Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия

Сафарова К.С.

Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия

38.04.08 Финансы и кредит

Экономика и экономические науки

Диссертации

Вуз: Белгородский государственный университет - национальный исследовательский университет (НИУ «БелГУ»)

ID: 5c1a710f7966e104f6f85998

UUID: acef3e80-e5d8-0136-03e0-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: больше 5 лет назад

Просмотры: 37

Сафарова К.С.

Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Белгородский государственный национальный исследовательский университет»

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 883,0 КБ

Поделиться работой

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» ( Н И У « Б е л Г У » ) ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ КАФЕДРА ФИНАНСОВ, ИНВЕСТИЦИЙ И ИННОВАЦИЙ ЭФФЕКТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ Магистерская диссертация обучающегося по направлению подготовки 38.04.08 Финансы и кредит магистерская программа Корпоративные финансы очной (заочной) формы обучения, группы 06001579 Сафаровой Камилы Сафар-кзы Научный руководитель Муравецкий А.Н. доцент Рецензент Красников А.Б. директор МУП «Горводоканал» БЕЛГОРОД 2018

АННОТАЦИЯ к магистерской диссертации на тему: «Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия» Сафаровой Камилы Сафар-кзы Тема выпускной квалификационной работы (магистерской диссертации) – «Эффективное управление предприятия» в эффективности рамках дебиторской которой и были управления дебиторской кредиторской рассмотрены и кредиторской задолженностью пути повышения задолженностью предприятия. Задача состоит в раскрытии сущности управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия и пути совершенствования их управления. Комплексный анализ соответствующей научной литературы показал, что проблемам управления дебиторской и кредиторской задолженности предприятия уделяется в настоящее время особое внимание. Таким образом, в работе была достигнута главная цель - разработаны, основанные на анализе финансовой отчетности предприятия, предложения, применение которых позволит увеличить эффективность управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

ABSTRACT to the master dissertation topic: "Effective management of accounts receivable and accounts payable» The Safarova Kamila Safar-cz Theme of final qualifying work (master thesis) – "Effective management of accounts receivable and accounts payable" within the framework of which were considered ways of increase of efficiency of management of receivables and payables of the company. The task consists in discovering the essence of receivables and payables of the enterprise and ways of improving their management. A comprehensive analysis of relevant scientific literature showed that the problems of management of accounts receivable and accounts payable is paid at the present time special attention. Thus, the work achieved the main purpose - developed based on the analysis of financial statements, sentences, the use of which will allow to increase the efficiency of management of receivables and payables. «___» ________________2018 г. Подпись

ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ…….……………………………………………………..…….……...3 ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ И НЕОБХОДИМОСТЬ ИХ ОЦЕНКИ 1.1. Содержание дебиторской и кредиторской задолженностей и определяющие их факторы…..…………….………………………………………………..…..….8 1.2. Исторические этапы формирования методологии и практики бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами…………………………..…...….14 1.3. Виды анализа и показатели оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия………………………………….……….………..26 ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ МУП «ГОРВОДОКАНАЛ» 2.1. Организационно-экономическая характеристика МУП «Горводоканал»………………………………………………………………….34 2.2. Оценка финансового состояния МУП «Горводоканал»…..………….…..41 2.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия….….53 ГЛАВА 3. МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ 3.1. Пути снижения дебиторской и кредиторской задолженности, их оптимизация……………….………………..…………………………..…….…57 3.2. Мероприятия по улучшению управления дебиторской и кредиторской задолженностью……………………………………………………..…….……60 ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….65 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….……………..………….68

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………...………...……..…76

3 ВВЕДЕНИЕ Любая организация, независимо от того, коммерческая она или бюджетная, на протяжении всей своей деятельности, сталкивается с необходимостью в объективной оценке своего объясняется намерением финансового предприятий состояния. поддерживать Эта свою необходимость финансовую устойчивость на высоком уровне. И в большинстве случаев, финансовая устойчивость, как правило, развивается в неблагоприятной конкурентной среде и зависит во многом от того, насколько своевременно поступают средства от клиентов, а также от предоставления возможности безопасной отсрочки платежей по краткосрочным обязательствам, которые, в свою очередь, являются неотъемлемой частью любого финансового цикла. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, а именно, объективное наблюдение за ее динамикой и структурой, полностью зависит от качественно проведенного финансового анализа и текущего мониторинга качества финансовых операций. Рост дебиторской и кредиторской задолженности в организациях можно обосновать значительным замедлением платежного оборота, характерным для современного этапа экономического развития страны. И на настоящий момент, на фоне активно происходящих процессов глобализации и интернационализации, анализ этих обязательств становится все более актуальным. Актуальность выбранной темы обусловлена огромной значимостью управления дебиторской и кредиторской задолженностью в финансовой политике предприятия. Так, дебиторская задолженность занимает довольно существенную долю, а именно – около трети всех оборотных активов организации. В то же время кредиторская задолженность выступает основным источником внешнего финансирования. Поэтому управление и контроль над этими показателями

4 необходим для поддержания устойчивого финансового положения на предприятии. Степень научной разработанности отражается в теоретических и практических вопросах управления дебиторской и кредиторской задолженностью, рассматриваемых в работах Шеремета А.Д., Ефимовой О.В., Максютовой А.В, Панфилова А.В., Кулизбакова Б.К., Стояновой Е.С., Фомичевой Л.П., Владыки М.В., Гончаренко Т.В., Лисициной Е.В. , Арутюнова Ю.А. И не смотря на разработанность темы исследования, данная проблема требует развития информационно-методического обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Цель исследования — разработка, основанных на анализе финансовой отчетности предприятия, предложений, применение которых позволит увеличить эффективность управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Задачи исследования: - изучить теоретические основы дебиторской и кредиторской задолженности, - дать организационно-экономическую характеристику предприятия; - оценить финансовое состояние предприятия; - провести анализ дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия; - сформировать основные мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Объектом исследования можно считать изменение состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности Муниципального Унитарного Предприятия «Горводоканал» (сокращенно МУП «Горводоканал»). В качестве предмета исследования выступает эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия, на примере МУП «Горводоканал». В теоретическую основу данного исследования можно включить – труды ведущих ученых, работы которых основываются на экономическом анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, финансового анализа,

5 нормативно-законодательные документы, материалы периодических изданий и сети Интернет. К методологической основе работы можно отнести такие методы исследования, как: синтез и анализ, дедукция и индукция, сравнение, обобщение, диалектический подход, классификация, применение которых способствует логическому обоснованию основных экономических выводов и рекомендаций. В качестве информационной базы выступает финансовая отчетность предприятия МУП «Горводоканал», (а именно – бухгалтерская отчетность, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств) на основе которой и был проведен анализ хозяйственной деятельности предприятия. По каждому виду отчетности была предоставлена расшифровка отдельных показателей. Проведенное исследование позволяет подробно изучить финансовое положение предприятия, ликвидность и платежеспособность, эффективность управления денежными потоками, а также его значимость на рынке. Научная новизна исследования отражается в обобщении, освоении и разрешении методических и теоретических проблем, которые появляются в ходе анализа дебиторской и кредиторской задолженности, а также в совершенствовании его информационно-методической базы. На защиту выносятся следующие положения: - Если, на МУП «Горводоканал» будет создан резервный фонд, то это позволит защититься от возможных потерь, связанных с возникновением безнадежной дебиторской задолженности. - Если будет использован метод, при котором будут внедряться в производство передовые технологии, то появится возможность, позволяющая использовать механизм муниципального заказа. - Если на предприятии будет использован метод, основывающийся на субсидировании государством малоимущих граждан, не способных

6 погасить свою задолженность перед предприятием, то частично пробдемы с дебиторской задолженностью будут решены. Теоретическая совершенствовании значимость отдельных исследования положений в заключается области в информационно- методического обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации. Практическая значимость работы состоит в том, что основные результаты исследования могут быть использованы в практической деятельности коммерческих организаций. Работа содержит: введение, три главы, разделенные на параграфы, заключение, список использованной литературы и приложения. Во введении указывается актуальность темы, степень научной разработанности, цель и задачи работы, объект и предмет исследования, теоретическая, методологическая и информационная базы, выдвинуты положения, выносимые на защиту, обоснованы теоретическая и практическая значимость исследования. В первой главе, состоящей из трех подпунктов, представлены теоретические основы темы, их экономическое содержание и предпосылки развития. Вторая глава — расчетная. В ней производится расчетный анализ по отчетности предприятия. Рассматриваются основные экономические показатели и коэффициенты, характеризующие осуществляется подробное деятельность исследование предприятия, дебиторской и а также кредиторской задолженностей МУП «Горводоканал». Эта глава содержит в себе также три параграфа, в которых и описано вышеуказанное. В третьей главе приводятся основные методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия, а также разрабатываются отдельно методы, применимые конкретно к МУП «Горводоканал». В заключении подводятся общие итоги по проделанной работе и устанавливается, были ли выполнены поставленные задачи.

7 Список использованной литературы содержит … наименований, в число которых входят нормативно-правовые документы, учебные пособия, периодические издания, интернет-ресурсы и др. Приложения включают в «Горводоканал», периодом за три года. себя финансовую отчетность МУП

8 ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ И НЕОБХОДИМОСТЬ ИХ ОЦЕНКИ 1.1. Содержание дебиторской и кредиторской задолженностей и определяющие их факторы Прежде всего, следует начать с определения понятия дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия. Дебиторская задолженность – это обязательства, которые образуются в случаях предоставления кредита другим предприятиям, работникам и физическим лицам данной организации (задолженность покупателей за приобретенную продукцию или услуги, задолженность подотчетных лиц за выделенные им средства и прочее). [24, с. 46] И, как следствие, дебиторы — это предприятия или лица, имеющие задолженность перед данной организацией. Бухгалтерский учет определяет дебиторскую задолженность как имущественное право, которое являет собой один из объектов гражданских прав. Согласно статье 128 Гражданского Кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага». Возникновение дебиторской задолженности можно объяснить наличием договорных отношений с контрагентами, когда оплата за оказанные услуги (работы, товары) не сходится по времени с переходом права на их собственность. Виды обязательств, которые относятся к дебиторской задолженности, следующие: - авансы, по которым не поставлены товары и услуги; - складские свидетельства;

9 - векселя; - долги по выполненным договорам (продажам в кредит); - встречные невыполненные бартерные поставки; - задолженность учредителей; - расчеты по претензиям, в том числе расчеты по исполнительным листам и гарантийному обслуживанию. Дебиторская задолженность отображается в трех разрезах: 1. Как часть продукции, проданной покупателям; 2. Как средство погашения кредиторской задолженности; 3. Как один из элементов оборотных активов – существенную часть активов предприятия. Обязательства, разделить на основанные различные на виды: дебиторской по задолженности, содержанию можно обязательств, продолжительности, по своевременности оплаты. [35, с. 56-59] Классификация дебиторской задолженности представлена на рисунке 1.1. Так, дебиторская задолженность классифицируется по трем признакам. Классификация дебиторской задолженности 1. По содержанию обязательств Задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг 2. По продолжительности Текущая (краткосрочная) 3. По своевременности оплаты Нормальная Долгосрочная Задолженность, не связанная реализацией продукции, товаров, работ, услуг Сомнительная Просроченная Безнадежная Рис. 1.1. Классификация дебиторской задолженности по

10 По содержанию, обязательства могут быть связаны с реализацией товаров, продукции, услуг и работ, и не связаны с ней. В первом случае – это задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями. Во втором случае – задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность. По продолжительности обязательства могут быть краткосрочными и долгосрочными. В случае, когда срок погашения дебиторской задолженности не превышает 12 месяцев, после отчетной даты, она считается краткосрочной. В остальных случаях, когда дебиторская задолженность превысила установленный период, она считается долгосрочной. [22, с. 96] Термины «нормальная» и «просроченная» дебиторская задолженность применяются при необходимости определения своевременности оплаты. Задолженность можно считать нормальной, когда срок оплаты по ней еще не наступил. А просроченными принято считать обязательства по товарам, работам и услугам, которые не были оплачены в, установленный договором, срок. В то же время, просроченные обязательства могут быть разделены на: сомнительные и безнадежные. Ознакомиться с определением термина «сомнительный долг» можно в Налоговом законодательстве РФ: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». [1] В тех случаях, когда по долгам истек срок исковой давности или же обязательство прекратило свое действие в связи с невозможностью исполнения, либо на основании ликвидации или же на основании акта государственного органа, оно признается безнадежным. Также данный вид обязательств можно разделить на два вида: обычная дебиторская задолженность и неоправданная. Под «обычной» понимается

11 предоставление коммерческого кредита на фиксированный срок, при условии своевременного погашения и исполнением этого условия. Данная задолженность считается запланированной. Неоправданная задолженность образуется в результате нарушения дебитором поставленных условий, что довольно негативно сказывается на финансовом состоянии организации. Далее рассмотрим понятие и сущность кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность - это обязательства предприятия перед другими организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, в том числе собственными работниками, образовавшиеся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т.д. В широком понимании в состав кредиторской задолженности включается любая задолженность организации кому бы то ни было. Кредиторская задолженность отображается в пассиве баланса, поскольку она относится к источникам средств, находящихся в управлении организациидебитора. Быть кредиторами могут как физические, так и юридические лица. Возымев перед ними обязательства, предприятие обязуется своевременно их погасить. Также кредиторскую задолженность можно определить как один из заёмных источников финансирования оборотных активов. Так, обязательства перед контрагентами могут образоваться, например, в случае, если товарно-материальные ценности доставляются в предприятие прежде оплаты за них. Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств. [53, с. 19-25] Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 1.2.

12 Классификация кредиторской задолженности 1. По содержанию обязательств Задолженность, связанная с приобретением МПЗ, работ, услуг 2. По продолжительности Текущая (краткосрочная) 3. По возможности исполнения обязательств Нормальная Долгосрочная Задолженность, не связанная с приобретением МПЗ, работ, услуг Задолженность, срок исковой давности по которой не истек Просроченная Невостребованная Рис. 1.2. Классификация кредиторской задолженности Как было указано на рисунке, по содержанию обязательств, кредиторская задолженность может быть связана с приобретением МПЗ (материальнопроизводственных запасов), работ и услуг, (за приобретенную продукцию, услуги и товары, а также за предъявленные к оплате векселя) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность). Касательно деления кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную стоит указать на следующие особенности. В качестве долгосрочной кредиторской задолженности следует понимать задолженность по долгосрочным займам и кредитам. Краткосрочной же кредиторской задолженностью принято считать задолженность, если в течении 12 месяцев после отчетной даты она была вовремя погашена.

13 На нормальную и просроченную, кредиторская задолженность делится при необходимости определения возможности ее исполнения. В свою очередь, просроченная кредиторская задолженность делится на два вида: задолженность, с не истёкшим сроком исковой давности и не востребованная кредиторская задолженность (по ней срок исковой давности истекает). [53, с. 43] Также следует выделить срочную и обычную кредиторскую задолженность, условно выделяемые в составе обязательств любого предприятия. Срочная задолженность определяется необходимостью расчета перед бюджетом по оплате труда, а также по социальному страхованию и обеспечению. Обычная представляет собой обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам, а также задолженность перед поставщиками. Данную классификацию часто используют при экономическом анализе. Основное отличие между дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия состоит в том, что дебиторская задолженность являет собой компоненту собственных средств предприятия, в то время как, кредиторская задолженность фактически определяет собой состав заемных средств. А сходство между этими обязательствами можно определить тем, что они основаны на разнице во времени между торговой сделкой и ее оплатой. 1.2. Исторические этапы формирования методологии и практики бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами Комбинированный подход к определению целей и задач, сбору и анализу фактического материала, изучению и обобщению результатов представленных теоретических разработок, в том числе, исторический и сравнительный анализ теоретического и практического материала, можно считать главным принципом в

14 изучении проблем учета операций по расчетам с дебиторами и кредиторами. [19, с. 59] Владение такими знаниями, как история бухгалтерского учета, дает возможность разобраться в динамике, протекающих в настоящий момент времени, процессов, выявить закономерность, определить разрывы в развитии и взаимосвязь между отдельными процессами, наблюдать за эволюцией используемых методов и способов бухгалтерского учета, обосновать изменение в концепциях и подходах. Расчет с дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете – по праву можно считать наиболее сложным и важным участком учета, в связи с чем, требуется тщательный анализ методов учета дебиторской и кредиторской задолженности, в различных исторических периодах. Неоднократно, в разных частях света были обнаружены документы, которые чем-то напоминали нынешние бухгалтерские счета, давность которых можно отнести в несколько тысячелетий. Этим объясняется тот факт, что, начиная с тех давних времен, на протяжении всего периода развития человечества, людям нужна была информация об их усилиях и достижениях. Например, в 1915 г., были найдены папирусы Зенона, в которых содержалась информация о строительных проектах, сельскохозяйственных работах и деловых операциях имения Аполлония на протяжении 30 лет, в III веке до нашей эры. Как утверждают ученые, изучившие данную находку, в папирусах Зенона велся удивительно детальный учет, который применялся в Греции с V века до нашей эры. Эта система учета, впоследствии, перенялась восточным Средиземноморьем и Ближним Востоком. Этот процесс обусловлен развитием торговли с Грецией и завоеванием новых территорий. Согласно Зеноновской системе, ведение учета было достаточно ответственным занятием, что подтверждают сведения о том, что все счета подвергались обязательной проверке. Контролю подвергались следующие виды учета: - письменный учет деловых операций;

15 - личностный отчет о выплатах работающим по найму; - инвентаризационные ведомости; - записи о приобретении и распоряжение сделками, связанными с имуществом. Затем, в 256 г. до н.э., Зенон реформировал систему учета, сложившуюся в частных поместьях. Исходя из данных, полученных в результате изучения учеными папирусов, учет хозяйственной деятельности по Зенону, имел следующие цели: - определение организацию общего положения систематического хозяйства, учета запасов что обобщало материальных ценностей, регулярный и своевременный учет дебиторской и кредиторской задолженности; - выявление хозяйственного эффекта в разных областях деятельности, что привело к появлению первых приемов экономического анализа. Но, независимо от того, что Зеноновские работы указывают на то, что учет хозяйственной деятельности имеет довольно длительную историю, первые попытки расширить теорию учета дебиторской и кредиторской задолженности возникли в XV-XVI веках. Именно тогда, итальянский математик Лука Пачоли дал понятие цели учета – «это ведение своих дел в должном порядке и как следует, что бы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований». При характеристике факта хозяйственной жизни Пачоли выделял четыре непреложных момента, которые должны быть отражены в учете: субъект; объект; время и место. Этим моментам соответствуют четыре вопроса: кто, что, когда и где? Людовико Флори (1636) выделял: дебитора, кредитора, сумму и характер факта. Первые два требования предполагают выделение субъектов, третий объекта. Центральное значение имело четвертое требование - характер (природа) факта хозяйственной жизни. Субъект у Л. Флори разделен на дебитора и

16 кредитора, объект представлен суммой, и также введено понятие характера (природы) факта хозяйственной жизни. Это было шагом вперед в развитии теории учета, хотя у Флори и отсутствует датирование операций. Первый профессиональный бухгалтер, ставший писать книги, Доменико Манчини (1540) находил возможным появление кредитового сальдо по счету Кассы вследствие того, что деньги могут быть взяты в кассу на хранение. Запись об этом не делалась по дебету счета Кассы, а отражалась на специальных забалансовых счетах. Однако купец мог истратить эти взятые в долг деньги на приобретение товаров или на какие-нибудь расходы, кредитовать же он должен был счет Кассы и таким образом на этом счете получалось кредитовое сальдо. Такое положение не смущало Д. Манчини. [49, с. 89] Понятие факта хозяйственной жизни привело к возникновению двух очень важных правил, относящихся к учету расчетов. Их сформулировал Л. Пачоли: - нельзя никого считать должником (дебитором) без его ведома, даже если это и оказалось бы целесообразным; - нельзя считать никого верителем (кредитором) при известных условиях без его согласия. Эти, очевидные на первый взгляд, правила трудно провести в жизнь. Например, фирма отгрузила ценности, а подтверждения покупателя (согласия об оплате) нет. Можно ли считать покупателя дебитором? Другой пример - выручка сдана в банк. Если бухгалтер каждый день получает выписку из расчетного счета, то правила Л. Пачоли действуют. Если же он получает выписку нерегулярно, то возможность следования этим правилам становится сомнительной. Точно такие же вопросы возникают и относительно кредиторской задолженности: например, организации оказана услуга, ее надо оплатить, но счет не предъявлен. Сразу же возникает вопрос: нужно считать кредитором лицо, оказавшее эту услугу? Если опираться на правила Л. Пачоли, то нельзя, однако в современных условиях безоговорочное применение этих правил невозможно.

17 Более логичное определение дебиторов и кредиторов дал нидерландский бухгалтер Якоб ван дер Шyep (1625), который считал, что дебитор - это тот, кто имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому поставляют, продают или от кого надеются получить платеж, или наконец, тот, кто должен платить; кредитор - это тот, кто выдает (расходует), с кем рассчитываются, от кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают, тот, кому нужно платить. [28, с. 32] Величайшим шагом вперед после работ Л. Пачоли было предложение французского бухгалтера Жака Савари (1622-1690) о необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг. Таким образом, Ж. Савари сформулировал одно из основных понятий учета: деление счетов и регистров, в которых они ведутся, на синтетические и аналитические, т.е. он создал двухступенчатую систему регистрации данных. Эго имело огромные последствия для развития бухгалтерской науки. В этом смысле можно вывести два постулата Ж. Савари: - сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты; - сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они были открыты. Соблюдение постулатов Ж. Савари является непреложным условием правильной организации бухгалтерского учета, а обеспечение на практике его постулатов носит название «коллации счетов». Причем, если коллация в части сальдо (постулат 1) признается и, как правило, достигается, то коллация в части оборотов (постулат 2) иногда нарушается из-за того, что внутренние обороты (например, по синтетическому счету 41 «Товары») проводятся только по аналитическим счетам. Впоследствии Д. Чербони [*] (вторая половина XIX в) дал более полную интерпретацию соотношения счетов, а постулаты Ж. Савари стали частным случаем постулатов Д.Чербони. [20, с. 16-18]

18 Классификация счетов развивалась французскими бухгалтерами Матье де ла Портом (1685) и Бертраном Франсуа Барремом (1721). Матье де ла Порт выделял три группы счетов: счета собственника (счет «Капитала», «Убытков и прибылей»); счета имущества (счет «Кассы», «Товаров» и т. д.); счета корреспондентов (счета Расчетов, показывающие дебиторскую и кредиторскую задолженность). Такое деление счетов позволяет сформулировать постулат М. де ла Порта - разность сальдо счетов имущества и собственника всегда равно разности сальдо счетов корреспондентов (расчетов). Б.Ф. Баррем предлагал две группы счетов: а) счета общие - собственника (счет Капитала) и его агентов (кассира, кладовщика и т. п.), б) счета частные корреспондентов - дебиторов и кредиторов. По Б.Ф. Баррему дебиторская и кредиторская задолженность возникают в том случае, когда обмен не завершен или когда его не было. Во всех случаях, когда обмен завершен, используются общие счета, когда нет - частные. А. Коррон (1754) все частные счета (корреспондентов) делил на мои (дебиторы) и его - их (кредиторы). Подытоживая сказанное, можно сделать вывод, что эволюция счетов такова: сначала появляются счета материальных ценностей; потом счета денежных средств; затем счета расчетов; счета финансовых вложений; счета собственных средств и, наконец, результатные счета. Рост промышленности и распространение акционерных обществ привели к стремительному развитию теоретической мысли, в том числе в области бухгалтерского учета расчетов. В самом конце XIX и в начале XX в. в Германии появилось новое направление - балансоведение. Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции бухгалтерии (И.Ф. Шер), и, что особенно важно отметить, деятельностью крупных юристов, создававших специальную отрасль права балансовое право (Штауб, Рем, Симон).

19 Заслугой юристов было формулирование требований к балансу, которые повысили степень доверия к нему, что немаловажно при проведении различных операций и не только с кредиторами, но и с дебиторами: 1) Точность. Как считали немецкие авторы, степень точности зависит от мнения юристов и членов правления, т.е. от закона и целей, которые выдвигает высшая администрация акционерных обществ. 2) Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. (Разность должна была показываться в активе как отдельная статья дебиторской задолженности.) Это требование отстаивало большинство авторов. Наиболее полно оно было выражено Паулем Герстнером и с некоторыми оговорками Рихардом Пассовым, который считал «способ обозначения капитала в полной сумме, определенной уставом, - единственно правильный, но лишь в силу определенно выраженных на этот счет предписаний закона». Русский ученый М.В. Федосеев также указывал на необходимость своевременного и точного отражения обязательств в учете: «Принятые на себя предпринимателем обязательства на поставку товаров, продуктов, аренду помещений, заводов и т.п. должны быть непременно своевременно отмечены в его бухгалтерских книгах». [49, с. 32] При оценке дебиторской задолженности немецкий ученый Симон рекомендовал резервирование средств для покрытия возможных убытков (счет делькредере). Сами долги должны были, по мысли П. Герстнера, делиться в учете на обеспеченные и необеспеченные (в связи с этим возникла проблема отражения в учете гарантий - залогов и поручительств, а также возможных убытков от взятых на себя обязательств). Он же считал недопустимым сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности. Сложные проблемы возникали при оценке ценных бумаг, курс которых все время колебался и поэтому было необходимо выявить отклонения: ажио - превышение курсовой цены над номиналом и дизажио - превышение номинала над курсовой ценой.

20 В юридической литературе усиленно обсуждался вопрос, рассматривать ли ажио и дизажио как изменение частей капитала или трактовать их только как часть процентов на капитал. Может быть, поэтому П. Герстнер считал, что ажио следует отчислять не на счет «Прибылей и убытков», а на специальный финансово-распределительный счет, с которого в дальнейшем эта сумма должна быть списана. Дизажио отражается так же, только трактуется не как прибыль, а как убыток. Представляют интерес взгляды этих ученых об особенностях ведения счетов расчетов. Так, А. Кальмес подчеркивал, что «счет вкладов негласного компаньона является счетом Кредиторов, а не счетом Капитала», а Б. Пенндорф настаивал на том, чтобы личные счета не сальдировались, ибо только в этом случае они сохраняют свой смысл. На появление двойной записи в нашей стране, а следовательно, и на учет расчетов с дебиторами и кредиторами, оказала влияние западноевропейская научная школа. В переведенных работах встречаются разные формы счетоводства: старая итальянская, французская, немецкая. В описании двойной записи господствует персонификация. «Дебитор - есть вещь денег или товаров, которые ты купил, занял или принял; или он есть тот, кто у тебя покупает, занимает или принимает. Кредитор есть тот человек, от кого покупаешь, занимаешь или принимаешь деньги или товары, или оно есть товары или деньги, которые ты продаешь, взаймы даешь или отдаешь...». [57, с. 13] Несколько позже, делая шаг от персонификации к персонализации счетов, И. Сериков писал: «...всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем». В конце XIX – начале XX в. в Санкт-Петербурге издавался журнал «Счетоводство». Одним из наиболее талантливых ученых, работающем в этом журнале был Лев Иванович Гомберг - член-корреспондент Академического

21 общества бухгалтеров в Париже, действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров. Заслуживают внимания соображения Л.И. Гомберга об оценке дебиторской задолженности. Все долги он делил на четыре группы: а) безусловно надежные, от их суммы следует отчислить в резерв на покрытие сомнительных долгов 5%; б) долги, в погашении которых нет уверенности, должны быть показаны в активе баланса в размере 80% общей суммы; в) долги сомнительные подлежат включению в баланс в размере 50% общей суммы; г) безнадежные долги подлежат немедленному отнесению на счет «Убытков и прибылей». Для недвижимости (основных средств) Л.И. Гомберг предполагал переоценку один раз в 5 - 10 лет. Разница (уценка) должна была списываться за счет амортизационного фонда (именно фонда, а не регулятива), а при нехватке его – за счет прибыли. Л.И. Гомберг связывал оценку с целями учета и дал одну из первых классификаций видов оценок: первоначальная, рыночная, восстановительная, номинальная, экспертная (страховая, залоговая), prome-morie - для памяти (чисто номинальная оценка, не имеющая ни экономического, ни юридического смысла, например, все музейные экспонаты). Классификацию счетов расчетов в зависимости от классификации ценностей дал Е.Е. Сиверс: «Положительные, или чужие обещания платежа, подобно ценностям вещественным, являются составными частями вложенных в хозяйство капиталов, но, в отличие от них, они выражают лишь право на ценности, находящиеся временно в чужом обладании; а отрицательные или собственные обещания платежа составляют ссудный капитал и выражают, что в числе ценностей, находящихся в собственном обладании, временно имеются ценности, принадлежащие другим хозяйствам и право на которые, в свою очередь, имеют эти последние». Многие особенности отражения в отчетности отдельных видов активов, актуальные в настоящее время, были описаны в нормативных документах конца

22 XIX - начала XX в. Так, Торговым Уставом предписывалось правило, согласно которому дебиторская задолженность должна приводиться в балансе по нарицательной стоимости, сомнительные долги - в сумме, на получение которой не потеряна надежда, а безнадежные долги - списываться с баланса полностью за исключением какой-либо ничтожной суммы, оставляемой в балансе для памяти. Тем не менее, отсутствие каких-либо формальных критериев для классификации дебиторской задолженности нередко приводило к конфликтам между организациями и финансовыми органами. А.П. Рудановский (1863-1934) считал, что развитие теории бухгалтерского учета должно быть направлено на создание таких моделей учета, которые обеспечат наиболее полное отражение хозяйственных процессов. В отношении бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами А.П. Рудановский предложил модель баланса при которой в пассиве отражались внешние отношения организации, а в активе - внутренние. Таким образом, вся дебиторская задолженность рассматривается как пассив с дебетовым сальдо. Это привело к тому, что в активе фигурируют только денежные и материальные счета. Эта теория представляет интерес и в наше время. О причинах затруднений при учете дебиторской и кредиторской задолженности писал А. Браун: «Счета взаимных расчетов (дебиторы и кредиторы) бывают, по обыкновению, больным местом бухгалтерии из-за того, что бухгалтеры составляют таковые лишь в конце года: сличение и проверка не производится, разницы не выяснены». [83, с. 43-45] Другой ученый И.Р. Николаев (1877-1942) в части учета дебиторской задолженности предложил создавать резервы для списания безнадежных долгов. Эта идея нашла свое дальнейшее развитие в Главе 25 Налогового Кодекса РФ, а именно в статье 266 «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам», где говорится, что организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам зависит от давности долга.

23 В настоящее время большое значение приобретает рациональное управление дебиторской задолженностью. На важность этой задачи указывается в книге под ред. П.С. Безруких «Бухгалтерский учет» - «Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров и услуг, от внереализационных и операционных доходов, но все или многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности, неумелом управлении ею». В этом издании даются общие рекомендации по управлению дебиторской задолженностью, а именно: недопущение необоснованного увеличения числа дебиторов и задолженности суммы с их долгов, высокой необходимость степенью риска, избегать дебиторской своевременное выставление платежных счетов, отслеживание сроков их оплаты, оформление задолженности при необходимости простым или переводным векселем, продажа дебиторской задолженности или взыскание ее через суд. В то же время более конкретные рекомендации отсутствуют. Их можно найти в статье В.Д. Новодворского, А.Н. Хорина: «Предприятия, озабоченные высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями, должны были бы организовать систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, как это было ранее, но и по размерам, географии, юридическим и физическим лицам, срокам погашения при заключении сделок». В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность и в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им свои долги, иначе существует риск потерять доверие поставщиков, банков и других кредиторов, получить штрафные санкции по платежам налогов, возврату займов и другой кредиторской задолженности. Современное определение кредиторской задолженности дает Р.Т. Шпруз: «Кредиторская задолженность коммерческого предприятия - это его обязательства по передаче активов или оказанию услуг, обязательства, которые

24 возникают в результате прошлых или текущих хозяйственных операций и должны быть исполнены в будущем». О новом экономическом взгляде на кредиторскую задолженность пишет Э.С. Хендриксен: «Считалось, что кредиторская задолженность возникает благодаря правилу двойной записи. Однако, изменение экономических условий создает предпосылки для формирования иного, более широкого взгляда: в настоящее время кредиторская задолженность представляет собой меру экономических обязательств фирмы». Отсюда очевидно значение правильного учета и своевременного ведения расчетов с дебиторами и кредиторами. В книге «Финансовый учет» (под редакцией В.Г. Гетьмана) раскрывается состав дебиторской и кредиторской задолженности и действующих правил ее учета. В результате рассмотрения вопросов списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, делается важный вывод, «что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль». В книге Н.П. Кондракова «Бухгалтерский учет» учету расчетов посвящена отдельная глава. Дается краткое, но емкое определение дебиторской и кредиторской задолженности: «Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами». [81, с. 54] Немецкий профессор Йорг Бетге выявил отличие обязательств организации от резервов: «Под обязательствами понимают обязанности организации оказать некоторые услуги, которые четко определены по величине и содержанию. Именно

25 это и отличает обязанности от резервов. Резервы представляют собой обязанности организации, величина и содержание которых не поддается точному определению. В отношении услуг, которые должна оказать организация, речь может идти об уплате денежных средств, выполнении работ или поставках товаров». Й. Бетге также вывел основные принципы оценки обязательств: - обязательства должны отражаться в сумме исполнения, т.е. в сумме средств, необходимых при нормальном развитии сделки для выполнения или погашения возникшего на ее основе обязательства; недопустимость дисконтирования необлагаемых процентами - обязательств. Высказывания Й. Бетге дополнил У. Хюттеманн, который вывел еще один принцип: - недопустимо оценивать обязательства по максимальной стоимости, т.к. это позволит организациям завышать фактическую величину обязательств. Еще одно важное уточнение в плане учета обязательств дают Нидлз, Андерсон и Колдуэлл: «Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему». Следовательно, становится очевидным, что в течение всего периода развития бухгалтерского учета, как практики и учетной мысли, как науки, бухгалтерами всегда уделялось центральное внимание учету операций, возникающих из взаимоотношений организации и ее контрагентов, как операциям, оказывающим стабильность организации. непосредственное воздействие на финансовую

26 1.3. Виды анализа и показатели оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия Финансовое благополучие да, и в принципе, будущее развитие предприятия во многом зависит от того, насколько верно выбрана кредитная политика и насколько грамотно осуществляется работа с дебиторами и кредиторами. Поэтому, значительную роль играет анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Методы анализа дебиторской задолженности – это изучение дебиторской задолженности организации, которое основывается на диалектическом подходе к исследованию финансовых процессов предприятия, начиная с момента становления. Для получения количественной оценки некоторых аспектов деятельности предприятия, используется целый ряд отдельных методов, что в первую очередь требуется в решении задач анализа дебиторской задолженности, к непосредственным задачам которого, можно отнести следующие: - учет движения денежных средств и операций, с ними связанных, должен быть полным, точным и своевременным; - контроль над надлежащим исполнением кассовой и платежно-расчетной дисциплины; - изучение содержания дебиторской задолженности по периодам погашения, по типам задолженности, по уровню оправданности задолженности; - определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской задолженности; - определение данных о поставщиках по непогашенным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление целесообразности и законности данных обязательств;

27 - выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным авансам, задолженности, которая возникает вследствие расчетов с другими дебиторами и др.; - определение причин их возникновения и возможных путей устранения; - определение верности расчетов с поставщиками и подрядчиками, с прочими дебиторами, а также возможностей изъятия долгов (путем денежных или не денежных расчетов или обращения в вышестоящие инстанции) с дебиторов. [19, с. 45] Анализ дебиторской задолженностей очень важен, поскольку изменение ее объема, состава и структуры имеет весьма существенное влияние на финансовое положение предприятия, и основан в значительной степени на данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также отчасти на данных формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» бухгалтерской (финансовой) отчетности. На настоящий момент, многими авторами, в частности Шереметом А.Д., Ефимовой О.В., Максютовой А.В, Панфиловым А.В., Кулизбаковым Б.К. и другими, представляется много различных подходов к изучению дебиторской задолженности, и, ознакомившись с ними, были выявлены некоторые моменты: - анализ в большинстве случаев ориентирован на изучение ситуаций прошедших периодов (ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслеживания изменений задолженности, и реакции на них в режиме реального времени; - данные методики используют показатели характерные для российского бухгалтерского учета, а не МСФО, тогда как последнее в современных условиях более прогрессивно; - часто встречается, что методики повторяют друг друга. [22, с. 102] Подтверждая вышеизложенное, стоит указать ряд особенностей, которые характерны для большинства методик. Например, факт применения

28 коэффициентного анализа, учитывая то, что финансовые коэффициенты в большей степени зависимы от учетной политики предприятия. Анализ всегда начинается с исследования объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности. По итогам анализа можно будет сделать определенные выводы, а именно: какое влияние оказывает изменение сумм долгосрочной дебиторской задолженности на отклонение ее общей величины, влияние изменения краткосрочной дебиторской задолженности в целом и ее отдельных статей, а также предоставляется оценка переменам в составе дебиторской задолженности, произошедшим в отчетном году. Следует отметить, что изменение удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, а также ее суммы, подвергается гораздо большему вниманию при анализе, чем изменениям, связанным с краткосрочной дебиторской задолженностью. Это объясняется тем, что увеличение долгосрочной дебиторской задолженности может оказать довольно негативное влияние на финансовое положение предприятия, поскольку это будет означать, что денежные средства будут отвлечены из оборота на продолжительное время, что чревато гораздо большими рисками, чем может создать краткосрочная дебиторская задолженность. Также немаловажным аспектом в анализе финансовых обязательств предприятия является определение преобладания дебиторской или кредиторской задолженности. В связи с тем, что кредиторская задолженность выступает источником финансирования дебиторской задолженности, требуется составить и подробно проанализировать баланс и отдельных его статей по дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, что позволит определить, верно ли подобрана методика по их управлению. Для составления баланса используется таблица, в которую помещают все имеющиеся статьи дебиторской и кредиторской задолженностей. После

29 необходимых расчетов определяются их объемы, затем производится их сравнение – что больше преобладает – дебиторская или кредиторская задолженность. Равенство дебиторской и кредиторской задолженностей можно считать наиболее оптимальной ситуацией, из всех возможных, на предприятии, поскольку, как было отмечено чуть ранее, кредиторская задолженность – источник финансирования дебиторской. Преобладание кредиторской задолженности – это менее оптимальный вариант развития событий. Данная ситуация может говорить о том, что на предприятии образовался своеобразный дополнительный источник финансирования, и это не всегда надежно, поскольку по этим обязательствам тоже необходимо будет рассчитываться. [39, с. 44] Наименее оптимальной ситуацией считается частичное превышение дебиторской задолженности, что означает некоторое дополнительное отвлечение средств из оборота. Анализ также дает возможность выявить причину возникновения и преобладания той или иной задолженности. Определение сроков погашения дебиторской задолженности – это следующий этап анализа. Средние сроки погашения дебиторской задолженности рассчитываются по следующим формулам. Оборачиваемость дебиторской задолженности, Одз, в оборотах, рассчитывается по формуле (1.1): О д.з. = В ДЗ где В - выручка от реализации; ДЗ - среднегодовая величина дебиторской задолженности (1.1)

30 Расчет по данной формуле демонстрирует, какое количество оборотов за год совершил рубль, вложенный в дебиторскую задолженность. Период погашения дебиторской задолженности, Пдз, в днях, рассчитывается по формуле (1.2): П .дз = 360 О .дз (1.2) Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, Ддз, в процентах, рассчитывается по формуле (1.3): Д .зд. = ДЗ × 1 0% ТА (1.3) где ТА - величина текущих активов. Доля сомнительной дебиторской задолженности, Ддз.сом, в процентах, рассчитывается по формуле (1.4): Д З с о 0 Д .з.сд о= м ×1 % Д З Далее (1.4) рассчитываются отклонение приведенных показателей анализируемого периода относительно показателей предыдущих периодов, и выявляются причины отклонений. Итогом анализа дебиторской полученные выводы о степени задолженности рациональности можно будет считать структуры дебиторской задолженности, о сбалансированности их соотношения между собой, о сроках погашения, а также какое влияние они оказывают на финансовое положение организации. И выводы эти делаются на основе систематизации промежуточных результатов.

31 Затем следует приступить к анализу кредиторской задолженности. И для этого применяется ряд определенных методов. Методы анализа кредиторской задолженности - это исследование обязательств организации перед другими участниками финансовых отношений, которое основано на изучении финансовых процессов предприятия. Анализ объема, состава и структуры кредиторской задолженности равнозначен по влиянию на финансовую деятельность организации анализу дебиторской задолженности. Помимо сходства в значимости влияния на деятельность предприятия, стоит заметить, что этапы анализа кредиторской и дебиторской задолженности, во многом, аналогичны. [31, с. 99] Так, средние сроки погашения кредиторской задолженности рассчитываются по следующим формулам. Оборачиваемость кредиторской задолженности, Окз (1.5): О к з= В КЗ (1.5) где В - выручка от реализации; КЗ - среднегодовая величина кредиторской задолженности Благодаря этому показателю, мы можем видеть, сколько оборотов совершил рубль, вложенный в кредиторскую задолженность, за один год. По формуле (1.6) рассчитывается период погашения кредиторской задолженности, в днях, Пкз (1.6): П к з= 360 О кз (1.6) По формуле (1.7) можно рассчитать долю кредиторской задолженности в общем объеме заемных средств, в процентах, Дкз,:

32 К З Д к= з × 1 0%0 З С (1.7) где ЗС - общий объем заемных средств. Если, по результатам расчетов, мы получаем увеличение среднего срока погашения кредиторской задолженности, то можно будет сделать вывод об ухудшении платежеспособности предприятия. Но в то же время, денежные средства, предназначенные для погашения кредиторской задолженности, сохраняются в обороте на более длительное время, что положительно влияет на рост эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. И, соответственно, если, наоборот, средний срок погашения кредиторской задолженности сокращается, то это указывает на улучшение платежеспособности предприятия, несмотря на то, что средства, которые выделяются на погашение задолженности, выходят из оборота гораздо раньше, что может привести к снижению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому, опираясь на полученные результаты, и сделанные на их основе выводы, было бы целесообразно полагать, что если бы срок погашения дебиторской задолженности не превышал срок погашения кредиторской задолженности, предприятие осуществляло более эффективную финансовую деятельность. В завершающем этапе исследователю предстоит проанализировать, каково влияние изменений величин кредиторской задолженности на финансовое положение предприятия, характеристиках, как: акцентировав ликвидность и внимание на таких платежеспособность, основных финансовая устойчивость, имущественное положение и деловая активность. Расчеты влияния изменений величины кредиторской задолженности на отклонение значения каждого конкретного показателя оценки имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, а

33 также деловой активности могут быть выполнены соответствующими приемами детерминированного факторного анализа. По окончании анализа кредиторской задолженности на основании систематизации промежуточных результатов анализа делается общий вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин на финансовое состояние предприятия.

34 ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ МУП «ГОРВОДОКАНАЛ» 2.1. Организационно-экономическая характеристика МУП «Горводоканал» Городское муниципальное унитарное предприятие «Водоканализационное хозяйство», сокращенное (фирменное) наименование ГМУП «Горводоканал» и ГМУП «ВКХ», создано в 1992 году в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. В результате последней реорганизации (01.02.2005 года), которая произошла по причине несостоятельности (банкротства), предприятие было преобразовано в муниципальное унитарное предприятие «Городское водоканализационное хозяйство», сокращенное наименование МУП «Горводоканал». Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, имущество которого находится в муниципальной собственности Алексеевского района и города Алексеевка Белгородской области. Учредителем предприятия является Комитет реформированию по управлению муниципальной жилищно-коммунального собственностью хозяйства и администрации Алексеевского района и г. Алексеевка. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, указанием организационно-правовой формы и собственника имущества, угловой штамп, а также другие необходимые реквизиты. Предприятие является коммерческой организацией и действует на принципах хозяйственного расчета и отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банками. МУП «Горводоканал» создано в целях обеспечения бесперебойного снабжения предприятий (а также других юридических лиц) и населения города

35 Алексеевка и Алексеевского района водой, оказания услуг по канализированию (водоотведению), а также выполнения всех сопутствующих работ. Конечным результатом деятельности МУП «Горводоканал» как экономического субъекта, действующего на коммерческих началах, должно стать получение прибыли. Для достижения указанных выше целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности: - взаимоотношения с юридическими и физическими лицами на основе договоров на оказание услуг; - выполнение эксплуатационных работ; - занимается проектированием наружных инженерных сетей водопровода и канализации (в том числе из полимерных материалов); - самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность, исходя из реального спроса и в пределах направлений деятельности, предусмотренных действующим Уставом; - осуществляет коммерческо-посредническую деятельность; - предоставляет бытовые и сервисные услуги, иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством; - оказывает благотворительную деятельность. В МУП «Горводоканал» довольно низкая текучесть кадров. Средний стаж работы сотрудников составляет 6-14 лет. С момента основания предприятие прилагает максимум усилий для бесперебойного и качественного обеспечения города и его жителей водой, предоставления услуг канализации и очистки сточных вод. МУП «Горводоканал» возглавляет директор, назначенный Учредителем на контрактной основе в соответствии с трудовым законодательством РФ. Директор действует на принципах определяет структуру предприятия и штат. единоначалия, самостоятельно

36 Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодателством РФ и действующим Уставом предприятия. МУП «Горводоканал» имеет на своем балансе сети водоснабжения, канализационные сети, насосные станции и очистные сооружения, а также городскую баню третьего разряда и следующие участки вспомогательного производства: участок механизации, ремонтную группу, аварийную диспетчерскую службу. В учетной политике предприятия, разработанной в установленном законодательством порядке (ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 09.12.1998 г.), определены выбранные варианты методики учета, техника учета и организация бухгалтерского учета. Важную роль в организации и регистрации фактов хозяйственной деятельности наряду с прочими органами управления выполняет бухгалтерская служба. Бухгалтерский учет организован по централизованной форме и охватывает финансовый и налоговый учет. Согласно схеме (структуре) управления на предприятии организована бухгалтерская служба как отдельное структурное подразделение. В состав бухгалтерского аппарата согласно штатному расписанию входят шесть человек. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, в подчинении которого находятся его заместитель, два бухгалтера первой категории, бухгалтер и бухгалтер-кассир. Рабочий план счетов предприятия разработан на основании типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н, с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности МУП «Горводоканал». Движение первичных документов в организации от момента их создания до момента передачи их на хранение описывает график документооборота предприятия. График документооборота составляется под руководством главного бухгалтера и утверждается руководителем (директором) в составе учетной политики организации. В графике документооборота имеются следующие сведения: об ответственных лицах за выписку, оформление и исполнение документов, а также сроки оформления документов; об ответственных лицах за проверку документов, порядок и сроки представления документов для проверки;

37 об ответственных лицах, обрабатывающих документы и сроки обработки; об ответственных лицах, передающих документы в архив и сроки передачи документов. Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации на основании бухгалтерского баланса за 2014-2016 гг. , которые представлены в таблице 2.1. Таблица 2.1. Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности МУП «Горводоканал» за 2014 – 2016 гг. N п/п Годы Показатели Отклонение абсолютное (+,-) относительное (%) 2015 от 216 от 2015 к 2016 к 2014 2015 2014 2014 2014 2015 2016 86863 99857 128434 12994 28577 114,96 128,62 218 210 212 -8 2 96,33 100,95 26137 37886,5 40058 11749,5 2171,5 144,95 105,73 4 Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности, тыс. руб. 13266 11852,5 12965,5 -1413,5 1113 89,34 109,39 5 Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности, тыс. руб. 11860 11626,5 11699,5 -233,5 73 98,03 100,63 90461 100239 127981 9778 27742 110,81 127,68 -3598 -382 453 3216 835 10,62 -118,59 9 17 219 8 202 188,89 1288,24 1 2 3 6 7 8 Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. Среднесписочная численность работников, чел. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс. руб. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб. Чистая прибыль, тыс. руб.

38 Продолжение Таблицы 2.1. 9 10 11 12 13 Производительность труда, тыс. руб. Фондоотдача, руб. Фондоёмкость, руб. Уровень рентабельности, % Рентабельность продаж, % Анализируя 398,45 475,51 605,82 77,06 130,31 119,34 127,40 3,32 0,30 2,64 0,38 3,21 0,31 -0,68 0,08 0,57 -0,07 79,39 126,09 121,65 82,21 -3,98% -0,38% 0,35% -0,01% 0,02% 0,17% показатели финансово – хозяйственной деятельности организации можно заметить, что выручка от реализации продукции в 2015 г. по отношению к 2014 г. увеличилась на 12994 тыс. руб., а в 2016 г. в сравнении с 2015 г. она также увеличилась на 28577 тыс. руб. Чистая прибыль МУП «Горводоканал» в 2016 г. составила 219 тыс. рублей, что на 202 тыс. рублей больше, чем в 2015 г., а в 2014 г. организация получила чистую прибыль в размере 9 тыс. рублей. Величина среднегодовой стоимости основных средств за весь период с 2014 г. по 2016 г. изменялась следующим образом: в 2015 г. по сравнению с 2014 г. этот показатель увеличился на 11749,5 тыс. руб., а 2016 г. по отношению к 2015 г. также произошло увеличение показателя на 2171,5 тыс. руб. Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности за данный период также претерпевает изменения. В 2015 г. по сравнению с 2014 г. эта сумма уменьшилась на -1413,5 тыс. рублей, а 2016 г. по сравнению с 2015 г. наоборот увеличилась на 1113 тыс. рублей. В свою очередь среднегодовая стоимость кредиторской задолженности в 2015 г. по отношению к 2014 г. уменьшилась на -233,5 тыс. рублей, а в 2016 г., по сравнению с 2015 г,. этот показатель увеличился на 73 тыс. руб. Это говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности МУП «Горводоканал». Среднесписочная численность работников в 2016 г. составила 212 работников. Фондоотдача МУП «Горводоканал» показывает, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. каждый рубль вложенный предприятием в основные средства приносит прибыль, но в 2015 г. по

39 сравнению с 2014 г. наблюдается ухудшение ситуации и каждый вложенный рубль приносит 0,38 руб. убытка. Рассмотрим показатели финансового состояния МУП «Горводоканал» за 2014-2016 гг., показанные в таблице 2.2. В целом по МУП «Горводоканал» за 2014-2016гг. можно отметить, что общее финансовое положение предприятия стабильно и надежно для совместного сотрудничества. Таблица 2.2. Показатели финансового состояния МУП «Горводоканал» за 2014 – 2016 гг. Показатели Собственный капитал, тыс. рублей Краткосрочные обязательства, тыс. рублей Внеоборотные активы, тыс. рублей Оборотные активы, тыс. рублей Валюта баланса, тыс. рублей Коэффициент финансовой независимости (автономии) Коэффициент финансовой устойчивости Коэффициент финансирования Коэффициент соотношения заёмного и собственного капитала Коэффициент маневренности Индекс постоянного актива Норм. значен ие Годы Отклонение (+,-) 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2015 г. от 2014 г. 2016 г. от 2015г. – 36658 47622 43347 10964 -4275 – 12056 11398 12244 -658 846 – 33827 44888 38210 11061 -6678 – 14887 14132 17381 -755 3249 – 48714 59020 55591 10306 -3429 ≥ 0,5 0,75 0,81 0,78 0,06 -0,03 ≥ 0,6 0,25 0,19 0,22 -0,06 0,03 ≥ 0,7 3,04 4,18 3,54 1,14 -0,64 < 1,0 0,33 0,24 0,28 -0,09 0,04 ≥ 0,5 -0,67 0,06 0,12 0,73 0,06 – 0,92 0,94 0,88 0,02 -0,06

40 Значительные изменения наблюдаются в 2015 г. по сравнению с рассмотренными ранее периодами. Коэффициент финансовой независимости в МУП «Горводоканал» соответствует нормативному значению на протяжении всего рассматриваемого периода с 2014 по 2016 год. В 2014 г. доля активов, покрываемая, за счет собственных средств составляет 0,75, в 2015 г. – 0,81, а в 2016 г. – 0,78. Коэффициент финансовой устойчивости, доля тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время, в 2014 г. составила 0,25, в 2015 г. этот показатель значительно снизился до 0,19, а в 2016 г. повысился до 0,22. Такие изменения данного коэффициента говорят о его финансовой неустойчивости. Коэффициент финансирования в период с 2014 – 2016 гг. достаточно стабилен, и во всех трех рассматриваемых периодах соответствует нормативному значению. Полученные данные говорят о финансовой зависимости предприятия от внешних источников. Коэффициент соотношения заёмного и собственного капитала в течении всего анализируемого периода соответствует рекомендуемому значению. В 2014 г. коэффициент составляет 0,33, в 2015 г. коэффициент снизился до 0,24, а в 2016 увеличился до 0,28. В 2015 г., по сравнению с 2014 г., величина собственного капитала увеличилась на 10964 тыс. руб., а в 2016 г. уменьшилась, по сравнению с 2015 г. на -4275 тыс. руб. Краткосрочные обязательства в 2015 г. составили 11398 тыс. руб., что на -658 тыс. руб. меньше, чем в 2014 г., а в 2016 г. наблюдается их увеличение до 12244 тыс. руб. Валюта баланса в 2015 г. по сравнению с 2014 г. повысилась на 10306 тыс. руб., а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. наоборот уменьшилась на -3429 тыс. руб. Коэффициент маневренности, ни в одном из рассматриваемых периодов, не соответствует нормативному значению, что говорит о низкой финансовой устойчивости организации. В целом, можно сделать вывод о стабильном финансово-хозяйственном положении МУП «Горводоканал», т.к. наблюдается соответствие большинства показателей нормативным.

41 2.2. Оценка финансового состояния МУП «Горводоканал» Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Анализ финансового состояния начинают с анализа структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса. Для этого составим таблицу 2.3. Исходя из таблицы, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре актива баланса за 2016 г. занимают основные средства – 68,73%. Затем следует дебиторская задолженность, удельный вес которой 26,47%, и запасы – 3,71%. Таблица 2.3. Состав и структура активов МУП «Горводоканал»и источников их образования за 2014-2016 гг. 2014 г. Средства предприятия Актив: Основные средства Прочие внеоборотные активы Запасы, в т.ч: - сырье и материалы Дебиторская задолженност ь Денежные средства и денежные эквиваленты Пассив: Сумма , тыс. руб. 48714 2015 г. Отклонение 2015-2014 гг. 2016 г. Отклонение 2016-2015гг. 100 Сумма , тыс. руб. 59020 33827 69,44 41906 71,00 0 0,00 2982 5,05 0,00 0,00 2982 - -2982 0,00 2204 4,52 2690 4,56 2062,00 3,71 486 122,05 -628 76,65 2204 4,52 2690 4,56 2062,00 3,71 486 122,05 -628 76,65 12490 25,64 11215 76,01 14716,0 0 26,47 -1275 89,79 3501 131,2 2 193 0,40 227 0,38 603,00 1,08 34 117,62 376 265,6 4 48417 100 59020 100 55591 100 10603 121,9 -3429 94,19 Удель ный вес, % Удель ный вес, % 100 Сумма, тыс. руб. 55591 38210,0 0 Удель ный вес, % (+, - ), 100 тыс. руб. 10306 68,73 (+, - ), % % 121,16 тыс. руб. -3429 94,19 8079 123,88 -3696 91,18

42 Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределе нная прибыль Кредиторская задолженност ь Продолжение Таблицы 2.3. 100,0 0 100,00 0 0 6600 13,63 6600 11,18 6600,00 11,87 29972 61,90 40919 69,33 36425,0 0 65,52 10947 136,52 -4494 89,02 86 0,18 103 0,17 322,00 0,58 17 119,77 219 312,6 2 12056 24,90 11197 18,97 12202,0 0 21,95 -859 92,87 1005 108,9 8 Рассматривая пассив баланса, можно заметить, что наибольшую долю в нем занимает добавочный капитал – 65,52 % в 2016 г. На втором месте выступает кредиторская задолженность, удельный вес которой 21,95%. Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств), оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия. Поэтому после проведения структурного анализа баланса МУП «Горводоканал» необходимо определить коэффициенты, характеризующие актив баланса, расчет которых произведен в таблице 2.4. Из показателей, приведенных в таблице 2.4., видно, что произошло увеличение коэффициента закрепления средств в 2015 году на 0,07, а в 2016 году уменьшение на 0,07. Так в 2014 году этот показатель составлял 0,69, в 2015 году – 0,76, а в 2016 году – 0,69. Также можно заметить неизменность коэффициента мобильности средств в 2016 году по сравнению с 2014 годом.

43 Таблица 2.4. Показатели, характеризующие актив баланса МУП «Горводоканал» за 20142016 гг. № п/п 1 2 3 4 5 6 7 Показатели Валюта баланса, тыс. руб. Итог раздела «Внеоборотные активы», тыс. руб. Коэффициент закрепления средств Итог раздела «Оборотные активы», тыс. руб. Коэффициент мобильности средств Денежные средства, тыс. руб. Коэффициент абсолютной мобильности Годы Отклонение (+,-) 201520152014 гг. 2015 гг. 10306 -3429 2014 г. 2015 г. 2016 г. 48714 59020 55591 33827 44888 38210 11061 -6678 0,69 0,76 0,69 0,07 -0,07 14887 14132 17381 -755 3249 0,31 193 0,24 227 0,31 603 -0,07 34 0,07 376 0,004 0,004 0,011 -0,0002 0,007 Коэффициент абсолютной мобильности в рассматриваемом периоде уменьшился в 2015 году на 0,0002% по сравнению с 2014 годом, и увеличился в 2016 году на 0,007% в сравнении с 2015 годом. Далее необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. Для этого рассчитаем следующие коэффициенты, характеризующие пассив баланса. Расчет данных показателей приведены в таблице 2.5.

44 Таблица 2.5 Показатели, характеризующие пассив баланса МУП «Горводоканал» за 2014-2016 гг. Годы № п/п Показатели Отклонение (+;-) 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2015-2014 гг. 2016-2015 гг. 1 Валюта баланса, тыс. руб. 48714 59020 55591 10306 -3429 2 Собственный капитал, тыс. руб. 36658 47622 43347 10964 -4275 3 Коэффициент автономии, % 0,75 0,81 0,78 0,06 -0,03 4 Краткосрочные обязательства, тыс. руб. 12056 11398 12244 -658 846 5 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 0,24 0,19 0,22 -0,05 0,03 6 Коэффициент заемных средств 0,24 0,19 0,22 -0,05 0,03 7 Коэффициент привлечения краткосрочных заемных средств 0,24 0,19 0,22 -0,05 0,03 Из таблицы 2.5 видно, что коэффициент автономии в рассматриваемом периоде имеет тенденцию к увеличению, в 2015 он увеличился на 0,06, затем упал на 0,03 в 2016. Также, произошло изменение плеча финансового рычага (коэффициента соотношения заемных и собственных средств) – в 2015г. коэффициент уменьшился на 0,05, а в 2016 увеличился на 0,03 . Это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов устойчивость. непостоянна, Поскольку вследствие отсутствует чего уменьшилась дебиторская его рыночная задолженность, то коэффициенты заемных средств и привлечения краткосрочных заемных средств соответственно равны коэффициенту соотношения заемных и собственных средств — 0,24% в 2014 году, 0,19% в 2015 году и 0,22% в 2016 году. В финансово-хозяйственной деятельности МУП «Горводоканал» наиболее важным моментом является определение ее платежеспособности и ликвидности.

45 Группировка статей актива и пассива баланса, выполненная в соответствии с методикой определения ликвидности (таблица 2.6). Таблица 2.6 Группировка статей актива и пассива баланса МУП «Горводоканал» за 2014-2016 гг. для расчета показателей ликвидности баланса (тыс. руб.) Показатели Наиболее ликвидные активы (тыс. руб.) 2014 2015 2016 год год год 193 227 603 Быстро ликвидные активы (тыс. руб.) 2014 2015 2016 год год год 12490 11215 14716 Медленнореализуемые активы (тыс. руб.) 2014 2015 2016 год год год 2204 2690 2062 Труднореализуемые активы (тыс. руб.) 2014 2015 2016 год год год 33827 41906 38210 Наиболее срочные обязательства(тыс. руб.) 2014 2015 2016 год год год 12056 11197 12202 Краткосрочные обязательства (тыс. руб.) 2014 2015 2016 год год год 12056 11197 12202 Долгосрочные обязательства (тыс. руб.) 2014 2015 2016 год год год Постоянные пассивы (тыс. руб.) 2014 2015 2016 год год год 36658 47622 43347 Платежный излишек (+), недостаток (-) 2014 год -11863 2015 Год -10970 2016 год -11599 2014 год 434 2015 Год 18 2016 год 2514 2014 год - 2015 Год - 2016 Год - 2014 год -2831 2015 Год -5716 2016 Год -5137 Как видно из таблицы 2.6, МУП «Горводоканал» испытывает платежный недостаток по группе наиболее ликвидных активов и в группе труднореализуемые активы. По группе быстрореализуемых активов в 2016 году наблюдается платежный излишек - он составил 2514 тыс. руб., а по труднореализуемым активам – недостаток в 5137 тыс. руб. В таблице «Горводоканал». 2.7 представлен анализ ликвидности баланса МУП

46 Таблица 2.7 Анализ ликвидности баланса МУП «Горводоканал». за 2016 г. АКТИВ (тыс.руб.) 1 А1 А2 А3 А4 Баланс На начало период а 2 227 11215 2690 41906 59020 Данные На конец периода 3 603 14716 2062 38210 55591 таблицы ПАССИВ (тыс. руб.) 4 П1 П2 П3 П4 Баланс На начало периода На конец периода 5 11197 11197 47622 59020 6 12202 12202 43347 55591 свидетельствуют о Платежный излишек или недостаток (+; -) 7=2-5 -10970 18 -5716 - соблюдении 8=3-6 -11599 2514 -5137 - на начало рассматриваемого периода одного неравенства из четырех: А1(227)<П1(11197); А2(11215)>П2(11197); А3(2690)>П3(0); А4(41906)<П4(47622); на конец рассматриваемого периода также одного неравенства из четырех: А1(603)<П1(12202); А2(14716)>П2(12202); А3(2062)>П3(0); А4(38210)<П4(43347); Предприятие испытывает на конец периода дефицит наиболее ликвидных активов (денежных средств и финансовых вложений) для покрытия наиболее срочных обязательств (кредиторской задолженности) и трудно реализуемых активов для расчета по долгосрочным обязательствам. При анализе ликвидности баланса необходимо обратить внимание на такой важный показатель, как чистый оборотный капитал. Исходные данные для расчета этого показателя также содержатся в материалах бухгалтерской отчетности. Определив разницу между итоговыми суммами второго раздела актива баланса «Оборотные активы» и пятого раздела пассива баланса «Краткосрочные обязательства», можно оценить показатель чистого оборотного капитала:

47 ЧОК = ОА – КО , (1.2) где ЧОК – чистый оборотный капитал; ОА – оборотные активы (итог II раздела актива баланса); КО – краткосрочные обязательства. В МУП «Горводоканал» показатели ЧОК сложились на уровне: - 2014 год – 2831 тысяч рублей; - 2015 год – 2734 тысяч рублей; - 2016 год – 5137 тысяч рублей. Дополнительно к указанным коэффициентам, рекомендуется просчитывать коэффициент собственной платежеспособности, который определяется как отношение чистого оборотного капитала к краткосрочным обязательствам: Ксп = ЧОК / КО , (2.2) где Ксп – коэффициент собственной платежеспособности. Соответственно, коэффициент собственной платежеспособности будет равен: - 2014 год – 0,23; - 2015 год – 0,24; - 2016 год – 0,42. Как видно, за истекший период произошло значительное увеличение показателя чистого оборотного капитала: на 2306 тысяч рублей в 2016г. в сравнении с 2014 годом. Такой уровень показателя свидетельствует, что предприятие является платежеспособным. Для подтверждения указанного вывода были дополнительно просчитаны финансовые коэффициенты, применяемые для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия. К числу таких показателей относятся коэффициенты абсолютной, быстрой, общей ликвидности и собственной платежеспособности. Данные расчета показателей приведены в таблице 2.8.

48 Таблица 2.8 Расчет показателей ликвидности и платежеспособности МУП «Горводоканал» за 2014 - 2016 гг. Показатели ликвидности Формула расчета Нормати вное значение Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент быстрой ликвидности Коэффициент общей ликвидности Кал = А1 / (П1+П2) Кбл = (А1+А2) / (П1+П2) Кол = (А1+А2+А3) / (П1+П2) Клмс = Запасы / КО Коэффициент ликвидности при мобилизации средств Как показывают складывается 2014 год. Годы 2015 год. 2016 год. 0,15 – 0,2 0,01 0,01 0,02 0,7 – 1 0,53 0,51 0,63 -0,02 0,12 1,0 – 2,0 0,62 0,63 0,71 0,01 0,08 0,5 – 0,7 0,18 0,24 0,17 0,06 -0,07 выполненные сравнительно расчеты, благоприятная в Отклонение (+,-) 2015 г. 2016 г. от 2014 от 2015 г г. 0 0,01 МУП ситуация в «Горводоканал» отношении этих показателей. Однако в 2014-2016 гг. наблюдается изменение их абсолютной величины, что не может не оказывать влияния на платежеспособность предприятия. Повышение коэффициента абсолютной ликвидности в 2016 году свидетельствует об увеличении возможности покрытия доли краткосрочных долговых обязательств за счет денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг и депозитов. Коэффициент быстрой ликвидности также увеличился в рассматриваемом периоде на 0,1 в сравнении 2016 года с 2014. Повышение коэффициента общей ликвидности свидетельствует о повышении уровня платежеспособности предприятия в пределе периода с 2014 по 2016 гг. Снижение значения коэффициента ликвидности при мобилизации средств, хотя разница незначительна, означает понижение степени зависимости платежеспособности предприятия от материальных запасов с точки зрения мобилизации денежных средств для погашения краткосрочных обязательств.

49 Таким образом, МУП «Горводоканал» успешно работающее предприятие, но финансирование хозяйственной деятельности осуществляется при активном участии заемного капитала. Для оценки финансового состояния необходимо проанализировать степень финансовой устойчивости и финансового риска. Наглядность исходных данных представим в таблице 2.9. Таблица 2.9 Исходные данные для анализа финансовой устойчивости по соотношению собственного и заемного капитала Название показателя Собственный капитал Валюта баланса Краткосрочные обязательства 2014 год тыс. руб. 36658 48714 12056 2015 год тыс. руб. 47622 59020 11398 2016 год тыс. руб. 43347 55591 12244 На основании данных таблицы 2.9 и приведенным выше формулам рассчитаем показатели финансовой устойчивости, представив их в табличной форме (Таблица 2.10). Таблица 2.10 Показатели финансовой устойчивости МУП «Горводоканал» за 2014-2016 гг. Показатели Формула расчета 1. Коэффициент К фн = СК / финансовой автономии Валюта баланса 2. Коэффициент К фз = Валюта финансовой зависимости баланса / СК Продолжение Таблицы 2.10. 3. Коэффициент текущей К тз = КО / Валюта задолженности баланса 4. Коэффициент К дфн = (СК + ДО) финансовой / Валюта баланса устойчивости Нормати вное значение Годы Отклонение (+,) 2015г. 2016г. от от 2014г. 2015г. 0,06 -0,03 2014 2015 2016 > 0,5 0,75 0,81 0,78 <2 1,33 1,24 1,28 -0,09 0,04 - 0,25 0,19 0,22 -0,06 0,03 - 0,75 0,81 0,78 0,06 -0,03

50 Коэффициент финансовой автономии (независимости) повысился на 0,03 в 2016 году по сравнению с 2014. Коэффициент текущей задолженности уменьшился на 0,03 в 2016 году по сравнению с 2014 годом. Также происходит незначительное увеличение коэффициента финансовой устойчивости в рассматриваемом периоде на 0,03. Тот факт, что отдельные показатели соответствуют рекомендуемым значениям, подтверждает тенденцию к изменению этих показателей в сторону улучшения. При рассмотрении коэффициентов, представленных в таблице 2.10, за анализируемый период можно увидеть наличие собственного капитала и полное отсутствие заемных средств. В таблице 2.11 представлены значения показателей деловой активности МУП «Горводоканал». Таблица 2.11 Анализ деловой активности МУП «Горводоканал» за 2014-2016 гг. Отклонение (+,-) 2015г. 2016 г. от от 2014г. 2015г. 12994 28577 Показатели 2014 Год 2015 год 2016 год 1. Выручка от реализации (тыс. руб.) 2. Оборачиваемость совокупных активов (оборотов) 3. Оборачиваемость собственного капитала (оборотов) 4. Фондоотдача 5. Оборачиваемость текущих активов 6. Оборачиваемость запасов (оборотов) Продолжение таблицы 2.11. 7. Оборачиваемость запасов (дней) 8. Оборачиваемость кредиторской задолженности (оборотов) 9. Оборачиваемость кредиторской задолженности (дней) 10. Продолжительность операционного цикла 86863 99857 128434 1,78 0,59 0,43 -1,19 -0,16 2,38 0,48 0,34 -1,9 -0,14 3,32 5,34 34,94 2,64 6,88 40,96 3,21 8,15 53,86 -0,68 1,54 6,02 0,57 1,27 12,9 10,31 8,78 6,68 -1,53 -2,1 7,63 8,2 9,75 0,57 1,55 47,18 43,9 36,91 -3,28 -6,99 10,31 8,78 6,68 -1,53 -2,1

51 Анализ данных таблицы показывает, что за рассматриваемый период происходит изменение практически всех показателей. Увеличение выручки в 2016 г. по сравнению с 2015 годом обусловлено ускорением оборачиваемости совокупных активов, оборачиваемости собственного капитала. Анализ данных таблицы показывает, что за рассматриваемый период происходит как увеличение, так и снижение показателей. На уровне деловой активности негативно сказалось замедление оборачиваемости совокупных активов на 1,19 оборота в 2015 г. по сравнению с 2014 г. Замедление оборачиваемости оборотных средств оказало негативное влияние на платежеспособность предприятия. Для производственных предприятий, обладающих значительной долей материальных оборотных средств в своих активах, можно применить методику оценки достаточности материальных источников оборотных средств. финансирования Возможно для выделение формирования четырех типов финансовых ситуаций. (Таблица 2.12) Таблица 2.12 Сводная таблица показателей по типам финансовых ситуаций Показатели ± Ф С О =СС О− З С ± Ф К Ф= К Ф −З В И ± Ф = В И− З п Тип финансовой ситуации Абсолютная независимость Тип финансовой ситуации Нормальная Неустойчивое независимость состояние Кризисное состояние Ф СОС ≥0 Ф КФ ≥0 Ф ВИ ≥0 Ф СОС <0 Ф КФ ≥0 Ф ВИ ≥0 Ф СОС <0 Ф КФ <0 Ф ВИ ≥0 Ф СОС <0 Ф КФ <0 Ф ВИ <0 {1, 1, 1} {0, 1, 1} {0, 0, 1} {0, 0, 0} В таблице 2.13 представлен расчет трехкомпонентного показателя типа финансовой устойчивости предприятия, который показывает, что в рассматриваемом периоде в организации наблюдалась неустойчивое финансовое

52 состояние. Вытекают два основных способа выхода из неустойчивого финансового состояния: - пополнение источников формирования запасов (прежде всего за счет прибыли, привлечения на выгодных условиях кредитов и займов) и оптимизация их структуры; - обоснованное снижение уровня запасов (в результате планирования их остатков, усиления контроля за их использованием, реализации неиспользуемых товарно-материальных ценностей и др.). Таблица 2.13 Классификация типа финансового состояния МУП «Горводоканал» за 2014-2016 гг., (тыс. руб.) Показатели Общая величина запасов (Зп) (тыс. руб.) Наличие собственных оборотных средств (СОС) (тыс. руб.) Функционирующий капитал (КФ) (тыс. руб.) Общая величина источников (ВИ) (тыс. руб.) ± Ф С О =СС О− ЗС ± Ф К Ф= К Ф −З п В И ± Ф = В И− З п Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации 2014 год 2204 2015 год 2690 2016 год 2062 14887 14132 17381 6600 48714 12683 4396 6600 59020 11442 3910 6600 55591 15319 4538 46510 56330 53529 {1, 1, 1} {1, 1, 1} {1, 1, 1} По результатам расчетов в данной таблице можно сделать вывод, что на предприятии МУП «Горводоканал» за 2014-2016 гг. сложился крайне редкий тип ситуации, как абсолютная независимость. 2.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия Анализ дебиторской и кредиторской задолженности позволяет руководству МУП «Горводоканал»:

53 - определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода; - оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать; - определить и оценить риск дебиторской и кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению; - найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов; - прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности. Приведем данные структуры дебиторской задолженности за 2014-2016 гг. МУП «Горводоканал» в таблице 2.14. Таблица 2.14 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности МУП «Горводоканал» за 2014-2016 гг. Показатели Долгосрочная – всего Краткосрочная – всего в т.ч. расчеты с покупателями и заказчиками Продолжение Таблицы 2.14. Прочая ИТОГО: 2014 г. Сумма, Структур тыс. а, % руб. 12490 100 Сумма, тыс. руб. 11215 2015 г. Структура, % 100 2016 г. Сумма, Структыс. тура, % руб. 14716 100 11420 91,43 10237 91,28 13236 89,94 1070 12490 8,57 100 978 11215 8,72 100 1480 14716 10,06 100

54 Проанализировав данные таблицы 2.14 можно сделать вывод, что в МУП «Горводоканал» отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность. Краткосрочная дебиторская задолженность в 2016 году увеличилась на 2226 тыс. руб. по сравнению с 2014 г. и составила 14716 тыс. руб. Изменения произошли и в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги понизился за 2014-2016 гг. с 91,43% до 89,94%. И в итоге, краткосрочная дебиторская задолженность за исследуемый период увеличивается. Этапы экспресс-анализа кредиторской задолженности совпадают с этапами экспресс-анализа дебиторской задолженности. На первом этапе анализа характеризуется изменение удельного веса кредиторской задолженности в общей сумме источников финансирования и в величине всех обязательств на основании данных бухгалтерского баланса (Таблица 2.15). Таблица 2.15 Анализ доли краткосрочных обязательств в пассивах МУП «Горводоканал» за 2014-2016 гг. Период Показатели Отклонение (+, -) 2015г. от 2016г. от 2014г. 2015г. 5 6 2014г. 2015г. 2016г. 2 3 4 1. Долгосрочные обязательства, тыс. руб. - - - - - 2. Краткосрочные обязательства, тыс. руб. 12056 11398 12244 -658 846 12056 48714 11398 59020 12244 55591 -658 10306 846 -3429 27,74 19,31 22,03 -8,43 2,72 100 100 100 0 0 1 3. Итого заёмных средств, тыс. руб 4. Всего пассивы, тыс. руб. 5. Доля краткосрочных долгов в пассивах, % 6. Доля краткосрочных долгов в заёмных средствах, % По данным таблицы 2.15 видно, что краткосрочные обязательства увеличились на конец 2016 г. на 188 тыс. руб. по сравнению с 2014 г. Доля

55 краткосрочной кредиторской задолженности в общей величине источников финансирования организации в 2016 г. по сравнению с 2014 г. уменьшилась на 5,71%. С точки зрения текущей платёжеспособности и ликвидности такая динамика была благоприятна для МУП «Горводоканал». Поскольку долгосрочные обязательства на предприятии отсутствуют, то весь объем заемных средств занимают краткосрочные обязательства. Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости задолженности, которая оборачиваемости характеризует дебиторской эффективность и кредиторской функционирования организации. Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности предприятия. Проведем анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в МУП «Горводоканал» за 2014-2016 гг. в таблице 2.16. Из таблицы 2.16 видно, что в 2016 г. по сравнению с 2014 г. увеличилось количество оборотов дебиторской задолженности, что говорит об ускорении ее оборачиваемости. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составил 10,98 раз в 2016 г., а это больше по сравнению с 2014 г. на 3,66 раз, что говорит об эффективной расчетной дисциплине в МУП «Горводоканал», что также свидетельствует о достаточно быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота. Таблица 2.16 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности МУП «Горводоканал» за 2014-2016 гг. Период Показатели 2014г. 2015г. 2016г. Отклонение (+, -) 2015г. от 2016г. от 2014г. 2015г.

56 Выручка от реализации продукции (тыс. руб.) Ср. величина деб. задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) (тыс. руб.) Ср. величина кредиторской задолженности Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Срок погашения дебиторской задолженности (дней) Срок погашения кредиторской задолженности (дней) 86863 99857 128434 12994 28577 13266 11852,5 12965,5 -1413,5 1113 11860 11626,5 11699,5 -233,5 73 6,55 8,42 9,91 1,87 1,49 7,32 8,59 10,98 1,27 2,39 54,96 42,76 36,33 -12,2 -6,43 49,18 41,91 32,79 -7,27 -9,12 Срок погашения дебиторской задолженности снизился на 7 дней в 2016 году в сравнении с 2015 годом, а срок погашения кредиторской задолженности в 2016 году, в сравнении с 2014 годом увеличился на 19 дней. Руководство предприятия не должно допускать одновременного роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности, иначе могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

57 ГЛАВА 3. МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ 3.1. Пути снижения дебиторской и кредиторской задолженности, их оптимизация Поиск путей снижения дебиторской и кредиторской задолженности, и их оптимизация являются важной частью управления финансовым состоянием предприятий. Дробозина Л.А. [26, с. 55] отмечает, что анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной. Управление дебиторской задолженностью непосредственно влияет на прибыльность компании и определяет дисконтную и кредитную политику для малоэффективных покупателей, пути ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств. Стоянова Е.С.[31, с. 29] определяет, что для повышения эффективности управления дебиторской задолженностью необходимо также оценивать возможные издержки, связанные с дебиторской задолженностью, т. е. упущенную выгоду от неиспользования средств, вместо их инвестирования. Рындин А.Г., Шамаев Г.А. [74, с. 19-25] определяют, что управление дебиторской задолженностью связано с двумя видами резервов времени - на выписку счета-фактуры и отправку почтой. Время на выписку счета - это количество дней от отправки товара покупателю (потребителя) и до высылки счета. Очевидно, что предприятию следует отправлять счета одновременно с товаром. Время почтовой доставки - между подготовкой счета-фактуры и получением его покупателем. Время почтового прохождения документов может

58 быть сокращено за счет децентрализации выписки счета-фактуры и почтовой отправки (используя службу срочных почтовых отправлений для крупных счетовфактур с вручением в предусмотренные сроки либо предоставляя скидки за авансовые платежи). Управление дебиторской задолженностью, по мнению Быкадорова В.Л., Алексеева П.Д. [27, с. 59], предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах. По мнению Бланка И. А. [11, с. 46], наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности являются направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям. Румянцева З.П. [31, с. 15] отмечает, что чаще всего кредиторская задолженность предприятия соседствует с дебиторской, поэтому на предприятиях необходимо реализовывать и формировать комплексный подход к управлению дебиторско-кредиторской задолженностью. Стоянова Е.С. (…, с. 352) в основе управления дебиторской задолженностью видит два подхода: 1. сравнение дополнительной прибыли, связанной с той или иной схемой спонтанного финансирования, с затратами и потребностями, которые возникают при изменении политики реализации продукции; 2. сравнение и оптимизация величины сроков дебиторской и кредиторской задолженностей, что проводится по уровню кредитоспособности, времени отсрочки платежа, стратегии скидок, доходам и расходам по инкассации.

59 Фомичева Л.П. [81, с. 32] в своей статье советует организациям, в случае затруднения с погашением кредиторской задолженности, перевести долг на третье лицо, которое имеет пред ним дебиторскую задолженность. При переводе долга обязательство остается неизменным, но к новому должнику переходят все обязанности прежнего должника. В другой своей статье о сомнительных долгах, Фомичева Л.П., [81, с. 35] предлагает не допускать проблемных клиентов к сотрудничеству с кредитором, исключить экономические, правовые и прочие риски, связанные с возможным невозвратом долга. Лисицына Е.В., Ващенко Т.В. и Забродина М.В. [28, с. 32] к мерам управления дебиторской задолженностью относят: факторинг (трансакция продажи дебиторской задолженности по сниженной цене специализированной компании — фактору — или финансовой организации с целью получения средств), учет векселей, выданных покупателями продукции и форфейтинг (используется при осуществлении долгосрочных экспортных поставок, позволяя экспортеру немедленно получать денежные средства, путем учета векселей). Арутюнов Ю.А. [11, с. 53] считает, что подробный анализ дебиторской задолженности и ее результат позволяет разработать более эффективную кредитную политику предприятия. Поляк Г. Б. [39, с. 69] определяет, что, как показывает практическая деятельность ни одно предприятие не может обойтись без, хотя бы незначительной, кредиторской задолженности, которая всегда существует в связи с особенностями бюджетных, арендных и прочих периодических платежей: оплаты труда, поставки товарно-материальных ценностей (ТМЦ) без предварительной оплаты и т. д. Данный вид кредиторской задолженности нужно рассматривать, как «неизбежный». Она хотя и позволяет временно использовать «чужие» средства в собственном обороте, но не имеет принципиального значения, если такие платежи будут осуществлены в установленные сроки.

60 По мнению Поляка Г.Б. [39, с. 11], чтобы оптимизировать кредиторскую задолженность необходимо определить ее «плановые» характеристики. Во второй главе данной работы будут представлены коэффициенты, необходимые для качественного и количественного анализа дебиторской и кредиторской задолженности, а так же краткая их характеристика. Одним из важных моментов в управлении оборотным капиталом является определение разумного соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями. При этом необходимо проводить оценку не только своих собственных условий кредитования покупателей, но и условий кредита поставщиков сырья и материалов, с точки зрения уменьшения затрат или увеличения дополнительного дохода, получаемого предприятием при использовании скидок. Таким образом, подводя некоторые выводы по выше изложенному, можно отметить, что проблемами по снижению дебиторской и кредиторской задолженностей занимались многие отечественные и зарубежные ученыеэкономисты. Основываясь на их трудах и методах решения этих проблем, будут проведены соответствующие расчеты в анализе задолженностей МУП «Горводоканал». 3.2. Мероприятия по улучшению управления дебиторской и кредиторской задолженностью Система управления дебиторской задолженностью условно может быть разделена на максимально два крупных эффективно блока: кредитную использовать политику, дебиторскую позволяющую задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения задолженности. просроченной или безнадежной дебиторской

61 Лимитирование размера дебиторской задолженности - один из важнейших этапов управления дебиторской задолженностью. Для предотвращения ситуации непогашения клиентом своей задолженности перед предприятием за отгруженную продукцию целесообразно использовать лимиты сумм задолженностей, сверх которых решение о продолжении отгрузки рассматривается руководителем сбытового подразделения либо менеджером по продажам. Этот подход применяется совместно с отслеживанием просроченной задолженности. Отличие заключается в том, что лимиты устанавливаются для текущей (непросроченной) задолженности и предполагают оценку платежеспособности каждого конкретного клиента. Лимиты рассчитываются только для клиентов, которым уже осуществлялись продажи. Для новых клиентов они либо не устанавливаются, либо принимаются на среднем уровне по аналогичным, используемым для анализа покупателей на предприятии показателям. Например, можно применять следующие оценочные параметры: - процент от среднемесячных продаж клиенту; - постоянный/непостоянный клиент; - стратегическая важность клиента - потенциал; - платежная дисциплина клиента; - отношение доли в товарообороте к доле в ДЗ; - динамика роста продаж. При неисполнении договорных обязательств контрагентами целесообразно высылать «напоминание об оплате», где указывается следующие данные: номер и дата договора (в том числе соответствующих приложений и/или дополнений), общая сумма задолженности (в том числе просроченной) по поставкам, порядок и сроки оплаты, механизм применения санкций за несвоевременную оплату (в том числе начисленная неустойка). "Напоминание об оплате" создает дополнительные условия для своевременного погашения дебиторской задолженности покупателя,

62 так как в конкретной форме дополнительно ему напоминает о платежных обязательствах и последствиях их невыполнения. Метод первичной отчетности - один из наиболее действенных методов внутреннего контроля дебиторской задолженности. Вести оперативный учет и методом документальной сверки осуществлять контроль за своевременностью и полнотой оплаты продукции покупателями (плательщиками) должен бухгалтер по расчетам с покупателями. Временно привлеченные денежные средства, подлежащие возврату контрагенту, образуют кредиторскую задолженность. Далее следует рассмотреть санкции, возникающие при просрочке кредиторской задолженности, методы ее погашения и способы отсрочки выплаты по долговым обязательствам юридического лица. 1. Товарный кредит. При использовании товарного кредита необходимо: − адекватно оценивать эффективность кредитной политики поставщиков, правильно определять стоимость кредиторской задолженности с учетом скидок, отсрочек, кредитных лимитов и других условий; - принимать правильное решение о целесообразности работы с поставщиками; - повышать рентабельность предприятия в целом и самой кредиторской задолженности; - согласованно управлять не только кредиторской, но и дебиторской задолженностью; - выявлять и устранять причины неэффективного управления кредиторской задолженностью; - мотивировать сотрудников, для более эффективной работы с кредиторской задолженностью. 2. Денежный кредит. При предпринимает следующие действия: длительной неоплате долга кредитор

63 - Проводит телефонные переговоры; - Направляет претензионные письма; - Обращается в арбитражный суд; - Направляет исполнительный лист судебному приставу. Но перечисленные методы применимы для всех предприятий, без исключения. Поэтому следует рассмотреть те меры, которые будут наиболее эффективны именно для МУП «Горводоканал». Во-первых, чтобы частично застраховать себя от возможных потерь, предприятию следует создать резерв на сумму сомнительных долгов, которые определяются путем оценки реального состояния дебиторской задолженности. Эта оценка позволяет определить – какова вероятность безнадежных долгов и способствует своевременному принятию необходимых мер, а именно, созданию резерва по сомнительным долгам. Таблица 3.1 Оценка реального состояния дебиторской задолженности МУП «Горводоканал» на 2016 год. Классификация Сумма Удельный Сумма Реальная дебиторов по Вероятность дебиторской вес в безнадежных величина срокам безнадежных задолженности, общей долгов, тыс. задолженности, возникновения долгов, % тыс. руб. сумме, % руб. тыс. руб. задолженности 32,73 6,42 4507 0-30 дней 4816 309 26,57 7,54 3615 30-60 3910 295 12,91 10,74 1696 60-90 1900 204 10,80 10,38 1425 90-120 1590 165 6,52 12,50 840 120-150 960 120 5,03 14,19 635 150-180 740 105 3,40 18,00 410 180-360 500 90 2,04 27,33 218 Свыше 360 300 82 9,31 13346 Итого: 14716 100,00 1370 Расчет показывает, что предприятие не получит 1370 тыс. руб. дебиторской задолженности (9,31% от общей ее суммы). Следовательно, целесообразно на эту сумму сформировать резерв по сомнительным долгам.

64 В данном случае справедливо то, что, чем быстрее предприятие сможет оборачивать дебиторскую задолженность, тем больше вероятность того, что кредиторская задолженность будет погашена своевременно. Во-вторых, необходимо учитывать тех должников (физических лиц), которые в силу низкой материальной обеспеченности, не в состоянии вовремя погашать свою задолженность. Эта проблема — камень преткновения в кредитной политике любой организации и МУП «Горводоканал» не исключение. Решение этой проблемы можно найти в Жилищном Кодексе Российской Федерации (ЖК РФ). В ст. 159 ЖК РФ за гражданами закрепляется право на субсидию на оплату коммунальных услуг. Субсидия на оплату коммунальных услуг предоставляется в том случае, если расходы гражданина на оплату ЖКУ превышают максимально допустимую величину в доле расходов семьи. Согласно нормам постановления Правительства РФ от 29.08.2005 № 541, максимальная доля расходов на оплату ЖКУ не должна превышать 22% из совокупного дохода одной семьи. Поэтому, на предприятии должен быть квалифицированный специалист, который занимался бы этим вопросом, а именно информированием малоимущих семей о возможности предоставления им государственных субсидий. В его обязанности также входит консультирование граждан о списке, необходимых для этой льготы, документов. Этот метод позволит предприятию частично предотвратить возникновение безнадежной дебиторской задолженности за счет государственных средств, которые выплачиваются за малоимущих потребителей. Вышеуказанные методы позволят повысить эффективность управления дебиторской и кредиторской задолженностью МУП «Горводоканал».

65 ЗАКЛЮЧЕНИЕ В ходе выполнения данной выпускной квалификационной работы был решен ряд поставленных задач. Рассмотрены теоретические задолженности, изучены основные разработанные некоторыми основы дебиторской методы управления учеными-экономистами. и кредиторской задолженностью, Зачастую методики дублировали друг друга. Представлена организационно-экономическая характеристика МУП «Горводоканал», как анализируемого предприятия. Показатели финансового состояния МУП «Горводоканал» за 2014 – 2016 гг. показывают, что общее финансовое положение предприятия стабильно и надежно для совместного сотрудничества. Анализ структуры актива и пассива баланса иллюстрирует, что в МУП «Горводоканал» наибольший удельный вес в структуре актива баланса за 2016 г. занимают основные средства (68,73%), а в структуре пассива баланса — добавочный капитал (65,52 %), поэтому предприятию необходимо увеличивать долю собственного капитала и снизить дебиторскую задолженность. Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия показывает, что МУП «Горводоканал» испытывает платежный недостаток по группе наиболее ликвидных активов и в группе труднореализуемые активы. По группе быстрореализуемых активов в 2016 году наблюдается платежный излишек - он составил 2514 тыс. руб., а по труднореализуемым активам – недостаток в 5137 тыс. руб. А также предприятие испытывает на конец периода дефицит наиболее ликвидных активов (денежных средств и финансовых вложений) для покрытия наиболее срочных обязательств (кредиторской задолженности) и трудно реализуемых активов для расчета по долгосрочным обязательствам.

66 На уровне деловой активности позитивно сказалось ускорение оборачиваемости совокупных активов. А замедление оборачиваемости оборотных средств оказало негативное влияние на платежеспособность предприятия. По результатам анализа финансового состояния было выяснено, что на предприятии МУП «Горводоканал» за 2014-2016 гг. сложился крайне редкий тип ситуации, как абсолютная независимость. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности МУП «Горводоканал» с самого начала являлся главной задачей данной работы. Анализ показал, что в МУП «Горводоканал» отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность. Краткосрочная дебиторская задолженность в 2016 году уменьшилась на 188 тыс. руб. по сравнению с 2014 г. и составила 12244 тыс. руб. Изменения произошли и в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги повысился за 2014-2016 гг. с 80,44% до 91,43%. Итого краткосрочная дебиторская задолженность за исследуемый период уменьшается. По данным расчета видно, что краткосрочные обязательства увеличились на конец 2016 г. на 188 тыс. руб. по сравнению с 2014 г. Доля краткосрочной кредиторской задолженности в общей величине источников финансирования организации в 2016 г. по сравнению с 2014 г. уменьшилась на 5,71%. С точки зрения текущей платёжеспособности и ликвидности такая динамика была благоприятна для МУП «Горводоканал». Поскольку долгосрочные обязательства на предприятии отсутствуют, то весь объем заемных средств занимают краткосрочные обязательства. Проведенный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в МУП «Горводоканал» показал, что в 2016 г. по сравнению с 2014 г. увеличилось количество оборотов дебиторской задолженности, что говорит об ускорении ее оборачиваемости. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составил 10,98 раз в 2016 г., а это больше по сравнению с 2014 г. на 3,66 раз, что говорит об эффективной расчетной

67 дисциплине в МУП «Горводоканал», что свидетельствует о достаточно быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота. Далее представлены методы, направленные на повышение эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Помимо общепринятых методов, были предложены три варианта, которые предположительно должны быть действенны на практике. 1. Метод, позволяющий МУП «Горводоканал» застраховать себя от возможных потерь, связанных с возникновением безнадежной дебиторской задолженности, путем создания резервного фонда, равного сумме этих долгов. 2. Метод, позволяющий использовать механизм муниципального заказа, внедряя в производство инновационные технологии. 3. Метод, основывающийся на субсидировании государством малоимущих граждан, не способных погасить свою задолженность перед предприятием. Таким образом, в работе была достигнута главная цель - разработаны, основанные на анализе финансовой отчетности предприятия, предложения, применение которых позволит увеличить эффективность управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

68 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (ред. от 21.07.2014 г.). 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 31.01.2016 г.). 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. 05.04.2016 г.). 4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197ФЗ (в ред. от 30.12.2015 г.). 5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 г.) 6. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.02 № 127-ФЗ. 7. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 24.12.10 г.); 8. Приказ Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010 г. №66н (в ред. от 4.12.2012 г. №154н); 9. Приказ Министерства утверждении положения по Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н об бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. от 18.12.2012 № 164н); 10. Приказ Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 г. №43н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 (в ред. от 8.11.10 г.); 11. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)» от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 25.10.2010 г. №132н с 01.01 2011 г.); 12. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» от 06.05.1999 г. № 32н

69 (в ред. от 27.04.2012 г. №55н с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г.); 13. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 г. №55н с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г.). 14. Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 8.11.10 г.). 15. Cтарикова, Е.В. Мониторинг финансового состояния и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Е.В. Старикова // Поволжский торгово-экономический журнал. - 2012. - № 3. - С. 63-73. 16. Анализ финансовой отчетности : учебник / под ред. М. А. Вахрушиной, Н. С. Пласковой. – М. : Вузовский учебник, 2009. – 367 с 17. Баженов, О.В. Анализ инвестиционной привлекательности и диагностика финансовых затруднений - механизмы обоснования программ финансового оздоровления строительных организаций // Экономический анализ: теория и практика. 2010. N 39. С. 100 – 104 18. Байкина, С.Г. Учет и анализ банкротств. Учебное пособие. – М.: Дашков и Ко, 2010, 111с. 19. Банк, В. Р. Финансовый анализ : учеб. пособие / В. Р. Банк, С. В. Банк, А. В. Тараскина. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 344 с. 20. Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятия. – М.: Экономика, 2011. – 224 с. 21. Валаева, Т.Ф. Экономика, организация и планирование производства: учебник для вузов. - М.: Инфра–М, 2012. – 264 с. 22. Валинуров, Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженности организации // "Международный бухгалтерский учет", 2014, № 3 23. Вахрушина, М.А. Управленческий анализ: выбор оптимального

70 решения. - М.: Омега-Л, 2011. – 340 с.; 24. Виноградова, Е.В. Методы оценки эффективности портфеля факторинговых контрактов/ Е.В. Виноградова, А.В. Мищенка // Финансы и кредит. - 2009. -№ 10. - С. 22-28. 25. Волкова, О.И., Девяткина О.В. Экономика предприятия (фирмы): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2012. – 601. 26. Герасименко, А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. – Альпина Паблишер,2011. – 440 с. 27. Глазунов, М. И. Оценка финансовой устойчивости коммерческой организации на основе данных бухгалтерского баланса / М. И. Глазунов // Экономический анализ: №21. – 2011. – С. 58. 28. Гогина, Г.Н., Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: конспект лекций.- Самара: Самар.гуманит. акад., 2008г.-208с. 29. Губин, В.Е. Анализ финансово- хозяйственной деятельности. – Практикум: Гриф МО РФ Форум Профессиональное образование, 2010. – 192с. 30. Губина, О.В., Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Практикум: Учебное пособие: М.:Инфра – М, 2010. – 192 с. 31. Давыденко, Е.А. Проблемы организации финансового планирования и контроля на отечественных предприятиях и пути их решения / Е.А. Давыденко// Управление финансами предприятия. – 2009.- №2. – С. 32 32. Джалаев, Т.К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 7- С. 11-26. 33. Ефимова, О.В. Финансовый анализ : учебное пособие. - М., 2012.356 c. 34. Ефимова, О.В. Финансовый анализ: Учебник. – М.: Омега-Л, 2012.-350с. 35. Жарылгасова, Б.Т., Суглобов, А.Е. Анализ финансовой отчетности : учебник/. – М.: КНОРУС, 2012. – 312с. 36. Жилкина, А. Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. – Инфра-М, 2012. – 336 с. 37. Заяц, Н.Е. Финансы предприятий. - М.: Высшая школа, 2012. - 533с.

71 38. Звягин, С.А. Анализ дебиторской задолженности для целей бухгалтерской экспертизы / С.А. Звягин //Бухгалтерский учет. - 2012. - № 10.- С. 76. 39. Зонова, А.Н., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. – М.: Эксмо, 2009. – 512 с. 40. Иванова, Н.А., Жулина Е.Г. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. -М.: Дашков и К, 2012.- 272 с. 41. Ивашкевич, В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М: Бухгалтерский учет, 2014. – 452с. 42. Ивашкевич, В.В.Финансовый анализ: Анализ дебиторской задолженности / В.В. Ивашкевич //Бухгалтерский учет. - 2008. - № 3.- С. 54. 43. Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 431 с. 44. Ионова, А.Ф. Финансовый анализ. – М: Проспект, 2012. – 624с. 45. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и Ко, 2007. – 704 с. 46. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2012. – 530 с. 47. Ковалев, В.В. Финансы: учебник/ В.В. Ковалев. – 2-е изд., перераб. и доп.. – М.: ООО ТК Велби, 2013. – 512 с. 48. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник / Л. Т. Гиляровская [и др.]. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 360 с. 49. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учебник / Н. П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2009. – 592 с. 50. Корнеев, И. Дебиторская и кредиторская задолженность // Московский бухгалтер. - 2010. - N 11. - С. 20 – 23. 51. Крюков, А.В. Бухгалтерский учет с нуля. – ЭКСМО, 2010. – 368 с. 52. Кувшинов, Н. Методы борьбы с дебиторской

72 задолженностью//Управление сбытом. - 2010. - № 6.- С. 22. 53. Латфуллин, Г.Р.,Райченко А.В. Теория организации: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2011. 395 с. 54. Лукасевич, И.Я. Финансовый менеджмент: учебник для вузов.- М.: Эксмо, 2012. – 768 с. 55. Лысенко, Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов/Д.В Лысенко. М.: ИНФРАМ, 2011. - 320 с. 56. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия : учебное пособие. / ред. Н.П. Любушин; сост. В.Б.Лещева, В.Г.Дьякова - М.: Юнати-Дана, 2011. - 471 c. 57. Махнорылова, М.П. Механизм оздоровления финансового состояния российских предприятий: учебное пособие – Ростов-н/Д: Изд-во СКАГС, 2012. 176 с. 58. Махнорылова, М.П. Эволюция института несостоятельности (банкроства) в России и его юридическое закрепление: учебное пособие. – Ростов-н/Д: Изд-во СКЮВ, 2011. – 103 с. 59. Моляков, Д.С. Теория финансов предприятий /Д.С. Моляков, Е.И. Шохин. - М.: Финансы и статистика,2014.-С. 23,28 60. Никитина, Н.В. Корпоративные финансы: Учебное пособие, М.: КноРус, 2012. – 512 с. 61. Никитина, Н.В. Корпоративные финансы: Учебное пособие/ Н.В. Никитина - М.: КноРус, 2012. – 512 с. 62. Панков, В.В. Экономический анализ / В.В. Панкова. – М.: Магистр, 2012. – 624 с. 63. Пласкова, Н.С. Экономический анализ: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 704 с. – (Высшее экономическое образование) 64. Пятов, М.Л. Анализ финансовой отчетности / М.Л. Пятлов. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 352 с. 65. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. М.:

73 ИНФРА-М, РИОР, 2014. 284 с. 66. Скамай, Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия : учебник / Л. Г. Скамай, М. И. Трубочкина. – М. : ИНФРА-М, 2011. – 296 с. – (Высшее образование). 67. Сорокина, Е.М. Теоретический аспект анализа платежеспособности / Е.М. Сорокина // Известия Иркутской государственной экономической академии. - 2012. - № 2. - С. 80-86. 68. Сосненко, Л. С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л. С. Сосненко. – М.: КноРус, 2012. – 252 с. 69. Сысоева, И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность. // Бухгалтерский учет. - 2011.- № 1- с. 17. 70. Тейлор, Ф.У. Принципы научного менеджмента / Ф.У. Тейлор // Контроллинг. - 2011.- С.28- 37. 71. Телеш, Е.Ю. Управление дебиторской задолженностью: от превентивных мер до взыскания. – Мн: Изд-во Гревцова, 2014. – 176с. 72. Тихонова, Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность. - М.: Горячая линия бухгалтера, 2009.-с.82. 73. Толпегина, Н. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник для бакалавров Гриф МО / Н. А. Толпегиной. – М.: Юрайт, 2013 – 672 с. 74. Управление финансами (Финансы предприятий): Учебник / Под ред. А.а. Володина. – М.: ИНФРА-М, 2014. – С.123. 75. Федорович, Т.В. Методические аспекты обоснования эталонных значений финансовых показателей для анализа консолидированной отчетности// Финансовый анализ. – 2012. - № 19. – С. 23-25. 76. Филатова, Р.В. Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет. – 2012. - № 24. – С. 44. 77. Филина, Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения / Ф.Н. Филина.- М.: ГроссМедиа, 2012. - 152 с.

74 78. Финансовая политика компании / Под ред. В.А. Слепова. – М: Экономистъ, 2012. – 283 с. 79. Финансовый менеджмент / Под ред. Т.П. Варламова. – М: Дашков и К°, 2012. – 302 с. 80. Финансовый менеджмент на предприятии / Под ред. С.А. Сироткина. – М: ЮНИТИ–ДАНА, 2012. – 351 с. 81. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С. Стояновой. - М.: Финансы и статистика, 2012. – 509с. 82. Холодов, П.П. Управление текущими затратами организации / П.П. Холодов, Г. И. Зяблицкая // Молодой ученый. – 2012. – №11. – С. 220223. 83. Хорнгрен, Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 416 с. 84. Чеглакова, С. Г. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. – М.: Дело и сервис (ДиС), 2013. – 288 с. 85. Череданова, Л.Н. Основы экономики и предпринимательства: учебник. 10-е изд., перераб. и доп./Л.Н.Череданова – М.: Academia, 2012. – 224 с. 86. Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа: Учебник / А. Д. Шеремета. – М.: Инфра-М, 2011. – 367. 87. Шуляк, П.Н. Финансы предприятия. М., 2009. С. 256. 88. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИДАНА, 2013. - 663 с. 89. Анненкова, Е. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/361816/, 2014 90. Манузина, Н.В. Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: проблемы и URL:http://www.auditit.ru/articles/account/reporting/a2/702106.html решения.

75 ПРИЛОЖЕНИЯ

76 Приложение 1 Бухгалтерский баланс за __________________ 2014 г. Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО Коды 0710001 Организация Муниципальное унитарное предприятие 74416779 "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 3122504353 Вид экономической деятельности ______________________ по ОКВЭД 41.00.2 15243 14 Организационно-правовая форма/форма собственности _______ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) по ОКЕИ 384 Местонахождение (адрес) ___________________________________________________________________ Наименование показателя Код На отчетную дату отчетного периода На 31 декабря предыдущег о года 1 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал 2 3 4 1110 1120 1130 1140 1150 0 0 0 0 33827 0 0 0 0 18447 1160 1170 1180 1190 1100 0 0 0 0 33827 0 0 0 12196 30643 1210 2204 2974 1220 1230 0 12490 0 14042 1240 0 0 1250 1260 1200 1600 193 0 14887 48714 654 0 17670 48313 1310 6600 6600 1320 1340 1350 1360 (0) 0 29972 0 (0) 0 29972 0

77 Наименование показателя Код На отчетную дату отчетного периода На 31 декабря предыдущег о года 1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС 2 3 4 1370 1300 86 36658 77 36649 1410 1420 1430 1450 1400 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1510 1520 1530 1540 1550 1500 1700 0 12056 0 0 0 12056 48714 0 11664 0 0 0 11664 48313

78 за __________________ 2014 г. Отчет о прибылях и убытках Организация Муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности ____________________ Организационно-правовая форма/форма собственности _ Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) Коды 0710002 Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО 74416779 ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 3122504353 41.00.2 15243 14 384 Наименование показателя(2) Код За отчетный период 1 Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода 2 2110 2120 2100 2210 2220 2200 2310 2320 2330 2340 2350 2300 2410 2421 2430 2450 2460 2400 3 86863 (90461) -3598 (0) (0) -3598 0 0 (0) 6382 (2745) 39 (30) 0 0 0 0 9 За аналогичны й период предыдущег о года 4 82658 (86678) -4020 (0) (0) -4020 0 0 (0) 8319 (4245) 54 (47) 0 0 0 0 7 2510 0 0 2520 2500 0 9 0 7

79 Отчет об изменениях капитала за __________________ 2014 г. Организация Муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности ____________________________ Организационно-правовая форма/форма собственности __________ Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) Коды 0710003 Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 74416779 3122504353 41.00.2 15243 14 384 1. Движение капитала Наименование показателя Код Уставн ый капитал Добавоч ный капитал Резервн ый капитал 3 Собственн ые акции, выкупленн ые у акционеро в 4 Итого 6 Нераспре деленная прибыль (непокрыт ый убыток) 7 1 Величина капитала на 31 декабря предыдущего года За отчетный год Увеличение капитала - всего: в том числе: чистая прибыль переоценка имущества доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала дополнительный выпуск акций увеличение номинальной стоимости акции реорганизация юридического лица Уменьшение капитала - всего: в том числе: убыток переоценка имущества расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала уменьшение номинальной стоимости акций уменьшение количества акций реорганизация юридического лица дивиденды Изменение добавочного капитала Изменение резервного капитала Величина капитала на 31 декабря отчетного года 2 5 3200 6600 (0) 29972 0 77 36649 3310 0 0 0 0 9 9 3311 3312 х х х х х 0 х х 0 0 0 0 3313 х х 0 х 9 9 3314 0 0 0 х х 0 3315 0 0 0 х 0 х 3316 3320 0 (0) 0 0 0 (0) 0 (0) 0 (0) 0 (0) 3321 3322 х х х х х (0) х х (0) (0) (0) (0) 3323 х х (0) х (0) (0) 3324 (0) 0 0 х 0 (0) 3325 3326 3327 3330 3340 (0) 0 х х х 0 0 х х х 0 0 х 0 х х 0 х 0 0 0 0 (0) 0 0 (0) (0) (0) х х 3300 6600 (0) 29972 0 86 36658 8

80 3. Чистые активы Наименование показателя Код На 31 декабря отчетного года 1 2 3600 3 36658 Чистые активы На 31 декабря предыдущего года 4 36649

81 Отчет о движении денежных средств за __________________ 2014 г. Организация Муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности _______________________ Организационно-правовая форма/форма собственности ____ Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) Коды 0710004 Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО 74416779 ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 3122504353 41.00.2 15243 Наименование показателя Код 1 2 За отчетный год 3 4110 110068 4111 109779 4112 4113 4119 4120 0 0 289 (110529) 4121 4122 4123 4124 4129 4100 (49795) (33167) (0) (30) (27537) -461 4210 0 4211 4212 0 0 4213 0 4214 4219 4220 0 0 (259) 4221 (259) 4222 (0) 4223 (0) 4224 4229 4200 (0) (0) -259 0 Денежные потоки от текущих операций Поступления – всего в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей от перепродажи финансовых вложений прочие поступления Платежи - всего в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги в связи с оплатой труда работников процентов по долговым обязательствам налога на прибыль организаций прочие платежи Сальдо денежных потоков от текущих операций Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления – всего в том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) от продажи акций других организаций (долей участия) от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях прочие поступления Платежи – всего в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива прочие платежи Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций Денежные потоки от финансовых операций 14 384

82 Поступления – всего Наименование показателя Код 1 2 в том числе: получение кредитов и займов денежных вкладов собственников (участников) от выпуска акций, увеличения долей участия от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. прочие поступления Платежи – всего в том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов прочие платежи Сальдо денежных потоков от финансовых операций Сальдо денежных потоков за отчетный период Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю За отчетный год 3 4310 4311 4312 4313 0 0 0 4314 4319 4320 0 0 (0) 4321 (0) 4322 (0) 4323 4329 4300 4400 (0) (0) 0 -720 4490 0

83 Отчет о целевом использовании полученных средств за __________________ 2014 г. Организация Муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности ____________________________ Организационно-правовая форма/форма собственности _________ Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) Коды 0710006 Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО 74416779 ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 3122504353 41.00.2 15243 Наименование показателя Код 1 Остаток средств на начало отчетного года Поступило средств Вступительные взносы Членские взносы Целевые взносы Добровольные имущественные взносы и пожертвования Прибыль от предпринимательской деятельности организации Прочие Всего поступило средств Использовано средств Расходы на целевые мероприятия в том числе: социальная и благотворительная помощь проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. иные мероприятия Расходы на содержание аппарата управления в том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) выплаты, не связанные с оплатой труда расходы на служебные командировки и деловые поездки содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта) ремонт основных средств и иного имущества прочие Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества Прочие Всего использовано средств Остаток средств на конец отчетного года 2 6100 За отчетный год 3 0 6210 6215 6220 6230 6240 6250 6200 0 0 0 0 0 0 0 6310 (0) 6311 6312 6313 6320 (0) (0) (0) (0) 6321 6322 6323 (0) (0) (0) (0) 6324 6325 6326 6330 6350 6300 6400 14 384 (0) (0) (0) (0) (0) 0 Примечания к формам бухгалтерской отчетности организаций 1. Предоставление данных годовой бухгалтерской отчетности организаций осуществляется на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, приведенных в приложении к приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н, на основании первичных документов годовой бухгалтерской отчетности, представляемой организациями в органы государственной статистики.

84 2. В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98г № 34н (п.6) "Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации". 3. Состав показателей годовой бухгалтерской отчетности из банка данных "Бухгалтерская отчетность организаций" (БД БОО), определенный Федеральной службой государственной статистики (Росстат) для обработки в органах государственной статистики, отличается от состава показателей образцов форм, приведенных в Приложении к приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н. 4. Некоммерческая организация именует раздел “Капитал и резервы” как раздел “Целевое финансирование”. Некоммерческая организация вместо строки “Уставной капитал (складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей)” по коду 1310 включает строку “Паевый фонд”; вместо строки “Собственные акции” выкупленные у акционеров” по коду 1320 включает строку “Целевой капитал”; вместо строки “Добавочный капитал (без переоценки)” по коду 1350 включает строку “Целевые средства”; вместо строки “Резервный капитал” по коду 1360 включает строку “Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества”; вместо строки “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” по коду 1370 включает строку “ Резервный и иные целевые фонды”. 5. Выручка (форма № 2) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

85 Приложение 2 Бухгалтерский баланс за __________________ 2015 г. Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО Коды 0710001 Организация Муниципальное унитарное предприятие 74416779 "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 3122504353 Вид экономической деятельности ______________________ по ОКВЭД 41.00.2 15243 14 Организационно-правовая форма/форма собственности _______ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) по ОКЕИ 384 Местонахождение (адрес) ___________________________________________________________________ Наименование показателя Код На отчетную дату отчетного периода На 31 декабря предыдущег о года 1 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров 2 3 4 1110 1120 1130 1140 1150 0 0 0 0 41906 0 0 0 0 33827 1160 1170 1180 1190 1100 0 0 0 2982 44888 0 0 0 0 33827 1210 2690 2204 1220 1230 0 11215 0 12490 1240 0 0 1250 1260 1200 1600 227 0 14132 59020 193 0 14887 48714 1310 6600 6600 1320 (0) (0)

86 Наименование показателя Код На отчетную дату отчетного периода На 31 декабря предыдущег о года 1 Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС 2 1340 1350 1360 3 0 40919 0 4 0 29972 0 1370 1300 103 47622 86 36658 1410 1420 1430 1450 1400 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1510 1520 1530 1540 1550 1500 1700 0 11197 201 0 0 11398 59020 0 12056 0 0 0 12056 48714

87 за __________________ 2015 г. Отчет о прибылях и убытках Организация Муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности ____________________ Организационно-правовая форма/форма собственности _ Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) Коды 0710002 Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО 74416779 ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 3122504353 41.00.2 15243 14 384 Наименование показателя(2) Код За отчетный период 1 Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода 2 2110 2120 2100 2210 2220 2200 2310 2320 2330 2340 2350 2300 2410 2421 2430 2450 2460 2400 3 99857 (100239) -382 (0) (0) -382 0 0 (0) 3404 (2979) 43 (26) 0 0 0 0 17 За аналогичны й период предыдущег о года 4 86863 (90461) -3598 (0) (0) -3598 0 0 (0) 6382 (2745) 39 (30) 0 0 0 0 9 2510 0 0 2520 2500 0 17 0 9

88 Отчет об изменениях капитала за __________________ 2015 г. Организация Муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности ____________________________ Организационно-правовая форма/форма собственности __________ Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) Коды 0710003 Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 74416779 3122504353 41.00.2 15243 14 384 1. Движение капитала Наименование показателя Код Уставн ый капитал Добавоч ный капитал Резервн ый капитал 3 Собственн ые акции, выкупленн ые у акционеро в 4 Итого 6 Нераспре деленная прибыль (непокрыт ый убыток) 7 1 Величина капитала на 31 декабря предыдущего года За отчетный год Увеличение капитала - всего: в том числе: чистая прибыль переоценка имущества доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала дополнительный выпуск акций увеличение номинальной стоимости акции реорганизация юридического лица Уменьшение капитала - всего: в том числе: убыток переоценка имущества расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала уменьшение номинальной стоимости акций уменьшение количества акций реорганизация юридического лица дивиденды Изменение добавочного капитала Изменение резервного капитала Величина капитала на 31 декабря отчетного года 2 5 3200 6600 (0) 29972 0 86 36658 3310 0 0 10947 0 17 10964 3311 3312 х х х х х 0 х х 0 0 0 0 3313 х х 10947 х 17 10964 3314 0 0 0 х х 0 3315 0 0 0 х 0 х 3316 3320 0 (0) 0 0 0 (0) 0 (0) 0 (0) 0 (0) 3321 3322 х х х х х (0) х х (0) (0) (0) (0) 3323 х х (0) х (0) (0) 3324 (0) 0 0 х 0 (0) 3325 3326 3327 3330 3340 (0) 0 х х х 0 0 х х х 0 0 х 0 х х 0 х 0 0 0 0 (0) 0 0 (0) (0) (0) х х 3300 6600 (0) 40919 0 103 47622 8

89 3. Чистые активы Наименование показателя Код На 31 декабря отчетного года 1 2 3600 3 47622 Чистые активы На 31 декабря предыдущего года 4 36658

90 Отчет о движении денежных средств за __________________ 2015 г. Организация Муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности _______________________ Организационно-правовая форма/форма собственности ____ Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) Коды 0710004 Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО 74416779 ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 3122504353 41.00.2 15243 Наименование показателя Код 1 2 За отчетный год 3 4110 123143 4111 122886 4112 4113 4119 4120 0 0 257 (123109) 4121 4122 4123 4124 4129 4100 (54205) (37476) (0) (26) (31402) 34 4210 0 4211 4212 0 0 4213 0 4214 4219 4220 0 0 (0) 4221 (0) 4222 (0) 4223 (0) 4224 4229 4200 (0) (0) 0 0 Денежные потоки от текущих операций Поступления – всего в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей от перепродажи финансовых вложений прочие поступления Платежи - всего в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги в связи с оплатой труда работников процентов по долговым обязательствам налога на прибыль организаций прочие платежи Сальдо денежных потоков от текущих операций Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления – всего в том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) от продажи акций других организаций (долей участия) от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях прочие поступления Платежи – всего в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива прочие платежи Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций Денежные потоки от финансовых операций 14 384

91 Поступления – всего Наименование показателя Код 1 2 в том числе: получение кредитов и займов денежных вкладов собственников (участников) от выпуска акций, увеличения долей участия от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. прочие поступления Платежи – всего в том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов прочие платежи Сальдо денежных потоков от финансовых операций Сальдо денежных потоков за отчетный период Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю За отчетный год 3 4310 4311 4312 4313 0 0 0 4314 4319 4320 0 0 (0) 4321 (0) 4322 (0) 4323 4329 4300 4400 (0) (0) 0 34 4490 0

92 Отчет о целевом использовании полученных средств за __________________ 2015 г. Организация Муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности ____________________________ Организационно-правовая форма/форма собственности _________ Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) Коды 0710006 Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО 74416779 ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 3122504353 41.00.2 15243 Наименование показателя Код 1 Остаток средств на начало отчетного года Поступило средств Вступительные взносы Членские взносы Целевые взносы Добровольные имущественные взносы и пожертвования Прибыль от предпринимательской деятельности организации Прочие Всего поступило средств Использовано средств Расходы на целевые мероприятия в том числе: социальная и благотворительная помощь проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. иные мероприятия Расходы на содержание аппарата управления в том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) выплаты, не связанные с оплатой труда расходы на служебные командировки и деловые поездки содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта) ремонт основных средств и иного имущества прочие Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества Прочие Всего использовано средств Остаток средств на конец отчетного года 2 6100 За отчетный год 3 0 6210 6215 6220 6230 6240 6250 6200 0 0 0 0 0 0 0 6310 (0) 6311 6312 6313 6320 (0) (0) (0) (0) 6321 6322 6323 (0) (0) (0) (0) 6324 6325 6326 6330 6350 6300 6400 14 384 (0) (0) (0) (0) (0) 0 Примечания к формам бухгалтерской отчетности организаций 6. Предоставление данных годовой бухгалтерской отчетности организаций осуществляется на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, приведенных в приложении к приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н, на основании первичных документов годовой бухгалтерской отчетности, представляемой организациями в органы государственной статистики.

93 7. В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98г № 34н (п.6) "Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации". 8. Состав показателей годовой бухгалтерской отчетности из банка данных "Бухгалтерская отчетность организаций" (БД БОО), определенный Федеральной службой государственной статистики (Росстат) для обработки в органах государственной статистики, отличается от состава показателей образцов форм, приведенных в Приложении к приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н. 9. Некоммерческая организация именует раздел “Капитал и резервы” как раздел “Целевое финансирование”. Некоммерческая организация вместо строки “Уставной капитал (складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей)” по коду 1310 включает строку “Паевый фонд”; вместо строки “Собственные акции” выкупленные у акционеров” по коду 1320 включает строку “Целевой капитал”; вместо строки “Добавочный капитал (без переоценки)” по коду 1350 включает строку “Целевые средства”; вместо строки “Резервный капитал” по коду 1360 включает строку “Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества”; вместо строки “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” по коду 1370 включает строку “ Резервный и иные целевые фонды”. 10.Выручка (форма № 2) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

94 Приложение 3 Бухгалтерский баланс за __________________ 2016 г. Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО Коды 0710001 Организация Муниципальное унитарное предприятие 74416779 "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 3122504353 Вид экономической деятельности ______________________ по ОКВЭД 36.00.2 15243 14 Организационно-правовая форма/форма собственности _______ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) по ОКЕИ 384 Местонахождение (адрес) ___________________________________________________________________ Наименование показателя Код На отчетную дату отчетного периода На 31 декабря предыдущег о года 1 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров 2 3 4 1110 1120 1130 1140 1150 0 0 0 0 38210 0 0 0 0 41906 1160 1170 1180 1190 1100 0 0 0 0 38210 0 0 0 2982 44888 1210 2062 2690 1220 1230 0 14716 0 11215 1240 0 0 1250 1260 1200 1600 603 0 17381 55591 227 0 14132 59020 1310 6600 6600 1320 (0) (0)

95 Наименование показателя Код На отчетную дату отчетного периода На 31 декабря предыдущег о года 1 Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС 2 1340 1350 1360 3 0 36425 0 4 0 40919 0 1370 1300 322 43347 103 47622 1410 1420 1430 1450 1400 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1510 1520 1530 1540 1550 1500 1700 0 12202 42 0 0 12244 55591 0 11197 201 0 0 11398 59020

96 за __________________ 2016 г. Отчет о прибылях и убытках Организация Муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности ____________________ Организационно-правовая форма/форма собственности _ Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) Коды 0710002 Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО 74416779 ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 3122504353 36.00.2 15243 14 384 Наименование показателя(2) Код За отчетный период 1 Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода 2 2110 2120 2100 2210 2220 2200 2310 2320 2330 2340 2350 2300 2410 2421 2430 2450 2460 2400 3 128434 (127981) 453 (0) (0) 453 0 0 (0) 5034 (5161) 326 (107) 0 0 0 0 219 За аналогичны й период предыдущег о года 4 99857 (100239) -382 (0) (0) -382 0 0 (0) 3404 (2979) 43 (26) 0 0 0 0 17 2510 0 0 2520 2500 0 219 0 17

97 Отчет об изменениях капитала за __________________ 2016 г. Организация Муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности ____________________________ Организационно-правовая форма/форма собственности __________ Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) Коды 0710003 Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 74416779 3122504353 36.00.2 15243 14 384 1. Движение капитала Наименование показателя Код Уставн ый капитал Добавоч ный капитал Резервн ый капитал 3 Собственн ые акции, выкупленн ые у акционеро в 4 Итого 6 Нераспре деленная прибыль (непокрыт ый убыток) 7 1 Величина капитала на 31 декабря предыдущего года За отчетный год Увеличение капитала - всего: в том числе: чистая прибыль переоценка имущества доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала дополнительный выпуск акций увеличение номинальной стоимости акции реорганизация юридического лица Уменьшение капитала - всего: в том числе: убыток переоценка имущества расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала уменьшение номинальной стоимости акций уменьшение количества акций реорганизация юридического лица дивиденды Изменение добавочного капитала Изменение резервного капитала Величина капитала на 31 декабря отчетного года 2 5 3200 6600 (0) 40919 0 103 47622 3310 0 0 0 0 219 219 3311 3312 х х х х х 0 х х 0 0 0 0 3313 х х 0 х 219 219 3314 0 0 0 х х 0 3315 0 0 0 х 0 х 3316 3320 0 (0) 0 0 0 (4494) 0 (0) 0 (0) 0 (4494) 3321 3322 х х х х х (0) х х (0) (0) (0) (0) 3323 х х (0) х (0) (0) 3324 (0) 0 0 х 0 (0) 3325 3326 3327 3330 3340 (0) 0 х х х 0 0 х х х 0 0 х 0 х х 0 х 0 0 0 0 (0) 0 0 (0) (0) (0) х х 3300 6600 (0) 36425 0 322 43347 8

98 3. Чистые активы Наименование показателя Код На 31 декабря отчетного года 1 2 3600 3 43389 Чистые активы На 31 декабря предыдущего года 4 47823

99 Отчет о движении денежных средств за __________________ 2016 г. Организация Муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности _______________________ Организационно-правовая форма/форма собственности ____ Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) Коды 0710004 Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО 74416779 ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 3122504353 36.00.2 15243 Наименование показателя Код 1 2 За отчетный год 3 4110 153763 4111 153541 4112 4113 4119 4120 0 0 222 (153451) 4121 4122 4123 4124 4129 4100 (67216) (45345) (0) (107) (40783) 312 4210 0 4211 4212 0 0 4213 0 4214 4219 4220 0 0 (0) 4221 (0) 4222 (0) 4223 (0) 4224 4229 4200 (0) (0) 0 4310 0 Денежные потоки от текущих операций Поступления – всего в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей от перепродажи финансовых вложений прочие поступления Платежи - всего в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги в связи с оплатой труда работников процентов по долговым обязательствам налога на прибыль организаций прочие платежи Сальдо денежных потоков от текущих операций Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления – всего в том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) от продажи акций других организаций (долей участия) от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях прочие поступления Платежи – всего в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива прочие платежи Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций Денежные потоки от финансовых операций Поступления – всего 14 384

100 Наименование показателя 1 в том числе: получение кредитов и займов денежных вкладов собственников (участников) от выпуска акций, увеличения долей участия от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. прочие поступления Платежи – всего в том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов прочие платежи Сальдо денежных потоков от финансовых операций Сальдо денежных потоков за отчетный период Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю Код 2 За отчетный год 3 4311 4312 4313 0 0 0 4314 4319 4320 0 0 (0) 4321 (0) 4322 (0) 4323 4329 4300 4400 (0) (0) 0 312 4490 0

101 Отчет о целевом использовании полученных средств за __________________ 2016 г. Организация Муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности ____________________________ Организационно-правовая форма/форма собственности _________ Единица измерения: (384 - тыс. руб., 385 - млн. руб.) Коды 0710006 Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) по ОКПО 74416779 ИНН по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ 3122504353 36.00.2 15243 Наименование показателя Код 1 Остаток средств на начало отчетного года Поступило средств Вступительные взносы Членские взносы Целевые взносы Добровольные имущественные взносы и пожертвования Прибыль от предпринимательской деятельности организации Прочие Всего поступило средств Использовано средств Расходы на целевые мероприятия в том числе: социальная и благотворительная помощь проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. иные мероприятия Расходы на содержание аппарата управления в том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) выплаты, не связанные с оплатой труда расходы на служебные командировки и деловые поездки содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта) ремонт основных средств и иного имущества прочие Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества Прочие Всего использовано средств Остаток средств на конец отчетного года 2 6100 За отчетный год 3 0 6210 6215 6220 6230 6240 6250 6200 0 0 0 0 0 0 0 6310 (0) 6311 6312 6313 6320 (0) (0) (0) (0) 6321 6322 6323 (0) (0) (0) (0) 6324 6325 6326 6330 6350 6300 6400 14 384 (0) (0) (0) (0) (0) 0 Примечания к формам бухгалтерской отчетности организаций 11.Предоставление данных годовой бухгалтерской отчетности организаций осуществляется на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, приведенных в приложении к приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н, на основании первичных документов годовой бухгалтерской отчетности, представляемой организациями в органы государственной статистики. 12.В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденным

102 приказом Минфина России от 29.07.98г № 34н (п.6) "Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации". 13.Состав показателей годовой бухгалтерской отчетности из банка данных "Бухгалтерская отчетность организаций" (БД БОО), определенный Федеральной службой государственной статистики (Росстат) для обработки в органах государственной статистики, отличается от состава показателей образцов форм, приведенных в Приложении к приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н. 14.Некоммерческая организация именует раздел “Капитал и резервы” как раздел “Целевое финансирование”. Некоммерческая организация вместо строки “Уставной капитал (складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей)” по коду 1310 включает строку “Паевый фонд”; вместо строки “Собственные акции” выкупленные у акционеров” по коду 1320 включает строку “Целевой капитал”; вместо строки “Добавочный капитал (без переоценки)” по коду 1350 включает строку “Целевые средства”; вместо строки “Резервный капитал” по коду 1360 включает строку “Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества”; вместо строки “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” по коду 1370 включает строку “ Резервный и иные целевые фонды”. 15.Выручка (форма № 2) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв