ЛИПЕЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра
«Финансы, налогообложение и бухгалтерский учет»
Направление
38.03.01 «Экономика»
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
«Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности
на предприятиях малого бизнеса и анализ её показателей»
Студент
И.С. Чертоляс
Руководитель работы
Е.В. Гринавцева
Консультант
по нормоконтролю
В.В. Сарахманова
Работа рассмотрена кафедрой и допущена к защите в ГЭК
«07» июня 2019 г.
Заведующий кафедрой
проф., д.э.н.
Е.В. Иода
Липецк – 2019г.
2
Аннотация
Структура выпускной квалификационной работы (ВКР) представлена
ведением, тремя главами, девятью параграфами, заключением, списком литературы и приложениями.
В введение раскрыта актуальность темы ВКР.
Первая глава посвящена особенностям формирования финансовой отчетности на малых предприятиях. В ней рассмотрены методика формирования отчетности и анализ финансового состояния.
Во второй – рассматривается методика составления финансовой (бухгалтерской) отчетности на конкретном предприятии. Рассмотрены подготовительные работы, которые используются перед составлением отчетности на
ООО «Алюпласт», а так же сама методика формирования отчетности.
В третьей части проведены анализы бухгалтерского баланса и основных экономических показателей, а так же даны рекомендации по совершенствованию методики и техники составления форм финансовой отчетности и
повышению финансовой устойчивости ООО «Алюпласт»
В ВКР использованы 28 таблицы, 2 формулы, 16 рисунков и 16 приложений, список использованной литературы содержит 55 источника.
Общий объем ВКР составляет 92 страницы.
3
Содержание
Введение ............................................................................................................... 4
1. Особенности формирования финансовой отчетности на
предприятиях
малого бизнеса и анализ её показателей ........................................................... 8
1.1 Виды предприятий и формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.. 8
1.2 Методика формирования упрощенной финансовой отчетности ........... 24
1.3
Методика
анализа
финансового
состояния
субъекта
малого
предпринимательства на основе форм финансовой отчетности .................. 31
2. Методика составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО
«Алюпласт»........................................................................................................ 40
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Алюпласт» ... 40
2.2 Подготовительные работы перед составлением финансовой отчетности в
ООО «Алюпласт» .............................................................................................. 45
2.3 Методика составления финансовой отчетности в ООО «Алюпласт» ... 56
3. Анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО
«Алюпласт»........................................................................................................ 67
3.1 Анализ финансового состояние организации на основе проведения
анализа «Бухгалтерского баланса» .................................................................. 67
3.2 Анализ основных экономических показателей по формам отчетности 76
3.3 Рекомендации по совершенствованию методики и техники
составления
форм финансовой отчетности и повышению финансовой устойчивости ООО
«Алюпласт» на основе приведенного исследования ..................................... 84
Заключение ........................................................................................................ 93
Список использованных источников .............................................................. 97
Приложения ..................................................................................................... 103
4
Введение
Актуальность темы исследования. Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности является завершающим этапом, на котором происходят
обобщение накопленной информации и представление её заинтересованным
лицам. Предприятие любой организационно - правовой формы обязано её составлять на основе данных синтетического и аналитического учета.
Специальное место в хозяйственной деятельности субъектов малого
бизнеса занимает бухгалтерская (финансовая) отчетность. Так как в ней показывается экономическая информация, в которой отображаются итоговые
величины показателей. Для прибыльного ведения бизнеса руководство организации нуждается в постоянной информации для принятия на её основе
правильных управленческих решений.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является совокупностью данных, которые характеризуют результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, которые получены из данных бухгалтерского учета. Она помогает управлять предприятием и одновременно
является способом обобщения и представления информации о хозяйственной
деятельности.
Отчетность должна раскрывать любые факты, содержание которых могут оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации. Пользователями такими данными являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.
Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном
положении и степени финансовой устойчивости в этих данных заинтересованы потенциальные инвесторы, которые заинтересованы во вложении капитала.
5
Актуальность выбранной темы заключается в том, что в бухгалтерской
отчетности представлены данные, которые будут характеризовать имущественное и финансовое положении, а также результаты хозяйственной деятельности. А сделав анализ бухгалтерских отчётов, можно раскрыть причину
достигнутых успехов или неуспехов, а также найти недостатки в работе
предприятия, что помогает предположить пути совершенствования деятельности.
Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей
предприятия.
Цель и задачи исследования. Цель исследования в выпускной квалификационной работе заключается в обобщении теоретических положений и
разработке методических и практических рекомендаций по формированию
бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами малого бизнеса и анализа её показателей.
Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы следующие задачи:
изучить виды предприятий и формы финансовой отчетности;
рассмотреть и изучить методику формирования упрощенной отчетности;
рассмотреть и изучить методику анализа финансового состояния
субъектам малого предпринимательства на основе форм финансовой отёчности;
рассмотреть организационно-экономическую характеристику исследуемой организации;
рассмотреть подготовительные работы перед составлением финансовой отчетности на исследуемом предприятии;
рассмотреть методику составления финансовой отчетности на исследуемом предприятии;
6
произвести анализ состояния исследуемой организации с помощью
изучения «Бухгалтерского баланса»;
провести анализ основных экономических показателей по формам
отчетности исследуемой организации;
разработать рекомендации по совершенствованию методики и техники составления форм финансовой отчетности и повышение финансовой
устойчивости исследуемого предприятия на основе проведённого исследования.
Рабочая гипотеза базируется на понимании того, что из-за усиления
роли предприятий малого бизнеса в современных экономических условиях
необходимо составлять достоверную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и на основе ее данных проводить анализ показателей с целью рационального управления бизнесом. Однако существующие в настоящее время
методы и методики ведения формирования отчетности и анализ её показателей требуют уточнения.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются
теоретические, методические и практические вопросы по формированию
бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами малого бизнеса и методика анализа её показателей.
Объектом исследования является элемент финансовой (бухгалтерской)
отчетности ООО «Алюпласт», а также отечественные законодательнонормативные акты, регулирующие составления отчетности.
Практическая значимость исследования состоит в том, что теоретические и практические результаты исследования могут быть использованы в
деятельности ООО «Алюпласт», что поможет повысить эффективность
управления.
Теоретико-методологической основой исследования. Теоретической
базой выпускной квалификационной работы послужили основные положения
и выводы, представленные в научных трудах отечественных и зарубежных
экономистов в области бухгалтерского учета, экономического анализа, а
7
также материалы научно-практических конференций по теме исследования.
Нормативную основу исследования составили законодательные и нормативные акты РФ, положения по бухгалтерскому учету в РФ, а также международные стандарты бухгалтерского учета, методическая и учебная литература.
Структура и объем работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы, определена цель, основные задачи, объект исследования, его методология и методика.
В первой главе «Особенности формирования финансовой отчетности
на предприятиях малого бизнеса и анализ её показателей» раскрыта методика
формирования и анализа. Изучено нормативно-правовое регулирование и виды предприятия и отчетности. Рассмотрена и изучена методика формирования отчетности, а так же методика анализа финансового состояния по формам отчетности.
Во второй главе «Методика составления финансовой отчетности в
ООО «Алюпласт»» исследована организационно-экономическая характеристика ООО «Алюпласт». Рассмотрены подготовительные работы перед составлением финансовой отчетности в исследуемой организации. Изучена методика составления финансовой отчетности в исследуемой организации.
В третьей главе «Анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Алюпласт»» дан анализ состояния исследуемой организации
с помощью изучения бухгалтерского баланса. Проведен анализ основных
экономических показателей по формам отчетности и разработаны рекомендации по совершенствованию методики и техники составления форм финансовой отчетности и повышение финансовой устойчивости ООО «Алюпласт».
В заключении сформулированы основные выводы по формированию и
анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого
бизнеса.
8
1.
Особенности
формирования
финансовой
отчетности
на
предприятиях малого бизнеса и анализ её показателей
1.1 Виды предприятий и формы финансовой (бухгалтерской)
отчетности
На всех этапах развития экономики важнейшим звеном выступают
предприятия. Они не от кого независимо осуществляют свою деятельность,
самостоятельно распоряжаются выпускаемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
В экономической литературе можно встретить разные трактовки понятия «предприятия». Юркова Т.И. дает следующие определение: «предприятие – это самостоятельная хозяйственная единица, осуществляющая свою деятельность на территории данного государства и подчиняющаяся законам
данного государства» [53, с. 125].
Руткаускас Т.К. предлагает в своем учебном пособие такое определение: «предприятие – это самостоятельный хозяйствующий субъект экономики, производящий продукцию, выполняющий работу и оказывающий услуги
в целях удовлетворения потребностей общества и получения прибыли» [46,
с.48].
Горфинкель В.Я. формулирует следующие понятие: «предприятие —
это самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный предпринимателем
или объединением предпринимателей для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли» [31, с. 28].
Таким образом, можно сказать о том, что предприятие – это хозяйствующий субъект, который занимается производством и реализацией продукции, оказанием работ, услуг, реализацией товаров, осуществляющий свою
9
деятельность в соответствии с действующим законодательством государства
и созданный с целью получения прибыли и удовлетворения потребностей
общества.
В экономике существует огромное количество предприятий, которые
различаются:
размерами;
многообразием видов продукции, которую они изготовляют, или
услугами, которые они предлагают;
способами владения собственностью.
Существенными чертами любого предприятия являться наличие определенных черт, которые представлены на рисунке 1 [53, с. 129].
Рисунок 1. Характерные черты предприятий
Важнейшей задачей, стоящая перед предприятием является хозяйственная деятельность, которая будет направленная на получение прибыли,
для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.
10
Как основные хозяйствующие субъекты предприятия играют значительную роль в социально-экономическом развитии страны. От эффективности их деятельности зависит социальная и политическая стабильность в обществе [49, c.148].
Так же выделяют классификацию предприятий по формам собственности:
частная;
государственная;
смешанная.
Под частной собственностью понимается одна из форм, которая обозначает абсолютное, а так же защищенное законом право физического или
юридического лица на конкретное имущество, включая средства производства.
Автор Диденко А. Г. в своем учебном пособии дает следующие определение понятию: «государственная собственность - это предприятия, капитал которых полностью, или частично принадлежит государству. К ним относятся и те предприятия, которые контролируются государственными органами» [34, c. 150].
Под смешанной собственностью понимается предприятия, где экономические отношения организованы таким образом, что земля и капитал являются частной собственностью, а ресурсы распределяют рынки и государство.
Критерий отнесения организации к той или иной группе может выступать численность работников, объемы производства, наличие на балансе
предприятия основных производственных фондов.
Виды предприятий по масштабам деятельности бывают:
индивидуальные;
коллективные.
11
Индивидуальное предприятие – это те предприятия, непосредственно
принадлежат одному человеку, который также отвечает полностью по обязательствам фирмы.
Автор Дубровская Е. С. в своем учебном пособие дает следующие
определение: «коллективное предприятие - осуществляет предпринимательство на основе находящегося в его собственности имущества, разделенного,
согласно его уставу, на вклады всех его работников» [35, c. 189].
В зависимости по целям получения прибыли выделяют следующие
предприятия:
коммерческие;
некоммерческие.
Под коммерческими понимаются те, у которых главная цель - это максимизация прибыли.
В свою очередь классификация коммерческих организаций представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Классификация коммерческих организаций
Более подробное описание классификации коммерческих предприятий
по организационно-правовой форме, показано таблице, которая находится в
приложении Б.
12
Некоммерческие это те, для которых извлечение прибыли не является
важнейший целью и так же не осуществляется, её не распределяют среди
участников.
Существуют следующие виды некоммерческих предприятий по организационно-правовой форме, которые представлены на рисунке 3 [51, с. 45]:
Рисунок 3. Организационно-правовая форма некоммерческих предприятий
Общественные и религиозные организации их главная отличительная
особенность заключается в том, что они организовываются для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
Потребительские кооперативы представляет собой добровольное объединение, которое создается для того чтобы удовлетворить определенные потребности.
Фонд – это некоммерческая организация, которая создается на основе
перечисления по собственному желанию денежных средств для общественно-полезных целей.
Учреждение – это некоммерческая организация, которая образовывается собственником для того, чтобы осуществлять непредпринимательские
функции.
13
Автономная некоммерческая организация - это предприятие, не обладающая членством, ведет свою деятельность за счёт добровольных взносов,
целью которой является предоставление услуг.
Объединение юридических лиц – это некоммерческое предприятие, организованное несколькими юридическими лицами для осуществления деятельности в их интересах.
Государственные корпорации - это учреждение некоммерческого типа,
при котором собственником активов выступает Российская Федерация.
Применяемая сегодня в России система организационно-правовых
форм хозяйственной деятельности, образована на основании Гражданского
кодекса Российской Федерации, пример которой представлен в приложение
А.
По размерам коммерческие предприятия могут, делятся на:
крупные;
Крупным называются те, которые производят существенную долю общего товарного объема в какой-либо отрасли [41, c. 150].
средние;
Маратович Д. С. дает следующие определение понятию: «средние
предприятия - это организация или индивидуальный предприниматель, со
среднесписочной численностью работников до 250 человек и доходами не
более 2 миллиардов рублей» [42, с. 145].
Малые.
Чтобы считаться малым или средним предприятием необходимо подходить под определенные параметры, а именно:
оказываться в рамки лимита по размеру доходов;
иметь определенный лимит по численности сотрудников;
попадать в рамки лимита по доле участия других компаний в уставном капитале.
14
Малое предприятие – это предприятие, у которого средняя численность
сотрудников не выше определенного критерия численности, выбранного как
самый большой в сфере хозяйствования [54].
В соответствие с Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого
предпринимательства в Российской Федерации», выделяются следующие
критерии отнесения предприятий к малому или среднему, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1. Критерии отнесения предприятия к малому и среднему предпринимательству
Критерий
Максимальный предел значений
Малое предприяСреднее предтие
приятие
Суммарная доля участия в уставном капитале ООО:
субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций, благо25%
творительных и иных фондов
иностранные юридические лица, юридические
лица, не являющихся малыми и средними пред49%
приятиями
Среднесписочная численность работников индивидуального предпринимательства и организаций
До 100 человек
за прошедший год
Доход индивидуальных предприятий и организа800 миллионов
ций, полученный за прошедший год
рублей
25%
49%
От 101 до 250
человек
2 миллиарда
рублей
Малыми предприятия могут быть:
индивидуальные предприниматели;
потребительские и производственные кооперативы;
хозяйственные партнерства, общества;
крестьянские (фермерские) хозяйства.
Важнейшая задача, которая стоит перед малыми предприятия - это
обеспечивать выживание данного вида предприятия в высококонкурентной
среде.
Принято выделять следующие виды малых предприятий:
15
специализирующиеся на промежуточной сборке или изготовлении
отдельных компонентов, деталей, запчастей или узлов;
Характеризуется жестким влиянием и финансовой зависимостью от
больших компаний-заказчиков, обладающих потенциалом выбирать подрядчиков из массы конкурирующих субъектов малого предпринимательства.
ориентированные на выпуск готовой продукции.
К данной группе относятся предприятия специализирующиеся в сфере
строительства, производстве одежды, продуктов питания и прочие.
Процесс управления данным видом бизнеса должен отвечать современным требованиям эффективности, гибкости и простоты.
Для субъектов малого бизнеса применяются сжатые сроки осуществления проверок. Любой контролирующий орган может проводить проверку не
дольше 50 часов в год.
Любой предприниматель вне зависимости от того, является ли он физическим или юридическим лицом обязан вести финансовую (бухгалтерскую) отчетность и представлять государственным органам данные, доказывающая ведение её в соответствии с нормативами действующего законодательства.
Поэтому различные авторы по-разному понимают данное понятие «отчетности». Шереметов А.Д. в своем учебном пособие дает такое определение: « отчетность - это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и итоги деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта)
или составляющих его элементов (областей бизнеса) за истекший период»
[37, c. 20].
По мнению Архипова А. И.: «отчетность – это периодическое составление предприятиями, организациями отчетов о своей деятельности, представляемых в государственные органы» [25, c. 250].
Лозовский Л. Ш. утверждал о том, что: «отчетность – это регулярно
подводимый итог деятельности компании, фирмы, включающий определен-
16
ный набор показателей, полученных доходов и произведенных расходов»
[41, с. 489].
Автор Гавриленко В. Г. предложил в своей работе следующие понятие:
«отчетность – это совокупность сведений о результатах и условиях работы
предприятий и организаций за истекший период времени, периодически
представляемых заинтересованным органам управления» [30, с. 526].
Таким образом, под отчетностью понимают самостоятельную форму
отображения информации, которая включает в себя важнейшие показатели
деятельности организаций.
Обязанность по формированию и ведению данной отёчности закреплено в законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (статья 6). За приказом №66н
Министерства Финансов, закреплены стандартные бланки и форматы документации, а также их изменения, которые разрешаются при личной доработке данных.
Отчетность формируется на основании данных, которые представлены
в регистрах бухгалтерского учета и в соответствии с положениями ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации».
Важнейшими документами, данной отчетности являются:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах.
В зависимости от субъекта хозяйствования, сведения форм могут, дополняются необходимыми приложениями.
Ведением бухгалтерского учета занимаются все объекты предпринимательской деятельности в течение всего периода функционирования. В различных учебных пособиях можно встретить разнообразные определения к
понятию «бухгалтерская (финансовая) отчетность». По мнению Бычкова
С.М.: «финансовая (бухгалтерская) отчетность - это единая система данных
об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» [29, c. 235].
17
Маратович Д. С. утверждает о том, что: «финансовая отчетность - отчетность организации, которая готовится по правилам бухгалтерского учета»
[42, c. 89].
Заббарова О. А. выдвигает следующие определение к понятию: «бухгалтерская отчетность – это единая система данных о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении, составляемая на основе данных учета» [36, с. 10].
В Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ дается следующие определение: «бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное
представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных
средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности
для принятия экономических решений» [1].
Следовательно, можно сказать о том, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность - это важнейший финансовый отчет, который формирует представление о хозяйствующем субъекте.
Важнейшая цель для чего нужно формировать данную отчетность - это
показание итогов производственно-хозяйственной деятельности предприятия
и отображение её финансового состояния.
В зависимости от степени итогов информации выделяют следующие
виды бухгалтерской отчетности:
первичная;
Отчётность связана с представлением сведений о финансовом положении лишь одной организации.
сводная;
Составляется путем построчным суммированием данных, как головной
организации, так и всех ее обособленных подразделений.
консолидированная.
Формируется на основе первичной отчетности всех компаний холдинга
или группы путем объединения их данных по установленным признакам.
18
Организации обязаны представлять в налоговые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года за исключением определённых случаев, которые прописаны в законе о бухгалтерском учете.
Приобретенные данные бухгалтерской отчетности организации, необходимы налоговым органам для проведения анализа. Он осуществляется путем сравнения показателей отчета о финансовых результатах с данными годовой декларации по налогу на прибыль. Ведь иногда найденные расхождения могут свидетельствовать о том, что предприятие для налоговых целей
уменьшило свои доходы или же повысило свои расходы.
Для удобства составления и ознакомления с данными отчетности, существуют особые типовые формы. Введены они Приказом Министерства
финансов России от 02.07.2010 № 66н. А именно:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
отчет об изменении капитала;
отчет о движении денежных средств.
Автор Алборов Р.А. в своей книге дает следующие определение: «бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и
обобщения информации об имуществе по составу, функциональной роли и
источникам формирования в денежной оценке на определенную дату» [24, с.
125].
В первую очередь он необходим самой организации, для того чтобы
сформировать настоящую картину об итогах ее основной деятельности, которые были получены за конкретный период времени.
Данные процессы, характеризуется двумя итоговыми показателями баланса:
актива;
пассива.
19
Под активом понимается все имущество принадлежащие предприятию
(недвижимость, финансовые вложения, автотранспорт, задолженность дебиторов, оборудование и так далее), представленное в денежной форме.
Пассив в бухгалтерском балансе показываются источники формирования всего имущества предприятия.
К тому же существенным признаком того, что баланс составлен правильно, является равенство двух данных показателей.
Организация, в зависимости от особенностей ведения отчетности, может добавлять дополнительные строки или объединять и удалять имеющиеся
показатели в установленной форме.
Из этого следует, что на основании данных баланса составляется финансовые планы организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
Богаченко В. М дает следующие определение к понятию: «отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности
организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами отчётного периода» [27, с. 143].
При создании отчета нужно точно показывать финансовое состояние
предприятия и, если для этого недостаточно данных, то необходимо использовать дополнительные показатели и пояснения. При этом все доходы и расходы организации отражаются в этом документе с нарастающим эффектом.
Информация данного отчета направлена на указания основных причин
убытков и прибыли, полученной за определенные отчетный период.
Формировать отчет об изменениях капитала обязаны все предприятия,
функционирующие в сфере среднего и крупного бизнеса. При этом малые,
бюджетные, страховые и кредитные организации освобождены от необходимости его составления.
Содержание и данные отчета необходимы для отображения изменений,
связанных с собственным капиталом предприятия, в том числе отражение
20
прибыли или убытка, переоценки имеющегося имущества, изменений уставного капитала, выпуска ценных бумаг.
Главная цель, заполнения данного отчета состоит в том, что показать,
как и каким способом произошли изменения капитал предприятия за определенный год.
Раздел 1 данной отчетности связан с движением капитала организации.
В нем отражается информация об:
уставном;
добавочном;
резервном капиталах.
А также указывается информация о собственных акциях, выкупленных
у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В раздел 2 отчета представляется информацию о корректировках, которые появились в связи с преобразованием в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
В разделе 3 отображается информация о чистых активах организации в
отчетном и двух предыдущих периодах.
В отчете о движении денежных средств показываются все поступления
денежных средств в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на
начало и конец года.
Данный вид отчетности обязаны предоставлять все организаций, за исключением субъектов малого предпринимательства, а также те предприятия,
которые применяют упрощенные методы ведения учета и отчетности по бухгалтерии и налогам.
При заполнении отчета о движении денежных средств денежные потоки делятся по трем видам деятельности организации:
текущей;
инвестиционной;
финансовой.
21
Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением
обычной деятельности компании.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.
Денежные потоки от финансовой деятельности представляют собой
платежи, которые приводят к изменению величины и структуры капитала и
заемных средств фирмы.
В силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» малые предприятия имеют право использовать упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, в том числе формировать упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Выделяются следующие основные преимущества упрощенной системы:
1. Снижение налоговой нагрузки.
Организации освобождаются от нужды перечислять некоторые виды
налогов, а именно:
налог на прибыль;
налог на добавочную стоимость;
налог на имущество (за некоторыми исключениями).
2. Имеется право выбора объекта налогообложения.
В зависимости от хозяйственной деятельности предприятия, выделяют
такие объекты как:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
3. Доступные налоговые ставки.
Для каждого объекта налогообложения существуют свои ставки, а
именно:
если объектом налогообложения являются «доходы», то ставка равна 6%;
22
если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», то ставка составит 15%.
4. Данная форма отчетности проста в применение, формирование и
представление.
Налоговый учет ведется в простой и доступной к пониманию книге
учета, которую не нужно, по закону, заверять в Федеральной налоговой
службе.
Различие между упрощенной формы бухгалтерской отчетности и
обычной состоит в том, что в упрощенной показываются только обобщенные
статьи без детального уточнения данных.
При формировании данного вида отчетности субъекты малого предпринимательства по сравнению с другими могут [55]:
показывать меньший объем информации;
не формировать данные по сегментам;
не раскрывать данные по прекращаемой деятельности.
Существую следующие особенности данной отчетности, а именно:
упрощенная форма бухгалтерского баланса не содержит отдельных
разделов, а показатели значительно скорректированы;
упрощенном отчете о финансовых результатах не отображаются
многие показатели, которые выделены в общей форме.
В России все предприятия обязаны формировать и предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность соответствующим государственным
органам в соответствии с инструкциями, утвержденными Министерством
финансов и Государственным комитетом Российской Федерации.
В приложение В представлены стандартные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые используют российские компании при составления отчетности.
В завершении проведенного исследования можно сделать вывод, что в
результате изучения определений данными ведущими экономистамитеоретиками в части термина «предприятие» можно сформулировать следу-
23
ющее определение: предприятие – это хозяйствующий субъект, который занимается производством и реализацией продукции, оказанием работ, услуг,
реализацией товаров, осуществляющий свою деятельность в соответствии с
действующим законодательством государства и созданный с целью получения прибыли и удовлетворения потребностей общества. В ходе изучения
классификации предприятий было установлено, что в России достаточна обширная классификация предприятий. Предприятия классифицируются по
различным признакам, например, по размерам, по масштабам деятельности,
по целям получения прибыли, организационно-правой форме. Особо следует
выделить, в данной классификации, малые предприятия, так как это самая
распространенная и простая форма ведения бизнеса. Изучив в работе такое
определение как «малое предприятие», можно сказать о том, что это субъект
хозяйственной деятельности, который должен отвечать критериям, которые
установлены законодательством. Критерия отнесения предприятия к малому
прописаны в Федеральном законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ. Любой
предприниматель вне зависимости от того, является ли он физическим или
юридическим лицом обязан вести отчетность. Изучив определение «отчетность», можно сказать о том, что это самостоятельная форма отображения
финансовой информации, которая включает в себя важнейшие показатели о
результатах деятельности хозяйствующих субъектов. В соответствие с Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ организация
независимо от своей формы собственности обязаны составлять финансовую
(бухгалтерскую) отчетность. Изучив в работе данное определение, можно
сказать о том, что это важнейший финансовый отчет, который формирует
представление, у заинтересованных пользователей, представление о результатах деятельности и имущественном положении хозяйствующего субъекта
за отчетный период. Малые предприятия в соответствие с законодательством
могут принимать упрощенную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. От-
24
личие данной формы от других то, что в ней показываются только обобщенные статьи без детального уточнения данных.
1.2 Методика формирования упрощенной финансовой отчетности
Формирование финансовой отчетности позволяет всем заинтересованным лицам принять экономическое решение на основании этих данных. Так
же она помогает осуществить контроль, дает возможность судить о качестве
соблюдении интересов собственника.
Субъекты малого предпринимательства обладают правом использовать
как упрощенные, так и обычные формы отчетности. Такой выбор организация должна сделать самостоятельно.
Вследствие этого в учебной литературе представлены различные определения к понятию упрощенная форма. По мнению Чаадаева С. Г.: «упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись малым предприятием по
простой форме бухгалтерского учета и по форме с использованием регистров
бухгалтерского учета» [48, c. 188].
Т.А. Фролова в своем учебном пособие предлагает следующие определению к понятию: «малые предприятия с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим
незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более
ста в месяц) рекомендуется применение упрощенную форму» [47, c.69].
В. П. Астахов предлагает следующие определению к понятию: «упрощенная форма, связанная с использованием учетных регистров имеет место
на малом предприятии, если оно занимается производством продукции или
выполнением работ» [26, c. 104].
Таким образом, можно сказать о том, что упрощенная форма связана с
составление упрощенного бухгалтерского баланса, упрощенного отчета о
25
финансовых результатах, а для некоммерческих организаций упрощенного
отчета о целевом использовании средств.
Система нормативного регулирования упрощенной финансовой отчетности субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации состоит из четырех уровней, которые представлены в таблице 2.
Таблица 2. Нормативное регулирование упрощенной финансовой отчетности
малых предприятий
Уровень
I уровень – законодательный
II уровень – нормативный
III уровень – методический
IV уровень – учетная
политика организации
Документы
Данный уровень характеризуется документы обязательные для
использования, а именно федеральные законы, кодексы, указы,
постановления.
Данный уровень необходим для разъяснения нормативных документов и отдельные учетные ситуации. Используются такие
документы как положения (стандарты) по бухгалтерскому учету
Отличительная черта данного уровня заключается в том, что документы, обязательные не для всех организаций, а для конкретной организации.
Организационно-распорядительная документация организации
Более подробное описание уровней представлено в приложение К.
Один из важнейших документов, который осуществляет регулирование
деятельности малых предприятий, является Федеральный закон № 209-ФЗ «О
развитии малого предпринимательства в Российской Федерации», принятый
24 июля 2007 г.
При этом упрощенная бухгалтерская отчетность формируется на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402ФЗ.
Формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность по упрощенной
форме имеют возможность предприятия, перечисленные в пункте 4 статье 6
закона № 402-ФЗ, а именно [55]:
малые предприятия, отвечающие критериям, которые прописаны в
федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ;
26
некоммерческие организации;
Особенности формирования отчетности для данных организаций прописано в Информации Минфина России «Об особенностях формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ1/2015)».
участники проекта «Сколково».
Деятельность данной группы регулируется Федеральный закон «Об
инновационном центре «Сколково» от 28.09.2010 N 244-ФЗ.
Так же в Федеральном законе № 402-ФЗ прописаны те, кто не имеет
право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность, они представлены в
приложение Ж.
Существуют следующие варианты ведения отчетности для малых
предприятий, а именно:
заполнять все формы отчетности так же, как и все остальные орга-
низации (пункт 6 приказа № 66н);
формировать только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах;
использовать упрощенные формы отчетности.
Выделяют три способа введения упрощенного бухгалтерского учета:
полная форма;
сокращенная форма;
простая система ведения бухгалтерского учета.
Полную форму применяют малые предприятия, использующие разнообразные хозяйственные операции и руководители, которые в подробностях
интересуют бухгалтерские и налоговые данные. Данный форму формирования отчетности могут использовать так же тем предприятия, которые применяют метод начисления, а также тем, у кого хозяйственные операции достаточно разнообразны.
Сокращенная форма подходит для малых предприятий, которые используют кассовый метод, и удобна для тех, у кого хозяйственные операции
27
преимущественно однообразные. Она предполагает, что все факты хозяйственной деятельности необходимо отмечать в документе под названием
«Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни» с помощью по двойной записи.
Простая форма связана с тем, что здесь не используется метод двойной
записи и подходит тем предприятиям, у которых численностью работников
до 15 человек и выручкой, при этом не превышает 120 миллионов рублей за
предыдущий год. При этом хозяйственные операции можно регистрировать в
едином документе в хронологической последовательности по группам статей
бухгалтерского баланса.
Состав отчетных форм зависит от того, какие бланки заполняет субъект
малого бизнеса в соответствии со своей «бухгалтерской» учетной политикой.
Существует всего два варианта [54]:
1. «Упрощенные» бланки.
Сокращенная отчетность сдается только на двух бланках, а именно:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
отчет о целевом использовании средств, для некоммерческих организаций.
2. Обычные бланки.
Используются в том случаи, если в сокращенных отчетных формах не
получается дать информацию о:
финансовом состоянии малой организации;
финансовых результатах ее предпринимательства.
Реестры, которые сдаются в налоговую инспекцию, должны отвечать
определённым требованиям к оформлению:
бухгалтерская информация должна быть целостной;
Больше всего это необходимо тем организациям, которые имеют
обособленные подразделения. Сведения об активах и пассивах филиалов
должны отражаться в общей отчётности.
28
самое главное, чтобы показанные расчёты были достоверными и
показывали картину реального финансового состояния хозяйствующего
субъекта;
в упрощенной бухгалтерской отчётности нужно отображать те показатели, которые имеют наиболее существенное значение для оценки финансового и имущественного положения предприятия.
Такие расчёты организация может производить самостоятельно, руководствуясь ПБУ 4/99.
информация должна быть представлена таким образом, чтобы, отраженное финансовое состояние организации было представлено в виде
сравнения нескольких периодов;
бухгалтерский отчёт должен быть своевременным и заполненным в
российской валюте.
Содержание упрощенной отчетности изложено в пункте 1 статьи 14 ФЗ
№402. Это:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
приложение к ним.
Перечень приложений изложены в пунктах 2,4 приказа Минфина
№66н, а именно:
отчет об изменении капитала;
отчет о движении денежных средств;
отчет о целевом использовании денежных средств;
пояснений к отчетности.
Отчетность формируется по результатам хозяйственной и финансовой
деятельности предприятия за предыдущий год. Для этого применяются первичные документы бухгалтерского учета, используемые и оформляемые в
течение года.
Хотя малые организации не должны подавать вместе с годовым отчетом пояснительную записку, в силу пункта 39 ПБУ 4/99 они имеют право
29
предоставить контролирующим органам любую дополнительную информацию о себе. Эти данные формируется в произвольной форме, так как не является утвержденным приложением к отчету.
Организации, которые относятся к малому бизнесу, имеют право выбирать, такую форму бухгалтерского баланса, которые они будут предоставлять
в налоговую службу:
упрощённую;
общую.
Отличие данных форм заключается в том, что в упрощенной форме
разрешается не заполнять некоторые графы на законных основаниях.
Характерная черта баланса данной отчетности является отражение финансовой информации укрупнено, то есть каждая строка содержит совокупные сведения целой группы статей. Округленные значения указываются в
тысячах или миллионах рублей.
В упрощенной форме бухгалтерского баланса значительно меньше статей в активе и пассиве. В частности, актив упрощенного бухгалтерского баланса содержит 5 статей, а пассив упрощенного бухгалтерского баланса содержит 6 статей.
В силу Федерального закона № 402-ФЗ, всем строкам, по которым указаны укрупненные показатели нужно присвоить код, соответствующий максимальному вошедшему в сумму строки показателей.
Годовой бухгалтерский баланс должен содержать данные по активам и
обязательствам, которые имеются у предприятия на конец отчетного года, то
есть на 31 декабря.
Методика и правильность составления «Бухгалтерского баланса» представлено в приложение Г.
Отчет о финансовых результатах является более сложным документом
по сравнению с балансом. Так как показатели, которые вносят в реестр, вычисляются с помощью определённых формул, а не являются остатками бухгалтерских счетов.
30
Данный вид отчетности малые предприятия представляется в виде семи
строк.
Для заполнения формы используются дебетовые обороты по конкретным счетам, которые вносятся в таблицу нарастающим итогом. Все отрицательные величины и расходы показываются в круглых скобках.
Выручку отображается за вычетом налога на добавочную стоимость и
акцизов, а расходы по обычным видам деятельности непосредственно входит
себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
Любые события бухгалтерского учета должны отражаться в отчете
только из требования рациональности.
Методика и принцип заполнения «Отчета о финансовых результатах»
для субъектов малого предпринимательства представлено в приложение Д.
Годовую бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам, также как
и по обычным, малые организации сдают не позднее 31 марта года, следующего за годом, за который составлена отчетность.
Таким образом, рассмотрев определения различных ученых экономистов можно сказать о том, что упрощенная форма связана с составление
упрощенной отчетности. Изучив в работе нормативно-правовые акты по
формированию упрощенно финансовой (бухгалтерской) отчетности можно,
сказать о том, что данные документы помогают законодательным органам
регулировать деятельность субъектов малого бизнеса, а субъектам малого
предпринимательства осуществлять свою деятельность в соответствии с действующем законодательством. На основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях
по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» выделяют следующие формы ведения бухгалтерского учета: полная, сокращенная и простая. Выбор будет зависеть от объемов хозяйственной
деятельности субъекта малого бизнеса и разработанной учетной политики.
Малые предприятия формируют такие формы отчетности как: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах» и приложения к данным
31
формам отчетности. Малые предприятия могут составлять бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, в соответствии с действующим законодательством, как в полной форме, так и в упрощенной форме. Формы упрощенной
финансовой отчетности приведены в Приказе Министерства финансов России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Форма «Бухгалтерский баланс», которая составляется
по упрощенной форме, содержит информацию укрупнено о финансовом положении малого предприятия, то есть каждая строка содержит совокупные
сведения целой группы статей аналогичной формы, которая формируется в
полной. Отличие упрощенной формы «Отчет о финансовых результатах» заключается в том, что в нем отсутствует детализация доходов и расходов по
строкам.
1.3 Методика анализа финансового состояния субъекта малого
предпринимательства на основе форм финансовой отчетности
В нынешних условиях функционирование каждого предприятия является предметом внимания большего круга людей. Поэтому перед руководством стоит задача оценки финансового состояния организации.
В различных источников по-разному дают определение к понятию
«финансовое состояние». По мнению А. Д. Шеремета и Р. С. Сайфулина:
«финансового состояния предприятия можно охарактеризовать, используя
данные о составе и размещении средств, структуре их источников, скорости
обращения капитала, возможности предприятия своевременно и в полном
объеме погашать свои обязательства, а также других факторов» [51, с. 125].
В своем учебном пособие Литовских А.М. дает такое определению к
понятию: «финансовое состояние - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), исполь-
32
зования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед
государством и другими хозяйствующими субъектами» [40, с. 50].
По мнению Черновой В.Э.: «финансовое состояние – главный критерий
надежности партнера, определяющий его конкурентоспособность и потенциал в эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности» [50, с. 3].
Следовательно, под финансовым состоянием понимают возможность
организации самостоятельно финансировать свою деятельность.
Помимо всего финансовое состояние отображает обеспеченность финансовыми ресурсами, необходимых для нормального функционирования
предприятия грамотное их размещение, эффективность использования, платежеспособность и финансовую устойчивость.
Значение и важнейшая цель финансового анализа – это оценка финансового состояния и определении ресурсов увеличения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с использованием рациональной
финансовой политики.
Анализ финансового состояния для малого бизнеса необходим для того, чтобы эффективно управлять деятельностью хозяйствующего субъекта
для этого необходимо:
рассчитывать объемы произведённых товаров и оказанных услуг,
для того чтобы повысить финансовое положение организации;
осуществить факторный анализ, для того чтобы выявить влияние
факторов на изменение финансового положения субъекта;
разработать конкретные методики, которые будут направлены на
улучшение финансового состояния.
В целях оценки устойчивости финансового состояния, нужно определить эффективность деятельности, для этого используются система показателей:
характеризующие изменение капитала по его размещению и источникам образования;
33
источники образования капитала;
эффективность и интенсивность использования ресурсов;
платежеспособность;
кредитоспособность;
финансовая устойчивость.
Помимо показателей, имеющихся в формах бухгалтерской отчетности,
в качестве информационной базы можно использовать дополнительные сведения, содержащиеся непосредственно в бухгалтерском учете организации.
При формировании методики по анализу финансового состояния субъектами малого бизнеса могут применять следующую группу показателей [37,
с. 54-62]:
показатели платежеспособности и ликвидности;
Для анализа платежеспособности и ликвидности необходимо рассчитать показатели, которые представлены на рисунке 4. Данные показывают
способность предприятия в установленные сроки погашать имеющиеся финансовые обязательства денежными наличными ресурсами.
Рисунок 4. Показатели платежеспособности и ликвидности
показатели финансовой устойчивости;
Для осуществления данного этапа анализа необходимо рассчитать такие показатели, которые показаны на рисунке 5. Данные коэффициенты по-
34
казывают, на сколько, эффективно предприятие управляет своими и заемными средствами.
Рисунок 5. Показатели финансовой устойчивости
показатели деловой активности.
Для проведения данного этапа анализа необходимо рассчитать такие
показатели, которые представлены на рисунке 6. Данные коэффициенты позволят охарактеризовать итоги и эффективность основной производственной
деятельности.
35
Рисунок 6. Анализ деловой активности организации
Процесс расчета перечисленных показателей представлен в приложение Е.
Методики анализа финансового состояния малых предприятий можно
условно разделить на следующие виды анализа:
горизонтальный (динамический) анализ;
вертикальный (структурный) анализ;
коэффициентный анализ (анализ относительных показателей);
трендовый анализ;
сравнительный (пространственный) анализ;
факторный анализ.
36
Сущность горизонтального анализа заключается в изучении изменений
итоговых показателей во времени.
При таком методе анализа отчетности используется показатель или
строка и изучается изменение в течение двух или более периодов. В качестве
периодов могут применяться различные одинаковые временные интервалы.
При горизонтальном анализе употребляется два подхода:
сравнение изменение в абсолютных величинах (например, рублях);
сравнение изменений в относительных (процентных) величинах.
Главными объектами горизонтального анализа финансовой отчетности
являются:
бухгалтерский баланс;
отчета о финансовых результатах.
На первом этапе использования данного анализа необходимо посчитать
абсолютные отклонения периода по формуле 1.
,
(1)
На втором этапе определяются относительные изменения по формуле
2.
,
(2)
В итоге можно сказать о том, что данный анализ дает возможность
определить тенденции изменения анализируемых показателей.
В учебном пособие Данилова М.Н. дает следующие определение к понятию: «вертикальный анализ осуществляется в целях определения удельного веса отдельных статей баланса в общем итоговом показателе и последующего сравнения результата с данными предыдущего периода» [33, с. 6].
37
Данный анализ показывает структуру конечных данных в виде относительных величин.
Суть осуществления данного анализа заключается в том, что имеющие
показатели финансовой отчетности представляются в виде относительных
величин, которые выражены в процентах.
При вертикальном анализе итоговые суммы указывают как за сто процентов, и каждую дальнейшую статью выступает в виде процентной доли от
базового значения.
Процентные показатели отчетливо показывают насколько случились
отклонения и в какую сторону, именно на это и направлен данный анализ.
Коэффициентный анализ способствует сопоставленную данных, относящиеся к разным категориям и документам, а так же выражает связи между
ними.
В процессе данного анализа осуществляется расчет определенных коэффициентов, показатели, которых можно будет сравнивать между собой:
за различные периоды;
по направлениям деятельности;
по статьям;
с принятыми нормативными значениями.
Трендовый анализ используется, когда происходит сравнение показателей более чем за три года.
Сущность данного метода заключается в сравнение каждой позиции
отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда.
Таким образом, под трендом понимается основная тенденция динамики
показателей с целью прогнозирования будущих значений.
В ходе анализа тренда выбирают базовый год, и все статьи отчетности
за последующие периоды показываются в виде индексов к показателям базового года.
38
Следовательно, применение трендового метода позволяет оценить основные направления развития организации, как в текущий момент, так и в
последующие периоды.
Сравнительный (пространственный) анализ предполагает сравнение
показателей деятельности анализируемой организации с показателями других организаций или средними по отрасли (рынку).
Сравнение показателей анализируемого периода с показателями предшествующих периодов (предыдущего месяца, квартала, года) дает вероятность оценить темпы развития хозяйствующего субъекта.
Существенная цель применение данного анализа - это определение
размеров и причин различий в использовании ресурсов и эффективности деятельности предприятия.
Выделяют следующие формы сравнительного анализа:
анализ финансовых показателей данного предприятия и среднеотраслевых показателей;
Выявляется степень отклонения результатов от среднеотраслевых, для
роста ее эффективности.
анализ финансовых показателей предприятия и предприятийконкурентов;
Благодаря, данному анализу обнаруживаются слабые стороны предприятия, а также определяются мероприятия по увеличению конкурентной
позиции.
сравнительный анализ финансовых показателей отдельных структурных единиц и подразделений организации.
Этот анализ проводится для сравнительной оценки и поиска резервов
увеличения эффективности финансовой деятельности и внутренних подразделений.
сравнительный анализ отчетных и плановых (нормативных) финансовых показателей.
39
В процессе осуществления анализа устанавливается степень отклонения отчетных показателей от плановых. Формируются так же причины появления данных отклонений и вносятся соответствующие изменения.
По мнению Горшкова И.Е.: «факторный анализ – это выявление и
оценка факторов (причин), которые оказывают влияние на показатели деятельности организации» [32, c. 311].
Данный анализ отображает методику комплексного и системного изучения действия факторов на величину результативного показателя.
Процесс проведения факторного анализа представлен в следующих
этапах [37, с. 54-62]:
отбор факторов, их классификация и систематизация факторов;
моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями;
определения влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;
практическое использование факторной модели (подсчет резервов
прироста результативного показателя).
Таким образом, рассмотрев различные определения к понятию финансовое состояние, можно сказать о том, что под ним считают вероятность организации самостоятельно финансировать свою деятельность. Рассмотренные методы анализа финансовой отчетности субъектов малого предпринимательства направлены на формирование и предоставление достоверную информацию о хозяйствующем субъекте. Собственно анализ различного рода
областей деятельности помогают верно оценить ситуацию, в которой находится организация, и найти верные и грамотные управленческие решения.
40
2. Методика составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в
ООО «Алюпласт»
2.1
Организационно-экономическая
характеристика
ООО
«Алюпласт»
Под обществом с ограниченной ответственностью понимают организацию коммерческого характера, которая организовывается одним или несколькими лицами с целью получения систематической прибыли.
Общество с ограниченной ответственностью «Алюпласт» является
юридическим лицом и ведет свою деятельность на основании устава и законодательства Российской Федерации.
Учредительным документам Общества с ограниченной ответственностью является устав общества, который представлен в приложение З.
Организация зарегистрировано 7 июня 2013 г. регистратором межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 6 по липецкой области.
Местонахождение ООО «Алюпласт» 398032, Липецкая область, город Липецк, Универсальный проезд, 2б.
Целью данного общества является получение прибыли. Организация
осуществляет следующие основные виды деятельности:
производство строительных металлических изделий;
производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве;
монтаж металлических строительных конструкций;
оптовая торговля материалами для остекления;
оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;
розничная торговля металлическими и неметаллическими конструкциями и т.п.;
41
производство столярных и плотничных работ;
производство стекольных работ;
оптовая торговля прочими строительными материалами;
прокат инвентаря и оборудования для проведения досуга и отдыха;
эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т.п.;
предоставление прочих услуг;
предоставление прочих персональных услуг;
чистка и уборка транспортных средств.
При этом деятельность общества не ограничивается перечисленными
видами деятельности, они могут осуществлять и прочие, которые не будут
противоречить действующему законодательству Российской Федерации.
ООО «Алюпласт» имеет печать со своим наименованием, фирменную
символику, расчетный счет в рублях.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но при этом не отвечает по обязательствам
своих участников.
При этом участники не отвечают по обязательствам общества и несут
убытки возможные, только те которые связанные с деятельностью общества
в пределах стоимости предлежащей им доли.
Уставный капитал складывается путем вложений всех учредителей. В
ООО «Алюпласт» его размер составляет 10 000 тысяч рублей.
Органами управления данного общества являются:
общее собрание участников;
единоличный исполнительный орган.
Руководство текущей деятельности общества осуществляет единоличный исполнительный орган в лице директора. На ООО «Алюпласт» данную
должность занимает Москвин Евгений Юрьевич.
В обществе так же имеется резервный фонд в размере не менее 15% от
уставного капитала. Он образуется путем внесения обязательных ежегодных
42
отчислений. Основная его задача это покрытие убытков в случаи их появления.
Общество обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации.
Учетная политика, организация документооборота в обществе устанавливается приказом Директора.
Общество хранит документы, предусмотренные уставом по месту
нахождения его исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном участникам.
Организация ООО «Алюпласт» присвоенные следующие коды, которые представлены в таблице 3.
Таблица 3. Коды ООО «Алюпласт»
Информация
Идентификационный номер налогоплательщика
Основной государственный регистрационный номер
Общероссийский классификатор предприятий и организаций
Общероссийский классификатор объектов административнотерриториального деления
Общероссийский классификатор форм собственности
Код причины постановки на учет
На
предприятии
ООО
«Алюпласт»
Коды
4825094617
1134825002290
11212455
42401370000
Частная собственность
482501001
присутствует
линейно
-
функциональная организационная структура управления. Схематично организационная структура управления представлена в приложение И.
Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 7.
Рисунок 7. Структура бухгалтерии на ООО «Алюпласт»
43
Бухгалтерским отделом ООО «Алюпласт» руководит главный бухгалтер, на которого возложена обязанность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а так же составление и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также он создает и разрабатывает учетную политику в
соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, что позволяет
своевременно получать информацию для анализа, планирования, контроля,
оценки финансового положения и результатов деятельности организации.
Помимо этого главный бухгалтер, консультирует руководителей подразделений и других работников организации по вопросам бухгалтерского
учета, отчетности и проведению анализа деятельности ООО «Алюпласт».
Учетная политика по бухгалтерскому учету ООО «Алюпласт» представлена в приложение С.
Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной
бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.
На ООО «Алюпласт» применяют упрощенную форму отчетности.
Процесс начисления и уплаты налогов на ООО «Алюпласт», осуществляется с применением упрощенной системы налогообложения.
Для анализа проводится горизонтальный и вертикальный анализы отчета о финансовых результатах.
Суть горизонтального анализа заключается в построении аналитической таблицы, в которой абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста.
Результаты анализа по горизонтальному анализу представлены в таблице, которая находится в приложении Л и на рисунке 8.
Таким образом, по итогам произведенных расчетов можно сказать о
том, что выручка 2017 году уменьшалась 2 174 тысяч рублей, при этом так
же снизились расходы по обычным видам деятельности на 969 тысяч рублей.
Это говорит о том, что произошли сокращение объемов продаж, которые
возникли в результате уменьшения объемов производства. Надо отметить,
44
что выручка изменилась в большей степени, чем расходы. Ситуация изменилась в 2018 году после совершения новых сделок она увеличилась на 18,54%.
113,79%
96,39%
120,00%
100,00%
Выручка
80,00%
Расходы по обычной
деятельности
72,92%
60,00%
40,00%
20,00%
0,00%
-20,00%
-40,00%
-60,00%
Прочие доходы
28,12%
18,54%
13,74% 23,68%
11,54%
Прочие расходы
-36,37%
2018 к 2017 г.
Налог при УСН
-28,14%
2017 к 2016 г.
-26,92%
Чистая прибыль (убыток)
-46,89%
Рисунок 8. Рост за 2016-2018 года,%
Снижение чистой прибыли в 2017 году на 1 162 тысяч рублей связано с
ростом цен на некоторые виды поставок и услуг, которые организация ООО
«Алюпласт» приобретала от третьих лиц.
Вертикальный анализ служит для определения структуры капитала организации, финансовых показателей и изменение структуры во времени.
Итоги вертикального анализа представлены в таблице, которая находится в
приложении М и на рисунке 9.
99,20%
100,00%
90,00%
80,00%
70,00%
60,00%
50,00%
40,00%
30,00%
20,00%
10,00%
0,00%
97,86%
96,51%
63,66%
Выручка
Расходы по обычной
деятельности
60,24%
57,15%
41,13%
Прочие доходы
36,10%
33,87%
Прочие расходы
Налог на прибыль
0,86%
0,86%
2016 г.
2,65%
1,01%
1,49%
0,98%
2017 г.
Чистая прибыль (убыток)
2018 г.
Рисунок 9. Структура отчета о финансовых результатах за 2016 - 2018
года, %
45
Таким образом, по итогам предоставленных расчетов можно утверждать о том, что набольший удельный вес при формировании общий выручки имеет выручка от продаж в 2017 году 97,86%, а в 2018 году 96,51%.
Так как доли расходов по обычной деятельности, прочие расходы повысились, это является негативным последствием, так как связано с понижение эффективности основной деятельности организации.
В соответствие с проведенным исследованием можно сказать о том,
ООО «Алюпласт» осуществляет свою деятельность на основе устава и законодательства Российской Федерации. На предприятии присутствует линейнофункциональная организационная структура управления. Её суть заключается в том, что у каждого структурного подразделения имеется свой руководитель - единоначальник, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий
единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления. Бухгалтерский учет ведется
в соответствии с учетной политикой, которую разработал главный бухгалтер
ООО «Алюпласт» соответствующая действующему законодательству Российской Федерации по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации
утверждается директором. Бухгалтерский учет ведется с использованием
специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0. Организация составляет бухгалтерскую (финансовую)
отчетность по упрощенной форме. По итогам проведенных анализов можно
сказать о том, что организация ООО «Алюпласт» не стабильна, но происходят его укрепления.
2.2 Подготовительные работы перед составлением финансовой
отчетности в ООО «Алюпласт»
Для получения верных данных и своевременного формирования отчетности нужно осуществить определенные подготовительные работы, которые
46
проводятся в соответствии с графиком, а ответственность возлагается на
подразделения бухгалтерии. Это необходимо для своевременного направления результатов хозяйственной деятельности в соответствующие органы, для
подтверждения ведения на основании достоверной информации.
На ООО «Алюпласт» выделяют следующие основные этапы подготовительных работ, которые необходимы при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности:
осуществления проверки данных первичных учетных документов;
проведение сверки итогов аналитического и синтетического учета;
инвентаризация;
проверка расчетов по налогам и сборов в бюджет;
проверка закрытие счетов учета;
проверяются записи на всех счетах;
поправка в бухгалтерском учете по найденным в ходе подготовки к
отчету ошибок;
реформация баланса.
Первый этап подготовительных работ ООО «Алюпласт» начинается с
проведения сверки первичных документов с данными учета. Для этого проверяются все, ли хозяйственных операций отображены в учете на основании
первичных документов отчетного года.
Так же все документы должны быть оформлены в соответствие с законодательством Российской Федерации. Особенно следует сосредоточить
внимание на присутствие подписей лиц, которые ответственные за оформление этих операций.
По итогам проведения данного этапа подготовительных работ на ООО
«Алюпласт» выясняются все ли принятые документы отображены в учете и
оформлены нужным образом. Если обнаруживаются недочеты, то документы
переделывают или получают новые от сторонней организации с надлежащим
оформлением.
47
Второй этап подготовительных работ связан с проведением сверки итогов синтетического и аналитического учета.
Так как по аналитическому учету раскрывается, и уточняется информацию, которая сформирована на синтетическом счете, то при этом суммированные аналитических данных должны быть равны итоговому показателю
синтетического счета.
Таким образом, можно сказать о том, что при проведении данного этапа в 2018 году на ООО «Алюпласт» наблюдается равенство между аналитическим и синтетическим учетом, то это говорит о правильном ведение бухгалтерского учета.
Третий этап подготовительных работ заключается в том, что проводятся инвентаризации, под нее попадает все имущество независимо от местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Инвентаризация на ООО «Алюпласт» проводится на основании методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов России от
13.06.1995 № 49.
Нужно отметить, что инвентаризацию попадает не только имущество,
относящиеся к организации, но ценности, отраженные на забалансовых счетах и те на которые организация не имеет прав.
Процедура проведения инвентаризации на ООО «Алюпласт» начинается с формирования приказа по унифицированной форме ИНВ-22 «Приказ о
проведении инвентаризации». Он принят постановлением Госкомстата России № 88 от 18 августа 1998 г. В нем прописываются причины проведения,
состав комиссии, имущество, подлежащее проверке, а также даты ее начала и
окончания. При этом члены комиссии должны быть указаны пофамильно, а
так же должны быть прописаны их должности.
Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма ИНВ23).
48
Для осуществления инвентаризации в ООО «Алюпласт» специально
сформирована постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В нее
входят:
представитель руководителя;
работник бухгалтерской службы;
технолог;
независимый эксперт аудитор.
В состав входят только опытные работники, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, порядок отображения цен, а так же первичный учет.
При этом материально-ответственное лицо не может входить в состав
комиссии, но обязан, находится при проведении и в случаи возникновения
вопросов давать пояснения.
До начала инвентаризации на ООО «Алюпласт» делаются определенные записи в карточках и книгах аналитического учета и указываются остатки на день инвентаризации.
Перед тем как перейти непосредственно к инвентаризации определенных видов имущества комиссия по инвентаризации, обязана принять от материально-ответственных лиц конечные на момент инвентаризации приходные и расходные документы (отчеты о движении) материальных ценностей и
денежных средств, а также расписки о том, что к началу инвентаризации все
документы были отданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а также все
ценности, которые поступили под их ответственность, оприходованы, а выбывшие были списаны в расход. На первичных документах председатель комиссии ставит визу «До инвентаризации на такое-то число».
Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей следует остановить. Ценности, которые фактически прибывшие после начала инвентаризации приходуются после даты инвентаризации.
Инвентаризация имущества связана с процессами измерения, подсчета
проверяемых вещей. После проведенных процедур формируются инвентари-
49
зационные описи. Потом осуществляется сравнительный процесс, который
сводится к сверке показателей описей со сведениями, которые представлены
в бухгалтерском учете.
Инвентаризация материально-производственных запасов представляет
собой процесс сравнения остатков на счетах с фактическими остатками на
складе. Перерасчету подлежит все имущество ООО «Алюпласт».
Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации ценностей обязаны
составить и предоставить инвентаризационную опись товарно-материальных
ценностей по унифицированной форме № ИНВ-3 «Инвентаризационная
опись товарно-материальных ценностей».
Товарно-материальные ценности во время проведения инвентаризации
пересчитываются, то есть сравниваются остатки по документам с их наличием, на определенную дату. При необходимости, помимо пересчета, так же
можно осуществлять взвешивание, а так же измерение объема. Сверка начинается по порядку нахождения ценностей в помещении. Затем комиссия осуществляет заполнение описи № ИНВ-3 графу «Фактическое наличие».
Товарно-материальные ценности, прибывшие во время инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов комиссии. При этом они приходуются по реестру или товарному отчету
после инвентаризации и отображаются в отдельной описи.
Если инвентаризация длиться долгое время, то в некоторых случаях и
только с письменного разрешения товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами, но только в присутствии
членов комиссии. Эти ценности показываются в отдельной описи под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах отражается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
На товарно-материальные ценности отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и не оплаченные покупателями в срок, для них формирует-
50
ся отдельные акты по форме № ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарноматериальных ценностей отгруженных».
Для определения величины и стоимости товарно-материальных ценностей, которые в момент инвентаризации находятся в пути. Для это принимают специальную форму акта проведения инвентаризационных расчетов за
ценности, находящихся в пути составленную по форме ИНВ-6 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути».
Помимо этого так же проверки подлежит документация, а именно:
первичные бухгалтерские документы;
документы о пересортице;
документы о списании испорченного товара, брака;
Если при формировании итогов, которые были приобретены, в ходе
инвентаризации, было обнаружено, что фактические данные имеют расхождения с данными бухгалтерского учета комиссия выявляет расхождения, и
при этом составить сличительную ведомость форме № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». При этом оценка товарно-материальных ценностей осуществляется по
фактической себестоимости.
На заседании инвентаризационной комиссии, на ООО «Алюпласт» рассматривают и подвергают анализу все найденные расхождения и если возможно устанавливают причины их появления, а так же осуществляют поиск
решений по корректировке показателей в бухгалтерском учете. По результатам рассмотрения формируется протокол, в котором отражаются выводы и
решения, а так же результаты проверки.
По решению руководителя на ООО «Алюпласт» сумма недостач в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства, а
сверх нормы на материально-ответственное лицо.
Итоги проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, составляемой по форме № ИНВ-26
«Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»
51
В результате произведенной инвентаризации в 2018 году на ООО
«Алюпласт» была выявлена недостача, которая по результатам выяснения
причин была отнесена на материально-ответственное лицо. Процесс отражения в бухгалтерском учете представлен в таблице 4.
Таблица 4. Отображение недостачи в бухгалтерском учете ООО «Алюпласт»
Содержание хозяйственной операции
1. Выявлена недостача при проведении инвентаризации запасов
2. Отнесение недостачи на материальное ответственное лицо
3. Удержание суммы взыскания с заработной платы материально ответственного лица
Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Сумма,
руб.
94
10
500
73
94
500
70
73
500
Предварительный этап перед проведением инвентаризации денежных
средств и документов в кассе начинается с формирования с приказа о проведении. При этом в нем указывается информация о времени реализации проверки кассы, срок подачи данных, полученных в ходе проведения.
Перед началом осуществления процесса все кассовые операции прекращаются. Так же комиссии предоставляются все имеющиеся и последние
приходные и расходные кассовые документы.
Материально-ответственные лица должно подтвердить, о том, что все
расходные и приходные документы отданы в отдел бухгалтерии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, все выбывшие
средства списаны в расход.
Потом осуществляется инвентаризация кассы, которая сводится к подсчету всей наличности, которая имеется в кассе. Подсчитанные суммы денежных средств сравниваются с остатками по данным первичных документов.
Для оформления результатов инвентаризации денежных средств в кассе, а также документов формируется акт инвентаризации наличных денеж-
52
ных средств по форме ИНВ-15, а так же инвентаризационная опись ценных
бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме ИНВ-16.
Фактический остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными журнала, оформляемого по форме № КМ-4 «Журнал кассираоперациониста».
В случаи установления недостачи или излишков данные показываются
в соответствующей графе журнала кассира-операциониста, затем составляется акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и
регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины по форме
№ КМ-1.
Если по результатам инвентаризации была найдена недостача, то руководителем ООО «Алюпласт» принимает решение об удержании суммы недостачи с материально-ответственного лица, если вина его была доказана. Но в
случаи, если нет вины лица, то она списывается за счет средств предприятия.
В результате произведенной инвентаризации денежных средств и документов в 2018 году на ООО «Алюпласт» была выявлена недостача, которая
по результатам выяснения причин была отнесена на материальноответственное лицо. Процесс отражения в бухгалтерском учете представлен в
таблице 5.
Таблица 5. Отображение недостачи в бухгалтерском учете ООО «Алюпласт»
Содержание хозяйственной операции
1. Выявлена сумма недостачи в кассе в ходе инвентаризации
2. Отнесение недостачи на кассира
3. Удержание суммы взыскания с заработной платы кассира
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
94
50
456
73
94
456
70
73
456
Проведение инвентаризации денежных средств на расчетном счета на
ООО «Алюпласт» осуществляется по следующим этапам, а именно:
53
проводится проверка законности открытия расчетного счета, а также способ выбора расчетной формы;
изучаются реквизиты, после чего формируется вывод о достоверности предоставленных документов;
рассматривается корреспонденция на факт правильности заполнения и отражения информации в регистрах;
производится сверка остатков счета 51 с данными выписок из кредитных организаций.
По итогам произведенной работе можно сказать о том, что на 2018 год
на ООО «Алюпласт» не было выявлено никаких излишек и недостач по денежным средствам на расчетных счетах.
Инвентаризация по дебиторской и кредиторской задолженностей на
ООО «Алюпласт» начинается с издания приказа руководителем, где прописываются сроки ее, предмет и состав инвентаризационной комиссии.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности связана с
проверкой дебетового и кредитового сальдо на всех счетах расчетов.
Во время проверки проверяются определенные счета, представленные в
таблице, которая находится в приложении О.
При этом суммы, которые числятся на данных счетах должны быть
подтверждены соответствующими документами:
первичными учетными документами, на основании которых числится задолженности;
приказами руководителя;
договорами.
Для инвентаризации задолженности перед бюджетом (по налогам), а
также внебюджетными фондами (по страховым взносам), делаются специальные запросы в фонды о выдаче справки о состоянии расчетов с налоговой
службой, а также по страховым взносам.
54
Итоги инвентаризационной сверки задолженностей оформляются актом инвентаризации расчётов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами по унифицированной форме №ИНВ-17.
По результатам инвентаризации на 2018 год в ООО «Алюпласт» можно
сказать о том, что все долги и обязательства организации в бухгалтерском
учете отмечены и списывать правильно, и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Инвентаризация расчетов по кредитам и займам на ООО «Алюпласт»
заключается в проверке обоснованности сумм, имеющихся на счетах бухгалтерского учета на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Данный этап показал, что краткосрочный кредит, который организация
имеет является обоснованным.
Следующий этап – связан с проверкой закрытие счетов учета.
На предприятие существует следующий этап закрытия счетов, а именно:
списание себестоимости работ, услуг со счетов 23, для этого используется следующая проводка Дт 20 Кт 23;
закрытие счетов 25 и 26, для этого применятся такая проводка, как
Дт 25,26 Кт 20;
списание себестоимости готовой продукции, работ, услуг для этого
используется следующая проводка Дт 43 Кт20;
списание расходов на продажу для этого применятся такая проводка, как Дт 90 Кт 44;
списание сальдо прочих доходов и расходов со счета 91;
закрытие всех субсчетов к счетам 90,91 и 99.
Проверка записей на всех счетах, данный этап связан с составлением
предварительного бухгалтерского баланса, при этом показатели в нем указываются с учетом ожидаемых изменений в составе имущества и обязательств.
Это помогает предугадать возникновение нежелательных результатов в хозяйственной деятельности.
55
При исправлении ошибок ООО «Алюпласт» руководствуется положениями действующего законодательства, а именно ПБУ 22/2010 «Исправление
ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Производимые исправления в отчетности организации оформляются
справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного характера.
Завершающий этап перед составлением отчетности является реформация баланса. Данный процесс предполагает закрытия бухгалтерских счетов,
на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии
этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный год.
Но перед тем как приступить к данному процессу нужно удостоверится, о том, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансовохозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки по реформации баланса представлены в таблице 6.
Таблица 6. Реформация бухгалтерского баланса в ООО «Алюпласт»
Содержание хозяйственной операции
Закрыт субсчет по учету выручки от продаж
Закрыт субсчет по учету себестоимости
продаж
Отражена прибыль от обычных видов деятельности
Закрыт субсчет прочих доходов
Закрыт субсчет прочих расходов
Отражена прибыль от прочих видов деятельности
Отражен текущий налог
Отражена чистая прибыль
Сумма, тыс. руб.
Дебет
90.1
Кредит
90.9
90.9
90.2
1 694
90.9
99.9
163
124
91.1
91.9
91.9
91.9
91.2
99.9
99.9
99.9
68
84
4 508
2 814
39
47
1 686
Таким образом, можно сказать о том, что для того, чтобы финансовая
(бухгалтерская) отчетность была достоверной необходимо проводить определённые подготовительные работы. Для обеспечения своевременного и ка-
56
чественного проведения подготовительных работ по составленную финансовой отчетности разрабатывается определенный план проведения работ и
назначается ответственное лицо за его соблюдения и разработку. Важнейшим
подготовительным мероприятием перед составлением отчетности является
инвентаризация. Так как благодаря ей можно сформировать реальную картину имущественного положения и обязательств перед другими организациями, а так же определить расхождения с данными учета. В результате произведённых подготовительных работ предприятие начинает составлять финансовую отчетность на основании полученных данных.
2.3
Методика
составления финансовой отчетности в ООО
«Алюпласт»
В соответствии с законодательством Российской Федерации бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны формировать и предоставлять все
предприятия.
Предприятие ООО «Алюпласт» формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность в упрощенном виде. В ней показывается сокращенное количество отчетов, а также информация в них представлена в уменьшенном виде.
Организация бухгалтерского учета на ООО «Алюпласт» состоит из
следующих элементов:
применяется сокращенный рабочий план счетов;
Он сформирован по пункту 3 Информации Минфина России № ПЗ3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».
бухгалтерский учет осуществляется по разработанной учетной политике.
57
Для обеспечения своевременного создания и формирования отчетности
установлен график предоставления документов в отдел бухгалтерии структурными подразделениями.
Форма бухгалтерского учета осуществляется с использования регистров, то есть предполагает ведение учета в ведомостях. При этом все хозяйственные операции учитываются методом двойной записи в соответствующих регистрах. На ООО «Алюпласт» используют следующие ведомости:
ведомость по учету производственных запасов и товаров (форма №
В-2);
Данная ведомость заполняется на основании информации, которая
представлена на балансовых счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары».
ведомость по учету затрат на производство (форма № В-3);
Ведомость формируется по данным представленных на балансовом
счете 20 «Основное производство».
ведомость по учету денежных средств и фондов (форма № В-4);
Ведомость складывается из таких бухгалтерских счетов как 50 «Касса»
и 51 «Расчетные счета»
ведомость по учету расчетов и прочих операций (форма № В-5);
Данная ведомость заполняется на основании данных, которые представлены на балансовых счетах 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»;
ведомость по учету расчетов с поставщиками (форма № В-7);
Данные для ведомости берутся из балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Она открывается путем перенесения остатков
задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за
прошлый месяц.
ведомость (шахматная) (форма № В-9).
58
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности
осуществляется в шахматной ведомости, на основании которой составляется
оборотно-сальдовая ведомость. Эта ведомость и является основанием для составления бухгалтерского баланса.
Отчетность ООО «Алюпласт» формируется за год нарастающим итогом с начала отчетного года.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Алюпласт»:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах.
Все формы бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятие заполняются следующим образом, а именно:
полное наименование организации;
Указывается в соответствии с учредительными документами.
вид деятельности;
Прописывается согласно Общесоюзному классификатору «Отрасли
народного хозяйства».
организационно-правовую форму;
Устанавливается согласно классификатору организационно-правовых
форм хозяйствующих субъектов.
код формы.
Он указывается по классификатору форм собственности.
Отчетность составляется в валюте Российской Федерации, то есть в
рублях.
Баланс предприятие формирует на основе сальдовых остатков по дебету либо по кредиту счетов по состоянию на последнюю дату отчетного года.
При этом в активе предприятие отражает все имеющиеся имущество.
По строке 1210 «Запасы» на предприятие показывают информации о
запасах, то есть какими ресурсами они располагают.
Запасы на ООО «Алюпласт» состоят из нескольких категорий:
материалы, сырье;
59
готовая продукция;
расходы будущих периодов;
незавершенное производство;
товары для продажи.
При этом они отображаются по фактической себестоимости. То есть
стоимость материала включает в себя, помимо цены в накладной, так же сопутствующие расходы на:
транспортировку;
заготовку;
страхование;
консультации по приобретению.
Для списания затрат на ООО «Алюпласт» должно выполняться два
условия:
материалы должны быть оприходованы;
и оплачены.
Для учета готовой продукции на предприятие используется счет 43
«Готовая продукция». Она учитывается по фактической себестоимости.
В строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» на предприятие показывает следующие информацию:
остаток наличности в кассе на дату составления отчетности;
остатки по расчетным счетам;
прочие денежные средства (например, переводы в пути или средства на специальных счетах).
В строке «Финансовые и другие оборотные активы» предприятие в основном показывают, какие долги имеются у поставщиков, покупателей, сотрудников и налоговых органов перед предприятием.
К дебиторской задолженности на предприятие ООО «Алюпласт» относят:
авансы, выплаченные поставщикам за работы, поставки, услуги;
60
долги покупателей, подрядчиков за полученные, но не оплаченные
услуги (товары, работы);
задолженность подотчетных лиц, то есть сотрудников предприятия;
переплата по налогам, сборам, страховым взносам в фонды;
долги работников по заработной плате.
Для формирования задолженности используются такие счета как:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Так же в этой строке ООО «Алюпласт» показывают издержки от выявляемых недостач и порчи материально-производственных запасов, где вина
лица не доказана.
Поэтому в строке 1260 помимо дебиторской задолженности в размере
1 230 тысяч рублей, будут так же отражены 10 тысяч рублей, так как сумма
находится в дебете счета 94.
В строке 1600 «Баланс» происходит суммирование статей актива.
На предприятие ООО «Алюпласт» использует следующую методику
заполнения актива, которая представлена в таблице 7.
Таблица 7. Формирование актива на ООО «Алюпласт»
Строка
Методика формирования
строк баланса
Сумма, руб.
Запасы
1210
Дсч.10 + Дсч.20+ Дсч.43 +
Дсч.41+ Дсч.44
1 485 300 + 1 568 700 +1
764 000 + 1 743 000 + 655
000
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
Дсч.50 + Дсч.51
251 000 + 501 000
Финансовые и другие
оборотные активы
1230
Дсч.73 + Дсч.60 + Дсч.62 +
Дсч.69 + Дсч.70 + Дсч.76
Баланс
1600
стр. 1210 + стр. 1250 + стр.
1230
10 000 + 561 445 +325 380
+ 45 808 + 56 845 + 240
522
7 216 000 + 752 000+ 1
240 000
Название строки
61
В строке 1300 «Капитал и резерв» на предприятии показывается информация об уставном, добавочном и резервном капиталах, а так же о нераспределенной прибыли (убытка).
Строка 1510 «Краткосрочные заемные средства» на предприятие используется для отражения краткосрочного кредита. Он был получен для приобретения товаров и материалов на 300 000 тысяч рублей.
Вся информация о кредите собирается на счете 66 «Расчеты по кредитам и займам», а проценты по нему отражаются на счете 91.2 «Прочие расходы».
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» на ООО «Алюпласт»
отражается следующую информацию, а именно:
долги перед поставщиками за работы, товары, услуги;
полученные авансы от покупателей и заказчиков;
переплата по налогам, страховым взносам, сборам;
невыплаченная заработная плата сотрудникам;
обязательства перед прочими кредиторами.
В строке 1700 «Баланс» происходит суммирование статей пассива.
Методика заполнения пассива на ООО «Алюпласт» представлена в
таблице 8.
Таблица 8. Методика заполнения пассива бухгалтерского баланса
Название строки
Капитал и резервы
Краткосрочные заемные средства
Кредиторская задолженность
Баланс
Строка
1300
Метод начисления
Ктсч.80 ± Кт(Дт)сч.84
Сумма, руб.
10 000 + 8 729 000
1510
Ктсч.66
383 000
1520
Ктсч.60 + Ктсч.62 +
Ктсч.70 + Ктсч.76
1700
1300 + 1510 +1520
25 375 + 34 958 + 10 667
+ 15 000
8 739 000 + 383 000 + 86
000
Бухгалтерский баланс ООО «Алюпалст» представлен в приложение П.
Для формирования отчета о финансовых результатах используется
оборотно-сальдовая ведомость.
62
По строке 2110 «Выручка» на ООО «Алюпласт» показывается следующая информация, а именно:
поступления от продажи товаров;
поступления за выполненные работы;
поступления за оказанные услуги.
В таблице 9 представлена информация о выручке, которую предприятие получило в 2018 году.
Таблица 9. Выручка ООО «Алюпласт»
Операция
Поступления денежных средств в результате продажи металлических,
пластмассовых изделий для строительных нужд.
Поступления средств за выполнения столярных и плотничных работ
Поступления за оказанные услуги по монтажу металлических строительных изделий
Сумма,
руб.
2 593 458
1 556 897
357 645
На предприятие ООО «Алюпласт» выручка от продажи в бухгалтерском учете признается только в том случае:
если имеется договор или другой документ, который дает право на
получение выручки;
сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например,
себестоимость проданных товаров), можно определить;
право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.
Для обобщения информации о доходах от основного вида деятельности
и для определения финансового результата, в соответствии с рабочим планом
счетов организации, в ООО «Алюпласт» используют синтетический счет 90
«Продажи».
К счету 90 в ООО «Алюпласт» имеются следующие субсчета:
90.1 «Выручка»;
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
63
По окончании отчетного года все субсчета, которые предприятие открывает к счету 90, закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
По строке 2120 «Расходы по обычной деятельности» в ООО
«Алюпласт» показывают расходов по обычным видам деятельности. А именно:
себестоимость продаж;
коммерческие расходы;
управленческие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности на ООО «Алюпласт» группированы по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
прочие затраты.
Информация о затратах по производству металлических и пластмассовых строительных изделий представлена в таблице 10.
Таблица 10. Затраты на производство
Статья затрат
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисление на социальные нужды
Прочие затраты
Сумма, руб.
1 025 654
674 325
202 298
37 723
Управленческие расходы на ООО «Алюпласт» учитываются на счете
26 «Общехозяйственные расходы».
Данные расходы признаются условно-постоянными и списываются в
конце месяца на себестоимость произведенной продукции.
Информация по управленческим расходам представлена в таблице 11.
64
Таблица 11. Состав управленческих расходов
Операция
Аренда офиса
Заработная плата и страховые взносы персоналу не
связанному с производством основного вида продукции
Оплату услуг связи
Освещение, поставка воды, отопление, канализацию в помещениях административного персонала
Сертификация продукции
Покупку оборудования и канцелярских принадлежностей для офиса
Охрана
Аудит
Сумма, руб.
155 269
365 842
55 852
100 456
50 000
45 627
60 954
40 000
Значение строки 2120 находится на основании данных по дебетовому
обороту по счету 90.2, информация по счету представлена в таблице 12.
Таблица 12. Дебетовый оборот по счету 90.2
Оборот
По дебету субсчета 90-2
В том числе:
по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 26
Сумма, руб.
2 814 000
874 000
В строке «Прочие доходы» на ООО «Алюпласт» показывается информация о прочих доходах организации.
Величина показателя находится на основании данных по кредитовому
обороту по субсчету 91.1 «Прочие доходы». Данные о счете представлены в
таблице 13.
Таблица 13. Состав прочих доходов ООО «Алюпласт» за 2018 год
Оборот
1. По кредиту субсчета 91.1
1.1. Доходы от предоставления имущества в аренду
1.2. Возмещение ущерба от других организаций
1.3 Прибыль о проведения совместной работы
1.3. Иные прочие доходы
Сумма, руб.
163 000
57000
45 000
36 000
25 000
65
В строке 2350 показываются на ООО «Алюпласт» все расходы, не связанные с основным видом деятельности.
Определяется на основании данных дебетового оборота по субсчету
91.2 «Прочие расходы», которые представлены в таблице 14.
Таблица 14. Прочие расходы ООО «Алюпласт»
Операция
Расходы, связанные с предоставлением в аренду
Проценты по кредиту
Штраф за нарушение условий договора
Благотворительность
Сумма, руб.
27 000
83 000
10 000
4 000
Строка 2410 «Налог на прибыль» на предприятие отражается информация о налоги, который предприятие уплачивает связи с применением упрощенной системы.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности сумма чистой
прибыли (убытка) отчетного года равна обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Предприятие ООО «Алюпласт» использует следующую методику заполнения отчета о финансовых результатах, которая представлена в таблице
15.
Таблица 15. Формирование отчета о финансовых результатах
Строка
Строка
Выручка
2110
Расходы по обычной деятель2120
ности
Прочие доходы
2340
Прочие расходы
2350
Налог на прибыль
2410
Чистая прибыль (убыток)
2400
Метод начисления
сч.90.1
Сумма, руб.
4 508 000
сч.90.2 + сч.26
2 814 000
оборот по кредиту счета 91.1
оборот по дебету счета 91.2
Оборот по дебету счета 99 в
корреспонденции со счетом 68
Обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84
163 000
124 000
47 000
1 686 000
Отчет о финансовых результатах ООО «Алюпалст» представлен в приложение Р.
66
На ООО «Алюпласт» применятся кассовый метод признания доходов и
расходов. То есть выручка признается по мере поступления денежных
средств от покупателей (заказчиков), а расходы после осуществления погашения задолженности.
ООО «Алюпласт» не является организацией, которая подлежит обязательному аудиту. Внутренние формы отчетности не применяются, но хотя, в
соответствии с учетной политикой, они могут быть самостоятельно разработаны и использоваться.
Предприятие соблюдает установленные законодательством сроки
представления бухгалтерской (финансовой) годовой отчетности в течение 90
дней по окончании года.
Таким образом, можно сказать о том, что на ООО «Алюпласт» формируется упрощённая финансовая (бухгалтерская) отчетность, так как предприятие является малым субъектом предпринимательства. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в сокращенном объеме в соответствие с
приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. При ее заполнение предприятие соблюдает действующие положения (стандарты) учета и отчетности,
требования законодательства Российской Федерации и нормативных документов. Форма бухгалтерского учета осуществляется с применением регистров бухгалтерского учета.
67
3. Анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
ООО «Алюпласт»
3.1
Анализ финансового
состояние организации на
основе
проведения анализа «Бухгалтерского баланса»
При анализе финансово-хозяйственной деятельности наиболее общую
картину состояния предприятия дает анализ таких форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, как баланс предприятия.
Анализ «Бухгалтерского баланса» на ООО «Алюпласт» проводится для
того, чтобы принять управленческие решения. Так же он позволяет получить
информацию о состоянии предприятия.
В процессе осуществления анализа решаются промежуточные задачи,
связанные с оценкой имущественного положения предприятия, уровня его
финансового развития, способности менеджмента контролировать рост или
снижение объемов капитала.
Информация о подробном балансовом анализе на ООО «Алюпласт»
предоставляется только заинтересованным лицам. Это все связано с тем, что
там представлена информация о «болевых точках» предприятия, а именно:
недостаточности или переизбытке ресурсов;
рациональное или нерациональное использование ресурсов;
проблемы сбыта.
Внешние пользователи могут тоже ознакомиться с данными анализа,
но только в жатом виде. Это необходимо для того, чтобы:
принять решение о целесообразности ведения дел с предприятием;
оценить кредитоспособность ООО «Алюпласт»;
оценить возможные риски своих вложений;
целесообразность инвестирования.
68
Анализ бухгалтерского баланса на ООО «Алюпласт» начинается с проведения горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализов.
На предприятие они проводится для получения наиболее общего представления об имевших место качественных изменениях в структуре актива и
пассива и динамике этих изменений.
Горизонтальный анализ представляет собой оценку изменения статей
баланса на конец периода по сравнению с началом. Суть его заключается в
построении аналитической таблицы, в которой абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста.
Информация для проведения расчетов взята из приложения П.
Результаты горизонтального анализа актива на ООО «Алюпласт» представлены в таблице 16.
Таблица 16. Горизонтальный анализ актива бухгалтерского баланса
Наименование
статьи
Сумма, тыс. руб.
Код
Запасы
Денежные
средства и денежные эквиваленты
Финансовые и
другие
оборотные активы (включая
дебиторскую
задолженность)
Баланс
Рост,%
2017 к
2016 г.
18,740
2018 к
2017 г.
21,543
1210
5 000
2017
г.
5 937
1250
84
347
752
263
405
313,09
5
116,715
1230
1 343
1 320
1 240
-23
-80
-1,713
-6,061
1600
6 427
7 604
9 208
1 177
1 604
18,313
21,094
2016 г.
2018
г.
7 216
Абсолютное отклонение, тыс.
руб.
2017 к 2018 к
2016 г. 2017 г.
937
1 279
На рисунке 10 представлены результаты расчетов таблицы 16 в части
абсолютных отклонений активов за 2016-2018 гг.
69
1400
1219
Запасы
1200
1000
937
Денежные средства и
денежные эквиваленты
800
600
405
400
Финансовые и другие
оборотные активы
263
200
-80
-23
0
2017 к 2016 г.
2018 к 2017
-200
Рисунок 10. Абсолютное отклонение актива за 2016 -2018 года, тыс.
руб.
Таким образом, по произведенным расчетам, которые представлены в
таблице 16 и на диаграмме 3 можно, сказать о том, что запасы в 2018 году
увеличились на 1 279 тысяч рублей или на 21,543 % в результате наращивании производственного потенциала и, в связи с этим произошло увеличения
товарных запасов на складах ООО «Алюпласт».
Рост статьи 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в 2018
году на 405 тысяч рублей связано с увеличением поступлений на расчетный
счет и в кассу денежных средств от покупателей и прочих лиц за продажу им
пластмассовых и металлических изделий для строительства.
Строка «Финансовые и другие оборотные активы» уменьшилась в году
2017 на 23 тысячи рублей, в 2018году на 80 тысяч рублей, в результате
уменьшения дебиторской задолженности. Это говорит о том, что на ООО
«Алюпласт» сформировалась более эффективная схема организации работы с
должниками.
Результаты горизонтального анализа пассива на ООО «Алюпласт»
представлены в таблице 17.
70
Таблица 17. Горизонтальный анализ пассива бухгалтерского баланса
Наименование
статьи
Капитал и резерв
(целые
средства, фонд
недвижимого и
особо ценного
движимого
имущества
и
иные целевые
фонды)
Краткосрочные
заемные средства
Кредиторская
задолженность
Баланс
Сумма, тыс. руб.
Код
Абсолютное отклонение, тыс.
руб.
2017 к 2018 к
2016 г. 2017 г.
Рост,%
2017 к
2016 г.
2018 к
2017 г.
1 690
22,891
23,975
-100
-90
-17,452
-19,027
86
-36
4
-30,508
4,878
9 208
1 177
1 604
18,313
21,094
2016 г.
2017
г.
2018
г.
1300
5 736
7 049
8 739
1 313
1510
573
473
383
1520
118
82
1700
6 427
7 604
На рисунке 11 представлены итоги расчетов таблицы 17 в части абсолютные отклонения пассивов за 2016-2018 года.
1690
1800
1600
1400
1313
Капитал и резерв
1200
1000
800
Краткосрочные заемные
средства
600
Кредиторская задолженность
400
200
-100
-36
-90
4
0
2017 к 2016 г.
2018 к 2017 г.
-200
Рисунок 11. Абсолютное отклонение пассива за 2016 -208 года, тыс.
руб.
71
Таким образом, по итогам произведенных расчетов можно сказать о
том, что строка «Капитал и резерв» увеличилась в 2018 году на 1 690 тысяч
рублей в результате роста нераспределенной прибыли. Это связано с тем, что
ООО «Алюпласт» заработало денег в результате реализации продукции
больше, чем затратило на производство.
При этом по решению собрания акционеров, сэкономленные деньги
решило было потратить на обновления оборудование.
Краткосрочные заемные средства уменьшается в 2018 года на 90 тысяч
рублей в результате частичного погашения краткосрочного кредита, который
предприятие брало для приобретения материально-производственных запасов.
Увеличение статьи «Кредиторской задолженности» в 2018 году на 4
тысячи рублей вызвано ростом задолженности предприятия перед поставщиками.
Далее производится анализ бухгалтерского баланса, который связан с
изучением его структуры. Этот этап проводится с помощью вертикального
анализа.
Данный анализ на ООО «Алюпласт» проводится для выявления удельного веса каждой статьи, а также для того, чтобы оценить динамику.
Результаты вертикального анализа актива на ООО «Алюпласт» представлены в таблице 18.
Таблица 18. Вертикальный анализ актива
Название статьи
Код
1
2
1210
Запасы
Денежные средства и
денежные эквивален- 1250
ты
Финансовые и другие
оборотные
активы
1230
(включая
дебиторскую задолженность)
Сумма тыс. руб.
2016 г. 2017 г.
2018 г.
3
4
5
5 000
5 937
7 216
Структура,%
2016 г. 2017 г. 2018 г.
6
7
8
77,797 78,077 78,367
84
347
752
1,307
4,563
8,167
1 343
1 320
1 240
20,896
17,359
13,467
72
Окончание таблицы 18
1
2
1600
Баланс
3
6 427
4
7 604
5
9 208
6
100
7
100
8
100
На рисунке 12 показаны результаты анализа таблицы 18 в части структура активов ООО «Алюпласт» за 2016-2018 года.
80,00%
78,37%
78,08%
77,80%
70,00%
Запасы
60,00%
50,00%
Денежные средства и
денежные эквиваленты
40,00%
Финансовые и другие
оборотные активы
30,00%
20,90%
17,36%
20,00%
13,47%
8,17%
10,00%
4,56%
1,31%
0,00%
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Рисунок 12. Структура актива за 2016-2018 года, %
Таким образом, произведя вертикальный анализ активов можно сказать
о том, что в структуре ООО «Алюпласт» большую долю занимают запасы.
Это связана с тем, что им принадлежит наибольшая часть от общей суммы.
Запасов в 2018 году увеличилась на 0,29% связано это все с увеличением доли готовой продукции.
Крайняя низкая доля принадлежит денежных средствам и эквивалентам
в структуре баланса ООО «Алюпласт» в 2016 году 1,307%, в 2017 году
4,563%, в 2018 году 8,167%. Низкие показатели негативно сказываются на
общих показателях финансовой устойчивости.
73
Уменьшение доли финансовых и других оборотных активов связано с
хорошей организации работе с дебиторской задолженностью.
Результаты вертикального анализа пассива на ООО «Алюпласт» представлены в таблице 19.
Таблица 19. Вертикальный анализ пассива на ООО «Алюпласт»
Название статьи
Капитал и резервы (целевые средства фонд недвижимого и особо движимого имущества и
иные целевые фонды)
Краткосрочные заемные
средства
Кредиторская задолженность
Баланс
Сумма тыс. руб.
2018
2016 г. 2017 г.
г.
Код
Структура,%
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1300
5 736
7 049
8 739
89,248
92,701
94,907
1510
573
473
383
8,916
6,220
4,159
1520
118
82
86
1,836
1,078
0,934
1700
6 427
7 604
9 208
100
100
100
На рисунке 13 показаны результаты анализа таблицы 19 в части структура пассивов ООО «Алюпласт» за 2016-2018 года.
100,00%
89,25%
92,70%
94,91%
90,00%
80,00%
Капитал и резерв
70,00%
60,00%
Краткосрочные заемные
средства
50,00%
40,00%
Кредиторская
задолженность
30,00%
20,00%
10,00%
8,96%
1,84%
6,22%
1,08%
4,16%
0,93%
0,00%
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Рисунок 13. Структура пассива ООО «Алюпласт» за 2016-2018 года, %
74
Проведя вертикальный анализ пассива бухгалтерского баланса, можно
сделать вывод, что основная часть в структуре принадлежит статье «Капитал
и резерв». В частности, этот процент приходится почти полностью на нераспределенную прибыль. Увеличение на 2,206% свидетельствует об положительных результатах деятельности предприятия.
Удельный вес краткосрочных заемных средств в 2018 году уменьшился
на 2,061% в общем объеме пассивов ООО «Алюпласт». Это говорит о том,
что предприятие стало больше финансировать свою деятельность за свой
счет, а не за счет привлеченных средств.
Доля кредиторской задолженности в 2018 году уменьшилась на
0,144%, это связано с тем, что предприятие погашает свои обязательства, в
том числе по кредитам и займам и тем самым получает больше нераспределенной прибыли.
Далее на ООО «Алюпласт» после проведения вертикального и горизонтальных анализов осуществляется изучение бухгалтерского баланса с использованием финансовых коэффициентов.
Данный этап используется на ООО «Алюпласт» для определения состояния финансовых ресурсов, их распределение и использование, которые
обеспечивают развитие. Для этого используются следующие коэффициенты,
которые представлены и рассчитаны в таблице 20.
Таблица 20. Анализ бухгалтерского баланса ООО «Алюпласт» с помощью
финансовых коэффициентов
Абсолютное изменение
2017 к
2018 к 2017
2016 г.
г.
6
7
Наименование коэффициента
Нормативное значение
2016
г.
2017
г.
2018 г.
1
Коэффициент финансовой зависимости
Коэффициент общей
платежеспособности
2
3
4
5
< 0,8
1,120
1,079
1,054
-0,042
-0,025
≥2
9,301
13,70
1
19,633
4,400
5,932
75
Окончание таблицы 20
1
Коэффициент
задолженности
Коэффициент маневренности собственного капитала
Коэффициент автономии
Коэффициент финансовой устойчивости
2
3
4
5
6
7
0 ≤ Кз ≤ 0,5
0,108
0,073
0,051
-0,035
-0,022
0,3 < Кма <
0,6
1
1
1
0,000
0,000
>0,5
0,892
0,927
0,949
0,035
0,022
0,7 < Кфу <
0,9
0,892
0,927
0,949
0,035
0,022
В результате произведенных расчетов, можно сделать следующие выводы, что коэффициент финансовой зависимости не соответствует нормативному значению. Это говорит о недостаточности собственных средств для
обеспечения стабильной хозяйственной деятельности.
Коэффициент общей платежеспособности соответствует нормативному
значению в рассматриваемых годах, то есть средств у предприятия хватит
для покрытия всех обязательств, а так же останется для вложения в собственную деятельность.
Коэффициент задолженности соответствует нормативу, это свидетельствует о том, что ООО «Алюпласт» имеет небольшой процент долговых обязательств.
Коэффициент маневренности собственного капитала не соответствует
нормативному значению в рассматриваемых годах. Это говорит о том, что
имеются высокие риски неплатежеспособности перед кредиторами.
Коэффициента автономии в 2016, 2017 и 2018 годах соответствует
нормативу, но предприятие стабильно, но недостаточно использует заемное
финансирование, чем сдерживает свой рост.
Коэффициент финансовой устойчивости не соответствует нормативному значению в 2017 и 2018 годах. Это говорит о росте финансовой независимости ООО «Алюпласт» от заемного капитала, то есть финансирование в
большей степени осуществляется за счет собственного капитала.
76
Подводя итоги можно сказать о том, что анализ «Бухгалтерского баланса» на ООО «Алюпласт» проводится для того, чтобы принять управленческие решения. В процессе осуществления решаются промежуточные задачи, связанные с оценкой имущественного положения, уровня его финансового развития, способности менеджмента контролировать рост или снижение
объемов капитала. По итогам горизонтального анализа можно сказать о том,
что в целом предприятие ООО «Алюпласт» не стабильно, но происходит его
укрепление. Произведя вертикальный анализ активов можно сказать о том,
что в структуре большую долю занимают запасы. Это связана с тем, что им
принадлежит наибольшая часть от общей суммы из-за роста доли готовой
продукции. А при анализе пассива бухгалтерского баланса, можно сделать
вывод, что основная часть в структуре принадлежит статье «Капитал и резерв». В частности, этот процент приходится почти полностью на нераспределенную прибыль. Увеличение на 2,206% свидетельствует об положительных результатах деятельности предприятия. Предприятие имеет небольшой
процент долговых обязательств. ООО «Алюпласт» недостаточности собственных средств для обеспечения стабильной хозяйственной деятельности.
Предприятие стабильно, но недостаточно использует заемное финансирование, чем сдерживает свой рост.
3.2 Анализ основных экономических показателей по формам
отчетности
Существенную роль в обеспечении увеличения эффективности производства занимает экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия, который является частью управления. Также он
выступает базой планирования, средством оценки качества и выполнения
плана.
77
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности является очень важным мероприятием на предприятие, поскольку он разрешает сформировать
план дальнейшего развития.
Качественный анализ отчетности является основным моментом в принятии управленческих решений. Он так же способен определить финансовое
состояние предприятия на определенный момент, но и также сделать существенные прогнозы в функционирование.
Данные, которые приобретаются в процессе анализа позволяют руководству быть в курсе общей картины экономического и имущественного положения предприятия.
Главная цель анализа на ООО «Алюпласт» является своевременно
найти и устранять недостатки в финансовой деятельности и найти резервы
улучшения финансового состояния и платежеспособности.
Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия, формирования и размещения его капитала служат:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах.
Анализ основных экономических показателей может, осуществляется
как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом информация для анализа внешним пользователям на ООО
«Алюпласт» выдается для:
принятия решения о выдаче кредитов;
возможности приобретения акций организации;
целесообразности ведения дел.
Анализ основных экономических показателей на ООО «Алюпласт»
начинается с расчетов коэффициентов ликвидности и платежеспособности.
Данные коэффициенты рассчитываются для того, чтобы произвести
оценку способности ООО «Алюпласт» выполнять свои краткосрочные обяза-
78
тельства, так же они дают представление о платежеспособности не только на
данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий.
Для этого определения рассчитываются следующие коэффициенты, которые представлены в таблице 21.
Таблица 21. Коэффициенты платежеспособности и ликвидности
Наименование показателя
Коэффициент текущей
платежеспособности
Коэффициент
абсолютной ликвидности
Коэффициент критической ликвидности
Коэффициент текущей
ликвидности
Нормативное значение
Итоговое значение
2016
2018
2017 г.
г.
г.
Абсолютное отклонение
2017 к 2016 2018 к 2017
г.
г.
≥2
1,387
1,751
1,248
0,364
-0,503
≥0,2
0,122
0,625
1,603
0,504
0,978
≥1
2,065
3,004
4,275
0,938
1,271
1<Ктл≤2
9,301
13,701
19,63
3
4,400
5,932
На рисунке 14 показаны результаты расчетов коэффициентов ликвидности и платежеспособности по данными, которые представлены в таблице
21.
19,633
20
18
16
Коэффициент текущей
платежеспособности
13,701
14
Коэффициент абсолютной
ликвидности
12
9,301
10
Коэффициент критической
ликвидности
8
6
4
2
4,275
2,065
1,387
0,122
3,004
1,751
0,625
Коэффициент текущей
ликвидности
1,603
1,248
0
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Рисунок 14. Коэффициенты ликвидности и платежеспособности
79
Таким образом, по результатам расчетов, которые представлены в таблице 21 и на рисунке 14 можно, сказать о том, что коэффициент текущей
платежеспособности не соответствует нормативному значению в рассматриваемых годах. Это говорит, что на ООО «Алюпласт» имеется риски появления несвоевременного погашения текущих обязательств.
Коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормативу значению в 2017 и 2018 годах. Так же в 2018 году произошло увеличение данного показателя на 0,978 , это говорит о нерациональном применении денежных средств, так как у предприятия имеется большой объем средств не
участвующих в производственно-экономическом процессе.
Коэффициент критической ликвидности соответствует нормативному
значению в рассматриваемых годах. Но при этом предприятие не использует
все возможности кредитования и это приводит к тому, что его скорость развития существенно снижается.
Коэффициент текущей ликвидности не соответствует норме, то есть
ООО «Алюпласт» имеет высокую платежеспособность в результате нерациональной структуры капитала.
Коэффициенты рентабельности на ООО «Алюпласт» рассчитываются
для определения степени эффективности применения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
На предприятие для расчета рентабельности используются следующие
коэффициенты, которые представлены в таблице 22 и на диаграмме 8.
Таблица 22. Коэффициенты рентабельности
Коэффициенты
1
Рентабельность обычной деятельности
Единица
измерения
2
Итоговое значение
Абсолютное отклонение
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017 к 2016 г.
2018 к 2017 г.
3
4
5
6
7
%
73,599
53,719
60,199
-19,880
6,480
80
Окончание таблицы 22
1
Рентабельность
всей
деятельности
Рентабельность оборотных средств
по
чистой
прибыли
Рентабельность продаж
2
3
4
5
6
7
%
70,901
51,975
57,386
-18,927
5,411
%
46,496
18,759
20,057
-27,737
1,299
%
41,459
34,604
37,400
-6,855
2,796
На рисунке 15 показаны результаты расчетов коэффициентов рентабельности, по данным которые представлены в таблице 22.
80,00%
70,00%
73,60%
70,90%
60,20%
60,00%
50,00%
46,50%
41,46%
53,72%
51,98%
40,00%
57,39%
37,40%
34,60%
Рентабельность всей
деятельности
Рентабельность оборотных
средств по чистой прибыли
30,00%
18,76%
Рентабельность обычной
деятельности
20,06%
Рентабельность продаж
20,00%
10,00%
0,00%
2016 г.
2017 г.
2018
Рисунок 15. Коэффициенты рентабельности за 2016 – 2018 года,%
По произведенным расчетам, которые представлены в таблице 22 и
диаграмме 8, можно сказать о том, что рентабельность обычной деятельности
увеличилась в 2018 году на 6,480% это связано с увеличением выручки от
продаж готовой продукции.
81
Рентабельность всей деятельности тоже выросла в 2018 году 5,411%.
Это говорит, что ООО «Алюпласт» стало более эффективней осуществлять
производство металлических и пластмассовых изделий для строительства.
Рентабельность оборотных средств по чистой прибыли в 2018 году выросла на 1,299%, это говорит об эффективном использование оборотных
средств.
Рентабельность продаж увеличивается в 2018 году это связано с тем,
что на ООО «Алюпласт» темп роста выручки опережает темп роста затрат.
Обязательным этап на ООО «Алюпласт» является анализ деловой активности. Она необходима для определения результатов эффективности производственной деятельности.
При анализе деловой активности на предприятие используются следующие показатели, которые представлены в таблице 23.
Таблица 23. Показатели деловой активности
Наименование показаИтоговое значение
теля
2016г.
2017г.
2018г.
Коэффициент обора1,121
0,542
0,536
чиваемости активов
Коэффициент оборачиваемости собствен- 1,326
0,595
0,571
ного капитала
Коэффициент оборачиваемости дебитор- 6,255
2,870
3,552
ской задолженности
Коэффициент оборачиваемости кредитор- 43,312
38,030
53,667
ской задолженности
Коэффициент оборачиваемости денежных
27,417
17,647
8,204
средств и денежных
эквивалентов
Коэффициент обора1,439
0,695
0,685
чиваемости запасов
Абсолютное отклонение
2017г. к 2016г.
2018г. к 2017г.
-0,579
-0,006
-0,731
-0,024
-3,385
0,682
-5,282
15,637
-9,770
-9,444
-0,744
-0,010
82
На рисунке 16 показаны результаты расчетов показателей деловой активности, по данным которые представлены в таблице 23.
60
53,667
Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала
50
43,312
38,03
40
Коэффициент оборачиваемости
активов
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
27,417
30
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
17,647
20
10
8,204
6,255
1,121
1,326
2016 г.
0
2,87
0,542
0,595
2017 г.
3,552
0,536
0,571
2018 г.
Коэффициент оборачиваемости
денежных средств и денежных
эквивалентов
Коэффициент оборачиваемости
запасов
Рисунок 16. Показатели деловой активности за 2016 – 2018 года
В результате произведенных расчетов, которые представлены в таблице и на диаграмме, можно сделать следующие выводы, а именно коэффициент оборачиваемости активов в рассматриваемых годах уменьшается, это говорит о том, что предприятие стало менее эффективней использовать собственные средства в производстве и реализации продукции.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала имеет низкое
значение в 2017 и 2018 годах это говорит, о недостаточно эффективном использование собственного капитала.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличивается в 2018 году на 0,682 в результате уменьшения дебиторской задолженности за период. Это говорит о том, что партнеры стали меньше задерживаться с оплатой за поставленные товары, выполненные работы и оказанные
услуги.
83
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2018
году вырос на 15,637. Это связано с тем, что ООО «Алюпласт» стало быстрее
рассчитаться со своими обязательствами.
Коэффициент оборачиваемости денежных средств и денежных эквивалентов показывает, что в 2018 году предприятие стало болей эффективней
использовать денежные средства, которые находятся в кассе и на расчетных
счетах.
Коэффициент оборачиваемости запасов уменьшается в рассматриваемых годах. Это связано с тем, что предприятие стало меньше накапливать
материально-производственные запасы.
Подводя итоги по работе можно сказать о том, что анализ отчетности
является очень важным мероприятием на предприятие, поскольку он позволяет сформировать план дальнейшего развития. Данные, которые приобретаются, необходимы руководству для того, чтобы быть в курсе общей картины экономического и имущественного положения. По анализу экономических
показателей
по
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
ООО
«Алюпласт» можно сказать о том, что коэффициент текущей ликвидности не
соответствует нормативу и в результате имеется риски появления несвоевременного погашения текущих обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о нерациональном применении денежных средств, так как
них имеется большой объем средств не участвующих в производственноэкономическом процессе. Показатель критической ликвидности говорит о
том, что предприятие не использует все возможности кредитования и это
приводит к тому, что скорость ее развития существенно снижается. Коэффициент текущей ликвидности не соответствует норме, то есть ООО
«Алюпласт» имеет высокую платежеспособность в результате нерациональной структуры капитала. Показатели рентабельности показывают, что предприятие стало болей эффективней осуществлять производство и реализацию
продукции. Коэффициент оборачиваемости активов говорит о том, что ООО
«Алюпласт» стало менее эффективней использовать собственные средства в
84
производстве и реализации продукции. Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности увеличивается в 2018 году, это говорит о том, что
партнеры стали меньше задерживать с оплатой за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2018 году вырос на 15,637. Это связано с тем, что
ООО «Алюпласт» стало быстрее рассчитаться со своими обязательствами.
Коэффициент оборачиваемости запасов уменьшается это связано с тем, что
предприятие стало меньше накапливать материально - производственных запасов.
3.3 Рекомендации по совершенствованию методики и техники
составления форм финансовой отчетности и повышению финансовой
устойчивости ООО «Алюпласт» на основе приведенного исследования
Проблема обеспечения финансовой устойчивости является одной из
наиболее актуальных для многих предприятий. Они встречаются с трудностями в определении механизма, которые бы обеспечивали финансовое равновесие и достижение поставленных целей.
В процессе исследования бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО
«Алюпласт» было установлено, что ее формирование производится в соответствии с нормативными документами всех уровней, а также ее содержание
удовлетворяет всем требованиям, которые предъявляются к отчетности, то
есть полнота, нейтральность, целостность, последовательность, а также соблюдение отчетного периода и правильное оформление.
На основании произведенного исследования, можно дать следующие
рекомендации, которые позволят улучшить ведение учета и работу предприятия.
Любые мероприятия по улучшению финансового состояния и устойчивости предприятия не могут быть осуществлены без активной работы со-
85
трудников. На данном этапе своего функционирования ООО «Алюпласт» не
в состоянии решать различные финансовые задачи, в том числе проводить
подробный финансовый анализ. Это все связано с отсутствием отдела или
службы, решающей данные вопросы, но и специалистов, которым можно было приказать выполнение отдельных мероприятий по оздоровлению финансового состояния. Работники бухгалтерии занимаются расчетами отдельных
показателей финансово-хозяйственной деятельности, но не вопросами планирования и поиска путей выхода из сложившейся ситуации.
Для решения данной проблемы на предприятие рекомендуется сформировать отдел или нанять человека, который будет выполнять следующие
функции:
участие в подготовке договоров, заключаемых предприятием;
обеспечение выполнения финансовых обязательств перед кредиторами;
ведение систематического наблюдения за финансовым состоянием
предприятия на основе проведения различных анализов.
Так же на предприятие необходимо сформировать базу данных и на основе нее проводить анализы о выполнении контрагентами своих обязательств. Это позволить быстро принимать решения о возможности предоставления коммерческого кредита или поставки товаров в долг.
Помимо базы, так же необходимо создать систему балльной оценки
надежности контрагента на основании анализа работы с ним, это позволить
отказаться от невыгодных покупателей. Для этого распределения необходимо сформировать шкалу распределения. На её основе производится распределение по уровню надежности. В нее включается следующая информация, а
именно:
срок работы с клиентом;
объем продаж;
объем задолженности на конец периода.
Более подробное описание данной шалы представлено в таблице 24.
86
Таблица 24. Шкала распределения
Показатели
Срок работы с клиентом, года
Объем поставленной продукции, оказанных
услуг и выполненных работ от всего количества
поставок
Объем задолженности
1
<1
Баллы
2
3
2-3
4-5
4
6>
<10%
20% 40%
50% 60%
70% 100%
75% –
100%
70% 65%
60% 35%
30% 0%
После распределение контрагентов по шкале происходит отнесение их
к определённой группе надежности на основании набранных баллов. Уровни
отнесения по баллам представлены в таблице 25.
Таблица 25. Уровни надежности
Уровень надежности
Рискованные
Повышенного внимания
Надежные клиенты
«Золотые клиенты»
Количество баллов
Менее 3
От 6 до 4
От 9 до 7
От 10 до 12
Разберем данную рекомендацию на конкретном пример.
Для начала все контрагенты ООО «Алюпласт» оцениваются по шкале
распределения. Разберем этот процесс на примере контрагента ООО «Илтех».
ООО «Илтех» сотрудничает с ООО «Алюпласт» 4 года. При этом они
осуществили закупку пластмассовых и строительных изделий для строительства в 2018 году на сумму 2 286 900 тысяч рублей и это составляет 55% от
общего числа поставок другим клиентам. При этом данному предприятию
поставка продукции в марте 2018 году осуществлялись в дог без предоплаты
и их задолженность на конец 2018 год составляет 196 200 тысяч рублей. От
общего объема дебиторской задолженности это составляет 15%. После анализа этих данных про клиента происходит его оценка по шкале распределения. Итоги баллов представлены в таблице 26.
87
Таблица 26. Шкала распределения для ООО «Илтех»
Характеристика
Срок работы, года
Объем поставленной продукции, оказанных услуг и
выполненных работ от всего количества поставок
Объем задолженности от общего значения
Итого
Значение
4
Количество баллов
3
55%
3
15%
-
4
10
Так же происходит распределение всех остальных контрагентов ООО
«Алюпласт». Итоги распределения представлены в таблице 27.
Таблица 27. Оценка контрагентов ООО «Алюпласт»
Наименование контрагентов
Кумир
Лев строй
Липецкград
Бета амс
Рос-л
СУ-48
Дом твоей мечты
PARADISE DESIGN
ГородСтрой36
Град
Вавилон
Платва
Астра
Главфундамент
Илтех
Мастерстрой
КомСтрой
Восток
Меркурий
Allianz
Winttek
Плюс-Cтрой
ЗОДЧИЙ
АльянсГруп
Дома Века
Количество баллов
3
5
8
7
6
10
11
4
11
9
3
5
8
4
10
4
6
7
11
3
5
9
8
8
11
После расчетов баллов происходит распределение клиентов по уровню
надежности. Результаты распределения контрагентов ООО «Алюпласт»
представлено в таблице 28.
88
Таблица 28. Контрагенты по уровню надежности
Уровень надежности
Рискованные
Повышенного внимания
Надежные клиенты
«Золотые клиенты»
Контрагенты
Кумир, Вавилон, Allianz
PARADISE DESIGN, Главфундамент, Мастерстрой, Лев
строй, Winttek, Рос-л, КомСтрой
Бета амс, Восток, Липецкград, Астра, Град, Плюс-Cтрой,
ЗОДЧИЙ, АльянсГруп
СУ-48, Илтех, ГородСтрой36, Меркурий, Дома Века
В результате данного распределения можно сказать о том, с какими
контрагентами ООО «Алюпласт» стоит продолжать иметь дела, а с какими не
стоит продолжать сотрудничество.
На предприятие бухгалтерский учет ведется с помощью применения
программы ««1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.». Для улучшения учета и
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности предлагается помимо
этой программы можно осуществить внедрение других. Это поможет бухгалтерской службы сэкономить время на поиск информации связанной с изменением законодательства, а так же позволит расширить функциональные
возможности. Так же некоторые программы позволят отправлять электронным способом отчетность в контролирующие органы.
Для перехода можно использовать следующие программы, например
такие как:
«Мое дело»;
Располагает собственной базой нормативных актов, бланков и форм, а
также еженедельно рассылает новостные дайджесты для предпринимателей и
бухгалтеров. Через этот онлайн-сервис пользователь может получить консультацию у квалифицированных специалистов бухгалтерского дела и налогового учета;
«Небо»;
В данной программе можно делать отчеты по упрощенной системы
налогообложения, общей системе налогообложения, единому налогу на вме-
89
ненный доход и сдавать их в налоговую службу без формирования электронной подписи.
«СБиС»;
Отправка электронной отчетности в основные контролирующие органы, актуальные бланки, а так же представление отчетности в банки в процессе кредитного обслуживания или любым другим заинтересованным организациям.
«Бухсофт Онлайн».
Отправка отчётности во все контролирующие органы, а так же отправка электронно с любого компьютера, подключённого к Интернету, и нет
необходимости в установке дополнительных программ на компьютер.
Из-за несвоевременного предоставления первичных документов от рабочего персонала, возникают разногласия в учете с фактическими данными.
Данную проблему в ООО «Алюпласт» можно решить следующим образом,
необходимо назначить день в конце месяца, когда главный бухгалтер будет
проводить проверку по предоставленным документам. Для этого, будет осуществляться предварительная рассылка всему персоналу о сборе данных и
из-за несвоевременного предоставления, будет накладываться штраф.
Обязать работников бухгалтерии ужесточить проверку счетов-фактур и
документов, и не принимать их до тех пор, пока не будут исправлены все
ошибки, которые были совершены при заполнении.
Для того чтобы повысить достоверность предоставляемой отчетности
необходимо расширить информацию по некоторым статьям бухгалтерского
баланса. В нем можно болей детальней представить информацию о запасах,
дебиторской задолженности и кредиторской задолженности.
В целях создания нормальных, благоприятных условий работы сотрудников бухгалтерии необходимо на ООО «Алюпласт» утвердить, временя
приема в бухгалтерии работников.
90
Для улучшения и повышения финансового состояния и совершенствования организации собственного капитала могут быть использованы следующие мероприятия:
уменьшение продолжительности производственного цикла за счет
применения новейших технологий;
автоматизации производственных процессов;
ускорение процесса отгрузки продукции и оформления расчетных
документов;
улучшение ценовой политики;
разработка стратегии, тактики, методов и средств формирования
спроса и стимулирование сбыта продукции;
образование резервного фонда.
Для оптимизации оборотных активов в ООО «Алюпласт» также необходимо реализовывать мероприятия, направленные на снижение дебиторской
задолженности.
Её уменьшение позволит увеличить денежные поступления на предприятии и, следовательно, это дает возможность умножить платежеспособность и ликвидность, а также позволит снизить необходимость в заемных источников формирования активов.
Для этого они могу использовать следующие рекомендации:
ограничение в поставке товаров и услуг или полное приостановление поставки при неоплате долгов;
обращение в суд для получения суммы долга;
направление уведомительных писем для дебиторов о задолженности;
начисление штрафов за не во временное погашение обязательств.
Для того чтобы улучшить и повысить текущею платежеспособность
можно найди альтернативных поставщиков, предлагающих более выгодные
условия, и используйте эту информацию для дальнейших переговоров с нынешними.
91
На предприятие имеются материально-производственные запасы, которые приобретаются в больших количествах, поэтому они хранятся на складах. Для того чтобы не случалась данной ситуации необходимо осуществлять
анализ нужных материалов постоянно.
Так же можно предложить разнести запасы по степени их важности для
производственной деятельности предприятия. После этого уменьшатся объемы тех видов запасов, которые не являются существенными для ООО
«Алюпласт».
Залежавшиеся запасы можно продать с очень хорошей скидкой, то есть
осуществить на них распродажу. Это позволит получить дополнительные денежные средства.
Для улучшения повышения рациональности использования денежных
средств, можно предложить следующие мероприятия, а именно направлять
свободные средства на финансовую деятельность. Путем вложения средств в
приобретении нового оборудования для расширения предлагаемой продукции и внедрения новой. А так же можно приобрести акции других предприятий.
Подводя итоги можно сказать о том, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность ООО «Алюпласт» сформирована в соответствии с нормативными
документами всех уровней, а также ее содержание удовлетворяет всем требованиям, которые проявляются к ней. Для улучшения учета и формирования
отчетности предлагается помимо программы««1С: Бухгалтерия 8», редакция
3.0.». можно осуществить внедрение других, такие как «Мое дело», «Небо»,
«СБиС», «Бухсофт Онлайн». Так же обязать работников бухгалтерии ужесточить проверку счетов-фактур и документов, и не принимать их до тех пор,
пока не будут исправлены все ошибки, которые были совершены при заполнение. На предприятии так же необходимо создать систему балльной оценки
надежности контрагента на основании анализа работы с ним. Для улучшения
финансового состояния и совершенствования организации собственного капитала могут быть использованы следующие пути мероприятия сокращение
92
продолжительности производственного цикла за счет использование новейших технологий, автоматизации производственных процессов и повышение
уровня производительности труда, ускорение процесса отгрузки продукции и
оформления расчетных документов. Для оптимизации оборотных активов в
ООО «Алюпласт» также необходимо реализовывать мероприятия, направленные на снижение дебиторской задолженности. Снижения излишков запасов, можно путем разнесения их по степени важности для производственной
хозяйственной деятельности. Так же на ООО «Алюпласт» необходимо сформировать базу данных и на основе нее проводить анализы о выполнении
контрагентами своих обязательств. Это позволить быстро принимать решения о возможности предоставления коммерческого кредита или поставки товаров в долг. Для того чтобы улучшить и повысить текущею платежеспособность можно найди альтернативных поставщиков, предлагающих более выгодные условия, и используйте эту информацию для дальнейших переговоров с нынешними.
93
Заключение
В завершении проведенного исследования можно сделать вывод, что в
результате изучения определений данными ведущими экономистамитеоретиками в части термина «предприятие» можно сформулировать следующее определение: предприятие – это хозяйствующий субъект, который занимается производством и реализацией продукции, оказанием работ, услуг,
реализацией товаров, осуществляющий свою деятельность в соответствии с
действующим законодательством государства и созданный с целью получения прибыли и удовлетворения потребностей общества. В ходе изучения
классификации предприятий было установлено, что в России достаточна обширная классификация предприятий. Предприятия классифицируются по
различным признакам, например, по размерам, по масштабам деятельности,
по целям получения прибыли, организационно-правой форме. Особо следует
выделить, в данной классификации, малые предприятия, так как это самая
распространенная и простая форма ведения бизнеса. Изучив в работе такое
определение можно сказать о том, что это субъект хозяйственной деятельности, который должен отвечать критериям, которые установлены законодательством. Критерия отнесения предприятия к малому прописаны в Федеральном законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ. В соответствие с Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ организация независимо от своей формы собственности обязаны составлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Малые предприятия в соответствие с законодательством могут формировать упрощенную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Отличие данной формы от других то, что в ней показываются только
обобщенные статьи без детального уточнения данных. На основании приказа
Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов
94
малого предпринимательства» выделяют следующие формы ведения бухгалтерского учета: полная, сокращенная и простая. Выбор будет зависеть от
объемов хозяйственной деятельности субъекта малого бизнеса и разработанной учетной политики. Малые предприятия формируют такие формы отчетности как: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах» и
приложения к данным формам отчетности. Рассмотренные методы анализа
финансовой отчетности субъектов малого предпринимательства направлены
на формирование и предоставление достоверную информацию о хозяйствующем субъекте.
В соответствие с проведенным исследованием можно сказать о том,
ООО «Алюпласт» осуществляет свою деятельность на основе устава и законодательства Российской Федерации. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой, которую разработал главный бухгалтер ООО
«Алюпласт» соответствующая действующему законодательству. Организация составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность по упрощенной
форме. По итогам проведенных анализов можно сказать о том, что организация ООО «Алюпласт» не стабильна, но происходит его укрепление. Перед
составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо проводить определённые подготовительные работы. Для обеспечения своевременного и качественного проведения разрабатывается определенный план проведения работ и назначается ответственное лицо за его соблюдения и разработку. На ООО «Алюпласт» формирует упрощённую финансовую (бухгалтерскую) отчетность, так как предприятие является малым субъектом предпринимательства. При ее заполнение предприятие соблюдает действующие
положения (стандарты) учета и отчетности, требования законодательства
Российской Федерации и нормативных документов. Форма бухгалтерского
учета осуществляется применением регистров бухгалтерского учета.
По итогам горизонтального анализа можно сказать о том, что в целом
предприятие ООО «Алюпласт» не стабильно, но происходят его укрепления.
Произведя вертикальный анализ активов можно сказать о том, что в структу-
95
ре большую долю занимают запасы. Это связана с тем, что им принадлежит
наибольшая часть от общей суммы из-за роста доли готовой продукции. А
при анализе пассива бухгалтерского баланса, можно сделать вывод, что основная часть в структуре принадлежит статье «Капитал и резерв». В частности, этот процент приходится почти полностью на нераспределенную прибыль. Увеличение на 2,206% свидетельствует об положительных результатах
деятельности предприятия. По анализу экономических показателей по финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Алюпласт» можно сказать о том,
что коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативу и в результате имеется риски появления несвоевременного погашения текущих
обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о нерациональном применении денежных средств, так как имеется большой объем
средств не участвующих в производственно-экономическом процессе. Показатель критической ликвидности говорит о том, что предприятие не использует все возможности кредитования и это приводит к тому, что скорость ее
развития существенно снижается. Коэффициент текущей ликвидности не соответствует норме, то есть ООО «Алюпласт» имеет высокую платежеспособность в результате нерациональной структуры капитала. Показатели рентабельности показывают, что предприятие стало болей эффективней осуществлять производство и реализацию продукции. Коэффициент оборачиваемости
активов говорит о том, что ООО «Алюпласт» стало менее эффективней использовать собственные средства в производстве и реализации продукции.
Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности увеличивается в
2018 году, это говорит о том, что партнеры стали меньше задерживать с
оплатой за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2018 году
вырос на 15,637. Это связано с тем, что ООО «Алюпласт» стало быстрее рассчитаться со своими обязательствами. Коэффициент оборачиваемости запасов уменьшается это связано с тем, что предприятие стало меньше накапливать материально - производственных запасов. Подводя итоги можно сказать
96
о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Алюпласт» сформирована в соответствии с нормативными документами всех уровней, а также ее содержание удовлетворяет всем требованиям, которые проявляются к
ней. Для улучшения учета и формирования отчетности предлагается помимо
программы««1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.». можно осуществить внедрение других, такие как «Мое дело», «Небо», «СБиС», «Бухсофт Онлайн».
Так же обязать работников бухгалтерии ужесточить проверку счетов-фактур
и документов, и не принимать их до тех пор, пока не будут исправлены все
ошибки, которые были совершены при заполнении. На предприятии так же
необходимо создать систему балльной оценки надежности контрагента на
основании анализа работы с ним. Для улучшения финансового состояния и
совершенствования организации собственного капитала могут быть использованы следующие мероприятия сокращение продолжительности производственного цикла за счет использование новейших технологий, автоматизации
производственных процессов и повышение уровня производительности труда, ускорение процесса отгрузки продукции и оформления расчетных документов. Для оптимизации оборотных активов в ООО «Алюпласт» также
необходимо реализовывать мероприятия, направленные на снижение дебиторской задолженности. Снижения излишков запасов, можно путем разнести
их по степени важности для производственной хозяйственной деятельности.
Так же на ООО «Алюпласт» необходимо сформировать базу данных и на основе нее проводить анализы о выполнении контрагентами своих обязательств. Это позволить быстро принимать решения о возможности предоставления коммерческого кредита или поставки товаров в долг.
97
Список использованных источников
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402ФЗ [Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочно-правовая система
Консультант Плюс - Версия Проф
2. Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон
«О бухгалтерском учете»» от 02.11.2013 N 292-ФЗ [Электронный ресурс] //
Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия
Проф
3. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ [Электронный
ресурс] // Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
4. Федеральный закон «Об инновационном центре «Сколково» от
28.09.2010 N 244-ФЗ [Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочноправовая система Консультант Плюс - Версия Проф
5. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] //
Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия
Проф
6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм.
от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации» [Электронный ресурс] // Режим доступа:
Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
7. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018)
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Режим
доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
98
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный
ресурс] // Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
9. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01» [Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочноправовая система Консультант Плюс - Версия Проф
10. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов мало-го предпринимательства» [Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочноправовая система Консультант Плюс - Версия Проф
11. Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н «Об утверждении
Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (вместе с «ФСБУ 25/2018...») (Зарегистрировано в Минюсте России 25.12.2018 N 53162)» [Электронный ресурс] // Режим доступа:
Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
12. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» [Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочноправовая система Консультант Плюс - Версия Проф
13. Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» [Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
14. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочноправовая система Консультант Плюс - Версия Проф
99
15. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности» [Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
16. Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 643 (ред. от
07.07.2018) «О порядке оценки эффективности функционирова-ния особых
экономических зон» (вместе с «Правилами оценки эффективности функционирования особых экономических зон») [Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
17. Указ Президента РФ от 30.11.1992 N 1485 «Об организационных
мерах по развитию малого и среднего бизнеса в Российской Федерации»
[Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
18. Информация Минфина России «Об особенностях формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ1/2015)» [Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
19. Информация Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 «Об
упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»
[Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
20. <Информация> Минфина России N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» [Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс Версия Проф
21. Приказ ФНС РФ от 09.04.2007 N ММ-3-13/209@ (с изм. от
08.10.2007) «О внесении изменения в формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде» [Элек-
100
тронный ресурс] // Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант
Плюс - Версия Проф
22. <Письмо> ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20706 < О предоставлении уточненных налоговых деклараций в случае обнаружения ошибок
в представленной в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации> [Электронный ресурс] // Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия Проф
23. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИСучет-5 < Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого
предпринимательства и рядом иных организаций> [Электронный ресурс] //
Режим доступа: Справочно-правовая система Консультант Плюс - Версия
Проф
24. Алборов, Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие
/[Текс] Р.А. Алборов. – Ижевск: ГСХА, 2016 - 410 c.
25. Архипов А.И. Экономический словарь /[Текс] А.И. Архипов – М.:
Проспект, 2017. - 672с.
26. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие
/[Текс] В.П. Астахов. М.: ИНФРА-М, 2015. - 397 c.
27. Богоченко, В.М. Бухгалтерский учет /[Текс] В.М Богоченко, Н.А.
Кириллова. - Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 398с.
28. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета /[Текс] М.А. Булатов.М.: Экзамен, 2015. — 256 с.
29. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет /[Текс] С.М. Бычкова. - М.: Эксмо, 2018. – 528с.
30. Гавриленко В.Г. Капитал. Энциклопедический словарь /[Текс] В.Г.
Гавриленко. – Минкс: Право и экономики, 2016. – 674с.
31. Горфинкеля, В.Я., Экономика предприятия/[Текс] В.Я. Горфинкеля,
В.А. Швандар. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 670 с.
101
32. Горшков, И.Е. Бухгалтерская отчетность как инструмент анализа
финансового положения предприятия /[Текс] И.Е. Горшков // Молодой ученый. -2018. -№18 (204). – с. 310-312.
33. Данилова, М.Н. Анализ финансовой отчетности. Финансовый анализ: учебное пособие /[Текс] М.Н. Данилова, Ю.В. Подопригора. – Томск :
Том. гос. архит.-строит. ун-та, 2014. – 88 с.
34. Диденко А.Г. Гражданское право /[Текс] А.Г. Диденко. – М.: НурПресс, 2016. - 722 с.
35. Дубровская Е.С. Экономика /[Текс] Е.С Дубровская. – М.:
РИОР:ИНФРА-М, 2015. - 256 с.
36. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации /[Текс] О.А. Заббарова. - М.: Эксмо, 2017. - 320с.
37. Зверева, Е.В. Методика анализа финансового состояния деятельности субъектов малого предпринимательства собственниками организации
/[Текс] Е.В. Зверева // Вектор науки ТГУ. - 2015. -№1(8). – с. 54-62.
38. Ивасюк, Р.Я. Анализ финансового состояния малых предприятий
/[Текс] Р.Я. Ивасюк // Финансовый анализ. – 2014. - №23(188). – с. 32-39.
39. Кабирова, Ю.В. Упрощенная бухгалтерская отчетность: кто сдает
[Электронный
ресурс],
-
https://spmag.ru/articles/uproshchennaya-
buhgalterskaya-otchetnost-kto-sdaet.
40. Литовских, А.М. Финансовый менеджмент/[Текс] А.М. Литовских.
- Таганрог: ТРТУ, 2015. - 76с.
41. Лозовский, Л.Ш. Современный экономический словарь/[Текс] Л.
Ш Лозовский, Б.А. Райзберг, Е.Б. Стародубцева. - М. : ИНФРА-М, 2019. —
512 с.
42. Маратович, Д.С. Среднее предприятие [Электронный ресурс], http://taxslov.ru/14/n14_3_3.htm
43. Нечаев, В. И. Экономический словарь/[Текс] В. И Нечаев, П.
В.Михайлушкин. - К.: / Арти, 2015. – 464 с.
102
44. Оноприенко, Ю.Г. Учет и анализ финансовых результатов на предприятие /[Текс] Ю.Г. Оноприенко, Э.Д. Натенадзе. - Волгоград: ВолгГТУ,
2017. — 72 с.
45. Пышненко, О. С. Особенности формирования бухгалтерской отчетности в малых предприятиях /[Текс] О. С. Пышненко, Павленко О. Ю., Зубарева О. А // Концепт. – 2015. – №30. – С. 491–495.
46. Руткаускас Т. К. Экономика организации (предприятия): учебное
пособие /[Текс] Т. К. Руткаускас. – М.: УМЦ УПИ, 2018. - 260 с.
47. Фролова Т.А. Бухгалтерский учет и налогообложение для малых
предприятий /[Текс] Т.А. Фролова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2017. – 458 с.
48. Чаадаев С.Г. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской
деятельности /[Текс] С.Г. Чаадаев. - М.: Юрист, 2015. - 416 с.
49. Чеглакова С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие
/[Текс] С.Г. Чеглакова. – М.: Мир, 2015. - 448 c.
50. Чернова, В.Э. Анализ финансового состояния предприятия/[Текс]
Т.В. Шмулевич, В.Э. Чернова. - СПб.: СПбГТУРП, 2017. - 95 с.
51. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа/[Текс] А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 208 с.
52. Шереметов А.Д. Теория экономического анализа /[Текс] А.Д. Шереметов. - М.:Юнити, 2014. – 352 с.
53. Юркова Т.И. Экономика предприятия: учебное пособие /[Текс] Т.
И. Юркова. - М.: ГАЦМиЗ, 2016. - 119 с.
54. [Электронный
ресурс]
/
БизнесПрост.
–
Режим
доступа:
https://biznes-prost.ru,свободный. (Дата обращения: 18.01.2019)
55. [Электронный
ресурс]
/
БухСофт;
-
Режим
https://www.buhsoft.ru, свободный. (Дата обращения: 20.01.2019г.).
доступа:
104
Приложение А
Рисунок 1. Организационно-правовые формы предпринимательства в России
105
Приложение Б
Таблица 1. Организационно-правовая форма коммерческих предприятий
Организационно-правовая форма
Хозяйственные товарищества
Краткая характеристика
Представляют собой коммерческие объединения, где уставный капитал разделен на доли
участников.
Полное товарищество
Это товарищество, в котором все участники
являющиеся товарищами и отвечают перед законом за деятельность товарищества имуществом, а не только денежным вкладом.
Товарищество на вере
Это общество, где есть участники, которые отвечают по обязательствам всем имуществом, но
и те которые несут риск убытков только в пределах вложенных средств.
Хозяйственные общества
Это где участники хозяйственного общества не
требуется участие в его деятельности, они просто объединяют капиталы.
Общества с ограниченной ответствен- Это общество, в котором участники не отвечаностью
ют по его обязательствам и несут риск лишь в
пределах своих вкладов в капитал.
Акционерные общества
Характеризуется тем, что уставный капитал
раздел на определённое число акций (долей).
Публичное акционерное общество
Отличается тем, что акции его размещаться в
открытом обращении и доступе.
Непубличное акционерное общество
Его отличительная черта заключается в том, что
акции делятся только среди его учредителей
или иного заранее определенного круга лиц.
Производственные кооперативы
Представляет собой коммерческую организацию, которая формируется путем объединения
граждан.
Унитарные предприятия
Определенная организация, которая не имеет
право распоряжаться собственностью.
Государственное предприятие
Такое унитарное предприятие, которое формируется на базе имущества, находящегося в федеральной (государственной) собственности.
Муниципальное предприятие
Это особый вид коммерческой организации, в
которой право собственности на имущество не
закрепляется за отдельным человеком.
106
Приложение В
Формы отчетности
Отчет о финансовых
результатах
Бухгалтерский баланс
Приложения к отёчности:
1. Отчет об изменениях капитала
2. Отчет о движении денежных средств
3. Отчет о целевом использовании
полученных
средств
Пояснение к бухгалтерскому
балансу и отчету о
финансовых
результатах
Пояснительная записка
Аудиторское заключение (если организация
подлежит обязательной
аудиторской проверке, в
соответствии с Федеральным законом от
30.12.2008 N 307-ФЗ
(ред. от 23.04.2018) «Об
аудиторской деятельности»)
Рисунок 1. Формы отчетности, принимаемые российскими организациями
107
Приложение Г
Таблица 1. Методика составление бухгалтерского баланса по упрощенной
форме
Код
строки
1
Строка баланса
Счет бухгалтерского учета
2
3
Актив
Сумма показателей:
Счет 01 «Основные средства» минус счет 02
«Амортизация основных средств».
Сальдо по счету 07 «Оборудование к установке».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
Сумма показателей:
Счет 04 «Нематериальные активы» минус счет
05 «Амортизация нематериальных активов».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные
активы» (в отношении расходов по освоению
полезных ископаемых).
Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения».
Если остатков по этим счетам нет, то ставится
прочерк.
Сумма показателей:
Сальдо по счету 10 «Материалы». Сальдо по
счету 20 «Основное производство».
Сальдо по счету 41 «Товары». Сальдо по счету
43 «Готовая продукция».
Сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».
Если в учете используются другие счета, то Запасы рассчитываются по общим правилам составления баланса
Сумма сальдо по счетам:
50 «Касса».
51 «Расчетные счета».
52 «Валютные счета».
57 «Переводы в пути».
1150
Материальные внеоборотные активы
1170
Нематериальные финансовые и другие внеоборотные
активы
1210
1250
Запасы
Денежные средства и денежные эквиваленты
108
Продолжение приложения Г
Продолжение таблицы 1
1
1230
1600
1300
1410
1510
1520
2
3
Сумма дебетового сальдо по счетам: ·
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
68 «Расчеты по налогам и сборам».
69 «Расчеты по социальному страхованию и
Финансовые и другие обообеспечению».
ротные активы
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
71 «Расчеты с подотчетными лицами». 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
75 «Расчеты с учредителями».
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» За минусом кредитового сальдо по счету
63 «Резервы по сомнительным долгам».
Сумма
показателей
по
строкам:
Баланс
1150+1110+1210+1250+1240
Пассив
Сумма кредитового сальдо по счетам:
80 «Уставный капитал».
82 «Резервный капитал».
83 «Добавочный капитал».
Капитал и резервы
84 «Нераспределенная прибыль»
За вычетом суммы дебетового сальдо по счетам:
81 «Собственные акции (доли)»
84 «Нераспределенная прибыль»
Долгосрочные заемные сред- Кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
ства
Краткосрочные заемные
Кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по
средства
краткосрочным кредитам и займам»
Сумма кредитового сальдо по счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
68 «Расчеты по налогам и сборам».
Кредиторская задолженность 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
70 «Расчеты по оплате труда».
71 «Расчеты с подотчетными лицами».
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
75-2 «Расчеты по выплате доходов»
109
Окончание приложения Г
Окончание таблицы 1
1
2
1550
Другие краткосрочные обязательства
1700
Баланс
3
Сумма сальдо по счетам:
98 «Доходы будущих периодов».
96 «Резервы предстоящих расходов».
77 «Отложенные налоговые обязательства».
Сумма
показателей
по
строкам:
1310+1410+1450+1510+1520+1550
110
Приложение Д
Таблица 1. Методика формирования отчета о финансовых результатах
Код
строки
1
2110
Название статьи
Счет бухгалтерского учета
2
3
Разность показателей:
Оборот по кредиту субсчета «Выручка» к счету «Продажи»
Оборот по дебету субсчета «НДС» к счету «Продажи»
Сумма по дебету субсчетов к счету 90 «Продажи», на которых ведется учет:
Себестоимость продаж.
Коммерческие расходы.
Управленческие расходы.
Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится.
Указывается сумма начисленных процентов по кредитам
за текущий год.
Показатель указывается в скобках, знак минус не указывается
Разность показателей:
Оборот по кредиту субсчета «Прочие доходы» к счету 91
«Прочие доходы и расходы». Оборот по дебету субсчета
«НДС» к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Разность показателей:
Оборот по дебету субсчета «Прочие расходы» к счету 91
«Прочие доходы и расходы» Показатель по строке 2330
«Проценты к уплате»
Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится.
Если организация платит налог на прибыль, то записывается значение 180 строки 02 листа декларации по налогу
на прибыль.
Если организация на УСН (доходы), то указывается разность показателей по строкам 133 и 143 раздела 2.1.1 декларации по УСН. Если организация на УСН (доходы
минус расходы), то указывается показатель по строке 273
раздела 2.2 декларации по УСН. При оплате минимального налога указывается показатель по строке 280 раздела
2.2 декларации по УСН.
Если организация на ЕНВД, то указывается сумма ЕНВД
за все кварталы.
Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится.
Выручка
2120
Расходы по обычной деятельности
2330
Проценты к уплате
2340
Прочие доходы
2350
Прочие расходы
2410
Налоги на прибыль
(доходы)
111
Окончание приложения Д
Окончания таблицы 1
1
2400
2
«Чистая прибыль (убыток)»
3
Значение рассчитать так: стр. 2110 – стр. 2120 – стр.
2330 + стр. 2340 – стр. 2350 – стр. 2410
112
Приложение Е
Таблица 1. Коэффициенты для определения финансового состояния малого
предприятия
Наименование показателя
1
Рекомендуемое
Источник информаИнтерпретация
значение, n
ции
2
3
4
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент обесОценка предприятия в
Стр.1300-(стр.1150 +
печенности обороткраткосрочной
перстр.1110) / стр.1210
ных активов собn ≥ 0,1
спективе
+ стр.1250 + стр.1230
ственными оборотными средствами
Коэффициент обесПоказывает,
какая
печенности материчасть запасов и затрат Стр.1300-(стр.1150 +
альных запасов соб0,6 > n > 0,8
финансируется за счет стр.1110) / стр.1210
ственными оборотсобственных источниными средствами
ков.
Коэффициент
маОтражает долю собневренности
собственных средств, ис- Стр.1300-(стр.1150 +
ственного капитала
0,5
пользуемых для финан- стр.1110) / Стр.1300
сирования деятельности предприятия.
Коэффициент долгоПоказывает, как предсрочного привлечеприятие
привлекает
ния заемных средств
долгосрочный капитал Стр.1410 / Стр.1300
n≤1
и отражает финансовую
независимость
предприятия.
Коэффициент автоПоказывает долю собномии
n ≥ 0,5
ственных средств в об- Стр.1300 / стр. 1700
щем объеме активов
Коэффициент
фиПоказывает отношение
(Стр. 1410 + стр.
нансовой активности
заемного капитала к
1510) / Стр. 1300
(плечо финансового
собственному капиталу
+стр. 1530
рычага)
организации
Коэффициент
фиКакая часть актива финансовой устойчивонансируется за счет
сти
устойчивых источников, то есть долю тех
( Стр. 1300 + стр.
0,5 > n > 0,7
источников финанси1410 ) / стр. 1700
рования, которые организация использует в
своей
деятельности
больше года.
Коэффициенты ликвидности и платежеспособности
113
Продолжение приложение Е
Продолжение таблицы 1
1
Коэффициент текущей платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент критической ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент оборачиваемости активов
Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
2
3
Показывает
способность компании погашать текущие (краткоn≤3
срочные) обязательства
за счёт только оборотных активов
Показывает, какая доля
краткосрочных долговых обязательств будет
покрыта за счет денежных средств и их эквиn ≥ 0,2-0,5
валентов в виде рыночных ценных бумаг и
депозитов, т.е. абсолютно ликвидными активами.
Показывает, насколько
возможно будет погаn≥1
сить текущие обязательства, если положение станет критическим
Показывает
способность компании погашать текущие (кратко1≤ n≥2
срочные) обязательства
за счёт только оборотных активов.
Показатели деловой активности
Показывает количество
полных циклов обращения продукции за
период анализа.
Показывает, интенсивность
использования
собственных
средств
предприятия
Показывает, сколько за
анализируемый период
дебиторская задолженность оборачивается
-
4
Стр.1510 + стр.1520
т/ (стр.2110 / 12)
Стр.1250 / стр.1510 +
стр. 1520 + стр.1550
«Бухгалтерский баланс»
Стр. 1250 + стр. 1230
/ стр. 1510 + стр.
1520 + стр. 1550
Стр. 1250 + стр. 1230
+ стр. 1210 / стр.
1510 + стр. 1520
+стр. 1550
Стр. 2110 / ( стр.1600
нач. пер. + стр.1600
кон. пер.)*0,5
Стр. 2110 / ( стр.1300
нач. пер. + стр.1300
кон. пер.)*0,5
выручка от продаж /
среднегодовая дебиторская задолженность
Стр. 2110 / ( стр.1520
нач. пер. + стр.1520
кон. пер.)*0,5
114
Окончание приложение Е
Окончание таблицы 1
1
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости запасов
2
-
-
3
4
Показывает, какое количество раз в анализи- Стр. 2110 / ( стр.1250
руемом периоде фирма нач. пер. + стр.1250
рассчиталась с кредикон. пер.)*0,5
торами.
Показывает эффектив- Стр. 2110 / ( стр.1210
ность управления запа- нач. пер. + стр.1210
сами на предприятии
кон. пер.)*0,5
115
Приложение Ж
Не используют упрощенную форму
отчетности
Организации, подлежащие обязательному аудиту
Кооперативы: жилищные, жилищностроительные, кредитные потребительские
Микрофинансовые организации
Государственные организации
Политические партии
Адвокатские коллегии, бюро и палаты
Нотариальные палаты
Юридические консультации
Некоммерческие организации, если
они выполняют функции иностранного
агента
Рисунок 1. Организации, которые не могут принимать упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность
117
Продолжение приложение З
118
Продолжение приложение З
119
Продолжение приложение З
120
Продолжение приложение З
121
Продолжение приложение З
122
Продолжение приложение З
123
Продолжение приложение З
124
Продолжение приложение З
125
Продолжение приложение З
126
Продолжение приложение З
127
Продолжение приложение З
128
Продолжение приложение З
129
Продолжение приложение З
130
Продолжение приложение З
131
Продолжение приложение З
132
Продолжение приложение З
133
Продолжение приложение З
134
Продолжение приложение З
135
Окончание приложение З
136
Приложение И
Общее собрание участников
Директор
Отдел обслуживания
Финансовый отдел
Отдел кадров
1. Бухгалтера
1. Помощник руководителя 1. Программист
2. Главный бухгалтер
2. Инспектора по кадрам
3. Аналитики
3. Юрист
2. Продавец
Рисунок 1. Структура управления на ООО «Алюпласт»
137
Приложение К
Таблица 1. Документы, которые регулирует введение упрощенной формы
бухгалтерской (финансовой) отчетности
Уровень
Документы
1
2
I уровень – зако- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402нодательный
ФЗ.
Приказ Министерства Финансов России от 29.07.1998 N 34н (ред. от
11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого предпринимательства в Российской Федерации», принятый 24 июля 2007 г.
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций»
Указ Президента РФ от 30.11.1992 N 1485 «Об организационных мерах по развитию малого и среднего бизнеса в Российской Федерации»
Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»
Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 643 (ред. от
07.07.2018) «О порядке оценки эффективности функционирования
особых экономических зон» (вместе с «Правилами оценки эффективности функционирования особых экономических зон»)
Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» от 02.11.2013 N 292-ФЗ
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств" ПБУ 6/01»
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»
II уровень – нор- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ормативный
ганизации» (ПБУ 4/99)
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
138
Окончание приложения К
Окончание таблицы 1
1
2
III уровень – ме- Информация Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 «Об
тодический
упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»
<Информация> Минфина России N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»
Приказ ФНС РФ от 09.04.2007 N ММ-3-13/209@ (с изм. от
08.10.2007) «О внесении изменения в формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов,
служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в
электронном виде»
«Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год» (приложение к письму Минфина
России от 21.01.2019 N 07-04-09/2654)
Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н «Об утверждении
Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (вместе с «ФСБУ 25/2018...») (Зарегистрировано в Минюсте России 25.12.2018 N 53162)»
<Письмо> ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20706 < О предоставлении уточненных налоговых деклараций в случае обнаружения
ошибок в представленной в налоговый орган единой (упрощенной)
налоговой декларации>
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»
Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИСучет-5 < Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами
малого предпринимательства и рядом иных организаций>
IV
уровень
– Устав организации
учетная политика Учетная политика
организации
Положения
Распоряжения
Инструкции
Штатное расписание
139
Приложение Л
Таблица 1. Горизонтальный анализ «Отчета о финансовых результатах»
Наименование
показателя
Выручка
(за
минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов)
Расходы
по
обычной деятельности
(включая себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы)
Проценты
к
уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Налоги на прибыль
Чистая
прибыль (убыток)
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
2018
к
2017 к
2017 2016 г.
г.
2016
г.,
тыс.
руб.
2017
г.,
тыс.
руб.
2018 г.,
тыс.
руб.
5 977
3 803
4 508
705
3 443
2 474
2 814
-
-
48
Рост, %
2018 к
2017 г.
2017 к 2016 г.
-2 174
18,54
-37
340
-969
13,74
-28,14
-
-
-
-
-
83
163
80
35
96,39
72,92
52
58
124
66
6
113,79
11,54
52
38
47
9
-14
23,68
-26,92
2 478
1 316
1 686
370
-1 162
28,12
-46,89
140
Приложение М
Таблица 1. Вертикальный анализ «Отчета о финансовых результатах»
Наименование по- 2016 г.,
казателя
тыс. руб.
Выручка (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов)
Расходы по обычной деятельности
(включая себестоимость
продаж,
коммерческие и
управленческие
расходы)
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Налоги на прибыль
Чистая прибыль
(убыток)
Итого
2017 г.,
тыс. руб.
2018 г,
тыс. руб.
Структура, %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
5 977
3 803
4 508
99,20
97,86
96,51
3 443
2 474
2 814
57,15
63,66
60,24
-
-
-
-
-
48
52
83
58
163
124
0,80
0,86
2,14
1,49
3,49
2,65
52
38
47
0,86
0,98
1,01
2 478
1 316
1 686
41,13
33,87
36,10
6 025
3 886
4 671
100
100
100
-
141
Приложение О
Таблица 1.Счета подлежащие инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженностей
Что проверяется
Счет бухгалтерского учета
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
1
2
3
60 «Расчеты с по- Суммы авансов и предоплат, Задолженность по оплате приобреставщиками и под- выданные поставщикам и тенных товаров, работ, услуг, в том
рядчиками»
подрядчикам
по неотфактурованным поставкам
Задолженность покупателей Суммы полученных от покупателей
62 «Расчеты с по- и заказчиков за отгруженные и заказчиков авансов и предоплат
купателями и затовары, продукцию, выполказчиками»
ненные работы, оказанные
услуги
66 «Расчеты по
—
Задолженность по непогашенным
краткосрочным
кредитам и займам, а также проценкредитам и зайтам по ним перед банками (органимам» и 67 «Расчезациями-заимодавцами)
ты по долгосрочным кредитам и
займам»
Суммы переплат по налогам Задолженность по уплате налогов и
68 «Расчеты по
и другим платежам в бюджет других обязательных платежей в
налогам и сборам»
бюджет
Суммы переплат по взносам Задолженность по страховым взно69 «Расчеты по сово внебюджетные фонды, сам перед внебюджетными фондами
циальному страхозадолженность ФСС РФ по
ванию и обеспечевозмещению расходов странию»
хователя
70 «Расчеты с пер- Суммы переплат по заработ- Суммы начисленной, не выплаченсоналом по оплате ной плате (с выяснением ной работником заработной платы,
труда»
причин их возникновения)
больничных, отпускных
Выданные под отчет суммы, Суммы перерасходов по авансовым
71 «Расчеты с под- не подтвержденные авансо- отчетам, подлежащие возмещению
отчетными лица- выми отчетами; соблюдение подотчетным лицам; целесообразми»
сроков пользования подот- ность использования подотчетных
четными средствами
средств
73 «Расчеты с пер- Задолженность работников Задолженность перед работниками
соналом по прочим перед организации
по выплате компенсации
операциям»
142
Окончание приложении О
Окончание таблицы 1
1
75 «Расчеты с
учредителями»
76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
2
Задолженность
по оплате доли
3
участников Задолженность перед участниками
выплате доходов от участия в организации
Подлежащие получению до- Депонированные суммы заработходов от участия в других ной платы, суммы НДС, принятые
организациях, суммы пре- к вычету при перечислении авантензий, предъявленных по- сов и предоплат поставщикам и
ставщикам и подрядчикам, подрядчикам
суммы НДС, начисленные
при получении авансов и
предоплат
143
Приложение П
Бухгалтерский баланс
на 31 декабря 20 18 г.
Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация
Общество с ограниченной ответственностью «Алюпласт»
31
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид экономической
деятельности
0710001
Производство строительных металлических изделий
Ограниченной ответственностью/ Частная собственность
4825094617
по
ОКВЭД
Общество с
2018
11212455
ИНН
Организационно-правовая форма/форма собственности
12
25.11
12165
16
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
по ОКЕИ
384 (385)
Местонахождение (адрес) 398032, Липецкая область, город Липецк, Универсальный проезд, 2б
На
Наименование показателя
Код
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы (включая
основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства)
1150
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и
разработки, отложенные налоговые активы)
1170
31 декабря
20 18
г.
На 31 декабря На 31 декабря
20 17
г.
20 16
-
-
-
-
-
-
Запасы
1210
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
Финансовые и другие оборотные активы (включая дебиторскую задолженность)
1230
7 216
752
5 937
347
5 000
84
1 240
1 320
1 343
Баланс
1600
9 208
7 604
6 427
Пассив
Капитал и резервы (целевые средства фонд
недвижимого и особо движимого имущества и
иные целевые фонды)
Долгосрочные заемные средства
1300
1410
8 739
-
7 049
-
5 736
-
Другие долгосрочные обязательства
1450
-
-
-
Краткосрочные заемные средства
1510
383
473
573
Кредиторская задолженность
1520
86
82
118
Другие краткосрочные обязательства
1550
-
-
-
Баланс
1700
9 208
7 604
6 427
Руководитель
(подпись)
“ 01 ”
апреля
(расшифровка подписи)
20 19
г.
г.
144
Приложение Р
Отчет о финансовых результатах
за Январь - Декабрь 20 18 г.
Коды
Форма по ОКУД
0710002
Дата (число, месяц, год)
Организация
Общество с ограниченной ответственностью «Алюпласт»
4825094617
по
ОКВЭД
Производство строительных металлических изделий
25.11
Общество с
Ограниченной ответственностью / Частная собственность
12165
16
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
по ОКЕИ
За Январь-Декабрь
Код
2017
11212455
ИНН
Организационно-правовая форма/форма собственности
Наименование показателя
12
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид экономической
деятельности
31
За Январь-Декабрь
г.
20 18
384
20 17
г.
Выручка (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов)
2110
Расходы по обычной деятельности (включая себестоимость продаж, коммерческие
и управленческие расходы)
2120
(
2 814
)
(
2 474
)
Проценты к уплате
2330
(
-
)
(
-
)
Прочие доходы
2340
Прочие расходы
2350
)
(
58
Налог на прибыль
2410
(47)
(38)
Чистая прибыль (убыток)
2400
1 686
1 316
4 508
163
(
Руководитель
(подпись)
“ 01 ”
апреля
(расшифровка подписи)
20 19
г.
3 803
124
83
)
146
Продолжение приложение С
147
Продолжение приложение С
148
Окончание приложение С
Отзывы:
Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв