, в т. ч. предоставленные займы депозитные счета векселя 66 2017 г., % 15,70 53,57 0,01 45,59 0,84 0,06 70,21 2,19 93,58 0,01 0,13 4,08 1,77 14,75 85,25 -

Окончание таблицы 26 Показатель 2019 г., % Денежные средства и денежные эквиваленты, 0,44 в т. ч. касса организации 0,32 расчетные счета 9,48 валютные счета 90,19 Прочие оборотные активы 0,52 Итого 100,00 2018 г., % 2017 г., % 0,78 11,75 1,83 54,96 43,20 0,52 100,00 0,05 9,88 1,17 0,51 100,00 Построим на основе показателей, представленных в таблице 26 диаграммы, отражающие структуру оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. (рисунок 3). 2017 г. Запасы 0% 2% 12% 16% НДС 0% Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства 70% Прочие 2018 г. 2019 г. 1% 2% 0% 2%1% 0% 15% 14% 0% 82% 0% 83% Рисунок 3 – Структура оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. 67

В результате проведенного вертикального анализа (таблица 26, рисунок 3) видно, что наибольшую долю в оборотных активах ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. занимала дебиторская задолженность, удельный вес которой в этот период возрос с 70,21% до 83,40%. Наибольшую долю в дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков: в 2017 г. ее удельный вес составлял 93,58%, в 2018 г. – 95,37%, в 2019 г. – 87,82%. Сокращение доли данной задолженности в общей структуре дебиторской задолженности связано с увеличением доли задолженности поставщиков и поставщиков с 2,19% до 8,31%. Доли задолженности подотчетных лиц и персонала по прочим операциям в 2017-2019 г. не превышали одного процента. Дальнейшее увеличение величины и удельного веса дебиторской задолженности на предприятии несет риск потери средств, т.е. возникновения просроченной или безнадежной задолженности. Удельный вес запасов ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. с каждым годом сокращается: в 2017 г. их доля составляла 15,70%, в 2018 г. – 14,9%, в 2019 г. – 13,77%. Данное сокращение может свидетельствовать об увеличении производственной мощности предприятия. В запасах предприятия удельный вес материалов составляет значение, большее половины. Также почти половину запасов занимают запасы готовой продукции. Доля материалов и готовой продукции в 2019 г. по сравнению с 2017 г. незначительно изменилась в отрицательную сторону. Увеличение величины НДС по приобретенным ценностям повлияло и на увеличение его доли в оборотных активах ООО «ЛВЗ «Саранский». В 2017 г. его удельный вес составлял 0,06%, к 2019 г. данное значение увеличилось на 0,27% и составило 0,33%. Доля финансовых вложений предприятия за исследуемый период оставалась почти неизменной, но к 2019 г. по сравнению с 2017 г. она сократилась на 0,23%. При этом в связи с сокращением удельного веса предоставленных займов на 8,35%, увеличилась доля депозитных счетов на эту же величину. 68

Наибольшее отрицательное изменение в структуре оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. произошло за счет сокращения удельного веса денежных средств и денежных эквивалентов на 11,31%. За исследуемый период доля денежных средств на валютных счетах в составе денежных средств ООО «ЛВЗ «Саранский» возросла с 1,17% до 90,19% в результате увеличения операций с иностранной валютой и курса валют. На предприятии проводится анализ ликвидности на основе расчета абсолютных и относительных показателей. Рассчитаем показатель чистых оборотных активов (Чоа) как разность между оборотными активами и краткосрочными обязательствами (за вычетом доходов будущих периодов) предприятия в период с 2017 по 2019 гг. и представим результаты расчетов на рисунке 4. 700000 600000 630801 599347 500000 400000 300000 265899 278283 254245 228141 200000 100000 0 2017 г. 2018 г. 2019 г. Чистые оборотные активы Нормативное значение чистаых оборотных активов Линия тренда Рисунок 4 – Значение чистых оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. Показатель чистых оборотных активов показывает возможность поддержания финансовой устойчивости предприятия. Его значение сравнивают с нормативной величиной, которая рассчитывается как сумма запасов сырья и мате69

риалов и незавершенного производства предприятия. Как видно из рисунка 4, в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017 г. и 2019 г. значение чистых оборотных активов превышало их нормативное значение в 2,15 и 2,48 раза. Это означает, что у предприятия была возможность погасить свои краткосрочные обязательства. Однако, стоит обратить внимание и на отрицательные моменты: высокое значение показателя чистых оборотных активов, превышающее нормативную величину, означает неэкономное расходование ресурсов, наличие значительной величины дебиторской задолженности, дефицит текущих средств. В 2018 г. значение чистых оборотных активов намного сократилось по сравнению с 2017 г. (в 2,63 раза), что связано с увеличением краткосрочных обязательств и уменьшением общей величины оборотных активов. Значение чистых оборотных активов в этот период было немного ниже нормативного значения (на 37 758 тыс. р.), т.е. предприятие имело возможность отвечать по текущим обязательствам, краткосрочным займам и кредитам, но в то же время наблюдается недостаток ресурсов, свидетельствующий о низкой платежеспособности и рентабельности общества. Как показывает линия тренда на рисунке 4, на предприятии наблюдается тенденция к возрастанию значения чистых оборотных активов, при этом значение нормативного значения будет сокращаться. Данная тенденция приведет в будущем к увеличению дебиторской задолженности ООО «ЛВЗ «Саранский», большему привлечению кредитов и займов, дефициту текущих средств. Для расчета относительных показателей ликвидности активы в ООО «ЛВЗ «Саранский» группируются по степени ликвидности, а пассивы по срочности погашения (таблица 27). Таблица 27 – Группировка активов и обязательств в ООО «ЛВЗ «Саранский» Группа активов Состав группы Группа пассивов Состав группы Наиболее ликвидные Денежные средства и Наиболее сродные Кредиторская заактивы (А1) их эквиваленты, обязательства (П1) долженность краткосрочные финансовые вложения 70

Окончание таблицы 27 Группа активов Быстрореализуемые активы (А2) Состав группы Группа пассивов Состав группы Дебиторская задол- Краткосрочные пас- Краткосрочные креженность, прочие сивы (П2) диты и займы, прооборотные активы чие краткосрочные обязательства Медленнореализуемые Запасы, НДС, долго- Долгосрочные пас- Долгосрочные креактивы (А3) срочные финансовые сивы (П3) диты и займы, наловложения говые и оценочные обязательства Труднореализуемые Внеоборотные акти- Постоянные пассивы Капитал и резервы, активы (А4) вы (кроме долго- (П4) доходы будущих песрочных финансовых риодов вложений) Условия абсолютной ликвидности: А1 ≥ П1; A2 ≥ П2; A3 ≥ П3; A4 ≤ П4 Определим на основе таблицы 27 значения групп активов и пассивов в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. и представим результаты расчетов в таблице 28. Таблица 28 – Показатели ликвидности баланса ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. Группа А1 А2 А3 А4 П1 П2 П3 П4 2017 г. 447 603 2 340 580 521 419 355 094 1 701 258 1 008 997 384 595 569 846 Значение, тыс. р. 2018 г. 2019 г. 87 216 68 504 2 625 601 2 902 531 474 942 529 120 424 565 669 944 1 282 618 1 793 104 1 677 000 1 035 000 20 173 699 063 632 533 642 932 Платежный излишек (недостаток), тыс. р. 2017 г. 2018 г. 2019 г. (1 253 655) (1 195 402) (1 724 600) 1 331 583 948 601 1 867 531 136 824 454 769 (169 943) 214 752 207 968 (27 012) (1 253 655) (1 195 402) (1 724 600) 1 331 583 948 601 1 867 531 136 824 454 769 (169 943) 214 752 207 968 (27 012) На основе значений групп ликвидности построим таблицу 29, отражающую выполнение условий абсолютной ликвидности. В 2017 и 2018 гг. в ООО «ЛВЗ «Саранский» не выполнялось только первое условие абсолютной ликвидности, а в 2019 г. – все условия кроме второго. Это означает, что в 2017 и в 2018 гг. предприятие было не в состоянии оплатить краткосрочные обязательства из собственных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, т.к. наблюдался их платежный недостаток 71

Таблица – 29 Выполнение условий абсолютной ликвидности в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. Условие ликвидности А1 ≥ П1 A2 ≥ П2 A3 ≥ П3 A4 ≤ П4 2017 г. не выполняется выполняется выполняется выполняется 2019 г. 2018 г. не выполняется выполняется выполняется выполняется не выполняется выполняется не выполняется не выполняется в размере 1 253 655 тыс. р. и 1 195 402 тыс. р. соответственно. Однако у него были быстро-, медленно- и труднореализуемые активы, которые можно было преобразовать в денежные средства и за их счет погасить все обязательства. Поэтому в 2017 и 2018 гг. ООО «ЛВЗ «Саранский» было платежеспособным и ликвидным. В 2019 г. предприятие могло погасить только краткосрочные обязательства за счет быстрореализуемых активов. В обществе наблюдался платежный недостаток наиболее ликвидных активов в размере 1 724 600 тыс. р., медленнореализуемых активов – 169 943 тыс. р., труднореализуемых активов – 27 012 тыс. р. ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2019 г. не могло рассчитаться по долгосрочным обязательствам из-за нехватки средств, и было неликвидным и неплатежеспособным. Значения относительных показателей ликвидности ООО «ЛВЗ «Саранский» представлены в таблице 30. Таблица 30 – Относительные показатели ликвидности ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. Показатель Общий показатель ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент быстрой ликвидности Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент обеспеченности собственными средствами Нормативное значение 1 ≥ 0,2-0,25 ≥ 0,7-1 ≈ 1,5-2,5 ≥ 0,1 2017 г. 0,764 0,165 1,022 1,221 Значение 2018 г. 0,725 0,029 0,911 1,077 2019 г. 0,666 0,024 1,044 1,223 0,065 0,065 -0,020 Расчет коэффициентов ликвидности в ООО «ЛВЗ «Саранский» в период с 72

2017 г. по 2019 г. показал, что на предприятии снижается платежеспособность. Значение коэффициента абсолютной ликвидности в исследуемый период было значительно меньше нормативного значения. Его сокращение в 2019 г. по сравнению с 2017 г. на 85,45% свидетельствует о неспособности предприятия погасить за короткий промежуток времени свои краткосрочные обязательства из-за нехватки наиболее ликвидных активов. Величина коэффициента быстрой ликвидности в 2017-2019 гг. соответствовала нормативному значению (в 2017 г. – 1,022, в 2018 г. – 0,911, в 2019 г. – 1,044), что указывает на возможность общества расплатиться по обязательствам при условии, что будет своевременно погашаться дебиторская задолженность, т.е. погашение возможно только за счет быстрореализуемых активов. Значение коэффициента текущей ликвидности в ООО «ЛВЗ Саранский» в 2017 г. было меньше нормативного значения на 0,779, в 2018 г. – 0,923, в 2019 г. – 0,773. Это означает, что общество не могло погасить свои обязательства перед кредиторами, даже преобразовав все оборотные активы в денежные средства. Коэффициент обеспеченности собственными средствами отражает обеспеченность оборотных активов собственным капиталом. Как видно из таблицы 29, значение данного показателя в 2017-2019 гг. было ниже нормативного значения и сокращалось из периода в период. Это означает, что в 2017 г. и в 2018 г. 6,5% оборотных активов финансировалось за счет собственного капитала, а в 2019 г. оборотные активы полностью финансировались за счет заемных средств. Значение общего показателя ликвидности так же меньше нормативного и сокращается, поэтому предприятие в 2017-2019 гг. являлось неликвидным и не обладало достаточной платежеспособностью, т.е. эффективность деятельности ООО «ЛВЗ «Саранский» сокращается. Одним из направлений анализа оборотных активов на ООО «ЛВЗ «Саранский» является анализ деловой активности. Показатели деловой активности представлены в таблице 31. 73

Таблица 31 – Показатели деловой активности ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. Показатель Коэффициент оборачиваемости оборотных активов Коэффициент оборачиваемости запасов Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Период оборота оборотных активов, дни Срок хранения запасов, дни Период оплаты дебиторской задолженности, дни Период оплаты кредиторской задолженности, дни Коэффициент закрепления оборотных активов Коэффициент закрепления запасов Коэффициент закрепления дебиторской задолженности Коэффициент закрепления кредиторской задолженности 2017 г. Значение 2018 г. 2019 г. 1,121 1,116 1,332 7,003 7,318 9,339 1,485 1,470 1,611 2,122 2,430 2,878 325,602 52,121 245,791 172,008 0,892 0,142 0,673 327,061 49,877 248,299 150,206 0,895 0,136 0,680 274,024 39,083 226,570 126,824 0,750 0,107 0,620 0,686 0,633 0,557 Из таблицы 31 видно, что значения коэффициентов оборачиваемости активов и кредиторской задолженности в ООО «ЛВЗ «Саранский» в период с 2017 г. по 2019 г. увеличиваются. Величина коэффициента оборачиваемости оборотных активов в 20172019 гг. увеличилась на 0,211 и составила в 2019 г. 1,332. Значение данного показателя, большее единицы, свидетельствует о рентабельной деятельности предприятия. Постепенный его рост является причиной увеличения объемов продаж, роста прибыли. Коэффициент оборачиваемости запасов отражает, что в 2019 г. запасы совершали за период 9,339 оборотов, что на 2,336 и 2,021 оборота больше, чем в 2017 и 2018 гг. Это означает, что возрастает эффективность производства и использования запасов. В 2019 г. по сравнению с 2017 г. на 8,48% увеличился коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, т.е. з период дебиторская задолженность делала в 2019 г. 1,611 оборота. Увеличение данного показателя в ООО «ЛВЗ «Саранский» является причиной увеличения выручки от продаж, 74

сокращении потребности предприятия в оборотных активах. Значение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности так же увеличивается за исследуемый период. В 2017 г. его величина равнялась 2,122, в 2018 г. – 2,430, в 2019 г. – 2,878. Кредиторская задолженность предприятия оборачивается быстрее дебиторской задолженности в 2017 г. в 1,43 раза, в 2018 г. – 1,65 раза, в 2019 г. – 1,79 раза. Это означает наличие недостатка финансовых средств на предприятии, т.к. средства поступают позже, чем необходимо для погашения кредиторской задолженности, что отрицательно сказывается на результатах деятельности общества. Увеличение коэффициентов оборачиваемости повлияло на сокращение длительности оборота оборотных активов и кредиторской задолженности. Наибольший период оборота в ООО «ЛВЗ «Саранский» наблюдается у дебиторской задолженности, который за исследуемый период сокращается на 19,27 дней. Это снижает риск возникновения просроченной и безнадежной задолженности. Срок хранения запасов на предприятии самый наименьший и составлял в 2017 г. 52,121 дня, в 2018 г. – 49,877 дня, в 2019 г. – 39,083 дня. Для кредиторской задолженности желательно, чтобы период ее оплаты повышался, в то время как на предприятии он уменьшился в 2019 г. по сравнению с 2017 г. на 45,184 дня, это может свидетельствовать об увеличении выручки от продаж. Коэффициенты закрепления являются показателями, обратными коэффициентам оборачиваемости, соответственно, при увеличении последних показателей первые сокращаются. В ООО «ЛВЗ «Саранский» на 1 р. выручки в 2019 г. затрачивалось 0,142 р. запасов, 0,673 р. дебиторской задолженности, 0,75 р. оборотных активов, т.е. для того, чтобы получить 1 р. выручки, предприятию необходимо потратить 0,75 р. оборотных активов . На 1 р. себестоимости продаж приходилось 0,686 р. кредиторской задолженности. Данные величины сократились по срав75

нению с 2017 г., что говорит о повышении эффективности использования оборотных активов и кредиторской задолженности. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. произошло резкое увеличение дебиторской задолженности предприятия и сокращение оборотных активов, что отрицательно повлияло на их показатели. Но по таблице 30 видно, что в 2019 г. ситуация на предприятии улучшается. На основе данных таблицы 31 рассчитываются длительность операционного (Допер) и финансового циклов (Дфин) и определяется неравенство по формуле (10) (таблица 32): TN > TB > TA > 100% , (10) где TN – темп роста чистой прибыли, %; ТВ – темп роста выручки от продаж, %; ТА – темп роста активов, %. Таблица 32 – Анализ эффективности использования оборотных активов в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. 39,08 226,57 Абсолют. отклонение 2018 г. от 2017 г. -2,24 2,51 Абсолют. отклонение 2019 г. от 2018 г. -10,80 -21,73 Срок хранения запасов, дни Период оплаты дебиторской задолженности, дни Период оплаты кредиторской задолженности, дни Продолжительность операционного цикла, дни Продолжительность финансового цикла, дни Чистая прибыль, тыс. р. Выручка от продаж, тыс. р. Активы, тыс. р. Темп роста чистой прибыли, % Темп роста выручки от продаж, % Темп роста активов, % 52,12 245,79 49,88 248,30 172,00 150,21 126,82 -21,79 -23,39 297,91 298,18 265,65 0,27 -32,53 125,91 147,97 138,83 22,06 -9,14 115 412 3 223 111 3 664 696 183,53 142 687 3 626 382 3 612 324 123,63 257 799 4 426 872 4 170 099 180,67 27 275 403 271 -52 372 -59,90 115 112 800 460 557 775 57,04 137,66 112,51 122,07 -25,15 9,56 130,49 98,57 115,44 -31,92 16,87 76

Длительность операционного и финансового циклов в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. представим в виде графика (рисунок 5). 350 298,18 297,91 300 265,65 250 200 150 125,91 147,97 138,83 2017 г. 2018 г. 2019 г. 100 50 0 Операционный цикл Финансовый цикл Рисунок 5 – Длительность операционного и финансового циклов в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг., дни Из рисунка 5 видно, что длительность операционного цикла в ООО «ЛВЗ «Саранский» в период с 2017 г. по 2019 г. сокращается, а продолжительность финансового цикла увеличивается. В 2019 г. оборотные активы в обществе делают полный оборот за 265,65 дней, что на 32,26 и 32,53 дня меньше, чем в 2017 и 2018 гг. соответственно, т.е. предприятие получает больше прибыли на единицу вложенных в производство средств. Длительность финансового цикла на предприятия в 2017 г. составляла 125,91 дней, в 2018 г. – 147,97 день, в 2019 г. - 138,83, т.е. в 2018 г. общество привлекало больше средств для финансирования своей деятельности, т.к. в этот год кредиторская задолженность быстрее оборачивалась. Сокращение длительности операционного цикла в обществе свидетельствует об ускорении производственного 77 процесса, оборачиваемости

дебиторской задолженности, уменьшения периода оборачиваемости запасов. Увеличение финансового цикла может свидетельствовать о снижении платежеспособности и ликвидности, что подтверждают результаты расчета относительных показателей ликвидности. На основе данных таблицы 32, построим диаграмму, отражающую изменение темпов роста чистой прибыли, выручки от продаж и активов ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. (рисунок 6). 90,00 83,53 80,67 80,00 70,00 60,00 50,00 40,00 37,66 30,00 20,00 22,07 23,63 30,49 15,44 10,00 12,51 0,00 -1,43 -10,00 2017 г. 2018 г. Темп прироста чистой прибыли 2019 г. Темп прироста выручки от продаж Темп прироста активов Рисунок 6 – Темпы прироста чистой прибыли, выручки от продаж и активов в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг., % Из рисунка 6 видно, что темпы прироста чистой прибыли, выручки от продаж и активов в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2018 г. по сравнению с 2017 г. сократились, а темп прироста активов был отрицательным (-1,43%). Темп прироста чистой прибыли предприятия по сравнению с 2017 г. сократился в 2018 г. на 59,90%, в 2019 г. – 2,86%%, темп прироста выручки от продаж на 25,15% и 15,59% соответственно, темп роста активов на 31,92% и 78

15,05% соответственно. Как видно из рисунка 6, неравенство выполняется в 2017 и 2019 гг., это свидетельствует об относительном сокращении себестоимости продаж, эффективности деятельности предприятия, росте экономического потенциала предприятия по сравнению с предыдущим периодом. В 2018 г. темп роста активов не превышал 100%, т.к. активы сократились из-за уменьшения запасов, денежных средств. В данный период экономический потенциал общества сократился по сравнению с предыдущим годом. На последнем этапе анализируется рентабельность всех активов ООО «ЛВЗ «Саранский», в том числе внеоборотных и оборотных (таблица 33). Таблица 33 – Анализ показателей рентабельности активов ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. 6,63 Абсолют. отклонение 2018 г. от 2017 г. 0,35 Абсолют. отклонение 2019 г. от 2018 г. 2,71 Рентабельность активов, % Рентабельность внеоборотных активов, % Рентабельность оборотных активов, % 3,57 3,92 32,57 36,60 45,40 4,03 8,8 4,00 4,39 7,78 0,39 3,39 Рентабельность активов ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2019 г. увеличилась по сравнению с 2017 г. на 3,06%, в т. ч. рентабельность внеоборотных активов – на 12,83%, оборотных активов – на 3,78%. Рентабельность отражает эффективное управление денежными средствами предприятия. в 2019 г. вложенные средства в активы предприятия приносили 0,0663 р. Вложения во внеоборотные активы являлись самыми выгодными в 2019 г., т.к. на 1 р. вложенных средств приходилось 0,4540 р. Увеличение рентабельности оборотных активов за исследуемый период в 1,95 раза связано с увеличением дебиторской задолженности, при этом запасы предприятия сокращаются. Рост данного показателя в обществе одновременно может характеризовать увеличение чистой прибыли, повышение эффективно79

сти использования оборотных активов, но в то же время, т.к. сокращается величина запасов, это говорит об ухудшении ситуации по управлению дебиторской задолженностью, которая постоянно растет. Таким образом, проведенный анализ оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» за период с 2017 по 2019 гг. показал, что в обществе наблюдается нерациональное управление оборотными активами. За исследуемый период оборотные активы предприятия увеличиваются за счет роста величины дебиторской задолженности и ее удельного веса в общем объеме оборотных активов. Вместе с этим величина запасов и денежных средств предприятия сокращается. Расчет показателей ликвидности в ООО «ЛВЗ «Саранский» показал, что предприятие является неликвидным, т.к. у общества наблюдается дефицит оборотных активов, которые могли бы погасить краткосрочные и долгосрочные обязательства, использовались заемные средства. Поэтому в период с 2017 г. по 2019 г. предприятие утрачивало свою платежеспособность. Однако, деловая активность предприятия возрастала за исследуемый период, о чем свидетельствует увеличение коэффициентов оборачиваемости, сокращение периода оборота активов и кредиторской задолженности и коэффициентов закрепления. Данная ситуация говорит об увеличении прибыли предприятия за счет повышения объемов продаж, относительного сокращения себестоимости. Увеличение рентабельности оборотных активов так же является причиной увеличения прибыльности деятельности предприятия, но в то же время и о нерациональной структуре оборотных активов, значительную долю в которых занимает дебиторская задолженность и ее дальнейшее увеличение несет риск возникновения просроченной или безнадежной задолженности. 80

3 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» 3.1 Рекомендации по совершенствованию учета оборотных активов В системе мер, направленных на повышение эффективности работы предприятия и укрепление его финансового состояния, важное место занимают вопросы рационального использования оборотных активов. Поскольку финансовое положение предприятий находится в прямой зависимости от состояния оборотных активов и предполагает соизмерение затрат с результатами хозяйственной деятельности и их возмещение собственными средствами, предприятия заинтересованы в рациональном использовании оборотных активов, организации их движения с минимально возможными затратами для получения наибольшего экономического эффекта. Основным решением для этого является совершенствование учета оборотных активов на предприятии. Как видно из проведенного исследования действующей практики бухгалтерского учета оборотных активов в ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2017-2019 гг. возрастает величина дебиторской задолженности. В настоящее время все большее распространение получает создание на предприятии специальной системы, направленной на управление дебиторской и кредиторской задолженностью. Внедрение этой системы в ООО «ЛВЗ «Саранский» позволит решить возникшие разногласия с контрагентами по дебиторской и кредиторской задолженности. Для ее использования на предприятии должны быть соблюдены основные требования: задолженность учитывается на определенную дату, а инвентаризация проводится своевременно. Чтобы сформировать систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятию необходимо выполнить следующие условия: – разработать форму договора для расчетов с контрагентами, содержащую все условия, раскрывающие его исполнение, в которой будут указаны обя81

занности и права сторон, условия и четко установленные сроки выполнения договора; – проводить на постоянной основе мониторинг расчетов с дебиторами и кредиторами, который направлен на рассмотрение не только бухгалтерских, но и правовых аспектов учета; – анализировать кредитоспособность контрагентов на основе обработки и анализа кредитной информации из различных внутренних и внешних источников, из собственного опыта работы с ними; а также оценить тенденцию уровня его финансовой устойчивости; – повысить эффективность управления процессом реализации продукции, товаров и установить наиболее благоприятный период для расчетов с контрагентами; – определить предельную сумму возможных сделок на основе минимизации количества сомнительных долгов и максимизации прибыли. Для обеспечения регулярно проводимой инвентаризации в ООО «ЛВЗ «Саранский» необходимо разработать график и порядок ее проведения; использовать результаты инвентаризации для анализа работы предприятия и улучшения его деятельности; повысить уровень знания персонала в области порядка и правил проведения инвентаризации, а также обеспечить их необходимыми инструментами и техническими средствами. В связи с возрастанием величины дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за 2017-2019 гг. на 370%, ООО «ЛВЗ «Саранский» следует проводить анализ покупателей и заказчиков с целью определения наиболее выгодных для предприятия контрагентов и составить их перечень по таким критериям, как степень доверия, качество и цена закупаемых товарно-материальных ценностей, проблемы, возникавшие в прошлых периодах с действующими покупателями. Для сокращения периода оборота дебиторской задолженности, который в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2019 г. составлял 226 дней, можно предложить воспользоваться финансовой операцией - факторинг. 82

Факторинг дебиторской задолженности заключается в том, что общество может продать банку или третьей организации права на требования дебиторской задолженность со своих дебиторов, а само общество взамен получит денежные средства. Применение данного инструмента позволит предприятию значительно сократить финансовые и временные затраты, связанные с административным управлением дебиторской задолженностью, а также в связи со своевременным поступлением денежных средств от факторинговой компании пустить их в оборот и ускорить производство продукции, увеличивая прибыль. Также факторинг не приводит к увеличению долговых обязательств, что происходит при получении от банковского кредита. Тем не менее, предприятию стоит обратить внимание и на недостатки факторинга: высокая стоимость услуг, существует возможность потерять клиентов из-за агрессивной коллекторской деятельности факторинговой компании. Для совершенствования учета материально-производственных запасов ООО «ЛВЗ «Саранский» также необходимо обратить внимание на организацию складского учета полученных от поставщиков и подрядчиков ценностей. Обществу следует предпринять меры по минимизации порчи материалов на складе, потерь в результате хищений, непроизводительного расходования, соблюдая правила хранения, пожарной безопасности; а также по совершенствованию складского учета за счет использования различных средств механизации и автоматизации складских операций, вычислительной техники, внедрения автоматизированных систем управления технологическими процессами складирования. Важным направлением в совершенствовании организации оперативного и складского учета запасов выступает рационализация форм документов, документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработки документов. Прежде всего, на предприятии должны быть унифицированы документы, на основе которых производственные подразделения получают сырье, материа83

лы, покупные готовые изделия со складов (лимитно-заборные карты, требования, накладные и т.д.). Также важно разработать единую форму документа по отпуску со склада, которая будет обрабатываться автоматизировано. Материально-производственные запасы в ООО «ЛВЗ «Саранский» отпускаются в производство или на продажу по средней себестоимости. Но можно предложить оценивать запасы по методу первых по времени приобретения запасов (ФИФО). При данном методе запасы, приобретенные или изготовленные первыми, будут первыми выбывать со склада, где остаются последние приобретенные или произведенные партии. ФИФО применяется для оценки больших количеств запасов. При его использовании стоимость запасов ООО «ЛВЗ «Саранский» в финансовой отчетности будет оцениваться по последней цене поступления. Это обеспечивает хорошую оценку запасов, поскольку самые последние затраты, скорее всего, близки к фактической стоимости запасов. Также данный метод позволит повысить стоимость запасов на конец периода. Но в связи с увеличением величины запасов увеличится и налоговая база по налогу на прибыль, и, соответственно, расходы общества по данному налогу. Для повышения качества учета материально-производственных запасов ООО «ЛВЗ «Саранский» необходимо: – своевременно проводить расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретенным товарно-материальным ценностям и осуществлять истребование недостающих документов, обнаруженных в результате проведения взаиморасчетов; – определить потребность в материалах для обеспечения текущей деятельности; – регулярно проводить инвентаризацию; – усовершенствовать организацию складского учета путем минимизации порчи материалов, потерь в результате хищений, непроизводительного расходования, соблюдения правил хранения, пожарной безопасности; использования различных средств механизации и автоматизации складских операций. 84

Одним их направлений совершенствования бухгалтерского учета запасов является его ведение на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В Российской Федерации учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов. За рубежом правила учета отражаются в МСФО (IAS) 2 «Запасы». Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: по чистой возможной цене продажи или по себестоимости. В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» регламентировано, что запасы принимаются к учету только по фактической себестоимости. Предприятию можно предложить оценивать материально- производственные запасы по методам, отраженным в МСФО (IAS) 2 «Запасы». Это позволит применить принцип осмотрительности, заключающийся в том, что прибыль предприятия не завышается и большее внимание обращается на признание убытков. Так же предприятию следует обратить внимание на учет себестоимости запасов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в нее включаются все суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщикам и подрядчикам. Это может привести к завышению балансовой стоимости запасов и недостоверному их отражению в бухгалтерской отчетности. Поэтому можно предложить учитывать себестоимость запасов по МСФО (IAS) 2 «Запасы», из которой вычитаются скидки и надбавки, учитываемые отдельно. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в бухгалтерской отчетности раскрывается минимальная информация о материально-производственных запасах. В МСФО (IAS) 2 «Запасы» установлено, что раскрытию подлежит информация, включающая сведения о: - обстоятельствах, которые привели к восстановлению списанных запасов; 85

- суммах любого восстановления списания, которая была признана как уменьшение величины запасов; - суммах запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода; - балансовой стоимости запасов по видам; - принципах учетной политики, устанавливающих порядок оценки запасов. В значительной мере, рационально построенный учет оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц информацией, необходимой для эффективного управления производственными запасами, которое приведет к выпуску из производства высококачественной продукции и снижению ее себестоимости; и принятия важных решений. Для совершенствования учета дебиторской задолженности в ООО «ЛВЗ «Саранский» было предложено создать специальную систему, направленную на управление дебиторской и кредиторской задолженностью. Она позволит решить возникшие разногласия с контрагентами по дебиторской и кредиторской задолженности. Для ее внедрения на предприятии необходимо выполнить некоторые условия. Так же для оптимизации учета дебиторской задолженности предлагается использовать финансовую операцию – факторинг – которая позволит предприятию значительно сократить финансовые и временные затраты, связанные с административным управлением дебиторской задолженностью. Совершенствовать учет материально-производственных запасов в обществе можно за счет рациональной организации складского учета, определения потребности в материалах, изменении оценки запасов при отпуске в производство со средней себестоимости на метод ФИФО. Одним их направлений совершенствования бухгалтерского учета запасов на предприятии может являться его ведение на основе положений МСФО (IAS) 2 «Запасы»: оценивать запасы не по фактической себестоимости, а по наименьшей из величин: по чистой воз86

можной цене продажи или по себестоимости; исключать из себестоимости скидки и надбавки; раскрывать в бухгалтерской отчетности более расширенную информацию о запасах. 3.2 Анализ резервов повышения эффективности использования оборотных активов Финансовое положение ООО «ЛВЗ «Саранский», как и большинства предприятий зависит от эффективности использования оборотных активов, поэтому они заинтересованы в организации движения оборотных активов таким образом, чтобы получать максимально возможную прибыль от использования оборотных активов. Эффективного использования оборотных активов можно достичь путем ускорения оборачиваемости, сокращения срока хранения запасов и периода оплаты дебиторской задолженности, увеличения периода оплаты кредиторской задолженности. Определим, как коэффициент оборачиваемости оборотных активов и другие показатели повлияли на изменение прибыли от продаж в ООО «ЛВЗ «Саранский». Прибыль от продаж (Пр) рассчитывается по формуле (11): Пр = ОАсред х Коб х Рпр , (11) где ОАсред – среднегодовая стоимость оборотных активов; Коб – коэффициент оборачиваемости оборотных активов; Рпр – рентабельность продаж, рассчитываемая как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж. Для расчета прибыли от продаж воспользуемся методом цепных подстановок (таблицы 34, 35 и 36). 87

Таблица 34 – Влияние факторов на изменение прибыли ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017 г. Взаимодействующий фактор Среднегодовая КоэффиПодстаРентабельстоимость обоциент новка ность проротных актиоборачидаж вов, тыс. р. ваемости 1 1 979 911 0,9538 0,1115 2 2 882 102 0,9538 0,1115 3 2 882 102 1,1211 0,1115 4 2 882 102 1,1211 0,1406 Совокупное влияние Результативный показатель, тыс. р. Степень влияния, тыс. р. Удельный вес, % 210 561 306 508 360 270 454 296 95 947 53 762 94 026 243 735 39,37 22,06 38,57 100 Из таблицы 34 видно, что наибольшее положительное влияние на увеличение прибыли ООО «ЛВЗ «Саранский» оказало увеличение среднегодовой стоимости оборотных активов. За счет роста среднегодовой стоимости оборотных активов на 902 190 тыс. р. прибыль возросла на 95 947 тыс. р. или 39,37%. Рост рентабельности продаж так же оказал не малое влияние на увеличение прибыли: за счет этого прибыль увеличилась на 38,57%. Наименьшее влияние на изменение прибыли оказало увеличение коэффициента оборачиваемости оборотных активов. Его рост в 1,18 раза увеличил прибыль на 53 762 тыс. р. или 22,06%. Таблица 35 – Влияние факторов на изменение прибыли ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2018 г. Взаимодействующий фактор Среднегодовая КоэффиПодстаРентабельстоимость обоциент новка ность проротных актиоборачидаж вов, тыс. р. ваемости 1 2 882 102 1,1211 0,1406 2 3 248 681 1,1211 0,1406 3 3 248 681 1,1163 0,1406 4 3 248 681 1,1163 0,1111 Совокупное влияние Результативный показатель, тыс. р. Степень влияния, тыс. р. Удельный вес, % 454 296 512 079 509 886 402 904 57 783 -2 193 -106 982 -51 392 112,44 -4,27 -208,17 100 Как видно из таблицы 35, в 2018 г. наибольшее положительное влияние 88

на прибыль от продаж в ООО «ЛВЗ «Саранский» оказало увеличение среднегодовой стоимости оборотных активов, за счет этого прибыль увеличилась на 57 783 тыс. р. (12,44%). Уменьшение коэффициента оборачиваемости оказало отрицательное влияние, сократив прибыль на 2 193 тыс. р. Уменьшение рентабельности продаж также повлияло на сокращение прибыли, сократив ее на 106 982 тыс. р. Таблица 36 – Влияние факторов на изменение прибыли ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2019 г. Взаимодействующий фактор Среднегодовая КоэффиПодстаРентабельстоимость обоциент новка ность проротных актиоборачидаж вов, тыс. р. ваемости 1 3 248 681 1,1163 0,1111 2 3 323 332 1,1163 0,1111 3 3 323 332 1,3321 0,1111 4 3 323 332 1,3321 0,1592 Совокупное влияние Результативный показатель, тыс. р. Степень влияния, тыс. р. Удельный вес, % 402 904 412 163 491 841 704 780 9 259 79 678 212 939 301 876 3,07 26,39 70,54 100 Из таблицы 36 видно, что увеличение всех показателей положительно повлияло на изменение прибыли в 2019 г. За счет увеличения коэффициента оборачиваемости на 19,33% прибыль возросла на 26,39%. Увеличение рентабельности продаж позволило прибыли возрасти на 212 939 тыс. р. (70,54%). Согласно результатам расчетов, основными резервами повышения эффективности использования оборотных активов в ООО «ЛВЗ «Саранский» является повышение их среднегодовой стоимости, рентабельности, коэффициента оборачиваемости. Повысить коэффициент оборачиваемости возможно за счет сокращения материалоемкости производства, повышения конкурентоспособности товара путем реализации активной рекламной политики, изменения используемых материалов, поставщиков, обновления в сфере продаж и т.д. От значения коэффициента оборачиваемости зависит длительность оборота оборотных активов: чем выше коэффициент оборачиваемости, тем короче 89

по продолжительности период оборота активов. На период оборота влияют внешние и внутренние факторы, представленные в таблице 37. Таблица 37 – Факторы, влияющие на скорость оборота оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» Фактор − − − − − − − Внешний сфера деятельности предприятия; отраслевая принадлежность; масштабы деятельности; экономическая ситуация страны; уровень потребительского спроса; качество банковского обслуживания; инфляция − − − − Внутренний величина запасов материальных ценностей; длительность производственного цикла; период освоения новых изделий; скорость реализации готовой продукции и товаров От того, насколько быстро оборотные активы пройдут полный цикл оборота, зависит объем произведенной и реализованной продукции и, соответственно, прибыль предприятия. В ООО «ЛВЗ «Саранский» период оборота оборотных активов в 2017 г. составлял 374 дня, в 2018 г. – 321 день, в 2019 г. – 285 дней. Значения показателя в обществе являются одними из самих низких в Поволжье. Так, например, период оборота оборотных активов в ООО «Чебоксарский ликеро-водочный завод» в 2018 г. составлял 376 дней, ООО «АЛЬФА ЛЮКС» (Ульяновская область) – 198 дней, ООО «Стандартъ» (Нижегородская область) – 445 дней, АО «Татспиртпром» (Республика Татарстан) – 550 дней. Для сокращения периода оборота и общего повышения эффективности использования оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» можно предложить выявлять резервы на разных стадиях кругооборота. На стадии закупки материалов резервами могут являться выбор поставщиков и подрядчиков по различным критериям: цена, сроки поставки, территориальное расположение и др.; стремление к установлению прямых длительных связей с поставщиками; расширение системы материально-технического обеспечения на складе; планирование по90

требностей в ресурсах и другие направления. Рассчитаем экономический эффект в ООО «ЛВЗ «Саранский» от изменения оборачиваемости оборотных активов в 2018 и 2019 гг., равный произведению разницы периодов оборота оборотных активов в текущем и предыдущем периодах на среднедневную выручку от продаж. Полученные результаты сравним с вариантами экономического эффекта из таблицы 11, и определим, оборотные активы на предприятии высвобождались или дополнительно привлекались в оборот (таблица 38). Таблица 38 – Расчет экономического эффекта от изменения оборачиваемости оборотных активов в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2018 и 2019 гг. Экономический эффект Значение, тыс. р. Вариант развития 2018 г. (327,06 – 325,60) х 9 935,29 = = 14 506 327,06 > 325,60; 14 506 > 0 2019 г. (274,02 – 327,06) х 12 128,42 = = -643 291 274,02 < 327,06; -643 291 < 0 В соответствии с неравенствами из таблицы 38, в 2018 г. ООО «ЛВЗ «Саранский» дополнительно привлекало в оборот оборотные активы величиной 14 506 тыс. р., что связано с низкой оборачиваемостью оборотных активов. В 2019 г., наоборот, оборотные активы предприятия в размере 643 291 тыс. р. высвобождались из оборота из-за ускорения их оборачиваемости, т.е. в этом году использовалось меньшее количество оборотных активов для обеспечения текущей деятельности и, в соответствии с этим, наблюдался их излишек. Результаты расчета экономического эффекта от изменения оборачиваемости оборотных активов показывают, что в 2018 г. в ООО «ЛВЗ «Саранский» дополнительно привлекались оборотные активы для обеспечения текущей деятельности, а в 2019 г. произошло их высвобождение из оборота, т.е. экономия. В соответствии с различными результатами обществу необходимо правильно определять потребность в оборотных активах, в частности, материальнопроизводственных запасах. Оптимальная обеспеченность ими ведет к минимизации расходов, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и сла91

женности всей деятельности предприятия. Излишнее же расходование сырья и материалов приводит к отвлечению из оборота дополнительных денежных средств. Определить потребность предприятия в ресурсах можно за счет соблюдения норм и нормативов расхода материалов и реализации мер по снижению потребности в них. Можно использовать следующие методы нормирования оборотных активов: - метод прямого счета, заключающийся в том, что общая потребность в ресурсах равна сумме нормативов отдельных видов оборотых активов. При этом учитываются изменения организационно-технического уровня предприятия, порядка транспортировки и расчетов с контрагентами и другие факторы; - аналитический метод применяется в случаях, когда в отчетном периоде не прогнозируются изменения в работе предприятия; - коэффициентный метод предполагает расчет нового норматива на основе норматива предыдущего периода с учетом изменений объема производства, оборачиваемости активов, продаж продукции, а также инфляции. На этапе производства повысить эффективность использования оборотных активов можно за счет внедрения достижений научно-технического прогресса: высокоэффективной техники и технологии производства; применения более дешевых видов запасов; увеличение производства продукции, пользующейся спросом. На стадии обращения необходимо реализовать следующие мероприятия: приблизить продукцию к покупателям; развивать рекламную и ценовую политику; совершенствовать систему расчетов с покупателями и заказчиками для предотвращения роста дебиторской задолженности; устанавливать прямые длительные связи с покупателями. Таким образом, эффективное использование оборотных активов предприятия на сегодняшний день является одной из основных задач, для решения которой необходимо выявление резервов его повышения. Основными резервами повышения эффективности использования обо92

ротных активов выступают возрастание коэффициента оборачиваемости и сокращение периода оборота активов. Для освоения резервов предприятию необходимо реализовать некоторые мероприятия. Увеличить коэффициент оборачиваемости можно за счет сокращения материалоемкости производства, повышения конкурентоспособности товара, обновлений на стадии закупок и в сфере продаж. Для сокращения длительности одного оборота необходимо планировать потребности в материально-производственных ресурсах, устанавливать длительные связи с поставщиками и покупателями, использовать новые виды техники и технологии производства, усовершенствовать осуществление расчетов с контрагентами. 3.3 Предложения по развитию методики анализа оборотных активов В системе мер, направленных на повышение эффективности работы предприятия и укрепление его финансового состояния, важное место занимают вопросы рационального использования оборотных активов. Поскольку финансовое положение предприятий находится в прямой зависимости от состояния оборотных активов и предполагает соизмерение затрат с результатами хозяйственной деятельности и их возмещение собственными средствами, предприятия заинтересованы в рациональном использовании оборотных активов, организации их движения с минимально возможными затратами для получения наибольшего экономического эффекта. Совершенствование анализа оборотных активов позволяет сформировать более достоверную картину финансового и имущественного состояния предприятия. В ООО «ЛВЗ «Саранский» проводится всесторонний анализ оборотных активов: структура, динамика, объем, ликвидность, деловая активность и рентабельность. Существует сложность эффективного расчета показателей по данным направлениям, так как на предприятии отсутствуют планово-финансовый 93

и экономический отделы, а работники бухгалтерии не владеют навыками проведения финансового анализа. Поэтому для совершенствования анализа оборотных активов в обществе необходимо создать специальную службу, основная задача которой будет состоять в проведении анализа и оценивании финансово-экономического состояния организации. В компетенцию данной службы будет входить создание и оформление внешних и внутренних форм документов с показателями, необходимыми для поддержки нормального функционирования финансовой службы организации, а также составление в дополнение к внешним документам пояснительных записок с подробным разъяснением анализа и рекомендациями по устранению выявленных недостатков. В ООО «ЛВЗ «Саранский» важно определить степень использования материальных ресурсов, т.к. их рациональное использование является фактором роста производства и сокращения себестоимости продукции, и, соответственно, роста прибыли предприятия. Для этого предлагается рассчитать обобщающие и частные показатели использования материальных ресурсов, представленные в таблице 39. Таблица 39 – Обобщающие и частные показатели эффективности использования материальных ресурсов Показатель Формула расчета Обобщающий показатель Прибыль на 1 р. материальных затрат Прибыль от продаж / Материальные затраты Материалоотдача Объем произведенной продукции / Материальные затраты Материалоемкость Материальные затраты / Объем произведенной продукции Удельный вес материальных затрат в себе- Материальные затраты / Себестоимость простоимости продукции дукции Частный показатель Сырьеемкость Затраты сырья / Объем произведенной продукции Топливоемкость Затраты топлива / Объем произведенной продукции Энегоемкость Затраты энергии / Объем произведенной продукции 94

Прибыль на 1 р. материальных затрат является наиболее обобщающим показателем. Оборотные активы предприятия используются эффективно, если данный показатель увеличивается. Для определения влияния факторов на изменение прибыли от продаж используется факторная модель по формуле (12): Пр/МЗ = Пр/Впр х Впр/ВП х ВП/МЗ = Рпр х Дрп х Мо , где Пр – (12) прибыль от продаж, р.; МЗ – величина материальных затрат, р.; Впр – выручка от продаж, р.; ВП – стоимость произведенной продукции, р.; Рпр – рентабельность продаж; Дрп – доля реализованной продукции в общем объеме выпуска товарной продукции; Мо – материалоотдача. Материалоотдача характеризует количество произведенной продукции, приходящейся на 1 р. потребленных материальных ресурсов. Данный показатель должен увеличиваться, что является признаком эффективного использования материальных ресурсов. Материалоемкость отражает, сколько материальных ресурсов затрачено на производство 1 р. изготовленной продукции. Показатель является противоположным материалоотдаче, поэтому положительной тенденцией является его уменьшение, что свидетельствует об увеличении выпуска продукции. Для расчета показателей можно воспользоваться данными бухгалтерского баланса. Значение материальных затрат отражается в пункте 3 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Также рассчитывается удельная материалоемкость, равная сумме стоимости всех потребленных материалов или отношению количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на производство определенного вида продукции на количество выпущенной продукции этого вида. Для совершенствования анализа оборотных активов обществу можно ре95

комендовать использовать интегральные показатели, которые позволяют дать всестороннюю оценку оборотных средств предприятия. Показатели, характеризующие оборотные активы, предприятия можно свести в единый интегральный показатель разными методами. Для оценки эффективности использования оборотных активов используется интегральный показатель (Коа), рассчитываемый по формуле (13): √ Коа = ̅̅̅̅ где , (13) В – выручка от продаж; П – прибыль от продаж; ̅̅̅̅ – среднегодовая стоимость оборотных активов. Также можно рассчитать интегральный показатель (ИП) по формуле (14): ИП = √ где , (14) Т (Ро) – темп роста рентабельности оборотных активов в производственной деятельности, которая рассчитывается как отношение прибыли от продаж к средней стоимости оборотных активов; Т (Рб) – темп роста общей рентабельности, которая рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения к средней стоимости оборотных активов; Т (Рэ) – темп роста экономической рентабельности, которая рассчитывается как отношение чистой прибыли к средней стоимости оборотных активов. Рост значения интегральных показателей в динамике свидетельствует о повышении общего уровня эффективности использования оборотными активами в процессе функционирования предприятия. Рассчитаем интегральный показатель в ООО «ЛВЗ «Саранский» в 2017-2019 гг. по формуле (14) (таблица 40). 96

Таблица 40 – Расчет интегрального показателя в ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2017-2019 гг., % Показатель Темп роста рентабельности оборотных активов Темп роста общей рентабельности Темп роста экономической рентабельности Интегральный показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. 119,58 78,68 171,05 125,50 100,20 221,67 125,79 109,75 177,22 123,59 95,29 188,70 Результаты расчета по таблице 40 показали, что интегральный показатель на предприятии в 2019 г. по сравнению с 2017 г. увеличился на 65,11%, с 2018 г. на – 93,41%. На снижение показателя в 2018 г. повлияло сокращение темпов роста рентабельности оборотных активов, общей и экономической рентабельности, увеличение которых в 2019 г. повысило интегральный показатель почти в 2 раза. Сокращение показателя в 2018 г. по сравнению с 2017 г. связано со снижением прибыли до налогообложения, в частности, входящих в нее прибыли (убытка) от продаж, процентов к уплате, прочих расходов, и увеличением прочих доходов и процентов к получению. Увеличение показателя в 2019 г. связано с увеличением прибыли до налогообложения за счет роста всех его составляющих. Общее увеличение интегрального показателя в ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2017-2019 гг. свидетельствует об увеличении эффективности использования оборотных активов. Такой же результат был получен при анализе показателей рентабельности активов. Таким образом, эффективное использование и управление оборотными активами на предприятии зависит как от правильности их отражения в бухгалтерском учете, так и от использования при их анализе информативных показателей. Эффективность анализа оборотных активов может привести не только к общему сокращению масштабов их использования для исполнения производ97

ственной программы, но и поможет в укреплении финансового состояния предприятия, оперативному накоплению денежных средств, уменьшению себестоимости и увеличению рентабельности. Для совершенствования анализа оборотных активов в ООО «ЛВЗ «Саранский» предлагается создать специальную службу, основная задача которой будет состоять в проведении анализа и оценивании финансово-экономического состояния организации. Так же кроме рассчитываемых показателей предприятию следует рассчитывать и другие показатели, такие, как материалоемкость, материалоотдача, прибыль на 1 р. материальных затрат, интегральные показатели, которые позволяют дать оценку эффективности использования оборотных средств ООО «ЛВЗ «Саранский». 98

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Оборотные активы представляют собой мобильные активы, характеризующие совокупность имущественных ценностей предприятия, авансируемые предприятием для осуществления своей финансово-хозяйственной и производственной деятельности на текущую дату с полным потреблением в течение одного производственного цикла и имеющие способность превращаться в денежные средства. Они классифицируются по различным признакам: по функциональной роли в процессе производства, по источникам формирования, по степени ликвидности, по содержанию, по степени управляемости, по периоду функционирования и по другим признакам. Нормативное регулирование оборотных активов в отечественной практике осуществляется на основе соблюдения положений федеральных, отраслевых стандартов, рекомендаций в области бухгалтерского учета, стандартов экономического субъекта. Основным ПБУ, регулирующим бухгалтерский учет оборотных активов предприятия, является ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». В международной практике в большинстве стран нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета оборотных активов осуществляется на основании МСФО (IAS) 2 «Запасы». Анализ оборотных активов является одним из основных этапов при проведении анализа финансового состояния предприятия. Он может проводиться по различным методикам, отличающимся этапами проведения анализа. Основными этапами в каждой методике являются проведение анализа состава, структуры, динамики оборотных активов; анализ эффективности использования; анализ показателей оборачиваемости. В результате изучения действующей практики учета оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский» были сделаны следующие выводы: – учет денежных средств ведется с использованием счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути»; – для учета финансовых вложений применяются счета 58 «Финансовые 99

вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; – учет запасов ведется с использованием счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97 «Расходы будущих периодов»; – учет дебиторской задолженности ведется с применением счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; – учет ведется рационально и с соблюдением всех правил бухгалтерского учета в Российской Федерации. Для учета используются счета, рекомендованные в Плане счетов бухгалтерского учета, и к ним открываются субсчета, отражающие особенности деятельности предприятия. В ООО «ЛВЗ «Саранский» проводится анализ оборотных активов при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, который заключается в расчете показателей динамики, структуры, оценке платежеспособности и деловой активности предприятия. В результате анализа оборотных активов было установлено, что управление оборотными активами предприятия в период с 2017 г. по 2019 г. было нерациональном. Оборотные активы общества увеличиваются за счет роста величины дебиторской задолженности и ее удельного веса в общем объеме оборотных активов. Вместе с этим величина запасов и денежных средств предприятия сокращается. Расчет показателей ликвидности в ООО «ЛВЗ «Саранский» показал, что предприятие является неликвидным, т.к. у общества наблюдается дефицит оборотных активов, которые могли бы погасить краткосрочные и долго100

срочные обязательства. Поэтому в период с 2017 г. по 2019 г. предприятие утрачивало свою платежеспособность. Деловая активность предприятия возрастала за исследуемый период, о чем свидетельствует увеличение коэффициентов оборачиваемости, сокращение периода оборота активов и кредиторской задолженности и коэффициентов закрепления. Данная ситуация говорит об увеличении прибыли предприятия за счет повышения объемов продаж, относительного сокращения себестоимости. При проведении исследования были определены направления совершенствования учета и анализа оборотных активов ООО «ЛВЗ «Саранский». Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета оборотных активов в современных условиях является повышение контроля за дебиторской задолженностью. Предлагается создать специальную систему, направленную на управление дебиторской и кредиторской задолженностью. Она позволит решить возникшие разногласия с контрагентами по дебиторской и кредиторской задолженности. Для ее внедрения на предприятии необходимо выполнить некоторые условия. Так же для оптимизации учета дебиторской задолженности предлагается использовать финансовую операцию – факторинг – которая позволит предприятию значительно сократить финансовые и временные затраты, связанные с административным управлением дебиторской задолженностью. Совершенствовать учет материально-производственных запасов в обществе можно за счет рациональной организации складского учета, определения потребности в материалах, изменении оценки запасов при отпуске в производство со средней себестоимости на метод ФИФО. Одним их направлений совершенствования бухгалтерского учета запасов на предприятии может являться его ведение на основе положений МСФО (IAS) 2 «Запасы». В результате совершенствования методики анализа деятельности ООО «ЛВЗ «Саранский» были рекомендованы к использованию: – методика расчета обобщающих и частных показателей использования материальных ресурсов: материалоемкость, материалоотдача, прибыль на 1 р. 101

материальных затрат; – методика расчета интегральных показателей, позволяющие дать всестороннюю оценку оборотных средств предприятия. Результаты расчета по таблице 39 показали, что интегральный показатель на предприятии в 2019 г. по сравнению с 2017 г. увеличился на 17,56%. Изменение интегрального показателя в большей степени зависит от изменения прибыли ООО «ЛВЗ Саранский». При увеличении прибыли до налогообложения интегральный показатель снижается, так как показывает увеличение объема финансовых средств, вложенных в оборотные активы. При снижении прибыли до налогообложения интегральный показатель растет и показывает ускорение оборачиваемости оборотных активов. В результате исследования были выявлены резервы повышения эффективности использования оборотных активов и рассчитан экономический эффект в ООО «ЛВЗ «Саранский» от изменения их оборачиваемости. Результаты расчета экономического эффекта от изменения оборачиваемости оборотных активов показывают, что в 2018 г. в ООО «ЛВЗ «Саранский» дополнительно привлекались оборотные активы стоимостью 14 506 тыс. р. для обеспечения текущей деятельности, а в 2019 г. произошло их высвобождение в размере 643 291 тыс. р., то есть экономия. Следовательно, в 2018 году использование оборотных активов было экстенсивным и связано с увеличением активов, вложенных в оборот; в 2019 году эффективность использования оборотных активов значительно возросла, что повлияло на ускорение их оборачиваемости. Таким образом, основными направлениями повышения эффективности использования оборотных активов в ООО «ЛВЗ «Саранский» являются: – увеличение объема продаж в результате применения гибкого ценообразования, повышения качества ассортиментной матрицы с целью сохранения оптимального уровня рентабельности продукции; – ускорение оборачиваемости за счет сокращения материалоемкости производства, повышения конкурентоспособности товара, обновлений на стадии закупок и в сфере продаж; 102

– сокращение периода оборота активов в результате планирования потребности в материально-производственных ресурсах, установления длительных связей с поставщиками и покупателями, использования новых видов техники и технологии производства, совершенствования расчетов с контрагентами (уточнение наличия сырья у поставщиков, анализ складских остатков сырья и материалов, постоянный мониторинг, анализ и прогнозирование цен на сырьевые ресурсы); – ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности в результате анализа кредитоспособности и финансовой устойчивости покупателей и заказчиков; использования инструментов факторинга для расчетов с дебиторами по сомнительной задолженности или задолженности предприятий – покупателейбанкротов. 103

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1 О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2020]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/law. 2 Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (НК РФ) [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2020]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/law. 3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 г. № 44н. [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2020]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/law. 4 Положение по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)». Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 г. № 106н. [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2020]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/law. 5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н. [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2020]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/law. 6 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н. [Электронный ресурс] : 104

(с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2020]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/law. 7 О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н. [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2020]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/law. 8 О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 г. № 98н. [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.правовой компании]. – [М., 2020]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/law. 9 Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 7 июня 2017 г. № 85н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017 - 2019 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. № 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг.». Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 18 апреля 2018 № 83н. [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2018]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/law. 10 О правилах наличных расчетов. Указание Банка России от 09 декабря 2019 г. № 5348-У [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 105 2019]. – Режим доступа:

http://www.garant.ru/law. 11 О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2018]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/law. 12 Проект «Федерального стандарта бухгалтерского учета «Дебиторская и кредиторская задолженности» (предпочтительный вариант названия «Долговые инструменты») [Электронный ресурс] : Фонд «НРБУ «БМЦ» по состоянию на 24.11.2017. – М., 2017. - Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс». 13 Абдукаримов И. Т. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций (анализ деловой активности) : учеб. пособие / И. Т. Абдукаримов, М. В. Беспалов. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 320 с. 14 Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. – М. : Юрайт, 2020. – 513 с. 15 Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. - 3-е изд., пер. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 274 с. 16 Александров О. А. Экономический анализ : учеб. пособие / О. А. Александров, Ю. Н. Егоров. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 288 с. 17 Алексахина Ю. В. Роль и значение теории учета оборотных средств организации в принятии эффективных управленческих решений при формировании бухгалтерской отчетности // Вестник Уральского института экономики, управления и права. – 2017. – № 2 (39). – С. 32-40. 18 Алексейчева Е. Ю. Экономика организации (предприятия) : учебник / Е. Ю. Алексейчева, М. Д. Магомедов, И .Б. Костин. – М. : Дашков и Ко, 2016. – 292 с. 19 Арзуманова Т. И. Экономика 106 организации : учебник /

Т. И. Арзуманова, М. Ш. Мачабели. – М. : Дашков и К, 2018. – 240 с. 20 Бабенко И. В. Управление оборотными активами: логистический подход : монография / И. В. Бабенко, С. А. Тиньков. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 167 с. 21 Бариленко В. И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник и практикум для вузов / В. И. Бариленко [и др.] ; под редакцией В. И. Бариленко. – М. : Юрайт, 2020. – 455 с. 22 Бережной В. И. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств : учеб. пособие / В. И. Бережной, Г. Г. Суспицина, О. Б. Бигдай [и др.] – М. : ИНФРАМ, 2019. – 192 с. 23 Блажевич О. Г. Сущность оборотных активов и повышение эффективности их использования на предприятии / О. Г. Блажевич, В. Д. Мрищук // Научный вестник: Финансы, банки, инвестиции. – 2016. – № 1. – С. 27–35. 24 Бланк И. А. Энциклопедия финансового менеджмента : в 4 т. / И. А. Бланк. – 3-е изд., стер. – М. : Омега-Л, 2016. – Т. 4. Управление финансовой стабилизацией предприятия. – 484 с. 25 Брейли Р. Принципы корпоративных финансов / Р. Брейли, С. Майерс ; пер. с англ. Н. Н. Барышниковой. – 3-е изд., стереотип. – М. : Олимп, 2016. – 1008 с. 26 Вахрушина М. А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М. А. Вахрушина, Н. С. Пласкова ; под ред. М. А. Вахрушиной, Н. С. Пласковой. – М. : Вузовский учебник, 2019. – 367 с. 27 Векленко В. И. Эффективность использования оборотных средств организации / В. И. Векленко, Р. В. Солошенко // Вестник Курской государственной сельскохозяйственной академии. – 2018. – № 8. – С. 268–272. 28 Войтоловский Н. В. Экономический анализ : учебник для вузов / Н. В. Войтоловский [и др.] ; под редакцией Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. – 7-е изд., пер. и доп. – М. : Юрайт, 2020. – 593 с. 29 Волков О. И. Экономика предприятия : учеб. пособие / О. И. Волков, 107

В. К. Скляренко. – 2-е изд. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 264 с. 30 Гаджиев Н. Г. Бухгалтерский учет : учебник ; под. общ. ред. проф. Н. Г. Гаджиева. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 581 с. 31 Галицкая Ю. Н. Методические аспекты анализа оборотных средств предприятия / Ю. Н. Галицкая, Т. Л. Дадаева // INTERNATIONAL INNOVATION RESEARCH : сб. ст. VIII Международной научно-практической конференции. – Пенза : Наука и Просвещение. – 2017. – С. 218–220. 32 Гарнов А. П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник ; под ред. А. П. Гарнова. – М. : ИНФРА-М, 2018. – 366 с. 33 Герасимова Е. Б. Анализ деятельности экономических субъектов : учебник / Е. Б. Герасимова. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 318 с. 34 Грызлова А. А. Анализ использования оборотных средств как способ повышения эффективности предприятия / А. А. Грызлова, Ю. Е. Самушева // Структурные преобразования экономики территорий: В поиске социального и экономического равновесия : сб. науч. ст. 3-й Всероссийской научно-практической конференции : в 2-х томах. – 2020. – С. 122–125. 35 Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для вузов / И. М. Дмитриева, И. В. Захаров, О. Н. Калачева ; под ред. И. М. Дмитриевой. – М. : Юрайт, 2020. – 358 с. 36 Жамбалов Ж. Ч. Оборотный капитал на производстве: анализ и эффективное использование / Ж. Ч. Жамбалов, Н. Я. Головецкий // Вестник Евразийской науки. – 2019. – №2. – С. 1–9. 37 Иванова А. А. Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО / А. А. Иванова, Е. А. Шевелева эффективного // Новые инновационного информационные развития : технологии сб. ст. по как основа материалам Международной научно-практической конференции. – Уфа : ОМЕГА САЙНС, 2020. – С. 55–60. 38 Иванов И. Н. Экономика промышленного предприятия : учебник / 108

И. Н. Иванов. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 395 с. 39 Илышева Н. Н. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» / Н. Н. Илышева, С. И. Крылов. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 431 с. 40 Иовлева оборотными О. В. средствами Направления для совершенствования обеспечения экономической управления безопасности предприятия // Экономика и управление: Инновационное решение проблем : сб. ст. по материалам Международной научно-практической конференции : в 3-х частях. – 2019. – С. 112–117. 41 Кабисов М. Е. Анализ эффективности использования основных и оборотных средств промышленного предприятия / М. Е. Кабисов, А. А. Бурнацева // Вестник Северо-Осетинского государственного университета имени К. Л. Хетагурова. – Владикавказ : Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова. – 2017. – № 3. – С. 89–95. 42 Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей : учеб. пособие / С. В. Камысовская, Т. В. Захарова. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 432 с. 43 Кобелева И. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций : учеб. пособие / И. В. Кобелева, Н. С. Ивашина. – 2-е изд., пер. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 292 с. 44 Косолапова М. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / М. В. Косолапова, В. А. Свободин. – М. : Дашков и К, 2018. – 248 с. 45 Краснова Л. Н. Экономика предприятий : учеб. пособие / Л. Н. Краснова, М. Ю. Гинзбург, Р. Р. Садыкова. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 374 с. 46 Крылов С. И. Финансовый анализ : учеб. пособие / С. И. Крылов. – 2-е изд., стер. – М. : ФЛИНТА : Изд-во Урал. ун-та, 2017. – 160 с. 47 Кузьмин Р. И. Направления 109 повышения эффективности

использования оборотных средств предприятия / Р. И. Кузьмин, Т. Ю. Лащинина // Проблемы организации учета и анализа финансовохозяйственной деятельности предприятий : сб. ст. по материалам Всероссийской научно-практической конференции. – 2017. – С. 60–72. 48 Кузьмина Е. Е. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник и практикум для вузов / Е. Е. Кузьмина, Л. П. Кузьмина ; под общ. ред. Е. Е. Кузьминой. – М. : Юрайт, 2020. – 475 с. 49 Куприянова Л. М. Финансовый анализ : учеб. пособие / Л. М. Куприянова. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 157 с. 50 Кутова К. Г. Нормативно-правовое регулирование материальных оборотных средств в соответствии с РСБУ и МСФО / К. Г. Кутова, Н. Н. Никитина // Фундаментальные и прикладные разработки естественных и гуманитарных наук: Современные концепции, последние тенденции развития : сб. ст. по материалам XV Всероссийской научно-практической конференции. – Ростов-на-Дону : Южный университет (ИУБиП), 2018. – С. 112–116. 51 Лукаш Ю. А. Анализ финансовой устойчивости коммерческой организации и пути ее повышения : учеб. пособие / Ю. А. Лукаш. – 2-е изд., стер. – М. : ФЛИНТА, 2017. – 279 с. 52 Любушин Н. П. Экономический анализ : учебник / Н. П. Любушин. – 3-е изд., пер. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 575 с. 53 Маевская Е. Б. Экономика организации : учебник / Е. Б. Маевская. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 351 с. 54 Малоголовец И. А. Методика анализа эффективности использования оборотных средств / И. А. Малоголовец // Академическая публицистика. – Уфа : Аэтерна. – 2018. – № 6. – С. 52–56. 55 Маркс К. Капитал. Критика политической экономии : пер. с нем. / К. Маркс. – СПб. : Лениздат, 2018. – 512 с. 56 Мельник М. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие / М. В. Мельник, Е. Б. Герасимова. - 3-е изд., пер. и доп. – М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2020. – 208 с. 110

57 Мельник М. В. Комплексный экономический анализ : учеб. пособие / М. В. Мельник, С. Е. Егорова, Н. Г. Кулакова [и др.]. – М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2020. – 352 с. 58 Мизиковский Е. А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский. – М. : Магистр : ИНФРА-М, 2019. – 624 с. 59 Новиков Ю. И. Анализ и контроль эффективности использования оборотных средств [Электронный ресурс] / Ю. И. Новиков, В. З. Бондарева, Д. Ф. Головко [и др.] // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. – 2018. – № 4 (15). – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/analizi-kontrol-effektivnosti-ispolzovaniya-oboro-tnyh-sredstv 60 Пласкова Н. С. Финансовый анализ деятельности организации : учебник / Н. С. Пласкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 368 с. 61 Поздняков В. Я. Экономический атлас организации (предприятия) : учеб. пособие / под науч. ред. С. Н. Кукушкина. – 2-е изд. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 320 с. 62 Полянская Н. М. организационно-методические Анализ основы оборотных и активов практика предприятия: применения / Н. М. Полянская // Экономический анализ: теория и практика. – 2018. – № 3 (474). – С. 539–561. 63 Пономарева Д. В. Оборотные средства: виды, классификации, оборачиваемость / Д. В. Пономарева // NOVAINFO.RU. – 2018. – № 77. – С. 156–159. 64 Риполь-Сарагоси Ф. Б. Основы оценочной деятельности : учеб. пособие / Ф. Б. Риполь-Сарагоси. – М. : ПРИОР, 2002. – 240 с. 65 Савицкая Г. В. Теоретические основы анализа хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Г. В. Савицкая. – 3-е изд., пер. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 217 с. 66 Савицкая Г. В. Экономическая сущность оборотного капитала как 111

объекта бухгалтерского учета и анализа / Г. В. Савицкая, Е. А. Гудкова // Экономический анализ: теория и практика. – 2018. – № 4 (475). – С. 768–782. 67 Савицкая Г. В. Экономический анализ : учебник / Г. В. Савицкая. – 15-е изд., испр. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 587 с. 68 Сироткин С. А. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / С. А. Сироткин, Н. Р. Кельчевская. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 355 с. 69 Скамай Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия : учебник / Л. Г. Скамай, М. И. Трубочкина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2014. – 378 с. 70 Смирнова Е. А. Эффективность использования оборотных средств предприятия в современных условиях / Е. А. Смирнова, Т. В. Кузнецова // Актуальные вопросы права, экономики и управления : сб. ст. XIX Международной научно-практической конференции. – 2019. – С. 195–198. 71 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов : в 5 т. : пер. с англ. / А. Смит. – М. : Азбука, 2020. – 1072 с. 72 Суглобов А. Е. Экономический анализ : учебник / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, О. Г. Карпович [и др.] ; под ред. д-ра экон. наук, проф. А. Е. Суглобова. – М. : РИОР : ИНФРА-М, 2019. – 439 с. 73 Толпегина О. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : в 2 ч. / О. А. Толпегина, Н. А. Толпегина. – 3-е изд., пер. и доп. – М. : Юрайт, 2020. – 364 с. 74 Фридман А. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учебник / А. М. Фридман. – М. : РИОР : ИНФРА-М, 2020. – 264 с. 75 Фридман А. М. Экономика организаций : учебник / А. М. Фридман. – М. : РИОР, 2019. – 239 с. 76 Черникова И. П. Организация оборотных средств на предприятии / И. П. Черникова // Научный журнал NovaUm.Ru. – 2019. – № 22. – С. 59–63. 77 Чернышева Ю. Г. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации) : учебник / Ю. Г. Чернышева. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 421 с. 112

78 Чувикова В. В. Бухгалтерский учет и анализ / В. В. Чувикова, Т. Б. Иззука. – М. : Дашков и К, 2018. – 248 с. 79 Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / А. Д. Шеремет. – 2-е изд., доп. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 374 с. 80 Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / А. Д. Шеремет, Е. В. Старовойтова ; под общ. ред. проф. А. Д. Шеремета. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 472 с. 81 Экономика предприятия (организации, фирмы) : учебник / О. В. Девяткин, Н. Б. Акуленко, С. Б. Баурина [и др.] ; под ред. О. В. Девяткина, А. В. Быстрова. – 5-е изд., пер. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 777 с. 82 Chandra S. Financial ratio analysis: 45 ratios with theory & interpretation of financial statements can useful for Students, job interviews, Investors, Fund managers. – Kindle Edition, 2018. – 126 p. 83 Coleman M. Corporate Governance and Working Capital Policy: An Unobserved Influence / M. Coleman, M. Wu, M. Baidoo // International Management Institute. – 2020. – vol. 6, no 1. – pp. 106–122. 84 Frankel R. Factors Associated with the Year-End Decline in Working Capital / R. Frankel, H. Levy, R. Shalev // Management science. – 2017. – vol. 63, no 2. – pp. 438–458. 113

ПРИЛОЖЕНИЕ А (обязательное) Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО «ЛВЗ «Саранский» на 2019 г. 114

Продолжение ПРИЛОЖЕНИЯ А 115

Продолжение ПРИЛОЖЕНИЯ А 116

Продолжение ПРИЛОЖЕНИЯ А 117

Продолжение ПРИЛОЖЕНИЯ А 118

Продолжение ПРИЛОЖЕНИЯ А 119

Продолжение ПРИЛОЖЕНИЯ А 120

Продолжение ПРИЛОЖЕНИЯ А 121

Окончание ПРИЛОЖЕНИЯ А 122

ПРИЛОЖЕНИЕ Б (обязательное) Бухгалтерский баланс ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2018 г. 123

Продолжение ПРИЛОЖЕНИЯ Б 124

Окончание ПРИЛОЖЕНИЯ Б 125

ПРИЛОЖЕНИЕ В (обязательное) Отчет о финансовых результатах ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2018 г. 126

Окончание ПРИЛОЖЕНИЯ В 127

ПРИЛОЖЕНИЕ Г (обязательное) Бухгалтерский баланс ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2019 г. 128

Продолжение ПРИЛОЖЕНИЯ Г 129

Окончание ПРИЛОЖЕНИЯ Г 130

ПРИЛОЖЕНИЕ Д (обязательное) Отчет о финансовых результатах ООО «ЛВЗ «Саранский» за 2019 г. 131

Окончание ПРИЛОЖЕНИЯ Д 132

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв