Сохрани и опубликуйсвоё исследование
О проекте | Cоглашение | Партнёры
Выпускная квалификационная работа 38.03.01 Экономика профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Источник: Белгородский государственный университет - национальный исследовательский университет (НИУ «БелГУ»)
Комментировать 0
Рецензировать 0
Скачать - 2,3 МБ
Enter the password to open this PDF file:
-
1 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» ( Н И У « Б е л Г У » ) ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ Выпускная квалификационная работа студентки очной формы обучения направления подготовки 38.03.01 Экономика профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 4 курса группы 06001205 Билокур Орыси Викторовны Научный руководитель д.э.н., профессор Зимакова Л.А. БЕЛГОРОД 2016
2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ. 1.1. Понятие и виды расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИЛИАЛА «ГАЗПРОМНЕФТЬМУРАВЛЕНКО». 2.1. Организационная характеристика филиала «ГазпромнефтьМуравленко». 2.2. Анализ финансового состояния филиала «ГазпромнефтьМуравленко». 2.3. Характеристика организации ведения бухгалтерского учета в филиале «Газпромнефть-Муравленко». ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ. 3.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 3.2. Организация учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в филиале «Газпромнефть-Муравленко». 3.3. Инвентаризация расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 3.4. Пути совершенствования учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами филиала «Газпромнефть-Муравленко». ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЙ 3 7 13 23 30 37 45 51 60 68 74 79 85
3 ВВЕДЕНИЕ Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является важной составляющей бухгалтерского учета организаций. Ежедневно в процессе деятельности у всех предприятий возникают расчетные операции, которые отражают взаимные обязательства компании и ее контрагентов. Обязательства могут возникать между экономическим субъектом и бюджетами разных уровней, внебюджетными фондами, органами социального обеспечения и страхования, юридическими и физическими лицами. Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияют на финансовое положение хозяйствующего субъекта. При дебиторской задолженности происходит отвлечение денежных средств организации, и существует риск невозврата долга, что может сильно повлиять на финансовое состояние. При кредиторской задолженности существует вероятность того, что предприятие не сможет отвечать по своим обязательствам, и важно не допустить необоснованного увеличения кредиторской задолженности. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором учитываются расчеты с учебными заведениями, научными организациями, транспортными организациями; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п. Аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами осуществляется на отдельных субсчетах к одноименному синтетическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Контроль своевременности расчётов с разными дебиторами и кредиторами является важнейшим участком учётной деятельности любой организации. Как известно, просроченная кредиторская задолженность приводит к непредусмотренным обязательствам, а безнадёжная задолженность – к неоправданной потере финансовых ресурсов.
4 От состояния расчетов с разными дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. В этой связи выпускная квалификационная работа на тему «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами» является, без сомнения, актуальной. Цель данной выпускной квалификационной работы – разработать пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в исследуемой организации. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач: исследовать понятие и состав расчетов с прочими дебиторами и кредиторами; рассмотреть, какими нормативными документами регулируются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами; представить организационно-экономическую характеристику филиала «Газпромнефть-Муравленко»; оценить организацию бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в филиале «Газпромнефть- Муравленко», порядок проведения инвентаризации расчетов; определить пути совершенствования учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в филиале «Газпромнефть-Муравленко» ОАО «Газпромнефть-ННГ». В качестве объекта исследования выступает филиал «ГазпромнефтьМуравленко» ОАО «Газпромнефть-ННГ», а предметом исследования –учет дебиторской и кредиторской задолженности. В связи с тем, что состав дебиторской и кредиторской задолженности весьма объемный в данной дипломной работе будут рассматриваться расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
5 Теоритической основой работы стали нормативные и законодательные акты, отечественная периодические и издания зарубежная в области научная и бухгалтерского учебная учета. литература, В качестве информационной базы для написания работы использовалась годовая бухгалтерская отчетность филиала и первичные документы «ГазпромнефтьМуравленко» за период с 2013г. по 2015г. При написании выпускной квалификационной работы такие методы, как счета и двойная запись, инвентаризация, оценка, системный подход, документирование, методы анализа и синтеза экономической информации, горизонтальный анализ. В процессе сбора информации использовался метод опроса работников бухгалтерской и экономической служб филиала «Газпромнефть-Муравленко». Работа изложена на 78 страницах компьютерного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, включает 11 таблиц, 3 рисунка, библиография насчитывает 50 наименований, к работе приложено 14 документов. Во введении рассмотрена актуальность исследуемой темы, цель данной дипломной работы, задачи, объект, субъект исследования, а также теоретические основы исследования и использованные методы научного познания. В первой главе будет раскрыта сущность понятия и виды расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, которые чаще всего отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Так же будет рассмотрено законодательное регулирование учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Следует особое внимание уделить данному пункту, т.к. в бухгалтерском законодательстве отсутствует четкая информация о правилах ведении учета расчетов по операциям с разными дебиторами и кредиторами и точное определение, кого необходимо относить к прочим дебиторам и кредиторам. Во второй главе описывается организационная структура «Газпромнефть-Муравленко» ОАО «Газпромнефть-ННГ», филиала особенности
6 процесса нефтедобычи. Целесообразно в этой главе провести анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, что поможет в целом оценить положение филиала «Газпромнефть-Муравленко». Для более детального анализа рассчитаны показатели ликвидности баланса, финансовой устойчивости и платежеспособности. В целом, для ознакомления с бухгалтерским учетом во второй главе рассматриваются основные положения учетной политики филиала. В третьей главе будет изучен синтетический и аналитический учет расчетов с прочими дебиторами как предусмотренный Планом счетов и Инструкцией к нему, так и организованный филиалом «ГазпромнефтьМуравленко». Проанализировав оба варианта ведения учета, выделены особенности бухгалтерского учета филиала. Также в главе приведены математические расчеты операций, отраженных на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами». Немаловажным является описание порядка проведения инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами и характерные черты этого процесса в филиале «Газпромнефть-Муравленко». По итогам выполненной работы по изучению организации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в филиале в конце главы приведены мероприятия по совершенствованию учета расчетов. Заключение содержит основные выводы по всем трем главам выпускной квалификационной работы.
7 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ. 1.1. Понятие и виды расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Экономические субъекты всех организационно-правовых форм и форм собственности в обязательном порядке должны вести бухгалтерский учет, используя метод двойной записи, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, которые были утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Непрерывный процесс производственно-хозяйственной деятельности организаций неразрывно связан с проведением множества расчётных операций. При разработке учётной политики, у предприятий возникают трудности с формированием системы синтетических и аналитических счетов для учёта и контроля разнородных операций по расчётам с разными дебиторами и кредиторами. В процессе деятельности в рамках предприятия ежедневно совершается кругооборот денежных средств. Кругооборот денежных средств представляет собой расчеты, которые хозяйствующие субъекты совершают каждый день. Расчеты – это денежные отношения, возникающие между контрагентами по товарным и нетоварным операциям [46]. Для учета расчетов с различными юридическими и физическими лицами в плане счетов предусмотрен раздел VI «Расчеты». На бухгалтерском счете, предназначенном для учета расчетов с разными задолженностями, кроме тех, для расчетов с которыми предусмотрены отдельные счета, учитываются расчеты с прочими дебиторами. К расчетам с разными дебиторами и кредиторами можно отнести расчеты по претензиям, по страхованию имущества и работников предприятия, по беспроцентным займам, по дивидендам, по арендной плате за землю и лес, по приобретению жилья и т.д.
8 Часто так случается, что поставщики поставляют продукцию плохого качества, или в меньшем количестве, или не того ассортимента, что уговорено договором. В этом случае пострадавшая сторона имеет право выставить претензию поставщику за нарушение условий договора. Претензия – письменное требование, основанное на условиях договора и действующем законодательстве, обосновывающее незаконность действия или бездействия контрагента [33]. В зависимости от ситуации претензия может быть предъявлена как поставщикам и подрядчикам, так и покупателям и заказчикам, транспортным организациям, любым контрагентам, с которыми возникают споры по поводу невыполнения условий договора или нарушение интересов организации. Указанные расчеты могут осуществляться как в судебном порядке, так и в досудебном (претензионном). Претензионный порядок является наименее затратным, поэтому для организаций важно правильно организовать и использовать работу по своевременному предъявлению претензий. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также может использоваться для отражения расчетных операций по добровольному медицинскому страхованию и добровольному или обязательному страхованию имущества. Расчеты по страхованию могут иметь добровольный и обязательный характер. При добровольном страховании заключается договор между страхователем и страховщиком. Обязательное страхование осуществляется в силу действующего законодательства. Медицинское страхование – это обеспечение медицинской помощи за счет накопленных средств при возникновении страхового случая. Оно осуществляется в двух видах – обязательном и добровольном. Обязательное медицинское страхование – это составная часть системы государственного социального страхования, обеспечивающая равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, которая предоставляется за счет средств обязательного медицинского страхования в
9 объеме и на условиях соответствующих программ. Расчеты по обязательному страхованию граждан отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», поэтому далее они рассматриваться не будут. Добровольное медицинское страхование (ДМС) –это обеспечение гражданам дополнительных медицинских услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования[23]. Следует отметить, что ДМС страхует не здоровье, а затраты на лечение; последние возмещаются застрахованному обыкновенно или по этапу медицинского вмешательства (фармакология, диагностика, стационар), или по видам оказанной медицинской помощи (стоматология, гинекология, косметология, случай смерти), или по долям расходов на оплату оказанной медицинской помощи (полное возмещение, процентное возмещение, возмещение в пределах определённой суммы). Добровольное медицинское страхование принято подразделять на индивидуальное (учитывающее сложность конкретного заболевания конкретного лица) и на коллективное (учитывающее риск возникновения определённых заболеваний у группы лиц). Расчеты по страхованию также включают страхование имущества. Оно представляет собой систему отношений страхователя и страховщика по оказанию последним страховой услуги, когда защита имущественного интереса связана с владением, пользованием или распоряжением имуществом. Экономическое назначение имущественного страхования заключается в возмещении ущерба, возникшего вследствие страхового случая. Страхование имущества − вид страхования, в котором в качестве объекта страхования выступает имущественный интерес, связанный с владением, пользованием и распоряжением имуществом. Осуществляется преимущественно в форме добровольного страхования, за исключением страхования государственного имущества, передаваемого в аренду. Страхователями выступают любые предприятия и организации различной организационно-правовой формы, а также физические лица.
10 Страхование движимого и недвижимого имущества юридических лиц предназначено для уменьшения их финансовых потерь при наступлении страхового случая, указанного в соответствующем договоре. Страховые компании берут на себя обязательства возмещать ущерб в случае чрезвычайного происшествия, повлекшего за собой частичное или полное повреждение движимого и недвижимого имущества. Имущество подлежит обязательному страхованию только в случае, когда оно будет передаваться в залог при долговых обязательствах. Предприятия, взявшие во временное пользование земельный участок, для учета расчетов арендной платы за землю открывает отдельный субсчет на синтетическом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Арендная плата за землю – это форма платежей за пользование землей, установленных договором аренды; регулярные платежи за аренду земельного участка в соответствии с договором аренды. Объектами обложения арендной платой являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные гражданам в собственность, владение или пользование (аренду) [32]. Арендная плата может взиматься в денежной или натуральной форме, отдельно или в составе общей аренды за все арендуемое имущество, когда кроме земли в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы. Условия передачи земельного или лесного участка в аренду обговариваются сторонами при заключения договора. Кроме описанных выше видов расчетов на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» проводят учет удержаний согласно судебных, исполнительных и прочих распорядительных документов. Исполнительный документ – документ, являющийся основанием для возбуждения исполнительного производства и совершения судебным приставом-исполнителем действий по принудительному исполнению судебных решений, а также актов других органов.
11 Иными словами, исполнительный лист — это документ, выданный судом и, в котором указана причина и размер удержаний с работника. К основным видам исполнительных документов относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии; удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам; акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований; судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях; постановления судебного пристава-исполнителя; и т.д. Удержания из заработной платы по исполнительным документам являются обязательными и от воли работодателя и сотрудника никак не зависят [30]. Предприятия добывающей промышленности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражают платежи за пользование недрами. Платежи при пользовании недрами – это совокупность обязательных платежей, уплачиваемых пользователями недр при получении исключительных
12 прав на выполнение определенных видов работ в качестве одного из обязательных условий получения и реализации права пользования недрами: 1. Разовые платежи – уплачиваются при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (ссылка на лицензии); 2. Сбор за участие в конкурсе (аукционе) – уплачивается при регистрации заявки; 3. Регулярные платежи за пользование недрами – уплачиваются пользователями недр в течение периода действия лицензии, независимо от фактического проведения работ. Федеральная налоговая служба России администрирует только регулярные платежи за пользование недрами: осуществляет учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей в бюджет. Регулярные платежи за пользование недрами входят в систему обязательных неналоговых платежей, уплачиваемых пользователями недр за предоставление исключительных прав: Регулярные платежи взимаются за: 1. на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, за разведку полезных ископаемых; 2. за геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых; 3. за строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению. Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным решением в виде лицензии на бланке установленной формы с Государственным гербом РФ и содержит текстовые, графические и иные приложения. Лицензия - это документ, который удостоверяет право ее
13 владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока. Современные тенденции характеризуются усилением антропогенного воздействия на окружающую среду. Причем данные воздействия преимущественно проявляются в ее загрязнении и исчерпании природных ресурсов в процессе хозяйственной деятельности субъектов. Поэтому становится несомненным тот факт, что необходимо принимать меры на законодательном уровне по ограничению величины ущерба, наносимого хозяйствующими субъектами окружающей среде. Для учета расчетов по экологическим платежам на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами открывается отдельный субсчет. Плательщиками платы за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС) являются предприятия, учреждения, организации, осуществляющие любые виды деятельности на территории Российской федерации, связанные с природопользованием вне зависимости от формы собственности [34]. Внесение платы за загрязнение окружающей среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также от возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей среде и здоровью граждан загрязнением окружающей среды. Описанные в данной главе виды расчетов составляют лишь малую часть расчетных отношений, которые могут быть отражены организациями на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Перечисленные в предыдущем пункте расчеты с разными дебиторами и кредиторами не имеют определенной нормативной базы. В основном, все расчеты регулируются договорами. Поэтому следует рассмотреть, как они заключаются и что в них должно быть оговорено.
14 Претензия выставляется контрагенту в письменной форме. Она должна быть подписана руководителем организации. В претензии указывается полное наименование предприятия, предъявившего претензию, и стороны, в отношении которой выставлена претензия. Также следует указать реквизиты обеих компаний и их точные почтовые адреса. В тексте претензии должны быть описаны конкретные требования, предъявляемые к организации-ответчику, приведен полный расчет суммы понесенного ущерба. Сторона, выставившая претензию, обязана привести обоснованный расчет суммы штрафных санкций, приводя ссылки на соответствующие пункты заключенного договора с указанием наименования и реквизитов документа. Таким документом может быть акт приемки товара, доверенность, товарно-транспортная накладная и т.д. Заверенные копии документов прикладываются к претензии. Претензия отправляется заказным письмом или вручается под расписку. В течение 30 дней с момента получения письма ответчик должен письмом уведомить организацию о результатах рассмотрения претензии. Письмо отправляется таким же способом, как и претензия. Если претензия удовлетворена, то к письменному ответу прилагается платежное поручение с отметкой об исполнении или принятию к исполнению или поставляются недостающие либо взамен бракованных новые товарноматериальные ценности. Если ответчик отказывается полностью удовлетворить претензию, либо в срок не получен ответ на нее, то компания выставившая претензию вправе подать судебный иск. Суд вправе не принять иск, если до этого экономический субъект ранее не отправил претензию своему контрагенту, а сразу обратился в арбитражный суд. В суд предоставляется не только исковое заявление со всеми необходимыми документами, но и почтовая квитанция о направлении претензии. Она подтверждает, что были приняты все возможные меры по добровольному урегулированию спора [14].
15 Следующая статья расчетных отношений экономических субъектов, отраженная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, это страхование. Статья 929 ГК РФ регулирует имущественное страхование. В ней указано, какое имущество подлежит страхованию, а какое – нет. Застраховать можно риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества; риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской деятельности ответственности; из-за риск нарушения убытков своих от предпринимательской обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск. При заключении договора страхователю выдается страховой полис на предъявителя. При осуществлении страхователем прав по такому договору необходимо представление этого полиса страховщику. Обязательному имущественному страхованию подлежит определенное имущество юридических и физических лиц. В частности, согласно п. 1 ч. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, — на сумму не ниже требования [1]. В соответствии со ст. 28 Закона «О пожарной безопасности» предприятия, иностранные юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории страхование: РФ, должны имущества, проводить находящегося обязательное в их противопожарное ведении, пользовании,
16 распоряжении; гражданской ответственности за вред, который может быть причинен пожаром третьим лицам; работ и услуг в области пожарной безопасности. Перечень предприятий, имущество которых подлежит обязательному страхованию от пожара, определяется Правительством РФ, условия страхования — федеральным законом. Добровольное медицинское страхование регулируется ГК РФ (включая гл. 48 «Страхование»), Законом РФ «Об организации страхового дела в РФ», Законом РФ «О медицинском страховании граждан в РФ» и другими нормативными актами. Так как использование земли в Российской Федерации является платным, то в учете организаций на определенном синтетическом счете следует отражать расчеты по арендной плате за пользование землей. Они регулируются Земельным Кодексом РФ. Земельное законодательство в соответствии с Конституцией Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Земельное законодательство состоит из Земельного Кодекса, федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними законов субъектов Российской Федерации. Земельное законодательство регулирует отношения по использованию и охране земель в Российской Федерации как основы жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории (земельные отношения). Согласно Закону "О плате за землю" от 11.10.1991 N 1738-1 (ред. от 26.06.2007), при аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Конкретизируются все условия по арендной плате в договорах, которые составляются по соответствующих формам договора аренды. В договоре указывается общая площадь и план земель, переданных в аренду, их
17 экспликация и список земельных участков с особым режимом их использования. Все споры, возникающие по вопросам арендной платы за землю, рассматриваются и разрешаются судами или арбитражными судами в соответствии с их компетенцией. Практически все бухгалтера в своей работе сталкиваются с исполнительными документами. Правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. В статье 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - закон № 229-ФЗ) перечислены виды исполнительных документов. Одним из видов исполнительных документов является исполнительный лист. Обязательные сведения, которые должны быть указаны в исполнительном документе, перечислены в статье 13 закона № 229ФЗ. В частности, в исполнительном листе обязательно указывается причина и размер удержаний с работника. В соответствии со статьями 81 и 104 Семейного Кодекса РФ (далее - СК РФ), алименты могут уплачиваться как в долях к заработку лица, обязанного уплачивать алименты, так и в твердой денежной сумме. Согласно статье 81 СК РФ, при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; на трех и более детей - 1/2 заработка родителей. Статья 138 Трудового Кодекса РФ (далее - ТК РФ) гласит, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 % заработной платы. Этой же статьей
18 регламентируются случаи, при которых размер удержаний из заработной платы может достигать, но не должен превышать 70 %. Виды начислений, с которых должны быть удержаны алименты, поименованы в Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (в редакции Постановления Правительства РФ от 15.08.2008 № 613). Согласно пункту 2 подпункта «в» перечня начислений, удержание алиментов производится, в том числе, и с пособий по временной нетрудоспособности, по безработице - но только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов. Согласно пункту 4 перечня начислений взыскание алиментов с доходов плательщика производится после удержания с этих доходов налогов в соответствии с налоговым законодательством, в частности, после удержания сумм НДФЛ. Если из дохода сотрудника-налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Расчеты по исполнительным документам регулируются Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 01.05.2016). По общему правилу исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу или окончания срока, установленного при предоставлении отсрочки или рассрочки его исполнения. Срок предъявления судебного приказа к исполнению составляет три года со дня его выдачи. Оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в
19 которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией [14]. Сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, не указанных ФЗ «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ, устанавливаются в соответствии с федеральными законами. Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявление исполнительного документа к исполнению, после перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. Общие требования ко всем исполнительным документам идентичны. В исполнительном документе должно быть указано: наименование и адрес суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ, фамилия и инициалы должностного лица; наименование дела или материалов, на основании которых выдан исполнительный документ, и их номера; дата принятия судебного акта, акта другого органа или должностного лица; дата вступления в законную силу судебного акта, акта другого органа или должностного лица либо указание на немедленное исполнение; сведения о должнике и взыскателе: резолютивная часть судебного акта, акта другого органа или должностного лица, содержащая требование о возложении на должника обязанности по передаче взыскателю денежных средств и иного имущества либо совершению в пользу взыскателя определенных действий или воздержанию от совершения определенных действий;
20 дата выдачи исполнительного документа. Порядок оформления судебного приказа, и сведения, которые в нем обязательно должны быть указаны, определяется статьей 127 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации. Расчеты платы за пользование недрами, рассмотренные в п.1 главы 1 регулируются Законом РФ «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1 (ред. от 01.01.2016). Согласно закону облагаемой базой по каждому основанию признается: 1. При поиске и оценке месторождений площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, уменьшенная на площадь возвращенной части лицензионного участка и площадь территорий открытых месторождений; 2. при разведке месторождений площадь лицензионного участка уменьшенная на площадь возвращенной части лицензионного участка и площадь участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого (за исключением площади горных отводов) установлены и учтены Государственным балансом запасов (Данные о площади лицензионного участка, площади территорий открытых месторождений, площади возвращенной части лицензионного участка и площади участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого установлены и учтены Государственным балансом запасов содержатся в лицензии на право пользования недрами, либо в изменениях к лицензии или в решении территориального органа Роснедр.); 3. при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых (при этом исчисление и внесение в бюджет платежей производится только при проведении работ по строительству и эксплуатации сооружений, связанных с хранением нефти, газового конденсата, природного газа и гелия) количество полезного ископаемого, подлежащего хранению
21 Платежи в размере 1/4 годовой суммы уплачиваются пользователями недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в течение года. Налоговые органы с учетом неналогового характера регулярных платежей за пользование недрами при выявлении нарушений законодательства о недропользовании, в том числе нарушения порядка исчисления и внесения в бюджет регулярных платежей за пользование недрами, порядка представления расчетов, не уполномочены применять предусмотренные действующим законодательством (главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации, а также за административные правонарушения, установленные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях) меры ответственности. В случае установления фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о недрах, налоговые органы направляют ходатайства в территориальные органы Роснедр и Росприроднадзора об отзыве (приостановлении действия) соответствующей Лицензии на право пользования недрами. Расчеты за негативное воздействие также имеют свою законодательную базу. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 №632 (ред. от 26.12.2013) взимание платы предусмотрено за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду: выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных источников; сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты; размещение отходов. Нормативы платы, дополнительные повышающие и понижающие коэффициенты установлены Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 г. №344 (ред. от 24.12.2014 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный
22 воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления». При отсутствии разрешения на выбросы, разрешения на сбросы применяется повышающий коэффициент 25. При отсутствии утвержденных лимитов на размещение отходов применяется повышающий коэффициент 5. Форма расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду утверждена Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 №204 (в ред. от 27.03.2008). Таким образом, хотя рассмотренные в данной главе расчетные отношения не имеют четкого регулирования со стороны бухгалтерского законодательства, тем не менее, в РФ достаточно законодательных и нормативных актов, способных контролировать деятельность предприятий в отношении расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
23 ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИЛИАЛА «ГАЗПРОМНЕФТЬ-МУРАВЛЕНКО». 2.1. Организационная характеристика филиала «ГазпромнефтьМуравленко». Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является филиал «Газпромнефть-Муравленко». Офис предприятия находится в Ямало-Ненецком Автономном Округе, г. Муравленко. Филиал является основным добывающим активом «Газпром нефти». Он был образован 2 августа 1985 года, в этом же году была начата разработка Муравленковского и Барсуковского месторождений. Филиал проводит добычу нефти и газа на территории Ямало-Ненецкого Автономного Округа. Эксплуатируемая площадь составляет больше 400 кв. километров. Разработка месторождений, добыча и подготовка углеводородного сырья являются основными видами деятельности организации. В распоряжении филиала находится около 4000 скважин, из них добывающие 2500. На данный момент филиал осваивает 11новых месторождений. Наряду с новыми месторождениями, в распоряжении предприятия находятся нефтепромыслы последней стадии разработки с естественно снижающейся отдачей углеводородного сырья. Для того, чтобы получать от таких месторождений положительный финансовый результат применяются самые современные технологии и проводятся 700000 тысяч различные геолого-технические мероприятия. Порядка тонн нефти ежемесячно добывается «Газпромнефть-Муравленко», природного газа – более 400 миллионов кубометров. Повышение применения собственных эффективности инновационных работы достигается решений на всех за счет стадиях производственного процесса предприятия. Возглавляет филиал «Газпромнефть-Муравленко» генеральный директор. В своем подчинении он имеет первого заместителя –главный инженер, заместителя по подземным резервуарам - главный геолог, заместителя по
24 организационным вопросам, по безопасности, по экономике и финансам, по капитальному строительству, по бурению и начальника по перспективному планированию (Рис. 2.1.). Главный Инженер Главный Геолог Заместитель по организационным вопросам Заместитель по безопасности Генеральный директор Заместитель по экономике и финансам Заместитель по капитальному строительству Заместитель по бурению Начальник отдела перспективного планирования Рис. 2.1. Структура администрации филиала «ГазпромнефтьМуравленко» В подчинении каждого заместителя находятся различные службы, отделы, управления, цеха и т.д., которые имеют ряд прав и обязательств. В связи с тем, что на предприятии работает значительная часть населения, филиал принимает на себя определенные обязательства перед жителями города. «Газпромнефть-Муравленко» активно занимается благотворительностью, в частности оказывает помощь в развитии и поддержку талантливой молодежи, творческих коллективов и различных объединений. Повышенное внимание «Газпромнефть-Муравленко» уделяет социальнонезащищенным слоям населения.
25 Производственные фонды филиала насчитывают 15 цехов: 8 цехов добычи нефти и газа; 2 цеха подготовки и перекачки нефти; цех текущего обслуживания и ремонта трубопроводов; цех ремонта и обслуживания нефтепромыслового оборудования; цех поддержания пластового давления; цех сбора, подготовки и транспорта газа; цех химического анализа. «Газпромнефть-Муравленко» - добывающее предприятие ОАО «Газпром нефть». Нефтедобывающая и газодобывающая промышленности находятся в значительной зависимости от природных условий. На эффективность производства оказывает влияние состояние нефтяных пластов, площадь залежи, глубина залегания. Процесс добычи нефти и газа в значительной степени отличается от процесса добычи других полезных ископаемых. Связано это в первую очередь с геологическими особенностями разработки нефтяных и газовых месторождений. Производственный процесс имеет ряд особенностей. Первая отличительная черта процесса добычи заключается в удаленности предмета труда от рабочего. Рабочий не имеет прямого доступа к нефтегазоносной залежи, а оказывает на него влияние с поверхности через нефтяные скважины. Амортизация нефтяных скважин может составлять 40-50 % и более всей суммы затрат и в связи с этим в издержки добычи нефти она отражается отдельной статьей расходов. Вторая особенность состоит в том, что нефть поступает в скважину под воздействием гидродинамических сил пласта. Но по мере добычи нефти из пласта его гидродинамические силы слабеют, пластовое давление снижается, поступление нефти в скважину сокращается. Как следствие, появляется потребность не позволять пластовому давлению и дальше падать. С этой целью в нефтеносный пласт через нагнетательные скважины закачивают воду или газ, что помогает поддержать или восстановить энергию пласта. Иногда дно скважины подвергается обработке, чтобы снизить сопротивление пород притоку в скважину и повысить продуктивность пласта. Расходы по
26 повышению отдачи пласта необходимо отразить в номенклатуре статей себестоимости. Третье свойство нефтедобычи заключается в больших затратах на энергию. При подъеме нефти из буровых скважин на поверхность расходуется большое количество электроэнергии. В связи с тем, что электроэнергия занимает большой калькуляции удельный предусмотрена вес в расходах, отдельная статья номенклатурой для учета статей затрат на электроэнергию, используемую при добыче нефти. Четвертая особенность заключается в том, что производственные объекты (нефтяные и газовые скважины) рассредоточены на большой территории. Сеткой разработки месторождений определяется их размещение. Обычно, она предусматривает значительные расстояния между месторождениями. Следовательно, нельзя обойтись без использования сложной системы сбора, перевозки и хранения нефти и газа. Необходимо учитывать раздельно расходы по содержанию и эксплуатации. Пятая особенность состоит в том, что продукция буровых скважин является трудноотделимой смесью нефти, газа, воды и механических примесей. Такую смесь нельзя перерабатывать. Следует провести ряд мероприятий таких, как дегидрирование, обессоливание и стабилизация. Такие расходы также учитываются обособленно. Шестая характерная черта нефтегазодобывающей промышленности заключается в том, что технологический процесс добычи позволяет получить сразу два продукта: нефть и газ. В связи с этим многие расходы относятся на расходы связанные с добычей нефти и в то же время с добычей газа. Оплата труда производственного персонала, амортизация скважин и другие общие расходы распределяются условным методом. Седьмая особенность нефтяной промышленности состоит в том, что процесс добычи заканчивается только готовую продукцию. Незавершенное производство отсутствует, так же нет полуфабрикатов. Что существенно облегчает ведение бухгалтерского учета и калькуляцию себестоимости.
27 Разработка нефтяных месторождений – очень долгий, трудозатратный процесс, который связан с серьезным риском. В нем задействованы огромные финансовые, технические и людские ресурсы. Поэтому для организации очень важно правильно организовать производственный процесс. Стать крупным российским игроком на международном рынке, обладающим регионально диверсифицированным пакетом активов по всей цепочке создания стоимости, активно участвуя в развитии регионов, обладая высокой социальной и экологической ответственностью, является главной стратегической целью «Газпромнефть-Муравленко». С целью поддержания базовой добычи на 2016-2018г запланированы следующие мероприятия: вывод скважин из неработающего фонда; работа с нагнетательным фондом (перевод в ППД, ревизия нагнетательных скважин); применение потокоотклоняющих технологий (ВПП); проведение обработок призабойной зоны пласта; расширение программы нестационарного заводнения (НЗ). Добыча за 20 лет (2016-2035г) должна составить 124 млн.тонн нефти. Для более детального ознакомления с деятельностью филиала «Газпромнефть-Муравленко» рассмотрим основные показатели финансовохозяйственной деятельности предприятия (Табл. 2.1.). Таблица 2.1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности филиала «Газпромнефть-Муравленко» за 2013-2015 гг. Годы Наименование показателей 2013 2014 2015 1 2 3 4 1. Выручка, тыс. руб. 93 860 767 92 760 804 101 990 498 Отклонение (+; -) Относительное Абсолютное (+, -) (%) 2014г 2015г 2014г от 2015г от к к 2013г 2014г 2013г 2014г 5 6 7 8 -1 099 963 9 229 694 98,8 109,9
28 Продолжение таблицы 2.1. 1 2.Себестоимость, тыс. руб. 3. Прибыль от продаж, тыс. руб. 4.Чистая прибыль, тыс. руб. 5. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 6.Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.; 7.Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.; 8.Среднесписочная численность работников, чел. 9. Материальные затраты на выпуск продукции, тыс. руб. 10.Производительнос ть труда, тыс. руб./чел 11. Фондоотдача, тыс. руб. 12. Фондоемкость, тыс. руб. 13. Материалоотдача, тыс. руб. 14. Материалоёмкость, тыс. руб. 15. Рентабельность продаж, % 2 3 4 5 6 7 8 82 372 707 87 373 401 90 905 773 5 000 694 3 532 372 106,1 104,0 9 625 998 3 094 999 8 726 927 -6 530 999 5 631 928 32,2 282,0 7 617 840 2 735 866 6 236 276 -4 881 974 3 500 410 35,9 227,9 84 511 056 92 730 570 100 018 372 8 219 515 7 287 802 109,7 107,9 13 362 543 12 021 820 10 125 922 -1 340 723 -1 895 899 90,0 84,2 48 342 424 78 508 656 47 076 974 30 166 233 - 31 431 683 162,4 60,0 2 915 3 001 2550 86 -451 103,0 85,0 4 108 617 4 272 805 5 459 962 -164 188 1 187 157 104,0 127,8 32 199 30 910 39 996 -1 289 9 086 96,0 129,4 1,1 1,0 1,0 -0,11 0,02 90,1 101,9 0,9 1,0 1,0 0,10 -0,02 111,0 98,1 22,8 21,7 18,7 -1,14 -3,03 95,0 86,0 0,9 1,0 1,0 0,10 -0,02 111,0 98,1 8,1 2,9 6,1 -5,17 3,17 - - Изучив основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, можно сделать следующие выводы. Выручка филиала «Газпромнефть- Муравленко» в 2014 году уменьшилась по отношению к 2013 годом на 1,2%, а в 2015 году по отношению к 2014 выручка увеличилась на 9,9% . Показатель себестоимости проданной нефти и газа увеличился в 2014 по сравнению с 2013 годом на 6,1%, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 4%. Прибыль от продажи в 2014 году снизилась на 67,8% по сравнению с 2013 и составила всего 3 094 999 тыс. руб. А в 2015 году наблюдается рост
29 прибыли от продаж на 182%.Это может быть связано с оптимизацией затрат. По итогам работы филиала в 2014 году было выявлено снижение чистой прибыли на 64,1%, но уже в 2015 году данный показатель увеличился на 127,9%, что может быть связано сначала с увеличением прибыли от продаж. Проводя предварительный анализ основных производственных фондов предприятия, можно отметить стабильное увеличение данного показателя. В 2014 году наблюдается прирост показателя среднегодовой стоимости основных средств на 9,7%, а в 2015 году на 7,9%. Среднесписочная численность работников «Газпромнефть-Муравленко» в период с 2013 года по 2014 год незначительно, но стабильно растет с 2915 человека до 3001 человека. Но затем в 2015 году среднесписочная численность резко уменьшилась на 451 человека, т.е. на 15%. Производительность труда в 2014 году снизилась на 4%, но затем уже в 2015 году производительность труда увеличилась на 29,4% вследствие оптимизации производства. Анализируя среднегодовые показатели кредиторской и дебиторской задолженности, можно увидеть стабильное уменьшение суммы дебиторской задолженности, тогда как среднегодовая сумма кредиторской задолженности не имеет определенной тенденции. По показателю дебиторской задолженности наблюдается снижение сначала на 10%, а затем еще на 15,8%. Показатель кредиторской задолженности сначала значительно вырос (на 62,4%), а потом снизился на 40% и почти достиг уровня 2013года. Расчет относительных показателей филиала «Газпромнефть- Муравленко» выявил как положительные, так и отрицательные моменты в деятельности филиала. К примеру, к концу исследуемого периода незначительно увеличилась фондоотдача в связи с увеличением выручки и среднегодовой стоимости основных средств, тогда как фондоемкость наоборот снизилась на 1,9%. Показатели материалоемкости и материалоотдачи также снизились в 2014 году на 5%, а в 2015 году на 14%. В первую очередь это связано в связи с увеличением материальных затрат на производство продукции. Рентабельность продаж в 2014 году по сравнению с 2013 годом
30 снизилась на 63,7%, но затем уже в 2015 году она выросла на 107,3% в связи с тем, что чистая прибыль 2015 года увеличилась почти в 3 раза. Таким образом, проведенный анализ свидетельствует об улучшении работы Филиала «Газпромнефть-Муравленко» в 2015 году по сравнению с 2014 годом, практически все основные показатели деятельности предприятия выросли. 2.2. Анализ финансового состояния филиала «ГазпромнефтьМуравленко». Для дальнейшего написания данной работы необходимо провести анализ финансовой работы организации. Финансовое состояние – это способность экономического субъекта финансировать свою деятельность. Данное понятие характеризуется наличием финансовых ресурсов, которые необходимы предприятию для его нормального функционирования, рациональным размещением этих ресурсов и эффективностью их использования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Важнейшей задачей анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта является анализ ликвидности баланса. Ликвидность – это способность организации погашать текущие обязательства за счет имеющихся оборотных активов. Ликвидность определяется с помощью ряда коэффициентов. К основным коэффициентам ликвидности относятся: 1. Коэффициент абсолютной ликвидности L1 = (Денежные средства+Финансовые вложения) Коэффициент (2.1) Краткосрочные обязательства показывает, какую часть текущих обязательств экономический субъект может погасить за счет имеющихся денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям. Нормативное значение коэффициента находится в пределах от 0,1 до 0,7. Коэффициент абсолютной ликвидности важен для поставщиков сырья и материалов.
31 2. Коэффициент срочной ликвидности L2 = (Денежные средства+Финансовые вложения+Дебиторская задолженность) (2.2) Краткосрочные обязательства Данный коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть покрыта за счет оборотных активов (кроме запасов). Он представляет особый интерес для банков. Нормальное значение коэффициента находится в пределах от 0,7 до 0,8. Коэффициент срочной ликвидности является более точным показателем, чем коэффициент текущей ликвидности. 3. Коэффициент текущей ликвидности L3 = Оборотные активы (2.3) Краткосрочные обязательства Коэффициент текущей ликвидности характеризует возможность организации погасить свои текущие обязательства только за счет оборотных активов. Он представляет интерес для инвесторов. Нормальное значение коэффициента находится в пределах от 1,5 до 3,5, но в некоторых источниках от 1,5 до 2,5. При этом если показатель выше 2,5, то предприятие недостаточно активно использует оборотные активы. В таблице 2.2. рассчитаны показатели ликвидности баланса филиала «Газпромнефть-Муравленко» на основании данных, представленных в Приложении 1. Таблица 2.2. Показатели, характеризующие ликвидность баланса филиала «ГазпромнефтьМуравленко» Годы Показатели 1 Денежные средства, тыс. руб. Дебиторская задолженность, тыс. руб. Финансовые вложения, тыс. руб. Абсолютное (+,-) 2014г от 2015г от 2013г 2014г 5 6 Относительное (%) 2014г к 2015г к 2013г 2014г 7 8 2013 2014 2015 2 3 4 3 598 2 773 3 240 -825 467 77,1 116,8 14 963 855 9 079 785 11 172 058 -5 884 070 2 092 273 60,7 123,0 430 341 112 667 640 716 -317 674 528 049 26,2 568,7
32 Продолжение таблицы 2.2. 1 Оборотные средства, тыс. руб. Краткосрочные обязательства, тыс. руб. Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности Коэффициент текущей ликвидности 2 3 4 5 6 7 8 24 878 620 15 856 997 16 237 671 -9 021 623 380 674 63,7 102,4 73 524 327 70 196 909 70 297 132 -3 327 418 100 223 95,5 100,1 0,006 0,002 0,009 -0,004 0,008 27,9 557,0 0,209 0,131 0,168 -0,078 0,037 62,5 128,3 0,338 0,226 0,231 -0,112 0,005 66,8 102,3 Коэффициент абсолютной ликвидности в конце анализируемого периода составил всего лишь 0,01. Это означает, что каждый день подлежат погашению не менее 1% краткосрочных обязательств компании. Предприятие не в состоянии немедленно погасить денежных средств всех видов свои обязательства. Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизился на 37,5%, а в 2015 увеличился на 28,3%. На конец 2015 года коэффициент составил 0,17, что ниже нормы. Из этого следует, что вероятен риск потери потенциальных инвесторов. Кредиты организации будут выданы под больший процент, увеличится размер залогового имущества, либо возможен отказ в кредитовании. Коэффициент текущей ликвидности в 2014 году снизился на 33,2%, а в 2015 году увеличился на 2,3%. В филиале этот коэффициент на конец 2015 составляет 0,23. Из этого следует, что у предприятия существуют трудности в покрытии текущих обязательств. И необходимо сократить кредиторскую задолженность и снизить обороты активов. В условиях рыночной экономики для оценки финансово-экономической деятельности целесообразно финансовой устойчивости. проводить анализ платежеспособности и
33 Платежеспособность – это полном объеме и способность экономического субъекта в своевременно погашать свои обязательства перед заемщиками. Если при анализе финансового состояния прослеживается тенденция к снижению показателя платежеспособности предприятия, то увеличивается риск банкротства. Коэффициент платежеспособности представляет интерес для партнеров и потенциальных инвесторов. При анализе платежеспособности сравнивают платежные средства и срочные платежи. Получившийся коэффициент должен быть больше 1. Если показатель платежеспособности меньше единицы, то хозяйствующий субъект зависим от внешних источников финансирования и, как следствие, имеет неустойчивое финансовое положение. В таблице 2.3. рассчитана платежеспособность филиала «ГазпромнефтьМуравленко». Таблица 2.3. Анализ показателей платежеспособности филиала «ГазпромнефтьМуравленко» Показатели Платежные средства: - денежные средства, тыс. руб. - дебиторская задолженность, тыс. руб. Итого платежных средств, тыс. руб. Срочные платежи: - задолженность по оплате труда, тыс. руб. - задолженность перед государственными внебюджетными фондами, тыс. руб. - задолженность по налогам и сборами, тыс. руб. Итого срочных платежей, тыс. руб. Коэффициент платежеспособности 2013 г. 2014 г. 2015 г. Отклонение (+,-) 2014г от 2013г 2015г от 2014г 3 598 2 773 3 240 -825 467 14 963 855 9 079 785 11 172 058 -5 884 070 2 092 273 14 967 453 9 082 558 11 175 298 -5 884 895 2 092 740 86 053 88 960 94 391 2 907 5 431 45 225 71 107 86 734 25 882 15 627 5 829 009 3 416 839 3 032 155 -2 412 170 -384 684 5 960 287 3 576 906 3 213 280 -2 383 381 -363 626 2,51 2,54 3,48 0,03 0,94 Коэффициент платежеспособности в 2014 году незначительно снизился, тогда как в 2015 году вырос в 1,4 раза. В конце 2015 года коэффициент
34 составил 3,48, что значительно выше нормы, что свидетельствует о высокой платежеспособности организации. Финансовая устойчивость – составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию. При анализе финансовой устойчивости рассчитываются коэффициенты: 1. коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой независимости) – это отношение собственного капитала к валюте баланса. Данный коэффициент определяет, сколько денежных средств предприятие вкладывает в свою деятельность. 2. коэффициент концентрации заемного капитала – это отношение заемных средств к валюте баланса. Он характеризует, какая часть активов сформирована за счет краткосрочного и долгосрочного заемного капитала. 3. коэффициент финансовой зависимости – это показатель обратный коэффициенту финансовой независимости. Коэффициент финансовой зависимости оценивает, как предприятие зависимо от внешних привлеченных средств. 4. коэффициент устойчивого финансирования – это отношение суммы собственного капитала и долгосрочных обязательств к валюте баланса. Коэффициент финансовой устойчивости иллюстрирует, какая часть активов вашей компании финансируется за счет устойчивых источников. Данный показатель помимо оцени существующего бизнеса используется для оценки потенциала роста в бизнес-плане. 5. коэффициент текущей задолженности – это отношение краткосрочных обязательств к валюте баланса. Он позволяет установить, какая часть активов сформирована за счет краткосрочных заемных средств.
35 6. коэффициент финансового левериджа (риска) – это отношение заемных средств к собственным. В российской практике оптимальным считается значение равное 1, а для крупных компаний до 2. Коэффициент отражает долю заемных средств в источниках финансирования активов предприятия. На следующем этапе проведения анализа деятельности «Газпромнефть-Муравленко» следует проанализировать филиала финансовую устойчивость филиала. Таблица 2.4. Показатели, характеризующие финансовую устойчивость филиала «Газпромнефть-Муравленко» Показатели Собственный капитал, тыс. руб. Заемный капитал, тыс. руб. Долгосрочные обязательства, тыс. руб. Краткосрочные обязательства, тыс. руб. Баланс, тыс. руб. Коэффициент концентрации собственного капитала Коэффициент концентрации заемного капитала Коэффициент финансовой зависимости Коэффициент устойчивого финансирования Коэффициент текущей задолженности Коэффициент финансового левериджа (риска) Коэффициент 2013 г. 2014 г. 2015 г. 38 017 798 80 351 688 40 753 664 76 665 624 46 989 940 77 488 323 2 735 866 -3 686 064 6 236 276 822 699 6 827 361 6 468 715 7 191 191 -358 646 722 476 73 524 327 118 369 486 70 196 909 117 419 288 70 297 132 124 478 263 -3 327 418 -950 198 100 223 7 058 975 0,32 0,35 0,38 0,03 0,03 0,68 0,65 0,62 -0,03 -0,03 3,11 2,88 2,65 -0,23 -0,23 0,38 0,40 0,44 0,02 0,03 0,62 0,60 0,56 -0,02 -0,03 2,11 1,88 1,65 -0,23 -0,23 финансовой независимости Отклонение (+,-) 2014г от 2015г от 2013г 2014г имеет положительную тенденцию, хоть и рост незначителен. Нормативное значение данного коэффициента должно быть больше 0,5. В 2015 данный коэффициент составил 0,38, что ниже нормы. Финансовая устойчивость организации падает, вследствие чего возможен прирост активов, приобретенных в долг. Коэффициент концентрации заемного капитала на протяжении 3 лет незначительно, но снижался и в 2015 году составил 0,62. Это значит, что 62%
36 активов организации сформированы за счет долгосрочного и краткосрочного заемного капитала. Но наблюдается тенденция к снижению данного показателя, что свидетельствует о том, что организации пытается снизить долю активов, приобретенных за счет заемных средств. Коэффициент финансовой зависимости за последние 3 года снизился и к концу анализируемого периода составил 2,65. Это значит, что на 1 рубль собственного капитала приходится 2,65 рубля заемных средств. Наблюдается тенденция к снижению данного показателя, т.е. снижается финансовая зависимость организации. Коэффициент устойчивого финансирования за 3 последние года имеет положительный прирост, и на конец 2015 года составлял 0,44. Из этого следует, что 44% активов сформированы за счет устойчивых источников, т.е собственного капитала и долгосрочных обязательств. Коэффициент текущей задолженности снизился и составил 56%. Это значит, что 56% активов компании сформировано за счет краткосрочных обязательств. Коэффициент финансового левериджа (риска) снизился и на конец периода составил 1,65. Данный коэффициент представляет интерес для инвесторов. Чем выше показатель, тем выше риск вложения денежных средств в активы компании. Как видно из таблицы 2.4., в течение последних 3 лет коэффициент финансового левериджа снижался и к концу 2015 года составил 1,65, что является положительным моментом, и дальнейшее снижение данного коэффициента сделает предприятие более привлекательным в плане инвестирования в деятельность организации. Хотя по ряду показателей организации имеет отрицательные значения, т.е. ниже нормы, тем не менее руководство филиала стремиться оптимизировать работу таким образом, чтобы все показатели деятельности находились на высоком уровне или хотя бы в пределах нормы.
37 2.3. Характеристика организации ведения бухгалтерского учета в филиале «Газпромнефть-Муравленко». В филиале «Газпромнефть-Муравленко» бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой предприятия для целей бухгалтерского учета (Приложение 2) и налогообложения (Приложение 3), Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету, а также локальными нормативными документами, отвечающие требованиям и нормам законодательства РФ. Для ведения бухгалтерского учета филиал использует Sap Logon версия 6.0. Учетная политика для целей бухгалтерского учета состоит из введения, области применения, разъяснения терминов и сокращений, затем описываются основные учетные принципы компании. В соответствии с учетной политикой филиала «Газпромнефть- Муравленко» в составе нематериальных активов учитываются объекты, соответствующие требованиям, установленным положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов. В бухгалтерском учете обособленно на счетах учета нематериальных активов учитываются неисключительные права, такие как неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации со сроком полезного использования более 12 месяцев, полученные на основании договоров коммерческой концессии, лицензионных договоров и других аналогичных договоров. Оценка нематериальных активов производится в размере фактических затрат на их приобретение или создание. Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет, исходя из срока действия исключительных/неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом, или ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды, но не более срока функционирования организации.
38 При организации учета научно-исследовательских и опытно- конструкторских работы (НИОКР) организация руководствуются положением по бухгалтерскому учету расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторскую и технологические работы. Затраты на исследования признаются расходами в момент их осуществления с отнесением на финансовые результаты того периода, в котором были понесены соответствующие затраты. В случае прекращения использования НИОКР в производстве или для управленческих нужд их остаточная стоимость списывается на прочие расходы текущего периода. Затраты по НИОКР, не давшим положительных результатов и не подлежащим к использованию в производстве или для управленческих нужд, списываются в момент, когда информация о невозможности использовать результаты работ стала доступной филиала «Газпромнефть-Муравленко», в состав прочих расходов текущего периода. К основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям положения по бухгалтерскому учету основных средств и стоимостью свыше 40 000 рублей за единицу, а также объекты недвижимости и транспортные средства (независимо от стоимости), принятые к учету в установленном порядке. В общем случае оценка объектов основных средств производится в размере фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление. Амортизация основных средств начисляется ежемесячно линейным способом, исходя из сроков полезного использования, определяемых с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Затраты на ремонт основных средств в общем случае признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде их осуществления. Резерв на ремонт основных средств не создается. Доходы и расходы от сдачи основных средств во временное владение и (или) пользование относятся к доходам и расходам от обычных видов
39 деятельности. Объекты основных средств, предоставленные в пользование по договору аренды, отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Переоценка основных средств филиалом «Газпромнефть-Муравленко» не производится. Невостребованные в производстве, морально устаревшие или частично утратившие потребительские свойства основные средства, которые не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежат списанию со счета учета основных средств. Затраты, направленные на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых, осуществляемые организацией до того момента, когда в отношении участка недр, на котором, установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых, являются поисковыми затратами. Поисковые затраты относятся к участку недр, в отношении которого получена лицензия на пользование недрами и на котором осуществляются работы по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых на основании проекта, зарегистрированного в Федеральном Агентстве по Недропользованию (Роснедра). Затраты, понесенные с момента направления заявки в Роснедра для участия в аукционе (конкурсе) и до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, включаются в фактические затраты на получение этой лицензии, если такие затраты непосредственно связаны с ее получением и документально подтверждены. Поисковые активы, возникающие в связи с поиском, оценкой и разведкой месторождений нефти и газа, оцениваются по фактическим затратам. Фактическими затратами признаются все затраты непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива. В бухгалтерском учете поисковые затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по видам затрат.
40 Амортизация по материальным поисковым активам начисляется линейным способом в течение установленного срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем их признания в бухгалтерском учете на счете 06 «Геологоразведочные активы». До подтверждения коммерческой целесообразности добычи нематериальные поисковые активы не амортизируются. Стоимость материального или нематериального поискового актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем списывается в порядке, установленном для списания соответственно основных средств или нематериальных активов. К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы, соответствующие требованиям материально-производственных положения по бухгалтерскому запасов и иного учету применимого законодательства. Оценка материалов при отпуске в производство и другое выбытие производится по способу средней себестоимости. В целях повышения достоверности учета и при наличии технической возможности оценка материалов при отпуске их в производство осуществляется по себестоимости МПЗ каждой отдельной партии. Материалы, которые не могут обычным образом замещать друг друга, списываются по себестоимости каждой единицы. Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются при их постановке на учет в размере затрат по их приобретению, но без учета расходов по их доставке, которые относятся на расходы на продажу в случае, если они не включены в цену товара, установленную договором. Товары в розничной торговле учитываются без применения счета 42 «Торговая наценка». Организации ежеквартально образуют резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов, фактическая себестоимость которых на отчетную дату превышает их текущую рыночную стоимость. Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов формируется ежеквартально на величину разницы между текущей рыночной
41 стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Учет дебиторской задолженности ведется по ее видам: расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары (работы, услуги); авансы выданные, включая предоплату по договорам страхования; расчеты по договорам комиссии, агентирования и поручения; расчеты по договорам цессии (по которым не предполагается извлечение дохода); расчеты по налогам и сборам; расчеты с государственными внебюджетными фондами; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; расчеты по налогу на прибыль; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с персоналом по прочим операциям; расчеты с прочими дебиторами. В бухгалтерском учете организации определяют дебиторскую задолженность в размере дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иных активов, с которым она связана. Дебиторская задолженность учитывает связанные с ней суммы НДС, акциза. По истечении установленного договором срока погашения задолженности, непогашенная краткосрочная задолженность переводится в просроченную. Перевод дебиторской задолженности в просроченную производится в день следующий за днем, когда по условиям договора контрагент должен был исполнить свои обязательства. Учет кредиторской задолженности ведется по ее видам
42 расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары (работы, услуги); авансы полученные; расчеты по договорам комиссии, агентирования и поручения; расчеты с персоналом организации по оплате труда; расчеты с государственными внебюджетными фондами; расчеты по налогам и сборам; расчеты с участниками (учредителями); расчеты с прочими кредиторами. В бухгалтерском учете организации определяют кредиторскую задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками в размере стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг и связанных с ними сумм НДС, акциза. В случае если договором (соглашением, векселем) дата оплаты (погашения) обязательства не установлена, то она учитывается как краткосрочная, т.е. подлежащая возврату по первому требованию. Целевое финансирование учитывается без применения счета 98 «Доходы будущих периодов». Соответствующие суммы отражаются по счету 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Организации отражают в бухгалтерской (финансовой) отчетности дебиторскую задолженность за минусом резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам создается ежемесячно в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации в составе прочих расходов (прочих доходов). Резерв по сомнительным долгам создается только в тех случаях, когда по оценке филиала с вероятностью свыше 50% произойдет полная или частичная неоплата сомнительной задолженности.
43 В учетной политике для целей налогового учета указываются срок действия учетной политики, каким образом вносятся изменения, область применения, термины и сокращения, организационные аспекты учетной политики, методологические и технические аспекты. Положения учетной политики для целей налогообложения утверждаются и вводятся в действие приказом генерального директора филиала «Газпромнефть-Муравленко». Как уже было обозначено в данной главе, у каждого заместителя в подчинении находятся определенные отделы и управления. Ниже представлена схема структуры экономической службы филиала «Газпромнефть-Муравленко» (Рис. 2.2). Заместитель главного директора по экономике и финансам Планово-бюджетное управление Отдел сводного планирования Бюджетирования и контроля Отдел планирования и анализа затрат в нефтедобыче Управление инвестиций Отдел экономической оценки и мониторинга инвестиционных проектов Отдел инвестиционного планирования и управления активами Финансовое управление Казначейство Отдел финансового контроял Отдел первичной документации Рис. 2.2. Схема структуры экономической службы филиала «Газпромнефть-Муравленко» Экономическая служба филиала «Газпромнефть-Муравленко» отвечает за:
44 сбор исходных данных для формирования бюджета центров финансовой ответственности (ЦФО) в части административно-управленческих затрат; формирование бюджета ЦФО и периодических прогнозов в части административно-управленческих затрат функционального подразделения; предоставление казначейство финансового данных по управления предполагаемым для платежам формирования в платежного календаря; взаимодействие с планово-бюджетным управлением в части предоставления данных об исполнении бюджета ЦФО, причинах отклонений фактических затрат от плановых; взаимодействие с отделом финансового контроля финансового управления в части контроля заключения договоров на соответствие лимитам бизнес-плана, предоставления данных о наличии или причинах отклонения фактических затрат от лимита, утвержденного в бизнес-плане; управление кредиторской задолженностью в рамках своих полномочий; осуществление план-факт анализа отклонений в части административно-управленческих затрат; предоставление пояснений о причинах отклонений фактических административно-управленческих затрат от плановых линейным руководителям в филиале функциональным руководителям в бюджете доходов и расходов; внесение необходимых корректировок в бюджеты ЦФО следующих периодов по административно-управленческим затратам. В филиале на высоком уровне организовано ведение бухгалтерского учета. Для этого цели было разработано положение о финансовой структуре филиала (Приложение 4). В нем закреплены полномочия и ответственность отделов. Так же с целью повышения качества и эффективности работы экономической службы была разработана учетная политика для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета.
45 ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ. 3.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Для обобщения информации по прочим операциям с дебиторами и кредиторами в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете ведутся расчеты с разными предприятиями, организациями, учреждениями по некоммерческим операциям (научными организациями, учебными заведениями и т.д.), с органами связи и транспортными компаниями, с разными предприятиями и лицами по исполнительным документам, личному и имущественному страхованию и др. По отношению к балансу счет 76 является активно-пассивным. Это значит, что он может иметь два сальдо: 1. сальдо по дебиту – отражает перечисление сумм страховых платежей, потери по страховым случаям, расчеты по претензиям, подлежащие получению доходы, выплата депонированных сумм; 2. сальдо по кредиту – показывает суммы страховых возмещений, суммы поступивших возмещений по претензиям, активы, полученные в счет доходов, а также отражаются депонированные суммы. На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» организация ведет множество расчетов: расчеты по страхованию, претензиям, по выданным беспроцентным займам, по исполнительным листам, пошлинам, штрафам и т.д. Так как это составляет значительную часть расчетов предприятия, ознакомимся с бухгалтерским учетом расчетов с разными дебиторами и кредиторами путем изучения нескольких аналитических субсчетов, открываемых планом счетов филиала, к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Типовым планом счетов предусмотрены следующие субсчета к счету 76: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
46 76-2 «Расчеты по претензиям»; 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др. На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расходы по страхованию персонала или имущества организации (за исключением расчетов по обязательному медицинскому страхованию, по социальному страхованию), если предприятие является страхователем. Суммы страховых платежей указываются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», корреспондирующему со счетами учета производственных затрат (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление страховых платежей происходит с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетов учета денежных средств экономического субъекта. Также в дебет счета 76 происходит списание потерь по страховым случаям таким, как порча или уничтожение запасов, готовой продукции, материальных ценностей. Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется в разрезе страховых договоров и страховщиков. На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, выставленным своим поставщикам или подрядчикам, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» указываются суммы начисленных претензий. По кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются поступившие платежи в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по отдельным претензиям и дебиторам. На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражаются расчеты по причитающимся предприятию дивидендам
47 или другим доходам (прибыль, убытки, другие результаты по договору простого товарищества). По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются подлежащие получению доходы в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Если организация получила активы в счет доходов, то они приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражаются расчеты с работниками хозяйствующего субъекта по депонированным суммам. По кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются депонированные суммы в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм работникам в учете делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств. Таблица 3.1. Традиционная схема строения счёта 76 «Расчёты разными дебиторами и кредиторами» С кредита счетов 1 10 26 Содержание хозяйственной операции 2 3 Предъявлена претензия Начислен платеж за загрязнение поставщикам материалов при окружающей среды в пределах несоответствии цен и тарифов, допустимых норм указанных в счетах на оплату, заключенным договорам Уменьшены Начислена сумма страховых общехозяйственные расходы на платежей сумму признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои В дебет счетов 4 20, 23, 25, 26, 29, 44 20, 44
48 Продолжение таблицы 3.1. 1 41 51 51 60 73 91-1 98-1 99 2 Предъявлена претензия поставщикам товаров при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам Сумма страховых платежей перечислена страховой организации Перечислен платеж за загрязнение окружающей среды в бюджет Отражена сумма претензии, предъявленная поставщику за брак, простои и недостачи, возникшие по его вине Начисление суммы страхового возмещения работнику Суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и неустоек, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, учтены в составе прочих доходов Начислены доходы будущих периодов, причитающиеся к получению от других организаций Начислено страховое возмещение 3 Произведен возврат перечисленной ранее суммы на расчетный счет по судебному решению 4 51 Задолженность по кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований 66,67 Страховой взнос удержан из суммы оплаты труда работника 70 Удержана сумма к оплате по судебному постановлению 70 Наложен штраф на предприятие 91-2 Начислен платеж за загрязнение окружающей среды сверх допустимых норм 91-2 Стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов предстоящих расходов Отражены расходы за выдачу лицензии 96 97 Выше приведена типовая схема счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с целью дальнейшего сравнения ее со схемой счета филиала «Газпромнефть-Муравленко». Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в пределах группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» раздельно. В филиале «Газпромнефть-Муравленко», согласно рабочему плану счетов (Приложение 5), к счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается 63 субсчета, но в будут рассмотрены только основные.
49 Согласно рабочему плану филиала «Газпромнефть-Муравленко» (Приложение 5) к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты субсчета для расчетов с дебиторами (счет 7610) и кредиторами (счет 7620). Для расчетов по страхованию используется субсчет 761010 и 762010. К данным субсчетам открываются субсчета третьего порядка – расчеты по добровольному и обязательному имущественному страхованию, по добровольному медицинскому страхованию и прочим страховым договорам. Для расчета по претензиям в филиале «Газпромнефть-Муравленко» используются субсчета 761020 и 762020. Также на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в учете филиала отражаются расчеты по беспроцентным займам (субсчет 761030), которые согласно плану счетов имеют субсчета третьего порядка – краткосрочные займы(76103010) и долгосрочные займы (76103020). Расчеты по арендной плате за землю и лес отражаются на субсчетах 76106160 и 76206160. Если по данному виду расчетов начисляются пени, то дополнительно к вышеназванным счетам открывается субсчет «Расчеты по арендной плате за землю и лес. Пени» 7610616010, 7620616010. Филиал «Газпромнефть-Муравленко» ежегодно проводит конкурс среди выпускников школ и колледжей на бесплатное обучение в высших учебных заведениях страны. Такие расчеты также отражаются на счете 76. Для этого открываются субсчета 7610620 и 7620620. Регулярные платежи за пользование недрами учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе видов природных ресурсов, если это нефть, то открывается субсчет 76206010, вода – субсчет 7620602. К каждому виду природных ресурсов могут быть дополнительно открыты субсчета для начисления штрафов, пеней. Также планом счетов филиала предусмотрено использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для расчетов по
50 исполнительным листам. Такой вид расчетов предприятие отражает на субсчете 762080. Рис. 3.1. Схема кодировки счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» согласно рабочему плану счетов филиала «ГазпромнефтьМуравленко» Наглядно схема кодирования счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», используемая филиалом «Газпромнефть-Муравленко» изображена на рисунке 3.1. В схеме счета (табл. 3.2.) приводится корреспонденция счетов, используемая в филиале «Газпромнефть-Муравленко». Таблица 3.2. Схема строения счёта 76 «Расчёты разными дебиторами и кредиторами» филиала «Газпромнефть-Муравленко» за 2015 год С кредита счетов 1 1010500000 Содержание хозяйственной операции и сумма (руб.) 2 В дебет счетов 3 4 Списаны потери Начислены страховые платежи 3513303041 материальных ценностей по по имущественному страховым случаям страхованию 25 943,00 руб. 4 890,00 руб.
51 Продолжение таблицы 3.2. 1 3520101031 5110501011 6010400000 6640000000 7010000000 9120801041 2 Суммы претензий к поставщикам воды за простои по внешним причинам Перечислены страховые платежи 4 890,00 руб. 3 4 Начислен ежеквартальный 3513303011 платеж за аренду земли 3 773,41 руб. Задолженность по краткосрочному займу погашена зачетом встречных однородных требований 200 000,00 руб. Суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц 8 061,00 руб. Отражена задолженность по претензии 30 000, 00 руб. Прекращение обязательств по 6620200000 возврату заемных средств путем зачета взаимных требований 378 733,48 руб. Отражение списания 9120203001 дебиторской задолженности 78 000,00 руб. Начисление комиссионного 4440000000 вознаграждения комиссионеру по договору комиссии 2 513,00руб. Предъявлена претензия Поступили денежные средства 5110501011 по предъявленной претензии поставщикам товаров 30 000,00 руб. 62 928, 87 руб. Списаны потери от страховых 9119900001 случаев, не компенсируемые страховыми организациями 15 000,00 руб. Таким образом, хотя филиала «Газпромнефть-Муравленко» использует многозначную кодировку с большим количеством аналитических признаком, но тем не менее основная корреспонденция по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» такая же, как предусмотренная Планом счетов. 3.2. Организация учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в филиале «Газпромнефть-Муравленко». Субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открываемые типовым планом счетов в полной мере не отражают расчеты, которые организации ведут на этом счете. Рабочий план счетов филиала «Газпромнефть-Муравленко» является отличным примером того, какие расчеты
52 могут быть отнесены к расчетам с прочими дебиторами и кредиторами. Целесообразно рассмотреть некоторые из них в данной главе. Учет расчетов по претензиям в филиале «Газпромнефть-Муравленко» ведется на аналитическом счете 7610201010 «Расчеты по претензиям с дебиторами» и на счете 7620201020 «Расчеты по претензиям с кредиторами». На этих счетах отражаются претензии, предъявляемые филиалом своим поставщиками и подрядчикам, и филиалу от покупателей. Одним из основных приоритетов при организации работы с контрагентом в процессе исполнения обязательств является своевременное принятие мер, необходимых для заключенных договоров, действующим законодательством обязательств, как урегулирования выявленных обеспечение механизма мер нарушений реализации предусмотренных принудительного минимизации условий исполнения потенциальных рисков невыполнением контрагентом своих обязательств по договору. При выявлении факта нарушения или неисполнения контрагентом условий договора организация выставляет претензию своему контрагенту. Затем следует добровольное удовлетворение санкций контрагентом, либо инициирование и проведение претензионной работы. Для организации претензионной работы ответственный за договор направляет юристу запрос о возбуждении претензионной работы. К запросу в обязательном порядке прилагается пояснительная записка, содержащая все существенные аспекты выявленного нарушения, расчет санкций (ущерба), материалы, подтверждающие выявленные нарушения и виновное лицо, а также копия досье договора. Юрист в течение 3 дней проводит анализ материалов с целью установления наличия или отсутствия законных оснований для предъявления претензии. В случае если представленные документы свидетельствуют об отсутствии законных оснований для предъявления претензии, претензия не составляется. Если представленной информации недостаточно для установления наличия либо отсутствия законных оснований для предъявления
53 претензии, юрист запрашивает необходимую дополнительную информацию у ответственного за договор. После проведения анализа представленных документов при наличии оснований для предъявления претензии юрист в течение 5 рабочих дней готовит текст претензии. После этого он организует направление претензии контрагенту заказным письмом с уведомлением о вручении в порядке. Претензия считается удовлетворенной контрагентом, если в установленный в ней срок контрагент выполнил действия, указанные в претензии. Одним из вариантов погашения задолженности по претензиям является взаимозачет, при возможности организация старается применять данный вид расчетов с поставщиками и подрядчиками, когда возникают претензии. При отсутствии информации об удовлетворении претензии, истечении срока рассмотрения претензии или получении отказа контрагента от удовлетворения претензии ответственный за договор направляет юристу запрос о возбуждении судебной работы в отношении контрагента по выявленным нарушениям. Далее ответственный за договор в течение 3 рабочих дней направляет юристу запрос о возбуждении судебной работы в отношении контрагента по выявленным нарушениям. По результатам судебного разбирательства филиал получает уведомление о результатах рассмотрения иска. Если иск удовлетворен, контрагент обязан выполнить свои обязательства. В противном случае будут привлечены судебные приставы. Если же иск судом не был удовлетворен, то дебиторская задолженность относится на убытки. Такой же порядок предусмотрен, если претензию предоставляют филиалу. Если по итогам судебного разбирательства иск контрагента был удовлетворен, то сумма претензий удовлетворяется за счет созданного резерва по судебным разбирательствам. Претензии подлежат отражению в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки. Бухгалтерская справка составляется ежемесячно, и включает все претензии предъявляемые филиалу и филиалом.
54 По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 "прочие доходы и расходы". По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств - 51 "Расчетные счета" и другие. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. С организацией Когалымский филиал ООО "Буровая Компания" Евразия" был заключен договор подряда (Приложение 6). Согласно бухгалтерской справке от 27.11.2015 № 04/3/1-21 (Приложение 7) компании Когалымский филиал ООО "Буровая Компания" Евразия" выставлена претензия на сумму 30 000,00 рублей за несоблюдение работником правил дорожного движения (Приложение 8). В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: а) Отражена задолженность контрагента по перед филиалом в размере 30 000,00 рублей: Дт 7610201010 «Расчеты по претензиям с дебиторами» Кт 9111001001 «Штрафы, пени по хозяйственным договорам полученные/ признанные к получению» б) Когалымский филиал ООО "БКЕ" погасил задолженность по претензии в размере 30 000,00 рублей (Приложение 9): Дт 5110401011 «Р/сч RUB 40702810100489000321 ф-л ГПБ в г.Сургуте» Кт 7610201010 «Расчеты по претензиям с дебиторами» На счете 76 также ведутся расчеты по исполнительным листам. Для этого открыт субсчета 7610800000 «Расчеты по исполнительным листам с дебиторами» и 7620800000 «Расчеты по исполнительным листам с кредиторами». На данном субсчете филиал отражает расчеты по алиментам и по судебным решениям в отношении работников филиала. По исполнительным листам алименты удерживаются в добровольном порядке или же по решению суда. Удержания производятся на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов и исполнительного листа. Размер алиментов, определенный соглашением, не может составлять сумму меньшую той,
55 которую могли бы взыскать в ходе судебного разбирательства. Удержания производятся не только с заработной платы, но и со всех видов вознаграждений. Также на данном субсчете отражаются расчеты по судебным решениям в отношении кредитов, полученных работниками организации в кредитных учреждениях, которые были не уплачены должником. На основании исполнительного листа (Приложение 10) бухгалтерия филиала «Газпромнефть-Муравленко» удерживает 1/4 месячного дохода старшего специалиста Финансового Управления Беляева Сергея Васильевича на выплату алиментов, которые пересылаются получателю банковским переводом. Расходы на их пересылку составляют 3% данной суммы. В таблице 3.3 приведен расчет суммы алиментов, удержанной из месячной заработной платы Беляева С.В. Таблица 3.3 Расчет суммы алиментов, удержанной из заработной платы работника филиала «Газпромнефть-Муравленок» Беляева С.В. Показатель Оклад НДФЛ Сумма дохода, с которого удерживаются алименты Сумма удержания Расходы на перевод алиментов Общая сумма удержаний на выплату алиментов Расчет Сумма, руб. 60 000 руб. × 13% 60 000 7 800 60 000 руб. - 7 800 руб. 52 200 52 200 руб. × 1/4 13 050 13 050 руб. × 3% 391,50 13 050 руб. + 391,50 руб. 13 441,50 В учете делаются следующие проводки: а) Сумма алиментов удержана из заработной платы 13 441,50 руб.: Дт 7620800000 «Расчеты по исполнительным листам» Кт 7010000000 «Расчеты с персоналом по оплате труда» б) Уплачено 13 441,50 руб. удержанных алиментов: Дт 7620800000 «Расчеты по исполнительным листам» Кт 5110501011 «Р/сч RUB 40702810200489010321 ф-л ГПБ в г.Сургуте»
56 На счете 76 так же открывается субсчет 7610616000 «Расчеты по арендной плате за землю и лес с дебиторами» и субсчет 7620616000 «Расчеты по арендной плате за землю и лес с кредиторами». Для разработки новых месторождений и строительства производственных объектов филиал арендует землю и заключает договор аренды лесного участка, в составе земель лесного фонда. Арендодателем выступает департамент природно-ресурсного регулирования, лесных отношений и развития нефтегазового комплекса ЯмалоНенецкого автономного округа. На его же счет происходит перечисление денежных средств. Все договоры, заключаемые филиалом, имеют типовую структуру. В договоре в разделе «предмет договора» указывается размер земельного участка и для каких целей он предоставляется. В разделе «Размер и условия внесения платежей» указываются реквизиты для внесения арендной платы, сроки и порядок внесения ежемесячных платежей. Следующими разделами договора аренды является раздел права и обязательства сторон, ответственность сторон, порядок изменения и расторжения договора, основания прекращения договора, срок действия договора, а также прочие условия. В приложении размещается схема расположения лесного участка и его характеристика, цели и объемы использования лесов на арендуемом лесном участке, расчет арендной платы за пользование лесным участком, акт приема-передачи лесного участка в аренду и объемы и сроки исполнения работ по охране, защите, воспроизводству лесов и лесоразведению на арендуемом участке. В случае нарушения сроков внесения арендной платы арендатор уплачивает пени в размере 0,05% от невнесенной суммы арендного платежа за каждый день просрочки. Также в договоре указываются другие виды нарушений и соответствующие им размеры пеней. В филиале пени, связанные с арендой земельных участков отражаются на счете 7610616010 «Расчеты по арендной плате за землю и лес. Пени». Рассмотрим договор аренды лесного участка №140/Л-15 (Приложение 11), заключенный филиалом с департаментом природно-ресурсного
57 регулирования. Согласно договору филиал арендует лесной участок площадью 5,7804 га под строительство и эксплуатацию объекта по проекту «Обустройство Сугмутского месторождения. Гидронамывной карьер песчаного грунта №24г». Арендная плата на последующие годы устанавливается в соответствии с ежегодными расчетами. Если арендодатель производит перерасчет арендной платы, то он обязан в письменной форме не позднее 3 месяцев с момента изменения соответствующих ставок платы об измененном размере арендной платы и сумме подлежащей учете. В приложении к договору производится расчет платы за использование лесным участком. Расчет произведен на основании Постановления Правительства РФ от 22.05.2007г. №310 «О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности». Так согласно Постановлению ставка арендной платы за год составляет 2 176,38 руб. за гектар. Ставки платы за единицу площади лесного участка применяются с поправочным коэффициентом индексации 1,19. Таблица 3.4. Расчет аренной платы за пользование лесным участком филиалом «Газпромнефть-Муравленко» за период с 25.08.2015 г. по 31.12.2015 г. Показатель 1 Площадь лесного участка, га Ставка арендной платы, руб./га в год Поправочный коэффициент индексации на 2015 год Поправочный коэффициент (категория леса) Поправочный коэффициент (характеристика лесного участка) Ежегодная арендная плата, руб. Фактическое пользование лесным участком, дней Значение показателя 2 Расчет 3 5,7804 2 176,38 1,19 2 0,5 14970,61 129 5,7804×2 176,38×1,19×2×0,5
58 Продолжение таблицы 3.4. 1 Сумма арендной платы за 5 290,98 фактическое пользование лесным участком, руб. 2 3 14970,61÷365×129 Таким образом плата за пользование недрами составила в 2015 году 5 290,98 руб. Арендная плата подлежит внесению в бюджет исходя из количества дней в квартале. Арендатор, то есть филиал должен не позднее 30 дней с момента государственной регистрации договора перечислить первый платеж. А затем филиал обязуется ежеквартально не позднее 25-го числа последнего месяца производить последующие платежи, а в последнем квартале не позднее 1 декабря. На основании приложенного к договору расчета арендной платы ежеквартально в учете делаются следующие проводки. а) Начислен платеж за 4 квартал за аренду земли в размере 3 742,65 рублей: Дт 7620616000 «Расчеты по арендной плате за землю и лес с кредиторами» Кт 6850100000 Земельный налог - Основная сумма. Местный бюджет б) Уплачен ежеквартальный платеж 3 742,65 рублей: Дт 7620616000 «Расчеты по арендной плате за землю и лес с кредиторами» Кт 5110501011 «Р/сч RUB 40702810200489010321 ф-л ГПБ в г.Сургуте» Кроме вышеперечисленного на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается плата за пользование недрами – 7620601010 «Плата за пользование недрами - нефть - Основная сумма» (налог на добычу полезных ископаемых), 7620602010 «Плата за пользование недрами – вода -Основная сумма» (водный налог). Плата за пользование недрами относится к обязательным регулярным платежам. Организация получает лицензию на разработку месторождений, и платит независимо от фактического проведения
59 работ. Хотя согласно российскому законодательству платежи должны перечисляться ежеквартально, но филиал производит начисления сумм ежемесячно, а уплачивает, как оговорено выше, раз в квартал. Целью договоров является использование акватории водного объекта при эксплуатации линейного объекта. Согласно договорам платежи должны совершаться ежеквартально, при этом расчет арендной платы и график внесения платежей приводятся в приложении к договору, и на его основании производятся ежеквартальные платежи. Размер платы за пользование водным объектом определяется как произведение платежной базы за платежный период и соответствующей ставки платы за пользование водным объектом. Платежной базой является площадь предоставленной акватории водного объекта за платежный период. Платежным периодом признается квартал. После оплаты филиал направляет в департамент копию платежного поручения с отметкой банка об исполнении. Также одним из условий водопользования является постоянный контроль за водным объектом и проведение водоохранных мероприятий. Филиалом был заключен договор водопользования с департаментом природно-ресурсного регулирования, лесных отношений и развития нефтегазового комплекса ЯНАО (Приложение 12). Таблица 3.5. Расчет размера платы за пользование водным объектом, уплачиваемой филиалом «Газпромнефть-Муравленко», и график ее внесения в 2015г. Показатель I Площадь акватории, км2 Ставка платы, руб/км2 Сумма платы за год, руб Размер платы, 328,96 руб. Срок внесения Не позднее платы 20 января отчетного года Квартал II Расчет III IV 0,04112 32 000 986,88 328,96 328,96 328,96 Не позднее 20 апреля отчетного года Не позднее 20 июля отчетного года Не позднее 20 октября отчетного года 0,04112×32 000 986,88 ÷ 4
60 На основании приложенного к договору расчета платы за пользование акватории водного объекта ежеквартально в учете делаются следующие проводки: а) Филиал ежемесячно производит начисление водного налога в размере 109,65 рублей: Дт 7620602010 «Плата за пользование недрами – вода» Кт 6860100000 «Водный налог - Основная сумма. Федеральный бюджет» б) Раз в квартал предприятие производит перечисление водного налога в бюджет государства, платеж составляет 328,96 рублей: Дт 6860100000 «Водный налог - Основная сумма. Федеральный бюджет» Кт 5110501011 «Р/сч RUB 40702810200489010321 ф-л ГПБ в г.Сургуте» К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» филиал «Газпромнефть-Муравленко» открывает множество других субсчетов, связанных со спецификой деятельности организации, но в данной выпускной квалификационной работе они не будут рассмотрены, т.к. включают в себя большой объем информации. 3.3. Инвентаризация расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Инвентаризация расчетов с разными поставщиками и подрядчиками регламентируется внутренним стандартом филиала, который называется «Управление дебиторской и кредиторской задолженностью» (Приложение 13). Настоящий стандарт разработан с целью установления порядка взаимодействия и документооборота между структурными/самостоятельными подразделениями Филиала «Газпромнефть-Муравленко» ОАО «Газпромнефть-ННГ» в процессе управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Задачи стандарта задолженностью»: «Управление дебиторской и кредиторской
61 обеспечение контроля над состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, организация работы по предупреждению возникновения просроченной задолженности; соблюдение единства принципов и требований к формированию управленческой отчетности задолженности, к по анализу дебиторской дебиторской и кредиторской и кредиторской задолженности; формирование оптимальной структуры взаимодействия ответственных лиц при осуществлении контроля над состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, при формировании отчетности; осуществление анализа задолженности. Контроль над состоянием дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется куратором договора. Куратор договора – работник филиала и/или структурное/самостоятельное осуществление контроля над подразделение, подготовкой которому заключения и поручено исполнения конкретного договора. Своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете филиала своих требований и обязательств обеспечивается бухгалтерским блоком. Бухгалтерский блок – работник ООО «Газпромнефть Бизнес-сервис» и/или работник службы сопровождения учета и расчетов с налоговыми органами и/или главный бухгалтер. Извещение кураторов договоров об образовании просроченной дебиторской или кредиторской задолженности обеспечивается финансовым блоком. Финансовый блок – работник финансового управления. Срок направления извещения кураторам договоров – не позднее 15 числа каждого месяца. Для контроля за состоянием кредиторской и дебиторской задолженности в филиале создается комиссия по работе с дебиторской задолженностью. Комиссия по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью – рабочая комиссия, утвержденная генеральным директором и осуществляющая работу на
62 основании стандарта филиала «Управление дебиторской и кредиторской задолженностью». Состав комиссии утверждается приказом генерального директора филиала. Финансовый блок не позднее 1 числа каждого квартала составляет график заседания комиссии. Заседания комиссии по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью проходят по мере необходимости, но не реже 1 раза в месяц согласно утвержденного заместителем генерального директора по экономике и финансам графика заседаний комиссии на текущий квартал. Секретарь комиссии не позднее чем за 3 рабочих дня до начала заседания комиссии, определенного графиком, оповещает всех членов комиссии о проведении заседания. Также он должен оповестить других приглашенных лиц о необходимости их присутствия на заседании. Секретарь получает подтверждение от других приглашенных лиц их присутствия на заседании и готовит протокол с решением прошлой комиссии по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью. Перечень вопросов, направляемых на рассмотрение комиссии, включается в проект протокола заседания на основании предоставленных документов от курирующих дебиторскую и кредиторскую задолженность структурных подразделений филиала. На заседании комиссия рассматривает пакет документов или акт инвентаризации задолженности и приложение к нему, с указанием просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности, подписанные всеми членами инвентаризационной Решения комиссии оформляются протоколом, который комиссии. утверждается председателем комиссии (или его заместителем в период отсутствия). Согласно решению комиссии в течение 5 рабочих дней издается приказ генерального директора филиала по списанию кредиторской и дебиторской задолженности. После подписания приказа бухгалтерским блоком производится списание безнадежной дебиторской задолженности или невостребованной кредиторской задолженности и оформляется в бухгалтерском учете. Списание следует
63 произвести в месяце, указанном в приказе о списании безнадежной дебиторской задолженности или невостребованной кредиторской задолженности. Председатель комиссии по рассмотрению дебиторской и кредиторской задолженности: организует работу комиссии; принимает решение о созыве заседания комиссии; председательствует на заседаниях комиссии; утверждает протокол заседания комиссии. Секретарь Комиссии по рассмотрению дебиторской и кредиторской задолженности: созывает заседания комиссии по решению председателя комиссии; осуществляет организацию и подготовку заседаний комиссии; организует ведение протокола заседания комиссии; подписывает протокол заседания комиссии; контролирует своевременное исполнение решений, принятых комиссией. Секретарь комиссии не менее чем за 3 дня до даты проведения заседания направляет электронной почтой каждому члену комиссии: уведомление о заседании комиссии; проект протокола c решением прошлой комиссии, выносимых на обсуждение и детальная расшифровка задолженности с указанием Ф.И.О. ответственных лиц курирующих подразделений, в которых возникли дебиторская и/или кредиторская задолженность; в случае неисполнения решений комиссии в установленный срок, доводит до сведения председателя информацию о невыполнении решений комиссии. Кураторам доходных договоров необходимо своевременно (в сроки указанные в графике документооборота) представлять в бухгалтерский блок акты выполненных работ (оказанных услуг) и прочие первичные документы
64 (накладные, отчеты агента, отчеты поверенного и т.д.) по всем видам реализации для своевременного оформления счетов-фактур. При наличии просроченной дебиторской задолженности контрагента, финансовый блок задолженности производит в пользу ограничение данного на должника. оплату кредиторской Оплата кредиторской задолженности в таком случае может быть согласована и произведена финансовым блоком филиала по решению генерального директора или заместителя генерального директора по экономике и финансам. В целях оптимизации величины дебиторской и кредиторской задолженности без отвлечения денежных средств при наличии встречных действительных однородных требований целесообразно проведение взаимозачетов. Срок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности устанавливается один раз в год, по состоянию на 31 декабря отчетного года, в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится на основании приказа генерального директора филиала. Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма № ИНВ17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками прочими дебиторами и кредиторами» и приложение к форме ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками прочими дебиторами и кредиторами». Из акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на 31 декабря 2015 года: Акт составлен комиссией о том, что на 31 декабря 2015 года проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. При инвентаризации установлено следующее:
65 Таблица 3.6. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами филиала «Газпромнефть-Муравленко» по состоянию на 31.12.2015г. 1. По дебиторской задолженности Сумма по балансу, руб. Всего В том числе задолженность Подтвержденная Не дебиторами подтвержденная /кредиторами дебиторами /кредиторами Наименование счета бухгалтерского учета и дебитора/кредитора Номер счета Расчеты по претензиям с дебиторами ЗАО «Аган-Бурение» Мирошников Евгений Владимирович ООО «Ай Ди Эс навигатор» Расчеты по выданным краткосрочным займам ПАО «Газпром нефть» Расчеты по госпошлинам ООО «Алкомаркет» Расчеты за приобретенное жилье Ткалин Владимир Станиславович Расчеты по обязательному страхованию имущества АО «СОГАЗ» Расчеты по госпошлинам ИФНС по г. Тюмени №3 Расчеты по административным штрафам ДПРР ЯНАО 7610201010 Расчеты по претензиям с дебиторами ООО «Партнеры Ноябрьск» Яковлев Юрий Владимирович Расчеты с профсоюзными организациями ППО «Муравленковскнефть» Прочие расчеты с разными кредиторами АО «ГЦБиТ» 43312 56150 1 110 000,00 18 188,52 1 110 000,00 18 188,52 63337 7610302010 3 275 000,00 3 275 000,00 8602 7610614010 61191 7610623000 44 679 139,47 66169 С истекшим сроком исковой давности 44 679 139,47 90 454,70 90 454,70 1 434 996,10 1 434 996,10 1 185 741,64 1 185 741,64 7620101000 40642 7620614010 38155 7620615000 5 305,00 40963 9 000,00 Итого 51 807 825,40 44 679 139,47 2. По кредиторской задолженности 7610201010 45671 56156 30 000,00 6 640,36 5 305,00 9 000,00 7 128 685,93 30 000,00 6 640,36 7620105000 45329 3 983 756,97 3 983 756,97 3 174 903,65 7 195 300,98 3 174 903,65 7 195 300,98 7620630000 38433 Итого Бухгалтерский блок не позднее 10 рабочих дней с момента закрытия бухгалтерской отчетности того месяца, в котором проводится инвентаризация,
66 готовит сводные акты сверок взаимных расчетов с контрагентами (Приложение 14). Для сверки расчетов филиала «Газпромнефть-Муравленко» использует справку о подтверждении задолженности. В ней сообщается о наличии или отсутствии задолженности филиала перед контрагентом или наоборот на определенную дату. К справке прикладывается акт сверки расчетов. Выдержка из акта сверки расчетов: Мы, нижеподписавшиеся, заместитель главного бухгалтера ЗАО «Инвестгеосервис» Морозова Яна Борисовна, с одной стороны, и филиал «Газпромнефть-Муравленко» ОАО «Газпромнефть-ННГ», с другой стороны, составили настоящий акт сверки о том, что состояние расчетов по данным учета следующее: Таблица 3.7. Акт сверки взаимных расчетов за период: 2014 г. Между ЗАО «Инвестгеосервис» и филиалом «Газпромнефть-Муравленко» ОАО «Газпромнефть-ННГ» по договору № Д/2140/14-1851 от 18.12.2014 г. По данным ЗАО «Инвестгеосервис», руб. По данным филиала «Газпромнефть-Муравленко» Дата Документ Дебет Кредит Дата Документ Дебет Кредит Сальдо начальное Сальдо начальное Договор № Д/2140/14-1851 от 18.12.2014 г. Сальдо по договору на Сальдо по договору на 01.01.2014: 01.01.2014: 31.12.14 Принято 21 827 115,61 (31121400 001 от 31.12.2014 ) Обороты по договору: 21 827 115,61 Обороты по договору: Дебиторская задолженность 21 827 115,61 Дебиторская по договору: задолженность по договору: Кредиторская задолженность Кредиторская по договору: задолженность по договору: Сальдо по договору на 21 827 115,61 Сальдо по договору на 31.12.2014: 31.12.2014: Обороты за период 21 827 115,61 Обороты за период Дебиторская задолженность: 21 827 115,61 Дебиторская задолженность: Кредиторская задолженность: Кредиторская задолженность: Сальдо конечное 21 827 115,61 Сальдо конечное 21 827 115,61 По данным ЗАО «Инвестгеосервис» на 31.12.2014 задолженность в пользу ЗАО «Инвестгеосервис» составляет 21 827 115,61 руб.
67 Затем происходит подписание актов сверок взаиморасчетов с контрагентами. В случае наличия расхождений с контрагентом по сумме задолженности, указывается основание таких расхождений. Акт инвентаризации составляется бухгалтерский блок только после урегулирования расхождений, но не позднее 3 рабочих дней с момента получения подписанного обеими сторонами акта сверки. Акт инвентаризации должен быть составлен не позднее чем за 10 рабочих дней до даты окончания инвентаризации. Не позднее 3 рабочих дней с момента получения документа от бухгалтерского блока финансовый блок выявляет и отражает просроченную и задолженность с истекшим сроком исковой давности в акте. Согласно акту инвентаризации по форме ИНВ-17, задолженность делится на подтвержденную и неподтвержденную. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта остается в бухгалтерском блоке, а второй направляется в финансовый блок. После получения акта инвентаризации расчетов с контрагентами финансовый блок управленческих классифицирует нужд предприятия задолженность на с просроченную, точки зрения проблемную и безнадежную и готовит обоснование для комиссии по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью для принятия решения о выборе наиболее эффективных методов работы с контрагентами (проведение взаимозачета, подписание договора уступки прав требования, списание на забалансовые счета, и.т.п.). Постоянный контроль и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности осуществляет куратор договора. При выявлении просроченной задолженности в течение 3 рабочих дней куратор договора должен провести анализ просроченной дебиторской задолженности, сроком до 30 календарных дней. Финансовый блок в течение 3 рабочих дней с момента поступления запроса от куратора договора разрабатывает схему погашения просроченной дебиторской задолженности. При отсутствии информации о местонахождении дебитора куратор договора отправляет запрос в управления по режиму и защите
68 информации (блок по безопасности и защите информации). Эта служба в течение 10 рабочих дней с момента поступления запроса устанавливает местонахождение дебитора. Далее дебитору предлагается несколько схем погашения задолженности (зачет взаимных требований, реструктуризация задолженности, дополнительное соглашение к договору с пересмотром графика погашения задолженности на условиях рассрочки или отсрочки платежей, изменение условий оплаты, уступка права требования). Если по результатам переговоров стороны не пришли ни к какому соглашению, то филиал начинает претензионно-исковую работу. Инвентаризация расчетов с разными дебиторами и кредиторами в филиалом была организована на достаточно высоком уровне, что является следствием высокого положения организации на международном рынке. Инвентаризация является важной частью внутреннего контроля организации за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности. Для организации важно своевременно выявлять сомнительные и безнадежные задолженности, и определять мероприятия в отношении таких задолженностей. 3.4. Пути совершенствования учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами филиала «Газпромнефть-Муравленко». Чтобы успешно конкурировать на рынке, крупные нефтегазовые компании в настоящее время вынуждены оперативно реагировать на появление передовых технологий управления, повышающих эффективность бизнеса, и активно их развивать. В не меньшей степени это касается и вопросов обеспечения внутрикорпоративного обмена информацией, в том числе при формировании бухгалтерской и налоговой отчётности, когда в сжатые сроки необходимо собрать и обработать огромные объёмы документов. Так как бухгалтерский учет расчетов филиала «Газпромнефть- Муравленко» ведется сторонней организацией «Газпромнефть Бизнес-Сервис», то одним из путей совершенствования учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является создание электронного хранилища данных (ЭХД).
69 Расстояние и наличие транспортных коммуникаций при внедрении такого проекта не будут иметь значения. Значительно повысилась скорость обработки и взаимодействия производственных и учётных подразделений. Электронное хранилище данных – единый электронный архив, позволяющий удаленно получить доступ к электронным копиям документов. ЭХД представляет собой программный продукт, который призван обеспечить централизованную обработку и хранение документов финансового характера. Электронное хранилище экономической информации Потоки экономической информации Управленческий учет Финансовый учет Внешние источники экономических данных Налоговый учет Внутренние источники экономических данных Рис. 3.1. Схема ввода-вывода информации из ЭХД Рисунок 3.1. наглядно показывает, как работает электронное хранилище данных. Информация в ЭХД поступает от филиала «Газпромнефть- Муравленко», ООО «Газпромнефть Бизнес-Сервис», ОАО «ГазпромнефтьННГ» и от контрагентов. Но контрагенты не могут получать нужную им
70 информацию из хранилища, у них есть доступ только к внесению первичных документов. Электронное хранилище документов позволяет реализовать ключевые инновационные возможности по обработке, хранению и обеспечению доступности электронных документов для конечных пользователей. Работа над созданием и ведением корпоративного электронного хранилища документов приобрела особое значение при объединении бухгалтерских служб компании в единую сервисную организацию. ЭХД позволяет сократить сроки поиска документов и снизить риски безвозвратной потери документов. В первую очередь для начала работы электронного хранилища данных нужна программная платформа, на базе которой будет происходить работа по добавлению, обработке и хранению финансовых документов. Как правило, при выборе программного продукта следует обращать внимание на то программное обеспечение, которое уже зарекомендовали себя на рынке. Во вторую очередь нужно правильно подойти к выбору компанииинтегратора. Компания-интегратор – это организация, осуществляющая компьютеризацию другого предприятия. Она оказывает множество услуг от поставки оборудования до разработки информационных систем. При выборе такой компании следует обращать внимание на опыт, накопленный при осуществлении предыдущих проектов. Компания-интегратор должна проявить не только готовность реализовать проект, но и способность и стремление разобраться в бизнес-процессах заказчика и приспособить под него программные системы. Строительство корпоративного хранилища, как правило, начинается с бухгалтерии. Бухгалтерия сканирует бумажные первичные документы и загружает их в программу. Далее происходит распознание, верификация распознанных данных и экспорт в электронный архив. Верификация распознанных данных производится путем сравнения на одном экране результатов распознавания с исходным изображением части документа. В
71 многостраничных документах до проверки данных, необходимо произвести проверку структуры документа. Затем создается карточка документа, в которой указывается контрагент, номер документа и дата составления. И только после этого электронная копия документа сохраняется в системе. Использование ЭХД позволяет легко найти нужную карточку. Достаточно только запросить нужный документ, и система покажет все ссылки на ранее отсканированный файл. В условиях постоянного сокращения сроков подготовки отчётности оперативность предоставления и обработки документов имеет первостепенное значение. Ключевое преимущество внедрения подобных систем – упрощение ввода первичных документов и создание единого централизованного хранилища документации для всех подразделений компании с возможностью одновременного доступа пользователей к сканированным образам документов через привычный интерфейс корпоративной системы. В результате: повышается производительность работ, операционная эффективность; сокращается время на поиск и получение необходимого документа с нескольких часов до нескольких секунд; снижаются издержки, связанные с обслуживанием бумажного документооборота; исключается необходимость делать копии документа, снижается объем бумажных документов; обеспечивается максимальная безопасность данных; сводятся к минимуму риски потери документов. Внедрение ЭХД позволит сделать централизованным, «прозрачным» и управляемым процесс контроля и обработки финансовой документации путём внедрения новых прогрессивных «Газпромнефть-Муравленко». цифровых технологий в филиале
72 Одно из основных преимуществ электронного хранилища данных заключается в том, что новая система может органично вписаться в имеющуюся инфраструктуру филиала. Другими словами, ЭХД имеет развёрнутые возможности по интеграции с уже использующимися на предприятиях группы «Газпромнефть» учётными системами, построенными на базе SAP Logon и на базе программного продукта Сапфир. Таким образом, можно утверждать, что ЭХД может стать необходимым технологическим основанием для поддержки стратегических инициатив, связанных как с дальнейшими планами централизации учётных функций в в филиале «Газпромнефть-Муравленко», так и с повышением эффективности использования корпоративной информации. Внедрённое ЭХД позволит упростить процесс поиска нужной финансовой информации, что повысит производительность труда и улучшит качество работы производственного персонала филиала «ГазпромнефтьМуравленко». Создание электронного хранилища данных позволит кураторам договоров упростить контроль за состоянием договорных обязательств между филиалом «Газпромнефть-Муравленко» и его контрагентами. Постоянный доступ кураторов договоров к финансовым документам позволит своевременно выявлять нарушения условий договора, за которые он является ответственным. Для филиала «Газпромнефть-Муравленко», бухгалтерия которого ведется удаленно, применение ЭХД станет лучшим способом взаимодействия кураторов договоров и бухгалтерской службы. В целях предотвращения возникновения просроченной дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с разными дебиторами применения электронного хранилища данных станет эффективным решением данной проблемы. Оно позволит кураторам договоров контролировать своевременность и полноту осуществления оплаты по договорам, наличие актов выполненных работ или оказанных услуг и прочей первичной документации.
73 Также нужно заметить, что кроме создания электронного хранилища данных, для совершенствования учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами была бы действенным организация курсов повышения квалификации для кураторов договоров, которые несут ответственность за предоставление всего пакета документов, относящегося к определенному договору. Курсы могут быть организованы на территории филиала, таким образом, это будет требовать меньше финансовых и временных затрат. Для начала необходимо назначить ответственного за обучение кураторов договоров. Важный момент в организации курсов повышения квалификации – разработать методического материала. Необходимо составить памятки и инструкции по правильному оформлению документов, по внесению документов в бухгалтерскую систему, что позволит бухгалтерской службе больше времени уделять анализу и сократит сроки закрытия отчетного периода. Еще один способ совершенствования учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами – это разработка, утверждение и внедрение планаграфика документооборота с закреплением с закрепление индивидуальной ответственности. Это позволит повысить личную ответственность работников за составление и обработку документов в указанные сроки. Кроме этого, при несвоевременной обработке документов возможно будет установить ответственное за это лицо. Все вышеперечисленные пути направлены на ускорение обработки данных по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами и повышение контроля за состоянием расчетов. Они помогут перевести учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в филиале «Газпромнефть-Муравленко» на новый уровень.
74 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Кредиторская или дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Значительная часть кредиторской и дебиторской задолженности приходится на расчеты с разными дебиторами и кредиторами, которые, согласно Плану счетов, отражаются на одноименном синтетическом счете 76. На этом бухгалтерском счете учитываются все расчеты, для которых не предусмотрены отдельные счета. К ним можно отнести расчеты по претензиям, по добровольному медицинскому страхованию работников, по обязательному и добровольному страхованию имущества, по арендной плате за земельные и лесные участки, по исполнительным документам и т.д. В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами являются нормативные документы имеющие разный статус. С их помощью и регламентируются все отношения и процессы, происходящие в организациях. «Газпромнефть-Муравленко» образовано 2 августа 1985 года, является филиалом «Газпромнефть-ННГ» и занимается добычей нефти и газа. Бухгалтерский учет в филиале ведется удаленно ООО «Газпромнефть Бизнес-Сервис». Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер. Весь бухгалтерский учет ведется в программе SAP Logon версия 6.0. Все решения системы полностью соответствуют действующему законодательству и требованиям национальных стандартов бухгалтерского учета. Уровень отвечает используемых международным управления предприятием. технологий достижениям и в функциональность области разработки системы систем
75 Основным источником информации о деятельности филиала «Газпромнефть-Муравленко» является бухгалтерская отчетность, на основании которой можно судить об основных экономических показателях филиала «Газпромнефть-Муравленко» по итогам его деятельности за 2013-2015 гг. В частности, выручка филиала «Газпромнефть-Муравленко» в 2014 году по сравнению с 2013 уменьшилась на 1,2%, а в 2015 году по отношению к 2014 выручка увеличилась на 9,9% . Себестоимость продукции увеличилась в 2014 по сравнению с 2013 на 6,1%, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 4%. Производительность труда в 2014 году снизилась на 4%, но затем уже в 2015 году производительность труда увеличилась на 29,4% вследствие оптимизации производства. Анализируя среднегодовые показатели кредиторской и дебиторской задолженности, можно увидеть стабильное уменьшение суммы дебиторской задолженности, тогда как среднегодовая сумма кредиторской задолженности не имеет определенной тенденции. По показателю дебиторской задолженности наблюдается снижение сначала на 10%, а затем еще на 15,8%. Показатель кредиторской задолженности сначала значительно вырос (на 62,4%), а потом снизился на 40% и почти достиг уровня 2013года. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет активно-пассивный, по дебету отражаются суммы задолженности дебиторов (должников) перед организацией, а по кредиту – задолженность самой организации перед кредиторами. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается 4 субсчета, один из которых (расчеты по депонированным суммам) уже не актуален. Но предприятиям законодательно не запрещено открывать субсчета согласно своему виду деятельности. В филиале «Газпромнефть-Муравленко» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с рабочим планом счетов открыты следующие основные субсчета: 7610101000 «Расчеты по обязательному
76 страхованию имущества», 7610201010 дебиторами», 7610301010 «Расчеты «Расчеты по по претензиям выданным с беспроцентным краткосрочным займам», 7620601010 «Плата за пользование недрами - нефть - Основная сумма», 7620602010 «Плата за пользование недрами - вода- Основная сумма», 7620616000 «Расчеты по арендной плате за землю и лес». Вместе с тем необходимо отметить крайне тяжеловесную структуру рабочего плана счетов филиала «Газпромнефть-Муравленко». Многозначная кодировка с большим числом аналитических признаков значительно упрощает ведение бухгалтерского учета и снижает риск снижения допущения ошибок в корреспонденции счетов. На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» все субсчета удвоены за счет того, что одни отражают дебиторскую задолженность, а другие кредиторскую задолженность. Одним из основных приоритетов при организации работы филиала «Газпромнефть-Муравленко» с контрагентом в процессе исполнения обязательств является своевременное принятие мер, необходимых для урегулирования выявленных нарушений условий заключенных договоров, обеспечение реализации предусмотренных действующим законодательством мер принудительного исполнения обязательств, как механизма минимизации потенциальных рисков невыполнением контрагентом своих обязательств по договору. В филиале «Газпромнефть-Муравленко» состояние бухгалтерского учета находится на достаточно высоком уровне. Этому способствует большой и квалифицированный штат бухгалтеров и программистов и, что немаловажно, финансовые возможности организации. В результате детального изучения организации и ведения синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в филиале «Газпромнефть-Муравленко» выявлено полное соответствие бухгалтерского учета установленным требованиям; эффективное проведение
77 инвентаризации задолженности, позволяющей исключить появления задолженности с истекшим сроком исковой давности. Контроль своевременности расчётов с дебиторами и кредиторами является важнейшим участком учётной деятельности любой организации. Как известно, просроченная кредиторская задолженность приводит к непредусмотренным обязательствам, а безнадёжная задолженность – к неоправданной потере финансовых ресурсов. Инвентаризация является важной частью внутреннего контроля организации за состоянием расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для организации важно своевременно выявлять сомнительные и безнадежные задолженности, и определять мероприятия в отношении таких задолженностей. Для контроля за состоянием кредиторской и дебиторской задолженности в филиале создается комиссия по работе с дебиторской задолженностью. Комиссия по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью – рабочая комиссия, утвержденная генеральным директором и осуществляющая работу на основании стандарта филиала «Управление дебиторской и кредиторской задолженностью». В целях совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами филиала «Газпромнефть-Муравленко» предлагается: создать единое электронное хранилище данных, организовать специальные курсы повышения квалификации для кураторов договоров и создать график документооборота с закреплением индивидуальной ответственности работников. Электронное хранилище документов позволяет реализовать ключевые инновационные возможности по обработке, хранению и обеспечению доступности электронных документов для конечных пользователей. Работа над созданием и ведением корпоративного электронного хранилища документов приобрела особое значение при удаленном ведении бухгалтерии организации. Внедрение электронного хранилища экономической информации позволит сделать централизованным, «прозрачным» и управляемым процесс
78 контроля и обработки финансовой документации путём внедрения новых прогрессивных цифровых технологий в филиале «Газпромнефть-Муравленко». Организация курсов для кураторов договоров позволит снизить вероятность допущения ошибок ведения договорной дисциплины и обеспечит грамотную работу с электронным хранилищем данных. А график документооборота с закреплением индивидуальной ответственности позволит найти виновного за несвоевременное или неполное внесение документов в хранилище данных. Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за сокращению дебиторской кредиторской задолженности, средств следовательно, оборачиваемости и оборотных финансового состояния предприятия. соблюдение и, платежной дисциплины, ускорению улучшению
79 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 23.05.2016). – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016). – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.01.1996 № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2016). – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.05.2016). – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 13.04.2016). – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 6. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 30.12.2015). – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015). – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 8. Закон РФ от 28.06.1991 N 1499-1 (ред. от 24.07.2009) «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». – Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс». 9. Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 (ред. от 26.06.2007) «О плате за землю». – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 10. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 23.05.2016) «Об организации страхового дела в Российской Федерации». – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
80 11. Федеральный закон от 21.12.1994 N 69-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О пожарной безопасности». – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 12. Федеральным законом от 21.07.1997 №118-ФЗ (ред. от 30.12.2015) «О судебных приставах». – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 13. Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об охране окружающей среды». – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 14. Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 01.05.2016) «Об исполнительном производстве». – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 15. Определение Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 N 284-О «По запросу Правительства конституционности Российской Постановления Федерации Правительства о проверке Российской Федерации «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» и статьи 7 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 16. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от 09.04.2015) «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 17. Постановление Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 (ред. от 24.12.2014) «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, в том числе через централизованные системы водоотведения,
81 размещение отходов производства и потребления». – Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс». 18. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». 19. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении хозяйственной применению». Плана счетов деятельности – бухгалтерского организаций Доступ из и учета финансово- Инструкции справ.-правовой по его системы «КонсультантПлюс». 20. Приказа Ростехнадзора РФ от 08.06.2006 № 557 «Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду» 21. Приказ Ростехнадзора от 05.04.2007 N 204 (ред. от 27.03.2008) "Об утверждении формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и Порядка заполнения и представления формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.06.2007 N 9725). – Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс». 22. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / О.А. Агеева, Л.С. Шахватова. – М.: Юрайт, 2016. – 510 с. 23. Алиев, Б.Х. Основы страхования: учебник / Б.Х. Алиев, Ю.М. Махдиева. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 503 с. 24. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2015. – 464 с. 25. Богаченко, В.М. Основы Бухгалтерского учёта / В.М. Богаченко. – Ростов н/Д: Феникс, 2015 — 334 с. 26. Боголюбов, С.А. Все о земельных отношениях / С.А. Боголюбов. – М.: Проспект, 2014. – 656 с. 27. Борисов, А.А. Экологическое право: конспект лекций / А.А. Борисов. – Москва, 2015. — 263 с. – URL: http://alexeyborisov.ru/
82 28. Бородулин, А.Н. Внутрифирменное управление, учет и информационные технологии / А.Н. Бородулин, А.Ю. Заложнев, Е.Л. Шуремов. – М.: ЗАО «ПМСОФТ», 2015. – 340 с. 29. Брыкова, Н. В. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации / Н.В. Брыкова. – М.: Издательский центр "Академия", 2015. – 240 с. 30. Бычкова, С.М. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите: учебное пособие / С.М. Бычкова, С.В. Ивахненков. – М.: Проспект, 2013. – 216 с. 31. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: учебник / Л.И. Воронина. М.: Форум: ИНФРА-М, 2016. – 480 с. 32. Воронченко, Т.В. Основы бухгалтерского учета: учебник и практикум / Т.В. Воронченко. – М.: Юрайт, 2016. – 276 с. 33. Дубоносов, Е. С. Судебная бухгалтерия. Краткий курс лекций / Е. С. Дубоносов. – М.: Юрайт, 2015. – 416 с. 34. Ерохина, Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохина. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2014. – 495 с. 35. Жаворонкова, Н.Г. Экологическое право: учебник для бакалавров / Н.Г. Жаворонкова. – М.: Проспект, 2015. – 376 с. 36. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. М.: Форум: ИНФРА-М, 2016. – 576 с. 37. Ильина, О.П. Информационные технологии бухгалтерского учета / О.П. Ильина. – Санкт-Петербург: Питер, 2013. – 704 с. 38. Карминский, А.М. Информационные системы в экономике / А.М. Карминский, Б.В. Черников. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 240 с. 39. Касьянов, И.Б. Бухгалтерский учет в страховании / И.Б. Касьянов, И.В. Вайзман. – М.: Best Buhshop, 2016. – 800 с. 40. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э Керимов. – М.: Дашков и К, 2014. – 776.
83 41. Крассов, О. И. Экологическое право: учебник / О. И. Крассов. – М.: Норма: НИЦ Инфра-М, 2014. – 624 с. 42. Крассов, О. И. Земельное право: учебник / О.И. Крассов. – М.: Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 560 с. 43. Крассов, О. И. Земельное право современной России: учебное пособие / О.И. Крассов. – М.: Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 624 с. 44. Крутякова, Т.Л. Учётная политика 2015: бухгалтерская и налоговая / Т.Л. Крутякова. – М.: АйСи Групп, 2015 г. – 208 с. 45. Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / М.С. Кувшинов. – М.: Инфра-М, 2016. – 248 с. 46. Курманова, А. Х. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / А.Х. Курманова. – Оренбург: ОГУ, 2013. – 372 с. 47. Ланина, И.Б. Больничные, декретные, пособия на детей и выплаты при несчастных случаях на производстве / И.Б.Ланина. – М.: АйСи Групп, 2014. – 240 с. 48. Мазуренко, А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит / А.А. Мазуренко. – М.: Кнорус, 2015. – 240 с. 49. Мельник, М.В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: учебное пособие / М.В. Мельник, С.Е. Егорова, Н.Г. Кулакова. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2016. – 480 с. 50. Натепрова, Т. Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Т. Я. Натепрова, О. В. Трубицына. – М.: Дашков и К, 2013. – 292 с. 51. Поленова, С.Н. Бухгалтерский учёт: учебник / С.Н. Поленова, Н.А. Миславская. – М.: Дашков и К, 2014. – 591 с. 52. Поленова, С.Н. Теория бухгалтерского учёта: учебник / Поленова С.Н. – М.: Дашков и К, 2013. – 464 с. 53. Прокопьева, Т.В. Страхование: Учебное пособие для дневной и заочной форм обучения направления подготовки «Экономика» / Рубцовский индустриальный институт. – Рубцовск, 2014. – 140 с.
84 54. Саркисов, О.Р. Экологическое право: учебное пособие / О.Р. Саркисов, Е.Л. Любарский. – Казань: Центр инновационных технологий, 2014. – 335 с. 55. Титоренко, Г.А. Информационные системы и технологии управления: учебник / Г.А. Титоренко. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 592 с. 56. Толкаченко, А.А. Судебная бухгалтерия: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / А.А. Толкаченко. – М.: ЮНИТИДАНА, 2012. – 239 с. 57. Хвостик, Т.В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету: учебное пособие / Т.В. Хвостик. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2016. – 168 с. 58. Худяков, А.И. Теория страхования: учебник / А.И. Худяков. – М.: Статут, 2013. – 428 с. 59. Чапаев, Н.М. Тенденции развития добровольного социального страхования в России на современном этапе / Н.М. Чапаев, М.М. Гаджиясулов // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. – 2013. – № 11 (59). – с. 35. 60. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учёт и анализ: учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. – М.: Дашков и К, 2015. – 248 с.
85 Приложение 1 Бухгалтерский баланс филиала «Газпромнефть-Муравленко» за 2013-2015гг. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2015 г. Коды Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация Филиал "Газпромнефть-Муравленко" Открытое акционерное общество "ГазпромнефтьНоябрьскнефтегаз" 0710001 31 12 2015 по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщ ика ИНН Вид экономической деятельности нефтедобывающая промышленность 8905031779 по ОКВЭД 11.10.11 Организационно-правовая форма/форма собственности Открытое акционерное общество/частная собственность по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. Местонахождение (адрес) Поясне ния по ОКЕИ Наименование показателя Код На 31 декабря 2015г. На 31 декабря 2014г. 12247 16 384 На 31 декабря 2013г. АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы, в т.ч. 1110 180 738 523 208 1 287 490 права на объекты интеллектуальной собственности 1111 - - - деловая репутация 1112 - - - лицензии 1113 - - - прочие 1119 180 738 523 208 1 287 490 3.3 Результаты исследований и разработок 1120 - - 10 569 3.4 Нематериальные поисковые активы 1130 510 501 104 965 198 149 3.4 Материальные поисковые активы 1140 636 3 636 3 636 3.5 Основные средства, в т.ч. 1150 103 276 629 96 760 115 88 701 025 объекты основных средств, в т.ч. 1151 91 522 831 89 207 955 79 985 797 земельные участки и объекты природопользования 1152 - - - здания, сооружения, машины и оборудование и другие 1153 91 522 831 89 207 955 79 985 797 незавершенные капитальные вложения 1154 11 263 508 7 001 638 8 036 477 запасы, предназначенные для строительства 1155 490 290 550 522 678 751 3.7 Доходные вложения в материальные ценности 1160 10 961 11 043 11 124 3.10 Финансовые вложения, в т.ч. 1170 - - - инвестиции в дочерние общ ества 1171 - - - инвестиции в зависимые общ ества 1172 - - - инвестиции в другие организации 1173 - - - займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 1174 - - - прочие 1175 - - - Отложенные налоговые активы 1180 2 535 623 2 676 101 1 902 340 Прочие внеоборотные активы, в т.ч. 1190 1 329 229 1 086 902 980 356 капитализированные затраты на рекультивацию земель и ликвидацию основных средств 1191 1 038 857 949 683 824 877 лицензии 1192 - - - объекты неисключительных прав 1193 138 100 129 774 139 937 налог на добавленную стоимость по приобретенным 1194 ценностям - - - 3.2 3.6 авансы, выданные под капитальные вложения 1195 152 272 7 445 15 542 катализаторы 1196 - - - прочие 1197 - - - Итого по разделу I 1100 107 844 317 101 165 970 93 094 689
86 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы, в т.ч. 1210 3 527 741 3 831 978 4 096 731 сырьё, материалы и другие аналогичные ценности 1211 2 204 618 2 483 117 2 733 005 затраты в незавершенном производстве 1212 - - - готовая продукция и товары для перепродажи 1213 1 323 123 1 348 861 1 363 726 товары отгруженные 1215 - - - прочие запасы и затраты 1219 - - - 3.9 Налог на добавленную стоимость по приобретенным 1220 ценностям 322 833 428 686 327 654 3.11 Дебиторская задолженность, в т.ч. 1230 11 172 058 9 079 785 14 963 855 1231 3 456 1 898 641 1232 3 456 1 898 641 авансы выданные 1233 - - - прочие дебиторы 1234 - - - 1235 11 168 602 9 077 887 14 963 214 1236 10 961 620 8 785 324 14 069 989 задолженность учредителей по взносам в уставный 1237 капитал - - - 3.8 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты), в т.ч. покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в т.ч. покупатели и заказчики 3.10 3.12 авансы выданные 1238 41 887 126 949 461 666 прочие дебиторы 1239 165 095 165 614 431 559 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), в т.ч. 1240 640 716 112 667 430 341 займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев 1241 640 716 112 667 430 341 депозитные вклады 1242 - - - прочие 1243 - - - Денежные средства и их эквиваленты, в т.ч. 1250 3 240 2 773 3 598 касса 1251 - - - расчетные счета 1252 500 500 786 валютные счета 1253 - - - прочие денежные средства и их эквиваленты 1259 2 740 2 273 2 812 Прочие оборотные активы 1260 38 473 30 341 29 430 результаты исследований и разработок 1261 прочие 1262 38 473 30 341 29 430 532 610 2 370 767 5 027 011 Внутрихозяйственные расчеты Итого по разделу II 1200 16 237 671 15 856 997 24 878 620 БАЛАНС 1600 124 081 988 117 022 967 117 973 309
87 Наименование показателя Код На 31 декабря 2015г. На 31 декабря 2014г. На 31 декабря 2013г. ПАССИВ 3.23 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищ ей) 1310 - - - Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 - - - Переоценка внеоборотных активов 1340 Добавочный капитал (без переоценки) 1350 Резервный капитал 1360 - - - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 46 989 940 40 753 664 38 017 798 Фонд социальной сферы государственной 1380 - - - Итого по разделу III 1300 46 989 940 40 753 664 38 017 798 - - - IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1410 Заемные средства, в т.ч. 3.14 кредиты банков, подлежащ ие погашению более, чем через 12 месяцев после отчетной даты 1411 - - - 3.15 займы, подлежащ ие погашению более, чем через 12 месяцев после отчетной даты 1412 - - - Отложенные налоговые обязательства 1420 1 908 699 1 945 571 1 983 040 Оценочные обязательства 1430 5 282 492 4 523 144 4 844 321 Прочие долгосрочные обязательства, в т.ч. 1450 - - - векселя к уплате 1451 - - - кредиторская задолженность по расчетам с поставщ иками и подрядчиками 1452 - - - кредиторская задолженность по налогам и сборам 1453 - - - авансы полученные 1454 - - - обязательства по целевому финансированию 1455 - - - Итого по разделу IV 1400 7 191 191 6 468 715 6 827 361 1510 кредиты банков, подлежащ ие погашению в течение 1511 12 месяцев после отчетной даты - - - - - - - - - 3.21 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства, в т.ч. 3.14 3.15 3.13 3.21 займы, подлежащ ие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 1512 текущ ая часть долгосрочных кредитов и займов 1513 - - - Кредиторская задолженность, в т.ч. 1520 11 086 588 11 017 148 14 534 652 поставщ ики и подрядчики 1521 7 843 784 7 385 251 8 551 225 задолженность перед персоналом организации 1522 94 391 88 960 86 053 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 1523 86 734 71 107 45 225 задолженность по налогам и сборам 1524 3 032 155 3 416 839 5 829 009 прочие кредиторы, в т.ч. 1525 29 524 54 991 23 140 векселя к уплате 1526 - - - авансы полученные 1527 10 009 27 402 510 другие расчеты 1528 19 515 27 589 22 630 задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 1529 - - - Доходы будущ их периодов 1530 3 097 105 134 Оценочные обязательства 1540 1 047 405 1 019 614 829 499 Прочие обязательства 1550 - - - 58 160 042 58 160 042 58 160 042 Внутрихозяйственные расчеты Итого по разделу V 1500 70 297 132 70 196 909 73 524 327 БАЛАНС 1700 124 478 263 117 419 288 118 369 486
88 Приложение 2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета
89 Продолжение приложения 2
90 Приложение 3 Учетная политика для целей налогового учета
91 Продолжение приложения 3
92 Приложение 4 Положение о финансовой структуре
93
94 Приложение 5 76 7600000099 7610000000 7610101000 7610102000 7610103000 7610201010 7610301010 7610301020 7610302020 7610402030 7610606010 7610607000 7610609000 7610613000 7610614010 7610616000 7610616010 7610620000 7610623000 7610630000 7610700000 7610800000 7610901000 7610902000 7620101000 7620103000 7620104000 7620105000 7620106000 7620201020 7620601010 7620601020 7620601030 7620602010 7620602020 7620602030 7620603000 7620604010 7620604020 7620604030 7620605010 7620605020 7620605030 7620606010 7620608000 7620609000 7620611000 7620612000 7620613000 7620614000 7620614010 7620615000 7620616000 7620616010 7620620000 7620623000 7620630000 7620700000 7620800000 7620901000 7620902000 7630100000 7630200000 7699000000 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ТранзСчПеревыставление (Агентская схема) Техн.Расчеты с проч Дебиторами Расчеты по обязательному страхованию имущества Расчеты по добровольному страхованию имущества Расчеты по договорам ДМС Расчеты по претензиям с дебиторами Расч по выданным бес%% краткосрочным займам Расч по выданным бес%% долгосрочным займам РасчПоВыданДолгосрочЗайм% -%%НачВСостДолгосрЗадолж Расчеты по дивидендам ПредоплТаможПошлины-эксп пошлина, сборы и прочее РасчПоДогДолевогоУч по капитальному строительству РасчПоДогУступкиПраваТребован (без извлеч дохода) РасчСФизЛ по выплате именной стипендии Расчеты по госпошлинам Расчеты по арендной плате за землю и лес Расчеты по арендной плате за землю и лес. Пени. Расчеты с учебными заведениями за обучающихся Расчеты за приобретенное жилье Прочие расчеты с разными дебиторами Расчеты по невыясненным суммам с разными дебиторам Расчеты по исполнительным листам Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) Расчеты по обязательному страхованию имущества Расчеты по договорам ДМС Расчеты по прочим договорам страхования Расчеты с Профсоюзными орг-ми Расчеты по Добр.стр.взн.нак.пенс. Расчеты по претензиям с кредиторами Плата за пользование недрами - нефть - Основная су Плата за пользование недрами - нефть - Пени Плата за пользование недрами - нефть - Штрафы Плата за пользование недрами - вода-Основная сумма Плата за пользование недрами - вода - Пени Плата за пользование недрами - вода - Штрафы Разовые платежи за пользование недрами ПлатаЗаНегатвнВоздНаОкружСрВПределНормат-Осн сумма ПлатаЗаНегатвнВоздНаОкружСрВПределНормат- Пени ПлатаЗаНегатвнВоздНаОкружСрВПределНормат-Штрафы ПлатаЗаНегатвнВоздНаОкружСрСверхНормат-Основн сумм ПлатаЗаНегатвнВоздНаОкружСрСверхНормат-Пени ПлатаЗаНегатвнВоздНаОкружСрСверхНормат-Штрафы РасчСТамож: экспортная пошлина, сборы и прочее РасчПоБлаготворитПомощи, спонсорским выплатам РасчПоДогУступкиПраваТребован (без извлеч дохода) Расчеты по банковским комиссиям РасчСФизЛ по договорам возмездного оказания услуг РасчСФизЛ по выплате именной стипендии Расчеты за лицензии и регистрационные сборы Расчеты по госпошлинам Расчеты по административным штрафам Расчеты по арендной плате за землю и лес Расчеты по арендной плате за землю и лес. Пени. Расчеты с учебными заведениями за обучающихся Расчеты за приобретенное жилье Прочие расчеты с разными кредиторами Расч по невыясненным суммам с разными кредиторами Расчеты по исполнительным листам Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) НДС по авансам и предоплатам полученным НДС по авансам и предоплатам выданным Транзитный перерасчётный счёт для начисления НДС
95 Приложение 6 Договор на выполнение работ ООО «БКЕ»
96 Приложение 7 Бухгалтерская справка за ноябрь 2015 года.
97 Приложение 8 Претензия, выставленная ООО «БКЕ»
98 Приложение 9 Платежное поручение
99 Приложение 10 Постановление суда о взыскании алиментов
100 Приложение 11 Договор аренды лесного участка
101
102 Приложение 12 Договор водопользования
103
104 Приложение 13
105
106 Приложение 14
107
Отзывы:
Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв