Сохрани и опубликуйсвоё исследование
О проекте | Cоглашение | Партнёры
Выпускная квалификационная работа 38.03.02 Менеджмент
Источник: Белгородский государственный университет - национальный исследовательский университет (НИУ «БелГУ»)
Комментировать 0
Рецензировать 0
Скачать - 659,3 КБ
Enter the password to open this PDF file:
-
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» (НИУ «БелГУ») ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ Кафедра менеджмента организации ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ВЫПЛАТ КОММЕРЧЕСКОЙ ФИРМЫ Выпускная квалификационная работа 38.03.02 Менеджмент Выполнила: студентка 4 курса группы 05001224 очного отделения Панина Е.А. Научный руководитель: старший преподаватель Безнос Д.С. БЕЛГОРОД 2016
3 О главление В ведение.......................................................................................................................... 3 Г л ава 1 Теоретические основы рационального управления налогообложением коммерческой фирмы................................................................ 5 1.1 Налоговое планирование как инструмент системы управления налогообложением......................................................................................................... 5 1.2 Оптимизация налогов предприятия: классические и специальные методы, риски................................................................................................................................13 1.3 Сущность минимизации налоговых обязательств и основные пути ее реализации.....................................................................................................................22 Г л ава 2 Оценка эффективности программы налоговой оптимизации ЗАО «Управляющая компания ЭФКО»............................................................................ 29 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ЗАО «Управляющая компания ЭФКО»............................................................................ 29 2.2 Способы расчета налоговой нагрузки и основных показателей эффективности системы оптимизации налоговых выплат на предприятии ... 36 2.3 Предложения по развитию программы оптимизации налогообложения предприятия...................................................................................................................42 Заклю чен ие...................................................................................................................51 Список литературы 53 Приложение.............. 57
3 Введение Эффективность ведения хозяйственной деятельности предприятия не может оцениваться только размером получаемой прибыли, без учета харак тера ее последующего распределения. Гармонично построенная система налогообложения должна соблюдать интересы государства, обеспечивая его финансовыми ресурсами, а также не снижать стимулы ведения предпринима тельской деятельности у налогоплательщиков. Так как уровень налоговой нагрузки является одной из важнейших характеристик качества системы налогообложения, оптимизация данного показателя будет выгодна не только бизнесу, который сможет сократить расходы организаций, но и государству, которое создаст благоприятный климат для ведения хозяйственной деятель ности и увеличит поток налоговых поступлений. Актуальность выбранной темы обусловлена рядом факторов: столк новением интересов государства и бизнеса, отсутствием законодательного закрепления терминов «планирование» и «оптимизация», экономической це лесообразностью использования методов легальных методов сокращения налогового бремени. Объектом исследования в данной выпускной квалификационной ра боте является ЗАО «Управляющая компания ЭФКО». Предметом исследования выступают способы оптимизации налого вых выплат ЗАО «Управляющая компания ЭФКО». Цель выпускной квалификационной работы заключается в совершен ствовании подходов к оптимизации налогов исследуемого предприятия. В процессе исследования будут решены следующие задачи: - рассмотреть сущность и особенности корпоративного налогового пла нирования; - классифицировать налоговые риски и методы оптимизации налогооб ложения;
4 - проанализировать и охарактеризовать сущность явлений «уклонение от уплаты» и «обход налогообложения»; - рассчитать налоговую нагрузку предприятия до и после использования мер оптимизации; - выявить особенности организационно-экономической структуры фир мы; - сформулировать предложения по развитию программы оптимизации налогообложения предприятия. В качестве теоретико-методологической базы выпускной квалифика ционной работы были использованы учебники и учебные пособия, научные публикации отечественных ученых-экономистов: С.В. Барулина, Н.Н. Селез нёвой, Н.К. Майбурова, А.Д. Шеремета, Т.Ф. Юткиной, И.Н. Соловьева. При написании работы также использованы материалы учредительных докумен тов, финансовой отчетности за 2013-2015 гг. ЗАО «Управляющая компания «ЭФКО». Эмпирической базой исследования послужили нормативно-правовые и информационные документы, бухгалтерская и налоговые отчетности, а также устав предприятия. Решение поставленных задач обусловило необходимость использова ния комплекса научных методов исследования, таких как: анализ правовой, экономической, статистической информации, метод относительных показа телей, экономико-математический метод и прочие. Практическая значимость данной работы заключается в том, что по лученные в ходе исследования результаты можно использовать при совер шенствовании существующей программы оптимизации налоговой нагрузки, что приведет к рационализации структуры расходов на уплату налогов и вы свобождению дополнительных финансовых ресурсов. Структура выпускной квалификационной работы включает в себя вве дение, две главы, заключение, список литературы и приложение.
5 Глава 1 Теоретические основы рационального управления налогообложением коммерческой фирмы 1.1 Налоговое планирование как инструмент системы управления налогообложением В литературе, посвященной налоговой проблематике, достаточно часто встречается понятие «налоговое планирование», однако зачастую в это поня тие авторы вкладывают различное значение: «минимизация налогового бре мени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использо вание различных налоговых убежищ»[11, с. 72], «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налого вых обязательств в текущем и будущих периодах» [21, с. 19], «...деятельность налогоплательщика, направленная на минимизацию его налоговых обязательств» [3, с. 24], « .с о зд а н и е системы договоров и комби нации различных форм налогообложения с целью максимально снизить налоги и минимизировать в рамках действующего законодательства возмож ную ответственность, а также сохранить заработанные капиталы», «целена правленные правовые действия налогоплательщика, направленные на мини мизацию налоговых платежей»[13, с. 124]. Следует отметить, что понятия «оптимизация налогообложения», «налоговое планирование» отсутствуют в Налоговом кодексе РФ. Ввиду отсутствия нормативно-правовых документов, поясняющих значение данных понятий, нормативная терминология имеет различные трактовки. В данной выпускной квалификационной работе под «корпоративным налоговым планированием» будет подразумеваться одна из функций финан сово-хозяйственной деятельности, которая заключается в прогнозировании параметров будущего состояния предприятия, поиске путей достижения та
6 ковых в условиях ограниченности ресурсов и определенном уровне налого вых рисков. Тенденция к законному снижению налогового бремени предприятия представляет собой объективное социально-экономическое явление, предпо лагающее совокупность действий налогоплательщика, направленных на со кращение налоговых выплат и сборов. Данная тенденция рассматривается с двух позиций: стремление налогоплательщика минимизировать свои расходы на налогообложение и стремление государства привлечь необходимый объем финансовых потоков в бюджет. При внедрении системы налогового планирования на предприятии необходимо руководствоваться рядом принципов: - ведение деятельности в рамках действующего законодательства; - изучение позиций налоговых органов и судебной практики в отноше нии используемых методов оптимизации; - оптимизация налогообложения должна быть нацелена не только крат косрочную выгоду; - поэтапное ведение деятельности системы оптимизации налогообложе ния; - использование прогнозных расчетов и рассмотрение различных по следствий планирования; - разработка индивидуальной системы налогового планирования с уче том особенностей предприятия и внешних факторов; - использование коллегиального способа принятия решений в области налогообложения, привлечение компетентных специалистов. Процесс оптимизации налогообложения со стороны налогоплательщи ка предполагает целенаправленную деятельность, направленную на сниже ние налогового бремени организации. В то же время, государство признает объективность и неизбежность такового явления, что позволяет бороться и регулировать его на законодательном уровне.
7 В учебной литературе выделяют 4 основные модели поведения налого плательщика: - стандартный метод уплаты налогов; - планирование налоговой нагрузки; - уклонение от уплаты налогов; - обход исполнения налоговых обязательств. Стандартный метод уплаты налогов не предполагает использование ка ких-либо специальных методов, направленных на снижение налоговой нагрузки организации. Как правило, данный метод используется на новых и малых фирмах. Уклонение от уплаты налоговых обязательств и обход налогов стали возможны в современной мировой практике благодаря появлению и форми рованию налогового права. Уклонение от уплаты налогов - уголовно наказу емая, целенаправленная деятельность по сокрытию доходов и имущества от контролирующих налоговых органов и предоставление ложной или иска женной бухгалтерской, налоговой отчетности. Уклонение от уплаты налогов, как правило, проявляется в виде неуплаты налоговых обязательств, сокрытия доходов организации, незаконного использования налоговых льгот, непред ставления, искажения или несвоевременного представления документов. Понятие «обход налоговых выплат» или «избежание налогов» допуска ет использование законных и незаконных методов. Незаконный метод преду сматривает использование запрещенных законом приемов, например, укло нение от налоговой регистрации, и является налоговым правонарушением. Законный обход налоговых обязательств возможен в следующих случаях: 1. использование форм сделок, влекущих меньшие налоговые обязатель ства; 2. воздержание от совершения сделок, исполнение которых ведет к необ ходимости уплаты налоговых обязательств; 3. ведение хозяйственной деятельности в тех формах, которые допускаю использование льгот;
8 4. изменение места налоговой регистрации налогоплательщика. Налоговое планирование представляет собой комплекс мер, направлен ных на законное уменьшение налоговой нагрузки организации посредством использования всех допустимых средств и приемов. Целью налогового пла нирования является активное ведение деятельности, направленной на мини мизацию налогового бремени налогоплательщика. Данная модель поведения налогоплательщика предполагает разработку и внедрение законных схем ми нимизации налоговых платежей с использованием приемов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности организации. Оптимизация налогообложения не существует отдельно от налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового кон троля. Оптимизация посредством использования методов налогового плани рования включает в себя разработку корпоративной налоговой политики, ме тоды налогового регулирования и контроля. Инструментарий налогового планирования включает методы налогового бюджетирования, использование налоговых льгот и прочих законных способов минимизации налоговых вы плат, применения трансфертного ценообразования и пробелов в налоговом законодательстве. Если оптимизация налогов - это цель корпоративного налогового ме неджмента, то налоговое планирование - это комплекс методов, инструмен тов достижения цели налогового менеджмента. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или сни зить риск возможных штрафных санкций в перспективе [9, с. 142]. Необходимость внедрения на коммерческом предприятии системы налогового планирования обусловлена следующими причинами: - возможностью разрастания производственной и коммерческой дея тельности за счет высвободившихся средств;
9 - естественной тенденцией к рационализации доходов и расходов хозяй ствующего субъекта; - возможностью использования высвободившихся средств для развития конкурентных преимуществ; - заинтересованностью государства в предоставлении налоговых выче тов и льгот в целях поддержки сферы бизнеса или регулирования социально экономического развития. Существенные различия предприятий, использующих систему налого вого планирования, определяют разнообразие видов корпоративного управ ления налогами. В таблице 1.1.1 приведены основные классификационные группы видов налогового планирования. Таблица 1.1.1 - Классификация и виды корпоративного налогового пла нирования__________________ __________________________________________ № 1 Признак 2 1 объект управления 2 юрисдикция 3 длительность периода и характера решаемых задач 4 законность действий налогоплательщика 5 стадия финансово производственного цикла 6 ожиданиям, возлагаемым на налоговое планирова ние 7 воздействие на налоговую нагрузку Виды 3 - внешнее (учредителями, сторонними консультан тами, представителями государственных органов); - внутреннее (исполнительными органами органи зации, его структурные подразделения). - национальное; - международное. - оперативное; - тактическое; - стратегическое - законное (манипулирование положениями суще ствующего законодательства, используя его несо вершенство, сложность и противоречивость); - противозаконное налоговое планирование, при котором применяются противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей; - на стадии создания предприятия; - в период его существования; - на стадии ликвидации; - оптимистическое; - пессимистическое; - реалистическое; - оптимизационное (минимизация налоговых пото ков); - классическое (направленное на расчет будущих налоговых платежей).
10 В условиях российской экономики можно выделить ряд групп субъек тов хозяйственной деятельности, которые нуждаются в использовании меха низма налогового планирования: в первую очередь - сложные корпоратив ные структуры, ввиду наличия разветвленных сетей филиалов и дочерних обществ. Наряду с ними, в планировании налогообложения нуждаются «мо лодые» частные компании, активный рост капитала которых делает необхо димым расширение и усложнение деятельности фирмы, а также приватизи рованные и государственные предприятия. Налоговое планирование всегда подразумевает создание налогового плана, основной задачей которого выступает минимизация суммы налоговых платежей в результате использования особенностей налогового законода тельства и учета всех возможных законных налоговых вычетов. Также, нало говое планирование находит отражение в ряде таких корпоративных доку ментов как: - налоговый календарь предприятия; - приказ по учетной политике организации; - внутренние стандарты налогового планирования; - инструкции для участников процесса налогового планирования. Как и любая управленческая деятельность, корпоративное планирова ние налогообложения можно рассматривать как систему, объединяющую оперативный, тактический и стратегический элементы. В таблице 1.1.2 пред ставлены особенности этапов налогового планирования. Ключевая роль в процессе налогового планирования отведена финаль ной стадии аналитической обработки информации, так как выработка управ ленческих решений основывается на полученной на данном этапе информа ции. Об эффективности корпоративного налогового планирования можно су дить, не только анализируя высвобожденные суммы налогов и полученные выгоды, но и анализируя динамику показателей возможного ущерба и неиз бежных издержек.
11 Таблица 1.1.2 - Основные направления этапов налогового планирова ния Этапы налогового планирования Оперативный Стратегический Оценка эффектив ности налогового планирования Направления - расчет и управление налоговыми базами, - составление многовариантных налоговых моделей, - рациональное размещение активов и прибыли предприятия, - составление налоговых календарей. - создание действующей хозяйствующей единицы; - кардинальные изменения условий функционирования предприя тия и в процессе текущей деятельности предприятия, - определение целей и задач организации, сферы производства и обращения, направлений деятельности (выбор организационно правовой формы, структуры и места расположения предприятия и его структурных подразделений); - анализ предоставляемых законодательством налоговых льгот; - формирование налоговой учетной политики. - установление величины отклонений фактических результатов от плановых, анализ причин; - определение системы показателей, характеризующих эффектив ность разработанных методов. Важная часть налогового планирования на предприятии представляется налоговым бюджетированием, которое также выступает одним из способов оптимизации налогов предприятия. Цель внедрения системы налогового бюджетирования заключается в обеспечении финансовой устойчивости ком пании на долгосрочный период благодаря принятию рациональных управ ленческих решений. Использование в процессе налогового бюджетирования двух видов бюджета необходимо для создания наиболее точных прогнозов. Если опти мизированный бюджет представляет собой совокупность запланированных показателей, то аналитический включает в себя все возможные корректиров ки и отклонения. Такой вид бюджета используется для анализа и контроля за выполнением плановых показателей оптимизированного бюджета, а также для выявления и устранения ошибок. Сущность налогового бюджета, схематично представленная на рисунке 1.1.1, заключается в принятии решений, базирующихся на анализе налоговых
12 доходов и расходов, с целью наиболее выгодного использования налоговой прибыли. Принятие решений Рисунок 1.1.1 - Модель налогового бюджета предприятия Доходная часть налогового бюджета предприятия представлена финан совыми ресурсами, сэкономленными различными способами: - использованием законных методов минимизации налоговых выплат; - уменьшением объектов и налогооблагаемых баз; - использованием налоговых льгот; - снижением сумм пени и штрафов вследствие эффективного внутренне го налогового контроля. Расходная часть включает в себя расходы, связанные с оплатой труда и средств труда при планировании и оптимизации налогов, оплату труда ра ботников, занимающихся организацией внутреннего налогового контроля, а также штрафы и пени в случае некриминального нарушения налогового за конодательства. Помимо рассмотренных элементов налогового бюджета, следует отметить общий налоговый результат управления налоговыми пото
13 ками, который выступает основанием для принятия управленческих решений о путях оптимизации налогообложения. Налоговый бюджет организации представляет собой оптимизирован ный на альтернативной основе результирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и налоговых расходов организации (затрат, связанных с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, опти мизацией и самоконтролем), нацеленный на получение максимально воз можного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование [31, с. 153]. Таким образом, система управления налоговой нагрузкой предприятия представляет собой совокупность трех составляющих: налогового планиро вания, оптимизации налогообложения, а также минимизации налоговой нагрузки. Несмотря на то, что каждое из этих понятий может выступать в ка честве самостоятельного инструмента системы управления налогообложени ем предприятия, наибольшей эффективности можно добиться в случае их сбалансированной интеграции. 1.2 Оптимизация налогов предприятия: классические и специальные методы, риски Противодействие налогам как социально-экономическое явление, стремление налогоплательщика не платить налоги или платить их в меньшем размере, существовало и будет существовать до тех пор, пока будет суще ствовать государство и налоги останутся основным источником формирова ния доходной части бюджета. Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, формы правления, качества налоговых законов и общественной морали [39, с.1]. Ввиду этого государство признает за налого плательщиком право использования всех допустимых с точки зрения закона способов и приемов сокращения налогового бремени.
14 Следует отметить, что виды оптимизации налогообложения не имеют общепринятой классификации и могут быть дифференцированы по различ ным признакам: 1. оптимизация по видам налогов: НДС, НДФЛ, налог на прибыль, обяза тельные страховые взносы и пр.; 2. оптимизация по принадлежности к определенной сфере деятельности, т.е. отраслевая: банковская сфера, торговля, сельское хозяйство и пр.; 3. оптимизация по категориям налогоплательщиков: организации, физи ческие лица, предприниматели и пр. Способы оптимизации налогообложения различны по своей природе. В учебной литературе выделяют общие (классические) и специальные (узкос пециализированные) методы оптимизации. Следует отметить, что несмотря на то, что каждый из методов достаточно обособлен, в практической дея тельности специалистами обычно используется ряд методов сокращения налогового бремени. На рисунке 1.2.1 представлены основные группы мето дов оптимизации налогов. Льготы, преференции Смена юрисдикции Отсрочка платежа Учетная политика Методы оптимизации налогов Сокращение объекта Замена и разделение отношений Делегирование ответственности Рисунок 1.2.1 - Методы оптимизации налогов в рамках корпоративного налогового менеджмента
15 Специальные методы оптимизации традиционно считаются труднореа лизуемыми и направленными на краткосрочные выгоды. Тем не менее, они используются большинством предприятий с развитой системой налогового планирования. Эта группа включает в себя 4 вида методов: метод замены от ношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, а также метод прямого сокращения объекта налогообложения. Метод замены отношений предполагает выбор наиболее выгодной - с точки зрения налоговых обязательств - формы ведения хозяйственных отно шений с контрагентами. Иными словами, хозяйственные правоотношения, результаты которых облагаются высокой налоговой ставкой, заменяются на аналогичные операции, сохраняющие экономическую сущность, но имеющие льготные режим налогообложения. В качестве иллюстрации данного метода можно использовать замену договора купли-продажи основного средства на договор лизинга, что предоставляет возможность учета основного средства на балансе лизингополучателя и, вследствие этого, использование повыша ющего коэффициента к норме амортизации и включение лизинговых плате жей в расходы, учитываемые в целях налогообложения. Метод разделения отношений предполагает разделение одного сложно го отношения на несколько простых хозяйственных операций. Например, часть договора купли-продажи можно представить, как договор на оказание информационно-консультационных услуг, что позволит единовременно от нести сумму договора на себестоимость продукции, что приводит к умень шению налогооблагаемой базы. Метод отсрочки налогового платежа предполагает использование до пустимого переноса срока уплаты налога. Организация-покупатель может передать приобретенный у банка финансовый вексель организации-продавцу на основании заключенного между ними договора купли-продажи. Отсрочка налогового платежа предоставляется до момента поставки продукции и со ставления акта взаимозачета, т.к. до этого не возникает налогооблагаемого
16 оборота ни в части авансов, ни в части реализации. Схема использования данного метода представлена на рисунке 1.2.2 Рисунок 1.2.2 - Схема отсрочки налогового платежа с использованием банковского векселя Использование метода прямого сокращения объекта налогообложения заключается в отсеивании ряда налогооблагаемых операций или имущества, не влияющих на функционирование предприятия. К примеру, организация может добиться снижения суммы налога на имущество путем проведения инвентаризации, по результатам которой устаревшее морально и физически непригодное имущество будет списано с баланса; или путем переоценки сто имости основных средств. Общие методы оптимизации считаются универсальными для предприя тий различных отраслей. Они выступают основой программы сокращения налогового бремени организации и предполагают получение выгод в долго срочной перспективе. Использование метода делегирования налогового бремени предприя тию-сателлиту предполагает сотрудничество с другим предприятием или его создание, деятельность которого направлена на минимизацию налоговых обязательств материнской компании. Наиболее эффективен данный метод в случае оптимизации налога на прибыль крупного предприятия. Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп
17 налогоплательщиков стало возможно благодаря установлению особых режи мов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сель ское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономиче ской безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организа ции, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о раз деле продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных террито рий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудо устройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерче ским организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов [9, с.71]. Особое внимание стоит уделить методу смены юрисдикции управления или центра принятия решений. В его основе лежит право субъектов РФ само стоятельно, в рамках Налогового кодекса РФ, устанавливать местные и реги ональные налоговые ставки (по налогу на имущество организаций, земель ному налогу, налогу на прибыль предприятий), а также льготных режимов налогообложения определенных территорий (административные территори альные образования закрытого типа: г. Снежинск, г. Саров и пр.). Однако, оптимизация не ограничивается использованием разовых ме тодов сокращения налогов. Высокой эффективности, как правило, предприя тия добиваются путем создания сбалансированной учетной политики пред приятия и разработкой элементов системы налогового учета. В таблице 1.2.1 представлены основные направления оптимизации налоговых потоков с ис пользованием системы налогового учета организации. Построение эффективной системы налогового учета требует детально го изучения всех особенностей предприятия, расчета и прогнозирования ре зультатов хозяйственных операций с контрагентами организации. Поэтому
18 нельзя разработать какую-либо универсальную комбинацию вариантов оп тимизации налоговых потоков, подходящую для различных предприятий. Таблица 1.2.1 - Возможности оптимизации налоговых потоков в рамках системы налогового учета______________________________________________ Элементы 1 Определение момента реа лизации для целей учета Учет расходов по заготовке и доставке това ров со складов Методы оцен ки покупных сырья, товаров, материалов Создание и наличие резер вов предстоя щих расходов и платежей Структура и способ списа ния расходов будущих пери одов Порядок начисления амортизацион ных взносов Варианты 2 1. Метод начислений (по отгрузке товаров); 2. Кассовый метод (по оплате товаров). 1. Включение в состав издержек обращения; 2. Включение в покуп ную стоимость товаров. 1. Метод оценки по стоимости единицы за пасов; 2. Метод оценки по средней стоимости; 3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобрете ний (ЛИФО). 1. Создание резервов; 2. Отказ от создания резервов. Комментарий 3 В зависимости от времени возникновения объ екта налогообложения, предприятие может отсрочить или наоборот приблизить момент налоговых выплат. Большинство предприятий стремятся к использованию кассового метода. С точки зрения оптимизации налогового бре мени включение расходов по заготовке в по купную стоимость товаров наиболее выгодна, т.к. увеличение входной цены товара умень шает наценку, соответственно и налогооблага емую базу. Использование метода ФИФО занижает себе стоимость продукции в отчетном периоде и завышает прибыль, поэтому к этому методу прибегают предприятия, цены на услуги кото рых ниже, чем у конкурентов и уровень при были невысок, т.к. это позволяет избежать санкций за продажу продукции ниже себесто имости и увеличить необходимости привлече ния дополнительных инвесторов. Метод ЛИФО завышает себестоимость и за нижает прибыль, что выгодно для предприя тия с точки зрения оптимизации налогообло жения прибыли.прибыль предприятия, в слу чае Создание резервов ведет к снижению налого облагаемой базы по налогу на прибыль пред приятия за счет увеличения внереализацион ных расходов. 1. Равномерное списа В целях оптимизации размера налоговых обя зательств рекомендуется использовать списа ние; 2. Списание пропорци ние пропорционально объему продукции, од онально объему про нако, использование равномерного списания дукции. менее трудоемко и чаще используется на ма лых предприятиях. 1. Линейный способ; В зависимости от характеристик предприятия, 2. Нелинейный способ. выгодным с точки зрения оптимизации могут быть каждый из представленных способов.
19 Наиболее эффективным является такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономиче ского роста и финансовой стабильности организаций [34, с. 173]. Следует отметить, что использование методов оптимизации налогового бремени сопряжено не только с экономией финансовых ресурсов предприя тия, но и с определенными рисками. В данном виде деятельности риски представляют собой вероятность недополучения прибыли или возникновения финансовых потерь в виде штрафных санкций, пени, взыскания недоимок, расходов на юридические консультации, ведения судебных тяжб из-за несо блюдения законодательных актов или совершения налоговых правонаруше ний. Характер риска в данном случае будет зависеть от особенности налого вых правоотношений - контроль за исполнением налоговых обязательств находится в рамках публичного налогового, а не гражданского права. Система управления налоговыми рисками - комплекс мероприятий, позволяющих в определённой степени прогнозировать наступление риско вых событий и принимать меры по устранению (минимизации) отрицатель ных последствий наступления налоговых рисков [9, с. 54]. Управление нало говыми рисками на предприятии предполагает комбинацию видов деятель ности по 4 направлениям: - выявление налоговых рисков и неопределенностей; - регистрация и оценка налоговых рисков; - превентивные меры; - устранение или минимизация ущерба от налоговых рисков. Последствия налоговых рисков выражаются в финансовых потерях ор ганизации. На практике, выделяют три вида налоговых рисков: - риск усиления налогового контроля; - риск повышения налоговой нагрузки; - риск уголовного преследования за налоговые правонарушения.
20 Риск усиления налогового контроля предполагает финансовые потери, возникающие вследствие предусмотренных законом санкций за совершение налоговых правонарушений. Риски повышения налоговой нагрузки наибольшие потери могут принести долгосрочным экономическим проектам, например, созданию предприятия, долгосрочным кредитам и инвестициям в строительство или оборудование. Повышение налоговой нагрузки может за ключаться не только в увеличении налоговых ставок или появлении новых налоговых обязательств, но и с отменой используемых налоговых льгот и преференций. Также существенные потери может понести налогоплательщик в случае уголовного преследования за совершение налоговых правонаруше ний. В целях обеспечения исполнения налоговых обязательств контролиру ющими органами могут быть использованы различные виды санкций: - начисление пени; - привлечение к административной ответственности; - привлечение к уголовной ответственности В случае несоблюдения сроков уплаты налогов и сборов, предприятию начисляется пеня, которая выступает механизмом компенсации потерь бюд жета. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, пла тельщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными за конодательством о налогах и сборах сроки. [46, с. 236] Начисление пени происходит за каждый календарный день до полного погашения данных налоговых обязательств. Несмотря на то, что пеня не начисляется на предшествующую непогашенную задолженность по пеням, контролирующие органы в праве требовать погашения обязательств, в том числе и в бесспорном порядке.
21 За ряд нарушений, предусмотренных законодательством, предприятие и/или ее должностные лица могут быть привлечены к административной от ветственности. Как правило, такой вид ответственности предполагает уплату штрафов. Однако, одно административное нарушение может привести к ряду штрафов, например, в отношение фирмы и главного бухгалтера. Более серьезные нарушения могут повлечь наступление уголовной от ветственности. К таким нарушениям, связанным с налогообложением орга низации, относятся: - уклонение от исполнения налоговых обязательств предприятия - вклю чение в налоговую декларацию и иные обязательные документы ложных сведений или отказ в предоставлении таковых; - сокрытие денежных средств или имущества предприятия, учитываемых при налогообложении; - умышленное неисполнение функций налогового агента в целях личной выгоды в крупном размере. Следует отметить, что в создании эффективной системы снижения налоговой нагрузки предприятия заинтересованы не только руководители и работники организации, но и владельцы, т.к. уменьшение налоговых выплат приведет к увеличению показателей прибыли. Однако, на практике связь налоговой нагрузки и прибыли может не иметь прямой и непосредственный характер: сокращение одного вида налоговых обязательств может привести к увеличению другого, ограничениям в ведении хозяйственной деятельности, а также к санкциям со стороны органов налогового контроля. Исходя из этого, можно сделать вывод, что наибольший уровень прибыльности на предприя тии не может быть достигнут исключительно за счет механического сокра щения налогового бремени. Необходима оптимизация налоговых обяза тельств, подкрепленная комплексом мер, направленных на расширение про изводства, увеличение доходности бизнеса, увеличения продаж. Иными сло вами, если предприятие нуждается в устойчивом экономическом эффекте от
22 использования системы оптимизации налогового бремени, то оно обязано обеспечить сбалансированный поток финансовых вложений в развитие про изводства и собственной структуры. В данном случае, возможно использова ние высвободившихся в результате оптимизации финансовых ресурсов. Та ким образом, сбалансированная система оптимизации налоговой нагрузки предприятия предполагает не только уменьшение налоговых обязательств организации, но и рациональное использование высвободившихся потоков, а также комплексное развитие предприятия в целом. 1.3 Сущность минимизации налоговых обязательств и основные пути ее реализации Минимизация налоговых обязательств в рамках деятельности по опти мизации налогов не должна ограничиваться лишь экономией расходов на налоговые платежи. Важной задачей в данном случае будет являться ограни чение роста налоговых обязательств относительно динамики выручки пред приятия и предотвращение чрезвычайного большого объема налоговых обя зательств в следствие различных непредусмотренных событий. Помимо это го, минимизация налогов может оказывать существенное влияние на форми рование прибыли предприятия для привлечения дополнительных инвестиций или кредитов. Налогоплательщик, активно использующий методы минимизации налоговых выплат, обязан вести постоянный контроль за соблюдением норм закона. В гонке за повышением эффективности мер минимизации налоговой нагрузки важно соблюсти правомерность. В виду того, что Налоговый кодекс РФ и иные нормативно-правовые документы не дают исчерпывающих опре делений понятиям «оптимизация налогообложения», «минимизация налого вых обязательств», «уменьшение налоговой нагрузки», границы между ле гальными и незаконными схемами не являются четко обозначенными, что в свою очередь порождает множество споров и судебных разбирательств.
23 Традиционно выделяют два пути минимизации налоговых обяза тельств: легальный и нелегальный. Необходимость изучения особенностей обоих путей обуславливается ограничением использования ряда методов в реализации мероприятий по оптимизации налогов предприятия. На рисунке 1.3.1 представлены пути и методы минимизации налоговых обязательств ор ганизации. Незаконная минимизация налоговых потоков предполагает достижение экономических результатов посредством действий, прямо нарушающих нор мы законодательства - обход или уклонение от налогов. Рисунок 1.3.1 - Пути и методы минимизации налоговых обязательств Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих нало говых обязательств с нарушением действующего законодательства. [5, с. 206] Действия налогоплательщика могут быть идентифицированы как уклонение от уплаты налогов не только в случае полного отказа от исполнения налого
24 вых обязательств, но и неправомерного занижения сумм налоговых плате жей. Основные операции, направленные на уклонение от уплаты налогов, имеют 4 классификационные группы: 1. не предполагающие сокрытие результатов хозяйственной деятельно сти, но организацию неправомерного налогового учета: - незаконное использование льгот и преференций; - искусственное занижение налоговых обязательств; - отказ от уплаты акцизов; - неисполнение обязательств налогового агента. 2. сокрытие от бухгалтерского учета результатов финансово хозяйственной деятельности: - сокрытие объектов налогообложения; - умышленное искажение данных; - сокрытие денежных средств при наличии недоимок по налоговым обя зательствам. 3. неправомерное снижение налоговой нагрузки: - полностью выводимые из-под бухгалтерского учета, т.е. псевдо операции; - неполный учет оборота; - операции-оборотни - замаскированные под льготные или необлагае мые налогом операции. А.П. Киреенко в своей статье «Различие и взаимосвязь теневой эконо мики и уклонения от уплаты налогов» выделяет несколько принципов укло нения от налогов - принцип «черной» бухгалтерии, принцип разделения ак тивов и пассивов фирмы, принцип непрозрачности [19, с. 118]. Таким образом, реализация незаконного способа минимизации предпо лагает искажение данных о результатах хозяйственной деятельности органи зации, сокрытия каких-либо объектов, облагаемых налогом, нарушения в ве
25 дении бухгалтерской и налоговой отчетности, фальсификации предоставляе мых документов или отказ от предоставления таковых, а также неправомер ное использование льгот и преференций. Санкции в отношении такого нало гоплательщика будут нести уголовный характер. Второй метод незаконной минимизации налогов - обход - предполага ет снижение налоговых выплат в результате нарушения налогового законода тельства. В отличие от «уклонения», обход налогов не образует состава пре ступления, поэтому в отношении нарушителя будут применены меры исклю чительно налоговой ответственности, т.е. налоговые санкции. Основой не криминальных способов обхода налогов является нарушение норм налогово го законодательства, например, изменение стоимости договоров после их ис полнения, неверное отражение в налоговом учете операций и прочие. Минимизация налоговой нагрузки легальным путем предполагает ис пользование методов оптимизации или использования предусмотренных за конодательством льгот. Отдельно выделяют минимизацию, представляющую собой результат использования специальных режимов налогообложения. Налоговый кодекс РФ предусматривает два таких режима - упрощенную си стему налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Применение УСН возможно только в случаях, если предприятиеналогоплательщик соответствует необходимым критериям. Как правило, вы деляются группы количественных и качественных ограничений. К первым относят величину дохода, остаточную стоимость амортизируемого имуще ства, численность работников и прочее. Вторая группа критериев включает в себя виды хозяйственной деятельности, наличие представительств или обособленных подразделений. Величина дохода организации, желающей перейти на УСН и в даль нейшем его использовать, в течение предшествующих 9 месяцев не должна превышать 60 000 000 рублей без учета акцизов и НДС. Ограничение в дан ном случае учитывает не только прибыль от продаж и доход от имуществен ных прав, но и величину внереализационных доходов. Также следует отме
26 тить, что сумма дохода определяется исходя не из бухгалтерского, а налого вого учета. В случае, когда сумма доходов превысила лимит в 79 740 000 рублей, начиная с отчетного квартала, предприятие лишается права пользо вания упрощенной системы налогообложения. Остаточная стоимость амор тизируемого имущества предприятия с упрощенной системой налогообложе ния не должна превышать 100 000 000 рублей, а численность работников за отчетный период - не более 100 человек. Тем не менее, в соответствии с Налоговым кодексом, некоторые виды деятельности не предполагают возможности использования УСН. Например, производство подакцизных товаров, добыча полезных ископаемых, негосу дарственные пенсионные фонды, бюджетные учреждения, страховые фирмы, банки, адвокатские образования, ломбарды и прочие. Важным условием ис пользования УСН является отсутствие у организации филиалов, представи тельств или обособленных подразделений. В случае, если организацияналогоплательщик соответствует всем перечисленным критериям субъекта УСН, то после уведомления органов налогового контроля возможен закон ный переход на упрощенный налоговый режим. Особенность УСН заключается в том, что условно объектом налогооб ложения выступает доход предприятия, однако расчет налоговых обяза тельств может определяться двумя путями: единым налогом на доход по ставке 6% или разницей между доходами и расходами по ставке 15%. В пер вом случае предприятие в праве уменьшить налоговые платежи на суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и выплат пособий по листкам не трудоспособности, но не более чем на половину. В случае, если предприяти ем выбран объект налогообложения - доход, уменьшенный на расходы, то становится возможным использование минимального налога - 1% от налого облагаемого дохода, т.е. суммы прибыли от продаж и внереализационных доходов. Налоговая система предприятия может быть также представлена в виде ЕНВД. Особенностью данной системы налогообложения является замена ря
27 да налоговых обязательств предприятия - налога на прибыль организации, на имущество организации, НДС - единственным налогом. Расчет суммы еди ного налога на вмененный доход производится исходя из вида предпринима тельской деятельности юридического лица, путем умножения показателя ба зисной доходности за налоговых период на физический показатель, соответ ствующий выбранному виду предпринимательства. Иными словами, вменен ный доход предприятия в данном случае выступает в качестве объекта нало гообложения, а его величина - налоговой базой. Налоговый период по ЕНВД составляет квартал. Ставка единого налога на вмененный доход устанавлива ется в размере 15%. Как в случае и с упрощенной системой налогообложения, использова ние ЕНВД возможно только на предприятиях, соответствующих следующим критериям: - среднесписочная численность работников за предшествующий кален дарный год не превышает 100 человек; - доля участия сторонних организаций в уставном капитале предприятия не превышает 25%; - предприятие не занимается деятельностью в сфере образования, соци ального обеспечения или здравоохранения. Особенностью ЕНВД как специального режима налогообложения ком пании является расчет вмененного дохода, т.е. потенциально возможного до хода, и базовой доходности - условной доходности деятельности в течение 1 месяца, а также корректировку этих показателей на коэффициенты- дефляторы, учитывающие влияние различных условий на результаты финан сово-хозяйственной деятельности организации. Проанализировав ряд научных трудов современных российских уче ных, можно с уверенностью сказать, что на сегодняшний день высвобожде ние дополнительных финансовых ресурсов посредством оптимизации нало говых выплат может существенно повлиять на финансовые результаты дея тельности предприятия и дать дополнительные конкурентные преимущества.
28 Однако, существует ряд факторов, затрудняющих широкое использование мер оптимизации налогообложения. Во-первых, это отсутствие четко обозна ченных границ между законными и незаконными способами минимизации, отсутствие ясных, нормативных определений основных понятий. Во-вторых, боязнь или нежелание выступать оппонентом государства в юридических разбирательствах. В-третьих, сложность построения эффективной системы оптимизации налогообложения продиктована невозможностью создания универсального алгоритма оптимизации для различных предприятий. В то же время, перспектива законной минимизации расходов организа ции не может не подталкивать предпринимателей к совершенствованию пу тей оптимизации налогообложения. Проанализировав классические и специ альные методы оптимизации, можно создать индивидуальный и эффектив ный набор приемов снижения налоговой нагрузки конкретного предприятия. Стоит отдельно отметить необходимость рассмотрения нелегальных и кри минальных способов оптимизации наравне с законными, с целью определе ния границ деятельности налоговых менеджеров.
29 Глава 2 Оценка эффективности программы налоговой оптимизации ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия Согласно Уставу, представленному в приложении А, «Управляющая компания ЭФКО» является закрытым акционерным обществом, а также са мостоятельным юридическим лицом, действующим в соответствии с законо дательством Российской Федерации, в том числе с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах» и Уставом предприятия. Организация основана на частной форме собственности, имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления видов хозяйственной деятельности, не запрещенных действующим законода тельством. Единственным акционером ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» вы ступает ЗАО «ЭФКО Продукты питания», зарегистрированное Московской регистрационной палатой 27 мая 1999 года. Предприятие имеет филиалы ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» в г. Москва и г. Алексеевка. Каждый из филиалов действует на основании Положения о филиале, утвержденного Советом директоров акционерного общества. К основным видам деятельности ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» относятся: - деятельность в области права, бухгалтерского учета, аудита, а также консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления ор ганизационными структурами; - подбор персонала и найм рабочей силы; - оказание брокерских услуг (при условии получения государственного разрешения); - производство, заготовка, хранение и переработка сельскохозяйствен ной продукции;
30 - осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числе тор гово-закупочных операций по экспорту и импорту различных категорий то варов народного потребления; - организация неспециализированной оптовой торговли пищевыми про дуктами; - ведение рекламной деятельности на территории РФ и за ее пределами на всех видах рекламных носителей; - организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, кон курсов, аукционов, шоу-программ и прочих культурно-массовых мероприя тий, не запрещенных действующим законодательством; - организация и ведение гостиничного бизнеса; - ведение образовательной деятельности, подготовки и повышение ква лификации персонала; - деятельность по проектированию зданий и инженерных сооружений I и II уровней ответственности в строгом соответствии с государственными стандартами; - деятельность по строительству зданий и инженерных сооружений I и II уровней ответственности в строгом соответствии с государственными стан дартами; - осуществление иных видов услуг и работ, отвечающих целям и задачам ЗАО «Управляющая компания ЭФКО», разрешенных действующим законо дательством. Уставный капитал организации состоит из номинальной стоимости ак ций ЗАО «Управляющая компания ЭФКО», приобретенных акционерами. На основе уставного капитала определяется минимальный размер имущества, гарантирующий исполнение обязательств перед кредиторами фирмы. Размер уставного капитала ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» составляет 100 000 рублей и разделен на 1000 обыкновенных именных бездокументар ных акций с номинальной стоимостью 100 рублей каждая.
31 Структура ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» представляет собой совокупность 9 отделов, соответствующих функциям данной организации. Иными словами, достижение высоких показателей эффективности предприя тия стало возможно благодаря грамотной дифференциации общих функций организации между подразделениями. В таблице 2.1.1 представлена взаимо связь основных функций предприятия и отделов ЗАО «Управляющая компа ния ЭФКО». Таблица 2.1.1 - Соотношение функций и отделов в организационной структуре ЗАО «Управляющая компания ЭФКО»_______________________ Функции Платежи Привлечение за емного капитала Финансовый кон троллинг Инвестиции в ра бочий капитал Налоги и налого вый учет Бухгалтерский учет Организационные подразделения Казначейство Управление креди тования Отдел финансового контроллинга Отдел управления дебиторской за долженностью Отдел налогового планирования Управление консо лидации Внутрен него аудита Аспекты деятельности отдела Валютные операции, аккредитивы, клиент-банк, 1С казначейство, паспорт сделки, свифт, бюд жет движения денежных средств. Процентная ставка, залог, банки, лизинг, стра хование. Ценообразование, себестоимость, эффектив ность продаж, бюджет доходов и расходов. Дебиторская задолженность, оборачиваемость, рабочий капитал. НДС, налог на прибыль, налог имущество орга низации, налоговые риски, прочие налоги, суды с ИФНС. МСФО, агрегированная отчетность, внутренний аудит, первичная документация, отчетность юридических лиц. Общее руководство деятельностью предприятия осуществляется Сове том директоров и Общим собранием акционеров. Совет директоров занима ется рассмотрением вопросов, которые не могут быть решены Общим собра нием акционеров: - определение приоритетных направлений деятельности; - созыв внеочередного Общего собрания акционеров и утверждение повестки; - определение даты и списка лиц, имеющих право на участие в Общем собрании; - вопросы увеличения уставного капитала общества;
32 - приобретение, размещение различных ценных бумаг; - рекомендации по организации исполнительных органов и их полномо чий; - использование резервных фондов организации; - утверждение особенностей внутреннего документооборота; - рассмотрение вопросов об открытии новых филиалов и представитель ств; - одобрение крупных сделок и долгосрочных контрактов. Поименный список членов Совета директоров не может состоять ме нее, чем из пяти представителей. Рассмотрение и окончательное утверждение списка осуществляется Общим собранием акционеров. ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» представляет собой предприя тие с матричной системой управления. В корпоративных документах дается трактовка понятия «матричной системы управления» как системы управле ния холдингом, в которой стратегически значимые управленческие решения принимаются в особых матричных структурах, т.е. комитетах. В состав комитета как организационного подразделения ЗАО «Управ ляющая компания ЭФКО» входят руководители дивизионов или их замести тели, руководители направлений, руководители дочерних предприятий. В случае необходимости возможно также привлечение отдельных специали стов по направлениям деятельности организации для решения поставленных задач. Заседание комитета представляет собой собрание компетентных пред ставителей руководства с целью публичного рассмотрения проблем и приня тия управленческих решений. В целях повышения эффективности деятельно сти комитетов, организационная структура предприятия предполагает воз можность организации двух видов комитетов:
33 - внутренних, т.е. заседания в рамках одного направления деятельности, где рассматриваются вопросы и принимаются решения относительно теку щей деятельности направления; - публичных, предполагающих обязательное присутствие руководящего звена всех направлений. Принятые решения без участия руководителей, в данном случае, будут признаны нелегитимными. Следует отметить, что используемая на данный момент организацион ная структура предприятия эффективна, т.к. позволяет персонифицировать ответственность руководителя каждого направления и обеспечивает высокий уровень специализации подразделений. Увеличение доходности финансово хозяйственной деятельности достигается за счет использования ситуативных возможностей, самостоятельного контроля и персональной ответственности направления за результаты собственной деятельности, оптимизации техноло гических процессов, налаживания внутрикорпоративных коммуникаций, ро ста качества долгосрочных прогнозов. На основе данных бухгалтерского учета (см. приложение Б-Г) можно провести анализ экономических показателей деятельности предприятия. Тра диционно рассматриваются абсолютные, отражающие достигнутый уровень развития компании, и относительные показатели, характеризующие долю од ного абсолютного показателя в другом. В таблицах 2.1.2 и 2.1.3 представле ны значения относительных и абсолютных показателей деятельности ЗАО «Управляющая компания ЭФКО». Таблица 2.1.2 - Относительные показатели деятельности ЗАО «Управ ляющая компания ЭФКО» № 1 1 Показа тель 2 Коэффици ент платежеспособности Формула Содержание показателя Значение 3 Отношение итога по балан су к сумме дол госрочных и краткосрочных обязательств 4 Если соответствует нормати ву, предприятие в состоянии погашать задолженности и производить расчеты по обя зательствам, не используя до полнительных внешних ис точников финансирования 5 Нормативное значе ние - >1. Фактическое значе ние - 0,989, т.е. мак симально прибли жено к нормативно му значению
34 Продолжение табл. 2.1.2 1 2 2 Коэффициент быстрой лик видности 3 Коэффициент абсолютной лик видности 4 Коэффициент устойчивости экономического развития 5 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала 6 Рентабельность продаж 3 Отношение суммы дебитор ской задолжен ности, финансо вых вложений и денежных средств к сумме краткосрочных обязательств 4 5 Если соответствует Нормативное значе нормативу, то запас ние - >0,8 ликвидных активов мо Фактическое значе жет покрыть кратко ние - 0,581, т.е. су срочные задолженности. щественное откло Предприятие может вы нение от норматива, свободить денежные но намечена поло средства для погашения жительная динами задолженностей ка, относительно 2014 года - 0,294 Отношение Соответствие нормативу Нормативное значе суммы финан говорит о способности ние - > 0,2 совых вложений компании погашать свои Фактическое и денежных обязательства за счет 0,0153, существен средств к сумме ликвидных оборотных ное отклонение. В краткосрочных активов, риск потери 2014 году значение обязательств платежеспособности ни коэффициента зок. Соотношение лик 0,006, т.е. положи видных оборотных тельная динамика средств и текущих обя зательств гармонично Отношение чи Положительная динами стой прибыли к ка позволяет судить о средней сумме стабильности развития капитала и ре предприятия, возможно зервов сти привлекать новые ресурсы, увеличении мощностей и повыше нии платежеспособно сти Показывает насколько Отношение суммы выручки эффективно использует к средней сумме ся собственный капитал капитала и ре в деятельности пред приятия, характеризует зервов рациональность исполь зования ресурсов пред приятия Отношение На основе данных мож суммы прибыли но сделать вывод о при от продаж к вы обретении или потере предприятием конку ручке рентных преимуществ Намечена отрица тельная динамика, резкое снижение показателя - с 2 в 2014 году, до 0,214 в отчетном году Намечена положи тельная динамика относительно пред шествующего года 1,767 в 2014 году, 2,265 в отчетном Намечена положи тельная динамика, существенное уве личение показателя относительно 2014 года - 1,925 и 1,091
35 Таким образом, экономическое состояние предприятия в рассматривае мый период носит крайне нестабильный характер. В 2014 году намечены значительные ухудшения показателей деятельности предприятия относи тельно предшествующего года, однако уже в 2015 году наметилась положи тельная динамика в изменении значений коэффициентов. Подобное скачко образное экономическое состояние предприятия можно связать с особенно стями управленческой системы холдинга в целом. Существующая система управления предполагает перераспределение чрезмерных доходов или убыт ков между предприятиями холдинга. Таблица 2.1.3 - Абсолютные показатели ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» Показатель 2013 2014 2015 Отклонение 2014-2015 г. Абсолютное, тыс. руб. Относительное, % Выручка, тыс. руб. 906 511 1 093 852 1 322 337 228 485 121 Валовая прибыль, тыс. руб. 202 147 253 485 338 370 84 885 133 Чистая прибыль, тыс. руб. - 3 686 - 10 435 1 553 11 988 Сумма налоговых обязательств, тыс.руб. 874 610 1 775 1 165 291 Себестоимость продаж, тыс. руб. 704 364 840 367 972 967 132 600 116 Анализируя данные отчета о финансовых результатах за 2013-2015 гг. ЗАО «Управляющая компания ЭФКО», можно также сделать вывод о скач кообразной динамике абсолютных показателей за рассматриваемый период. В 2013 и 2014 годах организация работала в убыток, однако в 2015 году чи стая прибыль достигла значения 1553000 рублей. За рассматриваемый период самые низкие показатели характерны для 2014 года, а максимальные значе ния достигнуты в 2015 году.
36 2.2 Способы расчета налоговой нагрузки и основных показателей эф фективности системы оптимизации налоговых выплат на предприятии Эффективная деятельность по снижению налогового бремени органи зации может быть построена только при условии использования точной и до стоверной информации о текущем состоянии налоговых обязательств. Уро вень налоговой нагрузки предприятия является стандартным показателем системы налогообложения организации. Особенность расчета налогового бремени для предприятия носит индивидуальный характер. Это обуславлива ется тем, что налоговая нагрузка в большей степени зависит не от налоговых ставок, а от размера налогооблагаемой базы. На практике можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки организации. Различие их проявляется в толковании налогов, которые используются при расчете нало говой нагрузки. Расчет налоговой нагрузки предприятия по методике Крейниной пред полагает сопоставление суммы налоговых обязательств и источников их уплаты. Подразумевается, что виды налогов, имеющие различные источники погашения, имеют неодинаковое влияние на суммарную налоговую нагрузку. В частности, НДС и акцизы, входящие в стоимость продукции, не рассматри ваются как значительные показатели в виду того, что слабо влияют на при быль предприятия. При расчете влияния прямых налогов в общей структуре налогового бремени используют следующую формулу: НБ = В Ср П Ч В - Ср * 100% (1) где В - выручка от реализации; Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов; ПЧ - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее [4, с. 67].
37 Формула расчета показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Итог расчета данного показателя применимо к ЗАО «Управля ющая компания ЭФКО» представлен в таблице 2.2.1. Таблица 2.2.1 - Сводная таблица по расчету влияния прямых налогов на налоговую нагрузку ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» по методике Крейниной Период 2013 2014 2015 Значение показателя 1,01 1,04 0,99 Отклонение абсолютное относительное 0,03 -0,05 103 95 Зная суть рассчитываемого показателя, можно задать нормативное зна чение. В данном случае, для предприятия будут удовлетворительны значения показателя, не превышающие 1. На практике это будет значить, что выплата суммы налоговых обязательств предприятия не приведет к полной потере прибыли за период. Данная методика считается действенным средством ана лиза влияния налогов на финансовое состояние предприятия, однако, суще ственный недостаток заключается в игнорировании влияния косвенных нало гов. Другую методику расчета налоговой нагрузки предприятия предложил М.И. Литвин. Она предполагает включение в общую сумму всех видов нало гов (в том числе и НДС, акцизов, НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды) ввиду того, что источником их выплат будут выступать денежные средства. Таким образом, налоговые обязательства предприятия будут находиться как отношение суммы всех налогов к сумме источников средств для уплаты: ST T = — *100% TV m (2) Данная методика предполагает возможность расчета сопутствующих частных показателей, например, величины добавленной стоимости, которая представляет собой разницу между валовым доходом предприятия и матери
38 альными затратами. Подробный анализ расчетных показателей позволит по лучить ценные сведения о том, на что расходуется добавленная стоимость услуги или товара. В таблице 2.2.2 представлены данные налоговой нагрузки ЗАО «Управляющая компания ЭФКО», рассчитанные по методике М.И. Лит вина. Таблица 2.2.2 - Расчетные показатели налоговой нагрузки ЗАО «Управ ляющая компания ЭФКО» по методике М.И. Литвина Период 2013 2014 2015 Значение показателя, % 43 24 52 Отклонение абсолютное относительное -19 55 28 216 Предполагается, что в зависимости от типа организации и ее отрасле вой принадлежности можно установить оптимальное значение налоговой нагрузки организации. В случае ЗАО «Управляющая компания ЭФКО», нор мативный показатель налоговой нагрузки колеблется в пределах от 27 до 48%. Таким образом, полученные данные говорят о значительном изменении в соотношении суммы налога и источников покрытия. За рассматриваемый период, показатель принимал значения ниже и выше нормативных пределов, что в данном случае свидетельствует о резком изменении в сумме источни ков налоговых выплат. В целом за период, значение показателя было при ближено к нормативу, что позволяет говорить о том, что ситуация контроли руется налоговыми менеджерами. Для наиболее полного анализа налоговой нагрузки организации можно также использовать ряд дополнительных показателей. Представленные в таблице 2.2.3 методики расчета позволяют оценить влияние налогового бре мени на важные характеристики организации. Полученные результаты расчета коэффициента отвлечения прибыли свидетельствуют о возрастании веса налоговых обязательств в структуре прибыли, проще говоря, процентное соотношение расходов на погашение налоговых обязательств и сумма прибыли ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» неустойчиво. Несмотря на то, что среднее значение показателя за
39 рассматриваемые периоды приближено к нормативному, существенный раз брос в значении коэффициента говорит о неустойчивом положении предпри ятия. Таблица 2.2.3 - Дополнительные показатели оценки налогового бремени 2013 2014 2015 Среднее значе ние Нормативные значения К отвлечения прибыли 0,31 0,06 0,53 0,3 К отвлечения ФОТ 0,29 0,31 0,29 0,3 К отвлечения ЗП 0,56 0,19 0,13 0,29 0,16 - 0,28 0,19 - 0,36 0,21 - 0,33 Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда позволяет соотнести сумму постоянных социальных отчислений к общему фонду оплаты труда. Данный показатель на протяжении рассматриваемого периода принимает до пустимые значения, что свидетельствует о стабильности организации в ис полнении обязательств перед внебюджетными фондами и работниками. Коэффициент отвлечения заработной платы представляет отношение выплаченного предприятием налога на доходы физических лиц к сумме вы плат, начисленных в пользу работников, в том числе и материальную по мощь. Значения данного показателя в рассматриваемый период неодинаковы, что может объясняться изменениями в организационной структуре предпри ятия, что привело к закономерным изменениям фонда оплаты труда. В целом, значение показателя имеет тенденцию к снижению, что позволяет рацио нальнее использовать финансовые ресурсы предприятия. Для того, чтобы иметь наиболее полную и достоверную информацию о состоянии системы налоговых взаимоотношений ЗАО «Управляющая ком пания ЭФКО» потребуется анализ вспомогательных показателей эффектив ности оптимизации налогообложения предприятия. Традиционно рассчиты вается ряд показателей, связывающих начисленные налоговые обязательства предприятия и экономические показатели хозяйственной деятельности. В таблице 2.2.4 представлены значения показателей эффективности оптимиза
40 ции налогообложения ЗАО «Управляющая компания ЭФКО». Следует отметить, что полученное значение показателя налогооблагае мости услуг свидетельствует о необходимости совершенствования структуры налогового бремени организации и дополнительных мер по минимизации налоговых обязательств добавленной стоимости оказываемых услуг. В то же время, для коэффициента эффективности налогообложения и для доли опти мизированных налогов в прибыли нет определенных нормативных значений, в виду особенностей современной российской экономики и налогообложе ния. Таблица 2.2.4 - Показатели эффективности оптимизации налогообложе ния ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» Показатель Коэффициент эффек тивности налогообло жения Налогооблагаемость услуг Доля оптимизирован ных налогов в прибыли Сущность показателя Расчетное значение Отношение чистой прибыли к сово 0,87 - значение показате купным налоговым издержкам ля, превышающее 0,5 свидетельствует о прием лемом уровне налоговых платежей Отношение суммы налоговых из 0,41 - высокое значение, в держек к объему оказанных услуг за виду того, что основой отчетный период доходной части являются прочие доходы Отношение суммы уплаченных за 0, 53 - завышенное значе период налогов к прибыли периода ние показателя до налогообложения Основываясь на данных бухгалтерской отчетности и презентационного материала о деятельности отдела налогового планирования ЗАО «Управля ющая компания ЭФКО», можно наглядно представить структуру налоговой нагрузки и проследить динамику соотношения разных видов налогов, рисун ки 2.2.1 и 2.2.2. Следует отметить, что соотношение различных видов налогов в сумме налоговых обязательств претерпевало изменения. Так, например, налог на прибыль в 2014 году не имел значительного влияния, в виду перерасчета и частичного возврата уплаченных денежных средств. Это объясняет также и низкое значение налога на прибыль в 2015 году. Несмотря на то, что факти
41 чески предприятие снизило сумму налога на прибыль в рассматриваемых го дах, данное явление носит отрицательных характер. В предшествующих рас сматриваемому периоду годах происходили существенные переплаты, что свидетельствует об ошибках в расчете налоговой нагрузки предприятия и не достаточном контроле за налоговыми платежами. Рисунок 2.2.1 - Структура налоговой нагрузки ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» за 2014 год Рисунок 2.2.2 - Структура налоговой нагрузки ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» за 2015 год В то же время, сумма транспортного налога подверглась существенно му изменению ввиду грамотно проведенной оптимизации. Переоценка авто мобильного парка предприятия и использование амортизационной премии привели к снижению обязательств по данному виду налогов на 144 800 руб лей. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что использование оптими-
42 зации налоговых выплат на исследуемом предприятии эффективно, однако имеет ряд недостатков. 2.3 Предложения по развитию программы оптимизации налогообложе ния предприятия Оптимизация налоговых выплат предприятия должна иметь долго срочную перспективу и носить комплексных характер. Полноценная система оптимизации предполагает деятельность, направленную не только на мини мизацию налоговых обязательств предприятия, но и на экономически выгод ное использование высвобожденных финансовых ресурсов. Поэтому оцени вать эффективность оптимизации налогообложения с точки зрения динамики экономических показателей, без учета качественных изменений, не всегда корректно. Следует отметить, что сотрудники отдела налогового планирования ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» ведут деятельность по оптимизации налогообложения всех предприятий, входящих в холдинг. Поэтому налого вые обязательства каждой отдельной организации рассматриваются как часть налоговой нагрузки холдинга в целом. Ввиду этого, предприятия, налоговые выплаты которых не имеют значительного веса в общем налогом бремени, имеют менее эффективную программу мер по оптимизации налогообложе ния. ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» являет собой пример одной из таких организаций, т.к. относится к коммерческому дивизиону ЭФКО, вы ступает в качестве обслуживающего предприятия и имеет незначительную долю в структуре результатов хозяйственно-экономической деятельности группы компаний ЭФКО. Тем не менее, высвобожденные в результате опти мизации финансовые средства могут быть направлены на нужды предприя тия. Рекомендации по совершенствованию методов оптимизации налогооб ложения ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» будут предполагать внедре
43 ние в 2016 - 2017 годах. Будет предложено использование трех механизмов минимизации налоговых выплат, налогового планирования и перераспреде ления высвобожденных средств. Структура рекомендуемых мер будет вклю чать два блока - оптимизацию налога на прибыль предприятия и оптимиза цию других видов налогов. В таблице 2.3.1 представлены методы оптимиза ции налоговых обязательств для ЗАО «Управляющая компания ЭФКО». Таблица 2.3.1 - Рекомендуемые решения по оптимизации налога на при быль ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» № 1 2 3 4 5 Решение Пояснение Формирование резерва на науч Увеличение расходов на произ ные разработки и НИОКР водственные нужды Накопление убытков Увеличение расходов на произ водственные нужды Введение системы скидок для Увеличение внереализационных постоянных оптовых покупате расходов лей Отказ от самостоятельного об Увеличение расходов на услуги служивания офисов, обращение сторонних организаций к клининговым и охранным ком паниям Выведение гостиницы и учебно Уменьшение дохода от реализа ции услуг го центра из структуры Возможный эффект 7 550 000 5 208 000 1 450 000 441 580 2 722 162 1) Согласно Налоговому кодексу РФ организации имеют право создавать резервы на НИОКР, ведущие к увеличению расходов предприятия на реали зационные затраты. Основанием для создания резерва будет являться утвер жденная организацией программа научных разработок, направленная на со здание или усовершенствование продукции, услуг или технологий организа ции производства. Допускается создание нескольких резервов на НИОКР в случае, если предприятие имеет не одну принятую программу научных раз работок. Резерв формируется на период выполнения целей программы, одна ко не может превышать более 2 лет. При этом предельный размер отчисле ний в резервы будет зависеть от реализационных доходов отчетного периода и отчислений в отдельные фонды НИОКР. 2) Согласно данным отчета о финансовых результатах за 2013 и 2014 го ды ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» в результате ведения хозяйствен
44 ной деятельности понесла убыток в размере 3686000 и 10435000 рублей со ответственно. Убыток в размере 10435000 рублей предприятие в праве ис пользовать с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на при быль в течении последующих 10 лет. 3) Введение системы скидок для постоянных оптовых покупателей с це лью снижения налогооблагаемой базы организации возможно в случае со здания новых или перезаключения существующих договоров. Данный метод вполне легален, так как решения об увеличении или снижении расходов, стимулирующих сбыт продукции или услуг, принимаются внутри предприя тия самостоятельно, следовательно, размер скидок и их количество устанав ливает коммерческий отдел. Таким образом, ответственность за увеличение производственных расходов и возможные экономические последствия такой деятельности в полной мере относятся на предприятие. 4) Снижение налогооблагаемой базы также может достигаться путем об ращения организации к сторонним обслуживающим компаниям, вместо того, чтобы иметь штатных обслуживающих рабочих. Данный метод оптимизации уже использовался ЗАО «Управляющая компания ЭФКО», так в 2012 году было принято решение об отказе от самостоятельного вывоза мусора и об служивания офисной техники. В ходе оптимизации 2012 года предприятие понизило налогооблагаемую базу на 512 000 рублей. В 2016 году возможно увеличение затрат на услуги сторонних организаций с целью снижения нало гооблагаемой базы, в случае, если ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» от кажется от содержания в штате ряда сотрудников: охранников, уборщиков, поваров. Заключение контрактов на предоставление услуг по охране, органи зации общественного питания и уборке офисных помещений позволит вы свободить порядка 441 580 рублей. 5) Одним из радикальных методов оптимизации налогообложения может выступать резкое сокращение доходной части путем выведения прибыльного отдела или подразделения. Относительно ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» возможно выведение гостиницы и учебного центра из структуры
45 предприятия в отдельное юридическое лицо. В результате такой деятельно сти можно будет добиться снижения доходов от услуг Управляющей компа нии в размере 2 722 162 рублей. В дальнейшем, новое юридическое лицо по несет расходы на организационные нужды и по результатам 2016 года смо жет претендовать на использование специальных налоговых режимов, что существенно сократит налоговые обязательства. Следует отметить, что не все из представленных решений по оптими зации налога на прибыль могут быть реализованы в 2016 году. К примеру, накопленные убытки по результатам хозяйственной деятельности 2014 года не рационально использовать в полной мере в отчетном периоде. В то же время, выделение учебного центра и гостиницы в качестве самостоятельного юридического лица в середине налогового периода существенно снизит эф фективность мер оптимизации, поэтому данные организационные изменения лучше всего производить в начале 2017 года. Рекомендуемые методы оптимизации НДС, налога на имущество пред приятия и транспортного налога ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» представлены в таблице 2.3.2. 1) Использование банковской гарантии в целях ускорения получения суммы налога к возмещению один из традиционных методов оптимизации НДС. Сущность данного решения не предполагает высвобождения дополни тельных финансовых ресурсов или их экономии. Использование банковской гарантии позволяет предприятию получить сумму НДС к восстановлению не в конце налогового периода, а в течении 10 дней. Таким образом, можно го ворить о нефинансовом эффекте, а о качественном совершенствовании нало говых выплат. Использование данного вида оптимизации сопряжено с фи нансовыми затратами: во-первых, комиссионные отчисления банку за предо ставленную гарантию, во-вторых, в случае превышения выплаченных банком гарантий над фактической суммой НДС к восстановлению, предприятие бу
46 дет обязано вернуть в бюджет разницу и уплатить проценты по двойной ставке рефинансирования Банка России. Таблица 2.3.2 - Рекомендации по оптимизации налоговых обязательств № Решение 1 Использование банковской гарантии возмещения НДС 2 3 4 5 Пояснение Уменьшение времени на возврат уплаченных средств по НДС Выведение из структуры предприя Уменьшение налога на имущество предприятия, тия автопарка сокращение транспортного налога Оптимизация НДС за счет замены На сумму задатка не начис авансов и предоплаты на соглашения ляется НДС о задатке Использование льготной ставки по Экономия за счет отвлече налогу на имущество ния финансовых средств из налоговой сферы в соци альную Возможный эффект 13 951 900 14 836 911 136 000 Внедрение деятельности, освобожда Разработка изменений ор емой от обложения НДС ганизационной структуры с целью оказания принципи ально нового вида услуг 2) Еще один радикальный метод снижения налоговых обязательств за ключается в выделении из организационной структуры ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» автомобильного хозяйства. В ходе реализации данного решения существенно уменьшится размер основных средств, амортизацион ные отчисления, в следствии этого снизится налог на имущество предприя тия, транспортный налог. Созданное новое юридическое лицо может не ограничиваться предоставлением транспортных услуг материнской органи зации. Таким образом, реорганизация, предполагающая создание из автомо бильного парка самостоятельное юридическое лицо, может привести к со кращению расходов на его содержание и ремонт, а также начисляемые нало говые платежи в размере 13 951 900 рублей. Удовлетворение потребности в транспортных услугах ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» будет проис
47 ходить с использованием трансфертного ценообразования, что предполагает возможность дополнительной регуляции уровня налоговых платежей. 3) Данное решение по оптимизации НДС являет собой пример грамотной замены одного типа взаиморасчетов другим. В ГК РФ дается трактовка за датку, как денежной сумме, выдаваемой в доказательство заключения дого вора и обеспечения его исполнения в счет причитающихся платежей от одно го контрагента в пользу другого. Таким образом, задаток не может выступать в качестве предоплаты. Отсюда следует, что ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» в 2016 году может изменить систему взаиморасчетов с контрагента ми описанным способом и уменьшить сумму начисленных обязательств по НДС в размере 14 836 911 рублей. 4) Возможно использование льготной ставки по налогу на имущество ор ганизации. Часть основных фондов ЗАО «Управляющая компания ЭФКО», находящаяся на территории Белгородской области, может облагаться по уменьшенной ставке, при условии отвлечения финансовых ресурсов на раз витие социальных учреждений для детей-сирот. Сумма налога снижается на 50 процентов в доле, зачисляемой в областной бюджет, что на 2016 год со ставит порядка 136 000 рублей. 5) Согласно пунктам 4 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и тех нологическое взаимодействие между участниками расчетов с банковскими картами. Иными словами, все операции предприятия могут не облагаться обязательствами по налогу на добавленную стоимость, в случае если дея тельность организации соответствует описанным требованиям. Ввиду отсут ствия официальных разъяснений понятия «информационная и технологиче ская помощь в расчетах», то для отнесения в льготную группу, предприятию достаточно купить или арендовать терминалы какой-либо платежной систе мы и вести самостоятельный прием платежей. Использование данного мето да оптимизации НДС в ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» может приве
48 сти к высвобождению значительных денежных средств, в то же время реали зация данного решения сопряжена с высоким уровнем налогового риска, по вышенным вниманием со стороны контролирующих налоговых органов, крупными финансовыми затратами на приобретение основных фондов и ре организации структуры предприятия. На основе предложенных решений по оптимизации налоговых обяза тельств ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» можно рассчитать планируе мые значения результатов хозяйственно-экономической деятельности за 2016 и 2017 годы. Планируемые балансы доходов и расходов организации пред ставлены в приложениях Д-Ж. Исходя из полученных в ходе прогнозирования данных о результатах оптимизации налоговых обязательств предприятия можно увидеть суще ственные изменения в некоторых статьях баланса доходов и расходов ЗАО «Управляющая компания ЭФКО». В таблице 2.3.3 представлены данные из менения. Реализация комплекса рекомендованных методик оптимизации нало гообложения ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» позволит высвободить значительные суммы денежных средств. Изменения статей представленных балансов доходов и расходов предприятия являются результатами анализа предложенных решений и их реализации в идеальных условиях. На практике, использование таких радикальных мер по сокращению налоговой нагрузки, как выделение отдельного юридического лица из структуры организации и увеличение расходов на услуги сторонних компаний, не всегда приветствует ся руководством, т.к. последствия такой деятельности требуют значительных организационных и финансовых затрат. Использование методик оптимизации налога на добавленную стои мость возможно в случаях исполнения определенных условий: во-первых, наличие полной и достоверной информации по операциям и услугам, обла гающимся НДС, во-вторых, привлечение к оптимизации исключительно
49 компетентных налоговых менеджеров, в-третьих, обоснованная необходи мость и эффективность данной деятельности. Несмотря на то, что доля НДС в структуре налогового бремени любого предприятия имеет значительный вес, оптимизация данного налога далеко не всегда используется на практике. Большинство методов минимизации НДС предполагает уменьшение ставки с отнесением предприятия в какую-либо льготируемую группу, что в даль нейшем может стать барьером для расширения определенных видов деятель ности. Некоторые налоговые менеджеры считают неэффективной такого ро да оптимизацию. Таблица 2.3.3 - Результаты внедрения мер оптимизации налогообложе ния на предприятии № 1 Статья 2 Резервы на НИОКР Резервы скидок 3 Услуги банка 4 Убытки прошлых налоговых пери одов Доходы от гости ницы и учебного центра Услуги сторон них организаций Автомобильные расходы 5 6 7 2016 без оп тимизации 0 0 1 435 581 0 2016 7 297 973 0 2 629 034 5 208 000 2017 Отклонение 7 297 973 1 170 600 2 542 031 5 208 000 Абсолютное, руб. 7 297 973 Относительное, % - 1 170 600 - 71 106 450 177 5 208 000 2 722 162 2 722 162 0 -2 722 162 2 625 088 9 931 583 54 972 955 40 232 716 102 000 37 607 628 1 532 -54 870 955 0,186 54 972 955 Рекомендуемые меры снижения налоговых обязательств по НДС, предполагающие замену авансовых платежей задатком, могут успешно ис пользоваться ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» в настоящее время. Еще одним достоинством данного метода будет являться простота расчета его эффективности. Использование банковской гарантии с целью увеличения суммы оборотных денежных средств не улучшает финансовые показатели деятельности, но несет в себе риск возникновения штрафных санкций в слу
50 чае допущения ошибок в расчетах. Тем не менее, описанный метод активно используется сотрудниками отдела налогового планирования ЗАО «Управ ляющая компания ЭФКО» в отношении производственных предприятий хол динга. Значительным изменениям в результате реализации предложенных ме тодик подвергнется также налог на имущество предприятия. Во-первых, ис пользование 50% скидки на сумму, уплачиваемую в бюджет региона, хоть и не принесет большой экономии, но позволит направить денежный поток в социальную сферу, что в дальнейшем может благоприятно повлиять на взаи моотношения с органами государственной власти. Выделение автомобильно го парка из структуры предприятия приведет к значительному уменьшению базы по налогу на имущество и транспортному налогу. В то же время расхо ды на содержание и ремонт данного хозяйства значительно превышают до ходы от оказываемых автоуслуг, что в свою очередь уменьшает налогообла гаемую базу по налогу на прибыль. В следствие чего выделение нового юри дического лица из структуры ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» в рас сматриваемый период нежелательно.
51 Заключение На сегодняшний день большинство предприятий вынуждены вести свою хозяйственную деятельность в условиях ограниченных ресурсов. В та ком случае, улучшение показателей экономической эффективности должно достигаться не только за счет увеличения доходов предприятия, но и за счет экономии расходов. Разумная экономия финансовых ресурсов предприятия не должна оказывать негативного воздействия на качество производимой продукции или оказываемых услуг, поэтому в данных условия наиболее предпочтительны методы налоговой оптимизации. Перспективность деятельности в сфере управления налоговыми обяза тельствами обуславливается не только высвобождением дополнительных ре сурсов, но и является значительным фактором конкурентоспособности пред приятия. Система управления налоговой нагрузкой предприятия представля ет собой совокупность трех составляющих: налогового планирования, опти мизации налогообложения, а также минимизации налоговой нагрузки. Не смотря на то, что каждое из этих понятий может выступать в качестве само стоятельного инструмента системы управления налогообложением предпри ятия, наибольшей эффективности можно добиться в случае их сбалансиро ванной интеграции. Существует ряд факторов, затрудняющих широкое использование мер оптимизации налогообложения. Во-первых, отсутствие четко обозначенных границ между законными и незаконными способами минимизации, отсут ствие ясных, нормативных определений основных понятий. Во-вторых, бо язнь или нежелание выступать оппонентом государства в юридических раз бирательствах. В-третьих, невозможность создания универсального алгорит ма оптимизации для различных предприятий. Реализация комплекса рекомендованных методик оптимизации налого обложения ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» позволит высвободить
52 значительные суммы денежных средств. Изменения статей представленных балансов доходов и расходов предприятия являются результатами анализа предложенных решений и их реализации в идеальных условиях. Рекоменда ции по совершенствованию методов оптимизации налогообложения ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» будут предполагать внедрение в 2016 2017 годах. Будет предложено использование трех механизмов - минимиза ции налоговых выплат, налогового планирования и перераспределения вы свобожденных средств. Структура рекомендуемых мер будет включать два блока - оптимизацию налога на прибыль предприятия и оптимизацию других видов налогов. В ходе прогнозирования результатов хозяйственно-экономической дея тельности ЗАО «Управляющая компания ЭФКО» на 2016-2017 годы, были составлены балансы доходов и расходов. Статьи балансов претерпевали из менения в ходе реализации некоторых из предложенных решений по оптими зации налогообложения. Малоэффективные или рискованные решения не принимались в расчете планируемых показателей. Внедрение отдельных методик оптимизации требует затрат времени, поэтому эффективность налоговой оптимизации в 2016 году была значитель но меньше аналогичного показателя в 2017 году. В ходе реализации предло женных решений значение налога на прибыль предприятия в размере 126637 тысяч рублей было оптимизировано до 117520 тысяч рублей в течение не полного налогового периода. В следующем за отчетным, 2017 году налог на прибыль предприятия был сокращен до 50384 тысяч рублей. Так же оптими зация затронула и другие налоговые обязательства ЗАО «Управляющая ком пания ЭФКО»: уменьшение платежей по НДС на 14 836 тысяч рублей и уменьшение налога на имущество в размере 136 тысяч рублей. Полученные результаты оптимизации еще раз доказывают перспективность и эффектив ность деятельности в сфере оптимизации налогообложения.
53 Список литературы 1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1,2 // http://www.garant.ru/. 2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс РФ // http://www.garant.ru/. 3. Абрамов В.А. Упрощенная система налогообложения / В.А. Абрамов. - 10-е изд., перераб. - М.: Ось-89, 2010. - 288 с. 4. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования / Д.Ю. Акулинин. - М.: Налоговый вестник, 2004. - № 10. - 131с. 5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Алек сандров. - М.: Дашков и К, 2010. - 227 с. 6. Александров И. В. Расследование налоговых преступлений: учебное пособие для магистров / И. В. Александров. - М: Юрайт, 2015. - 405 с. 7. Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб ное пособие / Б.Х. Алиев. - М.: Юнити-Дана, 2014. - 439 с. 8. Ахумова Д. С. Развитие налоговой системы в России на современном этапе / Д.С. Ахумова. - Юридический вестник Ростовского государственного экономического университета. - 2012. - № 61. - 6 с. 9. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: учебное пособие / С.В. Бару лин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. - М.: Омега-Л, 2007. - 272 с. 10. Березин Н.Г. Незаконное возмещение экспортного налога на добав ленную стоимость (НДС). Особенности квалификации и расследования: учебное пособие / Н.Г. Березин, Т.И. Розовская, В.Г. Стаценко. - М.: ЮнитиДана, 2015. - 159 с. 11. Борисович В.Т. Налоговая система России. Налогообложение горных предприятий: учебное пособие / В.Т. Борисович, О.В. Лускатова, М.С. Вла сова, Л. Г. Хазанов. - М.: Горная книга, 2007. - 285 с. 12. Брызгалин А.В. Новое в налогообложении в 2011 году. Комментарий к изменениям Налогового кодекса Российской Федерации / A. В. Брызгалин, А.Н. Головкин. - М.: Омега-Л, 2011. - 168 с.
54 13. Вотчель Л.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Л.М. Вотчель. -М .: Флинта: МПСИ, 2008. - 136 с. 14. Викторова Н.А. НДС: учебное пособие / Н.А. Викторова. - Сибирское университетское издательство, 2009. - 240 с. 15. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е. С. Вылкова. - М: Юрайт, 2012. - 639 с. 16. Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учеб ное пособие / М.М. Газалиев, В.А. Осипов. - М.: Дашков и К, 2014. - 115 с. 17.Гончаренко Л.И. Налоговые и таможенные инструменты регулирова ния инновационной деятельности: монография / Л.И. Г ончаренко, М.Р. Пин ская. - М.: Дашков и К, 2014. - 224 с. 18. Гончаренко Л.И. Практикум по дисциплине "Налогообложение орга низаций финансового сектора экономики" / Л.И. Г ончаренко - М .: Финансы и статистика, 2011. - 144 с. 19. Горский И.В. Налоговая политика России. Проблемы и перспективы: монография / И.В. Горский. - Финансы и статистика, 2010. - 288 с. 20. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮнитиДана, 2013. - 175 с. 21. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2010. - 240 с. 22. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Р. За харьин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2011. - 320 с. 23. Зозуля В. В. Налогообложение природопользования: практикум для прикладного бакалавриата / В.В. Зозуля. - М.: Юрайт, 2015. - 257 с. 24. Косов М.Е. Налогообложение физических лиц: учебное пособие / М.Е. Косов, И.В. Осокина. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 366 с. 25. Косов М.Е. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов вузов / М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 227 с.
55 26. Косов М.Е. Экономическое равновесие налоговой системы: моногра фия / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 199 с. 27. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового админи стрирования / В.А. Красницкий. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 169 с. 28. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. - 353 с. 29. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. - 309 с. 30.Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник / Л.Н. Лы кова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело, 2006. - 383 с. 31. Майбурова И.А. Налоговый менеджмент. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: Юнити-Дана, 2014. - 559 с. 32. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы админи стрирования имущественных налогов / М.В. Мишустин. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 360 с. 33. Налоги: Словарь-справочник / Д.Г. Черник. - М.: ИНФРА-М, 2000. 240 с. 34. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и прак тикум для академического бакалавриата / Л.И. Гончаренко. - М.: Юрайт, 2015. - 541 с. 35. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / Л.Я. Маршавина, Л.А. Чайковская. - М.: Юрайт, 2016. - 503 с. 36. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Г. Б. По ляк. - 2-е изд., - М.: Юрайт, 2015. - 474 с. 37. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев. - 2-е изд., - М.: Юрайт, 2016. - 495 с. 38. Налоговое право: учебное пособие для вузов / Е.М. Ашмарина. - М.: КноРус, 2011. - 237 с.
56 39. Основы налогового планирования: учебный курс обучения менедже ров финансово-экономической службы ЭФКО / Семенова И.Н. - М.: Юрайт, 2014. - 59 с. 40. Ордынская Е.В. Организация и методика проведения налоговых про верок: учебник и практикум для СПО / Е.В. Ордынская; под ред. Л.С. Кири ной. - М.: Юрайт, 2015. - 406 с. 41. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное посо бие для вузов / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. - М.: Юрайт, 2015. - 319 с. 42. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2016. -382 с. 43. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт-Издат, 2008. - 986 с. 44. Попова Л.В. Практика исчисления налогов: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.А. Дрожжина. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 288 с. 45. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие для ву зов / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 330 с. 46. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, плани рование, учет: учебное пособие / Н.Н. Селезнева. - М.: Юнити-Дана, 2012. 224 с. 47. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для сту дентов / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.: «Академия», 2010. - 224 с. 48. Скрипченко В.О. Налоги и налогообложение / В.О. Скрипченко. СПб.: ИД «Питер», 2007. - 238 с. 49. Черник Д.Г. Теория и история налогообложения: учебник для акаде мического бакалавриата / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев. - М.: Юрайт, 2016. 364 с. 50. Чернявская Н.В. История финансовых учений и политики налогов: учебное пособие / Н.В. Чернявская. - Челябинск: Издательство Челябинского государственного университета, 2011. - 183 с.
57 Приложение
Отзывы:
Авторизуйтесь, чтобы оставить отзыв