МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Институт экономики и менеджмента
Факультет экономики и финансов
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Допускаю к защите:
Зав. каф. БУА Палешева Н. В.
(название кафедры, ФИО зав.кафедрой)
07.06.2020
(подпись)
(дата)
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Направление подготовки 38.03.01 Экономика
Профиль (направленность) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Разработал
Обучающийся (-ая)
гр. ЭКНб-4601-01-00
(шифр группы)
(подпись)
Руководитель к.э.н, доцент
(звание, должность)
(подпись)
КИРОВ 2020 г
Зборщик М.К.
16.06 .2020
(Ф.И.О.)
(дата)
Горячих С. П.
16.06 .2020
(Ф.И.О.)
(дата)
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Институт экономики и менеджмента
Факультет экономики и финансов
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Зав. каф. БУА
Утверждаю:
Н.В.Палешева
(название кафедры, И.О.Фамилия )
15.10 .2020г.
(подпись)
(дата)
ЗАДАНИЕ
на выполнение выпускной квалификационной работы обучающейся группы
ЭКНб-4601-01-00
Зборщик Марии Константиновны
(Фамилия Имя Отчество)
1.Тема работы:
Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда
(Утверждена приказом по университету от 03.10.2019 № 13-02/196)
2.Срок сдачи студентом заключительной работы: “16” июня 2020 г.
3.Исходные данные для выполнения выпускной квалификационной работы:
Нормативно-правовые акты и специальная литература по теме исследования
Первичные учетные документы, бухгалтерская и налоговая отчетность
ООО «ТВЛ», г. Москва, Московской области.
4.Содержание расчетно-пояснительной записки (перечень подлежащих разработке
вопросов)
1. Изучить теоретические и методические основы учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда
2. Дать краткую характеристику деятельности ООО «ТВЛ»
3. Изучить порядок бухгалтерского и налогового учета расчетов с персоналом по
оплате труда на предприятии
4. Представить анализ трудовых ресурсов и затрат на оплату труда
5. Определить направления совершенствования учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда
5.Перечень презентационного материала:
Таблицы с основной характеристикой предприятия-объекта исследования, Схема
движения бухгалтерской информации по учету расчетов с персоналом по оплате
труда, таблицы, содержащие бухгалтерские проводки по счету 70, таблицы по анализу трудовых ресурсов и затрат на оплату труда, фрагмент положения по оплате
труда.
6.Календарный график выполнения выпускной квалификационной работы:
Наименование этапа работ
Дата выполнения
1 Изучение библиографического материала и подготовка теоретической части
03.11.2019-30.11.2019
2 Организационно-экономическая характеристика предприятия
01.12.2019-31.01.2020
3 Анализ состояния предмета исследования
01.02.2020-15.04.2020
4 Разработка основных направлений проектной части, способов внедрения, оценка
экономической эффективности
16.04.2020-15.06.2020
5 Проверка ВКР в системе «Антиплагиат. Вуз»
6 Подготовка доклада и презентационного материала
7 Предоставление работы на отзыв
8 Предоставление работы на утверждение заведующему кафедрой
9. Предоставление работы в ГЭК
16.06.2020-9.07.2020
(за 6-8 дней до защиты)
(за -3-4 дня до защиты)
(за 2 дня до защиты)
7 Руководитель работы:
К.э.н, доцент
Горячих Светлана Павловна
(звание, должность)
(Фамилия Имя Отчество)
Дата выдачи задания: “15” октября 2019 г.
Руководитель ____________________
(подпись)
Задание принято к исполнению “15” октября 2019 г.
Обучающийся (-ая) ______________________
(подпись)
РЕФЕРАТ
Зборщик М.К. Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда.
Выпускная квалификационная работа / ВятГУ, ИЭМ, ФЭиФ, кафедра БУАиА;
руководитель С. П. Горячих г. Киров, 2020 г.; 85 страниц, 23 таблицы, 3 рисунка, 38 источников, 30 приложений.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ОПЛАТА ТРУДА, РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА, НАЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ, АНАЛИЗ
ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ, ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ТВЛ». Цель работы – на основе изучения теоретических основ и действующей постановки бухгалтерского и налогового учета предложить пути совершенствования учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда
Задачи работы:
•
Изучить теоретические и методические основы учета и анализа расчетов с
персоналом по оплате труда;
•
Провести анализ финансового состояния организации в соответствии с
данными отчетности;
•
Изучить порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда;
•
Провести анализ трудовых ресурсов и затрат на оплату труда
•
Выявить существующие недостатки в учете, а также в использовании трудовых ресурсов и предложить пути их решения.
Проведенные исследования позволили выявить основную проблему -
необходимость совершенствования организации учета расчетов с персоналом
по оплате труда. В результате были предложены и обоснованы мероприятия
по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда. Была
дана оценка экономической эффективности предложенных мероприятий.
ANNOTATION
Zborshchik M. K. Accounting and analysis of settlements with personnel on
remuneration. Graduation qualification work/ VyatSU, Institute of Economics and
Management, Faculty of Economics and Finance, AA&A department; Head S.P.
Goryachykh, Kirov, 2020; 85 pages, 23 tables, 3 figures, 38 sources, 30 applications.
ACCOUNTING, LABOR REMUNERATION, SETTLEMENTS WITH
EMPLOYEES. WAGES, ACCRUALS, DEDUCTIONS, ANALYSIS OF LABOR
RESOURCES, LABOR COSTS.
The object of research is a limited liability company "TVL". The purpose of
the work is to suggest ways to improve accounting and analysis of settlements with
staff on remuneration based on the study of theoretical foundations and current accounting and tax accounting
Tasks of the work:
•
To study the theoretical and methodological bases of accounting and analysis of
calculations with staff on remuneration;
•
To analyze the financial condition of the organization in accordance with the
reporting data;
•
To study the procedure for accounting for settlements with staff on remuneration;
•
To analyze labor resources and labor costs;
•
Identify existing shortcomings in accounting, as well as in the use of labor resources and suggest ways to solve them.
The conducted research allowed us to identify the main problem - the need to
improve the organization of accounting for settlements with employees on remuneration. As a result, measures were proposed and justified to improve the accounting
of settlements with staff on remuneration. The economic efficiency of the proposed
measures was assessed.
ОБОЗНАЧЕНИЯ СОКРАЩЕНИЙ
При написании данной выпускной квалификационной работы были использованы следующие сокращения и обозначения:
•
ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации;
•
НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации;
•
ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации;
•
КоАП – Кодекс административных правонарушений;
•
УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации;
•
ООО – общество с ограниченной ответственностью;
•
ФЗ – Федеральный закон;
•
МРОТ – минимальный размер оплаты труда;
•
ПБУ – Положение по бухгалтерскому учету;
•
МинФин РФ – Министерство Финансов Российской Федерации;
•
Госкомстат – Государственный комитет Российской Федерации по статистике;
•
ФСС – Фонд социального страхования;
•
ПФРФ -Пенсионный фонд Российской Федерации;
• ФФОМС – Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
•
НДФЛ – налог на доходы физических лиц;
•
ЕГРЮЛ – Единый государственный реестр юридических лиц;
•
ИФНС – Инспекция федеральной налоговой службы4
•
ГОСТ – Межгосударственный стандарт;
•
СанПин – Санитарные правила и нормы;
•
МФУ – Многофункциональное устройство;
•
ЗАГС – Орган записи актов гражданского состояния;
•
ФОТ – Фонд оплаты труда.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ................................... 8
1.1.
Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по
оплате труда ......................................................................................................... 8
1.2.
Теоретические и методические основы учета расчетов с персоналом
по оплате труда .................................................................................................. 11
1.3.
Теоретические и методические основы анализа трудовых ресурсов и
затрат на оплату труда ...................................................................................... 20
2. ОБЩАЯ
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА
ОБЪЕКТА
ИССЛЕДОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ТВЛ» ...................................... 28
2.1.
Организационно-правовые
основы
функционирования
экономического субъекта, охрана труда, система оказания первой помощи и
контроля за соблюдением норм здорового образа жизни............................. 28
2.2.
Организация бухгалтерского учета экономического субъекта ........ 31
2.3.
Анализ
основных
экономических
показателей
деятельности
организации ....................................................................................................... 33
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ТВЛ» 44
3.1.
Анализ внутренних документов организации по учету расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «ТВЛ» ................................................... 44
3.2.
Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «ТВЛ» .......................................................................................... 47
3.3.
Порядок расчета заработной платы, отпускных и пособий по
временной нетрудоспособности в ООО «ТВЛ»............................................. 50
3.4.
Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по
оплате труда в ООО «ТВЛ» ............................................................................. 54
2
4. АНАЛИЗ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ И ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА В
ООО «ТВЛ» ....................................................................................................... 60
4.1.
Анализ обеспеченности и структуры трудовых ресурсов. Движение
рабочей силы...................................................................................................... 60
4.2.
Анализ использования фонда рабочего времени ............................... 63
4.3.
Анализ производительности труда. Факторный анализ годовой
выработки ........................................................................................................... 65
4.4.
Анализ фонда оплаты труда ................................................................. 68
4.5.
Управленческие решения по результатам анализа использования
трудовых ресурсов и затрат на оплату труда ................................................. 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 85
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 89
Приложение А – Выписка из ЕГРЮЛ ............................................................ 89
Приложение Б – Бухгалтерская отчетность ООО «ТВЛ» ............................. 96
Приложение В – Учетная политика ООО «ТВЛ» ........................................ 111
Приложение Г – Рабочий план счетов .......................................................... 118
Приложение Д – Положение об инвентаризации ........................................ 122
Приложение Е – Штатное расписание .......................................................... 126
Приложение Ж – Приказ (распоряжение)об утверждении штатного
расписания ....................................................................................................... 127
Приложение И – Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу 128
Приложение К – Трудовой договор .............................................................. 130
Приложение Л – Личная карточка работника .............................................. 133
Приложение М – Лицевой счет ..................................................................... 137
3
Приложение Н – Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую
работу ............................................................................................................... 138
Приложение П – Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику ......................................................................................................... 139
Приложение Р – Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику ... 140
Приложение С – Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении) ......................................... 143
Приложение Т – Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)............................................................ 144
Приложение У – Табель учета рабочего времени ....................................... 147
Приложение Ф – Расчет пособия к листку нетрудоспособности............... 151
Приложение Х – Расчетная ведомость.......................................................... 152
Приложение Ц – Платежная ведомость ........................................................ 156
Приложение Ш – Расчетно-платежная ведомость....................................... 158
Приложение Щ – Схема движения бухгалтерской информации по учету
расчетов с персоналом по оплате труда ........................................................ 160
Приложение Э – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 ................... 161
Приложение Ю – Карточка счета 70 ............................................................. 162
Приложение Я – Анализ счета 70 .................................................................. 164
Приложение А – Обороты счета 70 ............................................................... 165
Приложение B – Численность и текучесть кадров ...................................... 166
Приложение С – Анализ зарплаты по сотрудникам .................................... 168
Приложение D – Расходный кассовый ордер............................................... 170
Приложение E – Положение об оплате труда .............................................. 171
4
ВВЕДЕНИЕ
Во все времена человеческий труд считался наиболее ценным, желанным и дорогим ресурсом. В настоящее время данный факт только подтверждается ростом конкуренции на рынке труда в мире.
Вследствие этого, бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате
труда является одним из наиболее важных участков учета в бухгалтерии каждой организации. Вместе с тем, расчет заработной платы и иных выплат, причитающихся работникам, а также расчет удержаний из этих выплат процесс
достаточно трудоемкий и требует особого внимания и контроля.
На основе вышеизложенной информации следует сделать вывод об актуальности выбранной темы и о практическом значении в дальнейшей трудовой деятельности.
Согласно 129 статье ТК РФ, заработная плата, или, иначе говоря, оплата
труда работника – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества и качества, условий выполняемой работы,
а также компенсационные выплаты и выплаты стимулирующего характера.
Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу
времени без учета различного рода доплат и выплат.
Должностной оклад работника - фиксированный размер оплаты труда
работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Трудовое законодательства является основой государственного регулирования оплаты труда. Работникам организации, в соответствии с нормативными правовыми актами содержащими нормы трудового права, предоставляются государственные гарантии оплаты труда.
Исходя из существующей рыночной ситуации, следует отметить, что в
большинстве случаев одним из главных стратегических ресурсов на предприятии является персонал. В зависимости от уровня профессиональной
5
подготовки и квалификации работников предприятия формируются результаты деятельности фирмы.
Значимость изучения трудовых ресурсов и оплаты труда обусловлена их
ролью в формировании себестоимости продукции. Расходы на оплату труда в
настоящее время являются одной из главных составляющих себестоимости
продукции любой организации. Именно по этой причине финансовый результат находится в прямой зависимости от эффективности управления трудовыми
ресурсами.
Целью выпускной квалификационной работы является выявление проблем и поиск возможных путей их решения в части учета расчетов с персоналом по оплате труда посредством изучения состояния учета на предприятии, а
также анализа трудовых ресурсов и необходимых затрат на оплату труда.
В соответствии с поставленной целью необходимо выделить основные
задачи:
•
Изучить современную законодательную базу, а также теоретическо-методологические аспекты по учету расчетов с персоналом по оплате труда и
анализу трудовых ресурсов;
•
Провести анализ финансового состояния организации в соответствии с
данными отчетности;
•
Рассмотреть внутренние документы организации по учету расчетов с персоналом;
•
Изучить порядок расчета заработной платы и иных выплат в пользу сотрудников, удержаний из этих выплат, а также их учет;
•
Провести анализ трудовых ресурсов и затрат на оплату труда
•
Выявить существующие недостатки в учете, а также в использовании трудовых ресурсов и предложить пути их решения.
Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с персо-
налом по оплате их труда и анализ этих показателей.
Объектом исследования в работе является общество с ограниченной
ответственностью «ТВЛ» г. Москва.
6
Теоретической и методической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили нормативно-правовые акты, учебная и методическая литература, электронные ресурсы.
В качестве источников информации об организации были использованы
учетная политика, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность организации.
Период исследования для целей анализа с 2016 по 2018 год, для целей
бухгалтерского учета 2019 год.
При написании выпускной квалификационной работы в части бухгалтерского учета использовались следующие методы: первичное наблюдение,
стоимостное измерение, счета и двойная запись, регистрация и обобщение
бухгалтерской информации, исследование документов. При написании аналитического раздела были использованы абстрактно-логический, монографический методы, экономико-статистические и расчетно-конструктивный методы,
а также следующие методы экономического анализа: построение аналитических таблиц, балансовый метод, вертикальный и горизонтальный анализ, коэффициентный метод, метод сравнения, детерминированный факторный анализ, методы расчета резервов.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, четырех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1.
Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате
труда
В бухгалтерском учете каждого предприятия вопросам расчетов с персоналом по оплате труда уделяется особое значение. Именно поэтому нормативная база, регулирующая данный объект учета, не ограничивается одним
или несколькими документами и ежегодно корректируется, периодически расширяясь.
Систему нормативного регулирования можно разделить на несколько
уровней в зависимости от назначения и статуса документа.
К первому уровню относятся Конституция РФ, кодексы РФ, федеральные законы, указы Президента, а также постановления Правительства.
Конституция РФ является основным законом РФ и гарантирует каждому
гражданину свободу распоряжения своими способностями по труду [1].
Основным федеральным законом, регулирующим правовые отношения
между работодателем и работником, является Трудовой Кодекс РФ [4], а
именно раздел VI, который посвящен оплате и нормированию труда. В ТК РФ
предусмотрена возможность работодателя вводить различные режимы рабочего времени, принимать решения о увеличении нормальной продолжительности рабочего времени, т.е. более сорока часов в неделю. Обусловлено, что
минимальный размер оплаты труда не должен быть ниже прожиточного минимума трудоспособного человека. Помимо этого, в Кодексе закреплены
принципы обязательного социального страхования, вопросы трудоустройства
и подготовки кадров.
При невыполнении работодателем своих обязанностей, прописанных в
ТК РФ, работник вправе обратиться в соответствующие органы. В части несоблюдения правил оплаты труда в Кодексе Административных Правонарушений РФ [6] предусмотрено наложение штрафа на должностное лицо или дисквалификация на определенный срок (ст. 5. 27). Помимо административной
8
ответственности, недобросовестный работодатель также может быть привлечен к уголовной, о чем гласит статья 145.1 Уголовного Кодекса РФ [5].
При списании затрат на оплату труда для целей налогообложения, а
также при исчислении НДФЛ обращаются к части второй Налогового Кодекса
РФ [3].
Также с 2017 года в Налоговом Кодексе РФ (гл. 34) прописаны правила
исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды. В данном документе ежегодно устанавливается предельная величина
базы для исчисления страховых взносов. Так, на 2020 год база для страховых
взносов в ПФР равняется 1292000 руб., а для страховых взносов в ФСС по случаю временной нетрудоспособностью и в связи материнством – 912000 руб.
Федеральный закон от "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" [8] регулирует отношения работника и работодателя
в вопросах пенсионного страхования.
Отношения работника и работодателя в случаях временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируются также Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" [11]
В РФ существует Федеральный закон "О минимальном размере оплаты
труда" [7], в котором прописывается минимальный размер оплаты труда для
исчисления пособий по временной нетрудоспособности. В соответствии с данным законом, МРОТ на 2020 год равен 12130 руб.
Постановлением Правительства РФ "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"[14] утвержден порядок исчисления средней
заработной платы, предназначенной для расчета отпускных и пособий.
В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" в отношении оплаты
труда определены правила отражения данных операций в учете организации.[12]
Постановление Правительства РФ «О Перечне видов заработной платы
и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
9
несовершеннолетних детей» [13] регламентирует удержания алиментов, полагающихся на несовершеннолетних детей из заработной платы сотрудников организации.
Следующим уровнем нормативного регулирования операций по расчетам с персоналом по оплате труда являются Положения по Бухгалтерскому
Учету.
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" [19] раскрывает общие принципы ведения бухгалтерского
учета в РФ.
В организации при учете операций по расчетам с персоналом по оплате
труда руководствуются правилами и принципами, закрепленными в Учетной
политике организации, которая составляется в соответствии с требованиями
Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [17].
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации",
[18] также применяется в организации при учете операций по оплате труда,
так как расходы по оплате труда относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Расходы на оплату труда связаны с обязательствами (расходами), взятыми на себя работодателем. Они финансируют компенсацию, выплачиваемую работникам за их прямой труд или вследствие обязательных льгот, определенных в соответствии с требованиями законодательства [36].
Помимо этого, при реализации учета операций по оплате труда специалисты обращаются к различным методическим указаниям, инструкциям и рекомендациям Минфина РФ., которые являются третьим уровнем нормативного регулирования.
К данной категории можно отнести Приказ Минфина РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" [16]. План счетов
10
определяет, на каком из бухгалтерских счетов будет вестись учет операций по
расчетам с персоналом по оплате труда. В инструкции прописывается, как должен вестись учет и какие операции будут отражаться по дебету и кредиту данного счета.
К четвертому уровню относятся рабочие документы организации, такие
как приказ об учетной политике организации с рабочим планом счетов, устав
организации и т.д.
1.2.
Теоретические и методические основы учета расчетов с персоналом по
оплате труда
Оплата труда работника является совокупностью отношений, которые
связаны с выполнением работодателем своих обязанностей по выплате работникам соответствующих вознаграждений за их труд в соответствии с законами, нормативными актами, различными договорами и соглашениями.
Заработная плата является одним из важнейших условий труда и основным предметом коллективных переговоров [38].
К заработной плате работника, по мнению Кондракова Н. П. [26], относится вознаграждение за труд работника в зависимости от его квалификации,
сложности, количества и качества выполняемой работы, условий труда. К заработной плате работника также относятся выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Согласно ТК РФ на территории Российской Федерации различают основную и дополнительную заработную плату.
Основная заработная плата представляет собой оплату, начисляемую работнику за отработанное время или за количество и качество выполненных работ и пр.
К дополнительной заработной плате следует относить оплату очередных
отпусков, выплату выходного пособия при увольнении, оплату льготных часов
работы подростков и пр.
11
На данный момент на территории РФ действуют несколько форм оплаты
труда: сдельная, повременная, аккордная.
Рисунок 1 – Формы оплаты труда
При сдельной оплате труда размер заработной платы зависит от количества изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в соответствии с установленными сдельными расценками.
Как видно на схеме, сдельная форма оплаты труда имеет системы:
•
Прямая сдельная система оплаты труда предполагает оплату труда пропорционально количеству изготовленной продукции, выполненных работ,
оказанных услуг, исходя из расценок, которые установлены с учетом определенной квалификации;
•
Сдельно-премиальная система подразумевает выплату премий за качество
и количество продукции, работ, услуг;
•
Сдельно-прогрессивная система включает в себя повышение оплаты труда
за работу сверх нормы;
•
Косвенно-сдельная система используется для оплаты труда работников,
зарплата которых зависит от результатов труда работников основного производства.
Согласно учебнику Бабаева А. Ю. [20] на предприятиях, где применя-
ется повременная форма оплаты труда, заработная плата начисляется за
12
определенное отработанное время, при этом не зависит от объема выполненных работ.
Повременная форма, как и сдельная, имеет свои системы:
•
Простая повременная форма оплаты труда. При применении этой формы
размер оплаты труда зависит только лишь от квалификации работника и
его производственного стажа;
•
Повременно-премиальная система подразумевает премирование работника в дополнение к основной заработной плате за отработанное время.
При аккордной системе оплаты труда рассчитывается суммарный зара-
боток, полученный за выполнение определенных стадий работы или за производства конкретного объема продукции.
Необходимо отметить, что каждая организация самостоятельно выбирает для себя форму и систему оплаты труда. При этом работодатель обязан
обеспечить своим работникам заработок не ниже МРОТ, который в 2020 году
составляет 12130 руб.
В некоторых случаях Трудовым Кодексом Российской Федерации
предусмотрено установление повышенной оплаты труда. Размеры доплат в
этих случаях определяются организацией самостоятельно, однако не могут
быть ниже установленных на законодательном уровне.
Оплата труда в местностях с особыми климатическими условиями рассчитывается с применением районных коэффициентов. Так, например, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним коэффициент варьируется в пределах 1,15-2,0 от заработной платы работника.
Выполнение работ различной квалификации и степени сложности при
повременной форме оплаты труда оплачивается по работе более высокой
сложности, а при сдельной форме оплаты труда – по расценкам выполняемой
работы, но не ниже разряда работника.
Сверхурочная работа оплачивается не менее чем в полуторном размере
за первые два часа работы, далее – не менее чем в двойном размере.
13
Предельная величина сверхурочных работ для каждого работника – не более
четырех часов в течение двух дней подряд и не более 120 часов в год.
Работа в выходные и праздничные дни в РФ запрещается статьей 113 ТК
РФ. Однако, в некоторых случаях устанавливаются исключения, например,
при возникновении ЧС. В эти дни оплата труда работника производится не
менее чем в двойном размере, а также работнику может быть предоставлен
другой день отдыха взамен отработанному. В этом случае работа будет оплачена в стандартном размере, а день отдыха будет считаться выходным, т.е.
оплачен не будет.
Работа с 22 до 6 ч. считается работой в ночное время, оплата каждого
часа такой работы производится в повышенном размере, который устанавливает руководитель.
В случаях возникновения брака продукции не по вине работника, он
оплачивается наравне с качественными изделиями. Частичный брак по вине
работника оплачивается по пониженным расценкам, а полный брак по вине
работника не подлежит оплате.
Время простоя оплачивается только в случаях, когда простой случился
либо по вине работодателя (в размере не меньше двух третьих от средней заработной платы работника), либо по причинам, не зависящим от работника и
работодателя (не менее двух третьих тарифной ставки или оклада) [22].
Каждый работник организации, проработавший непрерывно 6 и более
месяцев, имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – не менее 28 дней. Если в течение отпуска были праздничные
дни, то они не оплачиваются и не включаются в число дней отпуска. Во время
отпуска за работником сохраняется сумма средней заработной платы. Расчет
производится в определенном порядке, предусмотренном Положением о среднем заработке [29].
Рисунок 2 – Расчет среднедневного заработка
14
Для того, чтобы рассчитать сумму отпускных, следует полученную величину умножить на количество дней отпуска.
Если расчетный период был отработан не полностью, то средний дневной заработок исчисляется следующим образом:
Рисунок 3 – Расчет среднедневного заработка при не полностью отработанном расчетном
периоде
Пособие по беременности и родам выплачивается женщине за период
отпуска по беременности и родам, продолжительность которого не менее 140
дней, в размере 100% среднего заработка.
При прекращении трудовой деятельности работнику полагается компенсация за неиспользованный отпуск, как в текущем, так и в предыдущих годах.
Сумма к выплате рассчитывается исходя из среднего заработка работника и
продолжительности отпуска.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам
на основании листка нетрудоспособности в следующих размерах:
•
Страховой стаж работника – 5 лет, размер пособия – 60% от среднего заработка;
•
Страховой стаж работника – от 5 до 8 лет, размер пособия – 80% от среднего заработка;
•
Страховой стаж работника – 8 лет и более, размер пособия – 100% от среднего заработка;
Первые три дня болезни оплачивает работодатель, а последующие дни
больничного листа оплачиваются за счет средств ФСС.
В случаях, если трудовой стаж работника не более 6 месяцев, то пособие
выплачивается в сумме, не превышающей МРОТ за полный календарный месяц.
15
В средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды выплат и вознаграждений, уплачиваемых в
пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых
взносов.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится следующим образом:
Рисунок 4 – Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Средний дневной заработок определяется путем деления суммы выплаченной заработной платы за последние 2 года на количество календарных дней
(730).
Пособие по беременности и родам выплачивается женщине за период
отпуска по беременности и родам, продолжительность которого не менее 140
дней, в размере 100% среднего заработка.
В состав удержаний из заработной платы входят: налог на доходы физических лиц (обязательное удержание), удержания по исполнительным листам,
удержания по инициативе работодателя и т.д.
Согласно НК РФ, НДФЛ уплачивается с доходов физического лица, которое постоянно проживает на территории РФ или получает доход от источников, находящихся в РФ. Организации уплачивают НДФЛ за работников, тем
самым являясь налоговыми агентами.
Налоговая ставка по НДФЛ с заработной платы – 13%. Налоговая база
определяется как сумма всех доходов, полученных работником, уменьшенная
на сумму налоговых вычетов.
Удержания по исполнительным листам производится из доходов сотрудника без согласия работника и приказа руководителя на основании документов, выдаваемых судами и иными органами исполнительной власти. К
16
таким удержаниям относятся алименты, средства на возмещение вреда здоровью и т.д.
При взыскании алиментов применяются следующие ставки: 25% заработка - на 1 ребенка, 33% заработка - на 2 детей, 50%заработка - на 3 и более
детей. Сумма алиментов не должна быть меньше суммы, установленной законодательством.
Федеральным Законом «Об исполнительном производстве» [10] установлены следующие предельные значения для удержаний и взысканий:
•
Размер общих удержаний – не более 50% от общего дохода сотрудника;
•
При удержаниях по исполнительным листам за работником остается не менее 30% заработной платы.
Конституция РФ закрепляет право каждого гражданина на получение
бесплатной медицинской помощи, пенсии, а также социальных гарантий. Данные выплаты осуществляются за счет уплаты работодателем взносов в государственные внебюджетные фонды, которые включают в себя:
•
Взносы в Пенсионный Фонд РФ на обязательное пенсионное страхование
(22% от заработной платы);
•
Взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9% от заработной платы);
•
Взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
(5,1 % от заработной платы).
Учет заработной платы включает в себя учет компанией выплат своим
сотрудникам, в том числе:
•
валовая заработная плата, оклады, премии, комиссионные и т. д., которые
были получены ее сотрудниками;
•
удержание налогов на заработную плату;
•
удержание для работников части страховых взносов, взносов работников;
17
•
расходы работодателя на налоги социального обеспечения, налоги на медицинское обслуживание, государственные и федеральные налоги на безработицу;
•
расходы работодателя в виде дополнительных пособий, таких как медицинское и стоматологическое страхование, оплачиваемые отпуска, отпуска
и больничные, взносы в пенсионные и сберегательные фонды, страховое
возмещение работникам и т. д. [37].
В бухгалтерском учете для расчетов с внебюджетными фондами суще-
ствует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - пассивный. В соответствии с дифференциацией взносов к счету открываются следующие субсчета:
•
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
•
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
•
69-3 «Расчет по обязательному медицинскому страхованию»
По кредиту счета отражаются суммы страховых взносов, подлежащие
перечислению в соответствующие фонды. По дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет взносов.
Основная корреспонденция по счету 69 представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Основная корреспонденция по счету 69
Содержание операции
Дт
Начислены страховые взносы в ФСС
08,20,23,
69/1
25,26,29,44
Начислены страховые взносы в ПФРФ
08,20,23,
69/2
25,26,29,44
Начислены страховые взносы в ФФОМС
08,20,23,
69/3
25,26,29,44
Перечислены страховые взносы в ФСС
69/1
51
Перечислены страховые взносы в ПФРФ
69/2
51
Перечислены страховые взносы в ФФОМС
69/3
51
18
Кт
Документ-основание
Ведомость начисления страховых взносов
Ведомость начисления страховых взносов
Ведомость начисления страховых взносов
Платежное поручение, выписка банка
Платежное поручение, выписка банка
Платежное поручение, выписка банка
В бухгалтерском учете коммерческих организаций учет операций по
начислению, выплате заработной платы, а также по удержаниям из нее ведется
на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту
данного счета отражаются начисление заработной платы, пособий, пенсий и
других аналогичных сумм. По дебету отражаются удержания из начисленных
сумм, выдача начисленных сумм работникам, а также невыплаченные в срок
суммы доходов. Сальдо счета кредитовое и отражает задолженность организации перед работниками по выплате заработной платы и иных платежей.
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на основании типовых форм первичных документов.
Таблица 2 – Формы первичных документов по оплате труда
№ формы
Название документа
Т-1
Приказ (распоряжение) о приеме сотрудника на работу
Т-2
Личная карточка работника
Т-3
Штатное расписание
Т-5
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-6
Т-9
Приказ (распоряжение) о предоставлении работнику отпуска
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Т-11
Приказ (распоряжение) о поощрении
Т-12
Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы
Т-13
Табель учета рабочего времени
Т-49
Расчетно-платежная ведомость
Т-51
Расчетная ведомость
Т-53
Платежная ведомость
Т-53а
Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-54
Лицевой счет
Т-60
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником
(увольнении)
Т-8
Т-61
Аналитический учет по счету 70 ведется в разрезе каждого работника
организации.
Основная корреспонденция по счету 70 представлена в таблице 3.
19
Таблица 3 - Основная корреспонденция по счету 70
Содержание операции
Дт
Кт
Начислена заработная плата работнику орга- 08,10,20,
70
низации
21,23,25,26,
28,29,44
Начислены отпускные за счет текущих затрат 20,23,
25,26,29
Начислены отпускные за счет созданного ре- 96
зерва
Удержан НДФЛ
70
70
Удержаны суммы алиментов
70
76
Удержаны суммы с виновников брака
70
28
70
68
Удержаны суммы в погашение по выданным 70
ссудам, недостачам, порчам
73/1
73/2
Выдана заработная плата из кассы организа- 70
ции
Перечислена заработная плата с расчетного 70
счета организации
50
1.3.
51
Документ-основание
Табель учета рабочего времени, наряд
на сдельную работу,
расчетная ведомость
Расчетная
ведомость
Расчетная
ведомость
Расчетная
ведомость,
платежная
ведомость
Расчетная
ведомость,
платежная
ведомость, исполнительный лист
Расчетная
ведомость, платежная ведомость, акт о браке
Расчетная
ведомость, платежная ведомость, приказ руководителя, договор
ссуды
Расходно-кассовый
ордер
Платежное поручение, выписка банка
Теоретические и методические основы анализа трудовых ресурсов и за-
трат на оплату труда
Анализ трудовых ресурсов в настоящее время является одним из основных разделов анализа работы предприятия. Шадрина Г. В. в своем учебно-методическом комплексе утверждает, что для увеличения объемов производства
большое значение имеют достаточная обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и высокий уровень производительности труда [34].
Исходя из этого формируются основные задачи анализа трудовых ресурсов и затрат на оплату труда.
20
Наиболее полно они представлены в пособии по экономическому анализу Бувальцевой В. И и Глушаковой О. В. [21]. По мнению авторов задачи
данного анализа включают в себя:
1. Оценку обеспеченности предприятия необходимыми кадрами по численности, составу, структуре и уровню квалификации;
2. Анализ использования фонда рабочего времени;
3. Анализ влияния численности работающих на динамику выпуска продукции;
4. Анализ производительности труда;
5. Выявление резервов роста производительности труда.
В связи с этим разработана система трудовых показателей, с помощью
которой возможно охарактеризовать состояние и уровень использования трудового потенциала организации, условия труда, его определяющие, а также
степень его влияния на конечные результаты деятельности организации.
Система включает следующие элементы:
1. Показатели уровня и динамики производительности труда;
2. Показатели использования рабочего времени;
3. Показатели численности и структуры персонала;
4. Показатели нормирования труда;
5. Показатели качественной результативности труда;
6. Показатели затрат на персонал;
7. Показатели социально-экономической эффективности труда [30].
Основным элементом анализа использования трудовых ресурсов на
предприятии является анализ обеспеченности трудовыми ресурсами.
В учебном пособии Гребнева Г. Д. [24] сказано, что оценка обеспеченности предприятия необходимой численностью работников проводится путем
сравнения ее данных по всему составу, категориям и специальностям в динамике и со штатным расписанием.
На некоторых предприятиях разрабатываются показатели плановой численности, в таком случае оценка обеспеченности трудовых ресурсов в первую
21
очередь делается в сравнении с этими данными. При отсутствии плановых показателей оценка делается по изменениям в динамике.
Анализ использования рабочей силы предприятия проводится при помощи расчета коэффициентов и показателей.
Для определения влияния изменения удельного веса основных рабочих
в общей численности на выработку продукции одним работником используют
формулу:
∆СВ = (УД1 − УД0 ) ∗ СВ0 , где
УД1 , УД0 - Удельный вес рабочих в общей численности
СВ0,1 – Среднегодовая выработка одного работающего по плану.
Численность служащих определяется исходя из организационной структуры предприятия и рациональной численности, необходимой для обеспечения функции управления.
Численность непромышленного персонала определяется по типовым отраслевым нормам обслуживания и нормативам.
Для определения численности рабочих исходят из нормы трудоемкости
планируемого периода, а также эффективного годового фонда рабочего времени и планируемого коэффициента выполнения норм. [28]
Чр =
Т
Тэф ∗ Кпп
Анализ профессионального и квалификационного уровня работников
производится путем сопоставления наличной численности по специальностям
и разрядам с необходимой для выполнения каждого вида работ по участками
и предприятию в целом.
Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ по предприятию учитывают средние тарифные разряды работ и рабочих. [23]
22
В ходе анализа квалификации персонала оценивают уровень образования, а также другие квалификационные требования, предъявляемые к конкретным должностям. В результате чего принимаются решения, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.
В своем учебном пособии Торхова А. Н. пишет, что движение трудовых
ресурсов возникает под влиянием ряда факторов и характеризуется показателем оборота кадров.[33]
Ответственным и важным этапом в анализе использования трудовых ресурсов является изучение этого движения.
Анализ осуществляется в динамике на основании следующих коэффициентов, представленных в таблице 1.
Таблица 4 – Показатели движения рабочей силы
Название показателя
Формула для расчёта показателя
Экономический смысл
Коэффициент
оборота по приёму (Кn)
Характеризует удельный вес принятых работников за период
Коэффициент
оборота по выбытию (Кв)
Характеризует удельный вес выбывших за период работников
Коэффициент
текучести кадров (Кт)
Характеризует уровень увольнения
работников по отрицательным
причинам
Коэффициент
постоянства
кадров (Кпост)
Характеризует уровень работающих на данном предприятии постоянно в анализируемом периоде
(году, квартале)
Анализ использования рабочего времени является важной составляющей аналитической работы. Он осуществляется на основе баланса рабочего
времени, показатели которого представлены в таблице 2.
23
Таблица 5 - Основные показатели баланса рабочего времени 1 рабочего
Показатель фонда
Условные
Формула
времени
обозначения
расчёта
Тк
Тк=365дн
Календарный
Примечания
Номинальный (ре-
Tном
Тном=Тк-tвыход tвых – время выходных и праздничных дней
жимный)
Тяв
Тяв=Тном-tнеяв tнеяв – дни неявок: отпуска, по болезни, по ре-
Явочный
Тп
Тп=Тяв -tвп
шению администрации, прогулы и пр.
Полезный фонд ра-
tвп – время внутрисменных простоев и переры-
бочего времени
вов в работе, сокращённых и льготных часов
Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период,
а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ, по
мнению Савицкой Г. В., следует проводить по каждой категории работников,
производственному подразделению и организации в целом.[31]
Фонд рабочего времени зависит от численности работников, количества
отработанных дней одним работником в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.[31]
После изучения использования персонала обычно проводят анализ производительности труда.
Необходимость анализа производительности труда основывается на
том, что данный показатель является важнейшим, объективно отражающим
результаты трудовой деятельности предприятия. Задача повышения производительности труда в современных экономических условиях становится особенно актуальной. [25]
Для оценки уровня производительности труда применяется система
обобщающих, частных и вспомогательных показателей.
Наиболее обобщающим показателем является среднегодовая выработка
продукции одним работающим.
24
На годовую выработку оказывают влияние несколько факторов, такие
как удельный вес рабочих в общей численности работников, количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, средняя продолжительность
рабочего дня, среднегодовая выработка. Исходя из этого среднегодовую выработку можно представить следующим образом:
Расчет влияния данных факторов чаще всего производится факторным
анализом, а именно способом абсолютных разниц.
Немаловажным показателем при анализе производительности труда является трудоемкость, то есть затраты рабочего времени на единицу или весь
объем продукции.
Трудоемкость рассчитывается по формуле:
Снижение трудоемкость является важнейшим фактором повышения
производительности труда.
В процессе анализа обычно изучают динамику трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины ее изменения и влияние на уровень производительности труда.
В заключение анализа определяют резервы снижения удельной трудоемкости по отдельным изделиям и в целом по предприятию по формуле:
ТФ – фактические затраты рабочего времени на выпуск продукции
Тн – затраты рабочего времени, связанные со снижением трудоемкости
ТД – дополнительные затраты рабочего времени
ВПФ – фактический объем валовой продукции
ВПН – объем валовой продукции, полученной в связи со снижением трудоемкости.
25
Завершающим этапом анализа трудовых ресурсов предприятия является
анализ использования фонда заработной платы.
Анализ использования фонда оплаты труда имеет большое значение на
каждом предприятии, так как заработная плата зачастую является стимулом
для работников организации, тем самым создает возможности для наращивания темпов производства с целью получения больших экономических выгод.
В процессе анализа изучается абсолютное и относительное отклонения
фактической величины фонда от плановой. [32]
Абсолютное отклонение определяется путем сравнения фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы.
Однако, в расчете абсолютного отклонения не учитывается изменение
объема продукции, поэтому по данному показателю нельзя судить об экономии или перерасходе заработной платы.
Для этого рассчитывается относительное отклонение как разность
между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции.
В свою очередь плановый переменный фонд заработной платы и постоянный фонд заработной платы рассчитываются, соответственно, по формулам
В процессе анализа устанавливают эффективность использования фонда
заработной платы. Темп роста производительности труда должен опережать
темп роста средней заработной платы.
Для этого рассчитывается коэффициент опережения.
26
Данный коэффициент рассчитывается на основании индекса изменения
среднего заработка работающих и индекса производительности труда, которые также рассчитываются по формулам.
𝐽зп =
ЗП1
ЗПо
, где
ЗП1 – средняя зарплата за отчетный период
ЗП0 – средняя зарплата за базисный период
𝐽ПТ =
ПТ1
ПТо
ПТ1 – средняя выработка отчетного периода
ПТ0 – средняя выработка базисного периода
Таким образом, после расчета данного показателя делается выводы о соблюдении принципа опережения темпов роста оплаты труда темпами роста
производительности.
Затем определяется экономия или перерасход фонда заработной платы в
связи с изменением соотношений между темпами роста производительности
труда и его оплаты:
27
2. ОБЩАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ТВЛ»
2.1.
Организационно-правовые основы функционирования экономического
субъекта, охрана труда, система оказания первой помощи и контроля за соблюдением норм здорового образа жизни
Объектом исследования при написании дипломной работы является
ООО «ТВЛ». Данная организация начала и зарегистрировала свою деятельность в декабре 2015 года и продолжает функционировать в настоящее время.
По данным выписки из ЕГРЮЛ (см. Приложение А) 04.12.2015 года
ООО «ТВЛ» было поставлено на учет в ИФНС № 20 по г. Москве, 10.12.2015
зарегистрировано в качестве страхователя в территориальном Пенсионном
Фонде РФ, 05.12.2017 было зарегистрировано в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ. Основным видом
деятельности предприятия является деятельность брошюровочно-переплетная
и отделочная и сопутствующие услуги, помимо этого, организация осуществляет услуги по доставке, изданию книг, производству изделий из кожи, изготовление печатей и т. д.
Организация располагается на территории Московского Прожекторного
Завода по адресу г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 56, строение 19. Юридический
и фактический адрес предприятия полностью совпадают.
У предприятия заключено несколько госконтрактов, а также организация рознично реализует свою продукцию, в основном по индивидуальным заказам.
Сделать заказ можно на сайте http://www.titul-s-print.ru, а также по телефону и через электронную почту. Для изучения материалов и образцов изделий можно также приехать по вышеуказанному адресу в офис организации.
Правовая форма предприятия – общество с ограниченной ответственностью, которое является юридическим лицом и действует на основе устава,
утвержденного его участниками.[12]
28
Финансовые ресурсы предприятия первоначально сформировались в момент учреждения, когда образовался уставной капитал за счет вкладов учредителей. Уставный капитал составляет 35000 и делится на 2 части, соответствующие размеру долей учредителей.
Генеральным директором и одним из учредителей является Табанков В.
Г. Его доля составляет 8% или 2800 руб. Второй учредитель – Янков Д. В. Его
доля, соответственно, 92% или 32200 руб.
На данный момент финансовые ресурсы предприятия формируются за
счет чистой прибыли, полученной от оказания полиграфических услуг.
В соответствии со статьей 4 закона N 209-ФЗ от 24.07.2007 [9] предприятие ООО «ТВЛ» относится к числу микропредприятий, так как численность
его работников не превышает 15 человек, а выручка от продаж продукции составляет не более 60 миллионов рублей.
При таком размере предприятия существуют свои плюсы и минусы.
Например, данным предприятиям разрешен переход на упрощенную систему
налогообложения, что является несомненным плюсом, так как во многом облегчает процесс формирования бухгалтерской и налоговой отчетности.
Минусы также присутствуют, например, работники такого предприятия
лишаются льгот, которые присущи более крупным предприятиям.
Исходя из этого, организационная структура предприятия линейная и
имеет следующий вид.
Схема 1 – Организационная структура ООО «ТВЛ»
Генеральный
директор
Производственный
Бухгалтерия
цех
Таким образом, контроль за осуществлением деятельности предприятия
осуществляет генеральный директор.
29
Рабочее место бухгалтера организовано в соответствии с санитарно-эпидемиологическими нормами и правилами, а также требованиями пожарной
безопасности и требованиями ГОСТ 12.2.032-78 «ССБТ. Рабочее место при
выполнении работ сидя. Общие эргономические требования.»
Для работы бухгалтеру предприятия отведен отдельный кабинет, в котором стоит рабочий стол с техникой, офисное кресло, а также шкафы для хранения документации.
Рабочее место обеспечивает свободную позу при работе и хороший обзор. Офисное кресло имеет регулируемую высоту и подлокотники. Имеется
инвентарь для поддержания чистоты и порядка.
Параметры микроклимата помещения, а также воздух рабочей зоны соответствуют указаниям СанПиНа и требованиям ГОСТ.
Кабинет бухгалтера оборудован вентиляцией, элементами кондиционирования и отопительными приборами.
Освещенность рабочего места бухгалтера соответствует нормам. Помимо естественного освещения помещение оборудовано искусственными источниками света в виде потолочных светильников, а также отдельной настольной лампы в непосредственной близости к рабочему месту. При освещении в
организации используются энергосберегающие лампы.
В помещении обеспечивается достаточная шумоизоляция для комфортных условий труда. Основные источники шума изолированы и не доставляют
неудобств. Уровень шума соответствует нормам.
Компьютер и МФУ в кабинете бухгалтера находятся в исправном состоянии. При работе не создают неудобств. В качестве инвентаря на рабочем месте имеется калькулятор, пишущие принадлежности, а также иные канцелярские предметы, которые также находятся в пригодном для работы состоянии.
В целях предотвращения пожароопасных ситуаций в кабинете установлена система автоматической противопожарной защиты и сигнализация, а
также помещение обеспечено огнетушителем, находящимся в исправном состоянии.
Помимо
этого,
помещение
30
оснащено
знаками
пожарной
безопасности и указателями эвакуационных и запасных выходов. Для проверки исправности средств пожаротушения на предприятии имеется соответствующий журнал.
В кабинете имеется аптечка первой медицинской помощи с набором лекарственных и перевязочных средств.
В условиях пандемии на предприятии выдаются средства индивидуальной защиты в виде масок, резиновых перчаток, антисептических средств.
На предприятии проведен инструктаж по действиям при возникновении
ЧС. Для каждого работника имеется определенный набор средств индивидуальной защиты (противогазы, респираторы). При возникновении ЧС производится немедленная эвакуация работников.
В отношении охраны здоровья работников никаких мер не производится. Поощрительная деятельность при занятиях спортом не осуществляется
на данном предприятии.
2.2.
Организация бухгалтерского учета экономического субъекта
Ведение бухгалтерского учета в ООО «ТВЛ» осуществляется главным
бухгалтером, который является ответственным за организацию и ведение бухгалтерского учета.
Основной задачей бухгалтера ООО «ТВЛ» является своевременное и достоверное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, определение финансового результата и предоставление отчетности организации в соответствующие органы.
Бухгалтерский учет в ООО «ТВЛ» ведется по следующим участкам:
• Учет материально-производственных запасов;
• Учет заработной платы и социальных отчислений;
• Учет безналичных операций;
• Учет налоговых обязательств;
Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется в программах «1С. Предприятие 8.3» и «СКБ. Контур».
31
Учетная политика ООО «ТВЛ» составляется главным бухгалтером для
целей бухгалтерского и налогового учета.
Учетная политика устанавливает автоматизированную форму бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации, способы начисления
амортизации, базы распределения косвенных расходов, а также оценку активов при списании.
Данным документом утвержден рабочий план счетов (Приложение Г),
разработанный на основании типового Плана счетов, утвержденного Минфином РФ., а также положение об инвентаризации (Приложение Д).
График документооборота в приложениях к учетной политике отсутствует.
В качестве форм первичных документов используются формы, утвержденные Госкомстатом, также организация применяет форму универсального
передаточного документа и универсального корректировочного документа.
Первичные документы составляются на бумажном носителе.
Бухгалтерский учет ведется с помощью регистров, регистры хранятся на
бумажных носителях или в электронном виде. Вывод регистров на бумажные
носители производится по истечению отчетного периода, а также по требованию.
Отчетным периодом в организации для составления промежуточной
бухгалтерской отчетности является календарный месяц. В состав промежуточной бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
На предприятии применяется система электронного документооборота,
внедренная в программное обеспечение «1С. Предприятие», с помощью которой происходит обмен информацией с банком, налоговыми и иными органами.
Несмотря на то, что данное предприятие является микропредприятием,
ООО «ТВЛ» находится на общей системе налогообложения и уплачивает
налог на прибыль исходя и размеров чистой прибыли, полученной за отчетный
год.
32
ООО «ТВЛ» согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» [12] относится к
субъектам малого предпринимательства и, соответственно, может применять
упрощенные формы бухгалтерской отчетности.
ООО «ТВЛ» предоставляет отчетность в налоговый орган, ФСС и ПФР.
К отчетам, предоставляемым в ИФНС относятся налоговые декларации
по НДС и налогу на прибыль, РСВ (расчет страховых взносов), 2-НДФЛ, 6НДФЛ и бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, среднесписочная численность).
Для сдачи в ФСС главный бухгалтер подготавливает отчет ФСС-4 и
форму подтверждения основного вида деятельности.
В ПФР отправляются такие отчеты как СЗВ-М и СЗВ-ТД.
2.3.
Анализ основных экономических показателей деятельности организа-
ции
В результате деятельности предприятия структура и величина активов
претерпевают изменения. Динамику этих изменений изучают с помощью анализа бухгалтерской отчетности организации (Приложение Б) с применением
абсолютных и относительных показателей.
Ниже в таблице представлены состав и структура активов предприятия
за 2016-2018 года
Таблица 6- Состав и структура имущества предприятия.
Статьи баланса
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
Дебиторская задолженность
и прочие оборотные средства
Запасы и затраты
Всего текущих активов
Итого активы предприятия
Условное
обозначение
2016 г.
тыс.
%
руб.
2017 г.
тыс.
%
руб.
2018 г.
тыс.
%
руб.
2018 г. к
2016 г.,
%
S
88
5,9
67
4,44
79
6,44
89,77
Ra
1343
90
1246
82,52
1148
93,56
85,48
Z
At
Ba
60
1492
1492
4,1
100
100
197
1510
1510
13,04
100
100
0
1227
1227
100
100
82,24
82,24
Исходя из данных, приведенных в таблице, можно сделать следующие
выводы.
33
За анализируемый период активы предприятия сократились на 17,76%.
Данное уменьшение произошло вследствие сокращения всех статей актива
предприятия. Наблюдается отсутствие запасов на конец исследуемого периода. Это связано с тем, что предприятие в основном работает по индивидуальным заказам, поэтому отсутствует продукция или же излишки материалов на
складах. На протяжении исследуемого периода значение дебиторской задолженности постоянно снижалось. Данную тенденцию следует считать положительной, так как большие объемы дебиторской задолженности говорят об отвлечении денежных средств из оборота предприятия.
Аналогичные изменения происходят с источниками формирования имущества, то есть с капиталом организации. Для установления причин изменений проводят изучение данных изменения с помощью анализа и сравнения
между собой показателей. Исследование структуры капитала важно для дальнейшего функционирования предприятия и определения его финансового положения.
Результаты изучения представляются в таблице, затем делаются выводы
и выявляются причины этих изменений.
Таблица 7 – Состав и структура капитала предприятия.
Статьи баланса
Кредиторская
задолженность и прочие краткосрочные пассивы
Всего краткосрочных обязательств
Собственный капитал предприятия
Итого капитал предприятия
2016 г.
тыс.
%
руб.
2017 г.
тыс.
%
руб.
2018 г.
тыс.
%
руб.
Rp
699
46,85
586
38,81
194
15,81
27,75
Pt
699
46,85
586
38,81
194
15,81
27,75
Ec
792
53,15
924
61,19
1033
84,19
130,43
Bp
1492
100
1510
100
1227
100
82,24
Условное
обозначение
2018 г. к
2016 г.,
%
За анализируемы период капитал предприятия сократился на 17,76%. В
большей степени на это повлияло уменьшение объема краткосрочных обязательств. Это связано с погашением предприятием кредитов коммерческих банков. Вследствие этого произошло значительное увеличение собственного капитала. Данный показатель увеличился на 30,43%.
34
Для более наглядного представления о состоянии предприятия проведем
анализ основных экономических показателей в таблице, на основании которых
можно будет сделать вывод о финансовом положении предприятия, эффективности и целесообразности деятельности.
Таблица 8– Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности предприятия
Показатель
1
Отклонение, (+/-)
2016 г.
2017 г.
2018 г.
(базисный)
(прошлый)
(отчетный)
к базисному
году
к прошлому
году
2
3
4
5
6
1.Показатели объема производства и продаж
1.1. Выручка от продаж,
тыс.руб.
- в текущих ценах
-1583
9765
9553
7912
-1641
- в сопоставимой оценке
-1440.99
9038,69 9318,18
7912
1864,99
Отчетный год в
%
к бак прозисшлому
ному
году
году
7
8
81,02
79,87
82,82
83,7
2. Показатели объема используемых ресурсов, капитала и затрат
2.1. Среднесписочная числен4
4
6
2
2
150
150
ность работников, чел.
2.2. Среднегодовая стоимость
1492
1501 1368,5 -123,5 -132,5 91,72 91,17
оборотных средств, тыс.руб.
2.3. Общая величина финансовых ресурсов (капитала),
1492
1510
1227
-265
-283
82,24 81,26
тыс. руб.
2.4. Чистые активы, тыс. руб.
792
924
1033
241
109
130,43 111,8
2.5. Полная себестоимость
8809
9356
7725
-1084
-1631
87,69 82,57
продаж, тыс. руб.
2.6. Фонд оплаты труда, тыс.
504
972
1134
630
162
225
116,67
руб.
3. Показатели финансовых результатов
3.1. Прибыль от продаж, тыс.
956
197
187
-769
-10
19,56
94,92
руб.
3.2. Прибыль до налогообло947
173
136
-811
-37
14,36
78,61
жения, тыс. руб.
3.3. Чистая прибыль, тыс.
758
132
109
-649
-23
14,38
82,58
руб.
4. Показатели эффективности использования ресурсов, капитала и затрат
4.1. Годовая производительность труда одного работ- 2441,25 2388,25 1318,67
-1069,58
54,02
55,21
1122,58
ника, тыс. руб.
4.3. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств,
количество оборотов
4.4. Затраты на 1 рубль выручки (затратоёмкость продукции), руб.
6,54
6,36
5,78
-0,76
-0,58
Х
Х
0,9
0,98
0,98
0,08
-
108,89
100
35
Продолжение таблицы 8
4.5. Годовая оплата труда од126
243
189
63
-54
ного работника, тыс. руб.
4.6. Рентабельность произве-8,43
+0,31
10,85
2,11
2,42
денных затрат (основной деяп.п.
п.п.
тельности),%
4.7. Рентабельность оборота
-7.43
9,79
2,06
2,36
+0,3 п.п.
п.п.
(продаж), %
4.8. Рентабельность активов
-41.92
+0,14
50,8
8,74
8,88
п.п.
п.п.
(капитала), %
5. Показатели финансового состояния организации
5.1. Коэффициент автономии
0,53
0,61
0,84
+0,31
+0,23
5.2. Коэффициент обеспеченности собственными оборот0,53
0,61
0,84
+0,31
+0,23
ными средствами.
5.3. Коэффициент абсолют0,13
0,11
0,4
0,27
0,29
ной ликвидности
5.4. Коэффициент промежу2
2,2
6,3
4,3
4,1
точной ликвидности
5.5. Коэффициент текущей
2,13
2,6
6,3
4,17
3,7
ликвидности
5.6. Степень платежеспособности по текущим обязатель0,86
0,74
0,29
-0,57
-0,45
ствам
5.7. Коэффициент утраты
1,36
3,6
2,24
платежеспособности
5.8. Тип финансовой устойчи1
1
1
х
Х
вости
150
77,78
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Изучив показатели объема производства и продаж, следует отметить
следующее. ООО «ТВЛ» за исследуемый период осуществляло свою основную деятельность исключительно по заказам от покупателей, таким образом,
для анализа объемов производства и реализации был использован единственный показатель – выручка от продаж в текущих ценах, а также в сопоставимой
оценке. Исходя из рассчитанных показателей, следует вывод о том, что выручка от продаж продукции сократилась на 18,98% по отношению к базисному
году и на 17,18% по отношению к предыдущему году и в 2018 году составила
7912 тыс. руб. Отрицательная динамика изменения показателей наблюдается
неслучайно. Причиной данного снижения послужило уменьшение количества
покупателей и заказчиков, связанное с переводом ЗАГСов на государственные
контракты.
Далее следует проанализировать показатели объема используемых ресурсов, капитала и затрат.
36
В первую очередь необходимо отметить отсутствие на балансе организации основных средств, поэтому оценить эффективность использования данного ресурса не удалось.
Одним из немногих показателей, имеющих положительную динамику,
является среднесписочная численность работников. За исследуемый период в
организации количество работников возросло в 1,5 раза. Таким образом, на
данный момент на предприятии занято 6 человек, а в 2016 году численность
работников составляла 4 человека. Однако, данное увеличение не является положительным. Оно влечет за собой уменьшение ряда показателей, которые будут рассмотрены далее.
Далее был рассмотрен такой показатель, как среднегодовая стоимость
оборотных средств. В данном случае также наблюдается снижение показателя,
однако, незначительное. За период с 2016 по 2018 год произошло уменьшение
среднегодовой стоимости оборотных средств на 9,83% и на конец отчетного
периода значение данного показателя было равно 1368,5 тыс. руб. В большей
степени на это повлияло уменьшение стоимости финансовых и других оборотных активов организации.
Общая величина финансовых ресурсов также претерпела некоторые изменения. За исследуемый период показатель сократился на 18,74%. Однако,
если изучить структуру данного изменения, то следует отметить, что это не
связано с ухудшением положения организации, наоборот, отрицательная динамика показателя возникла в связи с уменьшением кредиторской задолженности организации по своим обязательствам.
Следующий рассмотренный показатель – чистые активы организации.
Величина чистых активов показывает, что останется собственникам организации после погашения всех обязательств в случае ее ликвидации. В данном случае наблюдается положительная динамика изменения чистых активов. С 2016
года данные показатель увеличился на 30,43%. На данное изменение также повлияло уменьшение кредиторской задолженности предприятия. Таким
37
образом, в случае ликвидации организации собственники после погашения
всех обязательств получат 1033 тыс. руб.
Динамика изменения полной себестоимость продаж также отрицательная. Данный показатель снизился на 12,31%, причиной этому, как было сказано выше, уменьшение количества покупателей и заказчиков продукции
предприятия в связи с изменением законодательства. В целом это изменение
не положительно. Однако, следует отметить, что, снижаясь, данный показатель улучшает состояние организации, ведь политика максимизации прибыли
как раз направлена на снижение издержек производства, то есть на уменьшение себестоимости.
Последний показатель в данном блоке – величина фонда оплаты труда.
На предприятии наблюдается положительная динамика оплаты труда. В связи
с увеличением числа работников предприятия произошел рост фонда оплаты
труда на 225 тыс. руб. или на 16, 67% по сравнению с началом исследуемого
периода. В данном случае это изменение показателя нельзя отнести ни к положительным, ни к отрицательным.
После оценки изменений показателей объема используемых ресурсов,
капитала и затрат следует перейти к анализу показателей финансовых результатов, что является одним из важнейших этапов в анализе деятельности предприятия.
За исследуемый период в организации происходит резкое снижение показателей прибыли. Так, прибыль от продаж сократилась на 80,44%, прибыль
до налогообложения на 85,64%, а чистая прибыль на 85,62%. Данные изменения произошли за счет уменьшения объемов выручки от продажи продукции,
а также количества покупателей. Забегая вперед, следует отметить, что весомое влияние также оказало снижение производительности труда работников
практически в 2 раза. На снижение прибыли до налогообложения повлияло
уменьшение прочих доходов организации и увеличение прочих расходов за
исследуемый период.
38
После изучения данных показателей разумно буде перейти к показателям эффективности использования ресурсов, капитала и затрат.
Первым был рассмотрен такой показатель, как годовая производительность труда одного работника, то есть количество произведенной за год продукции одним работником. Как было сказано выше, значение данного показателя существенно сократилось, а именно на 45,98%. Это произошло за счет
увеличения количества работников и уменьшения объемов продукции, что
оказывает прямое влияние на производительность. Данный показатель и влияющие на него факторы будет рассмотрен подробнее в следующей главе курсовой работы.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает, какое
количество раз в год предприятие запускает в производство оборотные средства. Значение данного показателя за исследуемый период незначительно снижается и в 2018 году составляет 5,78. Данное изменение также происходит за
счет уменьшения выручки от продажи продукции, а также за счет снижения
среднегодовой стоимости оборотных средств предприятия. Уменьшение значения коэффициента оборачиваемости оборотных средств может свидетельствовать о возникновении у предприятия потребности в них.
Затратоемкость продукции показывает сколько затрат приходится на 1
рубль выручки от продажи продукции. В данном случае наблюдается положительная динамика показателя. Он увеличивается на 0,08 рублей, что в свою
очередь имеет отрицательные последствия. Значение показателя в 0,98 рублей
означает, что на 1 рубль выручки приходится 98 копеек затрат и всего лишь 2
копейки прибыли. В данном случае предприятию следует минимизировать затраты для сохранения и улучшения рентабельности производства.
Годовая оплата труда одного работника за исследуемый период возрастает пропорционально росту среднесписочной численности работников организации. Так, в 2018 году значение показателя составило 189 тыс. руб., что в
1,5 раза больше, чем в 2016 году.
39
Перейдем к анализу показателей рентабельности. Рентабельность произведенных затрат характеризует окупаемость затрачиваемых на производство средств. Иными словами, данный показатель отражает прибыль, полученную с каждого вложенного в производство и реализацию рубля. В данном случае значение показателя резко снижается (-8,43 п.п.) и в 2018 году становится
равным 2,42%. Таким образом, с каждого вложенного в производство рубля
предприятие получит 2 копейки прибыли от продаж. Однако, следует отметить, что в сравнении с предыдущим годом (2,11%) показатель немного увеличился, что свидетельствует об улучшении эффективности деятельности.
Резкое снижение показателя произошло за счет существенного сокращения
прибыли от продажи продукции предприятия.
Рентабельность продаж показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля проданной продукции. Данный показатель также существенно снижается (-7,43 п.п.) и в 2018 году на 1 рубль проданной продукции
приходится 2 копейки прибыли от продаж. Аналогично предыдущему показателю наблюдается незначительный рост данного показателя по сравнению с
2017 годом. Отрицательная динамика показателя связана с сокращение объемов продажи продукции и прибыли от реализации.
Рентабельность активов характеризует степень эффективности использования имущества организации. Показатель за исследуемый период существенно снизился и в 2018 году составил 8,88 %. На конец отчетного периода
с 1 рубля, вложенного в оборотные активы, предприятие получало 8 копеек
чистой прибыли. Такому резкому уменьшению поспособствовало уменьшение
чистой прибыли организации, снижение оборачиваемости оборотных активов,
а также рост стоимости оборотных активов.
Последний блок показателей в анализе предприятия – это показатели
финансового состояния организации. В таблице были рассчитаны основные и
наиболее значимые из них.
Коэффициент автономии показывает, какую долю занимает собственный капитал организации в источниках финансирования в целом. В данном
40
случае в течение исследуемого периода показатель постоянно увеличивался и
к 2019 году его значение составило 0,84, то есть 84% всех источников финансирования составляет собственный капитал организации. Значение данного
коэффициента близкое к 1 говорит о финансовой устойчивости организации,
однако, это также может свидетельствовать о сдерживании темпов развития
предприятия за счет отказа от привлечения заемных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
характеризует наличие собственных оборотных средств предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости, иными словами, данный коэффициент показывает, какая часть оборотных активов сформирована за счет собственного капитала организации. В данном случае значение коэффициента
обеспеченности собственными оборотными средствами равно значению коэффициента автономии, так как у предприятия отсутствуют внеоборотные средства. За исследуемый период наблюдается положительная динамика показателя. На конец отчетного периода значение достигает 0,84, что говорит о том,
что 84% оборотных активов формируются за счет постоянного капитала организации, и характеризует высокую степень финансовой устойчивости.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет имеющихся
денежных средств. В ООО «ТВЛ» наблюдается положительная динамика данного показателя. Его значение постоянно увеличивается за исследуемый период и в 2019 году составляет 0,4. Данное значение соответствует нормативному и свидетельствует о высокой мгновенной платежеспособности организации.
Коэффициент промежуточной ликвидности показывает, какая часть
краткосрочных обязательств организации может быть погашена за счет денежных средств и ожидаемых поступлений от дебиторов. Значение показателя за
исследуемый период постоянно увеличивается и на конец отчетного периода
достигает значение 6,3. Это означает, что предприятие за счет денежных
средств и поступлений от дебиторов сможет полностью погасить все свои
41
краткосрочные обязательства. Значение данного показателя выше нормативного, так как на балансе предприятия числятся большие суммы дебиторской
задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, сколько оборотных активов приходится на 1 рубль краткосрочных обязательств. Динамика показателя за 2016 – 2018 гг. положительна и свидетельствует о высокой потенциальной платежеспособности организации. К концу исследуемого периода значение показателя достигает 6,3, что свидетельствует о недостаточно активном
использовании оборотных активов и необходимости улучшения доступа к
краткосрочному кредитованию.
Степень платежеспособности по текущим обязательствам показывает
период, за который предприятие сможет погасить обязательства за счет выручки. В данном случае коэффициент стремительно уменьшается и концу исследуемого периода его значение равно 0,29, что свидетельствует о высокой
степени платежеспособности по текущим обязательствам.
Коэффициент утраты платежеспособности показывает вероятность
ухудшения текущей ликвидность предприятия в течение 3 месяцев после отчетной даты. На конец анализируемого периода предприятие платежеспособно и рассчитанный коэффициент со значением 3.6 формально свидетельствует о возможности сохранения платежеспособности организации в ближайшие 3 месяца. Динамика роста показателя за исследуемы период свидетельствует о малой вероятности утраты платежеспособности организации.
Тип финансовой устойчивости организации – это способность организации развиваться за счет собственных источников финансирования. В данном
случае у предприятия имеется абсолютная финансовая устойчивость. Это
означает, что для формирования запасов предприятию достаточно собственного оборотного капитала. Данная ситуация в целом может рассматриваться
как нецелесообразная, так как свидетельствует о нерациональном формировании финансов.
42
В целом по предприятию следует отметить, что, несмотря на падение
всех показателей, предприятие находится в удовлетворительном финансовом
положении и продолжает нормально функционировать. Следует отметить, что
так как предприятие молодое и ведет свою деятельность только с декабря 2015
года, такие скачки являются нормальными. Однако, следует улучшать финансовое состояние, дабы в дальнейшем не получать убытки от своей деятельности.
43
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ТВЛ»
3.1.Анализ внутренних документов организации по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ТВЛ»
Данный раздел предполагает рассмотрение внутренних документов организации, которые относятся к локальному (четвертому) уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета. В данном случае возникает необходимость уделить внимание таким документам в части учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Следует начать с рассмотрения учетной политики организации (Приложение В).
Учет труда и его оплаты в ООО «ТВЛ» осуществляется на основании
трудовых договоров с сотрудниками предприятия. Заработная плата и иные
выплаты работникам начисляются на основании Табеля учета рабочего времени, а также на основании приказов о приеме на работу, об увольнении, о
перемещении, об отпусках.
Для выплаты заработной платы работникам ООО «ТВЛ» в учетной политике утверждены определенные сроки:
•
Заработная плата за первую половину месяца, т.е. аванс, выплачивается 25
числа текущего месяца;
•
Окончательная выплата зарплаты происходит 10 числа месяца, следующего за расчетным. Указано также, что окончательный расчет по выплатам
в декабре текущего года производится одновременно с операциями по закрытию финансового года в целом.
•
Иные расчеты, отличные от заработной платы, осуществляются в организации в сроки выплаты заработной платы.
Перечисление страховых взносов в Фонд Социального Страхования на
обязательное социальное страхование по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Пенсионный Фонд Российской Федерации
на обязательное пенсионное страхование, а также в Федеральный Фонд
44
Обязательного Медицинского Страхования производится до 15 числа месяца,
следующего за расчетным.
Ознакомление сотрудников с начисленными суммами заработной платы
и иных выплат, а также с удержанными суммами НДФЛ происходит посредством выдачи персонально каждому работнику расчетного листка за день до
перечисления заработной платы. Расчетный листок составляется в программе
«1С. Предприятие» на основании перечня утвержденных форм первичных документов.
В Учетной политике ООО «ТВЛ» прописано, что для учета заработной
платы в рабочем плане счетов предусмотрен счет 70, на котором, согласно Инструкции по применению Плана счетов, отражаются:
•
Заработная плата;
•
Надбавки, доплаты, компенсации за условия труда;
•
Премии, стимулирующие выплаты;
•
Отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск;
•
Средний заработок, сохраняемый за работником
•
Выходные пособия при увольнении и др.
Изучив учетную политику организации, необходимо отметить отсут-
ствие графика документооборота как для бухгалтерии, так и для организации
в целом. Это является безусловным недочетом в работе бухгалтерии, так как
не установлен порядок работы с документами, вследствие этого увеличиваются задержки времени при обработке документов, есть вероятность несвоевременности формирования отчетности и допущения ошибок.
В приложениях к Учетной политике присутствует положение об инвентаризации, которое обуславливает проведение обязательных инвентаризаций.
Так как расчеты с персоналом по заработной плате относятся к задолженности
организации, то проверка наличия данных задолженностей и определение правильности и обоснованности числящихся сумм производится ежегодно перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности предприятия, то есть в период с 21 декабря по 29 декабря каждого отчетного года.
45
В организации в течение года работает постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состоящая из председателя комиссии – генерального
директора и члена комиссии – главного бухгалтера.
Результаты инвентаризации оформляются по формам актов, описей и ведомостей, содержащихся в альбомах унифицированных форм, утвержденных
Госкомстатом России.
Заполненные по итогам инвентаризации описи председатель инвентаризационной комиссии передает в бухгалтерию не позднее одного рабочего дня
после даты окончания проверки. В течение двух рабочих дней от даты получения описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости и вручает
председателю инвентаризационной комиссии для урегулирования расхождений.
Далее необходимо проанализировать существующие положения, приказы руководителя и распоряжения руководителя организации по вопросам
оплаты труда.
Необходимо отметить, что в ООО «ТВЛ» отсутствует положение об
оплате труда, так как руководством считается, что разработка данного документа излишня, поскольку все работники организации работают в обычных
условиях и отсутствует возможность отклонений от условий труда, таких как
привлечение к работе в праздничные дни, выходные или в ночные периоды
времени. На законодательном уровне обязанность составлять такое Положение не установлена, поэтому данный факт не следует считать нарушением правил ведения бухгалтерского учета в организации.
Вследствие того, что отсутствует Положение об оплате труда, на предприятии не имеется таких документов, как Положение о премировании, Положение о стимулировании труда и т.д. Данный факт повлиял на результаты деятельности организации, рассмотренные в следующей главе. Поэтому, в качестве совершенствования системы управления оплатой труда были предложены меры по внедрению данных мероприятий.
46
Следует сказать, что Учетная политика также предусматривает формы
первичных документов, применяемых при учете расчетов с персоналом по
оплате труда. ООО «ТВЛ» применяет унифицированные формы этих документов, которые содержатся в Постановлении Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету труда и его оплаты".
3.2.Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда
в ООО «ТВЛ»
В ООО «ТВЛ» всеми кадровыми перемещениями, приемом на работу,
увольнениями занимается бухгалтер, так же, как и вопросами начисления зарплаты и ее выплаты.
При приеме на работу нового сотрудника бухгалтер ООО «ТВЛ» руководствуется утвержденным штатным расписанием (Приложение Е), в котором
содержится перечень должностей, количество штатных единиц, а также размеры должностных окладов. Штатное расписание утверждается соответствующим приказом руководителя организации (Приложение Ж). Необходимо отметить, что в ООО «ТВЛ» данный документ составлен некорректно. Нет информации о подразделениях, а также у некоторых работников отсутствует информация о должностном окладе.
Основанием для приема на работу сотрудника является приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (Приложение И), который издается на
основании заключенного с работником трудового договора (Приложение К).
В данном приказе указывается должность, на которую принимается сотрудник, длительность испытательного срока при наличии такового, размер должностного оклада сотрудника и пр. На основании приказа в трудовой книжке
работника делается запись о приеме на работу. Приказ подписывается руководителем организации, а затем представляется работнику.
После подписания приказа о приеме на работу на работника составляется личная карточка (Приложение Л), в которой содержатся общие сведения
47
о работнике, уровне образования, о повышении квалификации, назначениях,
перемещениях, о предоставляемом отпуске и т.д. Следует отметить, что в ООО
«ТВЛ» в личных карточках работников информация представлена неполностью.
Помимо этого, бухгалтеру необходимо открыть на работника лицевой
счет (Приложение М), где на протяжении трудовой деятельности будет храниться информация об отработанном времени, начисленной и выплаченной
заработной плате, о суммах удержаний и льгот работника за каждый месяц.
Следует отметить, что лицевой счет открывается каждый год на каждого работника.
При переводе работников из одного структурного подразделения в другое оформляется приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (Приложение Н), в котором указывается конкретный работник, его табельный номер, прежнее подразделение и должность, новое подразделение и
должность, а также новый размер оклада. Так же, как и приказ о приеме на
работу, данный документ является основанием для записей в личной карточке
работника, лицевом счете, а также трудовой книжке. Данный приказ составляется на основании письменного согласия работника и представляется на подпись руководителю.
Для документального оформления ежегодного, а также других видов отпусков, которые предоставляются работникам в соответствии с ТК РФ, применяется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Приложение П). На основании приказа делаются записи в личной карточке и лицевом счете работника, а также производится расчет заработной платы, которая
полагается сотруднику за время отпуска. Такой расчет производится в типовой
форме документа «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»
(Приложение Р). В данной форме содержится информация о работнике, которому предоставляется отпуск, период отпуска, а также расчет начислений и
удержаний, относящихся к отпускным выплатам.
48
При увольнении работника издается приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (Приложение С), в котором указывается информация об увольняемом работнике и причине увольнения. Документ подписывается руководителем организации и предоставляется
работнику под роспись. На основании данного приказа бухгалтером формируется записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (Приложение Т), в котором содержится аналогична информация о
работнике, причине увольнения, а также о количестве неизрасходованных
дней отпуска, за которые сотруднику полагается компенсация. Помимо этого,
в документе представлен расчет заработка за отработанное время за месяц
увольнения, а также расчет компенсации неиспользованного отпуска, и удержания с этих выплат.
Для учета использования рабочего времени в ООО «ТВЛ» применяется
табель учета использования рабочего времени (Приложение У). В данном документе ежедневно регистрируется явка работников на работу, уход с работы,
случаи неявок с указанием причин, время простоя. Для каждого работника в
табеле отводится по две строки, одна из которых предназначена для отметки
условных обозначений видов затрат рабочего времени, а вторая – для указания
количества часов по данным видам затрат. Отметки в табеле о неявках сотрудников делаются на основании соответствующих документов, например листков нетрудоспособности.
Больничные листы заполняются с лицевой стороны лечащим врачом после осмотра работника в дату обращения. Обратная сторона листка оформляется бухгалтером. Также производится расчет пособия по временной нетрудоспособности (Приложение Ф) с указанием заработка за прошедшие два года,
расчетом среднего заработка и расчетом пособия.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначены несколько документов.
Расчетная ведомость (Приложение Х) заполняется на основании первичных документов по учету фактически отработанного времени, то есть табеля
49
учета рабочего времени, а также личной карточки работника. В документе указываются должности работников, их оклады, количество отработанных дней и
часов, проставляются суммы по видам выплат, а также представляются суммы
удержаний и определяется сумма к выплате по каждому из работников.
Заработная плата выплачивается сотрудникам на основании платежной
ведомости (Приложение Ц). На титульном листе данного документа указывается общая сумма, подлежащая выплате. Ведомость подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. В конце документа указываются
суммы выплаченной заработной платы. Если срок выплат истек, то напротив
фамилии данного работника ставится отметка «Депонировано».
Документом, совмещающим в себе расчетную и платежную ведомость,
является расчетно-платежная ведомость (Приложение Ш), в которой прописываются суммы начислений, удержаний, а также суммы, подлежащие к выплате. Данная ведомость представляется сотрудникам под подпись.
Изучив первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате
труда, можно сказать, что учет соответствует требованиям, установленным в
РФ, однако имеется ряд недостатков:
•
В бланках документов заполняются не все строки, что может привести к
искажению данных в учете;
•
Не прочеркнуты пустые строки, графы. Это также приводит к искажению
информации, а следственно операция, проводимая на основании данного
документа, может считаться недействительной и некорректной.
3.3.Порядок расчета заработной платы, отпускных и пособий по временной
нетрудоспособности в ООО «ТВЛ»
В организации ООО «ТВЛ» применяется простая повременная система
оплаты труда, поэтому суммы заработной платы состоят только лишь из окладов работников без различного рода надбавок и премий.
50
Простая повременная форма оплаты труда представляет собой начисления согласно количеству дней, фактически отработанных работником организации. Данные сведения содержит штатное расписание.
Должностной оклад работника установлен трудовым договором. На
предприятии имеется работник, оформленный по внешнему совместительству. В этом случае начисления производятся пропорционально тому, сколько
отработал совместитель за период исходя из должностного оклада.
Заработная плата выплачивается как наличным, так и безналичным путем.
Приведем пример расчета заработной платы в ООО «ТВЛ».
В марте 2019 года переплетчик Анюшина Нелли Павловна согласно данным табеля рабочего времени отработала 15 дней. Должностной оклад Анюшиной Н. П. – 18000 руб. В течение 8 дней Анюшина Н. П. была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. У работницы есть несовершеннолетний сын.
Таким образом, заработная плата за отработанное время составит:
18000*(15/21) = 12857,14 руб.
Если бы в марте 2019 года Анюшина Н. П. отработала 21 день, то заработная плата составила бы 18000 руб.
Помимо заработной платы выплате подлежит пособие по временной нетрудоспособности.
Для расчета пособия необходимо знать заработок работника за предыдущие два года. После этого, нужно рассчитать среднедневной заработок и затем, умножив его на количество дней нетрудоспособности, получить сумму
начисленного пособия. В расчете пособия по временной нетрудоспособности
учитываются все выплаты, с которых перечисляются страховые взносы.
Заработок Анюшиной Н. П. в 2017 году составил 51428,58 руб., а в 2018
году – 108529,48 руб. Данные суммы ниже предельных величин 755000 руб. и
815000 руб. соответственно, поэтому расчет пособия делается по фактически
начисленным суммам.
51
Согласно данным личной карточки работника, страховой стаж – 8 лет и
11 месяцев, что дает право на выплату пособия в 100% размере.
Всего заработок, полученный за 2 года – 159957,98 руб.
Исходя
из
этого,
среднедневной
заработок
составил
159957,98/730=219,12 руб.
Данная сумма ниже МРОТ, который по состоянию на март 2019 года был
равен 11280 руб. в месяц, т.е. 370,85 руб. в день. Поэтому пособие рассчитывается исходя из МРОТ; 370,85*8=2966,8 руб.
Первые три дня больничного в сумме 1122,55 руб. оплачивает работодатель, т.е. ООО «ТВЛ», остальные 5 дней в размере 1854,25 руб. будут оплачены за счет ФСС.
Итого начислено за март Анюшиной Н. П.: 12857,14+2966,8=15823,94
руб.
Однако к выплате будет представлена другая сумма, так как за работодателем на законодательном уровне закреплена обязанность удерживать с доходов работников НДФЛ в размере 13%.
У Анюшиной Н. П. есть несовершеннолетний сын, что дает ей право на
стандартный налоговый вычет в размер 1400 рублей от налогооблагаемой
базы. Таким образом, налоговая база по НДФЛ будет равна:15823,941400=14423,94 руб.
Сумма НДФЛ к перечислению составит 14423,94*13%=1875 руб.
Итого к выплате Анюшиной Н. П.: 15823,94-1875=13948,94 руб.
Также за работодателем закреплена обязанность перечисления страховых взносов за своих работников в соответствующие фонды не позднее 15
числа месяца, следующего за расчетным.
Ставки страховых взносов для ООО «ТВЛ» следующие:
•
Страховые взносы в ПФРФ – 22% от заработной платы;
•
Страховые взносы в ФФОМС – 5,1% от заработной платы;
•
Страховые взносы в ФСС – 2,9% от заработной платы.
52
Исходя из данных примера расчета заработной платы, суммы страховых
взносов, начисленных и перечисленных ООО «ТВЛ» за Анюшину Н. П. будут
иметь следующие значения:
•
Страховые взносы в ПФРФ – 12857,14*22%=2828,57 руб.
•
Страховые взносы в ФФОМС – 12857,14*5,1%=655,71 руб.
•
Страховые взносы в ФСС – 12857,14*2,9%=372,86 руб.
Каждому работнику ООО «ТВЛ», согласно ТК РФ, предоставляется еже-
годный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого равняется 28
дней.
При начислении отпускных работнику, бухгалтер использует определенную схему расчета.
Рассмотрим пример расчета отпускных выплат сотруднику.
Печатнику-тиснильщику Гавриловой Татьяне Анатольевне предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск за период работы с 3 мая 2018 года
по 2 мая 2019 года в количестве 28 календарных дней с 13 мая 2019 года по 9
июня 2019 года. Заработок за период составил 112000 рублей.
Для начала необходимо рассчитать среднедневной заработок за период.
Для этого необходимо величину заработка разделить на количество календарных месяцев и разделить на среднее число календарных дней (29,3). Исходя из
этого среднедневной заработок: 112000/12/29,3=318,54 руб.
Так как отпуск сотрудника начинается в мае, а заканчивается в июне,
следует разделить сумму отпускных на две части для выплаты в соответствующих месяцах. Сумма отпускных в июне будет отражаться в учете за май как
выданный аванс, а уже в июне данная сумма будет включена в состав фонда
оплаты труда.
Тогда в мае сотруднице будет начислено получит: 318,54*19=6052,26
руб.
В июне начисленные отпускные будут: 318,54*9=2866,86 руб.
Итого начислено: 6052,26+2866,86=8919,12 руб.
53
С суммы отпускных работника также удерживается НДФЛ в размере 13
%, поэтому сумма начисленного налога будет равна: 8919,12*13%=1159 руб.
Сумма отпускных к выплате Гавриловой Т.А. будет равняться 8919,121159=7760,12 руб.
Необходимо отметить, что в ООО «ТВЛ» расчеты всех начислений и
удержаний производятся автоматически в программе «1С.Предприятие».
Рассмотрев порядок расчета заработной платы и иных начислений, необходимо отметить, что расчеты производятся согласно установленным правилам с соблюдением всех требований и норм, предъявляемых к данным действиям бухгалтера организации. Первичные документы по расчетам заработной платы и других начислений, а также удержаний составлены подробно и
четко, с указанием всех необходимых данных.
3.4.Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «ТВЛ»
В организации ООО «ТВЛ» для ведения учета расчетов с персоналом по
оплате труда рабочим планом счетов предусмотрен активно-пассивный счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начальное сальдо (по кредиту) отражает задолженность организации перед работниками по выплате заработной платы на начало периода.
По кредиту счета отражается начисление заработной платы, пособий и
других выплат работникам ООО «ТВЛ».
По дебету счета отражаются суммы удержаний из заработной платы, а
также выдача полагающихся работнику сумм.
Конечное сальдо (по кредиту) отражает задолженность организации перед работниками по выплате заработной платы на конец периода.
В ООО «ТВЛ» применяется журнально-ордерная форма учета с применением компьютерной техники, а именно программы по ведению бухгалтерского учета «1С. Предприятие 8.3».
54
Бухгалтерские записи по счету 70 формируются в разрезе корреспондирующих счетов, а затем автоматически поступают в базу данных синтетического учета.
В ООО «ТВЛ» согласно схеме движения бухгалтерской информации по
счету 70 (Приложение Щ) бухгалтерские записи по данному счету делаются
на основании таких первичных документов, как табель учета рабочего времени, записка-расчет о предоставлении отпуска работнику, расчет пособия к
листку нетрудоспособности и т.д. После этого формируются стандартные отчеты, то есть регистры синтетического и аналитического учета, а затем, на их
основании формируется регламентированная отчетность.
Помимо счета 70 при расчетах с персоналом по оплате труда используются такие счета, как 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». На счете 68 учитываются суммы
удержанного с работников НДФЛ, а на счете 69 учитываются суммы страховых взносов в различные внебюджетные фонды.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого работника организации в
расчетных и платежных ведомостях и личных карточках работника.
К рассмотрению предлагаются бухгалтерские записи по учету расчетов
с персоналом по оплате труда в ООО «ТВЛ» за первое полугодие 2019 года.
Таблица 9– Основные бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по оплате
труда.
Содержание операции
Сумма, Дт
Кт
Документ-основание
руб.
Начислена заработная плата переплет- 7000
20
70
Табель учета рабочего
чику за февраль 2019 года.
времени,
расчетноплатежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности переплетчику за 2966,80
Справка-расчет посомарт 2019 года
бия, больничный лист
-за счет средств работодателя
1112,55 20
70
-за счет средств ФСС
1854,25 69
70
Начислены страховые взносы с зара- 203
20
69/1 Расчетно-платежная
ботной платы в ФСС
ведомость
Начислены страховые взносы с зара- 1540
20
69/2 Расчетно-платежная
ботной платы в ПФРФ
ведомость
Начислены страховые взносы с зара- 357
20
69/3 Расчетно-платежная
ботной платы в ФФОМС
ведомость
55
Продолжение таблицы 9
Начислена заработная плата главному 11000
бухгалтеру организации за февраль
2019 года.
Начислены страховые взносы с зара- 319
ботной платы в ФСС
26
70
26
69/1
Начислены страховые взносы с зара- 2420
ботной платы в ПФРФ
26
69/2
Начислены страховые взносы с зара- 561
ботной платы в ФФОМС
26
69/3
Табель учета рабочего
времени, расчетная ведомость
Ведомость начисления страховых взносов, Расчетно-платежная ведомость
Ведомость начисления страховых взносов, Расчетно-платежная ведомость
Ведомость начисления страховых взносов, Расчетно-платежная ведомость
Таким образом оформляется начисление сумм оплаты труда и пособий
по временной нетрудоспособности работникам организации ООО «ТВЛ», а
также страховых взносов на заработную плату. Следует отметить, что пособия
по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами.
Далее следует рассмотреть, как производится начисление отпускных выплат работникам при предоставлении им ежегодного оплачиваемого отпуска.
Таблица 10– Бухгалтерские записи по начислению отпускных выплат в мае 2019 года.
Содержание операции
Сумма,
руб.
Начислена заработная плата работ- 1666,67
нику за отработанное время
Дт
Кт
Документ-основание
20
70
Начислены отпускные за 19 дней от- 11853,36 20
пуска
Начислены страховые взносы с зара- 392,11
20
ботной платы и отпускных в ФСС
70
Начислены страховые взносы с зара- 2974,63
ботной платы и отпускных в ПФРФ
20
69/2
Начислены страховые взносы с зара- 689,57
ботной платы и отпускных в ФФОМС
20
69/3
Табель учета рабочего
времени,
Расчетноплатежная ведомость
№13-7 от 17.04.2019
Записка-расчет
отпускных
Ведомость начисления страховых взносов, Расчетно-платежная ведомость №13-7
от 17.04.2019
Ведомость начисления страховых взносов, Расчетно-платежная ведомость №13-7
от 17.04.2019
Ведомость начисления страховых взносов, Расчетно-платежная ведомость №13-7
от 17.04.2019
56
69/1
Начисленные отпускные выплаты, в отличие от пособий по временной
нетрудоспособности, подлежат обложению страховыми взносами.
Далее рассмотрим оформление удержаний и их перечислений, а также
выплаты заработной платы бухгалтерскими записями в ООО «ТВЛ».
Таблица 11– Бухгалтерские записи по удержаниям и выдаче заработной платы.
Содержание операции
Сумма,
руб.
Удержан НДФЛ с суммы заработной 1296
платы и пособия по временной нетрудоспособности переплетчика за март
2019 г.
Удержан НДФЛ с суммы заработной 1430
платы главного бухгалтера за март
2019 г.
Перечислен НДФЛ за март 2019 года. 2726
Дт
Кт
Документ-основание
70
68
Расчетно-платежная
ведомость №13-7 от
17.04.2019
70
68
68
51
Перечислены страховые взносы в
ФСС за март 2019 г.
Перечислены страховые взносы в
ПФРФ за март 2019 г.
Перечислены страховые взносы в
ФФОМС за март 2019 г.
Выдана заработная плата и пособие по
временной нетрудоспособности переплетчику
522
69/1
51
3960
69/2
51
918
69/3
51
8670,8
70
50
70
50
Расчетно-платежная
ведомость №13-7 от
17.04.2019
Выписка банка за март
2019
Выписка банка за март
2019
Выписка банка за март
2019
Выписка банка за март
2019
Расчетно-платежная
ведомость №13-7 от
17.04.2019, расходнокассовый ордер (Приложение D)
Расчетно-платежная
ведомость №13-7 от
17.04.2019, расходнокассовый ордер
Выдана заработная плата главному 9570
бухгалтеру
Операции за май 2019 года
Удержан НДФЛ с суммы отпускных и 1758
70
68
заработной платы
Перечислен НДФЛ в бюджет
1758
68
51
Перечислены страховые взносы в
ФСС
Перечислены страховые взносы в
ПФРФ
Перечислены страховые взносы в
ФФОМС
Выдана заработная плата и отпускные
печатнику-тиснильщику
392,11
69/1
51
2974,63
69/2
51
689,57
69/3
51
11763,03 70
57
50
Расчетно-платежная
ведомость № 13-10 от
08.05.2019
Выписка банка за май
2019 года
Выписка банка за май
2019 года
Выписка банка за май
2019 года
Выписка банка за май
2019 года
Расчетно-платежная
ведомость № 13-10 от
08.05.2019, расходнокассовый ордер
Исходя из рассмотренных бухгалтерских записей, необходимо сделать
вывод о том, что бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в
ООО «ТВЛ» соответствует нормам и правилам, утвержденным законодательством РФ и положениями по бухгалтерскому учету.
Регистры по счету 70 составляются на основе первичных документов по
учету труда.
Рассмотрим регистры аналитического учета.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 (Приложение Э) содержит
восемь строк, что соответствует количеству сотрудников организации. По
каждому из работников есть дебетовый и кредитовый остаток и оборот по
счету. Иными словами, в регистре указаны суммы начисленной, выплаченной
и депонированной заработной платы. В самой последней строке отражаются
остатки и обороты по предприятию в целом.
Карточка счета 70 (Приложение Ю) отражает все операции по начислению и выплате заработной платы, пособий и взносов работникам организации.
В карточке наглядно представлена корреспонденция счетов, суммы, выплаченные и начисленные работникам, а также текущее сальдо по счету.
К регистрам синтетического учета по счету 70 в ООО «ТВЛ» относится
анализ счета и обороты счета.
В анализе счета (Приложение Я) указываются по каждому работнику
счета, с которыми корреспондирует счет 70. Основную группу составляют
счет 20 «Основное производство», 26 «Общепроизводственные расходы», 50
«Касса», 68 «Расчеты по социальному страхованию», 69 «Расчеты по налогам
и сборам».
Таким образом данный регистр показывает конечные суммы корреспонденции счета 70 с данными счетами в разрезе каждого работника. Также анализ счета содержит общие начальные и конечные остатки, обороты по счету
70.
Если карточка счета содержит детальную информацию по счету, то анализ обобщает все данные учета.
58
Помимо анализа счета в организации также используется регистр синтетического учета «Обороты счета».
По счету 70 (Приложение A) данный регистр представляет собой таблицу, состоящую из строк, в которых указаны работники организации, и
столбцов, где обозначены счета корреспонденции.
В оборотах счета также указывает общие суммы, но по каждому работнику. Данный отчет очень удобен для бухгалтера при отслеживании начисленных и выплаченных сумм работникам организации.
Также, как и остальные отчеты, обороты счета содержат начальные и конечные остатки по счету.
Проанализировав первичный учет расчетов с персоналом по оплате
труда, а также регистры по счету 70, необходимо сделать вывод. Изучив кадровые документы, документы персонализированного учета, а также документы бухгалтерского учета, были отмечены расхождения в указанных данных, что, скорее всего, могло привести к расчетным ошибкам. Например, в
кадровых документах все сотрудники отнесены к основному подразделению,
а в документах бухгалтерского учета есть подразделение на основное производство и административно-управленческий персонал.
В целом, учет ведется верно, все суммы начислений и удержаний отражаются в документации, заработная плата выплачивается вовремя, Трудовой
Кодекс РФ не нарушается. Однако, следует обратить внимание на недочеты и
по возможности исправить их в целях недопущения совершения ошибок в
учете.
59
4. АНАЛИЗ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ И ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА В
ООО «ТВЛ»
4.1.Анализ обеспеченности и структуры трудовых ресурсов. Движение рабочей силы
Анализ использования трудовых ресурсов принято начинать с анализа
обеспеченности предприятия персоналом. Для этого проводят сравнение фактического количества работников с плановой потребностью предприятия, рассчитывают отклонение. Данные представляют с помощи таблицы, по которой
в дальнейшем делаются выводы.
Таблица 12 – Обеспеченность организации трудовыми ресурсами в 2018 году.
Категория работников
Процент обеспе-
План
Факт
9
7
77%
4
2
50%
Генеральный директор
1
1
100%
Главный бухгалтер
1
1
100%
Менеджер
1
0
0
Макетист
1
0
0
Производственный персонал
5
5
100%
Переплетчик
4
4
100%
Печатник – тиснильщик
1
1
100%
Численность персонала
Административно-управленческий персонал
ченности
Изучив и проанализировав данные таблицы, следует сделать некоторые
выводы. Общая фактическая численность персонала ООО «ТВЛ» не соответствует плановой. Предприятие обеспечено персоналом только на 77%. Недостаточная обеспеченность связана с отсутствием в штате предприятия менеджера и макетиста, которые необходимы для полноценного осуществления деятельности. В части производственного персонала процент обеспеченности
равен 100, то есть предприятие располагает достаточным количеством персонала для нормального функционирования организации и производства продукции.
60
После анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами перейдем к анализу их качественного состава. В данном случае проанализируем
структуру персонала предприятия по возрастному признаку, уровню образования и трудовому стажу работников. Для этого составим таблицу на основании личных карточек работников и рассчитаем структурные показатели.
Таблица 13 – Качественный состав трудовых ресурсов
Классификационный признак
Численность работников
Удельный вес, %
2017 г.
2018 г.
2017 г.
2018 г.
От 30 до 40
1
1
14
14
От 40 до 50
2
3
29
43
От 50 до 60
3
2
43
29
От 60 до 70
1
1
14
14
Итого
7
7
100
100
4
5
57
71
Высшее
3
2
43
29
Итого
7
7
100
100
От 8 до 15 лет
1
1
14
14
От 15 до 20 лет
1
2
14
29
Свыше 20 лет
5
4
72
57
Итого
7
7
100
100
По возрасту
По образованию
Среднее
профес-
сиональное
По
трудовому
стажу
После анализа данных, представленных в таблице, необходимо отметить, что за исследуемый период несколько изменилась структура персонала.
Так, например, в отчетном году большую часть составляет персонал в возрасте
от 40 до 50 лет – 43%, а в предыдущем году большую часть составляли работники в возрасте от 50 до 60 лет. Данное изменение следует отнести к положительным. Количество работников со средним образованием в отчетном периоде составило 5 человек или 71 %, а доля работников с высшим образованием
- 29%. Структура данных показателей также изменилась, это произошло вследствие увольнения менеджера и принятия на работу печатника – тиснильщика.
61
В целом, на данном предприятии преобладание персонала со средним уровнем
образования не считается отрицательной характеристикой, так как для производства полиграфической продукции высшее образование не требуется. В
структуре персонала по трудовому стажу наибольший удельный вес имеют работники со стажем более 20 лет. В предыдущем году – 72%, в отчетном – 57%.
Это говорит о высоком уровне квалификации персонала и большом опыте работников. Однако, с другой стороны, это может отрицательно сказываться на
производстве, так как с появлением новых технологий предприятиям требуются молодые, активные кадры, способные легко обучаться.
Следующий этап анализа - анализ движения рабочей силы. Для этого
сравниваются показатели принятия и выбытия кадров, а также связанные с
этим коэффициенты. Данные для анализа взяты из отчета «Численность и текучесть кадров» (Приложение B).
Таблица 14 – Движение трудовых ресурсов
Показатель
2017 г.
2018 г.
Численность персонала на начало года
3
7
Принято
5
1
Выбыло
1
1
Численность персонала на конец года
7
7
Среднесписочная численность персонала
5,4
6,8
Коэффициент оборота по приему персонала
0,93
0,15
Коэффициент оборота по выбытию персонала
0,19
0,15
Коэффициент текучести кадров
0,185
0,147
Коэффициент постоянства
81,59
85,2
По представленным в таблице данным следует сделать выводы. За исследуемый период численность персонала предприятия возросла на 4 человека, так как в 2017 году на работу были приняты переплетчики. Об этом свидетельствует коэффициент оборота по приему персонала, который равен 0,93,
т.е. 93% от общей среднесписочной численности составили принятые на работу кадры. В 2018 году данный коэффициент снизился и стал равен 0,15, так
как на работу был принят только 1 человек. В обоих периодах было уволено
62
по 1 человеку, что составляло 19% и 15% соответственно от общей численности работников. Коэффициент текучести кадров составил 18,5% в 2017 году и
14,7% в 2018 году. Данные значения выше рекомендуемых практически в 2
раза. На это оказала влияние небольшая численность персонала, поэтому
увольнение каждого сотрудника сильно сказывается на деятельности предприятия. Коэффициент постоянства кадров достаточно велик и практически не изменился за отчетный период. Его значение в 2018 году составило 85,2%, что
говорит о практически неизменном составе работников предприятия.
4.2.Анализ использования фонда рабочего времени
Следующим этапом анализа трудовых ресурсов организации является
анализ использования фонда рабочего времени. По данным анализа можно
определить полноту использования персонала организации, а также оценить
эффективность использования рабочего времени.
На основании данных ООО «ТВЛ», взятых из табеля учета рабочего времени (Приложение У) составим таблицу и рассчитаем показатели для анализа
использования фонда рабочего времени 1 работником производства.
Таблица 15 – Анализ использования фонда рабочего времени 1 рабочим
Показатель
2017 год
2018 год
Изменение
Календарное время, дней; в т.ч.
365
365
-
Нерабочие праздничные дни
14
14
-
Выходные (Суббота)
52
52
-
Выходные (Воскресенье)
52
52
-
Номинальный фонд рабочего времени, дней
247
247
-
Неявки на работу, дней; в т.ч.
6,75
18,5
+11,75
-
17,17
+17,17
6,75
1,33
-6,75
240,25
228,5
-11,75
Бюджет рабочего времени
1922
1828
-94
Время сокращенных дней
21
42
+21
Полезный фонд рабочего времени, часов
1901
1786
-115
Средняя продолжительность рабочего дня, часов
7,91
7,82
-0,09
Ежегодный оплачиваемый отпуск
Больничный
Явочный фонд рабочего времени, дней
63
На основании данных, рассчитанных в таблице, полагается сделать следующие выводы. За исследуемый период увеличилось число неявок на работу
на 11,75 дней. Это произошло в связи с предоставлением работникам ежегодных отпусков. Так как большая часть работников была принята только в 2017
году, по трудовому законодательству РФ возможность предоставления им отпуска возникла только в 2018 году, чем и воспользовались работники и руководство организации. В связи с этим сократился явочный фонд рабочего времени и к концу 2018 года его значение составило 228,5 дней. Аналогичное изменение претерпел такой плановый показатель, как бюджет рабочего времени.
Из-за уменьшения явочного фонда его значение сократилось на 94 дня. Вследствие этого, а также из-за увеличения времени сокращенных дней на 21, сократился полезный фонд рабочего времени на 115 часов. Все это повлекло за
собой уменьшение средней продолжительности рабочего дня на 0,09 часа.
Далее на основании рассчитанных показателей произведем анализ использования трудовых ресурсов организации. Для этого составим таблицу и
сделаем некоторые выводы.
Таблица 16 – Использование трудовых ресурсов организации.
Показатель
2017 год
2018 год
Изменение
4
6
+2
Отработано дней 1 работником за год (Д)
240
230
-10
Отработано часов 1 работником за год (Ч)
1901
1786
-115
Средняя продолжительность рабочего дня, часов (П)
7,91
7,82
-0,09
7593,6
10791,6
+3198
Среднегодовая численность работников (ЧР)
Общий фонд рабочего времени, чел.-ч (ФРВ)
В данном случае общий фонд рабочего времени увеличился на 3198 чел.ч., в том числе за счет изменения:
a) численности работников
ΔФРВЧР = ΔЧР*Д0*П0=2 240 7,91 = +3796,8
b) количества отработанных дней 1 работником
ΔФРВД = ЧР0*ΔД*П0=4 (-10) 7,91 = -316,4
c) продолжительности рабочего дня
ΔФРВП = ЧР1*Д1*ΔП=6 230 (-0,09) = -124,2
64
Как видно из проанализированных данных, в организации, в целом,
улучшилась эффективность использования трудовых ресурсов. Наибольшее
влияние на это оказало увеличение численности работников. Однако, организация недостаточно полно использует трудовые ресурсы. Об этом свидетельствует уменьшение количества отработанных дней одним работником на 10
дней, иными словами, целодневные потери рабочего времени на 1 рабочего
увеличились на 10 дней, а на всех рабочих на 40 дней или на 316,4 часа. Также
существенны внутрисменные потери рабочего времени. За исследуемый период они увеличились на 0,09 часа, то есть за все отработанные дни значение
данного показателя составляет 124,2 часа. Общие потери времени составили
440,6 часов или 4,1% от общего фонда рабочего времени.
В организации ООО «ТВЛ» потери рабочего времени связаны с ежегодными отпусками и болезнями персонала. Эти потери связаны с социально –
экономическими проблемами и также требуют поиска их причин и возможности решения.
В целом, на предприятии достаточно развита дисциплина труда, так как
отсутствуют прогулы персонала, также можно оценить уровень обеспеченности предприятия ресурсами доя производства, так как отсутствуют простои.
4.3.Анализ производительности труда. Факторный анализ годовой выработки
Для оценки уровня интенсивности использования персонала организации используются показатели производительности труда. Наиболее важным
показателем является среднегодовая выработка продукции одним работником.
Величина показателя зависит от нескольких факторов, влияние которых анализируют с помощью факторного анализа. Наиболее часто используют метод
абсолютных разниц.
На основании данных ООО «ТВЛ» составим исходную таблицу и произведем факторный анализ среднегодовой выработки одного работника организации.
65
Таблица 17 – Исходные данные для факторного анализа производительности труда
Показатель
2017 год
2018 год
Изменение
Численность персонала, чел
9
7
-2
В т.ч. рабочие
5
5
0
0,555
0,7143
+0,158
240
230
-10
7593,6
10791,6
+3198
Средняя продолжительность рабочего дня, часов
7,91
7,82
-0,09
Объем выпуска продукции, тыс.руб.
9553
7587,99
-1965,01
1061444,44
1083998,96
+22554,52
Среднегодовая
1910060
1517598,54
-393001,5
Среднедневная
7960,83
6598,25
-1362,58
Среднечасовая
1006,43
843,77
-162,66
Удельный вес рабочих
Отработано дней 1 работником за год
Отработано часов всеми работниками за год
Среднегодовая выработка 1 работника, руб.
Выработка 1 рабочего, руб.
Из данных таблицы видно, что среднегодовая выработка 1 работника
увеличилась на 22554,52 руб. или на 2,12%. Данное изменение произошло под
влиянием факторов, влияющих на данный показатель:
a) изменение удельного веса рабочих в общей численности персонала организации
ΔГВУд= ΔУД Д0 П0 ЧВ0 = (+0,158) 240 7,91 1006,43 = 303270,18
b) изменение количества отработанных дней одним рабочим за год
ΔГВД= УД1 ΔД П0 ЧВ0 = 0,7143 (-10) 7,91 1006,43 = -56863,24
c) изменение продолжительности рабочей смены
ΔГВП= УД1 Д1 ΔП ЧВ0 = 0,7143 230 (-0,09) 1006,43 = -14881
d) изменение среднечасовой выработки одного рабочего
ΔГВЧВ= УД1 Д1 П1 ΔЧВ = 0,7143 230 7,82 (-162,66) = -208971,42
После проведения факторного анализа необходимо отметить, что
наибольшее влияние на среднегодовую выработку 1 работника организации
оказало увеличение удельного веса рабочих в численности персонала организации на 15,8%. За счет этого показатель увеличился на 303270,18 руб.
Наибольшее отрицательное влияние оказало уменьшение среднечасовой выработки одного рабочего на 162,66 руб. За счет этого среднегодовая выработка
66
уменьшилась на 208971,42 руб. Также среднегодовая выработка уменьшилась
на 14881 руб. за счет уменьшения продолжительности рабочей смены и на
56863, 24 за счет уменьшения количества отработанных дней одним работником.
Аналогичным образом проанализируем изменение среднегодовой выработки одного рабочего. Данный показатель зависит от количества отработанных дней одним рабочим, средней продолжительности рабочей смены и
среднечасовой выработки.
ГВ=Д П ЧВ
Среднегодовая выработка одного рабочего сократилась на 393001,5 рублей. Данное сокращение произошло за счет изменения следующих факторов:
1) изменение количества отработанных дней 1 рабочим
ΔГВД=ΔД П0 ЧВ0 = -10 7,91 1006,43 = -79608,5
2) изменение средней продолжительности рабочей смены
ΔГВП=Д1 ΔП ЧВ0 = 230 (-0,09) 1006,43 = -20833
3) изменение среднечасовой выработки
ΔГВЧВ=Д1 П1 ΔЧВ= 230 7,82 (-162,66) = -292560
Наибольшее влияние на уменьшение среднегодовой выработки одного
рабочего оказало уменьшение среднечасовой выработки на 162,66 руб. За счет
этого среднегодовая выработка сократилась на 292560 руб. Вследствие уменьшения на 10 количества отработанных дней одним работником среднегодовая
выработка сократилась на 79608,5 рублей, а за счет уменьшения средней продолжительности рабочей смены на 0,09 часа среднегодовая выработка сократилась на 20833 руб.
Помимо производительности труда необходимо рассчитать такой показатель, как трудоемкость продукции, представляющий собой затраты рабочего
времени на единицы произведенной продукции.
ТЕ0 =
7593,6
9553
= 0,79
ТЕ1 =
10791,6
7589
= 1,42
67
Трудоемкость продукции за исследуемый период увеличилась на 0,63,
что только подтверждает факт снижения производительности труда. Данное
изменение произошло за счет снижения выручки от продажи продукции на
1965,01 тыс. руб. и увеличения фонда рабочего времени на 3198 часов.
В целом по предприятию необходимо сделать несколько выводов. Проанализировав показатель производительности труда работников предприятия,
необходимо отметить ее рост, произошедшей в большей степени из-за сокращения численности персонала. Однако, нельзя оставить без внимания значительное уменьшение производительности труда рабочих, занятых непосредственно в производстве продукции. Отрицательная динамика показателя сказывается на производстве продукции, а следовательно, на финансовом результате деятельности организации, поэтому необходимо предложить пути увеличения производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
4.4.Анализ фонда оплаты труда
Анализ фонда оплаты труда является последним этапом в анализе трудовых ресурсов и затрат на оплату труда. Значение данного этапа велико, так
как использование трудовых ресурсов и производительность труда находятся
в тесной связи с его оплатой. В процессе анализа необходимо изучить структуру фонда заработной платы и его динамику, а также возможности экономии
средств на оплату труда.
Для того, чтобы рассмотреть структуру и динамику фонда заработной
платы, составим таблицу на основании отчетов ООО «ТВЛ» по начислению
заработной платы и иных выплат сотрудникам за 2017 и 2018 год. (Приложение С)
Таблица 18 – Анализ состава и структуры фонда оплаты труда.
Сумма, руб.
Показатель
Общий
фонд
платы, в т.ч.
2017 год
2018 год
заработной 811277,63
855195,46
68
Структура ФЗП, %
Измене-
2017
2018
Изме-
ние
год
год
нение
43917,83
100
100
-
Продолжение таблицы 18
Административно-управленче540000
ский персонал
Работники основного производ- 271277,63
ства
Из общего фонда заработной
платы:
а) зарплата, начисленная за от- 795897,13
работанное время
б) оплата отпуска
-
346468,29
-193531,71
66,57
40,51
-26,06
508727,26
237449,99
33,43
59,49
+26,06
803241,61
7344,48
98,1
93,92
-4,18
49441,13
49441,13
-
5,78
+5,78
После анализа данных, приведенных в таблице, необходимо отметить,
что в целом за период общий фонд оплаты труда увеличился на 43917,83
рубля. Это произошло за счет увеличения численности работников организации. В структуре заработной платы также произошли изменения. За счет того,
что на работу был принят работник основного производства, удельный вес выплат данным сотрудникам увеличился на 26,06%, а доля фонд оплаты труда
административно-управленческого персонала сократилась на аналогичный
процент за счет увольнения менеджера. Из общего фонда заработной платы
наибольшую часть в структуре составляет зарплата, начисленная за отработанное время. В 2017 году – 98,1%, а к концу 2018 года доля незначительно
сокращается и составляет 93,92%. Данное уменьшение происходит за счет возникновения у предприятия обязательств по оплате ежегодных отпусков работников в 2018 году (5,78%). Оплата больничных листов составляет малую часть
от общего фонда оплаты труда. Удельный вес данного показателя в общем
фонде снижается на 1,3 п. п. или на 10685,39 руб. Компенсации за неиспользованный отпуск в 2017 году составили 0,2% от общего фонда, а в 2018 году
наблюдается отсутствии данных выплат.
Следует отметить, что на предприятии отсутствуют выплаты стимулирующего характера в виде надбавок, премий или материальной помощи, что,
возможно, является причиной низкой эффективности деятельности предприятия, так как работники не заинтересованы в наращивании темпов производства
продукции.
69
Следующим этапом анализа затрат на оплату труда является определение абсолютного отклонения фонда заработной платы и его факторный анализ.
Абсолютное отклонение фонда заработной платы рассчитывается по
формуле: ΔФЗП=ФЗП1 – ФЗП0 = 855195,46 – 811277,63 = 43917,83
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения
фонда заработной платы используем следующую факторную модель:
ФЗП = ЧР Д П ЧЗП, где
ЧР – среднесписочная численность работников
Д – количество отработанных дней одним работником
П – средняя продолжительность рабочего дня
ЧЗП – среднечасовая заработная плата одного работника.
Факторный анализ проведем способом абсолютных разниц.
ΔФЗПЧР = ΔЧР Д0 П0 ЧЗП0 = 2 240 7,91 106,84 = 405638
ΔФЗПД = ЧР1 ΔД П0 ЧЗП0 = 6 (-10) 7,91 106,84 = -50705
ΔФЗПП = ЧР1 Д1 ΔП ЧЗП0 = 6 230 (-0,09) 106,84 = -13269,17
ΔФЗПЧЗП = ЧР1 Д1 П1 ΔЧЗП = 6 230 7,82 (-27,59) = -297746
В целом фонд оплаты труда увеличился на 43917,83 руб. за исследуемый
период. Наибольшее влияние на увеличение фонда заработной платы оказало
увеличение численности работников предприятия. За счет увеличения числа
работников на 2 рост фонда заработной платы составил 405638 рублей. Также
за исследуемый период произошли отрицательные изменения в динамике
ФОТ. Его сокращению на 297746 рублей поспособствовало уменьшение
среднечасовой заработной платы одного работника на 27, 59 руб. Влияние на
уменьшение величины ФОТа оказало также уменьшение количества дней, отработанных одним работником, на 10. За счет этого фонд оплаты труда сократился на 50705 руб. Сокращение средней продолжительности рабочей смены
на 0,09 часа повлекло за собой уменьшение ФОТа на13269,17 рублей.
Исходя из этого, следует отметить, что основной причиной увеличения
фонда оплаты труда стало увеличение численности работников предприятия.
70
Далее следует провести факторный анализ среднегодовой и среднедневной заработной платы работников.
ΔГЗП = ГЗП1 – ГЗП0 = 142532,58 – 202819,41 = - 60286,63
ΔГЗПД = ΔД П0 ЧЗП0 = -10 7,91 106,84 = -8451,03
ΔГЗПП = Д1 ΔП ЧЗП0 = 230 (-0,09) 106,84 = -2212
ΔГЗПЧЗП = Д1 П1 ΔЧЗП = 230 7,82 (-27,59) = -49623,6
На основании данных факторного анализа годовой заработной платы работников следует сделать вывод, что значение данного показателя за исследуемый период сократилось на 60286,63 рублей.
Наибольшее влияние на это оказало сокращение среднечасовой заработной платы работников на 27,59 руб. За счет этого среднегодовая заработная
плата уменьшилась на 49263,6 руб. Также сокращению среднегодовой заработной платы на 8451,03 руб. поспособствовало уменьшение количества дней,
отработанных одним работником за год, на 10. А за счет сокращения средней
продолжительности рабочего дня на 0,09 часа значение среднегодовой заработной платы уменьшилось на 2212 рублей.
Последним этапом факторного анализа будет анализ среднедневной заработной платы, которая зависит от средней продолжительности рабочего дня
и среднечасовой заработной платы.
ΔДЗП = ДЗП1 – ДЗП0 = 619,7 – 845,08 = -225,38
ΔДЗПП = ΔП ЧЗП0 = -0,09 106,84 = -9,62
ΔДЗПЧЗП = П1 ΔЧЗП = 7,82 (-27,59) = -215,76
В целом за исследуемый период среднедневная заработная плата сократилась на 225,38 рублей. На это в большей степени повлияло уменьшение
среднечасовой заработной платы на 27,59 рублей. За счет этого среднедневная
заработная плата сократилась на 215,76 рублей. Отрицательная динамика значения показателя продолжительности рабочего дня, а именно его уменьшение
на 0,09 часа привело к сокращению среднедневной заработной платы на 9,62
рублей.
71
После проведения факторного анализа фонда оплаты труда и выявления
факторов его уменьшения следует установить соответствие между темпами
роста средней заработной платы и производительностью труда. Для получения
необходимой предприятию прибыли и рентабельности необходимо, чтобы
темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты.
Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшения прибыли.
Изменение среднего заработка работников характеризуется индексом
заработной платы, который рассчитывается, как соотношение средней зарплаты за отчетный период, к средней зарплате базисного периода. Аналогично
этому рассчитывается индекс производительности труда:
𝐼ГВ =
ГВ1
ГВ0
=
1083998,96
1061444,44
= 1,021
𝐼ЗП =
ГЗП1
ГЗП0
=
142532,58
202819,41
= 0,703
Приведенные расчеты показывают, что в ООО «ТВЛ» темпы роста производительности превышают темпы роста заработной платы. Коэффициент
опережения в данном случае равен:
КОП =
𝐼ГВ
𝐼ЗП
=
1,021
0,703
= 1,45
Для определения суммы экономии фонда заработной платы в связи с изменением соотношения темпов роста производительности труда и его оплаты
можно применить следующую формулу:
±ЭФЗП = ФЗП1
𝐼ЗП −𝐼ГВ
𝐼ЗП
= 855195,46
0,703−1,021
0,703
= −386839,11
То есть, в организации ООО «ТВЛ» более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы позволили сэкономить 386839,11 рублей фонда заработной платы в 2018 году.
4.5.Управленческие решения по результатам анализа использования трудовых
ресурсов и затрат на оплату труда
На основании данных проведенного анализа следует разработать некоторые управленческие решения, направленные на увеличение эффективности
использования трудовых ресурсов организации ООО «ТВЛ».
72
Для этого необходимо по этапам анализа изучить выявленные недостатки.
При анализе обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами было
выявлено отклонение от плана на 23%. Таким образом, следует предложить
введение таких сотрудников, как менеджер и макетист в штат предприятия,
для увеличения обеспеченности. Следует учесть, что наибольший удельный
вес в возрастной структуре предприятия составляют работники в возрасте от
40 до 50 лет, поэтому в дальнейшем, возможно, потребуется набор более молодых сотрудников. Для увеличения квалификационного уровня работников
предлагается установить обязательное дополнительное повышение квалификации сотрудников основного производства, связанное с развитием прогресса
и внедрением новых технологий. Данное улучшение теоретически может привести к увеличению стоимости продукции, а следовательно, к увеличению
сумм прибыли предприятия.
При анализе полученных значений движения рабочей силы на предприятии было выявлено снижение коэффициентов оборота по приему и выбытию
кадров, а также уменьшение коэффициента текучести кадров, что свидетельствует о стабилизации кадрового состава. Так как предприятие молодое, данная ситуация оценивается положительно и не требует изменений.
При анализе использования фонда рабочего времени было выявлено увеличение количества целодневных простоев на 11,75 дней. Данный факт отрицательно сказывается на производстве продукции, однако, изучив причины
простоев, следует отметить, что данные изменения никак не связаны с нарушением трудовой дисциплины. Для сокращения количества дней простоев по
болезни рекомендуется внедрить на предприятие оплату медицинских осмотров сотрудников, профилактических мероприятий, для улучшения и поддержания состояния здоровья кадрового состава предприятия можно предусмотреть оплату абонементов в спортзалы, бассейны. Также предприятию следует
пересмотреть график отпусков сотрудников, дабы исключить простои производства на момент отпуска основных рабочих.
73
Проанализировав динамику и структуру фонда оплаты труда и выявив
его увеличение на 43917,83 рублей, необходимо предложить некоторые мероприятия, способствующие росту эффективности использования денежных
средств, направленных на оплату труда. На предприятии предлагается ввести
сдельную систему оплаты труда для рабочих основного производства. Таким
образом каждый работник будет получать справедливую заработную плату,
соответствующую объему выполненных им работ. Это предоставит возможность предприятию сокращать затраты на оплату труда, а высвободившиеся
средства можно будет направить на стимулирующие выплаты. Учитывая тот
факт, что предприятие за 2018 год сэкономило практически 387 тыс.руб., данное предложение целесообразно. Помимо этого, следует ввести надбавки за
стаж и квалификацию сотрудников. Данное предложение направлено на увеличение заинтересованности сотрудников предприятия в развитии и повышении уровня квалификации, что в дальнейшем приведет к увеличению производительности и эффективности труда, а следовательно, к уменьшению временных затрат на производство продукции и увеличению финансового результата деятельности организации.
При анализе производительности труда было выявлено ее снижение
практически на 20%, в подтверждение этому рассчитанная трудоемкость производства возросла на 68%, а выручка снизилась на 20%. Данная ситуация свидетельствует о снижении заинтересованности работников в результатах труда
и о снижении эффективности труда. Для изменения ситуации предлагается
оценить оснащенность рабочих мест сотрудников, проверить соответствие
оборудования современным требованиям и нормам. Также необходимо исследовать социальные причины снижения производительности труда работников,
для этого руководству необходимо проводить беседы с персоналом, по возможности, помогать в решении жизненных трудностей. Для увеличения финансового результата деятельности организации работника необходимо заинтересовать. Следует предложить руководству предприятия введение поощрительных выплат для работников в виде премий, надбавок с целью увеличения
74
производительности труда. Также необходимо изучить интересы работника, с
целью предоставления ему того участка работы, в котором он наиболее силен.
При выполнении этого условия может наблюдаться рост производительности
труда. При необходимости на предприятии следует обеспечить климат взаимного уважения и доверия для улучшения условий труда. Можно ввести помимо материальной поддержки моральную, таким образом поощрять работников грамотами, благодарностями и различными именными подарками с целью
увеличения эффективности труда.
Однозначно, мотивационный механизм оплаты труда играет большую
роль в стимулировании деятельности, однако постоянное повышение уровня
оплаты труда не способствует как повышению производительности труда, так
и поддержанию деловой активности. Применение данной методики стимулирования может быть полезным для достижения краткосрочных целей повышения производительности.
Направления совершенствования системы управления трудовыми затратами предприятия могут быть реализованы следующим образом:
• Улучшение системы материального стимулирования труда
• Совершенствование системы нематериального стимулирования труда
Данные направления затратны, однако, представляют большой интерес
для работников, а следовательно, несут положительный экономический эффект для предприятия.
Разработка мероприятий по выявлению резервов роста производительности труда на предприятии может быть реализована в разрезе основных
направлений деятельности предприятия.
Далее представлены предложения по совершенствованию системы материального стимулирования труда персонала ООО «ТВЛ»
Таблица 19 – Материальное поощрение работников
Назначение материального поощрения
К праздникам
Количество
Сумма, руб.
500
75
Затраты всего,
ед./год
чел.
руб.
4
6
12000
Продолжение таблицы 19
К юбилеям
К новому учебному году, для
сотрудников с детьми
3000
1
2
6000
500
1
3
1500
Итого
19500
По рассчитанным данным видно, что на предлагаемую систему материального стимулирования предприятию потребуется 19500 рублей для того,
чтобы покрыть затраты на реализацию выплат.
Помимо денежных выплат необходимо рассмотреть и методы неденежного стимулирования. Представим данные в таблице.
Таблица 20 - Виды неденежного стимулирования работников
Назначение нематериального
поощрения
Количество
Сумма, руб.
Затраты всего,
ед./год
чел.
руб.
100
1
6
600
Подарки к 23 февраля
500
1
2
1000
Подарки к 8 марта
500
1
4
2000
500
1
3
1500
50
1
4
200
Открытки к юбилеям и дням
рождения
Подарки к новому году детям
сотрудников
Почетные грамоты к профессиональному празднику
Итого
5300
Таким образом, на реализацию неденежного стимулирования работников ООО «ТВЛ» потребуется 5300 рублей.
После данных предложений необходимо оценить экономическую целесообразность действий по проведению стимулирующих мероприятий.
Для формирования фонда дополнительного материального и морального поощрения персонала выделить средства из чистой прибыли ООО
«ТВЛ», но не более чем 20-25%.
Таблица 21 – Средства для фонда дополнительного стимулирования
Материальное
Нематериальное
стимулирование
стимулирование
Затраты, тыс. руб.
19,5
5,3
24,8
% от чистой прибыли
18,05
4,9
22,95
Показатель
76
Всего
После проведенных расчетов необходимо отметить, что для создания
фонда дополнительного поощрения работников ООО «ТВЛ» потребуется выделить 24800 рублей, что составляет 22,95% от чистой прибыли организации
и соответствует рекомендуемым объемам фонда.
Все направления совершенствования системы управления персоналом
должны приносить пользу. Показателями экономической эффективности и целесообразности мероприятий будут являться:
• Повышение производительности труда
• Повышение качества продукции и услуг
• Изменение удельных расходов в расчете на единицу прибыли
• Уменьшение трудоемкости продукции
Важнейшим показателем экономической эффективности мероприятий
является снижение затрат и увеличение прибыли организации. Экономическая
эффективность рассчитывается как разница между ожидаемой экономией и затратами.
Проведем анализ технико-экономических показателей ООО «ТВЛ» при
реализации мероприятий по мотивации и стимулированию сотрудников организации. Результаты расчетов представим в таблице.
Таблица 22 – Показатели эффективности реализации мероприятий по мотивации и стимулированию сотрудников
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Наименование показателя
Выручка
Себестоимость
Численность работников
Фонд оплаты труда
Балансовая прибыль
Рентабельность производства
Рентабельность продаж
Производительность
труда
Средняя заработная
плата
Изменение
АбсоОтносилютное,
тельное,
+/%
395,6
5
43,23
0,56
До проведения
мероприятий
(2018 г.)
После внедрения мероприятий (2019 г.)
тыс. руб.
тыс. руб.
чел.
7912
7725
8307,6
7768,23
7
7
-
-
тыс. руб.
тыс. руб.
%
1134
187
1190,7
539,37
56,7
+352,37
4,9
188,4
2,42
6,94
4,52
-
2,36
6,5
4,14
-
1318,67
1384,6
65,93
4,99
162
170,1
8,1
5,4
Единица
измерения
%
Тыс.
руб./чел.
тыс.
руб./чел.
Изучив ряд литературных источников, допустим, что выручка предприятия возрастет на 5%, то есть с учетом внедрения мероприятий по мотивации
77
и стимулированию персонала данный показатель будет составлять 8307,6 тыс.
руб. Полная себестоимость в 2018 году составила 7725 тыс. руб. Из них 5253
тыс. руб. – постоянные затраты, а 2472 – переменные. После внедрения мероприятий примем постоянные затраты неизменными, а уровень переменных затрат рассчитаем следующим образом:
1) Переменные затраты на 1 рубль выручки: 2472/7912=0,312 руб.;
2) Планируемые переменные затраты: 0,3*8307,6=2492,28 тыс. руб.
3) Затраты на проведение мероприятия:22,95 тыс. руб.
4) Планируемая
себестоимость
после
проведения
мероприятий:
5253+2492,28+22,95=7768,23 тыс. руб.
Необходимо учесть, что вследствие увеличения выручки, возрастет размер фонда оплаты труда:1134/7912*100%=14,33*8307,6/100=1190,7 тыс. руб.
Произведенные далее расчеты показывают, что из-за роста выручки на 5% и
увеличения себестоимости на 0,56%, произошло увеличение прибыли от продаж на 88,4%. Вследствие этого увеличился показатель рентабельности продаж на 4,14 п.п. Рентабельность производства также увеличилась на 4,52 п.п.
Увеличение выручки повлияло на рост производительности труда на 4,99%, а
размер заработной платы за счет внедрения мотивационных и стимулирующих
выплат увеличился на 5,4%.
Таким образом, необходимо отметить, что динамика экономических показателей после совершенствования системы мотивации труда положительна,
следовательно, данные мероприятия в целях совершенствования системы
управления трудовыми затратами предприятия можно считать экономически
эффективными и целесообразными.
Помимо мероприятий по стимулированию труда работников на предприятиях выявляют резервы сокращения потерь рабочего времени с целью повышения производительности труда, вводят систему аттестации и повышения
квалификационного состава сотрудников, однако для ООО «ТВЛ» данные мероприятия неактуальны и невыгодны, так как предприятие находится на стадии развития и только лишь занимает место на рынке. Поэтому единственное
78
экономически целесообразное направление совершенствования системы
управления трудовыми затратами – организация мотивационных и стимулирующих поощрений работников.
Для оценки правильности проведения предложенных мероприятий по
совершенствованию системы управления трудовыми затратами предприятия
необходимо составить прогнозную бухгалтерскую отчетность, с помощью показателей которой можно будет сравнить фактические показатели деятельности предприятия и их прогнозные значения.
Составляется прогнозный отчет о финансовых результатах. Приводятся
фактические значения показателей отчетности, а также рассчитываются средние значения процентных соотношений каждой статьи в выручке. Далее рассчитывается прогнозная величина статей отчета, основываясь на прогнозных
величинах выручки, которые находятся исходя из уравнения тренда.
Исходя из расчетов уравнение тренда приняло следующий вид:
y = 1265,3x + 3171
Для расчета прогнозных величины выручки порядковый номер года был
подставлен в уравнение. Таким образом, выручка в 2019 году по прогнозным
значениям составит 8583,7 тыс. руб., в 2020 году - 10059,9 тыс. руб., в 2021
году - 11536,1 тыс. руб.
Диаграмма 1 – Определение прогнозной выручки методом линии трендов
79
Все остальные статьи отчета о финансовых результатах составляются
пропорционально их средней величине удельного веса в выручке.
Таблица 23 - Прогнозный отчет о финансовых результатах
Показатель
Выручка
Себестоимость
Валовая прибыль
Прибыль от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль до налогообложения
Чистая прибыль
Фактическая величина,
тыс. руб.
Удельный вес в выручке, %
Прогноз на
2021, тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
2016г.
2017г.
2018г.
9765
8809
956
956
9553
9356
197
197
7912
7725
187
187
100
90,21
9,79
9,79
100
97,94
2,06
2,06
100
97,64
2,36
2,36
Среднее
значение
100
95,26
4,74
4,74
26
35
947
19
51
165
13
64
136
0,27
0,36
9,7
0,2
0,53
1,73
0,16
0,8
1,72
0,21
0,56
4,4
24
65
508
758
132
109
7,76
1,38
1,38
3,51
405
11536,1
10989
546
546
На основании данных расчетной таблицы можно сделать вывод о положительном эффекте внедрения мероприятия по совершенствованию эффективности управления трудовыми ресурсами.
Исходя из того, что затраты предприятия отражаются в себестоимости
продукции, эффект от внедрения мероприятия по совершенствованию системы управления нельзя оценить по прогнозированию баланса, а только лишь
по прогнозному отчету о финансовых результатах.
Прогноз на 2021 год дает понять, что при включении в себестоимость
затрат на мотивационные и стимулирующие выплаты работникам в размер 43
тыс. руб. предприятие также будет получать положительный результат своей
деятельности, так как возрастет производительность труда работников, а
вследствие этого количество выпускаемой продукции предприятия.
Следовательно, разработанные мероприятия по совершенствованию системы управления трудовыми затратами должны помочь ООО «ТВЛ» в осуществлении деятельности и максимизации прибыли.
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания выпускной квалификационной работы была изучена база государственного регулирования учета расчетов с персоналом по
оплате труда. Были рассмотрены нормативно-правовые акты, используемые
для регулирования трудовых отношений между работодателем и работником.
Необходимо отметить, что многие нормативные акты претерпевают изменения, а сама база непрерывно расширяется.
Далее были изучены теоретические и методические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда, рассмотрены формы и системы оплаты
труда, а также порядок расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпускных выплат. Помимо этого, был изучен порядок
расчета удержаний из заработной платы и страховых взносов во внебюджетные фонды.
После были изучены теоретические и методические основы анализа трудовых ресурсов и затрат на оплату труда. В данном разделе был рассмотрен
порядок анализа таких групп показателей, как показатели обеспеченности и
структуры трудовых ресурсов, показатели использования фонда рабочего времени, показатели производительности труда, был проведен анализ фонда
оплаты труда.
Следующим этапом выполнения выпускной квалификационной работы
было изучение организации-объекта исследования.
Было выяснено, что организация ООО «ТВЛ» занимается переплетноброшюровочной деятельностью. Предприятие относится к субъектам малого
предпринимательства, располагается в городе Москве. Предприятие относительно молодое и начало деятельность в 2015 году. Изготовление продукции
осуществляется по индивидуальным заказам.
Изучив вопросы охраны труда, систем оказания первой помощи и контроля за соблюдением здорового образа жизни, необходимо отметить, что рабочее место бухгалтера организовано в соответствии с требованиями ГОСТ по
освещенности, эргономическим качествам и шумоизоляции. На месте работы
81
сотрудников имеются аптечки с необходимым набором средств оказания первой помощи. Все аварийные выходы находятся в свободном доступе. Имеются
указатели. Однако, необходимо отметить, что отсутствует контроль за соблюдением работниками здорового образа жизни. Занятия спортом не поощряются.
При рассмотрении вопросов организации бухгалтерского учета на предприятии было отмечено, что учет по всем участкам ведет один бухгалтер в автоматизированной форме с применением программных продуктов «1С. Предприятие 8.3» и «СКБ. Контур».
Учетной политикой организации утвержден рабочий план счетов, разработанный на основании типового Плана счетов, утвержденного Минфином
РФ., а также положение об инвентаризации. График документооборота в приложениях к учетной политике отсутствует.
На предприятии применяется система электронного документооборота,
внедренная в программное обеспечение «1С. Предприятие», с помощью которой происходит обмен информацией с банком, налоговыми и иными органами.
Несмотря на то, что данное предприятие является микропредприятием,
ООО «ТВЛ» находится на общей системе налогообложения и уплачивает
налог на прибыль исходя и размеров чистой прибыли, полученной за отчетный
год. ООО «ТВЛ» в соответствии с ФЗ «О малых предприятиях» применяет
упрощенные формы бухгалтерской отчетности.
Далее были проанализированы финансовые показатели деятельности
предприятия.
За анализируемый период активы предприятия сократились на 17,76%.
За анализируемы период капитал предприятия сократился на 17,76%. В
большей степени на это повлияло уменьшение объема краткосрочных обязательств. Это связано с погашением предприятием кредитов коммерческих банков. Вследствие этого произошло значительное увеличение собственного капитала. Данный показатель увеличился на 30,43%.
82
Необходимо отметить снижение практически всех показателей, характеризующих финансовую деятельность предприятия. В процессе анализа были
выявлены большие объемы дебиторской задолженности и полное отсутствие
запасов.
В целом по предприятию следует отметить, что, несмотря на падение
всех показателей, предприятие находится в удовлетворительном финансовом
положении и продолжает нормально функционировать. Следует отметить, что
так как предприятие молодое и ведет свою деятельность только с декабря 2015
года, такие скачки являются нормальными. Однако, следует улучшать финансовое состояние, дабы в дальнейшем не получать убытки от своей деятельности.
Следующим этапом написания выпускной квалификационной работы
было изучение состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«ТВЛ». Первым делом были проанализированы внутренние документы организации, являющиеся четвертым уровнем нормативного регулирования учета.
Было выявлено, что в части учетной политики описаны правила расчета и выплаты заработной платы сотрудникам. Изучив учетную политику организации, необходимо отметить отсутствие графика документооборота как для бухгалтерии, так и для организации в целом.
Необходимо отметить, что в ООО «ТВЛ» отсутствует положение об
оплате труда. Вследствие того, что отсутствует Положение об оплате труда, на
предприятии не имеется таких документов, как Положение о премировании,
Положение о стимулировании труда и т.д. Было предложено внедрение данного документа как основы для выплаты и начисления заработной платы и
иных выплат в пользу сотрудников (Приложение E).
Изучив первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате
труда, можно сказать, что учет соответствует требованиям, установленным в
РФ, однако имеется ряд недостатков:
•
В бланках документов заполняются не все строки, что может привести к
искажению данных в учете;
83
•
Не прочеркнуты пустые строки, графы. Это также приводит к искажению
информации, а следственно операция, проводимая на основании данного
документа, может считаться недействительной и некорректной.
Рассмотрев порядок расчета заработной платы и иных начислений, необ-
ходимо отметить, что расчеты производятся согласно установленным правилам с соблюдением всех требований и норм. Первичные документы по расчетам заработной платы и других начислений, а также удержаний составлены
подробно и четко, с указанием всех необходимых данных.
Проанализировав первичный учет расчетов с персоналом по оплате
труда, а также регистры по счету 70, необходимо сделать вывод. Изучив кадровые документы, документы персонализированного учета, а также документы бухгалтерского учета, были отмечены расхождения в указанных данных, что, скорее всего, могло привести к расчетным ошибкам.
В целом, учет ведется верно, все суммы начислений и удержаний отражаются в документации, заработная плата выплачивается вовремя, Трудовой
Кодекс РФ не нарушается. Однако, следует обратить внимание на недочеты и
по возможности исправить их в целях недопущения совершения ошибок в
учете.
Далее был проведен анализ трудовых ресурсов и затратна оплату труда.
Для начала была проанализирована степень обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, изучена их структура и движение. Предприятие на
момент исследования недостаточно обеспечено трудовыми ресурсами (77%),
в структуре преобладают работники в возрасте 40-60 лет со средним образованием. При оценке движения трудовых ресурсов на конец исследуемого периода была отмечена стабилизация кадрового состава.
При анализе использования фонда рабочего времени было выявлено увеличение его значения на 3198 часов в большей степени за счет увеличения численности работников предприятия на 2 человека. Сократилась средняя продолжительность рабочего дня, что отрицательно сказалось на результатах.
84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция РФ
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996
N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2018)
3. Налоговый Кодекс РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.07.2019) (с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.08.2019)
4. Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 02.08.2019)
5. Уголовный Кодекс РФ от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 02.08.2019)
6. Кодексе Административных Правонарушений РФ от 30.12.2001 N 195-ФЗ
(ред. от 02.08.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 13.08.2019)
7. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018) "О минимальном размере оплаты труда"
8. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 11.12.2018) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
9. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 27.11.2017) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"
[Электронный ресурс]
10. Федеральный закон "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N
229-ФЗ (последняя редакция)
11. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 27.12.2018) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
12. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О бухгалтерском учете"
13. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от 01.04.2019)
"О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей"
14. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016)
"Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"
85
15. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты"
16. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
17. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"
18. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
19. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.08.1998 N 1598)
20. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник: [16+] / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; ред. Ю.А. Бабаев; Финансовый университет при Правительстве РФ. –
6-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2018. – 496 с.: схем., табл.
21. Экономический анализ: учебное пособие / В. И. Бувальцева, О. В. Глушакова; Кемеровский государственный университет. – Кемерово, 2014. – 306
с
22. Учет и анализ: учебное пособие: [16+] / О.В. Глушакова, А.А. Мельникова,
Р.Т. Унщикова, Н.И. Сергейчик; под общ. ред. О.В. Глушаковой; Кемеровский государственный университет. – Кемерово: Кемеровский государственный университет, 2015. – 706 с.: табл., граф., схем.
23. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: конспект лекций/ Г. Н.
Гогина. – Самара: Самарская гуманитарная академия, 2015. – 266 с.
86
24. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/ Г. Д. Гребнев; Оренбургский государственный университет.
– Оренбург: ОГУ, 2017. – 303с.
25. Экономика организаций (предприятий): учебное пособие/ Р. И. Акмаева,
Н. Ш. Епифанова. – 2-е изд., испр. и допол. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2018. – 578 с
26. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. – Москва: Проспект, 2015. – 640
с: табл.
27. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник/ М. В. Косолапова, В. А. Свободин. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2018. - 247с.
28. Любушин, Н.П. Экономический анализ [Текст]: : Учебное пособие / Н.П.
Любушин. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 575 c.
29. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Миславская, С.Н.
Поленова. – Москва: Дашков и К°, 2018. – 591 с.: ил. – (Учебные издания
для бакалавров).
30. Н. В. Обухович, М. А. Гильтман. Экономика и социология труда: учебное
пособие. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2015, 200с.
31. Савицкая, Г.В. Экономический анализ [Текст]: Учебник / Г.В. Савицкая.
- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 649 c.
32. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: учебное
пособие/ А. Н. Торхова. – Изд. 3-е, стер. – М.; Берлин: Директ-Медиа, 2017.
– 103 с.
33. Шадрина, Г.В. Экономический анализ [Текст]: Учебник для бакалавров /
Г.В. Шадрина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 515 c.
34. http://www.consultant.ru/
35. http://www.garant.ru/
87
36. https://corporatefinanceinstitute.com/resources/knowledge/accounting/payrollaccounting/
37. https://www.accountingcoach.com/blog/what-is-payroll-accounting
38. https://www.ilo.org/global/topics/wages/lang--en/index.htm
88
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А – Выписка из ЕГРЮЛ
89
Приложение Б – Бухгалтерская отчетность ООО «ТВЛ»
96
Приложение В – Учетная политика ООО «ТВЛ»
111
Приложение Г – Рабочий план счетов
118
Приложение Д – Положение об инвентаризации
122
Приложение Е – Штатное расписание
126
Приложение Ж – Приказ (распоряжение)об утверждении штатного расписания
127
Приложение И – Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
128
Приложение К – Трудовой договор
130
Приложение Л – Личная карточка работника
133
Приложение М – Лицевой счет
137
Приложение Н – Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
138
Приложение П – Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
139
Приложение Р – Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
140
Приложение С – Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
143
Приложение Т – Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)
144
Приложение У – Табель учета рабочего времени
147
Приложение Ф – Расчет пособия к листку нетрудоспособности
151
Приложение Х – Расчетная ведомость
152
Приложение Ц – Платежная ведомость
156
Приложение Ш – Расчетно-платежная ведомость
158
Приложение Щ – Схема движения бухгалтерской информации по учету расчетов с персоналом по оплате труда
160
Приложение Э – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70
ООО "ТВЛ"
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за 1 полугодие 2019 г.
Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)
Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383)
Сальдо на начало периода
Дебет
Кредит
Счет
Работники организаций
70
Анюшина Нелли Павловна
Гаврилова Татьяна Анатольевна
Графова Татьяна Валентиновна
Коробков Олег Николаевич
Осокин Геннадий Константинович
Рочева Виктория Валерьевна
Табанков Владимир Григорьевич
Чернега Вадим Николаевич
Итого
Обороты за период
Дебет
Кредит
34 948,74
481 795,94
496 486,78
49 639,58
3 330,00
3 330,00
3 330,00
8 308,74
3 330,00
3 330,00
6 660,00
3 330,00
59 012,80
56 242,35
58 871,00
59 966,80
59 221,77
60 000,00
56 559,79
64 160,00
128 320,00
58 630,00
59 298,21
66 000,00
132 000,00
60 000,00
4 284,00
6 309,42
4 459,00
8 308,74
6 068,42
5 170,00
10 340,00
4 700,00
34 948,74
481 795,94
496 486,78
49 639,58
Ответственный:
(должность)
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
(подпись)
161
(расшифровка подписи)
Приложение Ю – Карточка счета 70
162
Приложение Я – Анализ счета 70
ООО "ТВЛ"
Анализ счета 70 за 2019 г.
Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)
Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383)
Счет
Работники
организаций
70
Анюшина Нелли
Павловна
Гаврилова Татьяна
Анатольевна
Графова Татьяна
Валентиновна
Коробков Олег
Николаевич
Осокин Геннадий
Константинович
Рочева Виктория
Валерьевна
Табанков Владимир
Григорьевич
Чернега Вадим
Николаевич
Кор. Счет
Кредит
Дебет
Начальное сальдо
34 948,74
Начальное сальдо
3 330,00
26
50
68
69
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
26
50
51
68
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
26
50
68
69
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
118 112,55
105 548,80
13 464,00
1 854,25
119 966,80
4 284,00
3 330,00
119 012,80
65 269,90
48 442,35
11 672,55
8 586,00
68 700,90
101,00
65 269,90
3 330,00
118 029,55
103 251,65
15 874,00
2 225,10
120 254,65
4 459,00
8 308,74
119 125,65
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
26
50
68
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
26
50
68
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
26
50
68
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
26
50
68
Оборот
Конечное сальдо
Оборот
Конечное сальдо
8 308,74
3 330,00
119 298,21
102 419,21
15 851,00
118 270,21
119 298,21
4 358,00
3 330,00
132 000,00
113 000,00
17 160,00
130 160,00
132 000,00
5 170,00
6 660,00
264 000,00
226 000,00
34 320,00
260 320,00
264 000,00
10 340,00
3 330,00
120 000,00
103 030,00
15 600,00
118 630,00
120 000,00
4 700,00
940 789,56
41 518,74
934 219,56
Ответственный:
(должность)
(подпись)
164
(расшифровка подписи)
Приложение А – Обороты счета 70
ООО "ТВЛ"
Обороты счета 70 за 1 полугодие 2019 г.
Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)
Счет
Работники
организаций
70
Анюшина Нелли
Павловна
Гаврилова Татьяна
Анатольевна
Графова Татьяна
Валентиновна
Коробков Олег
Николаевич
Осокин Геннадий
Константинович
Рочева Виктория
Валерьевна
Табанков Владимир
Григорьевич
Чернега Вадим
Николаевич
Итого
Начальное
сальдо Дт
Начальное
сальдо Кт
Оборот Дт
50
68
Оборот Кт
26
69
Конечное
сальдо Дт
Конечное
сальдо Кт
34 948,74
481 795,94
417 607,94
64 188,00
496 486,78
494 632,53
1 854,25
49 639,58
3 330,00
59 012,80
52 256,80
6 756,00
59 966,80
58 112,55
1 854,25
4 284,00
3 330,00
56 242,35
48 442,35
7 800,00
59 221,77
59 221,77
6 309,42
3 330,00
58 871,00
50 830,00
8 041,00
60 000,00
60 000,00
4 459,00
8 308,74
8 308,74
3 330,00
56 559,79
48 508,79
8 051,00
59 298,21
59 298,21
6 068,42
3 330,00
64 160,00
55 580,00
8 580,00
66 000,00
66 000,00
5 170,00
6 660,00
128 320,00
111 160,00
17 160,00
132 000,00
132 000,00
10 340,00
3 330,00
58 630,00
50 830,00
7 800,00
60 000,00
60 000,00
4 700,00
34 948,74
481 795,94
417 607,94
64 188,00
496 486,78
494 632,53
165
1 854,25
49 639,58
Приложение B – Численность и текучесть кадров
Численность и текучесть кадров
Организация
ТВЛ ООО
Период
Январь 2017 - Декабрь 2017
Изменения состава
Принято сотрудников
Уволено сотрудников
Коэффициент текучести
Средняя численность
Среднесписочная
4,4
Внешних совместителей 1,0
Договорников
Списочная численность 6,0
5
1
18,41
Женщин
Инвалидов
1,1
Дни простоя
По вине работника
По вине работодателя
По прочим причинам
Подробно по периодам
Месяц
Изменение состава
Списочн. Средняя численность
Количество дней простоя
Принято Уволено Коэфф. численн. Всего
Списочн. Внешн. Договорн. Женщин Инвалидов С внутр. По вине По вине Прочие
текучести
состава совместит.
совместит. работника работодат. причины
Январь 2017
Февраль 2017
Март 2017
Апрель 2017
Май 2017
Июнь 2017
Июль 2017
Август 2017
Сентябрь 2017
Октябрь 2017
Ноябрь 2017
Декабрь 2017
5
1
13,33
2,0
2,0
2,0
2,0
2,0
7,0
7,0
7,0
6,0
6,0
6,0
6,0
3,0
3,0
3,0
3,0
3,0
5,7
8,0
8,0
7,5
7,0
7,0
7,0
2,0
2,0
2,0
2,0
2,0
4,7
7,0
7,0
6,5
6,0
6,0
6,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
166
1,1
2,0
2,0
2,0
2,0
2,0
2,0
3,0
3,0
3,0
3,0
3,0
5,7
8,0
8,0
7,5
7,0
7,0
7,0
Численность и текучесть кадров
Организация
ТВЛ ООО
Период
Январь 2018 - Декабрь 2018
Изменения состава
Принято сотрудников
Уволено сотрудников
Коэффициент текучести
Подробно по периодам
Месяц
Изменение состава
Принято Уволено
Январь 2018
Февраль 2018
Март 2018
Апрель 2018
Май 2018
Июнь 2018
Июль 2018
Август 2018
Сентябрь 2018
Октябрь 2018
Ноябрь 2018
Декабрь 2018
Женщин
Инвалидов
5,8
1,0
2,7
Дни простоя
По вине работника
По вине работодателя
По прочим причинам
6,0
Списочн. Средняя численность
Коэфф. численн. Всего
Списочн. Внешн. Договорн. Женщин
текучести
состава совместит.
1
1
Средняя численность
Среднесписочная
Внешних совместителей
Договорников
Списочная численность
1
1
14,80
16,28
6,0
5,0
5,0
5,0
6,0
6,0
6,0
6,0
6,0
6,0
6,0
6,0
7,0
6,1
6,0
6,0
6,9
7,0
7,0
7,0
7,0
7,0
7,0
7,0
6,0
5,1
5,0
5,0
5,9
6,0
6,0
6,0
6,0
6,0
6,0
6,0
167
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
Количество дней простоя
Инвалидов С внутр. По вине По вине Прочие
совместит. работника работодат. причины
2,0
2,0
2,0
2,0
2,9
3,0
3,0
3,0
3,0
3,0
3,0
3,0
7,0
6,1
6,0
6,0
6,9
7,0
7,0
7,0
7,0
7,0
7,0
7,0
Приложение С – Анализ зарплаты по сотрудникам
Анализ зарплаты по сотрудникам (в целом за период)
Организация
Период
Подразделение
Сотрудник
ТВЛ ООО
Январь 2017 - Декабрь 2017
Сальдо на Отработано Не отработано Оклад
начало месяца Дней Часов Дней Часов
Компенсация Больничный Больн.
Всего
отпуска (Отпуск
(работодат.) начислено
основной)
Основное подразделение
Анюшина Нелли Павловна
Графова Татьяна Валентиновна
Коробков Олег Николаевич
Осокин Геннадий
Константинович
Рочева Виктория Валерьевна
Табанков Владимир Григорьевич
1 353
124
139
247
141
10 811
991
1 111
1 973
1 127
247
247
1 973
1 973
108 000,00
216 000,00
Чернега Вадим Николаевич
Яровицин Сергей Валерьевич
141
67
1 127
536
59 142,86
27 857,15
2 182,39
795 896,13
2 182,39
Итого
1 353 10 811
19
17
2
19
152
136
16
152
795 896,13
51 428,58
58 324,68
216 000,00
59 142,86
2 182,39
7 314,31
6 812,54
501,77
7 314,31
168
5 884,80
4 379,49
1 505,31
5 884,80
НДФЛ
Всего
удержано
Выплата аванса Выплата
зарплаты
Всего
Сальдо на
включено в конец месяца
ведомости
811 277,63
62 620,61
60 331,76
216 000,00
59 142,86
104 193,00
6 867,00
7 843,00
28 080,00
7 689,00
104 193,00
6 867,00
7 843,00
28 080,00
7 689,00
387 000,00
27 000,00
27 000,00
108 000,00
27 000,00
320 084,63
28 753,61
25 488,76
79 920,00
24 453,86
707 084,63
55 753,61
52 488,76
187 920,00
51 453,86
108 000,00
216 000,00
14 040,00
28 080,00
14 040,00
28 080,00
54 000,00
108 000,00
39 960,00
79 920,00
93 960,00
187 920,00
59 142,86
30 039,54
7 689,00
3 905,00
7 689,00
3 905,00
27 000,00
9 000,00
24 453,86
17 134,54
51 453,86
26 134,54
811 277,63
104 193,00
104 193,00
387 000,00
320 084,63
707 084,63
Анализ зарплаты по сотрудникам (в целом за период)
Организация
Период
Подразделение
Сотрудник
ТВЛ ООО
Январь 2018 - Декабрь 2018
Сальдо на Отработано Не отработано Оклад
начало месяца Дней Часов Дней Часов
Отпуск
Больничный Всего
начислено
Основное подразделение
Анюшина Нелли Павловна
Гаврилова Татьяна Анатольевна
1 702
235
173
13 616
1 880
1 384
82
26
656
208
805 136,35
97 602,48
72 000,00
49 441,13
10 927,00
Графова Татьяна Валентиновна
Коробков Олег Николаевич
Осокин Геннадий
Константинович
Рочева Виктория Валерьевна
Табанков Владимир Григорьевич
236
45
261
1 888
360
2 088
25
200
97 826,09
19 894,74
108 000,00
11 858,88
250
241
2 000
1 928
11
20
88
160
102 952,17
198 860,87
5 631,45
21 023,80
261
2 088
82
656
805 136,35
Чернега Вадим Николаевич
Итого
1 702 13 616
2 512,72
2 512,72
108 000,00
49 441,13
2 512,72
169
НДФЛ
Всего
удержано
Выплата аванса Выплата
зарплаты
857 090,20
111 042,20
72 000,00
108 912,00
11 926,00
9 360,00
108 912,00
11 926,00
9 360,00
383 500,00
49 500,00
36 000,00
289 778,24
39 784,20
26 640,00
109 684,97
19 894,74
108 000,00
14 259,00
2 586,00
14 040,00
14 259,00
2 586,00
14 040,00
45 000,00
9 000,00
54 000,00
33 300,00
108 583,62
219 884,67
14 116,00
28 585,00
14 116,00
28 585,00
48 000,00
88 000,00
36 087,17
74 046,87
Выплата в Всего
Сальдо на
межрасчетный включено в конец месяца
период
ведомости
66 447,22
9 688,00
739 725,46
98 972,20
62 640,00
17 125,97
95 425,97
9 000,00
93 960,00
39 960,00
108 000,00
14 040,00
14 040,00
54 000,00
39 960,00
857 090,20
108 912,00
108 912,00
383 500,00
289 778,24
10 380,45
29 252,80
94 467,62
191 299,67
66 447,22
739 725,46
8 452,74
144,00
8 308,74
93 960,00
8 452,74
Приложение D – Расходный кассовый ордер
170
Приложение E – Положение об оплате труда
171
Отзывы:
Авторизуйтесь, чтобы оставить отзывРабота выполнена по заявке организации, практическую значимость исследования подтверждает выданная организацией справка о результатах внедрения предложений