Особенности регулирования бухгалтерского учета и аудита в целях обеспечения экономической (финансовой) безопасности и противодействия коррупции

Щербак Ангелина Юрьевна

Особенности регулирования бухгалтерского учета и аудита в целях обеспечения экономической (финансовой) безопасности и противодействия коррупции

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности организации является предметом внимания различных пользователей. Так, собственникам и различного уровня менеджерам важно оперативно не только контролировать хозяйственные процессы, но и эффективно управлять имуществом и предупреждать негативные тенденции. Акционерам, кредиторам, потенциальным инвесторам важно определять финансовое состояние и результаты деятельности организаций для наиболее эффективного вложения собственного капитала. Для достижения своих целей как внутренние так и внешние пользователи используют данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. : выпускная бакалаврская работа по направлению подготовки : 38.03.01 - Экономика

Экономика и экономические науки

Дипломы

Вуз: Дальневосточный федеральный университет (ДВФУ)

ID: 5b8ecdf77966e1073081bc56

UUID: beea6640-929d-0136-bb25-525400005860

Язык: Русский

Опубликовано: больше 6 лет назад

Просмотры: 28

Щербак Ангелина Юрьевна

Источник: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет»

Комментировать 0

Рецензировать 0

Скачать - 3,6 МБ

Поделиться работой

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет» ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра бухгалтерского учета анализа и аудита Щербак Ангелина Юрьевна ОСОБЕННОСТИ РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА В ЦЕЛЯХ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) БЕЗОПАСНОСТИ И ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ КОРРУПЦИИ ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА по образовательной программе подготовки бакалавров по направлению 38.03.01 Экономика профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» г. Владивосток 2018

Оглавление Введение...................................................................................................................4 1 Теоретические аспекты регулирования бухгалтерского учета и аудита в целях обеспечения экономической (финансовой) безопасности и противодействия коррупции................................................................................................................8 1.1 Роль бухгалтерского учета и аудита в обеспечении экономической (финансовой) безопасности предприятия и противодействия коррупции........8 1.2 Сравнительная характеристика российских и международных принципов и систем регулирования бухгалтерского учета и аудита...................................14 1.3 Понятие и виды мошенничества в бухгалтерской отчетности как основной угрозы экономической (финансовой) безопасности предприятия...................17 1.4 Основные методы финансового анализа для выявления мошенничества в бухгалтерской отчетности, применяемые при проведении аудиторской проверки.................................................................................................................23 2 Оценка систем бухгалтерского учета и аудита для обеспечения экономической (финансовой) безопасности предприятия............................27 2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Группа «Транзит-ДВ», по материалам которого выполнена работа.............................................................27 2.2 Оценка систем бухгалтерского учета и аудита предприятия в обеспечении его экономической (финансовой) безопасности.................................................32 2.3 Анализ и оценка степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Группа «Транзит-ДВ»............................................................36 2.4 Направления совершенствования систем учета и аудита для обеспечения экономической (финансовой) безопасности и противодействия коррупции..57 Заключение.............................................................................................................61 Список использованных источников...................................................................67 Приложения............................................................................................................71 10

Введение В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности различных пользователей. организации Так, является собственникам предметом и внимания различного уровня менеджерам важно оперативно не только контролировать хозяйственные процессы, но и эффективно управлять имуществом и предупреждать негативные тенденции. Акционерам, кредиторам, потенциальным инвесторам важно определять финансовое состояние и результаты деятельности организаций для наиболее эффективного вложения собственного капитала. Для достижения своих целей как внутренние так и внешние пользователи используют данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако, в настоящее время (финансовой) участились отчетностью, случаи манипуляции увеличилось число с бухгалтерской раскрытых случаев мошенничества, а также проводимых расследований. Согласно официальным данным, в 2016 году число дел о нарушениях, связанных с составлением и представлением финансовой отчетности публичными компаниями увеличилось до 134 (с 98 в 2015 году и 68 в 2014 году). Причинами такого роста являются не только финансовые кризисы и усиление тенденции к нарушению интересов участников финансовых рынков, но и рост фактов легализации доходов, полученных преступным путем, а также криминальная практика взаимоуувязки бонусов и вознаграждений руководству с финансовыми результатами компании. Крупными консалтинговыми компаниями («Большая четверка», Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), ФБК, Стратегия Антаго, Финакон и др.) периодически проводятся обзоры различных видов финансового мошенничества. При анализе опросов респондентов данные организации выявили, что самый распространенный размер ущерба от экономических преступлений среди российских компаний (31%) за 2016-2017 гг. составлял от 100 тыс. до 1 млн. долларов. 11

В последнее время в средствах массовой информации регулярно стали освещаться случаи манипуляции с финансовой отчетностью в крупных национальных и международных компаниях, таких, как «Parmalat», «WorldCom», «Symbol Technologies Inc.», ОАО «Газпром», ОАО «ЮКОС» и др. История деятельности менее крупных компаний, как правило, недоступна для внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (кредиторов, инвесторов, клиентов, конкурентов, бирж и др.). Более того, В Российской Федерации сжатость и укрупненность финансовых показателей, а также постоянное реформирование систем бухгалтерского учета и налогообложения не позволяют внешним пользователям информации самостоятельно проанализировать финансовое состояние предприятия. Данные факторы делают положение пользователей информации весьма уязвимым, противодействуя отражению точных, объективных, а главное исчерпывающих данных. В этих условиях в значительной степени возрастает роль аудитора. Выявление мошенничества в финансовой отчетности – это прямая обязанность внешних аудиторов, обеспечивающих не только контроль за соблюдением норм ведения бухгалтерской отчетности, но и вторичную информацию о финансовом состоянии организации. Они имеют возможность применять специальные аудиторские процедуры: ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, средой его функционирования, проверить эффективность системы внутреннего контроля. То есть, профессия аудитора сопровождается повышенной социальной ответственностью перед обществом и внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности. В компетенцию таких специалистов должны входить не только умение находить локальные искажения (ошибки или мошенничество), но и навыки распознавания общих, наиболее распространенных схем мошенничества в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это связано с рядом сложностей, таких как слабая алгоритмизированность законодательноправоохранительного поля в области аудита, а также отсутствие четкого понимания границ агрессивного, но допустимого бухгалтерского учета («grey 12

zone»). Этим и обусловлена актуальность темы выпускной квалификационной работы. Целью выпускной квалификационной работы является изучение роли бухгалтерского учета и аудита в целях обеспечения экономической (финансовой) безопасности и противодействия коррупции и разработка направлений совершенствования данных систем на конкретном предприятии. В соответствии с поставленной целью решены следующие задачи:  изучено понятие экономической безопасности и показана роль бухгалтерского учета и аудита в ее обеспечении;  показаны наиболее распространенные категории мошенничества в финансовой отчетности, а также описаны сложности, с которыми сталкиваются аудиторы при их выявлении;  изучены и описаны основные методы финансового анализа для выявления мошенничества в бухгалтерской отчетности;  проведена оценка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности для анализа эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;  предложены основные направления и рекомендации по повышению надежности систем бухгалтерского учета и аудита с целью обеспечения экономической (финансовой) безопасности предприятия. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Группа «Транзит-ДВ». Краткая характеристика данной организации представлена в разделе 2.1. Предметом исследования является система регулирования бухгалтерского учета и аудита в целях обеспечения экономической (финансовой) безопасности и противодействия коррупции. Методами исследования, используемыми в работе, являются специальные методы научного познания, применяемые в экономическом анализе: метод сравнения, горизонтальный и вертикальный анализ, факторный анализ. 13

Логикой исследования является последовательное и глубокое изложение материала, раскрывающее тему исследования на основе сформулированных в ней цели и задач, содержание которых выражено в структуре выпускной квалификационной работы, базирующейся на системном изучении теории и практики роли бухгалтерского учета и аудита в обеспечении экономической (финансовой) безопасности предприятия, а также разработки предложений по совершенствованию данных систем. Теоретической и методологической основой работы являются различные источники и литература, в том числе учебные пособия по комплексому экономическому анализу хозяйственной деятельности Герасимова Б.И., Шадриной Г.В, финансовому менеджменту Г.А. Андрощук, П.П. Крайнева, И.А. Бланк, О.О Бородиной, М.И. Бендикова, Е.А. Олейникова, а также материалы и статьи переодических изданий. Научной новизной в работе является разработка нового метода оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Практическая значимость работы заключается в возможности применения на исследуемом предприятии рекомендаций по повышению экономической (финансовой) безопасности, разработанных в выпускной квалификационной работе. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка из 40 использованных источников и приложений. 14

1 Теоретические аспекты регулирования бухгалтерского учета и аудита в целях обеспечения экономической (финансовой) безопасности предприятия и противодействия коррупции 1.1 Роль бухгалтерского учета и аудита в обеспечении экономической (финансовой) безопасности предприятия и противодействии коррупции В современных условиях процесс успешного функционирования и экономического развития российских предприятий во многом зависит от эффективности их деятельности в области обеспечения экономической (финансовой) безопасности. Однако, на практике оказывается, что основополагающим элементом экономической безопасности является финансовая безопасность, так как возможность выполнения основных целей деятельности предприятия напрямую связана с уровнем и стабильностью его финансового потенциала. Проведенное исследование показало, что отечественные экономисты рассматривают финансовую безопасность с трех разных сторон: как компонент экономической системы, как состояние финансовых ресурсов государства и как состояние экономического субъекта. В работе финансовоая безопасность будет рассматриваться с точки зрения экономического субъекта, то есть с точки зрения конкретного предприятия. Изучение литературных источников показало, что в настоящее время не существует единого определения финансовой безопасности предприятия. Так, Зарипова Н. Д. понимает под финансовой безопасностью способность экономического субъекта обеспечивать финансовое равновесие и высокую эффективность в условиях трансформации внешней среды и наличия множества финансовых рисков [10, с. 293]. С другой стороны Данилевский Ю. А. под финансовой безопасностью понимает состояние хозяйствующего субъекта, характеризующееся наличием стабильного дохода и других ресурсов, которые позволяют поддержать стабильность финансового потенциала предприятия на текущий момент и в обозримом будущем [8, с. 24]. 15

Мухаметшин Р. Т дает наиболее широкое определение финансовой безопасности, как состояние финансов и финансовых институтов, при котором обеспечивается гарантированная защита национальных экономических интересов, гармоничное и социально направленное развитие национальной экономики, финансовой системы и всей совокупности финансовой отношений и процессов в государстве, готовность и способность финансовых институтов создавать механизмы реализации и защиты интересов развития национальных финансов, поддержка социально - политической стабильности общества, а так же формируются необходимые и достаточные экономический потенциал и финансовые условия для сохранения целостности и единства финансовой системы даже при наиболее неблагоприятных вариантах развития внутренних и вешних процессов и успешного противостояния внутренним и внешним угрозам финансовой безопасности [16, стр. 49]. Данные определения носят макроэкономический характер и не могут быть использованы экономическими субъектами для мониторинга и контроля собственного состояния, поэтому на наш взгляд финансовую безопасность необходимо рассматривать как сотояние финансовой среды компании, при котором она имеет возможность эффективно функционировать в соответствии с целями, установленными собственниками, оперативно и адекватно реагировать на изменения во внутренней и внешней среде, а также адаптироваться к ним без потери автономности и снижения результативности. Несмотря на различные точки зрения авторов к определению понятия финансовой безопасности, экономисты сходятся к общей мысли о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, как основных характеристиках его финансовой безопасности. Достижение финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия происходит за счет устранения внешних и внутренних угроз, обусловленных рисками, а также грамотного и эффективного управления. Бухгалтерский учет является основным элементом системы финансовой безопасности организации, так как именно он обеспечивает обработку, анализ 16

и систематизацию фактов хозяйственной жизни. Ни одна организация независимо от ведомственной принадлежности и формы собственности не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическую и аналитическую информацию о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства деятельностью, контролировать позволяет управлять выполнение хозяйственной плановых показателей, разрабатывать перспективные направления развития организации. Таким образом, система бухгалтерского учета предоставляет возможность не только формирования объективной информации об экономическом субъекте, но и обеспечивает пользователей информацией о реальной модели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Также поддержание финансовой безопасности экономического субъекта достигается с помощью грамотно реализованной системы внутреннего и внешнего аудита. Результаты проверок достоверности бухгалтерской отчетности конкретных предприятий помогают выявить ошибки, а также получить консультации по улучшению финансового состояния. Однако, существует ряд обстоятельств, усложняющих работу аудиторов. Несмотря на то, что аудиторская деятельность – это, прежде всего, предпринимательская деятельность, то есть направленная на получение прибыли, государство определяет эту профессию еще и как социально значимую, что рождает непонимание и противоречия в работе аудитора. Ярким примером такого противоречия является Кодекс профессиональной этики аудитора, который определяет основные принципы, которыми обязан руководствоваться аудитор:  честность;  объективность;  профессиональная компетентность и должная тщательность; 17

 профессиональное поведение;  регламентирующие документы;  конфиденциальность [5]. Именно конфиденциальность является, как правило, барьером в обеспечении финансовой безопасности предприятия со стороны аудитора. В соответствии с условиями статьи 8 закона РФ «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях в организациях, где проводились проверки или которым оказывались сопутствующие аудиту услуги [1]. С одной стороны, аудиторы обязаны следовать всем принципам, изложенным в Кодексе профессиональной этики аудитора, в частности принципу конфеденциальности. Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица. С другой стороны государство обязывает аудиторов выступать в качестве контрольно-ревизионного органа и в определенных случаях докладывать о деятельности аудируемого лица. 23 апреля 2018 года законом № 112-ФЗ были внесены уточняющие требования в № 115-ФЗ и Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» касающиеся деятельности аудиторов. Они вступают в силу с 4 мая 2018 года. В настоящее время, при наличии любых подозрений о том, что сделки компанииклиента могут использоваться в целях отмывания или финансирования терроризма, аудиторы обязаны сообщать о них в Росинфомониторинг. Это является ужесточением предыдущей версии требований, которые гласили, что аудиторы обязаны сообщать в Росинфомониторинг о том, что учредители или руководители компании, которой оказываются аудиторские услуги, не приняли 18

в течение 90 календарных дней мер по рассмотрению обнаруженных аудитором признаков нарушений или подозрений о нарушении антиотмывочного законодательства [2]. С одной стороны, такое законодательное изменение значительно расширяет полномочия аудиторов в отношении аудируемых ими лиц, снижая бюрократические издержки и повышая эффективность финансового мониторинга. С другой стороны, оно делает его заложником, усложняет поиск потенциальных клиентов на рынке и отношения с ними. Если раньше аудитор действовал в интересах аудируемого лица, то теперь он становится контрольноревизионным органом, что ставит под угрозу принцип конфеденциальности. Другой сложностью в работе аудиторов является слабо алгоритмизированное правовое поле, способствующее появлению «серых схем» по обналичиванию денежных средств и мошенничеству в бухгалтерской отчетности. В настоящее время в учетной практике отсутствуют проверенные способы, с помощью которых можно отличить «серую схему» от нелегальной, поэтому аудиторам необходимо иметь большой профессиональный опыт и интуитивно вылавливать индикаторы, так называемые «Red flags», которые могут указывать на признаки мошенничества. Изучению таких способов выявления подобных индикаторов посвящена вторая глава данной работы. Мошенничество в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в настоящее время является наиболее существенной угрозой финансовой безопасности предприятия. Неслучайно Комиссия по рынкам ценных бумаг США в 20152016 годах к приоритетам своей деятельности отнесла расследования, связанные с искажением финансовой отчетности и бухгалтерским мошенничеством. Нарушения и злоупотребления, связанные с искажением финансовой отчетности, составляют менее 10% от случаев профессионального мошенничества. В то же время нанесенный такими злоупотреблениями ущерб (в расчете на одно расследование) значительнее, чем ущерб от незаконного присвоения имущества и использования коррупционных схем – его среднее значение достигает 975 000 долларов [22]. 19

Рост значимости данной угрозы обязывает специалиста в ходе аудиторской проверки не только проверять достоверность бухгалтерской отчетности и анализировать качество системы бухгалтерского учета, но и оценивать присутствие элементов мошенничества. Однако, аудиторское заключение, выражающее разумную уверенность аудитора в достоверности бухгалтерской отчетности, не означает отсутствие фактов фальсификации и мошенничества. Большой объем фактов хозяйственной деятельности не позволяет осуществлять тотальную проверку, поэтому аудиторы ограничиваются операциями, превышающими материальность. Таким образом, аудиторское заключение может вводить в заблуждение пользователей информации, не задумывающихся о порядке проведения аудиторской проверки. Переход на международные стандарты финансовой отчетности с 1 января 2018 года должен помочь в решении данных проблем, так как в отличии от отчетности, составленной по РСБУ, отчетность, составленная по МСФО, прежде всего, предназначается для внешних пользователей. Данные в этом формате раскрываются наиболее подробно, чтобы каждый мог узнать о финансово-хозяйственной деятельности компании то, что ему нужно. Тогда как в РСБУ для подробной аналитики нужны различного вида расшифровки, которые бухгалтера делают по запросу банка или генерального директора [10]. Следовательно, аудит финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, ориентируется главным образом на аудит бизнеса, а не на аудит ведения бухгалтерского учета. При этом особое внимание уделяется рискам проверяемого субъекта. Таким образом, системы бухгалтерского учета и аудита играют одну из основных ролей в поддержании финансовой безопасности предприятия. Это связано с тем, что бухгалтерский учет призван обеспечить пользователей информацией о настоящем положении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а аудит определить степень достоверности данной информации и предлагает пути повышения ее достоверности. 20

Однако, существует ряд обстоятельств, снижающих эффективность отечественных систем учета и аудита. Во первых, российское нормативнозаконодательное поле находится в постоянном, но непоследовательном реформировании, что создает предъявляемых бухгалтерам преценденты и противоречия аудиторам. требований, Во-вторых, слабо алгоритмизированное правовое поле способствует появлению «серых зон», случаев в бухгалтерском учете, когда факты хозяйственной деятельности предприятия не являются нарушением законодательства, но являтся нечестными с аудиторской точки зрения. В третьих, система стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит одновременно из международных и российских стандартов, различающихся в многочисленных принципиальных аспектах. Действия, влияющие на повышение экономической (финансовой) безопасности предприятия, осуществляются с ориентацией на нормативно-законодательный акты, поэтому важным условием повышения эффективности отечественных систем учета и аудита является решение вышеперечисленных проблем. 1.2 Сравнительная характеристика российских и международных принципов и систем регулирования бухгалтерского учета и аудита Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – термин, используемый для обозначения всей совокупности официальных документов Совета по международным стандартам финансовой отчетности. Российские стандарты бухгалтерской отчетности (РСБУ) – термин, используемый для обозначения всех документов в области регулирования бухгалтерского учета (включая законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральные и отраслевые стандарты), которыми руководствуются организации при ведении бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности [1]. В таблице 1.1 представлен сравнительный анализ основных принципов МСФО и РСБУ. 21

Таблица 1.1 – Сравнительный анализ основных принципов МСФО и РСБУ Принцип Применение МСФО РСБУ Предназначены для применения Предназначены для коммерческим организациями применения как коммерческими так и не коммерческими организациями. Форма и содержание Приоритет экономического Большое внимание уделяется содержания перед юридической документарному оформлению формой операций. Консолидация Представляют возможность Отсутствуют такие формирования отчетности по возможности. всей группе, включая материнские компании и дочерние организации Отчетный период Финансовый год не привязан к С 1 января по 31 декабря календарному. Валюта Отчетность составляется в Отчет составляется только в функциональной валюте (в рублях которой компания производит выручку и производит расчеты). Дисконтирование В отчетности учитывается Дисконтирование практически временная стоимость денег. не используется. Метод дисконтирования применяется при оценке активов, в случае отсрочки оплаты за основные средства, при учете финансовых инструментов. Справедливая Применяется принцип Активы и обязательства стоимость справедливой оценки стоимости. оцениваются по исторической стоимости. Завышение В отчете балансовая стоимость Возможно завышение балансовой активов не должна превышать балансовой стоимости активов стоимости активов средства, которые компания в отчете. может получить от продажи или использования таких активов. Долгосрочные активы должны проверяться на обесценивание. Налоговая база Определение налоговой базы Налоговая база представляет зависит от того каким образом собой сумму дохода или руководство намеривается расхода облагаемую налогом погашать балансовую стоимость на прибыль. актива. Например, стоимость актива может быть возмещена через использование или через продажу. Традиционно становление и развитие российского бухгалтерского учета происходило с ориентацией на международные 22 стандарты. Однако,

проведенное исследование показало, что существует ряд российских принципов, отличных от международных, которые и определяют специфику отечественной экономики. Так, отчетность, составленная по РСБУ, прежде всего предназначена для контроля со стороны государства в лице налоговой службы, отчетность же, составленная по МСФО, в первую очередь раскрывает данные о своей финансовой деятельности, необходимые инвесторам. В то же время РСБУ, в отличии от МСФО, не учитывается временная стоимость денег, а также российские стандарты не требуют применения принципа справедливой стоимости по отношению к активам и обязательствам, что может вводить в заблуждение при определении их настоящей стоимости. Таким образом, внешние пользователи получат больше информации из отчетности, составленной в соответствии с МСФО, более того ее достоверность будет выше При подготовке отчетности по международным стандартам делается упор на последовательное составление всех трех форм отчетности и связь между ними. Сначала составляется отчет о финансовых результатах, в котором отражаются доходы и расходы от всех видов деятельности. Финальной позицией в этом отчете выступает чистая прибыль, с которой в свою очередь начинается отчет о движении денежных средств. Его основная задача – отразить, как компания генерирует «кэш», скорректировав прибыль на все не денежные статьи. Затем полученные из первых двух отчетов результаты заносятся в бухгалтерский баланс [6, с. 34]. РСБУ имеет более строгий вид, отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств достаточно независимы. Основной упор делается на формализм, для каждой статьи есть строго закрепленное название и порядковый номер. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности также существенно отличается в зависимости от стандартов, по которым она составлена. При проведении аудиторской проверки по МСФО особое внимание уделяется приобретениям и выбытиям бизнеса, поскольку это одна из наиболее сложных 23

тем МСФО, а также описательным раскрытиям по МСФО (условные активы и обязательства, события после отчетной даты, оценка рисков компанией). Важно отметить, что отчетность по МСФО может показать результаты, отличающиеся от результатов отчетности по РСБУ. Это связано с тем, что подходы к признанию и оценке по МСФО значительно отличаются от аналогичных в российском законодательстве, что продемонстрировано в таблице 1.1. Существенные различия в основных принципах МСФО и РСБУ (Таблица 1.1) приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности. В этой связи при проведении анализа экономической (финансовой) безопасности предприятия необходимо обращать особое внимание на стандарты, в соответствии с которыми она составлена. Таким образом, проведенное исследование показало, что несмотря на то, что наблюдается устойчивая тенденция к сближению РСБУ и МСФО, различия в их принципах остаются очень существенными. Это касается не только определенных стандартов по бухгалтерскому учету, но также самой концепции составления финансовых документов. Так, важным отличием МСФО и РСБУ являются цели составления финансовой отчетности. Согласно МСФО целью составления отчетности является демонстрация бухгалтерской и управленческой информации для инвесторов и кредиторов. Эти данные напрямую влияют на качество ведения управленческого учета и инвестиционные решения. Целью отчетности, составленной согласно РСБУ, является проверка контролирующими органами налоговой документации. Различия в целях и круге пользователей неизбежно тянут за собой системные различия в принципах проведения аудиторской проверки, что не позволяет создать четкие алгоритмы выяления в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 1.3 Понятие и виды мошенничества в бухгалтерской отчетности как основной угрозы экономической (финансовой) безопасности предприятия Изучение литературных источников показало, что мошенничество в финансовой отчетности является основной 24 угрозой экономической

(финансовой) безопасности предприятия. По данным обзора, подготовленного в 2016 году PricewaterhouseCoopers, потери от мошенничества в бухгалтерском учете 125 крупных российских компаний, участвовавших в опросе, составили 232 млн. долларов [13, с. 27]. Как правило, мошенничество, связанное с фальсификацей финансовой отчетности, составляет менее 10% от всех случаев мошенничества, но по экономическому урону оно является наиболее существенным. Схемы мошенничества могут быть сгруппированы в различные категории. Например, с юридической точки зрения, мошенничество можно различать между мошенничеством корпорации и мошенничеством против корпорации. Мошенничество, совершенное против корпорации, несет финансовый риск, то есть потерю дохода или активов. Мошенничество, совершенное корпорацией, несет юридический риск, то есть потенциальную гражданскую, нормативную и уголовную ответственность. Именно данный вид мошенничества оказывает непосредственное влияние на работу внешних аудиторов. Группа международных стандартов аудита, принадлежащая к разделу «Оценка рисков и соответствующие им действия» (300-499) требует от аудиторов сосредоточиться на двух широких областях мошенничества: искажение финансовой отчетности и незаконное присвоение активов [1]. Но это лишь небольшая часть махинаций, которые могут быть совершены компанией. В аудиторской практике принято разделение финансовых махинаций, совершенных корпорацией на пять широких категорий:  неправильное признание доходов;  схемы занижения активов;  схемы занижения обязательств;  неправомерное присвоение активов;  неправомерное или неадекватное раскрытие информации. В отношении перечисленных схем пространственные ограничения не позволяют обозначить все возможные процедуры обнаружения, которые может выполнять аудитор, чтобы определить, существует ли конкретная схема. Это 25

значительно осложняет работу специалиста, которому в данных условиях невозможно прибегнуть к проверенным алгоритмам и индикаторам, а необходимо опираться на свой профессиональный опыт и компетенции. Более того, риск не обнаружения данных схем связан с сложностью разграничения законных и незаконных действий со стороны компании. Отсутствие точных критериев признания той или иной схемы мошенничеством делит подобные практики на несколько категорий: мошенничество, «агрессивный учет» и «серая зона», так называемые, допустимые методы. Ярким примером манипуляций, включаемых в «серую зону», является управление доходами. Большинство мошеннических схем финансовой отчетности включают «управление доходами», которые Комиссия по ценным бумагам и биржам в США определила как «использование различных форм трюков, чтобы исказить реальные финансовые показатели компании для достижения желаемого результата». Однако, управление доходами не всегда связано с прямыми нарушениями общепринятых принципов бухгалтерского учета – чаще всего организации управляют доходами, выбирая учетные политики, для достижения целевых показателей прибыли. Таким образом, важно различать методы управления доходами, которые являются агрессивными по своему характеру, но разрешены, и те, которые явно нарушают российские стандарты бухгалтерского учета. Данные стандарты часто позволяют управлять альтернативными способами записи операций объекта. Например, допускают любой метод амортизации, если он системно и рационально распределяет стоимость актива в течение срока его полезного использования. Подобные операции включают:  изменение методов амортизации от ускоренного метода до более консервативного метода или наоборот;  изменение сроков полезного использования или оценки стоимости активов; 26

 определение соответствующего резерва, необходимого для безнадежной дебиторской задолженности;  выбор подходящего метода оценки запасов (LIFO, FIFO, по средней себестоимости и т.д.);  определение того, является ли снижение рыночной стоимости инвестиций временным или постоянным;  оценка расходов, необходимых для инвестиций. Зачастую трудно различать «агрессивный», но допустимый учет, а также то, что является оскорбительным и запрещенным. Например, сложность составляет определение разумности резерва для управления безнадежной задолженностью. С другой стороны существуют финансовые махинации, которые не входят в категорию «серая зона», имеют явно негативные последствия, но не нарушают стандарты бухгалтерского учета напрямую. Часть из них, включающие управление доходами, могут создавать улучшенную финансовую картину или, наоборот, маскировать ухудшающуюся. В качестве примеров можно привести:  «Большая ванна» («Big bath») – искусственное увеличение убытков текущего года, чтобы рост прибыли в последующие годы, на которые запланировано привлечение инвесторов, показался бы особенно впечатляющим. Когда компания работает очень плохо и не имеет шансов на удовлетворение ожиданий, недобросовестное руководство начинает списание всех расходов и активов, которые они могут себе представить. В результате будущие расходы значительно сокращаются и естественный прирост доходов увеличивается. Причина принятия «большой ванны» довольно проста: «мы уже выглядим плохо, поэтому давайте позволим нам выглядеть настолько плохо, насколько мы можем». Излишне говорить, что руководство, как правило, не берет на себя ответственность за падение показателей. Оно обвиняет в этом либо прежнее управление, либо сложные экономические условия; 27

 «Креативный учет» («Creative accounting») – совокупность законных методов, посредством которых бухгалтер, используя свои профессиональные знания, повышает привлекательность финансовой отчетности для заинтересованных лиц и снижает налоговое бремя для компании, на которую работает;  резерв обязательств «Банка с печеньем» («Cookie jar» liability reserves) – неискренняя практика бухгалтерского учета, в которой периоды хороших финансовых результатов используются для создания резервов, которые укрепляют прибыль в худшие годы. Данная практика используется компанией для сглаживания волатильности в ее финансовых результатах, что дает инвесторам заблуждение, что они постоянно соответствует целевым показателям прибыли;  преднамеренное искажение в финансовой отчетности, не превышающее уровень существенности;  неправильность признания доходов. Третьим видом сомнительных операций компании является мошенничество, умышленная незаконная фальсификация отчетности. Это является объектом наиболее пристального внимания аудиторов, так как составляет цель проведения аудиторских проверок, а именно, получить разумную уверенность в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Возрастание значимости финансовой отчетности в процессе экономического воспроизводства приводит к повышению значимости проблемы ее фальсификации, которая создает масштабную угрозу финансовой (экономической) безопасности. Обобщение зарубежных оценок совокупного ущерба от фальсификации финансовой отчетности составили до 1 трлн. долларов ежегодно, что демонстрирует значимость данной проблемы [28]. Сложность в разграничении «серой зоны», агрессивного учета и незаконной фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности создает дополнительные трудности в работе аудитора. Тем не менее, существует ряд 28

подходов и аналитических процедур, используемых в работе внешних аудиторов, эффективность которых остается спорной. Таким образом, мошенничество в бухгалтерской (финансовой) отчетности является наиболее существенной угрозой экономической (финансовой) безопасности предприятия. Так как, оно несет финансовый риск (значительную потерю дохода или активов) и юридический риск (гражданскую, нормативную и уголовную ответственность, а также затрагивает большое количество пользователей информации. Более того, его выявление связанно с значителными трудностями и тратой большого количества ресурсов. Это объясняется невозможностю обозначения всех возможных процедур обнаружения, которые может выполнять аудитор, и недостаточно четкое правовое поле для разграничения разных видов мошенничества, совершенных корпорацией. При обнаружении сигналов опасности в ходе аудиторской проверки специалистам сложно идентифицировать относится это к допустимым операциям или незаконной злоупотреблениям. Это происходит так, как в некоторых случаях стандарты позволяют компании управлять доходами, просто изменяя свою учетную политику, чтобы выбрать те принципы бухгалтерского учета, которые в наибольшей степени приносят ей пользу. Это помогает бухгалтерскому учету оставаться гибким, что важно для инноваций, но открывает возможности для совершения злоупотреблений, искажающих истинную картину корпорации. Данные злоупотребления трудно выявить и идентифицировать, в виду отсутствия точных критериев признания той или иной схемы мошенничеством. Подобная неопределенность делит операции на мошенничество, агрессивный учет и «серую зону». 29

1.4 Основные мошенничества в методы финансового бухгалтерской анализа отчетности, для выявления применяемые при проведении аудиторской проверки Анализ экономической литературы показал, что исследованием достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее искажением занимались такие известные ученые как Н. Р. Вейцман, И. Ф. Шер, Н. С. Аринушкин, И. Р. Николаев, М. Ю. Брюханов, Л. В. Сотникова, М. Д. Бениш, Г. Бенфорд и др. В своих научных работах указанные авторы заложили терминологические основы фальсификации финансовой отчетности, представили определение субъекта и объекта фальсификации, а также возможные проявления фальсификации. Несмотря на то, что указанные ученые внесли существенный вклад в разработку теоретических представлений о фальсификации финансовой отчетности, сделанные научные выводы не могут быть в полной мере применены в существенно изменившихся условиях. В последнее десятилетие весьма ограниченное число современных отечественных исследователей обращалось к проблеме фальсификации финансовой отчетности. Поэтому в исследовании большое внимание было уделено трудам зарубежных специалистов, в частности, таких авторов как Ф. Бенфорд, М. Бениш и ряд других. Ф. Бенфордом был разработан закон, помогающий выявить ошибки и искажения в числовом массиве данных. Данный закон утверждает, что в искусственно созданном массиве данных последние распределяются по закону, отличному от действующего в автономных (без вмешательства со стороны) системах [35]. Особый вклад в решение данной проблемы был внесен американским профессором М. Бенишем, который на основе этого закона разработал карту нормативных отклонений, предполагающую расчет и оценку динамики определенных коэффициентов. Кроме того, многие ученые предлагают применять методы вертикального корреляционного анализа, горизонтального анализа показателей финансовой 30

отчетности, финансового анализа таких коэффициентов как ликвидность, оборачиваемость, платежеспособность и др. Ни один из вышеперечисленных методов не является проверенным и надежным алгоритмом анализа достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Тем не менее, проанализировав различные точки зрения авторов на данную проблему, был составлен комплексный набор инструментов, наиболее часто используемых специалистами при оценке экономической (финансовой) безопасности предприятия. На уровне показателей финансовой отчетности наиболее эффективным методом раскрытия махинаций с финансовой отчетностью является проверка «аналитических симптомов», событий, выходящих за рамки нормальной практики. Так называемых, «Red Flags». При этом необходимо разделять два объекта анализа:  непосредственно финансовую отчетность;  нефинансовую информацию, позволяющую сделать вывод о нарушении. Анализ нефинансовой информации играет большую роль в выявлении мошенничества анализ нефинансовой информации (отношения с деловыми партнерами или проверка контрагентов). Он фокусирует интуицию аудиторов на так называемых сигналах опасности и позволяет сосредоточиться на доказательствах мошенничества в отдельных, наиболее рискованных областях, а не заниматься тотальной проверкой, расходующий слишком много ресурсов. В настоящее время большую популярность при анализе нефинансовой информации предприятия получил индекс должностной осмотрительности (ИДО), который включает оценку 20 факторов. Чем выше данный индекс, тем большему риску подвержена организация. После анализа нефинансовой информации, как правило, приступают к анализу финансовой информации и скоринговому анализу. В результате анализа финансовой информации могут быть идентифицированы такие аналитические симптомы как: 31

 значительное необоснованное отклонение финансовых показателей в сравнении с предыдущим периодом или другими сопоставимыми данными;  несопоставимое увеличение доходов при уменьшении материально-производственных запасов;  увеличение доходов при уменьшении количества денежных поступлений;  увеличение запасов при уменьшении кредиторской задолженности;  увеличение числа продаж при увеличении цены за единицу продукции;  излишние закупки. Данные отклонения могут свидетельствовать о наличии искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, как умышленных (мошенничество), так и неумышленных (ошибки). Для выявления искажений в отчетности используется ряд аналитических способов, основу которых составляют: o вертикальный (корреляционный) анализ, позволяющий анализировать изменения удельного веса отдельной статьи отчетности в обобщающем показателе (например, в активах) и сопоставлять структурные изменения баланса и других форм отчетности с предыдущими периодами или другими релевантными сопоставимыми данными; o горизонтальный анализ – это анализ тенденции, анализ отклонений величины отдельной статьи по сравнению с предыдущим периодом. o финансовый анализ показателей или коэффициентов (оборачиваемости, показателей ликвидности, финансового рычага); o скоринговый анализ; o сочетание всех методов сравнительного анализа. Скоринговый анализ позволяет в числовом выражении подтверждать или опровергать мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. В качестве методов данного анализа наибольшее распространение получили «модель Бениша» или «M-score», а также «модифицированная модель Бениша» или «пятифакторная модель Марии Л. Роксас». 32

Таким образом, существуют разные аналитические методы, используемые при обнаружении мошенничества в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Как правило, они делятся на доказательства, базирующиеся на финансовой и нефинансовой информации. Анализ нефинансовой информации сосредоточен на выявлении «странных» отклонений и попытке с помощью индекса должностной осмотрительности их численно охарактеризовать. Анализ финансовой информации базируется на традиционных методах, таких как вертикальный, горизонтальный, финансовый анализ коэффициентов. Также в зарубежной практике встречается анализ с помощью методов Бениша и Марии Л. Роксас. Однако в Российской Федерации они не получили широкого распространения, так как по результатам апробации не дают достоверных данных о наличии или бухгалтерской (финансовой) отчетности. 33 отсутствии мошенничества в

2 Оценка систем бухгалтерского учета и аудита для обеспечения экономической (финансовой) безопасности предприятия 2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Группа «ТранзитДВ», по материалам которого выполнена работа Для оценки эффективности аналитических методов, разработанных для оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, была выбрана компания ООО «Группа «Транзит-ДВ». Компания ООО «Группа «Транзит-ДВ» является коммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Общество осуществляет свою деятельность с 2004 года. Конкурсным управляющим с 20 октября 2017 года является Гладков Игорь Владимирович. По данным ФНС компания осуществляет следующие виды деятельности, представленные в таблице 2.1. Таблица 2.1 – Виды деятельности компании ООО «Группа «Транзит-ДВ» Код ОКВЭД Вид деятельности (по данным ФНС) Дата внесения ГРН 70.22 Основной 45.20 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств Торговля оптовая прочими бытовыми товарами Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах Торговля розничная моторным топливом в специализированных магазинах 20.04.2004 1042502958299 20.04.2004 1042502958299 20.04.2004 1042502958299 20.04.2004 1042502958299 30.04.2013 2132536071743 20.04.2004 1042502958299 46.49 46.71 47.11 47.30 Внешнеэкономическая деятельность Общества определяется экспортом производимой продукции (работ, услуг) как для собственных производственных и социальных нужд, так и для насыщения рынка товарами и услугами. 34

ООО «Группа «Транзит-ДВ» включает в себя 10 компаний, основными из которых являются ООО «ТД «Транзит-ДВ», ООО «Северо-Восточное морское пароходство» и ООО «Востокбункер», кроме того, в ее собственности нефтеналивной терминал в порту Славянка. Организационная структура компании представлена на рисунке 2.1. Вязова Татьяна Леонидовна Польченко Игорь Александрович ООО «Тихоокеанская инвестиционная компания Учредитель ООО «Группа «Транзит-ДВ» Учредитель Благотворительн ый фонд «Наш Север» Tranzit Group Property Limited ООО «ДальбункерДВ» Рисунок 2.1 – Организационная структура ООО «Группа «Транзит-ДВ» Единственным акционером ООО «Группа «Транзит-ДВ», и ряда других компаний является зарегистрированная в Гонконге Tranzit Group Property Limited, основным бенефициаром которой участники рынка называют президента ГК «Транзит-ДВ» Игоря Польченко. ООО «Группа «Транзит-ДВ» наравне с китайской компанией по управлению государственными активами «Чжун Гун Синь» является учредителем ООО «Тихоокеанская инвестиционная компания» (ТИК). ООО «Группа «Транзит-ДВ» - холдинговая компания, оказывающая услуги на рынках переработки и доставки энергоресурсов (нефтепродуктов, угля, природного газа), бункеровки флота, морских перевозок. Группа имеет в собственности третий по величине в Приморском крае нефтеналивной терминал, через который проходит около 40% жидкого топлива для отправки в северные регионы. 35

Несмотря на то, что основным видом деятельности по данным ФНС является консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (Таблица 2.1), около 65% доходов группа получает за счет операций бункеровки судов мазутом и оптовой торговли нефтепродуктами. На сайте «Транзит-ДВ» говорится, что в собственности компании находятся 6 бункеровщиков и 4 танкера общим дедвейтом более 242 тыс. тонн. «Востокбункер» специализируется на перевалке нефтепродуктов в морском порту Славянка (Хасанский район Приморья). Финансовое состояние ООО «Группа «Транзит-ДВ» определяется на основе общей оценки финансово-экономических показателей предприятия. Основой для оценки деятельности предприятия служит бухгалтерский баланс за 2013-2016 гг, представленный в Приложении А. Выручка компании в 2016 году составила 97 246 000 рублей, а сумма основных средств 58 979 000 рублей. В структуре источников средств ООО «Группа «Транзит-ДВ» преобладает заемный капитал, его удельный вес в 2015 году составляет 72%, а в 2016 году 84%. Данная ситуация свидетельствует об ухудшении финансовой устойчивости компании, более подробный ее анализ представлен в таблице 2.2. Таблица 2.2 – Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Группа «Транзит-ДВ» в 2015-2017 гг. Показатели 31.12.2017 31.12.2016 31.12.2015 Нормальное значение Изменение 2017-2016 2016-2015 Оценка ликвидности Коэффициент текущей 0,55 2,37 0,46 1.5-2.5 -1,82 1,91 0,52 2,34 0,45 0,7-1 -1,82 1,89 0,266 1,93 0,005 0,2-0,5 -1,664 1,925 ликвидности Коэффициент срочной ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) 36

Окончание таблицы 2.2 Показатели 31.12.2017 31.12.2016 31.12.2015 Нормальное значение Изменение 2017-2016 2016-2015 Оценка финансовой устойчивости Коэффициент автономии -0,703 -0,472 -0,491 0,6-0,7 -0,231 0,019 Оценка деловой активности Оборачиваемость 314 140 150 - 174 -10 0,12 0,69 8 - -0,57 -7,31 73000 7763 14038 - 65237 -6275 0,34 0,46 0,45 1 -0,12 0,01 краткосрочной дебиторской задолженности (в днях) Оборачиваемость запасов в днях Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности Оценка рентабельности Рентабельность продаж 0,987 0,957 0,989 - 0,03 -0,032 Рентабельность активов -0,22 -0,11 -0,07 - -0,11 -0,04 0,1 0,24 0,46 - -0,14 -0,22 -84956000 - - - 27268000 13157000 112224000 125381000 Рентабельность собственного капитала ЧИСТЫЕ АКТИВЫ Согласно данным таблицы 2.2 компания подвержена высокому финансовому риску. Так, коэффициент текущей ликвидности в 2017 году ниже единицы, что говорит о том, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение коэффициента срочной ликвидности ближе к нормальному, но необходимо учесть то, что большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно вовремя взыскать. Значение коэффициента абсолютной ликвидности больше 0,2, что является нормальным значением для российских компаний. Это означает, что каждый день подлежат погашению не менее 26,6% краткосрочных обязательств компании. Коэффициент автономии показывает, что организация существенно 37

зависима от заемных источников финансирования, ее финансовое положение неустойчивое. Наблюдается снижение показателя коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, что говорит о том, что теперь покупатели медленнее погашают свою задолженность передорганизацией. Показатель оборачиваемости запасов говорит об истощении складских запасов, что ведет к перебоям производственного процесса. Оборачиваемость кредиторской задолженности низкая в среднемв течении 73 000 дней счета поставщиков остаются неоплаченными. кредиторской задолженности показало, Соотношение что 0,34 дебиторской рубля и дебиторской задолженности приходится на каждый рубль кредиторской задолжености, что создает угрозу финансовой устойчивости предприятия. Отдельным негативным показателем следует отметить уменьшение величины чистых активов, которые являются отрицательными. Это свидетельствует о несостоятельности организации, фирма зависит от кредиторов и не имеет собственных средств. Также негативным фактом можно отметить уменьшение индексов рентабельности предприятия (рисунок 2.2). Динамика рентабельности ООО "Группа "ТранзитДВ" в 2015-2017 гг. 1,2 1 0,8 0,6 0,4 0,2 0 -0,2 -0,4 1 2 3 Рентабельность продаж Рентабельность активов Рентабельность собственного капитала Рисунок 2.2 – Динамика рентабельности ООО «Группа «Транзит-ДВ» в 2015-2017 гг. По данным, расчитанным в таблице 2.2 можно сделать вывод о том, что в 2017 году организация получила 0,987 рубля прибыли с 1 рубля проданной продукции. Данное значение больше значения в 2016 году, но его изменение 38

незначительно, что произошло, скорее всего, из-за снижения переменных затрат. Рентабельность активов показывает, что каждый рубль, вложенный организацией в активы в 2017 году не только не принес, но и забрал 22 копейки, что является крайне негативным фактом. Рентабельность собственного капитала в 2017 году составила 0,1, что является снижение на 21% по сравнению с 2015 годом. Соответственно, финансовое состояние ООО «Группа «Транзит-ДВ» не является стабильным, так как выручка от реализации товаров и услуг не покрывает расходы предприятия, а чистая прибыль организации является отрицательной, что не дает возможности расплачиваться по своим обязательствам, а тем более развивать производственные мощности. Чтобы выбраться из кризисного состояния и привлечь дополнительные инвестиции компании часто искажают свою отчетность, чтобы быть более инвестиционно привлекательными. В данных условиях велик риск умышленного искажения отчетности, поэтому ООО «Группа «Транзит-ДВ» была выбрана в качестве базы для использования аналитических процедур. Таким образом, отчетность ООО «Группа «Транзит-ДВ» была выбрана для анализа и тестирования на предмет мошенничества. Данные процедуры были проведены в соответствии с требованиями нормативно-законодательных актов, принципами и алгоритмами места прохождения практики и рекомендациями учебной литературы, описанными в первой главе. 2.2 Оценка систем бухгалтерского учета и аудита предприятия в обеспечении его экономической (финансовой) безопасности Глубокий анализ достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности обязателен, если на предприятии существует риск ее искажения. Это возможно в том случае, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются слабыми, а сотрудники недостаточно квалифицированы для выполнения своих обязанностей. Поэтому, прежде всего, необходимо провести оценку систем бухгалтерского учета и аудита предприятия. 39

Финансово-экономический отдел ООО «Группа «Транзит-ДВ» является структурным подразделением организации. В его состав входят 8 работников. В их число включаются: финансовый директор, финансист-экономист и 5 работников бухгалтерской службы. Возглавляет данное подразделение финансовый директор. Система внутреннего аудита на предприятии отсутствует. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля внешними аудиторами на предприятии ООО «Группа «Транзит-ДВ» представлена в следующей последовательности: 1. Общее знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На данном этапе проводится анализ организационной структуры службы бухгалтерского учета, изучение полномочий и степени ответственности руководителей и должностных лиц, распределения задач между должностными лицами. 2. Предварительная оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Этот этап включает в себя ознакомление с учетной политикой предприятия, опросы сотрудников и управленческого персонала, изучение результатов предыдущих аудиторских проверок. 3. Подтверждение предварительной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На данном этапе проводятся специальные аудиторские процедуры Совокупность процедур, с помощью которых проводится оценка, представлена тестами средств контроля. Каждая аудиторская организация, как правило, использует свой разработанный тест оценки бухгалтерского учета, базирующийся на оценке учетной политики предприятия. Как правило, данные тесты включают в себя длинный список вопросов, связанных с уставом предприятия, порядком отражения операций, порядком проведения инвентаризации, контролем за деятельностью материально-ответственных лиц, графиком документооборота и т.д. Данная процедура считается не совсем эффективной, так как базируется на ответах респондентов, а также является ресурсозатратной и не позволяет в количественной оценке оценить надежность 40

системы бухгалтерского учета. Для оценки системы бухгалтерского учета ООО «Группа «Транзит-ДВ» в работе предложен упрощенный вариант теста, показывающий подход к оцениванию данных систем контроля (Таблица 2.3). В данном тесте была проведена попытка сгруппировать наиболее важные вопросы по категориям и в зависимости от влияния на степень эффективности системы бухгалтерской службы присвоить им баллы. Таблица 2.3 – Предлагаемый тест оценки системы бухгалтерского учета и процедур внутреннего контроля ООО «Группа «Транзит-ДВ» Обстоятельства риска Имеет место быть или нет Суждение о значимости риска 1. Отсутствие первичных документов (данные по каким-либо операциям могут вноситься в компьютер без составления соответствующих первичных документов). 2. Отсутствие возможности наблюдения за разноской учетных данных по регистрам, их закрытием и составлением отчетности (учетные данные могут храниться исключительно в бумажной форме, а бумажные регистры, содержащие последовательные записи всех операций, отсутствовать) 3. Отсутствие регистров учета (в учетной системе могут формироваться только сводные регистры и формы отчетности, а не промежуточные регистры учета, что может привести к тому, что доступ к данным становится возможным только через систему. Тем самым существенно снижаются возможности контроля и анализа учетной информации) 4. Доступ к базе данных и программам учетной системы несанкционированных пользователей (в отсутствии специальных процедур контроля (легкость доступа к Системе или широкий круг лиц, которые могут его получить, увеличивают риск несанкционированных бухгалтерских записей и изменения данных.) 5. Потенциальная возможность потери информации (при хранении данных только в электронном виде существует риск утраты информации вследствие порчи компьютеров и электронных носителей информации, заражение ПК вирусами, несанкционированного проникновения в Систему) нет 10 нет 10 нет 8 нет 8 нет 10 41 Существует ли процедуры устранения именно этого риска

Окончание таблицы 2.3 Обстоятельства риска Имеет место быть или нет Суждение о значимости риска 6. Внесение несанкционированных модификаций в основные файлы без данных Системы или неспособность произвести модификации, когда это действительно необходимо 7. Возможность неточной обработки данных, обработка неточных данных или и то и другое одновременно 8. Контроль того, что Система выполняет только авторизированные операции, доступ к ней имеют только лица, обладающие на это разрешением. 9. Процедуры автоматического контроля за ошибками в информационной системе и их исправлениями, правил для различных контрольных функций, системы разделения полномочий при их выполнении (правил ввода информации) 10. Проверка арифметической точности бухгалтерских записей Итого: да 7 Существует ли процедуры устранения именно этого риска нет да 7 нет да 8 да 7 да 10 75 Данные из таблицы служат основой для анализа надежности систем контроля. Итоговая оценка рассчитывается путем деления суммы всех оценок (14) на количество вопросов (75). Следовательно, надежность системы бухгалтерского учета с помощью предложенного теста составляет 81%. По результатам данных тестов можно поставить «низкую» оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Эта оценка влияет на уровень риска. Низкая оценка систем контроля, как правило, повышает риск фальсификации бухгалтерской (финансовой) информации. Высокая степень риска фальсификации бухгалтерской (финансовой) информации является угрозой экономической (финансовой) информации. Поэтому необходима дополнительная, более детальная проверка. Данный подход к анализу надежности системы бухгалтерского учета является более адекватным, чем традиционный, Данный тест представляет возможность сравнить разные системы бухгалтерского учета и в конкретном значении показателя выразить насколько они близки к нормативному показателю. Однако, он все еще остается малоэффективным, так как является 42

сплошным и трудоемким. Более того, при ответе на некоторые вопросы есть риск обмана со стороны управленческого персонала. Данный метод широко используется зарубежом так, как основан на зарубежной практике, предполагающей другую структуру организации бухгалтерской службы на предприятии, описанную в пункте 2.4. Таким образом, проведенный анализ показал, что в настоящее время не существует объективных процедур, способных дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия. Традиционно используемые процедуры в виде тестов-контролей являются трудоемкими и не дают количественной оценки надежности системы бухгалтерского учета. Разработанный вариант теста является более адекватным, но все еще малоэффективным. Данный тест представляет возможность сравнить разные системы бухгалтерского учета и в конкретном значении показателя выразить насколько они близки к нормативному показателю. В то же время данная процедура остается все еще трудоемкой и показывает свою эффективность только в том случае, если проверяющий аудитор проводит аудиторские проверки непрерывно и на протяжении нескольких лет в обозначенном предприятии. Тем не менее, анализ тестов контролей с помощью предложенного теста показал низкую надежность данных систем, необходима дополнительная проверка финансовой и нефинансовой информации. 2.3 Анализ и оценка степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Группа «Транзит-ДВ» В отличие от российских стандартов МСФО дают возможность проаудировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность без дополнительных запросов банку или генеральному директору, а также применить дополнительные методы, невозможные в российской практике, такие как методы комбинаторики, дисперсии дискретной случайной величины, методы математического программирования, методы исследования математической теории оптимальных процессов и др. 43 операций,

Более того, так, как отчетность, составленная по МСФО, предназначена в первую очередь для инвесторов, она является более детализированной в тех аспектах, которые важны для внешних пользователей информации. Таким образом, аудиторы международной отчетности имеют инструменты предварительной оценки финансово-хозяйственной деятельности компании. Аудиторы отчетности, составленной по российским стандартам не имеют таких инструментов, поэтому наиболее распространенными методами предварительного анализа основных участков риска являются горизонтальный (таблица 2.4) и вертикальный (таблица 2.5) анализ баланса. Таблица 2.4 – Горизонтальный анализ структуры имущества ООО «Группа «Транзит-ДВ» за 2015-2017 гг., в тыс. руб Изменение Внеоборотные активы 2015 2016 2017 2017-2016 2016-2015 Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы 1110 0 0 0 0 0 1120 0 0 0 0 0 1130 0 0 0 0 0 1140 0 0 0 0 0 Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения 1150 53791 72148 58979 -13169 18357 1160 0 0 0 0 0 1170 10000 5100 0 -5100 -4900 Отложенные налоговые активы 1180 4503 2524 628 -1896 -1979 Прочие внеоборотные активы 1190 0 0 2252 2252 0 Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы 1210 1008 28 35 7 -980 1220 56 281 0 -281 225 1230 102445 107021 60354 -46667 4 576 1240 1034 47967 56097 8130 46 933 1250 104 335 3 -332 231 1260 18 2156 21 -2135 2 138 БАЛАНС 1600 172959 237560 178369 -59191 64 601 Оборотные активы Проведенный анализ таблицы 2.4 показал, что за 2015-2017 гг. В ООО «Группа «Транзит-ДВ» наблюдаются неустойчивые отрицательные темпы 44

роста практически всех видов имущетва. В частности, увеличение показателя основные средства в 2016 году на 18 357 тыс. руб., а потом резкое уменьшение на 13 169 тыс. руб. в 2017 году может свидетельствовать о распродаже собственных средств или фальсификации отчетности. Такую же динамику показывает дебиторская задолженность и финансовые вложения. Данные факты могут служить признаком банкротства предприятия. Более подробную информацию может дать анализ всего баланса. Анализ баланса начинается с описания общей суммы имущества предприятия и динамики ее изменения в течение рассматриваемого периода. Результатом данной части анализа должно стать выявление источников увеличения или сокращения активов предприятия и определение статей активов, по которым данные изменения произошли. Анализ состава и размещения активов представлены в таблице 2.5 и таблице 2.6 соответственно. Таблица 2.5 – Вертикальный анализ структуры имущества ООО «Группа «Транзит-ДВ» в 2014-2017 гг., в % Актив 1.Внеоборотные активы, в том числе: Основные средства Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы 2.Оборотные (текущие) активы, в том числе: Запасы НДС Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Баланс 2014 2015 2016 2017 Изменение 201620172015 2016 -5.91 +1.1 8.67 39.49 33.58 34.68 20152014 +30.82 5.1 0 3.57 31.1 5.78 2.6 30.37 2.15 1.06 33.07 0 0.35 +26 +5.78 -0.97 -0.73 -3.63 -1.54 2.7 -2.15 -0.71 0 0 0 1.26 0 0 +1.26 91.33 60.51 66.42 65.32 -30.82 +5.91 -1.1 7.41 0 66.86 0.62 0.03 59.23 0.13 0.12 45.05 0.02 0 33.84 -6.79 +0.03 -7.63 -0.49 +0.09 -14.18 -0.11 -0.12 -11.21 2.18 0.6 20.19 31.45 -1.58 +19.59 +11.26 0.15 14.72 0.06 0.01 0.14 0.91 0 0.01 -0.09 -14.71 +0.08 +0.9 -0.14 -0.9 100 100 100 100 0 0 0 ООО «Группа Транзит-ДВ» является производственным предприятием, поэтому наиболее оптимальной структурой считалась бы: 65% - запасы, 30% 45

дебиторская задолженность, 5% - денежные средства. Общая стоимость имущества в отчетном периоде составляла 178 369 000 руб. Как видно из Таблицы 2.5 в активах организации доля текущих активов составляет 65.32%, а внеоборотных средств 34.68%. Таким образом, наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы, что способствует ускорению оборачиваемости средств предприятия, т.е. предприятие использует умеренную политику управления активами. Доля основных средств в общей структуре активов за отчетный год составила 33.07%, что говорит о том, что предприятие имеет легкую структуру активов, что свидетельствует о мобильности имущества. Оборотные активы предприятия формируются в основном за счет дебиторской задолженности и финансовых вложений на общую сумму 116 451 000 рублей. Структура с высокой долей задолженности 33.84% и низким уровнем денежных средств (0%) может свидетельствовать о проблемах, связанных с оплатой услуг предприятия, а также о не денежном характере расчетов. Следует обратить внимание на увеличение статьи внеоборотных активов в общей структуре баланса (+1.1%), что может говорить о замедлении оборачиваемости оборотных активов. Рост доли стоимости основных средств на +2.7% следует отметить как положительно влияющую тенденцию, так как она направлена на увеличение производственного потенциала предприятия. Поскольку имущество предприятия уменьшилось, то можно говорить о снижении платежеспособности. Уменьшение доли отложенных налоговых активов может быть оценена как положительно влияющая тенденция. За отчетный период оборотные средства снизились на 41 278 000 руб. или на 26.16%. Произошло это главным образом за счет уменьшения стоимости дебиторской задолженности и прочих оборотных активов на на 48 802 000 рублей. За анализируемый период объемы дебиторской задолженности снизились (на 46 667 000 руб.), что является позитивным изменением и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия 46

и о выборе подходящей политики продаж. Сумма денежных средств снизилась на 332 000 руб., или на 99.1%., кроме того, их доля в общей структуре активов снизилась на 0.14%. В оборотных активах организации на конец года отмечается увеличение величины краткосрочных финансовых вложений, т.е. наиболее ликвидных активов, при уменьшении запасов. Данную тенденцию можно признать позитивной, так как она может указывать на повышение ликвидности баланса предприятия. При анализе активов виден спад стоимости внеоборотных средств на 17 912 000 рублей, или на 22.45% от их величины предыдущего периода. Произошло это главным образом за счет уменьшения стоимости основных средств и вложений в материальные ценности на 18 269 000 рублей. За анализируемые четыре года объем имущества организации динамично менялся, темп роста имущества ООО «Группа «Транзит-ДВ» представлен в таблице 2.6. Таблица 2.6 – Темп роста имущества ООО «Группа «Транзит-ДВ» в 20152017 гг., % Активы 1. Внеоборотные активы, в том числе: Основные средства Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы 2. Оборотные (текущие) активы, в том числе: Запасы НДС Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Баланс 2015 641.56 859.01 102.74 93.38 2016 116.81 134.13 51 56.05 150.76 2017 77.55 81.75 0 24.88 73.84 11.7 124.84 38.65 55.61 0.1 140.93 29.04 501.79 104.47 4638.97 322.12 11977.78 137.35 11.33 0 56.39 116.95 0.9 0.97 75.08 По данным таблицы 2.6 можно заметить, что темп роста оборотных активов меньше темпа роста внеоборотных активов на 3.71%. Такое соотношение характеризует тенденцию к замедлению оборачиваемости оборотных активов. За отчетный период темп роста имущества организации снизился по всем статьям, наибольшее увеличение из которых составило краткосрочные финансовые вложения на 116%. 47

После анализа имущества предприятия проводится анализ источников его формирования Таблица 2.7. Таблица 2.7 – Горизонтальный анализ источников формирования имущества ООО «Группа «Транзит-ДВ» в 2014-2017 гг., в тыс. руб. Капитал и резервы Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу 2015 2016 2017 Изменение 2017-2016 2016-2015 1310 15 15 15 0 0 1320 0 0 0 0 0 1340 0 0 0 0 0 1350 0 0 0 0 0 1360 0 0 0 0 0 1370 -84971 -112239 -125396 -13157 -27 268 1300 -84956 -112224 -125381 -13157 -27 268 1410 27855 99895 93105 -6790 72 040 1420 253 133 81 -52 -120 Оценочные обязательства 1430 0 0 0 0 0 Прочие обязательства 1440 0 0 0 0 0 Итого по разделу 1400 28108 100028 93186 -6842 71 920 Заемные средства 1510 35 17276 31031 13755 17 241 Кредиторская задолженность 1520 229772 232480 179533 -52947 2 708 Доходы будущих периодов 1530 0 0 0 0 0 Оценочные обязательства 1540 0 0 0 0 0 Прочие обязательства 1550 0 0 0 0 0 Итого по разделу 1500 229807 249756 210564 -39192 19 949 БАЛАНС 1700 172959 237560 178369 -59191 64 601 Долгосрочные обязательства Заемные средства Отложенные обязательства налоговые Краткосрочные обязательства Проведенный анализ таблицы 2.7 показал, что за 2015-2017 гг. В ООО «Группа «Транзит-ДВ» наблюдаются неустойчивые отрицательные темпы роста практически всех источников формирования имущетва. В частности, увеличение показателя долгосрочные заемные средства в 2016 году на 72 040 тыс. руб., а потом резкое уменьшение на 6790 тыс. руб. в 2017 году может свидетельствовать о погашении предприятем своих обязательств или 48

фальсификации отчетности. Такую же динамику показывает краткосрочная кредиторская задолженность. Вертикальный анализ (таблица 2.8) показывает общу структуру источников формирования имущества и дает более подробную информацию о финансово-хозяйственной дейятельности предприятия. Таблица 2.8 – Вертикальный анализ источников формирования имущества ООО «Группа «Транзит-ДВ» в 2014-2017 гг., % Пассив -37.41 -49.12 -47.24 -70.29 Изменение 201520162014 2015 -11.71 +1.88 0.01 -37.42 0.01 -49.13 0.01 -47.25 0.01 -70.3 0 -11.71 0 +1.88 0 -23.05 0.16 16.25 42.11 52.24 +16.09 +25.86 +10.13 0 0.16 16.1 0.15 42.05 0.06 52.2 0.05 +16.1 -0.01 +25.95 -0.09 +10.15 -0.01 137.25 132.87 105.13 118.05 -4.38 -27.74 +12.92 0 137.25 0.02 132.85 7.27 97.86 17.4 100.65 +0.02 -4.4 +7.25 -34.99 +10.13 +2.79 100 100 100 100 0 0 0 2014 1. Собственный капитал, в том числе: Уставный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 2. Долгосрочные обязательства, в том числе: заемные средства прочие долгосрочные обязательства 3. Краткосрочные обязательства, в том числе: заемные средства кредиторская задолженность Валюта баланса 2015 2016 2017 20172016 -23.05 В структуре собственного капитала основное место занимает уставный капитал (0.01%), но это связано с тем, что за анализируемые периоды компания получала отрицательную нераспределенную прибыль. В отчетном периоде имеется задолженность по долгосрочным заемным средствам в размере 93 105 000 рублей (или 52.2% от пассивов). Предприятие только на начало анализируемого периода накопило убытки в сумме 125 396 000 рублей (70.3%). Это колоссальная сумма, которая означает крайне неэффективное использование средств организации. Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период увеличилась. Величина совокупных заемных средств предприятия составила 303 750 000 рублей (170.29% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств 49

предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость. У организации в отчетном году имеются отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль в размере 81 000 рублей (0.05%). В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец отчетного периода превышают долгосрочные на 117 378 000 рублей, что при существующем размере собственного капитала и резервов может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия. Отрицательным признаком является то, что оборотные активы анализируемой организации меньше краткосрочных обязательств, что свидетельствует о неспособности погасить задолженность перед кредиторами. Сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило выявить недостаток у организации собственного оборотного капитала, что также свидетельствует о не достаточной финансовой устойчивости предприятия. Собственный капитал снизился на 13 157 000 рублей или на 11.72%, что негативно характеризует динамику изменения имущественного положения организации. Произошло это за счет уменьшения стоимости нераспределенной прибыли. В отчетном периоде доля собственного капитала уменьшилась на 23.05%. Доля долгосрочных обязательств выросла. Данная ситуация свидетельствует о том, что организация получила возможность привлекать значительные суммы кредиторов на длительный (более года) период, что в условиях инфляции является благоприятным фактором. Задолженность по краткосрочным заемным средствам возросла на 13 755 000 рублей или на 79.62%. Доля заемных краткосрочных средств в структуре пассивов в отчетном периоде возросла с 7.27% до 17.4%. Рост краткосрочных заемных средств отмечен на фоне снижения кредиторской задолженности, величина которой снизилась в анализируемом периоде на 52 947 000 руб. или на 22.77%. Доля кредиторской задолженности в структуре пассивов увеличилась с 97.86% до 100.65%. Кроме того, рассматривая кредиторскую задолженность, следует отметить, что она больше дебиторской. 50

Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 119 179 000 рублей. Таким образом, несмотря на уменьшение собственного капитала предприятия, отмечено снижение кредиторской задолженности. Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их совокупная величина уменьшилась на 13 157 000 рублей и составила – 125 396 000 рублей, что в целом можно назвать негативной тенденцией, так как снижение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить о не эффективной работе предприятия. За анализируемые четыре года состав источников формирования имущества организации менялся, темп роста источников формирования имущества ООО «Группа «Транзит-ДВ» представлен в Таблице 2.9. Таблица 2.9 – Темп роста источников формирования имущества ООО «Группа «Транзит-ДВ» в 2015-2017 гг., % Пассивы 1. Собственный капитал, в том числе: Уставный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 2. Долгосрочные обязательства, в том числе: заемные средства прочие долгосрочные обязательства 3. Краткосрочные обязательства, в том числе: заемные средства кредиторская задолженность Валюта баланса 2015 (185.06) 100 -185.03 168.02 128.43 136.43 136.41 140.93 2016 (132.1) 100 -132.09 355.87 358.63 52.57 108.68 49360 101.18 137.35 2017 (111.72) 100 -111.72 93.16 93.2 60.9 84.31 179.62 77.23 75.08 Анализ темпа роста источников формирования имущества (таблица 2.9) показал значительное уменьшение нераспределенной прибыли. Несмотря на снижение темпа этот показатель все еще остается значительным. Положительной тенденцией можно отметить динамику снижения долгосрочных и краткосрочных обязательств на -262,71% и на -24,37% соответственно. После анализа имущества ООО «Группа «Транзит-ДВ» и источников его образования необходимо проанализировать ликвидность баланса. Данный 51

анализ позволит определить насколько организация нуждается в деньгах кредиторов, соответственно, насколько большой риск фальсификации отчетности. Ликвидность баланса достигается путем установления равенства между обязательствами организации и его активами. В таблице 2.10 показано распределение активов по степени ликвидности. Таблица 2.10 – Распределение активов по степени убывания ликвидности А1 А2 А3 А4 Показатель Характеристика Абсолютно ликвидные активы Денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги Быстрореализуемые активы Готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность Медленно реализуемые Производственные запасы, незавершенное активы производство, расходы будущих периодов Труднореализуемые активы Основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство Группировка активов по степени их ликвидности, представленная в таблице 2.10, необходима для анализа ликвидности баланса с целью определения платежеспособности предприятия. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты (Таблица 2.11). Таблица 2.11 – Распределение пассивов по степени срочности их оплаты Показатель П1 Срочные обязательства П2 Среднесрочные обязательства П3 Долгосрочные обязательства П4 Несрочные обязательства Характеристика Кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили Краткосрочные кредиты банка Долгосрочные кредиты банка и займы Собственный капитал, находящийся в распоряжении предприятия Характеристика активов и пассивов из Таблицы 2.10 и Таблицы 2.11 станет основой для определения ликвидности баланса ООО «Группа «Транзит-ДВ» (Таблица 2.12). 52

Таблица 2.12 – Группировка активов бухгалтерского балансаООО «Группа «транзит-ДВ» по степени ликвидности в 2014-2017 гг., в тыс. руб. Показат ели 2014 2015 2016 2017 (А1) (А2) (А3) (A4) Баланс 2 862 100 125 9 094 10 645 122 726 1 138 102 463 1 064 68 294 172 959 48 302 109 177 309 79 772 237 560 56 100 60 375 35 61 860 178 369 Изменения 2015-2014 -1 724 2 338 -8 030 57 649 50 233 2016-2015 47 164 6 714 -755 11 478 64 601 2017-2016 7 798 -48 802 -274 -17 912 -59 191 Данные из таблицы 2.12 станут основой анализа структуры активов, представленного в таблице 2.13. Таблица 2.13 – Структура активов ООО «Группа «транзит-ДВ» по степени ликвидности в 2014-2017 гг, % Показатели 2014 2015 2016 2017 (А1) (А2) (А3) (A4) Баланс 2.33 81.58 7.41 8.67 100 0.66 59.24 0.62 39.49 100 20.33 45.96 0.13 33.58 100 31.45 33.85 0.02 34.68 100 Изменение 2015-2014 -1.67 -22.34 -6.79 30.82 0 2016-2015 19.67 -13.28 -0.49 -5.91 0 2017-2016 11.12 -12.11 -0.11 1.1 0 Группировка активов предприятия показала, что в структуре имущества за отчетный период преобладают труднореализуемые активы (A4) на общую сумму 61860 тыс. руб. Доля быстрореализуемых активов равна 33.85% общей суммы оборотных средств. Медленно реализуемые активы составляют 0.02%. Анализ таблицы 2.13 свидетельствует о том, что величина активов снизилась в основном за счет наиболее ликвидных активов (А1) (11.12%). Таким образом, можно прийти к выводу, что предприятие имеет очень низкий уровень ликвидности, а его оборотные средства – это в первую очередь труднореализуемые активы, имеющие долгосрочную ликвидность. За анализируемый период произошли следующие изменения. Доля наиболее ликвидных активов возросла с 20.33% до 31.45% оборотных средств. Доля быстрореализуемых активов сократилась на 12.11%. Видимо, наиболее ликвидные активы (денежные средства) появились вследствие сокращения быстрореализуемых активов 53 (погашения дебиторской

задолженности). Доля медленно реализуемых активов сократилась незначительно. Доля труднореализуемых активов увеличилась незначительно. Таблица 2.14 – Группировка пассивов баланса ООО «Группа «ТранзитДВ» по срочности погашения обязательств в 2014-2017 гг., в тыс. руб. Показат ели (П1) (П2) (П3) (П4) Баланс 2014 2015 168 437 0 197 -45 907 122 726 2016 229 772 35 28 108 -84 956 172 959 232 480 17 276 100 028 -112 224 237 560 2017 179 533 31 031 93186 -125 381 178 369 2015-2014 61 335 35 27 911 -39 049 50 233 Изменение 2016-2015 2017-2016 2 708 -52 947 17 241 13 755 71 920 -6 842 -27 268 -13 157 64 601 -59 191 Данные из таблицы 2.14 станут основой анализа структуры пассивов, представленного в таблице 2.15. Таблица 2.15 – Структура пассивов баланса ООО «Группа «Транзит-ДВ» по срочности погашения обязательств в 2014-2017 гг., % Показатели 2014 (П1) (П2) (П3) (П4) Баланс 137.25 0 0.16 -37.41 100 2015 132.85 0.02 16.25 -49.12 100 2016 2017 97.86 7.27 42.11 -47.24 100 100.65 17.4 52.24 -70.29 100 2015-2014 -4.4 0.02 16.09 -11.71 0 Изменение 2016-2015 2017-2016 -34.99 2.79 7.25 10.13 25.86 10.13 1.88 -23.05 0 0 В структуре пассивов в отчетном периоде преобладает наиболее срочные обязательства (П1) на общую сумму 179 533 000 рублей. По данным, представленным в таблице 2.15, можно провести анализ ликвидности баланса. При выполнении условия, представленного в таблице 2.16 можно сделать вывод об абсолютной ликвидности баланса. Таблица 2.16 – Условия абсолютной ликвидности баланса А1 ≥ П1 А2 ≥ П2 А3 ≥ П3 А4 ≤ П4 Результаты анализа баланса ООО «Группа «Транзит-ДВ» на предмет ликвидности представлены в Таблице 2.17. 54

Таблица 2.17 – Анализ ликвидности баланса ООО «Группа «Транзит-ДВ» за 2017 г., в тыс. руб. Актив A1=56 100 A2=60 375 A3=35 A4=61 860 Пассив П1=179 533 П2=31 031 П3=93 186 П4=-125 381 Условие ≤ ≥ ≤ ≥ Излишек (недостаток) платежных средств, руб. -123 433 29 344 -93 151 187 241 В анализируемом периоде у предприятия недостаточно денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств (недостаток 123 433 000 руб.). Выполненный расчет абсолютных величин по платежному излишку или недостатку показывает, что наиболее ликвидные активы покрывают лишь 31.2% обязательств (56 100 000 / 179 533 000 * 100%). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение выполняется – у предприятия достаточно краткосрочной дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств. Медленно реализуемые активы не покрывают долгосрочные пассивы (недостаток 93 151 000 руб.) Они не покрывают обязательства (35000 / 93186000 * 100). Труднореализуемые активы больше постоянных пассивов, т.е. минимальное условие финансовой устойчивости не соблюдается. Из четырех соотношений характеризующих наличие ликвидных активов у организации за рассматриваемый период выполняется только одно. Баланс организации в анализируемом периоде не является ликвидным. Предприятию за отчетный период следует проработать структуру баланса, чтобы иметь возможность отвечать по своим обязательствам (недостаток составил 123 433 000 рублей). Итак, предварительная оценка форм отчетности на предмет ликвидности, а также горизонтальный и вертикальный анализ по данным бухгалтерского баланса показали, что организация не имеет достаточного количества 55

высоколиквидных активов, чтобы отвечать по своим обязательствам, а также имеет нестабильное финансовое состояние. Более того, анализ, проведенный в параграфе 2.2, показал низкую эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Группа «Транзит-ДВ». Данные факты позволяют сделать вывод о крайней необходимости в привлечении дополнительных денежных средств, что может стать причиной фальсификации отчетности. Следовательно, необходимо воспользоваться специальными аналитическими процедурами для выявления искажения в бухгалтерской отчетности. Как было отмечено в пункте 1.4, оценка степени достоверности экономической безопасности включает в себя анализ финансовой и нефинансовой информации. Анализ нефинансовой информации можно провести на основе индекса должной осмотрительности (ИДО). В настоящее время он набирает большую популярность в российской системе оценки контрагентов и включает оценку около 20 факторов. ООО «Группа «Транзит-ДВ» присваивается высокий уровень ИДО. Его величина определяется наличием определенных факторов риска. В данном случае присутствуют такие факторы как:  Массовый адрес регистрации. Компания зарегистрирована по адресу 690091, Приморский край, город Владивосток, улица Суханова, д. 3, этаж 3. По данному адресу зарегистрированы еще две компании: ООО «Ригенс», ООО «Прим-Инвест».  Массовый руководитель. Гладков И.В. является руководителем восьми организаций и возможно является руководителем 19 организаций.  Активы компании уменьшаются (на 26,3% по сравнению 2015 с 2016 годом).  Размер уставного капитала близок к минимально разрешенному и составляет 15 000 рублей.  У компании присутствует значительная сумма исполнительных производств.  Компания-учредитель находится в процессе банкротства. 56 текущих

 Компания выступает в арбитражных делах преимущественно в роли ответчика. Анализ нефинансовой информации и системы бухгалтерского учета показали значительный риск искажения, поэтому возникает необходимость оценки финансовой информации, которая выражается в оценке качества отчетности. Формальным методом оценки качества отчетности является проверка взаимоувязки показателей годовой отчетности. По данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах была проведена взаимоувязка показателей. Искажения представлены в Таблице 2.18. Таблица 2.18 – Выявленные нарушения во взаимоувязке показателей годовой отчетности ООО «Группа Транзит-ДВ» за 2014-2017 гг. Показатель Код Изменение 1370 нераспределенной прибыли Изменение 1180 отложеных налоговых активов Отложенные 1420 налоговые обязательства Бухгалтерский Показатель баланс -13 157 000 Чистая прибыль -1 896 000 -52 000 Изменение отложенных налоговых активов Изменение отложенных налоговых обязательств Код 2400 Отчет о финансовых результатах -27 268 000 2450 1 016 000 2430 -120 000 По данным таблицы можно сделать вывод о том, что:  Значение чистой прибыли, отраженное в отчете о финансовых результатах стр. 2400 (-27 268 000 руб.) за отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1370 "Нераспределенная прибыль" (-13 157 000 руб.).  Изменение отложенных налоговых активов, отраженное в отчете о финансовых результатах стр. 2450 (1 016 000 руб.) за отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1180 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса (-1896000 руб.). 57

 Изменение отложенных налоговых обязательств, отраженное в отчете о финансовых результатах стр. 2430 (-120 000 руб.) за отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" (-52 000 руб.). Данные несоответствия свидетельствуют об искажении бухгалтерской отчетности, имеющим намеренный характер, т.е фальсификации. Искажения отчетности в большей степени касаются доходов (они занижаются), расходов (завышаются) и активов (как правило, стоимость занижается). Для оценки взаимосвязи чистой прибыли (убытка) и сальдо денежного потока от текущих операций используется коэффициент денежных средств, полученных от текущей деятельности, расчет которого представлен в таблице 2.1. В том случае, если в ходе анализа наблюдаются значительные расхождения (более 10%) в темпах роста исследуемых показателей можно судит о фальсификации отчетности. КДСТО = Сальдо денежных потоков от текущих операций / (2.1) Чистая прибыль (убыток) Таблица 2.19 – Оценка признаков манипулирования данными отчетности ООО «Группа Транзит-ДВ» на основе отчета о движении денежных средств за 2015-2016 гг. Наименование показателя 1. Сальдо денежных потоков от Метод Значение расчета за 2015 г. c.4100 Отклонение за 2016 г. +/- -66 483 000 -24 538 000 41 945 000 36,9 с.2400 -27 268 000 -13 157 000 14 111 48,2 п.1/п.2 2,43 1,86 0,57 76,5 % текущей деятельности, тыс. руб. 2. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 3. Коэффициент денежных средств, полученных от текущей деятельности По данным таблицы 2.19 построен наглядный рисунок 2.3, показывающий результаты проведенных расчетов. 58

0 Денежный поток Финансовый результат -10000000 -20000000 -30000000 за 2015 г. -40000000 за 2016 г. -50000000 -60000000 -70000000 Рисунок 2.3 – Оценка признаков манипулирование данными отчетности ООО «Группа «Транзит-ДВ» на основе отчета о движении денежных средств за 2015-2016 гг. Анализ расхождения денежного потока и операционной прибыли ООО «Группа «Транзит-ДВ» показал, что в организации наблюдаются значительные расхождения (более 10%) в темпах роста исследуемых показателей. Причиной данного явления может быть манипулирование показателем прибыли путем искажения ее величины в финансовой отчетности. Необходимо проведение дальнейшего анализа в целях выявления риска преднамеренного искажения отчетности руководством ООО «Группа «Транзит-ДВ». Данный метод оценки имеет свои преимущества и недостатки. С одной стороны – он понятен и прост в применении. С другой стороны – если финансовое положение экономического субъекта нестабильно, как в случае с исследуемой организацией, невозможно точно сказать, чем вызвано расхождение в темпах роста показателей отчетности. Эти искажения могут появиться в результате воздействия внешней среды на организацию (инфляция, колебания рыночных цен на активы), а также действий руководства организации, направленных на оптимизацию налоговых платежей, и незаконный вывод активов. 59

Отчетность может показать наличие «Red Flags», так называемых проявлений тех или иных признаков мошенничества, но их наличие не означает, что организация искажает данные или использует незаконные схемы. Поэтому необходима качественная оценка в виде количественно измеримых индикаторов. Как правило, после обнаружения признаков мошенничества по данным финансовой и нефинансовой информации, проводят количественный анализ по данным баланса и отчета о финансовых результатах. С помощью «метода Бениша», рассчитывают индексы, необходимые для вычисления значения сводного индекса M-score, который рассчитывается по формуле 2.2, при использовании финансовых показателей представленных в таблице 2.20. M-score = - 4,48 + DSRI x 0,920 + GMI x 0,528 + AQI x 0,404 + SGI x 0,892 + DEPI x 0,115 – SGAI x 0,172 + TATA x 4,679 – LVGI x 0,327 (2.2) Таблица 2.20 – Финансовые показатели, используемые в модели Бениша Показатель Индекс дневных продаж в дебиторской задолженности Индекс рентабельности продаж по валовой прибыли Индекс качества активов Обозначение DSRI Индекс роста выручки Индекс амортизации SGI Формула расчета показателя Дебиторская задолженность текущего года × Выручка предыдущего года Выручка текущего года × Дебиторская задолженность предыдущего года GMI Выручка прошлого года − Себестоимость прошлого года × Выручкатекущего года − Себестоимость текущего года Выручка текущего года × Выручка предыдущего года AQI (Активы − Оборотные активы − Основные средства)тек. года × (Активы − Оборотные активы − Основные средства) пред. года Активы предыдущего года × Активы текущего года Выручка текущего года Выручка предыдущего года (Амортизация + Основные средства)тек. года × (Амортизация + Основные средства) пред. года Амортизация предыдущего года × Амортизация текущего года DEPI 60

Окончание таблиицы 2.20 Показатель Индекс коммерческих и управленческих расходов Обозначение SGAI Индекс коэффициента финансовой зависимости LVGI Долгосрочные и краткосрочные обязательства тек. года × Долгосрочные и краткосрочные обязательства пред. года Активы предыдущего года × Активы текущего года TATA ∆Чистые оборотные активы − ∆Денежные средства Активы текущего года ∆КЗ по налогу на прибыль − Амортизация + Активы текущего года ∆Краткосрочная часть долгосрочных обязательств + Активы текущего года Начисления активам к Формула расчета показателя Коммерческие и управленческиерасходы текущего года × Коммерческие и управленческиерасходы предыдущего года Выручка предыдущегогода × Выручка текущегогода Для организаций, манипулировавших прибылью, M-score превышает минус 2,22. В частности,:  значение M-score = -3,09 – свидетельствует об отсутствии манипуляций;  значение M-score = -1,42 – о возможном наличии манипуляций. Другой метод – усовершенствованный метод Бениша или («пятифакторная модель Марии Л. Роксас») В 2011 г. Мария Л. Роксас модифицировала модель Бениша, сократив промежуточные индексы до пяти при расчете сводного индекса M-score, формула 2.3. M-score = -6,065 + DSRI x 0,823 + GMI x 0,906 + AQI x 0,593 + SGI (2.3) x 0,717 + DEP x 0,107. Значение сводного индекса M-score для компаний, манипулирующих прибылью, в пятифакторной модели превышает минус 2,76. Для выявления взаимосвязей между показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО «Группа «Транзит-ДВ» используется модель Бениша «M-score» и модель Марии Л. Роксас, представленные в таблице 2.21. 61

Таблица 2.21 – Расчет финансовых индикаторов отчетности ООО «Группа «Транзит-ДВ» по моделям Бениша и Марии Л. Роксас за 2016-2017гг. Наименование показателя Исходные данные 1. Дебиторская задолженность 2. Выручка 3. Себестоимость 4. Активы 5. Оборотные активы 6. Основные средства 7. Амортизация 8. Коммерческие расходы 9. Управленческие расходы 10. Долгосрочные обязательства 11. Краткосрочные обязательства 12. Денежные средства 13. Задолженность по уплате налога на прибыль 14. Краткосрочная часть долгосрочных кредитов и займов Расчетные показатели 15. Индекс дневных продаж в дебиторской задолженности (DSRI) 16. Индекс рентабельности продаж по валовой прибыли (GMI) 17. Индекс качества активов (AQI) 18. Индекс роста выручки (SGI) 19. Индекс амортизации (DEPI) 20. Индекс коммерческих и управленческих расходов (SGAI) 21. Индекс коэффициента финансовой зависимости (LVGI) 22. Начисления к активам (ТАТА) M-score Бениша M-score Роксас Значение 31.12.2016 31.12.2017 Темп роста, ед. Норматив по Бенишу Отклонение от нормы 107021000 272776000 11785000 237560000 157788000 72148000 13169000 0 250237000 100028000 249756000 335000 0 60 354 000 97246000 1099000 178369000 116510000 58979000 25101000 0 95839000 93186000 210564000 3000 0 0,564 0,357 0,093 0,751 0,738 0,817 1,906 0,383 0,932 0,843 0,009 - x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 0 0 - x x 0,392 0,621 1,583 <1,031 0,552 0,957 0,989 1,034 <1,014 0,020 0,032 1,216 0,154 0,917 0,016 0,356 0,299 0,986 0,499 0,293 1,937 1,075 <1,039 <1,411 <0,018 1,0 -0,540 -1,118 1,919 0,075 1,472 1,703 1,157 1,0 0,157 -0,15 x x -0,06 -4,03 -4,361 0,400 x x 0,0 -2,22 -2,76 0,400 -1,810 -1,601 Как видно из данных таблицы, с вероятностью 68% расчеты по модели Бениша позволили выявить факт фальсификации отчетности, а расчеты по модели Роксас подтвердили данный факт на 70%. Проанализировав данные отчетности ООО «Группа «Транзит-ДВ» по системе Бениша можно увидеть, что большинство показателей организации не соответствуют нормативным значениям. Имеют место следующие возможные нарушения: - доля маржинального дохода в выручке снизилась, т.е. налицо признаки мошенничества в финансовой отчетности; 62

- рост внеоборотных активов, не связанный с увеличением количества основных средств, может свидетельствовать о необоснованной капитализации расходов; - резкое изменение амортизационных отчислений свидетельствует о вероятном мошенничестве в финансовой отчетности; - темп роста доли расходов, приходящихся на выручку от продаж, существенно отклоняется от единицы, что, скорее всего, говорит об искажении себестоимости проданных товаров или выручки от продаж; - темп роста финансового рычага существенно колеблется, т.е. руководство организации может занижать его уровень с целью повышения рыночной стоимости акций; - динамика скорректированного оборотного капитала в соотношении с совокупными активами не устойчива, что дает возможность выявить манипуляции доходами или расходами в рамках принципа начисления. Таким образом, проведенный анализ финансовой отчетности с использованием трех аналитических методов показал наличие признаков преднамеренного ее искажения. Необходимо проводить сплошную проверку, причем в большей степени аудитору придется прибегать к внешним подтверждениям и экспертизам разных видов, так как полагаться на документы организации нецелесообразно. Таким образом, анализ взаимоувязки показателей и анализ структуры и ликвидности бухгалтерского баланса показали, что организация не способна отвечать по своим обязательствам имеет приемлемую структуру имущества и публикует странные данные о результатах своей деятельности, которые могут не соответствовать друг другу в разных формах отчетности. Для подтверждения данных предположений был проведен расчет индексов по методам «Бениша и Марии Л. Роксас, который показал, что с вероятностью 68% по Методу Бениша и вероятностью 70 % по методу Марии Л. Роксас организация манипулирует данными в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности. 63

2.4. Направления совершенствования систем учета и аудита для обеспечения экономической (финансовой) безопасности и противодействию корупции Проведенный анализ финансового состояния ООО «Группа «Транзит-ДВ» показал, неспособность руководства организации обеспечивать и поддерживать экономическую безопасность и успешное развитие своего предприятия в долгосрочной перспективе. В рамках совершенствования систем учета и аудита следует обратить внимание на выявленные проблемы и задачи. Первоочередной проблемой являются слабые механизмы контроля систем бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Необходимо уменьшить количество ошибок в бухгалтерском учете с применением встроенных алгоритмов контроля бухгалтерских показателей. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) к неправильному отражению или не отражению фактов хозяйственной деятельности ведут такие факторы, как неверное применением законодательства о бухгалтерском учете и иных нормативных правовых актов, ошибки в вычислениях, неточная оценка фактов хозяйственной деятельности, а также недобросовестные действия должностных лиц организации. Следовательно, необходимо законодательно обязать компании, подлежащие ежегодному внешнему аудиту установить следующую систему внутренних контролей над процессом составления финансовой отчетности (Рисунок 2.4) Система внутренних контролей Превентивные контроли Определяющие контроли Корректирующие контроли Рисунок 2.4 – Система внутрених контролей на предприятии 64

Превентивные контроли – это наиболее активные контроли, которые помогают предотвратить потери. Примерами превентивных контролей могут быть: – разделение обязанностей между сотрудниками – для исключения злоупотреблений и махинаций с отчетностью. Например, сотрудник, ответственный за ведение журнала основных средств, не должен делать записи в главной книге; – система внутренних согласований (например, с другими функциональными подразделениями); – правила, требующие получения надлежащего разрешения от своего руководителя для совершения определенных действий в рамках установленных лимитов полномочий. Например, имеются письменные процедуры для приобретения, получения, регистрации активов и управления запасами.; Определяющие контроли – это контроли, предупреждающие обнаружение нежелательных действий сотрудников до того, как они совершились. Примерами таких контролей могут быть: – плановые и внезапные проверки руководством деятельности своих сотрудников; – различные анализы (например, соотношение финансовой и подлежащей нефинансовой информации, коэффициентный анализ, расследование неожиданных результатов в отчетности или необычных данных, планфакторный анализ); – различные сверки (например, данных управленческой отчетности и ФО по сегментам бизнеса, данных из учетных систем компании с внешними источниками или контрагентами); – инвентаризации (например, выполняются ли плановые инвентаризации активов на самом деле выполняются). Корректирующие контроли – это контроли, предназначенные для исправления уже допущенных конкретных ошибок с целью коррекции 65

ситуации, восстановления объективной картины бизнеса и устранения искажений в отчетности. Разделение обязанностей между сотрудниками как одно из направлений превентивных контролей может быть представлено в виде методики внутренних бухгалтерских контрольных процедур закрытия отчетного периода. Данная методика предполагает многоуровневость бухгалтерских контрольных процедур, представленных на рисунке 2.5. Бухгалтерские контрольные процедуры Транзакционные контрольные процедуры первого уровня Транзакционные контрольные процедуры второго уровня Аналитические контрольные процедуры и контрольные процедуры закрытия периода после формирования оборотносальдовой ведомости Рисунок 2.5 – Бухгалтерские контрольные процедуры Смысл данной методики в группировке повторяющихся классов хозяйственных процедур, таких как:  управление человеческими рисурсами, который включает обработку заработной платы, контроль времени (отработанного и отпусков), пенсионные планы, управление ммедицинским страхованием и др.;  основные средства, здания и сооружения, который включает систему заказов основных средств и бюджет капитальных затрат, амортизацию, выбытие основных средств, переоценку зданий и др.;  запасы, который включает в себя управление приобретением запасов, распределение запасов, потребление запасов и др;  и другие повторяющиеся классы хозяйственных процедур. Данные транзакционные циклы группируются по классам, для каждого из которых выявляются тип контрольных процедур. Обозначенные процедуры 66

(рисунок 2.5) осуществляются специально назначенными специалистами, ответственными за их реализацию. Предложенная методика была апробирована в ООО «Транзит-ДВ» для повышения экономической (финансовой) безопасности. Обозначенные бухгалтерские процедуры были сгруппированы по классам (типам), в соответствии с рисунком 2.5. За каждый тип контрольных процедур был назначен ответственный специалист (таблица 2.22). Таблица 2.22 – Распределение ответственности за разные типы контрольных процедур между сотрудниками бухгалтерской службы в ООО «Группа «Транзит-ДВ» Тип контрольных процедур Транзакционные контрольные процедуры первого уровня Транзакционные контрольные процедуры второго уровня Аналитические контрольные процедуры и контрольные процедуры закрытия периода Ответственный специалист Бухгалтер, ответственный за осуществление проводок в системе Начальник участка учета Главный бухгалтер В результате апробации предложенной методики был сделан вывод о том, что данное разделение ответственности приводит к повышению эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а следовательно повышению экономической (финансовой) безопасности предприятия. Внедрение методики привело к сокращению величины доначислений по налогам, уменьшению количества нерегламентированных бухгалтерских записей, сокращению объема работы внешних аудиторов. В целом можно сделать вывод о том, что внедрение представленной методики контрольных процедур позволило повысить качество отчетных данных, сократить количество ошибок, в том числе совершенных преднамеренно либо в результате ненадлежащего исполнения служебных обязанностей, и, как следствие, способствовало фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности. 67 предотвращению

Заключение Изучение роли бухгалтерского учета и аудита в обеспечении экономической (финансовой) безопасности предприятия и противодействию корупции в работе позволило сделать следующие выводы и рекомендации. В современных условиях процесс успешного функционирования и экономического развития российских предприятий во многом зависит от эффективности их деятельности в области обеспечения экономической (финансовой) безопасности. основополагающим Однако, элементом на практике экономической оказывается, безопасности что является финансовая безопасность, так как возможность выполнения основных целей деятельности предприятия напрямую связана с уровнем и стабильностью его финансового потенциала. Проведенное исследование показало, что отечественные экономисты рассматривают финансовую безопасность с трех разных сторон: как компонент экономической системы, как состояние финансовых ресурсов государства и как состояние экономического субъекта. В работе финансовая безопасность будет рассматриваться с точки зрения экономического субъекта, то есть с точки зрения конкретного предприятия. Финансовая безопасность предприятия прежде всего характеризуется платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Системы бухгалтерского учета и аудита играют главную роль в поддержании финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Бухгалтерский учет обеспечивает пользователей информацией о настоящем положении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а аудит определяет степень достоверности данной информации и предлагает пути улучшения. Были выявлены обстоятельства, снижающие эффективность отечественных систем учета и аудита. Во-первых, российское нормативнозаконодательное поле находится в постоянном, но непоследовательном реформировании, что создает преценденты 68 противоречия требований,

предъявляемых бухгалтерам и аудиторам. Во-вторых, слабо алгоритмизированное правовое поле способствует появлению «серых зон», случаев в бухгалтерском учете, когда факты хозяйственной деятельности предприятия не являются нарушением законодательства, но являтся нечестными с аудиторской точки зрения. В третьих, система стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит одновременно из международных и российских стандартов, различающихся в многочисленных принципиальных аспектах. Действия, влияющие на повышение экономической (финансовой) безопасности предприятия, осуществляются с ориентацией на нормативно-законодательный акты, поэтому важным условием повышения эффективности отечественных систем учета и аудита является решение вышеперечисленных проблем. Несмотря на то, что наблюдается устойчивая тенденция к сближению РСБУ и МСФО, различия в их принципах остаются очень существенными. Это касается не только определенных стандартов по бухгалтерскому учету, но также самой концепции составления финансовых документов. Так, важным отличием МСФО и РСБУ являются цели составления финансовой отчетности. Согласно МСФО целью составления отчетности является демонстрация бухгалтерской и управленческой информации для инвесторов и кредиторов. Целью отчетности, составленной согласно РСБУ, является проверка контролирующими органами налоговой документации. Различия в целях и круге пользователей неизбежно тянут за собой системные различия в принципах проведения аудиторской проверки, что не позволяет создать четкие алгоритмы выяления в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Несмотря на то, что существенные различия в основных принципах МСФО и РСБУ приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности, существует ряд регламентированных процедур для определения фальсификации отчетности, вне зависимости по каким стандартам она составлена. 69

В некоторых случаях стандарты «позволяют» компании управлять доходами, просто изменяя свою учетную политику, чтобы выбрать те принципы бухгалтерского учета, которые в наибольшей степени приносят ей пользу. Это помогает бухгалтерскому учету оставаться гибким, что важно для инноваций, но открывает возможности для совершения злоупотреблений, искажающих истинную картину корпорации. Данные злоупотребления трудно выявить и идентифицировать, в виду отсутствия точных критериев признания той или иной схемы мошенничеством. Подобная неопределенность делит операции на мошенничество и «серую зону», что представляет дополнительную сложность в работе аудитора. «Серая зона» включает в себя операции не запрещенные с точки зрения законодательства, но являющиеся нечестными с точки зрения аудиторской практики. Часть из них, включающие управление доходами, могут создавать улучшенную финансовую картину или, наоборот, маскировать ухудшающуюся и являются фактами «агрессивного» учета. В работе были расмотрены приемы, используемые как в отечественной, так и в зарубежной практике, такие как «Big Bath», «Cookie Jar» liability reserves, Креативный учет, неправильность признания доходов, преднамеренное искажение отчетности, не превышающее уровень существенности. Мошенничество в бухгалтерской (финансовой) отчетности является наиболее существенной угрозой экономической (финансовой) безопасности предприятия. Оно несет финансовый риск (значительную потерю дохода или активов) и юридический риск (гражданскую, нормативную и уголовную ответственность, а также затрагивает большое количество пользователей информации. Более того, его выявление связанно с значителными трудностями и тратой большого количества ресурсов. Это объясняется невозможностю обозначения всех возможных процедур обнаружения, которые может выполнять аудитор, и недостаточно четкое правовое поле для разграничения разных видов мошенничества, совершенных корпорацией. 70

В работе были использованы аналитические методы, используемые при обнаружении мошенничества в бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом были разделены доказательства, базирующиеся на финансовой и нефинансовой информации. Анализ нефинансовой информации сосредоточен на выявлении странных отклонений (наиболее распространенным методом на сегодняшний день является индекс должностной осмотрительности). Анализ финансовой информации сосредоточен на анализе общего финансового состояния предприятия, а также вертикальном, горизонтальном, финансовом анализе коэффициентов. Также встречается анализ с помощью методов Бениша и Марии Л. Роксас, но они не получили широкого распространения. Работа выполнена на материалах ООО «Группа «Транзит-ДВ», основным видом деятельности которого является бункеровка судов мазутом и оптовая торговля нефтепродуктами. Проведенный анализ динамики основных показателей ООО «Группа «Транзит-ДВ» в 2014-2017 гг. позволил сделать следующие выводы: Коэффициент текущей ликвидности в 2017 году ниже единицы, что говорит о том, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение коэффициента абсолютной ликвидности больше 0,2, что является нормальным значением для российских компаний. Это означает, что каждый день подлежат погашению не менее 26,6% краткосрочных обязательств компании. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности показало, что 0,34 рубля дебиторской задолженности приходится на каждый рубль кредиторской задолжености, что создает угрозу финансовой устойчивости предприятия. Отдельным негативным показателем следует отметить уменьшение величины чистых активов, которые являются отрицательными. Это свидетельствует о несостоятельности организации, фирма зависит от кредиторов и не имеет собственных средств. Рентабельность собственного капитала в 2017 году составила 0,1, что является снижение на 21% по сравнению с 2015 годом. 71

Соответственно, финансовое состояние ООО «Группа «Транзит-ДВ» не является стабильным, так как выручка от реализации товаров и услуг не покрывает расходы предприятия, а чистая прибыль организации является отрицательной, что не дает возможности расплачиваться по своим обязательствам, а тем более развивать производственные мощности. Чтобы выбраться из кризисного состояния и привлечь дополнительные инвестиции компании часто искажают свою отчетность, чтобы быть более инвестиционно привлекательными. В данных условиях велик риск умышленного искажения отчетности, поэтому ООО «Группа «Транзит-ДВ» была выбрана в качестве базы для использования аналитических процедур. Проведенный анализ нефинансовой информации показал высокий уровень индекса должностной осмотрительности и низкую эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Анализ взаимоувязки показателей и анализ структуры и ликвидности бухгалтерского баланса показали, что организация не способна отвечать по своим обязательствам имеет приемлемую структуру имущества и публикует «странные» данные о результатах своей деятельности, которые могут не соответствовать друг другу в разных формах отчетности. Анализ взаимоувязки показал, что:  Значение чистой прибыли, отраженное в отчете о финансовых результатах стр. 2400 (-27 268 000 руб.) за отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1370 "Нераспределенная прибыль" (-13 157 000 руб.).  Изменение отложенных налоговых активов, отраженное в о финансовых результатах стр. 2450 (1 016 000 руб.) за отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1180 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса (-1896000 руб.).  Изменение отложенных налоговых обязательств, отраженное в о финансовых результатах стр. 2430 (-120 000 руб.) за отчетный период, не 72

соответствует изменению данных по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" (-52 000 руб.). Данные несоответствия свидетельствуют об искажении бухгалтерской отчетности, имеющим намеренный характер, т.е фальсификации. Для подтверждения данных предположений был проведен рассчет индексов по методам «Бениша и Марии Л. Роксас, который показал, что с вероятностью 68% по Методу Бениша и вероятностью 70 % по методу Марии Л. Роксас организация манипулирует данными в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Были предложены меры, направленные на улучшение финансовохозяйственной деятельности предприятия и повышение его экономической безопасности, позволят ООО «Группа «Транзит-ДВ» добиться улучшения своих финансовых показателей, а значит привлечь дополнительные инвестиции. В качестве рекомендаций по совершенствованию экономической (финансовой) безопасности предприятия было предложено введение системы внутренних контролей, разделяющихся на превентивные, определяющие и корректирующие контроли, а также продемонстрированы примеры их реализации. В качестве одного из направлений превентивных контролей было определено разделение обязанностей сотрудников бухгалтерской службы, путем осуществления различных видов бухгалтерских контрольных процедур. 73

Список использованных источников 1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 3. МСА 240 – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22 /2009); – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 5. Кодекс профессиональной этики аудиторов – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru. 6. Андрощук, П.П Аудит: ситуации, примеры, тесты. / П.П Андрощук, С.М. Карзаева// Н.Н.М.: Аудит, ЮНИТИ, 2015 7. Брюханов, М.П. Организация и методика проведения общего аудита. / М.П. Брюханов //– М.: Информационно-издательский дом «Филин», 2017. 8. Бельская, Е.В. Борьба с мошенничеством как элемент обеспечения экономической безопасности предприятия/ Е.В. Бельская, М.А. Дронов.// Бухгалтер и закон – 2017 – С. 6-9 9. Данилевский, Ю.А. Аудит: / Ю.А. Данилевский, Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.//Учебное пособие. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2014 10. Житлухина, О.Г. Предпосылки и этапы становления МСФО и их сравнительная характеристика с российскими учетными стандартами //Коллективная монография / О.Г Житлухина, О.Л Михалёва., С.Ю. Ракутько., Е.Ю. Селезнева, Я.А. Черных, М.А. Ящук./ Владивосток, 2017. https://elibrary.ru/item.asp?id=32419785 11. Зарипова, Н. Д. Достоверность и мошенничество в финансовой отчетности/ Н. Д. Зарипова // Молодой ученый. — 2016. — №26. — С. 293-295 74

12. Звягин, С.А. Вуалирование и фальсификация бухгалтерской отчетности / С.А. Звягин// Бухгалтер и закон – 2014 – С. 5-6 13. Ивашкевич, В.Б. Этика поведения аудитора // Аудиторские ведомости. 2015. №3 14. Крамских, А.С. Мошенничество в финансовой отчетности: обнаружение и предупреждение/ А.С. Крамских С.Р Симонян// Аудит. – 2014 – С. 25-28 15. Макарова, Л.Г. Некоторые Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект/ Л.Г Макарова // Аудиторские ведомости. 2015. №3. 16. Макарова, Л.Г. Классификация внутренних стандартов аудиторских организаций / Л.Г Макарова // Аудиторские ведомости. 2016. №11. 17. Мухаметшин, Р.Т. Мошенничество в финансовой отчетности/ Р.Т. Мухаметшин// Инвестиционные риски и эффективность – 2014 – С. 49-51 18. Олейников, Е.А. Искажение финансовой отчетности как инструмент финансового злоупотребления/ Е.А. Олейников, В.В. Лизяева Н.А. Проданова// Финансы – 2015 – С. 73-74 19. Садыкова, Т. М. Подходы к обнаружению мошеннических схем в бухгалтерском учете и отчетности предприятий/ Т. М. Садыкова// Коррупция – 2015 – С. 102-103 20. Сардарова, Б.М. Манипулирование финансовой отчетностью — схемы и симптомы, способы выявления/ Б.М. Сардарова //Финансовые риски и безопасность – 2014 – С. 145 – 147 21. Сотникова, Л.В. Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение/ Л.В Сотникова — М.: Бухгалтерский учет – 2014. — 208 22. The Institute of Internet Auditors Reports on Fraud. Altamonte Springs, Florida: Institute of ntemе1 Auditors, 2014. 23. Thornhill W.Т., Wells J.Т. Fraud terminology reference guide. Austin, ТХ: Association of Certified Fraud Examiners, 2015. 75

24. Манипулирование финансовой отчетностью – схемы и способы выявления [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://m.fd.ru/articles/37006-manipulirovanie-finansovoy-otchetnostyu--shemy-i-sposoby-vyyavlenia 25. Мошенничество в финансовой отчетности на развивающихся рынках [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.rcb.ru/rcb/2006-15/7813 26. МСФО на практике [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://m.msfo-practice.ru/ 27. Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.i-ias.ru/blog/states_1.html 28. Мошенничество с финансовой отчетностью. Обзор судебных разбирательств за 2016 год [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/msfo/ 29. К вопросу о выявлении и предупреждении мошенничества с финансовой отчетностью [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://novainfo.ru/article/5247 30. Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://mirznanii.com/a/18675/metodyobnaruzheniya-oshibok-i-moshennichestva-v-protsesse-audita 31. Выявление и предупреждение мошенничества [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://studopedia.ru/3_63781_viyavlenie-i-preduprezhdenie- moshennichestva.html 32. Экономическая природа фальсификации финансовой отчётности, Вестник финансового университета, [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-priroda-falsifikatsii-finansovoyotchetnosti 33. Фальсификация бухгалтерской финансовой отчетности [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.scienceforum.ru/2016/1717/21541 76

34. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблемы выявления искажения информации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://1fin.ru/?id=684 35. Мошенничество [Электронный ресурс]. в – финансовой Режим отчетности. доступа: КиберЛенинка. https://cyberleninka.ru/article /n/moshennichestvo-v-finansovoy-otchetnosti 36. Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие для вузов / [С. Ю. Ракутько, Д. А. Верхотуров и др.] ; Дальневосточный федеральный университет, Школа экономики и менеджмента. Владивосток : Изд-во Дальневосточного федерального университета, 2015. 267 с., – [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://lib.dvfu.ru:8080/lib/item?id= chamo:785659&theme=FEFU 37. Учет и анализ : учебное пособие для вузов / Д. А. Верхотуров, С. Ю. Ракутько, Е. Ю. Селезнева [и др.] ; Дальневосточный федеральный университет, Школа экономики и менеджмента. Владивосток : Изд-во Дальневосточного федерального университета, 2014. 225 с. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://lib.dvfu.ru:8080/lib/item?id=chamo:742507&theme=FEFU 38. Оценка экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий / О. Г. Житлухина, Е. В. Белик, Е. И. Бережнова [и др.]. Владивосток : Изд-во Дальневосточного федерального университета, 2013. 154 с. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://lib.dvfu.ru:8080/lib/item?id=chamo:730509&theme=FEFU 39. Манипулирование финансовой отчетностью – схемы и способы выявления [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=011633 40. Как предотвратить мошенничество в финансовой отчетности [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://imetrika.ru/blog/stati/post_kakpredotvratit-moshennichestvo-v-finansovoy-otchotchetnosti/ 77

Приложения 78

Приложение А Бухгалтерский баланс ООО «Группа «Транзит-ДВ» за 2014-2017 гг., в руб. Актив Внеоборотные активы Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу 2014 2015 2016 2017 1110 1120 1130 1140 1150 1160 0 0 0 0 6 262 000 0 0 0 0 0 53 791 000 0 0 0 0 0 72 148 000 0 0 0 0 0 58 979 000 0 1170 1180 1190 1100 0 4 383 000 0 10 645 000 10 000 000 4 503 000 0 68 294 000 5 100 000 2 524 000 0 79 772 000 0 628 000 2 252 000 61 860 000 1210 1220 9 094 000 0 1 008 000 56 000 28 000 281 000 35 000 0 1230 1240 82 059 000 2 675 000 102 445 000 1 034 000 107 021 000 47 967 000 60 354 000 56 097 000 1250 187 000 104 000 335 000 3 000 1260 1200 1600 18 066 000 112 081 000 122 726 000 18 000 104 665 000 172 959 000 2 156 000 157 788 000 237 560 000 21 000 116 510 000 178 369 000 1310 15 000 15 000 15 000 15 000 1320 0 0 0 0 1340 1350 1360 1370 0 0 0 -45 922 000 0 0 0 -84 971 000 0 0 0 -112 239 000 0 0 0 -125 396 000 1300 -45 907 000 -84 956 000 -112 224 000 -125 381 000 Долгосрочные обязательства Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу 1410 1420 1430 1440 1400 0 197 000 0 0 197 000 27 855 000 253 000 0 0 28 108 000 99 895 000 133 000 0 0 100 028 000 93 105 000 81 000 0 0 93 186 000 Краткосрочные обязательства Заемные средства 1510 0 35 000 17 276 000 31 031 000 Оборотные активы Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу БАЛАНС Пассив Капитал и резервы Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу 79

Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу БАЛАНС 1520 1530 1540 1550 1500 1700 168 437 000 0 0 0 168 437 000 122 726 000 80 229 772 000 0 0 0 229 807 000 172 959 000 232 480 000 0 0 0 249 756 000 237 560 000 179 533 000 0 0 0 210 564 000 178 369 000

Приложение Б Отчет о финансовых результатах ООО «Группа «Транзит-ДВ» за 20142017 гг., в руб. Валовая прибыль (убыток) Выручка Себестоимость продаж Прибыль (убыток) от продаж Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы Чистая прибыль (убыток) Текущий налог на прибыль В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее 2100 2110 2120 2200 2210 2220 2300 2014 115 931 000 175 253 000 59 322 000 -6 266 000 0 122 197 000 -36 305 000 2015 221 515 000 224 325 000 2 810 000 -14 013 000 0 235 528 000 -23 596 000 2016 260 991 000 272 776 000 11 785 000 10 754 000 0 250 237 000 -26 181 000 2017 96 147 000 97 246 000 1 099 000 308 000 0 95 839 000 -13 803 000 2310 0 0 0 0 2320 2330 2340 2350 2400 2410 2421 9 363 000 38 314 000 15 408 000 16 496 000 -32 228 000 0 3 157 000 12 526 000 1 648 000 631 000 21 092 000 -39 065 000 -3 407 000 -8 094 000 85 000 17 794 000 5 118 000 24 344 000 -27 268 000 -1 979 000 -6 319 000 5 559 000 13 598 000 19 001 000 25 073 000 -13 157 000 0 -2 095 000 2430 -173 000 -56 000 -120 000 0 2450 4 250 000 120 000 1 016 000 646 000 2460 0 -12 126 000 -4 000 0 81

Приложение В Отчет о движении денежных средств ООО «Группа «Транзит-ДВ» за 20142017 гг., в руб. Денежные потоки от текущих операций Поступления - всего Поступления - всего От продажи продукции, товаров, работ и услуг Арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей От перепродажи финансовых вложений Прочие поступления Платежи - всего Платежи - всего Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги В связи с оплатой труда работников Процентов по долговым обязательствам Налога на прибыль организаций Прочие платежи Сальдо денежных потоков от текущих операций 4110 4111 2014 0 0 2015 415 522 000 354 755 000 2016 290 312 000 271 234 000 2017 117 517 000 92 802 000 4112 0 0 0 0 4113 4119 0 0 0 60 767 000 0 19 078 000 0 24 715 000 4120 4121 0 0 443 481 000 153 551 000 356 795 000 110 060 000 142 055 000 16 720 000 4122 4123 4124 4129 0 0 0 0 98 288 000 0 0 191 642 000 116 351 000 0 9 294 000 121 090 000 59 029 000 0 0 66 306 000 4100 0 -27 959 000 -66 483 000 -24 538 000 Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления - всего Поступления - всего От продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) От продажи акций других организаций (долей участия) От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств другим лицам) Дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях Прочие поступления Платежи - всего Платежи - всего В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов В связи с приобретением акций других организаций (долей участия) В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам 4210 4211 0 0 0 0 150 000 0 3 655 000 0 4212 0 0 0 0 4213 0 0 150 000 3 655 000 4214 0 0 0 0 4219 0 0 0 0 4221 0 0 0 0 4 922 000 0 5 139 000 0 4222 0 0 0 0 4223 0 0 4 922 000 5 139 000 82

Процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива Прочие платежи 4224 0 0 0 0 4229 0 0 0 0 Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций 4200 0 0 -4 772 000 -1 484 000 Денежные потоки от финансовых операций Поступления - всего Поступления - всего Получение кредитов и займов Денежных вкладов собственников (участников) От выпуска акций, увеличения долей участия От выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. Прочие поступления Платежи - всего Платежи - всего Собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов Прочие платежи Сальдо денежных потоков от финансовых операций Сальдо денежных потоков за отчетный период Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода 4310 4311 4312 0 0 0 27 870 000 27 855 000 15 000 82 040 000 82 040 000 0 32 480 000 32 480 000 0 4313 0 0 0 0 4314 0 0 0 0 4319 0 0 0 0 4320 4321 0 0 0 0 10 554 000 0 6 790 000 0 4322 0 0 0 0 4323 0 0 10 554 000 6 790 000 4329 0 0 0 0 4300 0 27 870 000 71 486 000 25 690 000 4400 0 -89 000 231 000 -332 000 4450 - - - - 4490 0 5 000 0 0 4500 - - - - 83

Рецензии:

Авторизуйтесь, чтобы добавить рецензию

- у работы пока нет рецензий -

Отзывы:

Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв